| ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ 2 "ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ"
Постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь" утверждены новая форма отчета о прибылях и убытках
*
и порядок формирования ее показателей. Форма претерпела некоторые изменения как по структуре, так и по содержанию показателей.
В частности, в разделе I "Доходы и расходы по видам деятельности" данного отчета появился новый показатель – "Валовая прибыль". Этот показатель рассчитывается как разность между выручкой, полученной от реализации товаров, продукции, работ, услуг, и исчисленными налогами и сборами, включаемыми в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также себестоимостью реализованных товаров, продукции, работ, услуг.
Изменилась детализация операционных доходов и расходов. В новом отчете необходимо показывать проценты к получению и уплате, доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций, доходы и расходы от операций с активами и прочие операционные доходы и расходы.
Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов вынесена в самостоятельный раздел.
Отчет дополнен информацией о расходах и доходах, не учитываемых при налогообложении, и, соответственно, о размере налогооблагаемой прибыли (убытка). Справочно показывается сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль, прибыль (убыток) на акцию, в сводном отчете – количество прибыльных (убыточных) организаций и сумма прибыли (убытка) по ним.
Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года по отчетную дату.
Порядок формирования показателей формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" рассмотрим на исходных данных, приведенных в табл. 1–5.
Раздел I. "Доходы и расходы по видам деятельности"
Этот раздел отчета формируется по данным счета 90 "Реализация". Если организация занимается разными видами деятельности, то для их раздельного учета можно порекомендовать применять субсчета первого порядка по видам деятельности, например: 1 – "Реализация готовой продукции", 2 – "Реализация товаров", 3 – "Реализация услуг", и субсчета второго порядка по видам доходов и расходов, например: 1 – выручка от реализации, 2 – себестоимость реализации, 3 – налог на добавленную стоимость, 4 – прочие налоги и сборы из выручки, 5 – расходы на реализацию, 9 – прибыль (убыток) от реализации. В целом это будет выглядеть так: 90-11 "Выручка от реализации готовой продукции", 90-12 "Себестоимость реализованной готовой продукции", 90-31 "Выручка от реализации услуг", 90-32 "Себестоимость реализованных услуг" и т.д.
Для заполнения раздела I используем исходные данные табл. 1.
Таблица 1
Оборотная ведомость по счету 90 "Реализация"
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| №
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корсчет
|
2008 г.
(млн. руб.)
|
2007 г.
(млн. руб.)
|
| Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
| |
Сальдо на начало периода
|
|
|
|
|
|
| 1
|
Отражена выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг
|
62
|
|
47 610
|
|
37 457
|
| 2
|
Исчислены налоги из выручки
|
68
|
3156
|
|
2497
|
|
| 3
|
Списана себестоимость реализованной продукции, работ, услуг
|
20, 43
|
30 766
|
|
25 444
|
|
| 4
|
Списана стоимость реализованных товаров по покупным ценам
|
41
|
138
|
|
86
|
|
| 5
|
Списаны коммерческие расходы
|
44
|
1464
|
|
703
|
|
| 6
|
Получена прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг
|
99
|
12 086
|
|
8727
|
|
| |
Обороты за отчетный период
|
|
47 610
|
47 610
|
37 457
|
37 457
|
| |
Сальдо на конец периода
|
|
|
|
|
|
В стр. 010 "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показывается выручка от видов деятельности, указанных в уставе предприятия, учитываемая по кредиту счета 90 на момент ее признания в соответствии с учетной политикой предприятия:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов – в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, работ, услуг – в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках").
По этой же строке показываются суммы государственной помощи (дотации, субсидии), полученные на покрытие разницы в ценах и тарифах, учитываемые по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование", которые "справочно" приводятся по стр. 021.
В нашем примере в стр. 010 показывается: по гр. 3 – 47 610 млн. руб., по гр. 4 – 37 457 млн. руб.
В стр. 011 "Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показываются налоги и сборы, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь (налог с продаж товаров в розничной торговле; налог на услуги рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; сотовой подвижной электросвязи, оказываемые абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц; туристических и косметических услуг; налог на добавленную стоимость; сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; акцизы (по подакцизным товарам)), в т.ч. экспортные таможенные пошлины, и учитываемые по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В нашем примере по гр. 3 стр. 011 сумма налогов составит 3156 млн. руб., по гр. 4 – 2497 млн. руб.
