Понятие системы и формы оплаты труда

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………….4 1.ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………...5 1.1Понятие, системы и формы оплаты труда. Начисление оплаты труда. Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера. Учет расчетов по оплате труда… ….…………………………………………...5 1.2 Себестоимость как экономическая категория. Калькуляция себе-стоимости. Виды калькуляции. Методы учета затрат на себестоимость продукции………………………………………………………………….231.3 Анализ платежеспособности предприятия…………………………..28 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………..31 2.1 Задача 1………………………………………………………………...31 2.2 Задача 2………………………………………………………………...33 2.3 Задача 3………………………………………………………………...36 2.4 Задача 4………………………………………………………………...37 Список используемой литературы...……………………………………..39

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В условиях перехода России к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и зашиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. Под прибылью понимается разница между выручкой от реализации продукции и затратами на производство и реализацию этой продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг)- представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат. Высокая себестоимость продукции снижает ее конкурентоспособность и заставляет менеджмент искать причины и резервы снижения затрат.

Недостаточность качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других предприятий снижает эффективность управления. Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности предприятия и ее структурных подразделений и возможно только на основе комплексного и системного подхода к решению проблемы, т.е. на основе единой системы управления затратами.

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

1.ТЕОРЕТИЧЕКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Понятие системы и формы оплаты труда. Начисление оплаты труда. Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера. Учет расчетов по оплате труда.

Оплата труда (заработная плата) - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода, зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Другими словами, заработная плата – это совокупность вознаграждений в денежной или (и) натуральной форме, полученных работниками за фактически выполненную работу , а также за периоды, включаемые в рабочее время. Поскольку источником выплаты заработной платы является национальный доход, то величина фонда заработной платы трудового коллектива, каждого работника должна быть поставлена в прямую зависимость от достигнутых конечных результатов.

Переход к рыночным отношениям предоставил современным предприятиям и организациям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета. В результате на предприятиях появилось понятие: «фонд заработной платы».

В состав фонда заработной платы включается основная и дополнительная заработная плата. К основной заработной плате относится оплата труда за выполненные работы. Она включает сдельную заработную плату, тарифный фонд заработной платы, премии. К дополнительной заработной плате относятся такие выплаты работникам предприятий, которые производятся не за выполненную работу, а в соответствии с действующим законодательством (доплаты за работу в ночное время, бригадирам, за сокращенный рабочий день подросткам и кормящим матерям, оплата очередных и дополнительных отпусков, выполнение государственных обязанностей, оплату за обучение учеников и т.д.). В плановый фонд заработной платы не включаются доплаты за отклонения от нормальных условий труда (плата за сверхурочные работы, простои, брак и т.п.).

В действующей практике используются разнообразные методы формиро - вания фонда оплаты труда как в целом по предприятию, так и по структурным подразделениям. Следует отметить, что наилучшим образом эту задачу может решать нормативный метод формирования фонда оплаты труда. Именно данный метод использует большинство компаний в странах с развитой рыночной экономикой. Однако он может быть действенным лишь при наличии следующих условий: во-первых, нормативы должны быть стабильные, долговременные, изменяться лишь в случае влияния на объем производства факторов, не связанных с трудовыми условиями коллектива. Во-вторых, нормативы формирования фонда оплаты труда должны быть не индивидуальные, а групповые. Войтов А. Г. Экономика. Общий курс. (Фундаментальная теория экономики): Учебник. 8_е перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003- с.301

В странах с развитой рыночной экономикой в качестве важнейшего средства достижения равновесия в области занятости и повышения экономи- ческой эффективности производства многие специалисты рекомендуют переходить к гибкой заработной плате. На уровне народного хозяйства под этим понимается изменение заработной платы в зависимости от динамики экономических показателей развития страны в целом (валового национального продукта, производительности труда, инфляции, внешнеторгового баланса), а на уровне предприятия - увязка заработной платы с итогами его хозяйственной деятельности, эффективностью производства, что весьма эффективно реализуется через коллективный договор. В нем необходимо четко сформулировать принципы, порядок оплаты труда всех категорий работающих, установить прямую зависимость размера оплаты труда от достигнутых конечных результатов.

Формы и системы оплаты труда – э то способ установления зависимости между количеством и качеством выполненного труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, какая форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

В практике используются две формы оплаты труда - сдельная и повременная, а также множество систем. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельным системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы).

Сдельная форма оплаты труда представлена рядом систем, учитывающим особенности, свойственные различным производственным процессам. Она основана на определении сдельных расценок с учетом разряда выполняемой работы и тарифной ставки первого разряда. Сдельная заработная плата рабочих основана на оплате труда в прямой зависимости от его результатов, выраженных в произведенной продукции, или выполненных операций. Сдельная оплата труда в зависимости от способа учёта выручки и поощрения имеет следующие системы: прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, комиссионную, аккордную, косвенную сдельную . Вэриан Х.Р.Микроэкономика. Промежуточный уровень. Современный подход. Перевод с английского. - М.: ЮНИТИ, 2005-с.213

При прямой сдельной системе, называется также простой сдельной, заработная плата работника оплачивается по неизменной сдельной расценке, определяющей размер оплаты труда за единицу продукции. Общий заработок работника определяется путём умножения с дельной расценки на показатель количества изготовленной продукции. Используются индивидуальные сдельные расценки, когда работа выполняется одним лицом, и коллективные сдельные расценки , если в производственном процессе участвует звено или бригада. При участии в работе группы исполнителей заработок распределяется с учетом их квалификационных характеристик.

Сдельно-премиальная система предусматривает в дополнение к расчету зарплаты по прямым сдельным расценкам, выплату премии в соответствии с условиями премирования. При этом должны быть установлены условия, включающие количественные и качественные показатели. Обычно учитываются возможности повышения объема производства, изготовление продукции без дефектов с повышением сортности , экономия материалов, инструмент вспомогательных элементов, исключение брака. Считается целесообразным, чтобы число условий было ограничено двумя-тремя позициями, и чтобы они поддавались очевидному контролю.

При сдельно - прогрессивной системе труд работника в пределах установленного планового задания оплачивается по прямым сдельным расценкам, а дополнительно произведенная продукция оплачивается по повышенным расценкам. При этом возможно использование прогрессивной шкалы повысительных коэффициентов по принципу « чем больше, тем дороже».

