Облік нематеріальних активів

ТЕМА 11: Облік нематеріальних активів

Сутність, визнання, завдання обліку, класифікація, склад нематеріальних активів.
Оцінка нематеріальних активів.
Документальне оформлення руху нематеріальних активів.

Література

Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції про його застосування: наказ Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 р, // Офіц. Вісн. України. - 1999. № 52.-Ст. 2606.
Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи»: наказ Міністерства фінансів України № 242 від 18.10.1999 р. // Офіц. вісн. України. - 1999. -№ 44. - Ст. 2206.
Бухгалтерський облік в Україні: навч. посіб. - 7-ме вид., доп. і перероб. /заред. Р.Л. Хом’яка, B.L Лемішовського. - Львів: Національний університет «Львівська політехніка», «Інтелект-Захід», 2008. - 1224 с.
Верига Ю.А. Бухгалтерський облік: нормативно-правові документи. Коментар: навч. посіб. / Ю.А. Верига. -К.:ЦНЛ, 2009. - 656 с.
Волкова І.А. Фінансовий облік-1: навч. посіб. /І.АВолкова. - К.: Центр учбової літератури, 2008. — 228 с.
Коваленко А.Н. Бухгалтерский учет в У крайнє / А.Н. Коваленко. -Дніпропетровськ: Баланс-Клуб, 2003. - 528 с.
Лишиленко О.В. Фінансовий облік: підруч. - 2-ге вид., перероб і доп. / О.В. Лишиленко. - К.: Вид-во «Центр навчальної літератури», 2008. - 556 с.
Справжній бухоблік. - X.: Фактор, 2005. - 1072 с.
Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: підруч. - 3-тє вид., доп. і перероб. - К,: Алерта, 2008. - 925 с.
Чебанова Н.В. Бухгалтерський фінансовий облік: посіб. / Н.В. Чебанова, Ю.А. Василенко. - К.: Видавничий центр «Академія», 2004. - 672 с.

1. Сутність, визнання, завдання обліку, класифікація, склад нематеріальних активів.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи і розкриття інформації про них у фінансовій звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності (окрім бюджетних установ) регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку (П(С)БО) 8 „Нематеріальні активи”.

Згідно цього положення, нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відділений від підприємства) та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях або надання в оренду іншим особам.

Отже, визначальними рисами нематеріальних активів є:

відсутність матеріальної форми;
використання протягом тривалого часу;
здатність приносити економічну вигоду підприємству.

До складу нематеріальних активів відносять об’єкти права

інтелектуальної власності, об’єкти права користування природними ресурсами та об’єкти права користування економічними, організаційними та іншими вигодами (рис. 2.1).

Своєрідним нематеріальним активом є гудвіл. Гудвіл — це перевищення вартості придбання над часткою покупця в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань на дату придбання. Тобто гудвіл виникає в момент придбання підприємства і являє собою додатну різницю між фактичною вартістю придбання чистих активів та їх справедливою вартістю на дату придбання. Інакше кажучи, гудвіл являє собою перевищення купівельної вартості підприємства над його оціночною вартістю і відображає грошову оцінку ділової репутації підприємства на момент його продажу.

В бухгалтерському обліку і фінансовій звітності нематеріальні активи поділяють за такими ознаками (рис. 1):

за способом отримання;
за групами.

Класифікація нематеріальних активів за способом отримання пов’язана з особливостями їх визнання та оцінки в обліку і звітності.

Група нематеріальних активів - сукупність однотипних за призначенням та умовами використання нематеріальних активів.

У розрізі груп повинен бути організований облік нематеріальних активів за субрахунками рахунку 12 „Нематеріальні активи” .

Завданнями обліку нематеріальних активів є:

організація систематичного контролю за збереженням нематеріальних активів на підставі достовірних облікових даних із технічною документацією;
забезпечення своєчасного і правильного відображення в обліку надходження, вибуття, переміщення нематеріальних активів;
забезпечення правильного і своєчасного нарахування амортизації й зносу нематеріальних активів;
організація своєчасного і правильного відображення в обліку витрат, пов’язаних із удосконаленням і підвищенням можливостей та строку корисного використання нематеріальних активів;
оперативне виведення морально та фізично застарілих і зношених нематеріальних активів.

2. Оцінка нематеріальних активів

Придбаний нематеріальний актив визнається підприємством і відображається в обліку та звітності, якщо він відповідає всім ознакам нематеріальних активів.

Таким чином придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.

В період використання нематеріального активу його потрібно оцінювати не одноразово. Розрізняють три основні моменти оцінки нематеріального активу в залежності від дати проведення оцінки:

дата зарахування на баланс (дата надходження);
будь-яка дата на протязі звітного року;
дата складання балансу.

В бухгалтерському обліку нематеріальні активи, так само, як основні засоби, оцінюються за первісною, відновною (переоціненою), залишковою вартістю.

Документальне оформлення руху нематеріальних активів.

Для документального оформлення наявності і руху нематеріальних активів Міністерством фінансів України розроблені типові форми первинних документів, затверджені наказом від 22.11.2004 р. №732 „Про затвердження типових форм первинного обліку об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів”

Типові форми первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів:

НА-1 "Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів";

НА-2 "Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів";

НА-3 "Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів";

НА-4 "Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів".

Даним наказом не передбачено спеціального документу для оформлення приймання-передачі нематеріального активу від одного власника іншому (при купівлі-продажу, внеску в статутний капітал чи безкоштовній передачі), отже приймання-передача оформляється актом довільної форми (чи накладної на відпуск).

