Реферат: «Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах зао «Газэнергопромбанк»

МОСКОВСКИЙ ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

Специальность «Бухгалтерский учет анализ и аудит»

«К защите»

Проректор_________________________________

(подпись, Ф.И.О.)

« »_________________ 2006г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ТЕМА: «Организация учета операций банка с ценными бумагами на материалах

ЗАО «Газэнергопромбанк»

Студент: Глебов Сергей Александрович

_________________________________

(подпись)

«______»____________2006г.

Научный руководитель:_____________

Ученая степень

_________________________________

(подпись, Ф.И.О.)

«______»____________2006г.

Москва 2006г.

Содержание

Введение......................................................................................................... 4

1 Роль и значение ценных бумаг в рыночной экономике............................ 8

1.1 Понятие и классификация ценных бумаг................................................ 8

1.2 Банковские операции с ценными бумагами............................................ 21

2 Организация бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в ЗАО «Газэнергопромбанк»................................................................................... 30

2.1 Основание и этапы развития ЗАО «Газэнергопромбанк»..................... 30

2.2 Бухгалтерский учет ценных бумаг......................................................... 37

2.3 Бухгалтерский учет операций с векселями............................................. 65

3 Аудит операций ЗАО «Газэнергопромбанк» с ценными бумагами........ 74

3.1 Аудит долговых обязательств................................................................ 74

3.2 Аудит учета ценных бумаг и выплаты процентов................................. 82

3.3 Аудит операции банка с векселями и других вложений

в ценные бумаги............................................................................................. 89

Заключение.................................................................................................. 104

Список использованных источников.......................................................... 107

Введение

В соответствии со ст. 143 ГК РФ (часть 1) к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

На основании Закона от 2 декабря 1990 г. "О банках и банковской деятельности" банки имеют возможность:

- выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги;

- оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров;

- оказывать консультационные услуги;

- осуществлять доверительные операции по поручению клиентов на основании заключенных договоров на проведение фидуциарных (доверительных) операций.

Для получения дохода служат долговые обязательства, которые выпускают федеральные органы власти, субъекты федерации, муниципалитеты и коммерческие организации.

При приобретении бумаг, имеющих купоны, а также процентных бумаг коммерческий банк уплачивает продавцу кроме цены бумаги также накопленный процентный (купонный) доход (НКД), а при их продаже получает от покупателя помимо стоимости бумаги еще и НКД.

Процент и НКД рассчитываются от даты начала процентного или купонного периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.

Акции помимо получения спекулятивного (котировального) до хода позволяют получать контроль над компанией.

С некоторыми бумагами совершается много операций на значительные суммы, они включены в котировальные листы бирж. С другими бумагами сделок совершается немного, или они вообще единичны.

Ценные бумаги подразделяются на два вида - котируемые и некотируемые.

Котируемые бумаги обращаются на организованном рынке (прошли листинг), информация об их цене общедоступна, и оборот за месяц превышает установленный минимум. В противном случае бумага считается некотируемой.

Сумму оборота устанавливает ФСФР России.

Котируемые бумаги подлежат переоценке.

Под переоценкой бумаг понимается определение балансовой стоимости (изменение до рыночной цены) котируемых бумаг, которые находятся в торговом портфеле банка по состоянию на конец соответствующего рабочего дня.

В конце месяца сальдированный результат относится или на счет доходов, или на счет расходов.

Бумаги, в зависимости от целей их приобретения, распределяются по укрупненным категориям (портфелям).

В инвестиционном портфеле (долгосрочные вложения) учитываются приобретенные акции с намерением не продавать их более 6 месяцев, а в торговом (спекулятивном) портфеле (краткосрочные вложения) - приобретенные бумаги (как правило, котируемые), с намерением продать их в срок не более 6 месяцев. Существует еще портфель контрольного участия для учета акций по подконтрольным компаниям.

Банки самостоятельно определяют порядок формирования торгового и инвестиционного портфелей с учетом вышеизложенных ограничений.

В случаях, определенных Правилами, бумаги подлежат перемещению из одного портфеля в другой. Это происходит, например, в случае, если бумага перестает отвечать критериям котируемости или некотируемая бумага становится котируемой. Кроме того, банк может покупать акции одного эмитента, тогда при превышении порога существенного влияния бумаги должны быть переведены в портфель контрольного участия. Если бумаги были в портфеле контрольного участия, но часть их продана и остаток бумаг меньше порогового значения, то бумаги переводятся в торговый или инвестиционный портфель, в зависимости от критерия.

Обязательному переводу из торгового портфеля в инвестиционный подлежат только те ценные бумаги, которые перестали удовлетворять критериям котируемых. При сохранении цели приобретения котируемые ценные бумаги, которые по каким-либо причинам (например, в силу неблагоприятной конъюнктуры) не были реализованы в течение 180 дней, могут удерживаться в торговом портфеле свыше 180 дней.

Перевод бумаг из торгового портфеля в инвестиционный и на оборот производится на основании принятого банком и надлежащим образом оформленного решения.

Порядок формирования торгового и инвестиционного портфелей ценных бумаг для головного офиса и филиалов кредитной организации должен быть един, он отражается в учетной политике кредитной организации.

В этой связи встает вопрос о правильной организации бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Ведь банки работают с бумагами с целью получения дохода от котировальной разницы в ценах бумаг в течение некоторого времени, от процентного дохода или для осуществления контроля над компанией. А без точного и своевременного учета ни одна коммерческая организация не сможет существовать.

Все вышесказанное определяет актуальность выбранной темы для исследования.

Целью дипломной работы является дать наиболее полное представление о работе ЗАО «Газэнергопромбанк» с ценными бумагами. Показать основные операции с ценными бумагами, такие как:

эмиссия, операции под залог ценных бумаг, выпуск собственных векселей. Основные главы работы отведены бухгалтерскому учету и

аудиту операций с ценными бумагами в ЗАО «Газэнергопромбанк».

Задачей исследования является: анализ бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, аудит операций ЗАО «Газэнергопромбанк» с ценными бумагами, аудит долговых обязательств, аудит операции банка с векселями и другими вложениями в ценные бумаги, оценка результатов деятельности банка и внесение рационального предложения для достижения наибольшего финансового результата.

Объектом исследования дипломной работы являются операции с ценными бумагами в ЗАО «Газэнергопромбанк», проведение аудиторской проверки в банке с использованием нормативных документов банка.

В данной дипломной работе основными источниками являются:

правовые и справочные документы (Гарант Платформа F1),

учебная литература, внутренние документы ЗАО «Газэнергопромбанк».

1. Роль и значение ценных бумаг в рыночной экономике

1.1 Понятие и классификация ценных бумаг

Понятие ценных бумаг

Ценные бумаги - необходимый атрибут рыночного хозяйства. Ранее, в государственной экономике, оборот ценных бумаг по необходимости был чрезвычайно обеднен и представлен в основном государственными ценными бумагами - облигациями, предъявительскими сберкнижками и аккредитивами гострудсберкасс, выигравшими лотерейными билетами, а в расчетах между юридическими лицами мог использоваться расчетный чек. С переходом к рыночной экономике оборот ценных бумаг возрос, стал формироваться их рынок. Однако главное внимание при этом было уделено так называемым "инвестиционным" ценным бумагам - акциям и облигациям частных коммерческих структур.

В имущественном обороте имеется много разновидностей ценных бумаг весьма специфического назначения. Так, в удостоверение приема груза в договоре морской перевозки перевозчик составляет и выдает грузоотправителю коносамент, являющийся ценной бумагой и существующий в целом ряде разновидностей. Ценными бумагами могут быть варранты - свидетельства о наличии определенной партии товара на складе у профессионального хранителя, которые выполняют также роль товарораспорядительного документа, закладные, оформляющие ипотеку (залог недвижимости), и т. д.

В п. 1 ст. 142 Гражданского Кодекса содержится определение ценной бумаги как строго формального документа, удостоверяющего имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении этого документа. Из этого следует, что ценная бумага представляет собой, во-первых, документ, удостоверяющий определенное имущественное право (требования уплаты определенной денежной суммы, передачи определенного имущества и т. д.). В нем содержится информация о субъекте этого права и об обязанном лице. Во-вторых, речь идет именно о документе, то есть официальной записи, выполненной на бумажном носителе и имеющей строго определенную форму и обязательные реквизиты. Отсутствие хотя бы одного из реквизитов или нарушение указанной формы влечет ничтожность бумаги (п. 2 ст. 144). В-третьих, этот документ неразрывно связан с воплощенным в нем имущественным правом, ибо реализовать это право или передать его другому лицу можно только путем соответствующего использования самого этого документа. Иначе говоря, использование такого документа либо его передача равносильны использованию или передаче выраженного им права.

Так же недопустим отказ от исполнения по ценной бумаге со ссылкой на отсутствие основания, по которому она выдана, либо на его недействительность (например, на безденежность займа, в удостоверение которого выдана ценная бумага, на признание недействительным договора об отчуждении имущества, являющегося предметом исполнения по ценной бумаге, и т. п.). Следовательно, обязанное лицо должно произвести исполнение по ценной бумаге, удостоверившись лишь в наличии в ней необходимых реквизитов, а ее владелец может не проверять основания, по которым она выдана, вполне доверившись ее формальным признакам. Такое свойство ценной бумаги называется публичной достоверностью.

Виды имущественных прав, которые могут удостоверяться ценными бумагами, как и их обязательные реквизиты и требования к форме, определяются только законом либо в установленном им порядке (п. 1 ст. 144 ГК). Следовательно, не любые виды гражданских прав могут удостоверяться ценными бумагами или облекаться в их форму - для этого требуется указание закона, а не воля сторон.

Лишь в отдельных случаях, прямо предусмотренных законом, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (п. 2 ст. 142 Гражданского Кодекса), а не предъявления и использования самой ценной бумаги. Речь при этом идет главным образом об именных акциях акционерных обществ (которые зачастую в этих случаях и не выпускались в обычной бумажной форме). Здесь акционеру для доказательства своих прав или их передачи достаточно предъявить и использовать выписку из реестра акционерного общества, который хотя и ведется в строго установленном порядке, но не представляет собой ценную бумагу (как, впрочем, и выписка из него). Иное дело - сертификат акций, то есть свидетельство об их принадлежности конкретному акционеру, которое при определенных законодательством условиях само является ценной бумагой. В отсутствие специальных законодательных актов по этому вопросу сохраняют силу ранее изданные подзаконные акты, прежде всего упомянутое Положение об акционерных обществах.

Как известно весь товарный мир делится на две группы: собственно товары (материальные блага, услуги) и деньги. Но ценная бумага - это не деньги и не материальный товар. Ее ценность состоит в тех правах, которые она дает своему владельцу. Последний обменивает свой товар или свои деньги на ценную бумагу только в том случае, если он уверен, что эта бумага ничуть не хуже, а даже лучше (удобнее), чем сами деньги или товар. Поскольку и деньги, и товар в современных условиях суть разные формы существования капитала, то экономическое определение ценной бумаги можно выразить следующим образом.

Ценная бумага - это форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке как товар и приносить доход.

Это особая форма существования капитала наряду с его существованием в денежной, производительной и товарной формах. Суть ее состоит в том, что у владельца капитала сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. Последняя позволяет отделить собственность на капитал от самого капитала и соответственно включить последний в рыночный процесс в таких формах, в каких это необходимо для самой экономики.

Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования ценных бумаг.

Ценная бумага - это особый товар, который обращается на особом, своем собственном рынке - рынке ценных бумаг, но не имеет ни вещественной, ни денежной потребительной стоимости, т.е. не является ни физическим товаром, ни услугой.

Практический подход к определению ценной бумаги может состоять в следующем. Если невозможно дать строго научное, а затем и юридическое определение, если невозможно сформулировать понятие ценной бумаги на все случаи жизни, то эту трудность можно обойти путем перечисления признанных государством конкретных видов ценных бумаг, которые имеются в практике. Например, в Гражданском кодексе Российской Федерации или других законах, относящихся к рынку ценных бумаг, определенные виды бумаг фиксируются именно как ценные бумаги. С другой стороны, все, что объявлено как ценная бумага, подпадает под законодательные акты, регулирующие ее жизнь от момента выпуска до окончания срока обращения.

Ценная бумага выполняет ряд общественно значимых функций:

• перераспределяет денежные средства (капиталы) между: отраслями и сферами экономики; территориями и странами; группами и слоями населения; населением и сферами экономики; населением и государством и т.п.;

• предоставляет определенные дополнительные права ее владельцам, помимо права на капитал. Например, право на участие в управлении, соответствующую информацию, первоочередность в определенных ситуациях и т.п.;

• обеспечивает получение дохода на капитал и (или) возврат самого капитала и др.

Ценная бумага обладает рядом свойств, которые сближают ее с деньгами. Ее главное свойство - это возможность обмена на деньги в различных формах (путем погашения, купли-продажи, возврата эмитенту, переуступки и т.д.). Она может использоваться в расчетах, быть предметом залога, храниться в течение ряда лет или бессрочно, передаваться по наследству, служить подарком и т.д.

Первоначально все ценные бумаги выпускались только в бумажной форме, откуда и произошло их название - это бумага, но ценная, почти как бумажные деньги. Ее стоимость определяется либо тем, что написано на ней, либо рыночным путем. Однако развитие рыночных отношений в последние десятилетия привело к появлению новой формы существования ценной бумаги - безбумажной, или бездокументарной форме, что нашло отражение и в Гражданском кодексе. Так, в статье 149 говорится о том, что допускается фиксация прав, закрепляемых ценной бумагой, в бездокументарной форме.

Переход от бумажной формы ценной бумаги к безбумажной связан, во-первых, с нарастанием количества обращающихся ценных бумаг, прежде всего таких известных их видов, как акций и облигаций. По другим ценным бумагам, число которых сравнительно невелико, документарная форма преобладает.

Во-вторых, многие права, которые закрепляются за владельцем ценной бумаги, могут быть реализованы безотносительно к ее форме. Например, выплата дохода по ценной бумаге, купля-продажа ценной бумаги и т.п. могут производиться без наличия ее самой в качестве материального носителя этих прав.

В-третьих, безбумажная форма ценной бумаги может ускорять, упрощать и удешевлять ее обращение в части расчетов, передачи от одного владельца к другому, хранения и учета, налогообложения и т.п.

В-четвертых, это связано со структурными изменениями на рынке ценных бумаг (в частности, с увеличением числа именных ценных бумаг и снижением доли предъявительских ценных бумаг).

Именная ценная бумага - это ценная бумага, имя владельца которой зафиксировано на ее бланке и (или) в ее реестре собственников, который может вестись в обычной документарной и (или) электронной формах. Предъявительская ценная бумага - это ценная бумага, имя владельца которой не фиксируется непосредственно на ней самой, а ее обращение не нуждается ни в какой регистрации.

Помимо именных и предъявительских существуют также ордерные ценные бумаги, сочетающие в себе одновременно черты и одних и других. С точки зрения участников рынка, предъявительская ценная бумага имеет существенные преимущества перед именной, так как процесс перехода прав на капитал совершается "мгновенно" путем передачи ценной бумаги от ее продавца к покупателю, т.е. скорость ее обращения и расчетов по ней максимально высокая. Кроме затрат на печатание такой ценной бумаги ее обращение почти не требует каких-либо других затрат участников рынка, связанных с "техникой и технологией" рыночного процесса. В этом смысле, когда рынок еще только развивается и отсутствуют в достаточной мере капиталы для создания его инфраструктуры, выпуск предъявительских ценных бумаг в бумажной форме - самый быстрый, дешевый и легкий путь формирования рынка ценных бумаг и фондового рынка в частности.

