Реферат: Международные стандарты в бухгалтерском учете

В данной работе приведен основной перечень международных стандартов по учету и ведению бухгалтерской деятельности, рассмотрена программа реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с международными стандартами и сделан анализ соответствия отечественного бухгалтерского учета международными стандартам. Работа написана на основе анализа 9 литературных источников, содержит 3 раздела, 30 страниц, 3 таблицы.

С О Д Е Р Ж А Н И Е :

Стр.

ВВЕДЕНИЕ 5

1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА 6

2. ПРОГРАММА РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ 9

3. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ОТЕЧЕСТ ВЕННОГО БУХУЧЕТА И ЕГО СООТВЕТСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ 17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 30

ВВЕДЕНИЕ

Переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности - одно из условий поддержки пред­приятий и организаций со стороны государственных структур, в том числе налоговых. Реформирование системы бухучета в Рос­сии началось в 1992 году и, скорее всего, продлится до первых лет нового тысячелетия. Но несколько решительных шагов на пути реформы уже сделаны.

Сегодня многие наши предприятия (крупные и средние) все чаще выходят на международный рынок, главным образом на рынок внешних заимствований. А у него свои требования к потенциальным получателям кредитов, да и вообще к партнерам. Дело здесь хотят иметь с рентабельными, платежеспособными предприятиями. Убедиться же в том, что они таковыми являют­ся, инвестор или кредитор может, лишь прочитав основные бух­галтерские документы, которые до последних лет в России были весьма специфическими и непонятными для иностранцев. У нас, например, отсутствовали такие сугубо рыночные экономи­ческие категории, как нематериальные активы, уставный и до­бавочный капитал, резервы, распределение дебитно-кредитной задолженности на краткосрочную и долгосрочную и т.д.

Сегодня Минфином регламентирована масса вопросов, ко­торые формируют позиции по обслуживанию рыночных форм хозяйственной деятельности предприятий, связанных с расчета­ми с участниками и учредителями, с возмещением ущерба, с фи­нансовыми вложениями, коммерческими банковскими креди­тами. В настоящее время в России действуют шесть учетных стандартов или Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), ут­вержденных приказами Минфина в 1994-1997 годах. Во всех документах закреплены принципы, отраженные в преамбуле к международным стандартам финансовой отчетности, которые разрабатывает лондонский Комитет по международным стан­дартам бухучета. На сегодня этим комитетом выпущено более 30 учетных стандартов.

1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА

Основные принципы, предъявляемые к бухучету, - это его существенность (по-другому прозрачность), непротиворечи­вость, непрерывность, приоритет содержания над формой и принцип начисления. Последний - новый и довольно непри­вычный для российских бухгалтеров, но обязательный для фор­мирования данных финансовой отчетности предприятия. Реак­ция на введение принципа начисления неоднозначна. Однако говорить о преждевременности или неудобстве этого нововведе­ния некорректно. Почему в бухучете необходимо относить рас­чет доходов и расходов, а также затрат к тому периоду, когда они формируются, когда на них возникает право или обязательство вне зависимости от фактического перечисления денежных средств? Потому что, не зафиксировав такие данные, невозмож­но рассчитать, к примеру, ту массу прибыли, которая к дальней­шем пойдет на выплату дивидендов. Эти данные бухучета ис­пользуются для определения рентабельности и ликвидности, при необходимости сделать заключение о платежеспособности предприятия. Если же говорить о сугубо фискальной стороне его деятельности, то есть о его обязан нести но уплате налогов в государственный и местные бюджеты, то тут, помимо требова­ний бухучета, вступают в силу правила налогообложения. А они предполагают, в частности, что формирование налогооблагаемой базы по прибыли, для исчисления НДС и т. д. может уста­навливаться для предприятия и по кассовому методу, то есть по мере поступления денег на расчетный счет в банке. Веч принци­па начисления в бухучете невозможно определить истинную картину состояния дел на предприятии, в организации, что очень важно прежде всего для их потенциальных партнеров.

В настоящее время действует 31 Международный стандарт по учету и аудиту, основная информация по которым и перечень приведены ниже.

