Облік операцій з нематеріальними активами

8

Облік у банках, конспект лекцій

Тема 11: Облік операцій з нематеріальними активами

11.1.Облік надходження нематеріальних активів у банках

11.2.Облік нематеріальних активів протягом терміну їх корисного використання

11.3.Документальне оформлення операцій з обліку нематеріальних активів

11.1.Облік надходження нематеріальних активів у банках

Придбання нематеріальних активів є особливим видом капіталовкладень. Це активи, які не мають фізичної форми. Їх цінність полягає в довгострокових правах або привілеях, що вони їх дають власнику.

Нематеріальні активи довгострокові і нематеріальні тільки у фізичному значенні.

При обліку нематеріальних активів важливо враховувати три основні моменти:

1) визначення первісної вартості;

2) амортизація нематеріальних активів;

3) встановлення строку служби.

Нематеріальні активи відображуються в обліку за вартістю придбання (первісна вартість), тобто в сумі, яка за них сплачена.

Деякі нематеріальні активи можуть бути придбані за дуже низькими цінами або безоплатно. В подальшому їх вартість в балансі не змінюється, хоч цінність зростає.

Нематеріальні активи не мають фізичних властивостей, а тому інколи важко визначити строк їх служби. Вартість нематеріальних активів, що мають визначений строк служби, треба списувати на витрати шляхом нарахування амортизації (зносу) аналогічно основним засобам. На нематеріальні активи, за якими неможливо визначити строк служби, амортизація нараховується протягом певного часу (не більше 10 років).

Придбання нематеріальних активів відображається записами:

передоплата:

Д-т 3511 дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів;

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок готівкових коштів;

отримання нематеріальних активів;

Д-т 4310 Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами;

К-т 3511 Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів;

одночасно:

Д-т 4300 Нематеріальні активи;

К-т 4310 Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами

11.2.Облік нематеріальних активів протягом терміну їх корисного використання

Вартість основних засобів та нематеріальних активів повинна систематично і раціонально розподілятися на витрати протягом строку корисного їх використання. Цей процес називається амортизацією. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів здійснюється щомісяця. За активами, що надійшли, амортизація нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем придбання, а за активами, що вибули — припиняється 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття. Результат амортизації відображається за рахунками № 4309 «Знос нематеріальних активів», № 4409 «Знос операційних основних засобів», № 4509 «Знос неопераційних основних засобів».

При амортизації необхідно враховувати кілька моментів:

по-перше, всі матеріальні та нематеріальні активи довгострокового користування, крім землі, мають обмежений строк експлуатації, а тому їх вартість необхідно розподіляти на витрати протягом усіх років їх експлуатації. Основними причинами обмеженості строку служби активів є фізичний і моральний знос.

по-друге, термін «амортизація» треба розглядати не як фі-
зичний знос або зменшення ринкової вартості об’єкта протягом строку їх корисного функціонування, а як відображення поступового списання вартості основних засобів на витрати.

по-третє, амортизація не є процесом оцінки вартості, а процесом її розподілу.

На обчислення величини амортизації активу впливають такі фактори;

первісна вартість,

ліквідаційна вартість,

вартість, яка амортизується,

строк корисної служби.

При визначенні строку корисної служби активів необхідно враховувати:

1) досвід роботи з подібними активами;

2) сучасний стан активів;

3) питання ремонту та догляду за активами;

4) сучасні тенденції в галузі техніки.

Строк корисного використання основних засобів та нематеріальних активів визначається банком самостійно.

Існує два головних методи нарахування амортизації: рівномірний та прискорений. Будь-який метод нарахування амортизації повинен мати одну мету: систематичний та раціональний розподіл ціни придбання основних засобів та нематеріальних активів шляхом нарахування амортизації протягом усіх майбутніх періодів їх корисного використання.

При визначенні методу амортизації необхідно враховувати інтенсивність використання активу залежно від його конкретного застосування.