Именная ценная бумага в отличие от предъявительской обладает двумя важными свойствами. Во-первых, всегда известен ее владелец, а во-вторых, поскольку в силу первого ее свойства все операции с ней обычно подлежат фиксации, регистрации, постольку эти операции становятся доступными для налогообложения со стороны государства.

Предъявительская ценная бумага в определенных ситуациях тоже фактически превращается в именную. Это связано с процессами хранения пакетов таких бумаг, например, в коммерческих банках и превращением последних в представителей владельцев предъявительских ценных бумаг. Сданная на хранение в банк на описанных условиях предъявительская бумага имеет конкретного владельца, заключившего соответствующий договор с этим банком, а значит, по сути она превратилась в именную с точки зрения правовых отношений.

Безбумажная ценная бумага - это всегда именная бумага, так как в электронной памяти она зарегистрирована на определенное юридическое или физическое лицо. Однако переход от бумажной к безбумажной форме неизбежно сопровождается тем, что, с одной стороны, ценная бумага может утрачивать некоторые свои свойства, связанные именно с ее материальным носителем, а с другой - приобретать новые качества, которые возникают в силу ее "электронного" характера.

В этом смысле можно сказать, что бумажная и безбумажная формы - это не просто формы, а стадии развития ценной бумаги, это переход одного качества в другое. Безбумажная ценная бумага - это не то же самое, что традиционная ценная бумага в виде определенного бумажного бланка (предъявительского или именного). Строго говоря, это уже не ценная бумага, а электронная форма учета владельцев капитала, обладающих заранее обозначенными правами и соответствующими обязательствами по отношению к пользователю этого капитала.

Благодаря безбумажной форме владение капиталом еще более формализуется: физическое владение (сначала в виде денежного капитала, затем в бумажной форме) превращается в учетное, в виде электронных записей. Физическое отделение капитала от его владельца завершается именно в безбумажной форме ценной бумаги. Понятие "безбумажная ценная бумага" хорошо отражает, откуда происходят "электронные" права и их главные свойства, поскольку последние ведут свое начало от бумажной формы. Если под ценной бумагой понимать только ценную бумагу в бумажной форме, то для безбумажной формы потребовалось бы ввести в оборот какое-то новое понятие, но это повлекло бы за собой необходимость новых определений для конкретных видов ценных бумаг ("электронных" акций, облигаций и др.). Практика пока не идет по этому пути, поскольку безбумажная форма ценной бумаги еще не проявила в должной мере существенного содержательного отличия от своей предшественницы - бумажной формы.

Классификация ценных бумаг

Существующие в современной мировой практике ценные бумаги делятся на два больших класса:

• 1 класс - основные ценные бумаги;

• II класс - производные ценные бумаги.

Основные ценные бумаги - это ценные бумаги, в основе которых лежат имущественные права на какой-либо актив, обычно на товар, деньги, капитал, имущество, различного рода ресурсы и др.

Основные ценные бумаги, в свою очередь, можно разбить на две подгруппы: первичные и вторичные ценные бумаги.

Первичные ценные бумаги основаны на активах, в число которых не входят сами ценные бумаги. Это, например, акции, облигации, векселя, закладные и др.

Вторичные ценные бумаги - это ценные бумаги, выпускаемые на основе первичных ценных бумаг; это ценные бумаги на сами ценные бумаги: варранты на ценные бумаги, депозитарные расписки и др.

Производная ценная бумага - это бездокументарная форма выражения имущественного права (обязательства), возникающего в связи с изменением цены лежащего в основе данной ценной бумаги биржевого актива.

Если несколько упростить это определение и сделать его менее строгим, то можно было бы сказать, что производная ценная бумага -это ценная бумага на какой-либо ценовой актив: на цены товаров (обычно, биржевых товаров: зерна, мяса, нефти, золота и т.п.); на цены основных ценных бумаг (обычно, на индексы акций, на облигации); на цены кредитного рынка (процентные ставки); на цены валютного рынка (валютные курсы) и т.п.

К производным ценным бумагам относятся: фьючерсные контракты (товарные, валютные, процентные, индексные и др.) и свободнообращающиеся опционы.

Под видом ценных бумаг будем понимать такую их совокупность, для которой все признаки, присущие ценным бумагам, являются общими, одинаковыми.

Различают классификации ценных бумаг и классификации видов ценных бумаг.

Классификации ценных бумаг - это деление ценных бумаг на виды по определенным признакам, которые им присущи.

Классификации видов ценных бумаг - это группировки ценных бумаг одного и того же вида; это деление видов ценных бумаг на подвиды. В свою очередь, подвиды могут в ряде случаев делиться еще дальше. Каждая нижестоящая классификация входит в состав той или иной вышестоящей классификации. Например, акция - один из видов ценных бумаг. Но акция может быть обыкновенной и привилегированной. Обыкновенная акция может быть одноголосной или многоголосной, с номиналом или без номинала и т.п.

Ценная бумага, как уже указывалось, обладает определенным набором характеристик (признаков).

Временные характеристики:

• срок существования ценной бумаги: когда выпущена в обращение, на какой период времени или бессрочно;

• происхождение: ведет ли начало ценная бумага от своей первичной основы (товар, деньги) или от других ценных бумаг.

Пространственные характеристики:

• форма существования: бумажная, или, выражаясь юридически, документарная форма или безбумажная, бездокументарная форма;

• национальная принадлежность: ценная бумага отечественная или другого государства, т.е. иностранная;

•территориальная принадлежность: в каком регионе страны выпущена данная ценная бумага.

Рыночные характеристики:

• тип актива, лежащего в основе ценной бумаги, или ее исходная основа (товары, деньги, совокупные активы фирмы и др.);

• порядок владения: ценная бумага на предъявителя или на конкретное лицо (юридическое, физическое);

• форма выпуска: эмиссионная, т.е. выпускаемая отдельными сериями, внутри которых все ценные бумаги совершенно одинаковы по своим характеристикам, или неэмиссионная (индивидуальная);

• форма собственности и вид эмитента, т.е. того, кто выпускает на рынок ценную бумагу: государство, корпорации, частные лица;

• характер обращаемости: свободно обращается на рынке или есть ограничения;

• экономическая сущность с точки зрения вида прав, которые предоставляет ценная бумага;

• уровень риска: высокий, низкий и т.п.;

• наличие дохода: выплачивается по ценной бумаге какой-то доход или нет;

• форма вложения средств: инвестируются деньги в долг или для приобретения прав собственности.

Основными видами ценных бумаг с точки зрения их экономической сущности являются:

АКЦИЯ - единичный вклад в уставный капитал акционерного общества с вытекающими из этого правами;

ОБЛИГАЦИЯ - единичное долговое обязательство на возврат вложенной денежной суммы через установленный срок с уплатой или без уплаты определенного дохода;

БАНКОВСКИЙ СЕРТИФИКАТ - свободно обращающееся свидетельство о депозитном (сберегательном) вкладе в банк с обязательством последнего выплаты этого вклада и процентов по нему через установленный срок;

ВЕКСЕЛЬ - письменное денежное обязательство должника о возврате долга, форма и обращение которого регулируются специальным законодательством - вексельным правом;

ЧЕК - письменное поручение чекодателя банку уплатить чекополучателю указанную в нем сумму денег;

КОНОСАМЕНТ - документ (контракт) стандартной (международной) формы на перевозку груза, удостоверяющий его погрузку, перевозку и право на получение;

ВАРРАНТ - а) документ, выдаваемый складом и подтверждающий право собственности на товар, находящийся на складе; б) документ, дающий его владельцу преимущественное право на покупку акций или облигаций какой-то компании в течение определенного срока времени по установленной цене;

ОПЦИОН - договор, в соответствии с которым одна из сторон имеет право, но не обязательство, в течение определенного срока продать (купить) у другой стороны соответствующий актив по цене, установленной при заключении договора, с уплатой за это право определенной суммы денег, называемой премией;

ФЬЮЧЕРСНЫЙ КОНТРАКТ - стандартный биржевой договор купли-продажи биржевого актива через определенный срок в будущем по цене, установленной в момент заключения сделки.

Срочные ценные бумаги - это ценные бумаги, имеющие установленный при их выпуске срок существования. Обычно срочные ценные бумаги делятся на три подвида:

• краткосрочные, имеющие срок обращения до 1 года;

• среднесрочные, имеющие срок обращения свыше 1 года в пределах до 5-10 лет;

• долгосрочные, имеющие срок обращения до 20- 30 лет. Бессрочные ценные бумаги - это ценные бумаги, срок обращения которых ничем не регламентирован, т.е. они существуют "вечно" или до момента погашения, дата которого никак не обозначена при выпуске ценной бумаги.

Классическая форма существования ценной бумаги - это бумажная форма, при которой ценная бумага существует в форме документа. Развитие рынка ценных бумаг требует перехода многих видов ценных бумаг, прежде всего эмиссионных, к бездокументарной форме существования.

Инвестиционные (капитальные) ценные бумаги - ценные бумаги, являющиеся объектом для вложения капитала (акции, облигации, фьючерсные контракты и др.).

Неинвестиционные ценные бумаги - ценные бумаги, которые обслуживают денежные расчеты на товарных или других рынках (векселя, чеки, коносаменты).

Владение ценной бумагой может быть именное или на предъявителя. Предъявительская ценная бумага не фиксирует имя ее владельца, и ее ; обращение осуществляется путем простой передачи от одного лица к другому. Именная ценная бумага содержит имя ее владельца и, кроме того, регистрируется в специальном реестре.

Если именная ценная бумага передается другому лицу путем совершения на ней передаточной надписи (индоссамента), то она называется ордерной ценной бумагой.

Государственные ценные бумаги - это обычно различные виды облигаций. Негосударственные ценные бумаги - это ценные бумаги, которые выпускаются в обращение корпорациями (компаниями, банками, организациями) и даже частными лицами.

Основные виды ценных бумаг являются рыночными, т.е. могут свободно продаваться и покупаться на рынке. Однако в ряде случаев обращение ценных бумаг может быть ограничено, и ценную бумагу нельзя продать никому, кроме как тому, кто ее выпустил, и то через оговоренный срок. Такие бумаги являются нерыночными.

С точки зрения доходности ценные бумаги, как правило, являются доходными, но могут быть и бездоходными, когда при выпуске ценной бумаги не оговаривается размер дохода ее владельцу.

Деление ценных бумаг на долговые и владельческие долевые в своей основе отражает два возможных способа использования денежных средств: либо для приобретения какого-либо актива в собственность, либо во временное пользование. Если ценные бумаги выпускаются на ограниченный срок с последующим возвратом вложенных денежных сумм, то они являются долговыми бумагами. Это облигации, банковские сертификаты, векселя и др. Владельческие ценные бумаги дают право собственности на соответствующие активы. Это - акции, варианты, коносаменты и др.

Эмиссионные ценные бумаги выпускаются обычно крупными сериями, в больших количествах, и внутри каждой серии все ценные бумаги абсолютно идентичны. Это, обычно - акции и облигации.

Неэмиссионные ценные бумаги выпускаются поштучно или небольшими сериями.

1.2 Банковские операции с ценными бумагами

Банки осуществляют на рынке ценных бумаг деятельность в качестве финансовых посредников и профессиональных участников.

Как финансовые посредники банки приобретают ценные бумаги с целью извлечения доходов по ним или управления другими компаниями при приобретении контрольного пакета акций этих компаний, а также осуществляют собственные эмиссии ценных бумаг с целью получения дополнительных собственных средств.

Как профессиональные участники банки осуществляют брокерскую и дилерскую деятельность; деятельность по размещению и управлению ценными бумагами; депозитарную деятельность. Порядок и условия осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг в настоящий момент устанавливается федеральным законом от 22 апреля 1996 года «О рынке ценных бумаг» и регулируется «Положением о порядке лицензирования различных видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг РФ»,утвержденным Постановлением ФКЦБ России №26 от 19 сентября 1997 года. В большинстве стран банки играют на рынке ценных бумаг важнейшую, ключевую роль. В целом операции коммерческих банков можно представить следующим образом: (Рис.1 ).

Операции коммерческих банков с ценными бумагами.

Рис.1 Операции с ценными бумагами
Эмиссионные операции

Банки Российской Федерации осуществляют эмиссионную деятельность. По российскому законодательству банки могут эмитировать акции, облигации производные ценные бумаги.

На основе эмиссии акций и облигаций формируется собственный, заемный капитал банка. Среди акций банков наибольшее распространение имеют обыкновенные акции. Привилегированные акции выпускаются реже. В гражданском кодексе РФ (ст. 102 п. 4) налагаются ограничения на выпуск привилегированных акций, доля которых в общем объеме не должна превышать 25%.Банковские облигации пользуются еще меньшей популярностью, чем привилегированные акции, хотя в мировой практике облигации банков занимают значительное место на финансовом рынке.

Банки, выпуская собственные акции и облигации, должны руководствоваться инструкцией ЦБ РФ №8 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории РФ» от 17 сентября 1996 года.

Инструкцией регламентируется эмиссия ценных бумаг, которую акционерный банк может осуществлять в 3 случаях:

при своем учреждении;

при увеличении размеров первоначального уставного капитала банка путем выпуска акций;

при привлечении банком заемного капитала путем выпуска облигаций или других долговых обязательств.

Размещение акций повторного выпуска может осуществляться путем подписки(открытой или закрытой), путем распределении среди акционеров общества и путем конвертации.

Закрытая подписка на акции допускается если одновременно выполняются 2 условия:

число заранее известных покупателей не более 500 лиц;

общий объем эмиссии не более 50 тыс. минимального размера оплаты труда на дату принятия решения.

Регистрация дополнительного выпуска акций должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии.

Минимальный размер уставного капитала банка, необходимый для регистрации, установлен с 1. 01. 97. 3 млн. экю, к 2007 году минимальный размер капитала для действующих банков в сумме рублевого эквивалента должен составить 5 млн. евро.

Выпуск облигаций банком для привлечения заемных средств может производиться лишь при условии полной оплаты всех выпущенных этим банком акций(если банк акционерный) или полной оплаты пайщикам своих долей в уставном фонде(если банк паевой) и на сумму не более собственного капитала банка.

Количество фактически реализованных банком акций и облигаций не должно превышать их количества, предполагаемого к выпуску и указанного в регистрационных документах выпуска. В отношении акций действует правило, согласно которому их выпуск может быть признан состоявшимся лишь в том случае, если реально оплаченный прирост уставного фонда банка составляет не менее 50 процентов суммы предполагавшегося вначале выпуска увеличения уставного фонда.

Регистрация итогов выпуска происходит после завершения процесса реализации ценных бумаг. Банк-эмитент анализирует результаты и составляет отчет об итогах выпуска, который подписывается Председателем Правления банка и представляется в регистрирующий орган.

Отчет об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг должен содержать следующую информацию:

- даты начала и окончания размещения ценных бумаг;

- количество размещенных ценных бумаг;

- фактическую цену размещения ценных бумаг(по видам ценных бумаг в рамках данного выпуска);

- общий объем поступлений за размещенные ценные бумаги.

Регистрирующий орган рассматривает отчет об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг в 2-х недельный срок и при отсутствии, связанных с выпуском ценных бумаг нарушений, регистрирует его. Публикация итогов выпуска ценных бумаг должна производиться банком-эмитентом в том же печатном органе, где было опубликовано сообщение о выпуске.

Банки, регистрация выпуска ценных бумаг которых сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии ежегодно в течение 2-х недель после проведения общего годового собрания акционеров, представляют в регистрирующий орган отчет, содержащий данные о банке, о его финансовом положении, а также сведения об эмитированных банком акциях и облигациях, информацию о других видах ценных бумаг, выпущенных банком.

