Проведение аудита капитальных вложений на примере ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани»

red0;Введение

Капитальные вложения могут быть рассмотрены как статья в бюджете долгосрочных расходов, в котором определяются направление долгосрочных инвестиций и источники их финансирования. Капиталовложения тесно связаны именно с выбором инвестиционных проектов, хотя следует заметить, что вопрос об источниках финансирования является неотъемлемой частью инвестиционных решений. Оба этих вопроса влияют друг на друга. Однако решить, какой из проектов должен стать объектом капиталовложения, достаточно сложно само по себе и представляет проблему, которая является предметом особого обсуждения.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде капитальных вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Объект работы - строительная организация ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани»

Предмет исследования являются первичные документы на данном предприятие по учету капитальных вложений.

Цель данной работы: изучение проведения аудита капитальных вложений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Определить понятие, состав, порядок учета капитальных вложений

2) Рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита капитальных вложений

3) Дать краткую характеристику аудируемого предприятия

4) Разработать план и программу аудита на предприятии.

5) указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.

Данная курсовая работа состоит из двух частей: теоретической, практической. В теоретической части рассматривается сущность общих вопросов планирования аудиторской деятельности. Во второй части курсового проекта разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере аудита капитальных вложений, а так же рассматриваются методы усовершенствования аудита капитальных вложений на ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани».

В ходе аудиторской проверки капитальных вложений используются следующие аудиторские процедуры:

- проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не финансовой);

-проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств:

-пересчет;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

-подтверждение;

- проверка документов.

1. Теоретические аспекты капитальных вложений

1. Понятие и сущность аудита, цели и задачи

Институт аудита зародился в России в конце 1980-х гг., когда появилось огромное количество частных предприятий, в том числе и с иностранными инвестициями. При этом достаточно остро стала ощущаться потребность в независимой проверке данных финансовой отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета. В этой связи Указом Президента РФ от

22 декабря 1993 г. №2263 были введены в действие Временные правила аудиторской деятельности, определившие правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности в России.

Выделяют следующие этапы развития аудиторской деятельности в России:

Первый этап – «зарождение аудита» (1987 – 1993 гг.) характеризовался стихийным появлением аудиторской профессии, созданием первых отечественных аудиторских фирм. При этом неупорядоченно осуществлялся процесс профессиональной подготовки кадров, отсутствовал контроль государства за деятельностью аудиторов.

Второй этап (1993- 2001 гг.) – период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, постановление Правительства РФ от 6 мая 1996 г. №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряда других документов.

Одновременно проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданию аудиторских общественных объединений и аудиторских фирм, проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

За 1996 – 2000 гг. разработано и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составляющие методологическую основу российского аудита.

Третий этап (2001 г. – по настоящее время) – начался после принятия Федерального закона от 30 декабря 2015 года №307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об аудиторской деятельности». Данный этап характеризуется изменением статуса применяемых правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые с 2002 г. Стали заменяться федеральными правилами (стандартами), утверждаемыми Правительством РФ. Вступление в силу ФЗ «Об аудиторской деятельности» подтвердило окончательное становление аудита в РФ и позволило сделать ещё один шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Понятие аудиторской деятельности определено в ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Под аудитом понимается – предпринимательская деятельность по проведению независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Основная цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Следует иметь в виду, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.

Помимо непосредственных проверок достоверности отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета аудиторы вправе осуществлять сопутствующие аудиту услуги, перечень которых приведен в ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Под сопутствующими аудиту услуг понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

• Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование
• Налоговое консультирование
• Анализ финансово – хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование.
• Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций
• Правовое консультирование, а так же представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам
• Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий
• Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков
• Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес – планов
• Проведение маркетинговых исследований
• Проведение научно – исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях.
• Обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
• Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги следует разграничивать по признаку совместимости с проведением обязательного аудита.

Задачи аудиторской деятельности дифференцируются в зависимости от вида оказываемых экономическому субъекту услуг.

Главная задача внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. При этом проверка базируется на принципах независимости, объективности, конфиденциальности, профессионализма, компетентности и добросовестности аудитора.

Задачей внутреннего аудита является помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении своих функций. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в штате данной организации.

Различают инициативный, обязательный аудит, а так же аудит со специальным аудиторским заданием.

Основная цель инициативного аудита – выявить нарушения в ведение бухгалтерского учета, составления отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и дать рекомендации по исправлению выявленных недостатков. Проводится обычно по решению руководства экономического субъекта в случае возникновения необходимости получения квалифицированного мнения о достоверности учета и отчетности.

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

• Организация имеет организационно – правовую форму открытого акционерного общества
• Организация является кредитной организацией, страховой организацией, или организация, у которой источником образования средств являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления,

производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого служат добровольные отчисления физических и юридических лиц.

• Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнение работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством МРОТ
• Организация является государственным унитарным предприятием , муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством МРОТ. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

Следует учитывать, что при проведении обязательного аудита в отношении организаций, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров, оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном ФЗ от 21 июля 2005 г. №94-ФЗ «О размещение заказов оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Обязательный аудит должен осуществляться в отношении организации или индивидуальных предпринимателей, если это предусмотрено ФЗ. К подобным организациям следует отнести бюро кредитных историй, строительные организации, осуществляющие проведение лотерей, а также финансово – промышленные группы и потребительские общества, их союзы.

В соответствии с п.2 ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями, индивидуальные аудиторы проводить обязательный аудит не вправе.

Аудит по специальным аудиторским заданиям представляет собой проверку отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско – правовые отношения, эффективности использования капитала и других вопросов, непосредственно связанных с производственной и финансово – хозяйственной деятельностью экономического субъекта. При этом отличительной особенностью аудита данного вида является то, что заказчиком или инициатором проверки могут выступать государственные, вышестоящие или общественные органы. Проверка также может проводиться по инициативе кредитных или страховых организаций. При этом услуги аудиторских организаций оплачиваются заказчиком проверки, а не проверяемым экономическим субъектом. Результаты проверки отражаются в аудиторском заключении, которое так же предоставляется заказчику аудита.

1.2. Нормативное регулирование аудита капитальных вложений

Общее руководство бухгалтерским учетом и финансовой отчётностью в РФ осуществляется Правительством РФ, а в части банков и иных кредитных учреждений - Центральным банком РФ. Нормативно-правовые акты о порядке ведения бухгалтерского учёта и составления отчетности, как правило, принимаются Министерством финансов РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта - это совокупность нормативно- правовых актов и иных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учёта. Она имеет 4-х уровневую иерархическую структуру. Требование документов не должны противоречить документам более высоких уровней.