По стр. 020 показывается разница стр. 010 и 011 отчета. В нашем примере по гр. 3 эта разница составит 44 454 млн. руб. (47 610 - 3156), по гр. 4 – 34 960 млн. руб. (37 457 - 2497).
В стр. 030 "Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг" организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, показывают расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам и учитываемые по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные".
Организации, осуществляющие торговую, заготовительную, снабженческо-сбытовую деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания показывают в стр. 030 покупную стоимость товаров, относящуюся к реализованным товарам и учитываемую по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары", если их учет ведется в соответствии с учетной политикой предприятия по покупным ценам. Если же учет данных товаров ведется по продажным ценам, то их покупная стоимость определяется как разница между стоимостью товаров по продажным ценам и суммой торговой наценки (надбавки), относящейся к реализованным товарам и отраженной методом "красное сторно" по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90.
Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг показывают в стр. 030 покупную (учетную) стоимость реализованных ценных бумаг, отраженную по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения".
В нашем примере по гр. 3 стр. 030 эта сумма составит 30 904 млн. руб. (30 766 + 138), по гр. 4 – 25 530 млн. руб. (25 444 + 86).
В стр. 040 "Валовая прибыль" отражается разница стр. 020, 021 и 030 отчета. В нашем примере по гр. 3 эта разница равна 13 550 млн. руб. (44 454 - 30 904), по гр. 4 – 9430 млн. руб. (34 960 - – 25 530).
По стр. 050 "Управленческие расходы" организации, занятые производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приводят суммы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" (в части условно-постоянных расходов) и 26 "Общехозяйственные расходы" и списываемые в соответствии с принятой учетной политикой при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90; организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и общественным питанием, – расходы (издержки обращения), связанные с управлением организацией торговли и общественным питанием; организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг – суммы издержек по осуществляемой деятельности, а организации, выполняющие функции заказчика-застройщика, – суммы расходов по организации и обеспечению строительства.
В стр. 060 "Расходы на реализацию" организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, показывают расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и относящиеся к реализованным продукции, работам, услугам; организации, осуществляющие торговую, заготовительную, снабженческо-сбытовую деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, – издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары и учитываемые на счете 44. В нашем примере по гр. 3 стр. 060 эта сумма составит 1464 млн. руб., по гр. 4 – 703 млн. руб.
В стр. 070 отчета подсчитывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма прибыли составляет 12 086 млн. руб. (44 454 - – 30 904 - 1464), по гр. 4 – 8727 млн. руб. (34 960 - 25 530 - 703).
Раздел II. "Операционные доходы и расходы"
Для заполнения в разделе II гр. 3 используем исходные данные табл. 2 и 3, а гр. 4 – условные данные за аналогичный период 2007 г.
Таблица 2
Оборотная ведомость по счету 91 "Операционные доходы и расходы"
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| №
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корсчет
|
2008 г.
(млн. руб.)
|
2007 г. (млн. руб.)
