Бухгалтерский учет в ЗАО «Октябрьский элеватор»

red54;;;;;;;Содержание

Введение

ПМ.01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации.

МДК 1. Практические основы бухучета имущества организации ЗАО «Октябрьский элеватор»

Тема 1 «Организация бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

1.1. Основные этапы развития предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор», анализ его устава

1.2 Характеристика предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор»

1.3 Производственная и управленческая структура предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор»

1.4 Структура бухгалтерии предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» в соответствии с Положением «О бухгалтерской службе предприятия»

1.5 Учетная политика предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» в целях налогового и бухгалтерского учета.

Тема 2 «Учет денежных операций на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.1 Ведение счета 50 «Касса» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор», корреспонденция.

2.2. Оформление ПКО и РКО и регистрация их в журнале

2.3 Описание документального оформления и порядка открытия в банках РФ расчетного счета на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.4 Организация и учет расчетных отношений при безналичных формах, применяемых на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.5 Ведение счета 51 «Расчетные счета» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.6 Ведение счета 55 «Специальные счета в банках» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Тема 3 «Учет текущих операций и расчетов на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

3.1 Ведение счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

3.2 Ведение счета71 «Расчеты с подотчетными лицами» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

3.3 Ведение счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

3.4 Ведение счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Тема 4 «Учет материально-производственных запасов на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

4.1 Анализ видов производственных запасов, используемых на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор», их назначение, оценку в соответствии с Учетной политикой предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор», описание порядка и документального оформления приемки и списания ТМЦ на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

4.2 Анализ и ведение счета 10 «Материалы» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Тема 5 «Учет долгосрочных инвестиций на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» (вложений во внеоборотные активы, основных средств, финансовых вложений)

5.1 Классификация счета 01 «Основные средства» и счета 04 «Нематериальные активы». Порядок документального оформления поступления, выбытия ОС и НМА, начисления и учет амортизации ОС и НМА в организации ЗАО «Октябрьский элеватор». Порядок учета ремонта ОС, Корреспонденция по счету 01 «Основные средства» и счета 04 «Нематериальные активы

5.2 Ведения счета 02 «Амортизация основных средств» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

5.3 Корреспонденция счетов по учету краткосрочной аренды ОС у арендатора и арендодателя. Описание порядка учета долгосрочной аренды и лизинговых операций у лизингополучателя и лизингодателя

5.4 Ведение счета 58 «Финансовые вложения» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Тема 6 «Учет затрат на производство продукции» (работ, услуг)

6.1 Анализ предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» на основное, вспомогательное

6.2 Описание производственных затрат по экономическим и калькуляционным статьям

6.3 Анализ схемы документооборота на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» при учете производственных затрат

ПМ.02 Ведение б/у источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации.

МДК 2.1 Практические основы бухучета источников формирования имущества организации ЗАО «Октябрьский элеватор»

Тема 2.1.1 Учет труда и заработной платы на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.1.1.1Основные задачи учета труда и его оплаты на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.1.1.2 Расчет заработка при сдельной оплате труда на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» осуществляется по документам о выработке

2.1.1.3 Документы по учету труда и его оплаты на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.1.1.4 Учет удержаний из заработной платы на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Тема 2.1.2 Учет финансовых результатов и использование прибыли на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.1.2.1 Описание порядка закрытия счетов 90 «продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

Тема 2.1.3 Учет собственных средств организации ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.1.3.1 Учет собственных средств на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.1.3.2 Учет уставного капитала на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.1.3.3 Учет резервного капитала на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.1.3.4 Учет добавочного капитала на предприятии

2.1.3.5 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.1.3.6 Учет целевого финансирования

2.1.3.7 Учет доходов будущих периодов на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

МДК.02 Бухгалтерская технология проведения и формирования инвентаризации на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

ПМ. 03 Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

МДК 3.1 Организация и планирование налоговой деятельности на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

3.1.1 Учетная политика для целей налогообложения предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор»

3.1.2 Расчет налогового бремени организации ЗАО «Октябрьский элеватор»

3.1.3 Ведение аналитического учета налогов и сборов, страховых взносов во внебюджетные фонды на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

МДК 3.2 Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

3.2.1 Правила заполнения платежных поручений по перечислению налогов и сборов, страховых взносов в ПФ РФ, ФСС, ФОМС РФ, взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

МДК 4.1 Технология составления бухгалтерской отчетности на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

4.1.1 Особенности состава периодической отчетности предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор», порядка и сроков ее составления и предоставления

4.1.2 Оценка и анализ имущественного потенциала, ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, внутрифирменной эффективности предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор»

МДК 4.2 Налоговые декларации предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор»

4.2.1 Ведение аналитического учета налогов и сборов на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Для прохождения производственной практики мною было выбрано предприятие ЗАО "Октябрьский Элеватор". Основным видом деятельности является хранение, приемка, отгрузка и складирование зерновой продукции. Дополнительным видом деятельности является аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования, аренда подъемно-транспортного оборудования. Генеральным директором организации является Кравченко Евгений Иванович.

Данная организация имеет следующие структурные подразделения:

. Общехозяйственные подразделения: руководство организации; бухгалтерия; отдел инженерно-технического обеспечения, участок административного транспорта; хозяйственный участок; пожарно-сторожевая охрана;

. Основное производство: зерновой участок, пекарня;

. Вспомогательное производство: железнодорожный участок; котельная; производственно-технологическая лаборатория, ремонтно-механический, ремонтно-строительный участки, участки производственного автотранспорта и энергоснабжения.

Целью производственной практики является приобретение практических навыков ведения бухгалтерского учета.

Цель производственной практики определят постановку следующих задач:

–ознакомится с работой организации ЗАО «Октябрьский элеватор», узнать структуру организации, структуру бухгалтерии;

–изучить основные документы предприятия: Устав, учетную политику, финансовую отчетность;

–изучить документооборот, связанный с поступлением, движением и выбытием основных средств на исследуемом предприятии;

–познакомится с оформлением документов по учету операций с персоналом по оплате труда;

–ознакомиться с бухгалтерской (финансовой) отчетностью организации за предшествующий период;

Основными задачами практики является:

закрепление теоретических знаний и приобретение практических навыков организации работы предприятия и планировании производства;
анализ взаимоотношений сельскохозяйственного предприятия с финансовой и бюджетной системой;
сбор, обработка и подготовка необходимых материалов по исследуемой теме для написания отчета по производственной практике.

Тема 1. «Организация бухгалтерского учета на предприятии»

1.1.Основные этапы развития предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор», анализ его устава.

Компания зарегистрирована 12 января 2004 года. Полное название: Закрытое Акционерное Общество «Октябрьский элеватор», в дальнейшем именуемое «Общество», имеющее ОГРН 1043400902203, зарегистрированное Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам №8 по Волгоградской области, осуществляет свою деятельность в соответствии с настоящим Уставом, ГК РФ, ФЗ РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ и иными законодательными фактами РФ.

Общество имеет статус юридического лица и является коммерческой организацией. Срок деятельности Общества не ограничен. Общество приобретает статус юридического лица и является коммерческой организацией с момента его государственной регистрации.

Общество является юридическим лицом и действует на основании учредительных документов и действующего законодательства РФ.

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Основным видом деятельности общества в отчетном периоде была деятельность по оказанию услуг по хранению и складированию зерна.

В 2013 году Общество деятельность, хранения и складирования зерна, не осуществляла. В 2013 году Общество осуществляло лицензированные виды деятельности.

Анализ Устава ЗАО «Октябрьский элеватор».

Устав - свод положений и правил, определяющих устройство, деятельность, права и обязанности юридического лица, утвержденный и зарегистрированный в установленном законом порядке. Устав определяет правовое положение юридического лица. Устав организации утверждается его учредителями (участниками). Устав - это сложный и объемный документ.

Структура текста и его содержание определяются разработчиками Устава. В число обязательных разделов текста включаются:

общие положения (определяются цели и задачи создаваемой организации);
организационная структура (состав структурных подразделений, их функции и взаимосвязи);
регламент организации (формы и методы управления, права и обязанности должностных лиц);
финансово-материальная база (определение размеров основных и оборотных средств, источники, порядок распоряжения средствами и ценностями);
отчетная и ревизионная деятельность;
порядок ликвидации организации.

Таким образом, устав предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» представляет собой сложный нормативный документ, на основании которого происходит формирование и реализация правовых отношений как внутри организации, так и за пределами (конкуренты, партнёры и др. участники рынка). В уставе содержатся основные положения, предусмотренные законом и дополнительные, определяемые участниками общества.

В уставе предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор», отмечают:

а) владельца и наименование предприятия, его местонахождение;

б) предмет и цель деятельности;

в) органы управления, порядок их формирования;

г) компетенцию и полномочия трудового коллектива и его избирательных органов, которые имеют право представлять интересы трудового коллектива (профсоюзный комитет и др.);

г) порядок образования имущества предприятия;

д) условия реорганизации и прекращения деятельности предприятий.

При наименовании предприятия указывают его название ЗАО «Октябрьский элеватор», вид предприятия (индивидуальное, коллективное, государственное и т.п.) и др. К особенностям деятельности предприятия (которые тоже могут отмечаться в уставе) относят: положение о трудовых отношениях, которые возникают на основе членства; полномочия, порядок создания совета предприятия; товарный знак и др.

Форма устава –произвольная, в нем четко определены:

•полное и сокращенное фирменное наименование предприятия;

•местонахождение предприятия;

•организационно-правовая форма предприятия;

•размер уставного капитала; количество и стоимость долей;

•права участников;

•структура и компетенция органов управления предприятием и порядок принятия ими решений;

•порядок подготовки и проведения общего собрания;

•перечень вопросов, решения по которым принимаются органами управления единогласно или квалифицированным большинством голосов;

•иные положения, предусмотренные законодательством.

Полное фирменное наименование предприятия содержит его развернутое название (Закрытое акционерное общество «Октябрьский элеватор») и организационно-правовую форму, а также сокращенное фирменное наименование предприятия и сокращение типа (ЗАО «Октябрьский элеватор»).

Местонахождение предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор», определяется местом его государственной регистрации(404321, РФ, Волгоградская область, р.п. Октябрьский, ул. Элеваторная д.1). Предприятие должно имеет почтовый адрес: (404321, РФ, Волгоградская область, р.п. Октябрьский, ул. Элеваторная д.1).

Устав предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» содержит 20 статей. В них четко изложены «Общие положение» предприятия, правовое положение и ответственность, цели и виды деятельности общества, уставной капитал, права и обязанности, работа с ценными бумагами, реестр, органы управления, общее собрание акционеров, совет директоров, исполнительный орган, ревизор и аудитор общества, учет и отчетность, документооборот, реорганизация и ликвидация, заключение. Устав предприятия ЗАО«Октябрьский элеватор» прошнурован, пронумерован и скреплен. Содержит 18 листов, пропечатан и подписан руководителем.

1.2 Характеристика предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор»

Компания ЗАО «Октябрьский элеватор» зарегистрирована 12 января 2004 года. Полное название: Закрытое Акционерное Общество «Октябрьский элеватор», в дальнейшем именуемое «Общество», имеющее ОГРН 1043400902203, зарегистрированное Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам №8 по Волгоградской области, осуществляет свою деятельность в соответствии с настоящим Уставом, ГК РФ, ФЗ РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. №208-ФЗ и иными законодательными фактами РФ.

Общество ЗАО «Октябрьский элеватор» занимается хранением, приемкой, отгрузкой и складированием зерновой продукции.