Конституция Российской Федерации является основным законом, который определяет приоритет государственного регулирования бухгалтерского учета в России (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) [12]

I уровень:

-Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009) ;

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009). В Гражданском кодексе РФ установлен перечень юридических лиц, в том числе для инвестиционной деятельности. Регулируются вопросы строительного подряда, подрядных работ для государственных нужд, регулируются правила расчетов ;

-Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2010) ;

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 05.04.2010). Первая часть Кодекса устанавливает общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации. Вторая часть устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом. Через налоговое законодательство государственные органы оказывают влияние на инвестиционную деятельность путем дифференцирования налоговых ставок и льгот ;

-Градостроительный кодекс РФ от 29.12.2004 №190-ФЗ (ред. от 27.12.2009). Регулирует отношения в области системы расселения, градостроительного планирования, застройки, благоустройства городов и сельских поселений, сохранения объектов историко-культурного наследия и охраны окружающей среды в целях обеспечения благоприятных условий проживания населения. Градостроительный кодекс определяет компетенцию органов государственной власти РФ и органов субъектов РФ, права и обязанности граждан и значение градостроительной документации ;

-Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 23.11.2009г.). В нем сведены воедино все основные правовые и методологические принципы организации и ведения бухгалтерского учета, сложившиеся в РФ на настоящий момент и содержащиеся во многих нормативных документах Минфина РФ, закреплены концептуальные основы организации и ведения бухгалтерского учета, порядка составления и представления бухгалтерской отчетности ;

-Федеральный закон Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений от 25.02.1999 № 39-ФЗ(ред. от 24.07.2007) - определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, независимо от форм собственности ;

-Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 30.12.2008 № 307-ФЗ ;

Федеральный Закон Об обществах с ограниченной ответственностью от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) .

II уровень:

- Постановление Правительства РФ от 29.12.2009 N 1105 "О порядке реализации в 2010 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства" (ред. от 17.03.2010) ;

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160). устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях. Положение является обязательным для всех предприятий и организаций, осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности ;

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 30 июля 1998 г. № 34н, в редакции от 26.03.2007г), разработано на основании Федерального закона О бухгалтерском учете, во многом повторяет его положения и конкретизирует их. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организ ционно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждена приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43н, в редакции от 18.09.2006г), устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций ;

Положение по бухгалтерскому учету Учётная политика организации ПБУ 1/2008 (утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г.№106н, в редакции от 11.03.2009), устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) ;

Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (в ред. от 27.11.2006) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации ;

Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н (в ред. от 27.11.2006) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации ;

Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 27.11.2006) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации ;

-Положение по бухгалтерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (в ред. от 18.09.2006) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) ;

Положение по бухгалтерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02, утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006) - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ ;

Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н - устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) .

III уровень:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в ред. от 18.09.2006 г.). На его основе организации (кроме кредитных и бюджетных) утверждают рабочие планы счетов.План счетов устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Инструкция по применению Плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) счета с другими счетами ;

Письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности" ;

Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в редакции от 18.09.2006). Приводятся указания об объеме форм, порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, образцы форм бухгалтерской отчетности ;

Формат представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде (версия 2.00). Состав и структура показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) (Версия 2.01002) (утв. приказом МНС РФ от 16 января 2004 г. N БГ-3-13/25) [36].

IV уровень:

Учетная политика предприятия;

План счетов предприятия;

Внутренние документы.

1.3 Основные хозяйственные операции по учету капитальных вложений.

Учет у инвестора.

В бухгалтерском учете инвестора сумма произведенных инвестиций до окончания строительства – момента сдачи объекта и получения результатов, предусмотренных контрактом, учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства».

При этом перечисление средств заказчику в соответствии с контрактом отражается по:

ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства»

КТ 51 «Расчетные счета».

После того как заказчиком предоставляются документы на формирование инвентаризационной стоимости объекта и сводного счет – фактуры, инвестор производит в учете записи:

ДТ08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС»

КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства» - на сумму затрат в размере стоимости строительно – монтажных работ, выполненных подрядчиком, материалов и сметной стоимости расходов на содержание заказчика (за вычетом НДС, уплаченного заказчиком поставщиком работ(услуг, товаров));

ДТ счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства» - на сумму НДС, уплаченную заказчиком поставщикам и подрядчикам за счет средств инвестора.

Оплата расходов на государственную регистрацию объекта недвижимости отражается по:

ДТ 76 КТ 51

Кроме того, делается запись:

ДТ08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС»

КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с заказчиком по переданным средствам на финансирование строительства».

В соответствии со ст. 171 НК РФ инвестор имеет право на вычеты сумм НДС, предъявленных ему заказчиками (подрядными организациями) при проведении им капитального строительства. Эти вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (ОС) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию для целей начисления налога прибыль.

Указанные суммы НДС подлежат вычету после принятия на учет объектов с учетом положений ст.172 НК РФ. Вычет сумм НДС производится по мере постановки на учет завершенного строительством объекта в том месяце, когда по объекту начинает начисляться амортизация, то есть в следующем месяце после ввода его в эксплуатацию. Сумма налога, уплаченные по оборудованию, требующему монтажа, также подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в указанном выше порядке.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного акта подачи документов на государственную регистрацию.

Для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных заказчиком, необходимо наличие счет – фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

При этом сумма принятого к вычету НДС, уплаченного заказчиком поставщикам и подрядчикам отражается по:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Инвестор вправе принять к бухгалтерскому учету объект недвижимости при получении государственной регистрации права собственности на этот объект.

В бухгалтерском учете принятие к учету объекта ОС отражается по:

ДТ 01 «ОС»

КТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС»

При начислении амортизации по введенному в эксплуатацию объекту ОС производиться запись:

ДТ 20 «Основное производство»

КТ 02 «Амортизация ОС»

Учет у заказчика

Средства инвестора, передающиеся заказчику (застройщику), учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» не признаются у заказчика реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.39 НК РФ и не являются объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ).

Получение средств целевого финансирования на строительство объекта отражаются по:

ДТ 51 «Расчетные счета»

КТ 86 «Целевое финансирование»

При перечислении заказчиком аванса производится запись:

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 51 «Расчетные счета»

Оприхование материалов отражается:

ДТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Сумма НДС по приобретенным материалам отражается:

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Оплата поставщику материалов отражается:

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 51 «Расчетные счета»

Передача материалов, приобретенных заказчиком и переданных им подрядной организации, может осуществляться на возмездной (ст.745 ГК РФ) или давальческой основе без перехода права собственности (ст. 713 ГК РФ). Передача материалов на возмездной основе отражается в учете следующими записями:

Отпускная стоимость переданных подрядчику материалов:

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 91.1 «Прочие доходы»

НДС, начисленный со стоимости материалов

ДТ 91.2 «Прочие расходы»

КТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Списание балансовой стоимости материалов в бухгалтерском учете заказчика отражается:

ДТ 91.2 «Прочие расходы»

КТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»

Передача материалов от заказчика на давальческой основе отражается:

ДТ 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»

КТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»

Расходы подрядной строительной организации отражаются в учете заказчика:

ДТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

При этом суммы НДС по работам, выполненным подрядчиком, учитываются:

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Стоимость строительных материалов, использованных подрядчиком, отражается:

ДТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 02 «Амортизация ОС»

НДС по расчетам с поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказчиком своих функций учитываются:

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Согласно п. 7 ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда» затраты заказчика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками не законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.

Бухгалтерские записи у заказчика после сдачи готового строительного объекта инвестору имеют свою специфику. Так, списание расходов подрядной организации, расходов на приобретение материалов, расходы на содержание заказчика, учтенных в составе капитальных вложений, за счет целевого финансирования отражаются:

ДТ 86 «Целевое финансирование»

КТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС»

Как уже отмечалось, вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) ОС, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов капитального строительства (ОС), т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию для целей начисления налога прибыль. Списание сумм НДС по выполненным подрядчиком работам, приобретенным материалам, по расчетам с поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказчиком своих функций, производится за счет средств целевого финансирования и отражается:

ДТ 86 «Целевое финансирование»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Согласно п. 3.1.6 ПБУ долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. №160, экономия средств (кроме бюджетных ассигнований), выделяемых заказчику для финансирования капитального строительства, по окончании строительства (если это предусмотрено договором) также зачисляется на счет учета прибылей и убытков.

