Учет труда и заработной платы
Учет труда и заработной платы
- Основные показатели и задачи учета труда и заработной платы.
- Классификация и учет численности персонала, организация учета отработанного рабочего времени.
- Формы оплаты труда. Фонд и виды заработной платы.
- Расчеты по заработной плате и их учет.
- Расчет и учет оплаты очередных отпусков.
- Учет отчислений и расчет пособий по государственному соци альному страхованию.
- Учет расчетов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.
- Учет удержаний и платежей из заработной платы.
- Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.
- Выплата заработной платы работникам.
1. Основные показатели и задачи учета труда и заработной платы
Согласно ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь за работная плата - это совокупность вознаграждений, исчисля емых в денежных единицах или (и) натуральной форме, кото рые наниматель обязан выплатить работнику за фактически вы полненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
Понятие «заработная плата» охватывает все виды начис ляемого работникам вознаграждения за выполненную работу или отработанное время, а также премии, доплаты, надбавки и социальные льготы, выплачиваемые в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные в соответс твии с законодательством за непроработанное время (ежегод ный отпуск, праздничные дни).
Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, посредством нее осуществляется конт роль за мерой труда и потребления, она используется как важ нейший рычаг управления экономикой.
Заработная плата работника, как денежная форма возна граждения за труд и его результаты, зависит от его личного трудового вклада и конечных результатов работы организации. Регулируется заработная плата налогами и максимальными размерами не ограничивается. Законодательством устанавлива ется только минимальный размер оплаты труда работников для организаций всех организационно-правовых форм.
Объектами бухгалтерского учета труда и заработной пла ты являются: списочная численность работников, рабочее вре мя, заработная плата, выработка работников, расходы на оплату труда. В бухгалтерской отчетности отражают такие показате ли, как: расходы на оплату труда, использование полученных целевых средств на оплату труда, расход денежных средств на выплату заработной платы в отчетном периоде, кредиторская задолженность по оплате труда на отчетную дату. На основа нии данных бухгалтерского учета составляется статистическая отчетность по труду.
Основные показатели по учету труда и заработной платы можно классифицировать по трем группам:
1 группа - трудовые ресурсы предприятия, их состав и ис пользование;
2 группа - производительность труда;
• 3 группа - фонд оплаты труда и его использование.
Целью бухгалтерского учета труда и заработной платы является формирование полной информации, необходимой для контроля численности работников, контроля за отработанным временем и дисциплиной труда, за использованием средств фонда заработной платы, обеспечение правильного начисления и выплаты заработной платы работникам.
Труд представляет собой важнейший элемент издержек про изводства и обращения, поэтому учет труда и заработной платы занимает центральное место в системе бухгалтерского учета.
В основу оплаты труда заложен принцип материальной за интересованности, поэтому рациональная организация бухгал терского учета является важной предпосылкой роста произво дительности труда и его оплаты.
Важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются:
* обеспечение учета численности и состава работников;
контроль за дисциплиной труда и использованием рабоче го времени, точное отражение объема выполненных работ или полученной продукции;
правильное отражение в учетных документах и регистрах фактических затрат труда, их экономически обоснованное распределение по объектам учета затрат и калькулирования себес тоимости;
контроль за правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление заработ ной платы;
применение прогрессивных форм организации и систем оплаты труда;
осуществление полного и своевременного расчета с персо налом, а также с финансовыми органами (бюджетом и Фондом социальной защиты населения);
формирование показателей по труду и заработной плате, необходимых для анализа, планирования, регулирования и опе ративного управления, а также для составления отчетности по
труду и заработной плате.
2. Классификация и учет численности персонала, организация учета отработанного рабочего времени
Весь персонал организаций в зависимости от участия в хозяйс твенной деятельности принято делить на две основные группы:
- промышленно-производственный персонал (работники основных, вспомогательных и подсобных производств, транс портных цехов, ведомственной охраны, административно-уп равленческий персонал и др.);
- персонал, занятый в непромышленных структурах (ра ботники медицинских, педагогических учреждений, жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового обслуживания, торговли, учебных заведений, учреждений дошкольного воспи тания и др.).
В зависимости от выполняемых функций промышленно-производственный персонал делится на рабочих и служащих.
К группе рабочие относятся лица, непосредственно заня тые в процессе создания материальных ценностей, ремонтом, перевозкой грузов и пассажиров, оказанием прочих услуг ма териального характера. По участию в процессе производства в составе данной группы выделяют две категории.
1) основные производственные рабочие (заняты непосредс твенным изготовлением продукции, работ, услуг основного вида деятельности предприятия);
2) вспомогательные рабочие (заняты обслуживанием произ водственных процессов, выполнением подсобных работ в ос новных цехах и во вспомогательном производстве).
Группа служащие включает три категории персонала: ру ководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим.
К категории руководители относятся работники, возглавля ющие объединения, промышленные предприятия и их струк турные подразделения (директор, председатель, начальник, а также главные специалисты: главный инженер, главный бух галтер и т. д.).
К категории специалисты относятся работники, осущест вляющие, по указаниям руководителей, непосредственную организацию и выполнение отдельных функций управления технико-технологическими, социальными, экономическими и экологическими процессами на отдельных участках деятель ности организации (экономисты, бухгалтеры, инженеры, юрис ты, технологи и т. д.).
К другим работникам, относящимся к служащим причис ляют лиц, осуществляющих подготовку и оформление доку ментации, хозяйственное обслуживание предприятия и его структурных подразделений, выполнение прочих вспомога тельных административных функций (кассиров, контролеров, секретарей).
Сотрудники организации по характеру работы подразделя ются на основных сотрудников и сотрудников, являющихся вне шними совместителями (привлекаются на работу на неполный рабочий день, т. к. у них уже есть основное место работы).
Среди основных сотрудников выделяется категория внут ренних совместителей - это работники, оформленные в одной организации сразу на нескольких должностях на условиях сов мещения (бухгалтер-кассир).