Место нахождения и почтовый адрес Общества ЗАО «Октябрьский элеватор»: 404321, РФ, Волгоградская область, р.п Октябрьский, ул. Элеваторная д.1.

Общество ЗАО «Октябрьский элеватор» является юридическим лицом - коммерческой организации - с момента его государственной регистрации и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности.

Уставный капитал Общества ЗАО «Октябрьский элеватор» на момент его учреждения установлен в размере 10 371 000 рублей (Десять миллионов триста семьдесят одна тысяча) рублей и разделен на 10 371 (Десять тысяч триста семьдесят один) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 000 (Одна тысяча) рублей каждая. При учреждении общества все его акции размещены среди его учредителей.

Данное производство ЗАО «Октябрьский элеватор» оказывает услуги по хранению, отгрузки и приемке зерновой продукции.

1.3 Производственная и управленческая структура предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор»

Производственная структура предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» представляет собой внутреннее строение предприятия, т.е. совокупность составляющих его взаимосвязанных подразделений.

Существует три уровня элементов производственной структуры предприятия:

• цехи, хозяйства, службы;

• участки, отделения, пролеты;

• рабочие места.

Первичным звеном в организации производственного процесса является рабочее место. Оно представляет собой часть производственной площади, оснащенной необходимыми материально-техническими средствами (оборудованием, инструментами, приборами, производственной мебелью) при помощи которых рабочий или группа рабочих (бригада) выполняет отдельные операции по изготовлению продукции или обслуживанию процесса производства.

Цех –организационно-обособленная часть предприятия, объединяющая производственные и обслуживающие участки, как правило, с ограниченной самостоятельностью по вопросам хозяйственно-правовых и финансовых отношений, в которой изготовляется продукция или выполняется определенная стадия производственного процесса. За цехом закрепляются производственная площадь и имущество. Возглавляет цех начальник, который принимает самостоятельные решения об организации и оперативном управлении производством, расстановке кадров, оплате труда, ведении учета расходования материальных ресурсов и отгрузке продукции. Начальнику цеха в управлении производством помогают начальники участков, мастера, руководители служб.

Органами управления Обществом ЗАО «Октябрьский элеватор» является:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- ген.директор.

Директор организует работу коллектива и несет ответственность за деятельность ЗАО «Октябрьский элеватор».

Аппарат управления представляет собой систему взаимосвязанных органов и работников управления. В ЗАО «Октябрьский элеватор» существуют постоянно-действующие отделы и службы, отвечающие за выполнение определенных функций на производстве. Работники этих подразделений несут ответственность за результаты производственной деятельности. Директор руководит всей деятельностью, в соответствии с планом производства, действующим законодательством.
Общее собрание акционеров —высший орган управления в акционерном обществе, состоящий из акционеров-владельцев именных обыкновенных акций общества, а в некоторых случаях, предусмотренных Законом РФ «Об акционерных обществах», также из акционеров-владельцев привилегированных акций. Акционеры общества для решения вопросов, отнесённых к их компетенции Уставом общества и Законом РФ «Об акционерных обществах», собираются на своё общее собрание периодически, но не реже, чем раз в год (на годовое общее собрание акционеров).

Совет директоров —это орган управления в хозяйственных обществах, который образуется путём избрания его членов на общем собрании акционеров. Совет директоров должен принимать решения в интересах акционеров (владельцев и выгодоприобретателей).

Положение о бухгалтерской службе ЗАО «Октябрьский элеватор»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ:

1. Бухгалтерия является самостоятельным подразделением ЗАО «Октябрьский элеватор» и подчиняется непосредственно генеральному директору.

. Структуру и штат бухгалтерии утверждает генеральный директор ЗАО «Октябрьский элеватор» с учетом объемов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности.

3. Главному бухгалтеру непосредственно подчинены: заместитель главного бухгалтера, бухгалтеры, бухгалтер-кассир.

. Главный бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора ЗАО «Октябрьский элеватор». При назначении и увольнении главного бухгалтера прием и сдача дел оформляется актом после проверки состояния учета и отчетности.

5. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, болезнь, отпуск), права и обязанности главного бухгалтера переходят к его заместителю, а при отсутствии последнего - к другому должностному лицу, о чем объявляется приказом генерального директора по ЗАО «Октябрьский элеватор».

. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы не менее 5 лет, в том числе на руководящих должностях.

. Все распоряжения по бухгалтерии отдаются по подчиненности соответственно: заместитель главного бухгалтера –бухгалтерам-кассирам.

. Работники бухгалтерии в своей деятельности руководствуются приказами ЗАО «Октябрьский элеватор», а также действующими законодательными и нормативными документами.

Под структурой управления организацией ЗАО «Октябрьский элеватор», понимается упорядоченная совокупность специализированных функциональных служб и производственных подразделений, взаимосвязанных в процессе обоснования, выработки, принятия и реализации управленческих решений. В рамках этой структуры протекает весь управленческий процесс: движение потоков информации, контроль достоверности и анализ, принятие управленческих решений, в котором участвует весь персонал. Структура необходима для того, чтобы все протекающие в организации процессы осуществлялись своевременно и качественно.

Ключевыми понятиями структуры управления являются элементы, связи (отношения), уровни и полномочия. Элементами структуры управления могут быть как отдельные работники, так и службы, в которых заняты специалисты, выполняющие свои функциональные обязанности.

Бухгалтерская служба —структурная единица организации, выполняющая функции сбора, обработки и группировки информации в форме сводных бухгалтерских документов, внесения записей на счета бухгалтерского учета. Структура бухгалтерской службы зависит от вида деятельности, размеров организации и т.д.

Бухгалтерская служба (бухгалтерия) представляет собой наиболее организованную часть информационного обеспечения управленческих решений. Это единственный источник поставки документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, хозяйственных процессах и результатах деятельности, долговых обязательствах, расчетах и претензиях.

Положение о бухгалтерии относится к унифицированной системе организационно-распорядительной документации и имеет четко установленную структуру:

Общие положения
Цели и задачи
Функции
Права и обязанности главного бухгалтера (его заместителей)
Взаимоотношения, служебные связи
Организация работы.

1.5 Учетная политика предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» в целях налогового и бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31

октября 2000 г. № 94н), приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Учетная политика для целей налогового учета –это совокупность способов первичного наблюдение, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы (Ст.313,314 НК РФ).

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/98).

В учетной политике отражается один из способов ведения бухгалтерского учета. Если законодательство допускает многовариантность при решении какой-либо проблемы, то в учетной политике отражается один из вариантов, выбранный организацией. Организация также может столкнуться с ситуацией, которая не урегулирована законодательством о бухгалтерском учете. В этом случае она должна разработать свой вариант учета, на основе действующих ПБУ и закрепить его в учетной политике.

Учетная политика предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» содержит «Общие положения» в них указывается: способы и форма ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов, как хранятся документы на предприятии, как составляется годовая бухгалтерская(финансовая) отчетность предприятия, а также учетная политика делится на подпункты: «Учет всем материалов, учет незавершенного производства, учет затрат и т.п.».

Налоговый учет –система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ и настоящим Положением «Об учетной политики для целей налогообложения».

Система налогового учета организованна исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. принципа последовательности от одного налогового периода к другому.

Содержание данных налогового учета (в т.ч. данных первичных документов) является налоговой тайной.

Ведение налогового учет а на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» осуществляется бухгалтерий, возглавляемой главным бухгалтером. Налоговый периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Тема 2: «Учет денежных средств на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.1 Ведение счета 50 «Касса» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор», корреспонденция.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

На предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» к счету 50 «Касса» открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация ЗАО «Октябрьский элеватор» производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации ЗАО «Октябрьский элеватор» почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор».

Аналитический учет денежных документов ведется по видам, в книге движения денежных документов. Синтетический учет денежных документов ведется в ж/о №3, и в конце месяца остатки по ж/о сверяются с данными книги движения денежных документов.

Корреспонденция счета 50 «Касса»

Дт 50-1 Кт 50-2 - поступили наличные из операционной кассы.

Дт 50 Кт 51 - поступили наличные с расчетного счета.

Дт 50 Кт 52 - поступили наличные с валютного счета.

Дт 50 Кт 55 - поступили наличные со специального счета.

Дт 50 Кт 57 - поступили в кассу денежные средства в пути.

Дт 50 Кт 60 - поступили наличные от поставщиков (возврат аванса).

Дт 50 Кт 62 - поступили наличные от покупателей, заказчиков.

Дт 50 Кт 66 - поступил краткосрочный займ.

Дт 50 Кт 67 -- поступил долгосрочный займ.

Дт 50 Кт 71 - поступили наличные от подотчетного лица (возврат

подотчетной суммы).

Дт 50 Кт 73-2 - поступили наличные в возмещение материального ущерба.

Дт 50 Кт 73-1 - поступили наличные в погашение предоставленного займа.

Дт 50 Кт 75-1 - поступили наличные от учредителей в счет вклада в

уставный капитал.

Дт 50 Кт 76-1 —поступило в кассу страховое возмещение от страховых

компаний.

Дт 50 Кт 76-2 —по признанным претензиям.

Дт 50 Кт 76 - арендная плата, плата за коммунальные услуги или плата за

ДДУ

Дт 50 Кт 90 - наличные от продажи товаров, работ, услуг.

Дт 50 Кт 91 - поступили в кассу наличные денежные средства от продажи

прочего имущества, а также вне реализационные доходы.

Дт 50 Кт 91-1 - оприходованы излишки денег в кассе.

Дт 50 Кт 99 - поступили в кассу наличные денежные средства.

Дт 51 Кт 50 - перечислены денежные средства с расчетного счета в кассу.

Дт 52 Кт 50 - перечислены денежные средства с валютного счета в кассу.

Дт 55 Кт 50 - перечислены денежные средства со специальных счетов в

кассу.

Дт 66 Кт 50 - перечислены денежные средства в краткосрочный кредит.

Дт 67 Кт 50 - перечислены денежные средства в долгосрочный кредит.

Дт 71 Кт 50 - выданы денежные средства подотчетному лицу.

Дт 60 Кт 50 - оплачен счет поставщикам.

Дт 70 Кт 50 - выдана из кассы заработная плата.

Дт 75 Кт 50 - выданы дивиденды.

Дт 94 Кт 50 - обнаружена недостача.

Дт 99 Кт 50 - списываются денежные средства в связи с ЧО.

2.2. Оформление ПКО и РКО и регистрация их в журнале

Приходные кассовые операции связаны с поступлением наличных денежных средств.

В ЗАО «Октябрьский элеватор» к ним относятся:

- поступление в кассу выручки от реализации в ЗАО «Октябрьский элеватор»;

- возврат в кассу подотчетными лицами неиспользованных остатков сумм, выданных под отчет (на командировочные расходы, для хозяйственных нужд и т.п.);
- поступление оплаты за аренду;

- поступление сумм в погашение недостач, выявленных по результатам инвентаризации;
- возврат работником предприятия ранее выданной ссуды домашнего;
- другие операции, связанные с поступлением в кассу наличных денег.

Расходные кассовые операции связаны с расходованием наличных денежных средств. В число таких операций входят:
- сдача выручки, полученной ЗАО «Октябрьский элеватор» от реализации товаров за наличный расчет, в банк;
- выплата заработной платы, пособий (например, оплата листка нетрудоспособности);
- оплата принятого у поставщиков сырья;
- выдача денег под отчет (на хозяйственные нужды, командировку и т.п.);
- расчет наличными с юридическими лицами в пределах установленного лимита;
- другие операции, связанные с расходованием наличных денег.