Доход заказчика в размере разницы между сметным лимитом средств на его содержание и фактическими расходами по содержанию и суммой экономии по смете, если это предусмотрено договором (контрактом) на капитальное строительство с инвестором, отражается:

ДТ 86 «Целевое финансирование»

КТ 91.1 «Прочие доходы»

При этом суммы НДС, начисленные с выручки (дохода) заказчика, должны отражаться:

ДТ 91.2 «Прочие расходы»

КТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Прибыль полученная заказчиком, отражается:

ДТ 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

КТ 99 «Прибыли и убытки»

Следует отметить, что заказчик (застройщик) при вводе объекта в эксплуатацию осуществляет процедуру закрытия инвестиционного проекта. При этом в учете должны быть сделаны записи:

ДТ86 «Целевое финансирование»( на сумму использованного при строительстве финансирования)

КТ08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов ОС» (на инвентарную стоимость введенного в эксплуатацию объекта производственного назначения, передаваемого инвестору), 19.1 «НДС при приобретение ОС» (на сумму уплаченного НДС, которая передается инвестору для предъявления к налоговому вычету).

Заказчик- застройщик при передачи законченного строительством объекта инвестору выписывают счет- фактуру в двух экземплярах, один из которых передает инвестору, другой – подшивает в журнале учета выставленных счетов – фактур без регистрации в книге продаж. Если строительство объекта финансируют несколько инвесторов, то счета – фактуры выписывают каждому из них, причем сумма НДС указывается пропорционально инвестиционной доли каждого. Основанием для выписки заказчиком – застройщиком счетов – фактур является сводная ведомость капитальных затрат на строительство объекта и справка – расчет на долю, приходящуюся каждому инвестору (соинвестору).

В соответствии с п. 6 ст 171 НК РФ заказчик – застройщик имеет право на вычет суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно – монтажных работ.

Сумма налога, уплаченная поставщиком при приобретении данных материалов, будет предъявлена к налоговому вычету по мере постановки на учет объекта, завершенного строительством.

Учет у генеральных подрядчиков и субподрядчиков.

В соответствии с п.5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» стоимость работ, выполненных субподрядчиком, является для генерального подрядчика расходами, связанным со строительством объекта. Т.е. расходами по обычным видам деятельности.

Согласно п. 5 и 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от выполнения работ по строительству объекта является для строительной организации доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме полной сметной стоимости (цены) объекта.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком в соответствии с договором строительства могут осуществляться в форме авансов (п.5 ПБУ 2/08).

Отдельно следует рассмотреть специфику уплаты предприятиями – подрядчиками НДС.

Подрядные строительно – монтажные организации пользуются общими правилами исчисления и уплаты налога, установленными гл. 21 НК РФ.

Местом реализации работ согласно ст.148 НК РФ признается территория РФ, если данные работы связаны с недвижимым имуществом, это, в частности, строительные, монтажные, строительно – монтажные, ремонтные, реставрационные работы и работы по озеленению.

Налоговой базой при реализации строительно – монтажных работ согласно п.1 ст. 153 НК РФ является стоимость работ, выполненных организацией собственными силами.

Сумма налога, подлежащие уплате в бюджет, исчисляются согласно п.1. ст. 173 НК РФ по итогам каждого налогового периода уменьшением общей суммы, исчисляемой в соответствии со статьей 166 НК РФ, на сумму производимых налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации и уплаченные, на приобретение товаров для осуществления производственной деятельности на территории РФ.

Генподрядные строительно - монтажные организации, привлекающие для выполнения отдельных видов работ субподрядчиков, заполняют налоговые декларации по НДС с учетом своих особенностей.

Генподрядчики, учитывающие выручку от реализации «по оплате», отражают по строке 010 раздела 1 «Расчет общей суммы налога» налоговой декларации общую сумму полученной выручки (без НДС), включая также выручку, относящуюся к принятым субподрядным работам. Этот показатель соответствует кредитовому обороту за отчетный (налоговый) период по счету 62.

Соответственно в графе 6 декларации по данной строке генеральный подрядчик показывает суммы налога, относящуюся к общей оплаченной выручке.

Сумма налога, соответствующая принятым и оплаченным субподрядным работам, отражаются по строке 360 раздела «Налоговые вычеты» декларации.

Данная сумма формируется по мере оплаты принятых ранее субподрядных работ (дебетовый оборот по счету 60) независимо от того, произведена ли генеральному подрядчику оплата заказчиком за эти работы. В учете делается запись:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Таким образом, налоговая база генподрядчика определяется от оплаченной выручки по работам, выполненным собственными силами.

В период строительства объекта заказчик согласно условиям договора строительного подряда перечисляет подрядчику аванс в счет выполняемых работ.

Сумма полученного аванса отражается отражается подрядчиком на отдельном субсчете «Расчеты по авансам полученным» к счету 62 «Расчет с покупателями и заказчиками». При расчетах по НДС подрядчик выписывает счет – фактуры на сумму налога с полученных авнсов, которые регистрирует в книге продаж. В учете данная операция отражается:

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 68 «Расчет по налогам и сборам».

Сумма налога с аванса отражается по строке 270 раздела 1 «Расчет общей суммы налога» налоговой декларации.

Вычетам подлежат суммы НДС с авансовых и иных платежей, исчисленные и отраженные в налоговой декларации.

При сдаче работ заказчику и оформлении справки (форма № КС- 3)подрядчик регистрирует счета – фактуры, зарегистрированные в книге продаж, в книге покупок. В учете данная операция отражается:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Сумма НДС отражается по строке 400 раздела «Налоговые вычеты» налоговой декларации. При этом в книге продаж не производится корректировочная запись на суммы ранее начисленного с авансов налога.

Генеральный подрядчик согласно условиям субподрядного договора может перечислять суммы авансов привлеченным субподрядным организациям.

Перечисленные суммы генеральный подрядчик учитывает на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным» счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками». Однако суммы НДС, относящиеся к выданным авансам, он вправе принять к налоговому вычету только после принятия и фактической оплаты выполненных субподрядчиком работ.

Данные операции в учете генподрядной организации должны быть отражены:

1. Получение от заказчика аванса под выполнение строительно – монтажных работ

ДТ 51 «Расчетный счет»

КТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

1. Начисление НДС с полученного аванса

ДТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

КТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

1. Уплата НДС с полученного аванса

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 51 «Расчетный счет»

Получение материалов заказчика на безвозмездной основе отражается:

ДТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

Оплата за материалы производится путем зачета встречных требований в счет стоимости выполненных работ после подписания акта приемки выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат ( форма № КС – 3).