В каждой организации ведется учет личного состава, т. е. учитываются данные о численности работников, составе пер сонала по профессиям, специальностям, полу, возрасту, соби раются сведения о стаже работы, о наличии у работников несо вершеннолетних детей, иждивенцев и т. п.
Учет личного состава (поступление на работу, перемещение и выбытие) ведется кадровой службой организации, а на малых предприятиях - лицом, на которое руководителем возложены такие обязанности.
Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь прием на работу оформляется приказом, с работником заключается тру довой договор, работником сдается трудовая книжка, которая на ходится в отделе кадров работодателя весь период деятельности работника на данном предприятии (в случае, если это первое место работы работника, на него заводится трудовая книжка).
На каждого принятого работника в организации заводится личная карточка (форма № Т-2) и присваивается табельный но мер, использующийся в качестве кода работника при обработке документов на вычислительной технике.
При учете численности работников различают списочный и явочный состав.
В списочный состав (списочную численность) работников организации, согласно Инструкции по заполнению государс твенной статистической отчетности по труду, утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Респуб лики Беларусь № 80 от 17 сентября 2001 г. по согласованию с Министерством труда и социальной защиты и Министерством экономики Республики Беларусь, включают всех работников, принятых на постоянную, сезонную, а также на временную ра боту на срок один день и более со дня зачисления на работу. При этом учитывают как фактически работающих, так и вре менно не работающих (находящихся в трудовых, дополнитель ных, социальных отпусках).
В явочный состав включаются те работники, которые вышли на работу.
Для контроля трудовой дисциплины и учета фактичес ки отработанного времени в организациях ведут табельный учет. Он заключается в ежедневной регистрации явки на рабо ту, ухода с нее, случаев опоздания и неявок, а также часов про стоя и сверхурочной работы. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Контроль за своевременной явкой и уходом с работы (учет фактически отработанного времени) организуется с помощью различных систем: пропускной, жетонной, личных магнитных карточек.
Пропускная система используется на средних и мелких предприятиях и основана на регистрации или сдаче пропусков на проходной.
Жетонная система позволяет получить информацию о не явившихся работниках на основе подсчета незаполненных же тонами ячеек.
Система личных магнитных карточек предполагает на личие на проходной турникетов и соответствующих регист рирующих устройств, а также магнитных карточек у каждого работника. Чаще всего эта система используется на крупных предприятиях.
Недостаток всех перечисленных выше систем состоит в том, что они не обеспечивают контроль за выполнением функцио нальных обязанностей работника на рабочем месте, за своевре менностью начала и завершения предусмотренных распоряд ком перерывов. Поэтому система табельного учета дополняется оперативным наблюдением соблюдения трудовой дисциплины руководителями бригад и отделов, фиксирующими все факты на рушения в докладных записках (рапортах), что в конечном итоге влияет на размер премии, доплат и прочих выплат работнику.
Непосредственно в подразделениях табельный учет ведут начальники отделов, табельщики, бригадиры. Руководство ор ганизацией табельного учета всего предприятия возложено на бухгалтерию, открывающую табель учета рабочего времени на каждый отдел, бригаду или другое структурное подразделение в начале месяца. Для работников с повременной оплатой труда используется табель учета рабочего времени (форма № Т-12), позволяющий произвести расчет заработной платы. Для работ ников со сдельной оплатой труда используются табель учета рабочего времени (форма № Т-13).
Информацию об объеме выпущенной продукции получают на основании рапортов и ведомостей о выработке продукции (маршрутные листы, акты приемки выполненных работ, путе вые листы, разовые и накопительные наряды на выполненную работу и др.).
3. Формы и системы оплаты труда. Фонд и виды заработной платы
Трудовые отношения между работниками и работодателями в Республике Беларусь регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом Республики Беларусь, а также:
* Законом Республики Беларусь «Об индивидуальном (пер сонифицированном) учете в системе государственного соци ального страхования» от 06.01.1999 № 230-3;
* Инструкцией о составе фонда заработной платы и прочих выплат, утвержденной приказом Министра статистики и анали за Республики Беларусь от 11.12.1998 № 293;
* Постановлением Совета Министров Республики Беларусь «Об установлении размеров тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями базо вой величины» от 05.10.2005 № 1100 и др.
В соответствии с действующим законодательством, органи зации самостоятельно разрабатывают и утверждают Положение по оплате труда, регламентирующее формы и системы оплаты труда данной организации.
Формой оплаты считается объект труда, подлежащий опла те - время или количество выполненной работы.
Под системой оплаты труда понимают способ исчисления заработной платы, которая должна быть выплачена работнику за результаты его труда.
Системы оплаты труда включают три базовых элемента, стимулирующих повышение производительности и увеличение объема производства:
- тарифную систему;
- нормы затрат труда;
- формы оплаты труда.
1. Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется регулирование заработной платы разных категорий работников исходя из сложности, значимости и условий их труда. Она включает единую тариф ную сетку, тарифно-квалификационные справочники, тариф ные ставки, должностные оклады.
Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. В зависимости от квалификации работника ему присваивается соответствую щий разряд.
Основа построения тарифных ставок и окладов -минималь ная заработная плата, которая устанавливается Правительс твом Республики Беларусь. Исходя из минимальной заработной платы и среднемесячной продолжительности рабочего времени определяются размеры часовых тарифных ставок первого раз ряда.
Размер тарифной ставки первого разряда для бюджетных учреждений устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. Коммерческие организации самостоятельно устанав ливают тарифную ставку первого разряда, тарифные ставки и оклады исходя из своих финансовых возможностей, но не ниже тарифной ставки, установленной для бюджетных учреждений.
При установлении тарифной ставки первого разряда Совет Министров Республики Беларусь устанавливает базовую вели чину, являющуюся нормативом для расчета налогов, в том чис ле подоходного налога с доходов физических лиц, штрафов и в иных случаях.