Аккордная система отражает возможность оплаты труда за весь планируемый по договору объем работы, включающий комплекс процессов и операций, по каждому из которых есть действующие расценки. Коллектив исполнителей нацелен на эффективное использование рабочего времени, сокращение численности состава бригады. Премирование возможно за выполнение работ досрочно при условии обеспечения требуемого уровня качества. Аккордная система целесообразна при производственной необходимости ускорения работ. Если объем работ рассчитан на длительный срок исполнения (строительство, с/х работы, судостроение и т.п.) допускается выплата авансов с учетом выполненных объемов работ и степени их незавершенности.

Косвенная сдельная система оплаты труда ограничена в применении тем, что используется в отношении вспомогательных работ, при обслуживании бригад, выполняющих основные работы. Вспомогательные рабочие, выполняющие ремонтные работы, внутрицеховой транспорт и иные подобные процессы, получают заработную плату с учетом перевыполнения заданий обслуживаемыми работниками, звеньями, бригадами. Здесь устанавливается прямая связь с достижением результатов на обслуживаемых рабочих местах, что побуждает вспомогательных рабочих создавать наиболее благоприятные условия выполнения основных работ. Применение сдельной оплаты труда целесообразно в случаях: Хайман Д.Н.Современная микроэкономика: анализ и применение- М.: Финансы и статистика, 2004-с.189

- возможности разработки технически обоснованных норм выработки и затрат труда;

- возможности точного учета количества созданной продукции;

- зависимости объема выполнения работ от усилий рабочего или бригады рабочих;

- целесообразности стимулирования увеличения объема выполнения работ в целом по предприятию;

- необходимости стимулирования увеличения объема выполнения работ в отдельных подразделениях, не обеспечивающих кооперированных технологических взаимосвязей с другими подразделениями;

- ограниченности рабочего персонала в условиях потребности выпуска значительных объемов продукции.

Сдельная форма оплаты труда не должна применяться, если возможны нарушения технологического режима, правил безопасного ведения работ, сырье и материалы расходуются с превышением норм, и ухудшается качество продукции.

При повременной форме оплаты труда заработок зависит от разряда рабочего и количества отработанных часов. Применение повременной оплаты труда может стимулировать высокоэффективный труд только при наличии нормируемых заданий, т.е. повременная заработная плата должна выплачиваться при условии выполнения установленного объема работ или выпуска определенного количества продукции с высоким качеством. Повременная оплата труда может быть простой и повременно-премиальной.

Простая повременная система оплаты труда предусматривает начисление зарплаты с учетом отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с присвоенным рабочему разрядом. Количество отработанного времени определяется по табелю учета рабочего времени за все дни работы месяца.

Повременно-премиальная система оплаты труда основана на предварительном установлении условий премирования и учете выполнения соответствующих показателей. Условиями премирования обычно считаются для основных рабочих выпуск продукции без дефектов требуемого качества, выполнение задания в требуемом объеме. Для вспомогательных рабочих -повременщиков премии начисляются за бесперебойную работу оборудования, увеличение интенсивного использования оборудования, экономию вспомогательных материалов. Размер премиального вознаграждения устанавливается по каждому принятому показателю. Сторчевой М.А. Основы экономики: Учебник для средней школы. - СПб.: Экономическая школа, 2001-с.82

Применение повременной оплаты оправдано в случаях: строгого времени технологического процесса, ограниченной потребности в производимой продукции, сведения функций рабочего к наблюдению и контролю работы оборудования, невозможности измерения количества выпускаемой продукции, ухудшения качества продукции с ростом объема выпуска, возникновения опасности для рабочих, оборудования при увеличении темпа работ.

Разновидностью повременной оплаты труда является система должностных окладов. Она распространяется на административно-управленческий персонал - руководителей, специалистов, служащих. Должностной оклад представляет собой размер месячной заработной платы, предусмотренный штатным расписанием. Коммерческие организации самостоятельно решают вопросы штатного расписания. При системе плавающих окладов в конце месяца с учётом результатов финансовой деятельности устанавливаются новые должностные оклады. Размер окладов повышается или понижается в зависимости от роста (или снижения) установленных показателей деятельности (это может быть товарооборот, или доход).

В настоящее время чисто сдельная и повременная оплата труда используется крайне редко. Смешанная форма оплаты труда сочетает в себе характеристики, присущие сдельной и повременной формам, с использованием достоинств каждой из них. Они представлены в практике коммерческих организаций бестарифной и комиссионной системами.

Бестарифная система позволяет устранить негативные элементы сдельной и повременной оплаты, когда формальные и квалификационные характеристики работника преобладают над фактором его фактического участия в труде. Зарплата работника определяется тремя условиями: квалификационный уровень работника, зависящий от отнесения его к определенной квалификационной группе, отработанное время и коэффициент трудового участия.

Комиссионная система оплаты труда используется в случаях, когда работник действует от имени предприятия, заключая сделку с контрагентом, и получает комиссионное вознаграждение в процентах от суммы, выручаемой предприятием по сделке (риэлторские фирмы, службы сбыта предприятий).

Если проводить классификацию форм оплаты труда по признаку осуществления выплат, то формы оплаты труда бывают: натуральная и денежная. Практически работники всех предприятий помимо денежных сумм могут получать оплату в натуральном выражении, в виде продукции, выпускаемой предприятием, различных вещей или бесплатных услуг.

Системы оплаты труда должны быть в постоянном развитии. Предприятия должны систематически оценивать эффективность средств на оплату труда.

При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции, а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей. При этом необходимо, прежде всего, иметь в виду функциональные обязанности руководителей. Их главная задача заключается в том, чтобы обеспечить неуклонный рост объема производства высококачественной продукцией при минимальных затратах ресурсов на основе ускорения НТП, использования передового опыта . В центре внимания должны быть вопросы социального развития коллектива, условия труда и быта работников.

НАЧИСЛЕНИЕ ОПЛАТЫ ТРУДА.

1. Виды, формы и система оплаты труда, порядок ее начисления.

Развитие бизнеса может быть достигнуто только путем качественного совершенствования методов руководства и управления персоналом. Организация оплаты труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии и является одной из важнейших задач бухгалтерского учета на современном предприятии. От того какие, виды, формы, и системы оплаты труда будут применяться на предприятии во многом будет влиять не только на денежную оценку труда, но а также насколько качественно будет выполняться работа на предприятии.

Оплата труда – это денежная оценка затраченного труда работника. И чем ближе денежная оценка будет соответствовать квалификации работников, качеству выполняемой работы, условиям и характеру выполняемой работы, тем точнее и реальнее будет соотношение между результатом выполненной работы и ее оценкой. Ввиду этого на предприятии вводятся свои собственные положения об оплате труда с детализацией расчетов, как основной части оплаты труда, так и переменной части оплаты труда.