Для введення в експлуатацію об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів призначено первинний документ за формою № НА-1 „Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів”.

При оформленні введення в господарський оборот об’єктів права інтелектуальної власності акт складається в одному примірнику на кожний окремий об’єкт приймальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи),

який здійснює керівництво підприємством.

Акт заповнюється в одному примірнику на основі технічної, науково-технічної та іншої документації (ліцензійний договір, авторський договір, патент тощо), підписується головою та членами комісії, особою, відповідальною за прийняття для використання об’єкта права інтелектуальної власності.

При оформленні акта введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у графі:

„Найменування та номер документа, що підтверджує майнові права на об’єкт права інтелектуальної власності” - зазначається номер патенту (деклараційного патенту) на винахід, деклараційного патенту на корисну модель, патенту на промисловий зразок, номер свідоцтва на знак для товарів і послуг, номер авторського свідоцтва тощо;
„Дата виникнення права” - зазначається дата підписання договору, дата пріоритету, дата створення твору тощо;
“Власник об’єкта права інтелектуальної власності” - зазначається власник майнових прав на об'єкт права інтелектуальної власності, свідоцтва, авторського права тощо, який може використовувати об’єкт права інтелектуальної власності на власний розсуд, має право давати дозвіл (видавати ліцензію) на використання та передавати право власності на об’єкт права інтелектуальної власності іншій особі на підставі договору.

У рядку:

„Правові умови введення об’єкта права інтелектуальної власності в господарський оборот” - зазначається назва документації, згідно з якою об’єкт права інтелектуальної власності вводиться в господарський оборот (назва та номер документа, що підтверджує введення такого об’єкта в господарський оборот (договір на використання майнових прав інтелектуальної власності, ліцензійний договір тощо);

„Документ, який підтверджує вартість об’єкта права інтелектуальної власності ” - вказується повна назва акта оцінки, номер та дата складання акта

В акті введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності наводиться характеристика такого об’єкта, яка містить докладний його опис і порядок використання, особливості і переваги, зазначаються основні якісні та кількісні показники об’єкта права інтелектуальної власності

Оформлений акт підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства чи уповноваженою особою.

Для аналітичного обліку об’єктів права інтелектуальної власності, а також для аналітичного обліку групи однотипних за призначенням та умовами використання об’єктів, що надійшли в одному календарному місяці та одній відповідальній за їх використання особі використовується документ за формою №НА-2 „Інвентарна картка обліку об’єкта права

інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів”.

Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об’єкт чи групу об’єктів права інтелектуальної власності, заповнюється в одному примірнику на основі “Акта введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів”.

У рядку “Повна назва об’єкта права інтелектуальної власності із зазначенням реквізитів” вказується назва об’єкта права інтелектуальної власності та назва документації, на підставі якої такий об’єкт введено в господарський оборот підприємства (договір на використання майнових прав інтелектуальної власності, ліцензійний договір тощо).

У розділі “Характеристика об’єкта права інтелектуальної власності за призначенням” наводяться лише основні, притаманні цьому об’єкту ознаки або властивості. У випадку обліку групи об’єктів права інтелектуальної власності основні показники, що характеризують такі об’єкти, наводяться не за кожним об’єктом окремо, а в цілому за всією групою об’єктів права інтелектуальної власності, що враховуються в інвентарній картці.

Підставою для відміток в інвентарній картці про вибуття об’єкта права інтелектуальної власності є „Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів”(додаток Р).

Додатково до інвентарних карток складаються інвентарні списки (додаток С). Вони призначені для обліку наявності нематеріальних активів за місцем їх знаходження.

Для оформлення вибуття (ліквідації) об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів застосовується акт за формою №НА-3 „Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів”. Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством, підписується головою та членами комісії, особою, що була відповідальною за використання об’єкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником підприємства чи особою на те уповноваженою.

Залишкова вартість, яка наводиться у графі 13 акта вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності, визначається за даними бухгалтерського обліку на останнє число місяця вибуття такого об’єкта як різниця між первісною вартістю і сумою нарахованої амортизації за період корисного використання.

У рядку “Правові умови вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності з господарського обороту” зазначаються причини вибуття (закінчення строку дії: майнових прав інтелектуальної власності, договору на використання майнових прав інтелектуальної власності, зберігання інформації щодо об’єктів права інтелектуальної власності як комерційної таємниці, ліцензійного договору; дострокове

припинення ліцензійного договору тощо).

Перший примірник акта передається до бухгалтерії, другий залишається у особи, що була відповідальною за використання об’єкта права інтелектуальної власності.

Для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцезнаходженням об’єктів права інтелектуальної власності та за кожною особою, відповідальною за використання об’єктів права інтелектуальної власності складають „Інвентаризаційний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів” (типова форма№НА-3).

Інвентаризаційний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів складається в одному примірнику для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцезнаходженням об’єктів права інтелектуальної власності та за кожною особою, відповідальною за використання об’єктів права інтелектуальної власності. В інвентарний опис включається кожний окремий об’єкт права інтелектуальної власності.

Для нарахування амортизації нематеріальних активів використовують „Відомість обліку нематеріальних активів, нарахованої амортизації (зносу) за рік”. Дана відомість більш придатна для податкового обліку амортизації, оскільки вона не передбачає кореспонденцію рахунків, щомісячних підписів виконавців, зберігання із іншими документами відповідного поточного періоду.

Облік нематеріальних активів