Аудит готовой продукции (на примере ЗАО «Норский керамический завод»)

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

“Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова”

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

(на примере ЗАО «Норский керамический завод»)

Дата защиты______________ Научный руководитель

старший преподаватель

Оценка с учетом защиты ____ Г.Н. Панькина

«___» _______________20__ г.

Подписи __________________

__________________ Студент группы БУ-51СВ

Форма обучения: очно-заочная

(очная, очно-заочная, заочная)

И.А. Буткуте

«___» _____________20__ г.

Ярославль 2014 г.

РЕФЕРАТ

Объем 92 с., 4 гл., рис.5, табл.21, источников 42 , прил. 33

Ключевые слова: готовая продукция, учет готовой продукции, аудит учета готовой продукции, планирование аудита, система внутреннего контроля, уровень существенности, план и программа аудита учета готовой продукции, оценка готовой продукции, отгрузка и реализация готовой продукции, рабочие документы аудитора, письменная информация аудитора руководству по результатам проведения аудита.

Предмет исследования: аудит учета готовой продукции.

Объект исследования: закрытое акционерное общество ЗАО «Норский керамический завод».

Цель работы: на основе изучения и обобщения учебной, научной и специализированной литературы рассмотреть теоретические и методические аспекты осуществления аудита учёта готовой продукции, провести аудиторскую проверку данного направления учета на ЗАО «Норский керамический завод» и сформировать рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки недостатков.

Результаты исследования: разработана методика осуществления аудиторской проверки учета готовой продукции на ЗАО «Норский керамический завод», на её основе проведен аудит учета готовой продукции на ЗАО «Норский керамический завод» за 4 квартал 2011 г., по результатам аудита высказано мнение о достоверности отчетных показателей в части учета готовой продукции, отраженных в бухгалтерской отчетности ЗАО «Норский керамический завод» и сформулированы рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета готовой продукции.

Рекомендации по внедрению: результаты исследования могут быть использованы на ЗАО «Норский керамический завод» в целях совершенствования учета готовой продукции.

Содержание

Введение………………………………………………………………………………………….3

1.Теоретические основы аудита готовой продукции………………………………………7

1.1.Понятие готовой продукции, ее оценка и классификация…………………………..7

1.2.Цели, задачи, методы и источники информации, используемые для проведения аудиторской проверки готовой продукции…………………………………………........16

1.3.Нормативно-правовое регулирование аудита готовой продукции…………………22

2.Планирование аудиторской проверки...............................................................................36

2.1.Общая организационная и технологическая характеристика ЗАО «Норский керамический завод»………………………………………………………………………36

2.2.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету готовой продукции…………………………………………………………………………………..44

2.3.Определение единого уровня существенности………………………………………52

2.4.Разработка общего плана и программы аудита учета готовой продукции…………………………………………………………………………………..56

3.Аудит учета готовой продукции на примере ЗАО «Норский керамический завод»……………………………………………………………………………………………63

3.1 Проверка принципов и методических положений учётной политики по учёту готовой продукции на соответствие законодательству………………………………………………………………………......63

3.2 Аудит наличия и сохранности готовой продукции на складе.……………………66

3.3 Аудит полноты оприходования готовой продукции………………………………..69

3.4 Аудит операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции……………74

3.5Проверка тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учёта, регистров бухгалтерского учёта и отчётности ………………..78

4. Письменная информация аудитора руководству ЗАО «Норский керамический завод» по результатам проведения аудита………………………………………………...81

Заключение…………………………………………………………………………………….86

Список использованной литературы…………………………………………………………89

Приложения…………………………………………………………………………………….92

Введение

         Процесс производства – основополагающий в хозяйственной деятельности организации. По его характеру обычно определяются виды основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания, название организации. Кроме того, уставный капитал формируется под условия, дающие возможность осуществлять процесс производства. Любое предприятие старается умело управлять процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.п.

         Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, который непрерывно, взаимосвязано отражает любые хозяйственные операции, подтвержденные документами, обеспечивая достоверность, своевременность и суммарную точность информации.

         Поэтому перед бухгалтерским учетом встают новые задачи по адаптации его к современным условиям. Постоянный рост объема учетной информации вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и  налоговой  отчетности.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово – хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит.

Аудит наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия.

В производственной деятельности предприятия особо важное значение имеет правильное исчисление себестоимости готовой продукции, а также результатов ее реализации. В связи с этим аудит данного участка позволяет выявить имеющиеся и предотвратить возможные ошибки, а также более эффективно организовать бухгалтерский учет готовой продукции.

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, пользующейся спросом, имеющей хорошее качество и конкурентоспособную цену, а также выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции переходит из сферы производства в сферу обращения.

Целью написания данной курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов и аудита готовой продукции, а также проведение аудиторской проверки по данному разделу учета на примере предприятия – ЗАО «Норский керамический завод».

Реализация этой цели требует постановки следующих задач:

• рассмотреть понятие готовой продукции;
• изучить особенности оценки и учета готовой продукции;
• сравнить нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету готовой продукции с применяемой на предприятии методикой;
• рассмотреть методику аудиторской проверки операций по учету готовой продукции;
• провести планирование аудиторской проверки операций по учету готовой продукции на ЗАО «Норский керамический завод»;
• провести аудиторские процедуры по проверке операций по учету готовой продукции ЗАО «Норский керамический завод»;
• сформировать результаты проведения проверки операций по учету готовой продукции ЗАО «Норский керамический завод», дать рекомендации по их устранению.

Предметом данной работы являются существующие методики организации и проведения аудиторской проверки операций по учету готовой продукции на ЗАО «Норский керамический завод».

Объектом данной работы является существующий порядок и организация бухгалтерского учета готовой продукции на ЗАО «Норский керамический завод».

Теоретической основой данной работы являются нормативно-правовые акты законодательства РФ в области бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, а также труда таких российских ученых как М.И. Баканова, В.И. Подольского, Н.П. Барышникова, Н.П. Кондракова, А.Д. Шеремета, В. Г. Гетьмана, П. И. Камышанова, В. И. Бондаренко, А.А. Белова, Ю.Ю. Кочинева, В.В. Семенихина, Г.А. Юдина, Е.С. Соколовой, С.А. Рассказова-Николаева, Т.В. Миргородской, В.В. Скобара, П.С. Безруких, Я.В. Соколова и мн. др.

Информационной основой курсовой работы являются Устав ЗАО «Норский керамический завод», Приказ об учетной политике предприятия, бухгалтерская отчетность, первичные документы по отражению операций по учету готовой продукции и другой информационный материал, взятый из СПС «Консультант +»

1.Теоретические основы аудита готовой продукции

1.1 Понятие готовой продукции, ее оценка и классификация

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

К готовой продукции относят также работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, своему капитальному строительству и другим непромышленным производствам и хозяйствам, стоимость реализованных или предназначенных для реализации полуфабрикатов своего производства.

Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями и ассортиментом, количеством и качеством на основе заключённых с покупателем договоров. При этом немаловажное значение имеет экономически обоснованная классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличить одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т. д.).

Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия, включая внутренний оборот (потребление).

Товарная продукция — это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.

Вся готовая продукция, как правило, сдается на склады под отчет материально-ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия, которые по техническим причинам не могут быть сданы на склад, и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовления и сборки.

Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации и промышленного предприятия.

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации (предприятия), в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли - одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.

Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки.

В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей в результате передачи покупателю или потребителю продукции, работ, услуг.

Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными средствами, валютой или иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и т.п.). Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно-платежных документов (платежных поручений, платежных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных и др.).

По данным отгрузочных и расчетных документов определяется объем выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблена в основном производстве, то ее стоимость не входит в выручку от продажи. Величина выручки как показатель используется в управлении при проведении анализа деятельности организации, разработке бизнес - плана, при налогообложении.

Планирование и учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщения данных об однородной продукции. Например, количество выпущенного кирпича измеряется в штуках.[8, 120-122]

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» единица бухгалтерского учета выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения в основном аналогичен порядку количественного учета материальных запасов. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Кроме того, разрабатываются справочники, в которых содержатся сведения о продукции, облагаемой и необлагаемой различными видами налогов, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

При количественно-суммовом учете готовая продукция учитывается на складе и в бухгалтерии торговой организации и по количеству в натуральных единицах, и по стоимости в денежном выражении.

На ЗАО «Норский керамический завод» широко применяется количественно-суммовой» учет.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета. В этой оценке она отражается в балансе организации. Выбор варианта учета указан в учетной политике.

При синтетическом учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости аналитический учет отдельных наименований готовой продукции ведется либо по фактической производственной себестоимости, либо по учетным ценам.

В аналитическом учете — по твердым ценам, которыми может быть плановая себестоимость либо договорные цены. Отдельно учитывают разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции или между договорными ценами и фактической себестоимостью.
В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:
— производственная себестоимость (плановая, фактическая), которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;
— полная себестоимость (плановая, фактическая), которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);
—по договорным ценам предприятия;
— по розничным ценам — ценам на товары преимущественно личного потребления, поступающие на широкий рынок и реализуемые через розничную торговую сеть и предприятия общественного питания. Они состоят из договорной цены и торговой накидки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.
При установлении отпускных цен указывают франке, т.е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции: франко-станция (пристань) назначения — поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т.е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции; франко-станция (пристань) отправления — поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада). Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться;

• фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);
• нормативная себестоимость (полная и неполная);
• договорные цены;
• рыночные цены;
• плановые цены.

Выбор конкретного варианта учетной цены осуществляет организация.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

При применении в текущем учете учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Эти отклонения отражаются не по отдельным наименованиям, а по однородным группам готовых изделий.

При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости аналитический учет отдельных наименований готовой продукции ведется в этой же оценке. По окончании отчетного периода (месяца) определяются и отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции. [16, с.270]

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам и нормам. Одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета на предприятии, является учетная политика. Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты,

своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.

По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:

• выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

• выбор способа учета готовой продукции;

• выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;

• выбор варианта сводного учета затрат на производство;

• определение сроков погашения расходов будущих периодов;

• выбор метода определения выручки от продажи продукции;

• признание момента реализации по работам долгосрочного характера;

• выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

• выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, представляющим фактическую производственную себестоимость. В настоящее время в текущем учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

• по полной фактической производственной себестоимости;

• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости;

• по оптовым ценам продажи;

• по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции.

Фактическая производственная себестоимость применяется сравнительно редко, в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. При этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге фактическая производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. Затраты на производство готовой продукции включает в себя стоимостную оценку использованных сырья, природных ресурсов, топлива, материалов, энергии, трудовых ресурсов, основных средств и т. д. Недостаток данного варианта оценки - неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца.

Неполная (сокращенная) производственная себестоимость исчисляется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может использоваться в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства.

Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, так как позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

Плановая (нормативная) производственная себестоимость также может выступать в качестве твердой учетной цены. Нормативная себестоимость в качестве учетных цен используется в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Но если плановая (нормативная) себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

по сокращенной плановой производственной себестоимости

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ;

по свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

При использовании в качестве учетных цен нормативной (плановой) себестоимости, оптовых и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.

Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов (далее - МПЗ). Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Однако п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Определять нормативную себестоимость можно:
- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции;
- по прямым статьям затрат.

Таким образом, каждый из этих способов (расчет по фактической или по нормативной себестоимости) предполагает учет либо по полной производственной себестоимости, либо по сокращенной себестоимости. В учетной политике предприятия необходимо закрепить один из этих двух способов оценки готовой продукции.

Незавершенное производство при массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

• по нормативной или плановой себестоимости;

• по прямым статьям расходов;

• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности — одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности.

К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости. Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др.