Исходя из норм Трудового Кодекса Российской Федерации, заработная плата, или, иначе, оплата труда работника, представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).[ст.129 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 18.07.2011) // Российская газета – 2001 – N 256]

Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы - минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.[ст.131 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 18.07.2011) // Российская газета – 2001 – N 256]

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.Повременная оплата труда в свою очередь подразделяется на простую повременную оплату и повременно-премиальную оплату труда.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Начисление производится путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки соответствующего разряда на количество отработанных часов (дней). У других категорий работников начисление производится взависимости от установленного им оклада гарантированного им за расчетный месяц.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю, установленному трудовым договором с работниками или закрепленным локальным актом по предприятию.

Первичными учетными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели учета рабочего времени. В настоящее время действуют унифицированные формы N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и N Т-13 "Табель учета рабочего времени".

Сдельная оплата труда подразделяется на прямую сдельную оплату труда, сдельно-премиальную оплату труда, сдельно-прогрессивную оплату труда и косвенно-сдельную оплату труда.

При прямой сдельной системе оплата труда осуществляется за число единиц изготовленной работниками продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок в соответствии с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

Сдельно-прогрессивная система предусматривает повышение оплаты за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др. осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

В некоторых случаях оплата труда может осуществляться одновременно как по повременной оплате труда, так и по сдельной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата труда) с непосредственной производственной деятельностью (сдельная оплата труда).

Аккордная оплата труда предусматривает начисление за комплекс работ или производство определенного объема продукции, а не за конкретную производственную операцию.

Например: На предприятии установлена плата за сборку станка "В" в размере 5 тысяч рублей. Рабочий А.А. Петров собрал за месяц 5 станков, сборку шестого станка он не завершил (готовность составила 80 процентов).

Принимая во внимание, что полный комплекс работ был завершен только для пяти станков, рабочему А.А. Петрову будет начислена заработная плата в размере 25 тысяч рублей:

5000 рублей x 5 станков = 25 000 рублей.

За операции, произведенные по сборке шестого станка, оплата в данном месяце произведена не будет, так не был завершен весь комплекс работ.

Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке. Такими документами могут служить наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, наряд - книжки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др. Унифицированных форм документов для определения сдельной оплаты труда нет, кроме рапорт - наряда о работе строительной машины (механизма) (Форма №ЭСМ-4). Поэтому для определения сдельной оплаты труда формы первичных документов предприятие должно разрабатывать самостоятельно, при этом разработка таких форм зависит от многих причин, таких как вид деятельности, особенности технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и др. измерительными приборами. Данные формы должны содержать в обязательном порядке все необходимые реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а остальные реквизиты по усмотрению предприятия.

Для полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады (звена) с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ). В качестве базового КТУ принимается единица (1,0). Она является средней оценкой труда исполнителей и устанавливается членами коллектива, которые в расчетном периоде выполнили установленные задания, строго соблюдали требования по технологии производства, качеству работ, охране труда, трудовой дисциплине, иные требования, предусмотренные рабочими инструкциями и должностными обязанностями.

Также немаловажное значение имеет оформление доплат и простоев при начислении заработной платы.

Доплаты оформляются следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак, к примеру, яркая черта по диагонали;

- отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату, который выписывается на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывается номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причина и виновник доплат и расценка.

Простои не по вине рабочих оформляются Листком учета простоев, в котором указывается время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновники простоя и причитающиеся рабочим суммы оплат.

Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

Время простоя по вине работника не оплачивается. [ст.157 ТК РФ]

В первичных документах выработки предусматриваются специальные показатели для оценки выявленного брака при производстве продукции. Эти данные используются при расчетах оплаты либо неоплаты брака.

Неисправимый брак оформляется актом о браке, или ведомостью о браке, который обязательно отражается в первичных документах выработки.

Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляется, и оплачивается по расценкам в зависимости от степени годности продукции. Он также обязательно фиксируется в первичных документах выработки.

При разном режиме рабочего времени различается и вид оплаты труда.

Оплата часов ночной работы (Ночное время - время с 22 часов до 6 часов). Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Продолжительность работы сокращается на 1 час.

Оплата сверхурочной работы. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. К сверхурочной работе не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни. Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;
работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата ежегодного очередного отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. За работником, находящемся в отпуске, сохраняется его место работы и средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляются помимо перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) не реже чем через каждые три часа продолжительностью не менее 30 минут каждый. При наличии у работающей женщины двух и более детей в возрасте до полутора лет продолжительность перерыва для кормления устанавливается не менее одного часа.

По заявлению женщины перерывы для кормления ребенка (детей) присоединяются к перерыву для отдыха и питания либо в суммированном виде переносятся как на начало, так и на конец рабочего дня (рабочей смены) с соответствующим его (ее) сокращением.

Перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности. При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависят от причин ее наступления, страхового стажа, под которым понимают суммарную продолжительность уплаты страховых взносов (налогов). Исчисление страхового стажа рассчитывается на основании «Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам». [Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» // Собрание законодательства РФ – 2007 - N 25]

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2009 году 18 720 рублей;

В случаях, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия не может превышать по каждому месту работы.

Пособие по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня его усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. [Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 09.02.2009) «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (принят ГД ФС РФ 20.12.2006) // Российская газета – 2006 - N 297]

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется исходя из 2-х календарных лет, предшествующих наступлению временной нетрудоспособности или отпуску по беременности и родам.

В заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Порядок расчета средней заработной платы устанавливается Постановлениями Правительства Российской Федерации.

В состав фонда заработной платы списочного состава предприятии, включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).

Учет расчетов по оплате труда .

Большое значение для объективного учета трудовой деятельности работников, его продвижения по «служебной лестнице» имеет правильная организация первичной документации, которая сейчас подразделяется на группы: первичная документация по учету личного состава и первичная документация по учету труда и его оплаты.

Система оплаты труда, фонд заработной платы. Внутри организации взаимодействие работника и предпринимателя, т.е. работа под управлением и контролем предпринимателя и соответственно потребление рабочей силы осуществляется посредством нормирования труда и систем оплаты.

Под тарифной системой понимается совокупность нормативных материалов, позволяющих осуществлять дифференциацию и регулирование уровня заработной платы.

Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки , тарифная сетка, тарифно– квалификационные справочники, нормы труда.

Существуют 2 основные группы тарифной системы оплаты труда: повременная и сдельная.

Основным источником выплат заработной платы всем категориям работающих является фонд оплаты труда или фонд заработной платы.

