Учебное пособие: Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Контроллинг» для студентов специальности 050206 дневной формы обучения Харьков-2006

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

«ХАРЬКОВСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра финансов, контроллинга и внешнеэкономической деятельности (ФКВЭД)

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

к выполнению курсовой работы по дисциплине «Контроллинг» для студентов специальности 7.050206 дневной формы обучения

Харьков-2006
ВВЕДЕНИЕ

Курсовая работа по дисциплине «Контроллинг» выполняется студентами 5-го курса факультета бизнеса финансов, обучающимися по специальности 7.050206 - Менеджмент внешнеэкономической деятельности.

Цели и задачи курсовой работы.

Выполнение курсового проекта направлено на закрепление теоретических знаний и приобретение практических навыков, необходимых для выполнения подготовки соответствующей информации и принятия конкретных управленческих решений Задачами курсовой работы являются:

– овладение современными методами расчета затрат на изготовление изделий,

– приобретение определенного опыта разработки исходных формуляров для сбора, обработки и подготовки релевантной информации;

– формирование навыков для совместной работы в одной команде со специалистами различного профиля;

– подготовка к выполнению квалификационной работы специалиста/ магистра.

1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ТРЕБОВАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Задание на выполнение курсовой работы.

Задание на выполнение курсовой работы выбирается студентом совместно с руководителем на основе примерной тематики курсовых работ, приведенной в приложении А.

Курсовую работу желательно выполнять на основе исходных данных конкретного предприятия.

В случае отсутствия реальных данных руководитель может предложить студенту упрощенный вариант исходных данных (приложение Б) для выполнения курсовой работы на тему: «Бюджетный контроль и анализ отклонений». Методические указания по выполнению курсовой работы по данной теме приведены

Студент могут получить задание на выполнение научно-исследовательской работы с обязательным обоснованием основных положений на базе математического моделирования, применения прикладных программ и компьютерной техники как инструмента исследования.

В индивидуальной беседе руководитель и студент очерчивают рамки возможного исследования и фиксируют примерный план работы по теме. Результатом выполнения данной работы должны быть предложения студента по применению контроллинга в практической деятельности фирмы.

При выдаче задания руководитель предварительно выясняет возможности выполнения работы по тому или иному направлению в зависимости от ряда складывающихся обстоятельств (степени связи с той или иной фирмой и возможностей получения исходного массива информации, знания языка, наличия компьютера, возможностей доступа и Интернет, учебы на протяжении предыдущего периода).

2 СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Курсовая работа должна быть оформлена в соответствии с общими требованиями к оформлению текстовых документов в сфере учебного процесса СТВУЗ — НТУ «ХПИ» — 03.01 — 2000. Объем курсовой работы – не менее 40 с. машинописного текста. В тексте курсовой работы должны быть ссылки на источники информации. Курсовая работа защищается перед комиссией в составе минимум из двух преподавателей, читающих этот курс. Графическая часть работы должна содержать не менее 5 рисунков или может быть представлена в формате Power Point.

Пояснительная записка по курсовой работе должна содержать в соответствующей

последовательности следующие элементы:

– титульный лист,

– задание на выполнение курсовой работы;

— перечень сокращений и принятых условных обозначений;

— содержание;

– реферат,

– введение,

– основную часть,

– заключение,

– список источников информации,

– приложения( если таковые имеются).

Требования к выполнению.

Реферат должен содержать краткое изложение содержания записки, включающее основные фактические сведения и необходимые для первого ознакомления выводы. Он включает также сведения об объеме записки, количестве иллюстраций, таблиц, используемых источников и приложений. Обязательным составным информационным элементом реферата является наличие ключевых слов записки. Объем реферата не должен превышать 1 страницы рукописного текста.

Введение — это вступительная часть курсовой работы, в которой характеризуется теоретическая и практическая актуальность темы, формулируются цели и задачи курсовой работы. Обоснование актуальности не должно быть многословным. Научное исследование проводится для того, чтобы найти решение определенной проблемы. Поэтому точное определение проблемы, ее четкая формулировка имеют принципиальное значение, они задают направление научного поиска. Затем следует оценить степень изученности исследуемой проблемы, указать, какие аспекты данной проблемы теоретически и практически решены, а какие являются дискуссионными, по-разному освещены в научной литературе. При выполнении НИР, базирующейся на результатах фундаментальных или поисковых исследований, указывают, на основании каких исследований выполняют работу. В качестве исходных данных для выполнения НИР могут выступать отчеты о ранее проведенных исследованиях, нормативные документы Украины, международные

современного состояния рассматриваемой проблемы и описание актуальности и новизны разрабатываемой темы. Объем введения – не более 2-3 страниц машинописного текста.

