Облік основних засобів

ТЕМА 10. Облік основних засобів

Кількість годин - 10

1. Основні засоби: сутність, склад, класифікація, оцінка, завдання обліку.

2. Документальне оформлення руху основних засобів

3. Синтетичний і аналітичний облік основних засобів. Схема організації обліку основних засобів.

Література.

  1. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291.
  2. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291.
  3. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»: наказ Міністерства фінансів України № 92 від 27.04.2000 р. // Офіц. вісн. України. - 2000. -№ 21. - Ст. 871.
  4. Інструкція з обліку основних засобів і інших необоротних матеріальних активів бюджетних організацій, затверджена наказом державного казначейства України № 64 від 17.07.2000 р.
  5. Бухгалтерський облік в Україні: навч. посіб. - 7-ме вид., доп. і перероб. / за ред. P.Л. Хом’яка, В.І. Лемішовського. - Львів: Національний університет «Львівська політехніка», «Інтелект-Захід», 2008. - 1224 с.
  6. Верига Ю.А. Бухгалтерський облік: нормативно-правові документи. Коментар: навч. посіб. / Ю.А. Верига. - К.:ЦНЛ, 2009. - 656 с.
  7. Волкова І.А. Фінансовий облік-1: навч. посіб. /І.А.Волкова. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 228 с.
  8. Коваленко А.Н. Бухгалтерский учет в Украине / А.Н. Коваленко. -Дніпропетровськ: Баланс-Клуб, 2003. - 528 с.
  9. Лишиленко О.В. Фінансовий облік: підруч. - 2-ге вид., перероб і доп. / О.В. Лишиленко. - К.: Вид-во «Ценпр навчальної літератури», 2008. - 556 с.
  10. Справжній бухоблік. - X.: Фактор, 2005. - 1072 с.
  11. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: підруч. - 3-те вид., доп. і перероб. - К.: Алерта, 2008. - 925 с.
  12. Чебанова Н.В. Бухгалтерський фінансовий облік: посіб. / Н.В. Чебанова, Ю.А. Василенко. - К.: Видавничий центр «Академія», 2004. - 672 с.

1. Основні засоби : сутність, склад, класифікація, оцінка, завдання обліку

Основні засоби — це один з найбільш важливих елементів господарських засобів підприємств і організацій, який створює умови, необхідні для здійснення процесу виробництва продукції.

Характерною рисою основних засобів є те, що вони, як правило, є предметами праці, приймають участь у виробництві тривалий час, у багатьох виробничих циклах, частинами переносять свою вартість на виготовлений продукт і не змінюють при цьому свою натуральну форму. Якщо основні засоби використовуються в невиробничій сфері, то вони є предметом тривалого використання.

Основні положення з бухгалтерського обліку основних засобів і інших необоротних матеріальних активів на підприємствах України, крім бюджетних організацій, визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” [3].

Порядок обліку основних засобів у бюджетних організаціях регламентується Інструкцією з обліку основних засобів і інших необоротних матеріальних активів бюджетних організацій [5].

Податковий облік основних засобів здійснюється відповідно до Податкового кодексу України.

Основні засоби (відповідно до [3]) - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам чи для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких становить більше одного року (або операційного циклу, якщо він триваліший за рік).

До необоротних активів терміном експлуатації більше 1 року відносять також інші необоротні матеріальні активи. Для включення предметів до складу малоцінних необоротних матеріальних активів підприємства самостійно встановлюють вартісний критерій.

Для бюджетних організацій такий критерій визначається [4]. Відповідно до цього документу до основних засобів відносять необоротні активи, вартість яких перевищує 1000 грн. за одиницю.

Основні фонди складають технічну базу здійснення виробничо- господарської діяльності, без добре налагодженого бухгалтерського обліку неможливо забезпечити їх зберігання та ефективне використання.

