Учебное пособие: Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» для студентов 5 курса очного, 6 курса заочного обучения, 4 курса бакалавриата очного обучения

2104 МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика»

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

к выполнению курсовой работы по дисциплине

«Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных

отраслях производственной сферы»

для студентов 5 курса очного, 6 курса заочного обучения,

4 курса бакалавриата очного обучения

специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Составители: М.Ю. Карышев

А.И. Кривцов

М.А. Жунина

САМАРА

2008

УДК 657.1

Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» для студентов 5 курса очного, 6 курса заочного обучения, 4 курса бакалавриата очного обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» [Текст] / составители : М.Ю. Карышев, А.И. Кривцов. – Самара : СамГУПС, 2008. – 16 с.

Утверждены на заседании кафедры 15.01.08 г., протокол № 7.

Печатаются по решению редакционно-издательского совета университета.

Настоящие методические указания позволяют студентам освоить основы методики калькулирования себестоимости и бюджетирования на примере построения операционного бюджета производственного предприятия отдельных производственных отраслей.

Составители: Карышев Михаил Юрьевич

Кривцов Артем Игоревич

Жунина Мария Александровна

Рецензенты: к.э.н., доцент СамГУПС А.Н. Павлова;

к.э.н., доцент СамГУПС О.А. Кузнецова

Редактор И.М. Егорова

Компьютерная верстка Е.Ю. Шарова

Подписано в печать 14.04.2008. Формат 60х90 1/16.

Бумага писчая. Печать оперативная. Усл. п.л. 1,0.

Тираж 200 экз. Заказ №. 49.

©Самарский государственный университет путей сообщения, 2008

Введение

Множество хозяйствующих субъектов, действующих в условиях рыночной экономики, имеют право самостоятельно определять свою финансовую, производственную политику с учетом отраслевых особенностей. Однако проблематичность реализации такого права сопряжена с рядом обстоятельств, к которым относится и дефицит квалифицированных специалистов – бухгалтеров-аналитиков. Учебная дисциплина «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» призвана дать студентам необходимые знания по этому вопросу.

В процессе изучения данной дисциплины и выполнения курсовой работы студенты знакомятся с принципами и направлениями организации управленческого учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции на основе изучения и обобщения современного опыта его использования на предприятиях ряда сфер экономической деятельности: машиностроении, черной металлургии, добыче нефти, газа, каменного угля, выработке электрической и тепловой энергии и др. Рассматриваются отраслевые особенности применения различных методов калькуляционного учета себестоимости продукции, для нефтегазодобычи и химпрома излагается методика калькулирования себестоимости комплексных производств.

Помимо учета издержек производства и калькулирования себестоимости студенты знакомятся с основами бюджетирования, изучают структуру бюджетов по ряду классификационных признаков, получают навыки построения различных бюджетов.

Целью курсовой работы на тему «Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия» является формирование у студентов теоретических знаний и практических навыков по методологии и организации учета затрат, калькулирования и бюджетирования, использованию полученной информации для принятия соответствующих управленческих решений. В результате полученных знаний специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития.

Объем, структура и вариантность курсовой работы

Примерный объем работы должен составлять 20-30 страниц формата А4. Курсовая работа может быть выполнена рукописно или машинописным способом (желательно, шрифтом Times New Roman или Courier New, кегль 14, междустрочный интервал полуторный).

Курсовая работа должна иметь следующую структуру:

· Введение.

· Раздел 1. Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования предприятия (указывается название отрасли согласно варианту).

· Раздел 2. Построение операционного бюджета производственного предприятия.

· Заключение.

· Библиографический список.

Вариант курсовой работы определяется по последней цифре номера зачетной книжки студента.

Введение содержит аргументы в пользу актуальности анализа издержек производства и калькулирования себестоимости, построения различных бюджетов. Кратко рассматриваются методы калькулирования, основанные на особенностях технологических процессов (попроцессное, попередельное, позаказное, партионное калькулирование), на выделении затрат с различной динамикой (калькулирование по полным и по переменным затратам). Указываются их отличия по отраслевому признаку.

Раздел 1. Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования предприятия (указывается название отрасли согласно варианту).

В первом, теоретическом разделе курсовой работы студент должен достаточно полно раскрыть особенности учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции одной из отраслей производственной сферы (список отраслей приведен ниже).

1. Металлургия

2. Машиностроение

3. Добыча нефти и газа

4. Добыча каменного угля

5. Химическая промышленность

6. Производство электрической и тепловой энергии

7. Текстильная промышленность

8. Пищевая промышленность

9. Издательское дело

10. Торговля

При описании отраслевых особенностей учета и калькуляции себестоимости студент должен акцентировать внимание на указанных ниже моментах, демонстрируя их причинно-следственную связь.