1. Комитет международных стандартов учета (КМСУ) создан 29 июня 1973 г. в соответствии с соглашением бухгалтерских ор­ганов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США.

Деятельность КМСУ направляется Советом из представителей 13 стран и 4 организаций.

2. Задачи КМСУ определены в его Уставе следующим образом:

а) формулировать и издавать в государственных интересах стандарты учета, подлежащие применению при составлении и представлении финансовой отчетности, стимулировать их принятие во всем мире и наблюдать за их внедрением;

б) работать для совершенствования и гармонизации бухгал­терских инструкций, стандартов и процедур, относящихся к пред­ставлению финансовой отчетности».

3. КМСУ имеет полную автономию по отношению к Между­народной федерации бухгалтеров в части разработки и издания Международных стандартов учета.

4. Члены КМСУ согласны решать его задачи, выполняя следу­ющие обязательства:

«поддерживать работу КМСУ, публикуя в своих странах каж­дый Международный стандарт учета, одобренный к изданию Со­ветом КМСУ;

способствовать тому, чтобы публикуемая финансовая отчет­ность соответствовала Международным стандартам учета по всем материальным аспектам и раскрывала факт такого соответствия;

убеждать правительства и органы по разработке националь­ных стандартов в том, что публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным стандартам учета во всех материальных аспектах;

убеждать контролирующие органы рынков ценных бумаг и де­ловое сообщество в том, что публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным стандартам учета и от­ражать различные стороны экономической деятельности;

гарантировать аудиторам возможность убедиться в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует Международ­ным стандартам учета по всем материальным аспектам;

способствовать принятию в отдельных странах Международ­ных стандартов учета, их изучению и внедрению».

Таблица 1.1. Перечень международных стандартов учета

2. ПРОГРАММА РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

Для ускорения реформы бухучета разра­ботана и утверждена правительством «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами». Состоит она из трех больших блоков. Первый должен обеспечить реформу методологически, прежде всего бу­дет пересмотрен План счетов по всем организациям: коммерче­ским, бюджетным, банковской сферы, по организациям - про­фессиональным участникам финансового рынка (инвестицион­ным, брокерским и дилерским фирмам, биржам и т.д.). Методо­логическое направление реформы, конечно, затронет законода­тельную базу: наверняка будут внесены изменения и дополне­ния в Закон "О бухгалтерском учете", уточнятся какие-то статьи Гражданского кодекса и налогового законодательства. Обяза­тельно будут разработаны ПБУ, связанные с движением имуще­ства, обязательств и капитала, найдут свое отражение в правилах бухучета вопросы, которых раньше у нас просто не возникало, к примеру, связанные с доверительной собственностью, трасто­выми операциями, лизинговой собственностью.

Второе направление, или составная часть реформы, заклю­чается в изменении самого института бухучета. Прежняя форма исключительно государственного регулирования этой сферы се­годня невозможна, так как множество предприятий и организа­ций у нас вышли из подчинения или никогда не были в подчи­нении министерств и ведомств. Поэтому действовавшие на про­тяжении последних 50-60 лет требования единого собственни­ка - государства в области бухучета на них не распространяют­ся. Однако вполне естественно, что какие-то общие правила, рекомендации, основы должны существовать, это характерно абсолютно для всех стран. А вот более конкретные, узкие, спе­цифические нормы должны формироваться самими бухгалтера­ми, практически везде в мире это осуществляется через объеди­нения профессионалов. Создание российского института про­фессиональных бухгалтеров, введение порядка саморегулирования профессии - это второе направление реформы. Неразрыв­но с ним связано и третье - подготовка, переподготовка и аттестация профессионалов. Реформа заработает только в том слу­чае, если все ее детали будут доведены до специалистов всех уровней. По новым программам и учебным пособиям предстоит подготовить около трех миллионов российских бухгалтеров, в том числе от 100 до 400 тысяч главных и старших на правах глав­ных. А это работа на три-пять лет.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным ха­рактером собственности и потребностями государственного уп­равления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало го­сударство в лице отраслевых министерств и ведомств и планиру­ющих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйствен­ного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако про­цесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в Рос­сии. В целях изменения такого положения дел разрабо­тана Программа реформирования бухгалтерского учета в соот­ветствии с международными стандартами финансовой отчетно­сти (далее именуется - Программа).

