ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Дебиторская и кредиторская задолженность, порядок ее отражения в форме №1 и форме №5(на примере ФГУП учхоза «Пригородное» АГАУ)

(Курсовая работа)

Выполнила студентка

3 курса 265 группы

Ю. Е. Кривенко

___________________

Преподаватель:

Н.А.Шавкунова

___________________

Работа защищена

______________2009г.

Оценка________________

Барнаул-2009

Содержание

Введение

1 Теоритические основы формирования и представления информации о дебиторской и кредиторской задолженности……………………..…..……….4

1.1Экономическое содержание категории дебиторской и кредиторской задолженности……………………………………………………………………...4

1.2 Виды дебиторской и кредиторской задолженности………..……………..…8

1.3Формирование информации о дебиторской и кредиторской задолженности в системе бухгалтерского учета и предоставление ее в финансовой отчетности…………………………………………………………………………11

2 Содержание, порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ФГУП учхоза «Пригородное» АГАУ)……………………………19

2.1 Экономическая характеристика Учхоза «Пригородное»……………...…19

2.2 Дебиторская и кредиторская задолженность в учхозе «Пригородное»……………………………………………………..…………...27

2.3.Порядок формирования данных о дебиторской и кредиторской задолженности в форме №1……………………………………………….……29

2.4.Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в форме №5…33

2.5 Рекомендации по совершенствованию ФГУП учхоза «Пригородное» АГАУ…………………………………………………….………………………..35

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатываются мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.

Все эти аспекты подчеркивают актуальность выбранной темы и вызывают необходимость разработки предложений по совершенствованию организации и учета расчетов предприятия.

Для данной курсовой работы использовалась нормативная литература : законы, указы, приказы, положения, так же были задействованы различные статьи взятые из экономической литературы, касающиеся темы: Дебиторская и кредиторская задолженность, порядок ее отражения в форме №1 и форме №5

Целью данной курсовой работы является изучение годовой бухгалтерской отчетности, содержания и порядка отражения дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ФГУП учхоза «Пригородное» АГАУ).

В качестве информационного материала в курсовой работе используется форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

1. Теоритические основы формирования и представления информации о дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Экономическое содержание категории дебиторской и кредиторской задолженности

Расчеты предприятия – необходимое условие деятельности всего хозяйственного механизма. При помощи расчетов осуществляется кругооборот средств и начинается новый цикл. Для нормальной производственной деятельности предприятия должны приобретать необходимые материальные ценности, и на этой стадии у них возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально-технического снабжения. После завершения производственной стадии полученная продукция реализуется, при этом выступает в расчетные отношения с организациями - покупателями продукции. Получив денежную выручку за продукцию, хозяйства используют эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству по налогам, социальному страхованию, в результате возникают расчетные взаимоотношения с финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения, страховыми организациями. В ряде случаев хозяйства могут иметь расчетные взаимоотношения с отдельными лицами (при выдаче денежных средств под отчет), с разнообразными организациями. Таким образом, расчетные взаимоотношения предприятий многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, персоналом, прочими организациями, финансовыми органами и т.д.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

- контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление расчетных операций;

- своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.

В результате хозяйственная деятельность и взаимоотношения предприятия с разными организациями, физическими и юридическими лицами возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Задолженность является юридическим основанием для последующих платежей.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников, физических лиц данной организации (задолженность покупателей за полученную продукцию, задолженность подотчетных лиц за полученные авансы и пр.)

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным пассивам. Большая сумма кредиторской задолженности и просроченная кредиторская задолженность характеризует предприятие как неплатежеспособное с неликвидным балансом, что отрицательно сказывается на финансово – хозяйственной деятельности.

Хозяйственные субъекты, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Кредиторами называют такие организации, которые должны другим предприятиям или физическим лицам.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса по видам :

- покупатели и заказчики;

- векселя к получению;

- задолженность зависимых и дочерних обществ;

- задолженность по взносам в уставной капитал;

- авансы выданные;

- прочие дебиторы.

Кредиторская задолженность отражается в пассиве бухгалтерского баланса по видам:

- поставщики и покупатели;

- векселя к уплате;

- задолженность перед зависимыми и дочерними обществами;

- по оплате труда;

- по социальному страхованию и обеспечению;

- задолженность перед бюджетом;

- авансы полученные;

- прочие кредиторы.

Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на счетах бухгалтерского учета, на которых учитываются расчетные и внутрихозяйственные операции. По отношению к балансу расчетные счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета предприятия ежегодно обязаны проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей.

Расчеты организуются на основе определенных принципов, которые служат основными ориентирами при разработке порядка расчетов, их технического и документального оформления, а также организации оперативно – бухгалтерской работы участников расчетов.

1. Первый принцип - правовой режим осуществления расчетов и платежей - обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. Все расчеты должны осуществляться в соответствии с действующим законодательством.