1.2 Цели, задачи, методы и источники информации, используемые для проведения аудиторской проверки готовой продукции

Согласно ФЗ об «Аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.08 под аудитом понимают независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [4]

Таким образом, целью аудита готовой продукции и ее реализации является контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Для достижения цели аудита готовой продукции должны быть решены следующие задачи:

1. Подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по выпуску, поступлению и выбытию готовой продукции.
2. Установление наличия контроля сохранности готовой продукции в местах хранения и на всех этапах ее движения.
3. Установление контроля за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции.
4. Установление полноты и своевременности оприходования готовой продукции.
5. Подтверждение отсутствия искажений данных при отражении на счетах бухгалтерского баланса.
6. Подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в РФ аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия готовой продукции в местах хранения.

Методику аудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащих проверке и приемы исследования вопросов движения готовой продукции определяет сам аудитор.

При проведении аудиторской проверки готовой продукции на предприятии аудитор использует различные приемы и методы документального и фактического контроля, такие как инвентаризация готовой продукции, обследование объектов контроля, проверка документов (арифметическая проверка, сопоставление документов, полистный пересчет), проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, экономический анализ, выборочные и сплошные наблюдения.

При проведении аудита аудитор использует общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Выясняет специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами. [12, c.36]

Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности.

Предпосылки, представленные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, подразделяют на следующие виды[14, c.215]:

• существование – утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;
• права и обязанности – о принадлежности аудируемого лица по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имеющих место в течение соответствующего периода;
• возникновение – о том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции или события имели место в соответствующем периоде;
• полнота – об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
• стоимостная оценка – об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
• точное измерение – о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
• представление и раскрытие – о том, что раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в финансовой отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности.

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме[5].

Рассмотрим методическое обеспечение аудита готовой продукции, а именно аудиторские процедуры (методические приемы), которые будем использовать при проведении проверки, согласно перечню Федерального стандарта аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (ФСАД 7/2011), утвержденному приказом Минфина РФ от 16.08.2011 № 99н (табл.2). Различают следующие аудиторские процедуры: тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу.

Краткое содержание и практическое применение перечисленных аудиторских процедур также содержится в федеральном стандарте аудиторской деятельности ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» (табл. 1).

Таблица 1

Методические приёмы, используемые при аудите операций по учету готовой продукции

№ п/п	Методический прием	Краткое содержание приёма	Практическое применение
1	2	3	4
1	Запрос	При выполнении запроса аудитор обращается к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью), являющимся работниками аудируемого лица или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение. Запросы могут быть официальными письменными и неофициальными устными; ответы на запрос могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают уже полученные аудиторские доказательства; ответы на устный запрос при необходимости подлежат подтверждению письменными заявлениями руководства аудируемого лица.	Запрос в отдел кадров на предоставление приказов и договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, запрос в плановый отдел о соблюдение должностных инструкций, запрос поставщикам по поставленным материалам и т.д.
2	Подтверждение	При выполнении подтверждения аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе.	Отдел кадров предоставляет аудитору приказы и договора о полной индивидуальной материальной ответственности, плановый отдел предоставляет информацию о наличие сборника должностных инструкций, подтверждение от поставщиков по поставленной продукции и т.д.
3	Наблюдение	При выполнении наблюдения аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами.	Наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, за соблюдением инструкций о приемке материалов, за соблюдением правил противопожарной охраны и т.д.
4	Инспектирование	При выполнении инспектирования аудитор изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и документы на бумажном или электронном носителе информации, а также осуществляет физический осмотр материальных активов. Виды проверки документов: 1.формальная проверка (правильность заполнения всех реквизитов); 2.арифметическая проверка (правильность подсчетов в документах); 3.проверка документов по существу (законность и целесообразность операции; правильность отнесения на счета и статьи).	Проверка учетных записей и документов по учёту движения материалов на предмет их санкционирования, правильности подсчётов и заполнения, инвентаризация материалов.
5	Пересчет	При выполнении пересчета аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или автоматически.	Подтверждение достоверности арифметических подсчетов по учёту материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.
6	Повторное проведение	При выполнении повторного проведения аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.	Повторная проверка наличия и сохранности материалов, своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и услуг.
7	Аналитические процедуры	При выполнении аналитических процедур аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.	Проверка данных АУ и СУ по синтетическим счетам, субсчетам, сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Гл. книги с аналогичными показателями регистров СУ, сверка данных СУ и отчетности.

В данной таблице были даны подробные определения различных видов аудиторских процедур, используемых при проведении аудиторской проверки.

Рассмотрим источники информации для проведения проверки согласно их видам, а также использование этих документов на предприятии.

Движение готовой продукции связано с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию. Эти операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции». Если форма не предусмотрена, то предприятие самостоятельно разрабатывает документ, но он должен содержать обязательные реквизиты.

Кроме унифицированных форм первичной учетной документации для проведения проверки используются дополнительные документы, подтверждающие движение и формирование первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости основного средства.

На основании первичной учетной документации информация отражается в регистрах бухгалтерского учета, а затем переходит в отчетность. Аудитор должен проследить правильность оформления перехода информации. Кроме того, для обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в соответствии с законодательством проводится инвентаризация, которая оформляется соответствующими документами.

Итак, информационным обеспечением аудита готовой продукции:

• унифицированные формы первичной учетной документации по учету готовой продукции, а также документы, самостоятельно разработанные организацией
• первичные документы, подтверждающие движение и формирование стоимости готовой продукции
• регистры аналитического учета
• регистры синтетического учета
• оборотно-сальдовые ведомости
• бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Расширенный перечень документов и их применение на ЗАО «Норский керамический завод» рассмотрим во время проведения аудита готовой продукции. На основании данных источников аудитор должен сделать выводы о первоначальной стоимости готовой продукции, о способах оценки, о результатах инвентаризации, а также о порядке отражения операций по поступлению и выбытию готовой продукции в учете.

1.3 Нормативно-правовое регулирование аудита готовой продукции

Аудит – предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно–расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Таким образом, аудит учета отгрузки и продажи продукции заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов по отгрузке и продаже продукции.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. (с изменениями от 01.01.2010г.). На данный момент в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Первый уровень – Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г. Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, разъяснения Комиссии по аудиторской при Президенте РФ, такие как:

- Постановление Правительства РФ от 06.02.2002г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

- Постановление Правительства РФ от 29.03.2002г. №190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

- Приказ Минфина РФ от 27.10.1999г. №69-н «Порядок предоставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности».

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор может выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень – это методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятым уровнем являются документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

В соответствии с вышеуказанными перечислениями рассмотрим нормативно-правовое регулирование учета и аудита готовой продукции в таблице 2.

Таблица 2

Система нормативно – правового регулирования учета и аудита готовой продукции

№ п/п	Законодательный акт, нормативный документ (наименование, кем, когда принят)	Последняя редакция	Примечание (назначение законодательного акта, нормативного документа; сфера регулирования)
1	2	3	4
I уровень
1.	Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ	в ред. от 28.12.2013 г. N51-ФЗ.	Часть I, II, III, IV; Определяет условия выпуска и продажи готовой, права на результаты интеллектуальной деятельности, устанавливает автора и срок действия исключительных прав, порядок распоряжения исключительным правом.
2.	Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ	в ред. от28.12.2013 г. №146-ФЗ	Регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Часть вторая гл. 23, статья 255 главы 25 регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
3.	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-Ф3	в ред. от 02.11.2013 г.	Данный документ даёт определение понятий бухгалтерского учёта, его объектов и основных задач, устанавливает порядок организации бухгалтерского учёта на предприятии и ответственное лицо, определяет функции главного бухгалтера в организации. Глава II определяет основные требования к ведению
1	2	3	4
			бухгалтерского учёта, формы первичных документов, а также обязательные реквизиты. В главе III прописан состав бухгалтерской отчётности, адреса и сроки её предоставления.
4.	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ	в ред. от 23.07.2013г.	Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций.
II уровень
5.	Приказ Мин. Фин. РФ « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)	от 06.10.2008 № 106 (в ред. от 18.12.2012)	Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии и предоставления бухгалтерской отчетности, а также хранения документов.
1	2	3	4
6.	Приказ Министерства Финансов РФ « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)	от 09.06.01 N 44н (в ред. от 25.10.2010 N 132н)	Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
7.	Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»		В нем отражены основные вопросы регулирования аудиторской деятельности в РФ.
8.	Постановление Правительства РФ от 30.11.2005 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»		В нем отражены основные вопросы и задачи проведения обязательного аудита в РФ.
9.	Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"	в ред. от 22.12.2011 г.	В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" Прави постановляет: Утвердить прилагаемые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. тельство Российской Федерации
1	2	3	4
III уровень
10.	Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности»	в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532	Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.
11.	Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита»	в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532	Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
12.	Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита»	в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532	Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).
13.	Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»	ред. Пос. Пр. РФ от 07.10.2004 N 532	Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
1	2	3	4
14.	Правило (стандарт) №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»	в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863	Устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.
15.	Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности	в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863	Устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
16.	Правило (стандарт) №9 «Связанные стороны»	в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863	Устанавливает единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними.
17.	Правило (стандарт) №10 «События после отчетной даты»	введено Постановлением Правительства РФ от	Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты.
1	2	3	4
		04.07.2003 N 405
18.	Правило (стандарт) №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»	введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405	Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.
19.	Правило (стандарт) №12 «Согласование условий проведения аудита»	введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532	Устанавливает единые требования: а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом; б) к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.
1	2	3	4
20.	Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка»	введено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532	Устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.
21.	Правило (стандарт) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»	введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228	Устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях: а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов; б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах; в) оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях; г) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
22.	Правило (стандарт) №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»	в ред. Постановления Правительства РФ от 27.01.2011 N 30	Устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств.
1	2	3	4
23.	Правило (стандарт) №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»	введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228	Устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется также в случаях, когда аудитор выявил условные факты хозяйственной деятельности, существовавшие на начало отчетного периода.
24.	Правило (стандарт) №20 «Аналитические процедуры»	введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228	Устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.
25.	Правило (стандарт) №21 «Особенности аудита оценочных значений»	в ред. Постановления Правительства РФ от 02.08.2010 N 586	Устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1	2	3	4
26.	Правило (стандарт) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»	в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586	Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее - информация), руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица. Настоящее федеральное правило (стандарт) не распространяется на сообщение аудитором информации каким-либо иным лицам.
27.	Правило (стандарт) №25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого предоставляет специализированная организация»	введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523	Устанавливает единые требования в отношении действий аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, которое пользуется для составления этой финансовой (бухгалтерской) отчетности услугами централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтера-специалиста (далее именуется - специализированная организация).
28.	Правило (стандарт) №26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»	введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523	Устанавливает единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1	2	3	4
29.	Правило (стандарт) №27 «Прочая информация в документах, содержащая проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»	введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523	Устанавливает единые требования, касающиеся рассмотрения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее - аудитор) прочей информации, по которой аудитор может не составлять аудиторское заключение, но которая включена в документы, содержащие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется в отношении годового отчета, но оно может применяться и в отношении других документов, например используемых при размещении ценных бумаг.
30.	Правило (стандарт) №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»	введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523	Устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1	2	3	4
IV уровень
31.	Внутренние стандарты	Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 г. Протокол №6	Регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими аудиторские интересы, а также между самими аудиторами.
32.	Учетная политика организации		Отражает основные аспекты ведения бухгалтерского учета в организации
V уровень
33.	Внутрифирменные стандарты		Определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Внутрифирменные стандарты аудита можно подразделить на две группы: стандарты саморегулируемых
1	2	3	4
			аудиторских объединений (аккредитованных) и собственно внутрифирменные стандарты.