Тарифные сетки - это таблицы с почасовыми или дневны ми тарифными ставками, начиная с первого разряда. Единая тарифная сетка работников обеспечивает дифференциацию оплаты труда работника конкретного разряда в зависимости от сложности (квалификации), содержания, характера и условий труда путем установления для каждой категории работников соответствующих тарифных коэффициентов.
Тарифная ставка - это размер оплаты труда на разных видах работ за соответствующую единицу рабочего времени (за один час, один день).
Тарифный коэффициент - это отношение тарифной ставки данного разряда к тарифной ставке первого разряда. Заработ ная плата работника конкретного разряда определяется путем умножения тарифной ставки работника первого разряда на та рифный коэффициент соответствующего разряда.
Месячные тарифные ставки и должностные оклады ра ботников рассчитывают на основе тарифной ставки первого разряда и тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки, применяемых с учетом разрядов работ и рабочих, которые оп ределяют уровни оплаты труда конкретных профессионально-квалификационных групп работников.
2. Нормы затрат труда состоят из нескольких показателей:
нормы выработки - измеряется установленный объем работы, который подлежит выполнению за единицу времени;
нормы времени - величина затрат рабочего времени, уста навливаемая для выполнения единицы работы.
3. Формы оплаты труда делятся на следующие группы:
повременная оплата труда;
сдельная оплата труда;
твердый (должностной) оклад.
Повременная оплата труда заключается в оплате работы за единицу времени (как правило, за час) в соответствии с та рифной ставкой. Различают две повременные системы оплаты труда:
- простая повременная - в основе лежит затраченное вре мя и тарифная ставка (должностной оклад). Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного
времени;
- повременно-премиальная — в ее состав входит оплата не только количества отработанного времени, но и качества рабо ты путем начисления работникам премий.
Сдельная оплата предусматривает оплату труда исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок и норм вы работки.
Различают несколько систем сдельной формы оплаты труда'.
прямая сдельная - вся выработанная продукция, независи мо от выполнения норм, оплачивается по неизменной сдельной расценке за единицу продукции, т. е. сумма заработной платы определяется как расценка, умноженная на количество выпол ненной продукции;
сдельно-премиальная - наряду с оплатой выпущенной про дукции по основным сдельным расценкам также выплачивают ся премии за перевыполнение заданий по выработке продукции
или повышению ее качества;
сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату продук ции, выпущенной в пределах нормы по основным сдельным расценкам, а сверх нормы - по повышенным или прогрессив ным сдельным расценкам. Однако такой формой оплаты труда следует пользоваться осторожно, так как она может привести к перерасходу фонда оплаты труда;
аккордная (бригадная) - предполагает оплату за весь ком плекс работы и премии за досрочное выполнение работы (часто применяют при ликвидации аварий, стихийных бедствий и т. д.);
косвенно-сдельная - применяется для оплаты труда вспо могательных рабочих с целью повышения их заинтересован ности в увеличении выработки продукции.
Твердый (должностной) оклад - это абсолютный размер заработной платы, устанавливаемый в соответствии с занима емой должностью. Размер должностных окладов определяется путем умножения тарифной ставки первого разряда на тариф ный коэффициент соответствующего разряда.
Фонд заработной платы (ФЗП) согласно Инструкции о со ставе фонда заработной платы и прочих выплат, утвержденной Приказом Министерства статистики и анализа Республики Бе ларусь № 293 от 11 декабря 1998 г. по согласованию с Минис терством финансов, Министерством экономики, Министерс твом труда и социальной защиты Республики Беларусь и Наци ональным банком Республики Беларусь, формируется из фонда оплаты труда и денежных выплат и поощрений. Перечень выплат, включаемых в состав ФЗП, определен Инструкцией по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной постановлением Министерства статис тики и анализа Республики Беларусь от 17.09.2001 № 80.
Фонд заработной платы предназначен для статистики сред них заработков и обеспечивает сопоставимость данных о сред ней заработной плате между странами.
В состав фонда оплаты труда включаются следующие вы платы:
заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время;
доплаты за работу в ночное время (с 22.00 до 06.00) не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника;
надбавки за высокие достижения в труде, выполнение осо бо важной (срочной) работы, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;
премии рабочим специалистам за производственные резуль таты, включая премии за экономию материальных ресурсов;
доплаты работникам до фактического среднего заработка в случае временной утраты трудоспособности;
оплата основных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
оплата за работу в выходные и праздничные дни;
оплата за работу в сверхурочное время и т. д.
Суммы, составляющие фонд оплаты труда (сдельная и по временная заработная плата), включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) и отражаются по дебету затратных счетов (20, 23, 25, 26, 08, 44).
К денежным выплатам и поощрениям относятся:
единовременные поощрения;
материальная помощь;
единовременные пособия работникам, уходящим на пен сию, надбавки и доплаты к государственным пенсиям;
удешевление стоимости питания работников;
расходы на погашение ссуд, выданных работникам орга низации на улучшение жилищных условий, включая средства для погашения первоначальных взносов в ЖСК;
доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам членов трудовых коллективов в имущество пред приятия пропорционально доле учредительного взноса всем владельцам акций и ценных бумаг.
Начисления денежных выплат и поощрений производятся за счет финансовых результатов работы организации (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), а не счетов учета затрат.
Заработная плата подразделяется на два вида: основную и дополнительную.
Основная заработная плата начисляется за фактически отработанное время, выполненные работы и услуги с учетом различных премий и доплат за количество и качество выпол ненных работ.
Дополнительная заработная плата начисляется за факти чески неотработанное время, но подлежащее оплате в соответс твии с трудовым законодательством Республики Беларусь.
К дополнительной заработной плате относятся:
оплата отпусков (основного и дополнительного);
оплата за время выполнения государственных обязаннос тей (повестки в суд, военкомат и др.);
выплата выходного пособия при увольнении;
* оплата льготных часов кормящих матерей, учащихся.
Неотработанное время оплачивается исходя из среднего за работка работающего.