Одновременно в учете производится запись:

На стоимость полученных от заказчика материалов

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

После проведения зачета встречных требований НДС может быть предъявлен к вычету из бюджета. Данная операция отражается:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Расходы генерального подрядчика по выполнению строительно- монтажных работ собственными силами отражаются:

ДТ 20 «Основное производство»

КТ 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация ОС», 10 «Материалы»

При этом суммы НДС по расчетам с поставщиками должны быть учтены:

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

НДС, предъявленный к вычету по расчетам с поставщиками по товарам, связанным с выполнением генеральным подрядчиком строительно – монтажных работ, после фактической оплаты поставщикам должен быть отражен:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

В момент подписания акта приемки выполненных работ ( форма № КС-2) субподрядчиком и генеральным подрядчиком и заполнения справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) в учете производятся записи:

1. На стоимость работ выполненных субподрядной организацией

Дт 20 «Основное производство» субсчет «Стоимость работ выполненных субподрядчиком»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

1. На сумму НДС по расчетам с субподрядчиками

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

При этом расчеты с субподрядной организацией отражаются:

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 51 «Расчетные счета»

Суммы НДС по расчетам с субподрядчиком, предъявленные к вычету отражены:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

При подписании акта приемки выполненных работ заказчиком и генеральным подрядчиком и заполнении справки о стоимости выполненных работ и затрат в учете производящие записи:

1. На сумму признанной выручки от выполнения строительно – монтажных работ

ДТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

КТ 90.1 «Выручка от продаж»

1. На сумму НДС по выполненным работам

ДТ 90.3 «НДС»

КТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Расходы генерального подрядчика по строительно – монтажным работам, выполненным собственными силами и силами субподрядчика, подлежат списанию:

ДТ 90.2 «Себестоимость продаж»

КТ 20 «Основное производство»

Прибыль от реализации строительно – монтажных работ, отраженная:

Списана стоимость использованных подрядчиком давальческих строительных материалов

ДТ 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

КТ 99 «Прибыли и убытки» и счета 003 «Материалы принятые в переработку»

Первичные учётные документы по капитальному строительству:

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте 129-ФЗ от 21.11.1996 г.: “Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами”. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:

а) наименование документа

б) дату составления документа

в) наименование организации, от имени которой составлен документ

г) содержание хозяйственной операции

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

ж) личные подписи указанных лиц.

Форма № КС-2 “Акт о приемке выполненных работ»и

форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат”.

Форма № КС-6 «Общий журнал работ».

Форма № КС-6а «Журнал учета выполненных работ».

Форма № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения».

Форма № КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений».

Форма № КС-10 «Об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений».

Форма №11 «Акт приемки законченного строительством объекта» Форма № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».

Форма № КС-17 «Акт о приостановлении строительства».

Форма № КС-18 в «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».

Другие формы первичных учетных документов в строительстве. Помимо приведенных вышеформ первичной учетной документации, постановлением Правительства РФ № 698 от 24.11.2005 г. Утверждены формы Разрешения на строительство и Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Инструкция о порядке заполнения данных форм утверждена приказом Министерства регионального развития РФ №120 от 19.10.2006 г.

Кроме того, следует сказать, что Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по капитальному строительству не предусмотрены документы, как:

Акт приемки этапа выполненных работ по договору строительного подряда;

Акт приемки выполненных отдельных видов и комплексов работ;

Акт приемки заказчиком выполненных ремонтно-строительныхработ.

Применить форму КС-2 в этих случаях можно только если срок выполнения работ укладывается крайне редко. Напрашивается вывод о необходимости организациям, у которых появляются такие хозяйственные ситуации, предусматривать учетной политикой формы первичных учетных документов для оформления этих операций.

1.4 Типичные ошибки в бухгалтерском учете капитальных вложений и бухгалтерской отчетности.

Согласно Положению по учету долгосрочных инвестиций при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Капитальные вложения" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

С точки зрения бухгалтерского учета отражение стоимости выполненных строительно-монтажных работ является наиболее простым - функции бухгалтера фактически сводятся к номинальному контролю основных показателей, арифметической проверке представленных расчетных документов и своевременной разноске данных по регистрам бухгалтерского учета.

Чаще всего делается следующая проводка:

Д-т 08-3 К-т 60 - на сумму стоимости принятых к оплате строительно-монтажных работ.

В случае если используется авансовая система оплаты работ и имеется дебетовое сальдо по счету 61, одновременно должна оформляться следующая проводка:

Д-т 60 К-т 61 - на сумму ранее выданных авансов.

Ошибки, которые допускаются на этой стадии сбора информации об объемах капитальных вложений, объясняются, как правило, несвоевременным отражением сумм расчетов.

в зависимости от того, к какому периоду относится выявленное завышение, оформляются проводки:

Д-т 08 К-т 60 (сторно) - в случае если завышение имеет место на объектах, не сданных в эксплуатацию, стоимость затрат по которым продолжает числиться в составе незавершенного строительства, а само завышение выявлено до окончания отчетного года;

Д-т 60 К-т 08 - в случае если при прочих условиях, соответствующих предыдущей ситуации, суммы завышения выявлены в следующем отчетном году. Это обусловлено, в первую очередь, потребностями статистической отчетности;

Д-т 60 К-т 96 - на сумму завышения по объектам, принятым в эксплуатацию, суммы финансирования по которым уже в установленном порядке списаны, а хозяйственные отношения с подрядной организацией не прекращены. Эта проводка оформляется, если строительство осуществлялось за счет привлеченных средств или в интересах инвестора. Разумеется, удержанные суммы должны быть возвращены инвестору или засчитаны при последующих расчетах по финансированию.

Отход от описанных схем нам представляется ошибочным, так как либо ведет к неправильному определению первоначальной стоимости объектов, либо необоснованно увеличивает обороты по счетам реализации;

Д-т 63 К-т 96 - в случае если строительство завершено, а договорные отношения с подрядной организацией не продлены. Данная ситуация является самой сложной для заказчика: ведение претензионной работы требует больших трудовых и финансовых затрат. Если суммы завышения будут впоследствии отнесены на убытки заказчика, решение налоговой инспекции предсказать сложно - скорее всего, будет предъявлено требование об отнесении сумм нанесенного ущерба за счет виновных лиц или чистой прибыли организации, так как Положением о составе затрат списание таких расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль не предусмотрено.

2. Аудиторская проверка капитальных вложений на примере ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани»

1. Организационно – правовая характеристика организации

ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани» представляет собой современный комплекс основных и вспомогательных служб по производству сборного железобетона:
—   для домов крупнопанельного домостроения серии 90.1 различной этажности(от5до10этажей);
—   для жилых домов с применением сборно-монолитного каркаса методом несъёмной опалубки.

ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани» является победителем регионального конкурса «Лучшая строительная организация и предприятие строительной индустрии 2010 года». Одно из направлений деятельности завода – изготовление трехслойных стеновых панелей.

Главным преимуществом завода является возможность быстрой переналадки производства для изготовления нестандартных трехслойных панелей Поскольку жилые, общественные здания и сооружения строятся сейчас преимущественно по индивидуальным проектам, продукция завода находит широкое применение и пользуется большим спросом.Предприятие располагает всем необходимым современным оборудованием для выпуска железобетонных изделий, например, гидроповоротными стендами финской фирмы с передвижной фиксацией бортов опалубки. Завод имеет соответствующие лицензии и сертификаты, а также аккредитованную испытательную лабораторию и отдел технического контроля, которые наряду с другими техническими специалистами обеспечивают высокое качество продукции. Она использовалась при строительстве более сотни многоэтажных жилых домов в городе Краснодаре.
Продукция завода применяется и в других городах. Предприятием накоплен огромный опыт по изготовлению как стандартных, так и нестандартных железобетонных изделий, и благодаря современному оборудованию и сплоченному коллективу профессионалов оно способно выполнять самые разнообразные и сложные заказы. Отличным качеством продукции, четким выполнением договорных обязательств по изготовлению заказов и поставкам «Комбинат стеновых материалов Кубани» зарекомендовал себя как надежный партнер и готов к сотрудничеству со строительными организациями, возводящими жилые и общественные здания и сооружения.