Суть рівномірного методу полягає у тому, що витратами поточного періоду визнається завжди однакова частина вартості активів (за вирахуванням визначеної ліквідаційної вартості) протягом усього терміну їх корисного використання.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань визначається за формулою:

,

де ДВ — амортизаційні відрахування;

ЦП — ціна придбання активу;

ЛВ — визначена чиста ліквідаційна вартість наприкінці терміну корисного використання;

Т — визначений термін корисного використання в місяцях.

Ліквідаційна вартість — це сума грошей, яку власник планує отримати, за вирахуванням очікуваних витрат на демонтаж, передачу чи продаж. Витрати на ліквідацію інколи можуть дорівнювати очікуваній ліквідаційній вартості. Тому для багатьох активів, які є об’єктами нарахування амортизації, ліквідаційну вартість зовсім не визначають. Визначена чиста ліквідаційна вартість — це не обов’язково вартість брухту чи просто того, що залишиться від активу на час завершення терміну його корисного використання та списання. Ліквідаційна вартість — це вартість для іншого потенційного покупця на дату, коли власнику знадобиться його продати.

Розрахунок амортизації за рівномірним методом проведемо за умовою прикладу.

Банк придбав комп’ютер за 6250 грн.

Визначена чиста ліквідаційна вартість наприкінці строку корисного використання — 250 грн.

Визначений строк корисного використання — 3 роки.

Розраховуємо річну суму амортизаційних відрахувань:

(6250 – 250) : 3 = 2000 грн.

Нарахування амортизації протягом усього строку корисного використання комп’ютера виглядає так:

На кінець року

Рік	Сума витрат на знос у поточному періоді (грн.)	Сума нарахованого зносу (грн.) з початку експлуатації	Балансова вартість (грн.)
У день придбання			6250
1...	2000	2000	4250
2...	2000	4000	2250
3...	2000	6000	250
Усього	6000

Приклад наведено з розрахунку на рік.

Місячна сума амортизації розраховується: 2000 : 12 = 166,66 грн.

Прискорений метод нарахування амортизації передбачає нарахування найбільшої суми амортизації на початковому етапі
експлуатації активу та зменшення цієї суми з періоду в період впродовж загального терміну його корисного використання.

На практиці існує кілька різновидів методу прискореного нарахування амортизації. Найчастіше застосовується два з них: метод суми (цифр числа) років та метод зменшуваного залишку.

За методом суми (цифр числа) років, сума амортизації, яка визначається як витрати поточного періоду, обчислюється шляхом множення первісної вартості за вирахуванням ліквідаційної вартості активу на дріб, абсолютна величина якого послідовно зменшується з року в рік.

Знаменник такого дробу є сумою цифр загального числа років визначеного терміну корисної служби активу. Чисельник — цифрою конкретного року експлуатації (у зворотному порядку).

Розглянемо приклад. Банк придбав автомобіль за 30 000 гри.

Визначена чиста ліквідаційна вартість — 5000 грн.

Визначений строк корисного використання —5 років.

1. Обчислюємо необхідні складові дробів для кожного року: знаменник — сума цифр строку корисного використання:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

чисельник — цифри (роки конкретного корисного використання) у зворотному порядку: 5, 4, 3, 2, 1.

Сформулюємо так би мовити коефіцієнт для розрахунку суми амортизації:

У перший рік 5 / 15

у другий рік 4 / 15

у третій рік 3 / 15

у четвертий рік 2 / 15

у п’ятий рік 1 / 15

2. Обчислюємо річну суму амортизації та відповідну балансову вартість у кожному обліковому періоді.

На кінець року

Рік	Обчислення	Сума витрат на знос у поточному періоді (грн.)	Сума нарахованого зносу (грн.)	Балансова вартість (грн.)
У день придбання				30 000
1...	25 000	8333	8333	21 667
2...	25 000	6667	15 000	15 000
3...	25 000	5000	20 000	10 000
4...	25 000	3333	23 333	6667
5...	25 000	1667	25 000	5000
Усього		25 000

Метод зменшуваного залишку — прискорений метод нарахування амортизації, який визначається шляхом множення процентної норми визначеної за рівномірним методом на коефіцієнт 1,5 або 2,0.

Існує кілька різновидів методу зменшеного залишку. Основою одного з них є прискорена норма нарахування амортизації у порівнянні з нормою за рівномірним методом.

