| Учет затрат на производство.
«Основные положения по составу затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг)» 1.03.2002г.
Себестоимость продукции – стоимостная оценка используемых в процесысе производства ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на производство и реализацию продукции.
Все многообразие этих затрат классифицируется по определенным признакам: по видам расходов, местом возникновения, по составу, по степени однородности и т.д.
Классификация затрат по видам расходов.
1- экономические элементы, 2- статьи калькуляции.
1. Экономические элементы
– показывают что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию независимо от того, куда относятся эти расходы
– к произведенной продукции, к работам или услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство, проверки ее исполнения.
К экономическим элементам относятся:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). К возвратным отходам относятся остатки сырья, материалов и полуфабрикатов после списания МБП и основных средств, производство готовой продукции в том случае, если они утратили потребительские качества исходного материала и в последующем используются с повышенными затратами или вовсе не используются по прямому назначению (а сдаются). (10.6).
Если остатки материалов в дальнейшем используются в качестве полноценного материала для дальнейшего производства продукции, то к отходным они не относятся.
- Расходы на оплату труда.
- Отчисления на социальные нужды.
- Амортизация основных фондов.
- Прочие затраты.
Материальные затраты – стоимость всех видов материалов, запчастей, МБП, износ МБП, работа и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, топливо всех видов в пределах установленных норм. Затраты на приобретение тары и упаковки, потери от недостач поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных расходов отражается по элементам. Материальные затраты формируются исходя их приобретения. Без учета НДС, акцизов, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, плата за транспортировку, хранение, доставку.
Расходы на оплату труда – выплаты по ЗП, начисленной исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, выплаты стимулирующего характера и компенсирующие выплаты (себестоимость, прибыль ФСЗМ), выплаты за неотработанное время в соответствии с законодательством (основная и дополнительная ЗП), (дебет 20,44 счета).
В состав себестоимости продукции по элементам расходов на оплату труда не включаются следующие выплаты в натуральной форме:
- премии сверх размеров предусмотренные законодательством,
- премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений,
- вознаграждение по итогам года,
- все виды материальной помощи,
- оплата дополнительно предоставленных отпусков сверх установленных законодательством,
- надбавки к пенсиям,
- оплата путевок, экскурсий и другие выплаты, дополнительно представляемые по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, все, что начисляется счетом 81.
Отчисления на специальные нужды – относятся отчисления в фонд социальной защиты ФСЗН по установленным формам и отчисления в фонд занятости (35%), (Д20-К69=35%).
Амортизация основных фондов – износ по основным фондам на полное восстановление и индексация амортизационных отчислений.
Прочие затраты:
- налоги, сборы и другие платежи в бюджет, относимые в соответствие с законом на себестоимость продукции;
- страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни, по страхованию имущества, риска непогашенных кредитов в порядке установленном Совмином РБ;
- плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным), по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и приобретения основных средств и нематериальных активов;
- оплата услуг связи, банков, процентов;
- оплата за пожарную и сторожевую охрану сторонним организациям;
- оплата за подготовку или переподготовку кадров (по нормам не более 2% от фонда оплаты труда);
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг в пределах норм, установленных законодательством;
- расходы на рекламу в пределах норм 0,5% от объема выручки;
- оплата по сертификации продукции, стоимость израсходованных проб и образцов (при отрицательных результатах счет прибыли, остающийся в распоряжении предприятия) Д20-К76, Д80-К76 – не прошли;
- гарантийный ремонт и обслуживание;
- арендная плата;
- лизинговые платежи;
- износ НМА;
- командировочные и представительские расходы;
- отчисление в ремонтный фонд и другие резервные фонды, Д20-К89;
- оплата услуг сторонних организаций по управлению производства, если в штатном расписании не предусмотренные соответствующие функциональные службы;
- вознаграждение за рацпредложения, изобретения, авторски1й гонорар;
- компенсация за износ личных транспортных средств и иного оборудования для нужд предприятия (Д20-К04,76,70,89,80…)
Задача: за отчетный период предприятие произвело следующие затраты:
Содержание
∑(т.р.)
Проводка
Элемент затрат
Д
К
1) Отпущено материалов за оказание услуг
50,0
20
10,1
Материальные затраты
МЗ=310
Прочие=78
Расх. опл.тр.=100
Соц. нужды=36
Итого=522 т.
2)Отпущены запчасти
150,0
20
10,5
Материальные затраты
3) Списан бензин
60,0
20
10,3
Материальные затраты
4) Начислен экологический налог
2,0
20
68
Прочие
5) Начислена ЗП сотрудникам
100,0
20
70
Расходы на оплату труда
6) Налоги на ЗП
а) ФСЗН 35%
б) чрезвыч. 5%
35 т.
5 т.
20
20
69
68
Соц. нужды
1т. - соц. нужды
4т. - прочие
7) начислено за аренду
40,0
20
76
Прочие
8) Начислены проценты за кредит банка
20.0
20
90
Прочие
9) Услуги банка
10,0
20
76
Прочие
10) Услуги сторонних организаций
50,0
20
60
Материальные затраты
Составить проводки, распределить затраты по элементам. Подсчитать суммы по каждому элементу и рассчитать себестоимость указанных услуг за месяц.
2. Классификация по статьям.
- Чтобы показать целевое использование средств, применяют классификацию по статьям. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяется отраслевыми методическими рекомендациями. Группировка затрат по статьям обеспечивает четкое выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которая включается в их себестоимость.
статьи калькуляции используются для подсчета себестоимости. Номенклатура статей калькуляции в организациях промышленности.
- Сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, возвратные отходы высчитываются при определении себестоимости.
- Топливо и энергия на технологические цели.
- Основная ЗП производственных рабочих.
- Дополнительная ЗП производственных рабочих.
- Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные доходы, сборы и отчисления местным органам власти в соответствии с законодательством.
- Расходы на подготовку и освоение производства
- Износ приспособлений и инструментов целевого назначения и прочие специальные расходы.
- Общепроизводственные расходы (сч.25).
- Общехозяйственные расходы.
- Технологические потери.
- Потери от брака.
- Прочие производственные расходы.
Все это составляет производственную себестоимость продукции (включается все, кроме коммерческих расходов).
Произв. р/р с/с + Коммерч. расходы = ПС (полная себестоимость)
2. Классификация по назначению.
Подразделяются на: технологические (основные) и хозяйственн0-управленческие (накладные).
Основные – это затраты обусловленные непосредственно процессом производства:
- сырье и материалы,
- топливо и энергия на технологические цели,
- зарплата производственных рабочих и начисления на нее,
- отчисления на социальные нужды (ФСЗМ 35%),
- расходы, связанные с освоением новых видов проводки и эксплуатации машин и оборудования.
Накладные – это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные и общехозяйственные).
3. По способу включения в себестоимость (прямые и косвенные).
Прямые – это затраты, которые на основании первичных документов могут быть сразу отнесены на конкретный вид проводки (материалы, ЗП основных рабочих).
Косвенные – связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между объектами калькулированными условно, пропорционально принятому на предприятии базису, который может быть ЗП основных рабочих, количество отработанных часов, затраты электроэнергии и т.д.
4. По отношению к объему производства.
Подразделяются на переменные и условно-постоянные.
Переменные – это расходы, изменяющиеся в зависимости от объема производства (расход сырья и материалов, услуги производственного характера и т.д.).
Условно-постоянные – это расходы, не зависящие от изменения объема производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
5. По степени однородности.
Простые (одноэлементные) и комплексные.
Простые – это затраты, которые составляют из однородных экологических элементов (относящихся на один счет).
Комплексные – это совокупность разнородных экономических элементов (потери от брака, расходы на освоение производства, общехозяйственные, общепроизводственные).
6. В зависимости от целесообразности.
Производительные и непроизводительные.
Производительные – вытекают из характера хозяйственной деятельности, является экономически неизбежным и предусматривают сменой затрат на производство.
Непроизводительные – не являются экономическими неизбежными. А образуются из остатков технологии и организации производства.
7. По связи с процессом производства.
Производственные и коммерческие.
Производственные – связанные с выпуском продукции.
Коммерческие – связанные с процессом отгрузки и реализации (погрузка, упаковка, транспортные).
8. В зависимости от времени возникновения.
Текущее, предстоящее и будущее.
Текущие – это расходы производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки (Д20 → К – кого угодно).
Предстоящие – создание резервов за счет издержек производства для предстоящих расходов будущих периодов (создание резерва для оплаты отпусков, предстоящих затрат по ремонту ОС и т.д.).
Д20-К89 – создание резервов.
Д89-К70,10,60 – использование резервов.
Расходы будущих периодов – это затраты понесенные в данном отчетном периоде, не включаемые в издержки производства будущих периодов:
Д31-К70,51 и т.д. – осуществление затрат.
Д20-К31 – отнесение на издержки в будущем.
Классификация затрат:
1. По видам ресурсов. → 1.1 – элементы (МЗ, расходы оплаты труда, амортизационные фонды производства). → 1.2 – по статьям.
2. По назначению. → 2.1 – основные. →2.2 – накладные.
3. Поставки топлива в себестоимость. →3.1 – прямые. → 3.2 – косвенные.
Учет материальных ресурсов (или затрат).
Отпуск материальных ценностей со склада осуществляется по первичным документам (смотреть конспект «производство запасов»).
В цехе ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому виду.
На основании данных отчетов и первичных документов по отгрузке со складов материальные затраты определяются в их денежной оценке, а затем относятся на себестоимость продукции, выпущенной в отчетном месяце. Если из однородного материала выпускается несколько видов изделий, то прибегают к условному распределению материалов между отдельными видами изделий при помощи различных способов: коэффициентный, нормативный и т.д.
Коэффициентный метод – каждому изделию присваивают определенный коэффициент, а затем, при помощи специального расчета, определяют расход материалов на единицу продукции.
Нормативный – метод для каждого вида продукции устанавливается норма расхода на единицу, которая затем умножается на количество выпускаемых изделий.
Полученный таким образом нормативный расход материалов сопоставляется с фактическим, определяют коэффициент распределения, с помощью которого корректируют нормативный расход материалов на единицу продукции до фактического.
7. Коэффициент распределения.
К = фактический расход разделить на нормативный расход = 33700 : 35000 = 0,92286.
20.1 – все затраты изделия «А».
20.2 – все затраты изделия «В».
Д20.1-К10.1=13480 х 1000 – списание материалов по изделию «А».
Д20.2-К10.1=20220 х 1000 – списание материала по изделию «В».
Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов.
Стоимость возвратных отходов выделяется отдельной статьей, которая затем вычитается. Топливо на технологические цели включается в стоимость отдельных видов продукции прямым или косвенным путем пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства.
Учет накладных расходов.
Учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов ведется по Д25 и Д26 счетов в течение месяца на основании первичных.
В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по эксплуатации структурного подразделения (цех производства, мастерские и т.д.) счет 25.
Общехозяйственные – расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятия в целом, счет 26.
В конце месяца счета 25, 26 закрываются, т.е. затраты списываются на производство. Сальдо на конец месяца эти счета не имеют, а суммы аккумулированных на этих счетах в течение месяца распределяются между видами выпускаемой продукции пропорционально установленному на предприятии базису – (ЗП основных рабочих, объему израсходованного сырья и т.д.).
Пример: общехозяйственные расходы за месяц составили 200 тыс. Распределить их пропорционально израсходованному сырью на разные виды изделий.
