Содержание

Введение. 3

1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Уралгормаш». 5

2. Методика проведения аудита деловой репутации. 15

2.1 Анализ нормативных документов. 16

2.2 Источники информации для проверки. 18

2.3 Планирование аудиторской проверки. 24

2.4 Аудиторские процедуры.. 28

3. Результаты аудиторского обследования деловой репутации. 32

ОАО «Уралгормаш». 32

Заключение. 35

Библиографический список источников информации. 38

Приложение. 62

Введение

Нематериальные активы - это активы, которые нельзя увидеть или потрогать, но обычно они стоят немалых денег и играют важные роли в работе организации. Среди нематериальных активов учитывается так же довольно интересный объект - деловая репутация. Этот объект учета возникает при купле-продаже организации. В российских правилах бухгалтерского учета под репутацией понимается «разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств». Деловая репутация фирмы (гудвилл), относящаяся к покупке, должна быть показана в отчётах как прочие нематериальные основные фонды.

Экономический кризис 2008-2009 годов со всей очевидностью продемонстрировал пока еще несовершенные подходы большинства российских бизнес-структур к формированию такого стратегического актива как Goodwill, (Business Reputation of a Firm) деловой репутации фирмы, понимаемой как «…часть нематериальных активов компании.

В последнее время доля нематериальных (неосязаемых) активов в имуществе предприятий неуклонно растет. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и глобализацией финансовых рынков. В связи с этим проблема получения информации о нематериальных активах и представления ее в финансовой отчетности приобрела большое значение.

Рациональная организация контроля за состоянием деловой репутации способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет деловой репутации, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки). В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки состояния и учета деловой репутации.

Цель курсовой работы – закрепление знаний по дисциплине «Аудит», а так же изучение теоретических основ и приобретение практических навыков проведения аудиторской проверки деловой репутации.

Основными задачами курсовой работы являются:

- познакомиться с деятельностью аудируемого лица;

- проверить обоснованность принятой учетной политики на предприятии ОАО «Уралгормаш»;

- оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности предприятия;

- оценить эффективность системы внутреннего контроля;

- определить уровень существенности и аудиторского риска;

- разработать план и программу для проверки деловой репутации;

- провести проверку учета деловой репутации ОАО «Уралгормаш» с учетом заданного уровня существенности и аудиторского риска.

При написании курсовой работы использовались федеральные законы РФ, постановления Правительства РФ, положения и другие нормативные документы, учебники и учебные пособия, монографии и статьи по различным аспектам теории и практики аудита деловой репутации в Российской Федерации.

1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Уралгормаш»

Полное фирменное наименование предприятия – Открытое акционерное общество «Уралгормаш».

Место нахождения – г. Пермь, ул. 25-го Октября, 2.

В 2004 году ОАО «Копейский машиностроительный завод», ООО «Латерра» и ООО «Западно-Уральский машиностроительный концерн» путем объединения финансовых, кадровых и производственных ресурсов создали ОАО «Горнопромышленная компания «Уралгормаш».

В соответствии с разработанным Уставом целью деятельности Общества является:

- получение прибыли,

- удовлетворение общественной потребности в производимой продукции, работах и услугах,

- развитие и повышение эффективности производства на основе акционерной формы собственности,

- всестороннее социальное развитие Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

- проектирование, изготовление, ремонт и техническое обслуживание трубопроводной арматуры нефтепромыслового оборудования (запорная и запорно-регулирующая арматура, предохранительные устройства, ГЗУ «Спутник», водораспределительные гребенки, элеваторы);

- -проведение сертификационных и других видов испытаний промышленной трубопроводной арматуры;

- производство и реализация трубопроводной арматуры, другой машиностроительной продукции, товаров народного потребления, сельскохозяйственной продукции, научно-технической товарной продукции;

- оказание бытовых услуг;

- жилищное строительство и производство строительно-монтажных работ на объектах промышленно-технического назначения;

- экспорт и импорт машиностроительной продукции и товаров народного потребления в соответствии с действующим законодательством;

- посредническая (брокерская) деятельность, операции по оптовой и розничной купле-продаже (дилерская деятельность).

Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация трубопроводной арматуры.

Организационная структура ОАО «Уралгормаш» является линейно-функциональной с преобладанием черт, характерных для централизованной организации, т.е. для организации, в которой руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших управленческих решений. Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание его акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров (годовое общее собрание акционеров). Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года Общества.

Во главе ООО «Уралгормаш» стоит Совет директоров, в состав которого входит 7 человек.

Бухгалтерский учет на предприятия осуществляется центральная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.

Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением завода, возглавляемая главным бухгалтером и подчиняется генеральному директору.

Уставный капитал общества составляет 105426000 руб.

Анализ динамичности развития основывается на данных представленных в таблице 1.

Таблица 1. – Анализ динамичности развития предприятия

Таким образом, по данным таблице 1 можно сделать следующие выводы о динамичности развития ОАО «Уралгормаш»:

- ТР ЧП > ТР объема производства; т.е. данное соотношение не выполняется только в 2008 г.

- ТР ЧП > инфляции, т.е. данное соотношение не выполняется за период.

Экспресс-анализ финансового состояния ОАО «Уралгормаш». На рисунке 1. представлена динамика стоимости чистых активов и величина уставного капитала.

Рис. 1. Динамика стоимости чистых активов и величина уставного капитала

В соответствии с п. 4 ст. 99 ГК РФ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала.

Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала (пункт 1 настоящей статьи), общество подлежит ликвидации.

На протяжении всего анализируемого периода стоимость чистых активов превышает величину уставного капитала, что соответствует требованиям вышеприведенной статьи.

В целом за анализируемый период стоимость чистых активов увеличилась, что свидетельствует о реинвестировании прибыли и наращивании экономической мощи предприятия.

Поэтому можно сделать предположение о финансовой устойчивости предприятия, так как минимальное условие финансовой устойчивости выполнено.

Для более углубленной оценки финансовой ситуации на предприятии необходимо проанализировать обеспеченность запасов источниками их формирования.

