Расчет годового дохода предпринимателей при патентной системе налогообложения
Л.В.Севрюкова, канд. экон. наук, профессор, Юго-Западный государственный университет (Курск)
С.Н.Белоусова, канд. экон. наук, доцент, Юго-Западный государственный университет (Курск)
Согласно ст.8 гл.26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения» разработчикам регионального законодательства о патентной системе предложено несколько вариативных показателей для формирования размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода в регионе, при этом минимальный размер годового дохода не может быть меньше 100 тыс.руб., а максимальный размер не может превышать 1млн.руб.
Патентная система налогообложения будет применяться ИП добровольно, и совмещаться с иными режимами налогообложения, в т.ч. и с ЕНВД, который будет применяться до 1 января 2018г., следовательно, с 1 января 2013г. ИП по некоторым видам предпринимательской деятельности будут выбирать, что применять - ЕНВД или патентную систему.
Совпадающие виды деятельности представлены в таблице 1 (в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению).
Таблица 1
Совпадающие виды деятельности ИП
| Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
|
Патентная система налогообложения
|
| Виды предпринимательской деятельности
|
| 1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению
|
ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
парикмахерские и косметические услуги;
химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
ремонт мебели;
услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
12) ремонт жилья и других построек;
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
40) услуги по прокату;
обрядовые услуги;
ритуальные услуги
|
| 2) оказания ветеринарных услуг
|
18) ветеринарные услуги
|
| 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
|
9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
|
| 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг
|
оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом
|
| 6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
|
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
|
| 7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети
|
46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети
|
| 8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания
|
47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания
|
В этом случае, на наш взгляд, сумма минимального размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода должна быть увязана с базовой доходностью по данному виду деятельности, чтобы не произошло массового перехода налогоплательщиков с ЕНВД на патент вследствие его дешевизны.
На примере такого вида предпринимательской деятельности, как ветеринарные услуги, определим минимальную стоимость патента, для чего исчислим сумму ЕНВД ИП по данному виду деятельности за 2012г. по следующим формулам:
ЕНВД = ВД * 15% (1)
ВД = БД * ФП * К1 * К2 ,(2)
где ВД - величина вмененного дохода БД - базовая доходность, по виду деятельности согласно НК РФ;
ФП - количественное значение физического показателя;
К1 - коэффициент - дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности [1].
(7500 руб. *1 чел.* 1,4942 * 1 * 12 месяцев) * 15% = 20171,7 руб.
Т.о. сумма исчисленного налога ИП, оказывающего ветеринарные услуги за 2012г. составит 20171,7 руб. Фактически же в бюджет в среднем поступит 13919 руб. (20171,7* 69%)
Рис. Соотношение сумм исчисленного и подлежащего уплате ЕНВД в Курской области
В соответствии с п.2 ст. 346.32. сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
На основании статистической налоговой отчетности УФНС по Курской области [2] (форма №5-ЕНВД «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности») отразим динамику исчисленного и подлежащего уплате ЕНВД за 2009-2010гг. (отчета 2011г. нет на сайте) на рисунке.
Как видно из рисунка доля допустимого снижения ЕНВД по отношению к исчисленной сумме налога составляет 2932%, таким образом, в бюджет фактически поступает от налогоплательщика 7168% от исчисленной сумма ЕНВД.
Таблица 2
Минимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями дохода при осуществлении определенных видов деятельности
| Виды предпринимательской деятельности
|
Минимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
|
| ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
парикмахерские и косметические услуги;
химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
ремонт мебели;
услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
12) ремонт жилья и других построек;
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
40) услуги по прокату;
обрядовые услуги;
ритуальные услуги
|
231975 руб. на ИП и на каждого наемного работника
|
| 18) ветеринарные услуги
|
231975 руб. на ИП и на каждого наемного работника
|
| 9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мо- тотранспортных средств, машин и оборудования
|
371158 руб. на ИП на каждого наемного работника
|
| оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом
|
185580 руб. за 1 автотранспортное средство 46395 руб. за 1 посадочное место
|
| 45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли
|
55674 руб. за м2
|
| 46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети
|
278367 руб. за торговое место
|
| 47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания
|
30935 руб.за м2
|
На наш взгляд сумма минимального размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода по ветеринарным услугам должна составлять 231975руб., тогда сумма налога по патенту составит 13918,5 руб. (231975* 6%), что
будет практически совпадать с суммой ЕНВД по данному виду деятельности.
Исходя из вышеизложенного, нами рассчитаны минимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями дохода при патентной системе налогообложения, которые отражены в таблице 2.
Предлагаемый нами метод формирования размера потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями дохода по совпадающим видам деятельности должен сохранить доходы бюджета на нынешнем уровне и не привести к увеличению роста выпадающих доходов.
По иным видам предпринимательской деятельности на 2013 г. можно предложить рассчитывать размеры потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями дохода исходя из средней заработной платы по отраслям в регионе.
В Орловской области размещен на сайте для обсуждения Закон области «О введении на территории Орловской области патентной системы налогообложения», в приложении к которому представлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в зависимости от средней заработной платы в Орловской области по отраслям и численности наемных работников [3].
Поскольку на сайте Федеральной службы государственной статистики по Курской области отсутствует информация о величине средней заработной платы по отраслям в нашем регионе, мы предлагаем рекомендуемый размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в Орловской области скорректировать на коэффициент, который рассчитать как соотношение средней заработной платы по Курской области и Орловской области за 2011г. и таким образом, определить размер минимального потенциально возможного дохода в Курской области (результаты отражены в табл. 3).
16280,5
1,142=-
Скорректированные размеры потенциально возможного годового дохода для ИП Курскойобласти
Таблица 3
| Виды предпринимательской деятельности
|
Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на ИП и на каждого наемного работника (в руб.)
|
| Орловская
область
|
Курская
область
|
| 13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; 17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
20) изготовление изделий народных художественных промыслов; 25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
проведение занятий по физической культуре и спорту;
услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты; 44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
услуги платных туалетов
|
100000
|
114200
|
| Виды предпринимательской деятельности
|
Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на ИП и на каждого наемного работника (в руб.)
|
| Орловская
область
|
Курская
область
|
| 14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
прочие услуги производственного характера;
ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
чеканка и гравировка ювелирных изделий;
27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
производство и реставрация ковров и ковровых изделий; 31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому
|
194888
|
222562
|
| 38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности
|
261000
|
298062
|
| |
|
|
|
| Виды предпринимательской деятельности
|
Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на ИП и на каждого наемного работника (в руб.)
|
| Орловская область
|
Курская область
|
Курская область
|
| Ветеринарные услуги
|
165510
|
189012
|
231975
|
Если же за основу исчисления размера патента по всем видам деятельности брать среднюю заработную плату, как предлагают законодатели в соседних регионах, тогда суммы по патенту будут намного ниже, чем при применении по данному виду деятельности ЕНВД.
На наш взгляд, для совпадающих видов деятельности основой для исчисления величины патента при патентной системе налогообложения должна остаться базовая доходность.
Список литературы
Налоговый кодекс РФ (глава 263). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (форма №5-ЕНВД) УФНС по Курской области. URL: www.nalog.ru
Закон Орловской области «О введении на территории Орловской области патентной системы налогообложения». Доступизсправ.-правовойсистемы«КонсультантПлюс».
|