Учет запасов

Тема 6. Учет запасов

План лекции:

1 . Роль учета запасов в строительстве.

2.       Виды запасов.

3.       Влияние специфики строительства на учет материалов.

4.       Организация учета запасов .

5.       Синтетический учет запасов.

6.       Особенности учета давальческих материалов в строительстве.

1.        Деятельность строительной организации предполагает использование как основных, так и оборотных средств. Оборотными средствами являются предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость целиком переносится на себестоимость готовой строительной продукции. Такого рода предметы труда в практике хозяйствования называют запасами. На начальном этапе деятельности любой строительной организации после всех организационных вопросов заготавливаются запасы сырья и материалов, необходимые для изготовления продукции.

Характерной чертой строительства является использование значительного количества строительных материалов, конструкций и деталей, как по их номенклатуре, так и в физическом выражении. Удельный вес стоимости материалов в общей стоимости строительства составляет более 50%. Стоимость материальных ресурсов, в соответствии с действующим порядком ценообразования строительной продукции, включается в сметную (договорную) стоимость строительства.

Запасы представляют собой совокупность натурально-вещественных элементов производства, применяемых в качестве предметов труда в производственной и непроизводственной сферах деятельности строительного предприятия. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость выполненных строительно-монтажных работ.

 

2.        Для правильной организации учета запасов большое значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе строительного производства, их подразделяют на следующие группы:

основные строительные материалы;

покупные полуфабрикаты;

конструкции, изделия и детали;

вспомогательные материалы: топливо, тара, запасные части.

Основные строительные материалы - это предметы труда, которые вещественно входят в производимую продукцию, образуя ее материальную основу (цемент, кирпич, металл, глина, лес и т.п.).

Покупные полуфабрикаты - комплектующие изделия, конструкции и детали, материалы, прошедшие определенные стадии обработки и комплектации, но не являющиеся еще готовой строительной продукцией, приобретенные предприятием. В изготовлении строительной продукции они выполняют такую же роль, как и основные строительные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

К конструкциям, изделиям и деталям относят железобетонные, бетонные, металлические, деревянные, пластмассовые конструкции и изделия, столярные изделия, закладные детали, санитарно-технические и электротехнические изделия, рельсы, шпалы, трубы и т.д.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей) двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки. транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей строительных машин, механизмов и оборудования.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета.

Хотелось бы отметить, что в строительной отрасли также имеет большое значение классификация запасов по их техническому признаку, суть которого состоит в том, что разрабатывается систематизированный перечень потребляемых в строительстве материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки и др.

 

3. Для строительного производства характерна взаимосвязь между бухгалтерским учетом запасов и технико-экономическим учетом, который ведется сметно-производственными отделами. Строительные механизмы и машины используются на разных объектах последовательно; кроме того, динамичность строительных машин требует рационального сочетания маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной технической базой. Особенности строительной отрасли требуют закрепления места хранения и материально ответственных лиц отдельным распорядительным документом.

Как правило, по строительным участкам, отдельным объектам строительствам (стройкам) материально ответственным лицом является руководитель участка или объекта строительства. Кроме того, в строительстве может быть бригадная материальная ответственность.

Особенности и специфика строительной отрасли оказывают непосредственное влияние на систему организации учета запасов при проведении строительных работ и обуславливают значительные различия по сравнению с другими видами деятельности.

В общей системе бухгалтерского учета в строительстве учет запасов занимает важное место.

Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции.

В современных условиях хозяйствования расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. Без тщательного анализа показателя себестоимости материалов строительная организация не сможет контролировать уровень затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода.

Помимо специфики производства, определяемой видом деятельности, на ведение учета запасов оказывают влияние принятая организацией структура управления, правовая форма и другие факторы.

 

4. При производстве строительно-монтажных работ потребляется большое количество материалов открытого хранения (песок, щебень, известь, кирпич и др.). Эти материалы хранятся на открытых площадках и числятся в подотчете материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров, кладовщиков). При отпуске этих материалов в производство строительно-монтажных работ подсчет или взвешивание не производится и первичный документ не выписывается.

Фактический расход материалов на выполнение строительно-монтажных работ по объектам отражается в учетных регистрах и в ведомости по учету движения материалов на основании материальных отчетов и годовых оборотных ведомостей. При этом расход материалов открытого хранения, количество, объем или вес которых нельзя установить точно в момент их использования в производстве, определяется путем проведения инвентаризации остатков неизрасходованных материалов на конец отчетного месяца, проводимой комиссией с участием работника бухгалтерии. Результаты инвентаризации оформляются Актом об остатках и на списание израсходованных материалов открытого хранения т.е. используется метод специфической идентификации оценки материалов.