На «А» - из предыдущей задачи = 13440 тыс.
На «В» - из предыдущей задачи = 20220 тыс.
Решение: определяем коэффициент распределения накладных расходов
К = ∑ накладных расходов разделить на ∑ израсходованных материалов = 200 : 33700 = 0,006.
Накладные расходы, которые приходятся на изделие «А»
13480 х 0,006 = 8,08 на изделие «В» 20220 = 0,006 = 121,320 } ∑ = 200.000
Д26-К10(12),70,68 – расходы в течение месяца по содержанию администрации.
В конце месяца:
Д20.1-К26=80,88 по «А»,
Д20-К26=121,32 по «В» } в ∑ = 200 тыс.
Пример: распределить общехозяйственные расходы пропорционально начислению ЗП.
За изделие «А» - рабочим изготовителям начислено 400 тыс.
За «В» - рабочим изготовителям начислено 600 тыс.
1) К = 200 : (400 + 600) = 0,2 – коэффициент распределения ЗП.
2) 490 х 0.2 = 80 – изделие «А».
3) 600 х 0,2 = 120 – изделие «В».
Д20,10,12,70 - ∑ затрат = 200 тыс.
Д20.1-К26=80.
Д20.2-К26=120.
Учет затрат на оплату труда.
Основная зарплата включается в себестоимость продукции прямым или косвенным путем.
Прямым: включается в затраты:
- ЗП рабочих, непосредственно занятых изготовлением конкретных изделий.
- Оплата сверхурочных, простоев.
- Доплаты, поставки.
- Другие выплаты, связанные с изготовлением определенного вида продукции распределяются косвенным путем (пропорционально ЗП рабочих-сдельщиков),
-- | | -- переработанных материалов,
-- | | -- коэффициент трудоемкости, в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями.
На многих предприятиях применен нормативный способ распределения.
Исходя из нормативных трудозатрат на единицу продукции (т.е. за какое время можно изготовить изделие), а затем всю фактически начисленную ЗП относят на отдельные виды продукции, пропорционально сметным ставкам.
Дополнительно ЗП относят на отдельные виды пропорционально основной.
К незавершенному производству относятся: продукция не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных техническим процессом, а также полностью законченные изделия, не сданные на склад до 24 часов последнего дня месяца следующего за отчетным.
Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевым методическими рекомендациями и предусматривается учетной политикой предприятия.
Как правило, остатки незавершенного производства оцениваются по фактической стоимости. С целью сохранности остатков НЗП обычно по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, производится их инвентаризация.
Результаты включаются в опись. Обнаруженный при инвентаризации брак в опись не включается. По браку составляется отдельный акт о браке.20
К ВСП относятся цеха и службы которые в изготовлении продукции не участвуют, но производят работы и услуги потребляемые основным производством: ремонт основных средств, транспортное обслуживание, различные виды энергии, стройка, услуги и т.д.
По Д23 счетам учитываются затраты в основном по тем же статьям, что и по Д20 счета..
По К23 счета отражаются суммы списанной фактической с/с работ, продукции вспомогательного производства:
а) при приобретении продукции вспомогательного производства основным Д20-К23
б) если продукция ВСП реализуется на сторону, то с/с ее списывается: Д46-К2323
Счет 29. Обслуживающие производства и хозяйства.
Это жилищно-коммунальные хозяйства, находящиеся на балансе предприятия. На счет 29 собираются все затраты по содержанию этих хозяйств (жилых домов, общежитий, банков, профилакториев, столовых оздоровительных лагерей и т.д.
По дебету Д29 счета суммы фактических затрат по содержанию этих учреждений за отчетный период, т.е. по Д29 сч. собираются: Д29-К70,68,69,76,31,60...
К К29 сч. затраты списываются:
а0 Д81-К29 - в том случае,
Д87-К29 - если расходы возмещаются за счет чистой,
Д88-К29 - если затраты возмещаются пользователями услуг.
Аналитический учет ведется по объектам обслуживающих хозяйственные производства.
Сч. 25. Общепроизводственные расходы.
На нем учитываются накладные расходы цехов:
- ЗП цехового персонала и начисления на нее,
- ремонт и амортизация цеховых помещений и оборудования,
- расходы по охране труда и т.д.
Все затраты собираются по Д25 сч., а в конце месяца списываются на 20 сч., распределяясь между видами выпускаемой продукции (поэтому счет называют распределительным).
Сальдо на конец месяца счет не имеет. Аналитический учет ведется по цехам, статьям затрат в специальных ведомостях.
Сч. № 26. Общехозяйственные расходы.
Используется для учета затрат по предприятию в целом:
- содержание административно- управленческого персонала,
- амортизация административного здания,
- оплата услуг связи, отопления, электричества,
- расходы на рекламу и т.д.
По Д26 сч. собираются в течение месяца все накладные общехозяйственные расходы, которые в конце месяца списываются с К26 в Д20 распределяясь между видами выпускаемой продукции пропорционально методу, принятому на предприятии.
Счет закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.
Распределить цеховые расходы, между видами выпускаемой продукции, составить проводки, пропорционально ЗП рабочих.
Общая сумма цеховых расходов = 0,2+0,1+5,0+1,75+0,25+10,0=17,3.
Распределяем затраты пропорционально ЗП рабочих
1) Определяем коэффициент распределения К = 17, / (10,0 + 40,0) = 0,346
2) Определяем накладные расходы:
изделие А = 10, х 0,346 = 3,46 т.р.,
изделие Б = 40,0 х 0,346 = 13,84
Проводки: Д20.1-К25 = 3,46 т.р. - списаны общехозяйственные расходы на с/с изделия А.
Д20.2-К25 = 1384 т.р. - списаны общехозяйственные расходы на с/с изделия Б.