4. Расчеты по заработной плате и их учет
При повременной оплате труда заработная плата работнику начисляется на основе табеля учета рабочего времени. Оплата производится за количество отработанного времени независи мо от объема выполненных работ.
Для расчета заработной платы (3/п) необходимо умножить часовую или дневную тарифную ставку (Тст) работника соот ветствующего разряда на фактически отработанное число ча сов (или дней) за месяц (Чотр ):
где НД - надбавки и доплаты (за условия труда и (или) за про фессиональное мастерство).
При прямой сдельной оплате труда заработная плата работ нику начисляется за фактически выполненную работу умноже нием сдельной расценки за единицу продукции на количество единиц произведенной продукции, оказанных услуг:
где Рсд.i - сдельная расценка за единицу (i-й) продукции; Ni - ко личество выпупценной (i-й) продукции; НД- надбавки и доплаты (за условия труда и (или) за профессиональное мастерство).
Сдельные расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок и норм выработки:
где Тст — часовая тарифная ставка работника п-го разряда; Нвр.i - норма времени на изготовление i-и продукции.
При сдельно-премиальной оплате труда заработная плата работнику начисляется за фактически выполненную работу умножением сдельной расценки за единицу продукции на ко личество единиц произведенной продукции, и к рассчитанной заработной плате добавляют премию за выполнение и перевы полнение количественных и качественных показателей (отсутс твие брака, экономия сырья и т. д.). Премирование работников организации осуществляется на основе коллективного догово ра и Положения об оплате труда.
Сдельно-прогрессивная оплата труда предусматривает опла ту труда рабочих по шкале прогрессивной оплаты: труд в преде лах норм оплачивается по основным (неизменным) расценкам за объем выполненной работы, а сверх норм - по повышенным расценкам согласно установленной шкалы.
При коллективной сдельной оплате (бригадный подряд) труда общий заработок бригады распределяется между ее чле нами пропорционально заработной плате, рассчитанной с уче том квалификации, часовой тарифной ставки и коэффициента трудового участия (К' ).
Если же работнику установлен должностной оклад, то для расчета заработной платы необходимо:
где Oкл - должностной оклад; Tomр.д - количество отработан ных дней; Траб.д - количество рабочих дней в месяце; НД- над бавки и доплаты работнику.
Для учета расчетов по заработной плате с персоналом списочного и несписочного состава по всем видам оплаты тру да используется пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пен сий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в уставном фонде организации; по дебету - отражаются выпла ченные суммы зарплаты, премий, пособий, доходов от участия в уставном фонде организации (суммы начисленных налогов, которые подлежат удержанию из доходов сотрудников, а также платежей по исполнительным документам).
Сальдо счета 70, как правило, кредитовое и показывает кре диторскую задолженность хозяйствующего субъекта перед ра ботниками по оплате труда.
Основанием для отражения информации по заработной пла те являются расчеты начислений по заработной плате, расчеты оплаты за время отпуска, пособий по временной нетрудоспо собности, премий, доплат.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
|
Содержание хозяйственной операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Начислена заработная плата в части сумм, относи мых на затраты по видам деятельности организации
|
20, 23, 25, 26, 28, 44
|
70
|
|
Отражаются суммы заработной платы за дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц
|
20, 23, 26
|
70
|
|
Начислена заработная плата за дни отпуска, при ходящиеся на следующий месяц (отпуска будущих периодов)
|
97
|
70
|
|
Начислена заработная плата за время отпуска за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели
|
96
|
70
|
|
Начислена заработная плата за дополнительный отпуск, предоставленный по решению трудового коллектива сверх нормы, предусмотренной законо дательством, материальная помощь, доходы от учас тия в уставном фонде организации и другие выпла ты, предоставляемые за счет организации
|
84
|
70
|
|
Начислена заработная плата за работы по ликвида ции стихийных бедствий
|
92
|
70
|
|
Начислены пособия по временной нетрудоспособ ности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка и другие социаль ные выплаты за счет средств Фонда социальной за щиты населения
|
69/1
|
70
|
|
Произведены удержания из заработной платы:
|
|
|
|
- подоходного налога
|
70
|
68/4
|
|
- обязательного страхового взноса в Фонд социаль ной защиты населения
|
70
|
69/1
|
|
- страховых взносов по личному страхованию
|
70
|
76/2
|
|
- непогашенного ущерба и недостач товарно-мате риальных ценностей
|
70
|
73/2
|
|
- непогашенных остатков подотчетных сумм
|
70
|
71
|
|
- по исполнительным листам
|
70
|
76/1
|
|
- административных штрафов
|
70
|
68
|
|
- платежи за товары, проданные работникам в кредит
|
70
|
76/6
|
|
- платежи по ссудам, полученным работниками на индивидуальное жилищное строительство
|
70
|
73/1
|
|
Перечислена заработная плата работников на карт-счета в банке
|
70
|
51
|
|
Выплачена заработная плата:
- из кассы
- товарно-материальными ценностями
|
70
70
|
50
90
|
|
Депонирована своевременно не полученная заработная плата
|
70
|
76/5
|
Расходы по оплате труда являются основным элементом и статьей затрат на производство продукции (работ, услуг) и рас ходов на реализацию товаров. Поэтому при начислении зара ботной платы для законного и обоснованного включения расхо дов на оплату труда в затраты производства и реализации бух галтер должен руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы орга низации» и другими нормативными документами.
5. Расчет и учет оплаты очередных отпусков
В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь всем лицам, работающим по трудовому договору в организа циях любой формы собственности, предоставляются ежегод ные отпуска с сохранением места работы и среднего заработ ка. Каждый работающий имеет право на предоставление ему ежегодного трудового, дополнительного, а при необходимости и социального отпуска.
Постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 27.07.2000 № 1154 и от 05.01.2001 № 10 утвержден Порядок предоставления и суммирования трудовых отпусков (основной минимальный, основной удлиненный, дополнительный).
