МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет»

Омский институт (филиал)

О.С. Елкина

И.С. Метелев

Теория бухгалтерского учета

Задачи и практические ситуаций по курсу

(Учебно-методическое пособие

для студентов экономического факультета)

Омск

2009

УДК 657

ББК 65.052

Т

Рецензенты

Карпов В.В., доктор экономических наук, профессор

Косьмин А.Д., доктор экономических наук, профессор

Теория бухгалтерского учета задачи и практические ситуаций по курсу. Учебное пособие / Елкина О.С., Метелев И.С. Омск: Издатель ИП Погорелова, 2009. – 270 с.

Сборник составлен в соответствии с программой курса «Теория бухгалтерского учета».

Включает семь тем и состоит из краткого изложения теоретического материала, необходимого для выполнения практических заданий. Все задания в сборнике взаимосвязаны по своему содержанию и последовательности выполнения. К каждой теме даны вопросы для обсуждения и повторения. В целях контроля знаний учебно-методическое пособие предусматривает заключительную контрольную работу и тестовые задания. Приведен список рекомендуемой литературы.

Для студентов экономического факультета.

УДК 657

ББК 65.052

© Елкина О.С., Метелев И.С.

© Омский институт

(филиал) РГТЭУ, 2009

Содержание

Введение . 5

Тема 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета. 7

Вопросы для обсуждения и повторения . 32

Тестовое задание для проверки знаний . 34

Практические задания . 37

Тема 2. Балансовое обобщение. 51

Вопросы для обсуждения и повторения . 56

Тестовое задание для проверки знаний . 57

Практические задания . 61

Тема 3. Счета и двойная запись. 67

Вопросы для обсуждения и повторения . 102

Тестовое задание для проверки знаний . 103

Практические задания . 106

Тема 4. Учет хозяйственных процессов. 129

Вопросы для обсуждения и повторения . 138

Практические задания . 139

Тема 5. Стоимостное измерение и оценка в бухгалтерском учете 166

Вопросы для обсуждения и повторения . 180

Тестовое задание для проверки знаний . 181

Практические задания . 182

Тема 6. Документы и информационное обеспечение хозяйственного процесса 184

Вопросы для обсужения и повторения . 202

Тестовое задание для проверки знаний . 203

Практические задания . 204

Тема 7. Техника и формы бухгалтерского учета. 214

Вопросы для обсуждения и повторения . 237

Тестовое задание для проверки знаний . 238

Практические задания . 240

Материал итогового тестирования знаний студентов. 248

Итоговая контрольная работа. 262

Список литературы.. 269

Введение

Задачи и практические ситуации составлены в соответствии с программой курса «Теория бухгалтерского учета» и предназначены для практических занятий и самостоятельной работы студентов.

Цель сборника - обеспечить восприятие бухгалтерского учета в качестве целостной, взаимосвязанной и логически обоснованной процедуры, ознакомить учащихся с основами построения и организации бухгалтерского учета, принципами и методами, лежащими в основе бухгалтерского учета Российской Федерации, привить навыки анализа и организации бухгалтерского учета, как на уровне отдельного подразделения, так и на уровне отдельного предприятия.

Работа с задачами и ситуциями позволит студентам:

· ознакомиться с принципами, определяющими состав и структуру бухгалтерского учета; понять природу бухгалтерской процедуры;

· овладеть навыками анализа документации и документооборота; научиться проводить инвентаризацию и адекватно оценивать ее результаты;

· овладеть принципами построения счетов бухгалтерского учета и использовать принцип двойной записи;

· научиться проводить оценку хозяйственных объектов и их калькуляцию;

· научиться принципам обобщения бухгалтерской информации и построению баланса;

· научиться осуществлять сознательный выбор стратегий и тактик корпоративного менеджмента.

Учебно-методическое пособие предусматривает аудиторную и самостоятельную работу студентов, состоит из заданий и теоретических материалов, что позволяет на практике закрепить полученные знания. Каждый теоретический материал заканчивается тестом, который позволяет оценить степень освоения материала. Все темы и задания взаимосвязаны по своему содержанию и последовательности выполнения. При выполнении заданий необходимо обращать внимание на экономическое содержание хозяйственных операций, в соответствии с которыми они должны отражаться в системе бухгалтерского учета.

Для лучшего усвоения и закрепления теоретического материала по каждой теме даются контрольные вопросы, что предусматривает соответствующую подготовку к практическому занятию.

В целях итогового контроля знаний пособие предусматривает итоговую контрольную работу и тест, контролирующий итоговые знания студентов.

Цифровые данные условные и представляют собой методически отработанный материал для учебных целей.

Учебно-методическое пособие учета предназначено для студентов экономического факультета.

Т ема 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета

1. Общее понятие хозяйственного учета. Измерители хозяйственного учета.

2. Виды хозяйственного учета. Понятие бухгалтерского учета.

3. Пользователи бухгалтерской информации.

4. Основные задачи Бухгалтерского учета.

5. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета.

6. Основные принципы (правила) ведения бухгалтерского учета.

7. Предмет и метод Бухгалтерского учета.

8. Объекты бухгалтерского наблюдения и их классификация.

1. Общее понятие хозяйственного учета. Сущность бухгалтерского учета

Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Материальное производство лежит в основе воспроизводства. Воспроизводство – это движение совокупного продукта через систему взаимосвязанных процессов: производство, обращение и потребление. Эти процессы непрерывно повторяются, чередуясь друг с другом, поэтому на всех этапах развития общество нуждается в получении показателей, характеризующих их.

Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет.

Он возник из потребностей управления материальным производством: при руководстве хозяйственными процессами необходимо знать конкретные факты хозяйственной жизни и учитывать их.

Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними.

Наблюдение – это установление факта хозяйственной жизни и определение его качественных характеристик. Например, установление факта поставки груза – швейных машин.

На следующей стадии, установив факты хозяйственной жизни, их измеряют, т.е. выражают числовыми показателями.

Измерение – это установление количественных характеристик фактов и явлений.

Для использования в процессе управления информации о деятельности хозяйствующего субъекта на протяжении разных временных периодов ее следует отражать путем регистрации сведений о качественной и количественной характеристиках фактов и явлений. Зарегистрированные показатели используются для контроля за хозяйственными процессами и управления ими.

Для принятия необходимых управленческих решений информация, полученная в процессе наблюдения, измерения и регистрации, должна быть преобразована путем накопления, группировки, формирования сводных показателей и их классификации и сравнения.

Таким образом, хозяйственный учет представляет собой наблюдение, измерение, регистрацию фактов хозяйственной жизни и хозяйственных процессов, их группировку и обобщение с целью контроля и управления ими.

В хозяйственном учете для количественного выражения имущества используют три вида измерителей натуральные, трудовые и денежные .

1) Натуральные измерители используются для характеристики учитываемого объекта в натуре, т.е. по данным взвешивания, измерения и пересчета. К натуральным измерителям относят меры массы, объема, площади, времени и др.

Натуральные измерители используются в хозяйственной практике главным образом для получения данных о состоянии и движении имущества: основных средств, нематериальных активов, полуфабрикатов, готовой продукции.

Эти измерители могут использоваться только для характеристики однородных предметов. Применение натуральных измерителей в учете разнородных объектов с целью их группировки, пусть даже имеющих одну и ту же единицу измерения, недопустимо, поэтому с помощью этих измерителей невозможно получение обобщающих показателей

2) Трудовые измерители используются для подсчета количества затраченного труда и выражается в единицах времени – рабочих днях, часах, минутах.

Эти показатели используются для начисления заработной платы персоналу, для исчисления производительности труда, норм выработки. Иногда трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными. Например, подсчитывается количество изготовляемой продукции в единицу времени.

В отличие от натуральных, трудовые измерители позволяют сравнивать между собой некоторые разнородные величины. Например, определение величины затрат труда на производство различных видов продукции.

Однако трудовые измерители невозможно использовать в качестве обобщающего измерителя хозяйственной деятельности предприятия в целом.

3) Обобщающим показателем, позволяющим объединить разнородные объекты учета и выразить их в одном измерителе, служит денежный измеритель . Единицей его измерения служит единица национальной валюты, т. е. рубль.

Денежный измеритель позволяет исчислить как индивидуальные издержки на изготовление конкретных видов продукции, так и обобщить эти и другие издержки, что дает возможность исчислить общую сумму затрат предприятия за отчетный период. С помощью этого измерителя можно получить и другие показатели (прибыль, рентабельность), рассчитать производные от них показатели как на уровне предприятия, так и на народнохозяйственном уровне. Диапазон применения денежного измерителя достаточно обширен, что обусловливается применением его как самостоятельно, так и в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями.

2. Виды хозяйственного учета. Понятие бухгалтерского учета

Хозяйственный учет включает в себя три отдельных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. Они самостоятельны, поскольку каждый из них имеет свою специфику, свой круг наблюдаемых явлений, свои задачи и свои методы наблюдения. Но все эти виды хозяйственного учета дополняют друг друга и составляют единую систему хозяйственного учета России.

1) Оперативный учет представляет собой систему текущего наблюдения и контроля за отдельными фактами, хозяйственными операциями и процессами с целью управления ими при их совершении.

Оперативный учет имеет несколько отличительных характеристик, отличающих его от других видов учета:

1. Первой отличительной чертой его является быстрота получения и использования данных для управления. Поэтому в оперативном учете не требуется обязательного подтверждения каждой записи документами. Данные его, как правило, передаются в устной форме, по телефону, модему, факсу, телетайпу. Иногда подобная информация оформляется в виде справки, служебной записки и т. п., что уже может рассматриваться как составление оперативной отчетности.

2. Ограниченность значимости во времени информации оперативного учета. Аппарату управления информация, предоставляемая оперативным учетом, нужна постольку, поскольку она может дать ответ о содержании отдельных частных повседневных хозяйственных операций: ежедневной отгрузке отдельных наименований готовой продукции, поступлении на расчетный счет денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, и т. п.

3. Оперативный учет отражает в основном отдельные однородные хозяйственные операции, не требующие постоянного обобщения. Поэтому основными измерителями, используемыми в оперативном учете, являются натуральные и трудовые, так как в них отражаются отдельные факты и хозяйственные операции без обобщения. В необходимых случаях используется и денежный измеритель.

4. При необходимости оперативный учет использует информацию, полученную статистическим и бухгалтерским учетом. Использование каких-либо специфических приемов, способов обработки такой информации, присущих другим видам учета, в оперативном учете нет.

2) Статистический учет представляет собой систему изучения процессов развития национальной экономики и общественной жизни.

Существуют следующие особенности этого вида учета:

1) Статистический учет формирует количественные показатели экономических процессов с учетом их качественного содержания.

2) Статистический учет использует натуральные, трудовые и денежные измерители, с помощью которых этот вид учета осуществляет количественную и качественную оценку массовых социальных, демографических и экономических явлений общественной жизни.

3) Объектом исследования данного вида учета являются как отдельные элементы сферы материального производства, отдельные хозяйствующие субъекты, так и в целом экономика государства. Таким образом, он отражает явления и процессы, требующие обобщения. Обобщающие статистические показатели характеризуют структуру, динамику и взаимосвязь явлений и процессов (объем производства, экспорта, импорта, занятость трудовых ресурсов и использование рабочего времени, уровень инфляции и изменение потребительского бюджета и т.д.).

4) Для получения сведений в статистическом учете используются данные оперативного и бухгалтерского учета, а также данные определенные специальными, присущие только ему приемами и способами: обследования, переписи, наблюдения, расчеты средних величин, индексов; кроме того, органы статистики ведут сплошной или выборочный статистический учет, и т. п.

На базе статистических данных государственные органы управления разрабатывают прогнозы, принимают решения в области экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой страны.

В Российском законодательстве (п.1 ст.1 Закона о бухгалтерском учете РФ) бухгалтерский учет определяется следующим образом:

«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций»

Бухгалтерский учет имеет ряд отличающих его от других видов учета особенностей:

1. Бухгалтерский учет является документально обоснованным учетом. Каждая бухгалтерская запись должна быть подтверждена документом. Следовательно, все данные бухгалтерского учета имеют доказательную силу.

2. Бухгалтерский учет непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. В бухгалтерском учете используются особые, присущие только ему способы и методы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и т.п.)

4. В бухгалтерском учете используются все три измерителя, но денежный имеет первостепенное значение, т.к. обеспечивает получение обобщенных показателей результативности деятельности.

Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим хозяйственную деятельность организации и лиц, принимающих решения.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

3. Пользователи бухгалтерской информации

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на три группы:

- Внутренние пользователи;

- сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом;

- сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом.

Внутренние пользователи – это администрация организации, включающая в себя совет директоров, высший управленческий персонал, учредителей, собственников, менеджеров.

Представители администрации являются одними из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых представителем, и уровня должности, занимаемой представителем.

Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т. п.

Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:

- ее соответствие функциям работника;

- стоимость информации;

- необходимость соблюдения коммерческой тайны.

Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Поданным отчетности они делают выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидности и платежеспособности организации.

Сторонними пользователями бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом являются налоговые органы, казначейство, Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина Российской Федерации, аудиторские фирмы, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.).

Налоговые органы и финансовые (казначейство) органы, в отличие от других сторонних пользователей информации, имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость и на заработную плату, акцизов. Вся учетная информация предоставляется ревизорам КРУ Минфина Российской Федерации и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.

Представителям Пенсионного фонда, Фонда социального страхования предоставляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды.

Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Целесообразно указанный перечень оформлять приказом руководителя.

Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.

4. Основные задачи и требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета

Основными задачами бухгалтерского учета, заложенными Российским законодательством (ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ) являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам, налоговым, финансовым и банковским органам и иным заинтересованным организациям и лицам.

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3)предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

5. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представлены следующей системой:

1 -и уровень - законодательный: Закон «О бухгалтерском учете» и другие законы;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Закон по бухгалтерскому учету и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном учете — положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Методические рекомендации призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

-документ по учетной политике предприятия;

-утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

-графики документооборота;

-утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

-утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют вообще (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

6. Основные принципы (правила) ведения бухгалтерского учета

Принцип в переводе с латинского буквально означает начало или основа, т. е. базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Законом «О бухгалтерском учете», положением о бухгалтерском учете и отчетности, положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными документами.

Рассмотрим содержание этих принципов.

1) Имущественная обособленность

«Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций» . Иными словами организация, в которой ведется бухгалтерский учет, юридически самостоятельна по отношению к своему (своим) собственнику (собственникам), т.е. фирма как юридическое лицо суверенна по отношению к своему собственнику. Собственность фирмы не есть собственность ее хозяина, а собственность хозяина не есть собственность организации. Из этого принципа следует, что с практической точки зрения расчетные счета собственника и фирмы должны быть разделены, и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться; а с теоретической — сумму уставного капитала можно рассматривать как долг фирмы собственнику.

2) Непрерывность деятельности

В нормативных документах это положение формулируется следующим образом: "Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке". Если же указанные намерения у организации имеются, то она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

3) Последовательность учетной политики

"Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому", т. е. однажды выбранные администрацией учетные методологические приемы должны последовательно применяться из года в год. Использование иных приемов возможно только в случае существенных изменений условий в которых функционирует предприятие.

4) Временная определенность фактов хозяйственной жизни. "Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами". Например, начисленная заработная плата работникам предприятия относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она была начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

5) Полнота отражения бухгалтерской информации

Смысл официального требования сводится к тому, что учетная политика "должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности". Под полнотой отражения информации следует понимать только учет тех фактов, которые, согласно с принятой бухгалтерской практикой, подлежат отражению.

6)Своевременность отражения фактов хозяйственной жизни

Между совершением (возникновением) факта хозяйственной жизни и моментом регистрации проходит определенное время (лаг). Этот принцип предполагает, что величина этого лага должна быть, по возможности, разумно минимальной.