Лицензии
Номер:ГС-4-73-02-26-0-7328007465-001354-1.
Дата выдачи: 04.10.2010.

Срок действия: до 04.10.2015г.

Орган, выдавший лицензию: Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. Виды деятельности: Проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности.

Номер: ГС-4-73-02-27-0-7328007465-001354-1.

Дата выдачи: 18.10.2010г.

Срок действия: до 18.10.2015г.

Орган, выдавший лицензию: Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. Виды деятельности: Проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности.
Номер: Серия ПРД № 00680.

Дата выдачи: 04.04.2010г №351р.

Срок действия: до 03.04.2015г.

Орган, выдавший лицензию: Министерство путей сообщения Российской Федерации. Виды деятельности: Погрузочно-разгрузочная деятельность на железнодорожном транспорте. Предприятие размещается на земельном участке площадью 16,75 Га в Заволжской промышленной зоне Краснодара, в 1 км от Димитровгрвадского шоссе (выезд в Самару и Тольятти). В состав завода входят формовочные цеха, арматурный, бетоносмесительный цех, относящиеся к основным и вспомогательные цеха - ремонтно-механический, электромеханический, паросиловой, цех комплектации, крановый, склад готовой продукции, транспортный цех; На заводе имеется строительная лаборатория, осуществляющая контроль за качеством выпускаемой продукции, оснащенная современным оборудованием и аттестованная для выполнения всех видов лабораторных испытаний.

2.2 Оценка постановки и организации бухгалтерского учета на предприятии

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» - ответственность за организацию бухгалтерского учета соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор комбината.

В силу существующей организационной структуры, на комбинате для ведения бухгалтерского учета существует структурное подразделение – бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременного предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению необходимых операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников комбината.

На предприятии осуществляется централизованный учет. Учетный аппарат сосредоточен в бухгалтерии, в которой осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов.

Структура бухгалтерского аппарата предприятия организована по вертикали (линейно-функциональная).

Рисунок 4. Структура бухгалтерского аппарата ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани»

Заместитель главного бухгалтера обеспечивает строгое соблюдение основных положений по первичному учету хозяйственных операций, строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины; осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением приема и расхода денежных средств, организует учет основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей, а также обеспечивает правильное документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением и перечислением налогов и других платежей в государственный бюджет и рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на комбинате.

Бухгалтерия сырьевого отдела занимается учетом приобретенного сырья и материалов, их поступления и расходования. Старший бухгалтер, сырьевого отдела осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением поступивших и расходуемых в производстве материалов, принимает меры к предупреждению недостач сырья и материалов, ускоряет оплату поставщикам за полученное сырье.

Бухгалтерия отдела сбыта осуществляет учет готовой продукции на складах и ее реализации. Старший бухгалтер отдела сбыта осуществляет контроль за своевременным оформлением приема и отгрузки готовой продукции, контроль за своевременным проведением инвентаризации готовой продукции, принимает меры к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений, ускоряет сбытовые операции, снимает сверхплановые запасы готовой продукции, обеспечивает своевременное оформление документов на отгруженную продукцию.

Работники расчетного отдела на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержанием из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды.

Общая бухгалтерия осуществляет учет остальных операций, ее работники ведут Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Кассир обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, не допускает сверхлимитных остатков наличных денег в кассе комбината, обеспечивает выплату заработной платы в установленные дни, осуществляет учет лимитированных чековых книжек, путевок, бланков строгой отчетности; по окончании рабочего дня сдает запломбированное помещение кассы работникам охраны под роспись. На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с использованием всех журналов-ордеров за исключением журнала-ордера №9. Запись в журналы-ордера производят ежедневно со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу. По данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Автоматизация учета частичная. Автоматизированный учет ведется только в расчетном отделе, где применяется программа 1-С: «Предприятие», для которой установлена компонента «Расчет». Система ориентирована на проведение расчетов с определенной периодичностью, от одного дня до года.

Главным бухгалтером ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани» на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета разрабатывается учетная политика для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика предприятия формируется исходя из установленных ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» допущений и требований.

Целью ознакомления с учетной политикой является изучение оценки основных принципов организации бухгалтерского учета.

Под учетной политикой организации понимается выбор организацией совокупности способов ведения бухгалтерского учета – конкретных методик, форм, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения бухгалтерии и др.). Таким образом, к способам бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки имущества и обязательств, фактов хозяйственной деятельности, организация документооборота, инвентаризации и иных методов приема.

2.3 Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани»

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснить, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции по финансовым вложениям и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.

Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о финансовых вложениях, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Таблица 1 - Программа аудита

№	Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы (код)
1.	Первичных учетных документов	001
2.	Выписки из протоколов	002
3	Выписки банков	003
4	Договор займа	004
5	Договор о совместной деятельности	005

Таблица 2 - Тесты средств контроля

№	Содержание теста	ДА	НЕТ
1	Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?	+
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?	+
3	Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?		-
4	Порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями	+
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?		-

Из данного теста мы видим, что на данном предприятии не проводится инвентаризация финансовых вложений, что является недостатком системы внутреннего контроля, а так же большим недостатком является и то, что на предприятии не проводятся проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений.

Таблица 3

№	Содержание теста	001	002	003	004	005
1	Применяются ли унифицированные первичные учетные документы	+	+	+	+	+
2	В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты, а именно:
а) наименование документа	+	+	+	+	+
б) дата составления	-	+	-	+	+
в) наименование организации, от имени которой составлен документ	+	+	+	+	+
г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении	+	+	+	+	+
д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления	-	-	-	+	+
е) личные подписи указанных лиц	+	+	+	+	+
3.	Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	-	+	-	-	-
4	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах	+	+	+	+	+
5.	Имеются ли незаверенные исправления в документах	-	-	-	-	-
6.	Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа	+	+	+	-	+

По результатам опроса ответственных работников проверяемого участка предприятия можно сделать следующие выводы:

1. Дата составления соблюдается только в трех документах из пяти: выписки из протоколов, договор займа договор о совместной деятельности, а в Первичных учетных документах и Выписки банков дата не соблюдается, что является недочетами в данной области.
2. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления не определены по первичным учетным документам, выпискам из протоколов, выпискам банков.

3.Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов. По итогам процедуры надежность системы внутреннего контроля по финансовым вложениям оценивается как «средняя».

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

• пересчет;
• инспектирование;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.

Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности и их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:

а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с
плановым (сметными) показателями, определенными экономическим
субъектом;

б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с
прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором

в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с
ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом

г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со
среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с
небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской
отчетности);

е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской
отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие
индивидуальные особенности организационной структуры экономического
субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.

Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:

1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.
2. Исправление записей в документах без необходимых оснований.
3. Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.
4. Фиктивные документы и операции.
5. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.
6. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.
7. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.
8. Не отражаются в учете свершившиеся операции.
9. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

1. Неправильное исчисление налога на доходы.
2. Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.
3. Не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений.

13. Не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского
учета и показателей бухгалтерской отчетности.

3. Организация и проведение аудиторской проверки, отчет по ее результатам.