Фонд заработной платы – это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

По своей структуре фонд заработной платы является довольно сложной составляющей издержек на содержание рабочей силы. Фонд оплаты труда включает все денежные выплаты работникам предприятия по тарифным ставкам, сдельным расценкам, оклады, премии (без учета выплачиваемых из фонда материального поощрения), доплаты и все виды надбавок.

Фонд заработной платы должен быть обоснованным и достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль, снижает рентабель- ность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение заработной платы, может привести к увеличению текучести кадров, дестабилизации коллектива и даже к социальным конфликтам, плоть до забастовок.

Плановая величина фонда оплаты труда (ФОТ) может быть определен различными способами.

1. Метод прямого счета:

ФОТ= Чсп * 3пл (ср) ,

Где Чсп – среднесписочная плановая численность работающих,

3пл (ср) —средняя заработная плата одного работающего в плановом периоде с доплатами и начислениями.

С помощью этого метода общий фонд оплаты труда может быть рассчитан как исходя из численности работающих и их заработной платы в целом по организации, так и по категориям и отдельным группам работников.

2. Нормативный метод:

ФОТ= Q* Н зп,

Где Q– общий объем выпускаемой продукции в плановом периоде.

Н зп– норматив заработной платы на 1руб. выпускаемой продукции.

При обосновании норматива заработной платы на 1руб. выпускаемой продукции предприятие должно учитывать планируемое изменение производительности труда, ожидаемый уровень инфляции и планируемое изменение реальной заработной платы работников.

Для покрытия непредвиденных трудовых затрат (в связи с аварийными ситуациями либо резкими изменениями рыночной конъюнктуры) на предприятии обычно создается резервный фонд оплаты труда.

Помимо фонда заработной платы в составе издержек на рабочую силу учитывают выплаты социального характера, а также другие выплаты, не относимые к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Основания начисления оплаты труда. На предприятии ( организации) должны быть разработаны следующие нормативные документы, регламентирующие условия оплаты труда:

• документ, устанавливающий размеры тарифных ставок рабочих,

• схемы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих,

• единые тарифные сетки – при одинаковом подходе к основной оплате труда рабочих и специалистов,

• положения о надбавках и доплатах,

• положения о премировании: за основные результаты деятельности, за улучшение отдельных сторон деятельности предприятия,

• положения о единовременных поощрениях.

Условия оплаты труда целесообразно фиксировать в Положении об оплате труда работников предприятия (организации).

В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда являются существенными или обязательными условиями любого трудового договора.

В трудовом договоре устанавливаются размер тарифной ставки (оклада) работника по профессии (должности), квалификационному разряду или процент от прибыли (продаж), предусмотренные в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, конкретные доплаты и надбавки стимулирующие и компенсационного характера, установленные работнику (например, доплаты за совмещение профессий, работу с меньшей численностью, расширение зон обслуживания, надбавки за выслугу лет, за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, персональные надбавки к окладам, за ученую степень, за государственную тайну), основные условия премирования, форма выплаты – наличная или через перечисление на счет в банк, денежная или в сочетании с не денежной формой ( не более 20 %), место и сроки выплаты заработной платы с указанием конкретной даты.

Помимо трудового договора взаимоотношения на фирме может регулировать коллективный договор. Этот документ заключается между сотрудниками и работодателем и представляет собой своеобразный внутренний трудовой кодекс фирмы. В него, в частности, могут включаться вопросы, касающиеся:

• форм, систем и размеров оплаты труда (в том числе – положение о премировании);

• выплат пособий, компенсаций;

• занятости, переобучения, условий увольнения работников;

• механизма регулирования оплаты труда с учетом роста цен;

• рабочего времени и времени отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;

• оздоровления и отдыха работников и членов их семей.

Перечень вопросов, которые отражаются в коллективном договоре, этим не ограничен. Главное, что положения, зафиксированные в коллективном договоре, не должны противоречить Трудовому кодексу РФ и ухудшать положения работников. Замечу также, что коллективный договор никак не может заменить договор трудовой, это самостоятельные документы.

Закон не требует обязательного оформления коллективного договора, за его отсутствие фирму не накажут.

На практике коллективные договоры заключаются в крупных организациях. Там прописывают конкретные права и гарантии для работников, которые не установлены Трудовым кодексом РФ. Например, обязательства по доставке сотрудников к месту работы, организации бесплатного питания на фирме, по оплате стоимости проезда к месту отпуска и т.д. Иначе составление коллективного договора теряет всякий смысл. Согласитесь, просто переписывать нормы Трудового кодекса РФ ни к чему.

Кадровый учет. В любой организации главный бухгалтер встретится с вопросами расчетов по оплате труда. На небольшом предприятии ему придется не только руководить этим процессом, но и непосредственно начислять и выдавать заработную плату. Чтобы работа была рационально организована, главный бухгалтер прежде всего должен иметь документальное подтверждение того, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов руководителя предприятия по кадровому составу должен поступать в распоряжение главного бухгалтера. Документы по кадровому составу могут быть в виде приказов, распоряжений, указаний за подписью руководителя предприятия.

В состав документов по кадровому составу входят:

1) документы о движении по службе ( по приему и увольнению, переводу. совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты).

2) во вторую группу документов по кадровому составу входят приказы (распоряжения) о различных выплатах, кроме основной заработной платы.

З) в третью группу документов по кадровому составу входят приказы распоряжения, подтверждающие отрыв работника от основной работы, к которым относятся:

а) приказы о предоставлении отпуска,

б) приказы об оплате за время длительных командировок.

в) приказы об оплате за время отрыва от работы на сборы.

4) четвертую группу документов по кадровому составу представляют различные распорядительные указания, инициируемые либо руководством организации ( например, о сверхнормативных рабочих часах или рабочих днях, о внесении в штатное расписание), либо работниками (об изменении фамилии, о перечислении заработка по почте или сберегательную книжку, об изменении данных паспорта).

Поступление работника на работу, движение по службе, увольнение отражаются в личной карточке № Т-2, которая хранится в отделе кадров или у заместителя руководителя по кадрам, или у директора.

На основании документации по кадровому составу главный бухгалтер формирует систему информации по количеству работающих, их профессиональному, квалификационному, должностному составу, а также о режиме работы, режимах отрыва от работы, наличии совместительства, о формах и величине заработной платы, компенсационных и премиальных выплатах.

Первичные и сводные документы по учету труда и оплаты.

Формы первичных документов зависят от вида оплаты труда.