2. Второй принцип организации расчетов - осуществление расчетов преимущественно по банковским счетам. В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001г № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

Свыше указанной суммы расчеты должны производиться в безналичной форме. Безналичный расчет позволяет сокращать потребность в наличности и вести более точный контроль за расчетной дисциплиной. Безналичный расчет осуществляется через расчетный счет в банках. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского счета. Юридическое оформление и функционирование счетов предопределяется действующим порядком их создания и правовым статусом, а также инструкцией ЦБ. В соответствии с федеральным законом "О банках и банковской деятельности" в договоре должны быть указаны стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон, порядок расторжения договора и другое. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.

3. Принцип поддержания ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого принципа - залог безусловного выполнения обязательств. Всем плательщикам необходимо планировать поступление, списание средств со счетов, предусмотрительно изыскивать недостающие ресурсы с целью своевременного выполнения обязательств.

4. Принцип наличия акцепта (согласия) плательщика на платеж, хотя законодательством предусмотрены случаи бесспорного списания средств.

5. Принцип срочности платежа вытекает из самой сути рыночной экономики. Согласно Положению о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов обязательными реквизитами предоставляемых в банк платежных поручений является срок и очередность платежа. В ГК РФ ст. 855 установлена очередность списания денежных средств со счета предприятия при нескольких срочных платежах и недостаточности средств для их погашения:

1) по исполнительным документам о возмещении вреда и взыскание алиментов;

2) по исполнительным документам по оплате труда;

3) по исполнительным документам о перечислении или выдаче средств по оплате труда, отчисление в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования;

4) в бюджет и другие внебюджетные фонды;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) по другим платежам в порядке календарной очередности.

6. Принцип взаимного контроля участников расчетов. Контролируется правильность совершения расчетов, соблюдение положений о порядке их проведения, безошибочность заполнения платежных документов.

7. Принцип имущественной ответственности участников расчетов за соблюдением договорных условий. Суть его заключается в том, что нарушение договорных обязательств по расчетам влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (пени, штрафы), а также иных мер ответственности.

1.2 Виды дебиторской и кредиторской задолженности

Во втором разделе бухгалтерского баланса средства в расчетах представлены двумя группами статей в зависи­мости от сроков погашения задолженности: «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (230) и «Дебитор­ская задолженность (платежи по которой ожидаются в те­чение 12 месяцев после отчетной даты)» (240).

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов орга­низации с другими организациями и гражданами в бухгал­терском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое саль­до, — в активе, по которым имеется кредитное сальдо, — в пассиве.

В дебиторскую задолженность включаются: расчеты с покупателями и заказчиками; задолженность поставщи­ков по выданным им авансам; расчеты с персоналом орга­низации по возмещению нанесенного ими ущерба; задол­женность за подотчетными лицами; расчеты с разными ор­ганизациями и лицами по нетоварным операциям; прочие дебиторы. Расшифровка дебиторской задолженности по срокам ее погашения приводится в Приложении к бухгал­терскому балансу (ф. № 5). Исчисление срока дебиторской задолженности с целью подразделения ее на долгосрочную и краткосрочную осуществляется с 1-го числа календарно­го месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчет­ного года как краткосрочная с раскрытием данной инфор­мации в пояснительной записке.

В составе дебиторской задолженности наибольший удельный вес составляет задолженность покупателей и за­казчиков за отгруженную им продукцию, выполненные ра­боты и оказанные услуги в сумме предъявленных расчет­ных документов к оплате в соответствии с условиями до­говора. Сам факт существования этой задолженности обус­ловлен действующей системой безналичных расчетов, при которой момент отгрузки продукции и ее оплаты по време­ни не совпадают. При отражении данных по расчетам с по­купателями и заказчиками следует учитывать сроки иско­вой давности, установленные законодательством. При со­здании и установленном порядке в конце отчетного года резервов по сомнительным долгам за счет финансовых ре­зультатов задолженность, по которой создан резерв, в годо­вом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этого ре­зерва. Основанием для отражения дебиторской задолжен­ности в бухгалтерском балансе служит информация, учтен­ная на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов выдан­ных), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» {в части переплат), 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В группе статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами (сумма сальдо по счетам 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», субсчет «Авансы полученные», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отра­жаются по следующим статьям:

— по строке «Поставщики и подрядчики»— задолжен­ность перед поставщиками и подрядчиками за полу­ченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по неотфактурованным поставкам. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счетах 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами»;

— по строке «Задолженность перед персоналом организа­ции» — задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда. Для заполнения этой статьи используется информация по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» — задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенси­онное обеспечение, на обязательное медицинское стра­хование работников. При заполнении этой статьи ис­пользуются данные счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— по строке «Задолженность по налогам и сборам» — за долженность организации перед бюджетами всех уров­ней по налогам и сборам, включая налоги на доходы фи­зических лиц, удерживаемые организацией с работни­ков. Заполняется эта статья по данным, учитываемым на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

— по строке «Прочие кредиторы» — все виды задолжен­ности организации по расчетам с разными организаци­ями и лицами по операциям некоммерческого харак­тера (депонированные суммы заработной платы; сум­мы арендных обязательств за арендованные основные средства; задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имуще­ства и работников; задолженность по суммам, удер­жанным из заработной платы работников в пользу от­дельных лиц и организаций на основании исполнитель­ных документов судебных органов и др.). По этой статье могут быть отражены суммы по полученным авансам от покупателей под поставку продукции, выполнение ра­бот и услуг. При заполнении данной статьи использует­ся информация по счетам 78 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Авансы полученные»).