По общему правилу в первый год работы трудовой отпуск предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной ра боты у работодателя, а в последующие годы отпуск может быть предоставлен в любое время года, в том числе и авансом.
Ежегодный основной отпуск предоставляется в размере 24 календарных дней.
Дополнительный отпуск предоставляется одновременно с основным, причем не допускается замена дополнительного от пуска компенсацией.
Социальные отпуска предоставляются сверх трудового для получения образования без отрыва от производства, по уходу за детьми и других социальных целей.
Очередность представления отпуска устанавливается ад министрацией предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом. График предоставления отпусков должен быть со ставлен и утвержден не позднее 5 января текущего года.
Основанием для начисления заработной платы за дни отпус ка (трудового, дополнительного, социального) является приказ или распоряжение о предоставлении отпуска.
Для оплаты отпусков исчисляется среднедневной заработок.
Чтобы определить средний заработок, сохраняемый за вре мя трудового отпуска, в расчет принимается годовой фонд оп латы труда, начисленный работнику за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска. В годовой фонд оплаты труда включаются: заработная плата, начисленная за фактически отработанное время или выпол ненный объем работ, доплаты, надбавки, премии, пособия по временной нетрудоспособности, оплаченные в размере 100 %, и другие выплаты в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, пре дусмотренных законодательством, утвержденной постановле нием Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (в редакции постановления Ми нистерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 27.03.2006 №37).
Средний заработок определяется путем умножения средне дневного заработка на количество календарных дней отпуска.
Среднедневной заработок определяется путем деления за работной платы, фактически начисленной работнику за меся цы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7.
В случае, если весь предшествующий отпуску период отрабо тан не полностью, средний заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы на проработанное время.
В базу для расчета отпускных не включаются месяцы, за которые оплата производилась не в полном объеме (если был отпуск без содержания).
Если в течение расчетного периода имело место повышение тарифных ставок и окладов работнику, то заработок за данный период исчисляется с применением поправочных коэффици ентов, исчисленных пропорционально увеличению тарифной ставки (оклада). Произведенная таким образом индексация поз воляет проиндексировать заработную плату.
Государственные праздники и праздничные дни, установ ленные и объявленные Президентом Республики Беларусь не рабочими, приходящиеся на период отпуска, в число календар ных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь по соглашению между работником и нанимателем допускается замена неиспользованных трудовых отпусков денежной ком пенсацией (кроме предоставляемого за работу с вредными ус ловиями труда) за исключением семи календарных дней.
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск рассчиты вается в том же порядке, что и средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска.
Заработная плата за время отпуска относится на издержки производства. Отпуска, как правило, предоставляются в тече ние года неравномерно, поэтому для того, чтобы избежать рез кого роста издержек при снижении объемов выпуска продук ции в период массовых отпусков, организациям, в соответствии с действующим законодательством, предоставлено право фор мировать резервы на оплату отпусков.
Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой пла новой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих.
Впоследствии заработная плата работникам за время отпус ка начисляется за счет ранее созданного резерва, а не за счет издержек производства.
Движение резервируемых сумм на оплату отпусков отража ется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» следующим образом:
1. Отражены резервируемые суммы на предстоящую оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование):
Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26) - К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
2. Начислена заработная плата за время отпуска за счет об разованного в установленном порядке резерва на эти цели:
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- на соответствующие суммы обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения:
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Правильность образования и использования сумм по резерву обязательно проверяется на конец года по данным смет и рас четов, а при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.
6. Учет отчислений и расчет пособий по государственному социальному страхованию
Каждая организация независимо от формы собственнос ти в соответствии с законодательством Республики Беларусь страхует каждого своего работника от временной нетрудоспо собности (социальное страхование) и по возрасту (пенсионное обеспечение).
Начисление сумм по социальному страхованию осущест вляется ежемесячно от фонда заработной платы, начисленного организацией за отчетный месяц, с включением этих сумм в се бестоимость продукции (работ, услуг).
Объектом для начисления страховых взносов в Фонд соци альной защиты населения являются все виды выплат в денеж ном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников фи нансирования, включая вознаграждения по гражданско-право вым договорам, кроме выплат, перечень которых утверждается
Советом Министров Республики Беларусь. В настоящее время действует Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социаль ной защиты, утвержденный постановлением Совета Минист ров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115. В соответствии с названным документом, в частности, страховые взносы не на числяются на следующие выплаты:
выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный от пуск;
государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;
заработную плату, начисленную за работу в день проведе ния республиканского субботника;
суммы, выплачиваемые согласно законодательству, в воз мещение вреда, причиненного работникам увечьем, професси ональным заболеванием либо иным повреждением здоровья,
связанным с выполнением ими трудовых обязанностей;
единовременные выплаты и стоимость подарков работни кам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в
связи с выходом на пенсию;
стоимость выдаваемой в соответствии с нормами, уста новленными законодательством Республики Беларусь, специ альной одежды, специальной обуви и других средств индиви
дуальной защиты, молока или других равноценных продуктов питания, а также лечебно-профилактического питания;
суммы, выплачиваемые в соответствии с законодатель ством Республики Беларусь, для оплаты жилых помещений, коммунальных услуг, льгот по проезду отдельным категориям
работников;
материальную помощь, оказываемую в соответствии с за конодательством Республики Беларусь, а также в связи с чрез вычайными обстоятельствами, смертью близких родственни ков, вступлением в брак, рождением ребенка;
стоимость приобретенных за счет средств нанимателя пу тевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выда ваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с празднованием Ново го года;
* доходы по акциям и другие доходы, получаемые от учас тия работников в управлении собственностью организации (ди виденды, проценты), и другие выплаты.