1. Цель и задачи перехода на международные стандарты финансовой отчетности

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - при­ведение национальной системы бухгалтерского учета в соответ­ствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

сформировать систему стандартов учета и отчетности, обес­печивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на между­народном уровне;

оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерскою учета.

2. Основные направления реформы

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности ре­форма будет проводиться по следующим основным направле­ниям:

совершенствование нормативного правового регулирования;

формирование нормативной базы (стандарты);

методическое обеспечение (инструкции, методические ука­зания, комментарии);

кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской про­фессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

международное сотрудничество (вступление и активная ра­бота в международных организациях; взаимодействие с нацио­нальными организациями, ответственными за разработку стан­дартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

План конкретных мероприятий по указанным выше основ­ным направлениям реформы бухгалтерского учета приведен в приложении.

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета бу­дет состоять в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы:

переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

регулирования финансового учета;

органичного сочетания нормативных предписаний феде­ральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.

По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия професси­ональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерско­го учета возрастет.

При этом будут приняты во внимание исторические и куль­турные традиции регулирования общественной жизни в России.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского уче­та.

Главная задача состоит в создании приемлемых условий по­следовательного, полезного, рационального и успешного вы­полнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к веде­нию бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществова­ния и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бух­галтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены до­пустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтер­ской отчетности.

В целях обеспечения поставленных задач предлагается:

подготовить необходимые изменения и дополнения в Феде­ральный закон "О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения аттестации бухгалтеров, и иные нормативные пра­вовые акты;

в течение двух лет разработать и утвердить положения (стан­дарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов;

пересмотреть первичные учетные документы, регистры бух­галтерского учета и иные документы, относящиеся к унифици­рованным системам бухгалтерской учетной и отчетной доку­ментации;

пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструк­ции по их применению, учитывая появление и особенности де­ятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;

ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъ­ектов малого предпринимательства.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее ут­вержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Предполагаются создание ряда авторитетных и представи­тельных профессиональных (саморегулирующихся) объедине­ний, формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов, присоединение к деятельности соответствующих международных профессиональных организаций (Международной федерации бухгалтеров и др.), разработка и широкое общественное признание норм профессиональной этики, организация общественного контроля за профессио­нальной деятельностью и др.

В ходе реализации Программы будет предусмотрено широ­кое участие в реформировании бухгалтерского учета Института профессиональных бухгалтеров и иных профессиональных ор­ганизаций.

При этом ставится задача возрастания роли профессиональ­ных организаций в развитии методического обеспечения органи­зации бухгалтерского учета и становления бухгалтерской профес­сии (бухгалтеров, консультантов, финансовых менеджеров и др.).

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты включает в себя соответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов бухгалтерского учета. Будет обеспечено расшире­ние и улучшение качества подготовки кадров в учреждениях на­чального профессионального образования, среднего специаль­ного и высшего образования, где реализуются долгосрочные программы, а также создание системы профессионального ус­коренного образования, обеспечивающего краткосрочные про­граммы подготовки и переподготовки.

Система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров будет соответствовать государственным образовательным стан­дартам и должна содержать необходимые квалификационные ха­рактеристики по уровням профессионального образования.

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета невозможен без активного сотрудничества как с соответствую­щими специализированными международными организация­ми, так и с национальными. Будет осуществлен переход от эпи­зодических контактов к систематической целенаправленной ра­боте со следующими организациями: Комитетом по междуна­родным стандартам финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров, секцией по бухгалтерскому учету Ко­митета по торговле и развитию ООН, Организацией экономиче­ского сотрудничества и развития и др.

Международное сотрудничество с целью реформирования национальной системы бухгалтерского учета будет осуществ­ляться по отдельному плану. Ключевую роль в повышении эф­фективности данной работы призван сыграть международный центр по реформе бухгалтерского учета, который должен начать свою деятельность в 1998 году.

В данной программе есть также приложение в котором раскрыты положения по бухучету.