На протяжении всего анализируемого периода финансовую ситуацию на ОАО «Уралгормаш» можно охарактеризовать как кризисную, так как даже общих источников финансирования недостаточно для покрытия запасов.

Деловая активность предприятия измеряется с помощью системы показателей, характеризующих эффективность использования ресурсов, среди которых особое место занимают показатели оборачиваемости, расчет которых представлен в таблице 2.

Таблица 2. – Расчет показателей оборачиваемости

В целом за анализируемый период значение всех коэффициентов оборачиваемости увеличилось, в результате чего улучшилось финансовое состояние организации, укрепилась ее платежеспособность. Однако наблюдалась снижение коэффициента оборачиваемости ДЗ. Это в том числе свидетельствует и о том, что предприятие увеличивает долю продукции, проданной в кредит.

Относительными характеристиками финансовых результатов ОАО «Уралгормаш» являются показатели рентабельности, которые характеризуют эффективность предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Расчет представлен в таблице 3.

Таблица 3– Расчет показателей рентабельности

Все показатели рентабельности значительно за 2008-2010 гг. увеличились. Наибольший рост рентабельности можно наблюдать на рентабельности оборотных активов и рентабельности собственного капитала.

Таким образом, при проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация было достигнуто понимание деятельности проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация будет использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

В ходе проверки аудитору необходимо изучить учетную политику проверяемой организации. При этом задача аудитора состоит не столько в подтверждении факта наличия утвержденной учетной политики, сколько в оценке и анализе правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

Анализ и оценка учетной политики влияют на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в отдельных стандартах аудиторской деятельности.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в рамках учетной политики ОАО «Уралгормаш». Учетная политика для целей бухгалтерского учета сформирована на основании ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Учетная политика предприятия содержит основные принципы и способы ведения бухгалтерского учета основных средств, материально- производственных запасов, расчетов, финансовых результатов и прочее.

В ходе осуществления аудиторской проверки необходимо оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности проверяемого предприятия. Знакомство с системой бухгалтерского учета и отчетностью включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о хозяйственной деятельности предприятия, а именно:

- изучение учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;

- рассмотрение организационной структуры бухгалтерии;

- анализ эффективности распределения обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении бухгалтерского учета и подготовке отчетности;

- оценку организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- изучение порядка отражения операций в регистрах бухгалтерского учета;

- оценка порядка подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.

Для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Уралгормаш» аудитор может использовать вопросник, представленный в приложении Б, в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия.

При рассмотрении системы бухгалтерского учета предприятия ОАО «Уралгормаш» были рассмотрены: учредительные документы предприятия, приказ об учетной политике, должностные инструкции, финансовая отчетность на 1 января 2011 г., пояснительная записка к годовому отчету, главная книга, регистры бухгалтерского учета, применяемые на предприятии.

В ОАО «Уралгормаш» отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия. Разработан и введен в действие рабочий план счетов, первичные документы для хозяйственных операций оформляются на предприятии на типовых бланках.

В начале 2008 г. на предприятии была осуществлена комплексная автоматизация работы бухгалтерии. В результате чего доступ к информации осуществим для всех работников бухгалтерской службы. На предприятии в автоматизированном виде ведутся операции по всем счетам. При этом основными документами являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам. Данные, сформированные в бухгалтерии, предоставляются экономистам предприятия для дальнейшего их анализа.

Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением завода, возглавляется главным бухгалтером и подчиняется генеральному директору. Она имеет право требовать от подразделений завода предоставления материалов, необходимых для осуществления работы, входящей в ее компетенцию.

При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Помимо общей оценки системы бухгалтерского учета необходимо оценить эффективность системы внутреннего контроля предприятия, поскольку, чем она эффективнее, тем более ограниченными могут быть единовременные процедуры контроля, ограниченно их содержание, сокращенны временные рамки и масштаб.

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.

Оценка СВК предусматривает следующие этапы:

1) общее знакомство с СВК;

2) первичная оценка надежности СВК;

3) подтверждение достоверности оценки СВК.

В ходе осуществления первичной оценки проведен устный опрос, результаты ознакомления представлены в приложении В. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Организация должна планировать аудиторские процедуры исходя их этого предположения, но не доверять данной системе абсолютно. В результате дана высокая оценка организационной структуре предприятия, разделению обязанностей полномочий и ответственности, кадровой политике. Среднюю оценку получил внутренний контроль активов, низкую - обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учётных регистров, документов, так как плохо организован контроль за сохранностью документации.

На основе высокой оценки в целом, полученной на предварительной стадии проверки, аудиторская организация в своей работе может полагаться на систему внутреннего контроля предприятия. После этого аудиторской организации следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы. Эта процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Результаты тестирования представлены в продолжении приложения В. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку.

Оценка системы внутреннего контроля может быть проведена по составляющим СВК. Оценим систему бухгалтерского учета и обоснованность принятой учетной политики.

Система бухгалтерского учета – организованный на предприятии процесс регистрации хозяйственных операций. Для оценки системы бухгалтерского учета аудитор может использовать вопросник, приведенный в приложении Г, в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета ОАО «Уралгормаш».

При проведении аудита на предприятии экспертиза учётной политики, как правило, предшествует всем остальным этапам аудиторской проверки. Задача аудитора – проанализировать и оценить элементы учетной политики с точки зрения их соответствия действующим законодательным нормативным актам и учредительным документам, уделив особое внимание альтернативным вариантам, и проверить ее соблюдение в отчетном периоде.

На предприятии разработан приказ по учетной политике, но не все его положения соблюдаются. Но в целом результаты теста (приложение Г) характеризуют систему бухгалтерского учета как эффективную.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Средства контроля – конкретные методы, правила, мероприятия, специальные проверки, разработанные администрацией и направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Вопросник для оценки контрольной среды и средств контроля приведен в приложении Д. Ответы даны по результатам тестирования ОАО «Уралгормаш». Контрольная среда оценена выше среднего, оценка средств контроля – высокая.

Для проверки деловой репутации ОАО «Уралгормаш» необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и её учёта. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Тест аудитора для проверки состояния системы внутреннего контроля деловой репутации представлен в таблице 4 (Приложение Н).