При первичном размещении акций банк-эмитент не имеет права приобретать их за свой счет, на вторичном же рынке банки могут выступать в качестве своих собственных акций, но в строго установленных законом случаях. Многие акционерные банки с целью поддержания рыночного курса собственных акций проявляют высокую активность на вторичном рынке собственных акций. Рыночная цена - курс определяется по формуле:

Ка=Кр/Нн*100,

где Ка - рыночный курс

Кр - рыночная цена

Нн - номинальная цена

Например: Курс акции, продаваемой по цене 15000 руб., при номинале 10000 руб.(Ка=15000/10000*100=150%) равен 150. Рыночная цена акций определяется соотношением спроса и предложения.

Выпуск векселей

Российские банки активно осваивают выпуск векселей как краткосрочных долговых обязательств. Следует отметить, что хотя выпуск векселей и является эмиссионной операцией, сами векселя выписываются без регистрации эмиссионного проспекта, поэтому, данную операцию правомерно характеризовать как выпуск векселей. Банки используют выпуск векселей в основном с целью привлечь средства для активных операций банка по возможности за более низкую плату и с наименьшими накладными расходами по сравнению с использованием традиционных кредитно-депозитных форм вложения средств. Снижение накладных расходов достигается за счет того, что выполняя ту же функцию, что и депозитный сертификат, вексель имеет упрощенную процедуру выпуска - отсутствует процедура регистрации в Банке России. Действующий правила предполагают только извещение Главного территориального управления ЦБ РФ о выпуске банком векселей. В то же время действующее вексельное законодательство допускает для эмитентов возможность самостоятельно устанавливать правила выпуска векселей, не противоречащих этому законодательству, что делает векселя наиболее привлекательными для банков. Банки могут выпускать векселя как сериями, так и в разовом порядке. Привлекательность единичного векселя в том, что условия его выпуска и обращения можно определить с учетом интересов конкретного вкладчика. Серийному выпуску векселей банки отдают явное предпочтение, поскольку в этом случае обеспечивается привлечение большого количества инвесторов и значительного объема ресурсов.

Банковские операции с векселями

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает векселя банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом за досрочное получение определенного процента от этой суммы. Этот процент называется учетным процентом или дисконтом. Например, при предъявлении срочного векселя Сбербанка РФ до срока его погашения, процент устанавливается равным проценту по векселю по предъявлении Сбербанка РФ.

Выдача ссуд до востребования по специальному ссудному счету под обеспечение векселей. Банки могут открывать предприятиям, организациям и другим клиентам специальные ссудные счета и выдавать по ним кредиты, принимая в их обеспечение векселя. Ссуды оформляются без установления срока или до наступления срока погашения векселей, принимаемых в обеспечение. Векселя принимаются в обеспечение специального ссудного счета не на их полную стоимость: обычно 60-90% их суммы в зависимости от размера установленного конкретным банком, а также в зависимости от кредитоспособности клиента и качества представленных им векселей.

Банки часто выполняют поручения векселедержателей по получению платежей по векселям в срок (принятие векселя на инкассо). Банки берут на себя ответственность по предъявлению векселей в срок плательщику и получению причитающихся по ним платежей. За данную операцию банки взимают определенную плату.

Банки могут по поручению векселей или трассанта производить платежи в установленный срок. Банк в противоположность инкассированию векселей является не получателем платежа, а плательщиком. Назначение плательщиком по векселю какого-либо третьего лица называется домициляцией, а такие векселя - домицилированными. За данную операцию банки обычно взимают определенную комиссию.

В ходе проведения операций с векселями коммерческие банки аккумулируют значительное количество векселей. При правильном ведении учетных операций вексельный портфель является для банка надежной статьей его актива, более устойчивой, чем другие ценные бумаги, например, акции. Другим достоинством векселей является точно установленная ликвидность по срокам.

Рынок векселей состоит из двух частей: рынка банковских и корпоративных векселей. До кризиса доля и объем рынка банковских векселей был гораздо существенней, многие банки начали испытывать серьезные проблемы, и рынок банковских векселей сузился. Среди сегодняшних эмитентов банковских векселей можно назвать Альфа-банк, Собинбанк, Сбербанк, Внешторгбанк, Газпромбанк, Еврофинанс-Моснарбанк и др. Если раньше активными участниками вексельного рынка были крупные и средние банки, то сейчас наиболее заметными стали мелкие банки, которые не имели больших вложений в ГКО. Вместе с тем часть традиционных участников вексельного рынка по-прежнему участвуют в торговле и даже расширили свое влияние.

Для нормального функционирования рынка векселей нужна альтернатива, обеспечивающая перелив капитала из одного сектора финансового рынка в другой. Сегодня привлекательны только краткосрочные вложения в векселя, т.к. нет альтернативы и возможности прогнозировать курс доллара на продолжительный срок.

Операции под залог ценных бумаг

Залог ценных бумаг - активно развивающаяся на отечественном кредитном рынке операция. Следует отметить и возрастающий интерес банков к операциям, связанных с закладом.

В соответствии с законодательством РФ закладом признается договор о залоге, по условиям которого заложенное имущество(ценные бумаги) передается залогодержателю во владение. В договоре заклада должно быть предусмотрено право банка-кредитора самостоятельно, по поручению залогодателя реализовать заложенные ценные бумаги и из суммы вырученных средств погасить долг кредитору, причитающиеся проценты, а также возместить расходы по взысканию задолженности.

Предметом заклада могут быть облигации, акции, депозитные сертификаты, векселя и другие ценные бумаги. Передаваемые в заклад ценные бумаги должны принадлежать заемщику на правах собственности. Только в этом случае, в соответствии с действующим законодательством РФ, ценные бумаги могут быть отчуждены в пользу банка-кредитора.

Принятые в залог облигаций под выданные кредит приходуются по стоимости, указанной в залоговом договоре.

2 Организация бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в ЗАО «Газэнергопромбанк»

2.1 Основание и этапы развития ЗАО «Газэнергопромбанк»

Газэнергопромбанк - отраслевой банк газовой промышленности. По размеру чистых активов банк входит в сотню крупнейших финансовых учреждений и является одним из лидеров среди региональных банков. Основное направление деятельности – комплексное обслуживание предприятий газовой отрасли и других отраслей реального сектора экономики. Участник системы обязательного страхования вкладов населения.

ЗАО «Газэнергопромбанк» был основан в 08.02.1996 г. Банк получает лицензию на совершение банковских операций в рублях, на право осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Банк приступает к депозитарному обслуживанию ОАО “Энергия” и его акционеров.

Газэнергопромбанк начинает работу на вексельном рынке. Основная доля операций приходится на векселя ОАО “Газпром”, ООО “Межрегионгаз”, АБ “Газпромбанк” (ЗАО), векселя коммерческих банков.

В 1997г. Устанавливаются корреспондентские отношения с Газпромбанком.

В 1998 г. Банк получает лицензию на осуществление банковских операций в иностранной валюте, на размещение денежных средств физических и юридических лиц на счета по вкладам.

Газэнергопромбанк открывает корреспондентские счета в иностранных банках Israel Discount Bank of New York, Raiffeisen Zentralbank AG, Vienna

Депозитарий банка начинает работу в качестве номинального держателя эмиссионных ценных бумаг клиентов.

В 1999 г. Банк становится членом Ассоциации региональных банков “Россия”.

Соглашением о сотрудничестве между администрацией Московской области и ОАО “Газпром” Газэнергопромбанк определен уполномоченным банком по обслуживанию совместных программ и проектов.

Банк становится участником Нижегородской межбанковской валютной биржи.

Банк начинает работать в качестве субдепозитария по хранению и обращению долговых обязательств по расчетам за газ.

Банк приступает к осуществлению электронных расчетов по системе “Банк-Клиент”.

Газэнергопромбанк заключает соглашения с иностранными банками-корреспондентами Commerzbank и Raiffeisen Zentralbank AG по депозитным операциям.

Банк открывает корреспондентские счета в евровалюте в Commerzbank AG, Frankfurt, устанавливает корреспондентские отношения с Импэксбанком и Пробизнесбанком.

В 2000 г. Банк получает лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление дилерской и брокерской деятельности,
лицензия ФСФР на осуществление депозитарной деятельности,
лицензии ФАПСИ на осуществление деятельности по техническому обслуживанию шифровальных средств, на осуществление деятельности по распространению шифровальных средств, на предоставление услуг в области шифрования информации. Банк вступает в Национальную Ассоциацию Участников Фондового Рынка (НАУФОР),
профессиональную Ассоциацию регистраторов, трансферагентов и депозитариев (ПАРТАД), некоммерческое партнерство “Российская торговая система” (РТС). Банк становится членом Межрегиональной банковской группы газовой промышленности. Газэнергопромбанком реализуется первый проект по выпуску и обслуживанию пластиковых карт международных платежных систем.

Банк приступает к предоставлению таможенных гарантий своим клиентам совместно с Газпромбанком.

В 2001 г. Газэнергопромбанк получает лицензию ФКЦБ на осуществление деятельности специализированного депозитария, инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов.

Банк входит в первые 100 российских банков по размеру собственного капитала. Газэнергопромбанк становится ассоциированным членом Международной платежной системы VISA International. Банк начинает работу с валютными инструментами - с ценными бумагами Министерства финансов РФ, номинированными в долларах США и европейских валютах.

Газэнергопромбанк открывает корреспондентские счета в иностранных банках ABN AMRO Bank N. V. и Bankers Trust Company, New York.

Банку присваиваются коды SWIFT, CHPS UID для ускорения расчетов.

Банк начинает осуществление переводов через международную систему расчетов Western Union. Газэнергопромбанк подключается к информационно-дилинговой системе REUTERS.

В 2002 г. Банк работает в качестве спецдепозитария и спецрегистратора паевых инвестиционных фондов ПИФ.

Банк приступает к финансированию инвестиционных проектов в области жилищного строительства. Банк начинает работать с международной системой SWIFT. Газэнергопромбанк осуществляет операции на Санкт-Петербургской валютной биржи и на межбанковском валютном рынке.

Газэнергопромбанк вводит лицензированную ФАПСИ систему криптографии для защиты банковского документооборота. Создан корпоративный сертификационный центр по криптографии в соответствии с законом о цифровой подписи. Банк запускает в действие программно-аппаратный комплекс BiPrint, с помощью которого происходит ускоренная обработка платежных поручений клиентов с использованием штрих-кодов.

В 2003 г. Банк принимает участие в программе презентации региональных российских банков во Франкфурте-на-Майне.

Газэнергопромбанк реализует проект по выпуску и обслуживанию пластиковых карт международной платежной системы MasterCard, номинированных в евро. Банк приступает к кредитованию населения на приобретение автомобилей в автосалонах “Десна-Автотехцентр”, “Флайт-Авто” и др., там же открываются операционные кассы. Запускается программа торгового эквайринга.

В 2004 г. Комитет банковского надзора вынес положительное заключение о соответствии требованиям к участию в системе страхования вкладов ООО КБ «Газэнергопромбанк» .

Дальнейшее развитие получила программа "Автокредитование". Заключены соглашения с 10 автодилерами. Введена в действие система "Интернет-банкинг". Банком выпущены первые кредитные карты, а также карты с индивидуальным дизайном. Банк запустил программу торгового финансирования с участием ведущих зарубежных банков.

В рейтинге надежности депозитариев Газэнергопромбанк перешел из группы ВВВ в группу А . Газэнергопромбанк подписывает договор с ЗАО Райффайзенбанк (Австрия) об операциях на межбанковском рынке.

Газэнергопромбанк и Дойче Банк подписывают договор об операциях на межбанковском рынке. Газэнергопромбанк объявляет о новой программе клиринговых расчетов через свои прямые счета в американских банках.

Газэнергопромбанк устанавливает корреспондентские отношения с двумя ведущими европейскими банками Bayerische Hypo und Vereinsbank AG (Мюнхен, Германия) и Russian Commercial Bank Ltd. (Цюрих, Швейцария).

Газэнергопромбанк внедряет Alex Pro - новую автоматизированную систему по автокредитованию. Газэнергопромбанк предлагает услугу SMS-оповещения по операциям с платежными картами.

Газэнергопромбанк заключает соглашение с австрийским Donau-Bank об открытии линии по документарным операциям.

В 2005 г. Газэнергопромбанк получает от "БанкТуранАлем" (Казахстан) лимит по документарным операциям, в том числе по операциям торгового финансирования, в размере 2 млн. долларов США.

Газэнергопромбанк аккредитован для работы с Агентством по ипотечному жилищному кредитованию.

Газэнергопромбанк преобразован в закрытое акционерное общество (ЗАО)

Начата реализация программы АИЖК Московской обл. по ипотечному кредитованию. Газэнергопромбанк предлагает новый банковский продукт для юридических лиц - депозитные сертификаты банка на предъявителя и возобновляет выпуск именных депозитных сертификатов.

Газэнергопромбанк стал участником платежной системы "Таможенная карта".

В 2006 г. Газэнергопромбанк получает лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами

8 февраля Газэнергопромбанк отмечает 10-летний юбилей со дня его основания. Газэнергопромбанк вступает в Ассоциацию российских банков.

Газэнергопромбанк планирует до июня 2006 года зарегистрировать несколько ОФБУ (общий фонд банковского управления) с различными инвестиционными стратегиями, а также начать работу по договорам индивидуального доверительного управления. Решением Федеральной службы по финансовым рынкам от 17 февраля 2006 года Газэнергопромбанк получил лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами сроком на 3 года.

По итогам 2005 года общий объем вложений Газэнергопромбанка в ценные бумаги увеличился на 317 проц. по сравнению с 2004 годом и достиг 1,45 млрд руб. Доля облигаций в портфеле ценных бумаг составила 45 проц. портфеля. Сумма вложений в облигации увеличилась в 2005 году по сравнению с предыдущим годом на 480 проц. и составила 655 млн руб. Общий объем проведенных операций с облигациями увеличился по сравнению с 2004 годом на 200 проц.
Значительную часть портфеля ценных бумаг Газэнергопромбанка - 54 проц. составляют высоко ликвидные векселя ведущих коммерческих банков страны, среди которых ОАО "Внешторгбанк", АБ "Газпромбанк", АКБ "Еврофинанс-Моснарбанк" и др. Общий объем операций с векселями в 2005 году вырос на 143 проц. по сравнению с 2004 годом и составил свыше 19 млрд руб.(рис.2)

рис.2 Общий объем операций с учтенными векселями

Общий объем выпущенных ценных бумаг Газэнергопромбанка в 2005 году увеличился на 168 проц. по сравнению с 2004 годом и составил 2,3 млрд руб. Доля выпущенных векселей в портфеле составила 24 проц. (554,7 млн руб.). Доля выпущенных депозитных сертификатов банка составила 75,95 проц. (1,75 млрд руб.).(рис.3)

рис.3 Выпуск ценных бумаг

2.2 Бухгалтерский учет ценных бумаг

Бухгалтерский учет вложений денежных средств в ценные бумаги

Операции банка, связанные с приобретением акций и облигаций других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов, ведутся на активных счетах по учету вложений денежных средств в ценные бумаги.

Данные активные счета группируются в отдельный 5-й раздел счетного плана.

В данном разделе выделены отдельные счета первого порядка:

- "Вложения в долговые обязательства":

N 501 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа";

N 502 "Некотируемые долговые обязательства";

N 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования";

N 505 "Просроченные долговые обязательства";

- "Вложения в акции":

N 506 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа";

N 507 "Некотируемые акции";

N 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования";

N 509 "Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами".

Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель, учитываются только по рыночной цене.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения или по балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля.

Реализация котируемых ценных бумаг, находящихся в инвестиционном портфеле, может осуществляться без перевода их в торговый портфель.