1.3 Формирование информации о дебиторской и кредиторской задолженности в системе бухгалтерского учета и предоставление ее в финансовой отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение товарно-материальных и иных ценностей, а также возникновение и использование взаимосвязанных обязательств, связывающих предприятие с другими контрагентами.

Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними дебиторами и кредиторами за поставленную или полученную продукцию. Так дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, то есть она не выгодна для предприятия.

Кредиторская задолженность – это суммы, причитающиеся поставщикам за покупку у них товаров или услуги.

Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, но тем не менее этого не происходит, в том числе и по причине конкуренции. Дебиторская задолженность отражается в учете на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются – это период времени с которого гражданское законодательство связывает те или иные последствия.

Для контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия должны проводить инвентаризацию. Данная инвентаризация заключается в документальной проверке правильности и обоснованности числящейся задолженности поставщиков и покупателей. Для этого создается специальная комиссия, в которую включаются представители служб, ответственные за работу с кредиторами и дебиторами.

В обязанности комиссии входит: идентификация сомнительной задолженности, определение резервов по сомнительным долгам. Результаты проверки оформляются протоколом, актом инвентаризации и прилагаемой к нему справкой. Эти документы необходимы руководителю для принятия окончательного решения о создании резерва и списании дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли и резерва по сомнительным долгам. Списанная задолженность не считается аннулированной, она должна быть отражена на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Для обращения в судебные органы о принудительном взыскании с предприятия числящейся за ним задолженности установлены сроки исковой давности. Согласно ст. 195 Гражданского Кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты прав по иску юридического лица, право которого нарушено. Отчет срока начинается с момента возникновения права на иск. А окончание срока исковой давности лишает возможности принудительно осуществить взыскание долга. Общий срок исковой давности 3 года.

Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженностей в наибольшей степени проявляется в результате экономического анализа, который является связующим звеном между учетом и принятием управленческого решения, когда учетная информация проходит аналитическую обработку: производится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды, определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности, выявляются недостатки, неиспользованные возможности.

На основе результатов анализа разрабатываются управленческие решения.

Связь анализа с бухгалтерским учетом также имеет обоюдный характер. С одной стороны сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации при анализа дебиторской и кредиторской задолженностей. С другой стороны требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе пере адресуются бухгалтерскому учету.

При анализе состояния дебиторской и кредиторской задолженностей используются следующие методы:

1.Сравнение фактически достигнутых результатов с данными прошлых периодов, это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей.

2.Методы абсолютных и относительных разниц, где абсолютные показатели показывают количественные размеры явлений отчетных за минусом явлений базисных в единицах меры, веса, объема и другие.

3.Результаты анализа обычно излагают в виде таблиц. Это наиболее рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации, расположенной в определенном порядке.

Широкое применение находит и графическое отображение информации. Графики представляют собой масштабное изображение показателей. В отличие от табличного материала график дает обобщающий объем изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация.

3. Метод коэффициентов, являющийся неотъемлемой частью анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в активы, а следовательно и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской задолженностей, их размеры и качество.

Поэтому для улучшения финансового состояния предприятия необходимо:

1. Следить за соотношением дебиторской задолженности и кредиторской. Так как увеличение первой создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

2. Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и её долги в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж. Дебиторская задолженность может уменьшаться с одной стороны за счет ускорения расчетов, а с другой стороны из-за сокращения отгрузки продукции покупателям.

Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Начисление последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов. Такая задолженность (как дебиторская так и кредиторская) означает рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересованно в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности, установит нет ли таких, по которым истек срок исковой давности. Если они есть то необходимо срочно принять меры по их взысканию ( оформление векселей, обращение в судебные органы и другие меры). В ходе анализа дебиторской и кредиторской задолженностей кроме бухгалтерского баланса используются первичные документы, а также "Приложение к бухгалтерскому балансу, раздел 2" и пояснительная записка к годовому отчету.

Информация о состоянии дебиторской задолженности с уче­том ожидаемых сроков ее погашения представляется во втором разделе бухгалтерского баланса самостоятельными подраздела­ми: дебиторской задолженность, платежи по которой ожидают­ся более чем через 12 мес.; дебиторской задолженность, плате­жи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)» предназначена для отражения общей суммы долгосрочной дебиторской задолженности предприятия. Согласно п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ предприятие может создать резерв по сомнительным долгам в случае непогашения дебиторской задолженности.

В форме бухгалтерского баланса отражает­ся информация о величине долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности.

Исчисление указанного срока — более чем через 12 мес. или сроком погашения в течении 12 мес. после отчетной даты — начинается с первого числа календарного месяца, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

В новой форме бухгалтерского баланса нет обязательного тре­бования давать расшифровки задолженности по видам: задолженности покупателей и заказчиков, по авансам выдан­ным, полученные векселя, долги заемных и дочерних обществ и т. п. Расшифровка приводится в «Приложении к бух. балансу» (форма № 5), в отдельном разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» с указанием величины на начало и конец года без информации, на какую сумму она была в течение года увеличена или уменьшена. В разделе отра­жается информация о дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов. В данном разделе приводят­ся данные по краткосрочной (долгосрочной) кредиторской и деби­торской задолженности.

