Понятие технико-экономического анализа, его цель, содержание и методы

Лекция 1. Понятие технико-экономического анализа, его цель, содержание и методы

1.1 Понятие и значение технико-экономического анализа

1.2 Предмет, цель и задачи технико-экономического анализа

1.3 Виды технико-экономического анализа

1.4 Метод и методики технико-экономического анализа

1.1 Особенность функционирования современных предприятий независимо от форм собственности и хозяйствования — постоянно меняющаяся экономическая ситуация. Эта нестабильность обусловлена такими факторами, как конкуренция, инфляция, нововведения в налоговом законодательстве, бухгалтерском учете, кредитовании, колебание спроса на материально-технические и энергетические ресурсы, наличие безработицы и др.

Перед руководителями предприятий, экономистами, менеджерами постоянно встают вопросы: какой должна быть экономическая стратегия и тактика предприятия в создавшихся условиях, как рационально организовать деятельность для обеспечения безубыточной работы или выхода из кризиса, каким образом с наибольшей отдачей использовать имущество предприятия, с помощью каких мер можно добиться финансовой устойчивости? Ответы на перечисленные и многие другие вопросы могут быть найдены в результате проведения комплексного технико-экономического анализа.

Подлежащая анализу производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия находит выражение в экономической информации. Поэтому объективность и достоверность отражения процессов производства, обращения, распределения, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов является главным требованием, которое предъявляется к информационному обеспечению анализа.

Источники информации подразделяют на учетные и внеучетные.

К учетным источникам относят бухгалтерский учет и отчетность, статистический учет и отчетность, оперативный учет и отчетность, выборочные учетные данные.

Внеучетными источниками являются материалы ревизий, внешнего и внутреннего аудита, данные проверок налоговой службы, материалы постоянно действующих производственных совещаний, объяснительные и докладные записки и другие источники.

1.2 Предметом технико-экономического анализа является производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия, которая находит отражение в системе экономической информации, предоставляемой статистическим, бухгалтерским и оперативным учетом.

Технико-экономический анализ направлен на оценку конечных результатов деятельности предприятия за определенный период, а также на изучение факторов, их сформировавших. Конечный результат может характеризоваться финансовым состоянием предприятия, массой полученной прибыли (экономический результат), объемом произведенной и реализованной продукции (производственный результат), уровнем технического и социального развития. Перечисленные результаты взаимосвязаны и взаимообусловлены, так как являются отражением эффективности деятельности в финансовой, экономической, производственной и социальной сферах.

Например, устойчивое финансовое положение может быть обеспечено увеличением капитала за счет собственных или заемных средств, которое предприятие может себе позволить только в случае высоких производственных и экономических результатов. В свою очередь, достижение конкурентоспособности выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг невозможно без положительных результатов в технологическом и организационном развитии предприятия. Реализация социальных программ невозможна без высоких экономических результатов, которые, в свою очередь, зависят от эффективности использования основных производственных фондов, рабочей силы и оборотных средств.

Таким образом, задачи технико-экономического анализа определяются его направленностью. Основными из них являются:

- повышение научно-экономической обоснованности разработки бизнес-планов и внутрипроизводственных нормативов;

- оценка эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

- поиск резервов на всех стадиях производства и реализации продукции (работ, услуг);

- подготовка аналитических материалов (предложений) для принятия управленческих решений по реализации выявленных резервов.

Технико-экономический анализ - дисциплина прикладная и оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда приносит реальную пользу. В современных условиях значение внутрипроизводственного планирования не только не снизилось, но в силу объективных причин даже возросло, поэтому и роль анализа как составляющей при разработке бизнес-планов и нормативов значительно повысилась.

Поиск и реализация резервов при любой экономической системе (рыночной или нерыночной) являются единственным способом достижения лучших результатов, так как под резервами понимают неиспользованные возможности снижения затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В зависимости от целей анализа выявляют различные виды резервов, которые могут быть классифицированы по следующим признакам:

по видам ресурсов — резервы материальных ресурсов, резервы использования основных производственных фондов, трудовых, финансовых ресурсов;

в зависимости от места возникновения — внутренние и внешние;

в зависимости от способа воздействия на конечный результат — интенсивные и экстенсивные;

по времени возможной реализации — текущие и перспективные;

по сложности выявления — явные (потери) и скрытые.

