Реферат: Нормативное регулирование аудиторской деятельности

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности. 4

2. Состав и основные группы стандартов. 12

3. Понятие и методика советующего аудита. 14

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 15

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 16

ПРИЛОЖЕНИЕ. 17

ВВЕДЕНИЕ

Аудит по праву считается неотъемлемым элементом рыночной — и даже условно рыночной - экономики, а стандарты аудита — его обязатель­ным атрибутом. Для того чтобы эффективно использовать эти стандарты, полезно представлять место аудита в системе функционирования экономи­ческих субъектов и значение стандартов с точки зрения его регулирования [2,46].

Бухгалтерская отчетность — один из ключевых элементов, на основа­нии которых руководство экономического субъекта и другие ее пользова­тели принимают различные оперативные и стратегические решения: при­обретение необходимых полуфабрикатов, покупка или продажа акций экономическою субъекта и т. д. Конечно, до принятия таких решений бухгалтерская отчетность подвергается обычно более или менее тщательному анализу, после чего в общем случае рассматриваются различные варианты решения и их последствия. Однако в начале цепочки «отчетность — решение» располагается аудит, призванный оценить досто­верность бухгалтерской отчетности экономического субъекта, поскольку анализировать недостоверную отчетность и вводить ее в механизм непосредственной подго­товки принятия решений, по меньшей мере, нелогично. Во всех странах с развитой рыночной экономикой аудит подвергается регулированию со стороны государственных органов и общественных аудиторских ассоциаций. Основные механизмы такого регулирования - административный, экономический, этический. На данный момент доминирующим механизмом регулирования российского аудита оста­нется административный, отличающийся сложившейся системой норма­тивного регулирования аудиторской деятельности.

Целью данной работы является рассмотрение роли стандартов в аудите.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. описание системы нормативного регулирования аудиторской деятельности;

2. определить состав и основные группы стандартов;

3. описать понятие и методику советующего аудита;

1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Аудитор не зависит от кого-либо в своей профессиональной деятель­ности. Но именно для обеспечения независимости аудита, а также для обеспечения прочих его принципов (компетентности, конфиденциаль­ности и пр.) необходимо регулирование аудиторской деятельности как со стороны государственных органов (государственное регулирова­ние), так и со стороны общественных аудиторских организаций (само­регулирование)[4,79].

К государственным органам, регулирующим аудиторскую деятель­ность в РФ, относится уполномоченный федеральный орган — Мини­стерство финансов (Минфин) РФ.

Кроме того, в процессе государственного регулирования участвуют (хотя и не являются государственными органами) уполномоченные учебно-методические центры (УМЦ).

К основным функциям Минфина РФ как уполномоченного феде­рального органа относятся:

• издание нормативных правовых актов, регулирующих аудитор­скую деятельность;

• организация разработки и представление на утверждение Пра­вительству РФ федеральных стандартов аудиторской деятель­ности;

• организация системы аттестации, обучения, повышения квали­фикации аудиторов в РФ;

• лицензирование аудиторской деятельности;

• аккредитация общественных аудиторских организаций;

• организация системы надзора за соблюдением аудиторами и
аудиторскими фирмами лицензионных требований и условий;

• контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими фирмами
федеральных стандартов;

• установление объема и порядка представления фирмами отчетов
о своей деятельности;

• ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, ли­цензированных аудиторов — индивидуальных предпринимателей
и аудиторских фирм, аккредитованных аудиторских объединений
(общественных аудиторских организаций), учебно-методических
центров.

Кроме того, Минфин РФ в процессе работы по аттестации и лицен­зированию аудиторской деятельности осуществляет следующие функ­ции:

• отбор уполномоченных вузов и заключение договоров на выпол­нение ими функций учебно-методических центров;

• утверждение единых программ квалификационных экзаменов на
аттестат аудитора;

• утверждение порядка проведения квалификационных экзаменов;

• утверждение содержания тестов, экзаменационных билетов, со­
ставов экзаменационных комиссий;

• организацию проверок качества проведения квалификационных
экзаменов;

• извещение претендентов о порядке и сроках проведения квали­фикационных экзаменов;

рассмотрение и утверждение результатов квалификационных эк­заменов;

• принятие решений о выдаче и отказе в выдаче квалификацион­ных аттестатов аудитора;

• назначение переэкзаменовки в случае жалобы экзаменующегося
на необъективность членов комиссии;

• выдачу квалификационных аттестатов, их аннулирование;

• утверждение программ повышения квалификации аудиторов;

• выдачу, приостановление и аннулирование лицензий на осуще­ствление аудиторской деятельности.