Величина отчислений по социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения устанавливается при ежегодном утверждении бюджета. В настоящее время согласно Закону Рес публики Беларусь «О размерах обязательных страховых взно сов в Фонд социальной защиты населения от 6 января 1999 г. №231 -3 с изменениями и дополнениями для организаций уста новлены следующие ставки:
4,7 % - для общественных организаций инвалидов, пен сионеров, а также организаций, принадлежащих им на праве собственности, при условии, что число работающих в них ин валидов и пенсионеров превышает 50 % от среднесписочной численности работающих;
5,0 % - для гаражно-строительных кооперативов (ГСК), са доводческих товариществ, коллегий адвокатов, жилищно-стро ительных кооперативов (ЖСК);
20,4 % - для организаций, на которых работает более 50 % инвалидов;
30,0 % - для колхозов, совхозов и других сельхозформирований;
35,0 % - общая ставка, установленная для абсолютного большинства организаций (не перечисленных выше).
Из суммы начисленной работникам заработной платы удер живаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения. Став ка отчислений установлена для физических лиц в размере 1 %.
Для учета расчетов организации с фондом социального стра хования и обеспечения предназначен пассивный счет 69 «Рас четы по социальному страхованию и обеспечению», который имеет два субсчета: 69/1 «Расчеты по социальному страхова нию» и 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Учет отчислений по государственному социальному стра хованию отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Начислена заработная плата работникам организации:
Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.) - К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2. Начислены суммы страховых отчислений на заработную плату в Фонд социальной защиты населения с одновременным включением в себестоимость продукции (работ, услуг):
Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44) К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе чению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».
3. Удержаны отчисления по пенсионному обеспечению из заработной платы всех категорий работающих:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
4. Перечислены денежные суммы в Фонд социальной защи ты населения и фонд пенсионного обеспечения:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе чению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе чению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
К-т сч. 51 «Расчетный счет».
Средства Фонда социальной зашиты населения используют ся для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение, на санаторно-курорт ное лечение и на другие цели.
Временная нетрудоспособность - это особый вид неотрабо танного времени. Источником оплат такого вида неотработан ного времени является не себестоимость, а средства органов социального страхования и обеспечения.
Основанием для начисления и выплаты пособия по времен ной нетрудоспособности (ПВН) является листок по временной нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением, та бель учета рабочего времени (форма № Т-12 или № Т-13) с указа нием дней болезни и лицевой счет работника (форма № Т- 54).
Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособ ности необходима информация о количестве дней, пропущен ных работником по болезни, и сумме среднедневного заработка за два предшествующих болезни месяца работы.
В среднедневной заработок для начисления пособия вклю чают все виды оплаты труда, на которые начислены обязатель ные страховые взносы.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности осу ществляется в следующем порядке:
1) рассчитывают среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней (часов) за предшествующие два месяца;
2) среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособ ности, и на коэффициент выплаты пособия (0,8 или 1).
В соответствии с действующим законодательством пособие по временной нетрудоспособности при общих заболеваниях на числяется в размере 80 % среднего заработка за первые 6 дней нетрудоспособности и 100 % среднего заработка за последую щие дни непрерывной нетрудоспособности.
В размере 100 % среднего заработка начисляется и выпла чивается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в сле дующих случаях, предусмотренных в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290 «Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособи ями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам», в редакции от 4 апреля 2002 г. № 421, с изменениями и дополнениями от 12 декабря 2003 г. № 1606:
* пособия по беременности и родам (но не менее 2 заработ ных плат в месяц);
* участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;
* лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации;
* воинам-интернационалистам, если временная нетрудо способность явилась следствием заболевания, полученного при выполнении интернационального долга;
лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей до 16 лет;
донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи кро ви при условии, что в последующем календарном году донор-мужчина сдал кровь не менее 5 раз, а донор-женщина - не ме нее 3 раз;
лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года;
* при временной нетрудоспособности в связи с несчастны ми случаями на производстве и профессиональными заболева ниями, а также наступившей при выполнении государственных обязанностей;
* при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ре бенком-инвалидом в возрасте до 16 лет.
Пособие выплачивается в половинном размере от установ ленных норм при временной нетрудоспособности от заболе вания, причиной которого явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ; лицам, нарушившим режим, установленный для них врачом; лицам, ставшим нетру доспособными в период прогула без уважительных причин.
Согласно новой редакции п. 50 Положения о порядке обес печения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290, в редакции от 4 апреля 2002 г. № 421, с изменениями и допол нениями от 12 декабря 2003 г. № 1606, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем месяцу нетрудоспособности. При этом посо бие не может быть менее 2 базовых величин.
Пособия на детей назначаются и выплачиваются в соответс твии с Положением о порядке назначения и выплаты государс твенных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержден ным постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 772 от 12 июня 2002 г., и в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей, утвержденной Приказом Минис терства труда и социальной защиты и Министерства финансов Республики Беларусь № 166/190 от 30 декабря 2004 г.
Пособие по беременности и родам в силу некоторых осо бенностей выделено из пособий по временной нетрудоспособ ности в самостоятельный вид пособий, но порядок определе ния среднедневного (среднечасового) заработка для этого вида пособий такой же, как и для других пособий по временной не трудоспособности.
Источником для начисления пособия по временной нетру доспособности является фонд социального страхования и обес печения. В бухгалтерии начисление пособия по временной не трудоспособности отражается следующими проводками:
1. Отражена сумма начисленного пособия за счет средств Фонда социальной защиты населения:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе чению» - К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда».
2. Произведена выплата пособия работнику:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т сч. 51 «Расчетный счет» (или сч. 50 «Касса»).
7. Учет расчетов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве
Обязательное страхование от несчастных случаев на про изводстве и профессиональных заболеваний регламентирова но Положением «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 30.07.2003 № 18. Согласно данному Положению, каждая орга низация независимо от формы собственности страхует своих работников в Белорусском республиканском унитарном страхо вом предприятии «Белгосстрах» и ежемесячно одновременно с начислением заработной платы сотрудникам исчисляет страхо вые износы.
Страховой взнос — это плата, которую организация (стра хователь) обязана внести страховщику за страхование. Сумма страховых взносов рассчитывается исходя из фонда оплаты труда застрахованного лица и страхового тарифа.