Документальное оформление поступления и выдачи наличных денежных средств проводится с использованием типовых форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88. Этим регламентом предусмотрено использование следующих форм:

•КО-l «Приходный кассовый ордер»;
•КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
•КО-З «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров»;
•КО-4 «Кассовая книга»;
•KO-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
При оформлении приходных (ПКО) и расходных (РКО) кассовых ордеров соблюдаются определенные правила:

- наличие представленного в бухгалтерию, а после проверки –приложенного к ордеру юридического основания, т.е. первичного документа для его составления;

- заполнение кассовых ордеров без помарок и подчисток, так как в кассовых документах исправления не допускаются;

- приходные и расходные кассовые ордера должны подписываться главным бухгалтером, а РКО еще и руководителем предприятия;

- нумерация с начала года отдельно приходных и расходных кассовых ордеров;

- регистрация бухгалтером ПКО и РКО при составлении в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров»;

- регистрация кассиром документов по принятию или выдаче денег в «Кассовой книге»;
- приходные и расходные кассовые ордера действительны только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров (или заменяющих их надлежаще оформленных документов) кассир проверяет:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной подписи руководителя предприятия. Если на прилагаемых к РКО документах имеется разрешительная надпись руководителя, то его подпись на расходном кассовом ордере необязательна;
- правильность оформления документов;
- наличие перечисленных в документе приложений (первичных документов)

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир обязан вернуть документ в бухгалтерию для надлежащего оформления. В случае правильного оформления приходного или расходного ордеров кассир после пересчета денег принимает их (согласно ПКО) или выдает (по РКО).

Лицу, сдавшему деньги, на руки выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным) и кассиром. При выдаче денег кассир требует предъявления паспорта или другого документа удостоверяющего личность получателя. Кассир записывает номер, серию, кем, когда выдан документ и отбирает собственноручную расписку получателя (лицо, получающее деньги, расписывается в РКО с указанием прописью полученной суммы).

Деньги выдаются только лицу, указанному в ордере, или по надлежаще оформленной доверенности. Немедленно после получения или выдачи денег кассовый ордер подписывается кассиром, а прилагаемые к нему документы погашаются штампом «Оплачено» или «Получено» с указанием даты. Затем каждый приходный или расходный кассовый документ отражается в "Кассовой книге".

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке, в ЗАО «Октябрьский элеватор» оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ.

К таким документам относятся:
1) выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
2) первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет :
1) порядок ведения учетных регистров;
2) ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
3) своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

4) тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных МПЗ, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Для открытия расчетного счета необходимо заключить договор с банком, предварительно подготовив для него пакет документов, включающий (Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И):

свидетельство о государственной регистрации предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор»;
учредительные документы на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор», лицензии (в некоторых случаях);
карточку с образцами подписей и оттиска печати;
документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом первой и второй подписи;
документы, подтверждающие право использовать аналог собственноручной подписи;
документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа организации;
свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.

Кроме этого, лицо, обратившееся в банк за открытием счета, обязано предоставить в банк паспорт.

Следует уточнить у сотрудников банка, в каком виде лучше подготовить пакет документы: предоставить оригиналы или копии. В некоторых случаях требуется нотариально заверенные документы организации. Банк вправе затребовать другие сведения, позволяющие наиболее полно идентифицировать клиента, например, информацию о наличии счетов в других банках.

Банк обязан открыть расчетный счет не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора банковского счета.

В случае, когда в договоре банковского счета предусмотрено условие об уплате банку комиссии за открытие расчетного счета, эти затраты отражаются в составе прочих расходов.

Эту операцию отражают проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60) - отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия);
Дебет 76 (60) Кредит 51 - оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

В случае если организация хочет открыть банковский счет в период, когда по одному из счетов данной организации приостановлены операции, она не вправе сделать это в банке, который получил решение налоговой инспекции о приостановлении операций по счету. Однако счета, для открытия которых не требуется заключать договор банковского счета (например, депозитные, ссудные), банк вправе открыть даже при наличии решения о приостановлении операций по счету организации.

Если же организация хочет открыть счет в другом банке (в котором у нее нет счетов, по которым приостановлены операции), то банк вправе открыть ей счет.

Расчетный счет может быть закрыт в следующих случаях:

по инициативе организации;
по инициативе банка;
по решению суда на основании требования банка.

Для закрытия расчетного счета необходимо подать заявление в банк о прекращении договора банковского счета. Форма заявления законодательно не установлена. Как правило, банки разрабатывают ее самостоятельно и закрепляют в своих внутренних правилах. Если банк не предоставит организации форму такого заявления, его можно составить в произвольном виде.

В случае, когда на расчетном счете организации не ведутся операции в течение двух лет, банк вправе закрыть расчетный счет в одностороннем порядке. Также по требованию банка суд может принять решение о расторжении договора в следующих случаях:

если сумма средств на счете окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами;
при отсутствии операций на счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Закрыть расчетный счет банк должен не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда был расторгнут договор банковского счета.

В течение семи дней после получения соответствующего заявления, банк обязан перечислить организации остаток денег, находящихся на счете. Форма заявления о перечислении остатка денег с расчетного счета при его закрытии законодательно не установлена. Банк может закрепить ее в своих внутренних правилах. Если банк не предоставил организации форму такого документа, то его следует составить в произвольном виде. Организация также может указать требование о выдаче (перечислении) остатка денег с расчетного счета в заявлении о расторжении договора банковского счета.

Банк вправе закрыть расчетный счет по инициативе организации, если есть решение налоговой инспекции о приостановлении операций по счету.

Банк не вправе отказать организации в закрытии расчетного счета, если к этому счету есть неисполненные расчетные документы (в т. ч. от налоговой инспекции), при этом на расчетном счете организации денежные средства отсутствуют.

Об открытии (закрытии) банковских счетов, предприятие ЗАО «Октябрьский элеватор» обязан сообщить в письменной форме в налоговую инспекцию по своему местонахождению и сделать это не позднее семи рабочих дней со дня его открытия (закрытия). Помимо налоговой инспекции, необходимо сообщить об этой операции в отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России по местонахождению организации. Формы таких сообщений законодательством не утверждены, поэтому организация вправе составить эти документы в произвольной форме. За нарушение срока предоставления информации об открытии (закрытии) счета в банке в государственные внебюджетные фонды предусмотрена ответственность. Размер штрафа для должностных лиц организации составит от 1000 до 2000 рублей.

Безналичные расчеты –это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований.

Безналичные расчеты —это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Для осуществления безналичных расчетов предприятие ЗАО «Октябрьский элеватор» открыл расчетный счет в банке.

Через расчетный счет в банке осуществляется большинство расчетных операций предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» любой организационно-правовой формы: операции, осуществляемые полностью безналичным путем, безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные перечисления с расчетного счета; операции по зачислению наличных на р\с, по объявлению на взнос и получение наличных с р\с по чеку и т.д.

Основной частью денежного оборота (80 –%) является безналичный оборот. Безналичным путем осуществляется оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата денежных доходов населения.

Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денежными средствами. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу.

Формы безналичных расчетов и их краткая характеристика приведены в Гражданском кодексе РФ. Непосредственно техника расчетов устанавливается инструктивными документами Банка России, в частности инструкцией от 3 октября 2002 г. № 2-п “Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации”. В указанной инструкции сформулированы основные принципы организации безналичных расчетов.

2.5 Ведение счета 51 «Расчетные счета» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице РФ.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор». По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор».

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3«Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету.

Корреспонденция счета 51 «Расчетный счет»

Дт 51 Кт 50 –поступили деньги с расчетного счета в кассу;

Дт 51 Кт 52 –поступили деньги с расчетного счета на валютный счет;

Дт 51Кт 55 –поступили деньги на расчетный счет со специальных счетов в банке;

Дт 51Кт 66 – поступил на расчетный счет краткосрочный займ;

Дт 51Кт 67 – поступил на расчетный счет долгосрочный займ;

Дт 51Кт 75 –поступили деньги на расчетный счет от учредителей в счет вклада в уставной капитал;

Дт 51Кт 60 –поступили деньги на расчетный счет от поставщиков (возврат аванса);

Дт 51Кт 62 –поступили деньги на расчетный счет от покупателя;

Дт 51Кт 76 –поступили деньги на расчетный счет от дебиторов;

Дт 51Кт 68 –возврат излишне перечисленных сумм налогов;

Дт 51Кт 69 –поступили деньги на расчетный счет от органов ПФ, ФМС, ФСС;

Дт 51Кт 90.1 –поступила на расчетный счет выручка от продажи продукции за наличный расчет;

Дт 51Кт 91.1 –поступила на расчетный счет от продажи прочего имущества;

Дт 50Кт 51 –перечислены с кассы денежные средства;

Дт 52Кт 51 –перечислены деньги с валютного счета на расчетный счет;

Дт 55Кт 51 –перечислены деньги со специальных счетов в банках;

Дт 66Кт 51 –перечислены деньги на расчетный счет от заемщика в счет погашения краткосрочного займа;

Дт 67Кт 51 –перечислены деньги на расчетный счет от заемщика в счет погашения долгосрочного займа;

Дт 62Кт 51 –возврат аванса;

Дт 76Кт 51 –погашена кредиторская задолженность;

Дт 68Кт 51 –перечислены налоги и сборы в бюджет;

Дт 69Кт 51 –перечислены организациям ПФ, ФМС, ФСС.

Дт 99Кт 51 –списываются денежные средства на убытки ЧС;

Дт 75Кт 51 –перечислены дивиденды.

2.6 Ведение счета 55 «Специальные счета в банке» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»; 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»; 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования»; 55-6 «Текущий счет филиала»; 55-7 «Банковские карты» и другие.

Организация аналитического учета должна обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении денежных средств на специальных счетах в банках как на территории РФ, так и за ее пределами для целей управления и составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» ведется: по субсчету 55-1 «Аккредитивы» - по каждому выставленному организацией аккредитиву; по субсчету 55-2 «Чековые книжки» - по каждой полученной чековой книжке; по субсчетам 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» - по каждому вкладу; по субсчету 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» - по источникам финансирования {для получения необходимой информации об использовании по назначению поступивших бюджетных и других целевых средств);

по субсчету 55-7 «Банковские карты» - в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт.

Корреспонденция счета 55 «Специальные счета в банках»

Дт 55Кт 50 –из кассы поступили денежные средства на специальные счета;

Дт 55Кт 51–поступили денежные средства с расчетного счета на специальный счет;

Дт 55Кт 52 –поступили денежные средства с расчетного счета на валютный счет;

Дт 55Кт 60 –поступили денежные средства от подрядчиков (возврат аванса) на специальные счета;

Дт 55Кт 66,67–поступили денежные средства в наличии краткосрочной и долгосрочной ссуды;

Дт 55Кт 71 –поступили неиспользованные денежные средства выданные подотчет;

Дт 55Кт 79.2–зачислены денежные средства на специальные счета поступившие от филиала;

Дт 55Кт 80–поступили на специальный счет денежные средства внесенные в качестве вклада по договору о совместной деятельности;

Дт 55Кт 86–поступили на специальный счет денежные средства целевого финансирования;

Дт 55Кт 91.1–поступили на счет денежные средства от продажи прочего имущества;

Дт 55Кт 55–перечислены денежные средства со специальных счетов в кассу;

Дт 51Кт 55–перечислены денежные средства на расчетный счет;

Дт 52Кт 55–перечислены денежные средства на валютный счет;

Дт 60Кт 55.1–оплата поставщику аккредитивом;

Дт 66,67Кт 55–погашены краткосрочные и долгосрочные ссуды;

Дт 71Кт 55.2 –выданы денежные средства подотчет со специальных счетов;

Дт 79Кт 55.2–перечислены денежные средства филиалу;

Дт 84Кт 55–оплата со специальных счетов в банке расходы за счет нераспределенной прибыли.

