Министерство образования

Российской Федерации

Санкт-Петербургский государственный

инженерно-экономический университет

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Методические указания

к контрольной работе по учебной дисциплине

Международные стандарты учета и финансовой

отчетности

Специальность 060500 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2003

УТВЕРЖДЕНО

редакционно-издательским Советом СПбГИЭУ

Методические указания к выполнению контрольной работы для студентов заочной формы обучения составлены в соответствии с рабочей программой учебной дисциплины “Международные стандарты учета и финансовой отчетности”

СОСТАВИТЕЛИ

кандидат экономических наук, доцент В.К. СМИРНОВА

НАУЧНЫЙ РЕДАКТОР

доктор экономических наук, профессор Н.А. КАМОРДЖАНОВА

РЕЦЕНЗЕНТ

кандидат экономических наук, доцент И.А. Рогалева

ОБСУЖДЕНО

на заседании кафедры

бухгалтерского учета и аудита

“___” ________________ 2003г.

ОДОБРЕНО

научно-методическим советом

института предпринимательства и финансов

“___” ________________ 2003г.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Дисциплина ”Международные стандарты учета и финансовой отчетности” включена в учебный план специальности 060500 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит” в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта и входит в блок дисциплин, обеспечивающих углубленную специальную подготовку студентов.

1.2. Цель выполнения контрольной работы - закрепить знания по основным теоретическим положениям дисциплины, усвоенные в процессе ее самостоятельного изучения; привить студентам навыки и умения по применению этих знаний, необходимые в будущей практической деятельности выпускника специальности “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”.

В результате выполнения контрольной работы студенты развивают умения:

- осмысленно и логически-связно излагать содержание тем дисциплины, что очень важно ввиду сложности текста международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);

- ориентироваться в системе международных стандартов финансовой отчетности;

Развиваемые навыки:

- находить отличия отечественной практики учета и отчетности от положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);

- выбирать параметры для оценки соответствия финансовой отчетности требованиям МСФО;

- пользоваться методами и приемами приведения показателей финансовой отчетности к форматам МСФО.

Выполнению контрольной работы предшествует добросовестное и внимательное изучение дисциплины по источникам, перечисленным в разделе 5.

При изучении дисциплины следует руководствоваться ее рабочей программой, которая включает следующие темы:

Тема 1. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности.

Глобализация экономики – важнейший фактор ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Роль МСФО в реформировании бухгалтерского учета в России. Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета и финансовой отчетности.

История создания Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Цели и задачи КМСФО. Состав и характеристика его основных органов, порядок и принципы их формирования.

Порядок разработки и принятия МСФО, их правовой статус. Состав и тематические направления МСФО. Интерпретация МСФО.

Стандарты GAAP. Основные различия между МСФО и GAAP в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала. Перспективы сближения этих двух систем.

Тема 2. Концепции подготовки и представления

финансовой отчетности.

Документ КМСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Цель, статус и сфера действия этого документа. Пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности. Основополагающие допущения (принципы) финансовой отчетности: учет по методу начисления, непрерывность деятельности. Сущность качественных характеристик финансовой отчетности: понятность, уместность, надежность, сопоставимость, достоверное объективное представление.

Элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, результаты деятельности, доход, расходы; их сущность и отличия в их трактовке от отечественной практики.

Процесс включения в финансовую отчетность элементов в соответствии с критериями признания. Оценка элементов финансовой отчетности. Понятия поддержания капитала: финансовое поддержание капитала, физическое поддержание капитала.

Тема 3. Состав и порядок представления финансовой отчетности (МСФО №№ 1, 34, 7, 14, 15, 29,30).

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Сфера применения стандарта МСФО 1, назначение финансовой отчетности, требования к ней, состав финансовой отчетности. Информация, представляемая в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, в отчете об изменениях в капитале.

Примечания к финансовой отчетности: состав и требование к форме и содержанию примечаний. Сравнение положений МСФО 1 с положениями ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности, форма отчетов, промежуточные периоды, требующие представления промежуточной финансовой отчетности. Применение принципов признания и оценки в промежуточных отчетах.