По данным тестирования уровень организации внутреннего контроля по учету деловой репутации, составляет 74%.

В целом, можно отметить, что система внутреннего контроля на предприятии относительно учета деловой репутации организована рационально. Однако необходимо уделить внимание оформлению первичных документов, а так же повысить эффективность службы внутреннего контроля.

Далее производится оценка системы бухгалтерского учета деловой репутации ОАО «Уралгормаш» с применением теста аудитора для проверки состояния бухгалтерского учета деловой репутации, что представлено в таблице 5 (Приложение О).

По данным тестирования уровень организации бухгалтерского учета деловой репутации, составляет 67%. В целом, можно отметить, что система бухгалтерского учета на предприятии относительно деловой репутации организована рационально.

2. Методика проведения аудита деловой репутации

2.1 Анализ нормативных документов

Нормативное регулирование аудита учета деловой репутации осуществляется на четырех уровнях.

Первый уровень нормативного регулирования представлен кодексами и законами. В первую очередь, это Гражданский кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации [1, 2].

Из законов наиболее важным для учета расчетов с покупателями и заказчиками является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [3, 4].

Второй уровень представлен нормативными актами, изданными министерством финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. При этом, согласно п.2 ст.5 закона «О бухгалтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные какими-либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Наибольшее значение для учета деловой репутации имеют следующие ПБУ:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [7];

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [10];

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [8];

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»[9]

Положения бухгалтерского учета указывает на то, что для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются:

План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению [11];

Постановление Госкомстата от 30.10.97 г №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" [6];

Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности [5].

Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

Необходимо учитывать, что в случае осуществления компанией внешнеторговых операций список нормативных актов может быть существенно расширен. Так, необходимо принимать во внимание наличие (реже – отсутствие) межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:

Соглашение между Правительством РФ,

Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»

Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки» и др.

Таким образом, по юридической силе нормативные акты, регулирующие учет деловой репутации, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования представлены законами, ПБУ, методическими рекомендациями и указаниями по ведению учета и, наконец, внутренними документами компании. При осуществлении внешнеторговой деятельности необходимо руководствоваться межправительственными соглашениями и иными международными актами.

2.2 Источники информации для проверки

Деловая репутация - это актив, который возникает при продаже готовой организации, готового бизнеса как имущественного комплекса.

Деловая репутация – это НМА, который представляет собой разницу между стоимостью имущества организации и суммой, уплаченной за нее покупателем.

Источниками информации при проверке учета деловой репутации могут послужить следующие документы:

1.Положение об учетной политике;

2.Рабочий план счетов;

Бухгалтерские регистры по учету деловой репутации:

3. главная книга;

Первичные документы по оформлению операций по учету деловой репутации:

4.1 договор купли-продажи (Приложение С);

4.2 Карточки учета НМА 1 (Приложение Ф)

5. Организационно-правовые документы и материалы:

5.1 протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий;

5.2 отчеты аудиторов за прошлые годы;

6. Бухгалтерская отчетность предприятия:

6.1 бухгалтерский баланс (форма №1);

6.2 отчет о прибылях и убытках (форма №2);

6.3 отчет о движении денежных средств (форма №4) (Приложение Х);

6.4 пояснительная записка.

Далее необходимо определить уровень существенности и аудиторского риска.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При его определении учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине. Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

Практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности, как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При определении последних учитываются следующие факторы:

- общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита)

- абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса, стандартная граница существенности 5% снижается)

- требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки стандартная граница существенности снижается)

- планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки)

- направленность отчетности. Отчетность для внешних пользователей требует более строгих критериев, чем внутренняя. Также отчетность для более широкого круга пользователей требует более строгих критериев, чем для узкого круга (специальная отчетность).

- неопределенность. Проблемы, связанные с неопределенностью будущих событий, обычно приводят к использованию более строгих критериев материальности.

- другие факторы

Некоторые из указанных факторов действуют в противоположном направлении (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому при определении планируемых границ ошибки статьи используется в основном опыт и интуиция аудитора.

Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% от валюты бухгалтерского баланса.

Расчет предварительных границ существенности ошибок проведем на основании данных отчетности ОАО «Урагормаш» к статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Расчет уровня существенности для ОАО «Уралгормаш» произведен в таблице 6.

Таблица 6 – Информация, для расчета уровня существенности в целом по предприятию

Установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 12899 тыс. рублей.

Следовательно, 12899 тыс. руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

Полученное значение уровня существенности - 12899 тыс. руб., должно быть зафиксировано в общем плане аудита. Порядок расчета уровня существенности для ОАО «Уралгормаш» оформлен в рабочем документе аудитора, который представлен в приложении Е.

Уровень существенности, определенный в целом по предприятию, распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, что представлено в приложении Ж.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 2.

Рис. 2. - Структура аудиторского риска

Математически модель аудиторского риска можно представить выражением:

АР = ВХР * РСК * РНО, (1)

где АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения ошибок.

Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить уровень указанных рисков, но не может их контролировать. Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств.

Для оценки внутрихозяйственного риска может быть использован тест, представленный в приложении З. Выделенные значения баллов используются для оценки внутрихозяйственного риска ОАО «Уралгормаш». Внутрихозяйственный риск ОАО «Уралгормаш» составляет 84%.

Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Достоверность оценки надежности системы внутреннего контроля подтверждена. Процедуры подтверждения достоверности этой системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку. Следовательно, риск средств контроля – 76%.

Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен отметить выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска и разработать соответствующие рекомендации. Если экономический субъект примет их к сведению и внедрит, то аудитор окажет влияние на уровень риска средств контроля.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор считает высокими первые два риска, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, то есть должен осуществлять более тщательную проверку.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле:

РНО = АР / (ВХР * РСК), (2)

Аудиторский риск принят за 5%. Риск необнаружения ОАО «Уралгормаш» равен:

РНО = 0,05 / (0,84 * 0,76) = 0,078 или 7,8%.

Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения, который является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Это тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.

Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудиторская организация оценила внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, то она обязана снизить, насколько возможно, риск необнаружения. То есть проводить работу более детально и тщательно, увеличив количество или содержание применяемых аудиторских процедур, а также затраты труда и времени, необходимые для проверки, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

2.3 Планирование аудиторской проверки

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и, а так же на результатах проведенных аналитических процедур.

Составляя, общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что так же позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а так же причины изменений аудитору следует подробно документировать.

Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита. Общий план аудита представлен в таблице 7.

Общий план аудиторской проверки деловой репутации

Проверяемая организация ОАО «Уралгормаш»

Период аудит с 01.03.11 по 30.03.11

Количество человека-часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 12899 руб.

Таблица 7. – Общий план аудиторской проверки деловой репутации

На базе общего плана разрабатывается программа аудита деловой репутации. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при проверке.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует также документировать.

Программа аудита деловой репутации представлена в таблице 8.

Программа проведения аудита деловой репутации

Проверяемая организация ОАО «Уралгормаш»

Период аудит с 01.03.11 по 30.03.11

Количество человека - часов 350

Руководитель аудиторской группы Петров В. В.

Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 12899 руб.

Таблица 8. - Программа аудита деловой репутации

В результате применения разработанной программы аудита на предприятии ОАО «Уралгормаш» необходимо провести аудит деловой репутации.

2.4 Аудиторские процедуры

За период 2008 – 2010 гг. предприятием ОАО «Уралгормаш» только в октябре 2010 г. был заключен договор купли-продажи на приобретение предприятия как комплексного имущества:

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Отражение в бухгалтерском учете операций по деловой репутации

Под моментом принятия на учет объекта понимается его отражение на счете 04 “Нематериальные активы”, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных и прочих активов.

Исходя из оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также учтенных на предприятии небольшого объема операций по деловой репутации, необходимо применить сплошной вид проверки всей совокупности документов, представленных аудиторской комиссии.

Большая часть аудиторских процедур проводится с использованием анализа первичных документов.

На первом этапе аудита была произведена экспертиза договоров купли-продажи, в процессе проверки документов не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует. Результаты проверки аудитора показали, что нарушений в данном аспекте не имеется.

На втором этапе аудитор была проведена проверка наличия (методом инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов, проверка оперативности регистрации фактов приобретения объектов НМА (гудвилл). В нашем случаи, гудвилл является положительным, т.к. цена покупки превышает стоимость активов. Проверка законности первичной учетной документации в результате нарушений не выявлено.

На третьем этапе проверяется структура прочих нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров. Нарушений не выявлено. Аудитору следует обратить внимание на то, каким именно образом поступили НМА, в частности деловая репутация:

– приобретены на условиях обмена;

– безвозмездно получены;

– поступили в счет вклада в уставный капитал организации;

– поступили для осуществления совместной деятельности;

– созданы собственными силами;

– созданы с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.

На четвертом этапе была проведена проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по деловой репутации, в частности было проверено отражение правильности и достоверности начисления ежемесячной амортизации гудвилл, которую организация осуществляет самостоятельно исходя из первоначальной стоимости приобретения, и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно. Положительная деловая репутация (гудвилл) признается активом и амортизируется за период, не превышающий 20 лет. В ОАО «Уралгормаш» применяется метод прямолинейной амортизации. В отчетности гудвилл отражается по стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Аудитору следует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлением годового отчета.

Проверка выявила отсутствие оригинала документа, подтверждающего факт поступления отдельной однородной группы материалов от продавца предприятия на сумму 8550 руб., поэтому ОАО «Уралгормаш» рекомендуется восстановить необходимый документ. Однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (12899 тыс.руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Нематериальные активы».

На пятом этапе проверка налогового учета в области приобретения нематериальных активов. В результате проверки нарушений не выявлено.

Аудитору следует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлением годового отчета.

По результатам проверки соответствия применяемой организацией методики учета операций с НМА нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации, аудитор дает рекомендации по устранению имеющихся нарушений, которые входят в аналитическую часть отчета аудиторской фирмы.

3. Результаты аудиторского обследования деловой репутации

ОАО «Уралгормаш»

Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки деловой репутации, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающие в себя следующие элементы:

1) существование - наличие по состоянию на 01.01.2011 г. деловой репутации (гудвилл) и ее отражени в финансовой (бухгалтерской) отчетности, что подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с продавцами (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия). При этом в качестве методов проверки деловой репутации могут быть использованы: инспектирование, подтверждение.

2) права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на 01.01.2011 г. деловой репутации, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с продавцами (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: инспектирование, прослеживание.

3) возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение 2010 г. подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов приобретение объекта прочих нематериальных активов (гудвилл) (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов, Карточки счетов: 04;05;08, главная книга). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

4) полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов приобретение объекта прочих нематериальных активов (гудвилл) (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов, Карточки счетов: 04;05;08, главная книга), проверка соблюдения графика документооборота (график документооборота). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение.

5) стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости деловой репутации подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (договор купли-продажи объекта, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: пересчет, подтверждение.

6) точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: пересчет, прослеживание.

7) представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание деловой репутации в соответствии с правилами ее отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (договор купли-продажи, акт приема-передачи приобретаемого объекта, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов), аналитические процедуры. При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: пересчет, прослеживание.

Заключение

В процессе написания курсовой работы была произведена оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия, проанализирована система внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности и аудиторского риска. Было также достигнуто понимание деятельности ОАО «Уралгормаш» в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценить события, операции, используемые методы учета, которые моги оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация была использована аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Постановка и ведение бухгалтерского учета ОАО «Уралгормаш» осуществляется центральной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия.

По результатам проверки учетной политики в проверяемом периоде аудитором грубых нарушений не выявлено.