Долгосрочная задолженность прошлого года на 31 декабря, предполагаемая к погашению в следующем году, может быть отраженa на начало след. года как краткосрочная. Об этом следует сообщить в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчёту.

Т.к. дебиторская задолженность погашается не всегда своевременно, не всегда обеспечена гарантиями, то ее вполне можно считать сомнительной с момента истечения срока ее погашения. Согласно п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», организация может создавать резерв по сомнительным долгам за счет прибыли: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При составлении баланса сумма резерва по сомнительным долгам уменьшает остаток дебиторской задолженности. Сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе нигде не отражается отдельно.

При реализации товаров, готовой продукции покупателям с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень риска зависит от финансового положения должника. Та задолженность, которая не оплачена в срок, по которой предположительно организация не получит за­емные средства, называется сомнительной или безнадежной. Но непогашение задолженности в указанный в договоре срок не обя­зательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще. На практике сомнительным долгом признается просро­ченная дебиторская задолженность, обязательство по оплате ко­торой не обеспечено залогом, задатком, поручительством, банк. гарантией и возможностью удержания имущества с долж­ника, а также иными способами, предусмотренным законом или договором.

Для признания долга сомнительным важно также отсутствие у организации уверенности в получении оплаты в течение 12 мес. после отчетной даты.

Сомнительный долг несет в себе риск полного или частичного не­получения оплаты, т. е., по существу, организация несет потери, по­скольку не получает доходы (поступление активов).

Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется по законодательству. Так, согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ, по договору купли-продажи покупатель обязан произвести оплату непосред­ственно до или после передачи товара продавцом. По др. видам договоров (на оказание услуг, например) срок платежа может быть определен по ст. 314 ГК РФ в разумный срок после его возникновения — в семидневный срок со дня требования Кредитора об оплате.

Под сомнительным долгом организация может создавать резерв, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной неоплаты такого долга. Если же на отчетную дату у организации есть уверенность в получении в течение 12 мес. после отчетной даты полной оплаты конкретной суммы долга, не обеспеченной гарантиями, то она может не создавать резерв по данному долгу и не считать такой долг сомнительным.

Для создания резерва используется прибыль, поэтому на определённый срок отодвигается необходимость начислять с нее налог на прибыль. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит (отсрочка уплаты налога) в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того за это время инфляционные процессы значительно обесценят под лежащую уплате сумму налога на прибыль.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности перед годовым отчетом. Целесообразно создавать резервы не только на конец отчетного года, но и на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Создание резервов производят отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом финансового состояния организации.

Согласно «Инструкции по применению «Плана счетов» предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам со счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» используются в качестве источника, за счет которого в течение года, следующего за годом их создания, производится их списание с баланса невостребованных долгов, признанных ранее сомнительными. Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам по истечении года (следующего за годом создания) списываются на увеличение прибыли (уменьшение убыт­ка) в следующем за годом создания году.

В учетной политике организации должна быть определена: периодичность начисления резервов, методика расчета величины резервов сомнительных долгов, порядок определения фин. положения должников (их платежеспособности).

2. Содержание, порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ФГУП учхоза «Пригородное» АГАУ).

2.1. Экономическая характеристика Учхоза «Пригородное».

Учебное хозяйство «Пригородное» Алтайского Государственного Аграрного Университета – федеральное унитарное предприятие, организовано в 1956 году на базе экономически слабых совхозов и земель государственного запаса и называлось учхоз АСХИ «Пригородное» Первомайского района. В 1958 году оно было передано Алтайскому сельскохозяйственному институту в качестве учебно-опытного хозяйства. В последующем в проекте оно названо учхоз «Пригородное» Барнаульского района (г. Барнаула – сельские земли).

Землепользование учхоза расположено в северо-западной части пригородной зоны города Барнаула. На территории хозяйства находятся три населенных пункта: село Власиха, село Новомихайловка, поселок Пригородный.

Центральная усадьба учхоза (поселок Пригородный) находится в 20 км от центра города Барнаула, в 25 км от ближайшей пристани и элеватора.

Связь хозяйства с районным и краевым центрами осуществляется по тракту с асфальтобетонным покрытием. Существующая внутрихозяйственная дорожная сеть обеспечивает производственные связь внутри хозяйства.

Основными задачами учхоза является: производство семян зерновых культур для хозяйств края, производство молока и мяса, на ряду с производственными задачами ведется подготовка высококвалифицированных специалистов для сельского хозяйства, создание условий для проведения научно-исследовательских работ кафедры и студентов университета.