Учет обязательств ведется на счетах второго порядка в разрезе субъектов, осуществляющих их выпуск:

- государственные ценные бумаги РФ учитываются на счетах 501 04,502 05,503 05 "Долговые обязательства Российской Федерации";

- ценные бумаги субъектов РФ и местных органов власти на счетах 501 05,502 06,503 06 "Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и местных органов власти";

- ценные бумаги кредитных организаций - резидентов РФ - на счетах 501 06,502 07,503 07 "Долговые обязательства банков";

- ценные бумаги резидентов РФ, не являющихся кредитными организациями, на счетах 501 07,502 08,503 08 "Прочие долговые обязательства".

Вложения в ценные бумаги (кроме акций) и долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей) - на счетах 501 08 - 501 10,502 09 - 502 11,503 - 09 503 11.

Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам с условием их обратной продажи, учитываются на счетах 501 13 и 506 11 соответственно.

Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам займа, учитываются на счетах 501 15 и 506 13 соответственно.

Просроченные обязательства учитываются на счете 505 05 "Вложения в просроченные долговые обязательства".

Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, подлежащих включению в себестоимость для определения финансовых результатов при их погашении и реализации (выбытии), учитываются на активном счете 509 05 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".

К затратам относятся суммы вознаграждений, уплачиваемые за консультационные, информационные и регистрационные услуги; суммы вознаграждений, уплачиваемые посредникам; суммы вознаграждений, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

По кредиту счета списываются суммы, относимые на себестоимость ценных бумаг:

- для определения финансового результата при реализации (выбытии) в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг;

- в случае непогашения эмитентом ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства.

К активным счетам второго порядка открываются пассивные счета по учету резервов под обесценение бумаг и переоценки бумаг до рыночной стоимости.

Резервы под обесценение ценных бумаг учитываются на счетах 502 12, 505 06, 507 09, 508 09, а переоценка бумаг учитывается в зависимости от результата: положительные разницы - на счетах 501 11, 506 09, отрицательные разницы на - 501 12, 506 10.

Кроме того, создаваемые резервы на возможные потери учитываются на счетах 501 14, 502 13, 503 12, 505 07, 506 12.

Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам учитывается на счете 504.

Долговые обязательства нерезидентов учитываются на отдельных счетах второго порядка тех же балансовых счетов первого порядка, на которых учитываются бумаги.

Счета 516 - 519 используются для учета векселей нерезидентов.

По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных банками акций и долговых обязательств.

По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций и долговых обязательств, а также по предприятиям (организациям), их выпустившим. Как и по другим активным операциям, направление средств на покупку ценных бумаг и операции с ними оформляются распоряжением отдела, отвечающего за проведение операций. Приобретенные бумаги, выпускаемые на бумажном носителе, хранятся в кладовой в соответствии с требованиями Положения по кассовой работе N 199 - П. При наличии постоянного оборота и остатков по ценным бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным является наличие отдельной фондовой (вексельной) кассы банка. Фондовая касса совершает операции с ценными бумагами и их хранение, а так же с бланками строгой отчетности.

Учет неэмиссионных ценных бумаг регламентируется Указанием ЦБ РФ от 15 июля 1998 г. N 292 - У "О временном порядке ведения депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами".В соответствии с этими документами банк учитывает на счетах ДЕПО бумаги, принадлежащие ему, если у него нет депозитарной лицензии.

При проведении инвентаризации и ревизии наличие бумаг сличается с данными лицевых счетов 0407001 и книгой 0482470 по каждой купюре акций, облигаций, выпущенных в бумажной форме. Проверка наличия бумаг проводится по пачкам, корешкам и полистно по неполным пачкам.

Для учета ценных бумаг, переданных в банк в качестве обеспечения кредита, открыт внебалансовый счет 914 01.

Неэмиссионные ценные бумаги, принятые в качестве обеспечения кредита, учитываются на внебалансовом счете 913 03 по договорной цене, отраженной в договоре залога.

Поступившие в банк ценные бумаги отражаются по дебету внебалансового счета.

В расход внебалансового счета бумаги списываются при их выбытии.

Реализация ценных бумаг, как и прочего имущества, учитывается на балансовом счете 612.

Для ценных бумаг открыты специальные счета по учету результатов реализации:

- пассивный счет 612 03 "Реализация (выбытие) ценных бумаг";

- активный счет 612 04 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

Учет реализации ценных бумаг ведется с использованием одного из методов - ФИФО, ЛИФО.

При реализации на эти счета списывают (дебетуют) балансовую стоимость бумаг и затраты по ним. В кредит счетов отражают выручку от реализации. Финансовый результат относят на счета доходов или расходов.

Если сделка заключена, но расчеты по ней и передача бумаг отнесены на будущие периоды, то такая сделка считается срочной и учитывается на счетах срочных сделок. При наступлении одного из событий (расчета или передачи бумаг) сделка переносится на счета 474 07 и 474 08.

Учет на счетах ведется в разрезе клиентов, а по каждому клиенту - в разрезе бумаг.

Кроме того, при ведении аналитического учета желательно учитывать параметры рисков, в соответствии с Положением ЦБ РФ N 137 - П.

По результатам покупки ценных бумаг данные заносятся в журнал учета приобретенных бумаг.

В 2005 году при совершении операций через брокера, ЗАО «Газэнергопромбанк» направляет на покупку котируемых бумаг (ГКО) сумму 500 тыс. руб.

1. На основании заявки банка дилер покупает бумаги:

RMFX1 - 280 бумаг по курсу 90,50 руб. (рыночная цена - 90,55);

RMFX2 - 260 бумаг по курсу 92,50 руб. (рыночная цена - 92,45).

Д - т сч. 306 02,

К - т сч. 301 02 (301 10) - 500 000 руб. (направлены дилеру);

Д - т сч. 501 04,

К - т сч. 306 02 - 253 400 руб. (приобретены бумаги RMFX1);

Д - т сч. 501 04,

К - т сч. 306 02 - 240 500 руб. (приобретены бумаги RMFX2);

Д - т внебалансового счета 980 10,

К - т сч. 980 50 - 280 шт. и 260 шт. (только при получении выписки по счету ДЕПО);

Д - т сч. 509 03,

К - т сч. 306 02 - 2469,5 руб. (комиссия дилера).

2. Произведена переоценка бумаг по рыночной цене:

Д - т сч. 501 04,

К - т сч. 501 09 - 140 руб. по бумаге RMFX1;

Д - т сч. 501 10,

К - т сч. 501 - 130 руб. по бумаге RMFX2.

3. Дилером возвращен остаток:

Д - т сч. 301 02,

К - т сч. 306 02- 3630,5 руб.

Если банк является профучастником и сам совершает операции на бирже, то вместо счета 306 02 будет использоваться счет 474 03.

Денежные средства на бирже учитываются на счете 304.

Дилеры в дополнение к изложенному в примере совершают следующие проводки:

- перечислены денежные средства на биржу:

Д - т сч. 304 02,

К - т сч. 301 02;

- средства перечислены на торговый счет:

Д - т сч. 304 04,

К - т сч. 304 02.

Учет накопленного процентного (купонного) дохода

По котируемым бумагам переоценке подлежит только основная сумма долга без учета накопленного купонного дохода (НКД).

Банки учитывают НКД на активном и пассивном счетах 504 05 и 504 06 по учету полученных средств и затрат, произведенных по купонам.

По дебету активного счета учитываются затраты, произведенные на оплату накопленного купонного дохода при приобретении бумаг.

Закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода происходит при погашении купона или выбытии ценной бумаги.

Погашение купона отражают по кредиту счета 504 05.

Закрытие счетов по учету НКД:

Д - т сч. 504 05,

К - т лицевого счета учета процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении выбывающей ценной бумаги, на балансовом счете 504 06.

Отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам доходов осуществляется проводкой:

Д - т сч. 504 05,

К - т сч. 701 02.

Оплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерской проводкой:

Д - т счета по учету денежных средств, сч. 306 02 (если бумага обращается на бирже),

К - т сч. 504 05.

Для учета НКД по ОФЗ открывается журнал учета НКД. Такой же журнал может быть заведен и по другим купонным бумагам.

В течение купонного периода учет остатков по активному и пассивному лицевым счетам балансового счета по учету НКД производится раздельно нарастающим итогом без взаимозачета.

ЗАО «Газэнергопромбанк» купил 100 ОФЗ по цене 95,00 руб. и оплатил НКД. Рыночная цена ОФЗ 95,01 руб. Купонный период составляет 92 дня. Доходность - 60 % годовых. Покупка осуществлена на 30-й день.

Через 14 дней банк проводил операции с этим выпуском ОФЗ.

Средневзвешенная цена бумаг - 96,04 руб.

Через 15 дней банк продал все ОФЗ по цене 96,05 руб. НКД в цену не включается.

1. Покупка бумаг:

Д - т сч. 306 02,

К - т сч. 301 02 - 100 000 руб. (перечисление средств на покупку бумаг);

Д - т сч. 501 04,

К - т сч. 306 02 - 95 000 руб. (покупка ОФЗ);

Д - т сч. 504 06,

К - т сч. 306 02 - 4931,50 руб. (НКД уплаченный);

Д - т сч. 509 05,

К - т сч. 306 02 - 66,50 руб. (комиссия дилера и биржи);

Д - т сч. 501 04,

К - т сч. 501 11 - 10 руб. (переоценка бумаг).

2. Переоценка бумаг:

Д - т сч. 501 04,

К - т сч. 501 11 - 1030 руб. (переоценка бумаг).

3. Продажа бумаг:

Д - т сч. 306 02,

К - т сч. 612 - 103 447,25 руб. (выручка от продажи бумаг);

Д - т сч. 509 05,

К - т сч. 306 02 - 67,24 руб. (комиссия дилера и биржи);

Д - т сч. 301 02,

К - т сч. 306 02 - 103 382,01 руб. (перечислено дилером на к/счет банка).

4. Определение финансового результата.

Д - т сч. 612,

К - т сч. 501 04 - 96 040 руб. (списана балансовая стоимость бумаг);

Д - т сч. 612,

К - т сч. 509 05 - 133,74 руб. (затраты по бумагам);

Д - т сч. 612,

К - т сч. 504 05 - 7397,25 руб.

Д - т сч. 504 05,

К - т сч. 504 06 - 4 931,50 руб. (сворачивание НКД по бумаге);

Д - т сч. 504 05,

К - т сч. 701 - 2 465,75 руб. (НКД в составе реализации, п. 5. 2. 1 (б));

Д - т сч. 702,

К - т сч. 612 - 123,74 руб. (результат реализации перенесен на доходы банка).

В последний рабочий день месяца закрывается сальдо переоценки бумаг:

Д - т сч. 501 11,

К - т сч. 701 - 1040 руб. (отнесение на доходы положительной переоценки).

Депозитарный учет ценных бумаг

Предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги является депозитарной деятельностью.

Депозитарные операции - операции банка, связанные с осуществлением им депозитарной деятельности.

Банком России 28 декабря 1996 г. утверждено Положение N 35 "О порядке депозитарного учета на организованном рынке ценных бумаг".

Счет ДЕПО - объединенная общим признаком совокупность записей в регистрах депозитария, предназначенная для учета ценных бумаг. В бухгалтерском учете банка операции со счетами ДЕПО отражаются на внебалансовых счетах.

Депозитарный договор (договор счета ДЕПО) - договор об осуществлении депозитарием депозитарных операций в пользу депонента. Депозитарный договор не заключается, если депонентом является депозитарий, хранящий собственные ценные бумаги. Объектом депозитарных операций банков могут быть ценные бумаги, выпущенные резидентами РФ в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, допущенные к обращению на территории РФ в соответствии с действующим законодательством. Также ЦБ РФ утверждены Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации (от 25 июля 1996 г. N 44), которые определяют термины и порядок учета. Все выполняемые депозитарием операции подлежат регистрации в операционном журнале.

Доходы банка от депозитарных операций учитываются на пассивном счете 701 "Доходы" в корреспонденции с соответствующими счетами клиентов и банков, а расходы на активном счете 702 "Расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами клиентов и банков.

Порядок учета эмиссионных ценных бумаг регламентируется приказом ЦБ РФ от 25 июля 1996 г. N 02-259 "Правила ведения учета депозитарных операций кредитными организациями Российской Федерации".

Как уже указывалось выше, ценные бумаги учитываются на счетах раздела "Д" Плана счетов бухгалтерского учета "Счета ДЕПО".

Учет на счетах ДЕПО ведется в штуках исходя из принципа двойной записи на основании документов, исполненных в бумажной форме.

Активные счета отражают местонахождение ценных бумаг (в депозитарии, в других депозитариях, в пути). Пассивные счета отражают принадлежность прав на ценные бумаги клиентам или депозитарию. Итог активных счетов должен быть всегда равен итогу пассивных счетов.

Переоценка и создание резерва под обесценение ценных бумаг

Котируемые ценные бумаги торгового портфеля, учитываемые по рыночной цене, подлежат переоценке не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

При совершении операций с ценными бумагами отдельных выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков.

Результаты переоценки учитываются на специальных счетах второго порядка раздельно по положительным и отрицательным разницам.

При повышении котировки бумаги:

Д - т балансового счета второго порядка торгового портфеля по соответствующему лицевому счету,

К - т лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг.

При снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:

Д - т лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг,

К - т балансового счета второго порядка торгового портфеля по соответствующему лицевому счету.

В соответствии с действующими правилами в случае, если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит в этот же день переводу на счета по учету некотируемых ценных бумаг.

Суммы, числящиеся на счетах учета переоценки ценных бумаг, должны быть отнесены на увеличение/уменьшение балансовой стоимости переводимой ценной бумаги. После проведения месячной переоценки сальдо по счету переоценки относится на счета по учету доходов либо расходов по символу переоценки ценных бумаг.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается на основании нормативных документов ЦБ РФ. В настоящее время это Положения ЦБ РФ от 12 апреля 2001 г. N 137-П и от 24 сентября 1999 г. N 89-П.

В балансе учитываются средства резервов, создаваемых в установленном нормативными актами Банка России порядке, под обесценение вложений в ценные бумаги в результате изменения их цены.

Резервы под обесценение и/или резервы на возможные потери формируются для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения. При этом балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Следует учесть, что по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, формируется только резерв на возможные потери.

При отнесении бумаг к какой-либо группе риска для создания соответствующего резерва банк должен вынести мотивированное суждение о размере резерва по каждому элементу расчетной базы, исходя из оценки следующих факторов:

- ухудшение финансового положения эмитента;

- фактическое нарушение договора (невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора);

- высокая вероятность банкротства или реорганизации эмитента;

- падение внебиржевых котировок;

- падение биржевых котировок;

- ретроспективный анализ сроков погашения дебиторской задолженности эмитента, показывающий, что всю номинальную сумму дебиторской задолженности взыскать не удастся (для долговых обязательств);

- отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам.

Расчетная база резерва определяется в разрезе отдельных сделок.

В связи с тем, что создание резервов привязано к понятию рыночной стоимости бумаг, следует иметь в виду, что под рыночной стоимостью понимают текущую стоимость финансовых инструментов на фондовой бирже или у организатора торговли (т.е. отличную от стоимости при ликвидационной или принудительной продаже финансового инструмента), средневзвешенную цену одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли.

Если по одной и той же ценной бумаге на дату расчета размера рыночных рисков сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торгов), то рыночная стоимость определяется по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший оборот. Следует иметь в виду, что берется не оборот любой биржи, а биржи, где банк имеет прямой доступ К - торгам или совершает операции через брокера.

При отсутствии указанной стоимости резерв по сделкам с ценными бумагами не создается.

Резерв создается в рублях, независимо от того, в какой валюте номинированы бумаги.