|
| Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
| |
Сальдо на начало периода
|
|
|
|
|
|
| 1
|
Списана остаточная стоимость реализованных ОС
|
01
|
5
|
|
15
|
|
| 2
|
Начислена амортизация по ОС, находящимся в простое свыше 3 месяцев
|
02
|
4
|
|
4
|
|
| 3
|
Списана фактическая себестоимость реализованных материалов
|
10
|
46
|
|
72
|
|
| 4
|
Получены проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке
|
51, 52
|
|
368
|
|
161
|
| 5
|
Получены операционные доходы от продажи иностранной валюты
|
51, 52
|
|
13 035
|
|
8378
|
| 6
|
Списана стоимость проданной иностранной валюты
|
57
|
13 057
|
|
8405
|
|
| 7
|
Отражены операционные доходы от конвертации иностранной валюты
|
60, 76
|
|
687
|
|
712
|
| 8
|
Списана стоимость конвертированной иностранной валюты
|
76
|
692
|
|
721
|
|
| 9
|
Отражены операционные доходы от продажи ОС
|
62
|
|
4
|
|
19
|
| 10
|
Отражены операционные доходы от продажи материалов
|
62
|
|
41
|
|
57
|
| 11
|
Исчислены налоги от продажи производственных запасов и ОС
|
68
|
7
|
|
9
|
|
| 12
|
Отражены расходы по содержанию объектов гражданской обороны
|
02, 60, 76
|
4
|
|
2
|
|
| 13
|
Безвозмездная передача товаров, услуг
|
41, 43
|
7
|
|
5
|
|
| 14
|
Безвозмездная передача материалов
|
10
|
3
|
|
|
|
| 15
|
Прибыль/убыток от операционных доходов и расходов
|
99
|
351
|
41
|
153
|
59
|
|
|
Обороты за отчетный период
|
|
14 176
|
14 176
|
9386
|
9386
|
|
|
Сальдо на конец периода
|
|
|
|
|
|
Таблица 3
Аналитические данные к счету 91, субсчет "Прочие операционные доходы и расходы"
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| Код
аналитического учета
|
Показатели
|
Обороты за
отчетный период
|
| Дебет
|
Кредит
|
| 1
|
Прочие операционные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении:
|
|
|
| 1-1
|
Проценты по депозитному счету
|
|
364
|
| 1-2
|
Проценты по текущему счету
|
|
4
|
| 1-3
|
Расходы по содержанию объектов гражданской обороны
|
4
|
|
| |
Итого:
|
4
|
368
|
| 2
|
Прочие операционные доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении:
|
|
|
| 2-1
|
Безвозмездная передача имущества
|
10
|
|
| 2-2
|
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, находящимся в простое свыше 3 месяцев
|
4
|
|
| |
Итого:
|
14
|
|
| |
Всего прочих операционных доходов и расходов
|
18
|
368
|
| |
Сальдо прочих операционных доходов и расходов
|
350
|
|
| |
ИТОГО по обороту
|
368
|
368
|
Раздел II отчета формируется по данным счета 91 "Операционные доходы и расходы". К счету 91 можно порекомендовать открыть субсчета первого и второго уровня в таком же порядке, как было рекомендовано применительно к счету 90 "Реализация". Например: 91-11 "Операционные доходы от реализации основных средств", 91-12 "Операционные расходы от реализации основных средств", 91-21 "Операционные доходы от реализации материалов", 91-22 "Операционные расходы от реализации материалов" и т.д. К счету 91, субсчет "Прочие операционные доходы и расходы", рекомендуется открыть коды аналитического учета, приведенные в табл. 3.
В стр. 080 "Операционные доходы" показываются операционные доходы, связанные с продажей и прочим выбытием внеоборотных активов, производственных запасов, продажей иностранной валюты, ценных бумаг, доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации, и другие доходы, признаваемые операционными в соответствии с законодательством, отраженные по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов, а именно:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с учетной политикой предприятия по мере их отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, – в корреспонденции с дебетом счетов 62, 76 или другими счетами расчетов:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с учетной политикой предприятия по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, работ, услуг – в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52 или 55;
по иным операционным доходам, отраженным в учете по мере их образования, – в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.
В нашем примере в гр. 3 по стр. 080 сумма составит 14 135 млн. руб. (368 + 13 035 + 687 + 4 + 41), в гр. 4 – 9327 млн. руб. (161 + 8378 + + 712 + 19 + 57).
В стр. 081 "Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы" указываются суммы налогов и сборов, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь и отраженные по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма налогов составляет 7 млн. руб., по гр. 4 – 9 млн. руб.
В стр. 090 подсчитывается разница стр. 080 и 081 отчета. В нашем примере по гр. 3 она равна 14 128 млн. руб. (14 135 - 7), по гр. 4 – 9318 млн. руб. (9327 - 9).