Структура основной части пояснительной записки определяется выбором темы курсовой работы и характером решаемых проблем. Примерная структура пояснительной записки по некоторым темам приведена в приложении А.

Заключение должно освещать результаты курсовой работы и предложения автора с количественным подтверждением (при возможности) эффективности и результативности реализации того или иного мероприятия или его качественных преимуществ.

3 ТЕМАТИКА КУРСОВЫХ РАБОТ по дисциплине «КОНТРОЛЛИНГ»

1. Система стратегического управления затратами [31, 42].

2. Мотивация поведения и разработка сбалансированной системы оценки деятельности подразделений предприятия (бортового табло управления) [Аткинсон, с. 588-632].

3. Определение прибыльности клиента торговой точки (канала распределения) [ Хонгрен, с. 481-486. Аткинсон, с. 287-292].

4. Методы распределения комплексных затрат и принятие решений в молокоперерабатывающем производстве [Аткинсон, с. 641-658]/

5. Система контроллинга и трансфертное ценообразование в мультинациональных корпорациях [Хонгрен, с. 923-957].

6. Использование АВС- костинга на предприятиях системы распределения и сбыта продукции.

7. Системы бюджетирования и анализ отклонений.

8. Реструктуризация предприятия и антикризисное управление и на принципах контроллинга.

9. Сценарный, операционный анализ и прогнозирование в реализации функций контроллинга.

10. Технологии укрупненного бюджетирования [32].

11. Бюджетирование на промышленном предприятии

12. Методы разработки финансовых бюджетов.

13. Формирование бюджета снабжения. Методы управления запасами и условия их рационального применения.

14. Прогнозирование потока денежных средств и разработка бюджетного баланса

15. Разработка плана производства и контроллинг производственного процесса

12. Выручка, отклонение по объему продаж и анализ прибыльности клиентов [Хонгрен, с. 481-485; с. 681-707]

13 Контроллинг затрат на формирование качества.

14 Управление цепочкой формирования ценности продукции для покупателя.

15 Бюджетирование в системе непрерывного совершенствования или кайзен-костинг.

14 Использование частичной калькуляции (метод директ-костинг) в управлении формированием затрат на производство

15. Стратегический анализ операционной прибыли, система целевого калькулирования (target-cost).

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

1. Анискин Ю.П. Планирование и контроллинг. – М.: Омега-Л, 2003. – 286 с.

2. Алан Апчерч Управленческий учет: принципы и практика. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 951 с.

3. Ансофф И. Стратегическое управление [Пер. с англ.]. – М.: Экономика, 1989. – 519 с.

4. АТКИНСОН Энтони А., Банкер, БАНКЕР Раддчи Д., КАПЛАН Роберт С. и др. Управленческий учет. – М.: Изд. Дом «Вильямс», 2005. – 876 с.

5. Блехерман М.Х. Гибкие производственные системы. – М.: Экономика, 1988. – 221 с.

6. Браун Марк Грэм Сбалансированная система показателей на маршруте внедрения: Пер. с англ. – М.: Альпина Букс, 2005. – 226 с.

7. Бухкалов М.И. Внутрифирменное планирование. – М.: Инфра-М, 1999. – 391 с.

8. Бутинець Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський управлінський облік. – Житомир, ПП. „Рута”, 2005. – 480 с.

9. Галиев А.Н. Методическое обеспечение процесса построения системы контроллинга в холдинге // Менеджмент в России и за рубежом. – 2008. - №3. – С.139-144.

10. Голов С. Проблеми бухгалтерського обліку та фінансової звітності в процедурах злиття та приєднання // Україна - Business.— 1999.— № 48.

11. Голов С. Ф. Управленческий и бухгалтерский учет. — К.: Скарби, 1998. — 381с.

12. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник. – К.: Лібра, 2003. – 704 с.

13. Дайле А. Практика контроллинга: Пер. с нем. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 336 с.

14. Дарманська Г.О. Контролінг: Навч. посібник. – Хмельницький, ТУП, 2002. – 107 с.

15. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. пособие для вузов/ Пер. с англ.. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 783 с.

16. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием: Учеб-практ. пособие. – М.: Дело, 2003. – 432 с

17. Карпинский А.М., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контроллинг в бизнесе. 1997.-336с.

18. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 350 с.

19. Ковтун С. Бюджетирование на современном предприятии или как эффективно управлять финансами. – Харьков. Фактор, 2005. – 340 с.

20. Контроллинг как инструмент управления предприятием/ Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкина. Под ред. Н.Н. Данилочкиной. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 279 с.

21. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. Пер. с нем. Ю. Г. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В. Б. Ивашкевича. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1995. 304 с.

22. Методические и практические основы построения контроллинга в организации. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 256 с.

23. Минцберг Г. Структура в кулаке: создание эффективной организации / Пер. с англ. под ред. Ю. Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. 512 с.

24. Модели контроллинга. Новое в экономической кибернетике. – Донецк, 1999. – 100 с. К2 – 78102

25. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Пер. с нем. М. И. Корсакова. М.: ЗАО "ФБК-ПРЕСС", 1996.

26. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-кост». – М.: Финансы и статистика, 1997

27. Ойхман Е.Г., Попов Э.В. Реинжиниринг бизнеса: Реинжиниринг организаций и информационные технологии. - М.: Финансы и статистика, 1997.-336 с.

28. Пич Г., Шерм Э. Уточнение содержания контроллинга как функции управления и его поддержки // Проблемы теории и практики управления. 2001. № 3.

29. Попов В.М. Бизнес фирмы и бюджетирование потока денежных средств. – М.: Финансы и статистика, 2003. 399 с.

30. Попова Л.В., Исаков Р.Е., Головин Т.А. Контроллинг. – М.: Дело и сервис, 2000. – 192 с.

31. Преимущества и недостатки бюджетирования Современный капитал. – 2003. - №7. – С. 34 – 38

3. Райан Б. Стратегический учет для руководителей. – М.: Аудит ЮНИТИ, 1998

32. Райле Альберт Практика контроллинга/ Пер. с нем. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 335 с.

33. Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятий: прикладные вопросы с анализом деловых ситуаций. – К.: Издательский дом «Максимум», 2001. – 600 с.

34. Рубцов С. В. Целевое управление корпорациями. Управление изменениями. -- М.: 2001. – 288 с.

35. Ткач В.И., Ткач В.М. Управленческий учет: международный опыт. – М.: Финансы и статистика, 1994

36. Управленческий учет и анализ финансового состояния совместных предприятий. – Л.: ЛФЭИ, 1991. – 161 с.

37. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. – М.: Изд.-во «Перспектива, 2000. – 656 с.

38. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и результатов при анализе качества продукции./ Пер. с англ. – М.: Аудит, 1994

39. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга/ Пер. с нем. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 800 с.

40. Хонгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш, Управленческий учет/ Пер. с англ.—СПб.: Питер, 2005. – 1008 с.

41. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 400 с.

42. Черемных С.В., Семенов И. О., Ручкин В. С. Структурный анализ систем: IDEF-технологии. / М.: Финансы и статистика, 2001. 208 с.

43. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление издержками. – СПб.: Бизнес-Микро, 1999

44. Шевчук В.О. Контроль господарських систем у суспільствах з перехідною економікою (Проблеми теорії, організації, методології): Монографія. - К.: КДТЕУ. – 371 с.

45. Шим Джей К., Сигел Джоел Г. Основы коммерческого бюджетирования. – М.: Инф.-изд. дом «Азбука», 2001. – 496 с

46. Щиборц К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий в России. М.: Дело и сервис, 2001. – 544 с.

47. Яругова А. Управленческий учет:опыт экономически развитых стран. – М.: Финансы и статистка, 1991. – 240 с.