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Сфера применения и назначения стандарта. Понятие о денежных средствах и эквивалентах денежных средств, о потоках денежных средств.

Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от операционной деятельности. Нетто-метод в представлении потоков денежных средств. Раскрытие дополнительной информации, связанной с движением денежных средств.

Сравнение МСФО 7 с положениями по учету и отчетности о движении денежных потоков в организациях России.

МСФО 14 –«Сегментная отчетность». Назначение стандарта и сфера действия. Значение терминов: «хозяйственные сегменты», «географические сегменты», «сегментный доход», «сегментный расход». Преимущества сегментного анализа финансовой информации. Первичный и вторичный формат сегментной отчетности. Критерии для построения сегментной отчетности. Определение финансового результата сегмента. Информация, которую необходимо включать в отчетность по каждому формату.

Корректирующие стандарты. МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен». Сфера применения стандарта. Методы учета, отражающие влияние изменения цен:

1. Основанный на покупательной способности;

2. Основанный на текущей стоимости.

Минимальный объем информации о корректировках, подлежащий раскрытию в отчетности.

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Сфера применения стандарта, признаки гиперинфляционной экономики. Порядок пересмотра финансовой отчетности. Раскрытие информации.

МСФО 30 –«Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений». Назначение и сфера применения стандарта. Учетная политика и раскрытие основных статей. Основные виды доходов и расходов, возникающие в результате банковских операций. Прибыли и убытки и их отражение на нетто - основе. Классификация активов и обязательств банка. Балансовый отчет банка и его основные статьи. Непредвиденные события и обязательства; возникновение забалансовых статей. Группировка по срокам погашения активов и обязательств. Концентрация активов, обязательств. Убытки по займам и авансам. Основные банковские риски. Активы, выступающие в качестве гарантии. Доверительные операции. Операции между связанными сторонами.

Отличия российской практики учета и отчетности от положений МСФО 30.

Тема 4. Материальные и нематериальные активы (МСФО 2, 4, 16, 36, 38).

МСФО 2 «Запасы». Цель и сфера применения стандарта. Состав запасов. Затраты, включаемые и не включаемые в себестоимость запасов, методы определения себестоимости запасов в различных сферах. Формулы расчета себестоимости запасов и условия их применения. Понятие «возможная чистая цена продаж». Оценка запасов по наименьшей их двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. Информация о запасах, раскрываемая в финансовой отчетности. Сравнение российского ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» с положениями МСФО 2 «Запасы».

МСФО 38 «Нематериальные активы». Сфера применения. Определение нематериального актива и его индетифицируемость для отличия от деловой репутации. Первоначальная оценка, и оценка после первоначального признания. Порядок признания внутренне созданного нематериального актива. Методы амортизации, выбытие нематериального актива. Раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности.

Сравнение отечественного ПБУ 14/2001 «Учет нематериальных активов» с положениями МСФО 38 «Нематериальные активы».

МСФО 16 «Основные средства». Назначение, сфера применения стандарта. Критерии признания основных средств, оценка по фактической стоимости, понятие справедливой стоимости. Методы амортизации, пересмотр срока полезной службы. Выбытие и реализация основных средств. Раскрытие информации в финансовой отчетности. Сравнение ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с положениями МСФО 16 «Основные средства».

МСФО 4 «Учет амортизации». Область применения стандарта. Понятие амортизации, амортизируемого актива. Порядок определения срока полезной службы. Методы начисления и учета амортизации. Информация, раскрываемая в финансовой отчетности.

МСФО 17 «Аренда». Сфера применения стандарта. Классификация аренды. Отражение аренды в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей. Отличия в постановке учета аренды в России от положений МСФО 17 «Аренда».

МСФО 36 «Обесценение активов». Требования по индетификации обесцененного актива. Порядок проверки активов на обесценение. Оценка стоимости обесцененного актива. Определение убытка от обесценения активов. Раскрытие информации о потерях от обесценения или восстановления стоимости обесцененных активов.