Во-первых, прежде всего, необходимо указывать отраслевые факторы того или иного производства, влияющие на состав калькуляционных статей затрат (исходя из стандартной номенклатуры статей). Информация о затратах является ядром всей системы организации управленческого учета. Именно она лежит в основе внешней, финансовой и налоговой, отчетности предприятия.

Затраты – это стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности.

Во-вторых, требуется раскрыть структуру себестоимости, так как в ней, как синтетическом показателе, отражаются все стороны производственной и финансово-экономической деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономичнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производства, тем выше прибыль.

Себестоимость продукции – это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства.

Калькулирование – 1) это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства; 2) это процесс составления различных видов калькуляции.

В-третьих, следует достаточно подробно описать круг вопросов, связанных организацией и осуществлением бюджетирования: охарактеризовать основные виды существующих бюджетов, принципы их построения и прочее. Планирование в целом и бюджет, как краткосрочное планирование, представляет собой процесс разработки и принятия целевых установок количественного и качественного характера и определения путей наиболее эффективного их достижения на определенных временных горизонтах. Любое планирование представляет собой оценку поставленной организацией цели с точки зрения того, какие ресурсы для этого необходимы и будут ли они доступны тогда, когда это станет нужно, и в тех количествах, которые потребуются. Планирование на современном этапе связано с финансовыми ресурсами, в первую очередь, с денежными ресурсами.

Бюджетирование – это процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью бюджетов (смет) и экономических показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей.

Бюджет – это количественно детализированный план деятельности организации в целом и отдельных ее сегментов, направленный на достижение целей организации.

Раздел 2. Построение операционного бюджета производственного предприятия.

Во втором, практическом разделе курсовой работы студент должен построить операционный бюджет производственного предприятия (пример построения такого бюджета приведен ниже).

Пример построения операционного бюджета предприятия.

На предприятии занимаются производством изделий А и Б, используя два вида материалов – Х и Y. Учетной политикой предприятия для оценки потребленных материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству необходимо разработать генеральный бюджет на предстоящий год. Решение поставленной задачи предполагало использование следующей информации (табл. 1 - 8):

1. Прогноз реализации на 200х год

1. Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец года

3. Планируемая величина прямых затрат

4. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции

5. Планируемые запасы материалов на конец года

6. Планируемая величина косвенных (накладных) расходов, тыс. руб.

7. Данные о наличии запасов материалов на складе

на начало отчетного периода

8. Данные о наличии готовой продукции на складе

на начало отчетного периода

Составление операционного бюджета начинается с разработки бюджета продаж. Определение общего объема реализации является компетенцией руководства, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж строятся бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не только денежных потоков, но и потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения (количество людей, оборудования, метров ткани и т.д.).

1. Разработка бюджета продаж.

Бюджет продаж является результатом обсуждения управляющими, аналитиками и персоналом отдела реализации планов реализации продукции предприятия. Он составляется на основе прогноза продаж.

9. Бюджет продаж

Для того чтобы иметь возможность продать планируемое количество изделий, прежде их нужно изготовить. Следовательно, в этом случае необходим бюджет производства.

2. Разработка бюджета производства.

Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах.

Объем производства в натуральных единицах (шт.) рассчитывается так:

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года – Запас готовой продукции на начало года.

Как отмечалось выше, начальные запасы изделия А составили 100 шт., изделия Б – 50 шт. (см. табл. 8). Руководство в своих планах утвердило величину запасов готовой продукции на конец года соответственно на уровне 1100 и 50 единиц (табл. 2).

Следовательно, бюджет производства имеет следующий вид.

10. Бюджет производства в натуральных единицах

Для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготовки Генерального бюджета – это составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.

3. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах.

При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец года (последний определяется руководством).

Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать, во-первых, запасы материалов на начало года и, во-вторых, потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.

К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 7000 м материала Х и 6000 кг материала Y (табл. 7). Расход материалов в метрах представлен в таблице 4. На основе этих данных определяются затраты материалов при выполнении производственного плана (таблица 11).

11. Затраты материалов, необходимые для производства запланированного

объема готовой продукции, м

Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах.

К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 7000 м материала Х и 6000 кг материала Y, стоимость которых была определена соответственно как 49 и 60 тыс. руб. (табл. 7) Для оценки запасов материалов применяется метод ФИФО. Планируемая на отчетный год цена материалов определена в таблице 3.

Стоимость материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей производства, рассчитывается так:

Количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства = = Материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции – Запасы материалов на начало года

Расчет прямых материальных затрат, необходимых для производства запланированного объема продукции, представлен в таблице 12.

12. Бюджет прямых материальных затрат

Для того чтобы определить, сколько материалов необходимо закупить в планируемом периоде, следует учесть, на какой уровень запасов к концу года предприятие хочет выйти (см. таблицу 5).