При этом бухгалтеры обязаны фиксировать все факты хозяйственной жизни, т.е. ситуации, действия или события, изменяющие состав средств предприятия и/или их источников. Для бухгалтерского учета это означает, что ни один факт хозяйственной жизни не может оказаться истинным или действительным, если он не зарегистрирован в первичном документе, и только первичный документ служит достаточным основанием того "почему именно дело обстоит так, а не иначе", причем регистрация фактов влечет за собой последующую регистрацию документов.

7) Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (стоимости имущества) Этот принцип носит название осмотрительности и из него вытекают два очень важных правила:

• доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы.

Например, предприятие купило товары за 200000 у. е., а продает их за 220000 у. е. Разница в цене — 20000 у. е. будет показана как прибыль только после того, как ценности будут проданы;

• расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, не должны относиться на будущие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном периоде.

Например, предприятие купило товары за 200000 у. е., но может их продать только за 190000 у. е., следовательно при составлении баланса должен быть отражен убыток в 10000 у. е.

Оба правила приводят к тому, что оценка ценностей всегда оказывается ниже реальной, а оценка обязательств (источников имущества) завышенной, так как предприятие из осмотрительности образует резервы для покрытия возможных потерь.

8)Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования.

Это называется приоритетом содержания над формой. Это означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания актов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям коммерческой организации крупных ссуд не является незаконным. Однако, если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

9)Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяц

В бухгалтерском учете информация обобщается на уровне аналитического синтетического учета. В первом случае речь идет о таких учетных объектах, как фабрика А, завод Б, фирма В и т.д.; масло, крупа, морковь и т.д.; сотрудник С. С. Смирнов, А. П. Петров, К. М. Ковалев и т. д. и т. п. Во втором случае речь идет об обобщающих категориях: расчеты с поставщиками и заказчиками, товары, расчеты с персоналом по заработной плате и т.п.

Совершенно очевидно, что обороты и остатки по каждой синтетической группе должны быть равны итогам аналитических группировок, открытых к данной синтетической категории.

10) Рациональность ведения бухгалтерского учета

Рациональность предполагает, что затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования его данных.

Для того, чтобы бухгалтерские данные превратились в информацию, т. е. в сведения, на основе которых можно принимать действенные управленческие решения, она должна быть интерпретирована (понята). При этом информация должна быть истолкована так, чтобы можно было принять действенное управленческое решение. Интерпретация предполагает прочтение данных учета пользователем по его правилам и согласно его целям.

7. Предмет и метод БУ

Предметом бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует хозяйственную деятельность предприятий и организаций и включает в себя:

1) Движимое и недвижимое имущество

2) Источники формирования имущества (собственные и привлеченные)

3) Хозяйственные процессы и хозяйственные операции. Хозяйственные операции представляют собой отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании имущества предприятия, а так же источников образования этого имущества. Однородные хозяйственные операции складываются в хозяйственные процессы.

4) Кругооборот средств, включающий в себя четыре стадии: процесс заготовления материальных ценностей, процесс производства продукции, процесс реализации готовой

Совокупность приемов и способов, применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи для отражения фактов хозяйственной жизни, составляет его метод .

Элементами метода бухгалтерского учета являются: документация , оценка , счета , двойная запись , инвентаризация , калькуляция , балансовое обобщение , отчетность .

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. В документах или технических носителях информации отражают содержание произведенных операций, данные которых затем подвергаются экономической группировке и обобщению. Документальное оформление операций является важнейшим средством контроля за соблюдением законности, сохранностью и целесообразным использованием хозяйственных средств.

Для дальнейшего отражения в учете и обобщения документально подтвержденных разнородных хозяйственных операций их следует подвергнуть оценке , которая заключается в денежном измерении средств, их источников и операций. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок и должностных окладов.

Для получения итоговых данных о каждом объекте бухгалтерского учета после оценки все операции обобщают и группируют в определенном порядке. С этой целью используют способ бухгалтерских счетов . На счетах регистрируют состояние средств и их источников, а также изменения в объектах бухгалтерского учета, происшедшие под влиянием хозяйственных операций. По каждому учетному объекту, т.е. по каждому виду хозяйственных процессов, категории средств и их источников открывают отдельный счет. Тем самым счета служат для группировки учетных объектов по принципу однородности их экономического содержания.

Отражение хозяйственных операций производится способом двойной записи. Сущность ее заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается дважды: один раз по дебету одного счета и второй раз - по кредиту другого. Двойная запись обусловлена двойственностью самих хозяйственных операций, которая означает, что все изменения имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Таким образом, сущность способа двойной записи состоит в регистрации каждой операции одновременно в двух счетах в одной и той же сумме. Благодаря двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.

Правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета периодически проверяется инвентаризацией . Она представляет собой способ проверки наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация проводится с целью выявления разницы между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и денежных средств и данными, отраженными в учете.

Инвентаризация — не только средство контроля и достижения реальности учетных данных, но и способ наблюдения и регистрации таких операций и явлений, которые не поддаются документальному оформлению в момент их совершения. С ее помощью в учете отражают естественную убыль сырья, товаров и материалов, потери, недостачи, излишки, а также устанавливают правильность расчетов и бухгалтерских записей.

Инвентаризация является важным средством контроля за сохранностью собственности и работой материально ответственных лиц. Выявленные в ходе инвентаризации недостачи в зависимости от причин относят в учете на счета затрат или за счет виновных лиц, а излишки приходуют. Тем самым учетные данные приводят в соответствие с действительным наличием средств данного хозяйства.

Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции . Калькуляция представляет способ исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также произведенной готовой продукции и оказанных услуг. Она заключается в подсчете общей суммы затрат, относящейся к калькулируемому объекту, и установлении себестоимости единицы продукции или общего ее объема. Калькуляция используется для установления договорных цен. При калькуляции в промышленности, сельском хозяйстве и строительстве исчисляется себестоимость приобретенных материалов и сырья, производственная и полная себестоимость, включающая не только расходы по производству, но и по сбыту продукции (упаковка, транспортные расходы и др.).

Исчисление фактической себестоимости готовой продукции, товарно-материальных ценностей служит для определения финансового результата хозяйственной деятельности предприятия: прибыли или убытка.

Итоговые данные по счетам, полученные с помощью двойной записи, и исчисленный финансовый результат подвергают дальнейшей укрупненной группировке с целью получения обобщенных показателей деятельности. Для этого применяют баланс и отчетность .

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и обобщения хозяйственного имущества предприятия, выраженного в денежной оценке и составленным на определенную дату. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое состояние организации. Состоит из двух частей – пассива и актива.

Наряду с балансом обобщенные данные о деятельности и финансовом состоянии организации содержатся и в других формах бухгалтерской отчетности . Последняя, кроме баланса, состоит из ряда таблиц (форм) и служит для оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации, контроля за сохранностью имущества, экономического анализа и оценки деятельности организации.

Данные для составления отчетности, включая баланс, получают из бухгалтерских счетов. Некоторые отчетные показатели содержат также информацию статистики и оперативного учета. Составление и рассмотрение бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетной работы организации.

8. Объекты бухгалтерского наблюдения и их классификация.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчетности» – бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.

Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс , используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

В состав предприятия как имущественного комплекса (ст.132 ГК РФ Ч.1.) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, не одинаковы по своему функциональному назначению, поэтому для эффективного учета используется классификация по двум признакам: по составу и размещению и по источникам образования и целевому финансированию .

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на три группы:

1. Внеоборотные активы (основной капитал)

2. Оборотные активы (оборотный капитал).

3. Отвлеченные активы

Внеоборотные активы - это активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. Они включают в себя:

1) основные средства

2) нематериальные активы,

3) капитальные вложения,

4) долгосрочные финансовые вложения

Основными средствами в практике планирования и учета называются средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

К основным средствам не относят малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, к которым относят предметы, служащие менее года, независимо от их стоимости, а также стоимостью до установленного стоимостного предела (количество минимальных размеров оплаты труда).

К основным средствам относят:

- Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства .

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

- Оборудование к установке - это оборудование, требующее монтажа и вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или несущим опорам.

- Земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам.

Капитальные вложения . К капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки - передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие.

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания и иные аналогичные права, организационные расходы, деловая репутация организации, права пользования земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, др.

Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года — краткосрочными.

В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы (оборотный капитал) - вложения финансовых ресурсов в объекты, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени. Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах .

1. Материальные оборотные ценности .

1. Предметы труда - Сырье и основные материалы, Вспомогательные материалы, Топливо, Полуфабрикаты, Незавершенное производство

2. Предметы обращения - Готовая продукция, Товары отгруженные

В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. на складе и отгруженная покупателям.

2. Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

3. Краткосрочные финансовые вложения – это вложения в ценные бумаги, акции, облигации, это чеки, находящиеся в распоряжении предприятия. Эти бумаги свидетельствуют о вложении средств предприятий в финансирование деятельности сторонних предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.

4. Средства в текущих расчетах – это задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например, задолженность покупателей за отгруженные, но еще не оплаченные товары, авансовые перечисления. При этом и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Отвлеченные активы это специфический вид имущества, определяемый исходя из его места в воспроизводстве совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов и сборов и т.д.), либо направляемую в связи с целевым характером ее использования путем формирования фондов специального назначения и в других целях. Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации.

Фактически, отвлеченные активы (средства) – это те, которые постоянно или на длительный срок отвлечены из оборота, но по действующему законодательству продолжают участвовать в составе средств предприятия до окончания года.

Убытки – разновидность отвлеченных активов. Их наличие характеризует прямые потери, «проедание» имущества как неэффективного управления предприятием. Убытки могут быть следствием непредвиденных форс-мажорных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, наводнений, политических потрясений и т.д.)

Средства формируются за счет источников, или другими словами, финансовых ресурсов.

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на:

1. Собственные источники имущества

2. Заемные или привлеченные (возникающие обязательств) или заемный капитал.

Собственные источники имущества состоят из собственного капитала, износа (амортизации), резервов, прибыли, бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения .

1) В составе собственного капитала предприятия учитываются: уставный, добавочный и резервный капитал , накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений . Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Уставный капитал . Он образуется за счет взносов собственников: учредителей (участников) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью) муниципалитетов и государства.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ хозяйственными товариществами и хозяйственными обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Вкладом в имущество могут быть деньги, основные и оборотные средства в натуре, ценные бумаги, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку.

Уставный капитал формируется в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах. В первых этот капитал делится на доли, а его участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов. В акционерных обществах уставный капитал разделен на определенное число акций; его участники могут возмещать убытки только в пределах принадлежащих им акций.

В хозяйственных товариществах средства образуются за счет складочного капитала .

Различают полное товарищество и товарищество на вере. Полным признается товарищество, участники которого (по юридической терминологии полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.

В товариществе на вере (коммандитном товариществе) наряду с полными товарищами имеется один или несколько участников, то есть вкладчиков (коммандитистов), не принимающих участия в предпринимательской деятельности, но несущих риск убытков в пределах внесенных ими вкладов.

По унитарным предприятиям уставный капитал сформируется муниципальными или государственными органами, которые в качестве учредителей имеют право собственности на имущество этих предприятий. Имущество унитарных предприятий является неделимым и не может быть разделено на вклады (доли, паи). Это имущество, как говорят юристы, принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

На базе унитарного предприятия, находящегося в федеральной собственности, может быть создано федеральное казенное предприятие, устав которого утверждается Правительством РФ; «стартовый», т.е. уставный капитал таких предприятий формируется, естественно, за счет средств государственного бюджета.

Резервный капитал , создаваемый как дополнительный финансовый ресурс для покрытия убытков, возмещения потерь от неблагоприятно сложившейся конъюнктуры, выплаты дивидендов по облигациям, привилегированным акциям (при нехватке прибыли) и др. за отчетный год. Он создается за счет прибыли в соответствии с законодательством России путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений – не менее 5% годовой чистой прибыли. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Добавочный капитал увеличивает размер источников, собственных средств. Он образуется благодаря эмиссионному доходу акционерного общества (продаже акций сверх номинальной стоимости) и приросту стоимости имущества по переоценке в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Эмиссионных доход возникает в результате дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций; разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость.

Прирост стоимости имущества по переоценке – образуется в результате прироста стоимости имущества, выявляемого по результатам переоценки. Порядок образования регулируется нормативными документами.

2) Амортизация основных средств и нематериальных активов) – это сумма амортизации, которая начисляется за счет внутренних ресурсов путем ежемесячного погашения их стоимости и относится на издержки производства или обращения данного отчетного года. Сумма амортизационных отчислений расходуется на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы, но может быть использована и на другие нужды.

3) Важным источником собственных средств является прибыль , т.е. положительный финансовый результат, который образуется при превышении доходов над расходами

4) Резервы – создаются за счет чистой прибыли предприятия для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Сюда относят резервы по сомнительным долгам и резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резервы по сомнительным долгам создаются за счет чистой прибыли предприятия. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются ан основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-то части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Создается за счет чистой прибыли предприятия под потенциальное обесценение вложений предприятия в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации и другие долговые обязательства). Неиспользованный резерв в конце отчетного года списывается на прибыль предприятия.

5) Целевое финансирование - это средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов и др.).

Заемные или привлеченные средства, или обязательства, или заемный капитал выступают в виде краткосрочных и долгосрочных кредитов банка, кредиторской задолженности, займов у других организаций, обязательств по распределению.

1) Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные — на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

2) Займы — это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года — долгосрочными

3) Кредиторская задолженность — это долги в пользу других организаций. Возникает в том случае, если материалы и товары в организацию поступают раньше, чем произведен платеж за них, т.е. поступление товарно-материальных ценностей предшествует его оплате.

4) К обязательствам по распределению относят задолженность:

- своему трудовому коллективу по оплате труда;

- перед органами социального и медицинского страхования, перед Пенсионным фондом;

- налоговым органам по платежам в бюджет

Эти задолженности появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты

Задолженность по оплате труда возникает в связи с тем, что выполнение работы предшествует расчетам за нее.

Задолженность в бюджет и во внебюджетные фонды может иметь мест, так как начисление налогов и отчислений предшествует погашению данной задолженности.

Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Вопросы для обсуждения и повторения

1. Какова роль хозяйственного учета в современной экономике? В системе управления экономическим субъектом?

2. Каковы особенности и характерные черты оперативного учета?

3. В чем заключаются специфические особенности статистического учета?

4. Каковы особенности бухгалтерского учета?

5. Какие измерители используются в хозяйственном учете?

6. В чем проявляется отличительная особенность денежного измерителя?

7. На каких принципах базируется бухгалтерский учет и какие требования к нему предъявляются? Раскройте их значение.

8. Какие задачи решает бухгалтерский учет?

9. На какие группы и подгруппы подразделяются пользователи бухгалтерской информации?

10. Обладают ли пользователи учета равными правами и возможностями?

11. Как регламентируется бухгалтерский учет в Российской федерации?

12. Одинаковые ли правила учета для отдельных субъектов экономической деятельности?

13. Верно ли утверждение: «Предприятие без бухгалтерского учета – все равно, что корабль без руля»?

14. Какие цели преследует законодательство о Бухгалтерском учете? Каким образом ФЗ «О бухгалтерском учете» контролирует ведение бухгалтерского учета на предприятии?

15. Какие обязанности возложены законодательством на главного бухгалтера?

16. Можно ли бухгалтерский учет вести в условных денежных единицах? В долларах? Сделай ссылку на статью ФЗ «О Бухгалтерском учете».

17. В какие документы, согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» нельзя вносить изменения? Сделайте ссылку на статью закона.

18. Если организация осуществляет валютные операции, в како денежной единице ведется учет? Каковы достоинства и недостатки использования денег в учете в качестве общего измерителя?

19. Кем подписывается бухгалтерская отчетность?

20. ООО «Кедр» было создано 21 сентября 2003 года. Какой период будет для этого предприятия отчетным годом?

21. Какой период по ФЗ «О бухгалтерском учете» является отчетным годом?