Для целей налогового учета резерв под обесценение ценных бумаг создается в соответствии со ст. 300 НК РФ. Резерв учитывается на специальных счетах.

По кредиту счетов по учету резервов проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке приобретенных ценных бумаг, а также суммы доначислений резервов при последующих переоценках, в корреспонденции со счетом по учету других расходов.

По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, а также при корректировке резервов в сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ценных бумаг превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резервов по итогам предшествующей переоценки, в корреспонденции со счетом по учету других доходов.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по резервам, создаваемым по каждому виду и выпуску ценных бумаг.

Если балансовая цена на последний рабочий день месяца окажется выше рыночной цены, то создается резерв:

Д - т сч. 702 09 "Другие расходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг",

К - т счетов "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг".

Аналитика ведется по каждому виду и выпуску бумаг.

Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг.

Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над ее балансовой стоимостью в учете не отражается.

Банки и кредитные учреждения по итогам месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости.

Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, превысила рыночную цену, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам периода, предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного квартала. При этом делается следующая проводка:

Д - т счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг",

К - т сч. 701 07 "Другие доходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг".

Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам периода, предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера.

В этом случае делается следующая проводка:

Д - т сч. 702 09 "Другие расходы",

К - т счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг".

Если ценная бумага, в которую вложены средства банка, не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершенного месяца, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного месяца принимается фактическая цена покупки ценной бумаги.

При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет по учету операционных и разных доходов.

При этом делается следующая проводка:

Д - т счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг",

К - т сч. 701 07 "Другие доходы".

Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва. По векселям создается резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с инструкцией ЦБ РФ N 62а.

Брокерские операции

Операции купли-продажи ценных бумаг по поручению клиентов ЗАО «Газэнергопромбанк» брокер отражает на балансовом счете 306 01 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" в корреспонденции со счетами 304 08/304 09 - при проведении операций на ОРЦБ или со счетами 474 03/474 04 - при проведении операций на других организованных рынках.

В соответствии с характеристикой счета 306 01, изложенной в п. 3. 31 части 2 Правил N 61, клиент обязан перечислить кредитной организации - брокеру наряду с суммой, предназначенной для приобретения ценных бумаг, также сумму на оплату будущего комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.

Договором между кредитной организацией - брокером и клиентом могут быть предусмотрены различные варианты взимания комиссионного вознаграждения. Например, может быть вариант, при котором брокер берет определенную сумму (процент) от сделок, а всю сумму комиссий, уплаченную организатору торговли, брокер относит на свои расходы.

Может быть предусмотрен и другой вариант, при котором при прочих условиях вся сумма комиссии (либо ее часть) оплачивается за счет клиента. В этом случае издержки банка до момента их возмещения клиентом не должны относиться на счет по учету расходов и покрываются банком за счет средств клиента, числящихся на счете 306 01.

Полученные банком суммы комиссионного вознаграждения (во всех случаях) подлежат отражению на балансовом счете 701 07 (символ отчета о прибылях и убытках формы N 102 - 172 05 "Комиссия, полученная по другим операциям").

Брокерские операции банка в пользу клиентов учитываются на счете 306 01 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". Данный счет является внутрибанковским и операции по нему проводятся без участия клиентов, но за их счет и по их поручению.

В аналитическом учете открываются счета в разрезе брокерских договоров. Перечисление средств с одного лицевого счета на другой не разрешается.

По кредиту счета отражают:

- перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на оплату любых ценных бумаг - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или к/счетом в ЦБ РФ;

- перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на оплату НКД по приобретаемым купонным облигациям - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или к/счетом в ЦБ РФ (при перечислении средств со счета клиента в другом банке);

- поступившие суммы от реализации или погашения ценных бумаг - в корреспонденции с к/счетом в ЦБ РФ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре;

- поступившие суммы полученного в пользу клиента купонного дохода от перепродажи купонных гособлигаций либо от погашения купонов по купонным гособлигациям, принадлежащим клиенту, - в корреспонденции с к/счетом в ЦБ РФ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре.

По дебету счета отражаются:

- израсходованные банком суммы на оплату НКД при исполнении брокерских договоров о покупке купонных гособлигаций - в корреспонденции с к/счетом в ЦБ РФ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре;

- возвращаемые клиентам суммы по неисполненным брокерским договорам о покупке ценных бумаг - перечисленные ранее клиентами на оплату купонного дохода - в корреспонденции с расчетным (текущим) счетом клиента или к/счетом в ЦБ РФ (при перечислении средств на счета клиента в другом банке);

- перечисляемые клиентам суммы полученного купонного дохода от продажи купонных облигаций и/или от погашения купонов по купонным облигациям, принадлежащие клиенту.

Эмиссионные ценные бумаги по брокерским операциям отражаются на внебалансовом счете 980 53.

Бумаги, полученные банком для продажи по договору комиссии или договору поручения, подлежат отражению на активном внебалансовом счете 908 02. Учет бумаг на счете ведется по номиналу, аналитический учет в разрезе договоров.

Выдаваемые под отчет ценные бумаги по указанным договорам отражают на активном счете 907 05.

Выдача веселей, операции ЗАО «Газэнергопромбанк» с собственными векселями

При проведении операций с векселями кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации руководствуются Федеральным законом от 11 марта 1997 года N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Положением о переводном и простом векселе от 7 августа 1937 года, Гражданским кодексом Российской Федерации, также Законами и иными нормативными актами Российской Федерации, регулирующими денежно кредитные отношения, настоящим Положением.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ вексель следует рассматривать как документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Вексель составляется в соответствии с требованиями Положения о переводном и простом векселе.

Все лица выдавшие, акцептовавшие, индоссировавшие вексель или поставившие на нем аваль являются солидарно обязанными перед векселедержателем.

Выданные кредитной организацией собственные векселя отражаются в величине номинальной стоимости по срокам их обращения и/или погашения на счетах второго порядка балансового счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты":

счет 52301 - до востребования;

счет 52302 - со сроком погашения до 30 дней;

счет 52303 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;

счет 52304 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;

счет 52305 - со сроком погашения от 181 дней до 1 года;

счет 52306 - со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

счет 52307 - со сроком погашения свыше 3 лет.

Аналитический учет ведется по каждому векселю.

Допускается ведение аналитического учета по каждому выданному (акцептованному) векселю в отдельной программе (электронной базе) с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами в группировке по усмотрению кредитной организации (по каждому договору, по первым векселедержателям и т. п.). Исчисление сроков по выданному кредитной организацией собственному векселю производится со дня, следующего за датой его составления, по дату наступления срока платежа включительно.

В балансе векселедателя выдача собственного векселя отражается в день составления векселя (дата составления векселя указывается в векселе).

При наступлении срока платежа собственные векселя кредитной организации переносятся в бухгалтерском учете на счет 52406 "Векселя к исполнению" в конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленному сроку платежа. В векселе, выданном со сроком "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления", векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным.

Проценты по векселю начисляются с даты составления векселя, если не указана иная дата, по дату платежа, включительно. Дата составления векселя или иная дата начала начисления процентов в расчет периода начисления процентов не включается. Проценты по собственным векселям рассчитываются за фактическое количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанная в векселе. Если дни периода начисления процентов по векселю приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

При расчете суммы процентов по векселю используется следующая формула:

I - сумма процентов; S - номинал векселя; t - срок векселя в днях; i - процентная ставка для начисления процентов.

Отражение в балансе векселедателя начисления процентов по векселю осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации в последний рабочий день отчетного месяца.

Начисление процентов по векселю отражается в бухгалтерском учете векселедателя следующей проводкой:

Дебет счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам";

Кредит счета 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам".

При предъявлении векселя к платежу или наступлении срока платежа проценты за период от начала месяца до наступления указанной даты доначисляются при оплате векселя или переносе суммы вексельного обязательства на счет 52406 "Векселя к исполнению".

Выплата процентов по векселю осуществляется кредитной организацией одновременно с оплатой по векселю. Если вексель был предъявлен векселедержателем к платежу после истечения установленного срока платежа, то проценты за период с даты наступления срока платежа, установленного в векселе, до даты фактического предъявления векселя не начисляются и не выплачиваются.

Собственные векселя, выдаваемые кредитными организациями, классифицируются как:

- процентные векселя;

- беспроцентные векселя.

Процентный вексель содержит отметку о том, что на вексельную сумму будут начисляться проценты.

На беспроцентных векселях ставка процента не указывается.

Процентные и беспроцентные векселя, выданные с дисконтом (по стоимости, отличной от номинальной), являются дисконтными векселями.

Выдача и оплата процентного векселя в балансе векселедателя отражается следующим образом:

- поступление денежных средств за процентный вексель в размере его номинальной стоимости:

Дебет счета по учету денежных средств;

Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

- начисление процентов по векселю:

Дебет счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам";

Кредит счета 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам".

- определение суммы платежа по векселю при наступлении срока платежа:

Дебет счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты", на величину номинальной стоимости;

Дебет счета 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам", на величину начисленных процентов;

Кредит 52406 "Векселя к исполнению", на величину вексельных обязательств;

- перечисление денежных средств векселедержателю при оплате векселя:

Дебет 52406 "Векселя к исполнению";

Кредит счетов по учету денежных средств, и отнесение начисленных и оплаченных процентов на финансовые результаты:

Дебет счета 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами";

Кредит счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

Выдача и оплата беспроцентного векселя в балансе векселедателя отражается следующим образом:

- поступление денежных средств за беспроцентный вексель в размере номинальной стоимости векселя:

Дебет счетов по учету денежных средств, на величину поступивших денежных средств;

Кредит счета 523 "Выданные векселя и банковские акцепты", на величину номинальной стоимости векселя.

- при наступлении срока платежа и//или истечении срока обращения беспроцентного векселя:

Дебет счета 523 "Выданные векселя и банковские акцепты", на величину номинальной стоимости векселя;

Кредит счета 52406 "Векселя к исполнению".

- перечисление денежных средств векселедателю при оплате векселя:

Дебет счета 52406 "Векселя к исполнению";

Кредит счетов по учету денежных средств.

При выдаче векселедателем собственного векселя по стоимости, отличной от номинальной, образующийся дисконт учитывается на соответствующих лицевых счетах балансового счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам" в корреспонденции с соответствующими лицевыми счетами балансового счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

При оплате векселедателем собственного векселя, выданного с дисконтом, дисконт относится на финансовые результаты в корреспонденции со счетом 70102 "Доходы по операциям с ценными бумагами" или счетом 70204 "Расходы по операциям по ценным бумагам".

В соответствии со ст. 3 Положения о переводном и простом вексель может быть выдан за счет третьего лица.

Учет в балансе векселедателя денежных средств, поступивших от векселедержателя, не имеющего расчетного или иных счетов в кредитной организации - векселедателе, до даты составления векселя осуществляется с использованием счетов по учету прочих привлеченных средств:

- поступление денежных средств в оплату выдачи векселя:

Дебет счетов по учету денежных средств;

Кредит счета по учету прочих привлеченных средств до востребования, по отдельному лицевому счету;

- выдача векселя:

Дебет счета по учету прочих привлеченных средств до востребования, по отдельному лицевому счету;

Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

В балансе кредитной организации, осуществившей предоплату векселя, денежные средства, перечисленные векселедателю, учитываются на балансовом счете по учету прочих размещенных средств до востребования.

Выдача кредитной организацией собственных векселей при отсутствии денежных средств на счетах клиента ("вексельный кредит") в балансе кредитной организации векселедателе отражается проводками:

- предоставление целевого кредита на оплату выдачи векселя:

Дебет ссудных счетов;

Кредит счетов по учету денежных средств;

- отражение выдачи векселя за счет целевого кредита:

Дебет счетов по учету денежных средств;

Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

Вексель, выданный со сроком "на определенный день" или "во столько-то времени от составления" или "во столько-то времени от предъявления", должен быть предъявлен к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней.

Вексель "по предъявлении" оплачивается при его предъявлении. Выплаты по векселям "по предъявлении", предъявленным к платежу до окончания срока их обращения и оплаченным кредитной организацией в день их предъявления, могут отражаться непосредственно по дебету счетов 523 "Выданные векселя и банковские акцепты",52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" и кредиту счетов учета денежных средств без зачисления на счет 52406 "Векселя к исполнению". Если указанные векселя по каким-либо причинам не были оплачены в день их предъявления, то обязательства по неоплаченным векселям в конце дня, в который вексель был предъявлен к платежу, подлежат переносу на счет 52406 "Векселя к исполнению".

Вексель, принятый векселедателем к платежу, учитывается векселедателем на внебалансовом счете 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения" по номинальной стоимости до даты оплаты векселя и его помещения в документы дня векселедателя.

До наступления срока платежа векселедатель может по взаимному соглашению с векселедержателем досрочно оплатить свои вексельные обязательства с дополнительной для себя выгодой. При определении суммы платежа по собственному векселю, принятому векселедателем к досрочному платежу, по соглашению сторон может быть уменьшена как номинальная стоимость векселя, так и по отдельности величина номинальной стоимости и/или величина процентов, начисляемых на вексельную сумму.

До наступления срока платежа, определенного в векселе, по векселям предъявленным к платежу по взаимному соглашению векселедателя и векселедержателя, допускается проведение платежей по процентным и беспроцентным векселям с рассрочкой платежа. Величина и очередность платежей определяется по соглашению векселедателя и векселедержателя.

При новации по взаимному согласию векселедателя и векселе держателя ранее выданное вексельное обязательство может прекращаться выдачей нового вексельного обязательства или не скольких новых вексельных обязательств. Новация ранее выданного вексельного обязательства выдачей нового вексельного обязательства до наступления срока платежа по ранее выданному векселю и в день его предъявления векселе держателем в балансе векселедателя может отражаться следующим образом:

Дебет счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на номинальную стоимость ранее выданного векселя;

Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на номинальную стоимость вновь выдаваемого векселя.

При прекращении обязательств по процентному векселю сумма вновь выдаваемых векселей может включать сумму начисленных процентов по первоначальному векселю на дату проведения новации. Данная операция в балансе векселедателя отражается следующим образом:

- определение величины вексельных обязательств, прекращаемых новацией:

Дебет счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты";

Дебет счета 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам";

Кредит счета 52406 "Векселя к исполнению".

Новация ранее выданного вексельного обязательства выдачей нового вексельного обязательства при наступления срока платежа по ранее выданному векселю, либо до наступления срока платежа, и в день, следующий за днем его предъявления векселедержателем, в балансе векселедателя отражается следующим образом:

Дебет счета 52406 "Векселя к исполнению";

Кредит счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты", на номинальную стоимость вновь выдаваемого векселя;

и, одновременно:

Дебет счета 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами";

Кредит счета 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

Сумма начисленных процентов, указанных в векселе, а также сумма дисконта, образовавшегося при выдаче векселя по стоимости, отличной от номинальной, списывается на финансовые результаты в момент совершения новации векселя, то есть одновременно со списанием обязательств кредитной организации по ранее выданному векселю со счета 52406 "Векселя к исполнению" или счета 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

При прекращении вексельного обязательства отступным по взаимному соглашению векселедателя и векселедержателя допускается погашение векселя передачей имущества, в том числе ценных бумаг, а также частичной уплатой суммы по векселю деньгами, а оставшейся части предоставлением имущества, в том числе ценных бумаг.

В бухгалтерском учете операция прекращения обязательства по векселю передачей имущества может отражаться с использованием балансового счета 612 "Реализация (выбытие) имущества банка".

Стоимость передаваемого имущества определяется по договору отступного в сумме (части суммы) прекращенного вексельного обязательства векселедателя.