У зв’язку з цим перед бухгалтерським обліком основних засобів постають наступні завдання:

  1. Організація систематичного контролю за збереженням усіх видів основних засобів та достовірністю облікових даних.
  2. Забезпечення своєчасного й правильного відображення в обліку надходження, вибуття, переміщення основних засобів.
  3. Організація контролю за правильністю нарахування амортизації.
  4. Здійснення правильного і своєчасного відображення в обліку витрат, пов’язаних із проведенням ремонту, реконструкції, модернізації основних засобів.
  5. Оперативне вилучення морально та фізично зношених машин, механізмів, обладнання.
  6. Своєчасне й правильне формування облікових даних для складання звітності про рух основних засобів.

Важливою передумовою правильної організації обліку основних засобів на підприємстві є їх класифікація (рис. 1).

Класифікація основних засобів підприємств і організацій здійснюється за такими ознаками:

  1. за галузевою ознакою;
  2. за призначенням;
  3. за належністю;
  4. за використанням;
  5. за натурально-речовим складом (за видами).

За галузевою ознакою основні засоби поділяються в залежності від галузі застосування на промислові, будівельні, торгівельні, сільськогосподарські та інші. Це дозволяє проаналізувати стан та ефективність використання їх в різних галузях народного господарства.

За призначенням основні засоби підприємств поділяються на виробничі та невиробничі.

Виробничі основні засоби приймають участь в обслуговуванні виробничого процесу підприємства.

Невиробничі основні засоби призначені для культурно-побутового обслуговування робітників і не беруть участі в процесі виробництва

Класифікація основних засобів за призначенням необхідна для аналітичного обліку, контролю за збереженням кожного виду засобів.

За належністю виділяють основні засоби:

  • власні - закріплені за підприємством. Вони утворюються за рахунок внутрішніх джерел або виділяються керівними установами.
  • орендовані - отримані в тимчасове користування.

За використанням розрізняють основні засоби:

  • діючі, тобто ті, що знаходяться в експлуатації;
  • запасні, які знаходяться в резерві, тобто потрібні для заміни окремих об’єктів основних засобів;
  • недіючі, або ті, що знаходяться на консервації.

За натурально-речовим складом основні засоби класифікуються за такими групами:

  1. Інвестиційна нерухомість;
  2. Земельні ділянки;
  3. Капітальні витрати на поліпшення земель;
  4. Будинки та споруди;
  5. Машини та обладнання;
  6. Транспортні засоби;
  7. Інструменти, прилади та інвентар;
  8. Тварини;
  9. Багаторічні насадження;
  10. Інші основні засоби.

Така класифікація покладена в основу побудови Плану рахунків бухгалтерського обліку [1] — саме такі субрахунки передбачені для обліку основних засобів.

Основні засоби можуть оцінюватися за первісною, відновлювальною, залишковою вартістю (рисунок 3).

Рисунок 3 – Оцінка основних засобів

Первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Первісна вартість визначається залежно від джерела надходження об’єкта. При придбанні об’єкта за грошові кошти первісна вартість основних засобів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” [3] складається з таких витрат:

  • суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
  • реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;
  • суми ввізного мита;
  • суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);
  • витрати із страхування ризиків доставки основних засобів;
  • виграти на транспортування, установку, монтаж, налагодження та запуск основних засобів;
  • інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

При спорудженні об’єкта власними силами підприємства первісна вартість визначається як собівартість згідно з П(С)БО 16 „Витрати”.

Первісною вартістю безкоштовно одержаних, отриманих як внесок до статутного фонду основних засобів є їх справедлива вартість.

Справедлива вартість - сума, за якою актив може бути обміняний або отриманий в операції між незалежними, поінформованими, зацікавленими сторонами.

Первісна вартість - це вартість об’єкта у момент введення його в експлуатацію. Вона є незмінною протягом тривалого періоду, якщо не проводиться переоцінка, реконструкція, модернізація об’єкта.

Основні засоби перебувають на підприємствах тривалий час, в умовах нестабільності цін вартість їх змінюється. Відображення в обліку і звітності первісної вартості основних засобів, що існувала історично порушує принцип достовірності облікових даних. Це вимагає проведення переоцінки основних засобів, внаслідок чого визначається відновлювальна вартість — це вартість відтворення об’єктів в теперішніх умовах за цінами, що діють у даний час.