22. «Существование Положений (стандартов) бухгалтерского учета необходимо, но в тоже время это приводит в потере главным бухгалтером ведущего положения в фирме». Прокомментируйте это утверждение.[7, С. 13]

23. По утверждению О.Уайльда, «человек всему знает цену, но ничего не в состоянии оценить». Афоризм великого английского писателя передает суть проблемы. Каким образом эта проблема решения в ФЗ «О бухгалтерском учете»? [7, С. 15]

24. Согласны ли вы с тем, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34н нашло высказывание Э.П. Леоте, французского преподавателя коммерческих дисциплин: «Закон не может предписать обязательные формы счетоводства. Это значило бы посягнуть на свободу, здравый смыл и прогресс»? [7, С. 14].

25. В книге П.Н. Василенко (1938г.) «Курс бухгалтерского учета» приводится система учета предметов труда в бухгалтерии, при которой «достигается полный ажур и имеется возможность видеть динамику движения материальных ценностей и их остатки». Что понимает П.Н.Василенко под ажуром? [7, С. 16].

Тестовое задание для проверки знаний

1) Дайте определение бухгалтерского учета

2) Натуральные измерители используются для:

3) Допишите пропущенную характеристику оперативного учета:

1. Первой отличительной чертой его является быстрота получения и использования данных для управления.

2._______________________________________________

3. Оперативный учет отражает в основном отдельные однородные хозяйственные операции, не требующие постоянного обобщения. Поэтому основными измерителями, используемыми в оперативном учете, являются натуральные и трудовые, так как в них отражаются отдельные факты и хозяйственные операции без обобщения.

4. При необходимости оперативный учет использует информацию, полученную статистическим и бухгалтерским учетом. Использование каких-либо специфических приемов, способов обработки такой информации, присущих другим видам учета, в оперативном учете нет.

4) Допишите пропущенную задачу, которую выполняет Бухгалтерский учет

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации

3)_____________________________________________________

4) Оценка эффективности работы предприятия.

5) Участие в распределении производительных сил страны.

5) Налоговые органы и аудиторские фирмы являются пользователями бухгалтерской информации, в качестве:

А. Администрации организации

Б. Сторонних пользователей информации с прямым финансовым интересом

В. Сторонних пользователей информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом.

6) Расставьте иерархию уровней: _____________________

А. методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

Б. законодательный: Закон «О бухгалтерском учете» и другие законы;

В. рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Г. стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

7) По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на две группы:

___________________________________________________________________________________________________

8) Внеоборотные активы включают в себя:

___________________________________________________________________________________________________

9) Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из :

__________________________________________________________________________________________________

10) «Затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования его данных». О каком принципе идет речь?

1) Имущественная обособленность

2) Непрерывность деятельности

3) Последовательность учетной политики

4) Временная определенность фактов хозяйственной жизни.

5) Полнота отражения бухгалтерской информации

6) Своевременность отражения фактов хозяйственной жизни

7) Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (стоимости имущества)

8) Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования.

9) Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяц

10) Рациональность ведения бухгалтерского учета

11) Какой из элементов метода бухгалтерского учета пропущен ________________________________________

документация; оценка; счета; двойная запись; калькуляция; балансовое обобщение; отчетность.

Практические задания

Задание 1

Бельгийская фирма «Пантер» для выработки стеновых панелей, не содержащих вредных химикатов, использует бумагу. В дробильный автомат вводятся измельченная солома с водой, а затем бумажная макулатура, добавляются опилки и огнезащитные присадки. После нескольких минут дробления, полученную массу помещают в поддоны, размеры которых соответствуют габаритам будущих панелей. Там эти «лепешки» выдерживают, пока не стечет вода. Потом еще влажные пластины помещают в сушильный шкаф и, наконец, в печь с двусторонним обдувом. Из печи выходят практически готовые панели, которые обрабатываются пемзой до требуемой толщины.

Проведите классификацию указанных средств фирмы[7, С. 29].

Задание 2

Какие из перечисленных элементов не являются основными средствами?

1. Производственное здание. 2. Канцелярская бумага. 3. Управляющее устройство. 4. Машины и оборудование. 5. Сырье и покупные полуфабрикаты. 6. Деньги в кассе. 7. Локальные каналы связи. 8. Передаточные устройства. 9. Готовая продукция. 10. Рабочий скот. 11. Земля. 12. Каменная ограда. 13. Трубы металлические. 14. Мебель. 15. Канцелярские ручки. 16. Станки.

Задание 3

Какие из перечисленных статей относятся к активам, а какие к капиталу и обязательствам данного предприятия?

1. Офисные кондиционеры.

2. Земля и строения.

3. Сырье.

4. Компьютеры.

5. Холодильник бытовой.

6. Расходы на рекламу.

7. Моющие средства.

8. Комиссионные продавцам за проданною продукцию.

9. Заработная плата рабочих производственных цехов.

10. Ценные бумаги, приобретенные предприятием.

11. Заработная плата работников столовой.

12. Расходы на обучение персонала.

13. Расходы на содержание офиса.

14. Транспортные средства.

15. Расходы на содержание производственных цехов.

16. Заработная плата ремонтных рабочих.

17. Кредиты, полученные для производства.

18. Займы, выданные другим предприятиям.

19. Займы, полученные для бизнеса.

20. Заработная плата управленческого персонала.

21. Задолженность бюджету по налогам и сборам.

22. Арендная плата уплаченная.

23. Задолженность поставщикам, за поступившие на склад материалы.

24. Задолженность других предприятий данному бизнесу.

25. Расчетный счет в банке.

26. Депозит в банке.

27. Капитал, вложенный учредителями в бизнес.

28. Готовая продукция.

29. Производственные расходы.

30. Задолженность покупателей данному бизнесу.

Задание 4

Какая статья активов не соответствует названию рубрики?

Оборотные активы:

- Расчетные счета в банке

- Счета покупателей

- Материалы

- Станки

- Расходы будущих периодов

Внеоборотные активы:

- Здания

- Сооружения

- Баня

- Готовая продукция

- Машины и оборудование

- Транспортные средства

- Измерительные приборы

- Нематериальные активы

- Убыток

- Фирменное обозначение продукции

Задание 5

Какая статья пассивов не соответствует названию рубрики?

Собственный капитал:

- Резервный капитал

- Добавочные капитал

- Заработная плата работников

- Амортизация

Заемный капитал:

- Задолженность бюджету по налогам

- Задолженность поставщикам за поставленные материалы

- Резервы по сомнительным долгам

- Капитал, инвестированный собственниками в бизнес

- Кредиты банка

- Займы, полученные для бизнеса

Задание 6

По сообщению газеты СПИД-ИНФО (№6, 1999), 62-летний американец Уоррен Льюис, парикмахер, уже двадцать лет использует в свое работе не ножницы, а обыкновенные свечи. С клиентами у Уоррена проблем нет: с годами количество поклонников этого «пламенного» метода стрижки все более возрастает. Результат всем нравится, а риск придает процессу некоторую пикантность. Вся задача состоит в том, чтобы одной рукой держа свечу, другой стряхивать пепел, и при этом контролировать силу пламени, следя за его цветом.

К какому виду имущества относятся свечи? [7, С. 32][1]

Задание 7

В газете «КоммерсантЪ» (№91, 29 мая 1999) говорится, что в Москве появился новый ресторан арабской кухни – «Клеопатра», воплощение восточной роскоши. Огромный белый зал украшен дорогими коврами, колоннами, хрустальными люстрами, зеркалами, картинами. Даже стулья здесь золоченные. Столы сервированы посудой лиможского фарфора ручной работы и столовыми приборами из серебра.

Осуществите классификацию перечисленного имущества[7, С. 33][2] .

Задание 8

Марк Порций Катон (234-149 гг. до н.э.) в трактате «Земледелие» указывает: «Хозяин …. Должен подвести счет деньгам, хлебу, тому, что приготовлено на корм скотине, вину, маслу; подсчитать, что он продал, что взыскано, что остается, что есть на продажу. Надежные обеспечения и следует принять как надежные; все остальное привести в ясность. Чего на год не хватает, то купить; чего излишек, то продать; что нужно сделать с подряда, сдать… Он должен осмотреть скот; устроить распродажу: продать масло, если оно в цене; вино, лишний хлеб продать, состарившихся волов, порченную скотину, порченных овец, шерсть, шкуры, старую повозку, железный лом, дряхлого раба, болезненного раба, продать вообще лишнее. Хозяину любо продавать, а не покупать».

Какие элементы метода бухгалтерского учета описал Катон? [7, С. 32]

Задание 9

Сгруппировать хозяйственные средства по их составу и размещению в таблице следующей формы:

Условие задания 9

Хозяйственные средства ООО «Тканный мир» на 1 января 200_ г.

Продолжение таблицы

Задание 10

Сгруппировать имущество организации по источникам его образования в таблице следующей формы:

- Условия задания 10

Источники образования имущества ООО «Школьный мир» на 1.01.200_ г.

Задание 11

Сгруппируйте имущество ООО «Полет-2» по составу и размещению и по источникам образования в таблицах, формы которых представлены в задании 9 и 10.

- Условия задания 11

Хозяйственное имущество ООО «Полет -2» на 1.01.200_ г.

Продолжение таблицы

Задание 1 2

Сгруппируйте имущество ООО «Ландыш» по составу и размещению и по источникам образования в таблицах, формы которых представлены в задании 9 и 10.

- Условия задания 12

Хозяйственное имущество ООО «Ландыш» на 1.04.200_ г.

Продолжение таблицы

РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ТЕМЫ ДОКЛАДОВ

1. Хозяйственные товарищества и общества.

2. Производственные кооперативы.

3. Государственные и муниципальные унитарные предприятия.

4. Некоммерческие организации Российской федерации.

Литература к докладам:

1. Гражданское право: учебник: В 2ч. – М.: Изд-во ТЕИС, 2008. Ч.1. Гл. «Юридические лица». Гл. «Государство и государственные образования как субъекты гражданского права».

2. Гражданский кодекс РФ. Гл. 4. «Юридические лица». Ст.48-123.

Т ема 2. Балансовое обобщение

1) Понятие баланса.

2) Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

1. Балансовое обобщение.

Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия)

Термин "баланс" латинского происхождения. Дословно: bis — дважды, lans — чаша весов, т.е. двухчашечные весы, как символ равновесия.

Слово «баланс» впервые было применено к бухгалтерским отчетным формам в 1427 году.

Бухгалтерский баланс отражает активы предприятия в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой — по источникам их формирования и целевому назначению.

Все эти активы группируются и обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Для того чтобы показать состояние активов, баланс составляется на определенный момент, как правило, на первое число (месяца, квартала).

Так как в балансе показывается только состояние активов, т.е. показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов.

Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов предприятия по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную.

В учетной практике сегодня используется горизонтальная форма таблицы баланса. В левой ее части показываются активы по их составу и размещению, а в правой части — по источникам их образования, или упрощенно: в левой части показываются активы, а в правой — их источники. Левая часть называется актив, правая — пассив.

Термины "актив" и "пассив" так же, как и баланс, латинского происхождения. Термин "актив" происходит от латинского активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства.

Термин "пассив" происходи от латинского пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства предприятия за полученные средства.

Каждый отдельный вид средств в активе или их источников в пассиве называется статьей баланса. В активе, например, могут быть такие статьи: "Основные средства", "Производственные запасы", "Касса" и другие, а в пассиве — "Уставный капитал", "Добавочный капитал " и др.

Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве — по источникам их формирования.

Общая величина баланса называется его валютой. В табл. приведена упрощенная форма баланса предприятия.

Таблица 1

Баланс ООО "Орион" на 1 октября 20 ___ г.

В балансе всегда имущество предприятия – актив (А) – должно соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К

Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы.

Актив баланса строится по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества. В начале размещены наименее ликвидные активы, а легко реализуемые активы размещены в конце баланса.

Актив баланса включает 2 раздела:

Раздел 1 . «Внеоборотные активы» состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений и др. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Раздел 2 . «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенном производстве, а также готовой продукции и товарах. Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие состояние дебиторской задолженности предприятия, его краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств в кассе, на счетах в банках и других оборотных активов.

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Рис.1 Структура баланса

2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятий совершаются десятки тысяч операций в течение отчетного периода, которые приводят к изменению его активов и источников их формирования. Участвуя в заготовлении, производстве и реализации продукции, средства переходят из одного процесса в другой, превращаются из одной формы в другую, т.е. они находятся в состоянии постоянного движения и изменения. Причем одни формы средств существуют параллельно с другими, что обеспечивает непрерывность всех трех процессов.

Каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение, затрагивающее два вида активов (внутри актива баланса) или два вида источников (внутри пассива), или один вид активов и один вид источников (пассивов) одновременно в сторону увеличения или уменьшения отдельных видов средств и источников.

При этом применение способа балансового обобщения обеспечивает равенство итогов всех видов активов, с одной стороны, и итогов всех видов источников (пассивов) — с другой. Рассмотрим это на примерах.

Пример I. В кассу с расчётного счета поступило 5000 тыс. р. В кассе происходит увеличение денежных средств, а на расчетном счете — уменьшение на одну и ту же сумму. "Касса" и "Расчетный счет" являются статьями актива баланса. Валюта (итог) баланса остается прежней.

Пример 2. За счет взятого в банке краткосрочного кредита погашена задолженность поставщику в сумме 120000 тыс. р. Происходит увеличение задолженности банку по взятой ссуде и одновременно уменьшение задолженности поставщику на одну и ту ,же сумму. Задолженности банкам по взятым у них кредитам и поставщикам за полученные от них ценности являются статьями пассива баланса. Валюта (итог) баланса не изменяется.

Пример 3. От поставщика получены материалы на сумму 120000 тыс. р., оплата за которые еще не произведена. В результате этой операции увеличивается стоимость материалов на предприятии (статья актива баланса) и увеличивается кредиторская задолженность поставщику (статья пассива баланса). Валюта (итог) баланса увеличится на 120000 тыс. р., при этом равенство актива и пассива баланса сохранится.

Пример 4. С расчетного счета погашена задолженность предприятия по платежам в бюджет на сумму 53000 тыс. р. Произошло уменьшение денег на расчетном счете (статья актива баланса) и уменьшение задолженности перед налоговым органом по бюджетным платежам (статья пассива баланса). Валюта (итог) баланса уменьшится на 53000 тыс. р., при этом равенство актива и пассива баланса сохранится.

Таким образом, при многообразии хозяйственных операций каждая из них приводит к одному из четырех типов изменений в балансе.

1. Изменения внутри актива баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается, а другая — уменьшается. Графически эти изменения можно выразить так: А+ и А- (пример 1).

2. Изменения внутри пассива баланса, которые приводят к увеличению одной статьи пассива за счет уменьшения другой П+ и П-(пример 2).

3. Одновременное увеличение одной статьи актива и увеличение одной статьи пассива А+ и П+ (пример 3).

4. Одновременное уменьшение одной статьи актива и одной статьи пассива А- и П- (пример 4).

Первый и второй тип хозяйственных операций не изменяют итога актива и пассива баланса, а третий и четвертый приводят к увеличению или уменьшению итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.

Таким образом, в результате изменений, происходящих в составе и источниках формирования хозяйственных средств (активов) под влиянием любой хозяйственной операции, равенство между общей суммой активов и общей суммой их источников не нарушается.

Вопросы для обсуждения и повторения

1. Что означает термин «баланс»?

2. Что показывается в балансе?

3. Какая форма баланса используется сегодня на практике?

4. Что отражается в активе баланса?

5. Что отражается в пассиве баланса?

6. Как называется общая величина баланса?

7. Почему актив баланса всегда равен пассиву баланса?

8. Как классифицируются балансы источникам их составления?

9. Как классифицируются балансы по срокам?

10. Чем отличается баланс вступительный от начинательного?

11. Как классифицируются балансы по объему?

12. Чем отдельный баланс отличается от сводного?

13. В чем состоят отличия баланса –брутто от баланса-нетто?

14. Что значит реформированный баланс?

15. Как классифицируются балансы по формату?

16. Как классифицируются балансы по времени?