Сч. 31. Расходы будущих периодов.
Сюда относятся: оплата за подписку в счет будущих периодов, авансовые платежи по арендной плате, расходы по основанию новых видов продукции и др. расходы, выплаченные авансом, которые затем равномерно относятся на с/с продукции в будущих периодах
Расходы на подписку составили = 12 т.р., подписка на 12 месяцев.
В момент оплаты составляется проводка:
Д31-К76=12 т.р.
Д76-К51> 12 т.р. или Д31-К51=12 т.р.
Затем в течение 12 месяцев ежемесячно эти расходы списываются на с/с продукции.
Д20,25,26-К31 = 1 т.р.)12/12)
каждый месяц в течение 12 месяцев.
Д31-К10,12,70,60
Д20-К31
Сч.89. Резервы предстоящих расходов и платежей.
На этом счете учитываются резервы создаваемые за счет с/с для предстоящих крупных расходов в будущем:
- резерв на предстоящий капитальный ремонт,
- резерв на оплату летних отпусков и т.д.
Создание резерва согласно расчетному нормативу, установленному на предприятии ежемесячно отправляется проводкой: Д20-К89.
Списание затрат за счет резервного фонда: Д89-К10,12,70,60 и т.д.
Сч. 28. Брак в производстве.
По характеру факторов изготовляемой продукции различают брак:
- неисправимый или окончательный;
исправление которого экономически невыгодно.
- брак исправимый.
Каждый случай брака оформлен актом о браке с указанием наименования изделия, характера брака, операции, на которой он возник, причины, виновника, количества забракованных деталей и затрат. связанных с браком.
Затраты окончательного брака определяются по фактической с/с забракованных изделий. С\с исправимого брака состоит из затрат на его исправление: по Д28 сч. отражаются:
1. Фактическая с/с окончательного брака Д28-К20
2. Затрат по исправлению брака Д28-К10,70,68,69.
По К28 сч. отражают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
1. Стоимость отходов от списания: Д10.6-К28
2. Стоимость застрахованной продукции по цене возможного использования Д40-К28.
3. Стоимость возмещения потерь относимых на виновника: Д73-К28, по мере возмещения потерь: Д70,50-К73.3.
4. Возмещение за счет поставщика: Д63-К28. по мере возмещения потерь: Д10,12,51-К63.
5. Списание на затраты производства окончательных потерь от брака: Д20-К28
в этом случае брак отражается отдельной статьей калькуляции в с/с продукции.
Аналитический учет по 28 сч. ведется не отдельным цехам, видам продукции, причинам и возникновением брака.
Учет готовой продукции (ГП).
ГП называется такая продукция, которая полностью прошла все необходимые стадии обработки и сдана на склад, а также оформлена соответствующими документами (как правило приемо-сдаточной накладной, которая оформляется в двух экземплярах и подписывается представителями технического контроля, работником цеха, заводским представителем заказчика, если это предусмотрено договором).
Выполнение услуги и произведенные работы оформляются актами выполненных работ.
ГП входит в состав оборотных активов и в балансе опирается по фактической производственной с/с.
В текущем учете ГП может учитываться по фактической с/с, либо по учетным ценам, в качестве которых могут быть свободные отпускные или розничные цены, либо плановое с/с.
При учете ГП по учетным ценам возникает необходимость учитывать отклонение учетных цен от фактической с/с.
Отклонения учитываются на тех же счетах, что и ГП, и показывают экономию или перерасход.
% откл.= (откл. на начало мес. + откл. по поступившей ГП) / (ост. ГП на начало мес. по учетн. цене + поступл. ГП по учетн. цене)
Для учета ГП на предприятии используется сч. № 40. в Д40 сч. списывается фактическая с/с по сумме всех затрат с 20 сч.: Д40-К20.
Выполненные работы и оказанные услуги с 20 сч., на основании первичных документов (акт выполненных работ) минуя сч. 40. сразу списываются на 46 или 45 счета: Д45,46-К20.
Если услуги, то сч.40 не используют.
В случае учета ГП по учетным ценам, кроме сч. 40 может использоваться также сч. 37 - выпуск продукции.
В этом случае по Д37 отражается фактическая с/с ГП: Д37-К20.
В начале месяца сч.37 закрывается, при этом плановая или учетная цена списывается в Д40 сч. проводкой: Д40-К37.
А отклонения отражаются по Д46 сч.: Д46-К37.
ГП на складе учитывается материально ответственными лицами в карточках складского учета в натуральном выражении или складских книгах, в которых учитывается каждый приходный или расходный документ и выводится остаток после каждой операции.
Отгрузка продукции покупателям производится на основании договоров поставки по соответствующим документам на поставку.
Основной документ является ТТ - накладная ( в 4-х экземплярах).
Местным покупателям продукция отпускается по доверенности по предъявлению вместе с паспортом.
Иногородним - по приказу накладной, в которой указывается куда и каким образом продукцию отправить.
Все документы по отгруженной продукции передаются в бухгалтерию, где оформляются платежные документы на имя покупателя (ТТ, счет-фактура).
Для оценки остатков ГП на складе на конец месяца при учетных ценах выявляется процент отклонений, на который затем корреспондируется сумма остатка ГП по учетным ценам.
Отклонение определяется по формуле:
Откл.= (остаток ГП по фактич. с/с + поступившее ГП по фактич. с/с) / (остаток ГП по учетной цене + поступившее ГП по учетной цене).
Фактически с/с остатков ГП= определяются на конец месяца умножением остатка ГП по учетной цене на найденную величину отклонений.
Порядок учета отклонений рекомендован положением 2/2/04 (см. конспект "Производственные запасы").
Разница между фактической с/с и учетной ценой (отклонение по остаткам готовой продукции) в БУ отражается проводками: Д40-К88 - сумма отклонений по продукции, находящейся на складе.