Итоговым документом, разработанным для внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения между аудиторами и администрацией фирмы.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:

        независимость;

        честность;

        объективность;

        профессиональная компетентность и добросовестность;

        конфиденциальность;

        профессиональное поведение.

В соответствии с правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» аудиторская организация должна документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Итак, первая часть была посвящена изучению теоретической базы учета и аудита готовой продукции. В ней также были рассмотрены основные виды продукции предприятий и способы оценки. Что касается нормативно-правовой базы, то в России представлена пятиуровневая система нормативно-правовых актов, которая помогает наиболее точно и правильно организовать систему бухгалтерского учета и аудита готовой продукции.

2.Планирование аудиторской проверки

2.1.Общая организационная и технологическая характеристика ЗАО «Норский керамический завод»

Норский керамический завод - крупнейший завод по производству керамического кирпича, который оснащен современным дорогим и качественным оборудованием. Завод производит большой спектр материалов для кладки наружных и внутренних стен.

История Норского керамического завода началась 1 июля 1977 года. Он сразу получил свою известность став первым в стране заводом-автоматом по выпуску керамического кирпича, работающего на комплексном импортном оборудовании из Италии, Франции, Швейцарии, Германии, Англии и других зарубежных стран.

Сегодня Норский керамический завод является передовым предприятием не только Ярославской области, но и строительной отрасли России. Ежегодно выпускается более 100 млн. штук условного кирпича, который нашел применение во многих регионах страны. 

В настоящее время на рынке строительных материалов стабильно сосуществуют несколько разновидностей кирпича. Каждый вариант имеет свои достоинства, а также собственную сферу применения (хотя эти сферы порой и пересекаются).

Большой ассортимент выпускаемой продукции позволяет производить полную комплектацию объектов строительства от фундамента до облицовки стен фасадов зданий и сооружений. Имея четыре самостоятельные технологические линии, завод оперативно осуществляет поставки любого вида продукции в заявленные потребителем сроки.

Ежегодно предприятием инвестируется более 150 млн. рублей на реконструкцию и замену оборудования. Это позволяет расширять ассортимент продукции, улучшать ее качество и наращивать объемы производства. Высококвалифицированные специалисты, обладающие огромным интеллектуальным и производственным потенциалом, всегда готовы освоить и наладить выпуск актуально новых видов керамических изделий.

Вся продукция, выпускаемая Норским керамическим заводом сертифицирована в системе ГОСТ Р Госстандарта России и Мосстройсертификации. С 2001 года на предприятии внедрена и действует система менеджмента качества на базе стандартов ИСО 9001:2000, что позволяет добиваться более высоких успехов в производстве керамического кирпича.

Керамический кирпич подходит как для возведения основных, несущих стен и межкомнатных перегородок, так и для закладки фундамента, облицовки и внутренней отделки зданий и даже для печей и каминов (только не там, где его может коснуться огонь). Это по-настоящему эффективный строительный материал.

Инвестиционно-строительная группа. Производство строительных материалов, проектирование, строительство, инвестиции

Рис.1 Группа компаний НКЗ

Группа компаний Норского керамического завода, структурные группы которой работают на рынке организации инвестиций, проектирования и строительства, сформировалась к 2005 году из предприятий, имеющих общие цели, задачи и подходы к решению вопросов инвестиционно-строительного характера.

Базовой организацией группы компаний является Норский керамический завод - один из лидеров отрасли по производству керамических стеновых строительных материалов в России. Производство строительных материалов, обладающих высокими показателями по эффективности применения, позволяет группе компаний Норского керамического завода решать разнообразные задачи организации инвестиционных процессов с учетом применения самых современных технологий строительства.

ОАО «Яроблстройзаказчик» - одна из старейших в Ярославской области организаций, выполняющая функции заказчика - от подбора и оформления инвестиционно привлекательных площадок строительства до сдачи объекта в эксплуатацию. Организация активно работает на территории Ярославской области и города Ярославля и имеет в активе десятки выстроенных объектов.

ООО «Ярэкоcтрой» - организация, создававшаяся для решения проблем экологического обустройства территорий, пострадавших от экзогенных и промышленно-технологических процессов. Имеет значительный опыт работы с депрессивными территориями - их экологической реабилитации и последующего использования в целях организации любых видов строительства. В течение ряда лет активно работает по организации застройки центральной части города Ярославля. В ее активе - жилые и административные здания.

ООО «Норскстройинвест» создавалась как инвестиционная составляющая ЗАО «Норский керамический завод» и имеет ряд объектов жилищного строительства на территории Ярославля и Ярославского района. Специалисты фирмы имеют хороший опыт организации инвестиционно-строительных процессов.

НКО «Институт проблем устойчивого развития городов и территорий» обеспечивает экспертное и проектное сопровождение реализации инвестиционных проектов. В составе НКО комплексная проектная группа (градостроительное направление) специалисты которой обеспечивают разработку проектов строительства «под ключ». Кроме того Институт занимается разработкой генеральных планов городов и поселений, экологическими обоснованиями проектов и инвестиций, сертификацией продукции, работ и услуг в строительстве.

В 2006 - 2007 г.г. указанные выше предприятия объединены в группу компаний Норского керамического завода в целях поддержки совместного бизнеса на различных инвестиционных объектов. В настоящее время группа компаний Норского керамического завода обладает необходимыми ресурсами для организации строительства объектов любой сложности «под ключ», обеспечивая полный технологический цикл строительства.

Объединенные ресурсы группы компаний позволяют планировать строительство до 30 тысяч квадратных метров жилья в год, обеспечивая высокую рентабельность строительства, в том числе за счет внутренней структурной организации. [27]

Рис.2 Структура предприятия

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации. Процесс регистрации, накопления, обобщения и сохранения информации о деятельности предприятия ведется непрерывно от создания юридического лица и до даты прекращения юридического лица.

Согласно учетной политике предприятия (прил.3), основными задачами бухгалтерского учета являются:

• Формирование полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности Общества;
• своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
• создание системы организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации;
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования;
• создание оптимальной системы налогового учета;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности Общества;
• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости Общества.
• Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Именно владелец предприятия как лицо, наиболее заинтересованное в результатах деятельности предприятия и их определении, имеет приоритетное право в решении вопроса по организации бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Руководитель предприятия (владелец предприятия либо уполномоченный им орган) несет ответственность как за организацию бухгалтерского учета, так и за сохранение соответствующей документации в течение установленных законодательством сроков (табл.3).

Таблица 3

Сроки хранения документов бухгалтерского учета и отчетности

Документы бухгалтерского учета и отчетности	Срок хранения
Годовые бухгалтерские отчеты, примечания к отчетности, специализированные формы	до ликвидации предприятия
Первичные документы, фиксирующие факт выполнения хозяйственной операции, служащие основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета и налоговых записей	3 года (при условии завершения проверки налоговыми органами по вопросам соблюдения налогового законодательства)
Учетные регистры (главная книга, журналы и т. п.)

Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его организации:

—создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;

— ведение на договорных началах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией

Независимо от формы ведения бухгалтерского учета, ответственность за его организацию, ведение и хранение документации возлагается на руководителя предприятия. Руководитель предприятия (собственник или уполномоченный орган) несет ответственность за то, что бухгалтерский учет должен обеспечить составление финансовой отчетности, в которой вся информация является свободной от предубежденности, полной по всем существенным аспектам и уместной для нужд пользователей.

Предприятие самостоятельно:

— определяет учетную политику предприятия;

— избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

— разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;

— утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета.

Перечисленные правила оформляются приказом руководителя предприятия об организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, приложениями к которому могут быть:

• списки лиц, имеющих право подписывать бухгалтерские документы и предоставлять разрешение на осуществление хозяйственных операций, связанных с перечислением (выплатой) денежных средств, расходами товарно-материальных ценностей и другого имущества;
• правила документооборота, регламент и графики прохождения документов;
• приказ об организации обособленных подразделений и утверждении положений о них;
• утверждение должностных инструкций.

Бухгалтерский учет в организации, как сказано в Учетной политике (прил.3), осуществляет бухгалтерская учетная служба, возглавляемая Главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие отражения в учете осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Для отражения структуры бухгалтерии и взаимосвязи должностных лиц составим схему (см. рис. 3)

.

Рис. 3. Структура бухгалтерии ЗАО «Норский керамический завод»

Как сказано в Учетной политике ЗАО «Норский керамический завод» ведет бухгалтерский учет на основе журнально-ордерной формы с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы СБИСС++.

При ведении бухгалтерского учета всеми подразделениями организации используется единый рабочий план счетов (см. прил.4), обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской учетной службы организации.

Главный бухгалтер предприятия:

— обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и подачи в установленные сроки финансовой отчетности;

— организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

— участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчу активов предприятия;

— обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.

2.2.Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету готовой продукции

При оценке эффективности и надёжности системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудируемого лица руководствуются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». [15]

Знакомство с системой бухгалтерского учёта включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

- учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учена и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения хозяйственных операции в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

-порядок подготовки периодической бухгалтерской отчётности на основе данных бухгалтерского учета;

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета. [37, стр. 68]

Аудиторы в ходе проверки обязаны указать соответствие организации системы бухгалтерского учета действующим нормативным документам и отразить это в рабочей документации.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

в) операции правильно и в соответствии с действующим законодательством и учётной политикой отражены на счетах бухгалтерского учёта;

г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учёта и отчётности;

д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе проверки следует ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, которые касаются организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.

Масштаб системы внутреннего контроля и ее особенности, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. [37, стр. 69]

Система внутреннего контроля - это политика и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности. Эти цели включают:

1. Строгое следование политике руководства.

2. Обеспечение сохранности активов.

3. Предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок.

4. Точность и полноту бухгалтерских записей.

5. Своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Система внутреннего контроля включает в себя следующие элементы:

Рис.4 Элементы системы внутреннего контроля экономического субъекта

Система бухгалтерского учета - совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.

Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на поддержание системы внутреннего контроля (стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом, организационную структуру экономического субъекта, распределение ответственности и полномочий, кадровую политику и др.).

Средства контроля (процедуры контроля) – конкретные процедуры, установленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления.

Основная цель оценки системы внутреннего контроля - уточнение вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, поскольку структура или функционирование определенных элементов системы внутреннего контроля могут увеличивать или уменьшать вероятность наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой отчетности.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен использовать не менее трёх градаций: низкая, средняя и высокая.

Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:

Рис.5 Этапы оценки системы внутреннего контроля

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

2) Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно.

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как "среднюю" или как "высокую". В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

3) Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы. Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно. [37, стр. 70]

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля, которая должна соответствовать размерам и специфике деятельности экономического субъекта.

В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел ''внутреннего аудита", которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

На ЗАО «Норский керамический завод» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизионной комиссией. В уставе общества прописано следующее: «Ревизионная комиссия избирается в составе трёх человек (в 2011 году: Начальник финансового отдела, Зам. главного бухгалтера по налогообложению, Ведущий юрисконсульт). В компетенцию ревизионной комиссии входят:

- анализ финансового положения Общества, его платёжеспособность, ликвидность активов, выявление резервов улучшения экономического состояния Общества, выработка рекомендаций для органов управления Обществом;

- проверка своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат дивидендов, погашений прочих обязательств;

- подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчёты, годовую бухгалтерскую отчетность, отчётов о прибылях и убытках, распределения прибыли, отчётной документации для налоговых и статистических органов, органов государственного управления.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по итогам деятельности Общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии, решению общего собрания акционеров или совета директоров.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности ревизионная комиссия составляет заключение.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.