В акте отражают: наименование материалов в разрезе номенклатурных номеров, остаток на начало месяца, приход за месяц, отпуск на сторону, в переработку и внутреннее перемещение, фактическое наличие и фактический расход.

Остаток на начало месяца и поступление материалов за месяц проставляется на основании данных учета, проверенных бухгалтерией, и приходных материальных документов, а фактическое наличие — на основании инвентаризации.

Расход материалов по данным инвентаризации определяется следующим образом: к остатку на начало месяца добавляется поступление за месяц и из полученной суммы, вычитается остаток на конец месяца.

Сводным учетным регистром, в котором обобщаются данные об остатках и движении запасов по складам и по материально-ответственным лицам является ведомость учета движения материалов. В нее производятся данные из ведомости учета остатков материалов, накопленных ведомостей по движению материалов за отчетный месяц, а также из материальных отчетов производителей работ и других материально-ответственных лиц. Ведомость учета движения материалов предназначена для увязки данных синтетического учета с показателями аналитического учета материалов. Стоимость поступивших материальных запасов приводится по учетным ценам в разрезе синтетических счетов или установленных учетных групп. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материалов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Ведомость состоит из двух разделов: «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений» - предназначен для отражения сводных данных по фактической себестоимости и учетной стоимости поступивших материалов за месяц. Там же отражается стоимость остатка материалов по фактической себестоимости и учетным ценам на начало месяца. К ней прибавляется стоимость материалов, поступивших за месяц. Затем определяется сумма и процент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

Сумма отклонений представляет собой разницу между этими показателями, а процент отклонений - отношение суммы отклонений к учетной стоимости материалов. Выявленные отклонения подлежат распределению между остатком материалов на конец месяца и общей стоимостью списанных за текущий месяц материалов.

Распределение отклонений производится по каждому виду или группе израсходованных материалов по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы отклонений по остатку на начало месяца и сумме отклонений по поступившим материалам за месяц к стоимости остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по учетным ценам.

Второй раздел — «движение по счету - «Сырье и материалы» - предназначен для учета наличия и движения материалов (поступление, расход) по учетным ценам по местам хранения (складам, участкам) в разрезе синтетических счетов.

Заполняется на основании сальдовых и накопительных ведомостей, материальных отчетов, в которых движение и остаток материалов приводится в планово- расчетных и учетных ценах. Здесь же приводится фактическая себестоимость, а также распределение суммы отклонений, подлежащей списанию на соответствующие, счета, куда списывались материалы.

Полная фактическая себестоимость материалов определяется как сумма стоимости материалов по учетным ценам и отклонений.

В строительных организациях должен осуществляться контроль над отпуском материалов в производство. С этой целью ведется предварительный, текущий и последующий контроль.

Отчет по форме M-19 служит основанием для списания материалов по себестоимости строительно-монтажных работ и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам.

Отчет составляется на основании данных о выполненных объемах строительно-монтажных работ в натуральном выражении, взятых из журнала учета выполненных работ, утвержденных производственных норм расхода материалов, первичных документов по учету материалов (лимитно-заборных карт, товарно-транспортных накладных, налоговых счетов-фактур и т.п.).

Фактический расход каждого вида материалов показывается на основании первичных расходных документов. Расход материалов сверяют с данными отчета .

 

5. Учет запасов на предприятиях организуется в соответствии со МСФО №2, целью которого является определение порядка учета запасов, включающего: классификацию и оценку запасов, учет затрат, вязанных с производством и образующих производственную себестоимость запасов.

Строгого разграничения обязанностей по обеспечению строительства материалами и оборудованием между заказчиком и подрядчиком, действующим законодательством не предусмотрено. ГК РК определяет, что выполнение работ производится подрядчиком, из его материалов, его силами и средствами, если иное не предусмотрено договором подряда. ГК РК устанавливает обязанность подрядчика по обеспечению строительства материалами, деталями, конструкциями и оборудованием, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение материальными ресурсами строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Таким образом, заказчик и подрядчик вправе распределить между собой обязанности по обеспечению строительства материалами, конструкциями, деталями и оборудованием по своему усмотрению, оговорив эти обязанности в договоре строительного подряда.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение (цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, ТЗР и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов). Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитываются при определении затрат на приобретение за исключением суммы НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РК.

Затраты на переработку запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Фактическая себестоимость запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РК.

Согласно МСФО №2 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится одним из следующих методов оценки запасов:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Строительным организациям при списании материальных ресурсов в производство можно использовать метод оценки запасов по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад и отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам.

При этом методе оценки определяется номенклатура материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены в пределах наименований, видов и групп материальных ценностей. Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются по принятым в строительной организации видам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета использования материалов, а также на объекты учета пропорционально планово-расчетным ценам израсходованных и отпущенных материалов (за исключением части отклонений, относящейся к планово-расчетной стоимости остатка материалов на конец месяца). В случае значительного отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам и в целях анализа отклонений бухгалтерия может вести специальные карточки определения и распределения отклонений по основным видам материалов.

Таким образом, на синтетических счетах учет материальных ценностей ведется либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счетов подраздела 1300 «Запасы» относят все расходы по их приобретению. По кредиту указанных счетов - расход на изготовление продукции, выполненных работ и оказание услуг.

Их отпуск оформляется на основании первичных документов и отчетов материально-ответственных лиц

6. Использование давальческих материалов заказчика - способ обеспечения материальными ресурсами, который является не менее распространенным в строительстве. При его использовании в соответствии с ГК РК подрядчик обязан экономно и расчетливо использовать предоставленные заказчиком материалы, и после окончания работ представить ему отчет о расходовании полученных материалов. Оставшиеся после выполнения работ материалы подрядчик обязан возвратить заказчику либо с его согласия уменьшить цену работ с учетом стоимости остатка неиспользованных материалов. При этом сметная (договорная) стоимость строительства объекта для подрядчика формируется из стоимости строительно-монтажных работ без стоимости материалов, что должно быть соответствующим образом учтено в проектно - сметной документации.

Действующие правила ведения бухгалтерского учета квалифицируют хозяйственную операцию по использованию подрядчиком материалов заказчика как строительство с применением давальческого сырья и материалов. За заказчиком сохраняется право собственности на передаваемые в переработку материалы.

В учете заказчика операции по приобретению материалов и продаже их подрядчику отражаются следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Приняты к учету стройматериалы	1310 с/сч «Строй материалы»	3310
Отражен НДС по принятым к учету строительным материалам	1420	3310
Оплачен счет поставщика за строительные материалы, включая НДС	3310	1030
Отражена стоимость материалов, переданных подрядчику    для использования при производстве строительных работ, согласно документам на передачу (акт, накладная)	1310 с/сч «Материалы, переданные в переработку»	1310 с/сч «Строй материалы»
Приняты выполненные подрядчиком работы согласно справке формы № КС-3 по сметной (договорной) стоимости работ, включая НДС (без стоимости давальческих материалов)	2410c/сч «Строительство объектов основных средств»	3310
Списаны использованные при строительстве материалы согласно представленным подрядчиком актам на списание в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам	2410 -с/сч «Строительство объектов основных средств»	1310 с/сч «Материалы, переданные в переработку»

 

В учете подрядчика операции отражаются таким образом:
Содержание операций	Дебет	Кредит
Давальческое сырье и материалы, принятые от застройщика (заказчика) по ценам, предусмотренным в договоре	Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку»	-
Сданы заказчику выполненные объемы работ согласно   справке формы № КС-3 по сметной (договорной) стоимости работ без учета стоимости давальческих материалов	1210	6280
Списаны давальческие материалы при их использовании на производстве работ		Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

 

Рекомендуемая литература:

Радостовец В.К. Бухгалтерский учет в отраслях.- Алматы: «Центраудит -

Казахстан», 2002.- 496 с.

Назарова В. Л. Бухгалтерский учет в отраслях: учебник / В. Л. Назарова. -

Алматы Экономика, 2005. - 253 с.

Назарова В.Л. Как вести бухгалтерский учет в строительстве. В 2-х частях.-

Алматы: изд-во «Бухгалтер», 1999.-40 с.

Основы учета в строительстве Республики Казахстан: практ. пособие / Сост.

В.И. Скала, Н.В. Скала, Б.В. Скала; Под ред. В.И. Скала. - Алматы: Lem,

2006. - 640 с.

 

Контрольные задания для СРС

1. Учет поступления и выбытия материалов в строительстве.

2.     Учет расходов на лабораторные исследования материалов.

Учет запасов