Д45-К88 - сумма отклонений по отгруженным товарам (по неоплаченным).
Отгруженная продукция (работы, услуги)
Это продукция оформленная соответствующими документами по отгрузке готовых изделий, т.е. реализованных или отпущенных со склада.
Калькулирование фактической с/с ГП.
Если ГП учитывается по фактической с/с. то в данном случае имеется ввиду ее производственная с/с, т.е. сумма всех затрат по статьям в соответствии с отраслевыми методическими решениями без учета коммерческих расходов.
Калькуляцией с/с называются расчеты по определению с\с особой единицы продукции. По времени составления К могут быть: предварительные и последующие.
Предварительнае К составляется до изготовления продукции и характеризует минимальные необходимые затраты по изготовлению изделий, услуг, работ.
Такая К может еще называться
- плановой,
- нормативной.
- сметной.
Последующая К составляется по данным бухучета после выпуска продукции и отражает фактические затраты.
В каждой отрасли и на каждом предприятии разрабатывается перечень статей К.
Кроме этого существуют отраслевые методики распределения накладных расходов, непроизводительных расходов и их номенклатура.
Вопросы учета затрат на производство и методы калькуляции должны бы отражаться в учетной политике предприятия.
Существуют следующие методы калькулирования:
- простой,
- попередельный,
- позаказный.
- нормативный.
Простой метод - применяется в отраслях с однородной продукцией.
Сущность простого метода состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.
Попередельный метод - применяется на тех предприятиях. где производство делится на переделы, т.е. отдельные самостоятельные процессы или стадии переработки сырья, материалов и прочие.
В этом случае прямые и общепроизводственные затраты учитываются по каждому переделу в отдельности, а общехозяйственные затраты учитываются по предприятию в целом, а затем распределяются.
Позаказный метод - применяется в мелкозаказных производствах.
Объектом учета затрат и калькулирования с/с является отдельный заказ на конкретный тип изготавливаемых изделий.
Прямые затраты (материалы, ЗП производственных рабочих и т.д.) относят на каждый потерянный заказ на основании первичных документов.
Накладные расходы распределяются между заказами пропорционально принятой базе распределения.
Затем общая сумма затрат по каждому заказу делится на количество изделий в данном заказе и определяется фактическая с/с одного изделия.
На малых предприятиях может применятся упрощенный метод определения с/с по ведомости учета затрат, которая заполняется на основании первичных документов
В зависимости от форм организации и выполняемых функций торговля подразделяется на оптовую и розничную.
При оптовой торговле товары приобретаются крупными элементами партиями, а затем направляются в розничную сеть.
При розничной торговле товары реализуются непосредственно населению. Большинство товара реализуется по свободным ценам, кроме перечня товаров, утвержденных Советом министров РБ.
Свободные цены подразделяются на:
- свободные отпускные цены предприятия изготовителя, которые устанавливаются по согласованию с покупателями и указываются в протоколах согласования цены;
- свободные розничные цены.
Предприятия монополисты в зависимости от спроса на свою продукцию имеют право согласовывать с покупателями более низкие цены, чем зарегистрированные в органах ценообразования.
Предельно максимальные цены предприятия монополисты должны быть продекларированы ими и зарегистрированы в органах ценообразования.
На возмещение издержек обращения налогов формирования прибыли предприятия оптовой торговли производят надбавку на покупную стоимость товаров, закупленную у поставщика.
На возмещение издержек возмещения налогов, формирование прибыли предприятия оптовой торговли проводят надбавку на покупную стоимость товаров закупленную у поставщика.
Оптовая надбавка в РБ не должна превышать 20% от цены предприятия изготовителя, не зависимо от числа посредников.
Свободные розничные цены формируются розничным продавцом, осуществляющим реализацию продукции населению и состоят из свободной отпускной цены предприятия изготовителя или предприятия импортера и торговой надбавки, выключающей оплаченную оптовую надбавку и розничную надбавку, покрывающую расходы связанные с доставкой, хранением, продажей в розницу, прибыль.
Для учета товаров ведется активный синтетический счет 41 к которому открываются субсчета:
41/1- товары на складах;
41/2 - товары в розничной торговле )здесь учитываются товары в ларьках, в киосках, в магазинах);
41/3 - тары под товары и порожняя;
41/4 - покупные изделия. На нем учитываются товары предназначенные для продажи у промышленных предприятий или они приобретены для реализации.
Товары, которые приносятся на комиссию или консигнацию, учитываются на забалансовом счете 004..
Товары. которые приносятся на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002.
Все виды расходов по реализации учитываются в течение месяца по Д44 (издержки обращения..
Согласно закону о бухгалтерском учете и отчетности товары, предназначенные для реализации могут учитываться двумя способами:
1. По покупным ценам (оптовая торговля).
2. По продажным ценам (розничная торговля).
Учет товаров по покупным ценам.
При учете по покупным ценам поступившие на предприятие товары отражаются по Д41 сч. по стоимости приобретения без НДС.
По Д41/3 отражается стоимость тары включенной поставщикам в счет.
По Д44 показываются издержки обращения.
При реализации товаров стоимость приобретения списывается в Д46, а по К46 отражается выручка (Д46-К41.
Налоги начисляются по правилам начисления налогов для торговых организаций.
НДС берется с выручки.
Республиканский и местный с валового дохода.
Валовый доход - это разница между продажной и покупной стоимостью товара.
Если товары поступают в торговую сеть по фиксированным ценам (установка верхней предельной) и поставщик предоставляет на них торговые скидки, то покупная стоимость в этом случае определяется путем вычитания из стоимости товара суммы торговых скидок. Проводкой Д41-К60 отражается покупная стоимость. А проводкой Д41-К42 показывается сумма скидки.