Сумма по стр. 090 "Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)" детализируется на:
– проценты к получению по облигациям, депозитам, остаткам денежных средств на счетах в банках и других организациях (стр. 091);
– доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций (стр. 092);
– доходы от реализации и иного выбытия (кроме безвозмездной передачи) активов организации (стр. 093);
– прочие операционные доходы (стр. 099), признаваемые операционными в соответствии с законодательством, которые не были отражены в стр. 091–093.
В нашем примере по стр. 091 показывается: в гр. 3 – 368 млн. руб., в гр. 4 – 161 млн. руб.; по стр. 093: в гр. 3 – 13 760 млн. руб. (13 035 + 687 + + 4 + 41 - 7), в гр. 4 – 9157 млн. руб. (8378 + 712 + 1 + 57 - 9).
В стр. 100 "Операционные расходы" отражается общая сумма произведенных операционных расходов. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма составит 13 818 млн. руб. (5 + 4 + + 46 + 13 057 + 692 + 4 + 7 + 3), по гр. 4 – 9224 млн. руб. (15 + 4 + 72 + 8405 + 721 + 2 + 5).
В стр. 101 "проценты к уплате" приводятся суммы процентов, начисленных и подлежащих уплате за пользование финансовыми ресурсами.
В стр. 102 "расходы от операций с активами" указываются расходы, понесенные при реализации и ином выбытии (кроме безвозмездной передачи) внеоборотных активов и производ-
ственных запасов, расходы, связанные с предо-ставлением во временное пользование активов (если не является видом деятельности) и иные расходы, признаваемые операционными. В нашем примере в гр. 3 данной строки сумма равна 13 800 млн. руб. (5 + 46 + 13 057 + 692), в гр. 4 –9213 млн. руб. (15 + 72 + 8405 + 721).
В стр. 109 "прочие операционные расходы" приводятся иные расходы организации, признаваемые операционными в соответствии с законодательством и не нашедшие отражения в
стр. 101–102. В нашем примере в гр. 3 этой строки сумма равна 18 млн. руб. (4 + 4 + 7 + 3), в гр. 4 – 11 млн. руб. (4 + 2 + 5).
В стр. 120 "Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов" подсчитывается разница стр. 090 и 100. В нашем примере в гр. 3 данной строки разница составляет 310 млн. руб. (14 128 - 13 818), в гр. 4 – 94 млн. руб. (9318 - – 9224).
Раздел III. "Внереализационные доходы и расходы"
Раздел III формируется по данным счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". При заполнении этого раздела в нашем примере используются исходные данные, приведенные в табл. 4 (с применением соответствующих кодов аналитического учета).
Таблица 4
Аналитические данные к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы"
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| Код аналитического учета
|
Показатели
|
Обороты за
отчетный период
|
| |
|
Дебет
|
Кредит
|
| 1
|
Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении:
|
|
|
| 1-1
|
Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий
|
|
44
|
| 1-2
|
Стоимость безвозмездно полученного имущества
|
|
6
|
| 1-3
|
Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности
|
1
|
|
| 1-4
|
Курсовые разницы (положительные, отрицательные)
|
1078
|
1048
|
| <×××>
|
|
|
|
| 1-9
|
Налог на добавленную стоимость
|
7
|
|
| 1-10
|
Прочие доходы и расходы
|
1
|
19
|
| |
Итого:
|
1087
|
1117
|
| 2
|
Внереализационные доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении:
|
|
|
| 2-1
|
Добровольные членские взносы
|
63
|
|
| 2-2
|
Благотворительная деятельность
|
4
|
|
| 2-3
|
Спортивные мероприятия
|
17
|
|
| 2-4
|
Культурно-просветительные мероприятия
|
23
|
|
| 2-5
|
Содержание объектов социальной сферы
|
355
|
|
| 2-6
|
Представительские расходы сверх норматива
|
103
|
|
| 2-7
|
Аудиторские услуги сверх норматива
|
32
|
|
| 2-8
|
Материальная помощь
|
333
|
|
| 2-9
|
Вознаграждение по итогам работы за год
|
1792
|
|
| 2-10
|
Оплата отпусков сверх норм, установленных законодательством
|
355
|
|
| 2-11
|
Путевки
|
10
|
|
| 2-12
|
Добровольное страхование
|
60
|
|
| 2-13
|
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование
|
75
|
|
| |
Итого:
|
3222
|
|
| |
Всего внереализационных доходов и расходов
|
4309
|
1117
|
| |
Сальдо внереализационных доходов и расходов
|
|
3192
|
| |
ИТОГО по обороту
|
4309
|
4309
|
В стр. 130 этого раздела показываются внереализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов, целевого финансирования и др. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма составит 1117 млн. руб. (внереализационных доходов и расходов – всего), по гр. 4 – 1255 млн. руб. (условно).
