Реферат: Контроллинг
Название: Контроллинг Раздел: Рефераты по экономике Тип: реферат | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Содержание Исходные данныеВведение
Заключение Список используемой литературы Приложение 1 Приложение 2 Исходные данные для составления годового плана по себестоимости продукции
Всего 1160 в т.ч. СМД 17Н 250 СМД 18Н 490 СМД 21 420
текущего года Всего, в % к п.1 20 В т.ч., % СМД 17Н 20 СМД 18Н 40 СМД 21 40
текущего года Всего, в % к п.1 24 В т.ч., % СМД 17Н 25 СМД 18Н 45 СМД 21 30
текущего года Всего, в % к п.1 28 В т.ч., % СМД 17Н 5 СМД 18Н 45 СМД 21 50
Всего, в % к п.1 110 В т.ч., % СМД 17Н 15 СМД 18Н 45 СМД 21 40
СМД 17Н 1320 СМД 18Н 1280 СМД 21 1740
СМД 17Н 15 СМД 18Н 42 СМД 21 43 Данные о структуре полной себестоимости продукции в текущем периоде, % Таблица 1
ВведениеКонтроллинг – это система управления процессами достижения целей и результатов деятельности предприятия. Понятие «контроллинг» шире понятия « управленческий учет» поскольку включает в себя не только учетные функции, но и функции планирования и управления процессами достижения целей на предприятии. В основе контроллинга лежит система direct-costing, сущность которой заключается в делении затрат на условно-постоянные и условно-переменные и предусматривает учет затрат по усеченной себестоимости. Основная цель контроллинга – ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятием. В системе контроллинга обосабливаются три группы затрат:
Целью данной работы является закрепление теоретических знаний по курсу « Управление затратами и прибылью» и приобретение практических навыков планирования затрат на изготовление продукции на основе использования прогрессивного метода, каким является контроллинг.
Годовое планирование себестоимости продукции по системе «контроллинг» осуществляется в три этапа:
При составлении годового плана исходными данными служат отчетные показатели производственной деятельности предприятия в первых трех кварталах текущего года и плановые показатели, которых предполагается достичь, с учетом ожидаемой ситуации, в 4 квартале текущего года. Выпуск продукции в текущем году представлен в таблице 1. Для составления годового плана на планируемый год необходимы отчетные данные о составе затрат на производство и реализацию продукции за 1-3 кварталы и плановые на 4 квартал текущего года, а также сметы комплексных статей расходов (расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов). Таблица 1Выпуск продукции в текущем году
Планирование затрат на производство предусматривает группировку затрат по системе контроллинга. По этой системе все текущие затраты подразделяются на 3 группы:
В таблице 2 рассчитываются суммы покрытия издержек, которые представляют собой превышение валового оборота над прямыми затратами и служат для того, чтобы сократить или устранить риск убытков в величине затрат на организацию производства и получить прибыль. Таблица 2Калькулирование себестоимости по системе контроллинга
Расчет в таблице производится в 4 этапа:
Для того, чтобы заполнить графу 6 таблицы 2, необходимо определить индекс роста объема производства в планируемом году по сравнению с текущим. Планирование на следующий за текущим год осуществляется на предприятии, исходя из портфеля заказов, который в 4 квартале текущего года в основном уже сформирован. По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что валовой оборот превышает прямые затраты и способствует сокращению затрат на организацию производства и получению прибыли. В прогнозируемом году прибыль предприятия составит 380163,2, что на 37673,8 тыс. грн. больше, чем в текущем году. Расчеты по определению индекса роста объема производства в планируемом периоде выполнены в таблице 3. Таблица 3Расчет индексов роста объема производства в планируемом году
Важным моментом в данном разделе является определение структуры издержек производства по системе контроллинга в текущем и планируемом годах. Структура издержек производства представлена в таблице 4. Таблица 4Структура издержек производства в текущем и планируемом годах