При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Однако, было выявлено, что оформление первичных бухгалтерских документов не всегда отвечает требованиям бухгалтерского учета. А именно, нарушение по заполнению счета-фактуры (отсутствуют расшифровки подписи). Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.04.2007 N Ф08-1671/2007-717А по делу N А53-10794/2006-С6-47 суд отметил, что ст. 169 НК РФ прямо не устанавливает наличие такого реквизита, как расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера. Само по себе отсутствие расшифровок подписей на счете-фактуре не является безусловным основанием к отказу в вычете НДС. При этом в совокупности с другими обстоятельствами отсутствие таких расшифровок может свидетельствовать о недостоверности счета-фактуры как документа, подтверждающего право на вычет. Такая позиция отражена и в Постановлении ФАС Московского округа от 20.04.2009 N КА-А41/2882-09 по делу N А41-3326/08. Таким, образом, отдельное нарушение по заполнению счета-фактуры, за исключением отсутствия ИНН, наименования продавца, товара, количества товара и суммы НДС, не влечет безусловного отказа в возмещении НДС налоговыми органами. Однако при выявлении контролирующими органами множества нарушений при заполнении счета-фактуры шансы отстоять свое право на возмещение НДС значительно снижаются. Для минимизации рисков по отказу в возмещении НДС рекомендуем заменить счета-фактуры, оформленные с нарушениями. А также необходимо осуществлять более качественный контроль за данной областью бухгалтерского учета.

Анализ системы внутреннего контроля на предприятии показал, что она организована оптимальным образом и соответствует масштабам и характеру деятельности ОАО «Уралгормаш». На предварительной стадии проверки проведен устный опрос. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Для оценки внутрихозяйственного риска был использован тест. Внутрихозяйственный риск ОАО «Уралгормаш» составил 84%.

Также было выявлено, что аудиторский риск при проверке предприятия ОАО «Уралгормаш» является низким (7,8%), а существенность составила 12899 тыс. руб.

Более детально был рассмотрен аудит деловой репутации на примере предприятия ОАО «Уралгормаш». Для определения особенностей учета деловой репутации на ОАО «Уралгормаш» была изучена внутренняя и внешняя информационная база. Выявлены наиболее типичные ошибки, возникающие при учете деловой репутации, а также разработан вопросник аудитора по данному объекту, с целью применения его при аудите на конкретном предприятии. Также разработана программа аудита предприятия в области учета деловой репутации.

По результатам проверки были выявлены нарушения – отсутствие оригинала первичного документа, а именно акта приемки материала от 23.10.2010 г. от ОАО «ЮКМЗ» в процессе приобретения предприятием ОАО «Уралгормаш» как комплексного имущества, однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (12899 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Нематериальные активы». Аудитором были даны рекомендации руководству проверяемого субъекта по устранению выявленных нарушений, в частности, запросить дубликат отсутствующего документа у контрагента.

В целом проверка предприятия ОАО «Уралгормаш» в области учета деловой репутации не выявила серьезных нарушений.

Библиографический список источников информации

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (в ред. от 06.04.2011)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 2. от 05.08.2000 N 117-ФЗ. (ред. от 19.07.2011)

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ. (в ред. от 28.09.2010)

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 11.07.2011)

5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 27.01.2011 г.)

6. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 г №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (в ред. от 21.01.2003 г.).

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.№ 34н. (в ред. от 24.12.2010 г.)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утв. приказом МФ РФ № 106н от 6.10.2008 г. (в ред. от 08.11.2010 N 144н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6.07.1999 г. № 43н. (в ред. от 08.11.2010 N 142н)

10. Положение по бухгалтер­скому учету «Нематериальные активы» ПБУ 14/2007. Утв. приказом МФ РФ от 27.12.2007 г № 153 н (в ред. от 24.12.2010 N 186н)

11. План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в редакции от 18.09.2006 г. N 115н)

12. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2009.

13. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.

14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА, 2007.

16. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие/Под ред.проф. Подольского В.И.- М.: Юнити-ДАНА, 2008 г.

17. Рутгайзер В.М. «Оценка стоимости бизнеса» учебное пособие, М.: Маросейка, 2007 г.

18. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 512 с.

19. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 4-е издание. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». 2009.

20. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2007.

21. Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Ростов-н/Д. 2008.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики на предприятии ОАО «Уралгормаш»

Тест 1

Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета

ОАО «Уралгормаш»

Тест 2

Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета

ОАО «Уралгормаш»

Тест 3

Анализ учетной политики для целей налогового учета

Приложение Б

Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия

Тест 1

Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия

Приложение В

Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Тест № 1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Подтверждение оценки эффективности системы внутреннего контроля

Тест № 2: Подтверждение оценки эффективности системы внутреннего контроля

Приложение Г

Вопросник по оценке эффективности системы бухгалтерского учёта

Приложение Д

Вопросник по оценке контрольной среды и средств контроля

Приложение Е

Расчет уровня существенности в целом по предприятию

Аудитор: Сидорова И.П._________

Руководитель проверки: Петров В.В. ____________ Дата: 05.03.2011

Приложение Ж

Распределение уровня существенности между значимыми статьями баланса

Приложение З

Вопросник для оценки внутрихозяйственного риска

Таблица 1 - Вопросник для оценки внутрихозяйственного риска

Приложение И

ДОГОВОР № 65

НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

г. Пермь, ул. Ленина, 56

26 декабря 2010 года

Аудиторская фирма ОАО «Право», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора Зырянова Виктора Владимировича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ОАО «Уралгормаш», именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Бенера Андрея Германовича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 1 января 2010 года по 31 декабря отчетного года и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

1.2. Сроки выполнения работы: с 1 марта 2011 года по 1 апреля 2011 года.

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-Фз от 07.08.2001, Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утверждённые постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.

2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.

2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, аналитической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

3. Права и обязанности Заказчика

3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения.

3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.

3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов

4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 30000 руб. (тридцать тысяч рублей), в том числе НДС 4576,27 руб. (четыре тысячи пятьсот семьдесят шесть рублей двадцать семь копеек).

4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.

4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: 50% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, 50% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере 0,1% от суммы платежа.

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться судом: мировым судьёй судебного участка № 15 г. Перми.

5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. Конфиденциальность

6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2. Настоящий договор вступает в силу с 1 марта 2011 года.

Настоящий договор подписан 26 января 2010 года в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки г. Пермь, ул. 25-го Октября, 2

8. Срок действия договора и юридические адреса сторон

8.1. Срок действия договора 30 дней.

8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.

8. Юридические адреса и реквизиты сторон.