Тема 5. Финансовые результаты и налоги на прибыль (МСФО 8, 11, 12, 18, 21, 23, 33, 35).

МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». Назначение и сфера применения стандарта. Результаты чрезвычайных обстоятельств, прибыль или убыток от обычной деятельности. Последствия изменения бухгалтерских оценок, подходы к исправлению фундаментальных ошибок. Порядок внесения изменений в учетную политику. Сравнение положений МСФО 8 с ПБУ 1/98.

МСФО 18 «Выручка». Цель и область применения стандарта. Оценка выручки по справедливой стоимости. Условия (критерии) признания выручки от продажи товаров; представления услуг; процентов, лицензионных платежей и дивидендов. Важнейшие положения, раскрываемые в финансовой отчетности. Сравнение МСФО 18 с ПБУ 9/01 «Доходы организации».

МСФО 11 «Договоры подряда». Цель и область применения. Доходы и затраты по договору подряда. Признание доходов и расходов по договору подряда. Ожидаемые убытки. Показатели, раскрываемые в финансовой отчетности. Сравнение положений МСФО 11 с отечественными нормами регулирования учета договоров на капитальное строительство.

МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Назначение и сфера применения стандарта. Валютные операции. Финансовая отчетность о зарубежной деятельности. Раскрытие информации в финансовой отчетности.

МСФО 23 «Затраты по займам». Назначение и сфера применения стандарта. Основной и альтернативный подходы к учету затрат по займам. Сведения, отражаемые в финансовой отчетности. Сравнение положений МСФО 23 с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

МСФО 35 «Прекращаемая деятельность». Назначение стандарта. Понятие прекращаемой деятельности. Признание и оценка, представление и раскрытие информации о прекращаемой деятельности в финансовой отчетности.

МСФО 33 «Прибыль на акцию». Назначение и сфера применения стандарта. Расчет средневзвешенного количества акций. Базовая прибыль на акцию. Разводненная прибыль на акцию. Информация, раскрываемая в финансовой отчетности.

МСФО 12 «Налоги на прибыль». Значение терминов «учетная прибыль», «расходы по налогу», «отложенные налоговые обязательства», «отложенные налоговые требования». Временные разницы: налогооблагаемые и вычитаемые. Расчет отложенных налогов. Признание текущего и отложенного налога. Порядок представления и раскрытия информации в отчетности.

Тема 6. Финансовые инструменты и инвестиции

(МСФО 22, 27, 28, 31, 32, 39, 40).

МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие информации в финансовой отчетности», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Цель и область применения. Основные понятия. Классификация финансовых инструментов. Виды рисков: процентный, кредитный. Виды оценки финансовых активов. Хеджирование: инструменты, статьи, эффективность. Раскрытие финансовых инструментов в отчетности.

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Область применения стандарта. Сущность понятий «связанные стороны», «операции между связанными сторонами», «контроль», «значительное влияние». Отношения связанных сторон. Раскрытие информации в финансовой отчетности.

МСФО 22 «Объединение компаний». Цель и сфера применения стандарта. Характер объединений. Учет приобретения. Учет объединения. Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности.

МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». Сфера применения стандарта. Формы совместных компаний. Совместно контролируемые операции, активы, компании. Требование к отражению совместной деятельности в отчетности. Раскрытие отчетности. Сравнение положений стандарта с российской практикой учета совместной деятельности.

МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании». Область применения стандарта. Представление и сфера применения сквозной сводной финансовой отчетности. Процедуры сведения. Раскрытие информации.

МСФО 40 «Инвестиционная собственность». Цель и область применения стандарта. Формы инвестиций и их классификация. Балансовая стоимость, изменения в балансовой стоимости инвестиций. Информация об инвестициях, представляемая и раскрываемая в финансовой отчетности.

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании». Методы учета: по долевому участию, по себестоимости. Сводная финансовая отчетность. Применение метода учета по долевому участию. Раскрытие информации.