1. Оценка системы внутреннего контроля капитальных вложений.

1. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:

Ра = Рв * Рк *Рн,

где Ра - аудиторский риск;

Рв - внутрихозяйственный риск;

Рк - риск средств контроля;

Рн - риск необнаружения.

Действия руководства аудируемого лица в отношении внутрихозяйственного риска зачастую включают организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение или обнаружение и исправление искажений.

Таблица 4 - Расчет внутрихозяйственного риска

Показатель	Оценка (0 - 10)
1.Предворительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	9
2.Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	9
3.Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	7
4.Отсутствие текучести персонала бухгалтерии	9
5.Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей	6
6.Принятие мер по сохранности учетных документов	9
7.Оценка надежности программного обеспечения Окончание Таблицы 2.	8
Итого	57

Вывод: Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 1 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов.

Таблица 5 - Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0 - 10)
1.Наличие службы внутреннего контроля	6
2.Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей	8
3.Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
4.Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутрихозяйственного контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	9
5.Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	10
6.Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур	3
7.Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям	7
8.Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	10
9.Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	10
Итого	68

Вывод: Для оценки соответствия системы внутреннего контроля аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба; достаточно ли у работников, полномочий для выполнения контроля; определить их независимость и профессиональный уровень. Большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков.

Таблица 6 - Риск необнаружения

Показатель	Оценка (0 – 10)
1.Итоговое количество баллов оценки ведения учета	57
2.Максимальное количество баллов оценки ведения учета	90
3.Оценка внутрихозяйственного риска (1- гр.1/гр.2)	0,3666
4.Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля	68
5.Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	95
6.Оценка риска внутреннего контроля (1 – гр.4/гр.5)	0,2842
7.Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 * гр.6)	0,1042
8.Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации	0,05
9.Оценка риска необнаружения (гр.8/гр.7)	0,4798

Вывод: Так, в случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных таблиц 3-5, меньше 33%, а риск необнаружения соответственно превышает 15,15%, то риск необнаружения можно классифицировать как высокий. Напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск необнаружения меньше 7,46%, то риск необнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска необнаружения будет средним.

В приведенном нами примере на основании данных таблицы 5 риск необнаружения является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 10,42% (т.е. меньше 33%), а риск необнаружения – 47,98% (т.е. существенно превышает 15,15%).

Теперь рассчитает непосредственно аудиторский риск: Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.

Ра = Рв * Рк * Рн = 0,3666*0,2842*0,4798 = 0,049 *100% = 4,9%

Вывод: Если аудитор пришел к выводу, что достаточный уровень риска принятого аудита в этом случае должен быть 5 %, то он может считать риск вполне удовлетворительным. Это значит, что при таком аудиторском риске ни имущественный, ни моральный ущерб клиенту и аудитору (аудиторской фирме) причинен не будет.

Выявление планируемого уровня существенности.

При определении существенности сегмента возможны два подхода:

Дедуктивный– когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса.

Индуктивный– когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

Российский национальный стандарт “Существенность и аудиторский риск” не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана и утверждена в качестве внутрифирменного аудиторского стандарта.

В своей курсовой работе я рассчитаю уровень существенности с помощью двух методов. Рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

Таблица - 7 Рекомендуемые стандартом показатели для расчета уровня существенности

Показатель	Значение, тыс.р.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс.р.
Прибыль до налогообложения	36382	5	1819
Валовая выручка	33542	2	671
Валюта баланса	1001260	2	20025
Капитал и резервы	198877	10	19888
Общие затраты предприятия	(364263)	2	7285

Находим среднее значение показателей графы «Уровень существенности, тыс.р.»:

(1819+671+20025+19888+7285)/5 = 9938 тыс.р.

Можно отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения.

В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 93,2%.

(671 - 9938)/9938 * 100% = 93,2%

Максимальное значение отличается от среднего на 101,5%

(20025 - 9938)/9938 * 100% = 101,5%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 100%, крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%. В нашем примере округленное значение составит 9900 тыс.р. (погрешность при округлении 0,38%).

9900/9938 * 100% - 100% = 0,38%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 95%, тогда отбрасывается максимальное значение.В нашем примере среднее значение составит:

(1819 + 671 +19888 + 7258)/4 = 7409 тыс.р.

В нашем примере округленное значение составит 7400 тыс.р. (погрешность при округлении 0,12%).

7400/7409 * 100% - 100% = 0,12%

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, тогда отбрасывается максимальное и минимальное значение.В нашем примере среднее значение составит:

(1819 + 19888 +7285)/3 = 9664 тыс. р.

В нашем примере округленное значение составит 9650 тыс.р. (погрешность при округлении 0,15%).

9650/9664 * 100% - 100% = 0,15%, что находится в пределах до 20%.

Вывод: Таким образом, уровень существенности низкий, а следовательно ошибки, которые могут быть допущены в документах несут не существенный характер. Порядок распределения единого показателя уровня существенности по индуктивному методу.

Таблица 8 - Индуктивный метод расчета уровня существенности

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассивы	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	10016	Уставный капитал	66
Незавершенное строительство	163451	Добавочный капитал	109036
Долгосрочные финансовые вложения	48000	Нераспределенная прибыль	61879
Запасы	308160	Долгосрочные займы и кредиты	149391
НДС	17945	Краткосрочные займы и кредиты	16333
Дебиторская задолженность	217754	Кредиторская задолженность	726522
Денежные средства	1659
Краткосрочные финансовые вложения	295696
Прочие оборотные активы	546
Итого	1063227	Итого	1063227

При проверке скорее всего статьи «Основные средства», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы», «Краткосрочные займы и кредиты», «НДС» как несущественные, и может исключить их из проверки. Общая сумма исключенных сумм составит 46499 тыс. рублей или 4,4% к валюте баланса.

По существенным статья установлены следующие границы существенности:

Таблица 9 - Предварительное суждение о границах существенности ошибки

Наименование статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Незавершенное строительство	163451	5	8173
Долгосрочные финансовые вложения	48000	3	1440
Запасы	308160	5	15408
Дебиторская задолженность	217754	5	10888
Краткосрочные финансовые вложения	295696	5	14785
Уставный капитал	66
Добавочный капитал	109036	10	10904
Нераспределенная прибыль	61879	5	3094
Долгосрочные займы и кредиты	149391	5	7470
Кредиторская задолженность	726522	5	36326
Итого	1063227	4,8	108488

Вывод: установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 108488 тыс.руб.

1. Общий план и программа аудита

Цель аудита капитальных вложений: оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течении отчетного периода объектов капитального вложения, а также формирование мнения о достоверности данных отраженных по счету 08 и 07.

Задачи аудита капитальных вложений:

• Определение правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов
• Определению права собственности на строительные машины и механизмы
• Оценка оборотных и основных средств, используемых на осуществление капитального строительства
• Оценка достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов
• Проверка правильности составленной корреспонденции счетов

Основные направления аудита:

- правильность соблюдения порядка сдачи выполненных строительно – монтажных работ

- правильность заполнения и отражение сумм в актах выполненных строительно – монтажных работ

- правильность проведения инвентаризации

- определение хронологического порядка выполненных строительно- монтажных работ

Источники информации:

1. Типовая межотраслевая форма № КС-2 «Акт приемки выполненных работ»
2. Типовая межотраслевая форма №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ»
3. Типовая межотраслевая форма №КС-6 «Общий журнал работ»
4. Журнал ордер №16 по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке» и счету 08 «Вложение во необоротные активы»
5. Ведомость №18 «Затраты на капитальные вложения»
6. Главная книга по счету 07 «Оборудование к установке» и счету 08

Общий план аудита капитальных вложений

Проверяемая организация ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани»

Период аудита месяц

Руководитель аудиторской группы Куркина Г. М.