Индоссамент может быть совершен в пользу плательщика, векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица, что может привести к совпадению в одном лице должника и кредитора по вексельному обязательству. Прекращение вексельных обязательств по основаниям, предусмотренным статьями 410, 412, 413 ГК РФ в бухгалтерском учете отражается в соответствии с Указанием Банка России от 27.07.01 N 1007-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств".

Векселедатель до наступления срока платежа может оплатить ранее выданное вексельное обязательство, сделав на векселе со ответствующую отметку о погашении, поместить оплаченный вексель в документы операционного дня и списать его с бухгалтерского учета, с отнесением возможной разницы между номинальной стоимостью векселя и величиной платежа по векселю, определен ной соглашением сторон, и ранее начисленных процентов по векселю (отдельные лицевые счета балансовых счетов 52501, 52502) на финансовые результаты.

Векселедатель при получении собственного векселя до наступления срока платежа, имея в виду его дальнейшую перепродажу, может списать его с балансового учета с отнесением возможной разницы номинальной стоимости векселя и ценой приобретения векселя, определенной соглашением сторон, и ранее начисленных процентов по векселю (отдельные лицевые счета балансовых счетов 52501, 52502) на финансовые результаты, а полученный вексель учесть по номинальной стоимости на внебалансовом счете 90703 "Выкупленные до срока погашения ценные бумаги для перепродажи" в корреспонденции со счетом N 99999.

Собственный вексель, приобретенный векселедателем с целью дальнейшей перепродажи, в депозитарном учете отражается на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии", если вексель находится в хранилище или на счете 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении", если векселя хранятся вне хранилища (у подотчетного лица), и на пассивном счете 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию".

Если выкупленные для перепродажи векселя по каким-либо причинам не были вторично реализованы, то они не позднее последнего дня, установленного для предъявления векселя к платежу, списываются с учета со счета 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи" в корреспонденции со счетом N 99999, приводятся к виду, исключающему их дальнейшее использование, сохраняя при этом все реквизиты бланка (вырезка в середине бланка векселя ромбового отверстия, проставление на нем штампа погашено и т. п.) и вместе с ордером по списанию с внебалансового счета помещаются в документы дня.

2.3 Бухгалтерский учет операций с векселями

Операции ЗАО «Газэнергопромбанк» с векселями третьих лиц

Векселя третьих лиц, приобретенные банком, отражаются, в зависимости от срока платежа, на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету векселей (счета 512 - 519) по покупной стоимости.

Сроки определяются с даты постановки векселя на баланс кредитной организации покупателя и исчисляются из расчета точного количества календарных дней со дня, следующего за датой постановки векселя на учет, до срока платежа включительно.

Приобретение векселей третьих лиц в балансе векселедержателя отражается по покупной стоимости (цене приобретения) следующей проводкой:

Дебет счетов по учету векселей;

Кредит счетов по учету денежных средств.

Если кредитная организация - первый векселедержатель не получает вексель или документы, подтверждающие факт составления векселя на имя кредитной организации, в день перечисления денежных средств векселедателю, то перечисленная за вексель сумма сначала отражается на соответствующем счете по учету прочих размещенных средств, а при получении (подтверждающих документов) векселя переносится на соответствующие счета по учету векселей.

Операции, связанные с выбытием (реализацией) векселей третьих лиц, в балансе векселедержателя отражаются с использованием балансовых счетов 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

По векселям третьих лиц, приобретенным кредитной организацией по договору купли-продажи или иному соглашению, формируются резервы на возможные потери в соответствии с положением Банка России от 26.03.04 г. №254-П .

В депозитарном учете кредитных организаций приобретенные векселя третьих лиц отражаются по лицевым счетам на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии" и пассивном счете 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию".

Если учтенные векселя третьих лиц находятся в кредитной организации вне хранилища, то они учитываются на активном счете 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении" по лицевому счету места нахождения векселей.

Сделки купли-продажи векселей третьих лиц, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), в бухгалтерском учете отражаются с использованием счетов по учету расчетов 47407 и 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям".

В балансе кредитной организации, передающей вексель такая операция отражается следующим образом:

- на сумму сделки в соответствии с договором

Дебет счета 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям";

Кредит счета 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям";

- получение денежных средств:

Дебет счетов по учету денежных средств;

Кредит счета 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям";

- при получении всей суммы денежных средств совершается индоссамент в пользу нового законного векселедержателя и передача ему векселя:

Дебет счета 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

Кредит счетов реализации (выбытия) ценных бумаг.

Дебет счетов реализации (выбытия) ценных бумаг;

Кредит счета по учету векселей, на величину балансовой стоимости.

Данная корреспонденция не противоречит действующему плану счетов.

В балансе кредитной организации, приобретающей вексель, операция отражается следующим образом:

- на сумму сделки по договору:

Дебет счета 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям":

Кредит счета 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям";

- предоплата векселя:

Дебет счета 47407 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям";

Кредит счетов по учету денежных средств;

- при перечислении всей суммы денежных средств по договору купли-продажи векселя другого лица и получении векселя посредством индоссамента:

Дебет счетов по учету векселей;

Кредит счета 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям".

Отнесение финансового результата от выбытия (реализации) векселей третьих на счета по учету доходов и расходов в балансе векселедержателя отражается проводками:

- положительный результат:

Дебет счета 61203 "Реализация (выбытие) ценных бумаг";

Кредит счета 70102 "Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами";

- отрицательный финансовый результат:

Дебет счета 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами";

Кредит счета 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

Мена векселей третьих лиц проводится в соответствии с требованиями гражданского законодательства. В бухгалтерском учете мена векселей третьих лиц может отражаться с использованием счетов 612 "Реализации (выбытия) имущества". Стоимость меняемых векселей устанавливается договором мены. Равноценность обмениваемых векселей может устанавливаться сторонами договором мены независимо от вексельных сумм, указанных в векселях и сроков платежа. Даты отражения в учете получения передачи обмениваемых векселей должны соответствовать датам составляемых сторонами сделки актов приема передачи.

Финансовые результаты при проведении мены возникают в том случае, когда по договору мены обмениваемые векселя признаются неравноценными, а сторона, получившая вексель, стоимость которого меньше, чем установленная договором мены стоимость переданного векселя, не получает оплату разницы стоимостей (компенсацию неравноценно обмениваемых векселей в денежной форме). По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного, в том числе векселя. Соглашение об отступном, как правило, заключается после истечения указанного в обязательстве срока платежа.

Учет приобретенных в порядке отступного векселей отражается проводкой:

Дебет счетов по учету векселей, на величину стоимости векселя, равной величине прекращаемых обязательств

Кредит по учету прекращаемых обязательств клиента, на величину прекращаемых обязательств.

Предъявление векселей к платежу

Порядок проведения кредитными организациями платежей по векселям наличными деньгами определяется отдельными нормативными актами Банка России.

При проведении платежа по векселю в безналичной форме, выписка по банковскому счету векселедержателя, подтверждающая факт получения платежа по векселю является основанием для списания векселя с баланса векселедержателя.

При полном или частичном отказе векселедателя по простому векселю или акцептанта по переводному векселю оплатить сумму задолженности по векселю, векселедержатель может обратить свой иск к лицам, обязанным по векселю, с требованием о полном или частичном платеже по векселю.

Передача векселя к платежу в депозитарном учете векселедержателя сопровождается списанием векселя с активного счета 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии" на активный счет 98020 "Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении".

Если в акте приема передачи векселей (или ином документе, составленном в письменной форме) векселедержателем и векселедателем (плательщиком) определено, что векселя векселедателем (плательщиком) принимаются к платежу, то для векселедателя данный документ является основанием для списания векселей с депозитарного учета. Списание векселей, переданных к платежу, с балансового учета векселедателя производится в день поступления денежных средств на его счета по учету денежных средств и на основании выписок по счетам депо. Если в акте приема передачи векселей (или ином документе, составленном в письменной форме) векселедержателем и векселедателем (плательщиком) определено, что векселя векселедателем (плательщиком) принимаются к проверке и, в случае подтверждения их подлинности, последующей оплате, то для векселедержателя данный документ не является основанием для списания векселей с депозитарного учета. С балансового учета векселедержателя векселя, переданные к проверке и платежу, списываются одновременно со списанием с депозитарного учета в день поступления денежных средств на счета по учету денежных средств.

При неспособности плательщика по векселю полностью или частично оплатить обязательства по векселю, предъявленному к оплате, по взаимному соглашению сторон вексельное обязательство может быть прекращено в порядке, установленном гражданским законодательством.

При не предъявлении к платежу векселедержателем учтенного векселя третьего лица, срок платежа по которому наступил, учет таких векселей осуществляется на счетах 51209 51909 "Векселя не оплаченные в срок и не опротестованные". Перенос векселя со "срочных" счетов на счета 51209 51909 "Векселя не оплаченные в срок и не опротестованные" осуществляется векселедержателем в конце рабочего дня, определенного в векселе в как срок (дата) платежа.

Учет, хранение и уничтожение бланков векселей

Полученные от полиграфического предприятия бланки векселей хранятся кредитными организациями в хранилище ценностей. При этом бланки векселей учитываются по дебету лицевого счета "Бланки векселей для выдачи" внебалансового счета 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Передача кредитной организацией бланков векселей своим филиалам под отчет осуществляется по описи и отражается по дебету лицевого счета "Бланки векселей, отосланные и выданные под отчет" внебалансового счета 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" в корреспонденции со счетом 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Аналогичными бухгалтерскими проводками оформляется выдача бланков сотрудникам кредитной организации для оформления векселя.

На основании ответных документов или извещений от филиалов о получении и оприходовании бланков векселей кредитная организация списывает такие бланки со счета 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Филиалы, получившие от головной кредитной организации бланки векселей, отражают их по дебету лицевого счета "Бланки векселей для выдачи" внебалансового счета 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Испорченные и дефектные бланки, а также бланки, которые не будут больше использоваться для выдачи векселей, списываются со счета 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в корреспонденции с внебалансовым счетом 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения". По кредиту счета 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения" проводятся суммы уничтоженных бланков векселей в корреспонденции со счетом N99999.

Способ, порядок и процедура уничтожения бланков векселей определяются в соответствии с регламентом банка.

Газэнергопромбанк выпустил процентный вексель ценой 1000 ед. В день возникновения обязательства (оплаты векселя):

Д - т сч. 202 02, к/с, р/с,423,

К - т сч. 523 ХХ 1000

Д - т сч. 999 99,

К - т сч. 907 01 1

Начисление процентов за день по окончания обращения (на пример,20 ед. ):

Д - т сч. 525 02,

К - т сч. 525 01 20

Перенос суммы векселя на счет исполнения:

Д - т сч. 523 ХХ,

К - т сч. 524 06 1000

Перенос процентов на счет исполнения:

Д - т сч. 525 01,

К - т сч. 524 06 20

Предъявление векселя к погашению:

Д - т сч. 907 04,

К - т сч. 999 99 1000

Погашение векселя:

Д - т сч. 524 06,

К - т сч. 202 02, к/с, р/с,423 1020

Д - т сч. 702 04,

К - т сч. 525 02 20

Д - т сч. 999 99,

К - т сч. 907 04 1000

Банк выпускает дисконтный вексель номиналом 1000 ед. И реализует его за 800 ед.

Д - т сч. 202 02, к/с, р/с,423,

К - т сч. 523 ХХ 800

Д - т сч. 525 02,

К - т сч. 523 ХХ 200

За день до погашения:

Д - т сч. 523 ХХ,

К - т сч. 524 06 1000

Погашение векселя:

Д - т сч. 907 04,

К - т сч. 999 99 1000

Д - т сч. 524 06,

К - т сч. 202 02, к/с, р/с,423 1000

Д - т сч. 702 04,

К - т сч. 525 02 200

Д - т сч. 999 99,

К - т сч. 907 04 1000

Если вексель выкупается для погашения досрочно, к примеру за 950 ед., то проводки в день операции будут следующие:

Д - т сч. 907 04,

К - т сч. 999 99 1000

Д - т сч. 523 ХХ,

К - т сч. 202 02, к/с, р/с 423 950

Д - т сч. 702 04,

К - т сч. 525 02 150

Д - т сч. 523 ХХ,

К - т сч. 525 02 50

Д - т сч. 999 99,

К - т сч. 907 04 1000

Формирование резерва по учтенным векселям осуществляется отдельно по каждому векселю:

Дебет счета 70209 "Другие расходы";

Резерв на возможные потери по учтенным векселям используется только на покрытие не погашенной задолженности по основному долгу (счета 51208 - 51908, 51209 - 51909).

Резерв, созданный под векселя в соответствии с указаниями Банка России от 28.01.02 г. N 1103-У уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль.

3 Аудит операций ЗАО «Газэнергопромбанк» с ценными бумагами

3.1 Аудит долговых обязательств

К долговым обязательствам, выпускаемыми кредитными организациями относятся: облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе:

государственных регистрационных номеров облигаций и выпусков;

серии и номеров депозитного или сберегательного сертификата, каждого векселя.

Счета раздела 5 Плана бухгалтерского учета подраздела ВЫПУЩЕННЫЕ БАНКАМИ ЦЕННЫЕ БУМАГИ предназначены для учета: операций, связанных с выпуском банком долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными банком ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. Счета 520 "Выпущенные облигации", 521 "Выпущенные депозитные сертификаты", 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты", N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" предназначены для учета номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам погашения. Счета пассивные.

Следует проверить правильность и своевременность отражения операций по счетам 2го порядка по срокам: до востребования, со сроком погашения до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до года, со сроком погашения свыше года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет.

Особой проверке подлежит аудит правомочности и своевременности переноса выпущенных банком долговых ценных бумаг с истекшим сроком обращения на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

По кредиту счетов 520, 521, 522, 523 проверяется отражение номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их продаже в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги продаются по цене ниже их номинальной стоимости, то проверяется и рассчитывается правильность отражения разницы между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи, а также правильность и своевременность отражения суммы дисконта по дебету счета 52502 по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам

Производится аудит своевременности и полноты списания по дебету счетов 520, 521, 522, 523 номинальной стоимостм выпущенных кредитной организацией ценных бумаг: - при их выкупе у владельцев до наступления срока погашения с целью погашения или перепродажи в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);

- при наступлении срока погашения в корреспонденции с соответствующими счетами 524 учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению .

Проверяется правильность расчета и своевременность списания по дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов , а также суммы дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов или доходов банка (метод "начислений").

Проверяется правильность оформления лицевых счетов в аналитическом учете: - по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;- по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров; - по векселям - по каждому векселю.

Особое значение имеет аудит правильности ведения счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению": учета обязательств банка, закрепленных выпущенными им долговыми ценными бумагами и подлежащими исполнению по истечении срока обращения (счета N N 52401 - 52406), а также сумм, подлежащих выплате по процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет N 52407), правильности и своевременности переноса на данные счета обязательств по долговым ценным бумагам( который должен осуществляться в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения ценной бумаги либо дате очередной выплаты по процентам (купонам) без всяких исключений ), а также правильность бухгалтерских проводок.

По кредиту следующих счетов проводятся: - по счетам N N 52401, 52403, 52404, 52406 - номинальная стоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами учета выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.

По кредиту счета N 52406 также проводятся суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка ("метод начислений");

- по счетам N N 52402 и 52405 - суммы процентов, подлежащие выплате по процентным долговым обязательствам по истечении срока обращения, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов банка ("метод начислений").

По кредиту счета N 52402 также проводятся суммы процентов и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации, в корреспонденции со счетом учета обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.

По дебету счетов N N 52401 - 52406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).