Систему внутреннего контроля готовой продукции аудитор оценивает на этапе планирования, чтобы разработать эффективный подход к аудиту этих ценностей. В ходе аудита предварительная (планируемая) оценка системы внутреннего контроля готовой продукции подтверждается аудитором или корректируется.

Источники информации при оценке:

• Учетная политика организации;

• Приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

• Должностные инструкции;

• Договоры о материальной ответственности;

• Первичные документы, журналы регистрации;

• Результаты осмотра складских помещений;

• Результаты опроса сотрудников организации.

Для оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по учёту готовой продукции и принятия решений, в какой мере на них можно полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы, к которым относятся специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам организации, блок-схемы и т.п. В таблице 4 приведён пример рабочего документа – вопросника.

Таблица 4

Рабочий документ №1

Тест-вопросник для оценки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по учёту готовой продукции на ЗАО «Норский керамический завод»

№ п/п	Вопрос	Ответы	Примечания
		Да	Нет
1	Существует ли служба внутреннего аудита на предприятии?		+
2	Осуществляется ли контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества?	+		осуществляет ревизионная комиссия
3	Какая форма учета применяется на предприятии: - мемориально-ордерная - журнально-ордерная - автоматизированная	+		Ведение бухгалтерского и налогового учёта на предприятии ведется на основании журнально-ордерной с помощью компьютерной программы СБИС++
4	Имеется ли склад с оборудованными местами хранения материальных ценностей?	+		Хранение готовой продукции производится на складах №1,№2,№3 и складе отдела сбыта
5	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц, имеется ли охрана?	+		Охрана имеется, на предприятии организована система пропусков
6	Оснащены ли складские помещения пожарной сигнализацией и весоизмерительными приборами?	+
7	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+		Прописано в учётной политике
8	Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с готовой продукцией?	+		Право затребовать материальные ценности предоставляется руководителям подразделений, право разрешать получение готовой продукции на складах на производственные и другие цели – начальнику, менеджерам и Главному бухгалтеру и его заместителям
9	Выписываются ли доверенности для получения материальных ценностей, отпускаемых поставщиком?	+
10	Разработаны ли инструкции по хранению, приемке, отпуску готовой продукции?	+
11	Проводится ли инвентаризация готовой продукции?	+		Ежегодно и по мере надобности
12	Четко ли распределены обязанности между работниками бухгалтерии по учету готовой продукции?	+		В структуре бухгалтерии есть бухгалтер, который специализируется конкретно на учёте готовой продукции
13	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+		унифицированные формы первичной документации отдельно прописываются в приложениях к учётной политике
14	Все ли операции отражаются в учёте только на основании первичных документов?	+
15	Контролируется ли корреспонденция счетов главным бухгалтером?	+
16	Произведена ли классификация готовой продукции на соответствующие группы для их учета?	+		по материальным счетам аналитика ведётся в разрезе субсчетов, номенклатурных номеров и материально-ответственных лиц
17	Оговорены ли в учетной политике принципы учета готовой продукции (используемые счета, методы оценки и др.)?	+		Рассмотрены в п. 1.2
18	Разработан ли график документооборота по учету готовой продукции?	+		В качестве приложения к учётной политике Обществом разработан «График представления первичной документации и внутризаводской отчётности в бухгалтерию завода»
19	Документы составляются в день совершения операции?	+		В учётной политике прописано: данные по приходу и расходу готовой продукции на складах и в бухгалтерии отражать ежедневно
20	Проверяется ли использование готовой продукции по различным направлениям деятельности?	+
21	Проверяется ли законность и целесообразность расходования сырья и материалов?	+
22	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?	+
23	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета готовой продукции?	+
24	Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах?	+
25	Соответствуют ли остатки по счетам синтетического учёта остаткам по счетам в главной книге?	+
26	Все ли документы хранятся в надлежащем порядке (прошиты, пронумерованы)?	+		Хранение документов производится в соответствии с законодательством РФ
27	Все ли договоры на поставщиков имеются у организации?	+

Из данных тестирования следует, что помещения складов защищены от доступа посторонних лиц, имеется охрана и пожарная сигнализация; с кладовщиками и заведующим складом заключены договора о полной материальной ответственности; разработаны должностные инструкции, инструкции по хранению, приемке и отпуску материалов; применяются унифицированные формы первичной учетной документации; для систематизации учета произведена классификация готовой продукции на соответствующие группы; документы составляются в день совершения операции; проверяется законность и целесообразность расходования сырья и материалов; инвентаризация готовой продукции проводится ежегодно; применяется автоматизированная форма учета готовой продукции.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на ЗАО «Норский керамический завод» системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учёту готовой продукции находятся на высоком уровне и степень доверия к ним является достаточно высокой. Поэтому в программу проверки следует включить те вопросы, которые либо не подвергались внутреннему контролю, либо которым мало уделялось внимания со стороны бухгалтерии.

В то же время необходимо понимать, что оценка системы внутреннего контроля организации является в крайне высокой степени субъективной, и высокая оценка надежности системы внутреннего контроля не гарантирует отсутствия нарушений в ведении бухгалтерского учета и искажений в составлении отчетности.

2.3.Определение единого уровня существенности

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» [14] аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Каждая аудиторская фирма устанавливает уровень существенности для каждого клиента по следующей методике:

- При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности экономического субъекта. Набор этих показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности организации;

- Далее устанавливается допустимая доля процентных отклонений от базовых показателей. Обычно как набор базовых показателей, так и допустимый процент отклонений от них может быть установлен методом экспертных оценок.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

При оценке существенности используют два основных подхода:

- индуктивный, предполагающий оценку существенности для каждой статьи, а затем суммирование оценок, определяя при этом общую материальность;

- дедуктивный, предполагающий определение существенности для финансовой отчётности в целом, а затем распределение оценки по отдельным статьям отчётности, для определения объёма работ по каждому счёту. [37, с.64]

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляются документально и применяются на постоянной основе. Такой документ утверждён исполнительным органом аудиторской фирмы.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как: какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Рассчитаем общий уровень существенности для ЗАО «Норский керамический завод» по данным Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2011 года (Приложение 1) и Отчета о прибылях и убыткаха за 2011 год (Приложение 2). Расчет предствим в виде таблицы (табл. 5).

Таблица 5

Рабочий документ №2

Расчет единого уровня существенности (на примере ЗАО «Норский керамический завод»)

№ п/п	Наименование базового показателя	Исходные данные	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, определяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
1.	Валовый объём реализации без НДС	стр.2110 ф. № 2	644398	2	12887,96
2.	Себестоимость продаж	стр.2120 ф. № 2	527180	2	10543,6
3.	Валюта баланса	стр.1600 ф. № 1	639139	2	12782,78
4.	Собственный капитал	стр.1300 ф. № 1	245365	10	24536,5 (max)
5.	Балансовая прибыль предприятия	стр.2300 ф. № 2	21609	5	1080,45 (min)
Итого				61831,29
Среднее значение показателя				12366,258

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(12366,258-1080,45) / 12366,258х100% = 91,26%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(24536,5-12366,258) / 12366,258х100%=98,41

Поскольку в обоих случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить эти значения.

Находим новую среднюю величину:

(12887,96+10543,6+12782,78)/3=12071,446 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 13000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(13000-12071,446)/12071,446х100%=7,69%, что находится в пределах 20%.

Абсолютное значение уровня существенности по итогам расчетов составляет 13000 тыс. рублей. Данное значение утверждается и одобряется на заключительном этапе планирования проверки.

Далее на базе полученного значения уровня существенности оценим уровень существенности отдельных значимых статей Бухгалтерского Баланса ЗАО «Норский керамический завод» (табл. 6).

Таблица 6

Определение уровня существенности значимых статей Бухгалтерского Баланса ЗАО «Норский керамический завод» (свыше 1% в Валюте Бухгалтерского Баланса)

№ п/п	Статья Баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в Валюте Баланса ((статья баланса/валюта баланса)х100%)	Уровень существенности, тыс. руб.
1	2	3	4	5
	Актив:
1	Основные средства	163797	25,62	333060
2	Финансовые вложения	186597	29,19	379470
3	Запасы	105235	16,46	213980
4	Готовая продукция и товары для перепродажи	29128	4,55	59150
5	Дебиторская задолженность	161660	25,29	328770
6	Денежные средства	2145	0,33	4290
	Пассив:
7	Нераспределённая прибыль	234442	36,68	476840
8	Заёмные средства (долгосрочные)	103500	16,19	210470
9	Заёмные средства (краткосрочные)	27215	4,25	55250
10	Кредиторская задолженность	138093	21,6	280800
Валюта Баланса: 639139

Таким образом был распределен единый показатель уровня существенности между наиболее значимыми статьями баланса. Уровень существенности конкретной статьи рассчитан путем перемножения доли этой статьи в Валюте Баланса на общий уровень существенности. Так, уровень существенности статьи «запасы» составляет:

13000*16,46%=213980 тыс. руб.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

2.4. Разработка общего плана и программы аудита учета готовой продукции

Завершающими и самыми главными этапами планирования являются подготовка и составление общего плана и программы аудита. При составлении плана и программы аудита руководствуются Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». [13]

План и программа аудита строятся с учетом полученных результатов проверки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также рассчитанного уровня существенности и аудиторского риска.

Общий план аудита- это руководство по осуществлению программы аудита. В нём рекомендуется предусмотреть: конкретные области, подлежащие изучению; формирование аудиторской группы, её численность и квалификацию специалистов; бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы и др. [36, с. 89]

При составлении общего плана и программы аудита следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволяет точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Также аудитор должен использовать предварительные знания об экономическом субъекте.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать [19, с.17].

Планирование аудиторской проверки учета готовой продукции осуществляется на основе сводного общего плана сводной программы аудита. Общий план аудита представлен в таблице 7.

Таблица 7

Рабочий документ №3

Общий план аудита учёта готовой продукции ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемая организация	ЗАО «Норский керамический завод»
Проверяемый период	С 01.01.11 г. – 31.12.11 г.
Количество человеко-часов	96
Руководитель аудиторской группы	Буткуте И.А.
Состав аудиторской группы	Буткуте И.А.
Планируемый аудиторский риск	низкий
Планируемый уровень существенности	59150

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1.	Проверка принципов и методических положений учётной политики по учёту готовой продукции на соответствие законодательству	02.02.12 г.	Буткуте И.А.
2.	Аудит наличия и сохранности готовой продукции на складе	02.02.12 г. - 03.02.12 г.	Буткуте И.А.
3.	Аудит полноты оприходования готовой продукции	04.02.12 г. – 05.02.12 г.	Буткуте И.А.
4.	Аудит операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции	06.02.12 г.	Буткуте И.А.
5.	Проверка тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учёта, регистров бухгалтерского учёта и отчётности	07.02.12 г.	Буткуте И.А.

Руководитель аудиторской группы ______________________/Буткуте И.А./

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) риск и существенность;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

е) прочие аспекты, в том числе возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства[5].

Программа аудиторской проверки учета готовой продукции служит подробной инструкцией для аудитора, в процессе выполнения которой аудитор должен рассмотреть:

1. данные регистров учета выпуска готовой продукции и реализации и сверить их со счетами Главной книги;
2. документальное оформление поступившей на склад готовой продукции;
3. правильность оценки готовой продукции и отражение ее в учете и отчетности в соответствии с учетной политикой и действующим законодательством;
4. соответствие отнесения всех доходов и расходов, связанных с выпуском и реализацией готовой продукции, к отчетному периоду;
5. порядок подготовки и проведения инвентаризации, отражение в учете и отчетности ее результатов;
6. соблюдение требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;
7. тождественность данных аналитического, синтетического учета, отчетности;
8. проверку организации налогового учета;
9. выявление нетипичных операций.

Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах. Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская организация определяет самостоятельно. Ею могут быть также подготовлены соответствующие внутренние стандарты аудита [21, с.315].

Программа аудита составляется на основе общего плана аудита, является его детальным развитием и представляет собой перечень процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Она включает в себя цели и задачи по каждому участку проверки, характер и методы проверки, распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форму и порядок оформления результатов аудита. Фактически программа аудита служит инструкцией для аудиторов и средством контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.

Программу аудита составляют в виде программы тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта) и программы аудиторский процедур по существу (перечня процедур для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах). Для процедур по существу аудитор должен определить, какие разделы бухгалтерского учёта необходимо проверить, и по каждому из них составить программу аудита. [36, стр. 89]

Аудитор должен документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности устанавливает Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита». [12] Согласно данному стандарту, под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Программа аудита учёта готовой продукции ЗАО «Норский керамический завод» представлена в таблице 8:

Таблица 8

Программа аудиторской проверки выпуска готовой продукции и процесса реализации ЗАО «Норский керамический завод»

№	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Источники информации	Аудиторские процедуры	Рабочий документ
1	2	3	4	5
1	Проверка принципов и методических положений учётной политики по учёту готовой продукции на соответствие законодательству
1.1	Изучение условий обязательного проведения инвентаризации	Учетная политика	Инспектирование	РД №4
1.2	Изучение учета готовой продукции	Учетная политика	Инспектирование	РД №4
1.3	Изучение учета выручки от реализации продукции, произведенной в результате осуществления устав./неустав. деятельности	Учетная политика	Инспектирование	РД №4
1.4	Изучение метода определения выручки для целей бухг. учета и налогообложения	Учетная политика	Инспектирование	РД №4
1	2	3	4	5
1.5	Проверка полноты отражения в учетной политике методов бухгалтерского учета готовой продукции	Учетная политика	Инспектирование	РД №5
2	Аудит наличия и сохранности готовой продукции на складе
2.1	Проверка организации и состояния складского хозяйства, проверка правильности организации охраны	Инструкция о приемке готовой продукции, Правила противопожарной охраны	Инспектирование, запрос, подтверждение	РД №6
2.2	Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, осуществляющими приемку, хранение и отпуск готовой продукции, проверка наличия должностных инструкций	Приказ о полной материальной ответственности, договор о полной индивидуальной материальной ответственности, должностные инструкции	Инспектирование, запрос, подтверждение	РД №7
2.3	Проверка полноты и качества проведённых инвентаризаций и оценка её результатов	Приказы по Инвентаризации, Акты снятия остатков, Инвентаризационные описи, Сличительные ведомости, ОСВ по сч.43 и 94	Инспектирование, наблюдение, пересчет, аналитические процедуры	РД №8
3	Аудит полноты оприходования готовой продукции
3.1	Проверка правильности полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости	Акты на сдачу готовой продукции, акты приемки, ведомость выпуска готовой продукции	Инспектирование	РД №9
3.2	Проверка правильности оценки готовой продукции	Товарные накладные, счета-фактуры, акты приемки, Аналитич. вед-ть по сч. 43, сч. 20	Пересчёт, аналитические процедуры, запрос	РД №10
1	2	3	4	5
3.3	Проверка правильности содержания операции по выпуску готовой продукции	Аналитич. и оборот. Вед-ти по сч. 43, 20	Инспектирование, пересчёт, аналитические процедуры	РД №11
4	Аудит операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции
4.1	Проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете	Счета фактуры, товарные накладные, книга продаж, машинограммы	Инспектирование	РД №12
4.2	Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета фактуры, товарные накладные, прейскурант цен	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры	РД №13
4.3	Проверка правильности содержания операций при отгрузке и реализации готовой продукции	Акты сверки счетов, машинограммы, Главная книга	Инспектирование, пересчет, аналитические процедуры	РД №14
5	Проверка тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учёта, регистров бухгалтерского учёта и отчётности
5.1	Проверка тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учёта по счету 43	Данные аналитического и синтетического учета	Аналитические процедуры, пересчет, арифметическая проверка	РД №15
5.2	Проверка тождественности показателей регистров бухгалтерского учёта и отчётности	Отчет о прибылях и убытках, Оборотная ведомость	Аналитические процедуры, пересчет, арифметическая проверка	РД №16

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита – собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по учету готовой продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской в части отраженных в ней операций.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики предприятия, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета готовой продукции. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора.

Таким образом, планирование аудита- очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование также включает оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

Выводы аудитора по каждому разделу программы аудита, отражённые в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания могут быть использованы аудиторами при подготовке письменной информации руководству аудируемого лица по итогам проведения аудита.

Единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица устанавливает Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». [19]

При необходимости план и программа аудита в ходе проверки могут быть пересмотрены с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации.

3. Аудит учёта готовой продукции на примере ЗАО «Норский керамический завод»

3.1 Проверка принципов и методических положений учётной политики по учёту готовой продукции на соответствие законодательству

На первоначальном этапе аудита проверяется учётная политика ЗАО «Норский керамический завод». Необходимо проверить соответствие Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему законодательству и иным нормативным актам.

Учет готовой продукции должен осуществляться в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" от 09.07.2001 N 44н, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.1998 N 34н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению от 31.10.2000 N 94н.

В качестве источника информации при проведении проверки выступает Положение «Учётная политика ЗАО «Норский керамический завод» (прил. 1). Методический приём – инспектирование.

Результаты проверки были обобщены аудитором в следующий рабочий документ (табл.9).

Таблица 9

Рабочий документ №4

Проверка соответствия Учетной политики ЗАО «Норский керамический завод» в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему законодательству

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

Элемент Учетной политики	Фактически в Учетной политике предприятия	Нормативный документ	Примечание
Условия обязательного проведения инвентаризации	Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: при продаже имущества; при сдаче имущества в аренду; при смене материально-ответственных лиц; при порче материальных ценностей; при установлении фактов хищения или злоупотребления; в случае стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.1998 N 34н
Инвентаризация материальных ценностей	Инвентаризацию материальных ценностей проводить каждый год по состоянию на 1 октября	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.1998 N 34н
Учет готовой продукции	Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе без применения счета 43 по фактической себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и пр. Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется исходя из фактической себестоимости готовой продукции за каждый месяц.	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению от 31.10.2000 N 94н	Выявлено нарушение
Учет выручки от реализации продукции, произведенной в результате осуществления уставной деятельности неуставной деятельности	Выручку от реализации продукции, работ, услуг произведенных в результате осуществления уставной деятельности отражать на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» по видам деятельности внутреннего рынка и экспорта. Выручку по видам деятельности, не предусмотренным Уставом, а также прочие поступления отражать на счете 91	ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999г.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению от 31.10.2000 N 94н
Метод определения выручки для целей бухгалтерского учета и налогообложения	Выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг для целей исчисления налога на прибыль определять в соответствии с ПБУ 9/99, признавать в бухгалтерском и налоговом учете по методу начисления; Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг для целей исчисления НДС определять методом «по отгрузке», в соответствии с ФЗ №118, ФЗ № 119 от 22.07.2005 г.	ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999г.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению от 31.10.2000 N 94н

В процессе проверки учетной политики ЗАО «Норский керамический завод» было обнаружено противоречие в способе учете готовой продукции, используемом на предприятии, и способе учета готовой продукции, описанном в нормативных документах. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Следующим этапом проверки Учетной политики предприятия в части готовой продукции является проверка полноты отражения в учетной политике методов бухгалтерского учета готовой продукции.

Для этого составим следующий рабочий документ (табл.10):

Таблица 10

Рабочий документ №5

«Проверка полноты отражения в учетной политике методов бухгалтерского учета готовой продукции»

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»	Учетная политика ЗАО «Норский керамический завод»
1. Способ учета выпуска продукции: ·        С использование счета 40 ·        Без использования счета 40	Не отражено
2. Метод оценки готовой продукции: ·        По полной фактической производственной себестоимости ·        По неполной фактической производственной себестоимости ·        По нормативной себестоимости	Не отражено
3. Вариант сводного учета затрат на производство: ·        Полуфабрикатный ·        Бесполуфабрикатный	Не отражено
4. Метод определения выручки от продажи готовой продукции: ·        По моменту отгрузки ·        По моменту оплаты	Не отражено
5. Способ распределения общепроизводственных расходов: ·        Пропорционально основной заработной плате ·        Пропорционально затратам	Базой распределения затрат общепроизводственного назначения для целей бухгалтерского учета являются заработная плата основных производственных рабочих.
6. Метод учета затрат на производство: ·        Нормативный метод ·        Позаказный метод ·        Попередельный метод ·        Попроцессный метод	Не отражено

На ЗАО «Норский керамический завод» применяется метод  оценки выпуска готовой продукции – по фактической себестоимости; общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате; выручка от продажи готовой продукции принимается по методу отгрузки.

Из вышеперечисленных пунктов в учетной политике ЗАО «Норский керамический завод» был отражен только способ распределения общепроизводственных расходов.

3.2 Аудит наличия и сохранности готовой продукции на складе

В соответствии с программой аудита, далее проводится аудит наличия и сохранности готовой продукции. И первой процедурой в рамках данного направления является проверка организации и состояния складского хозяйства, проверка правильности организации охраны.

С помощью метода наблюдения и инспектирования Инструкций ИОТ-5720-01-14 (прил.29), ИОТ-5720-150-14 (прил.30), в ходе проведения проверки был составлен следующий рабочий документ (табл. 11).

Таблица 11

Рабочий документ №6

Проверка организации и состояния складского хозяйства, проверка правильности организации охраны

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

№ п/п	Вопрос	Ответы	Примечания
		Да	Нет
1	Осуществляется ли организация складского хозяйства в соответствии с требованиями законодат., нормативно-правовых актов по промышленной санитарии, охране труда, бух. учета и отчётности	+		ИОТ-5720-01-14 (прил.29), ИОТ-5720-150-14 (прил.30)
2	имеется ли подробная Инструкция по приемке готовой продукции	+
3	Имеются ли на складах упаковочные места	+
4	Прикрепляются ли к упаковочным местам Карточки хранения	+
5	Закреплена ли за управляющим складского хозяйства функция контроля за состоянием складов	+		ИОТ-5720-150-14(прил.30)
6	Имеются ли правила противопожарной охраны	+		приложение 31
7	Организована ли система пропусков на складах	+

По результатам проверки было выявлено, что организация складского хозяйства и его охрана на ЗАО «Норский керамический завод» находятся на высоком уровне.

На предприятии выделяют следующие склады: Склад №1- склад линии А, Склад №2 – склад линии В; Склад №3 – склад линии С; Склад №4-ГСМ; Склад оборудования; Склад жести и каркасов; Склад отдела сбыта (готовой продукции). Основная часть материалов хранится на складах №1, №2 и №3.

Следующей аудиторской процедурой в рамках рассматриваемого направления проверки выступает проверка закрепления материальной ответственности за работниками, осуществляющими приёмку, хранение и отпуск готовой продукции, проверка наличия должностных инструкций.

Для проверки наличия приказов и договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, аудитором был сделан запрос в отдел кадров на их предоставление. Для проверки наличия должностных инструкций аудитором был сделан запрос в плановый отдел. При получении подтверждения на запрос, аудитором составлен следующий рабочий документ (табл.12)

Таблица 12

Рабочий документ №7

Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, осуществляющими приёмку, хранение и отпуск готовой продукции, проверка наличия должностных инструкций

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

№ п/п	Вопрос	Ответы	Примечания
		Да	Нет
1	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.	+		приложение 13
2	Имеется ли приказ о заключении полной индивидуальной материальной ответственности	+
3	Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с готовой продукцией	+		ИОТ-5720-01-14, (прил.31) ИОТ-5720-150-14 (прил.32)
4	Имеется ли приказ о заключении должностных инструкций	+
5	Оформлены ли все вышеперечисленные документы при их наличии в соответствии с требованиями законодательства РФ	+

Из данных рабочего документа следует, что на предприятии с работниками, осуществляющими приёмку, хранение и отпуск готовой продукции заключаются договора о материальной ответственности и должностные инструкции. Нарушений в части их оформления не выявлено.

