АНАЛИЗ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ПОСРЕДСТВОМ ЦЕЛЕНАПРАВЛЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ПРИМЕРЕ ООО «АВТОСПЕКТР-НН»

PAGE \* MERGEFORMAT 4

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1.ОРГНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

«АВТОСПЕКТР - НН»

1.1.Организационная характеристика ООО «Автоспектр - НН»

1.2. Экономический экспресс анализ ООО «Автоспектр - НН»

2. МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО В СИСТЕМЕ РЫНОЧНЫХ РЕФОРМ

2.1. Состояние и проблемы развития малых предприятий на современном этапе

2.2. Программы поддержки малого предпринимательства в различных сферах деятельности

3.ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

3.1. Налогообложение малого предпринимательства при применении традиционной налоговой системы

3.2.Налогообложение при применении специальных налоговых режимов

3.3.  Причины и способы уклонения от уплаты налогов субъектами малого предпринимательства

4. АНАЛИЗ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ПОСРЕДСТВОМ ЦЕЛЕНАПРАВЛЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ПРИМЕРЕ ООО «АВТОСПЕКТР-НН»

4.1. Анализ налогов уплачиваемых в ООО «Автоспектр - НН»

4.2. Оптимизация налогового бремени малых предприятий и снижение налогового бремени по разновидностям налогов

4.3. Зарубежный опыт льготного налогообложения и его значение для совершенствования налогообложения малых предприятий в России

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Опыт экономически развитых стран наглядно демонстрирует, что в малом бизнесе заключается огромная роль для экономики, его развитие оказывает большое влияет на экономический рост, на расширение рынка товарами и услугами требуемого качества, на увеличение необходимых рабочих мест, таким образом, позволяет разрешить социально-экономические проблемы. В каждой экономически развитой стране правительство оказывает многостороннею поддержку малому предпринимательству, дееспособное население активно начинает заниматься малым бизнесом.

Интенсивное увеличение предприятий малого бизнеса в странах Запада началось с середины 70-х до начала 90-х годов. Сегодня в наиболее экономически развитых западных странах малые предприятия составляют 70-90% от общего числа организаций. Для сравнения приведём пример, в США - в малом бизнесе занято около 53% населения, в Японии примерно 71,7% и в страны ЕС на соответствующих предприятиях работает около половины дееспособного населения. Основная доля малого бизнеса в этих странах - это мелкие организации, в которых работают не больше 20 человек. Малый бизнес обеспечивает больше половины прироста дополнительных рабочих мест, что позволяет уменьшить долю безработицы.

Все это говорит о важной роли малого предпринимательства для экономики всех стран. Про эффективность этих организаций говорит то что на 1$ затрат они в 17 раз больше обеспечивают своё производство новыми разработками, чем крупные организации, которые внедряют лишь 10% нововведений.

В конце концов, развитие малого бизнеса требуется потому, что он обеспечивает возрождение старых крупномасштабных предприятий и за счёт этого даёт возможность странам извлекать значительную выгоду в рыночной экономики. Поэтому малый бизнес занимает лидирующие позиции на сегодняшний день, особенно он, очень важен для нашей страны, где малые предприятия всё еще нуждаются в государственной поддержке.

Основное направление современной отечественной экономики заключается в интенсивном формирование и развитие рыночных отношений. А малый бизнес играет главную роль в этих замысловатых процессах. Мировой опыт показывает, что при обладании большими возможностями для увеличения территории своей деятельности у большинства предпринимателей ведет к увеличению темпов развития национальной экономики. В национальной экономике нашей страны бизнесмены сталкиваются как с организационно-экономическими, так и с административно-правовыми трудностями в процессе создания и дальнейшего развития своего дела.

Реформирование национальной экономики невозможно без дальнейшего развития малого бизнеса. Так как малые субъекты предпринимательства играют большую роль, для создания новых рабочих мест и развития рынка. Поэтому тема данной дипломной работы имеет огромную актуальность в экономике нашей страны на сегодняшний день. К тому же, малые предприятия производственно мобильны, инновационной восприимчивы и стабильны в рыночной экономики. Отсюда следует вывод о положительной роли института малого бизнеса, который требуется поддерживать и развивать.