Так, основными первичными документами для учета отработанного времени при повременной оплате труда являются :

а) табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),

б) табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13).

Основным первичным документом для учета труда, связанного с выполнением работ или получением продукции, является наряд на сдельную работу.

Первичными документами для учета труда и начисления заработной платы водителям являются путевой лист грузового автомобиля и путевой лист легкового автомобиля.

Расчетно–платежная ведомость (ф. Т.-49) и расчетная ведомость (Т.-51) применяются как в условиях механизированного учета и являются основными документами по начислению и выплате всех видов заработной платы, а также пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, отпускам и прочим выплатам.

В расчетно– платежной ведомости содержится 45 граф, что позволяет получить информацию о сумме начисленной заработной платы и произведенном удержании за текущий месяц и с начала года по текущий месяц включительно. В соответствующих графах записываются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, произведенные из фонда оплаты труда, из других источников, а также удержания налога на доходы, по исполнительным документам и пр. общая сумма удержаний из заработной платы не должна превышать 50%.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов .

За отсутствие документов, не связанных с записями в учете, – не штрафуют. Среди такой «первички», например, штатное расписание, табели учета рабочего времени, техзадания на командировку, приказ о приеме работника на работу. Однако пренебрегать этими документами не стоит. Ведь они послужат вам аргументом для подтверждения обоснованности затрат.

В связи с этим у многих бухгалтеров возникает вопрос. Можно ли продолжать использовать старые бланки? Ответ на этот вопрос неоднозначный. С одной стороны, предыдущие унифицированные формы отменены, значит, фирма не вправе их использовать. Такой вывод следует из Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором сказано, что «первичные… документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм».

Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы (в том числе единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.

Когда заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли. По решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.

Такое решение оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В решении должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату заработной платы.

Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, дома куль туры, детского сада и т.п.).

Однако участники или акционеры могут решить направить чистую прибыль на выплату заработной платы работникам любых других подразделений организации ( например, работникам основного или вспомогательного производства). В этом случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от того, являются затраты на выплату зарплаты расходами по обычным видам деятельности или нет ( Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г . № БГ-3-07/465).

Если заработная плата работникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, делается в учете запись:

Дебет 84 Кредит 70– начислена заработная плата работникам организации.

Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»– удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

Начисление взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражается записью:

Дебет 84 Кредит 69-1– начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы заработной платы.

Заработная плата, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст.236 НК РФ).

Выплату заработной платы оформляется записью:

Дебет 70 Кредит 50-1– выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету:

Дебет 70 Кредит 51– перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

1.2. Себестоимость как экономическая категория. Калькуляция себестоимости. Виды калькуляции. Методы учета затрат на себестоимость продукции.

Себестоимость является одним из основных экономических показателей, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность организации. В общем понимании себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и продажу. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные средства, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу .

Себестоимость как экономический показатель отражает, во сколько обошлось производство той или иной продукции, товара и доведение его до конечного потребителя (реализация) для предприятия. Себестоимость – это издержки или затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. От того, насколько правильно, эффективно и грамотно она будет сформирована, зависит дальнейшее управление производством, а также контроль за соблюдением изначально установленных экономически показателей.

Понятие себестоимости в плане нормативного регулирования практически ничем не закреплено. Единственным нормативным документом, в какой-то мере регламентирующим себестоимость как показатель, является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) от 06.05.1999 г. № 32 н «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ [2]. Из норм данного положения следует, что себестоимость можно определить как расходы по обычным видам деятельности. При этом расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также признаются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Для целей налогообложения учет затрат и формирование себестоимости осуществляется на основании гл . 25 Налогового кодекса РФ [1]. Все перечисленные выше нормативные документы определяют общие требования, правила и принципы отражения активов, обязательств и фактов хозяйственной деятельности. Организации на основании этих принципов самостоятельно разрабатывают процесс формирования себестоимости и способы учета доходов и расходов, включаемых в себестоимость продукции, включая данные вопросы учета в учетную политику организации.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

- затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции в организации – к ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса; расходы, связанные с набором рабочей силы; подготовкой и переподготовкой кадров, отчисления на пенсионное, социальное и обязательное медицинской страхование; расходы по управлению производством и т.д.;

- расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

- расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции в организации, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (плата за древесину, плата за воду и т.д.).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и др.

В настоящее же время, когда в экономике получили развитие практически все формы собственности и хозяйствования, организациям дана определенная самостоятельность в экономическом плане, информация о себестоимости является важной и незаменимой на сегодняшний день в целях принятия управленческих решений о дальнейшей деятельности организации . И сегодня показатель себестоимости превратился из простой цифры в отчетности в показатель качества управления организацией, важный инструментарий микроэкономики, из чего следует, что формирование информации о себестоимости произведенной продукции является одной из важнейших задач управленческого учета.

Так, исчисление себестоимости необходимо для оценки выполнения плана; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; установления оптовых цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших [4].

Таким образом, можно с уверенностью сказать о том, что себестоимость является важной экономической категорией, поскольку грамотное применение себестоимости как экономической категории и ее использование в практике управленческого учета организации поможет стать основной принятия верных управленческих решений в целях достижения поставленных организацией целей и задач.

Издержки производства (себестоимость) — это выраженные в денежной форме текущие затраты фирмы на производство и реализацию продукции, являющиеся расчетной базой цены

Калькуляционная единица — это единица конкретного изделия по (услуги) калькуляционным статьям (по калькуляции)

Основой расчета цен — калькулирование себестоимости (издержек обращения).

Калькуляция составляется на принятую с учетом производственной специфики единицу измерения количества выпускаемой продукции (1метр, 1штука, 100штук, если производятся одномоментно). Калькуляционной единицей может также быть единица ведущего потребительного параметра изделия.

Перечни калькуляционных статей отражают особенности производств.

Для современной отечественной практики наиболее характерным можно считать следующий перечень статей калькуляции:

сырье и материалы;
топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих;
начисления на заработную плату производственных рабочих;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
прочие производственные расходы;
коммерческие расходы.