Завершающая процедура в рамках аудита наличия и сохранности готовой продукции – проверка полноты и качества проведённых инвентаризаций и оценки её результатов.

Согласно учётной политике ЗАО «Норский керамический завод», инвентаризация ТМЦ в полном объёме проводится один раз в год не раньше 1 октября отчётного года, а также по мере надобности (при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей, в случае стихийных бедствий и др.)

В ходе аудиторской проверки была проверена полнота и правильность проведения инвентаризации на 1 октября 2011 года.

В результате формальной проверки Приказа о проведении инвентаризации на 1 октября 2011 года (прил. 7) нарушений не выявлено, в нём содержатся все необходимые реквизиты: наименование предприятия, номер документа и дата составления, состав комиссии, объект инвентаризации, период инвентаризации, причина инвентаризации и материально-ответственные лица. Приказ подписан руководителем организации и заверен печатью.

Непосредственно находясь на складе, члены инвентаризационной комиссии заполняют Акт снятия остатков.

На основании Акта снятия остатков ТМЦ в бухгалтерии формируется инвентаризационная опись (прил.8). Инвентаризационная опись заполняется в электронном виде, распечатывается и подписывается членами комиссии и материально-ответственным лицом. На предприятии инвентаризационная опись распечатывается и хранится в разрезе каждого склада и субсчёта.

В инвентаризационной описи сравнивается фактическое наличие готовой продукции (данные из Акта) и учётные данные (определяются по массиву в компьютерной программе, в котором указывается остаток готовой продукции на конкретное число).

По данным инвентаризационной описи фактические и учётные данные совпадают, следовательно расхождений в наличии ТМЦ не обнаружено и отсутствует необходимость формирования сличительной ведомости. Отсутствие расхождений подтверждается и отсутствием в регистрах синтетического и аналитического учёта корреспонденции счета 43 «Готовая продукция» со счётом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В результате проверки был составлен рабочий документ (табл. 13):

Таблица 13

Рабочий документ №8

Проверка правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения её результатов на ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

	Наименование документа	Номер и дата	Замечания по оформлению документов и проведению инвентаризации	Результаты проведения инвентаризации
				результат согласно инв. вед-ти, руб.	отражение в бухг. учете, руб.
1	Приказ о проведении инвентаризации хозяйственных средств 2011 г. (прил. 7)	От 27.09.2011 №758	отсутствуют	отклонений нет	отклонений нет
2	Акт снятия остатков ТМЦ	От 30.09.2011	отсутствуют	отклонений нет	отклонений нет
3	Инвентаризационная опись ТМЦ (склад готовой продукции линия С) (прил. 8)	От 30.09.2011№3987	отсутствуют	3625481,80	3625481,80

Таким образом, существенных нарушений по полноте и качеству проведения инвентаризации, оформлению документов, подтверждающих её проведение, и отражению результатов на ЗАО «Норский керамический завод» аудитором обнаружено не было.

3.3 Аудит полноты оприходования готовой продукции

В соответствии с программой аудита далее проводится проверка операций по учету готовой продукции.

В ходе проведения внутреннего аудита было выявлено, что сдача готовой продукции из производства на склад на ЗАО «Норский керамический завод» оформляется приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и др. В этих документах указываются номер (шифр) цеха, сдающего готовую продукцию, номер склада-получателя, наименование и номенклатурный номер изделия, количество. Приемосдаточные накладные ЗАО «Норский керамический завод» выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой продукции, другой передается на склад. Приходуемые на склад изделия в рассматриваемом в работе обществе измеряются, подсчитываются и взвешиваются (при необходимости).

Приемосдаточные накладные подписываются представителями цеха-сдатчика, склада-получателя и службы технического контроля.

Выпуск готовой продукции из производства на склад оформляется ЗАО «Норский керамический завод» ведомостью сдачи готовой продукции из цеха на склад, а при сдаче продукции заказчику (покупателю) непосредственно из цеха (минуя склад) или составляется акт приемки-сдачи. Приемосдаточный акт имеет типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям (требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели выпущенной продукции. Если договором на изготовление продукции предусмотрено участие в приемке представителя заказчика, то его представитель также подписывает акт приемки-сдачи готовых изделий.

Важным этапом проверки является проверка своевременности и полноты оприходования готовой продукции по количеству и стоимости.

При проверке полноты оприходования готовой продукции аудитору необходимо установить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке готовой продукции;
• как на предприятии налажен контроль за состоянием принимаемой готовой продукции;
• и др.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступившей готовой продукции, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для этого необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в соответствующей машинограмме.

Несвоевременное оприходование готовой продукции влечет за собой неверное исчисление себестоимости, что приводит к неправильной уплате налогов.

Первой процедурой в рамках данного направления является проверка полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости.

Документ, выявляющий полноту оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости, представим в таблице 14.

Таблица 14

Рабочий документ №9

Проверка полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости на ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

Наименование готовой продукции	По оборотной ведомости (прил.17)	По акту приемки продукции (прил. 5)	Дата оприходования готовой продукции в регистрах бухгалтерского учета	Отклонения
	Дата	Количество, тыс. шт.	Сумма, тыс. руб.	Дата	Количество, тыс. шт.	Сумма, тыс. руб.
Камень керамический, рядовой, пустотность 39%, М-150, класс 1.0, ГОСТ 530-2007	21.12.2011 г.	38,304	431731,66	21.12.2011 г.	38,304	431731,66	21.12.2011 г.	-

Таким образом, в ходе проверки полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости отклонений выявлено не было. Значит вся продукция поступает и приходуется на склад вовремя.

На следующем этапе проверки необходимо проверить правильность оценки готовой продукции.

В Учетной политике ЗАО «Норский керамический завод» прописано, что готовая принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Готовая продукция, выпущенная из производства, отражается на предприятии на балансовом счете 43. Предварительно все расходы, связанные с производством, собирают на счете 20 "Основное производство". Здесь учитывают стоимость израсходованных сырья, материалов и полуфабрикатов, заработную плату рабочих основного производства, отчисления по обязательному социальному страхованию, амортизацию основных средств и нематериальных активов производственного назначения, расходы по содержанию и эксплуатации зданий производственного назначения. Затраты производств, которые являются вспомогательными по отношению к основному, предварительно накапливают на счете 23 "Вспомогательные производства". Впоследствии их списывают на счет 20 в части тех расходов, которые относятся к основному производству. На счет 20 списывают и общепроизводственные затраты, которые учитываются на счете 25. Например, затраты на ремонт основных средств, отопление производственных помещений, арендную плату за машины и оборудование, используемые в производстве, и т.д.

Таким образом, стоимость готовой продукции на предприятии формируется следующим способом (табл.15)

Таблица 15

Рабочий документ №10

Формирование фактической стоимости готовой продукции

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

Суммы, включённые в стоимость материалов по данным организации	Проводки	Примечание
стоимость сырья и материалов, использованных в производстве готовой продукции	20-10	Полностью относится в стоимость готовой продукции
з/п работникам осн. произв.; взносы по обязательному социальному страхованию с заработной платы работников основного производства;	20-69,70	Затраты основного производства собираются на счете 20 и распределяются на стоимость готовой продукции пропорционально количеству по видам продукции.
расходы вспомогательного производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.	20-23,25,26	Для учета затрат вспомогательных производств, предназначен балансовый счет 23 с аналитическими субсчетами, предназначенными для учета затрат в разрезе подразделений (цехов). Затраты общепроизводственного назначения собирать на счете 25 по видам производств. Базой распределения затрат общепроизводственного назначения для целей бухгалтерского учета являются заработная плата основных производственных рабочих. Затраты общехозяйственного назначения собирать на счете 26. Общехозяйств. расходы списывать:- для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения – на расходы по обычным видам деятельности пропорционально объему товарной продукции за месяц;

Если следовать методу оценки готовой продукции, установленному учётной политикой ЗАО «Норский керамический завод», то ошибок при формировании фактической себестоимости готовой продукции выявлено не было.

Последней заявленной процедурой в рамках аудита полноты оприходования материалов является проверка правильности содержания операции по выпуску готовой продукции.

Для этого был составлен следующий рабочий документ (табл.16).

Таблица 16

 

Рабочий документ №11

Проверка правильности содержания операции по выпуску готовой продукции

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

№	Основание Хозяйственной операции	Проверяемая хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма	Регистры
			Данные организации	Данные аудитора		Синтет. учета	Аналит. учета
			Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	Акт приемки продукции	Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция основного производства	43	20	43	20	431731,66	Ж.-ордер по счету 43,20 (прил. 18,20)	Развернутое сальдо и обороты по сч. 43 (прил.19)

На ЗАО «Норский керамический завод» готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция по фактической себестоимости. В ходе проверки правильности содержания операции по выпуску готовой продукции отклонений выявлено не было.

3.4. Аудит операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции

Четвёртым направлением составленной нами программы аудита является проверка операций по отгрузке и реализации продукции.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции на ЗАО «Норский керамический завод» производится по соответствующим распорядительным документам: это сертификат, накладная, приказ на отпуск (отгрузку) готовых изделий и др. Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки, в которых определено наименование и количество по видам поставляемой продукции, способ отгрузки или самовывоз, размер партий, цена, по которой реализуются отдельная продукция. В соответствии с договором поставки организация-поставщик выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада. Данные приказа на отпуск заполняют менеджеры, занимающиеся сбытом готовой продукции, а фактическое количество отпущенной продукции – материально-ответственное лицо, отпустившее продукцию. Подобранные партии готовой продукции передаются экспедитору под расписку или сдаются на месте представителю покупателя (при самовывозе). Отправка груза оформляется транспортными накладными и квитанциями к ним. На основании этих документов составляют накладную на отпуск готовых изделий. Железнодорожная накладная (или накладная водного транспорта) передается станции железной дороги (или пристани) вместе с грузом. Накладная сопровождает груз в пути следования и вместе с ним выдается в пункте назначения грузополучателю. Железнодорожная квитанция, выданная транспортной организацией в момент принятия груза к перевозке и оплаты тарифа, выдается грузоотправителю и служит основанием для выписки счета-фактуры и предъявления его к оплате покупателю.

При транспортировке готовой продукции автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в нескольких экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя для списания отпущенной продукции со склада и предъявления покупателю счета к оплате, второй – является сопроводительным документом, третий и четвертый – передаются в автохозяйство. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации, в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, технические паспорта на конкретные изделия, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.

Первой процедурой в рамках данной проверки является проверка правильности оформления документов по отгрузке и реализации продукции.

Составим рабочий документ № 12, выявляющий наличие и правильность оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции (табл. 17).

Таблица 17

Рабочий документ №12

Проверка правильности оформления документов по отгрузке и реализации продукции

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

№ п/п	Первичный документ	Обязательные для заполнения реквизиты
		№ документ а	Дата составления документа	Наименование и полные реквизиты предприятия	Наименование и полные реквизиты поставщика	Наименование Товара/услуги	Единицы измерения товара	Цена Товара/услуги	Ставка и сумма НДС	Печати и подписи	Роспись в графе «Груз принял» (для ТН)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	Товарная накладная № 13643(прил.9)	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+
2	Товарная накладная № 13713(прил.10)	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+
3	Счет-фактура №7941(прил. 11)	+	+	+	+	+	+	+	+	+
4	Счет-фактура №7957 (прил.12)	+	+	+	+	+	+	+	+	+

В результате проверки правильности оформления документов по отгрузке и реализации продукции отклонений выявлено не было.