Малые организации эффективны в потребительской сфере, в производстве отдельных узлов и малых механизмов, полуфабрикатов и других ресурсов, требуемых для производства готовой продукции, невыгодных для производства крупным предприятиям. Все это даёт обоснование к необходимости комплексного подхода к определению роли и места малого бизнеса в рыночной экономике.

Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом.

На основании этого была определена цель дипломной работы:

  • Изучить и оценить роль налогообложения малых предприятий.

Исходя из поставленной цели, в работе решается ряд задач:

  • Рассмотрение сущности малого бизнеса, его основных особенностей и значения для отечественной экономики;
  • Изучение особенностей налогообложения на малых предприятиях;
  • Изучение сущности и функций налогов;
  • Анализ налогообложения малых предприятий;
  • Рассмотрение проблем налогообложения малых предприятий

Предметом исследования в данной работе является малый бизнес.

Объектом изучения является Общество с ограниченной ответственностью «Автоспектр - НН».

Методологической основой исследования являются труды ведущих отечественных специалистов в области планирования деятельности предприятия, Налоговый Кодекс Российской Федерации и нормативно-правовые акты по налогам и налогообложению, а также материалы периодических изданий по теме исследования. Информационной базой дипломной работы являются баланс и отчеты о финансовых результатах предприятия, налоговые декларации.

1.ОРГНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

«АВТОСПЕКТР - НН»

1.1.Организационная характеристика ООО «Автоспектр - НН»

Компания «Автоспектр - НН» осуществляет свою деятельность с 2001 года и специализируется на производстве мобильных инженерных комплексов.

Ими разработан целый ряд автомобилей "передвижные лаборатории" на базах Фольксваген, Газель, КАМАЗ, ПАЗ, Форд и Фиат, которые успешно эксплуатируются на предприятиях СНГ.

Передвижная экологическая лаборатория. Экологическая лаборатория MOBILAB предназначена для контроля качества атмосферного воздуха, воды и почвы в санитарно защитной зоне и вне её.

Мобильная лаборатория представляет собой автоматическую передвижную станцию контроля загрязнения атмосферного воздуха, размещенную на базе шасси ГАЗель, КАМАЗ, ПАЗ, Mercedes Sprinter, Volkswagen Crafter, Ford Transit Jumbo, FIAT Ducato (и другие цельнометаллические фургоны) с экологическими приборами и оборудованием, системой автоматизированного сбора и обработки информации, средствами связи для передачи полученной информации.

Передвижная лаборатория радиационного контроля. Лаборатория радиационного контроля позволяет организовывать работу экипажа во время движения для проведения радиационной разведки и уточнения радиационной обстановки на местности как в аварийных ситуациях, так и при плановых радиационных обследованиях территорий.

Подвижный пункт управления (далее - ППУ) предназначен для управления оперативными службами с целью предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций при ведении аварийно-спасательных работ при ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Приоритетами организации являются: 100% удовлетворение требований Заказчика, 100% высокое качество, 100% функциональность и надежность, 100% выполнение договорных обязательств. Система менеджмента качества сертифицирована в соответствии с требованиями ISO 9001-2013 в системе сертификации "Военный регистр". Основная задача специалистов Компании - интеграция современной приборной базы и транспортного средства в единый мобильный инженерный комплекс с учетом поставленных задач и условий эксплуатации.

Вся продукция производится в условиях сертифицированного производства, имеет Одобрения Типа Транспортного Средства, оформляется новым Паспортом Технического Средства. Конструкторская документация согласована с заводами-изготовителями базовых шасси, что обеспечивает гарантийное и после. Гарантийное обслуживание на сервисных станциях на всей территории СНГ. Основными конкурентами являются ООО “Автомастер”, ООО “Луидор”.

В соответствии с требованиями заказчиков Компания ООО «Автоспектр -НН» постоянно осваивает выпуск все более сложной продукции. Выпуск высококачественной продукции исключен без возможности управлять всеми процессами жизненного цикла. Это управление обеспечивается Системой Менеджмента Качества (СМК), сертифицированной на соответствие требованиям ГОСТ Р ISO 9001-2011 в Военном регистре (Сертификат соответствия № ВР 02.1.5742-2013).