Состав аудиторской группы Куркина Г. М.

Планируемый аудиторский риск 4,9%

Планируемый уровень существенности 0,15%

Таблица 10 - Планируемые виды работ при аудите капитальных вложений

Планируемые виды работ	Период проведения	Необходимые документы для проверки	Исполнитель
Аудит выполненных строительно-монтажных работ	1.11.10 – 15.11.10	КС – 6 КС – 3 КС – 2 Акты инвентаризации	А.А. Грунский
Аудит обоснованности включения требующего монтажа оборудования в объемы капитальных вложений	15.11.10 –30.11.10	Акты инвентаризаций Ведомость №18 Журнал- ордер №16 Главная книга по счету 07 Главная книга по счету 08 КС – 2	А.А. Грунский

1. Описание техники выполнения аудиторских процедур и подготовка рабочей документации аудита

В технологию проверки включается:

- тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета капитальных вложений

- программа аудита капитальных вложений

Таблица 11 - Учетные регистры, подлежащие проверке в процессе аудита расходов на осуществление капитального строительства

Объект аудита	Корреспонденция счетов	Регистры учета
Дебет	Кредит
Расчеты с поставщиками оборудования, подрядчиками, проектными и транспортными организациями	08	60	Журнал – ордер №6, Главная книга по счетам 08, ведомость №18
Затраты, формирующие себестоимость строительно – монтажных работ, выполненных хозяйственным способом	08	23 (20,25,26,69,70)	Главная книга по счету 08, ведомость №18
Включение монтируемого оборудования в объемы капитальных вложений	08	07	Журнал – ордер №16, Главная книга по счету 08, ведомость №18
Определение инвентарной стоимости и списания законченных капитальных вложений	01	08	Журнал – ордер №16, Главная книга по счету 01, ведомость №18

Первым этапом проведения проверки, является изучение самого предприятия. Было выявлено – что предприятие использует типовую межотраслевую первичную документацию, журнально - ордерную форму учета, утвержденных Госкомстатом РФ.

Исходя из программы проверки нужно заметить, что основной из процедур на равнее с другими является проверка соблюдения оформления приемки - сдачи выполненных строительно – монтажных работ.

Таблица 12 - Проверка достоверности показателей по формам КС – 6

Баланс	Данные по кс - 3	Результат +/ -
Статьи	Значение, тыс. руб. По кс - 6
С начала проведения работ	40456,71	40456,71	+
Стоимость работ с начала года	166044,51	166044,51	+
Всего работ за отчетный период	40456,71	40456,71	+

Вывод: данная таблица показала, что верно установлено соответствие расходов у организации – заказчика и у организации – подрядчика строительства. Это так же указывает на компетентность работающего персонала организации, и корректное ведение учета на данном предприятии.

Следующим этапом проверки является выявление объемов выполненных работ, участие в инвентаризации, для этого необходимо сопоставить данные по форме КС – 2 «Акт о приемке выполненных работ» и акты инвентаризации.

Так как период проверки взят месяц, то можно сказать, что присопоставление этих данных видно, что не было выполнено дополнительных скрытых работ, и вложения были использованы по целевому назначению, то есть именно на работы по акту №58. В акте инвентаризации и в форме КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» сумма составила в размере 47738,92 тыс. руб. с учетом НДС.

Так же одним из основных этапов проверки является выявление периодичности инвентаризации. Так как происходит строительство жилого дома, то для прослеживания за стадией строительства, организация установила, что инвентаризация должны проводится ежемесячно, и этот факт так же подтверждается Актом инвентаризации незавершенного капитального строительства.

В программе аудита так же предусмотрен пункт о сопоставлении учетных регистров с данными первичных документов.

В этом пункте первым этапом будет сверка журнала - ордера №16 и главной книги по счету 08 «Вложения во необоротные акты».

Таблица 13 - Обзор показателей по счету 08 и журналу – ордеру №16

По журналу ордеру №16	Данные Главной книги по счету 08, тыс. руб.	Результат +/ -
Статьи	Значение, тыс. руб.
Агрегат UNE 9213 E	11081,36	11081,36	+
Распределительный пункт	1050000	1050000	+
Станция перекачки конд.	84745,76	84745,76	+
Трансформаторная подстанция	850561,56	850561,56	+
Трансформаторная подстанция	795600	795600	+

Вывод: на предприятие было приобретено основное средство, которое в последствие было принято к учету по его первоначальной стоимости, так же можно заметить, что не было не превышения, не занижения стоимости при его принятии к учету.

Вторым этапом этого пункта является сопоставление данных ведомости №18 «Затраты по капитальным вложениям» и журнала – ордера №16, а именно колонки «с кредита счетов 07 в дебет счетов».

При сопоставлении этих данных выяснилось, что не было выявлено расхождений по счету 07 «Оборудование к установке», сумма которая проверялась по ведомости и ордеру составила в размере 4768,75 тыс. руб.

Третьим этапом этого пункта является сопоставление данных в журнале - ордере №16 счета 07 «Оборудование к установке» и счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 14 - Сопоставление показателей по счету 07 и счету 08

По счету 07	Данные Главной книги по счету 08, тыс. руб.	Результат +/ -
Статьи	Значение, тыс. руб.
Агрегат UNE 9213 E	11081,36	11081,36	+
Распределительный пункт	1050000	1050000	+
Станция перекачки конд.	84745,76	84745,76	+
Трансформаторная подстанция	850561,56	850561,56	+
Трансформаторная подстанция	795600	795600	+

Вывод: все объекты были переданы в монтаж по первоначальной стоимости. Завышения и занижения так же не обнаружено, хотя можно заметить, что итоги по эти счета сильно различаются, по счету 08 итог больше чем по счету 07, это объясняется тем, что многие средства были отнесены не только на 07 счет, но и на 04 «Нематериальные активы». Так же можно заметить, что отсутствует превышение кредитового оборота по счету 07 над стоимостью оборудования.

Для того чтобы выявить хронологический порядок и проверить работы организации на предмет обеспечения актами выполненных работ, необходимо сопоставить данные по форме кс – 2 «Акт о приемке выполненных работ» и ведомости №18 «Затраты по капитальным вложениям».

Сопоставление показателей указывает на достоверность всех сумм, а так же правильному распределению этих сумм по счетам учета. Не было подтверждено превышение в завышении объема капитальных вложений.

Следующим этапом проверки и не мало важным, является проверка всей документации на предприятии и выявление ответственности по ней.

Таблица 15 - Обзор документации в строительной организации ООО «КОМБИНАТ СТЕНОВЫХ МАТЕРИАЛОВ КУБАНИ»

Область проверки	Оценка	Комментарий
1.Наличие всех установленных форм отчетности	+	В состав годовой бухгалтерской отчетности включены все необходимые формы
2.Наличие всех форм типовой межотраслевой первичной документации, главных книг, ведомостей, журналов - ордеров	-	Присутствуют все необходимые формы межотраслевой первичной документации необходимой для аудита. Отсутствие главной книги по счету 07. Предоставлены ведомости и необходимые журналы - ордера
3.Присутствие всех необходимых реквизитов	+	Присутствуют все необходимые реквизиты, отсутствие подписей ответственных лиц, а так же отсутствие печатей.
4.Сопоставление данных по ордерам и сумма по Главной книге	+	При сопоставлении данных ошибок не обнаружено, так же как и нет подозрения по завышению сумм.
5.Правильность арифметических расчетов	+	Арифметические подсчеты в отчетности сделаны верно.