Тема 3 «Учет текущих операций и расчетов на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

3.1 Ведение счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор», предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Корреспонденция по счету 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»

Дт 62 Кт46 - выполненные этапы по незавершенным работам;

Дт 62 Кт 50 –выплаты покупателям и подрядчикам из кассы;

Дт 62 Кт 51 –выплаты покупателям и подрядчикам с расчетного счета;

Дт 62 Кт 52 –выплаты покупателям и подрядчикам с валютного счета;

Дт 62 Кт 55 –выплаты покупателям и подрядчикам со специальных счетов в банках;

Дт 62 Кт 62 – произведены выплаты покупателям и заказчикам;

Дт 62 Кт 76 - произведены выплаты дебиторам и кредиторам;

Дт 62 Кт 79 - внутрихозяйственные расчеты с покупателями и подрядчиками;

Дт 62 Кт 91 - произведены выплаты на прочие доходы и расходы;

Дт 50 Кт 62 –поступили денежные средства в кассу от покупателей и подрядчиков;

Дт 51 Кт 62 - поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей и подрядчиков;

Дт 52 Кт 62 - поступили денежные средства на валютный счет от покупателей и подрядчиков;

Дт 55 Кт 62 - поступили денежные средства на специальные счета от покупателей и подрядчиков;

Дт 60 Кт 62 –оплачен счет поставщиков;

Дт 63 Кт 62 - оплачены резервы по сомнительным долгам;

Дт 66, 67 Кт 62 - оплачены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы;

Дт 79 Кт 62 - оплачены внутрихозяйственные расходы.

3.2 Ведение счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен, на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Корреспонденция счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дт 41 Кт 71 – списываются подотчетные суммы с приобретением товаров;

Дт 10 Кт 71 – списаны денежные средства на приобретение материалов, ГСМ;

Дт 15 Кт 71 –списываются подотчетные суммы;

Дт 71 Кт 50.1 –выданы подотчет на хозяйственные или на командировочные расходы;

Дт 71 Кт 51 –перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лица;

Дт 71 Кт 55 –получены средства подотчет с пластиковой карты;

Дт 20 Кт 71 –списываются подотчетные суммы, использованные на производственные нужды в основном производстве;

Дт 23 Кт 71 - списываются подотчетные суммы, использованные на производственные нужды, вспомогательном производстве;

Дт 25 Кт 71 –списываются подотчетные суммы используемые на производственные нужды в общехозяйственные расходы;

Дт 08 Кт71 –списываются подотчетные суммы используемые на капитальное вложение;

Дт 97 Кт 71 – списываются подотчетные суммы, используемые на расходы будущих периодов.

3.3 Ведение счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации ЗАО «Октябрьский элеватор» по предоставленным им займам;

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации ЗАО «Октябрьский элеватор» займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств —на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» —на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» —на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации ЗАО «Октябрьский элеватор».

Корреспонденция счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Дт 73.2 Кт 23 –списана за счет виновного работника сумма ущерба, нанесенная вспомогательному производству;

Дт 73.1 Кт 50,51,52 –выдан займ из кассы, с расчетного счета, валютного счета;

Дт 73.1 Кт 84 –убыток покрыт за счет целевых взносов;

Дт 73.2 Дт 94 –отражена недостача материальных ценностей по фактической себестоимости;

Дт 73.2 Кт 98.4 –учтена разница между ценой недостающих ценностей, которая взыскивается с виновных лиц и их стоимостью, по которой они числятся в учете;

Дт 41,10 Кт 73.2 –поступили товары, материалы полученные от работника в возмещение материального ущерба;

Дт 50,51,52 Кт 73.1 –возмещен ранее полученный займ в кассу, на расчетный счет, на валютный счет;

Дт 70 Кт 73.2 –удержана и з/п сумма материального ущерба;

Дт 76.1 Кт 73 –учтена сумма страховых возмещений причитающееся работнику по договору страхования;

Дт 91.2 Кт 73 –списана на убытки задолженность работника по истечении срока исковой давности или нереальное взыскание.

3.4 Ведение счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
-2 "Расчеты по претензиям";
-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно - материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

Корреспонденция счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Дт 76 Кт 10 - учтена сумма страхового возмещения застрахованных материалов, списанных в результате порчи;

Дт 76 Кт 20 - учтена сумма страхового возмещения застрахованного незавершенного производства, списанного в результате наступления страхового случая;

Дт 76 Кт 41 - отражена сумма корректировки стоимости товаров, неправильно учтенных из-за арифметической ошибки;

Дт 76 Кт 60 - отражена сумма претензии, выставленной поставщику за брак и простои, возникшие по его вине;

Дт 08 Кт 76 - учтена стоимость услуг сторонней организации, обеспечившей доставку внеоборотного актива;

Дт 20 Кт 76 - сумма страховки отражена в затратах основного производств;

Дт 50 Кт 76 - отражено внесение поставщиком в кассу средств в погашение выставленной ему претензии;

Дт 60 Кт 76 - выполнен взаимный зачет встречных однородных требований;

Дт 91 Кт 76 - сумма штрафов, признанных организацией, включена в состав прочих расходов.

Тема 4 «Учет материально-производственных запасов на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

На производстве ЗАО «Октябрьский элеватор», материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется, как сумма фактических затрат организации на приобретение МПЗ.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, на производстве ЗАО «Октябрьский элеватор» определяются исходя из цен их приобретения, включая:

- комиссионные вознаграждения;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку;

- иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Не включается в стоимость МПЗ:

- проценты и заемные средства;

- затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации;

- затраты за услуги собственного транспорта по доставке МПЗ до места их использования;

- расходы по страхованию при приобретении МПЗ.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения от физических лиц или безвозмездно, а также остающиеся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки по средней стоимости.

Определение фактической себестоимости при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Расчет средней себестоимости производится согласно алгоритму, предусмотренному бухгалтерской программой «1С: 8.2 Управление производственным предприятием» методом определения скользящей средней себестоимости.

На складах организуется количественный учет по видам ТМЦ –номенклатурным номерам. Бухгалтерия ведет учет ТМЦ в количественном и денежном выражении. Систематическая сверка записей складского и бухгалтерского учета ТМЦ осуществляется не реже 1 раза в месяц.

4.2 Анализ и ведение счета 10 «Материалы» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор».

Счет 10 "Материалы" на предприятие ЗАО «Октябрьский элеватор» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

Предприятие ЗАО «Октябрьский элеватор», занятые производством сельскохозяйственной продукции, открыли к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию ЗАО «Октябрьский элеватор», отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Но на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве ЗАО «Октябрьский элеватор» или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Корреспонденция счета 10 «Материалы»

Дт 10 Кт 15 –оприходованы материалы по учетным ценам;

Дт 10 Кт 20 –учтен возврат материалов из основного производства;

Дт 10 Кт 26 –учтена в стоимости материалов сумма общехозяйственных затрат, непосредственно связанных с их приобретением;

Дт 10 Кт 40 - оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве материалов;

Дт 10 Кт 60 - Оприходованы материалы, поступившие от поставщика;

Дт 10 Кт 71 - оприходованы материалы, приобретенные и оплаченные подотчетными лицами;

Дт 10 Кт 75 - оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 10 Кт 91 - оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета;

Дт 08 Кт 10 - Списаны материалы на строительство объекта основных средств;

Дт 20 Кт 10 - Учтено списание материалов в основное производство для формирования себестоимости;

Дт 23 Кт 10 - учтена стоимость материалов, израсходованных для нужд вспомогательного производства;

Дт 44 Кт 10 - стоимость материалов учтена в составе расходов на продажу;

Дт 76 Кт 10 - уточнена стоимость материалов, неправильно учтенных в результате ошибки;

Дт 79 Кт 10 - учтена стоимость материалов, переданных филиалу, выделенному на отдельный баланс;

Дт 99 Кт 10 - учтена стоимость материалов, списанных в результате пожара на складах организации.

Тема 5. Учет долгосрочных инвестиций предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» ( вложений во в необоротные активы, основных средств, финансовых вложений)

5.1 Классификация счета 01 «Основные средства» и счета 04 «Нематериальные активы». Порядок документального оформления поступления, выбытия ОС и НМА, начисления и учет амортизации ОС и НМА в организацииЗАО «Октябрьский элеватор». Порядок учета ремонта ОС, Корреспонденция по счету 01 «Основные средства» и счета 04 «Нематериальные активы.

Основные средства объединяют часть имущества, используемую для изготовления продукции, оказания услуг, управления за период больше года. Случается, что период может оказаться меньше года, если производственный цикл рассчитан на это время. Предметы, используемые меньше года, не принадлежат к основным средствам. Не относятся к ним предметы стоимостью меньше 20 тысяч рублей.

Для возможности ведения учета, отчета перед налоговыми органами необходима классификация основных средств. Так как предприятия занимаются различной деятельностью, то классификация основных средств должна проводиться в удобном формате, поэтому она проводится:

по видам;
по степени предназначения;
по отраслям хозяйствования;
по использованию;
по принадлежности;

Основные средства классифицируются по их принадлежности: собственные, находящиеся в эксплуатации, на консервации, арендованные, в запасе. Такое разделение необходимо чтобы амортизация была рассчитана наиболее точно. Ведь все основные средства в зависимости от срока полезного использования разделены на амортизационные группы, начисление по каждой из десяти групп производится отдельно. Именно амортизационные группы являются одной из характеристик основных средств. Если основные средства находятся, некоторый промежуток времени на консервации, то амортизация на них не начисляется, а для основных средств из группы, находящейся в эксплуатации, амортизация может быть начислена на восстановление, также имеется возможность создания фонда для ремонта.

Классификация ведется по степени назначения. Это могут быть производственные средства и непроизводственные. С производственными основными средствами понятно, что это станки, машины, аппараты, производственные и вспомогательные цеха, склады, мебель, то есть, предметы, которые используются для получения прибыли при деятельности предприятия. На предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» основные средства классифицируются по отрасли «сельское хозяйство».

Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4).

Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту –выбытие объектов по разным причинам.

Основные средства выбывают из организации в случаях:

списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
продажи на сторону
безвозмездной передачи
передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
сдачи имущества в аренду, лизинг
реализации по договорам мены и т.д.

Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Корреспонденция счета 01 « Основные средства»

Дт 01.5 Кт 01 –списывается первоначальная стоимость объекта;

Дт 02 Кт 01.5 –списывается сумма начисленной амортизации за весь период его эксплуатации;

Дт 91.2 Кт 01.5 –списывается остаточная стоимость основных средств;

Дт 01 Кт 08.4 –приняты к учету ОС;

Корреспонденция по счету 04 «Нематериальные активы»

Дт 04 Кт 08 - ввели в эксплуатацию НМА;
Дт 04 Кт 76 - увеличена первоначальная стоимость НМА в результате перерасчета из-за ошибки;
Дт 04 Кт 79 - получен нематериальный актив из головного отделения (НМА учитывается в филиале);
Дт 04 Кт 80 - получен вклад по договору о совместной деятельности в виде НМА;

Дт 05 Кт 04   - начисление амортизации по НМА;
Дт 79 Кт 04   - передан нематериальный актив филиалу;
Дт 80 Кт 04   - при окончании действия договора простого товарищества НМА передан его участнику;
Дт 91 Кт 04  -   списание НМА в результате продажи;

5.2 Ведения счета 02 «Амортизация основных средств» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Счет 02 «Амортизация основных средств» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Корреспонденция счета 02 «Амортизация ОС»

Дт 01 Кт 02 –отражена начисленная амортизация по бывшим в эксплуатации ОС, безвозмездно полученным в пределах одного собственника;

Дт 08 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам, используемым при создании других внеоборотных активов, а также при проведении модернизации, реконструкции, дооборудования этих основных средств;

Дт 20 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам, используемым в основной производственной деятельности;

Дт 23 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве;

Дт 25 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения;

Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;

Дт 91 Кт 02 - начислена амортизация у лизингодателя по предметам, переданным в лизинг и учитываемым на балансе лизингодателя;

Дт 02 Кт 01 - отражена сумма накопленной амортизации по выбывающему основному средству;

Дт 02 Кт 03 - списана начисленная по предмету лизинга амортизация при его выкупе лизингополучателем;

ДТ 02 Кт 79 - списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному в доверительное управление;

.3 Корреспонденция счетов краткосрочной аренды основных средств у арендатора и арендодателя. Описание порядка учета долгосрочной аренды и лизинговых операций у лизингополучателя и лизингодателя.

Аренда - предоставление какого-либо имущества (земли, оборудования, помещения и т.п.) во временное пользование за определенную плату на основе арендного договора (регулируется государственным законодательством).

В сельском хозяйстве АРЕНДА - форма землепользования, при которой собственник земли передает в пользование земельный участок на определенное время другому лицу за плату.

Договор аренды является одним из классических видов договоров, чья история насчитывает многие тысячелетия. Несмотря на это, отношения арендодателя и арендатора подчас вызывают немало сложностей, которые лучше осознавать и обговаривать заранее.

Содержание любого договора аренды представляет собой совокупность согласованных сторонами условий. По степени важности условия договора можно разделить на основные (существенные) и дополнительные. К основным условиям договора относится следующее:

условия о предмете договора;
условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;
условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Условие о предмете договора, является существенным условием договора аренды. В качестве предмета договора аренды могут выступать здания, сооружения, предприятия, имущественные комплексы, оборудование, земельные участки и другие обособленные природные объекты (например, участки леса или водные объекта), транспортное средство и иное движимое и недвижимое имущество. В договоре приведены все данные, позволяющие однозначно установить имущество, которое должно быть передано арендодателем арендатору в качестве предмета аренды.

При отсутствии согласованного существенного условия договора аренды, то есть условия о предмете, подлежащем передаче арендатору, условия аренды считаются несогласованными сторонами, а сам договор не считается заключенным.

Возникающие в процессе переговоров и в момент заключения договора условия, будут считаться дополнительными условиями договора аренды. К ним относятся:

Цена договора аренды;
Срок договора аренды;
Условия пользования арендованным имуществом;
Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества;
Доходы, продукция, полученные арендатором в результате использовании арендованного имущества, в соответствии с договором, а также произведенные арендатором отделимые улучшения имущества сдаваемого в аренду являются его собственностью (условие договора);
Арендатор в случае прекращения договора аренды обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом износа или в состоянии, обусловленном договором (условие договора).

5.4 Ведение счета 58 «Финансовые вложения» на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.
Счет 58 "Финансовые вложения" на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги,акции, облигации иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги",
58-3 "Предоставленные займы",
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения");
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Корреспонденция счета 58 «Финансовые вложения»

Дт 58.1 Кт 50 - приобретенные акции оплачены из кассы организации;

Дт 58.2 Кт 50 - приобретенные долговые ценные бумаги оплачены из кассы организации;

Дт 58.3 Кт 50 - выдан заем из кассы организации;

Дт 58.1 Кт 51 - приобретенные акции оплачены с расчетного счета;

Дт 58.2 Кт 51 - приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с расчетного счета;

Дт 5.3 Кт 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа;

Дт 58.1 Кт 75-1 - оприходованы акции, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитала;

Дт 58.2 Кт 75.1 - оприходованы долговые ценные бумаги, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 58.1 Кт 91.1 - в качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено прочее имущество (в части превышения договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью);

Дт 58.1 Кт 98.2 - оприходованы акции, полученные безвозмездно;

Дт 58.2 Кт 98.2 - оприходованы долговые ценные бумаги, полученные безвозмездно;

Дт 51 Кт 58.3 –заем возращен на р/с;

Дт 76 Кт 58.3 –денежные средства в иностранной валюте получены в счет погашения ранее выданного займа;

Дт 76.1. Кт 58.1 - стоимость застрахованных акций списана за счет страхового возмещения;

Дт 76.1 Кт 58.2 - стоимость застрахованных долговых ценных бумаг списана за счет страхового возмещения;

Дт 90.2 Кт 58.1 –списана себестоимость акций, проданных покупателям (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации);

Дт 90.1 Кт 58.2 - списана себестоимость долговых ценных бумаг, проданных покупателям (если продажа ценных бумаг является обычным видом деятельности организации);

Дт 91.2 Кт 58.1 - стоимость акций, выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации);

Дт 91.2 Кт 58.2 - стоимость долговых ценных бумаг, выбывших в результате продажи, учтена в составе прочих расходов (если продажа ценных бумаг не является предметом деятельности организации);

Тема 6 «Учет затрат на производство продукции» (работ, услуг)

6.1 Анализ предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» на основное, вспомогательное

Основное производство - часть производственной деятельности предприятия, которая состоит в непосредственном преобразовании предмета работы на готовую продукцию и ведется в определенных структурных подразделах.

Счет 20 "Основное производство" на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:
по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

Вспомогательное производство - часть производственной деятельности предприятия, которая состоит в обслуживании основного производства, обеспечении бесперебойного изготовления и выпуска продукции и ведется в определенных структурных подразделах.

Вспомогательное производство часть производственной деятельности предприятия, необходимая для обслуживания основного производства и обеспечения бесперебойного изготовления и выпуска его продукции.

Важнейшие задачи вспомогательного производства:

. изготовление и ремонт технологической оснастки, тары и специального инструмента и снабжение ими основных цехов;

. обеспечение предприятия всеми видами энергии, ремонт энергетического, транспортного и механического оборудования, контрольно-измерительной аппаратуры, уход и надзор за ними;

. ремонт зданий и сооружений и хозяйственного инвентаря;

. приёмка, хранение и выдача в цеха предприятия сырья, материалов, полуфабрикатов и др.

По мере технического совершенствования основного производства необходимо параллельное развитие вспомогательного производства и повышение его технического и организационного уровня. На крупных предприятиях и объединениях вспомогательного производства следует развивать на основе централизации и специализации работ, обеспечивающих его наибольшую эффективность.

6.2 Описание производственных затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимно перекрываются в пределах своих категорий.
Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку).

6.3 Анализ схемы документооборота ЗАО «Октябрьский элеватор» при учете производственных затрат.

Тема 1 «Учет труда и заработной платы на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

1.1 Основные задачи учета труда и его оплаты на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;
Правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
Учет расчётов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рационным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
Правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения на счета целевых источников.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ; оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законом по труду.

Основные формы: повременная, сдельная, аккордная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ.
Заработок определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных часов/дней.

При повременно премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте. Документ табель.

При прямой сдельной системе оплаты труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование норм выработки и достижения определенных качественных показателей.

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх норм.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы.

Системы оплаты.

Оплата часов ночной работы ( с 22 до 6 ч.). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном в коллективе договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируются работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работнику предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящегося в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и матерей, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате, за время перерывов – средний заработок.

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей работники получают свой средний заработок по месту работы.

1.2 Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов используются коэффициенты трудового участия (КТУ).
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

• дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

• отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;

•простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.
Неисправимый (или окончательный) брак оформляют актом о браке, или ведомостью о браке; кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.
Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет -80% заработка, от восьми лет и более - 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

• вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

• работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

• лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

• по беременности и родам.

1.3 Документы по учету труда и его оплаты.

На предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор» табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляют бухгалтер организации в табеле учета использования рабочего времени.
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров.
Учет выработки рабочих в организации осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение), время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.
Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.
Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
В организации вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или вкладам с учетом отработанных работниками дней.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченные в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.
Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. Лз Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.
Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

1.4 Учет удержаний из заработной платы.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.
В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК размеров;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных НК размеров. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.
Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей - '/3, на 3 детей и более – 1/2 заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.
Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.
Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдает взыскателю лично из кассы, переводит по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечисляет на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

• 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Тема 2 Учет финансовых результатов и использование прибыли на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

2.1 Описание порядка закрытия счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки

Первым закрывается счет 90 «Продажи». В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов этого счета формируется финансовый результат от основной деятельности предприятия. По дебету счета 90 в конце года отражается фактическая себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции. Поскольку этот счет закрывается уже после закрытия счетов производственных затрат, на момент сопоставления сальдо по дебету счета формируется фактическая себестоимость с учетом всех основных и накладных расходов. По кредиту счета 90 отражается сумма реализации. Разница между сальдо по кредиту, суммой, сформированной по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», отражающей начисленный НДС, и себестоимостью реализованной продукции составляет итоговую сумму реализации. Если дебетовое сальдо оказалось больше, чем кредитовое, делают проводку по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки», которая отражает убыток от основной деятельности. Если результат от реализации сельскохозяйственной продукции положительный, делают проводку по дебету счета 90 и кредиту счета 99.
Следующий шаг - закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы». Принцип закрытия тот же, что и при закрытии счета 90 «Продажи». Закрывается счет 91 также путем отнесения полученного результата на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, счет 99 закрывается последним. Результат, сформированный при отнесении сумм результата между дебетовым и кредитовым сальдо счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», является прибылью, остающейся в распоряжении предприятия, или непокрытым убытком. Итоговый результат относят на кредит или дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Процесс счетов доводят до логического завершения путем постепенного сворачивания затратных и распределительных счетов. Это позволит окончательно сформировать предварительный оборотный баланс и представить его в том виде, в котором и увидят его пользователи бухгалтерской отчетности хозяйств, - отражающим реальное положение предприятия.

Тема 3 Учет собственных средств организации ЗАО «Октябрьский элеватор»

3.1 Учет собственных средств на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.
Основные задачи учета собственных средств предприятия сводятся к следующим:
- правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
- отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
- отражение мобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

Расчеты с учредителями имеют немаловажное значение. Чем больше учредителей у предприятия, и чем меньше они вовлечены в непосредственное управление им, тем выше важность управленческого учета, особенно с точки зрения предотвращения разногласий между учредителями.
Собственный капитал учитывается в целях обеспечения корректности расчетов предприятия с учредителями и учредителей между собой.
Учредители устанавливают порядок и периодичность распределения прибыли. Распределение, как правило, производится собранием учредителей ежемесячно или ежеквартально. Предприятие готовит к собранию учредителей отчетность, которая должна быть полной и окончательной. Ее изменение задним числом (после собрания) невозможно.
У предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор» только один учредитель, распределение прибыли носит формальный характер и может производиться раз в год.

Собственный капитал состоит из следующих компонентов:

· взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;

· безвозмездно полученных денежных средств и имущества;
· прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

В управленческом учете поступившие от учредителей средства и имущество непосредственно зачисляются на счета активов.