По агроклиматическому районированию Алтайского края территория хозяйства относится к теплому, слабо увлажненному району, климатические данные которых позволяют возделывать районированные сорта сельскохозяйственных культур: яровые, зерновые, овощные и кормовые культуры. Климат Барнаульского района в котором расположен учхоз характеризуется резкой континентальностью, среднемесячная температура января месяца –17º, июля месяца +18º. Максимальная температура в отдельные летние дни достигает 25-38º тепла, а в зимние - 48 - 55º мороза. Продолжительность периода с температурой + 20º составляет 163 дня. Сумма положительных температур за период со среднесуточной температурой выше 10º составляет 2010º, сумма осадков за этот же период – 225-250 мм, а свыше 15º составляет 1440º. Около 65% осадков приходится на май, сентябрь месяцы и около 35% осадков выпадает в октябре, марте 136 мм.

Основное количество осадков выпадает во второй половине июня и августе, зимний период продолжается в среднем 70 дней. Высота снежного покрова в первой декаде марта достигает до 35 см.

Важным условием развития и основ сельскохозяйственного производства является наличие необходимых материально-денежных средств, обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и современность выполнения сельскохозяйственных работ, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия.

Одним из основных показателей, которые характеризуют их использование, являются размер и структура основных производственных фондов (ОПФ) хозяйства (таблица 1).

Таблица 1-Размер и структура основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения

Из таблицы 2 можно сделать вывод, что в структуре ОПФ сельскохозяйственного назначения в 2008году основное место занимают здания 54152 тыс. рублей или 50 %. Самую незначительную долю составляет рабочий скот, производственный и хозяйственный инвентарь и многолетние насаждения.

В 2008 г. на 74 % увеличилось поголовье скота, по сравнению с 2006 г., транспортные средства - на 13 %, производственный и хозяйственный инвентарь - 72 %. За последние три года сократились основные средства зданий в структуре ОПФ на 9 %, рабочего скота - 30 %.

Общая стоимость ОПФ снизилась на 0,38%, что связано с низким уровнем обновления ОПФ.

Главным фактором создания материальных и духовных благ является труд.

Таблица 2-Обеспеченность трудовыми ресурсами, человек.

От обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники, объем производства продукции, ее стоимость, прибыль и другие экономические показатели. Численность персонала в хозяйстве в 2007 году составила 358человек. Среднемесячная заработная плата одного работника в среднем составляет – 2218 рублей. Наличие трудовых ресурсов приведено в таблице 2.

Основную часть работников занятых в хозяйстве в 2008 году составляют: постоянные рабочие 236 человек, основное количество которых приходится на трактористов- машинистов – 38 человек.

В 2008 году по сравнению с 2006 годом численность работников уменьшилась за счет сокращения числа работников таких как: трактористы-машинисты – 90,2%, работники ЖКХ – 57,1 %, работники торговли и общепита – 77,7%.

Учебно-опытное хозяйство учхоз "Пригородное" АГАУ специализируется на производстве семян зерновых культур, молока и мяса.

Рынки сбыта производственной продукции находятся в пределах Алтайского края. Семенное зерно реализуется хозяйствам края и перерабатывающим предприятиям. Часть реализации молока осуществляется через собственные торговые точки г. Барнаула, часть молока реализуется на городской молочный комбинат и предприятию для производства детского питания.

Для повышения конкурентоспособности продукции растениеводства осваиваются новые, более урожайные районированные сорта, пользующиеся спросом.

Качество реализуемого молока постоянно контролируется и повышается за счет работы имеющегося в хозяйстве пункта по охлаждению, очистке, пастеризации и пакетированию молока.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации производства. Специализация сельского хозяйства представляет собой форму общественного разделения труда. Анализ специализации должен определить сложившуюся специализацию, ее соответствие местоположению и природно-экономическим условиям. Для определения специализации хозяйства рассмотрим состав и структуру товарной продукции в таблице 3.

По структуре товарной продукции основное место занимает производство молока (50%) и дополнительное - зерна (29%). Таким образом, направление хозяйства молочно – зерновое.

Таблица 3-Состав и структура товарной продукции

В растениеводстве главная отрасль производство семян зерновых, однолетних и многолетних трав.

На размеры сельскохозяйственного предприятия влияют внедрение современной техники, научной организации труда, повышение его производительности. Показатели, которые характеризуют размер хозяйства, являются: объемы производства сельскохозяйственных угодий, поголовья скота, объема производственных фондов, трудовых ресурсов и их рационального использования (таблица 4).

Таблица 4-Размеры производства

Из данных таблицы 5 можно сделать вывод, что размеры производства в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились почти на 15%, среднегодовая численность работников сократилась на 8 % и составляет 358 человек. Общая земельная площадь осталась неизменной, поголовье скота увеличилось на 5%.

Сумма выручки в 2008году возросла по сравнению с 2007 годом, следовательно, хозяйство в отличие от 2007 года в отчетном году прибыльно. Основную часть прибыли в 2008 году составила реализация продукции растениеводства, а продукция животноводства находится в убытке, так как очень велика ее себестоимость, которая превышает выручку. Окупаемость по хозяйству составляет – 5,1%, в том числе животноводства – 2,86 %.

Производство продукции растениеводства не рентабельно и ее окупаемость затрат равна – 22,21%.