Для обеспечения качества мобильных комплексов в Компании определены так называемые «контрольные точки», позволяющие управлять условиями изготовления продукции, то есть оперативно вносить коррективы в процессы разработки, проектирования, закупок, производства и мониторинга (измерений).

На этапе планирования выпуска продукции в соответствии с требованиями РД 007 «СМК. Анализ контракта» рабочей группой определяются требования потребителя (проводится анализ технического задания) и возможности предприятия, учитываются законодательные требования к продукции, такие как Правила ЕЭК ООН №5, 16, 19, 48, 36, 70, 80, 104, 105; ГОСТ 22748-77, 52280-2004, 22390-77, 25076-81, 21015-88, 15150-69, 7593-80, 5727-88; ГОСТ Р 50574-2002, 50992-96, 50866-96 и многие другие. Посредством анализа, требования потребителя ложатся в основу Договора на выпуск мобильного комплекса.

На этапе разработки и проектирования определяются технические требования к мобильным комплексам, разрабатывается конструкторская документация в соответствии с требованиями государственных стандартов ЕСКД, ЕСТД, определяются требования к поставщикам комплектующих и материалов, разрабатывается технологическая документация по РД 008 «СМК. Проектирование».

Конструкторская и технологическая документация подвергается нормоконтролю и метрологической экспертизе в соответствии с ФЗ РФ от 27 декабря 2002г №184-ФЗ (в его последней редакции от 06.12.2011), РМГ 63-2003 и положениями государственных стандартов ГСИ, ЕСКД, ЕСТД.

На этапе подготовки производства определяются требования к квалификации персонала, требования к инструментам и оборудованию, требования к метрологическому обеспечению производства, формируются требования к входному контролю. Для обеспечения заданного уровня качества необходимо поддерживать квалификацию персонала путем проведения соответствие оборудования и инструмента обеспечивается путем проведения плановых осмотров и ремонтов.

Входной контроль комплектующих и материалов осуществляется в соответствии с государственными стандартами ЕСЗКС, ПП05-00/02 «СМК. Закупки. Порядок организации и проведения входного контроля». Для проведения входного контроля оборудованы специализированные посты, оснащенные необходимой документацией, инструментом и оборудованием. В процессе входного контроля  проверяются материалы, комплектующие, продукция подрядчиков, дополнительное оборудование и сопроводительная документация (сертификаты, паспорта, инструкции).

На этапе производства и мониторинга продукции выпуск продукции осуществляется в соответствии с комплектом Конструкторской документации и Технологическими процессами. Проводится операционный, выходной контроль, приемо-сдаточные испытания, которые регламентируются, РД 013 «СМК. Мониторинг и измерение. Порядок организации и проведения контроля качества в процессе производства», оформляется сопроводительная документация.

В процессе операционного контроля контролируется процесс сборки автомобилей, а так же установки дополнительного оборудования,  проводится авторский надзор инженером-конструктором проекта, а так же осуществляется контроль технологической дисциплины контролером производства. Результаты контроля фиксируются в Графике работ по спецавтомобилю.

В процессе выходного контроля проверяется работоспособность спецавтомобиля в комплексе (вместе с дополнительным оборудованием), по результатам выходного контроля оформляется документация.
Документация, оформляемая при проведении всех видов проверок, хранится в течение 3-х лет с даты выпуска спецавтомобиля в архиве предприятия.
В рамках проведения приемо-сдаточных испытаний проводится проверка на герметичность, «пробеговые» испытания, работоспособность узлов и агрегатов в соответствии с Программой ПиМ ПСИ 01 – 2009.
Перед отправкой мобильного комплекса заказчику проводится предпродажная подготовка.

Для собственных нужд на предприятии скомплектован фонд нормативной документации (внутренней и внешнего происхождения), актуализация и пополнение которого регламентируется РД 002 «СМК. Управление документацией. Основные положения».

На предприятии существует отработанная система поддержки потребителя в периоды гарантии и послегарантийной эксплуатации. Обратная связь с потребителем на всех этапах изготовления продукции и в период ее эксплуатации позволяет Компании совершенствовать выпускаемые мобильные комплексы, развивать  и совершенствовать применяемые нами технологии, повышать квалификацию наших сотрудников, увеличивать производственные мощности и, таким образом,  постоянно развиваться и идти вперёд.