.2 Учет уставного капитала на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли. Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Оборот по дебету –уменьшение уставного капитала, оборот по дебету – увеличение уставного капитала.

Уставный капитал увеличивается:

а) При принятии решения об увеличении номинальной стоимости акций;

б) При принятии решения акционерами о капитализации (реинвестировании) начисленных дивидендов;

в) В связи с первичной эмиссией ценных бумаг акционерным обществом;

г) За счет направления части чистой прибыли в уставный капитал.

Уставный капитал уменьшается:

· При выходе акционеров или участников общества;

· При выкупе акционерным обществом акций у акционеров;

· При направлении части уставного капитала для покрытия убытков акционерного общества, предприятия.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при обязательном внесении соответствующих изменений в учредительные документы.
Учет операций, отражаемых на счете 80 «Уставный капитал», ведется в журнале-ордере №12.

При регистрации организации ЗАО «Октябрьский элеватор» на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей перед предприятием. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». Это активно-пассивный счет, который служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал –субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с другой –для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам –субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов».
Величина зарегистрированного уставного капитала отражается проводкой:
Дт - 75 «Расчеты с учредителями»; К т –"Уставный капитал".

Аналитический учет расходов с учредителями ведется в разрезе каждого из них в карточках или ведомостях на основании учредительных документов, актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, платежных поручений, приходных кассовых ордеров и др.
В качестве взносов в уставный капитал учредители могут представлять наличные и безналичные денежные средства, основные средства, материальные ценности, нематериальные активы. В зависимости от вида взноса дебетуются различные счета в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»:
Дт - 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

Вместе с тем по кредиту счета 75 начисляются дивиденды акционерам, что отражается проводкой: Дт –«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К т –/2 «Расчеты по выплате доходов».

При этом расчеты с участниками отражаются в обычном порядке по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, материальных ценностей.

Изменение величины уставного капитала отражается по счету 80. при этом увеличение отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетами:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - при изменении номинальной стоимости акций;
75/2 «Расчеты по выплате доходов» - начисленные дивиденды направляются на увеличение уставного капитала;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - за счет чистой прибыли (нераспределенной прибыли);
83 «Добавочный капитал» - за счет средств добавочного капитала.

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 с кредитованием соответствующих счетов (75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - при выходе акционеров; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при покрытии убытков предприятия за счет уставного капитала и т.д.).

3.3 Учет резервного капитала на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включается также резервный капитал.
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
Средства резервного капитала организации предназначены для покрытия ее убытков, а также для покупки акций. Также этот капитал может использоваться и для других целей.
Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях –% от уставного капитала. В остальных организациях резервный капитал создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производится за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

- Покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
- Выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
- Увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
- Покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляется в журнале-ордере №12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

3.4 Учет добавочного капитала на предприятии

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
- Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
- Прироста стоимости имущества при переоценке;
- Безвозмездно полученного имущества;
- Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»;
83-2 «Эмиссионный доход»;
-3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).
Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83.
Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебету счетов учета имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.) и кредиту счета «Добавочный капитал».
Средства добавочного капитала могут быть направлены на:
- Увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);
- Погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);
- Распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.
Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

3.5 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ЗАО «Октябрьский элеватор»

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организация ЗАО «Октябрьский элеватор» используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыль и убытки» (счет 99 дебетуется).
Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов. Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 "Резервный капитал". Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки".
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в дебет следующих счетов:

"Резервный капитал" - при списании за счет средств резервного капитала;

"Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

"Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, и других счетов.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

3.6 Учет целевого финансирования

К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций; средства, полученные от других предприятий; средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях, и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.
Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.
Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.
Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:

•средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

•средства на финансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства к учету при следующих условиях:

•наличие уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.

Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.
Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование».
По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету –использование средств на строго определенные цели.
Поступление средств целевого назначения отражается записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:

•«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» –при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

•«Добавочный капитал» –при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

•«Доходы будущих периодов» –при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.

3.7 Учет доходов будущих периодов на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.
По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

.«Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

.«Безвозмездные поступления»;

.«Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

.«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

•по субсчету 1 - по каждому виду доходов;

•по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

•по субсчету 3 - по каждому виду недостач;

•по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

Тема 4 Бухгалтерская технология проведения и формирования инвентаризации на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

В соответствии с Методическими указаниями № 49, главными целями проведения бухгалтерской инвентаризации имущества и обязательств организации ЗАО «Октябрьский элеватор» являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Поэтому всю процедуру проведения бухгалтерской инвентаризации имущества и обязательств организации можно условно разделить на три этапа:

- подготовительный;

- этап проведения натуральной и документальной проверки, путем пересчета, взвешивания, обмеров, составления описи имущества организации;

- заключительный этап - этап сопоставления данных бухгалтерского учета и результатов проверки, а также оформления полученных результатов в виде сличительных ведомостей.

Подготовительный этап включает в себя составления приказа о порядке и сроках проведения инвентаризации, подготовке перечня имущества и обязательств, проверяемых в ходе проведения инвентаризации, разработку внутренних инструкций, получение расписок о материально ответственных лиц и определение остатков имущества и обязательств по данным бухгалтерского учета.

Приказ о проведении инвентаризации заполняется по форме ИНВ-22 и утверждается руководителем организации. В приказе утверждаются виды имущества и обязательств, подлежащих проверки, состав инвентаризационной комиссии, ее председатель, устанавливаются сроки проведения инвентаризации. Пример заполнения формы ИНВ-22 показан в Приложении А.

Составленный приказ должен быть зарегистрирован в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации по утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 унифицированной форме № ИНВ-23«Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации».

Для проведения инвентаризации в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию, и назначить ее председателя. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. Но, как правило, в случае если объем работ невелик, допускается наличие только ревизионной комиссии, тогда проведение инвентаризаций возлагается только на нее. Состав данной комиссии, также как и рабочей инвентаризационной комиссии, утверждается приказом руководителя.

В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, такие специалисты как, инженеры, экономисты, техники и т.д. Также в состав инвентаризационной комиссии могут входить представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Главная задача инвентаризационной комиссии - обеспечение полноты и точности внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

При проведении инвентаризации необходимо присутствие всех заявленных в приказе членов комиссии, в противном случае, отсутствие хотя бы одного из них может являться основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Прежде чем приступить к началу второго этапа проведения инвентаризации членам назначенной комиссии, необходимо получить последние, к началу проведения инвентаризации, приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, опломбировать места хранения товарно-материальных ценностей, имеющие отдельные входы и выходы. Необходимо осуществить проверку исправности всех весоизмерительных приборов, которые будут использованы в ходе проведения проверки.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам).

Материально ответственные лица предоставляют расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Пример оформления расписки представлен в Приложении Б.

Материально ответственные лица в состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии входить не могут, однако второй этап проведения инвентаризации (этап проведения пересчета, взвешивания, обмеров, составления описи имущества организации) должен проводиться под их непосредственным наблюдением.

Второй этап заключается в проведении проверки фактического наличия имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Определение фактического наличия имущества при инвентаризации осуществляется путем проведения обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Все полученные в ходе проведения проверки результаты, записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Данные описи подписываются всеми членами комиссии.

К порядку оформления инвентаризационных описей предъявляются следующие обязательные для исполнения требования:

- описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом;

- в случае заполнения описи ручным способом возможно использование как чернил, так и шариковой ручки. Заполнять опись необходимо четко и ясно, без помарок и подчисток;

- на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны;

- исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей;

- в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Если объем номенклатуры товарно-материальных ценностей, подлежащих инвентаризации на предприятии значителен, допускается видоизменение унифицированной формы описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Операции по приему и отпуску товарно-материальных ценностей на момент проведения инвентаризации необходимо приостановить, однако, если из-за различного рода технологических и производственных причин это сделать невозможно, отпуск будет произведен материально-ответственным лицом в присутствии членов комиссии с занесением отпускаемых ценностей в отдельную инвентаризационную опись.

В таком же порядке будет произведено и оприходование поступивших товарно-материальных ценностей.

На заключительном этапе проводиться анализ полученных в входе проведения инвентаризации данных. Такой анализ включает в себя следующие направления:

- сопоставление данных полученных в ходе инвентаризации, зафиксированных в инвентаризационных описях и актах с данными бухгалтерского учета;

- выявление в результате проводимого сопоставления расхождений, составление сличительных ведомостей;

- определение причин возникновения, а также оценка, выявленных по итогам проводимой проверки расхождений;

- подготовка предложений по отражению в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации.

Инвентаризационные описи, заполняемые в ходе проведения проверки, передаются в бухгалтерию предприятия, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость. Все выявленные суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

В соответствии с инструкцией для оформления результатов полученных в ходе проведения инвентаризации могут использоваться единые регистры, объединяющие в себе показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, находящиеся на ответственном хранении, арендованные, т.е. не принадлежащие организации, но числящиеся по данным бухгалтерского учета составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости могут быть составлены либо вручную, либо с использованием средств вычислительной и другой организационной техники.

Все результаты, полученные по итогам проведенной инвентаризации следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности организации непосредственно того месяца, в котором она была проведена.

Если, будет выяснено, что членами инвентаризационной комиссий вносились в описи заведомо ложные сведения о фактических остатках материальных ценностей, с целью скрытия недостач и хищения имущества организации - результаты инвентаризации будут считаться недействительными, а члены инвентаризационной комиссии могут быть привлечены к ответственности в установленном действующим законодательством порядке.

ПМ. 03 Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетным фондами.

МДК 3.1 Организация и планирование налоговой деятельности.

3.1.1 Учетная политика для целей налогообложения предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор»

Учетная политика для целей налогообложения —выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Изначально предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:

если организация решила изменить применяемые методы учета;
если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае —не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены статьей 313 НК РФ.

Изменение учетной политики применительно к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов главой 21 НК РФ не предусмотрено.

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

общие и организационно-технические вопросы;
методологические аспекты. К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:
распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;
применение аналитических регистров налогового учета;
технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;
перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;
порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность. Элементы учетной политики для целей налогообложения представлены в табл. на с. 377—.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;
регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета —с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Основные элементы учетной политики для целей налогообложения

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

3.1.2 Расчет налогового бремени на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.

В современной экономической литературе сложилось мнение, что для понимания налогового бремени максимально подходящей базой является на макроуровне —валовой внутренний продукт, на уровне фирмы —добавленная стоимость. На практике существует такое понятие, как полная ставка налогообложения. Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемый как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или валовому внутреннему продукту. Исходя из размера этой ставки обычно вносятся следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога:

1) если полная ставка налогообложения 10-15%, то используется стандартный метод;

) если полная ставка налогообложения 20-35%, то —пассивные элементы налогового планирования, без специальных программ;

) если полная ставка налогообложения 40-50%, то используется налоговое планирование активного характера, характерны проведение налоговых экспертиз и наем налоговых консультантов.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Корреспонденция по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дт 68 Кт 19 - Произведен зачет суммы входящего НДС по приобретенным товарам;

Дт 68 Кт 50 - Налоги и сборы уплачены в бюджет из кассы организации;

Дт 68 Кт 51 - Налоги и сборы уплачены в бюджет с расчетного счета организации;

Дт 68 Кт 66 - Средства краткосрочного займа переведены кредитором в бюджет в счет погашения задолженности заемщика;

Дт 20 Кт 68 - Начислен налог, покрытие которого осуществляется из себестоимости продукции;

Дт 41 Кт 68 - Сумма невозмещаемого налога, начисленного в связи с их приобретением, учтена в составе их себестоимости;

Дт 51 Кт 68 - Поступила на расчетный счет сумма излишен уплаченного налога;

Дт 70 Кт 68 - Удержан из заработной платы сотрудников организации налог на доходы физических лиц;

Дт 75 Кт 68 - Удержан налог на доходы с сумм, начисленных учредителям организации.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

С 2011 г. планируется значительное увеличение тарифов страховых взносов, но в 2010 г. действуют пониженные ставки. При этом для некоторых категорий плательщиков на период 2010– гг. предусмотрен постепенный переход к применению общеустановленных тарифов.

Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые таковыми, которые производят выплаты и перечисляют иные вознаграждения физическим лицам. К плательщикам относятся также индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые не осуществляют выплат физическим лицам, т.е. те же лица, которые до 1 января 2010 г. в соответствии с гл. 24 НК РФ уплачивали ЕСН (ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

С 2010 г. расчеты по страховым взносам плательщики должны подавать по месту своего учета в территориальные органы ПФР и ФСС. При этом следует обратить внимание, что ст. 59 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ предусмотрено, что плательщики пенсионных взносов должны представить в налоговый орган декларацию по этим взносам за 2009 г. в срок не позднее 30 марта 2010 г. по форме, утвержденной Минфином России. Согласно ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ права и обязанности налогоплательщиков в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, который установлен гл. 24 НК РФ в ранее действовавшей редакции. Поэтому в 2010 г. плательщики ЕСН, осуществляющие выплаты физическим лицам, должны подать декларацию по единому социальному налогу за 2009 г. в обычный срок –не позднее 30 марта (п. 7 ст. 243 НК РФ), а индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы –не позднее 30 апреля (п. 7 ст. 244 НК РФ). Такие разъяснения дала и ФНС России в Письме от 16.09.2009 N ШС-22–/717.

МДК 3.2 Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

3.2.1 Правила заполнения платежных поручений по перечислению налогов и сборов, страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС Р, взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Правила заполнения платежных поручений на перечисление налогов и сборов.

Правила заполнения расчетных документов дополнены различными новациями. Например, установлен порядок указания информации кредитными организациями при оформлении ими расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей, уплачиваемых физическими лицами в наличной денежной форме без открытия банковского счета. Кроме того, утверждены конкретные правила указания информации в платежках для физических лиц —клиентов банка (владельцев счета), таких как индивидуальные предприниматели, частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, глава крестьянского (фермерского) хозяйства.

Как и прежде, при перечислении платежей плательщики указывают в полях расчетного документа свой ИНН, а также КПП. ИНН они проставляют в поле 60 платежки. Если плательщику —физическому лицу ИНН не присвоен, в этом поле он вписывает нули («0»). КПП плательщика указывается в поле 102. Физические лица в поле «КПП» проставляют нули («0»).

При указании показателей ИНН, КПП, КБК и ОКАТО надо учитывать ряд моментов. Налоговые органы принимают к учету платежные документы при условии, что налогоплательщик уже встал на учет в налоговой инспекции и там ему открыты соответствующие лицевые счета. В заголовке каждого лицевого счета содержатся конкретные значения показателей ИНН, КПП, КБК, ОКАТО. Именно их налогоплательщик и должен отражать в платежных документах.

В поле 8 платежки нужно указать наименование налогоплательщика —клиента банка (владельца счета), дающего поручение банку на перечисление денежных средств. Юридические лица указывают в этом поле наименование организации, ее филиала или обособленного подразделения. Что касается индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, то помимо фамилии, имени и отчества они проставляют в скобках соответственно ИП, нотариус или адвокат.

Для глав крестьянских (фермерских) хозяйств поле 8 будет выглядеть так: фамилия, имя, отчество и в скобках —КФХ. Иные физические лица в данном поле указывают фамилию, имя, отчество и место жительства. Поле «Плательщик» можно не заполнять, если платежный документ поступил гражданину вместе с извещением об уплате налога. Ведь в этом случае платежку уже заполнили в налоговой инспекции.

В полях 61 и 103 приводятся соответственно ИНН и КПП получателя платежа —налогового, таможенного или иного органа государственной власти, органа местного самоуправления, а также находящегося в его ведении государственного (муниципального) учреждения, осуществляющего администрирование платежа.

Поле «Статус плательщика»

В поле 101 указывается двузначный показатель статуса налогоплательщика. Теперь этот показатель может принимать значения от 01 до 15 (ранее от 01 до 08). В частности, добавлены следующие показатели:

09 —налогоплательщик (плательщик сборов) —индивидуальный предприниматель;

—налогоплательщик (плательщик сборов) —частный нотариус;

—налогоплательщик (плательщик сборов) —адвокат, учредивший адвокатский кабинет;

—налогоплательщик (плательщик сборов) —глава крестьянского (фермерского) хозяйства;

—налогоплательщик (плательщик сборов) —иное физическое лицо —клиент банка (владелец счета);

—налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ);

—кредитная организация, оформившая расчетный документ на общую сумму на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, уплачиваемых физическими лицами без открытия банковского счета.

Основные изменения в порядке заполнения платежного поручения коснулись правил указания значений в полях 101 «Статус плательщика» и 104 «Код бюджетной классификации». Поле 101 дополнено значениями от 09 до 15. Обратите внимание: в текущем году при перечислении ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд в поле 101 организация должна проставить 14. Это же значение указывает индивидуальный предприниматель при перечислении ЕСН и взносов в ПФР за своих работников.

Изменения в поле 104 связаны с введением новых кодов. При указании 14-го символа КБК нужно учитывать значение поля 110 «Тип платежа» (подробнее см. в таблице).

Как показала практика, с внесением изменений в правила заполнения платежных документов у налогоплательщиков нередко возникает вопрос, какое значение надо приводить в поле 101. Например, при перечислении ЕСН или страховых взносов в Пенсионный фонд. В этой связи напомним, что если юридическое лицо исполняет свою обязанность по уплате налога, то в поле 101 расчетного документа указывается показатель 01. Если же данное юридическое лицо выступает как налоговый агент (к примеру, при уплате НДФЛ), то проставляется 02.

При уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в поле 101 организация указывает 14 —налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ). Индивидуальные предприниматели отражают то же значение в платежке при уплате ЕСН за своих работников. При уплате ЕСН за себя в поле 101 предприниматель должен указать 09 —налогоплательщик (плательщик сборов) —индивидуальный предприниматель.

Поля КБК и «Тип платежа»

Наиболее значимые изменения, связанные с перечислением налогов, касаются кодов бюджетной классификации. Напомним, что с 1 января 2005 года приказом Минфина России от 10.12.2004 № 114н утверждены новые 20-значные КБК.

В поле 104 при перечислении налогов, сборов и страховых взносов налогоплательщики должны указывать КБК, приведенные в таблице соответствия (приложение 1 к приказу Минфина России от 10.12.2004 № 114н). Кроме того, новая платежка построена так, что поля КБК и поле 110 «Тип платежа» взаимосвязаны (см. таблицу). Например, налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, перечисляется по КБК 182 101 01 011 01 1000 110. 14-й знак кода, то есть 1, обозначает перечисление налога либо авансового платежа по налогу. В этом случае в поле 110 надо проставить значение НС или АВ. Если налогоплательщик перечисляет пени (или проценты) по этому же налогу, то КБК выглядит так: 182 101 01 011 01 2000 110. Здесь 14-й знак кода равен 2. А в поле 110 нужно вписать ПЕ (пени) или ПЦ (проценты). Напомним, что только при уплате госпошлины 14-й знак КБК всегда равен 1, поскольку по этому виду платежа ни пени, ни штрафы не начисляются.

Поля для других реквизитов платежа

Как и прежде, основание платежа налогоплательщик указывает в поле 106. Значительных изменений в правилах заполнения этого поля не произошло. Добавилось только значение БФ для отражения текущих платежей физических лиц —клиентов банка (владельцев счета), которые они уплачивают со своих банковских счетов.

В порядке заполнения поля 107 изменения также небольшие. В этом поле проставляется показатель налогового периода, за который производится уплата или доплата налога (сбора). Показатель используется для отражения периодичности уплаты налога (сбора) (месячная, квартальная, полугодовая, годовая) или конкретной даты уплаты налога (сбора) —«число.месяц.год».

Как и раньше, данный реквизит платежа имеет 10 знаков, восемь из которых обозначают соответствующую дату. С 1 января 2005 года первые два знака поля 107 могут принимать такие значения: МС —месячные платежи; КВ —квартальные платежи; ПЛ —полугодовые платежи; ГД —годовые платежи. Таким образом, исключены показатели, которые обозначали платежи по декадам месяца.

Соответственно в 4-м и 5-м знаках указывается: для месячных платежей —номер месяца отчетного года (от 01 до 12), для квартальных —номер квартала (от 01 до 04), для полугодовых —номер полугодия (01 или 02). При уплате налога один раз в год в 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода проставляют нули. В 7—знаках показателя налогового периода указывается год, за который уплачивается налог.

Если по годовому платежу законодательством предусмотрено более одного срока уплаты налога (сбора) и установлены конкретные даты уплаты для каждого срока, эти даты указываются в показателе налогового периода.

При погашении задолженности по требованию об уплате налогов (сборов) от налогового органа или в связи с введением внешнего управления, а также отсроченной, рассроченной, реструктурируемой или приостановленной к взысканию задолженности в показателе налогового периода проставляется конкретная дата, которая взаимосвязана с показателем основания платежа. Например, показатель налогового периода принимает значение ТР. Тогда в налоговом периоде надо указать срок уплаты, установленный в требовании налогового органа об уплате налогов (сборов). Если же налоговый период имеет значение РС, то указывается дата уплаты части рассроченной суммы налога согласно установленному графику рассрочки.

Если налогоплательщик погашает задолженность по акту проведенной проверки (АП) или исполнительному документу (АР), то в показателе налогового периода проставляется ноль («0»). Или, например, налогоплательщик досрочно уплачивает налог. Как и раньше, в этом случае в показателе налогового периода указывается первый предстоящий налоговый период, за который уплачивается налог (сбор).

В поле 108 приводится номер документа, на основании которого производится платеж. В заполнении этого поля существенных изменений не произошло. Напомним лишь, что при уплате текущих платежей или добровольном погашении задолженности при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов) (показатель основания платежа имеет значение ТП или ЗД) в показателе номера документа проставляется ноль («0»). Физическое лицо —клиент банка (владелец счета) в поле 108 указывает значение реквизита «Индекс документа» из извещения физического лица, заполненного за налогоплательщика налоговой инспекцией. Если такого извещения нет, то надо проставить номер иного документа, на основании которого гражданин заполняет платежку.

В поле 109, как и раньше, приводится показатель даты документа, на основании которого осуществляется платеж. Для текущих платежей (значение показателя основания платежа равно ТП) в показателе даты документа указывается дата декларации (расчета), представленной в налоговый орган. Ею является дата подписи декларации налогоплательщиком (уполномоченным лицом). Если налогоплательщик добровольно погашает задолженность по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа (значение показателя основания платежа равно ЗД), в показателе даты документа проставляется ноль («0»).

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" используется для расчетов с внебюджетными фондами, к которым относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования. Эти фонды предназначены для государственной защиты граждан, т.е. обеспечения социальных гарантий в виде пенсий по возрасту, получения компенсаций в случае утери работоспособности, дотаций, медицинское обслуживание граждан и прочие выплаты, касающиеся поддержки населения. За счет фондов реализуется социальная защита граждан. Начисления в фонды производится ежемесячно, оплата –до 15 числа следующего за отчетным месяца.