Статьи 1-7 называются производственными расходами, так как они непосредственно связаны с обслуживанием производственного процесса. Сумма производственных расходов составляет производственную себестоимость. Статья 8 (коммерческие расходы) расходы, связанные с реализацией продукции: затраты на упаковку, рекламу, хранение, частично транспортные расходы. Сумма производственных и коммерческих расходов — это полная себестоимость продукции. Различают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость конкретного изделия. Согласно приведенному перечню прямые расходы представлены статьями 1-3, что характерно для большинства производств. Косвенные расходы обычно связаны с производством всей продукции или нескольких ее видов и относятся на себестоимость конкретных изделий косвенно — с помощью коэффициентов или процентов. В зависимости от специфики производства и прямые, и косвенные расходы могут сильно различаться. Например, в монопроизводстве прямые расходы — это практически все затраты, поскольку результатом производства является выпуск одного изделия (судо-, авиастроение и др.). Напротив, в аппаратурных процессах (химическая промышленность), где из одного вещества получается одномоментно гамма других веществ, практически все расходы косвенные.

Различают также условно-постоянные и условно-переменные расходы. - Условно-постоянными называются расходы, объем которых не меняется или слабо меняется с изменением объема выпуска продукции. Для подавляющего большинства производств таковыми можно считать общепроизводственные и общехозяйственные расходы . - Условно - переменными считают расходы, объем которых прямо пропорционально зависит от изменения объема выпуска продукции. Обычно это материальные, топливно-энергетические расходы на технологически цели, расходы по оплате труда с начислениями. Конкретный перечень расходов, как мы уже говорили, зависит от специфики производства.

Прибыль изготовителя в цене — величина прибыли за вычетом косвенных налогов, получаемая изготовителем от реализации единицы товара.

Если цены на товар свободные, то величина этой прибыли зависит напрямую от ценовой стратегии изготовителя-продавца .

Если цены регулируемые, то величина прибыли определяется нормативом рентабельности, установленным органами власти, и с помощью других рычагов прямого ценового регулирования .

В современных российских условиях объектами прямого ценового регулирования на федеральном уровне являются цены на природный газ для объединений - монополистов, тарифы на электроэнергию, регулируемые Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации, тарифы на виды транспорта с наибольшими грузооборотами (в первую очередь тарифы на грузовом железнодорожном транспорте), цена на жизненно важные лекарственные препараты и на услуги, наиболее существенные с народнохозяйственных и социальных позиций.

Объектом прямого ценового регулирования со стороны субъектов Российской Федерации и местных органов власти является значительно более широкий перечень товаров и услуг. Данный перечень в решающей мере зависит от двух факторов: степени социальной напряженности и возможностей региональных и местных бюджетов. Чем выше социальная напряженность и больше объем бюджетных средств, тем при прочих равных условиях больше масштабы прямого ценового регулирования.

В российской практике при государственном регулировании цен и в подавляющем большинстве случаев при системе свободных цен в качестве базы для использования процента рентабельности при исчислении прибыли в расчет принимается полная себестоимость единицы товара.

Цена изготовителя — цена, включающая себестоимость и прибыль изготовителя.

Фактическая реализация товаров (услуг) по ценам изготовителя (цена производителя, заводская цена) возможна преимущественно в том случае, когда в структуре цен нет косвенных налогов. В современной хозяйственной практике перечень таких товаров (услуг) ограничен. Как правило, в структуре цены в качестве непосредственных ценообразующих элементов присутствуют косвенные налоги. В цены абсолютного большинства товаров (услуг) включен налог на добавленную стоимость (НДС).

В структуре цен на ряд товаров присутствует акциз. Данный косвенный налог включается в цену товаров, для которых характерен неэластичный спрос, т. е. повышение уровня цены в результате включения в нее акциза не ведет к снижению объема покупок данного товара. Тем самым реализуется фискальная налоговая функция — обеспечение доходов бюджета. Вместе с тем подакцизные товары не должны быть товарами первой необходимости: введение акциза в этом случае противоречило бы требованиям социальной политики. В связи с этим и в отечественной, и в международной практике подакцизными являются в первую очередь алкогольная продукция и табачные изделия. Такие товары, как сахар и спички, характеризующиеся самой высокой степенью неэластичности спроса, подакцизными не являются, поскольку входят в перечень товаров первой необходимости.

Наряду с основными федеральными налогами (налогом на добавленную стоимость и акцизом) в цены могут включаться другие косвенные налоги. Например, до 1997г. в России в структуре цены был предусмотрен специальный налог. В 1999г. практически во всех регионах Российской Федерации был введен налог с продаж. Позже эти косвенные налоги были сняты.

Остановимся на методике расчета величины налога на добавленную стоимость в цене как наиболее распространенного налога.

Базой для исчисления налога на добавленную стоимость служит цена без НДС. Ставки НДС устанавливаются в процентах к этой базе.

Элементами цены выступают также посредническая оптовая надбавка и торговая надбавка, если товар реализуется через сеть розничной торговли.

Отпускная цена — цена, по которой изготовитель реализует продукцию за пределы предприятия.

Отпускная цена превышает цену изготовителя на величину косвенных налогов.

1.3 Анализ платежеспособности предприятия.

Анализ платежеспособности важен не только для предприятия с целью оценки его финансового состояния, но и для внешних инвесторов (банков), которые хотят удостовериться в кредитоспособности заемщика.

Оценка платежеспособности производится на основе характеристики ликвидности текущих активов, т. е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность . Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки. От степени ликвидности баланса зависят платежеспособность и ее перспектива.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Наиболее мобильной частью ликвидных средств являются деньги и краткосрочные финансовые вложения (1-я группа текущих активов). Ликвидность готовой продукции, товаров отгруженных и дебиторской задолженности (2-я группа) зависит от своевременности отпуска продукции, оформления банковских документов, скорости документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей и т. д.

Гораздо больший срок понадобится для превращения производственных запасов и незавершенного производства (3-я группа) в готовую продукцию, а затем в денежную наличность.

Соответственно на 3 группы разбиваются и платежные обязательства предприятия: 1) задолженность, сроки оплаты которой уже наступили; 2) задолженность, которую следует погасить в ближайшее время; 3) долгосрочная задолженность.

Чтобы определить текущую платежеспособность, необходимо ликвидные средства 1-й группы сравнить с платежными обязательствами 1-й группы. Идеальный вариант, если коэффициент будет равен единице или немного превышать ее.

Для оценки перспективной платежеспособности рассчитывают следующие показатели.

Абсолютная ликвидность определяется отношением суммы ликвидных средств 1-й группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия (VI раздел пассива баланса). Платежеспособность предприятия будет считаться нормальной при значении коэффициента, равном или выше 0,25-0,30.

Промежуточный коэффициент ликвидности определяется отношением суммы ликвидных средств 1-й и 2-й групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия (VI раздел пассива баланса). Нормальным считается соотношение 1: 1.