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение устанавливает основы формиро­вания (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласнос­ти) учетной политики предприятия. Под предприятием в дальнейшем понимаются предприятия и организации, являющиеся юридическим лицом по законодательству Российской Федера­ции, включая учреждения и организации, основная деятель­ность которых финансируется за счет средств бюджета.

Настоящее Положение является элементом системы норма­тивного регулирования бухгалтерского учета и Российской Фе­дерации и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету,

1.2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стои­мостного измерения, текущей группировки и итогового обобще­ния фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, по­гашения стоимости активов, приемы организации документо­оборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгал­терского учета, системы учетных регистров, обработки инфор­мации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

1.3. Настоящее Положение распространяется:

в части формирования учетной политики на предприятия независимо от форм собственности;

в части раскрытия учетной политики - на предприятия, пуб­ликующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или час­тично согласно законодательству Российской Федерации, учре­дительным документам либо по собственной инициативе,

2. Формирование учетной политики

2.1. Учетная политика предприятия формируется руководите­лем предприятия на основе настоящего Положения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

2 .2. При формировании учетной политики предполагается, что:

имущество и обязательства предприятия существуют обособ­ленно от имущества и обязательств собственников этого пред­приятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

предприятие будет продолжать свою деятельность в обозри­мом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприя­тия);

выбранная предприятием учетная политика применяется по­следовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бух­галтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной оп­ределенности фактов хозяйственной деятельности).

2.3. Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расхо­дов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной дея­тельности исходя не только из их правовой формы, но и из эко­номического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетичес­кого и аналитического учета (требование непротиворечивости);

рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины Предприятия (требование рациональности).

2.4. При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бух­галтерского учета в Российской Федерации. Если указанная си­стема не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего способа, исходя из настоящего и иных Положений по бухгал­терскому учету.

2.5. Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной докумен­тацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные пред­приятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс), неза­висимо от их места расположения.

Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до пер­вой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государст­венной регистрации). Избранная предприятием учетная поли­тика считается применяемой со дня приобретения прав юриди­ческого лица (государственной регистрации).

2.6. Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияния, разделе­ния, присоединения); смены собственников; изменений зако­нодательства Российской Федерации или в системе норматив­ного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федера­ции; разработки новых способов бухгалтерского учета.

Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 2.5 насто­ящего Положения.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимост­ном выражении последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца), с которой применяются изме­ненные способы ведения бухгалтерского учета.

3. Раскрытие учетной политики

3.1. Предприятие должно раскрывать избранные при форми­ровании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерско­го учета, без знания о применении которых пользователями бух­галтерской отчетности невозможна достоверная оценка имуще­ственного и финансового состояния, денежного оборота или ре­зультатов деятельности предприятия.

3.2. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся спо­собы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и дру­гие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 3.1 настоящего Положения.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгал­терской отчетности информации об учетной политике предприя­тия по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавлива­ются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опублико­ванным материалам.

3.3. Если учетная политика предприятия сформирована ис­ходя из допущений, предусмотренных пунктом 2.2 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгал­терской отчетности.

При формировании учетной политики предприятия, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 2.2 настоя­щего Положения, такие допущения вместе с причинами их при­менения и оценкой их последствий в стоимостном выражении должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

3.4. Существенные способы ведения бухгалтерского учета Подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в со­став бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская от­четность может не содержать информацию об учетной политике Предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчет­ности, раскрывшей учетную политику.

3.5. Изменения в учетной политике, существенно влияющие На оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской от­четности в отчетном году или в периодах, следующих за отчет­ным, а также причины этих изменений и оценка последствий их I стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию и бухгалтерской отчетности.

4. Заключительные положения

Настоящее Положение применяется начиная с 1 января 1995 года.

Учетная политика подлежит раскрытию в составе публикуе­мой бухгалтерской отчетности предприятий за первый после 1 января 1995 года отчетный год.

3 . АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ОТЕЧЕСТ ВЕННОГО БУХУЧЕТА И ЕГО СООТВЕТСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

26 декабря 1997 года Методоло­гическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция).