При реализации товаров в розничной сети, при поступлении товара со склада на розничное предприятие составляется проводка Д41.2-К41.1. Оприходование материально ответственными лицами товара на предприятии рознично-оптовой торговли производится по сформированным ценам с учетом НДС
для учета налога, входящего в цену реализации к счету 42 (торговая наценка дополнительно открывается субсчет налог входящая цена для реализации товара на предприятии розничной торговли!
Оприходование товара отражается проводками Д41-К60 - на сумму по отпускной цене без налогов
Д18.1)2)-К60 - на ∑ НДС по приобретенным товарам.
Д41-К42. суб. счет торговая надбавка - на сумму торговой надбавки (или скидки0
Д41-К42.суб. счет - налог на добавленную стоимость - на сумму НДС входящую в продажную цену товара.
Реализация товаров в розницу оформляется через счет 46. Основной частью розничного товарооборота является продажа товаров населению за наличный расчет. Платежи за товары поступают через кассовые аппараты, которые должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции.
Существует перечень товаров, которые могут реализовываться без касс. Контролеры касс установлены в торговом зале, сдают выручку старшему кассиру, который на сумму выручки выписывает ПКО и квитанцию, которая прилагается к товарному отчету и служит основанием для списания материальных ценностей к кассовому отчету. Выручка сдается в банк для начисления на р/с.
Директора и заведующие секциями на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты, которые сдаются в бухгалтерию и после проверки, служат основанием для записки о движении товарно-материальных ценностей в учетных регистрах. Объемы реализации определяются выручкой за проданные товары. Синтетический учет ведется на счете 46, который используется для определения розничного товарооборота (К46) и для выявления валового дохода.
Если учет товаров на 41 счете ведется в продажных ценах, то в течение месяца счет 46 ведется по Д и К в одинаковой оценке по розничным ценам, а в конце месяца производится расчет торговых надбавок, приходящихся к реализованным товарам и НДС по реализованным товарам.
При поступлении выручки в кассу составляются проводки ∑ сданной на р/с.
Д50-К46 → Д51-К50
Для инкассации: Д57-К50 Д51-К57
Себестоимость реализованного товара списывается Д46-К41. Сумма торговых надбавок определяется в конце месяца и сторнируется.
Учет издержек обращения.
Под издержками обращения понимаются затраты по реализации товаров. Издержки обращения группируются в планировании и учете по статьям, утвержденной Минторгом номенклатурой, которая едина для оптовой, розничной торговли и для общепита.
Номенклатура статей издержек обращения включает в себя следующие статьи: (44)
1. Расходы на все виды перевозок, погрузка, экспедиционные услуги, оплата за временное хранение. Все это относится к расходам на транспортные перевозки.
2. Расходы на оплату труда.
3. Расходы на аренду и содержания зданий, помещений, инвентаря
4. Амортизация основных фондов.
5. Затраты на ремонт основных средств.
6. Износ санитарной одежды и МБП.
7. Расходы на топливо, электроэнергию.
8. Расходы на хранение.
9. Расходы на рекламу.
10. % за пользование займами.
11. Потеря в пределах норм естественной убыли.
12. Расход на тару.
13. Отчисления на социальные нужды.
14. Налоги включаемые в издержки обращения (экологический2 в пределах лимита, чрезвычайный).
15. Прочие.
Синтетический учет издержек обращения ведется на активном счете 44 и которому может быть открыты = > субсчета.
44/1 - издержки, связанные с торговой деятельности.
44/2 - акцизы при ввозе товара (используют предприятия импортеры)
44/3 - административно-управленческие расходы (используют предприятия имеющие структурные подразделения)
Издержки обращения собираются по Д44 (Д44-К)
В конце месяца списываются проводкой
Д80-К44 или Д46-К44
Кроме расходов на перевозки, % за пользование кредитами-займами и таможенных пошлин, которые распределяются между стоимостью реализованных товаров и их остатков на конец месяца, а затем списываются на издержки в соответствии с расчетом.
Акцизы относящиеся к реализованным товарам списывают проводкой в конце месяца.
Д46-К44
В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые являются прибылью или убытком.
Балансовая прибыль представляет собой сумму финансовых результатов от реализации, товаров, работ, услуг. От реализации материальных ценностей, НМА и прибыли, полученной от внереализационных операций.
46 - прибыль от реализации товаров, услуг (46 счет)
47 - прибыль от реализации ОС (47 счет)
48 - прибыль от реализации прочих активов (48 счет)
внерализационная прибыль внереализационные доходы (76,10 и т.д.)
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, определяется как разница между выручкой (в торговле валовым доходом) и издержками производства или обращения и также коммерческими расходами и налогами. уплаченными из выручки.
Реализация продукции, работа. Прибыль= выручка - с/с -налоги с выручки - коммерческий расход
В торговле прибыль= валовый доход )(разница продажи) - изд.обращ. (между ценой и ценой приобретения) - налоги с выручки приобретения.
Прибыль от реализации ОС определяются как разница между выручкой и остаточной стоимостью, НДС от реализации и затратами на реализацию.
47 счет Реализация ОС: Прибыль = выручка - остаточная стоимость
НДС от реализации - затраты на реализацию
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - износ.
48 счет Реализация прочих активов. Прибыль = выручка - балансовая стоимость - НДС - затраты на реализацию
Прибыль от реализации прочих активов определяется как разница между выручкой и балансовой стоимостью активов. а также НДС от реализации.
Балансовая стоимость балансов = стоимость приобретения.
Балансовая стоимость МБП = стоимость приобретения - износ.
Балансовая стоимость НМА / стоимость приобретения - износ
К внереализационным операциям относятся: суммы уплаченных или полученных штрафов, пений, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм, вносимых в бюджет по решению налоговой инспекции).