50. Батрин Ю.Д. Бюджетное планирование деятельности промышленных предприятий [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.cis2000.ru

51. Браун Артем, brown_artem@mail.ru, ведущий специалист ОАО «Русский Алюминий»

Операционный анализ как подход к ценообразованию [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.cfin.ru/ias/analysis_pricing.shtml

55. Васильев А.А. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.cis2000.ru

56. Введение в процессно-ориентированное бюджетирование [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.cfin.ru/management/finance/activity.shtml

57. Карпов А. Как не наступать на бюджетные грабли. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.gaap..ru

58. Пушкарев Е. Типы бюджетных моделей и их применяемость [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.cfin..ru

59. Редченко Константин Таргет костинг [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.cfin.ru/ias/target_costing.shtml

60. Савчук Е.П. Финансовое планирование и разработка бюджета [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.cfin..ru

ПРИЛОЖЕНИЕ А

МОТИВАЦИЯ ПОВЕДЕНИЯ И РАЗРАБОТКА СБАЛАНСИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ ОЦЕНКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (бортового табло управления)

СОДЕРЖАНИЕ

Список условных обозначений и терминов

Введение

1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2 Структура управления предприятием

3 Научно-методические основы разработки сбалансированной системы оценочных показателей

3.1 Модель сбалансированной системы показателей

3.2 Перспектива «Финансы», «Процессы», «Клиенты», «Потенциал»

4 Разработка системы сбалансированных показателей и факторы, на нее влияющие

4.1 Определение стратегических целей и взаимосвязей между ними, выбор индикаторов и постановка задач

4.2 Разработка мероприятий по достижению поставленных целей.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

1. АТКИНСОН Энтони А., Банкер, БАНКЕР Раджив Д., КАПЛАН Роберт С. и др. Управленческий учет. – М.: Изд. Дом «Вильямс», 2005. – 876 с.— см. стр. 588-632 )

2. Внедрение сбалансированной системы показателей / Horvath & Partners; Пер. с нем. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. — (Серия «Модели менеджмента ведущих корпораций»).

3. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. — 2-е изд., испр. и доп. / Пер. с англ. — М.: ЗАО «Олимп—Бизнес», 2003, 320 с.: ил.

3. Рамперсад К. Хьюберт. Универсальная система показателей деятельности: Как достигать результатов, сохраняя целостность/ Пер. с англ. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. — 352 с.

4. Balanced Scorecard (BSC) — Сбалансированная система показателей в России. http://www.balancedscorecard.ru/

ТЕМА: СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ НА ПРИНЦИПАХ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

СОДЕРЖАНИЕ

Список условных обозначений и терминов

Введение

1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2 Учетная политика предприятия как фундамент для разработки бюджета

3 Целевые нормативы, стандарты затрат и цен

3 Организация бюджетного процесса

4 Формирование бизнес-прогнозов

5. Структура, последовательность и методы формирования основного бюджета

Заключение (проблемы постановки бюджетирования на предприятии)

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

1. Анискин Ю.П. Планирование и контроллинг. – М.: Омега-Л, 2003. – 286 с.

2. Бухкалов М.И. Внутрифирменное планирование. – М.: Инфра-М, 1999. – 391 с.

3. Ковтун С. Бюджетирование на современном предприятии или как эффективно управлять финансами. – Харьков. Фактор, 2005. – 340 с.

4. Мидлтон Давид Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений/ Пер. с англ.. И.И. Елисеевой. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 407 с.

5. Попов В.М. Бизнес фирмы и бюджетирование потока денежных средств. – М.: Финансы и статистика, 2003. 399 с.

6. Преимущества и недостатки бюджетирования Современный капитал. – 2003. - №7. – С. 34 – 38

7. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 400 с.

8. Щиборц К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий в России. М.: Дело и сервис, 2001. – 544 с.

9. Батрин Ю.Д. Бюджетное планирование деятельности промышленных предприятий [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.cis2000.ru

10. Васильев А.А. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.cis2000.ru

11. Пушкарев Е. Типы бюджетных моделей и их применяемость [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.cfin..ru

12. Савчук Е.П. Финансовое планирование и разработка бюджета [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.cfin..ru

Тема: МЕТОДЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И ИХ ПРИМЕНЕНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

1. Алан Апчерч Управленческий учет: принципы и практика. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 951 с.

2. Друри Колин. Учет затрат методом стандарт-кост. – М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998. - 224с.

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. пособие для вузов/ Пер. с англ.. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 783 с.

4. Шим К Джей, Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью анализа затрат. – М.: Информ: «Фиминъ», 1996. – 343 с.

1. Нападовська Л. В. Управлінський облік: Підруч. – К: Книга, 2004. – 544 с.

5. Хонгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш, Управленческий учет/ Пер. с англ.—СПб.: Питер, 2005. – 1008 с.

6. Cooper, R (1990 d) Five steps to ABC system desing, Accooutancy. November, 78–81.

7. Garrison Ray H. Managerial accounting: Concept for planning, control decision making. - 6th ed. .Homewood (IL); Boston (MA): Irwin, 1991. 810 c.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ НА ТЕМУ: «Бюджетный контроль и анализ отклонений»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Методы анализа отклонений. Гибкие бюджеты

2. Определение значимости отклонений

3. Отклонения первого уровня

4. Декомпозиция отклонений по цене и использованию ресурсов для материлов и прямой заработной платы

5. Анализ отклонений накладных расходов

6. Расчетная часть

Заключение

Список источников информации.

МЕТОДЫ АНАЛИЗА ОТКЛОНЕНИЙ

Состав и взаимосвязь этапов анализа отклонений от показателей бюджета характеризует рис. А-1.

А. Анализ отклонений от жесткого бюджета по величине дохода и прибыли. Отклонение по уровню прибыли может объясняться как изменением валовой маржи, (которое в свою очередь может происходить вследствие: а) изменения цен реализации продукции; б) или отклонения величины затрат), так и изменением объема сбыта.

Б. Анализ структуры издержек.

Прямые издержки следует рассматривать в определенной структуре, которая бы отвечала структуре валовой маржи. Следует различать, таким образом, следующие виды прямых затрат: прямые материальные затраты; прямой труд, переменные операционные расходы, прямые расходы в сбытовой деятельности. Что касается анализа специфических постоянных затрат, то здесь следует выявить, какие изменения произошли в постоянных издержках данному товару, либо по товарной группе.

Аналогично оценке специфических постоянных затрат нужно проанализировать общие постоянные затраты.

Здесь необходимо провести исследование:

­ загрузки производственных мощностей;

­ уровня сервиса и качества поставок.

Более детальное рассмотрение загрузки производственных мощностей на предприятии показывает, в каком объеме рассматриваемый объект (товар), рентабельность (степень отдачи) которого устанавливается посредством вычисления маржинального дохода (валовой маржи, разница между выручкой и переменными издержками) поглощает постоянные издержки (в особенности связанные с местом возникновения затрат) при данной существующей загрузке производства.

Учитывая, что отклонение обычно является функцией многих факторов, его анализ заключается в оценке вклада каждого из них, нейтрализуя влияние других. Для этого результирующее отклонение должно быть разложено на несколько частных отклонений.

Декомпозиция бюджетных отклонений осуществляется на нескольких уровнях (рис. А-1).

Рисунок А-1—Уровни декомпозиции общего отклонения

2 АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ СТАТИЧНОГО (ЖЕСТКОГО) БЮДЖЕТА

Отклонения от жесткого бюджета или отклонения первого уровня (First-level variances) – это разность между фактическими и бюджетными показателями.

В случае предприятия, выпускающего один вид продукции, на результат (величину дохода) влияют только две переменные:

1) фактические (P_e ) и стандартные (плановые) (P_s ) единичные цены;

2) фактически проданное (Q_e ) и стандартное (плановое) (Q _s ) количество.

Общее отклонение результатов деятельности в этом случае раскладывается на отклонение по цене (Revenue Sales-Price Variance) и отклонение по объему продаж (Revenue Sales-Volume Variance).

Рисунок А-2 – Декомпозиция общего отклонения по объему продаж

В случае многономенклатурного предприятия или дивизиона подключается дополнительная переменная – структура продаж . Действительно, при различных ценах на реализуемые товары небезразлично, что продается такое-то количество одного товара, а не другого. Поэтому требуется дальнейшая детализация отклонений в зависимости от структуры продаж, от доли рынка и т.д.

В этом случае отклонение дохода за счет количества проданного (Revenue Sales-Quantity Variance) определяется как произведение разности между общим фактическим и стандартным количеством проданных изделий на средневзвешенную стандартную цену товара.

E_q =(Q_{e –} Q_s ) × Σd_is ×P_is , (1)

где d_is – удельный вес i-го товара в общем стандартном количестве проданного.

Отклонение дохода от продаж за счет цены товара (Revenue Sales-Price Variance) – это разность между фактическим объемом продаж в денежном выражении и суммой произведений фактически проданных количеств различных товаров на их стандартные цены.

E_p = B_e - ΣQ_e ×P_{s ,} (2)

где B_e – фактический объем продаж в денежном выражении.

Отклонение дохода от продаж за счет структуры продаж (Revenue Sales-Mix Variance) определяется по формуле:

E_d = ΣQ _e ×d _ie × P _is – B_s . (3)

Отклонения от статичного бюджета можно разложить по методу трех отклонений (рис. 3):

а) по цене продаж;

б) по структуре продаж;

в) по количеству проданного.

Рисунок 3 – Метод трех отклонений

Пример.

Таблица 1– Исходные данные для анализа отклонений от статичного (жесткого) бюджета

по цене, структуре продаж и количеству

Суммарное отклонение: 1845-1980=(135) тыс. грн, Н.

Таблица 2 – Структура продаж (по заданию)

РЕШЕНИЕ

Таблица 3 – Анализ отклонений (Б- благоприятное отклонение; Н – неблагоприятное)

Выводы

Наиболее существенное неблагоприятное отклонение – это отклонение по объему продаж на (150-165) единиц, а также структуре продаж, в сторону более дешевых товаров.

Это отклонение частично компенсировано за счет увеличения средневзвешенной цены на 0.3 грн.

Причины отклонений могут быть различными: недостаточность коммерческих усилий, отсутствие мотивации продавцов, неудовлетворительная адаптация товаров к потребностям рынка, завышенные цены, нарушение качества.

Когда причины отклонений известны, речь идет о корректирующих действиях для ликвидации возможного отставания по объему продаж накопительным итогом и выхода на траекторию, ведущую к конечной цели. Чаще всего это меры по стимулированию продвижения продаж, расширению торговых каналов, ускорению внедрения на рынок новых продуктов и т.п.

В некоторых случаях причины отклонений могут иметь внешний характер. Если окажется, что причины отклонений имеют длительное действие, а отклонения будут накапливаться, то в этом случае важно, чтобы управляющий центром дохода (начальник сбытового подразделения) вышел на вышестоящий уровень с предложением о модификации целей по сбыту, чтобы:

­ обеспечить компенсацию на других сегментах рынках, по другим товарным группам, если речь идет о неблагоприятных отклонениях;

­ изменить программу продаж.

3. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ ГИБКОГО БЮДЖЕТА

Все отклонения от гибкого бюджета (Flexible budget variance) отражают отклонения от бюджетной величины затрат, скорректированной на фактический уровень деловой активности.

Отклонения по величине затрат делятся на несколько видов:

1) отклонение прямых трудовых затрат;

2) отклонение затрат основных материалов;

3) отклонение переменных накладных расходов;

4) отклонение постоянных накладных расходов.

Априори общее отклонение прямых затрат можно анализировать тремя способами (рис. 4).

Рисунок 4 – Способы декомпозиции отклонений затрат

Так, для выявления отклонений по расходованию сырья и материалов для центра затрат больше подходит второй способ декомпозиции отклонения. Действительно, начальник цеха не влияет на цены закупаемых материалов, и его контролируемым показателем является расход материалов, установленный по стандартным ценам.

Условимся определять отклонения как разность между фактическими затратами и бюджетными затратами.

Следовательно, отклонения являются благоприятными (Б), если фактические затраты меньше бюджетных (отклонение имеет отрицательный знак). Неблагоприятные отклонения (Н) появляются тогда, когда фактические затраты превосходят бюджетные (отклонение положительное).

АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ ГИБКОГО БЮДЖЕТА (по величине затрат) Второй способ

Проблема декомпозиции отклонения.

Обозначим:

S_e – фактическую часовую ставку заработной платы;

S_S – плановую (стандартную) ставку заработной платы;

T_e – фактическая трудоемкость в часах;

T_s – плановая (по нормам) трудоемкость в нормо-часах.

Общее отклонение расходов на оплату прямого труда определяется формулой (4).

E= (T_e × S_e )-( T_s × S_S ) (4)

Обычно отклонение по трудоемкости, которое находится в зоне ответственности начальника цеха, оценивается по стандартным (плановым) часовым ставкам заработной платы, чтобы лучше нейтрализовать факторы, на которые начальник цеха не имеет влияния.

Зато отклонение по зарплате будет взвешено по фактическому времени работы (смотри второй способ анализа отклонений).

Действительно, если зарплата является функцией затрат времени, и когда управляющий прибегает более-менее разумно к сдельно-прогрессивной оплате труда или к сверхурочным часам, фактически использованное время становится существенным фактором, объясняющим разницу в оплате прямого труда.

Пример.