Стандартная гарантия на Мобильные Лаборатории составляет 12 месяцев. По запросу клиента гарантийный срок может быть увеличен до 24 месяцев. Так же компания осуществляет после. Гарантийное обслуживание на всей территории СНГ. Организационная структура управления в ООО «Автоспектр -НН» построена по комбинированному принципу и имеет следующий вид (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 Организационная структура управления в ООО «Автоспектр - НН»

Исходя из созданной в организации ООО «Автоспектр - НН» структуры управления, был создан и отработан годами график взаимодействия отделов и документооборота (рисунок 1.2).

Основные процессы

Поддерживающие процессы

Рисунок 1.2 График взаимодействия процессов ООО «Автоспектр - НН»

Таким образом, по данной схеме можно сказать. Она состоит из двух групп процессов основные и поддерживающие. Каждую группу процессов выполняют ряд отделов во главе нескольких руководителей. Для мониторинга каждого процесса собирается информация, за которую назначается ответственное лицо. Границы системы определяются требованиями заказчика и удовлетворением его потребностей. Всё это является процессом производства, а схема показывает, как наиболее эффективно взаимодействуют отделы.

Само производство состоит из несколько циклов, но организация работает на реализацию, действует по схеме: поступление заказа, закупка сырья, выполнение заказа и доставка до заказчика.

1.2. Экономический экспресс анализ ООО «Автоспектр - НН»

Исходной информацией для анализа финансовой деятельности, и финансового состояния организации служит бухгалтерская отчётность, это годовой бухгалтерский баланс (Форма №1) и годовой отчёт о финансовых результатах (Форма №2), где дана денежная оценка производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности.

Представленный в данном отчете анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО «Автоспектр-НН» выполнен за период 31.12.2012 – 31.12.2014 г, так как для объективной качественной оценки специалисты берут период за 3 года.

Таблица 1.1

Бухгалтерский баланс ООО «Автоспектр-НН» за период

31.12.2012–31.12.2014 (Единица измерения: тыс.руб)

Наименование Показателей

Значение показателя

Изменение за анализируемый период

в тыс. руб.

31.12.2014

31.12.2013

31.12.2012

в тыс. руб.

в %

1

2

3

4

5

6

АКТИВ

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

45

40

35

+10

+28,57

Результаты исследований и разработок

-

-

-

-

-

Нематериальные поисковые активы

-

-

-

-

-

Продолжение таблицы 1.1

1

2

3

4

5

6

Материальные поисковые активы

-

-

-

-

-

Основные средства

581

508

696

-115

-16,52

Доходные вложения в материальные ценности

-

-

-

-

-

Финансовые вложения

-

-

-

-

-

Отложенные налоговые активы

159

159

159

0

0

Прочие внеоборотные активы

213

139

139

+74

+53,23

ИТОГ ПО РАЗДЕЛУ 1

998

846

1 029

-31

-3,02

2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

2 905

14 413

23 439

-20 534

-87,6

НДС по приобретенным ценностям

39

46

19

+20

+105,26

Дебиторская задолженность

18 745

23 490

14 356

+4 389

+30,57

Финансовые вложения

-

-

-

-

-

Денежные средства и денежные эквиваленты

4 569

5 339

6 333

-1 764

-27,85

Прочие оборотные активы

526

22

489

+37

+7,56

ИТОГ ПО РАЗДЕЛУ 2

26 784

43 310

44 636

-17 852

-40

БАЛАНС

27 782

44 156

45 665

-17 883

-39,16

3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставной капитал

10

10

10

0

0

Собственные акции выкупленные у акционеров

( - )

( - )

( - )