Для учета мнения участников рынка аудиторских услуг при упол­номоченном федеральном органе (Минфин РФ) организован Совет по аудиторской деятельности, в состав которого входят представители го­сударственных органов, ЦБ РФ, аккредитованных объединений ауди­торов (общественных аудиторских организаций)[1] , научных организа­ций, вузов, пользователей аудиторских услуг. Состав членов Совета утверждается министром финансов РФ.

Уполномоченные учебно-методические центры (УМЦ) создаются, как правило, в вузах, имеющих для этого достаточную педагогическую, научную и материально-техническую базу. УМЦ создаются путем зак­лючения договора между уполномоченным вузом и Минфином РФ или Центральным банком РФ в лице соответствующего ЦАЛАКа[2] . В функ­ции УМЦ входят: - • организация и осуществление подготовки к сдаче квалификационного экзамена;

• разработка проектов программ квалификационных экзаменов и повышения квалификации аудиторов;

• разработка порядка проведения квалификационного экзамена,
содержания тестов и экзаменационных билетов, формирование
составов экзаменационных комиссий;

• прием документов и проведение квалификационных экзаменов;

• обработка результатов квалификационных экзаменов и предо­ставление их в Минфин РФ;

• повышение квалификации аудиторов и выдача соответствующих
сертификатов.

Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется об­щественными аудиторскими организациями. К ним могут быть отне­сены международные, общеевропейские, общероссийские, региональ­ные организации.

К первым относится Международная федерация бухгалтеров (Inter­national Federation of Accountants — IFAC). IFAC была создана в 1977 г., в ее состав входят общественные организации аудиторов 79 стран мира. Для выполнения задач IFAC в ее структуре предусмотрены комиссии и комитеты, в том числе Международный комитет по аудиторской де­ятельности (International Auditing Practice Committee — IAPC). Пер­воочередной задачей IAPC является разработка международных ауди­торских стандартов.

Общеевропейской организацией является Федерация европейских бухгалтеров-экспертов (Federation des Experts Comptables Europeen — FEE). FEE основана в 1987 г., в ее состав входят аудиторские организа­ции 12 стран Европы. Задачи FEE — взаимодействие с органами ЕЭС и правительствами европейских государств в вопросах, связанных с налоговыми отношениями, системами учета и отчетности в европей­ском масштабе.

К наиболее известным общероссийским аудиторским организаци­ям относятся Аудиторская палата России (образована в 1995 г.), Рос­сийская коллегия аудиторов (образована в 1992 г.), Союз профессио­нальных аудиторских организаций (создан в 1996 г.) и другие органи­зации[10.194].

Задачи, решаемые этими профессиональными общественными объе­динениями, сходны и в основном сводятся к следующим:

• содействие развитию экономической науки и внедрению передо­вого опыта в области учета, экономического анализа, аудита;

• защита и представление интересов своих членов, оказание им по­
мощи в решении бухгалтерских и аудиторских проблем;

• участие в разработке проектов нормативных актов, стандартов по
учету и аудиту;

• содействие процессу подготовки и повышения квалификации
бухгалтерских и аудиторских кадров;

• обобщение и обмен опытом аудиторской деятельности;

формирование и укрепление престижа профессии аудитора.

Региональные аудиторские организации решают в основном те же задачи, но не в общероссийском масштабе, а в рамках своего региона. К региональным общественным организациям аудиторов относятся, например, Московская аудиторская палата, Санкт-Петербургская ауди­торская палата и другие организации.

Профессиональные общественные аудиторские объединения, чле­нами которых являются не менее 1000 аттестованных аудиторов, либо не менее 100 аудиторских фирм, могут быть аккредитованы (офици­ально признаны и зарегистрированы) Минфином РФ.

Аккредитованные аудиторские объединения вправе:

• разрабатывать учебные планы и программы, осуществлять про­фессиональную подготовку аудиторов;

• ходатайствовать перед Минфином РФ о выдаче и аннулировании
аттестатов, о выдаче, приостановлении и аннулировании лицен­зий на аудиторскую деятельность;

• самостоятельно, а также по поручению Минфина РФ проводить
проверки качества работы аудиторских фирм и аудиторов — ин­дивидуальных предпринимателей, являющихся членами данного
объединения;

• по итогам проверок применять к виновным меры воздействия или
ходатайствовать перед Минфином РФ о применении таких мер;

• осуществлять иные права, установленные Федеральным законом
и определенные Минфином РФ.

Правовую основу аудита в РФ в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней: .

• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ
от 07.08.01г.;

• постановления Правительства РФ;

• документы министерств и ведомств;

• правила (стандарты) аудиторской деятельности.
В Федеральном законе № 119-ФЗ:

• определено понятие и сформулирована цель аудиторской дея­тельности;

дан перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право
оказывать аудиторы и аудиторские организации;

•установлены требования к аудиторам и аудиторским заключениям

• перечислены права и обязанности аудиторов (аудиторских орга­низаций) и проверяемых экономических субъектов;

• определен круг экономических субъектов, для которых аудит является обязательным;

• установлена обязательность соблюдения принципа конфиденци­альности (аудиторской тайны) при проведении аудита;

• установлена обязательность соблюдения принципа независимос­ти при проведении аудита и введены ограничения для его обеспе­чения;

• дано определение правил (стандартов) аудита и установлена их
обязательность;

• определен статус аудиторского заключения, установлена ответ­ственность за представление ложного заключения;

• установлена обязательность контроля качества аудита;

• определены требования к аттестации аудиторов и установлены
основания для аннулирования аттестата;

• установлена обязательность лицензирования аудиторской дея­тельности;

• определена компетенция федерального органа, осуществляюще­го государственное регулирование аудиторской деятельности;

• определены требования к профессиональным аудиторским объе­динениям, необходимые для их аккредитации, и перечислены
права аккредитованных объединений;

• установлена ответственность за нарушение законодательства РФ
об аудите.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (за исключе­нием некоторых пунктов) вступил в силу в октябре 2001 г. До вступле­ния в силу этого закона аудиторская деятельность в РФ регулирова­лась «Временными Правилами аудиторской деятельности в РФ», утвержденными Указом Президента РФ № 2263 от 22.12.93 г., кото­рый утратил свою силу в соответствии с Указом Президента № 1459 от 13.12.01 г.

Постановлением Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482, действо­вавшим до февраля 2002 г., был утвержден порядок проведения атте­стации на право осуществления аудиторской деятельности в РФ, имевший силу до принятия Федерального закона № 119-ФЗ.

Постановлением Правительства РФ от 07.12.194 г. № 1355 утверж­ден перечень показателей, согласно которым бухгалтерская отчет­ность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке (в части, не противоречащей Федеральному за­кону № 119-ФЗ).

Постановлением Правительства РФ от 29.03.02 г. № 190 утвержден порядок лицензирования аудиторской деятельности.

Постановлением Правительства РФ от 29.01.00 г. № 81 дополнен перечень показателей, по которому бухгалтерская отчетность эконо­мических субъектов подлежит обязательной проверке.

Постановлением Правительства РФ от 06.02.02 г. № 80 во испол­нение Федерального закона № 119-ФЗ определен уполномоченный федеральный орган — Минфин РФ и утверждены правила обмена квалификационных аттестатов, выданных до принятия Федерально­го закона № 119-ФЗ, на аттестаты, предусмотренные этим законом.

Рядом документов Минфина РФ и ЦБ РФ разработаны программы квалификационных экзаменов на аттестат аудитора в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных инсти­тутов, страхового аудита, банковского аудита; детализирован порядок проведения квалификационных экзаменов; разработан порядок повыше­ния квалификации и продления срока действия аудиторских аттестатов; детализирован порядок лицензирования аудиторской деятельности.

В документах ряда министерств и ведомств (Минпрома РФ, Госкомэкологии РФ, Минимущества РФ) утвержден порядок аккре­дитации аудиторских организаций, уполномоченных для проведения специальных видов аудита, а также аудита государственных унитар­ных предприятий.

Приказом Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н установлен порядок ежегодной отчетности аудиторов и аудиторских организаций перед Минфином РФ.

2. Состав и основные группы стандартов

В ряду документов, регулирующих аудиторскую деятельность, на осо­бом месте находятся стандарты аудита.

Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при про­ведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 70-80-х гг. XX в. в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны междуна­родные правила (стандарты) аудита[1,159]. В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

• международные;

• национальные (в РФ - общероссийские);

• внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций
и стандарты аудиторских фирм — внутрифирменные стандарты).

Стандарты обеспечивают:

• единство принципов аудита — единство требований к качеству и
надежности;

• унификацию аудита в вопросах методологии;

• единство подходов к проведению аудита и к составлению ауди­торской отчетности.

Благодаря этому при соблюдении аудиторских стандартов:

• могут быть получены определённые гарантии качества подготовки аудиторов и проведения аудита;

• может быть обеспечен определённый уровень надежности результатов аудиторской проверки;

• облегчено внедрение в практику работы аудиторов новых научных достижен6ий;

• обеспечена связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки;

• обеспечена возможность контроля качества работы аудитора;

• может быть создан достойный общественный имидж профессии аудитора.

Кроме того, как показывает судебная практика (в Европе и США), при предъявлении клиентом иска к аудитору решающим аргументом в пользу последнего может стать доказательство им факта последовательного применения аудиторских стандартов.