Счет 69 –пассивный. По кредиту синтетического счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" учитываются начисления взносов, по дебету –перечисление взносов или списание задолженности перед фондами.

Аналитический учет ведется в разрезе видов платежей.

Корреспонденция счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Дт 69 Кт 50 - Из кассы выданы путевки, оплаченные за счет средств социального страхования;

Дт 69 Кт 50 - Уплата взносов из кассы организации;

Дт 69 Кт 51 - С расчетного счета уплачены взносы в ФСС, ПФ, ОМФ

Дт 69 Кт 70 - Начислены выплаты работникам за счет средств социального страхования;

Дт 20 Кт 69 - Начисление взносов работникам основного производства в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования;

Дт 23 Кт 69 - Начисление взносов работникам вспомогательного производства в ФСС, ПФ, ОМФ;

Дт 25 Кт 69 - Начисление взносов работникам цеха в ФСС, ПФ, ОМФ;

Дт 26 Кт 69 - Начисление взносов работникам заводоуправления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования;

Дт 44 Кт 69 - Начисления взносов в фонды сотрудников, связанных с продажей товаров;

Дт 99 Кт 69 - Начисление штрафов, пеней в ФСС, ПФ, ОМФ;

Дт 51 Кт 69 - Возврат сумм из фондов, излишне уплаченных организацией;

Дт 70 Кт 69 - Из заработной платы работников удержана сумма за путевки, полученные за счет Фонда социального страхования.

Страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает:
обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
Настоящий Федеральный закон не ограничивает права застрахованных на возмещение вреда, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в части, превышающей обеспечение по страхованию, осуществляемое в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, а также организации и граждане, нанимающие работников, вправе помимо обязательного социального страхования, предусмотренного настоящим Федеральным законом, осуществлять за счет собственных средств иные виды страхования работников, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов РФ.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Корреспонденция счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Дт 68 Кт 77 - Отражение отложенного налогового обязательства;
Дт 77 Кт 68 - Погашение отложенных налоговых обязательств;
Дт 77 Кт 69 - Погашение отложенных налоговых обязательств при выбытии обязательства или актива, по которому оно было начислено;

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

68 "Расчеты по налогам и сборам"

по кредиту

68 "Расчеты по налогам и сборам"
99 "Прибыли и убытки"

Ведение счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08.1 "Приобретение земельных участков" - учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
08.2 "Приобретение объектов природопользования" - учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
08.4 "Приобретение объектов основных средств" - учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
08.5 "Приобретение нематериальных активов" - учитываются затраты на приобретение нематериальных активов. По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.
08.6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" - учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
08.8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" - учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91"Прочие доходы и расходы".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;
по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).

Корреспонденция счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дт 01 Кт 08 –введен в эксплуатацию объект ОС;

Дт 04 Кт 08 - Приняты к учету нематериальные активы ;

Дт 10 Кт 08 - Оприходованы материалы, полученные от разборки титульных сооружений;

Дт 10 Кт 08 –Материалы полученные от разборки титульных сооружений;

Дт 43 Кт 08 - Отражен ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта, предназначенного для продажи;

Дт 08 Кт 04 - Списание стоимости объектов нематериальных активов, использованных для вложений во внеоборотные активы;

Дт 08 Кт 20 –списаны затраты основного производства, связанные с осуществлением вложений во внеоборотные активы;

Дт 08 Кт 69 - Произведены отчисления в ФСЗН от заработной платы работников, занятых в процессе осуществления вложений во внеоборотные активы.

ПМ. 04 Составление и использование бухгалтерской отчетности на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор».

МДК 4.1 Технология составления бухгалтерской отчетности на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

4.1.1 Особенности состава периодической отчетности предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор».

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимоувязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Основное требование к бухгалтерской отчетности заключается в достоверности и полноте представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Для того чтобы признать бухгалтерскую отчетность достоверной, она должна быть сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность организации, имеющих филиалы, представительства и иные структурные подразделения, должна включать показатели деятельности подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности. При этом подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, составляют отчетную информацию применительно к порядку, установленному ПБУ 4/99.

Различают два вида отчетности: бухгалтерская отчетность за отчетный год (годовая) и промежуточная (периодическая) бухгалтерская отчетность.

Периодическая бухгалтерская отчетность - отчетный документ, который организация должна составлять за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Периодическая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации. Общие требования к периодической бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с действующими правилами и инструкциями. Организация должна сформировать периодическую бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Представление и публикация периодической бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть сформирована не позднее 90 дней по окончании отчетного года (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации), но может быть представлена не ранее 60 дней по окончании года.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября отчетного года (включая 1 октября) - по 31 декабря следующего года включительно.

Объем бухгалтерской отчетности

В состав годовой бухгалтерской отчетности дополнительно включаются:

Отчет об изменении капитала - форма №3;

Отчет о движении денежных средств - форма №4;

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

пояснительная записка;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности представляют информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином РФ.

Оценка и анализ имущественного потенциала предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор»

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству предприятия при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

Однако анализ непосредственно по балансу - дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество показателей не позволяет выделить главные тенденции в имущественном и финансовом состоянии организации.

Аналитический баланс используется при проведении вертикального и горизонтального анализа, в ходе которого изучаются структура баланса, тенденции изменения его отдельных статей и разделов, степень прогрессивности и оптимальности имущества предприятия.

Можно выделить две основные черты, обуславливающие необходимость и целесообразность проведения вертикального анализа:

переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения экономического потенциала и результатов деятельности предприятий, различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям; относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике.

Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор»

Показатели, характеризующие финансовое состояние можно условно разделить на группы, отражающие различные стороны финансового состояния предприятия. К ним относятся коэффициенты ликвидности и платежеспособности предприятия.

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Для анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность.

Они рассчитываются парами (на начало и конец анализируемого периода). Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения).

Коэффициенты ликвидности позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства.

Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Приведем основные показатели, позволяющие оценить ликвидность и платежеспособность предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор».

Коэффициент текущей ликвидности, или общий коэффициент покрытия - характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств на 2 –месяца вперед, –дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств). Он показывает платежные возможности предприятия при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и реализации готовой продукции, но также в случае продажи прочих элементов материальных оборотных средств.

Значение коэффициента текущей ликвидности (покрытия) зависит от длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат, и ряда других факторов. Согласно нормам считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах: 1 Kлт 2. При меньших значениях коэффициента структура баланса считается неудовлетворительной. Нижняя граница обусловлена тем, что текущих активов должно быть по меньшей мере достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие может оказаться неплатежеспособным по этому виду кредита. Рост коэффициента есть положительная тенденция. Однако превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в два раза считается также нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении средств и неэффективном их использовании.

Разумеется, определение нормативных значений коэффициента текущей ликвидности (покрытия) для конкретного предприятия связано с особенностями отрасли, формой расчетов за товары и услуги, длительностью производственного цикла, структурой запасов товарно-материальных ценностей.

МДК 4.2 Налоговые декларации предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор»

4.2.1 Ведение аналитического учета налогов и сборов на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор»

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое –задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки). В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках –картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам) по каждому субсчету счета 68. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе , куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета –они обязательно должны быть равны.

Заключение.

За период производственной практики (26.05 2014г. –.06.2014г.) по бухгалтерскому учету мной было изучено ведение бухгалтерского учета на конкретном предприятии –ЗАО «Октябрьский элеватор».
В отчете были рассмотрены такие вопросы, как характеристика предприятия (вид деятельности, основные технико-экономические показатели, структура управления предприятия), основные поставщики и покупатели продукции предприятия, виды выпускаемой продукции, организация бухгалтерского учета на предприятии; произведено сравнение бухгалтерского финансового и управленческого учета; представлены результаты расчета удельного веса элементов затрат на производство и реализацию продукции предприятия; описан метод учета затрат, используемый на предприятии и произведено калькулирование себестоимости предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор».
Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами Российской Федерации. ЗАО «Октябрьский элеватор» осуществляет свою деятельность в сфере приемки, хранения и аренды.

Цель производственной практики –приобретение практических навыков ведения бухгалтерского учета была осуществлена.

В первой части отчета были изучены и раскрыты особенности учета поступления, движения и выбытия основных средств на предприятии ЗАО «Октябрьский элеватор». Были рассмотрены особенности заполнения первичных документов, группировки основных средств на предприятии. Были озвучены основные возможности поступления и выбытия основных средств и оформление данных операций в бухгалтерском учете. Были названы специальные субсчета, которые используются в данной организации для учета движения основных средств.

Во второй части были описаны главные особенности начисления оплаты труда работникам, предприятия ЗАО «Октябрьский элеватор». Были рассмотрены основные формы и системы оплаты труда. Также были приведены примеры расчетов заработной платы рабочих, а также отпускных пособий и среднего заработка.

В третьей части отчета были определены главные аспекты, связанные с анализом активов организации и источников их формирования. Были составлены горизонтальный и вертикальный анализы активов и источников баланса. Определены изменения по строкам и статьям бухгалтерского баланса за отчетный период по сравнению с предыдущим. Была проведена группировка источников формирования активов по группам риска. Для более подробного анализа были применены коэффициенты финансовой устойчивости, финансовой независимости (автономии), коэффициент соотношения собственных и заемных средств.

Таким образом, в отчете были рассмотрены основные моменты по учету поступления, движения, выбытия основных средств, учету операций по оплате труда работников организации и анализу активов и источников их формирования по данным бухгалтерского баланса.

Список используемой литературы:

1. http://revolution.allbest.ru/finance/d00297999.html

. http://www.1-fin.ru/?id=238

. http://turboreferat.ru/accounting/uchet-raschetov-po-nalogam-i/26891-130614-page1.html

. http://www.audar-press.ru/schet-provodki-68

. http://www.vevivi.ru/best/Strakhovye-vznosy-vo-vnebyudzhetnye-fondy-ref121851.html

. http://knowledge.allbest.ru/audit/d-3c0a65635a2bd78b5d53b89521206d37.html

. http://www.rg.ru/1998/08/12/socstrax-dok.htm

. http://www.coolreferat.com/

. http://otherreferats.allbest.ru/finance/00253107_0.htm

. http://www.financemotion.ru/fmots-242-1.html

11. llbest.ru/union/searchg.html

. http://www.2buh.ru/spravka/plan/77.php

. http://www.2buh.ru/spravka/plan/9.php

. http://sprbuh.systecs.ru/uchet/ps/schet_08.html

. Рабочая тетрадь по МДК.01

. Рабочая тетрадь по МДК.02

. http://www.xn-----8kcodrdcygecwgg0byh.xn--p1ai/praktika-studentov/kak-pisat-zakliuchenie-po-praktike

19. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
0. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета.

. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. N 60н;

. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. –М.: Кнорус, 2010. –с.

23. http://www.coolreferat.com/

24. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 08.12.2003);

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. N 34н (с изм. и доп.);

.www.nnre.ru/delovaja_literatura/buhgalterskaja_otchetnost_vozmozhnosti_modelirovanija_dlja_prinjatija_pravilnyh_upravlenc;

. Анализ хозяйственной деятельности предприятия;

. Рабочая тетрадь по МДК.03;

. Рабочая тетрадь МДК.04;

. Нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Октябрьский элеватор»