В стр. 131 указываются налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы. В нашем примере сумма налогов за отчетный и аналогичный период предыдущего года, исчисленная от полученных штрафов за нарушение хозяйственных договоров, составила по 7 млн. руб.
В стр. 140 подсчитывается разница стр. 130 и 131 отчета. В нашем примере в этой строке по гр. 3 разница составляет 1110 млн. руб. (1117 - 7), по гр. 4 – 1248 млн. руб. (1255 - 7). Данные настоящей строки детализируются в стр. 350–400 по гр. 3 и 5 соответственно. В стр. 350 сумма штрафов (за минусом налогов) равна: в гр. 3 – 37 млн. руб. (44 - 7), в гр. 5 – 44 млн. руб. (51 - 7).
В стр. 380 по гр. 3 курсовые разницы составляют 1048 млн. руб., в гр. 5 – 721 млн. руб.
В стр. 390 в гр. 5 сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, составляет 2 млн. руб.
В стр. 400 по гр. 3 прочие доходы и расходы составляют 25 млн. руб. (6 + 19), в гр. 5 – 481 млн. руб.
В стр. 150 отражаются расходы, учитываемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в составе внереализационных расходов по дебету счета 92. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма составляет 4302 млн. руб. (4309 - 7), по гр. 4 – 3405 млн. руб. Данные настоящей строки детализируются в стр. 350-400 по гр. 4 и 6 соответственно. В стр. 380 по гр. 4 курсовые разницы составляют 1078 млн. руб., в гр. 6 – 1047 млн. руб.
В стр. 390 по гр. 6 сумма списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, равна 4 млн. руб.
В стр. 400 по гр. 4 прочие расходы составляют 3224 млн. руб. (4309 - 7 - 1078), по гр. 6 – 2354 млн. руб. (13 405 - 1047 - 4).
В стр. 500 подсчитываются итоги стр. 350–400. В нашем примере по гр. 3 стр. 500 сумма равна 1110 млн. руб., по гр. 4 – 4302 млн. руб., по гр. 5 – 1248 млн. руб., по гр. 6 – 3405 млн. руб.
В стр. 210 "Расходы, не учитываемые при налогообложении" приводятся расходы, которые учитываются в составе себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных расходов только в целях бухгалтерского учета. В целях налогового учета эти расходы не учитываются (подлежат корректировке). В нашем примере в гр. 3 стр. 210 сумма расчетных корректировок составляет 3295 млн. руб. (59 + + 3236) (см. табл. 5).