Проверяется правильность оформления и ведения аналитического учета, который должен вестись:

на счете N 52401 - в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций;

на счете N 52402 - в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков облигаций и каждого процентного (купонного) периода;

на счетах N N 52403 - 52405 - в разрезе серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;

на счете 52406 - по каждому векселю.

Важное значение имеет проверка правильности расчета и своевременности учета по счету N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям", где учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.

По кредиту счета должны отражаться суммы, подлежащие выплате за соответствующий процентный (купонный) период, в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам, счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо счетом по учету расходов банка ("метод начислений").

По дебету счета списываются:

- выплаченные суммы в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо);

- суммы, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения.

Проверка ведения аналитического учета должна показать, что он ведется в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного (купонного) периода.

Особое значение имеет обязательная проверка операций по счету N 525 "Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами, где учитываются обязательства по процентам и купонам, начисляемые в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода и предстоящих выплат по этим обязательствам, а также дисконтам. При этом обязательной проверке подлежит проверка как счета N 52501 - пассивного, так и счета N 52502 - активного. На этих счетах отражаются обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам (пассивный счет 52501) и предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам (активный счет 52502)

По кредиту счета N 52501 должны учитываться суммы обязательств банка по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом 52502 по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам или со счетом по учету расходов банка ("метод начислений").

По дебету счета N 52501 суммы начисленных обязательств списываются:

- при окончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402 , счетом учета процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами 52405, счетом учета векселей с истекшим сроком обращения 52406;

- при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям 52407 . Если окончание очередного периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств банка по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения 52402.

По дебету счета N 52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетом предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам 52502 либо со счетами по учету расходов 70204 или доходов 70102 банка ("метод начислений").

Проверка правильности организации аналитического учета по счету N 52501 ведется по лицевым счетам, открываемых:

- по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;

- по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;

- по векселям - по каждому векселю.

По дебету счета N 52502 должны отражаться суммы:

- начисленных процентов и купонных выплат в корреспонденции со счетом по учету обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам 524;

- дисконта в корреспонденции со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг 520,521, 522, 523.

По кредиту счета N 52502 отражаются суммы:

- процентов, купонов и дисконта при погашении ценных бумаг и купонов либо выплате процентов, в корреспонденции со счетами по учету расходов 70204;

- излишне начисленные или не выплачиваемые при досрочном погашении ценных бумаг, в корреспонденции со счетом по учету обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам 524, либо со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг по срокам погашения 520, 521, 522, 523.

Аналитический учет по счету N 52502 должен вестись на отдельных лицевых счетах по видам ценных бумаг и выплат (процентов, купонов и дисконта).

3.2 Аудит учета ценных бумаг и выплаты процентов

Важным направлением аудита является проверка правильности отражения учета бланков выпущенных банком ценных бумаг по внебалансовым счетам 90701, 90702, 90703,90704, 90705.

Бланки выпускаемых кредитной организацией долговых обязательств являются бланками строгой отчетности и должны учитываться на активном внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» По дебету отражаются поступившие для реализации долговые обязательства; по кредиту бланки реализованных обязательств, предназначенных для продажи в корреспонденции со счетом 99999. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за бланк.

На счете 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения" должны учитываться полученные для уничтожения бланки ценных бумаг. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за один бланк.По дебету проводятся суммы подлежащих уничтожению бланков ценных бумаг, испорченных и дефектных, а также не выпущенных в обращение, в корреспонденции со счетами N N 90701 и 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет». По кредиту счета списываются суммы уничтоженных бланков ценных бумаг в корреспонденции со счетом N 99999.

На счете N 90702 кредитная организация может открывать необходимое количество лицевых счетов. Способ, порядок и процедура уничтожения бланков ценных бумаг определяется самой кредитной организацией и должны быть закреплены в учетной политике банка и внутренней инструкцией .

Счет 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи» предназначен для учета собственных ценных бумаг, выкупленных до срока их погашения (до окончания сроков обращения ценных бумаг, указанных в условиях их выпуска) с целью перепродажи. Учет должен вестись по номинальной стоимости.

По дебету счета проводятся суммы собственных ценных бумаг банка в момент их выкупа при одновременном списании с соответствующих балансовых счетов по учету выпущенных банками ценных бумаг - в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы:

перепроданных собственных ценных бумаг с одновременным их отражением на соответствующих балансовых счетах по учету выпущенных банками ценных бумаг - в корреспонденции со счетом N 99999;

нереализованных выкупленных собственных ценных бумаг при их погашении - в корреспонденции со счетом N 90702.

В аналитическом учете должны вестись отдельные лицевые счета по видам и выпускам ценных бумаг.

Счет N 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения предназначен для учета выпущенных кредитной организацией ценных бумаг и купонов, предъявленных для погашения. Учет ведется по номинальной стоимости ценной бумаги или сумме купона, подлежащих погашению. По дебету счета проводятся суммы номинала ценных бумаг и купонов, предъявленных для погашения, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы погашенных ценных бумаг и купонов в корреспонденции со счетом N 99999, с одновременным списанием с соответствующих балансовых счетов.

Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах по каждой ценной бумаге или купону, предъявленной(ому) к погашению.

Счет N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" предназначен для учета сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет. Учет ценных бумаг и сертификатов ведется по номинальной стоимости, бланков - в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. По дебету счета проводятся суммы сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет, в корреспонденции со счетами N N 90701, 90801, 90802, 90803, 90805.

По кредиту счета списываются суммы:

полученных и оприходованных подведомственными учреждениями сертификатов, бланков и ценных бумаг на основании ответных документов или извещений об этом - в корреспонденции со счетом N 99999;

бланков распространенных подотчетными лицами ценных бумаг - на основании представленных авансовых отчетов, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах, открываемых в разрезе сертификатов, бланков и ценных бумаг адресатам, которым они отправлены, и подотчетным лицам, которым они выданы.

Аудит бухгалтерских операции по начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляется на основании сверки распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала и фактической операции. В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.

Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет и проверка аудитором правильности их начисления осуществляется по формуле простых процентов.

PRP = P х I х t/K, где

P - номинальная стоимость сертификата;

I - процентная ставка по сертификату (% годовых);

t - количество дней начисления процентов по сертификату (срок сертификата);

K - количество дней в календарном году (365 или 366);

PRP - сумма процентов, причитающихся к выплате.

Формула для аудитора для расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы простых процентов):

PRP = P х I х m/K - Pпред, где m - количество дней начисления процентов по сертификату с даты внесения вклада (депозита) по день окончания текущего отчетного периода включительно;

Pпред - сумма процентов, начисленных за предыдущие отчетные периоды, отраженных по соответствующим лицевым балансовым счетам 52501 и 52502/70204;

PRP - сумма процентов за текущий отчетный период, подлежащая доначислению на соответствующих лицевых балансовых счетах 52501 и 52502/ 70204.

Формула для аудитора расчета сложных процентов по депозитному (сберегательному) сертификату:

t/d

PRS = P х ((1 + I х d/K) - 1), где

в - базовый период (количество дней), за который производится начисление процентов по формуле сложных процентов;

PRS - сумма процентов, причитающихся к выплате.

Формула для аудитора расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы сложных процентов):

m/d

PRSper = P х ((1 + I х d/K) - 1) - Pпред, где

PRSper - сумма процентов за текущий отчетный период, подлежащая доначислению на соответствующих лицевых счетах БС 52501 и 52502/70204.

ЗАО «Газэнергопромбанк» был выписан депозитный сертификат.

Сумма сертификата — Р=1000 руб.

Дата внесения вклада (депозита) — 2.08.99 г.

Дата востребования суммы по сертификату — 4.11.99 г.

Срок сертификата — с 3.08.99 г. по 3.11.99 г. (t=93 календарным дням).

Процентная ставка — I=60% годовых.

Количество дней в календарном году — К=365.

Базовый период при расчете процентов по формуле сложного процента — d=7 дням.

Расчет процентов:

1. Формула простых процентов

1.1. Сумма процентов за весь срок сертификата:

PRP=1000*60%*93/365=152,88 руб.

1.2. Начисление процентов по итогам отчетного периода (месяца):

· с 3.08.99 г. по 31.08.99 г. (m=29 календарным дням):

PRPper=1000*60%*29/365—0=47,67 руб.;

· с 1.09.99 г. по 30.09.99 г. (m=59 календарным дням):

PRPper=1000*60%*59/365—47,67=96,99—47,67=49,32 руб.;

· с 1.10.99 г. по 31.10.99 г. (m=90 календарным дням):

PRPper=1000*60%*90/365—96,99=147,95—96,99=50,96 руб.;

· с 1.11.99 г. по 3.11.99 г. (m=93 календарным дням):

PRPper=1000*60%*93/365—147,95=152,88—147,95=4,93 руб.

2. Формула сложных процентов

2.1. Сумма процентов за весь срок сертификата:

PRS=1000*((1+60%*7/365)93/7—1)=164,16 руб.

2.2. Начисление процентов по итогам отчетного периода (месяца):

· с 3.08.99 г. по 31.08.99 г. (m=29 календарным дням):

PRSper=1000*((1+60%*7/365)29/7—1)—0=48,54 руб.;

· с 1.09.99 г. по 30.09.99 г. (m=59 календарным дням):

PRSper=1000*((1+60%*7/365)59/7—1)—48,54=101,24—48,54=52,70 руб.;

· с 1.10.99 г. по 31.10.99 г. (m=90 календарным дням):

PRSper=1000*((1+60%*7/365)90/7—1)—101,24=158,47—101,24=57,23 руб.;

· с 1.11.99 г. по 3.11.99 г. (m=93 календарным дням):

PRSper=1000*((1+60%*7/365)93/7—1)—158,47=164,16—158,47=5,69 руб.

Необходимо также проверить порядок хранения сертификатов. Заполненные в установленном порядке корешки сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, Должны храниться в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.

При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.

При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.

В случае заключения с владельцем сертификата и другой выпущенной банком ценной бумаги договора на депозитарное обслуживание необходимо проверить отражаются ли принятые по таким договорам выпущенные ценные бумаги банком в установленном порядке на счетах главы "Д" "Счета ДЕПО". В иных случаях депозитарный учет операций с собственными депозитными и сберегательными сертификатами и другими выпущенными банком ценными бумагами не осуществляется.

3.3 Аудит операции банка с векселями и других вложений в ценные бумаги

Аудит учтенных векселей

Учтенные банком векселя должны учитываться по активным балансовым счетам 5 раздела плана счетов бухгалтерского учета по эмитентам:

Счета N 512 "Векселя органов федеральной власти и авалированные ими"

N 513 "Векселя органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и авалированные ими"

N 514 "Векселя банков"

N 515 "Прочие векселя"

N 516 "Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими"

N 517 "Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими"

N 518 "Векселя банков - нерезидентов"

N 519 "Прочие векселя нерезидентов"

Важной задачей аудита операций банка с векселями является проверка правильности их учета по срокам и правомочность учета на счетах до востребования. По счетам 2 порядка учет должен строиться по срокам учета векселей: до востребования, со сроком погашения до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до одного года, со сроком погашения свыше одного года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет, не оплаченные в срок и опротестованные, не оплаченные в срок и неопротестованные. По пассивным счетам 2 порядка должны учитываться резервы под возможные потери.

Назначение перечисленных счетов (кроме счетов N N 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910): учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей по срокам их погашения. Счета активные.

Следует проверить правильность учета векселей в зависимости от заполнения их реквизитов и особенностей составления договоров на их приобретение. Так, векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя "по предъявлении" должны учитываться на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" должны учитываться до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока должны быть перенесены на счета до востребования. Следует учитывать при проверке, что при определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

Проверяя правильность отражения операций с векселями, учтенными банком, в бухгалтерском учете следует иметь в виду, что по дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента - на сумму, уплаченную при покупке векселя. По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.

По кредиту счетов также списывается покупная стоимость векселя при перепродаже приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.

Особенному контролю в процессе проверки подлежат операции при совершении сделок купли - продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), в этом случае следует проверить корреспондируют ли счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей со счетами по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям

При проверке организации аналитического учета следует учесть, что в аналитическом учете должны вестись отдельные лицевые счета:

"Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо", на которых учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, которые отосланы им на инкассо в другие банки для предъявления к платежу;

"Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком;

"Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком, которые отосланы банком для получения акцепта в другие банки;

"Учтенные банком векселя" - учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо.

По кредиту счетов по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо" списывается покупная стоимость векселя при получении инкассированной суммы на счет банка в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Проверка аналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

Особое внимание уделяется проверке правильности и своевременности отражения в учете не оплаченных в срок векселей. Учет, не оплаченных в срок векселей производится по специально открытым счетам. Назначение счетов: учет сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Следует проверить постановку работы банка по своевременности совершения протеста.

По дебету счетов проводятся суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая просроченные проценты) в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения, со счетом по учету доходов по ценным бумагам.

По кредиту счетов списываются суммы по не оплаченным в срок векселям при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение векселей в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы или расчетными счетами клиентов

Проверка аналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

Важнейшим направлением аудита операций банка по учтенным банком векселям является обязательное своевременное и достаточное создание резервов под возможные потери по учтенным векселям по соответствующим счетам N N 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 и правильное отражение в бухгалтерском учете его формирования, доначисления и расходования. Назначение перечисленных счетов: учет средств резервов, создаваемых в кредитной организации в установленном Банком России порядке под возможные потери при совершении операций по учету векселей в случае их неоплаты должниками. Учет использования резервов производится в установленном Инструкцией ЦБ РФ 62а порядке (см. главу Аудит кредитного портфеля банка)

Проводка по начислению резерва под возможные потери по учтенным банком векселям должна отражаться в учете следующим образом:

Дт 70209 «»Другие расходы»

Кт 51410 »Резервы под возможные потери» -.(1%, или 20 или 50 или 100% от суммы покупки в зависимости от финансового положения векселедателя)

При погашении или переоформлении векселя раннее созданный резерв должен быть своевременно возвращен на доходы банка:

Дт 51410 «Резервы на возможные потери»

Кт 70107 «Другие доходы»

Одновременно проверяется своевременность возврата ранее созданного резерва на доходы банка, и создание под неоплаченный в срок вексель резерва по отдельному новому лицевому счету. При необходимости отслеживается как делаются проводки по доначислению резерва под возможные потери в соответствии с изменением финансового положения плательщика и длительностью неоплаты. При этом анализируется имеющаяся в банке инструкция по определению финансового положения плательщика по векселю и наличие отклонений от установленного инструкцией порядка.

Аудит вложений банка в ценные бумаги

При аудите следует учесть, что все бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем кредитной организации (филиала) или лицом, им уполномоченным.

Торговый портфель банка включает только котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи и получения дохода от их реализации, а также те ценные бумаги, которые находятся в торговом портфеле около 180 дней и должны быть реализованы

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПОРТФЕЛЬ - ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.

ПОРТФЕЛЬ КОНТРОЛЬНОГО УЧАСТИЯ - ценные бумаги, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией - эмитентом или существенное влияние на нее. В целях настоящего Порядка такими ценными бумагами признаются акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества, именуемые в дальнейшем - ГОЛОСУЮЩИЕ АКЦИИ.

В этой связи проверяются специальные счета для котируемых (счета 501, 506 )или некотируемых ценных бумаг( счета 502,507) и их назначения для перепродажи , договорам займа ( счета 501, 506) или инвестирования (счета 503, 508), а также своевременности отражения операций по счетам просроченных долговых обязательств ( счет 505) При этом следует учитывать, что чеки, складские свидетельства и сберкнижки на предъявителя, а также векселя на данных счетах не учитываются. Следует проверить правильность разнесения бумаг к котируемым или некотируемым и их соответствующее отражение по счетам бухгалтерского учета. КОТИРУЕМЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ - ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;

- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с требованиями Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).

НЕКОТИРУЕМЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ - любые ценные бумаги, не удовлетворяющие перечисленным для котируемых ценных бумаг условиям.

Аудит приобретения ценной бумаги предусматривает проверку своевременности и правильности постановки ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

Аудит ВЛОЖЕНИЯ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ это проверка фактических затрат по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

Необходимо проверить правильно ли разнесены вложения банка в ценные бумаги по вложениям в долговые обязательства, которые Гражданским кодексом Российской Федерации, законодательством о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам: государственные ценные бумаги Российской Федерации учитываются на счетах N N 50104, 50205, 50305 "Долговые обязательства Российской Федерации"; ценные бумаги субъектов Российской Федерации и местных органов власти учитываются на счетах N N 50105, 50206, 50306 "Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и местных органов власти";- ценные бумаги кредитных организаций - резидентов Российской Федерации учитываются на счетах N N 50106, 50207, 50307 "Долговые обязательства банков";- ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями, учитываются на счетах N N 50107, 50208, 50308 "Прочие долговые обязательства".Вложения в ценные бумаги (кроме акций) и долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей) учитываются на счетах N N 50108 - 50110, N N 50209 - 50211, N N 50309 - 50311.Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам с условием их обратной продажи, учитываются на счетах N N 50113 и 50611 соответственно. Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам займа, учитываются на счетах N N 50115 и 50613 соответственно. Счет N 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства". Существенным является проверка своевременности, полноты и правильности отражения затрат банка по приобретению долговых обязательств при непоступлении от эмитента денежных средств по их погашению в установленный срок.(счет 50505) По дебету счета должна отражаться сумма затрат на приобретение долгового обязательства в корреспонденции со счетами по учету: вложений в ценные бумаги; затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг; накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченного при приобретении.

По кредиту счета списываются затраты на приобретение долгового обязательства: при погашении или реализации в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг; при списании как безнадежных ко взысканию в корреспонденции со счетом учета расходов по списанным вложениям в ценные бумаги.

Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.

Новым моментом в аудите является проверка правильности учета затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, подлежащих включению в себестоимость для определения финансовых результатов при их погашении и реализации (выбытии). ( счет 50905).По дебету счета отражаются: суммы вознаграждений, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за консультационные, информационные и регистрационные услуги; суммы вознаграждений, уплачиваемые посредникам; суммы вознаграждений, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

По кредиту счета списываются суммы, относимые на себестоимость ценных бумаг: для определения финансового результата при реализации (выбытии) в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг; в случае непогашения эмитентом ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства.

Особенностью аудита создаваемых резервов является их создание по результатам переоценки торгового портфеля по счетам N N 50212, 50506, 50709, 50809 "Резервы под обесценение ценных бумаг".

По кредиту счетов проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке приобретенных ценных бумаг, а также суммы доначислений резервов при последующих переоценках в корреспонденции со счетом по учету других расходов.

По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, а также при корректировке резервов в сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ценных бумаг превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резервов по итогам предшествующей переоценки, в корреспонденции со счетом по учету других доходов.

Аналитический учет проверяется по лицевым счетам по резервам, создаваемым по каждому виду и выпуску ценных бумаг.

Отдельно проверяются резервы, создаваемые в установленном Банком России порядке на возможные потери от вложений в ценные бумаги, приобретенные с условием их обратной продажи (N N 50114, 50612), от вложений в долговые обязательства (счета N N 50213, 50312, 50507). По кредиту счетов проводятся суммы создаваемых резервов, а также суммы доначисленных резервов в корреспонденции со счетом по учету других расходов.

По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, при корректировке резервов в сторону уменьшения, а также при перемещении ценных бумаг в другие портфели или на счета по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля при неисполнении контрагентом условий обратного выкупа в корреспонденции со счетом по учету других доходов. Аналитический учет ведется в разрезе контрагентов.

АУДИТ ПЕРЕОЦЕНКИ ЦЕННЫХ БУМАГ - определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену. В качестве РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ признается рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли в соответствии с требованиями Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Существенное значение имеет аудит результатов переоценки ценных бумаг с точки зрения правильности расчета сумм, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете по счетам N N 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы",N N 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"По кредиту счетов должны отражаться суммы переоценки: при повышении стоимости вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетами по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля; при отнесении на финансовый результат в корреспонденции со счетами по учету расходов от переоценки ценных бумаг.

По дебету счетов отражаются суммы переоценки: при снижении стоимости вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетами по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля; при отнесении на финансовый результат в корреспонденции со счетами по учету доходов от переоценки ценных бумаг. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг.

АУДИТ ИНВЕСТИЦИОННОГО ДОХОДА . Инвестиционный доход это- доход по ценной бумаге в виде дисконта, процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п.Отдельное направление аудита занимает проверка правильности, полноты, своевременности и правильности отражения учета доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу при совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами, а также полученному от эмитентов или их агентов. Счет N 50405 - пассивный. Счет N 50406 - активный.

По кредиту счета N 50405 отражаются суммы процентного (купонного) дохода, полученные при реализации (выбытии) долговых обязательств либо при выплате процентов или погашении купонов.

По дебету счета N 50405 при выбытии долговых обязательств либо при получении процентов или погашении купона отражаются: суммы, уплаченные при приобретении долговых обязательств, в корреспонденции со счетом N 50406; итоговое сальдо, относимое на счета по учету процентного дохода. При проверке следует учесть, что на конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету N 50405 быть не должно.

По дебету счета N 50406 отражаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные при приобретении долговых обязательств.

По кредиту счета N 50406 уплаченные суммы списываются: для определения итогового сальдо при реализации (выбытии) долгового обязательства либо при получении процентов или погашении купона в корреспонденции со счетом N 50405; в случае непогашения эмитентом долгового обязательства в установленный срок в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства. Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств."

Необходимо учесть, что доходы по долговым обязательствам в виде процентов (купонов) являются отдельной категорией доходов. При совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами бухгалтерский учет накопленного процентного (купонного) дохода (уплаченного и полученного) ведется отдельно и не учитывается при определении доходов / расходов от выбытия (реализации) ценной бумаги.

Детализация аналитического учета на балансовых счетах учета вложений в ценные бумаги и прочих счетах по операциям с ценными бумагами определяется в учетной политике кредитной организации. При реализации (выбытии) ценных бумаг аналитический учет должен обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только «выбывающих» ценных бумаг.

Проверка своевременности, полноты отражения по операциям, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, производится по балансовым счетам N N 61203, 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг"

По сделкам купли - продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи), учет требований и обязательств по обратной части сделки ведется на отдельно выделенных для этих целей счетах раздела Г плана счетов бухгалтерского учета банка.

Существенным является проверка МЕТОДА УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ, т.е. - порядка определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и / или рисков обесценения.

УЧЕТ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ - метод учета, при котором в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение и / или резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России.

УЧЕТ ПО РЫНОЧНОЙ ЦЕНЕ - метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создается.

АУДИТ ВЫБЫТИЯ ЦЕННОЙ БУМАГИ -это проверка правомочности и своевременности списания ценной бумаги с учета на счетах баланса, в связи с утратой прав на ценную бумагу (в т.ч. при реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью взыскания прав, закрепленных ценной бумагой, а также ее перемещение в другой портфель или на счет учета вложений в просроченные долговые обязательства.

АУДИТ ПРАВИЛЬНОГО ОТРАЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ - это проверка стоимости вложений в ценные бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.

При реализации или погашении процентных (купонных) долговых обязательств их себестоимость увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка. При этом накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении, в себестоимость не включается. При этом необходимо проверить правильность использования методов ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗОВАННЫХ И ВЫБЫВАЮЩИХ ЦЕННЫХ БУМАГ, т.е. - порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), устанавливаемый учетной политикой в целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата.

МЕТОД ОЦЕНКИ ПО СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ - предполагает, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.

МЕТОДЫ ФИФО (FIFO) И ЛИФО (LIFO) - предполагают, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка.

МЕТОД ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

МЕТОД ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

АУДИТ ИСПОЛНЕНИЯ СДЕЛОК НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ это проверка установленного организатором торговли порядка исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии). При использовании ПРИНЦИПА БРУТТО - обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке. Когда используется ПРИНЦИП НЕТТО - исполняется нетто - позиция на получение / поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов.

Следует проверить правильность расчета НЕТТО - ПОЗИЦИИ как - разницы между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку / получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОСТАВКУ - превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОЛУЧЕНИЕ - превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

САЛЬДО РАСЧЕТОВ - разница между требованиями и обязательствами по уплате / получению кредитной организацией денежных средств по итогам проведенных торгов.

Следует проверить величину выручки при совершении операций мены. ВЕЛИЧИНА ВЫРУЧКИ ПРИ ОПЛАТЕ НЕДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ - принимаемая к бухгалтерскому учету стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, именуемая в дальнейшем ОЦЕНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ.

В целях настоящего Порядка ОЦЕНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ определяет величину выручки при совершении операций мены ценных бумаг для формирования в бухгалтерском учете информации о финансовом результате.

Заключение

Результаты дипломного исследования показали, что данная тема, а именно организация учета операций банка с ценными бумагами достаточно актуальна и весома это подтверждается назревшей необходимостью совершенствования учета операций банков с инструментами фондового рынка. Все операции были показаны на приме ЗАО «Газэнергопромбанк».

В ходе дипломной работы было произведено знакомство с организацией учета операций ценных бумаг в ЗАО «Газэнергопромбанк». Показан порядок учета и аудит операций банка с ценными бумагами, этапы развития организации.

Дипломное исследование показало, что Газэнергопромбанк осуществляет брокерскую и дилерскую деятельность; деятельность по размещению и управлению ценными бумагами; депозитарную деятельность.

Была отмечена мысль о том что банки используют выпуск векселей в основном с целью привлечь средства для активных операций банка по возможности за более низкую плату и с наименьшими накладными расходами по сравнению с использованием традиционных кредитно-депозитных форм вложения средств. Снижение накладных расходов достигается за счет того, что выполняя ту же функцию, что и депозитный сертификат, вексель имеет упрощенную процедуру выпуска - отсутствует процедура регистрации в Банке России. Действующий правила предполагают только извещение Главного территориального управления ЦБ РФ о выпуске банком векселей. В то же время действующее вексельное законодательство допускает для эмитентов возможность самостоятельно устанавливать правила выпуска векселей, не противоречащих этому законодательству, что делает векселя наиболее привлекательными для банков. Банки могут выпускать векселя как сериями, так и в разовом порядке. Привлекательность единичного векселя в том, что условия его выпуска и обращения можно определить с учетом интересов конкретного вкладчика. Серийному выпуску векселей банки отдают явное предпочтение, поскольку в этом случае обеспечивается привлечение большого количества инвесторов и значительного объема ресурсов.

В результате исследования была выявлена нехватка спектра услуг и предложен вариант его решения. Важную роль в выработке решения сыграл вывод о полном соблюдении ЗАО «Газэнергопромбанк» закона «О банках и банковской деятельности», соблюдения требований действующего законодательства «О организации учета операций с ценными бумагами». В конечном итоге был предложена регистрация ОФБУ, для увеличения притока денежных средств и достижения наибольшего финансового результата.

Анализируя ход развития и направления деятельности банка, можно прийти к однозначному выводу о полном соблюдении ЗАО «Газэнергопромбанк» закона «О банках и банковской деятельности», соблюдения требований действующего законодательства об организации учета операций с ценными бумагами и внести предложение о необходимости регистрации ОФБУ (общие фонды банковского управления). Так как поток денежных средств, привлеченных, от клиента в ОФБУ, будет в несколько раз больше чем средства привлеченных в ПИФ (паевые инвестиционные фонды). Это объясняется самой природой и отличием ПИФ от ОФБУ. Первые зарабатывают вам деньги только на российском рынке акций и только тогда, когда они дорожают. Для ОФБУ же нет таких ограничений. Они могут вкладывать ваши средства в акции зарубежных компаний, в недвижимость, в золото и другие драгметаллы. К тому же ОФБУ зарабатывают на колебаниях рынков (не важно, вверх идет стоимость акций или вниз). Поэтому иногда инвестирование в ОФБУ бывает более привлекательным, чем в ПИФы. Особенно тогда, когда рынок становится нервным и дергается вверх-вниз каждый день, а то и каждый час, что в последнее время и происходит.

Это несложно доказать на примере вклада любого физического лица:

- Самый простой способ - открыть счет в банке с возможностью докладывать туда деньги и в любой момент снимать. Газэнергопромбанк предлагает депозиты под 10 процентов годовых, с ежемесячной капитализацией процентов. Но даже при такой доходности рост капитала весьма впечатляющий. А чтобы весь ваш доход не съела прожорливая инфляция - в прошлом году она была больше 10 процентов, - деньги следует инвестировать в более доходные инструменты накопления, каковыми и являются ОФБУ.

Иными словами при нестабильном состоянии рынка за кротчайшие сроки физическое лицо может получить большой доход - следовательно это выгодно для него. В свою очередь это выгодно и банку т.к физическому лицу для вкладов в ОФБР удобнее всего открыть в этом банке счет и при совершении любой операции физ.лицо платит комиссию, что является прямой прибылью банка.

Список использованных источников

1. Афанасьев А.А. Как управлять документооборотом // Рынок ценных бумаг. – 1997. - № 8 С.73-75, № 9 С.46-49.

2. Операции банков с ценными бумагами (векселями). Учет и налогообложение: Сборник статей – Парфенов.ру.-М.: Термика,2004.- 136с.

3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете»// http://www.garant.ru/

4. Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» Доходы организации ПБУ 9/99»// http://www.garant.ru/

5. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98"//http://www.garant.ru/

6. Федеральный закон от 18 июня 2005 г. N 61-ФЗ
"О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг", Федеральный закон "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг" и Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"// http://www.garant.ru/

7. Федеральный закон от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"//http://www.garant.ru/

8. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2000 г. N 754
"О государственной регистрации нормативных правовых актов, содержащих условия эмиссии ценных бумаг субъектов Российской Федерации или муниципальных ценных бумаг, и об отчетах о проведенной эмиссии"
(с изменениями от 2 июня 2001 г., 24 августа 2004 г.)// http://www.garant.ru/

9. Постановление ФКЦБ России от 01.04.2003 N 03-16/пс//http://www.garant.ru/

10. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг
от 24 декабря 2003 г. N 03-50/пс
"О внесении дополнения в Порядок присвоения государственных регистрационных номеров выпускам эмиссионных ценных бумаг, утвержденный постановлением ФКЦБ России от 1 апреля 2003 г. N 03-16/пс"//http://www.garant.ru/

11. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг

от 22 мая 2003 г. N 03-28/пс

"О порядке отражения в учетной системе объединения дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг и аннулирования индивидуальных номеров (кодов) дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг"//http://www.garant.ru/

12. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие,-М.: Феникс,2004.-800с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет :Учебное пособие.-5-е изд.-М.: ИНФРА-М,2005.-717с.

14.Пакшеян Х.Р. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах.-М.: Экономистъ, 2004.-304с.

15. Тронин Ю.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия.- М.: Альфа-Пресс,2005.-208с.

16. Сводная ведомость ЗАО «Газэнергопромбанк» за 2000-2001г.

17. Сводная ведомость ЗАО «Газэнергопромбанк» за 2004-2005г.

18. Внутренние документы по учету операций с ценными бумагами в ЗАО «Газэнергопромбанк».

19. Официальный сайт ЗАО «Газэнергопромбанк»//geprobank.ru.