-Сумма прибылей и убытков, выявленных в отчетном году.
- Убытки от стихийных бедствий и аварий.
- Списание дебиторской задолженности по истечению срока действия в соответствии с законодательством.
- Создание резерва по сомнительным долгам.
Налогооблагаемая прибыль.
Налогооблагаемая прибыль = балансовой прибыли - прибыль облагаемая налогом на доходы (например. доходы от реализованных ценных бумаг облагается по ставке 15%) - налог на недвижимость (берется от остаточной стоимости ОС, числящихся на балансе) - льготируемая прибыль.
Все, что осталось - облагается налогом по ставке 15% либо 24%.
Чистая прибыль = балансовая прибыль - налог на недвижимость - налог на прибыль - налог на доходы. От чистой прибыли берется транспортный налог и налог на Свислочь.
По К80 отражаются доходы предприятия и прибыль.
По Д80 показываются убытки и потери. В течение года 80-й счет ведется нарастающим итогом, а распределение прибыли с 80 счета производится только в конце года заключительными проводками. В течение года за счет прибыли производится платежи в бюджет, создаются специальные фонды, осуществляются другие расходы. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года существует 81 счет к которому открываются субсчета.
81/! -платежи в бюджет из прибыли.
81/2 - использование прибыли на другие цели.
На счет 81/! отражают начисленные в течение года платежи в бюджет за счет прибыли (налог на недвижимость, на прибыль и др.).
Д81/!-К80
Д68-К81/! - перечисление
После уплаты налогов в бюджет, оставшаяся часть прибыли поступает в распоряжение предприятия и за ее счет могут:
1) создаваться различные фонды
Д81/!-К88,86;
2) выплачиваются дивиденды учредителям
Д81/1_К75/2;
делаются другие отчисления с прибыли Д81-К70 и т.д.
В течение года по К80 счету нарастающим итогом формируются прибыли предприятия. По Д81 счета нарастающим итогом отражаются отчисления, производимые за счет прибыли. По завершении года производят реформацию баланса, те. изменение его статей.
В результате реформации прибыль отчетного года уменьшается на сумму ее использования проводкой Д80-К81, а остаток или непокрытый убыток относится на 87 счет.
Д80-К87 - в случае прибыли и Д*?-К80 - в случае убытка.
Сначала следующего года, т.е. на 1.01 80 счет должен иметь 0 сальдо. К счету 87 открываются субсчета:
87/! - нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года.
87/2 -нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет.
Нераспределенная прибыль может использована на выплату доходов предприятий.
Д87/1,2-К75/2,70
Нарастающая прибыль может составляться на предприятии, тогда в бухгалтерии составляется проводка: Д87/1-К87/2.
Нераспределенная прибыль может направляться на увеличение резервного фонда, фондов специальных назначений на увеличение уставного фонда в случае перерегистрации: Д86(88,75)-К87.1.
Если убыток списываем за счет прибыли прошлых лет, тогда Д87/2-К87/1.
Убыток прошлых лет может быть покрыт за счет прибыли отчетного года Д81-К87/2
Учет фондов и резервов.
Учет уставного фонда.
Уставной фонд определяет минимальный размер имущества предприятия, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного фонда не может быть менее суммы предусмотренной законодательством (для )))-1600 евро, ОДО-400 евро и т.д.).
Уставной фонд предоставляет собой совокупность вкладов в денежном или ином выражении в имущество предприятия при его создании.
Предприятие государственной формы собственности - уставной фонд формируется за счет государства.
В негосударственных предприятиях - за счет учредителей, которыми могут быть как физическими так и юридическими лицами.
Изменение величины уставного фонда производится по решению собрания учредителями и должно быть зарегистрировано в том органе, где производилась регистрация предприятия.
Уставной фонд может быть изменен только в том случае, предусмотренным законодательством или в учредительном документе:
1)при внесении дополнительных вкладов в уставной фонд;
2) в приеме новых участников;
3) выходе учредителей;
4) при направлении части прибыли на увеличении уставного фонда.
Кроме этого, для оценки степени ликвидности организации, отдельных правовых форм существует показатель стоимости чистых активов, который определяется по специальному расчету и представляет собой реальное состояние имущества предприятия на отчетную дату. ("Главный бухгалтер" 2001 г. № 7).
Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия оказывается меньше уставного фонда, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного фонда и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке.
Если стоимость чистых активов становится меньше, определенным законодательством меньшем размера уставного фонда, то общество подлежит ликвидации.
Согласованием для записи в бухгалтерском учете по изменению уставного фонда должны быть документы о его перерегистрации.
Никакие изменения уставного фонда в бухгалтерском учете под влиянием текущих хозяйственных операций не производится.
Вклады в УФ могут вносится в виде денежных средств в ОС, НМА, сырья и материалов , товаров, ценных бумаг. Не денежные вклады в уставном фонде подлежат экспертной оценке, которая производится организациями, имеющими соответствующую лицензию целью которой являются оценка недостаточного вклада в денежном выражении.
для учета УФ используется пассивный счет 85. Образование УФ отражается проводкой : Д75-К85.
Счет 75 - расчеты с учредителем, имеет 2 субсчета.
75/1 - расчеты с учредителем по вкладам.
75/2 - расчеты с учредителем по доходам
Счет 75/1: дебетовое сальдо отражает сумму задолженностей учредителя по вкладам в УФ. Оборот по Д - это возникновение новой задолженности. Обороты по К, это сумма погашения дебитной задолженности реально внесенной в виде денежных средств или материальных ценностей
д75/11-К85-1000
Д75/12-К85-500 3000
Д75/13-К85-1500
Д01-К75/11-1000
Д50-К75/12-500
Д51-К75/13-1500
Если ОС вносятся бывшим в производстве, то проводкой:
Д01,04,12-К75/1 - показывается остаточная стоимость в экспертной оценке.