З метою дотримання принципу обачності (запобігання завищення активів) у балансі основні засоби відображаються за залишковою вартістю.

Залишкова вартість об’єкта дорівнює первісній (відновлювальній) вартості за вирахуванням нарахованого зносу. Вона показує частину вартості, яка залишилася на даний час після експлуатації об’єкта протягом певного періоду.

За залишковою вартістю визначають недоамортизовану частину у основних засобів, що ліквідуються чи реалізуються, та планують оновлення основних засобів.

2. Документальне оформлення руху основних засобів

Для документального оформлення операцій з основними засобами розроблені такі типові форми первинних документів:

  1. ОЗ-1 "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів".
  2. ОЗ-2 "Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів".
  3. 03-3 "Акт на списання основних засобів".
  4. ОЗ-4 "Акт на списання автотранспортних засобів”.
  5. ОЗ-5 "Акт № про установку, пуск та демонтаж будівельної машини".
  6. ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів".
  7. ОЗ-7 "Опис інвентарних карток з обліку основних засобів".
  8. ОЗ-8 "Картка обліку руху основних засобів",
  9. ОЗ-9 "Інвентарний список основних засобів".
  10. ОЗ-14 "Розрахунок амортизації основних засобів" (для промислових підприємств).
  11. ОЗ-15"Розрахунок амортизації основних засобів" (для будівельних організацій).
  12. ОЗ-16"Розрахунок амортизації по автотранспорту".

Типова форма № ОЗ-1 "Акт нрийому-персдачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, для обліку введення їх до експлуатації; для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного цеху (відділу, дільниці) до іншого, а також для виключення їх зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству (організації).

При отриманні (купівлі) основних засобів акт складає комісія, яка призначається розпорядженням (наказом) керівника підприємства. Акт складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт. Складання загального акта, яким оформляється приймання декількох об'єктів основних засобів, дозволяється лише у разі обліку господарського інвентарю, інструментів, обладнання тощо, якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному місяці.

При передачі основних засобів іншому підприємству акт складається у двох примірниках (для підприємства, яке отримує, і підприємства, яке передає основні засоби).

При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт також складається у двох примірниках у тому відділі, який здає основні засоби.

Типова форма № 03-2 "Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів” застосовується для оформлення приймання-здачі основних засобів з капітального ремонту, реконструкції та модернізації. Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію виконує інше підприємство, то акт складається у двох примірниках (другий примірник передається підприємству, що здійснило ремонт основних засобів).

Типові форми № ОЗ-3 "Акт на списання основних засобів" і № ОЗ-4 "Акт на списання автотранспортних засобів" застосовуються для оформлення вибуття окремих об’єктів основних засобів при повній або частковій їх ліквідації.

Акт складається у двох примірниках комісією, що затверджена наказом керівника підприємства (організації).

Витрати з ліквідації, а також вартість отриманих матеріальних цінностей від розбору будівель, демонтажу обладнання тощо відображають в акті у розділі "Розрахунок результатів списання об'єкта".

Типова форма № ОЗ-5 "Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини" складається при установці, пуску і демонтажі будівельної машини, що взята напрокат. Підписується представником машинопрокатної бази та механіком будівельної дільниці. В даній формі також відображаються відомості про стан машини до її здачі у прокат та після повернення.

Типова форма № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів" застосовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про всі типи основних засобів на підприємстві. Форма містить дані про технічні особливості об'єкта, норми амортизаційних відрахувань та ін. Традиційно ведеться в одному примірнику бухгалтерією, проте існує варіант побудови обліку з веденням двох примірників цих форм: один у бухгалтерії, другий - у місцях експлуатації основних засобів замість № ОЗ- 9 "Інвентарний список основних засобів".

Типова форма № ОЗ-7 "Опис інвентарних карток з обліку основних засобів" застосовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії з метою контролю за збереженням карток.

Типова форма № ОЗ-8 “Картка руху обліку основних засобів” назва застосовується при ручній обробці облікової інформації для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерії в одному примірнику.