1.3 В современной научной и учебной литературе представлен довольно широкий спектр видов анализа, направленных на раскрытие

той или иной стороны деятельности предприятия. Они отличаются целями, используемыми приемами и другими особенностями.

По содержанию и направлениям исследований различают:

экономический анализ (экономических процессов, происходящих на предприятии, с целью выявления возможности экономии ресурсов);

технико-экономический анализ (показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия во взаимосвязи с показателями уровня техники, технологии, организации производства и труда);

финансовый анализ (оценка и прогнозирование финансового состояния предприятия, использования его финансовых ресурсов);

функционально-стоимостный анализ исследование функций определенного производственно-хозяйственного процесса или изделия, направленное на минимизацию затрат на всех стадиях его жизненного цикла).

В современных условиях происходит стирание граней между перечисленными видами анализа; показатели, применяемые в технико-экономическом анализе, все больше отражают конечные результаты деятельности по различным направлениям.

По времени реализации принимаемых решений различают:

оперативный анализ (осуществляется в процессе хозяйственной деятельности, может оказывать оперативное влияние на конечный результат);

перспективный анализ (проводится с целью определения возможных результатов на будущее, его основная задача — выявление закономерностей и тенденций в хозяйственной деятельности на перспективу);

ретроспективный анализ (определение эффективности и оценка результатов хозяйственной деятельности за отчетный период с целью использования данных в текущей работе и в перспективе).

В зависимости от полноты изучаемых вопросов анализ может быть общий (охватывает всю деятельность предприятия) и целевой (решает целевую задачу поиска резервов в определенном направлении).

По широте изучения резервов различают внутрихозяйственный анализ (оценка деятельности предприятия и его структурных подразделений с целью выявления только внутренних резервов) и сравнительный анализ (оценка деятельности анализируемого предприятия и сравнение ее с показателями аналогичных предприятий).

1.4 Под методом понимают подход к изучению реальной действительности, способ изучения явлений природы и общества. С помощью метода изучаемые явления рассматриваются во взаимосвязи и взаимообусловленности, в движении, изменении и развитии.

Основной метод технико-экономического анализа - изучение хозяйственных процессов. Для их характеристики используется система соответствующих показателей, отражающих хозяйственную деятельность. Особенностью метода технико-экономического анализа является изучение причин (факторов), вызвавших изменение тех или иных показателей. Наиболее распространенный методический прием - определение степени влияния одного фактора при прочих равных условиях, т. е. когда остальные факторы считаются неизменными.

В настоящее время практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо одной науки, поэтому для познания происходящих изменений в технико-экономическом анализе используется арсенал способов и приемов, заимствованных из статистических наук, бухгалтерского учета, организации, планирования и управления производством и др. Из большого числа методов можно выделить следующие.

Детализация — расчленение сводных показателей на составляющие, комплексных факторов на первичные и вторичные по времени, месту, по роли в структуре себестоимости и т. д.

Детализация итоговых показателей по времени позволяет расчленить показатели за год по кварталам, месяцам; показатели за месяц — по декадам и дням; показатели за день — по сменам и часам. Например, для сельскохозяйственных предприятий немаловажное значение имеет динамика поступления денежных средств за реализованную продукцию в течение года. Характер поступлений определяет потребность в кредитных ресурсах на проведение сезонных сельскохозяйственных работ и другие цели.

Итоговые показатели производственно-финансовой деятельности складываются из результатов работы отдельных звеньев предприятия: цехов, отделений, бригад и др. Детализация итоговых показателей по месту их получения позволяет оценить величину вклада каждого подразделения в общий результат и определить степень его влияния на этот результат (положительное или отрицательное, существенное или несущественное). Например, по итогам финансового года предприятие получило положительный экономический результат - прибыль. Для материального поощрения работников за достигнутые результаты необходимо рассмотреть формирование прибыли по направлениям, т. е. по трудовым коллективам подразделений. На основе этого может быть принято решение о дифференцированной выплате премии.

Детализация позволяет выявить структуру итоговых показателей, установить роль отдельных составных частей в образовании этих показателей, определить факторы, оказавшие влияние на достигнутый результат. Например, на формирование прибыли предприятия непосредственное влияние оказывает себестоимость произведенных товаров, выполненных работ и услуг. Детализация структуры себестоимости по экономическим элементам или статьям калькуляции позволяет определить направление снижения затрат в перспективе.

В свою очередь, детализация экономических элементов, образующих себестоимость, позволяет последовательно установить первопричины формирования соответствующих затрат. Например, при росте затрат на рабочую силу необходимо детально рассмотреть оплату по труду, размер заработной платы производственного и непроизводственного персонала, инженерно-технических работников, младшего обслуживающего персонала, служащих и других групп работников. Здесь же может быть детально рассмотрена основная и дополнительная заработная плата, выплаченная по нормам, расценкам и на условиях повременной системы оплаты труда.

Сравнение — наиболее традиционный и распространенный метод анализа. Он считается одним из основных и рассматривается в большинстве учебных дисциплин как самостоятельно, так и в сочетании с другими. Существует несколько его форм: сравнение с данными бизнес-плана, сравнение с прошлым, сравнение с лучшим, сравнение со средними данными.

Непременное условие использования метода сравнения — сопоставимость сравниваемых показателей, например, по ценам, если анализируются стоимостные показатели, по структуре, если анализируется себестоимость продукции.

Сопоставимость и одинаковость должны выдерживаться при сравнении отчетных показателей с показателями бизнес-плана, отчетных данных с данными предприятия в предшествующие периоды, с результатами работы других предприятий, со среднеотраслевыми показателями. Рассматриваемое условие должно соблюдаться относительно видов выпускаемой продукции, уровня специализации и концентрации, региональной принадлежности, форм собственности и хозяйствования и других параметров, оказывающих прямое влияние на изменение показателей, по которым проводится сравнение.

Например, по степени сравниваемости автотранспортные предприятия, оказывающие услуги по перевозке пассажиров и грузов, обычно разделяют на шесть групп:

1. предприятия, осуществляющие перевозки однородных грузов;
2. предприятия, осуществляющие перевозки разнородных грузов, но структура объема перевозок по классам грузов одинаковая;
3. предприятия, осуществляющие перевозки различных грузов
   и на различные расстояния и имеющие разную структуру автомобильного парка;
4. смешанные автотранспортные предприятия, оказывающие
   услуги по перевозке пассажиров и грузов;
5. предприятия по перевозке пассажиров — автобусные парки.
   При сравнении результатов работы автопарков определяющим является характер перевозок (городские, пригородные, междугородные), а также структура автобусного парка;
6. таксомоторные парки.

Для соблюдения сопоставимости иногда необходима корректировка показателей. Чаще всего это связано с неблагоприятными погодными условиями, экстремальными ситуациями, которые приводят к увеличению затрат на производство продукции или снижению урожайности в растениеводстве, продуктивности в животноводстве (заморозки, засуха, эпидемии). Учет таких явлений особенно важен при оценке работы подразделений предприятия, а также при анализе деятельности предприятия за продолжительный период, когда названные события могут полностью свести на нет затраты труда и материальных ресурсов.

Средние величины и показатели вариации применяют при обработке данных о деятельности предприятий, когда нужно определить типичный уровень показателя в расчете на единицу совокупности. При определении средней величины влияние случайных факторов взаимопогашается и средняя величина, абстрагируясь от индивидуальных особенностей отдельных единиц совокупности, выражает общие свойства, присущие всем единицам. Необходимость использования средних величин объясняется возможностью с их помощью перейти от единичного к общему, от случайного к закономерному.

В практике анализа чаше всего используется средняя арифметическая, отражающая такое значение признака, которое могла бы иметь каждая единица совокупности, если бы общий итог всех значений признака был распределен равномерно между всеми единицами совокупности. Аналитическая формула расчета имеет вид

,

где - среднее значение изучаемого признака;

- отдельные значения i-го признака (варианты);

n - число вариантов.

Статистические группировки используют для получения характеристики состояния и развития сложного массового явления.

В зависимости от содержания и характера решаемых в процессе анализа задач применяют аналитические и типологические группировки.

Аналитическая группировка используется для изучения связей между признаками, лежащими в основе группировки и рассчитанными для характеристики групп.

Типологическая группировка обеспечивает разделение сложной совокупности на качественно различные типы явлений.

При проведении анализа деятельности предприятия в большинстве случаев мы имеем дело с отчетными показателями, т. е. уже разделенной информацией, поэтому наиболее часто применяют аналитические группировки. По числу признаков они могут быть простые (по одному признаку) и комбинированные (по двум и более признакам).

Если показатель, который лежит в основе аналитической группировки, является результатом действия каких-то факторов, величина которых рассматривается по группам, группировку называют результативной. С помощью ее устанавливают равнодействующую всех факторов, так как в одной группе объединяются единицы с одинаковыми результатами независимо от того, за счет каких факторов они сформированы.

При замене результата на фактор, от которого зависит результат, группировку относят к факторной. С помощью ее могут быть установлены значимость фактора и степень его влияния на результат.

В качестве информационной базы группировок используют генеральную совокупность однотипных объектов или выборочную совокупность, размер которой определяют по формуле случайной безвозвратной выборки:

,

где п - необходимый объем выборки; N - объем генеральной совокупности; t - коэффициент доверия; х2 - общая выборочная дисперсия; Дх2 — предельная ошибка выборочной средней группировочного признака.

Доверительная вероятность и предельная ошибка выборки обычно принимаются заранее; по ним на основе специальных таблиц определяют коэффициент доверия. Для предприятий агропромышленного комплекса, как показывают исследования, вполне достаточны доверительная вероятность выборки 0,95 и предельная ошибка выборки 5 %, что соответствует коэффициенту доверия 1,96.

Использование статистических группировок в технико-экономическом анализе диктуется тем, что они раскрывают объективные закономерности, выявляют существенные черты и свойства происходящих экономических процессов, а также позволяют получить информацию о связях между изучаемыми показателями и признаками, лежащими в основе группировки.

Индексный метод применяется при анализе деятельности предприятия, когда для решения поставленной задачи средних величин недостаточно. Например, анализируется динамика объема продаж отчетного года по сравнению с базовым. По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг), используя средние величины, мы можем сделать вывод, что произошло увеличение или снижение. Однако в отчетном году наблюдалось изменение цен на продукцию, ее количество в натуральном выражении также изменилось по сравнению с базовым периодом. В этом случае мы не можем сказать, за счет чего произошло изменение объема продаж. Чтобы ответить на этот вопрос, нужно применить индексный метод.

Индекс — это относительная величина, показывающая, во сколько раз уровень изучаемого явления в рассматриваемых условиях отличается от уровня того же явления, но в других условиях. Различие условий может проявляться во времени (тогда говорят об индексах динамики) и в пространстве (территориальные индексы).

Относительная величина, получаемая при сравнении уровней, называется индивидуальным индексом, если нас не интересуют структура изучаемого явления и количественная оценка уровня в данных условиях по сравнению с изменением этого явления в других условиях.

Так, если разделить объем выручки от продаж в условиях отчетного года В1, на сумму выручки базового года В0, получим индивидуальный индекс объема продаж:

.

Аналогичные индивидуальные индексы можно получить для цены и количества проданной продукции. Так как сумма выручки определяется ценой единицы продукции р и количеством продаж этой продукции в натуральном выражении q, то можно рассчитать индивидуальные индексы цены ip и количества проданной продукции iq:

; .

С аналитической точки зрения iq показывает, во сколько раз увеличилась (уменьшилась) общая сумма выручки под влиянием объема продаж в натуральных единицах. В свою очередь, ip показывает, во сколько раз изменилась сумма выручки под влиянием изменения цены. Очевидно, что

.