По-видимому, именно эту дату и следует считать официальной датой начала перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и от­четности. Эту мысль подтверждает и то, что наибольшая активность Мин­фином РФ в разработке и утвержде­нии новых Положений по бухгалтерс­кому учету была проявлена именно в течение 1998-1999 гг. За этот пери­од были вновь разработаны пять но­вых Положений - ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. фак­тически в этот же срок попадает и ПБУ 6/97,разработанное в 1997 году, но, в связи с длительностью процесса регистрации в Минюсте РФ, увидев­шее свет только в начале 1998 года. Кроме того, с разной степенью существенности были переработаны (с це­лью приближения к международным стандартам) еще Два Положения - ПБУ 1/98, и ПБУ 4/98. Таким образом, из общего числа действующих в настоя­щее время Положений по бухгалтерс­кому учету не перерабатывались с момента утверждения только два -ПБУ 2/94, ПБУ 3/95. По нашим сведе­ниям деятельность по их переработке в настоящее время осуществляется достаточно активно и, уже в течение первого полугодия 2000 года можно ожидать появления переработанных текстов указанных ПБУ.

Прежде чем переходить к характе­ристике современного состояния оте­чественного бухгалтерского учета и его соответствия международным стандартам, необходимо несколько слов сказать о самой Концепции в свете действующих законодательных и нормативных актов.

Во вводной части Концепции ска­зано, что концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях цен­трализованно планируемой экономи­ки, была обусловлена общественным характером собственности и потреб­ностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бух­галтерском учете, выступало государ­ство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статисти­ческих и финансовых органов. Дей­ствовавшая система государственно­го финансового контроля решала за­дачи выявления отклонений от пред­писанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-пра­вовой среды предопределяет необхо­димость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Но­вая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе прави­ла и нормы постановки и ведения бух­галтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью фи­нансовой информации, должны со­здать элементы рыночной инфраструк­туры, обеспечивающей благоприят­ный климат для частного инвестиро­вания, в том числе иностранных инве­стиций.

То есть уже во втором абзаце Кон­цепции делается акцент на необходи­мость ориентирования бухгалтерско­го учета на нужду инвесторов.

Далее в Концепции формулируют­ся цели бухгалтерского учета, причем отдельно определяется цель учета для внешних и для внутренних пользова­телей. Цель бухгалтерского учета, которая считалась основной-форми­рование достоверной информации для принятия управленческих решений - определена, как цель для внутрен­них пользователей, а по расположе­нию в тексте можно сделать вывод, что она является второстепенной.

В пункте 3.3. Концепции приведен перечень заинтересованных пользова­телей бухгалтерской отчетности:

«Заинтересованными пользовате­лями могут быть реальные и потенци­альные инвесторы, работники, заимо­давцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы влас­ти и общественность в целом».

Для сравнения, в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона о бухгал­терском учете формирование полной и достоверной информации о дея­тельности организации и ее имуще­ственном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтер­ской отчетности - руководителям, уч­редителям, участникам и собственни­кам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

То есть, положения Концепции в этой части противоречат Закону о бух­галтерском учете - Концепция на пер­вый план выводит необходимость организации бухгалтерского учета в преимущественно в интересах вне­шних пользователей, а конкретно -потенциальных инвесторов, а Закон о бухгалтерском учете - в интересах внутренних пользователей - руководите­лей, учредителей и собственников имущества. Заметим, что формули­ровка Закона о бухгалтерском учете в Большей степени соответствует поло­жениям статьи 2 ГК РФ, в которой сформулировано понятие предприни­мательской деятельности -деятель­ность, направленная на систематичес­кое получение прибыли от пользова­ния имуществом, продажи .товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть основным участником пред­принимательской деятельности явля­ются юридические и физические лица, сформировавшие уставный капитал организации и имеющие исключитель­ные права на распределение получен­ной прибыли. Инвесторы к таким ли­цам не относятся - в деятельности коммерческой организации они уча­ствуют только заемным капиталом (не­зависимо от того, предоставляется он в виде займов или в виде целевого финансирования), а прибыль получа­ют от использования авансированно­го капитала в части, оговоренной со­глашением с собственниками органи­зации. В принятии управленческих решений инвесторы могут принимать участие, но их влияние редко может быть решающим (в том случае, если такие решения принимаются в соот­ветствии с действующим законода­тельством, а не исходя из краткосроч­ных интересов части собственников)