Страховой тариф — величина, выраженная в процентах к величине всех видов выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных организацией в пользу застрахованного работника, на которые в соответствии с законодательством Рес публики Беларусь начисляются страховые взносы.
Для правильного расчета страховых взносов организации необходимо иметь в виду, что на некоторые виды выплат в пользу работников страховые взносы не начисляются (выход ное пособие при прекращении трудового договора, единовре менные выплаты, доходы по акциям, государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования и др.).
Страховые тарифы дифференцируется по отраслям (подот раслям) экономики исходя из класса профессионального риска. Все отрасли экономики разделены на 22 класса профессиональ ного риска, в связи с чем страховые тарифы дифференцируются от 0,1 % до 3,2 % от фонда оплаты труда застрахованных работ ников. При регистрации каждой организации «Белгосстрах» уста навливает индивидуальный страховой тариф в зависимости от страхового риска работников.
Средний страховой тариф по Республике Беларусь в насто ящее время составляет 0,8 %.
Для учета расчетов по обязательному страхованию от не счастных случаев на производстве и профессиональных заболе ваний предназначен счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому предусмотрен субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Ежемесячно одновременно с начислением заработной пла ты предприятие исчисляет сумму страховых взносов в Белгос-страх и включает ее в себестоимость продукции (работ, услуг):
Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44)
К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхова нию».
При наступлении страхового случая (профессиональное за болевание, несчастный случай на производстве или инвалид ность, наступившая в результате этого) обособленное подраз деление Белгосстраха выплачивает работникам предприятия страховое возмещение.
8. Учет удержаний и платежей из заработной платы
В соответствии с налоговым и трудовым законодательством Республики Беларусь из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты.
Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно под разделяются на обязательные и необязательные.
К обязательным удержаниям относятся:
подоходный налог;
удержания отчислений в пенсионный фонд;
удержания по исполнительным листам (по решению суда);
компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);
штрафы;
предписания налоговой инспекции.
Обязательные удержания носят постоянный характер, их сумма определяется от начисленной заработной платы.
В первую очередь из суммы начисленной заработной платы удерживается подоходный налог.
Подоходным налогом согласно Закону Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», принятому Палатой представителей 16 ноября 2005 г. и одобренному Советом Рес публики Беларусь 24 ноября 2005 г. облагаются любые дохо ды нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течение календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового харак тера, оплата разовых работ.
Законом определен и перечень доходов, которые подоход ным налогом не облагаются: пособие по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, на рож дение ребенка и др.), алименты, единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, со смертью близких родственников; стоимость путевок, оплачен ных за счет средств социального страхования; компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных средств; выходное пособие и другие доходы.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (ст. 13-16 Закона Республики Беларусь «О подоходном нало ге с физических лиц»): в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода; в размере двух базовых ве личин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.
Ставка подоходного налога по основному месту работы -прогрессивная, т.е. увеличивается с увеличением суммы дохо да, и в цифровом изложении публикуется в печати (пятиуров невая шкала от 9 % до 30 %). Доходы работников, работающих у нанимателя не по основному месту работы, по умолчанию облагаются подоходным налогом в размере 15 %.
Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенного на сумму налоговых вычетов. Суммы подоход ного налога перечисляются в бюджет.
Учет расчетов по подоходному налогу организуется на сче те 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц». В бухгалтерском учете начисление и
перечисление в бюджет подоходного налога отражается провод ками:
1. Удержание из доходов физического лица подоходного на лога:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц».
2. Перечисление подоходного налога в бюджет:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц»
К-т сч. 51 «Расчетный счет».
Отчисления в фонд пенсионного обеспечения установлены для физических лиц в размере 1 % от всех видов заработной платы, используемые при расчете пенсий, но за исключением тех выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются (выходные пособия при увольнении, компенсации за неиспользованный отпуск, некоторые виды ма териальной помощи).
Удержания по исполнительным листам производятся на ос новании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработ ной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. К удержаниям по исполнительным лис там относятся: штрафы, алименты и другие виды удержаний.
Алименты удерживаются от общей суммы доходов, вклю чая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка -25 %, на двух детей - 33, на трех и более-50%.
Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель ным документам». В учете расчеты по исполнительным лис там отражаются бухгалтерскими записями:
1. Удержание из заработной платы (доходов) физического лица сумм, причитающихся по исполнительным листам:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель ным документам».
2. Перечисление по исполнительным листам:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель ным документам»
К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
К необязательным удержаниям из заработной платы, взыс киваемым с работников в бесспорном порядке, относятся:
удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки;
удержания неизрасходованных и своевременно не возвра щенных сумм аванса, выданного под отчет на командировоч ные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного ме сяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;
удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в разме ре, не превышающем его среднемесячного заработка.
Согласно ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь общий размер всех удержаний при каждой выплате заработ ной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмот ренных законодательством, - 50 % заработной платы, причи тающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т. д. за вычетом подоход ного налога). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка (указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей).
Учет расчетов по необязательным удержаниям из зара ботной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с пер соналом по оплате труда» в корреспонденции:
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы удержанных подотчетных сумм, не израсходованных и не пога шенных в срок;
К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» -на суммы излишне перечисленных работнику средств.
Кроме удержаний из заработной платы могут осуществлять ся вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для произ водства безналичных расчетов. К таким вычетам относятся:
вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке;
вычеты за товары, приобретенные в кредит;
* страховые платежи по индивидуальному страхованию;
* вычеты за коммунальные услуги и др.
Для обобщения информации и отражения всех видов рас четов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет имеет субсчета:
73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предостав ленным им займам на индивидуальное строительство, приоб ретение или строительство садового домика. Заем может быть беспроцентным или с выплатой процентов, выдан наличными или перечислен в безналичном порядке. Расчеты с работниками по предоставленным денежным займам (кредитам) в бухгалте рии отражаются записями:
1. Предоставлен работнику организации заем:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
2. Начислен процент по займу:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы».