-

-

Переоценка внеоборотных активов

-

-

-

-

-

Добавочный капитал

-

-

-

-

-

Резервный капитал

-

-

-

-

-

Нераспределённая прибыль

7 272

18 126

13 867

-6 595

-47,55

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3

7 282

18 136

13 877

-6 595

-47,55

4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заёмные средства

-

-

-

-

-

Отложенные налоговые обязательства

-

-

-

-

-

Оценочные обязательства

-

-

-

-

-

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 4

-

-

-

-

-

5.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заёмные средства

12 705

15 480

22 997

-10 292

-44,75

Кредиторская задолженность

7 795

10 540

8 791

-996

-11,32

Доходы будущих периодов

-

-

-

-

-

Оценочные обязательства

-

-

-

-

-

Прочие обязательства

-

-

-

-

-

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 5

20 500

26 020

31 788

-11 288

-35,51

БАЛАНС

27 782

44 156

45 665

-17 883

-39,16

Таблица 1.2

Отчёт о финансовых результатах ООО «Автоспектр-НН» за период 31.12.2012–31.12.2014 (Единица измерения: тыс.руб)

Наименование показателя

За 2014

За 2013

За 2012

1

2

3

4

Выручка

142 938

159 841

156 802

Себестоимость продаж

( 99 208 )

( 93 987 )

( 95 814 )

Валовая прибыль (убыток)

43 730

65 854

60 988

Коммерческие расходы

( 32 628 )

( 52 194 )

( 53 628 )

Управленческие расходы

( 4 086 )

( 5 394 )

( 8 369 )

Прибыль (убыток) от продаж

7 016

8 266

(1 009)

Доходы от участия в других организациях

-

-

-

Проценты к получению

85

-

-

Проценты к уплате

( 2 193 )

( 2 961 )

( 2 989 )

Прочие доходы

6 825

24 545

16 985

Прочие расходы

( 5 863 )

( 15 532 )

( 11 324 )

Прибыль (убыток) до налогообложения

5 870

14 318

1 663

Текущий налог на прибыль

( 1 390 )

( 3 171 )

( 627 )

В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

216

292

295

Изменения отложенных налоговых обязательств

-

-

-

Изменения отложенных налоговых активов

-

-

-

Прочее

-

( 292 )

( 295 )

Чистая прибыль (убыток)

4 480

10 855

741

На основе приведённых выше бухгалтерской отчётности можно сделать прогноз о финансовых ресурсов (собственный, заёмный капитал) ООО «Автоспектр-НН». Посчитаем темпы роста и темпы прироста собственного капитала и заёмного цепным методом, и на основе полученных данных сделать расчет на 2015 год. Составим таблицу и рассчитаем:

Таблица 1.3

Год

Собственный капитал в тыс.руб

Темп роста в %

Темп прироста в %

Заёмный капитал в тыс.руб

Темп роста в %

Темп прироста в %

2012

13 877

100

0

31 788

100

0

2013

18 136

130,69

+30,69

26 020

81,85

-18,15

2014

7 282

52,47

-78,22

20 500

64,48

-17,37

2015

3 983

28,705

-23,765

14 853

46,72

-17,76

Таким образом исходя из данных таблицы можно сказать что в 2015 году объём финансовых ресурсов уменьшиться, а общий объём финансовых ресурсов составит в среднем 18 842 тыс.руб., из них 3 983 тыс.руб. это собственные финансовые ресурсы и 14 853 тыс.руб. это заёмные финансовые ресурсы.

Из представленного бухгалтерского баланса в таблицы данных видно, что на 31 декабря 2014 г. в активах организации доля оборотных активов составляет 96,4 %, а внеоборотных активов, соответственно 3,6%. Активы организации за период с 31 декабря 2012 г. по 31 декабря 2014 г. уменьшились на 39,16%. Учитывая уменьшение активов, необходимо отметить, что собственный капитал на 31 декабря 2014 по сравнению с 2013 уменьшился на 78,22%, в сравнение с 2012 годом (который взят как базовый для сравнения), собственный капитал уменьшился 47,53%. Уменьшение собственного капитала, не смотря на значительное снижение заёмного капитала, следует рассматривать как отрицательный фактор.

На диаграмме ниже наглядно представлено соотношение основных разделов активов организации:

Рисунок 1.3 Доля активов ООО «Автоспектр-НН»

Снижение величины активов организации связан со снижением следующих позиций актива бухгалтерского баланса, хотя при этом по позиции прочие оборотные и внеоборотные активы произошёл рост:

  • Основные средства – 581 тыс. руб.
  • Запасы – 2 905 тыс. руб.
  • Дебиторская задолженность – 18 745 тыс. руб.