Методика распредиления затрат представлена в приложении 1. Себестоимость продукции в текущем году составляет 1336294,3, в планируемом – 1446198,9. Определение приоритетных направлений развития предприятияКонтролинг, помимо функции планирования, позволяет определить, какой из производимых видов продукции является наиболее выгодным. Для определения на основе годового плана приоритетных направлений развития производственной деятельности предприятия необходимо представить план на следующий за текущим год в разрезе видов продукции, представленных с точки зрения контроллинга, так называемые “центры прибыли”. Планирование издержек производства по видам продукции представлено в таблице 5. Расчеты осуществлены в приложении 1. Для определения приоритетных направлений развития производства необходимо представить структуру издержек производства по видам выпускаемой продукции в таблице 6. Таблица 6 Структура издержек производства по видам выпускаемой продукции в планируемом году, %
По результатам таблицы 6 можно сделать вывод, что наиболее рентадельным (31,2 %) является третье изделие. Следовательно, предприятию выгодно производить изделие СМД 21, которое принесет наибольшую прибыль. Разбивка годового плана по кварталам Квартальные планы определяются, как показатели, составляющие 1/4, 2/4, 3/4, 4/4, для 1 – 4 кварталов соответственно, то есть показатели определяются с наростающим итогом. Планирование по кварталам представлено в таблице 7. Таблица 7 Разбивка годового плана по кварталам
Известно, что разные группы затрат по-разному подвержены воздействию инфляции, и группировка затрат по системе контроллинга является слишком детализированной, чтобы быстро и с небольшими затратами спрогнозировать себестоимость продукции на краткосрочный период. В этом случае можно использовать укрупненный метод прогнозирования себестоимости, который позволяет учесть темпы инфляции и без подробного калькулирования, достаточно точно определить себестоимость на ближайшую переспективу. Прогнозирование себестоимости выполняется для приоритетного изделия на 1 квартал планируемого года. Анализ издержек производства показывает, что в составе себестоимости подукции следует выделить четыре составляющие: материальные затраты, затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование, амортизационные отчисления и прочие затраты. Амортизационные отчисления входящие в состав РСЭО, ОПР и потери от брака, для укрупненных расчетов могут быть приняты неизменными. Это объясняется тем, что стоимость основных фондов в короткий промежуток времени не изменяется. Материальные затраты в наибольшей степени подвержены инфляции. Поэтому для расчета их плановой величины необходимо знать точную норму расхода каждого вида материала на конкретное изделие в натуральном вырвжении и цены на материалы на момент из приобретения для выпуска конкретного изделия. Это относится к материальным в прямых статьях расходов. Материальные затраты в комплексных статьях также следует индексировать, для чего зафиксированную сумму этих затрат в каждой статье корректируют с учетом индекса изменения стоимости материалов. В укрупненных расчетах в качестве такого индекса используют индекс роста стоимости основных материалов. Расчет прямых материальных затрат производится, исходя из норм расхода каждого вида материала на изделие и цены за единицу материала. В данной работе расчет выполняется укрупненно по отдельным статьям материальных затрат. Расчет индекса стоимости материалов производится по формуле: Нм = Нм Цм’ / Нм Цм’’, Где: Цм’, Цм’’ – цены материалов соответственно зафиксированные на определенную дату и прогнозируемые на момент приобретения, Нм – норма расхода материала, n – число видов материалов, комплектующих и полуфабрикатов. В курсовой работе индекс стоимости материалов принят равным 1,2. Расчет прямых материальных затрат представлен в таблице 8. Таблица 8 Расчет прямых материальных затрат в себестоимости приоритетного изделия по данным 4 квартала текущего года
Затраты на оплату труда также должны индексироваться, для этого используют индекс роста оплаты труда. Данный индекс можно определить двумя способами:
Расчет затрат на оплату труда рабочих производится одновременно по статьям «Основная заработная плата», «Дополнительная заработная плата», «Отчисления на социальное страхование». Для этого общая сумма по этим статьям умножается на индекс роста оплаты труда. В работе индекс затрат на оплату труда принят равным 1,18. Расчет прямых затрат на оплату труда выполнен в таблице 9. Таблица 9 Расчет прямых затрат на оплату труда