Первые серьезные проблемы в при­менении разработанных Положений по бухгалтерскому учету могут возник­нуть уже в связи с составлением и представлением отчетности за 1999 год. Так, ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 обязы­вают организации отражать в отчет­ности оценку условных фактов хозяй­ственной деятельности и событий, происшедших после отчетной даты. Однако, в нормативных документах МНС РФ отсутствуют указания о кор­ректировке данных отчетности, пред­ставляемой в налоговые органы в виде налоговых деклараций с учетом указанных фактов.

Справедливости ради, следует за­метить, что пункт 2.4. Концепции де­лает некоторые исключения для субъектов малого предприниматель­ства:

«Граждане, осуществляющие пред­принимательскую деятельность без образования юридического лица, фи­лиалы и представительства иностран­ных организаций, осуществляющие деятельность на территории Россий­ской федерации, могут вести учет лишь в целях налогообложения.

Для субъектов малого предприни­мательства могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдель­ных положений Концепции...».

Для прочих же адресантов бухгал­терской отчетности, потребуются до­полнительные разъяснения.

Министр по налогам и сборам А. П. Починок в интервью журналу « Accounting Report » Выпуск 2.5 (ноябрь/ декабрь 1999 года) подчеркнул необ­ходимость перехода на МСФО, но при этом заметил, что нужно окончатель­но развести бухгалтерский учет и на­логовую отчетность. «Пусть предпри­ятия делают налоговую отчетность исходя из действующих налоговых законов, и исключительно для целей налогообложёния, а бухгалтерский учет ведут исключительно в своих интере­сах. Тогда не возникнет дуализма уче­та и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия».

Практически это может означать, что термин «налоговый учет» в неда­леком будущем будет узаконен и, весь­ма вероятно, в организациях появит­ся должность «бухгалтер по налогам».

В развитие Концепции Правитель­ством РФ от 06.03.98 № 283 утверж­дена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами фи­нансовой отчетности (далее - Про­грамма).

В программе:

· сформулирована цель реформи­рования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соот­ветствие с требованиями рыночной экономики и международными стан­дартами финансовой отчетности.

· определены задачи реформы:

· сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользовате­лей, в первую очередь инвесторов;

· обеспечить увязку реформы бух­галтерского учета в России с основ­ными тенденциями гармонизации стандартов на международном уров­не;

· оказать методическую помощь организациям в понимании и внедре­нии реформированной модели бухгал­терского учета;

· определены основные направления реформы:

· совершенствование нормативного правового регулирования;

· формирование нормативной базы (стандарты);

· методическое обеспечение (инст­рукции, методические указания, ком­ментарии);

· кадровое обеспечение (формиро­вание бухгалтерской профессии, под­готовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

· международное сотрудничество (вступление и активная работа в меж­дународных организациях; взаимо­действие с национальными организа­циями, ответственными за разработ­ку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей дея­тельности).

В целях обеспечения поставленных задач предлагалось:

· подготовить необходимые измене­ния и дополнения в Федеральный за­кон «О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения аттес­таций бухгалтеров, и иные норматив­ные правовые акты;

· в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований меж­дународных стандартов;

· пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтер­ской учетной и отчетной документации;

· пересмотреть планы счетов бухгал­терского учета и инструкции

· по их применению, учитывая появ­ление и особенности деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные но­вые явления;

· ввести упрощенную систему бух­галтерского учета для субъектов ма­лого предпринимательства.

Нетрудно убедиться, что практичес­ки все перечисленные мероприятия по состоянию на 1 января 2000 года (то есть, по истечению отведенных сроков) остались либо полностью не исполненными (пересмотр планов сче­тов и инструкций по их применению), либо выполненными частично (разра­ботка положений стандартов по бух­галтерскому учету).