Типова форма № ОЗ-9 "Інвентарний список основних засобів" застосовується в місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об’єкта за матеріально відповідальними особами. Дані, що містяться в цій формі, мають бути тотожними із записами в інвентарних картках обліку основних засобів.

Типові, форми № ОЗ-14 "Розрахунок амортизації основних засобів" (для промислових підприємств), № ОЗ-15 "Розрахунок амортизації основних засобів" (для будівельних організацій). № ОЗ-16 "Розрахунок амортизації по автотранспорту" використовуються для розрахунку амортизації основних засобів. Ці реєстри є єдиними для розрахунку амортизації при будь-якій формі ведення бухгалтерського обліку в умовах ручної обробки інформації. Лише при застосуванні журнально-ордерної форми обліку замість зазначених форм для розрахунку амортизації можна застосовувати однойменну розроблювальну таблицю № 6.

При документальному оформленні господарських операцій та пов'язаних з ними змін на підприємстві відбувається рух облікової інформації між первинною документацією, регістрами синтетичного і аналітичного обліку та звітністю.

3. Синтетичний і аналітичний облік основних засобів. Схема організації обліку основних засобів

Одиницею обліку основних засобів у відповідності з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” є об’єкт основних засобів - закінчений пристрій з усіма приладами і пристосуваннями до нього або окремий конструктивний предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або відокремлений комплекс конструктивно поєднаних предметів однакового чи різного призначення, які мають для їх, обслуговування спільні прилади, пристрої управління, або єдиний фундамент, у результаті чого кожний предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в повному складі.

Аналітичний облік ведеться по кожному інвентарному об’єкту в натуральній та грошовій формі.

Ведення аналітичного обліку дозволяє, з одного боку, здійснювати контроль за збереженням, використанням, технічним станом окремих інвентарних об’єктів основних засобів, а з другого боку, забезпечувати отримання необхідної інформації про наявність і рух основних засобів за кожною класифікаційною групою, за місцями знаходження і експлуатації та в цілому по підприємству.

Для аналітичного обліку основних засобів залежно від їх кількості можуть використовуватися інвентарні картки (типова форма № ОЗ-6) або інвентарні книги.

На великих підприємствах, які мають значну кількість інвентарних об’єктів основних засобів, використовуються інвентарні картки, які відкриваються бухгалтерією на кожний об’єкт. При відкритті картки об'єкту основних засобів присвоюють інвентарний номер. Він закріпляється за об’єктом на протязі всього часу його перебування на підприємстві. При вибутті об’єкта його інвентарний номер анулюється. Для контролю за присвоєнням і списанням інвентарних номерів складається відомість реєстрації інвентарних номерів.

Для присвоєння інвентарного номера тій чи іншій групі об’єктів основних засобів відводиться серія номерів відповідно до кількості об’єктів і можливого надходженням їх у майбутньому.

Усі картки складаються в одному примірнику. Для контролю за збереженням інвентарних карток їх реєструють в описі інвентарних карток (типова форма № ОЗ-7).

Обов’язковими реквізитами інвентарних карток є:

  • назва об’єкта, інвентарний номер;
  • назва-заводу виробника;
  • первісна вартість;
  • номер і дата акту приймання-передачі;
  • коротка технічна характеристика.

Для аналітичного обліку однотипних предметів основних засобів (виробничий і господарський інвентар, інструмент), однакових за технічною характеристикою, призначенням, вартістю і одержаних в одному періоді можливе відкриття однієї групової картки з зазначенням в ній інвентарних номерів кожного об’єкта. У груповій інвентарній картці облік надходження основних засобів ведеться в хронологічному порядку в цілому по всій групі об’єктів.

Основою для відкриття інвентарних карток і здійснення різних записів в них є первинні документи (типові форми № 03-1, 03-2, 03-3), технічна документація, накладні. Записи виконуються на підставі перевірених документів.

Усі інвентарні картки зберігаються в картотеці, де вони групуються за класифікаційними групами об’єктів, а всередині них - за місцем знаходження і видами об’єктів.