Распределение комплексных косвенных статей расходов (РСЭО, ОПР и потери от брака) между изделиями в условиях постоянного роста на оплату труда нежелательно производить пропорционально заработной плате рабочих, так как непропорциональность в росте заработной платы рабочих и других элементов этих статей затрат будет существенно снижать объективность такого распределения. Эти статьи расходов между видами изделий рекомендуется распределять пропорционально трудоемкости. Прочие расходы рекомендуется индексировать на прогнозируемый индекс инфляции, принятый равным 1,21. Исходными данными для расчета фиксированной стоимости материальных затрат, заработной платы с отчислениями на социальное страхование, амортизационных отчислений и прочих расходов в комплексных статьях калькуляции являются сметы РСЭО, ОПР и потерь от брака за 4 квартал текущего года. Распределение затрат по отдельным элементам представлено в таблице 10. Таблица 10 Элементы комплексных статей расходов
Комплексные статьи расходов в таблице 10 приведены на весь объем производства изделий. Поэтому на следующем этапе необходимо выделить долю расходов, приходящуюся на приоритетное изделие. Для этого применяется показатель удельной трудоемкости изготовления изделия. Расчет доли комплексных статей расходов, относящейся на приоритетное изделие, выполнен в таблице 11, путем умножения данных таблицы 10 на удельную трудоемкость изделия. Таблица 11 Элементы комплексных статей затрат относящихся, на приоритетное изделие
В таблице 12 представлен расчет фиксированных затрат в комплексных статьях расходов, приходящихся на единицу приоритетного изделия. Таблица 12 Элементы комплексных статей затрат, приходящихся на единицу приоритетного изделия
Расчет прогнозируемых затрат на единицу приоритетного изделия производится с учетом соответствующего индекса затрат. Таблица 13. Таблица 13 Расчет прогнозируемых затрат в комплексных статьях на единицу приоритетного изделия
Основываясь на вышеизложенных принципах, в общем виде расчет прогнозируемой себестоимости изделия производится по формуле: Сi = Нm Цm + Из Зр + Им Мj + Из Зj + Аj + Jи ПРк, где: Сi – прогнозируемая себестоимость i-го изделия, Нm, Цm – соответственно норма расхода i-го материала на i-е изделие и его цена, n – число видов основных материалов, Зр – заработная плата с отчислениями на социальное страхование на i-е изделие, Из – Индекс роста оплаты труда, Мj – материальные затраты в j-ой комплексной статье, зафиксированные на определенный момент, Им – индекс стоимости основных материалов, З – число комплексных статей, Зj – зафиксированная величина заработной платы с отчислениями на социальное страхование в j-ой комплексной статье, Аj – амортизационные отчисления в j-ой комплексной статье, Jи – индекс инфляции в прогнозируемом периоде, ПРк – прочие расходы в комплексной статье калькуляции, к – количество статей прочих расходов. 3. Сводный расчет прогнозируемой себестоимости изделия Сводный расчет прогнозируемой себестоимости изделия заключается в компоновке итоговых результатов по всем статьям затрат в конечную таблицу 14. Прямые материальные затраты указанные в графе 2 таблицы 8, необходимо умножить на индекс стоимости материалов равный 1,2. Прочие производственные расходы включаются в общую себестоимость продукции на предприятии в 1 квартале планируемого года на уровне 4 квартала текущего года. Прочие расходы определяются так: ((С3а 0,04) / (С3а (1 – 12(4)))) (1 – 6)ед., где С3а – себестоимость приоритетного изделия за 4 квартал текущего года; 1 – 12(4) – сумма процентов затрат в себестоимости продукции за 4 квартал текущего года; (1 – 6)ед. – сумма затрат по статьям затрат на единицу продукции. ((109255,8 0,03) / (109255,8 1,46)) 1255,6 = 25,8 тыс. грн. Таблица 14 Калькулирование прогнозируемой себестоимости изделия на 1-й квартал планируемого года
Заключение В данной курсовой работе было осуществлено планирование издержек производства на изготовление продукции на основе использования прогрессивного метода «контроллинг». В первом разделе работы был составлен годовой план, осуществлена разбивка его по кварталам. Также была произведена калькуляция себестоимости по системе «контроллинг», рассчитано, что прибыль предприятия в текущем году составляет 342489,4 тыс. грн., а в плановом 380163,2 тыс. грн. Для повышения эффективности деятельности предприятия в будущем были определены приоритетные направления развития предприятия. Выяснили, что наиболее рентабельным является изделие СМД 21 (Р = 31,2). Следовательно, предприятию выгодно производить именно этот вид продукции. Во втором разделе осуществлено прогнозирование производственной себестоимости приоритетного изделия. На единицу продукции себестоимость составила 1281,4, на весь выпуск – 163500,3. Список используемой литературы