Норма нарахування амортизації при застосуванні цього методу обчислюється у дві дії:

1) спочатку обчислюється норма для рівномірного методу;

2) одержана норма помножується на додаткову прискорену норму.

Звернемося до умови попереднього прикладу.

Додаткова прискорена норма — 150% або 1,50.

1. Обчислюємо норму нарахування амортизації методом зменшуваного залишку: за один рік об’єкт зношується на 20% (тобто 1 рік : 5 років = 20% або 0,2).

Норма нарахування амортизації за методом зменшуваного залишку: 20% 1,50 = 30% або 0,30.

2. Порядок нарахування амортизації:

На кінець року

Рік	Обчислення (грн.)	Сума нарахованого зносу (грн.)	Балансова вартість (грн.)
У день придбання			30 000
1 рік	0,3 30000 = 9000	9000	21 000
2 рік	0,3 21000 = 6300	15 300	14 700
3 рік	0,3 14700 = 4410	19 710	10 290
4 рік	0,3 10290 = 3087	22 797	7203
5 рік	0,3 7,23 = 2161	24 958	5042

Балансова вартість на кінець усього періоду експлуатації не може бути меншою за визначену залишкову вартість (у цьому прикладі 5000 грн. проти 5042 грн.).

Згідно з наведеними методами місячна сума амортизації визначається шляхом обчислення річної суми амортизації та ділення її на 12 (кількість місяців у році).

Амортизація нематеріальних активів може нараховуватись будь-яким методом, що відображає дійсне зменшення економічної корисності нематеріального активу. Найчастіше при нарахуванні амортизації нематеріальних активів застосовується рівномірний метод.

Приклад: Банк придбав патент за 17 000 грн., строк використання якого 10 років.

1. Розраховуємо річну суму амортизаційних відрахувань: 17 000 : 10 = 1700 грн.

2. Розраховуємо місячну суму амортизаційних відрахувань: 1700 : 12 = 141 грн. 67 коп.

Щомісяця протягом усього строку експлуатації банк нараховуватиме амортизацію в сумі 141 грн. 67 коп.

Нарахована сума амортизації за групами основних засобів та нематеріальними активами відображується такими проведеннями.

Д-т 7423 Амортизація;

К-т 4309 Знос нематеріальних активів;

К-т 4409 Знос операційних основних засобів;

К-т 4509 Знос неопераційних основних засобів.

Порядок проведення інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку

Для встановлення і приведення у відповідність даних бухгалтерського обліку фактичній наявності основних засобів та нематеріальних активів у банках не рідше одного разу на рік перед складанням річного звіту проводиться інвентаризація основних засобів та нематеріальних активів.

Інвентаризація обов’язкова:

у разі зміни матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передавання справ);

при встановленні фактів крадіжок або зловживань, пошкодження цінностей;

у разі пожежі або стихійного лиха;

у разі реорганізації чи .ліквідації установи банку.

Для проведення інвентаризації основних засобів створюється інвентаризаційна комісія, персональний склад якої затверджується наказом керівника.

У разі неповного складу інвентаризаційної комісії та відсутності матеріально відповідальних осіб інвентаризація не проводиться до вирішення питання щодо заміни відсутнього члена комісії.

Наявність основних засобів та нематеріальних активів реєструється в інвентаризаційних описах. Після звірки даних описів з даними обліку встановлюються розбіжності, причини яких з’ясовуються.

Члени інвентаризаційної комісії несуть відповідальність згідно з чинним законодавством за достовірність даних, внесених до опису проінвентаризованих об’єктів.

До опису забороняється вносити дані про залишки цінностей із слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку, без перевірки їх фактичної наявності.

При інвентаризації нематеріальних активів як таких, що не мають матеріально-фізичних ознак, їх наявність встановлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, а також за документами, якими оформлені (тобто підтверджуються) майнові права. Програмне забезпечення обчислювальної техніки перевіряється за наявністю відповідних носіїв, пояснень та інструкцій щодо їх застосування. За усіма нематеріальними активами інвентаризаційною комісією встановлюється наявність розпорядчого документа керівника установи про затвердження термінів використання нематеріальних активів і норми їх амортизації.