При вибутті об’єкта відповідна картка вилучається з картотеки, а в описі інвентарних карток здійснюється позначка про вибуття. При внутрішньому переміщенні об'єкта картка переставляється в картотеці.

Інвентарні картки по об’єктам, що надійшли чи вибули на протязі місяця зберігаються окремо. Вони є підставою для складання картки обліку руху основних засобів (типова форма № 03-8) за місяць. Картки типової форми № 03-8 відкриваються на початку року. В них містяться дані по кожному виду основних засобів про наявність на початок року, надходження, вибуття за місяць, наявність на початок наступного місяця. Підсумкова інформація картки за рік використовується для заповнення звітних даних про рух основних засобів.

На невеликих підприємствах аналітичний облік основних засобів можна вести в інвентарних книгах, а на малих підприємствах - у відомості № 4-М.

Інвентарна книга призначена для обліку основних засобів впродовж тривалого періоду (на декілька років). Записи в ній виконуються за класифікаційними групами.

Основні засоби записуються в книгу у хронологічному порядку. Для кожного виду основних засобів відокремлюється рядок. Внутрішнє переміщення основних засобів на підприємстві у книзі не відображається.

Для обліку наявності основних засобів за місцями їх знаходження застосовуються інвентарні списки основних засобів (типова форма № 03-9). Вони є доповненням до карток або інвентарної книги, складаються в двох примірниках на підставі акту типової форми № 03-1. Дані списків повинні відповідати даним інвентарних карток або книг.

Взаємозв’язок форм первинних документів, облікових регістрів з обліку основних засобів наведено на рисунку 4.

Синтетичний облік – це узагальнюючий облік у грошовій оцінці.

Для синтетичного обліку основних засобів використовуються рахунки:

а) 10 “Основні засоби” (активний, інвентарний). На ньому обліковуються основні засоби за первісною вартістю.

Рахунок 10 має субрахунки:

  • 100 “Інвестиційна нерухомість ”;
  • 101 “Земельні ділянки”;
  • 102 “Капітальні виграти на поліпшення земель”;
  • 103 “Будинки та споруди”;
  • 104 “Машини та обладнання”;
  • 105 “Транспорті засоби”;
  • 106 “Інструменти, прилади та інвентар”;
  • 107 “Робоча і продуктивна худоба”;
  • 108 “Багаторічні насадження”;
  • 109 “Інші основні засоби”.

б) 13 “Знос необоротних активів” (регулюючий, контракти вний). На цьому рахунку відображаються дані про нарахування амортизації й індексацію зносу основних засобів.

Рахунок 13 має субрахунки:

  • 131 “Знос основних засоби”;
  • 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів”;

в) 15 “Капітальні інвестиції” (активний, калькуляційний). Здійснюється облік витрат на придбання або виготовлення (створення) основних засобів.

  • 151 “Капітальне будівництво” (витрати на будівництво господарським або підрядним способом);
  • 152 “Придбання (створення) основних засобів”;
  • 155 “Формування основного стада”.

г) 83 “Амортизація” - потрібен для відображення нарахованої амортизації на підприємствах, що використовують рахунки 8 класу.

Крім того, для обліку окремих господарських операцій з основними засобами можуть використовуватися рахунки:

  • 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”;
  • 42 “Додатковий капітал”;
  • 46 “Неоплачений капітал”;
  • 74 “Інші доходи”;
  • 97 “Інші витрати”.

При журнальній формі обліку синтетичний облік основних засобів здійснюється в журналі № 4 за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 14,15,18,19, 35.

Журнал № 4 складається з двох розділів:

  • І розділ —. з кредиту рахунків 10, 11, 12,13, 19 в дебет рахунків;
  • II розділ — з кредиту рахунків 14, 15,18, 35 в дебет рахунків.

Записи в журналі здійснюються на підставі первинних документів про рух основних засобів. У кінці місяця в журналі підводяться підсумки за рахунками і переносяться до Головної книги.

Для аналітичного обліку капітальних інвестицій використовується відомість 4.1.

Облік основних засобів