Исполнитель: Заказчик:

ОАО «Право» ОАО "Уралгормаш"

г. Пермь, ул. Ленина,56 г.Пермь, ул. 25-го Октября,2

Р/с 40702810432020002275 Р/с 40702810532020002117

К/с 30101810100000000650 К/с 30101810100000000650

в Пермском ОСБ №8599 в Пермском ОСБ № 8599

ИНН/КПП 5501000168/450101001 ИНН/КПП 4501000168/450101001

БИК 053637850 БИК 053637850

Подписи сторон:

Исполнитель: Заказчик:

Генеральный директор Генеральный директор

__________ Зырянов В.В., _________ Бенер А.Г.,

_________________

М.П. М.П.

Приложение К (лист 1)

Генеральному директору

ОАО «Уралгормаш»

Бенеру Андрею Германовичу

Уважаемый Бенер Андрей Германович,

В соответствии с договором № 65 от 26 декабря 2010 г ОАО «Право» провело аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Открытого акционерного общества «Уралгормаш» за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.

Направляем Вам для ознакомления и согласования отчет аудитора о выявленных нарушениях бухгалтерского и налогового законодательства.

Генеральный директор ________________/Зырянов В.В.,/

31.03.2011 г.

Приложение Л (лист 2)

ОТЧЕТ АУДИТОРА О ВЫЯВЛЕННЕННЫХ НАРУШЕНИЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Введение

В соответствии с договором № 65 от 26 декабря 2010 г. ОАО «Право» провело аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Открытого акционерного общества «Уралгормаш» Пермского завода трубопроводной арматуры за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проведен в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

1. Сведения об аудиторе

Наименование: открытое акционерное общество «Право»

Место нахождения: г. Пермь, ул. Ленина,56

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 5501000168 от 25.06.2002 г.

Лицензия: Номер лицензии Е000463

Дата выдачи: 25.06.2007. срок действия: до 25.06.2012 г.

Орган, выдавший лицензию: Министерство финансов Российской Федерации

2. Сведения о проверяемом Предприятии

Полное фирменное наименование предприятия – Открытое акционерное общество «Уралгормаш».

Место нахождения – г. Пермь, ул. 25-го Октября, 2.

ОАО «Уралгормаш» зарегистрировано 29.03.2004 года решением № 562 администрации г. Перми. Дата государственной регистрации общества – 24.02.04 и регистрационный номер - № 1072.

В соответствии с разработанным Уставом целью деятельности Общества является:

- получение прибыли,

- удовлетворение общественной потребности в производимой продукции, работах и услугах,

- развитие и повышение эффективности производства на основе акционерной формы собственности,

- всестороннее социальное развитие Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

- проектирование, изготовление, ремонт и техническое обслуживание трубопроводной арматуры нефтепромыслового оборудования (запорная и запорно-регулирующая арматура, предохранительные устройства, ГЗУ «Спутник», водораспределительные гребенки, элеваторы);

- проведение сертификационных и других видов испытаний промышленной трубопроводной арматуры;

- производство и реализация трубопроводной арматуры, другой машиностроительной продукции, товаров народного потребления, сельскохозяйственной продукции, научно-технической товарной продукции;

- оказание бытовых услуг;

- жилищное строительство и производство строительно-монтажных работ на объектах промышленно-технического назначения;

- экспорт и импорт машиностроительной продукции и товаров народного потребления в соответствии с действующим законодательством;

- посредническая (брокерская) деятельность, операции по оптовой и розничной купле-продаже (дилерская деятельность).

Ответственность за состояние и организацию внутреннего контроля на предприятии, за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган Предприятия в лице генерального директора Бенер А.Г. и главного бухгалтера Доможировой С.В..

3. Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит проводился на сплошной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе аудита установлено соответствие применяемых принципов, правил и способов ведения учета хозяйственных операций, составления бухгалтерской отчетности действующим положениям по бухгалтерскому учету, утвержденным Минфином Российской Федерации. В процессе аудита нами было обнаружено отсутствие оригинала документа – акта приема от 23.10.2010г. на получение материала от ОАО «ЮКМЗ». Рекомендуется восстановить оригинал недостающего документа. В целом же в процессе аудита не были обнаружены существенные факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Уралгормаш» масштабам и характеру его деятельности, несоответствия применяемых элементов бухгалтерского учета действующим нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, при условии выполнения предложенных нами рекомендаций.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Уралгормаш» будет отражать достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности), при внесении рекомендованных исправлений.

«31» марта 2011 г.

Руководитель аудиторской организации:

Генеральный директор

Зырянов Виктор Владимирович ______________(подпись)

Руководитель аудиторской проверки:

Заместитель генерального директора

Петров Виктор Владимирович ______________(подпись)

(печать)

Приложение М

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат: ОАО «Уралгормаш»

Аудитор:

Наименование: открытое акционерное общество «Право»

Место нахождения: г. Пермь, ул. Ленина,56

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 5501000168 от 25.06.2002 г.

Лицензия: Номер лицензии Е000463

Дата выдачи: 25.06.2007. срок действия: до 25.06.2012 г.

Орган, выдавший лицензию: Министерство финансов Российской Федерации

Аудируемое лицо:

Наименование: открытое акционерное общество «Уралгормаш»

Место нахождения: 614027, г. Пермь ул. 25-го Октября, 2

Номер государственной регистрации юридического лица: 281.6

Дата регистрации: 10.03.2004

Наименование органа, осуществившего государственную регистрацию: Администрация города Перми.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ОАО «Уралгормаш» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Уралгормаш» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчет движения денежных средств;

- пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ОАО «Уралгормаш» Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на сплошной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Уралгормаш» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

«03» апреля 2011 г.

Руководитель аудиторской организации: Генеральный директор - Зырянов Виктор Владимирович ______________(подпись)

Руководитель аудиторской проверки: Заместитель генерального директора - Петров Виктор Владимирович, имеющий квалификационный аттестат аудитора №К001010, выданный в соответствии с Решением ЦАЛАК МФ России от 25.07.1998 года, с 01.10.2002 года – выданный на неограниченный срок______________(подпись)

(печать)

Приложение Н

Таблица 4. – Оценка системы внутреннего контроля деловой репутации

Приложение О

Таблица 5 - Оценка системы бухгалтерского учета деловой репутации

Приложение П

Бухгалтерский баланс

Приложение Р

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за период с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Приложение С

Договор №112

купли-продажи предприятия

г. Пермь «17» октября 2010 г.