Таблица 5-Показатели эффективности производства

2.2 Дебиторская и кредиторская задолженность Учхоза «Пригородное»

В фазе обращения в Учхозе «Пригородное» возникают многообразные расчетные взаимоотношения. В процессе расчетных взаимоотношений на предприятии возникает дебиторская и кредиторская задолженности. В Учхозе «Пригородное» основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности, а с покупателями – товарно-транспортная накладная. Хозяйство в основном рассчитывается безналичным путем, на основании счетов-фактур.

При безналичных расчетах отгрузка и оплата товаров не совпадают по времени. Это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе хозяйственно – финансовой деятельности неизбежна. Но возможно и нарушение платежно-расчетной дисциплины. Под дебиторской задолженностью Учхоза «Пригородное» понимают задолженность других организаций (задолженность покупателей за купленную продукцию подотчетных лиц за выданные им подотчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны Учхозу «Пригородное» называют кредиторами.

При возникновении большой суммы кредиторской задолженности предприятие испытывает недостаток денежных средств, что отрицательно сказывается на его платежеспособности и сопутствует росту кредиторской задолженности. При возникновении больших сумм задолженности возникает риск образования сомнительных долгов.

Кредиторская задолженность Учхоза «Пригородное» другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторская задолженность возникает в ряде случаев при расчетах с поставщиками и означает использование в хозяйственно-финансовой деятельности средств, не принадлежащих предприятию. Увеличение размера кредиторской задолженности наблюдается на фоне увеличения дебиторской задолженности и существенного замедления оборачиваемости средств в расчетах. Не истребованная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты.

В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определенные принципы взаимоотношения с покупателями и поставщиками, которые упрощенно можно изложить следующим образом: продавай за наличные, покупай в кредит, кредитуй покупателя на срок меньший, чем тот на который получаешь кредит у поставщика; при сделке обязательно определяй и проверяй платежеспособность партнера.

Цель анализа дебиторской задолженности – выявление путей и возможностей совершенствования расчетов, их учета, обеспечение сохранности имущества и на этой основе – предупреждение образования, а тем более роста дебиторской задолженности.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации могут осуществлять следующие виды расчетов с дебиторами и кредиторами:

- по имущественному и личному страхованию;

- с поставщиками и подрядчиками;

- по социальному страхованию и обеспечению;

- по налогам и сборам;

- с покупателями и заказчиками;

- с персоналом по оплате труда;

- по претензиям;

- с подотчетными лицами;

- с персоналом по прочим операциям;

- с прочими дебиторами и кредиторами.

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

- по оплате поставщикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

- оплатить коммерческий вексель;

- по передаче имущества, выполнению работ другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

- по оплате труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальному трудовому договорам;

- по уплате налогов и других платежей в бюджет, а также выносам в социальные внебюджетные фонды;

- по обязательствам перед прочими кредиторами.

Учхоз «Пригородное» имеет кредитные взаимоотношения с такими банками как: АБК «Зернобанк», Филиал «Барнаульский», ОАО «Собинбанк».

Период кредитования является краткосрочным, так как кредит выдается на срок пользования не более 6 месяцев, с процентной ставкой 22% годовых за пользование кредитом и 9% годовых за ведение ссудного счета.

Доля задолженности поставщиков, в общем объеме кредиторской задолженности в 2007 году увеличилась на 19,5% и в 2007 году составила 38,2%.

2.3.Порядок составления дебиторской и кредиторской задолженности в форме №1

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты или в течение 12 месяцев)». В учхозе «Пригородное» имеется только дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 240 показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.), а по строкам 241-245 отражаются суммы, составляющие эту задолженность: покупателей и заказчиков (счета 62, 76) –строка 241, по векселям к получению (счет 62) – строка 242, задолженность дочерних и зависимых обществ – строка 243, по авансам выданным – строка 244, прочих дебиторов – строка 245.

Таблица 9-Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II Бухгалтерского баланса

Раздел «Долгосрочные обязательства». Подраздел "Займы и кредиты"

В данном подразделе по строкам 510 — 511 учитываются сум­мы долгосрочных займов и кредитов, числящиеся по счету 67. По строке 510 отражается общая сумма займов и кредитов, по строке 511 — в том числе подлежащие погашению более чем че­рез 12 месяцев после отчетной даты.

Подраздел "Прочие долгосрочные обязательства "

По данному подразделу по строке 520 указываются прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в преды­дущем подразделе (реструктурированная кредиторская задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и задолженность по лизинговым платежам).

Таблица10-Где взять информацию, чтобы заполнить раздел IV Бухгалтерского баланса

В этом подразделе по строкам 610 — 611 отражаются суммы краткосрочных займов и кредитов, числящиеся по счету 66. По строке 610 указывается общая сумма краткосрочных займов и кредитов, по строке 611 — суммы, подлежащие погашению в те­чение 12 месяцев после отчетной даты.

Подраздел заполняется на основе данных соответствующих счетов в ведомости №26-АПК аналитического учета кредитов и займов и сводных данных по кредитам и займам из журнала-ордера №4-АПК.