Общий коэффициент ликвидности рассчитывается отношением всей суммы текущих активов (раздел II актива баланса) к общей сумме краткосрочных обязательств (VI раздел пассива баланса) и должен составлять 1,5–2,0.

Платежеспособность предприятия (организации) – это способность субъекта экономической деятельности полностью и срок погашать свою кредиторскую задолженность. Платежеспособность является одним из ключевых признаков нормального (устойчивого) финансового положений предприятия.

Платежеспособность предприятия складывается из двух факторов:

1. Наличие активов (имущества и денежных средства), достаточных для погашения всех имеющих у организации обязательств.

2. Степень ликвидности имеющих активов достаточная для того, чтобы при необходимости реализовать их, привести в деньги в сумме достаточной для погашения обязательств.

При анализе первого изучают наличие у организации чистых активов (собственного капитала). Если у организации отрицательные чистые активы, т.е. отсутствует собственный капитал, то она в принципе не может расплатиться по всем своим обязательствам ввиду превышения суммы обязательства суммой на всех имеющих активов. Такая организация может быть платежеспособной в короткой перспективе, рассчитывать по текущим долгам, но в долгосрочной перспективе велика вероятность банкротства.

Более жестким показателем платежеспособности организации, чем наличие собственного капитала , является коэффициент обеспеченности собственными средствами, утвержденный Федеральным управление по делам о несостоятельности (банкротстве) (распоряжение N 31-р от 12.08.1994). Коэффициент обеспеченности собственными средствами рассчитывается по формуле (Собственный капитал – Внеоборотные активы) / Оборотные активы

И должен равняться не менее 0,1 (что часто недостижимо в российских и не только условиях).

Если у организации положительные чистые активы, это еще не говорит о ее хорошей платежеспособности. Необходимо проанализировать второй из указанных выше факторов – ликвидность активов. Может сложиться ситуация, когда существует несоответствие между ликвидностью активов и предстоящим срокам погашения обязательства. Например, у предприятия, с одной стороны, большая доля внеоборотных активов, которые сложнее реализовать (низколиквидные активы), с другой – большая доля краткосрочных обязательства. При таком раскладе может наступить момент, когда у организации не хватит средств для погашения текущих обязательства.

Платежеспособность предприятия с позиции ликвидности активов анализируется посредством специальных финансовых коэффициентов – коэффициентов ликвидности:

коэффициент текущей ликвидности
коэффициент быстрой ликвидности
коэффициент абсолютной ликвидности

Все три коэффициент рассчитывают по балансу предприятия по одному принципу – отношение оборотных активов разной степени ликвидности к текущим обязательствам. При этом коэффициент текущей ликвидности рассчитывается исходя из всех оборотных активов; быстрой ликвидности – используя ликвидные оборотные активы; абсолютной ликвидности – используя только высоколиквидные активы ( денежные средства и краткосрочные финансовые активы). Также на практике можно встретить коэффициент общей платежеспособности. Коэффициент общей платежеспособности А.Д. Шеремет предлагает рассчитывать последующей формуле: все активы предприятия (кроме задолженности учредителей) делить на обязательства предприятия (долгосрочные и краткосрочные).

Предприятие, коэффициенты ликвидности которого укладываются в принятые нормативы, можно считать платежеспособным.

Для предприятий с неудовлетворительными коэффициентами ликвидности и обеспеченности собственными средствами рассчитывают коэффициент восстановления платежеспособности, утвержденный указанным выше Распоряжением N 31-р от 12.08.1994.

2.2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 ЗАДАЧА 1

Определить результаты переоценки основных средств, произведенной на 01 января текущего года, используя данные, представленные в таблице. Оформить операции по переоценке бухгалтерскими проводками.

Наименование объекта основных средств	До переоценки	Коэффициент переоценки	По результатам переоценки
	Полная балансовая стоимость	Сумма накопленной амортизации	Остаточная балансовая стоимость		Полная балансовая стоимость	Сумма накопленной амортизации	Остаточная балансовая стоимость
Здание	4 600 000	189 000	4411000	1,04	4784000	195560	4588440
Автомобиль	240 000	26 000	214000	1,27	304800	33020	271780
Станок 1	98 000	15 000	83000	1,06	103880	15900	87980
Станок 2	87 000	14 500	72500	1,07	93090	15515	77579
Станок 3	51 000	8 900	42100	1,095	55592	9701	45889
Итого	5076000	253400	4822600		5341360	269696	5071668

Решение :

Коэффициент переоценки :

К=ВС:ПС где,

ВС – восстановительная стоимость объекта основных средств.

ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств.

Тогда сумма скорректированной амортизации ( Акор) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и специального коэффициента:

Акор= А*К

ВС=К*ПС

ВСздание=1,4*4600000=4784000руб.

Арез.переоц.здания=189000*1,04=195560руб.

Сост.рез.переоценки=4784000-195560=4588440руб.

ВСавтомобиль=1,27*240000=304800руб.

Арез.переоц.автомоб.=26000*1,27=33020руб.

Сост.рез.переоценки=304800-33020=271780руб.

ВСстанок1=1,06*98000=103880руб.

Арез.переоц.станок1=41,06*15000=15900руб.

Сост.рез.переоц.=103880-15900=87980руб.

ВСстанок2=87000*1,07=93090руб.

Арез.переоц.станок2=14500*1,07=15515руб.

Сост.рез. переоц.=93090-15515=77579руб.

ВСстанок3=51000*1,09=55590руб.

Арез.переоц.станок3=8900*1,09=9701руб.

Сост.рез.переоц.=55590-9701=45889руб.

Бухгалтерские проводки

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ	КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ Д К	СУММА
Отражена суммы основного средства в т.ч	01	83/1	256360
Здание	01	83/1	184000
Автомобиль	01	83/1	64800
Станок1	01	83/1	5880
Станок2	01	83/1	6090
Станок3	01	83/1	4590
Отражена сумма основного средства в т.ч	83/1	02	16296
Здание	83/1	02	6560
Автомобиль	83/1	02	7020
Станок1	83/1	02	900
Станок2	83/1	02	1015
Станок3	83/1	02	801

2.2 ЗАДАЧА 2

Используя метод ФИФО определить себестоимость отпущенных материалов и остаток на конец месяца однотипных материалов, используя данные, приведенные в таблице:

Виды материалов	Остаток на начало месяца	Поступило за месяц	Отпущено в производство (кг)	Остаток на конец месяца
	Кол-во (кг)	Цена (руб)	Кол-во (кг)	Цена (руб)		Кол-во (кг)	Цена (руб)
Мув/с	150	10-00	150 200 100	12-00 12-50 11-00	400	200	12-50
Мука 1с	200	9-00	100 100	9-60 9-40	360	40	9-40
Мука 2с	200	8-00	100 100	7-50 8-50	320	80	8-50

Решение :

Мука в/с

150*10=1500руб.

