Содержание
Введение…………………………………………………………………………………...3
1 Сущность аудита и аудиторской деятельности……………………………………….5
1.1 Понятие аудита и характеристика аудиторской деятельности…………………….7
1.2 Общие цели и задачи аудита………………………………………………………10
2 Классификация аудиторской деятельности………………………………………13
2.1 Виды аудита………………………………………………………………………….13
2.2 Услуги, сопутствующие аудиту…………………………………………………….19
Заключение……………………………………………………………………………….22
Глоссарий………………………………………………………………………………...25
Список использованных источников………………………………………………….27 Приложение А…………………………………………………………………………..28
Приложение Б……………………………………………………………………………30
Введение
Тема данной курсовой работы весьма актуальна в любое время, так как контроль необходим во всех отраслях экономической, хозяйственной и финансовой деятельности. Тем более что понятие аудита значительно шире таких понятий, как контроль и ревизия. Аудит можно определить как экспертизу бизнеса.
Статья 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» гласит, аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей[1]
. Этот же закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.
В нашей стране аудиторская деятельность, явление достаточно молодое, возникшее с переходом к рыночной экономике. Важным шагом в деле становления аудита в России можно назвать создание в 1987 году
акционерного общества «Инаудит», которое стало первой аудиторской фирмой. Необходимость его создания была вызвана бурным ростом внешнеэкономической активности, а также созданием совместных предприятий. Далее в начале 90-х годов, в связи с акционированием предприятий сократилась сфера государственного контроля, и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, тогда и начался процесс массового создания аудиторских фирм.
Именно аудит призван помочь предприятиям с выявлением и предотвращением неблагоприятных тенденций в организации деятельности. Повысить эффективность функционирования рынка капитала позволяет наличие достоверной информации. А так же, знание этой информации дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.
Аудит помогает исправить ошибки ведения учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания со стороны государственных органов контроля, что способствует сохранению, и правильности определения прибыли на данном предприятии. Более того, аудиторы, по результатам проверки, могут предложить новые методы и пути ведения отчётности для наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшем использовании ресурсов. А это приводит к увеличению полученной прибыли предприятием, следовательно, и развитию экономики в целом. Таким образом, можно определить, что аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающий не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что, в конечном счете, важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики.
Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле над соблюдением законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства[2]
.
Исходя из поставленной цели курсовой работы, которой является рассмотрение основных видов аудита, можно сформулировать следующие задачи: дать определение аудита и аудиторской деятельности; выявить цели и задачи, преследуемые аудиторами при проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов; рассмотреть ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг, которые аудиторы (аудиторские фирмы) решают в процессе своей деятельности.
1 Сущность аудита и аудиторской деятельности
Аудит это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам[3]
.
Данное определение отражает:
- Единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;
- Единые требования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий;
- Единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.
Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации по степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
1. Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.
2. Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.
3. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Данное определение можно проиллюстрировать в приложении А (см. таблицу 1).
Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором. Независимость аудитора определяется:
- Свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
- Договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
- Возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
- Невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
- Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.
1.1 Понятие аудита и характеристика аудиторской деятельности
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в России не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных[4]
. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов по вопросам деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. Благодаря этому появились первые нарушения в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникла необходимость создания новой формы контроля над деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Зачастую собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, как правило, очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. В связи с тем, что обычно собственники не имеют соответствующего опыта и доступа к учетным записям, они нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Для подтверждения интересующей финансовой отчетности аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям. Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, так каквключает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятиеаудиторской деятельности определяется временными правилами аудиторской деятельности в РФ. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе. Многие авторы по-разному трактуют как классификационные признаки, так исамо понятие аудита. «Аудит – это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установление степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатов заинтересованным пользователям»[5]
. «Аудит – систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ее перспективах»[6]
. В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение: «Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения». Несмотря на некоторые различия в определениях аудита, практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность: независимость, платность, конфиденциальность.Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкойотчетности негосударственных структур. В других случаях крайне широко, связывая аудит с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в пониманиях аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы. В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже давно, понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о промышленных или других обществах, но и при составлении проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению. 1.2 Общие цели и задачи аудита
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов, имеющая определенные цели:- подтверждение достоверных отчетов или консультации их недостоверности;- проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;- контроль над соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников. В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется все ли активы, и пассивы отражены в отчете и все ли документы используются в отчете, а так же насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия. Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучаетследующие вопросы:1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);4) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);5) классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);6) разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);7) аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг). В книге «Аудит» – «смысл целей аудита заключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств»[7]
. Цели аудита:1) степень общеприемлемости;2) правильное включение сумм;3) завершенность;4) право собственности (по включенным суммам);5) оценка;6) правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;7) разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);8) арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и главной книге);9) раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности). Задача аудитора состоит: в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те, будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат[8]
. В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах. 2 Классификация аудиторской деятельности
Рассмотрев вопрос о сущности аудита как предпринимательской деятельности, раскрыв понятие и определив цели аудит, следует перейти к вопросу изучения видов аудита. Классификация видов аудита основывается на различных критериях. Существует несколько подходов к классификации видов аудита. Рассмотрим эти классификации.
1. Классификация аудита по отношению к пользователям информации: внутренний аудит (проводимый работниками экономического субъекта); внешний аудит (проводимый внешней независимой организацией или аудитором, имеющим именную лицензию и являющимся предпринимателем без образования юридического лица).
2. Классификация аудита по характеру заказа: обязательный аудит; инициативный аудит; аудит по поручению государственных органов.
3. Классификация аудита по сфере деятельности (по объектам аудита):
общий аудит; банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж,
внебюджетных фондов,
инвестиционных институтов.
4. Классификация по назначению: аудит финансовой отчетности; налоговый аудит; аудит на соответствие требованиям; аудит хозяйственной деятельности; управленческий (производственный) аудит; специальный аудит.
5. По периодичности проведения: первоначальный аудит; согласованный (повторяющийся); оперативный.
6. По характеру проверки: подтверждающий аудит; системно-ориентированный аудит; аудит, базирующийся на риске.
2.1 Виды аудита
Исходя из всего вышесказанного, можно с уверенностью утверждать, что видов аудита довольно много. И каждый заслуживает отдельного рассмотрения. Однако основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит, управленческий, хозяйственный и финансовый аудит, а так же никак нельзя оставить без внимания обязательный и инициативный аудит.
Основной задачей внутреннего аудита, является решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит это неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, то есть непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.
Внешний аудит это независимый контроль, проводимый аттестованными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующие лицензии или сертификаты на правоведения аудиторской деятельности[9]
.
Внешний аудит проводится по договорам:
аудиторской фирмы с территориальными органами Федеральной налоговой службы России с целью проверки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
аудиторской фирмы с предприятием о выполнении независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности и разработке рекомендаций по финансовой стратегии и повышению эффективности хозяйствования;
аудиторской фирмы с коммерческими банками, иностранными инвесторами, акционерами о проведении экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности, оценке платежеспособности и имеющихся резервов, разработке рекомендаций по улучшению работы предприятия.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и внешние аудиторы.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.
Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.
Для определения особенностей и отличий внутреннего и внешнего аудита, следует провести определенную аналогию:
Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом, а задачи внешнего аудита определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором).
Основным объектом проведения внутреннего аудита является решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия, в то же время объектами внешнего аудита главным образом является система учета и отчетности предприятия.
Главная цель внутреннего аудита определяется руководством предприятия, а внешнего определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства.
Средства внутреннего аудита выбираются самостоятельно либо определяются стандартами внутреннего аудита, в то время как средства внешнего аудита определяются общепринятыми аудиторскими стандартами.
Внутренний аудит имеет исполнительский вид деятельности, а внешний предпринимательский.
Организацией работы внутреннего аудита является выполнение конкретных заданий руководства, в то время как организация работы внешнего аудита определяется аудитором, самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки.
Во внутреннем аудите взаимоотношения определяются как подчиненность руководству предприятия, зависимость от него, а во внешнем аудите напротив, это равноправное партнерство и независимость.
Субъектами внутреннего аудита являются сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия, в то же время во внешнем аудите субъектами являются независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства.
Квалификация внутренних аудиторов определяется по усмотрению руководства предприятия, а квалификация внешних аудиторов регламентируется государством.
Оплата внутреннего аудита производится как начисление заработной платы по штатному расписанию, внешний аудит оплачивается по договору с учетом предоставленных услуг.
Ответственность за проведение внутреннего аудита, аудитор несет перед руководством за выполнение обязанностей, внешний аудитор эту ответственность несет перед клиентом и перед третьими лицами, так же перед установленными законодательными и нормативными актами.
Методы внешнего и внутреннего аудита могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
И наконец, отчетность внутреннего аудита выполняется перед руководством, а внешний аудитор итоговую часть аудиторского заключения, может опубликовать, но аналитическая часть передается именно клиенту.
Основной задачей управленческого или производственного аудита является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.
Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности,который заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.
Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.
Аудит на соответствие требованиямзаключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутреннего аудита. Если условия устанавливаются кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку они часто связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.
Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль над исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.
Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в проверке отчетности субъекта, с целью дачи заключения о правильности составления этой отчетности в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами, нанятыми компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования[10]
.
В соответствии с Федеральным Законом от 07.08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» может проводиться обязательный и инициативный аудит.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Обязательный аудит регламентируется государством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая),
отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. В приложении Б таблице 2 представлены критерии, экономические субъекты, показатели отчетности и нормативы обязательного аудита.
Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
При этом цели инициативного аудита могут быть самыми различными. Например, контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета.
Можно определить несколько причин проведения инициативного аудита:
- Многие предприятия, особенно когда-то бывшие государственными, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов;
- Текучесть бухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и так далее;
- Низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на предприятиях образованных не так давно.
Инициативный аудит отличается от обязательного тем, что проводится независимо от требований законодательства лишь по инициативе руководства либо учредителей юридического лица.
В отличие от обязательного инициативный аудит, зачастую, сопровождается дополнительным аудиторским заданием. Это может быть и детальная проработка правильности расчетов с бюджетом, и упор на тот участок учета, на котором работает слабый специалист. В ряде случаев бывает необходимо рассмотреть обоснованность тех или иных расходов, особенно связанных с расчетами со сторонними организациями для выявления мошенничества. Бывает, что в ходе аудита решается вопрос о компетентности персонала.
2.2 Услуги, сопутствующие аудиту
В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторские организации и аудиторы это предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
В настоящее время сопутствующие аудиту услуги начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. И это не случайно. Именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов. Поэтому и был создан не имеющий аналога в международных аудиторских стандартах российский Стандарт "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним"[11]
.
Выполнение сопутствующих аудиту услуг требует от исполнителей профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики.
Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.
Услуги действия - это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Услуги контроля - это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм. Информационные услуги - услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, "круглых столов"; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и так далее.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг[12]
.
Заключение
Аудит, в разных представлениях, с давних пор играл важную роль в экономической жизни государств.
На нынешнем этапе развития аудит представляет собой не только форму финансового контроля, но и является хорошим средством совершенствования структуры ведения бухгалтерского учета и управления самого предприятия.
На сегодняшний день МФ РФ выдано 7000 лицензий на аудиторскую деятельность, причём 800 из них - индивидуальным аудиторам, а остальное - компаниям. Из этого количества по оценке самого же МФ РФ реально работающими являются чуть более половины аудиторских организаций. Квалификационных аттестатов получено примерно 38500.
Для аудитора главное – это имя и его репутация, а зарабатываются они годами, поэтому основные игроки рынка, первая сотня рынка не претерпевает существенных изменений на протяжении ряда лет.
Квалификация аудиторов повышается с приобретением опыта и ужесточением требований для получения лицензий. Создаются объединения аудиторов. Разрабатываются специальные стандарты.
В то же время на рынке, в целом, наблюдается ряд проблем тормозящих его развитие и снижающих его эффективность.
Сильная конкуренция между участниками рынка ведет к тому, что некоторые из них начинают резко снижать цены на свои услуги. Так, они зачастую идут на поводу у клиентов, которые хотят получить подписи аудитора за меньшие деньги. Неоправданное снижение стоимости услуг ведет к падению их качества. Вместо детального и тщательного анализа всей финансовой (бухгалтерской) отчетности недобросовестный аудитор может, не вникая в особенности, на основе поверхностной оценки дать свое положительное заключение или же вообще проверок не проводить. Это и есть в чистом виде «черный» аудит, который наносит огромный вред рынку и его участникам, снижает репутацию института аудита, как такового.
Аудит необходим как государству, так и экономическим субъектам, поэтому важно и необходимо государству выработать политику по этому вопросу, как и принять необходимые законодательные акты, чтобы в большей степени контролировать и помогать субъектам экономики развиваться и приносить пользу стране.
На данный период времени нормативная база должным образом не сформировалась, но с появлением таких регулирующих документов, как «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, аудит в РФ вышел на качественно новый этап развития. В настоящее время можно говорить, что в России сформировался рынок аудиторских услуг. Можно сказать, что за последние 10 лет рынок аудиторских услуг сформировался в достаточно устойчивый и востребованный сектор экономики. Ежегодно объемы оказываемых услуг в РФ по аудиту увеличиваются на 30-40%. Также аудит можно охарактеризовать как достаточно консервативный сектор рынка.
Подводя итоги проделанной работы, можно проанализировать, что в ближайшие 2-3 года на рынке аудита в России произойдут существенные изменения. Главные тенденции – укрупнение аудиторских фирм через слияния и поглощения; рост качества аудиторских услуг и соответственно стоимости этих услуг, активное развитие и доминирование на рынке национальных аудиторских сетей, работающих под международными брендами
Что же касается главной цели данной курсовой работы, то она была выполнена, то есть было раскрыто понятие аудита, определены его цели и задачи, были рассмотрены виды аудита. В результате чего можно сказать, что современному предприятию просто необходимо проводить аудиторские проверки своей финансовой отчетности, если даже это не предусмотрено законодательством, то есть проводить инициативный аудит.
Необходимо добавить о важности внутреннего аудита, то есть внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров.
Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.
В заключение хотелось бы подчеркнуть, что аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем организации, укрепления финансового положения и дальнейшего ее развития.
Глоссарий
| 1
|
Аудит
|
предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. |
| 2
|
Аудиторская проверка
|
мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта. |
| 3
|
«Инаудит»
|
акционерное общество, задачей которого является консультирование партнеров, осуществление контроля над бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью совместных предприятий с участием отечественных предприятий и организаций. Является первой аудиторской фирмой в России. |
| 4
|
Внутренний аудит
|
организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. |
| 5
|
Контроль качества аудита
|
методики и процедуры, принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство получило разумную уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования правил аудиторской деятельности и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ. |
| 6
|
Мнение аудитора
|
выраженный в установленной форме: вывод аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, который аудитор обязан привести в своем заключении; и вывод аудитора о достаточности собранных аудиторских доказательств для подготовки заключения аудитора. |
| 7
|
Ответственность аудитора
|
санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон. |
| 8
|
Программа аудита
|
совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей. |
| 9
|
Рабочая документация аудита
|
совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки. |
| 10
|
Цель аудита
|
установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. |
Список использованных источников
1. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту: учебное пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2006 год.
2. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информационный издательский дом «ФИЛИН», 2004.
3. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2007 год.
4. Булгаков Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. – Волтерс Клувер, 2005 год.
5. Гаврилова С.С. Аудит. – М.: Вектор, 2005 год.
6. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Юнити-Дана, 2005 год.
7. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005 год.
8. Основы аудита, под редакцией Касьянова А.В.. – Гросс Медиа, 2006 год.
9. Панков Д. А Бухгалтерский учет за рубежом. – М.: Новое знание, 2005 год.
10. Подольский В.И. Постатейный комментарий, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». - М.: Юнити-Дана, 2004год.
11. Просветов Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Задачи и решения. – М.: РДЛ, 2005 год.
12. Стуков С.А. Голышев В.Д. Введение в аудит. История аудиторского дела. Задачи аудиторской службы. - М: Финансы и статистика, 2004
13. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит. – КноРус, 2007 год.
14. Харченко О.Н. Аудит: Практикум. Учебное пособие. – КноРус, 2005 год.
Приложение А
Аудит как элемент рыночной инфраструктуры
| Аудиторские услуги |
Аудит |
Другие виды проверок |
Сопутствующие работы |
| Цель оказания услуг |
Выражение мнения о достоверности отчетности |
Обзор допущенных предприятием нарушений |
В зависимости от вида сопутствующих услуг |
Степень выборки
|
До 100% с учетом величины (уровня) существенности |
В зависимости от вида проверки по согласованию с заказчиком |
Не установлена |
Доказательства типичных нарушений
|
Аудиторские доказательства на все нарушения |
Аудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остальную часть — аудиторская информация |
Доказательства отдельных нарушений
|
Аудиторские доказательства |
Подтверждением обнаружения отдельных нарушений служат аудиторские доказательства |
| Уровень гарантии достоверности отчетности |
Больший уровень гарантии
|
Меньший уровень гарантии
|
Формы отчета
|
Аудиторское заключение
|
Отчет аудиторской фирмы (аудитора) |
Отчет аудиторской фирмы (аудитора) |
Виды аудиторской деятельности
|
Аудиторская проверка
|
Выборочная проверка отдельных сторон деятельности, тематическая проверка, комплексная проверка
|
Другие услуги, разрешенные действующим законодательством
|
Таблица 1
Приложение Б
Критерии, субъекты и показатели обязательного аудита
Критерии
|
Экономические субъекты, показатели отчетности |
| 1. Организационно-правовая форма экономического субъекта |
Открытое акционерное общество, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала
|
2. Вид деятельности экономического субъекта
|
1 . Банки и другие кредитные учреждения
2. Страховые организации и общества взаимного страхования
3. Товарные и фондовые биржи
4 Инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании)
5. Внебюджетные фонды (если источники их образования — обязательные отчисления, предусмотренные законодательством РФ со стороны юридических и физических лиц)
6. Благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды (источники образования — добровольные пожертвования юридических и физических лиц)
7. Другие экономические субъекты, где обязательная аудиторская проверка предусмотрена федеральными законами, Указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ
|
| 3. Источники формирования уставного капитала |
Если в уставном капитале есть доля иностранных инвесторов
|
4. Финансовые показатели экономического субъекта
|
(Кроме предприятий, находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности)
1. 1.Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, если более чем в 500 000 раз превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
2. 2. Сумма активов баланса на конец года, если более чем в 200 000 раз превышает МРОТ
|
Таблица 2.
1 Подольский В.И. Постатейный комментарий, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». - М.: Юнити-Дана, 2004год.
[2]
Стуков С.А. Голышев В.Д. Введение в аудит. История аудиторского дела. Задачи аудиторской службы. - М: Финансы и статистика, 2004
.
[3]
Просветов Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Задачи и решения. – М.: РДЛ, 2005 год.
[4]
Основы аудита, под редакцией Касьянова А.В.. – Гросс Медиа, 2006 год.
[5]
Гаврилова С.С. Аудит. – М.: Вектор, 2005 год.
[6]
Основы аудита, под редакцией Касьянова А.В.. – Гросс Медиа, 2006 год.
[7]
Гаврилова С.С. Аудит. – М.: Вектор, 2005 год.
[8]
Просветов Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Задачи и решения. – М.: РДЛ, 2005 год.
[9]
Стуков С.А. Голышев В.Д. Введение в аудит. История аудиторского дела. Задачи аудиторской службы. - М: Финансы и статистика, 2004
[10]
Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту: учебное пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2006 год.
[11]
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2007 год
[12]
Стуков С.А. Голышев В.Д. Введение в аудит. История аудиторского дела. Задачи аудиторской службы. - М: Финансы и статистика, 2004.
|