Приложение 1Расчеты в таблице 1 производятся на основании исходных данных о выпуске продукции за 1-3 кварталы и 4 квартал текущего года. Общий выпуск двигателей за 1 квартал текущего года: 1160 0,2 = 232 тыс. шт. Расчет за 2 и 3 кварталы ведется аналогично. Выпуск двигателей в 4 квартале: 1160 – (232+278+325) = 325 тыс. шт. Расчет по видам изделий производится в процентном соотношении к п.1. СМД 17Н: 232 0,2 = 46 тыс. шт. Далее расчет ведется аналогично. Выпуск в 4 квартале СМД 17Н: 232 – (46 + 70 + 16) = 118 тыс. шт. Расчеты в таблице 2 ведутся по трем видам изделий: СМД 17Н, СМД 18Н, СМД 21 соответственно. Для дальнейших расчетов необходимо определить себестоимость выпускаемых изделий, используя данные об объеме товарной продукции в оптовых ценах. С = ТП – (ТП Р) / (100 + Р) где, С – себестоимость изделия, тыс. грн. ТП – объем товарной продукции в оптовых ценах, тыс. грн. Р – рентабельность изделия, % С1, С2, С3 – себестоимость изделий за 1 – 3 квартал текущего года СМД 17Н, СМД 18Н, СМД 21 соответственно. С1а, С2а, С3а – себестоимость изделий СМД 17Н, СМД 18Н, СМД 21 за 4 квартал текущего года соответственно. С1 = 174240 – (174240 22) / (100 + 22) = 142819,7 С2 = 465920 – (465920 26) / (100 + 26) = 369777,8 С3 = 589860 – (589860 28) / (100 + 28) = 460828,1 С1а = 155760 – (155760 24) / (100 + 24) = 125612,9 С2а = 161280 – (161280 26) / (100 + 26) = 128000 С3а = 140940 – (140940 29) / (100 + 29) = 109255,8 Строка 01 рассчитывается исходя из данных таблицы 1 о выпуске изделий. Строки 02, 03, 05 рассчитываются в процентном соотношении к себестоимости изделий (см. исходные данные). Строка 04 (предварительный итог) = 01 – 02 – 03. Строка 06 = 04 – 05. Чтобы рассчитать строки 07 – 11, необходимо рассчитать строку 13. Затраты на организацию группы 1 включают постоянную часть: зарплату руководителей, специалистов и служащих, затраты на содержание производственных помещений, амортизационные отчисления и прочие затраты; переменную часть: транспортные расходы. Постоянные расходы составляют 90%, а переменные - 10% от затрат на организацию группы 1 (З1i). З1і = (РСЭО + потери от брака + прочие производственные расходы) Сі = 100% Таблица 2
От общей суммы затрат на организацию группы 1 по видам изделий, равной 258509,9, находим:
Далее постоянную часть распределяем в процентном соотношении по строкам 07, 08, 10, 11, 12. Данный расчет представлен по данным 1 – 3 кварталов текущего года. Для 4 квартала расчет производится аналогично. Строка 14 = 06 – 12. Затраты на организацию группы 2 (14 стр.) включают общехозяйственные расходы и внепроизводственные расходы. Расчет производиться также как расчет затрат на организацию группы 1 (Сі %). Строка 16 = 14 – 15. Данные бухгалтерского учета включают доходы и расходы от внереализационной деятельности, доходы от участия в капитале и в данном случае не учитываются. Чтобы заполнить графу 6 таблицы 2, необходимо определить индекс роста объема производства в планируемом году. Расчет проводиться в таблице 3. Объем производства в плановом году составляет 110% по сравнению с текущим годом. 1160 1,1 = 1276 тыс. шт. Известно, что объем производства 1-го, 2-го и 3-го вида изделия составляет 15%, 45%, 40% соответственно. 1276 0,15 = 191,4 тыс. шт. 1276 0,45 = 574,2 тыс. шт. 1276 0,4 = 510,4 тыс. шт. Строка 03 = 01 02. Объем товарной продукции в текущем году определим, исходя из выпуска продукции в текущем году. СМД 17Н: 250 1320 = 330000 тыс. грн. Для двух видов изделий аналогично. Индекс роста объема производства определяется соотношением объема товарной продукции в плановом году и объема товарной продукции в текущем году. На планируемый год индекс составит: 1875720 / 1688000 = 1,11 Данные графы 5 таблицы 2 корректируем с учетом полученного индекса роста объема производства. В таблице 4 представлена структура издержек производства. Из таблицы 2 переносим данные за текущий и плановый период. Себестоимость в текущем году определяем, просуммировав себестоимость по видам изделий за 1 – 4 квартал текущего года. Собщ. = 142819,7 + 369777,8 + 460828,1 + 125612,9 + 128000 + 109255,8 = 1336294,3 тыс. грн. Чтобы определить себестоимость в планируемом году, необходимо вычислить рентабельность изделий в планируемом периоде: Р = (покрытия 2 планируемого периода / ТП в оптовых ценах) 100%, Где, Р – рентабельность изделий, ТП – объем товарной продукции в оптовых ценах в планируемом периоде. Р = (557241,3 / 1875720) 100% = 29,7% По ранее описанной формуле найдем себестоимость в планируемом периоде: С = 1875720 – (1875720 29,7) / 129,7 = 1446198,9 тыс. грн. Найденные себестоимости составляют 100% затрат, поэтому от их величины рассчитаем, сколько процентов составляют издержки производства. В таблице 5 представлено планирование себестоимости продукции по видам изделий. Прямые материальные затраты по видам изделий определяются с учетом индекса роста объема товарной продукции (см. табл. 3). Например, для 1-го изделия 01 строка: 330000 0,77 = 254100 тыс. грн. Далее аналогично. Затраты на организацию группы 1 в планируемом году распределяются по видам изделий пропорционально удельной трудоемкости их изготовления (значение удельной трудоемкости приведено в исходных данных). Например, зарплата руководителей, специалистов и служащих рассчитывается так: ЗПпл. 0,15 = ЗПсмд 17н ЗПсмд17н = 106846,3 0,15 = 16026,9 тыс. грн. Аналогичный расчет по другим видам изделий. Для определения приоритетных направлений развития производства представим структуру издержек производства по видам выпускаемой продукции в таблице 6. Заносим соответствующие данные из таблицы 5 в таблицу 6. Находим рентабельность по видам изделий. Наибольшую рентабельность имеет изделие СМД 21, равную 31,2%. Следовательно, данное изделие приоритетное. Приложение 2Расчет материальных затрат (таблица 8). Материальные затраты на единицу приоритетного изделия рассчитываются с учетом себестоимости единицы изделия за 4 квартал текущего года, процента данного вида затрат в себестоимости. С3а = 109255,8 тыс. грн. Затраты на единицу изделия сырья и основных материалов составляют: (109255,8 / 81шт.) 0,19 = 256,3 тыс. грн. Затраты на весь выпуск определяют путем умножения затрат на единицу на выпуск приоритетного изделия в 1 квартале планируемого года, который составляет: 510,4 / 4 = 127,6 тыс. шт. Далее расчет аналогичен. Расчет прямых затрат на оплату труда (таблица 9). Зарплата на единицу приоритетного изделия рассчитывается путем деления зарплаты за 4 квартал текущего года (см. табл. 2) на выпуск приоритетного изделия в текущем году за 4 квартал: 26439 / 81шт. = 326,4 тыс. грн. Зарплату на выпуск в 1 квартале планируемого года находим с учетом количества изделий в 1 квартале планируемого года: 326,4 127,6 = 41648,6 тыс. грн. Далее полученный результат умножаем на индекс роста оплаты труда, равный 1,18. 41648,6 1,18 = 49145,3 тыс. грн. Разделив данный результат на 127,6 тыс. шт. получаем зарплату на единицу приоритетного изделия в 1 квартале планируемого года. Элементы комплексных статей расходов представлены в таблице 10. Расчет производится по всем видам изделий с учетом процента данного вида затрат в себестоимости изделия. Исходными данными является смета РСЭО, ОПР и потерь от брака за 4 квартал текущего года. РСЭО = 0,1 С1а + 0,09 С2а + 0,12 С3а = = 0,1 125612,9 + 0,09 128000 + 0,12 109255,8 = 37191,98 ОПР = 0,14 125612,9 + 0,12 128000 + 0,1 109255,8 = 43871,4 Потери от брака = 0,02 125612,9 + 0,015 128000 + 0,01 109255,8 = = 5524,8 Распределим в процентном соотношении данные статьи по элементам затрат. Таблица 10Элементы комплексных статей расходов
Расчет доли комплексных статей расходов, относящейся на приоритетное изделие, выполнен в таблице 11, путем умножения данных таблицы 10 на удельную трудоемкость приоритетного изделия, равную 0,43. В таблице 12 рассчитываем затраты на единицу приоритетного изделия, т.е. данные таблицы 11 делим на 127,6 – количество изделий в 1 квартале планируемого года. В таблице 13 рассчитаем прогнозируемые затраты путем умножения фиксируемых затрат на соответствующий индекс затрат. Материальные затраты – 1,2; зарплата с отчислениями на соц. страхование – 1,18; прочие расходы – 1,21. OverviewЛист1Лист2 Sheet 1: Лист1
Sheet 2: Лист2
|