При інвентаризації основних засобів та нематеріальних активів підтверджується не тільки їх наявність, а й визначається фактичний стан (міра спрацювання), правильність зарахування до відповідної групи активів установи (основних засобів чи малоцінних і швидкозношуваних предметів). Якщо при інвентаризації розкрито факти віднесення основних засобів до розряду малоцінних і швидкозношуваних предметів чи навпаки, а також наявність предметів, щодо яких немає записів в облікових регістрах, то комісія встановлює, коли і за чиїм розпоряджанням побудовано (придбано, оплачено) такі об’єкти (роботи), з відображенням цих відомостей у протоколі засідання комісії та дає пропозиції про внесення змін до облікових даних. Оцінка об’єктів, виявлених під час інвентаризації, які не взято на облік, проводиться згідно із ринковою вартістю з врахуванням фізичного та морального зносу та з оформленням акта оцінки.

Основні засоби, що перебувають у лізингу, у ремонті тощо, вносяться до інвентаризаційного опису на підставі актів, накладних, квитанцій та інших документів, які засвідчують приймання вказаного майна переробними, ремонтними, обслуговуючими та іншими підприємствами. На основні засоби і нематеріальні активи, що непридатні для використання, інвентаризаційні комісії складають окремі інвентаризаційні описи, які використовуються для складання актів на списання.

Основні засоби та нематеріальні активи, що надходять під час інвентаризації, приймаються матеріально відповідальною особою у присутності членів інвентаризаційної комісії та вносяться до окремого інвентаризаційного опису.

У разі тривалого проведення інвентаризації матеріальні цінності, як виняток, можуть відпускатися матеріально відповідальними особами у присутності членів інвентаризаційної ко-
місії. Такі цінності вносяться до окремого інвентаризаційного опису.

Результати інвентаризації відображуються у протоколі засідання інвентаризаційної комісії.

Протокол інвентаризаційної комісії має бути у 5-денний строк розглянутий і затверджений керівником установи банку.

Результати інвентаризації заносяться до обліку і звітності того місяця, в якому закінчена інвентаризація.

При проведенні інвентаризації установа банку зобов’язана переглядати обраний метод нарахування амортизації і строк корисного використання активів, якщо відбулися значні зміни в умовах їх використання.

Основні засоби та нематеріальні активи, що виявлені у надлишку, підлягають оприбуткуванню.

При цьому здійснюється запис:

Д-т 4300 Нематеріальні активи;

Д-т 4400 Операційні основні засоби;

Д-т 4500 Неопераційні основні засоби;

К-т 6809 Інші непередбачені доходи (до 01.01.1999 року оприбуткування вартості цінностей, що виявлені, в надлишку проводилося за рахунком № 6800 «Непередбачені доходи», який вилучено з діючого Плану рахунків).

При списанні з балансу основних засобів та нематеріальних активів внаслідок нестачі, недоамортизовані суми враховуються за рахунком № 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку» для відшкодування збитків з матеріально відповідальних осіб.

При цьому здійснюються записи:

Д-т 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку;

Д-т 4309 Знос нематеріальних активів;

Д-т 4409 Знос операційних основних засобів;

Д-т 4509 Знос неопераційних основних засобів;

К-т 4300 Нематеріальні активи;

К-т 4400 Операційні основні засоби;

К-т 4500 Неопераційні основні засоби.

У разі відшкодування вартості основних засобів та нематеріальних активів в обліку виконується запис:

Д-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок готівкових коштів;

К-т 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку.

Якщо винну особу не встановлено чи у стягненні завданих збитків судом відмовлено, або позов про стягнення збитків задоволений частково і при цьому є невідшкодована частина збитків, установа банку здійснює запис:

Д-т 7809 Інші непередбачені витрати (до 1 січня 1999 року 7800 Непередбачені витрати).

К-т Нестачі та інші нарахування на працівників банку.

11.3.Документальне оформлення операцій з обліку нематеріальних активів

Тема 11: Облік операцій з нематеріальними активами

Підготувала Пушкар О.І.

Облік операцій з нематеріальними активами