17. К каким типам изменений в балансе приводят хозяйственные операции?

18. Приведите примеры хозяйственных операций, и объясните, к каким изменениям в балансе они привели.

Тестовое задание для проверки знаний

1. Дайте определение бухгалтерского баланса .

A. Это совокупность показателей, отражающих состав имущества предприятия в денежной оценке

B. Это балансовый метод отражения информации за отчетный период

C. Это обобщение ресурсов предприятия (его активов) и обязательств (пассивов) за определенный период

D. Это способ группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов предприятия по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату

2. Заполните схему (содержание баланса):

1. Нематериальные активы; 2. Чужие обязательства и овеществленные ценности; 3. Уставный капитал; 4. Товары; 5. Долгосрочные финансовые вложения; 6. Основные средства; 7. Добавочный капитал; 8.Вексельные долги; 9. Незавершенное строительство; 10. Производственные запасы (сырье, материалы, и др.); 11. Незавершенное производство; 12. Задолженность поставщикам (товарные долги); 13. Банковские ссуды; 14 . Готовая продукция; 15. Резервный капитал; 16. Имущество, находящееся в свободном распоряжении организации; 17. Нераспределенная прибыль; 18. Другие долги (займы)

3. В бухгалтерском балансе содержится система показателей:

A. моментных

B. интервальных

C. интервальных и моментных

D. синтетических

4. Вступительный баланс составляется

A. для планирования хозяйственной деятельности

B. при ликвидации предприятия

C. для подведения итогов

5 . На момент возникновения предприятия составляется баланс:

A. текущий

B. объединительный

C. вступительный

D. ликвидационный

6. В актив баланса не войдет информация:

A. о запасах материалов

B. банковских гарантиях

C. затратах на незавершенное производство

D. об основных средствах

7. В пассив баланса не войдет информация

A. об уставном капитале

B. о задолженности перед бюджетом

C. задолженности по заработной плате

D. качестве продукции

8. К каким изменениям в балансе приведет следующая операция: «С расчетного счета перечислено в погашение задолженности банку по ссуде 16 000 рублей»

A. Произойдут изменения внутри актива баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается, а другая — уменьшается. Валюта баланса не изменится

B. Произойдут изменения внутри пассива баланса, которые приводят к увеличению одной статьи пассива за счет уменьшения другой. Валюта баланса не изменится

C. Произойдет одновременное увеличение одной статьи актива и увеличение одной статьи пассива. Валюта баланса увеличится

D. Произойдет одновременное уменьшение одной статьи актива и одной статьи пассива. Валюта баланса уменьшится

9. К каким изменениям в балансе приведет следующая операция: «Поступили деньги с расчетного счета в кассу на выплату зарплаты»

A. Произойдут изменения внутри актива баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается, а другая — уменьшается. Валюта баланса не изменится

B. Произойдут изменения внутри пассива баланса, которые приводят к увеличению одной статьи пассива за счет уменьшения другой. Валюта баланса не изменится

C. Произойдет одновременное увеличение одной статьи актива и увеличение одной статьи пассива. Валюта баланса увеличится

D. Произойдет одновременное уменьшение одной статьи актива и одной статьи пассива. Валюта баланса уменьшится

10 . К каким изменениям в балансе приведет следующая операция: «Отчислена прибыль в сумме 50 000 рублей в резервный капитал»

A. Произойдут изменения внутри актива баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается, а другая — уменьшается. Валюта баланса не изменится

B. Произойдут изменения внутри пассива баланса, которые приводят к увеличению одной статьи пассива за счет уменьшения другой. Валюта баланса не изменится

C. Произойдет одновременное увеличение одной статьи актива и увеличение одной статьи пассива. Валюта баланса увеличится

D. Произойдет одновременное уменьшение одной статьи актива и одной статьи пассива. Валюта баланса уменьшится

11. К каким изменениям в балансе приведет следующая операция: «Поступили материалы от поставщика на сумму 12 000 рублей»

A. Произойдут изменения внутри актива баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается, а другая — уменьшается. Валюта баланса не изменится

B. Произойдут изменения внутри пассива баланса, которые приводят к увеличению одной статьи пассива за счет уменьшения другой. Валюта баланса не изменится

C. Произойдет одновременное увеличение одной статьи актива и увеличение одной статьи пассива. Валюта баланса увеличится

D. Произойдет одновременное уменьшение одной статьи актива и одной статьи пассива. Валюта баланса уменьшится

12. К каким изменениям в балансе приведет следующая операция: «Выдана из кассы заработная плата на сумму 56 000 рублей»

A. Произойдут изменения внутри актива баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается, а другая — уменьшается. Валюта баланса не изменится

B. Произойдут изменения внутри пассива баланса, которые приводят к увеличению одной статьи пассива за счет уменьшения другой. Валюта баланса не изменится

C. Произойдет одновременное увеличение одной статьи актива и увеличение одной статьи пассива. Валюта баланса увеличится

D. Произойдет одновременное уменьшение одной статьи актива и одной статьи пассива. Валюта баланса уменьшится

13. В бухгалтерский баланс включаются данные:

A. Об уровне квалификации работников

B. О численности персонала

C. Дебиторской задолженности

D. Качестве продукции

14. Элементами актива и пассива баланса являются:

A. Синтетические счета

B. Аналитические счета

C. Статьи баланса

15. В баланс включаются показатели:

A. Натуральные

B. Стоимостные

C. Натуральные и стоимостные

16. Составьте баланс по следующим данным:

Актив Пассив

Практические задания

Задание 1

Составьте баланс предприятия по каждой, из следующих ситуаций:

1. ООО «Луна» было зарегистрировано 15 января 200_г. Учредители – два физических лица. Уставный капитал в размере 100 000 рублей внесен 16 января:

– первым учредителем денежными средствами, в сумме 70 000 рублей на расчетный счет

– вторым учредителем – материалами, на сумму 30 000 рублей

Баланс ООО «Луна» на 1.02.200_г.

2. ООО «Луна» 2.02.200_г. приобрело у поставщиков основные средства (станки) на сумму 50 000 рублей. И 3.02.200_г. с расчетного счета расплатились за основные средства.

Баланс ООО «Луна» на 1.03.200_г.

3. Был получен 4.03.200_г. долгосрочный кредит банка на сумму 200 000 рублей.

5.03.200_г. получены материалы от поставщиков на сумму 50 000 рублей,

17.03.200_г. стоимость материалов была оплачена с расчетного счета.

Баланс ООО «Луна» на 1.04.200_г.

Задание 2

Составьте по исходным данным баланс машиностроительного завода. Баланс должен быть составлен по следующей форме:

Баланс ОАО «Машстрой» на 1.09.200_г.

- Исходные данные

Хозяйственное имущество ОАО «Машстрой» на 1.09.200_ г.

Продолжение таблицы

Задание 3

Составить баланс-нетто ООО "Свет" на 1 января 200 __ г. и баланс-брутто на 1 июля 2000 __ г. Сделать выводы:

1. О соотношении активов и пассивов.

2. О соотношении внеоборотных активов и собственного капитала.

3. О соотношении внеоборотных активов и обязательств

- Исходные данные.

Состав и источники образования хозяйственных средств ООО "Свет" ( руб.)

Продолжение таблицы

Задание 4

Составить баланс-нетто ООО "Утро" на 1 января 200 __ г. Сделать выводы:

1. О соотношении активов и пассивов.

2. О соотношении внеоборотных активов и собственного капитала.

3. О соотношении внеоборотных активов и обязательств

- Исходные данные.

Состав и источники образования хозяйственных средств ООО "Утро" ( руб.)

Задание 5

Определить изменения в балансе предприятия, происходящие под влиянием хозяйственных операций. Заполните таблицу.

Хозяйственные операции ООО «Свет» за декабрь 200_г.

Т ема 3. Счета и двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

2. Двойная запись, ее сущность и значение

3. Счета аналитического и синтетического учета

4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

5. Классификация счетов бухгалтерского учета. Принципы ее формирования и содержания.

6. План счетов бухгалтерского учета

1. Счета бухгалтерского учета и их строение

Бухгалтерский баланс фиксирует моментный срез состояния имущества и источников его формирования на определенную дату. Текущие же изменения отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также операциям по качественно однородным признакам.

Движение каждого объекта учета происходит только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения.

Например, задолженность перед персоналом по оплате может увеличиваться или уменьшаться (погашаться).

Поэтому в целях раздельного отражения увеличения и уменьшения каждого наименования вида хозяйственных средств и/или источника его формирования счет делится на две части в форме двусторонней таблицы. Левая часть ее называется «дебет» от латинского «он должен», а правая — «кредит» от латинского «верит, имеет получить». Производные от этих слов дебитор (должник) и кредитор (давший взаймы, в кредит, поверивший).

Модель счета выглядит следующим образом:

Рис. 2. Модель бухгалтерского счета

В практической деятельности предприятий применяются счета следующей формы:

Счет_________________

(название счета)

Рис.3. Табличная модель счета

Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы. Обозначение сторон счета «Дебет» и «Кредит» не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета, а лишь соответствует его сторонам.

Сумму итогов записи по дебету или кредиту счета принято называть соответственно дебетовым и кредитовым оборотом . Разница между ними называется остатком или сальдо .

Остаток по счету на начало периода называется входящим сальдо. Остаток по счету на конец периода называется исходящим сальдо.

Если сумма итога оборота по дебету счета больше суммы итога оборота по кредиту данного счета, то остаток дебетовый . Он показывается на левой стороне счета. Если после проведения такой процедуры обнаружится превышение суммы итога оборота по кредиту счета над суммой итога дебетового оборота, то конечный остаток записывается на правой стороне счета, т.е. остаток кредитовый .

Текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем, в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

В том случае, когда на счете имеется начальный остаток, то новый (конечный) остаток исчисляется с учетом итога записи оборота на той стороне счета, где указан начальный остаток за минусом итога записи оборота на противоположной стороне данного счета. В случае отсутствия конечного остатка, т. е. когда он равен нулю, счет считается закрытым .

Закрытие счета может быть связано:

· с перенесением сальдо на другой счет в силу необходимости исчисления по каждому отчетному периоду финансового результата от осуществления отдельных видов деятельности.

· с природой учитываемого объекта. Например, фирма отразила в учете арендную плату за квартал вперед по объекту, принятому на условиях текущей аренды. Сумма арендной платы будет учтена по дебету счета «Расходы будущих периодов». В течение трех месяцев эта сумма равными долями будет списываться с дебета в кредит указанного счета. По истечении трех месяцев этот счет будет закрыт;

· с действующими нормативными актами по учету отдельных расходов, прежде всего расходов по управлению и обслуживанию производства, счета по которым ежемесячно подлежат закрытию путем их распределения и списания на объекты калькуляции.

Открыть счет – это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным вилам активов и пассивов субъектов хозяйствования: денежным средствам в кассе и т.д.

Например: схема счета «касса»

Касса

Рис.4. Схема счета «Касса»

Из схемы следует, что на начало месяца в кассе остаток составлял 500,000 рублей, оборот за месяц по дебету равен 6,700,000 рублей, по кредиту – 2,000,000 рублей, сальдо на конец месяца – 5,200,000 рублей. Под номерами 1,2,3,4 по дебету и кредиту счета отражено движение денег в кассе.

Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хронологическом порядке, т.е. по мере их совершения.

В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции группируются по однородным экономическим признакам.

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения хозяйственных средств, принято называть активными счетами . Например, счет «Основные средства», счет «Касса» и пр. Остатки в активных счетах записываются по дебету счета. Активные счета открываются на основании статей актива баланса .

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств, принято называть пассивными счетами . К ним относятся счета «Уставный капитал», «Амортизация основных средств» и т. п. Остатки в пассивных счетах записываются по кредиту счета. Пассивные счета открываются в текущем учете на основании статей пассива баланса .

В активных счетах начальное сальдо (остаток) записывается по дебету, увеличение средств отражается по дебету, уменьшение – по кредиту. Чтобы подсчитать конечное сальдо в активном счете, следует к начальному сальдо по дебету прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю. Из этого следует, что сумма оборота по кредиту счета не может быть больше суммы начального остатка и суммы оборота по дебету счета. Общая схема активного счета будет иметь следующий вид:

Рис. 5 Схема строения активного счета

Пример 1 . В активе баланса на начало отчетного периода по статье «Нематериальные активы» указана сумма 10 тыс. руб. При открытии в текущем учете счета «Нематериальные активы» эта сумма как начальный остаток будет записана в дебет данного счета. Пусть в отчетном периоде в фирме имели место следующие операции:

1. Приобретен патент на производство минеральной воды. Стоимость лицензии 8 тыс. руб.

2. Продан патент другой фирме в связи с освоением новой технологии изготовления продукта. Стоимость патента, по которой он числился в учете, 9 тыс. руб.

3. В установленном порядке зарегистрирован и принят на баланс товарный знак фирмы на сумму 20 тыс. руб.

4. Фирмой внесен программный продукт для ЭВМ в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия. Стоимость его 12 тыс. руб.

Все операции, связанные с поступлением нематериальных активов, следует записать на левой стороне счета «Нематериальные активы», т. е. по дебету данного счета, а выбытие — на противоположной стороне счета, т. е. по кредиту.

Следовательно, суммы 8 тыс. руб. и 20 тыс. руб. надо записать по дебету счета «Нематериальные активы», а суммы 9 тыс. руб. и 12 тыс. руб. — в кредит данного счета. Подсчитаем указанные суммы. По дебету счета сумма оборота составит 28 тыс. руб. (8 тыс. руб. + 20 тыс. руб.), а по кредиту— 21 тыс. руб. (9 тыс. руб. +12 тыс. руб.). Конечный остаток будет равен 17 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 28 тыс. руб. — 21 тыс. руб.).

В пассивных счетах по кредитовой стороне отражаются начальные остатки, хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств и конечные остатки. По дебету пассивного счета показывается уменьшение источника. Для определения конечного остатка (сальдо) необходимо к начальному остатку прибавить оборот по кредиту, вычесть оборот по дебету и полученный результат отразить на кредитовой стороне счета. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Следовательно, сумма начального остатка (сальдо) и оборота по кредиту счета должны быть больше суммы дебетового оборота или равной ей. Схема пассивного счета будет иметь следующий вид:

Рис. 6. Схема пассивного счета

Пример 2 . В пассиве баланса на начало отчетного периода приведена статья «Задолженность перед бюджетом». Сумма по данной статье 19 тыс. руб. В текущем учете ее содержанию соответствует пассивный счет «Расчеты по налогам и сборам». Допустим, что в течение месяца в фирме имели место следующие операции:

1. Отражена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль 40 тыс. руб.

2. Погашена задолженность по налогу на доходы физических лиц, сумма которого перечислена с расчетного счета 12 тыс. руб.

3. При окончательном перерасчете обязательств с финансовыми органами увеличивается задолженность перед бюджетом 8 тыс. руб.

4. Погашена задолженность перед бюджетом путем получения ссуды банка 16 тыс. руб.

Входящий (начальный) остаток не погашенных фирмой обязательств перед бюджетом записывается в кредит счета «Расчеты по налогам и сборам». На этой же стороне счета отразите увеличение обязательств перед финансовыми органами сумму 48 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 8 тыс. руб.). Списание (уменьшение) задолженности на сумму 28 тыс. руб. (12 тыс. руб. + 16 тыс. руб.) показывается на противоположной стороне — по дебету счета. Новый (конечный) остаток составит 39 тыс. руб. (19 тыс. руб. + 48 тыс. руб. — 28 тыс. руб.).

Различают еще активно-пассивные счета. В зависимости от характера совершаемых хозяйственных операций на счетах этой группы остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или пассиве баланса.