Ключевым элементом реформиро­вания бухгалтерского учета и финан­совой отчетности в соответствии с международными стандартами долж­на стать разработка новых и уточне­ние ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Во исполнение постановления Пра­вительства РФ от 06.03.98 № 283 «Об утверждении Программы реформиро­вания бухгалтерского учета в соответ­ствии с международными стандарта­ми финансовой отчетности» распоря­жением Правительства РФ от 22.05.98 № 587- Р утвержден План внедрения положений (стандартов) бухгалтерско­го учета в практику.

В таблице приводятся результаты выполнения этого Плана:

Даже беглого взгляда на таблицу достаточно, чтобы сделать вывод о том, что разработка положений по бухгалтерскому учету существенно пробуксовывает. Из общего количе­ства положений (22), которые долж­ны быть разработаны в течение срока менее, чем за два года (семь кварта­лов - со второго квартала 1998 по чет­вертый квартал 1999 года) реально раз­работано только 6 ПБУ 6/97, ПБУ 5/ 98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и Г1БУ 10/99. Еще два положения (ПБУ 1/98 и ПБУ 4/99) переработаны. Та­ким образом, с небольшой натяжкой можно сказать, что программа рефор­мирования выполнена только на 36 процентов. Экстраполируя показате­ли работы Минфина РФ в будущее, можно заключить, что вся программа разработки будет выполнена не ранее 2004 года. За это время сами МСФО (разрабатываемые на Западе) претер­пят существенные изменения или се­рьезно изменятся.

Вывод неутешителен - работа по переходу на международные стандар­ты бухгалтерской отчетности ведется неудовлетворительными темпами.

Нарушение сроков разработки поло­жений по бухгалтерскому учету - не единственный недостаток процедуры перехода на МСФО.

В настоящее время в мире суще­ствует две наиболее распространен­ных системы международных стандар­тов - IAS (на основе которых и произ­водится реформирование бухгалтер­ского учета) и GAAP - используемая в основном государствами Северной Америки (в первую очередь, разумеется, США).

IAS и GAAP являются совместимы­ми стандартами, то есть основывают­ся на единых требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Различие же состоит в том, что стандарты GAAP являются более детализированными и фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных ука­заний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированию бухгалтерской ин­формации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актов более низкого уровня, которые бы регулиро­вали организацию бухгалтерского уче­та на конкретных участках (основные средства, материально-производ­ственные запасы, расчеты и т.п.). Пос­леднее обусловлено тем, что систему IAS в мире использует значительно большее количество государств и кор­пораций, нежели систему GAAP . Осо­бенности национальных экономик и традиционных походов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных странах обуслав­ливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетной работы.

Следовательно, разработка положений по бухгалтерскому учету должна сопровождаться разработкой соответствующих методических рекомендаций или указаний, основной целью которых является унификация учетных процессов в масштабах государства. В настоящее время существует только один такой документ - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 № ЗЗн.

Еще одним обстоятельством, сдерживающим процесс перехода отече­ственного бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности на международные стандарты, является неопределенная позиция Минфина РФ в от­ношении пропаганды МСФО и разработки методических рекомендаций по их применению.

Официальный перевод Международных стандартов финансовой отчет­ности, широко рекламируемый представителями Минфина РФ в публика­циях и в выступлениях на местах вы­пущен коммерческой организацией «Аскери» тиражом всего 1000 экзем­пляров (при том, что количество бухгалтерских работников в стране по различным оценкам составляет от 2 до 3 миллионов). Стоимость издания почему-то исчислена в долларах США - $47. По состоянию на конец января стоимость книги (в комплекте с по­ставляемыми практически «в нагруз­ку» «Комментариями») составляет 1 600 рублей - то есть более, чем 1,5 официально утвержденных прожиточ­ных минимума. Разумеется, при таких ценах сколько-нибудь широкое рас­пространение стандартов весьма со­мнительно.

Кроме того, текст МСФО предва­ряется, в общем-то обычной в таких случаях записью об охране авторско­го права и запрете использовать ка­кую-либо часть издания в какой-либо форме. Все так, но есть одна неувязочка - в соответствии со статьей 8 Федерального закона от «Об авторс­ком праве и смежных правах» не мо­гут являться объектами авторского права официальные документы (зако­ны, судебные решения, иные тексты законодательного, административно­го и судебного характера), а также их официальные переводы.