Подраздел «Кредиторская задолженность»

В данном подразделе по строкам 620—628 отражаются суммы кредиторской задолженности организации. По строке 620 запи­сывается общая сумма кредиторской задолженности, числя­щейся по счетам 60—76, по строке 621 — задолженность постав­щикам и подрядчикам (счета 60, 76), по строке 622 — задолжен­ность по векселям к уплате (счет 60), по строке 623 — задолжен­ность по счету 76 перед дочерними и зависимыми обществами, по строке 624 — задолженность по счету 70 перед персоналом организации, по строке 625 — по счету 69 перед государственными внебюджетными фондами, по строке 626 — по счету 68 перед бюджетом, по строке 627 — по счету 62 авансы полученные, по строке 628 — прочие кредиторы.

Подраздел заполняется в части счета 60 на основе журнала-ордера №6-АПК, счета 71- журнала-ордера №7-АПК, прочих счетов- журнала-ордера №8-АПК и соответствующих ведомостей аналитического учета.

Таблица11-Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела V Бухгалтерского баланса

2.4.Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в форме №5

Отчет по форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит девять таблиц, которые расшифровывают данные формы №1 «Бухгалтерский баланса»: 1. Нематериальные активы; 2. Основные средства; 3. Доходные вложения в материальные ценности; 4. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; 5. Расходы на освоение природных ресурсов; 6. Финансовые вложения; 7. Дебиторская и кредиторская задолженность; 8.Расходы по обычным видам деятельности. 9. Обеспечения; 10. Государственная помощь.

Рассмотрим содержание и порядок рассмотрение таблицы №7 «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Эта таблица построена по принципу баланса: в графе 3 отражается остаток соответствующей задолженности на начало года, в графе 4- остаток на конец года.

По строке 600 показывается краткосрочная дебиторская задолженность, она получается в результате сложения строк 601 «расчеты с покупателями и заказчиками», 602 «авансы выданные» и 603 «прочая». В строке 620 указывается итог дебиторской задолженности. По строке 630 отражается дебиторская задолженность за сельхозпродукцию- всего.

По строке 640 показывается краткосрочная кредиторская задолженность, в нее входят расчеты с поставщиками и подрядчиками (строка 641), авансы полученные (строка 651), расчеты по налогам и сборам (строка 652), кредиты (строка 653), займы (строка 655) и прочая кредиторская задолженность (строка 657).

Долгосрочная кредиторская задолженность– всего отражается по строке 658, в нее включаются кредиты (строка 659), займы (661) и прочая (663). Итог кредиторской задолженности отражается по строке 665, он складывается из всего краткосрочная кредиторская задолженность и всего долгосрочная кредиторская задолженность. В том числе кредиторская задолженность по лизинговым обязательствам и платежам отражается в строке 667, из нее за сельскохозяйственную технику в строке 668.

Кредиты и займы под залог имущества отражаются в строке 670. Сколько получено краткосрочных кредитов, мы отражаем в строке 676, долгосрочных – 677.

2.5. Рекомендации по совершенствованию ФГУП учхоза «Пригородное» АГАУ.

В настоящее время во многих предприятиях, в том числе и в учхозе «Пригородное» существует потребность в приведении российских правил бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и сейчас подходящее время для перехода на МСФО. Сельскохозяйственная деятельность в контексте МСБУ-41-это управление биотрансформацией растений и животных с целью продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов. Стандарт устанавливает порядок отражения биологических активов в период их роста, дегенирации, воспроизводства и производства продукции, а также первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. Однако МСБУ-41 не охватывает процессы переработки собранной сельхозпродукции, даже если эти процессы осуществляются в том же сельскохозяйственном предприятии, в котором собрана(получена) данная сельскохозяйственная продукция, рассматривая переработку как промышленное производство, регулируемое другими стандартами. Сельскохозяйственная деятельность предполагает оценку и контроль качественных(генетические характеристики, спелость, содержание белков, жиров и др.)и количественных( приплод, урожайность, яйценоскость и др.) показателей биотрансформации. Биотрансформация приводит к росту количества животных и растений, улучшению их качественных характеристик или к дегенирации, то есть уменьшению количества животных и растений, ухудшению их качественных характеристик, а также к воспроизводству дополнительного количества животных и растений, получению сельскохозяйственной продукции (молока, ягод, шерсти и др.) В сельскохозяйственной деятельности изменения физических свойств растений и животных в результате биотранформации сразу приводят к увеличению или уменьшению экономических выгод организации. Поэтому всякое изменение справедливой стоимости биологического актива за вычетом расчетных сбытовых расходов подлежит учету при определении чистой прибыли или убытка организации в том отчетном периоде, в котором произошли данные изменения.

Учитывая большое число бухгалтеров, которые получат пользу от обучения, необходимо в ближайшее время повысить качество обучающих курсов с тем, чтобы они отражали знания, умения и понимание основных концепций, которые потребуются бухгалтерам для эффективного выполнения задач.

Преобладает позитивное отношение к переходу на МСФО, при этом очевидное стремление к переменам наблюдается не только в центральных регионах, но и в целом по стране. Вместе с тем, этот энтузиазм скорее основан на личной заинтересованности, нежели чем на более высоких мотивах, таких как стремление, повысить прозрачность финансовой отчетности.

Даже относительно мелкие предприятия (менее 100 сотрудников) проявляют интерес к МСФО, несмотря на тот факт, что в ближайшее время не планируется введения обязательного требования подготовки финансовой отчетности по МСФО в отношении предприятий такого размера.