ОАО «Уралгормаш», именуемое в дальнейшем Покупатель, в лице Генерального директора Бенера Андрея Германовича , действующего на основании Устава предприятия, с одной стороны, и ОАО «ЮКМЗ», именуемое в дальнейшем Продавец в лице Генерального директора Кудрина Анатолия Николаевича, действующего на основании Устава предприятия, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1.Предмет договора

1.1. Продавец предлагает в собственность, а Покупатель покупает предприятие ОАО «ЮКМЗ»

в целом как имущественный комплекс.

2. Условия договора

2.1. Права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие индивидуализации Продавца и его товаров переходят к Покупателю.

2.2. Права на использование средств индивидуализации Продавца и его товаров, принадлежащие ему на основании лицензии №БП-15425432 зарегистрированной «15»апреля 2005г., переходят к Покупателю.

2.3. Права Продавца на занятие_________________________________

деятельностью, полученные им на основании лицензии, не передаются Покупателю.

3. Состав и стоимость предприятия

3.1. Состав продаваемого предприятия определен в соответствии с прилагаемым к настоящему договору инвентаризационным актом и включает в себя: активы и обязательства.

3.2. Стоимость предприятия определена в соответствии с прилагаемыми и рассмотренными сторонами документами:

· инвентаризационным актом;

· бухгалтерским балансом;

· заключением независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;

· перечнем всех долгов, включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и состава их требований.

Определенная таким образом стоимость в сумме составляет 12558000 руб.

Двеннадцать миллионов пятьсот пятьдесят восемь тысяч рублей).

4. Порядок расчетов

4.1. Расчеты между Покупателем и Продавцом происходят в следующем порядке: 100 % оплата.

5. Обязательства и ответственность сторон

5.1. Продавец письменно уведомил всех кредиторов по обязательствам, включенным в состав предприятия, о продаже предприятия. Все кредиторы дали согласие на перевод долга и прислали письменные уведомления об этом, которые передаются Покупателю.

5.2. Поскольку в состав предприятия включены обязательства, исполнить которые Покупатель не в состоянии до получения им соответствующей лицензии, Продавец несет солидарную ответственность перед этими кредиторами. Покупатель обязуется предпринять все необходимые действия для получения соответствующей лицензии и своевременного исполнения указанных обязательств.

5.3. Передача предприятия Продавцом Покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия; сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности, по передаче которого не исполнены из за его утраты.

5.4. Подготовка предприятия к продаже, включая составление и представление передаточного акта, является обязанностью Продавца и осуществляется за его счет.

5.5. Предприятие считается переданным Покупателю со дня подписания сторонами передаточного акта. С этого момента на Покупателя переходит риск случайной гибели или повреждения имущества, переданного в составе предприятия.

6. Права сторон

6.1. Право собственности на предприятие переходит к Покупателю и подлежит регистрации непосредственно после передачи предприятия Покупателю. Момент перехода права собственности на предприятие определяется моментом государственной регистрации этого права.

6.2. Покупатель вправе требовать уменьшения покупной цены в случае передачи ему в составе предприятия долгов Продавца, которые небыли указаны в настоящем договоре или передаточном акте, если Продавец не докажет, что Покупатель знал о таких долгах во время заключения договора и передачи предприятия.

6.3. Продавец в случае получения от Покупателя уведомления о недостатках имущества, переданного в составе предприятия, или отсутствия отдельных видов имущества, подлежащих передаче, может без промедления заменить имущество ненадлежащего качества или предоставить Покупателю недостающее имущество.

6.4. Покупатель вправе в судебном порядке требовать расторжения (изменения) настоящего договора и возвращения того, что исполнено сторонами по договору, если установлено, что предприятие в виду недостатков, за которые Продавец отвечает, непригодно для целей, указанных в настоящем договоре. Эти недостатки не устранены Продавцом на условиях, в порядке и сроки, которые установлены в соответствии с действующим законодательством Р.Ф., либо устранение таких недостатков невозможно.

7. Заключительные положения

7.1. Настоящий договор подлежит регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор составлен в 3 экземплярах, которые имеют одинаковую юридическую силу.

8. Юридические адреса, платежные реквизиты и подписи сторон

Продавец Покупатель

ОАО «ЮКМЗ» ОАО «Уралгормаш»

_____________________________ _____________________________

(полное наименование юридического лица) (полное наименование юридического лица)

_____________________________ _____________________________

(юридический адрес) (юридический адрес)

_____________________________ _____________________________

(банковские реквизиты) (банковские реквизиты)

_____________________________ _____________________________

(должность, Ф.И.О.) (должность, Ф.И.О.)

_____________________________ _____________________________

(подпись) (подпись)

М.П. М.П.

Приложение Т

«01» января 2010 г.

Приказ № 1

Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2010 г.»

Руководствуясь нормами:

- Налогового кодекса Российской Федерации;

- ст.6 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ);

- п.8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н в редакции от 11.03.2009 № 22н);

- а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,

в целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2010 году;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов

Приказываю:

1. Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год (Положение № 1);

2. Утвердить Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2010 год (Положение № 2);

3. Контроль за формированием и соблюдением положений учетной политики возложить на главного бухгалтера организации Аликину А,А..

4. Изменения учетной политики производить в случаях:

- изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства);

- в случае начала осуществления нового вида деятельности;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий хозяйствования.

Изменение учетной политики для целей налогового учета производить только при наступлении событий указанных в первых двух пунктах (разъяснения Минфина РФ от 14.04.2009 г. № 03-03-06/1/240)

Изменения оформлять необходимыми распорядительными документами.

5. Настоящий приказ вступает в действие с «01» января 2010 года.

Приложение У

Организация бухгалтерского учета

1.1. Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:

- Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ;

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26 н.);

- Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н в редакции изменений от 11.03.2009 № 22н);

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).