Таблица 4 – Исходные данные для анализа отклонений по заработной плате

Суммарное отклонение: 666-450=216 тыс. грн. Н

Отклонение по трудоемкости: (266,4-225) × 2= 82,8 Н.

Отклонение по часовой тарифной ставке: (2,5-2,0) × 266,4= 133,2 тыс. грн. Н

Проверка: Суммарное отклонение =82,8+133,2=216 тыс. грн. Н

Обозначим:

P_{s –} единичная стандартная цена материала;

P_e – фактическая единичная цена материла;

q_s – норма расхода материла на производство продукции;

q_e – фактический расход материла на производство единицы продукции.

Общее отклонение затрат на материалы определяется по формуле (5).

E = q_e × P_e – q_s × P_s . (5)

Чаще всего второй способ лучше соответствует делегируемой ответственности. Начальник цеха не занимается закупками и не влияет на уровень цен.

Пример.

Это общее отклонение является суммой двух первичных отклонений:

– отклонения по количеству, относимое на менеджера по производству;

– отклонения по цене, за него отвечает служба снабжения.

Таблица 5 – Исходные данные для анализа отклонений затрат на сырье и материалы

Суммарное отклонение: 297-252=45 тыс. грн. Н

Отклонение по количеству: E_q =( q_e - q_s )× P_s . E_q =(59,4-63,0) × 4=(14,4) тыс. грн. Б

Отклонение по цене: E_p =( P_e - P_s ) × q_e E_{p =} (5-4) × 59,4= 59,4 тыс. грн. (Н)

Проверка: с уммарное отклонение 59,4-14,4=45 тыс. грн Н

Рисунок 5 – Анализ отклонений прямых затрат на материалы

Схема декомпозиции отклонений производственных накладных расходов представлена на рис.А – 6.

Рисунок А-6 – Декомпозиция отклонений производственных накладных расходов

Накладные расходы контролировать сложно. Контроль отклонений по накладным расходам зависит от выбранных методов зачисления накладных расходов, выбора базы зачисления и расчета ставки зачисления накладных расходов. Поскольку переменные накладные расходы обычно связаны с затратами труда, то их можно разделить на две группы:

1) отклонения за счет ставки распределения;

2) отклонения за счет производительности.

Отклонение переменных производственных накладных расходов за счет ставки распределения (Variable Manufacturing Overhead Rate Variance) определяется по формуле:

E_k =k_s ×T_e –H_e =( k_s - k_e ) ×T_e , (6)

где k_s , k_e – стандартная и фактическая ставка зачисления переменных накладных расходов соответственно;

T_e – фактическое количество человеко-часов работы;

H_e – фактические переменные накладные расходы.

Отклонение переменных накладных расходов за счет производительности труда (Variable Manufacturing Overhead Efficiency Variance) находим по формуле:

E_t = k_s ×T_s - k_s ×T_e = k_s (T_s - T_e ), (7)

где T_s – стандартное число человеко-часов.

Пример.

Таблица 6 – Анализ отклонений переменных накладных расходов,

Отклонение переменных производственных накладных расходов:

102,06-112,5=(10,44) тыс. грн.

Отклонение за счет ставки переменных накладных расходов:

(0,45-0,5)× 226,8=(11,34) тыс. грн. Б

Отклонение переменных накладных расходов за счет производительности:

0,5×(225-226,8)=0,9 Н

Проверка: суммарное отклонение: 0,9-11,34=(10,44)

За отклонение переменных накладных расходов обычно несет ответственность менеджер по производству. Для выявления причин отклонения по ставке зачисления переменных расходов требуется подробный анализ сметы переменных накладных расходов.

Исходные данные для выполнения курсовой работы на тему «Бюджетный контроль и анализ отклонений»

Таблица 1 – Объем продаж, тыс. единиц

Таблица 2 – Цены и структура продаж

Для производства обеих видов продукции используется один вид сырья.

Таблица 3 – Технические нормы расхода и цены на используемое сырье

Таблица 4 – Нормы трудоемкости единицы продукции

Переменная часть производственных расходов составляет по плану — 0,5 грн на один нормо-час трудоемкости производственной программы фактически — 0,45 грн./ нормо-час, а постоянная часть производственных расходов равна по плану — 40 тыс. грн. в месяц; фактически – 35 тыс. грн./ месяц. Эта сумма включает 20 тыс. грн. амортизационных отчислений, которые не приводят к уменьшению денежных средств предприятия.