3. Возврат суммы займа наличными в кассу (безналичным перечислением на расчетный счет):
Д-т сч. 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»)
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».
На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником предприятию в результате хищений товар но-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат или произведенного брака.
В дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материаль ного ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию, со счетов:
К-т сч. 28 «Брак в производстве» - списываются потери по устранению брака или полная стоимость брака;
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - спи сываются недостающие материальные ценности.
Сумма ущерба может погашаться равноценным имущес твом, денежными средствами работника или удерживаться из его заработной платы:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
9. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда
Основаниями для начисления заработной платы работнику являются все первичные документы по учету труда и заработ ной платы: штатное расписание, табель учета рабочего вре мени, наряд на сдельные работы, маршрутный лист, рапорт о выработке, листок учета простоев, листок на доплату, расценки оплаты труда. Все вышеперечисленные первичные документы из структурных подразделений и отделов поступают в бухгал терию организации. Принятые документы в бухгалтерии такси руют и используют для начисления заработной платы в следу ющей последовательности:
- Определение по первичным документам суммы заработ ной платы каждого сотрудника исходя из объема выполненных работ или отработанного времени.
- Обобщение данных о сумме начисленной заработной пла ты по каждому сотруднику за месяц.
- Расчет суммы удержаний и вычетов по каждому работни ку и выведение суммы заработной платы, которую необходимо выдать работнику на руки.
- Обобщение данных о сумме начисленной заработной пла ты, о суммах удержаний, вычетов и выплате в целом по орга низации.
Начисление заработной платы производится один раз в ме сяц по его окончании. За первую половину месяца выдается аванс, полностью удерживаемый при выдаче заработной платы за вторую половину месяца.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате тру да ведется в лицевых счетах (форма № Т-54), открываемых на каждого работника.
В лицевом счете отражаются все суммы начислений (зара ботная плата, надбавки, доплаты, премии, пособия), удержаний (суммы ранее выплаченного аванса, суммы удержанного подо ходного налога, отчислений в пенсионный фонд, суммы удер жанных алиментов). В отдельных графах ежемесячно выводят ся суммы, причитающиеся к выплате работнику, или суммы задолженности за работником.
Записи из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежные ведомости (форма № Т-49), где на каждого работника отво дится одна строка, в которой проставляются все причитающие ся ему начисления, удержания и сумма к выдаче.
Расходы на оплату труда являются важнейшей составляю щей себестоимости производимой организацией продукции (работ, услуг). Поэтому для осуществления всех расчетов по заработной плате их группируют по направлениям затрат в раз резе цехов и других структурных подразделений. С этой целью заполняются разработочные таблицы № 1 и № 5, ведомости № 12; № 14; № 15. Итоги ведомостей записывают в журнал-ор дер №10/1.
Синтетический учет ведут на пассивном синтетическом сче те 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на го сударственное социальное страхование, пенсий и других ана логичных сумм, а также доходов от участия в уставном фонде организации (с дебетом счетов 20,23, 25, 26, 28, 29,44,97, 69/1, 96, 84 ). По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы зарплаты, премий, пособий, а также суммы обязательных и необязательных удержаний и вычеты (с кредитом счетов 68/1, 69/1, 76, 73, 50,90/1,91/1). Сальдо счета 70, как правило, креди товое и показывает кредиторскую задолженность хозяйствую щего субъекта перед работниками по оплате труда.
10. Выплата заработной платы работникам
Организации обязаны ежемесячно выплачивать работни кам заработную плату в размере не ниже месячной минималь ной заработной таты (МЗП), установленной Правительством Республики Беларусь. В состав месячной МЗП включаются за работная плата за выполненную работу и выплаты стимулиру ющего характера.
Заработная плата выплачивается один или два раза в месяц в виде предварительно начисленного аванса за первую половину месяца или безавансовым способом, когда вместо аванса начис ляется сумма за фактический объем выпущенной продукции.
Выплата заработной платы работникам может производить ся наличными денежными средствами в кассе организации или в сберегательном банке по месту жительства по предъявлении документа, подтверждающего личность, или доверенности, а также по пластиковой банковской карточке.
Выдача заработной платы из кассы организации осущест вляется на основании платежной ведомости по заработной плате, в которой работник расписывается при получении на личных денежных средств.
Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней. По истечении этого срока кассир построчно прове ряет выданную работникам заработную плату. Не полученная в срок заработная плата (из-за неявки получателя) считается де понированной, т. е. оставленной на хранение.
Для отражения расчетов с работниками организации по суммам не выплаченной в срок заработной платы предусмот рен субсчет 76/5 «Расчеты по депонированным суммам». Ос татки не выданной в срок заработной платы (депонированные суммы) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Работник имеет право на получение депони рованной заработной платы в течение трех лет. Для получения оставленной на хранение заработной платы работник обраща ется в бухгалтерию и получает заработную плату по расходно му кассовому ордеру.
Не востребованная работниками в течение трех лет депони рованная заработная плата списывается в состав внереализаци онных доходов организации. В бухгалтерии учет операций по выдаче и депонированию заработной платы отражают следую щими записями.
1. Отражена выдача заработной платы из кассы организации или безналичными перечислениями на счета работников:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -К-т сч. 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»).
2. Депонирована заработная плата из-за неявки получателя:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты по депонированным суммам».
3. Отражена выплата депонированной заработной платы по требованию работника:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты по депонированным суммам» - К-т сч. 50 «Касса».
4. Отражено списание сумм не выплаченной работникам де понированной заработной платы по истечении срока давности:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты по депонированным суммам»
К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы».
С согласия работника заработная плата может полностью или частично заменяться продукцией (товарами) по сдаточ ным ценам или стоимости, предусмотренной в коллективных договорах. При этом организация считает переданную в счет натуральной оплаты продукцию реализованной (начисляются и выплачиваются все налоги и сборы и выручки) и отражает в учете:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы».
Учет труда и заработной платы