Счет финансовых результатов — это счет «Прибыли и Убытки». Его применение связано с тем, что финансовый результат не является стабильным. Когда имеет место прибыль фирмы, ее формирование должно отражаться по кредиту счета, так как это источник собственных средств. Счета для их отражения, как уже отмечалось, относятся к пассивным счетам. Увеличение учитываемого объекта в них показывается на правой стороне счета, т. е. по кредиту. Если фирма имеет убыток, то его сумма должна быть записана в дебет счета «Прибыли и убытки», как результат нерационального использования хозяйственных средств. В этом случае счет «Прибыли и убытки» несет в, себе признак активного счета. Поэтому формирование убытка следует отражать на левой стороне данного счета.

В зависимости от того, какая сумма итога оборота по дебету и кредиту больше, остаток по счету «Прибыли и убытки» может быть дебетовым или кредитовым, т. е. данный счет имеет признаки как активного, так и пассивного счета.

Ели природа счета определенно не обозначена, сальдо в нем может быть дебетовым или кредитовым, то такое сальдо называется «плавающим ».

Когда в текущем учете по какому-либо счету одновременно два остатка, — это развернутое сальдо. При составлении баланса на отчетную дату дебетовое сальдо следует показать в активе, а кредитовое — в пассиве.

Ниже приведена схема активно-пассивного счета , когда данный счет имеет два остатка.

Рис.7 Пример активно-пассивного счета

В практике ведения бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно исчислить только в случае детализации учетных записей.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Взаимосвязь между счетами и балансом представлена на схеме.

Рис. 8 Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета и балансом

Названия счетов и статей баланса, на основании которых открыты счета в текущем учете:

1) совпадают, т.к. и счета, и баланс основываются на одной и той же экономической классификации объектов учета.

Так, статье актива «Основные средства» соответствует счет «Основные средства»; статье пассива баланса «Уставный капитал» —счет «Уставный капитал» и т. д.

2) один счет может быть представлен в балансе двумя статьями. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в комплексную статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы», поскольку данный счет является активно-пассивным счетом по отношению к балансу.

3) несколько счетов могут быть представлены в балансе одной статьей. К примеру, счета «Готовая продукция» и «Товары» в балансе объединены в одну статью «Готовая продукция и товары для перепродажи».

4) в текущем учете могут быть представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как закрываются до составления последнего. Например, счет «Общепроизводственные расходы», он не имеет сальдо ни на начало, ни на конец отчетного периода.

В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. На этих счетах отражается формирование информации об имуществе предприятия, не принадлежащем ему, но временно используемом им, исходя из условий договора (арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку).

2. Двойная запись, ее сущность и значение

Принцип двойного отражения хозяйственной операции означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение. Все объекты бухгалтерского учета взаимосвязаны, а это означает, что каждый факт хозяйственной жизни, должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета, при этом общая сумма по дебету должна быть равной общей сумме по кредиту.

Двойная запись – это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими .

Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.

Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой .

Бухгалтерские проводки (записи) бывают простые и сложные .

При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором по кредиту.

Например, в кассу предприятия поступило с расчетного счета в банке 4 млн. рублей. (Д50 К51 4млн.р.)

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета – с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна.

Например, с подотчетного лица в момент представления документов о приобретении материальных ценностей и животных, купленных на выращивание, производится списание выданного ему под отчет аванса денежных средств. (Д10 – 120т.р., Д 11 – 80 т.р., К71- 200т.р.)

Для того чтобы составить бухгалтерскую проводку, надо обладать не только определенной суммой знаний, но и представлять последовательность ее оформления. Прежде всего надо четко понимать экономическую сущность конкретной хозяйственной операции. Только на основании такого понимания можно определить, какие два корреспондирующие счета будут отражать данную операцию.

Установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

- Исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета, которые она затрагивает

- Определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный)

- Устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции

- Исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись представляет собой так называемую «диаграфическую запись». В бухгалтерском учете наряду с двойной записью различают и одинарные записи. Если необходимость двойной записи вытекает из двойственной группировки хозяйственных средств, представленных в балансе, то одинарная запись распространяется на их наличие, представленное за балансом. Поэтому одинарная запись используется на забалансовых счетах.

Пример. Ввиду нарушений условий договора покупатель отказался от оплаты счета-фактуры на сумму 5 тыс. руб. В таком случае он должен принять товарно-материальные ценности, поступившие от поставщика, на ответственное хранение. В учете покупателя будет сделана запись: дебет счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», руб. 5000.

При возврате этих ценностей поставщику данная операция в учете будет отражена записью: кредит счета «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», руб. 5000. Такая запись называется еще униграфической .

На основании остатков по счетам на конец месяца составляется баланс. Остатки по счетам, на которых не были отражены хозяйственные операции, переносятся из баланса на начало отчетного периода.

3. Счета аналитического и синтетического учета

Пользователь учетной информации должен располагать необходимыми данными о различных видах имущества, источниках его формирования, а также отдельных хозяйственных процессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользователи предъявляют различные требования к плотности информации.

Если, например, для руководителя фирмы важно знать степень обеспеченности в целом производственными запасами, то начальника цеха в большей степени интересует информация о номенклатуре этих запасов. От этого зависит выполнение производственной программы цеха, выпуск готовой продукции в соответствующем ассортименте, загрузка отдельных групп и видов оборудования, использование рабочих и т. п.

Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет. Последний является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления предприятием, а также его внешних пользователей.

Синтетические счета (греч. основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный) – это счета, на которых осуществляется учет средств, источников их формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительной детализации по составным счетам.

Поскольку эти показатели в учете формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется в стоимостном выражении. К таким счетам относятся счета «Нематериальные активы», «Касса», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Регистрация хозяйственных операций на синтетических счетах называется синтетическим учетом .

Аналитические счета (греч. разложение, расчленение, разбор) используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. На аналитических счетах записи ведется не только в денежном, но и в натуральных измерителях по каждому объекту. Процесс отражения информации на аналитических счетах называется аналитическим учетом .

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная связь и взаимозависимость. Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета. Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.

Между синтетическими и аналитическими существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета. (Сумма С1а = С1с)

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета. (Сумма Оа = Ос)

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета. (Сумма С2а = С2с).

Счета источников хозяйственных средств, характеризующие собственный и заемный капитал, в аналитическом и синтетическом учете ведутся, как правило, в денежном выражении. Исключение касается той части хозяйственных средств и источников их образования, которая выражена в иностранной валюте. В таком случае возникает необходимость пересчета выраженной в этой валюте стоимости имущества и обязательств в рубли. Пересчет осуществляется по курсу котировки Центрального банка Российской Федерации для конкретной иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте.

Различные единицы измерения используются также при отражении операций по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда». По данному счету аналитический учет ведется по каждому работнику не только в денежном (руб.), но и в натуральном (часах) измерителях.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета . Это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Их назначение — в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся в синтетических счетах.

Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов. По сути, субсчета предназначены для «разгрузки» отдельных синтетических счетов. Например, к счету «Материалы» открывается 9 субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Принято считать, что синтетические счета являются счетами первого порядка. Они содержат информацию в обобщенном денежном измерителе.

Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них также представлены в денежном измерителе, ибо он содержат хотя и более подробную информацию относительно синтетического счета, в развитие которого открыты, тем не менее включают наименования, имеющие разные объекты учета определенной степени обобщения и единицы измерения. Субсчета являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами.

Аналитические счета рассматриваются в учете как счета 3-го, 4-го и т. д. порядков.

Перечень субсчетов, исходя из их соподчиненности по отношению к синтетическому счету, не является обязательным. Данный перечень указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета. Каждое предприятие применяет их, исходя из производственной необходимости, определенной своей учетной политикой. Важно только, чтобы оно соблюдало общие методологические принципы при ведении аналитических счетов и субсчетов с целью получения сводных показателей.

Таким образом, в процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения данных и получения информации, учетные записи могут осуществляться как по полной схеме: синтетические счета – субсчета - аналитические счета, так и в любой их комбинации.

4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Необходимость подтверждения правильности и полноты данных текущего бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Эта необходимость обусловлена организацией контроля за остатками и движением товарно-материальных ценностей, состоянием расчетов, определением изменении в составе средств и источниках их формирования. Достигается эта цель составлением оборотной ведомости. Она составляется по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборотов по счетам за месяц.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Таблица 2

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

за апрель 200___г.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой колонке записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале по активные, затем – пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2 и3 колонки, 4и 5, 6 и 7 колонки. Суммы в колонке 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов. При подсчете итогов проверяют наличие равенств итоговых сумм по дебету и кредиту по каждой паре.

Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:

1. начальных остатков по дебету и кредиту (Сумма С1д = Сумма С1к). Равенство первой пары «Остаток на начало месяца» определяет сущность начального баланса, так как остатки по приведенным счетам взяты из баланса на начало месяца. Дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые – в пассиве баланса.

2. оборотов по дебету и кредиту (Сумма Од = Сумма Ок) Одинаковый итог по дебету и кредиту оборотной ведомости «Обороты за месяц» объясняется двойной записью. Нам уже известно, что при разноске хозяйственной операции по счетам сумма ее записывается дважды: в дебет одного счета и в этой же сумме в кредит корреспондирующего с ним счета.

3. конечный остаток по дебету и кредиту (Сумма С2д = Сумма С2к). «Остаток на конец месяца» представляет собой тот же бухгалтерский баланс на начало следующего отчетного периода, не сгруппированного пока по соответствующим статьям. Поэтому равенство данной пары связано с сущностью баланса.

Рассмотренная оборотная ведомость по синтетическим счетам прежде всего имеет контрольное значение. Ее строение позволяет выявить наличие ошибок в текущем бухгалтерском учете, ибо допущенное неравенство между дебетовыми и кредитовыми суммами в одной из пар итогов может быть причиной того, что:

1. Сумма по дебету какого-либо счета конкретной бухгалтерской проводки записана правильно, но пропущена или указана неверно по кредиту корреспондирующего с ним счета, или наоборот.

2. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета, но не указана по кредиту другого счета, или, напротив, записана дважды в кредит одного счета, но пропущена по дебету корреспондирующего с ним счета.

3. Сумма бухгалтерской проводки записана дважды в дебет одного счета и дважды в кредит другого счета.

4. Остаток и/или оборот по дебету одного счета записан как остаток и/или оборот по кредиту другого счета.

5. Пропущены или указаны неверно остатки и обороты по отдельным счетам.

Однако, с помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов. Например, хозяйственная операция записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета занесена в кредит другого счета, либо вовсе не отнесена на счета. Т.о., оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принцип двойной записи.

Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам .

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух типов:

· Оборотные ведомости по счетам расчетов (расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и т.д.).

Таблица 3

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

За апрель 200_ г.

Таблица 4

· Оборотные ведомости по счетам для отражения материальных ценностей.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета строительных материалов

За апрель 200_ г.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана запись либо по дебету, либо по кредиту счета. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ведутся только в суммовом выражении.

Таким образом, оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам иногда для сокращения их объема, а также учетной работы обороты не записывают, а отражают только остатки по счетам. Такие сокращенные ведомости называются Сальдовыми ведомостями .

При совпадении остатков оборотных ведомостей и сальдовых ведомостей материальный учет признается достоверным.

Ниже приведена сальдовая ведомость по счету «Материалы».

Рис. 8. Сальдовая ведомость по счету «Материалы»

Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об оборотах активов и пассивов используются шахматные оборотные ведомости. Шахматная оборотная ведомость используется в качестве вспомогательной рабочей таблицы, так как в ней обобщаются обороты по корреспондирующим счетам, устанавливается правильность корреспонденции счетов, и раскрывается их содержание.

Шахматные оборотные ведомости могут быть использованы для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности.

Из строения шахматной ведомости видно, что она позволяет обеспечить четкий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составленной корреспонденции счетов. Более наглядно формируется движение отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования.

Таким образом, независимо от того, в какой форме имеет место обобщение данных текущего бухгалтерского учета, в любой из них решается задача подтверждения правильности отражения фактов хозяйственной жизни путем регистрации способом двойной записи.

Количественная же характеристика начальных и конечных остатков является основой для составления бухгалтерского баланса.

5. Классификация счетов бухгалтерского учета. Принципы ее формирования и содержания.

При правильной организации бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала бы всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы экономического субъекта.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. В этих целях счета бухгалтерского учета подразделяются на экономически однородные группы, т.е. производится их группировка и классификация, которая обеспечивает возможность вместо изучения каждого счета в отдельности ограничится рассмотрением однородных групп счетов. Поэтому, зная характерные свойства группы счетов, можно иметь представление о функциях каждого отдельного счета.

Классификация счетов представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным существенным признаком сходства и различия.

Наиболее распространенной классификацией счетов является классификация счетов по назначению.

Назначение счета свидетельствует о содержании дебета и кредита, характере отражаемых на них операций, остатка (сальдо) на счете и отражении его в балансе. Назначение счетов определяет их структуру , т.е. порядок построения для отражения записей по дебету и кредиту.

Например, на счете «Касса» по дебету отражаются операции по увеличению денежных средств в кассе, а остаток (сальдо) свидетельствует об их наличии в кассе, по кредиту показывается расход денег. Характер операций по дебету и кредиту определяет и структуру счета «Касса» – он является активным счетом.

Классификация счетов по назначению и структуре.

Цель классификации счетов по назначению и структуре — получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием.

Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них объединяет счета по их месту в процессе расширенного общественного производства

Всего классификация по назначению и структуре включает четыре группы:

- основные счета

- регулирующие счета

- операционные счета

- забалансовые счета

Первая группа «Основные счета » содержит счета, учитывающие имущество предприятия и источники его образования, включая заемный капитал. Они характеризуют имущественное состояние субъекта хозяйствования и его изменение. Основными активами каждого субъекта являются: материальные ценности, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), а источниками формирования – собственный капитал и заемные (привлеченные средства).

В этой связи для формирования показателей по названным объектам учета основные счета подразделяются на подгруппы:

- инвентарные счета

- неинвентарные счета

- счета денежных средств

- счета собственного капитала и заемных средств

- счета расчетов .

Названия приведенных подгрупп свидетельствует об их назначении. По структуре (типу строения) они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью производственного процесса, состоянием обязательств с другими предприятиями и организациями.

Инвентарные счета предназначены для учета состояния и движения материальных ценностей.

Эти счета по учету материальных ресурсов по отношению к балансу являются активными. Остатки (сальдо) по этим счетам могут быть только дебетовыми и отражаются в статьях актива баланса.

Структура инвентарного счета

Хозяйственные операции на этих счетах отражаются в денежном и натуральных измерителях, достоверность остатков (сальдо) подтверждается в результате проведения инвентаризации (поэтому счета называются инвентарными).

К неинвентарным счетам относится счет "Нематериальные активы", где учитываются приобретенные права (лицензии на определенные виды деятельности, патенты, авторские права), организационные расходы при создании предприятия, торговые марки, торговые знаки, брокерские места, иные нематериальные активы. Это счет 04.

Структура счета та же, что и инвентарных

К счетам для учета денежных средств (денежные счета) и финансовых активов относятся счет "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета", "Специальные счета в банках» и др. Эти счета являются активными, учет на них ведется только в денежном выражении.

Структура счета денежных средств и финансовых активов

Счета для учета собственного капитала и заемных средств это такие счета, как счет "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и др.

По кредиту перечисленных счетов отражается увеличение источников, а по дебету — использование (уменьшение). Сальдо по этим счетам может быть только кредитовым (за исключением счета "Нераспределенная прибыль" в части непокрытого убытка), которое отражается в пассиве баланса.

Следовательно, эти счета по отношению к балансу являются пассивными, остатки по ним отражаются в пассиве баланса.

Структура счета для учета собственного капитала и заемных средств

Счета для учета расчетных операций предназначены для учета расчетов данного предприятия с разными предприятиями и лицами. отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятий. Поэтому счета этой подгруппы могут быть по структуре активными, пассивными и активно-пассивными.

На активных счетах учитывается Дебиторская задолженность : «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Основное назначение перечисленных счетов — это отражение дебиторской задолженности и, следовательно, они должны быть активными счетами.

Структура активных расчетных счетов.

На пассивных счетах расчетов отражается кредиторская задолженность , в этом их основное назначение. К таким счетам относятся такие счета, как «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Основным назначением перечисленных счетов является отражение кредиторской задолженности. Это и определяет их структуру как пассивных счетов.

Структура пассивного счета расчетов

Однако, отдельные хозяйственные операции с указанными на счетах юридическими и физическими лицами могут привести к появлению дебиторской задолженности. В этом случае перечисленные счета будут выполнять роль активных счетов. Например, дебетовый остаток (сальдо) по счету "Расчеты с персоналом по оплате труда" говорит о выплаченных наперед суммах работникам до выполнения ими работ и возникновении их- задолженности перед предприятием.

Отдельные счета расчетов предназначены для одновременного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, что является их основным назначением. По структуре такие счета являются активно-пассивными и могут иметь развернутое сальдо (дебетовый и кредитовый остаток). К таким счетам относятся «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию», «Расчеты с подотчетными лицами», "Расчеты с учредителями", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Внутрихозяйственные расчеты". Необходимость применения таких счетов обусловлена изменением характера отношений во взаиморасчетах между субъектами хозяйствования, что приводит к появлению то дебиторской, то кредиторской задолженности между ними или одновременно к той и другой.

Структура активно-пассивного основного счета (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами)

Для более глубокого понимания счет разделим его на две части:

Активная часть (дебиторы)

Пассивная часть (кредиторы)

Таким образом, рассмотренные основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Однако основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния субъектов хозяйствования. В хозяйственной деятельности появляется необходимость регулирования (уточнения) оценки средств и их источников. Такая информация может быть получена на «регулирующих» счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Самостоятельное значение данные счета имеют для анализа изменяющейся оценки средств или части какого-либо источника средств.

Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные .

Дополнительные счета увеличивают оценку средств путем суммирования показателей основного и дополнительного счета. – активные (увеличивают стоимость материалов на величину ТЗР); ( увеличивают себестоимость продаж); пассивные (эти счета увеличивают прибыль, если резерв не был использован в течение года).

Например, Фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции в апреле 200_ года составила 25 000 рублей, а расходы на продажу, попадающие на эту продукцию – 5 000 рублей. Следовательно, полная себестоимость реализованной продукции – 30 000 рублей.

Контрарными счетами являются такие счета, которые позволяют определить действительную стоимость (сумму) объекта учета путем вычитания из суммы основного счета регулирующей суммы. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные . Сегодня в нашей практике нет контрпассивных счетов.

Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными.

Примером такого счета является счет "Амортизация основных средств", который является контрактивным регулирующим счетом по отношению к счету "Основные средства" и характеризует уменьшение первоначальной стоимости основных средств по мере их эксплуатации. На данном счете отражается сумма износа основных средств, а первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете "Основные средства". Вычитая сумму износа из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая включается в итог баланса.

Контрпассивные счета уточняют соответствующий показатель на пассивных счетах, поэтому по структуре такие счета являются активными.

Следующая группа счетов включает «операционные» счета , предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными.

Операционные счета делятся на следующие подгруппы:

- собирательно-распределительные;

- отчетно-распределительные;

- калькуляционные;

- сопоставляющие (результатные ).

Собирательно-распредилительные счета предназначены для отражения в отчетном периоде (как правило, за месяц) таких затрат, которые имеют общий характер и не могут быть отнесены сразу же на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на каждый вид продукции в соответствии с принятой методикой. По структуре собирательно-распределительные счета являются активными. Эти счета закрываются ежемесячно.

К таким счетам относятся: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

Примером такого счета является счет "Общехозяйственные расходы", по дебету которого собираются все затраты управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и включаются пропорционально в определенной доле в себестоимость отдельных видов продукции, услуг и др.

Структура собирательно-распределительного счета

Отчетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными периодами. Эти счета могут быть активными и пассивными.

Примером активного счета может служить счет "Расходы будущих периодов", 97 на дебете которого собираются затраты, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам и включаемые в себестоимость продукции (услуг, реализованных товаров и т.д.) в течение ряда месяцев. Например, уплаченная вперед сумма подписки на газеты и журналы, расходы на аренду помещений, по освоению производства новых видов продукции, затраты на ремонт, производимый неравномерно в течение года.

По кредиту данного счета произведенные вперед расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов в дебет счетов "Основное производство", "Общехозяйственные расходы", и др.

Сальдо на этом счете может быть только дебетовым, означающим нераспределенную сумму произведенных затрат, и отражается в активе баланса в составе незавершенного производства.

Структура активного отчетно-распределительного счета

Примером пассивного отчетно-распределительного счета является счет "Резервы предстоящих расходов" 96 и «доходы будущих периодов» 98 .

На счете 98 учитывают доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежит арендная плата, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и т.д. По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По дебету показываются суммы доходов, перечисленные при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Счет 96 отражает сумы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

- производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности

- затрат по возведению временных зданий и сооружений.

По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и нормативными актами. По дебету счета отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели.

Структура пассивного отчетно-распределительного счета

К основным операционным счетам относятся также калькуляционные счета.

По дебету этих счетов отражаются произведенные затраты на производство продукции, работ, услуг, возведение или приобретение основных средств, на основе которых определяется себестоимость единицы. Исчисление себестоимости единицы произведенной продукции, услуг называется калькуляцией, отсюда и счета получили название калькуляционных.

На калькуляционных счетах аналитический учет ведется по отдельным объектам калькуляции и установленным статьям затрат. По структуре данные счета являются активными, так как по дебету их учитываются все фактические расходы по производству продукции, работ, услуг, а по кредиту отражается списание этих расходов, относящихся к готовой продукции, выполненным работам, услугам, т.е. отражается их фактическая себестоимость в корреспонденции с дебетом счета "Готовая продукция" или другими счетами.

Остаток (сальдо) по калькуляционным счетам может быть только дебетовым, свидетельствующим о наличии незавершенного производства. Фактическая себестоимость произведенной готовой продукции (работ, услуг) определяется в следующем порядке: к фактическим расходам, отраженным на дебете этого счета за месяц, прибавляется сумма (остаток) незавершенного производства на начало месяца (отчетного периода) и вычитается остаток незавершенного производства на конец месяца. Остатки (сальдо) по калькуляционным счетам отражаются в активе баланса.

К этой группе счетов относятся счета – «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства», «Расходы на продажу», «Вложения во внеоборотные активы».

Структура калькуляционного счета

Сопоставляющие и результатные счета используются для отражения хозяйственных процессов и выявления их результата путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных в разных оценках. Поэтому данные счета и имеют такое название.

Сопоставляющие счета. – 90. «Продажи». С помощью этого счета проводится две оценки и выявляется результат хозяйственных операций. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость реализованной продукции. По кредиту отражается выручка от реализации.

Результатные счета – 99 и 84 /"Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (непокрытий убыток)/. На этом счете отражается финансовый результат всей хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. По кредиту данного счета отражается прибыль, полученная от реализации продукции (работ, услуг), в корреспонденции с дебетом счета "Продажи" и внереализационные доходы от других хозяйственных операций, а по дебету — убытки от реализации продукции (работ, услуг) и различные внереализационные расходы.

По счету "Прибыли и убытки" на конец каждого месяца выводится остаток (сальдо). Дебетовый остаток по данному счету свидетельствует о полученном убытке субъекта хозяйствования, а кредитовый — показывает балансовую прибыль, которая отражается в пассиве баланса справочно.

Все рассмотренные выше группы счетов используются для отражения хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов. Поэтому отраженные на этих счетах показатели, характеризующие объекты учета прямо или косвенно представлены в балансе. Это обусловливает и название этих счетов — балансовые счета.

В бухгалтерском учете применяются также счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.

К таким средствам относятся взятые в краткосрочную аренду (или лизинг) основные средства; материальные ценности, принятые на ответственное хранение; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; и др.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют.

Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй — у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат

Отличительной особенностью забалансовых счетов является одинарный порядок записей на них хозяйственных операций. Если на балансовых счетах хозяйственные операции отражаются с помощью двойной записи, т.е. в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета, то на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или кредиту одного счета.

Большинство забалансовых счетов активные. При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

6. План счетов бухгалтерского учета

Многообразие различных хозяйственных операций возникающих в процессе поступления и использовании имущества, а также источников его образования, требует применения большого количества счетов бухгалтерское учета.

Контроль за соблюдением применения единой методологии бухгалтерского учета осуществляет Министерство финансов Российской Федерации в лице Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности по согласованию с Госкомстатом Российской Федерации. С принятием Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Российской Федерации.

Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации независимо от их организационно-правовой формы собственности.

В основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии лежит план счетов. Более правильно его следует называть единый план счетов, поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и т. п. Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить предприятия и организации по ходатайству соответствующих министерств и ведомств.

Последние обязаны согласовывать необходимость применения этих счетов с Правительством Российской Федерации.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не предусматривает. В плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами.

Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создает правовую базу четкой регламентации в организации руководством бухгалтерского учета. Упрощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций.

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учета.

Всего план счетов включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетический счет. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой раскрывается назначение счетов, формирующих состав данного раздела. Затем приводится название каждого счета, дается краткая характеристика его применения исходя из экономической сущности учитываемого на нем объекта учета. В заключение приводится типовая корреспонденция счета по дебету и кредиту с другими счетами первого порядка.

Раздел I. «Внеоборотные активы». Счета данного раздела используются для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием. текущего бухгалтерского учета о наличии и движении внеоборотных активов.

Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо хозяйственных нужд, средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Раздел Ш «Затраты на производство» включает счета и формирует информацию о затратах, связанных с уставной деятельностью экономического субъекта, а также с социально-бытовым обслуживанием его персонала. Перечень счетов и методика их применения устанавливаются им самостоятельно исходя из особенностей производственной деятельности, структуры и сложившейся организации управления с учетом современных требований.

Таким образом, первые три раздела плана счетов вобрали в себя все ресурсные счета, представленные счетами имущества, а также счета, формирующие информацию о процессе производства продукции (работ, услуг) в соответствии суставной деятельностью предприятия или организации.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Раздел V «Денежные средства» содержит счета, на которых обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту.

При этом не имеет значения место их нахождения: в стране или за рубежом, что не противоречит принципу допущения имущественной обособленности предприятия. Содержание данного принципа определяет, что имущество и обязательства экономического субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств его и других экономических субъектов.

Как видно, содержание данного раздела формируют счета, на которых отражается наличие и движение временно свободного денежного капитала.

Раздел VI «Расчеты» объединяет счета, на которых накапливается и обобщается информация о всех видах расчетов предприятия или организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Итак, представленные счета в четвертом, пятом и шестом разделах плана счетов обобщают информацию по всем хозяйственным операциям, раскрывающим процесс обращения.

Раздел VI I I «Финансовые результаты» счета данного раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Раздел VII «Капитал и резервы» состоит из 6 счетов. С их помощью обобщается информация о состоянии и движении капитала фирмы.

Краткий обзор плана счетов показывает, что счета, входящие в 1—У1 разделы, предназначены для получения и обобщения информации о наличии и движении имущества, а также для раскрытия сущности отдельных хозяйственных процессов, в целом составляющих процесс воспроизводства совокупного общественного продукта.

Счета источников имущества, обобщающие информацию о наличии и движении постоянного и краткосрочного заемного капитала, представлены в VII— VII разделах плана счетов.

Каждый счет в плане счетов имеет свой номер, шифр (код), состоящий из двух цифр. Например, счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы» и т. п. Применение номеров (шифров, кодов) упрощает составление бухгалтерских проводок и повышает их наглядность, что очень важно в процессе понимания сущности хозяйственных операций, отражаемых на соответствующих счетах.

К отдельным счетам предусмотрены субсчета с указанием их номера.

Забалансовые счета в силу своей специфики в плане счетов, как уже отмечалось, выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию. Однако, исходя из содержания фактов хозяйственной деятельности, временно находятся в его пользовании или распоряжении. Здесь находятся также счета, на которых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обязательств.

Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию. Например, счет 001 «Арендованные основные средства».

Вопросы для обсуждения и повторения

1. Для чего открываются и ведутся счета бухгалтерского учета?

2. Как изобразить счет?

3. Что означает открыть счет?

4. Каково строение счета?

5. Что означает «дебет» и «кредит» счета?

6. Что означает «Сальдо» счета? Какое сальдо бывает?

7. Как определяются обороты по счетам?

8. Какие счета называются забалансовыми?

9. К какой группе счетов относятся субсчета?

10. Что такое корреспонденция счетов?

11. Может ли забалансовый счет корреспондировать с балансовым счетом?

12. Для чего предназначены активные счета? Как строиться учет на таких счетах? Как выводится сальдо?

13. Для чего предназначены пассивные счета? Как на таких счетах строится учет? Как выводится сальдо?

14. Для чего предназначены активно-пассивные счета? Как на них строиться учет? Как выводится сальдо?

15. Какое сальдо бывает у активно-пассивных счетов?

16. Какова связь счетов и баланса? Изобразите эту связь.

17. Расскажите алгоритм установление правильной корреспонденции счетов.

18. Опишите классификацию счетов по экономическому содержанию.

19. Опишите классификацию счетов по назначению и структуре.

20. Какова роль и значение синтетического и аналитического учета? Приведите примеры синтетических и аналитических счетов.

21. В каких измерителях ведется учет на синтетических счетах? Почему?

22. В каких измерителях ведется учет на аналитических счетах?

23. Какова связь между аналитическими и синтетическими счетами?

24. Что такое оборотная ведомость? Каков порядок ее составления? Для чего предназначена оборотная ведомость?

25. Изобразите оборотную ведомость по синтетическим счетам.

26. Изобразите оборотную ведомость по аналитическим счетам.

27. Опишите план счетов. Что он собой представляет и для чего предназначен?

Тестовое задание для проверки знаний

1. Бухгалтерские счета – это:

A. Счета предприятия, открытые в банке

B. Счета, предъявленные предприятию поставщикам

C. Регистры, предназначенные для учета динамики состояния средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов под влиянием хозяйственных операций

D. Счета, предъявленные предприятием его клиентам

2. Бухгалтерские счета показывают:

A. Состояние хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в определенный момент

B. Изменения в состоянии вышеуказанных объектов за определенный период

C. Степень активности фирмы на рынке продукции, товаров, услуг

3. Счета по учету денежных средств:

A. Пассивные

B. Активно-пассивные

C. Активные

D. Пассивные и активно-пассивные

4. Бухгалтерская проводка – это

A. Показатель успеха деятельности фирмы

B. Любая запись в учете

C. Запись хозяйственной операции на основании оправдательного документа

5. На операцию «Из кассы выдано под отчет на приобретение товаров» составляет проводка:

A. Дебет «Материалы» Кредит «Касса»

B. Дебет «Касса» Кредит «Расчеты с подотчетными лицами»

C. Дебет «Материалы» Кредит «Расчеты с подотчетными лицами»

D. Дебет «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит «Касса»

6. Униграфическая запись применяется в учете:

A. В учете основных средств

B. В учреждениях банка

C. На забалансовых счетах

D. В строительных организациях

7. При записи хозяйственных операций на синтетических счетах используются измерители:

A. Натуральные

B. Денежные

C. Трудовые

D. Натуральные и денежные

E. Денежные и трудовые

8. Субсчет – это

A. Счет аналитического учета

B. Счет синтетического учета

C. Система моментных показателей

D. Способ группировки аналитических счетов

9. Если по пассивному счету сальдо конечное равно нулю, то

A. Неправильно ведется аналитический учет

B. В течение месяца счет не использовался

C. Сальдо начальное плюс оборот по кредиту равны обороту по дебету

D. Сальдо начальное плюс оборот по дебету равны обороту по кредиту

E. Предприятие не имеет уставного капитала

10. В оборотной ведомости по синтетическим счетам вторая пара равных итогов вытекает:

A. Из баланса

B. Из двойной записи

11. К пассивным относятся:

A. Счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

B. Счет «Переводы в пути»

C. Счет «Расчетные счета»

D. Счет «Доходные вложения в материальные ценности»

12. Расчетные счета могут быть:

A. Активными

B. Пассивными

C. Активными и активно-пассивными

D. Активными, пассивными и активно-пассивными

13. Регулирующие счета используются для:

A. Учета источников образования хозяйственных средств

B. Уточнения оценки объектов, отражаемых на основных счетах

C. Учета процесса реализации

D. Уточнения оценки объектов, отражаемых на калькуляционных счетах.

14. К собирательно-распределительному счету относится:

A. Счет «Общехозяйственные расходы»

B. Счет «Основное производство»

C. Счет «Прибыли и убытки»

D. Счет «Расходы будущих периодов»

15. Калькуляционные счета могут быть:

A. Активными

B. Пассивными

C. Активными и активно-пассивными

D. Активными, пассивными и активно-пассивными

16. Корреспонденция счетов – связь между:

A. Дебетом одного и кредитом другого счета

B. Синтетическими и аналитическими счетами

C. Аналитическими счетами и субсчетами

17. Составьте бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Получен в кассу остаток задолженности по подотчетным сумам от инженера Иванова – 2 000 рублей

18. Составьте бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы:

Инженеру Иванову 5 000 рублей

Менеджеру Фролову – 10 000 рублей

19. Составьте бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Перечислено с расчетного счета в банке:

Металлургическому заводу за полученное литье – 47 000 рублей

Заводу «Металлист» за материалы – 10 000 рублей

Задолженность банку по краткосрочной ссуде – 25 000 рублей

Практические задания

Задание 1

Определите, какие из приведенных ниже счетов относятся к активным, пассивным и активно-пассивным счетам:

1. Расчетные счета

2. Валютные счета

3. Основное производство

4. Прибыли и убытки

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

6. Расчеты с поставщиками

7. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

8. Уставный капитал

9. Добавочный капитал

10. Материалы

11. Расчеты с покупателями и заказчиками

12. Основные средства

Задание 2

Откройте активный счет «Касса», отразите операции по движению денежных средств, подсчитайте обороты и выведете конечное сальдо.

- Исходные данные

1. Остаток денег в кассе на 1.01. 200_г. – 2 000 руб.

2. Поступили деньги с расчетного счета на выплату заработной платы – 112 000 руб.

3. Выдана заработная плата работникам – 112 000 руб.

4. Поступили деньги с расчетного счета на хозяйственные нужды – 15 000 руб.

5. Выданы деньги Иванову И.И. под отчет на приобретение канцелярских товаров – 1 500 руб.

6. Поступили деньги от покупателя – 5 000 руб.

Задание 3

Откройте пассивный счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», отразите операции по движению задолженности, подсчитайте обороты и выведете конечное сальдо.

- Исходные данные

1. Остаток задолженности работникам на 1.01. 200_г. – 68 000 руб.

2. Начислена заработная плата за январь – 145 000 руб.

3. Удержан с заработной платы налог на доходы физических лиц – 18 850 руб.

4. Выдана заработная плата - 186 150 руб.

Задание 4

1. Открыть счета по данным баланса швейной фабрики на 1 сентября 200 _ г.

2. Записать на счетах хозяйственные операции за сентябрь 200 _ г. Открыть при необходимости новые счета.

3. Подсчитать на счетах обороты за сентябрь и остатки на 1 октября.

4. Составить баланс на 1 октября 200 _ г.

- Исходные данные

Баланс швейной фабрики на 1 сентября 200_г.

Хозяйственные швейной фабрики операции за сентябрь 200 _ г.:

Откройте счета в следующем виде:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Задание 5

1. На основе данных об имуществе ООО «Элита» составить баланс на 1 сентября 200_г.

2. Открыть счета по данным баланса ООО «Элита» на 1 сентября 200 _ г.

3. Записать на счетах хозяйственные операции за сентябрь 200 _ г. Открыть при необходимости новые счета.

4. Подсчитать на счетах обороты за сентябрь и остатки на 1 октября.

5. Составить баланс на 1 октября 200 _ г.

- Исходные данные

Остатки на счетах ООО «Элита» на 1 сентября 200_г:

Хозяйственные операции ООО «Элита» за сентябрь 200_г.

Задание 6

1. Открыть счета синтетического учета по приведенному ниже балансу.

2. Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций. Каждую операцию следует записывать последовательно в журнале регистрации, затем - на синтетическом счете.

3. Подсчитать итог в журнале регистрации хозяйственных операций, обороты за август и сальдо на 1 сентября по счетам синтетического учета.

4.Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и сверить ее обороты с итогом по журналу регистрации операций.

5. Составить баланс на 1 сентября 200 _ г.

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам

- Исходные данные

Баланс ООО "Альфа" на 1 августа 200 _ г. ( руб.).

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за август 200_г.

Задание 7

1. Открыть счета синтетического учета по приведенному ниже балансу.

2. Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций. Каждую операцию следует записывать последовательно в журнале регистрации, затем - на синтетическом счете.

3. Подсчитать итог в журнале регистрации хозяйственных операций, обороты за июль и сальдо на 1 августа по счетам синтетического учета.

4. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и сверить ее обороты с итогом по журналу регистрации операций.

5. Составить баланс на 1 августа 200 _ г.

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам

- Исходные данные

Баланс ООО «Иртыш» на 1 июля 2001 года

Хозяйственные операции за июль

Задание 8

1. Открыть синтетический счет «Материалы».

2. Открыть к синтетическому счету «Материалы» два аналитических счета «Медные пластины» и «Стальные пластины»

3. Отразить на счетах операции.

4. Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету «Материалы».

5. Сверить сальдо начальное, обороты за месяц и сальдо конечное на синтетическом счете и в оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Строение аналитического счета к синтетическим материальным счетам

Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету

- Исходные данные

На начало месяца на счете «Материалы» учитывались:

Медные пластины - 100 000 т. По цене 8 руб. за 1 т. на сумму 800 000 руб.

Стальные пластины – 50 000 т. По 2 руб. за 1 т. на сумму 100 000 руб.

Итого остаток материала на начало месяца – 900 000 руб.

1. Получено материалов от поставщиков:

- медные пластины – 300 000 т. по цене 8 руб. за 1 т.

2. Отправлено в производство:

- стальные платины – 20 000 т. по цене 2 руб. за 1 т.

3. Получено от поставщиков:

- стальные пластины – 100 000 т. по цене 2 руб. за 1 т.

4. Получено от поставщиков:

- медные пластины – 200 000т. по цене 8 руб. за 1 т.

5. Отправлено в производство:

- медные пластины – 400 000т. по цене 8 руб. за 1 т.

6. Отправлено в производство:

- стальные пластины – 100 000т. по цене 2 руб. за 1 т.

Задание 9

1. Открыть счета синтетического учета по данным Баланса на 1 июня 200_ г.

2. Открыть счета аналитического учета по данным Выписки из счетов аналитического учета на 1 июня 200_г. Аналитические счета к синтетическим счетам расчетов открыть в той же форме, что и синтетические счета.

2. Зарегистрировать операции, осуществленные в течение июня 200_г. Каждую операцию следует записывать последовательно в журнале регистрации хозяйственных операций, затем - на синтетическом счете, после этого – на аналитическом счете.

3. Посчитать обороты и вывести сальдо на 1 июля на аналитических счетах.

4. Подсчитать итог в журнале регистрации хозяйственных операций, обороты за июнь и сальдо на 1 июля по счетам синтетического учета.

5. Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам и сверить ее итоги с сальдо конечным синтетических счетов.

6. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и сверить ее обороты с итогом по журналу регистрации операций.

7. Составить баланс на 1 июля 200 _ г.

Строение аналитического счета к синтетическим материальным счетам

Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам

- Исходные данные

Баланс ООО "Приборы" на 1 июня 200 _ г. (тыс. руб.)

Выписка из счетов аналитического учета на 1 июня 200_г.

Хозяйственные операции за июнь 200_г.

Задание 10

1. Открыть счета синтетического учета по данным Баланса на 1 сентября 200_ г.

2. Открыть счета аналитического учета по данным Выписки из счетов аналитического учета на 1 сентября 200_г. Аналитические счета к синтетическим счетам расчетов открыть в той же форме, что и синтетические счета.

2. Зарегистрировать операции, осуществленные в течение сентября 200_г. Каждую операцию следует записывать последовательно в журнале регистрации хозяйственных операций, затем - на синтетическом счете, после этого – на аналитическом счете.

3. Посчитать обороты и вывести сальдо на 1 октября на аналитических счетах.

4. Подсчитать итог в журнале регистрации хозяйственных операций, обороты за сентябрь и сальдо на 1 октября по счетам синтетического учета.

5. Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам и сверить ее итоги с сальдо конечным синтетических счетов.

6. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и сверить ее обороты с итогом по журналу регистрации операций.

7. Составить баланс на 1 октября 200 _ г.

Строение аналитического счета к синтетическим материальным счетам

Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам

- Исходные данные

Баланс ООО «Колос» на 1 сентября 200_г.(тыс. руб.)

Выписка из счетов аналитического учета на 1 сентября 200_г. (тыс. руб.)

Хозяйственные операции за сентябрь 200_г.

Задание 11

1. Определите, какие из ниже перечисленных счетов относятся к инвентарным?

2. Какие из приведенных ниже счетов относятся к регулирующим?

3. Какие из приведенных ниже счетов относятся к калькуляционным?

4. Какие из приведенных ниже счетов относятся к счетам расчетов?

Задание 12

1. Выявить и сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета.

2. Исправительные проводки сделать в журнале регистрации хозяйственных операций.

- Исходные данные

Хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Хозяйственные операции предприятия

Т ема 4. Учет хозяйственных процессов

1. Учет процесса снабжения (заготовления)

2. Учет процесса производства

3. Учет процесса реализации

1. УЧЕТ ПРОЦЕССА СНАБЖЕНИЯ (заготовления)

В любом процессе создания материальных благ участвуют средства (активы) субъектов хозяйствования. Они постоянно находятся на разных стадиях движения и участвуют в различных хозяйственных процессах: снабжения, производства, реализации.

Первой стадией такого кругооборота средств является приобретение (заготовление) их у предприятий-изготовителей или посредников. На данной стадии кругооборота происходит постоянное возобновление запасов имущества и других ценностей (материальных и нематериальных).

Этот процесс изменяет не общую сумму активов субъектов хозяйствования, а их структуру: денежная форма заменяется товарной (материальной или нематериальной).

В бухгалтерском учете это отражается равенством дебетовых оборотов по счетам материальных ценностей и кредитовых оборотов по счетам денежных средств. Формализовать данную хозяйственную ситуацию можно следующим образом:

А - ОК + ОД = А,

где А — сумма активов, находящихся у предприятия ОК — сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств ОД — сумма дебетовых оборотов по счетам материальных ценностей

В процессе снабжения заготавливается все необходимое для процесса производства: основные средства, товарно-материальные ценности, включающие сырье, материалы, топливо, запасные части и др.

При этом одна часть необходимых материальных ресурсов получается в результате переработки и изготовления в процессе собственного производства, а другая — приобретается у поставщиков на основе договоров купли-продажи по покупной стоимости.

Покупная стоимость материальных ценностей указывается поставщиками в выписываемых ими товарных и расчетных документах (счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных). Кроме покупной стоимости товарно-материальных ценностей, поставщикам возмещаются также причитающиеся им транспортно-заготовительные расходы .

Таким образом, снабжение (заготовление) представляет собой совокупность операций, в результате которых субъект хозяйствования обеспечивает себя материальными и нематериальными активами, необходимыми для производства .

Стоимость заготавливаемых материальных ценностей складывается из всех расходов по покупке и доставке их в места хранения, т.е. из фактурной стоимости, согласно счетам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы включают следующие виды затрат по заготовке и доставке материальных ценностей:

• наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

• провозную плату;

• расходы по разгрузке и доставке;

•расходы по командировкам, связанным непосредственно с заготовкой ценностей и доставкой их до места назначения;

• расходы по приобретению тары и упаковки, полученных от поставщиков, в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх оптовой цены материалов, поступивших в этой таре за вычетом стоимости этой тары и упаковки по ценам их возможного использования или реализации. В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену этих материалов, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования;

• суммы потерь и недостач сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли.

Расходы по содержанию складских помещений не включаются в стоимость заготавливаемых материальных ценностей. Они относятся к общехозяйственным расходам.

Таким образом, стоимость материальных ценностей, оплаченная поставщикам по договорным ценам и транспортно-заготовительные расходы составляют фактическую себестоимость их заготовления, по которой они отражаются в балансе и включаются в затраты процесса производства.

Бухгалтерский учет является средством систематического контроля за использованием материальных ресурсов. Поэтому к основным задачам учета затрат в процессе заготовления (снабжения) относятся:

• контроль за своевременным использованием договоров с поставщиками на поставку материалов, а также за состоянием расчетов с ними и транспортными организациями за доставку;

• полный и достоверный учет транспортно-заготовительных расходов;

• исчисление фактической себестоимости заготовленных материальных и нематериальных ресурсов;

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения, соблюдением необходимых норм запасов;

• своевременное выявление и реализация излишних и неиспользуемых материалов.

Для решения этих задач используются следующие счета бухгалтерского учета, на которых отражаются наличие и движение материальных ценностей: "Материалы", "Заготовление и приобретение материальных ценностей", "Отклонение в стоимости материальных ценностей" , «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На сельскохозяйственных предприятиях к этой группе счетов относится и счет "Животные на выращивании и откорме".

Названные счета, за исключением «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (А-П), являются активными. По дебету отражается остаток соответствующих ресурсов и их поступление (увеличение), а по кредиту — списание (уменьшение, расход).

Общий объем заготовления материальных ценностей в стоимостном выражении определяется по сумме дебетовых оборотов данных счетов.

На счете «Материалы» накапливается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости их заготовления или твердым учетным ценам .

Учетные цены — это цены (стоимостная оценка), по которым приобретаемые ценности отражаются на счетах бухгалтерского учета. Как правило, в качестве учетных цен выступают договорные цены поставщиков (фактурная стоимость).

Фактическая себестоимость заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным и иным ценам и издержек по их завозу, т.е. ТЗР.

Учетная политика организации в области учета процесса снабжения требует выбора одного из двух вариантов учета:

1) Либо с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на данном счете в сумме фактических затрат на приобретение

2) Либо применение счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 материалы должны числится по учетной цене.

Если учет ведется по учетным ценам.

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учитываются материалы по учетной цене до момента их оприходования (поступления на склад). Наличие остатка по счету 15 означает, что указанные ценности не оприходованы в связи с нахождением их на складе поставщика или в пути. По кредиту счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 формируется информация о стоимости фактически поступивших и оприходованных материальных ценностях.

Сумма разницы между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами представляет собой отклонения, равные величине транспортно-заготовительных расходов. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготавливаемых материалов, и она списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Т.е. если текущий учет ведется по учетным ценам, то образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете «Отклонение в стоимости материалов».

Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене. Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету «Материалы». Полученный итог следует прибавить к договорной цене соответствующего вида материалов и получим его фактическую себестоимость заготовления.

Задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности (имущество) отражается по кредиту пассивного счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а погашение задолженности (оплата)— по дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счета "Расчетные счета".

По кредиту счетов «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами» и др. учитывается стоимость товарно-материальных ценностей, которая указывается в счетах-фактурах поставщиков.

2. Учет процесса производства

Процесс производства является одним из основных процессов хозяйственной деятельности и представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. В процессе производства используются природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, энергия, трудовые ресурсы, основные средства и другие расходы, поэтому на счетах бухгалтерского учета должна быть своевременно сформирована информация о полном и достоверном отражении фактических затрат на производство продукции, используемая для исчисления (калькулирования) фактической себестоимости отдельных ее видов, а также для контроля за рациональным использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Поэтому бухгалтерский учет в сфере производства выполняет три основные задачи:

определяет объем производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженном в денежном и натуральном измерении

исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и всей произведенной продукции

контролирует экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов

Состав доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Для решения отмеченных задачи в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Выпуск продукции» и некоторые другие.

Себестоимость отдельных наименований продукции, работ, видов услуг формируется на аналитических счетах, открываемых к двум синтетическим калькуляционным счетам «Основное производство», «Вспомогательные производства».

Там, где объектом калькулирования выступает один вид продукции, например в отраслях добывающей промышленности, аналитический счет совпадает с указанным синтетическим счетом «Основное производство».

В дебет данного счета в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др. Это основные расходы. Они подлежат включению в себестоимость конкретных наименований продукции (работ, услуг) прямым путем, хотя относительно объема производства являются переменными.

Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным производствами. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета «Общепроизводственные расходы»:

1) собираются затраты в виде стоимости материалов на содержание машин и оборудования, оплаты труда (с начислениями) рабочих по их наладке, текущему обслуживанию и ремонту, услуг, полученных со стороны и от своих вспомогательных цехов, на содержание оборудования и рабочих мест (пара, сжатого воздуха, электроэнергии). Наконец, сюда списывается также износ инструментов, амортизация оборудования и внутрицехового транспорта.

2) Учитываются расходы, имеющие отношение к управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков и пр.). В частности, сюда относятся стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений цехового назначения, расходы по оплате труда (с начислениями) рабочих цеха, по охране труда ^ технике безопасности, уборщиц, персонала цеха (менеджеров) и другие расходы.

По дебету счета «Общехозяйственные расходы» собираются аналогичные расходы по счету «Общепроизводственные расходы», но по характеру общезаводского назначения: стоимость материалов на содержание зданий и сооружений, заводоуправления, заводских лабораторий, расходы на оплату труда (с начислениями) персонала заводоуправления, расходы на административно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефонные и иные расходы).

3.Учет процесса реализации

Процесс реализации завершает кругооборот средств субъектов хозяйствования. В результате его осуществления в полном объеме появляется возможность выполнить хозяйствующими субъектами свои обязательства перед бюджетом, кредиторами, банками по взятым ссудам, работниками по оплате труда и т.д.

Реализация представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

Ее основой является заключение договоров (заказов) с покупателями продукции, в которых определяется ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество поставляемой продукции, условия поставки, цена, форма расчетов.

Нарушение ритмичности в процессе реализации приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, штрафным санкциям со стороны покупателей и заказчиков за невыполнение договорных обязательств и в целом ухудшает финансовое положение субъектов хозяйствования.

В процессе реализации, при условии его ритмичного и умелого осуществления, товаропроизводителям возвращаются в денежной форме затраты, связанные с производством и сбытом продукции, а также определенная сумма прибыли.

Сумма прибыли определяется исходя из объема реализованной продукции по продажным ценам и полной ее фактической себестоимости.

Полная себестоимость реализованной продукции складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией, которые называются внепроизводственными (коммерческими) расходами, т.е. расходами, связанными с продажей.

Прибыль или убыток от реализации является основным финансовым показателем, характеризующим успешность хозяйственной деятельности. В этой связи перед бухгалтерским учетом процесса реализации стоят следующие задачи:

• определение объема реализации путем исчисления количества реализованной продукции в целом и по отдельным ее видам в денежном и натуральном измерении;

• своевременное и достоверное оформление отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг);

• четкая организация расчетов с покупателями;

• контроль за выполнением договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;

• выявление результата от реализации путем сопоставления полной фактической себестоимости реализованной продукции с ее реализационной стоимостью (выручкой).

Своевременность отражения выручки за реализованную продукцию определяется установленным моментом реализации. Моментом реализации считается или дата отгрузки, сдачи продукции и предъявления в банк платежных документов, или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя.

Момент реализации определяется учетной политикой субъекта хозяйствования. И в том и в другом случае для отражения операций, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) предназначен счет "Продажи".

Только, если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (дате зачисления выручки на расчетный счет), обобщение информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных работ и услуг отражается на счете "Товары отгруженные".

Если моментом реализации считается факт отгрузки продукции, используется счет "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету которого отражается задолженность покупателей по отпускной стоимости продукции, работ, услуг, а по кредиту — погашение этой задолженности, т.е. поступление оплаченных сумм.

В процессе реализации товаропроизводители производят расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят расходы на тару и упаковку, транспортные расходы, прочие расходы по сбыту. Данные расходы учитываются на счете "Расходы на продажу" по дебету, а по кредиту отражается их списание на реализованную продукцию пропорционально установленной базе.

Таким образом, для учета реализации используется счет "Продажи", особенностью которого является то, что по дебету и кредиту отражается одна и та же реализованная продукция (одинаковое количество) в разных оценках: по дебету — в сумме фактических затрат, налога на добавленную стоимость и других налогов, а по кредиту — в сумме выручки по ценам реализации с налогом на добавленную стоимость и другими налогами, включаемыми в цену реализации. Эта особенность позволяет выявлять на данном счете результат процесса реализации — прибыль или убыток.

Сумма превышения кредитового оборота по счету "Продажи" над дебетовым свидетельствует о полученной прибыли и относится в кредит счета "Прибыли и убытки". Превышение оборота по дебету означает убыток и относится в дебет счета "Прибыли и убытки".

Этим самым производится уравнивание оборотов по счету "Продажи" в размере, не превышающем суммы разницы. Следовательно, счет "Продажи" остатка не имеет, так как результат от реализации выявляется по истечении каждого месяца и отражается в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки", т.е. счет реализации закрывается.

С целью осуществления контроля за результатом реализации отдельных видов продукции к счету "Продажи", открываются аналитические счета по их видам. В аналитических счетах отражается количество, фактическая себестоимость, выручка по реализованной продукции, а также результат от реализации.

Вопросы для обсуждения и повторения

1. Как формируется фактическая себестоимость приобретения материальных ценностей?

2. Что означает термин «покупная стоимость»?

3. Что представляет собой процесс заготовления (снабжения)?

4. Что включают в себя транспортно-заготовительные расходы?

5. Каковы задачи бухгалтерского учета процесса заготовления (снабжения)?

6. Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения учета процесса заготовления (снабжения)?

7. В чем заключается специфика оценки материалов на счете 10 «Материалы»?

8. Каким образом распределяются транспортно-заготовительные расходы?

9. Опишите основные особенности движения учетной информации по счетам бухгалтерского учета при учете процесса заготовления (снабжения)

10. Каковы задачи бухгалтерского учета процесса производства?

11. Какие ПБУ описывают доходы и расходы организации?

12. Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения учета процесса производства?

13. Что включают в себя общепроизводственные расходы?

14. Что включают в себя общехозяйственные расходы?

15. В чем заключается особенность отражения информации на счете 20 «Основное производство»?

16. Как отражается движение информации по счетам бухгалтерского учета, если организация рассчитывает сокращенную(усеченную) себестоимость?

17. Когда организация использует в бухгалтерском учете счет 40 «Выпуск продукции»?

18. Каким образом распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы?

19. Опишите основные особенности движения учетной информации по счетам бухгалтерского учета при учете процесса производства.

20. Каковы задачи бухгалтерского учета процесса реализации?

21. Каким образом складывается полная себестоимость реализованной продукции?

22. Какова структура счета 90 «Продажи»?

23. Если моментом реализации считается факт отгрузки продукции, какие последствия это имеет с точки зрения бухгалтерского учета?

24. Если моментом реализации считается факт оплаты продукции, какие последствия это имеет с точки зрения бухгалтерского учета?

25. Что включают в себя расходы на продажу?

26. Каким образом распределяются расходы на продажу?

27. Каким образом формируется финансовый результат деятельности предприятия или организации?

28. В какой оценке мы отгружаем готовую продукцию покупателям?

29. Опишите основные особенности движения учетной информации по счетам бухгалтерского учета при учете процесса реализации.

Практические задания

Учет процесса заготовления (снабжения)

Задание 1

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

1) В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам..

2) В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материал» ведется по фактической себестоимости.

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за август 200_г.

1. Акцептован счет поставщика, за поступившие на склад материалы на сумму – 29 250 рублей в оценке по учетным ценам. В том числе:

а) Доски, 3 м3, по цене 250 рублей за 1м3, на сумму - 750 рублей;

б) Трубы металлические, 100 м., по цене 150 рублей за 1м., на сумму - 15 000 рублей;

в) Краска, 150 банок, по цене 90 рублей за 1 банку, на сумму – 13 500 рублей.

2. Акцептован счет транспортной организации, за доставку трех видов материалов. Стоимость доставки – 1 500 рублей.

3. Оприходованы материалы.

4. Отравлено в производство в оценке по учетным ценам:

а) Доски, 2 м3, на сумму – 500 рублей;

б) Трубы металлические, 50 м., на сумму – 200 рублей.

5. Списаны транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на отравленные в производство материалы.

6.Перечислено в расчетного расчета, в погашение задолженности перед поставщиками:

а) поставщику, за поступившие материалы - 29 250 рублей;

б) транспортной организации за доставку материалов – 1 500 рублей.

Задание 2

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

1) В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам.

2) В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материал» ведется по фактической себестоимости.

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за сентябрь 200_г.

1. Акцептован счет поставщика, за поступившие на склад материалы, в оценке по учетным ценам, без учета НДС. В том числе:

а) Трубы железные, 150 м., по цене 100 рублей за 1м;

б) Трубы медные, 100 м., по цене 250 рублей за 1м.;

в) Трубы алюминиевые, 200 м., по цене 190 рублей за 1 м.

2. Акцептован счет транспортной организации, за доставку трех видов материалов. Стоимость доставки – 2 500 рублей, без учета НДС.

3. Оприходованы материалы.

4. Отравлено в производство в оценке по учетным ценам:

а) Трубы железные, 15 м.;

б) Трубы медные, 100 м.;

в) Трубы алюминиевые, 20 м.

5. Списаны транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на отравленные в производство материалы.

6.Перечислено в расчетного расчета, в погашение задолженности перед поставщиками:

а) поставщику, за поступившие материалы - ?

б) транспортной организации за доставку материалов - ?

7. Предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по оплаченным и оприходованным материалам - ?

Задание 3

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

1. В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам.

2. В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материал» ведется по фактической себестоимости

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за октябрь 200_г.

1. Акцептован счет поставщика, за поступившие на склад материалы, в оценке по учетным ценам (в том числе НДС). В том числе:

а) Трубы железные, 150 м., по цене 100 рублей за 1м, (в том числе НДС);

б) Трубы медные, 100 м., по цене 250 рублей за 1м. (в том числе НДС);

в) Трубы алюминиевые, 200 м., по цене 190 рублей за 1 м. (в том числе НДС)

2. Акцептован счет транспортной организации, за доставку трех видов материалов. Стоимость доставки (в том числе НДС) – 2 500 рублей.

3. Оприходованы материалы.

4. Отравлено в производство в оценке по учетным ценам:

а) Трубы железные, 150 м.;

б) Трубы медные, 20 м.;

в) Трубы алюминиевые, 170 м.

5. Списаны транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на отравленные в производство материалы.

6.Перечислено в расчетного расчета, в погашение задолженности перед поставщиками:

а) поставщику, за поступившие материалы - ?

б) транспортной организации за доставку материалов - ?

7. Предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по оплаченным и оприходованным материалам - ?

Задание 4

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

1. В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам.

2. В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материал» ведется по фактической себестоимости

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за ноябрь 200_г.

1. Акцептован счет поставщика, за поступившие на склад материалы, в оценке по учетным ценам, (в том числе НДС). В том числе:

а) Плитка керамическая, «тип А», 300 м2., по цене 160 рублей за 1м2, (в том числе НДС);

б) Плитка керамическая, «тип Б», 400 м2., по цене 200 рублей за 1м2. (в том числе НДС);

в) Плитка керамическая, «тип В», 200 м2., по цене 300 рублей за 1 м2. (в том числе НДС)

2. Акцептован счет транспортной организации, погрузку и разгрузку трех видов материалов. Стоимость доставки (в том числе НДС) – 1 700 рублей.

3. Оприходованы материалы.

4. Отравлено в производство в оценке по учетным ценам:

а) Плитка керамическая, «тип Б», 200 м2.

б) Плитка керамическая, «тип В», 100 м2.

5. Списаны транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на отравленные в производство материалы.

6.Перечислено в расчетного расчета, в погашение задолженности перед поставщиками:

а) поставщику, за поступившие материалы - ?

б) транспортной организации за доставку материалов - ?

7. Предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по оплаченным и оприходованным материалам - ?

Задание 5

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

1. В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам.

2. В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материал» ведется по фактической себестоимости

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за декабрь 200_г.

1. Акцептован счет поставщика, за поступившие на склад материалы, в оценке по учетным ценам, без учета НДС. В том числе:

а) Плитка керамическая, «тип А», 200 м2., по цене 200 рублей за 1м2, без учета НДС;

б) Плитка керамическая, «тип Б», 500 м2., по цене 400 рублей за 1м2, без учета НДС;

в) Плитка керамическая, «тип В», 100 м2., по цене 300 рублей за 1 м2. без учета НДС

2. Акцептован счет транспортной организации, погрузку и разгрузку трех видов материалов. Стоимость доставки, без учета НДС – 2 700 рублей.

3. Оприходованы материалы.

4. Отравлено в производство в оценке по учетным ценам:

а) Плитка керамическая, «тип А», 100 м2.

б) Плитка керамическая, «тип В», 50 м2.

5. Списаны транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на отравленные в производство материалы.

6.Перечислено в расчетного расчета, в погашение задолженности перед поставщиками:

а) поставщику, за поступившие материалы - ?

б) транспортной организации за доставку материалов - ?

7. Предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по оплаченным и оприходованным материалам - ?

Задание 6

Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций по двум вариантам:

1. В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам.

2. В учетной политике организации зафиксировано: «Учет материалов на счете 10 «Материал» ведется по фактической себестоимости

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

Хозяйственные операции ООО «Альфа» за январь 200_г.

1. Акцептован счет поставщика, за поступившие на склад материалы, в оценке по учетным ценам, без учета НДС. В том числе:

а) Плитка керамическая, «тип А», 100 м2., по цене 200 рублей за 1м2, без учета НДС;

б) Плитка керамическая, «тип Б», 200 м2., по цене 300 рублей за 1м2, без учета НДС;

в) Плитка керамическая, «тип В», 300 м2., по цене 500 рублей за 1 м2. без учета НДС

2. Акцептован счет транспортной организации, погрузку и разгрузку трех видов материалов. Стоимость доставки, без учета НДС – 4 600 рублей.

3. Оприходованы материалы.

4. Отравлено в производство в оценке по учетным ценам:

а) Плитка керамическая, «тип А», 100 м2.

б) Плитка керамическая, «тип Б», 200 м2.

в) Плитка керамическая, «тип В», 100 м2.

5. Списаны транспортно-заготовительные расходы, которые приходятся на отравленные в производство материалы.

6.Перечислено в расчетного расчета, в погашение задолженности перед поставщиками:

а) поставщику, за поступившие материалы - ?

б) транспортной организации за доставку материалов - ?

7. Предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по оплаченным и оприходованным материалам - ?

Учет процесса производства

Задание 7

1. Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций. В учетной политике организации зафиксировано: «На счете 20 «Основное производство» учитывается полная себестоимость.

2. Определить себестоимость готовой продукции

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

- Исходные данные

Хозяйственные операции завода радиодеталей за октябрь 200_г.

Задание 8

1. Зарегистрировать операции в журнале регистрации хозяйственных операций. В учетной политике организации зафиксировано: «На счете 20 «Основное производство» учитывается полная себестоимость.

Определить себестоимость изделия А-10 и изделия В-15. Для этого затраты на счете «Основное производство» следует учитывать по видам изделий.

Форма журнала регистрации хозяйственных операций

- Исходные данные

Остатки по счетам Главной книги обувной фабрики на 1 февраля 200_г:

«Материалы» – 1 430 000руб.

«Расчетные счета – 500 000 руб.