Бюджет закупок основных материалов показан в таблице 13.

13. Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

4. Разработка бюджета прямых трудовых затрат.

Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества (см. табл.10) производимой продукции, ее трудоемкости (см. табл. 4), системы оплаты труда (см. табл. 3). Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудозатрат (табл. 14).

14. Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении

5. Разработка бюджета накладных расходов.

Составлению данного бюджета предшествует классификация накладных расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции. Если накладные расходы не изменяются при сокращении или увеличении производственной программы, то такие расходы будут считаться постоянными. Если подобная зависимость существует, то это переменные расходы.

Базой распределения накладных расходов между отдельными видами продукции в соответствии с учетной политикой предприятия является заработная плата основных производственных рабочих. Их планирование также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих. Ниже приводится бюджет, составленный исходя из прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в 30 000 ч (табл. 15).

15. Бюджет накладных расходов

Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует 40 руб. накладных расходов (1 200 000 : 30 000).

6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении.

Запасы готовой продукции в натуральной оценке на конец года на этапе планирования деятельности предприятия определяются его руководством.

Для того чтобы оценить запасы в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования и оценки запасов.

В соответствии с учетной политикой на предприятии применяется метод учета калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает, что:

- в себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы;

- к концу отчетного года на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном году (табл. 16).

16. Расчет себестоимости готовой продукции в 200х г.

На основе информации о стоимости накладных расходов (см. табл. 15) и данных о запасах материалов и готовой продукции в натуральном выражении (см. табл. 7 и 8) можно составить бюджет запасов на конец 200х года.

Для оценки запасов материалов необходимо знать величину запасов в натуральном выражении и стоимость единицы запасов. Величина запасов в натуральной оценке определяется в планах руководства. В данном случае запасы материалов на конец периода были определены как 8 000 м. материала Х и 2 000 кг материала Y (см. табл. 5), их стоимость соответственно 7 и 10 руб. (см. табл.3).

Таким же образом определяется величина запасов готовой продукции на конец 200х года (табл. 17).

17. Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец 2000х г.

7. Разработка бюджета себестоимости продаж.

В основе составления бюджета проданной продукции лежит следующая формула расчета:

Себестоимость проданной продукции = Запас готовой продукции на начало года + + Себестоимость произведенной за планируемый год продукции – Запас готовой продукции на конец года .

В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый год продукции вычисляется так:

Себестоимость произведенной за планируемый год продукции = Прямые затраты материалов в планируемом году + Прямые затраты труда в планируемом году + Накладные расходы за планируемый год.

Из приведенных формул следует, что к настоящему моменту имеются все данные, необходимые для составления бюджета себестоимости реализованной продукции (табл. 18).

18. Бюджет себестоимости продаж

8. Разработка бюджета административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов (табл. 19-23).

Информацией для планирования послужили сведения об ожидаемой величине накладных расходов (см. табл.6). Все рассмотренные виды затрат являются постоянными, не зависящими от объема производства.

19. Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием

и моделированием, тыс. руб.

20. Бюджет расходов на маркетинг, тыс. руб.

21. Бюджет коммерческих расходов, тыс. руб.

22. Бюджет отдела работы с клиентами, тыс. руб.

23. Бюджет административных расходов, тыс. руб.

9. Разработка плана прибылей и убытков.

Составление операционного бюджета завершается подготовкой плана прибылей и убытков (табл. 24).

24. Прогноз прибылей и убытков

Заключение содержит в себе основные выводы теоретической части, где описывалась отраслевая особенность учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также результаты проведенных расчетов в рамках построения операционного бюджета производственного предприятия.

Курсовую работу завершает библиографический список , который должен содержать не менее 10 источников основной и дополнительной специальной литературы, включая журналы и интернет-ресурсы.

Библиографический список

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Финстатинформ, 1999.

2. Волкова О.И. Управленческий учет. – М.: Проспект, 2006.

3. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.

4. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Юристъ, 2003.

5. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. – М.: Дашков и К^о , 2007.

6. Управленческий учет : учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

7. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. – М.: Проспект, 2000.

8. Фридман Пол. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Исходные данные для выполнения практической части курсовой работы

1. Прогноз реализации на отчетный период

Таблица 1 (продолжение)

2. Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец отчетного периода

Таблица 2 (продолжение)

3. Планируемая величина прямых затрат

4. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции

Таблица 4 (продолжение)

5. Планируемые запасы материалов на конец отчетного периода

6. Планируемая величина косвенных (накладных) расходов, тыс. руб.

7. Данные о наличии запасов материалов на складе на начало отчетного периода

Таблица 7 (продолжение)

8. Данные о наличии готовой продукции на складе на начало отчетного периода

Таблица 8 (продолжение)