Общероссийские стандарты аудита

В России общероссийские аудиторские стандарты принимаются во внимание при разработке общероссийских стандартов, которые призваны решать те же задачи, что и международные, но масштабе РФ.

Разработка общероссийских аудиторских стандартов осуществлялась под руководством Комиссии[3] по аудиторской деятельности, которой были созданы рабочие группы, соединяющие их представителей ЦБ РФ, НИИ, вузов, общественных объединений, ведущих аудиторских организаций. Первые из общероссийских аудиторских стандартов были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности в 1996 г. Всего с 1996 г. разработано более 30 общероссийских стандартов, которые устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. В настоящее время общероссийские стандарты носят рекомендательный характер, но в соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ они должны быть утверждены Правительством РФ. После утверждения Правительством РФ общероссийские стандарты будут обязательными для аудиторов, аудиторских фирм, и проверяемых экономических субъектов[9,215].

Наименование и краткое содержание общероссийских аудиторских стандартов приведены в таблице 1( см. приложение).

3. Понятие и методика советующего аудита

Вообще аудиторское заключение может быть представлено не только по результатам аудита, но и по результатам некоторых сопутствующих аудиторских услуг (видов деятельности).

Таким образом, услуги оказываемые аудиторами подразделяются на аттестационные (требующие представления аудиторского заключения, прежде всего это собственно аудит) а на неаттестационные (не требующие представления аудиторского заключения)[5,254].

Консультационные услуги (советующий (консультирующий) аудит) относятся в неаттестационным услугам, которые оказываются обычно не только в области бухгалтерского учёта и налогов, но и компьютерных систем (в том числе и автоматизация бухгалтерского учёта и аналитических работ), технологии производства и даже по набору кандидатов на руководящие должности.

Структура советующего аудита

Сущность

Степень

уверенности выраженная аудитором

Сравнительный

уровень уверенности,

с которым аудитор подтверждает

утверждение администрации

Требуется ли наличие полностью квалифицированного аудита

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Стремительные темпы развития рыночной экономики в России оп­ределяют все большее развитие аудита.

Аудит является независимым контролем, который обеспечивает Пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов ин­формацией о ее достоверности. Поскольку на основании Данной ин­формации пользователи отчетности принимают соответствующие ре­шения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность, то понятно, что к аудиторам и аудиторским фирмам предъявляются все большие требования.

Вошел в действие закон об аудиторской деятельности, в котором определены требования к аудиторам и аудиторским организациям, установлены их права и обязанности и права и обязанности аудируе­мых лиц, правила аудиторской деятельности, порядок представления аудиторского заключения, требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций, порядок контроля качества аудита, ответ­ственность за нарушение законодательства об аудите. Вводятся в дей­ствие стандарты аудиторской деятельности, усиливается контроль за деятельностью аудиторов, предъявляются все большие требования к профессиональной подготовке аудиторов.

Естественно, что аудиторские организации в условиях возрастания роли аудита, повышения своей ответственности за аудиторские заклю­чения, повышения требований к порядку проведения аудита обязаны в соответствии с установленными правилами осуществлять планиро­вание аудита, проводить его документирование, оценивать существен­ность и риск при проведении аудита, собирать аудиторские доказа­тельства и составлять обоснованные аудиторские заключения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности – М: «Современная экономика и право», 2001-174 с.

2. Барышников Н. П. Организация и методика проведения аудита – М: ЮНИТИ-М, 2000-245 с.

3. Бычкова С. М. Аудиторская деятельность: теория и практика – СПБ: Лань, 2000-302 с.

4. Гутцаит Е. М.Аудит –М: «Современная экономика и право»,2000-268с .

5. Терехов А. А. Аудит – М: ЮНИТИ-М, 2001-320 с.

6. КочиневЮ.Ю.Аудит –М:«Современная экономика и право»,2002-344с .

7. Богомолов А. М., Голощапов Н. А. Аудит - СПБ: Лань, 2000-257 с.

8. Бурцев В. В. Управленческий аудит - М.: ИНФРА-М,2002-326 с.

9. Суиц В. П. Основы российского аудита – М: ЮНИТИ-М, 2001-326 с.

10. Терехов А. А. Контроль и аудит – М: ЮНИТИ-М, 2000-296 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Таблица1

Общероссийские аудиторские стандарты

Продолжение таблицы 1

Продолжение таблицы 1

Окончание таблицы 1

[1] Последних не менее 51% от общего состава Совета.

[2] ЦАЛАК — Центральная аттестационно - лицензионная аудиторская ко­миссия

[3] Федеральный орган, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ до вступления в силу Федерального закона № 119-Ф3.