Вывод: Данные этой таблицы показали, что были скрыты документы по счету 07, которые непосредственно раскрывают основные суммы по распределению средств на капитальное строительство. Не были подписаны многие документы ответственными лицами, и не были скреплены печатью основные документы. Это говорит о том, что предприятие не хочет показывать свои расходы и затраты на строительство тех или иных объектов, что ставит под сомнение их целевое распределение средств по счетам, а так же это влечет на не достоверность и других документов, так как суммы в них все взаимосвязаны. Так же необходимы проверить и проследить суммы по документам по счету 01 и годовой отчетности.

1. Результаты аудиторской проверки

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по капитальным вложениям

Адресат: Акционерам ООО «Завод КОМБИНАТ СТЕНОВЫХ МАТЕРИАЛОВ КУБАНИ»

Аудируемое лицо: Открытое акционерное общество «Завод крупнопанельного домостроения №2». Адрес: 350001 Россия, г. Краснодар, Виняковой 2; свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ: серия 73 № 00821639 за основным государственным регистрационным номером 10227301568491 выдано ИМНС России по Заволжскому району г. Краснодара «26» мая 2010 г.

Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью «Лидер – аудит», 432071, г. Краснодар, ул. Федерации, д. 4-А, Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ: серия 73 № 00637006 за основным государственным регистрационным номером 1027301169610 выдано 06.11.2002 г. МНС России по Ленинскому району г. Краснодара, Член НП ИПАР № 10202015902 от 24.12.2015 г. лицензия на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну №634 от 28.04.2015 г. выдан УФБС по Краснодарой области сроком на 3 (Три) года.

Аудиторская Организация является членом Российской Коллегии аудиторов.

На основании договора №131 от 24.09.2010 г. я провела аудит по прилагаемым документам, которые относятся к учету капитальных вложений данной организации ООО «Завод КОМБИНАТ СТЕНОВЫХ МАТЕРИАЛОВ КУБАНИ» за период с 1.11.10 по 30.11.10 г. Дата завершения аудита 30.11.10 г.

Первичные документы по учету капитальных вложений организации ООО «Завод КОМБИНАТ СТЕНОВЫХ МАТЕРИАЛОВ КУБАНИ» состоят из:

-типовая межотраслевая форма № КС – 6 «Общий журнал работ»

-унифицированная форма № КС – 3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»

- унифицированная форма № КС – 2 «Акт о приемке выполненных работ»

- акт инвентаризации незавершенного капитального строительства»

- журнал ордер № 16

- оборотно – сальдовая ведомость и главная книга по счету 01

- оборотно – сальдовая ведомость и главная книга по счету 08

- проектная декларация

- бухгалтерская отчетность за 2010 год

Ответственность аудируемого лица за данные документы

Руководство ООО «Завод крупнопанельного домостроения №2» несет ответственность за составление и достоверность предоставленной документации в соответствии с установленными правилами составления документов и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления этих документов, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или шибок.

Ответственность аудитора

Моя ответственность заключается в выражении мнения о достоверности и правомерности распределения всех затрат, которые прописаны в предоставленных документах. Я проводила аудит в соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» №307 ФЗ от 30.12.08 г., Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (Постановления Правительства РФ от 02.08.2010 г. № 586), федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными приказом Минфина от 20.05.2010 г. № 46н.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающие числовые показатели в предоставленных документах и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом моего суждения, который основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствии недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность данных документов, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, а так же с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля и учета в целом.

Аудит также включал оценку надлежащего характера обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления документов по учету капитальных вложений в целом.

Я полагаю, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства не дают достаточных оснований для выражения мнения о достоверности данных документов, так как не было предоставлено Главной книги по счету 07 и оборотно – сальдовой ведомости по счету 07, по которой и учитываются все необходимые суммы и затраты по работам относящихся на капитальные вложения.

Мнение

По моему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению первичная документация организации ООО «Завод КОМБИНАТ СТЕНОВЫХ МАТЕРИАЛОВ КУБАНИ» отражает не достоверно во всех существенных отношениях финансовое свое положение, так как суммы по другим документам предоставленной данной организации не нашли свое существенное подтверждение, хотя с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности сомнений в достоверности не возникло. Арифметических ошибок в предоставленных документах также не обнаружено.

Рекомендации

В ходе проведенной проверки организацией не было предоставлено всех необходимых документов, которые бы позволили более тщательно провести проверку.

В качестве рекомендаций я советую, чтобы организация предоставила все запрашиваемые документы, что позволит выразить профессиональное мнение о финансовом состоянии на предприятии, ведения учета на нем, а так же о достоверности учетных документов.

Аудитор Г.М. Куркина

Заключение

Цель аудита капитальных вложений: оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течении отчетного периода объектов капитального вложения, а также формирование мнения о достоверности данных отраженных по счету 08 и 07.

В данной курсовой работе был проведен аудит по предоставленных документам. В процессе аудита был рассчитан уровень существенности (0,15%) и аудиторский риск (4,9%), это указывает на меньшую степень допустимых ошибок, но высокий аудиторский риск. (согласно пункту 9 Федерального стандарта № 4 «между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость»).

При проверки документов также не было обнаружено арифметических ошибок, что показывает своевременное отражение и распределение всех сумма по документам, а так же компетентность всех участников процесса.

Но в процессе проверки были выявлены и недостатки, которые не позволили дать более точную оценку и выразить мнение аудитору по поводу проведенной им работы. В результате этого стало необходимым дать рекомендации, которые помогут аудитору выразить мнение по поводу распределения затрат на предприятие, связанных с капитальными вложениями.

В целом проверка не выявила никаких искажений в документах, что указывает на положительную оценку о финансовом положении предприятия на период проведения аудита.

Список используемых источников

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2015г. №307-ФЗ. (в ред. от 28.12.2010)
2. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 28.09.2010)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2015) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2015 № 106н, с изменениями от 08.11.2010 №144н)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2015) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2015 № 116н, с изменениями от 08.11.2010 № 144н)  
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 08.11.2010 № 142н)  
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 08.11.2010 № 144н)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2010 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)  
8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению.
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 11.09.2015г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2010 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»
13. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Клочкова М.В.. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 521с.
14. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учеб. Пособие. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007.- С.397
15. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: ФИЛИН, 2015.- с.658
16. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. – М.: Элиста: АПП «Джангар», 2015.-с.635
17. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ковалевой.-М.: Изд-во ПРИОР, 2015.- с.458
18. Подольский В.И., Аудит в строительстве: учеб.для студ. высш. учеб. заведений/ В.И. Подольский, Н.В. Савинов; под ред. В.И. Подольского. – М.: Изд-во Академия, 2015.

Н.А. Адамова, Бухгалтерский учет в строительстве. 3-е изд., / под ред. Н.А. Адамова – СПб.: Питер, 2015. – 672

77

Проведение аудита капитальных вложений на примере ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани»