Правовой анализ налогообложения акцизами алкогольной продукции в России

Богословская Е.С.

Спиртоводочная промышленность традиционно формировала значительную часть доходов российского бюджета. При разработке налоговой политики в отношении акцизов, как в целом, так и в сфере налогообложения алкогольной и спиртосодержащей продукции, на первое место государством выдвигались задачи формирования стабильных и масштабных доходов государственного бюджета, а именно – фискальные цели.

Поставленные государством цели осуществимы при помощи такого инструмента как налоговая ставка. Определение оптимальной ставки акциза при формировании акцизной политики является наиболее трудной и противоречивой задачей.

С одной стороны, государство должно определить ставку, применение которой позволит обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет, с другой – оценить потенциальное влияние предполагаемого размера ставки на базу налогообложения – процессы производства и реализации подакцизной продукции.

Для того что бы проанализировать и оценить обоснованность налоговой политики государства на современном этапе, рассмотрим ставку акциза на алкогольную и спиртосодержащую продукцию в динамике лет (Таблица 1).

В течение исследуемого периода наблюдался рост ставки акциза, который сопровождался следующими негативными изменениями:

1) снижением легального объема производства алкогольной продукции и, как следствие, падением размера акцизных поступлений в бюджет РФ. В январе 2013 года производство водки по сравнению с декабрем 2012 года сократилось на 77 процентов, производство коньяка – на 60 процентов, а вина – на 40 процентов. В сравнении с январем 2012 года также произошло снижение выпуска алкоголя от 10 до 30 процентов в зависимости от вида напитка[1].

2) увеличением количества предприятий, получивших лицензию на производство алкоголя, при одновременном сохранении низкого декларируемого уровня использования производственных мощностей.

3) увеличением объемов потребления алкогольной продукции населением, не смотря на рост ставки акциза на алкоголь и цен на него, ухудшением качественной структуры потребления, ростом смертности от алкогольных отравлений, и, как следствие, увеличением объемов теневого производства алкогольной продукции.

Зависимость изменений налоговых поступлений и уровня нелегального производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% от ставки акциза представлены в Таблице 2.

Таблица 1

Ставка акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию

Таблица 2

Анализ зависимости изменения объема нелегального производства алкоголя от изменения налоговой ставки в 2009 – 2013 гг. показывает, что, как только повышение акциза на следующий год начинает превышать рост уровня инфляции, сразу сокращается легальное производство алкогольной продукции. В 2012 году ставка акциза выросла на 30 процентов: с 1 января – на 10 процентов, с 1 июля – 20. С 1 января 2013 года ставка выросла еще на 33 процента.

С 1 января 2014 года акциз вырастет на 30 процентов, а с 1 января 2015 года – на 20 процентов. Повышение ставок акциза означает, что в начале следующего и последующего годов статистики снова зафиксируют снижение легального производства алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Рост ставок акциза предполагает увеличение минимальной розничной цены. Например, стоимость пол–литровой бутылки водки с 1 января 2013 года составляет 170 рублей. Таким образом, водка подорожала на 36 процентов – со 125 рублей в 2012 году[1].

Из–за увеличения стоимости объем продаж легальной водки, коньяка и портвейна в 2013 году сократится на 10 процентов – весь этот объем будет компенсирован ростом продаж суррогатного алкоголя.

Подобная закономерность характерна и для экономически развитых стран. На встрече заместителя руководителя Федеральной антимонопольной службы Андрея Цыганова с представителями крупнейших мировых производителей алкоголя в мае 2012 г. отмечалось, что увеличение ставок акциза на 1% приводит к увеличению нелегального оборота на 0,25 – 0,5% и на 1,7 – 1,9% увеличивает ввоз алкогольной продукции из–за рубежа[2].

Максимальное увеличение ставки акциза привело к значительному уменьшению роста налоговых поступлений от акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию (Таблица 3).

Структура поступления акцизов по подакцизным товарам на примере консолидированного бюджета Российской Федерации в 2012 г. показывает, что поступления акцизов по этиловому спирту, алкогольной и спиртосодержащей продукции составляют около 30%, занимая третье место после поступлений акциза на автомобильный бензин и табачную продукцию. Акцизные поступления от российских производителей алкоголя в 2012 году, составили 71,9 миллиарда рублей, увеличившись на 10,2 процента по сравнению с 2011 годом. Что является существенным снижением при плановых показателях на 2012 год.

Можно сделать вывод, что обоснованная акцизная политика в стране отсутствует, а ежегодный рост ставок акцизов объясняется необходимостью их индексации в связи с ростом цен. Вместе с тем в 2012 г. рост цен составил 6,6%, тогда как ставка акцизов была увеличена на 30% [4].

Данная ситуация представляет собой наглядный пример проявления закономерности: при превышении оптимального уровня ставки налога поступления по этому налогу в бюджетную систему снижаются за счет уменьшения налоговой базы.

Таблица 3

При этом, налоговая база, в свою очередь, сокращается в связи с невыгодностью производства в целом или невыгодностью легального производства, в частности, при слишком высоких ставках налога.

Сложившаяся система постоянного увеличения акцизных ставок и, как следствие, рост цен, с одной стороны, носят дестимулирующий характер в отношении легального производства, а с другой – создают благоприятные экономические условия для незаконного, криминального производства и появления на рынке более дешевой, но опасной для жизни и здоровья поддельной алкогольной продукции, стоимость которой, по экспертной оценке, в два раза ниже цены самой дешевой легальной водки. Таким образом, законопослушные производители алкогольной продукции не могут конкурировать по цене с производителями суррогата.

Кроме того, неоправданный рост цен на алкогольную и спиртосодержащую продукцию приводит к ряду негативных социальных последствий[5].

Как свидетельствует практика формирования ставок акциза на алкогольную продукцию Правительством РФ на первое место выдвигаются фискальные интересы бюджета, что часто приводит к негативным экономическим и социальным последствиям.

Список литературы

1. Домчева Е. Российская газета [Электронный ресурс] // Российская газета. – 2013. – Режим доступа: http://www.rg.ru/2013/02/19/alkogol–site.html.

2. AlcoNews.ru [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.alconews.ru/russia/2012/05/21429.php.

3. Налоговая статистика [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.gks.ru/bgd/regl/b12_01/IssWWW.exe/Stg/d10/2–6–1–2.htm.

4. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/finans/fin23.htm

5. Мурзина Т.К. Налогообложение акцизами алкогольной и спиртосодержащей продукции в России // Финансовое право. – 2008. – №12. – Режим доступа: http://www.lawmix.ru/bux/37377.