1.2. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется штатным (должностным бухгалтером).

1.3. Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение бухгалтерского учета в 2010 г. с использованием программного обеспечения «1С Предприятие».

1.4. При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать рабочий план счетов в соответствии с Приложением к учетной политике.

1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

1.6. Утвердить график проведения инвентаризации, в соответствии с Приложением к настоящему положению.

Методика ведения бухгалтерского учета в организации

Раздел 1 Учет основных средств

Организовать учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359 (в редакции изменений 1/98 ОКОФ).

При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н (в редакции Приказа от 27.11.2006 г. № 156н); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н. (в редакции от от 27.11.2006 г. № 156н).

Амортизация основных средств

1.1. Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Основание: п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. (в редакции Приказа от 27.11.2006 г. № 156н)

Основание: п.24 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. . (в редакции Приказа от 27.11.2006 г. № 156н).

1.2. Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 20 000 руб. учитывать в составе материально-производственных запасов.

Основание:п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н . (в редакции Приказа от 27.11.2006 г. № 156н).

Изменение стоимости основных средств

1.3. В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Основание: п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в редакции Приказа от 27.11.2006 г. № 156н).

Раздел 2 Учет нематериальных активов

2.1. Обеспечить синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет отдельных видов нематериальных активов вести на специальных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.

К нематериальным активам относить объекты при выполнении следующих условий:

- объект способен приносить экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

- возможность выделения или отделения объекта от других активов;

- срок использования объекта превышает 12 месяцев;

- первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Основание: п.3 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

2.2. Нематериальные активы принимать к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

При организации учета руководствоваться ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

2.3. При принятии нематериального актива к учету определять срок его полезного использования. Сроком полезного использования считать выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Основание: п.25 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

2.4. Проверить срок полезного использования, имеющихся на балансе организации нематериальных активов, на необходимость его уточнения. В случае, если срок полезного использования будет уточнен, расхождения отобразить в Приложении к настоящему Положению.

Основание: п.27 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

2.5. Возникшие в связи с изменением срока полезного использования корректировки отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало 2011 как изменения оценочных значений.

Основание: .п.27 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

2.6. Не начислять амортизацию по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования.

Основание: п.23 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

2.7. По имеющимся нематериальным активам проверить способ определения амортизации на необходимость его уточнения. В случае пересмотра способа начисления амортизации изменения отобразить в Приложении к настоящему положению.

Основание: п.30 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

2.8. Обеспечить раздельный учет нематериальных активов, амортизация по которым начисляется и не начисляется – учитывать такие активы на различных субсчетах.

Основание: п.п. 55-57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н в редакции Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н. «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (в редакции от 0 9.06.2001 г. N 44н ).

Раздел 3 Кассовая дисциплина

3.1. Оформлять движение денежных средств по кассе унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в редакции от 03.05.2000):

o КО-1 «Приходный кассовый ордер»

o КО-2 «Расходный кассовый ордер»

o КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»

o КО-4 «Кассовая книга»

o КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

3.2. Обеспечить контроль за расчетами наличными денежными средствами с юридическими лицами. Учитывать, что лимит расчетов наличными денежными средствами в 2011 г. между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора составляет 100000 руб.

Основание: Указание ЦБРФ от 20.06.2007 № 1843-У с официальным разъяснением от 28 сентября 2009 г. « 34-ОР

При этом данное положение распространяется на один договор, независимо от периода его действия, в том числе на договора, при выполнении которых подписываются дополнительные соглашения о выполнении и оплате их отдельных этапов.

Основание: указание Банка России от 02.07.2002 № 85-Т и МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252.

Ограничения в расчетах наличными деньгами по одному платежу не распространяются:

- на платежи, производимые во исполнение публичных договоров, отношения по которым регулируются Законом РФ «О защите прав потребителей»;

- на операции по возврату подотчетных сумм (письмо МНС России от 16.09.2004 № 33-0-11/ 585).

3.3. Сформировать список сотрудников, которым производится выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды.

Установить срок сдачи отчетов по подотчетным суммам. Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Основание: п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40 с изменениями от 26.02.1996 г.)

Раздел 4 Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

4.1. В целях управления затратами и формирования себестоимости продукции организовать синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам деятельности. При организации руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в редакции Приказа МФ РФ от 27.11.2006 г. N 156н).

Все расходы не связанные с осуществлением обычных видов деятельности учитывать как прочие расходы.

Раздел 5 Учет финансовых вложений

Формирование первоначальной стоимости

5.1. Финансовые вложения принимать к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признавать сумму фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений принимать к учету согласно перечню приведенному в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).

5.2. Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Основание: Письмо МФ РФ от 15.05.2003 г. № 16-00-14/162

Последующая оценка и выбытие

5.3. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделять на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражать в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражать в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Основание: п.20, 24 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н. (в редакции от 27.11.2006 N 156н).

В случае, если проверка на обесценение подтвердит устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, образовывать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Раздел 6 Резервы

6.1. Резерв по сомнительным долгам не создается.

Основание: п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

6.2. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.

Раздел 7 Учет отдельных видов доходов и расходов

7.1. Признавать выручку в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этой выручки, вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, выручку не признавать. Вместо выручки формировать кредиторскую задолженность.

Основание: п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32 н (в редакции Приказа от 27 ноября 2006 г. N 156н).

7.2. Признавать расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Основание:п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н.

7.3. Определить конкретный перечень расходов будущих периодов. Отнести к их числу:

- расходы по лицензированию;

- расходы по сертифицированию;

- расходы на рекламу;

- расходы на подписку на периодические печатные издания;

- расходы на абонентскую плату за использование программного обеспечения;

- общехозяйственные расходы при отсутствии выручки;

- расходы на ремонт основных средств.

Раздел 8 Учет дебиторской задолженности

8.1. Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной.

Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки.

Основание: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

8.2. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не производить. Начиная с 01.01.2009 деление задолженности на долгосрочную и краткосрочную, а также на срочную и просроченную прекратить. Информацию о сроках погашения займов (кредитов) раскрывать в бухгалтерской отчетности.

Основание: п.17 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.