Планирование, разработка и продвижение стандартного курса обучения для использования в усовершенствованной системе образования – один из возможных способов катализировать этот процесс путем обучения преподавателей, которые в свою очередь будут обучать конечных пользователей. Этот подход используется в рамках проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II».

Заключение

Учхоз «Пригородное» АГАУ федеральное государственное унитарное предприятие, организовано в 1956 году на базе экономически слабых совхозов и земель государственного фонда. В 1958 году оно было передано Алтайскому сельскохозяйственному институту в качестве учебно-опытного хозяйства. Учхоз занимается производством семян зерновых культур для хозяйств края, производство мяса и молока.

Организационная структура Учхоза «Пригородное» представлена двумя отделениями, каждое из которых состоит из одной полеводческой и двух животноводческих бригад: бригады по производству молока и бригады по выращиванию молодняка КРС. Для обслуживания основных отраслей сельскохозяйственного производства на центральной усадьбе учхоза организован автопарк, центральная ремонтная мастерская, строительный цех, объединяющий пилораму, столярную мастерскую и ремонтно-строительную бригаду.

Стоимость товарной продукции за исследуемый период увеличивается: в 2005 году 25965 тыс.руб., в 2006 году 30958 тыс.руб., в 2007 году 42396 тыс.руб. Таким образом объем производства товарной продукции увеличился на 63,3%.

Основным направлением деятельности Учхоза «Пригородное» является производство семян зерновых культур, молока и мяса. Структура товарной продукции по ним составила в 2007 году 42396 тыс.руб. (продукция растениеводства 35,1%, продукция животноводства 59,6%, прочая продукция по хозяйству 5,3%).

Дебиторская задолженность за исследуемый период уменьшилась и на конец 2007 года составила 2494 тыс.руб. Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2007 году составила 16,9 оборота. Период погашения дебиторской задолженности равен 22 дня.

Кредиторская задолженность уменьшилась и на конец 2007 года составила 15009 тыс.руб. Сумма задолженности перед поставщиками 5727 тыс.руб. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2007 году составила 2,82 оборота. Период погашения 129 дней.

В учхозе «Пригородное» АГАУ осуществляется только текущее планирование. Оно обычно рассчитано на год, полгода, квартал, месяц и включает объем производства, план по труду и заработной плате, планирование прибыли, рентабельности и т.д. Также в связи с сезонным характером производства формируют годовые бюджеты.

Инвестиционную деятельность учхоз «Пригородное» не ведёт, а кредиты имеет.

В 2007 году по сравнению с 2005 годом стоимость основных фондов в учхозе «Пригородное» уменьшилась на 4793 тыс.руб. Это связано с тем, что в учхозе очень маленький коэффициент обновления основных фондов и большое количество изношенной техники.

В учхозе «Пригородное» средний уровень финансового состояния.

В учхозе «Пригородное» для построения отчетности используются специализированные формы, которые в соответствии с действующим законодательством составляются и предоставляются в срок.

Для учета дебиторской и кредиторской отчетности в отчетности используется форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В настоящее время в учхозе «Пригородное» существует потребность в приведении российских правил бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и сейчас подходящее время для перехода на МСФО.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»» от 21.1196г. № 129-ФЗ. – М., 1996.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.-М: .– М.: НОРМА-ИНФРА,1999.

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”

4. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. N 60н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. – М.: «НИТАР АЛЬЯНС», 2001.

5. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учёт материально-производственных запасов” ПБУ 5/01

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: ИКФ Омега-Л, 2020. – 156с.

7. Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверж­дены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н – М.: «НИТАР АЛЬЯНС»,2001.

8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. 640с. – (Серия «Высшее образование»).

9. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 752с.:ил.

10. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – 7-е изд., перераб и доп. – М: Дело и сервис, 2002.464 с.

11. Ефимова О. В. Анализ собственного капитала// Бухгалтерский учёт. – 2001. - № 1.- с. 95-101.

12. Парушина Н. В. Анализ собственного и привлечённого капитала// Бухгалтерский учёт. – 2002. - № 3.- с. 72 – 78.

13. Бухгалтерский учет: Учебник /П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

15. Ануфриев В. Е. Учет капитала предприятия // Бухгалтерский учёт. – 2001.- № 05

16. Волков Н. Г. Учет вкладов в уставный капитал // Бухгалтерский учёт. – 2000.- № 10

17. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Лытнева Е. А. Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью // Бухгалтерский учёт. – 2000.- № 14

18. Федеральный закон от 26.!2.95 г. N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”

19. Федеральный закон “Об обществах с ограниченной ответственностью” от 8.02.98.№ 14-ФЗ

20. Федеральный закон РФ от21.11.96 г №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие, - 3 издание, переработанное и доп. – М: ИНФРА – М, 2005г.;

22. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 4 издание, переработанное и доп. – Минск: ООО «Новое знание»,2001 г.;

23. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. Учебник для ВУЗов. – М: издательство «Зерцало», 2001 г.;

24. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 752с.:ил.

25. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – 7-е изд., перераб и доп. – М: Дело и сервис, 2002.464 с

26.