В ходе проверки было также установлено, что на предприятии выписываются Доверенности на получение готовой продукции по форме М-2 «Доверенность» (прил.28). При формальной проверке доверенностей ошибок в их оформлении не выявлено. При прибытии на склад поставщика, указанного в доверенности, данная доверенность остаётся у поставщика.

На следующем этапе проверки проведем проверку соответствия цен, указанных в счетах-фактурах ценам в прайс-листе (прил.16) продукции.

Результаты проверки отражаются в  рабочем документе аудитора № 13 (табл. 18).

Таблица 18

Рабочий документ №13

Проверка соответствия цен, указанных в счетах-фактурах ценам в прайс-листе продукции на ЗАО «Норский керамический завод»

Покупатель	Наименование товара	Цены по данным    накладной, счета-фактуры (руб.)	Цены по данным  прайс – листа (руб.)	Отклонения (руб.)
ООО «Норское карьероуправление»	Камень керамический, рядовой, пористый	11970	14500	2530
ООО «Вымпел ПЛЮС»	Камень керамический, рядовой, пористый	13300	14500	1200
ООО «Антей»	Кирпич одинарный полнотелый	12000	12000	0

По данным проверки с помощью методов пересчета и аналитических процедур были выявлены несоответствия цен, указанных в накладных и счетах–фактурах ценам, указанным в прайс – листе. Это связано с тем, что для некоторых покупателей ЗАО «Норский керамический завод» предоставляет скидки. Для покупателей ООО «Норское карьероуправление» и ООО «Вымпел ПЛЮС» в соответствии с заключенным договором цена на данные наименования ниже, чем себестоимость. В дальнейшем это может привести к значительному уменьшению выручки от продаж.

И последней, заключительной процедурой в рамках данной проверки является проверка правильности оформления операций при отгрузке и реализации готовой продукции.

Для этого составим рабочий документ №14 (табл.19)

Таблица 19

Рабочий документ №14

Проверка правильности содержания операций при отгрузке и реализации готовой продукции

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

№ п/п	Основание Хозяйственной операции	Проверяемая хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма	Регистры учёта
			Данные организации	Данные аудитора		Синтетич. учета	Аналитич. учёта
			Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	Товарная накладная, счёт-фактура (прил. 47,48)	Отражена себестоимость проданной продукции	90.2	43	90	43	35788,27	Ж.-ордер по сч.90, 43 (прил. 24,18), Главная книга по сч. 90 (прил.32)	Развернутое сальдо и обороты по сч. 90, 43 (прил.32,19)
2	Бухгалтерская справка	Отражена выручка от продажи продукции	62	90.1	62	90	42230,16	Ж.-ордер по сч.62, 90(прил.22, 24), Главная книга по сч. 62, 90 (прил.26,27)	Развернутое сальдо и обороты по сч. 90,62 (прил.32, 33)
3	Товарная накладная, счёт-фактура (прил. 52,53)	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90.3	68	90	68	6441,89	Ж.-ордер по сч.90, 68(прил. 24, 23), Главная книга по сч. 90(прил.27)	Развернутое сальдо и обороты по сч. 90 (прил.32)
4	Бухгалтерская справка, выписка с р/сч	Поступила выручка на расчетный счет	51	62	51	62	42230,16	Ж.-ордер по сч.51, 62(прил.21, 22), Главная книга по сч.51, 62 (прил.26,27)	Развернутое сальдо и обороты по сч.62 (прил.33)

В результате проведения проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций при отгрузке и реализации готовой продукции расхождений выявлено не было. Корреспонденция счетов операций при отгрузке и реализации готовой продукции на ЗАО «Норский керамический завод» полностью соответствует типовой корреспонденции счетов.

3.5 Проверка тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учёта, регистров бухгалтерского учёта и отчётности

Для проверки тождественности регистров синтетического и аналитического учета готовой продукции сопоставим данные Журнала-ордера по счету 43 (прил. 18) и развернутого сальдо и оборотов по счёту 43 (прил. 19) за период с 01.10.2011 по 31.12.2011.

Проведем данную проверку с помощью рабочего документа №15 «Результаты проверки тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учета по счету 43» (табл.20)

Таблица 20

Рабочий документ №15

Результаты проверки тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учета по счету 43

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

Наименование регистра	Остаток на начало, руб.	Обороты за период, руб.	Остаток на конец, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Журнал-ордер по счету 43 ( прил. 18)	30066874,84		428131064,18	448697087,2	9500851,82
Развернутое сальдо и обороты по счету 43 (прил. 19)	30066874,84		428131064,18	448697087,2	9500851,82
Расхождение	----	-----	-----	-----	-----	-----

По данным, приведенным в таблице, можно проследить тождественность показателей, учтенных в регистрах синтетического и аналитического учета. При помощи методов аналитических процедур, пересчета и арифметической проверки мы проверили соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета по счету 43. Каких-либо отклонений выявлено не было.

На следующем этапе осуществляется проверка тождественности показателей регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности. Для этого, в первую очередь, сопоставляются данные Отчета о прибылях и убытках (прил.2) и Оборотной ведомости (прил.17).

Результаты проверки оформим с помощью следующего рабочего документа (табл.21).

Таблица 21

Рабочий документ №16

Результаты проверки тождественности показателей регистров бухгалтерского учёта и отчетности

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.01.2011 по 31.12.2011

Исполнитель Буткуте И.А.

Показатель	Значение показателя
	По Отчету о прибылях и убытках, тыс. руб.	По Оборотной ведомости, руб.
Себестоимость продаж	527180	527179645,46
Коммерческие расходы	55591	55591277,91

На основании данной таблицы можно сделать вывод о тождественности показателей отчётности и данных синтетического учёта готовой продукции. С помощью методов пересчета и арифметической проверки было установлено, что показатели регистров бухгалтерского учета и отчетности на ЗАО «Норский керамический завод» примерно равны между собой. Были выявлены незначительные отклонения, которые возникли в результате округления. Такое равнозначное соответствие показателей говорит о полной достоверности и точности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности на предприятии.

4. Письменная информация аудитора руководству ЗАО «Норский керамический завод» по результатам проведения аудита

Завершение аудиторской проверки в ЗАО «Норский керамический завод» сопровождается составлением письменной информации руководству проверяемого субъекта. Оформление письменной информации руководству проверяемого субъекта осуществляется в соответствии с Правилом (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».[19]

Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

Письменная информация является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством. В связи с этим письменная информация составляется в двух экземплярах, один из которых передается аудиторами лицу, чья подпись стоит в договоре на проведение аудита от имени аудируемого лица, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку.

Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет готовой продукции на ЗАО «Норский керамический завод» соответствует действующему законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на выборочной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учёта готовой продукции за 4 кв. 2011 года. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет готовой продукции на предприятии.

По результатам аудита учёта готовой продукции, проводимого на данном предприятии за 4 квартал 2011 года, подготовлена письменная информация аудитора руководству ЗАО «Норский керамический завод».

Письменная информация руководству ЗАО «Норский керамический завод» по результатам аудиторской проверки

Проверяемый экономический субъект: ЗАО «Норский керамический завод»

Место нахождения: 150019, г. Ярославль, пер. Красноперевальский, д.1

Руководитель организации: Марченко Юрий Иванович

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Курочкина Наталия Валентиновна

Проверяемый период: с 01.10.11 г. по 31.12.11 г.

Общая информация

Проверяемая область бухгалтерского учета: учет готовой продукции ЗАО «Норский керамический завод».

При проверке были рассмотрены следующие вопросы:

• Проверка учетной политики ЗАО «Норский керамический завод»;
• Проверка правильности проведения инвентаризации готовой продукции на складе;
• Проверка операций по учету готовой продукции;
• Проверка операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции;
• Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета.

При проведении проверки использовались следующие Правила (стандарты) аудиторской деятельности:

1. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
2. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
3. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
4. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
5. Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
6. Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

В ходе аудиторской проверки нами применялись следующие методы: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчёт, аналитические процедуры.

В ходе оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЗАО «Норский керамический завод» установлено, что они соответствуют предъявляемым к ним требованиям, а также организованы надлежащим образом и могут выполнять поставленные перед ними задачи.

Уровень существенности составил 13000 тыс. руб., по материалам – 59150 тыс. руб.

При проведении проверки были рассмотрены и изучены следующие документы:

1. Первичные документы по учету движения готовой продукции:

Товарные Накладные (Приложения 9,10), Счета-фактуры (Приложения 11,12), Акт приёмки продукции (Приложение 5), Требования-накладные (Приложение 14).

1. Регистры бухгалтерского учета:

Журналы-ордера по счетам 43, 20, 51, 62, 68, 90 (Приложения 18, 20, 21, 22, 23, 24), Развернутое сальдо и обороты по сч. 43, 62, 90 (Приложения 19, 35, 34), Оборотная ведомость (Приложение 17).

1. Бухгалтерская отчетность:

Бухгалтерский баланс (Приложение 1), Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2).

Результаты аудиторской проверки

В результате проверки были сделаны следующие выводы:

1) Организация складского хозяйства и его охрана на ЗАО «Норский керамический завод» находятся на высоком уровне. На предприятии со всеми работниками, осуществляющими приёмку, хранение и отпуск готовой продукции заключаются договора о материальной ответственности и должностные инструкции. Формальная проверка договоров и инструкций устанавливает соответствие требованиям российского законодательства.

2) Проверка полноты и качества проведения инвентаризации, оформления документов, подтверждающих её проведение, и отражения её результатов существенных нарушений не выявила.

3) В учетной политике обнаружено небольшое противоречие по способу учета готовой продукции. Там указаны что, готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости без использования счета 43 «Готовая продукция».

4) Готовая продукция сдается из производства на склад с помощью акта приемки. В этот же день она приходуется. Существенных ошибок в своевременности сдачи готовой продукции на склад и полноте оприходования обнаружено не было.

5) Отгрузка со склада готовой продукции покупателю и на нужды управления осуществляется с помощью унифицированных форм товарно-транспортных накладных, требований-накладных и счетов-фактур. Существенных ошибок при их формальной проверке обнаружено не было.

6) При проверке цен из товарной накладной с ценами из прайс-листа было замечено, что цены из прайс-листа и товарной накладной не совпадают.

7) Корреспонденция счетов, используемая при отгрузке и реализации готовой продукции соответствует типовой корреспонденции счетов.

8) В результате проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета нарушений и ошибок выявлено не было, что говорит о правильности составления отчетности.

При этом в ходе проверки учёта готовой продукции ЗАО «Норский керамический завод» были выявлены следующие нарушения:

1. Противоречие в способе учете готовой продукции, используемом на предприятии, и способе учета готовой продукции, описанном в нормативных документах. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».
2. В учетной политике ЗАО «Норский керамический завод» не нашли отражения следующие моменты: какой применяется способ списания затрат на производство; используется ли счет 40 «Выпуск продукции»; по какой стоимости оценивается готовая продукция в бухгалтерской отчетности; какой выбран вариант сводного учета затрат; какой метод определения выручки от продажи готовой продукции применяется; какой выбран метод учета затрат на производство.
3. В ходе аудиторской проверки было выявлено несоответствие цен, указанных в счетах – фактурах ценам в прайс – листе. Это связано с тем, что определенным покупателям предприятия отпускает продукцию по ценам ниже себестоимости.