Последняя формула представляет собой двухфакторную индексную модель итогового показателя, в данном случае объема продаж. С помощью такой модели можно определить прирост под влиянием каждого фактора в отдельности.

Балансовый метод применяют при проведении анализа деятельности предприятий, широко используют в бухгалтерском учете, статистике и при разработке бизнес-планов. На сервисных предприятиях с помощью этого приема (наряду и вместе с другими) анализируют использование рабочего времени станков и оборудования, рабочей силы, производственной мощности, движение запасных частей и материалов. С помощью балансового метода можно проверить правильность определения влияния факторов на величину обобщающего показателя.

Рассмотрим применение этого метода на примере баланса движения новых коленчатых валов для двигателей. Формула баланса следующая:

КВН.Г + КВП = КВр + КВС.Н + КВК.Г,

где КВН.Г - запас коленчатых валов на складе на начало года;

КВП - поступление коленчатых валов в течение года;

КВР - реализовано коленчатых валов потребителям в течение года;

КВС.Н - использовано коленчатых валов для собственных нужд (для ремонта двигателей);

КВК.Г - запас коленчатых валов на конец года.

Каждую из обозначенных выше величин можно представить как алгебраическую сумму всех остальных:

запас на начало года КВН.Г = КВР + КВС.Н + КВК.Г - КВП;

поступление в течение года КВП = КВР + КВС.Н + КВК.Г - КВН.Г;

реализация потребителям КВР = КВН.Г + КВР - КВК.Г - КВС.Н;

использование на собственные нужды

КВС.Н = КВН.Г + КВП - КВР - КВК.Г

запас наконец года КВК.Г = КВН.Г + КВП - КВР - КВС.Н.

Используя балансовый прием, выясним влияние факторов на показатель реализации коленчатых валов потребителям (табл. 1.1).

Как видим, на прирост реализации валов положительное влияние оказали остатки прошлого года и поступление в течение года. Использование валов для собственных нужд и создание запаса на конец года действовали в противоположном направлении.

Таблица 1.1- Движение коленчатых валов в течение года, шт.

Факторы, повлиявшие на общую реализацию	Бизнес-план	Фактически	Отклонение
Запас на начало года	17200	17600	+400
Поступление в течение года	19720	24400	+4680
Использование для собственных нужд	1080	1220	-140
Запас на конец года	15200	16800	-1600
Реализация потребителям	20640	23980	+3340

Простота и надежность балансового приема часто делают его более предпочтительным среди других методов. Особенно он дает хорошие результаты при рассмотрении аддитивных моделей, т. е. моделей, в которых факторы представлены алгебраической суммой.

Элиминирование применяют при наличии строгой функциональной связи между показателями. Методы могут быть использованы тогда, когда анализируемый совокупный показатель является функцией нескольких переменных и может быть изображен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие. Элиминирование позволяет измерить влияние одного фактора на обобщающий показатель при исключении действия остальных факторов.

Известны три способа элиминирования (исключения): цепных подстановок, абсолютных разниц и интегральный.

Первые два способа предусматривают определенную последовательность выполнения соответствующих расчетов по оценке влияния факторов. Как правило, расчеты начинают с определения влияния количественных факторов.

Интегральный способ позволяет однозначно оценить влияние факторов при любой последовательности их вычисления. Однако его использование требует глубоких знаний математического анализа и значительного объема вычислений. Практика использования интегрального способа показывает, что при количестве факторов более трех необходимы специальные программы для реализации поставленной задачи с использованием компьютерной техники.

Графические методы. В технико-экономическом анализе применяют почти все виды графиков: диаграммы сравнения, диаграммы временных рядов, кривые распределения и др. Особенно широко используют диаграммы сравнения отчетных показателей с показателями предшествующих периодов и передовых предприятий, а также диаграммы временных рядов. Они позволяют быстро охватить и осмыслить соотношения и связи исследуемых показателей, определить тенденции развития, охарактеризовать структуру явления.

PAGE \* MERGEFORMAT 5

Понятие технико-экономического анализа, его цель, содержание и методы