Таким образом, либо МСФО не являются официальным документом, либо издатели (и их идейные вдохновители) в вопросах авторского права вообще не разбираются. В то же время Минфин РФ в некоторых своих нормативных до­кументах обязывает организации (в оп­ределенных ситуациях) руководство­ваться МСФО при составлении бухгал­терской отчетности. То есть, тем самым Минфин РФ приравнивает МСФО к официальным документам.

О деятельности (точнее бездея­тельности Минфина РФ и Института профессиональных бухгалтеров) в ча­сти разработки методических рекомендаций по обеспечению перехода на МСФО, говорилось выше.

* По заявлению руководителя Департамента налоговых реформ Минфина РФ, сделанного на 2 съезде профессиональных бухгалтеров и аудиторов, работа над соответствующим ПБУ начнется не ранее утверждения части 2 НК РФ

** По нашим данным в Минфине РФ заканчивается работа над новой редакцией ПБУ

*** МСФО 32 и 39 применяются совместно, однако МСФО 39 применяется с 1 января 2001 г.

При анализе приведенных данных обращают внимание два обстоятель­ства.

Во-первых, ряд стандартов, имею­щих меньшее числовое значение име­ют дату ввода в действие более по­зднюю, чем стандарты с последующи­ми порядковыми номерами. Это объясняется тем, что МСФО находят­ся в состоянии постоянного совер­шенствования и переработки, а это, в свою очередь, обуславливает разра­ботку и внедрение новых редакций ранее действовавших стандартов.

Во-вторых, значительная часть (до половины) вопросов, регулируемых МСФО в той или иной степени раскры­та в нормативных документах Минфи­на РФ и МНС РФ, Кроме того, в табли­цу нет ссылок на законодательные акты (например, ГК РФ, Закон об акционер­ных обществах и т.п.), которые в той или иной степени регулируют процесс бухгалтерского учета и отчетности. Однако, методологические принципы, заложенные в эти документы отличают­ся от методологии МСФО. На вопро­сах различий между МСФО и докумен­тами системы законодательного и нор­мативного регулирования бухгалтерс­кого учета и отчетности в РФ более подробно мы остановимся в следую­щих (нечетных) номерах журнала «Бух­галтерский учет и налоги».

При этом, наряду с характеристи­кой состояния нормативной базы и со­ответствия ее международным стан­дартам, в публикациях будут даваться конкретные рекомендации по органи­зации бухгалтерского учета и устране­нию противоречий между финансовым и налоговым учетом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным ха­рактером собственности и потребностями государственного уп­равления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало го­сударство в лице отраслевых министерств и ведомств и планиру­ющих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйствен­ного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако про­цесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в Рос­сии.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях становления ры­ночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.

Внедрение Международных стандартов учета позволит значи­тельно повысить качество и эффективность учета и контроля, даст предприятиям определенную самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства, тру­да и управления.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П.: учебник. -М.: ИНФРА-М, 1996. -555 с.

2. Бухгалтерский учет / Тишков И.Е. Пришепы А.И.: учебник. -2-е изд., пер. и доп. -Минск.: Высшая школа, 1996. -687 с.

3. Бухгалтерский учет / Безруких П.С.: учебник. -М.: Ред. журн. Бух. Учет, 1994. -527 с.

4. Теория бухгалтерского учета / Астахов В.П.: учеб.пос. -2-е изд., пер. и доп. -Ростов-н/Дон: МарТ, 1999. -416 с.

5. Теория бухгалтерского учета / Кириянова З.В.: учебник. -М.: Финансы и статистика, 1994. -192 с.

6. Теория бухгалтерского учета / Бабаева Ю.А.: учебник. -М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999.- 391 с.

7. Библиотечка журналов // Бухучет по международным стандартам, часть 1, Социальная защита, 1998, № 9.

8. Библиотечка журналов // Бухучет по международным стандартам, часть 2, Социальная защита, 1998, № 10.

9. Международные стандарты бухотчетности «общая характеристика нормативной базы», Захарин В.Р. // Бухучет и налоги, 2000, №3.