1. Выводы и рекомендации

В результате проверки отмечены несущественные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете. Рекомендуется устранить нарушения:

1. Используемый способ принятия к учету готовой продукции привести в соответствие с Планом счетов.
2. Для более полного раскрытия информации по разделу «Учет готовой продукции» в учетной политике ЗАО «Норский керамический завод» необходимо отразить пункты: какой применяется способ списания затрат на производство; используется ли счет 40 «Выпуск продукции»; по какой стоимости оценивается готовая продукция в бухгалтерской отчетности; какой выбран вариант сводного учета затрат; какой метод определения выручки от продажи готовой продукции применяется; какой выбран метод учета затрат на производство.
3. Отпускать готовую продукцию покупателям по ценам не ниже себестоимости.

Исходя из рассчитанного критерия существенности, выявленные отклонения в учете и отчетности считаются незначительными. Однако, только при устранении всех выявленных фактов нарушения проверенная бухгалтерская отчетность в части отражения учёта готовой продукции будет признана достоверной.

Аудитор Буткуте И.А.

Заключение

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.

Учет готовой продукции - один из наиболее сложных, и в тоже время важных участков бухгалтерского учёта. Высокие требования к объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета готовой продукции, а также высокие требования к контролю за сохранностью готовой продукции на складе обуславливают необходимость проведения аудита учёта готовой продукции.

Цель аудита учёта готовой продукции - выражение мнения о достоверности отражения операций на счетах бухгалтерского учета и отчетности по разделу готовой продукции и установление соответствия принятых методик учета требованиям действующего законодательства.

При проведении аудита учёта готовой продукции используются такие методы и приемы, как тесты средств внутреннего контроля, инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.

Информационной базой для проведения аудиторской проверки учёта готовой продукции являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения, отгрузки и реализации готовой продукции; приказ об учетной политике; первичные документы по оформлению операций с готовой продукцией; организационно-правовые документы; регистры аналитического и синтетического учёта; бухгалтерская финансовая отчетность предприятия.

Нормативно-правовое регулирование аудита учёта готовой продукции осуществляется в рамках Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральных стандартов аудиторской деятельности, нормативных документов, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также на основании учетной политики, принятой на предприятии, и рабочего плана счетов.

Планирование аудиторской проверки учёта готовой продукции ЗАО «Норский керамический завод» включает этапы: оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учёту готовой продукции; расчёт единого уровня существенности и уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса; разработка общего плана и программы аудита учёта готовой продукции.

В рамках планирования также были дана оценка деятельности предприятия. Было установлено, что ЗАО «Норский керамический завод» является одним из ведущих производителей керамического кирпича в России. К основным видам деятельности предприятия относятся: производство и реализация керамического кирпича и камня строительного.

По результатам оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по учёту готовой продукции был сделан вывод о том, что на ЗАО «Норский керамический завод» они находятся на высоком уровне и степень доверия к ним является достаточно высокой.

Рассчитанный на основе данных бухгалтерской отчетности в целом по предприятию уровень существенности равен 13000 тыс. руб.; по статье «Запасы (готовая продукция и товары для перепродажи)» - 59150 тыс. руб.

Общий план аудиторской проверки включает 5 направлений проверки учета движения материалов. На основании сформированного плана аудита была разработана программа аудиторской проверки. В рамках рассмотренных направлений проверки составлено и заполнено 16 рабочих документов аудитора.

В результате проверки были сделаны следующие выводы:

1) Организация складского хозяйства и его охрана на ЗАО «Норский керамический завод» находятся на высоком уровне. На предприятии со всеми работниками, осуществляющими приёмку, хранение и отпуск готовой продукции заключаются договора о материальной ответственности и должностные инструкции. Формальная проверка договоров и инструкций устанавливает соответствие требованиям российского законодательства.

2) Проверка полноты и качества проведения инвентаризации, оформления документов, подтверждающих её проведение, и отражения её результатов существенных нарушений не выявила.

3) В учетной политике обнаружено небольшое противоречие по способу учета готовой продукции. Там указаны что, готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости без использования счета 43 «Готовая продукция».

4) Готовая продукция сдается из производства на склад с помощью акта приемки. В этот же день она приходуется. Существенных ошибок в своевременности сдачи готовой продукции на склад и полноте оприходования обнаружено не было.

5) Отгрузка со склада готовой продукции покупателю и на нужды управления осуществляется с помощью унифицированных форм товарно-транспортных накладных, требований-накладных и счетов-фактур. Существенных ошибок при их формальной проверке обнаружено не было.

6) При проверке цен из товарной накладной с ценами из прайс-листа было замечено, что цены из прайс-листа и товарной накладной не совпадают.

7) Корреспонденция счетов, используемая при отгрузке и реализации готовой продукции соответствует типовой корреспонденции счетов.

8) В результате проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета нарушений и ошибок выявлено не было, что говорит о правильности составления отчетности.

Таким образом, в результате проверки отмечены несущественные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете. При этом всё же рекомендуется устранить нарушения, поскольку только в этом случае проверенная бухгалтерская отчетность в части отражения учёта готовой продукции будет признана достоверной:

1. Используемый способ принятия к учету готовой продукции привести в соответствие с Планом счетов.
2. Для более полного раскрытия информации по разделу «Учет готовой продукции» в учетной политике ЗАО «Норский керамический завод» необходимо отразить пункты: какой применяется способ списания затрат на производство; используется ли счет 40 «Выпуск продукции»; по какой стоимости оценивается готовая продукция в бухгалтерской отчетности; какой выбран вариант сводного учета затрат; какой метод определения выручки от продажи готовой продукции применяется; какой выбран метод учета затрат на производство.
3. Отпускать готовую продукцию покупателям по ценам не ниже себестоимости.

Список использованных источников

I. Нормативно-правовые материалы1

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146 – ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117 – ФЗ
4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12. 2008 г. № 307-ФЗ
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 60н
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н
10. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности "ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства", "ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности": Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н
11. Правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой) бухгалтерской отчетности» : Постановление Правительства N 696 от 23.09. 2002 г.
12. Правило (стандарт) № 2 аудиторской деятельности «Документирование аудита»: Постановление Правительства N 696 от 23.09.2002 г.
13. Правило (стандарт) № 3 аудиторской деятельности «Планирование аудита»: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696
14. Правило (стандарт) № 4 аудиторской деятельности «Существенность в аудите»: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696
15. Правило (стандарт) № 8 аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»: Постановление Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863
16. Правило (стандарт) № 16 аудиторской деятельности «Аудиторская выборка»: Постановление Правительства от 07.10.2004 № 532
17. Правило (стандарт) № 18 аудиторской деятельности «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»: Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 г. N 228
18. Правило (стандарт) № 20 аудиторской деятельности «Аналитические процедуры»: Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 г. N 228
19. Правило (стандарт) № 22 аудиторской деятельности «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»: Постановление Правительства РФ от 19.11. 2008 г. N 863
20. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности: Приказ Минфина РФ от 23.04.2004
21. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н
22. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н
23. Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата от 30.10.1997 №71а

II. Специальная литература

1. Аудит / кол. авторов под ред. В.И. Подольского. - 4е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2009. – 494с.
2. Аудит: учебн. пособие / кол. авторов под ред. Скобара В.В. - М.: Просвещение, 2005. — 479 с. 
3. Белов, А. А. Бухгалтерский учёт. Теория и практика: учебник / А. А. Белов,
   А. Н. Белов. – М.: ЭКСМО, 2006. – 624 с.
4. Бондаренко, В. И. Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки / В.И. Бондаренко // Аудитор.- № 10.- 2002. - С. 33
5. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. – 2-ое изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004 г. – 734 с.
6. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я. В. Соколова. –М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 768 с.
7. Гетьман, В. Г. Финансовый учет: учебник / В. Г. Гетьман – 2-ое изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. -784 с.
8. Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов – 4-е изд., испр. – М.: Омега- Л,2007. – 591 с.
9. Коваль, И.Г. Аудит: учебно-методическое пособие / И.Г. Коваль. М.: МФЮА, 2004. — 110с. 
10. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие / Н. П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2008г.-717 с.
11. Кочинев, Ю. Ю. Аудит: теория и практика / Ю. Ю. Кочинев - 5-е изд., перераб. и доп. - Спб.: Питер, 2010. – 448 с.
12. Материально-производственные запасы: Практическое руководство/ под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 384 с.
13. Миргородская, Т. В. Аудит: учебное пособие / Т. В. Миргородская. М.: Кнорус, 2007. - 248 стр.
14. Новикова, Т. Ю. Аудит: Раздел 1. Теория аудита: учебное пособие / Т. Ю. Новикова, Г. А. Королева. - Ярославль: ЯрГУ, 2005. – 128с.
15. Новикова, Т. Ю. Аудит: Раздел 2. Практический аудит: учебное пособие / Т. Ю. Новикова, Г. А. Королева. - Ярославль: ЯрГУ, 2005. – 180с.
16. Рассказова-Николаева С. А. ОС и МПЗ: учёт по правилам ПБУ / С. А. Рассказова- Николаева, Е. М. Калинина, С. В. Михина. -М.: Изд-во Альфа-Пресс,2008
17. Соколова, Е.С. Основы аудита: учебн.-методич. комплекс / Е.С. Соколова. - М.: ЕАОИ, 2008. — 239 с. 
18. Шеремет, А.Д. Аудит  / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРАМ, 2006. — 448 с
19. Юдина, Г.А. Основы аудита: учебн. пособие / Г.А Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2006. — 296 с. 

Приложения

1. Приложение 1 – Бухгалтерский баланс за 2011 год
2. Приложение 2 – Отчет о прибылях и убытках за 2011 год
3. Приложение 3 – Учетная политика предприятия за 2011 год
4. Приложение 4 – Рабочий план счетов
5. Приложение 5 – Акт приемки продукции
6. Приложение 6 – Оборотная ведомость по складу готовой продукции (Линия С)
7. Приложение 7 – Приказ о проведении инвентаризации
8. Приложение 8 – Инвентаризационная опись
9. Приложение 9- Товарная накладная Торг-12 №13643
10. Приложение 10 - Товарная накладная Торг-12 №13713
11. Приложение 11 – Счет-фактура №7941
12. Приложение 12 – Счет-фактура №7957
13. Приложение 13 – Типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности
14. Приложение 14 – Требование-накладная 2165
15. Приложение 15 – Договор поставки продукции
16. Приложение 16 – Прайс-лист
17. Приложение 17 – Оборотная ведомость
18. Приложение 18 – Журнал-ордер по сч.43
19. Приложение 19 – Развернутое сальдо и обороты по сч.43
20. Приложение 20 – Журнал-ордер по сч.20
21. Приложение 21 – Журнал-ордер по сч.51
22. Приложение 22 – Журнал-ордер по сч.62
23. Приложение 23 – Журнал-ордер по сч.68
24. Приложение 24 – Журнал-ордер по сч.90
25. Приложение 25 – Главная книга по сч. 51
26. Приложение 26 – Главная книга по сч. 62
27. Приложение 27 – Главная книга по сч. 90
28. Приложение 28 – Доверенность на получение готовой продукции по форме М-2
29. Приложение 29 - Инструкция ИОТ-5720-01-14
30. Приложение 30 – Инструкция ИОТ-5720-150-14
31. Приложение 31 – Инструкция по пожарной безопасности
32. Приложение 32 – Развернутое сальдо и обороты по сч. 90
33. Приложение 33 – Развернутое сальдо и обороты по сч.62

1 При составлении списка нормативно-правовых материалов и написании ВКР использована справочная правовая система «КонсультантПлюс» в редакциях документов по состоянию на 30.10.2012

Аудит готовой продукции (на примере ЗАО «Норский керамический завод»)