Тема 7. Прочие раскрытия информации в финансовой отчетности (МСФО 10, 19, 20, 26, 37).

МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты». Сфера применения стандарта. События, происходящие после отчетной даты. Раскрытие информации.

МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Область применения. Понятие, признание, оценка резервов, условных обязательств, условных активов и возмещений. Раскрытие информации.

МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи». Представление информации о субсидиях, относящихся к активам, к доходу. Порядок учета правительственной помощи. Раскрытие информации. Сравнение положений МСФО 20 с ПБУ 13/00 «Учет государственной помощи».

МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Назначение и сфера применения стандарта. Виды вознаграждений. Признание и оценка краткосрочных вознаграждений, вознаграждений по окончанию трудовой деятельности по различным пенсионным планам, других долгосрочных вознаграждений и компенсационных выплат долевыми инструментами. Раскрытие информации.

МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» (пенсионным планам). Область применения стандарта. Пенсионные планы: с установленными взносами, с установленными выплатами. Оценка активов пенсионного плана. Раскрытие информации.

1.3. Принципами построения вариантов контрольной работы являются:

- отражение в контрольных заданиях всех тем дисциплины;

- направленность содержания контрольных заданий на достижение цели, сформулированной в п.1.2.

Контрольная работа включает два задания, выполняемые каждым студентом, в том числе:

задание 1 – выполняется каждым студентом, представляет собой изложение концепций и характеристик МСФО;

задание 2 – содержит 33 варианта.

1.4. Вариант задания 2 студенты определяют самостоятельно по двум последним цифрам номера зачетной книжки, имея ввиду, что год поступления в номер зачетной книжки не включается. Если число, составленное из двух последних цифр зачетной книжки, превышает количество вариантов, номер варианта выбирают по последней цифре номера зачетной книжки.

1.5. Рекомендации по технологии выполнения контрольной работы, порядок оценки работы.

Контрольную работу необходимо выполнять в строгом соответствии с данными методическими указаниями.

Контрольная работа, не соответствующая методическим указаниям, считается невыполненной, и студент выполняет новую работу по варианту, назначенному ведущим преподавателем.

В процессе изучения дисциплины и выполнения контрольной работы в случае необходимости студент имеет возможность обратиться за консультацией к преподавателю на кафедру “Бухгалтерский учет и аудит”.

2. ТРЕБОВАНИЯ К ОБЪЕМУ, ОФОРМЛЕНИЮ И СРОКАМ ВЫПОЛНЕНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

Контрольная работа может быть выполнена от руки шариковой ручкой либо с использованием ПК в распечатанном виде (с приложением дискеты).

При ручном варианте работа может быть выполнена в школьной тетради с оставлением полей для замечаний преподавателя. Объем работы, выполненной вручную не должен превышать 20 страниц тетради.

Работа, выполненная с использованием технических средств, печатается на одной стороне бумажного листа стандартного машинописного формата с оставлением полей 2 см сверху, снизу, слева, справа и обязательно скрепляется по левому полю. Объем работы на ПК не должен превышать 12 страниц.

Работа должна иметь титульный лист, на котором указываются:

- название учебного заведения;

- название кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»

- название работы: «Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»;

- номер варианта;

- Ф.И.О. студента, специальность, курс, номер зачетной книжки.

Страницы контрольной работы должны быть пронумерованы, в конце работы необходимо поместить список использованных источников, оформленный в соответствии с установленными стандартами описания библиографии.

Завершается оформление работы проставлением даты её выполнения и личной подписи студента.

Работа должна быть выполнена и предъявлена на кафедру не позднее чем за месяц до начала лабораторно-экзаменационной сессии.

3. КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ

Задание 1.

Задание выполняется в форме реферата на тему: «Сущность и содержание основополагающих допущений, качественных характеристик и элементов финансовой отчетности».

Задание 2.

Выполняется в виде реферата по теме соответствующего варианта.

4. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

К ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

Задание 1 выполняется в реферативной форме. Объем его должен составлять не более 1/3 от общего объема контрольной работы. Основой для его выполнения служит документ «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности», текст которого помещен в сборнике Международных стандартов финансовой отчетности. (Источник №1 в списке обязательной литературы, обязательно в редакции 1999г. или более поздней редакции).

Студенту необходимо ознакомиться с полным текстом данного документа, так как все его положения учитываются при использовании каждого отдельного стандарта.

После прочтения всего документа следует приступить к углубленному изучению вопросов, вынесенных в задании. На этом этапе рекомендуется привлекать и другую литературу, построенную на МСФО (но не GAAP).

В реферате обязательно следует изложить в краткой форме отличия отечественной трактовки отдельных элементов финансовой отчетности от их трактовки в документе КМСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности».

Текст реферата ни в коем случае не должен представлять собою прямое копирование изучаемого документа.

Задание 2 также представляет собою реферат, написанный на основе изучения русскоязычного текста рассматриваемого стандарта в редакции 1999г., интерпретации к нему (если они имеются), а также других источников из списка рекомендуемой литературы.

Следует иметь в виду, что объемы разных МСФО не равнозначны. В этой связи в подходах к изложению содержания стандартов необходимо руководствоваться следующим:

1. В изложение содержания малообъемных стандартов, следует вводить примеры их применения в отчетности (они могут быть даны как приложения к стандарту) или примеры, касающиеся методов и процедур текущего учета и расчетов по тематике стандарта – такие примеры приводятся в рекомендуемых источниках.

2. При изложении стандартов с большим текстовым объемом необходимо, не увеличивая объема реферата, построить реферат таким образом, чтобы в нем нашли отражение все вопросы стандарта, охватываемые его текстом. Поэтому изучение текста МСФО должно быть очень вдумчивым, тщательным. Требуемой цели можно достигнуть разными путями. Например, можно просто составить перечень вопросов, излагаемых в стандарте, с краткими пояснениями к каждому вопросу либо составить сводную таблицу всех исследуемых вопросов с отражением в ней наиболее существенных для учета и отчетности категорий: оценка, признание, раскрытие и др. Возможны и другие подходы. Именно здесь студент имеет возможность проявить умение анализировать и обрабатывать текстовую информацию методического характера.

В МСФО, по тематике которых имеются отечественные ПБУ, следует провести сравнение основных положений исследуемого МСФО и ПБУ соответствующей ему темы. Для этой цели сравнивают тексты обоих стандартов, рекомендуется также источник № 4 из списка обязательной литературы.

При выполнении задания 2, недопустимо прямое копирование текста и структуры рассматриваемого МСФО.

5. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

5.1. Обязательная литература

1. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. – М.: Аскери-АССА, 1999. – 1135 с.

2. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / Палий В.Ф. – М.: Аскери-АССА, 1999. – 352 с.

3. Положения по бухгалтерскому учету №№ 1-18.

4. Рожкова О.В. Международные международные стандарты учета и финансовой отчетности и финансовой отчетности: Учебное пособие.- М.: «Экзамен» – 2002.

5. Международные и российские международные стандарты учета и финансовой отчетности: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А.Николаевой .- М.: «Аналитика-Пресс», 2001. – 624 с.

6. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. – Ростов Н/Д, 2002.

5.2. Дополнительная литература

1. Каморджанова Н.А., Ёлгина М.А., Сальникова Е.В. Основы континентального (европейского) бухгалтерского учета: Учебное пособие. – СПб.: СПбГИЭУ, 2002.

2. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. – СПб.: Б-пресса, 2001.

3. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета / Под ред. Соколова Я.В. – М.: «Финансы и статистика», 1996.

4. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учебное пособие. – М.: ИП «Эксперспектива», 1998. – 236 с.

5. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. – М.: «Аналитика-Пресс», 1998. – 288 с.

6. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 1998.

7. Терехова В.А. Международные стандарты учета в российской практике: Учебное пособие. – М.: Издательство «Перспектива», 1999. – 214 с.

8. Интернет, сайт: accounting.com