Таблица 5
Сводный регистр доходов и расходов
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| Виды деятельности
|
Выручка
|
Покупная стоимость
|
Себестоимость
(издержки)
|
Налоги
из выручки
|
Доходы
|
Расходы
|
Прибыль или убыток – всего
|
| Реализации готовой продукции
|
47 299 959 368
|
|
32 147 462 452
|
3 134 275 808
|
|
|
12 018 221 108
|
| Реализация товаров
|
145 232 711
|
138 452 300
|
1 665 651
|
634 020
|
|
|
4 480 740
|
| Оказание услуг
|
165 608 558
|
|
81 102 415
|
21 306 907
|
|
|
63 199 236
|
| Реализация (выбытие) основных средств
|
4 200 406
|
|
4 995 764
|
579 753
|
|
|
-1 375 111
|
| Реализация материальных ценностей
|
41 142 622
|
|
45 534 577
|
6 086 389
|
|
|
-10 478 344
|
| Продажа валюты
|
13 035 066 707
|
|
13 057 258 489
|
|
|
|
-22 191 782
|
| Конвертация валюты
|
687 033 389
|
|
692 299 065
|
|
|
|
-5 265 676
|
| Итого:
|
61 378 243 761
|
138 452 300
|
46 030 318 413
|
3 162 882 877
|
|
|
12 046 590 171
|
| Сальдо по прочим операционным доходам и расходам
|
|
|
|
|
368 233 327
|
18 279 489
|
349 953 838
|
| Сальдо по внереализационным доходам и расходам
|
|
|
|
|
1 116 858 834
|
4 308 670 852
|
-3 191 812 018
|
| Итого
прибылей и убытков п
о данным бухгалтерского учета
|
61 378 243 761
|
38 452 300
|
46 030 318 413
|
3 162 882 877
|
1 485 092 161
|
4 326 950 341
|
9 204 731 991
|
| Корректировка данных бухгалтерского учета
|
|
|
|
|
|
|
|
| Затраты по производству готовой продукции (20, 23, 25, 26)
|
|
|
–59 018 918
|
|
|
|
+59 018 918
|
| Издержки обращения (44)
|
|
|
|
|
|
|
|
| Затраты по услугам
|
|
|
|
|
|
|
|
| Операционные доходы и расходы
|
|
|
|
|
|
-14 280 907
|
+14 280 907
|
| Внереализационные доходы и расходы
|
|
|
|
|
|
-3 221 936 391
|
+3 221 936 391
|
| Доходы будущих периодов (безвозмездно полученное имущество) (98)
|
|
|
|
|
+9 024 348
|
|
+9 024 348
|
| Безвозмездное поступление имущества (92)
|
|
|
|
|
–5 833 161
|
|
–5 833 161
|
| Итого сумма корректировок:
|
|
|
59 018 918
|
|
3 191 187
|
3 236 217 298
|
+3 298 427 403
|
| Ито
го налогооблагаемая прибыль
|
61 378 243 761
|
138 452 300
|
45 971 299 495
|
3 162 882 877
|
1 488 283 348
|
1 090 733 043
|
12 503 159 394
|
В стр. 220 "Доходы, не учитываемые при налогообложении" показываются доходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, а в целях налогообложения не должны увеличивать налогооблагаемую прибыль в соответствии с законодательством.
В данную строку, по мнению автора, необходимо также включить (исключить) разницу между полученными доходами от безвозмездного получения активов в полном объеме и учтенными в целях бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов в части списания (использования) активов в производстве. В нашем примере эта разница составляет 3 млн. руб. (см. табл. 5).
В стр. 240 показывается налогооблагаемая прибыль, которая в нашем примере составляет: в гр. 3 – 12 503 млн. руб. (9205 + 3295 + 3), в гр. 4 – 9337 млн. руб. (6664 + 2672 +1).
В стр. 250–270 показываются расходы, уплачиваемые из прибыли. В нашем примере исходными данными для этих строк являются данные табл. 6.
Таблица 6
Аналитические данные к счету 99 "Прибыли и убытки"
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| Код аналитики
|
Показатели
|
На начало года
|
Обороты за текущий период
|
На конец отчетного периода
|
| Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
| 1
|
Прибыль/убыток от видов деятельности
|
11 670
|
7 251 940 780
|
|
4 833 971 974
|
11 670
|
12 085 912 754
|
| 1-1
|
Реализация готовой продукции
|
|
7 205 620 465
|
|
4 812 600 643
|
|
12 018 221 108
|
| 1-2
|
Реализация товаров
|
11 670
|
3 025 276
|
|
1 467 134
|
11 670
|
4 492 410
|
| 1-3
|
Оказание услуг
|
|
43 295 039
|
|
19 904 197
|
|
63 199 236
|
| 2
|
Сальдо от операционных доходов и расходов
|
18 778 538
|
273 733 230
|
22 075 280
|
77 763 513
|
40 853 818
|
351 496 743
|
| 2-1
|
Выбытие основных средств
|
1 164 405
|
375 632
|
1 753 611
|
|
2 918 016
|
375 632
|
| 2-2
|
Реализация основных средств
|
|
169 492
|
|
997 781
|
|
1 167 273
|
| 2-3
|
Реализация материальных ценностей
|
1 658 905
|
|
8 819 439
|
|
10 478 344
|
|
| 2-4
|
Продажа валюты
|
13 892 434
|
|
8 299 348
|
|
22 191 782
|
|
| 2-5
|
Конвертация валюты
|
2 062 794
|
|
3 202 882
|
|
5 265 676
|
|
| 2-6
|
Прочие операционные доходы и расходы
|
|
273 188 106
|
|
76 765 732
|
|
349 953 838
|
| 3
|
Сальдо по внереализационным доходам и расходам
|
2 279 539 531
|
|
912 272 487
|
|
3 191 812 018
|
|
|
|
Итого прибылей и убытков
|
|
|
|
|
|
9 204 731 991
|
| 4
|
Налоги, сборы из прибыли
|
2 060 019 435
|
|
1 312 485 542
|
|
3 372 504 977
|
|
| 4-1
|
Налог на прибыль
|
1 822 298 841
|
|
1 150 241 951
|
|
2 972 540 792
|
|
| 4-2
|
Налог на недвижимость
|
64 602 204
|
|
52 970 557
|
|
117 572 761
|
|
| 4-3
|
Транспортный сбор
|
173 118 390
|
|
109 272 985
|
|
282 391 375
|
|
| 5
|
Санкции, пени, штрафы
|
–
|
–
|
–
|
–
|
–
|
–
|
В стр. 250 "Налог на прибыль" приводится сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством за соответствующий отчетный период и отраженная по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В нашем примере в гр. 3 этой строки сумма налога на прибыль составляет 2973 млн. руб., в гр. 4 – 2220 млн. руб.
В стр. 260 показываются прочие налоги и сборы из прибыли. В нашем примере в гр. 3 данной строки сумма налогов составляет 400 млн. руб., в гр. 4 – 307 млн. руб.
В стр. 270 "Прочие расходы и платежи из прибыли" приводятся суммы налоговых и неналоговых санкций, отраженных по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", иные расходы и платежи, производимые в соответствии с законодательством. В нашем примере в гр. 4 сумма санкций составила 7 млн. руб.
В стр. 300 приводится чистая прибыль (убыток), подлежащая реформации (покрытию) или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации ежемесячно, поквартально или в конце отчетного года. В нашем примере сумма чистой прибыли в гр. 3 этой строки составила 5832 млн. руб., в гр. 4 – 4130 млн. руб.
По стр. 310 отражаются суммы льгот по налогу на прибыль на капитальные вложения, предоставленные в соответствии с законодательством.
В стр. 320 показывается сумма прибыли (убытка) на акцию, рассчитанную в соответствии с законодательством.
В стр. 330 сводного отчета о прибылях и убытках указывается количество прибыльных организаций (в числителе) и сумма полученной ими прибыли (в знаменателе), а в стр. 340 – количество убыточных организаций (в числителе) и сумма полученного ими убытка (в знаменателе).
Таким образом, с учетом вышеизложенного в заполненном виде отчет по форме 2 выглядит следующим образом:
ОТЧЕТ
о прибылях и убытках
с 1 января
2008
г. по 31 марта
2008
г.
<×××>
| Наименование показателей
|
Код строки
|
За
отчетный период
|
За аналогичный период прошлого года
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
| I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
|
| Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 1 табл. 1)
|
010
|
47 610
|
37 457
|
| Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 2 табл. 1)
|
011
|
3156
|
2497
|
| Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) (010 - 011)
|
020
|
44 454
|
34 960
|
| Справочно:
из строки 010 сумма государственной поддержки (субсидий) на покрытие разницы в ценах и тарифах
|
021
|
–
|
–
|
| Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 3 + стр. 4 табл. 1)
|
030
|
30 904
|
25 530
|
| Валовая прибыль (020 - 021 - 030)
|
040
|
13 550
|
9430
|
| Управленческие расходы
|
050
|
–
|
–
|
| Расходы на реализацию (стр. 5 табл. 1)
|
060
|
1464
|
703
|
| ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от реализации товаров, продукции, работ, услуг
(020 - 030 - 050 - 060)
|
070
|
12 086
|
8727
|
| II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
|
| Операционные доходы (сумма стр. 4, 5, 7, 9, 10 табл. 2)
|
080
|
14 135
|
9327
|
| Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы (стр. 11 табл. 2)
|
081
|
7
|
9
|
| Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) (080 - 081)
|
090
|
14 125
|
9318
|
| В том числе:
проценты к получению (стр. 4 табл. 2 или сумма кодов аналитического учета 1-1 и 1-2 табл. 3)
|
091
|
368
|
161
|
| доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций
|
092
|
–
|
–
|
| доходы от операций с активами (стр. 5 + стр. 7 + стр. 9 + стр. 10
- стр. 11 табл. 2)
|
093
|
13 760
|
9157
|
| прочие операционные доходы
|
099
|
–
|
–
|
| Операционные расходы (сумма стр. 1, 2, 3, 6, 8, 12, 13, 14 табл. 2)
|
100
|
13 818
|
9224
|
| В том числе:
проценты к уплате
|
101
|
–
|
–
|
| расходы от операций с активами (сумма стр. 1, 3, 6, 8 табл. 2)
|
102
|
13 800
|
9213
|
| прочие операционные расходы (сумма стр. 2, 12, 13, 14 табл. 2)
|
109
|
18
|
11
|
| ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от операционных доходов и расходов (090 –100)
|
120
|
310
|
94
|
| III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
|
| Внереализационные доходы (всего внереализационных доходов и расходов гр. "Кредит" табл. 4)
|
130
|
1117
|
1255
|
| Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы (сумма налога от полученных штрафных санкций (код аналитического учета 1-1 табл. 4
´ 18 % / 118 %) (или данные кода аналитического учета 1-9 табл. 4)
|
131
|
7
|
7
|
| Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы) (130 - 131) или данные кода аналитического учета 1-9 табл. 4
|
140
|
1110
|
1248
|
| Внереализационные расходы (всего внереализационных доходов и расходов гр. "Дебет" табл. 4 минус код аналитического учета 1-9 табл. 4)
|
150
|
4302
|
3405
|
| ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от внереализационных доходов и расходов (140 – 150)
|
160
|
–3192
|
–2157
|
| ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) (± 070 ± 120 ± 160)
|
200
|
9205
|
6664
|
| Расходы, не учитываемые при налогообложении (по данным табл. 5)
|
210
|
3295
|
2672
|
| Доходы, не учитываемые при налогообложении (по данным табл. 5)
|
220
|
-3
|
-1
|
| ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) до налогообложения (± 200 ± 210 - 220)
|
240
|
12 503
|
9337
|
| Налог на прибыль (код аналитического учета 4-1 табл. 6)
|
250
|
2973
|
2220
|
| Прочие налоги, сборы из прибыли (сумма кодов аналитического учета 2, 3 и 4 табл. 6)
|
260
|
400
|
307
|
| Прочие расходы и платежи из прибыли (код аналитического учета 5 табл. 6)
|
270
|
–
|
7
|
| ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) (200 - 250 - 260 - 270)
|
300
|
5832
|
4130
|
| Справочно (из строки 300):
сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль
|
310
|
–
|
–
|
| Прибыль (убыток) на акцию
|
320
|
–
|
–
|
| Количество прибыльных организаций / сумма прибыли
|
330
|
–
|
–
|
| Количество убыточных организаций / сумма убытка
|
340
|
–
|
–
|
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
|
| Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный период предыдущего года
|
| наименование
|
код
|
доход
|
расход
|
доход
|
расход
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
|
350
|
37
|
|
44
|
|
| Прибыль (убыток) прошлых лет
|
360
|
|
|
|
|
| Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
|
370
|
|
|
|
|
| Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
|
380
|
1048
|
1078
|
721
|
1047
|
| Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности
|
390
|
|
|
2
|
4
|
| Прочие доходы и расходы
|
400
|
25
|
3224
|
481
|
2354
|
| ИТОГО
|
500
|
1110
|
4302
|
1248
|
3405
|
София Высевка, экономист
*
Бланк отчета о прибылях и убытках приведен на с. 77–78 вкладыша к данному номеру журнала.
|