150*12=1800руб.

200*12,5=2500руб.

100*11=1100руб.

Итого 600кг. Муки на сумму 6900руб.

Отпущено в производство 400кг.

150*10=1500руб.

150*12=1800руб.

100*11=1100руб.

Итого: 400кг. Муки на сумму 4400руб.

Найдем остаток на конец месяца 600-400=200кг.

Определим среднюю цену муки за 1кг отпущенной в производство

4400:400=11руб.

Определить среднюю цену муки за 1кг.,оставшейся на конец месяца:

6900-4400=2500руб.

2500:200=12,5руб.

Мука 1с

200*9,0=1800руб.

100*9,60=960руб.

100*9,40=940руб.

Итого 400кг муки на сумму 3700руб.

Отпущено в производство 360кг.

200*9,0=1800руб.

100*9,60=960руб.

60*9,40=564руб.

Итого 360кг. муки на сумму 3324руб.

Найдем остаток на конец месяца:

400-3600=40кг.

Определим среднюю цену муки за 1кг. отпущенной в производство

3324:360=9,23руб.

Определим среднюю цену муки за 1кг. оставшейся на конец месяца

3700-3324=376руб.

376:40=9,40руб.

Мука 2/с

200*8,0=1600руб.

100*7,50=750руб.

100*8,50=850руб.

Итого 400кг.муки на сумму 3200руб.

Отпущено в производство 320кг.

200*8,0=1600руб.

100*7,50=750руб.

20*8,50=170руб.

Итого 320кг. муки на сумму 2520руб.

Найдем остаток на конец месяца

400-320=80кг.

Определим среднюю цену муки за 1 кг., отпущенной в производство

2520:320=7,88руб.

Определим среднюю цену муки за 1кг., оставшейся на конец месяца.

3200-2520=680кг

680:80=8,50руб.

2.3 ЗАДАЧА 3

В августе деревообрабатывающий комбинат отправил в адрес мебельной фабрики 50 м3 ДСП, затраты на упаковку которых составили 2800 руб.; 85 м3 фанеры, затраты на упаковку которой составили 4900 руб.; 110 м3 доски обрезной, затраты на упаковку которой составили 15700 руб. Общие затраты на транспортировку железнодорожным транспортом составили 45000 руб. Распределить указанные расходы между видами продукции. Определить общую сумму транспортно-заготовительных расходов по каждому виду продукции.

2.4 ЗАДАЧА 4

Рассчитать себестоимость продукции, выпущенной в течение текущего месяца, в соответствии с расходами по статьям калькуляции:

отпущены материалы со склада в основное производство в сумме 160000 руб.;
начислена амортизация производственного оборудования в сумме 2750 руб.;
начислена заработная плата рабочим основного производства 130000 руб.;
начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на заработную плату рабочих основного производства (рассчитать);
начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в размере 0,4% от фонда заработной платы (рассчитать);
начислена заработная плата работникам администрации в размере 20% от фонда заработной платы рабочих основного производства (рассчитать);
начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на заработную плату работников администрации (рассчитать);
взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленные на заработную плату работников администрации (рассчитать).
акцептованы счета-фактуры поставщиков коммунальных услуг в сумме 68000 руб.

Все хозяйственные операции оформить бухгалтерскими проводками.

РЕШЕНИЕ :

- Отпущены материалы со склада в производство:

Д-20 К-10 160000руб.

- Начислена амортизация производственного оборудования

Д-20 К-02 2750руб.

- Начислена з/п рабочим основного производства

Д-20 К-70 130000руб.

- Начислен страховой взнос во внебюджетные фонды на заработную плату рабочих основного произ – ва ( 26%)

130000*26%=33800руб. Д-20 К-69 33800руб.

- Начислены взносы обязательного страхования от несчастных случаевна произ – ве 0,4% , от фонда заработной платы:

130000*0,4%=520руб. Д-20 К-69 520Руб.

- Начислена з/п работникам администрации в размере 20% от фонда з/п рабочих основнога произ-ва.

130000*20%=26000руб. Д-26 К70 26000руб.

- Начислен страховой взнос на з/п работников администрации (26%)

26000*26%=6760руб. Д-26 К-69 6760руб.

- Взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на призво- ве ,начисленные на з/п работников администрации.

26000*0,4%=104руб. Д-26 К-69 104руб.

- Акцептованные счета – фактуры поставщиков коммунальных услуг.

Д-26 К-60 68000руб.

- Общехозяйственные расходы по 26 счету, отнесем на основное произ – во

26000+6760+104+68000=100864руб.списываем на 20 счет Д-20 К-26.

Себестоимость продукции

160000+2750+130000+33800+520+100864=427934руб.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Основная литература:

Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет Текст / Ю.А.Бабаев. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2006. – 498с.
Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст / В.Б.Ивашкевич. – М.: «Экономист», 2006. – 626с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет Текст / Н.П.Кондраков. – М.: «Инфра-М», 2006. – 496с.

Дополнительная литература:

Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет Текст / В.П.Астахов. – Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2005. – 664с.
Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета Текст: учеб. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: «Проспект», 2006. - 256c.

Законодательные и нормативные акты:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 29.11.1996г. № 129-ФЗ
Налоговый Кодекс РФ, часть 1. Принят Федеральным законом РФ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ
Налоговый Кодекс РФ, часть 2. Принят Федеральным законом РФ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) № 116н от 24.10.2008г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008) № 106н от 06.10.2008г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»» (ПБУ 3/2006) № 154н от 27.11.2006г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99) № 43н от 06.07.1994г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) № 44н от 09.06.2001г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) № 26н от 30.03.2001г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) № 56н от 25.11.1998г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) № 167н (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) № 32н от 06.05.1999г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) № 33н от 06.05.1999г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) № 48н от 29.04.2008г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) № 143н от 08.11.2010г.
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) № 92н от 16.10.2000г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) № 153н от 27.12.2007г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) № 107н от 06.10.2008г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/2002) № 66н от 02.07.2002г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/2002) № 115н от 19.11.2002г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002) № 114н от 19.11.2002г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002) № 126н от 19.11.2002г. (в редакции действующих изменений и дополнений)
Приказ МФ РФ об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/2003) № 105н от 24.11.2003г. (в редакции действующих изменений и дополнений)

Понятие системы и формы оплаты труда