Износ показывается дополнительной проводкой
Д01-К02
Д04-К05
Н-р. ост. ст-ть 1000, износ 10%
1000 - 90%, ПС - 100%, ПС=(1000х100)/90=1111.
Счет 75/2. Кредитовое сальдо по сч. 75/2 означает задолженность предприятия учредителя по начисленным дивидендам.
Обороты по К - начисление доходов учредителю.
Обороты по Д отражают начисление налога на доходы и выплаченные суммы.
Дивиденды могут начисляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия за счет фондов специального назначения или резервного фонда, или за счет прибыли прошлых лет.
Д81-К75/2
Д86-К75/2
Д88-К75/2
Д87/2-К75/2
Пример. Начислены дивиденды за счет прибыли - 100 000.
Д81-К75/2-100 000
Начисление налога на доход:
Д75/2-К68-15 000
Д75/2-К50,70,51- (100000-15000)=8500
Если начисленные дивиденды направляются на погашение дебит. задолженностей учредителей по вкладам, то составляется проводка: Д75/2-К75/1.
Учет резервного фонда.
В соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может образовывать резервный фонд, который создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, по своей природе является страховыми и предназначенными для возмещения убытков от хозяйственной деятельности
Может использоваться как резервный фонд оплаты труда, а также для выплаты дивидендов учредителям.
Проводка начисления : Д81-К86
В настоящее время наниматель обязан создавать резервный фонд ЗП в размере 25 % от годового фонда ЗП для обеспечения выплаты причитавшеюся работникам ЗП и других , предусмотренных законодательством выплат в случае экономической несостоятельности (донорстве), ликвидации организации и других, предусмотренных законодательством, случаев.
Размер и порядок создания и использование резервного фонда ЗП определены положением о фонде ЗП, утвержденного положением Совмина РБ. №605 от 28.04.2000 г. Конкретный размер резервного фонда, основание, порядок его создания и использования предусматривается в коллективном договоре.
Отчисление в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года при ее наличии.
Использование резервного фонда отражается проводками:
Д86-К70 – начисление ЗП,
Д86-К75/2 – начисление дохода учредителя
Д80-К87 – покрытие убытка за счет резервного фонда.
Учет фондов специального назначения.
Фонды специального назначения формируются за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по установленным на предприятии нормам, а также за счет безвозмездных поступлений, переоценке статей баланса и др.
Учет фондов специального назначения ведется на 88 счете по субъектам
Д88/1 – фонд накоплении.
Д88/2 – фонд потребления,
Д88/3 – фонд переоценки статей баланса.
Д88/4 – фонд безвозмездного получения ценностей
и др.
Создание фондов специального назначения может отражаться проводкой:
Д81-К88 – за счет прибыли отчетного года.
Д87-К88 – за счет прибыли прошлых лет.
Д85/1-К88/1,2 – за счет условных взносов учредителей.
Д01,10,12,4041-К88/3 – за счет увеличения стоимости имущества.
Д96-К88/1,2 – за счет целевого финансирования.
Кроме этого в соответствии с положением о порядке использования организациями, осуществляющими торговую и торгово-производственную деятельность № 32 от 30.07.2002, организации торговли могут направлять на пополнение оборотных средств 6% валовых доходов, полученных от реализации товаров народного потребления. Перечень таких товаров утвержден приказом Минстата №138 от 22.06.1999г.
В данном случае валовым доходом понимают выручку от реализованных товаров народного потребления за вычетом стоимости приобретения либо количества оборота, сумм налогов, сборов и иных обязательных отчислений, уплачиваемых из выручки в соответствии с законодательством.
Д46-К88 - номинал собственных оборотных средств.
Фонд накопления
Является источником финансовых капитальных вложений, формируется из чистой прибыли и используется на любые цели, кроме потребления.
За счет этого фонда осуществляется = >
затраты:
- затраты капитального характера для осуществления природоохранных мероприятий;
- на совершенствование технологий;
- на финансирование строительства жилья;
- затраты на развитее подсобного хозяйства;
- платежи по добровольным видам страхования не относимого на себестоимость;
- расходы по оплате % по долгосрочным ссудам банков, не относимые на себестоимость;
- расходы по уплате штрафов за счет прибыли;
- затраты на содержание объектов здравоохранения, жилого фонда, объектов культуры и спорта.
Виды потребления.
Этот фонд используется на осуществление мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению.
За счет фонда потребления производится:
- расходы на предоставление безвозмездной материальной помощи;
- без % ссуды;
- частичное погашение кредита на жилищное строительство;
- все виды материальной помощи;
- оплата путевок;
- оплата занятий в секциях, службах и т.д.
Использование фондов относится по дебиту 88 счета соответственных субсчетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, НМА, ОС Д88-К56(70).
Резервы по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, непогашенная в установленный срок и не обеспеченная соответственными гарантиями.
Суммы сомнительных долгов подлежат резервированию и отнесению в конце отчетного года на счет прибыли и убытков (80сч.)
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов, проведенных в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.
Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника.
Образование резерва отражается проводкой: Д80-К82.
Если до конца года, следующего за годом создания резервов он не будет использован, то в конце года резерв присоединяется к прибыли отчетного года: Д82-=К80 - на неиспользованную сумму.
Списание дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой:Д82-К76.
Целевое финансирование и поступление.
На счете 96 отражаются суммы, поступившие на финансирование конкретных мероприятий и в последующим использованные по целевому назначению только на эти мероприятия.
Поступления средств отражаются проводкой: Д51-К96.
В корреспонденции в Д96 сч. отражаются счета, на которых учитываются соответственные средства, используемые на ту или иную цель: Д96-К71 (76) и т.д.
|