Дальше можем проанализировать чистые активы в организации, но прежде рассчитаем их стоимость на 31 декабря 2012, 2013, 2014 год. Стоимость чистых активов рассчитывается по формуле:

Чистые Активы = Активы всего (валюта баланса) – Сумма всех обязательств за вычетом доходов будущих периодов (1)

На 31.12.12 Чистые Активы = 45 665 – 31 788 = 13 877 тыс. руб.

На 31.12.13 Чистые Активы = 44 156 – 26 020 = 18 136 тыс. руб.

На 31.12.14 Чистые Активы = 27 782 – 20 500 = 7 282 тыс. руб.

Из полученных данных можно сделать вывод. Чистые активы на 31.12.14 превышает уставной капитал в 728,2 раза. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации, хотя стоит отметить что уставной капитал в организации остаётся неизменным и составляет 10 тыс. руб. Тем не менее за весь 2014 год стоимость чистых активов по сравнению с 2013 годом уменьшилась в 0,6 раза. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их периодическое то увеличение, то уменьшение говорит о благоприятным финансовом положении организации по данному признаку. Ниже на графике представлено изменение стоимости чистых активов по отношению к уставному капиталу.

Рисунок 1.4 Изменение стоимости чистых активов по отношению к уставному капиталу

Дальше можем рассчитать ряд значений коэффициентов на 31.12.2014 и сравнить их с базовыми значениями за 31.12.2012: коэффициент финансовой устойчивости, маневренности собственных средств, коэффициент обеспеченности собственными средствами и коэффициент соотношения собственных и заёмных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес собственного капитала в общей сумме источников финансирования, он должен быть больше 0,5. Он рассчитывается по формуле:

Cобственный капитал делённый на валюту баланса (2)

На 31.12.2012 Кфин.уст. = 13 877 / 45 665 = 0,3 0,5

На 31.12.2014 Кфин.уст. = 7 282 / 27 782 = 0,26 0,5

Коэффициент маневренности собственных средств показывает, какую долю собственного капитала предприятие направляет на финансирование запасов и текущей деятельности, он должен быть больше 0,5. Рассчитывается по формуле:

(Собственный капитал – Внеоборотные активы)/Собственный капитал (3)

На 31.12.2012 Кмсс = (13 877 – 1 029) / 13 877 = 0,925 0,5

На 31.12.2014 Кмсс = (7 282 – 998) / 7 282 = 0,86 0,5

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, какая часть оборотных активов предприятия финансируется за счет собственных источников, он должен быть больше 0,1. Рассчитывается по формуле:

(Собственный капитал – Внеоборотные активы) / Текущие активы (4)

На 31.12.2012 Косс = (7 282 – 998) / 26 219 = 0,239 0,1

На 31.12.2014 Косс = (13 877 – 1029) / 44 128 = 0,291 0,1

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 рубль вложенных в активы собственных средств, он должен быть меньше 1. Рассчитывается по формуле:

Ксзс = Заёмные средства / Собственные средства (5)

На 31.12.2012 Ксзс = 31 788 / 13 877 = 2,29 1

На 31.12.2014 Ксзс = 20 500 / 7 282 = 2,81 1

Данный коэффициент не соответствует нормативам и постепенно повышается. Превышения заёмных средств перед собственными не ограничивает деятельность организации, так как основная часть заёмных средств это средства учредителей и организация не зависит от банковских кредитов. Тем не менее организация нуждается в росте собственных средств.

Далее рассчитаем коэффициенты абсолютной, критической, текущей ликвидности ООО “Автоспектр-НН”.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений. Для коэффициента нормальное значение больше или равно 0,2. Рассчитывается по формуле:

(Денежные средства + Краткосрочные Финансовые Вложения) / Текущие обязательства (6)

На 31.12.2012 Кал = (6 333 + 0) / 31 788 = 0,19 0,2

На 31.12.2013 Кал = (5 339 + 0) / 26 020 = 0,205 0,2

На 31.12.2014 Кал = (4 569 + 0) / 20 500 = 0,22 0,2

Коэффициент критической ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Для коэффициента нормальное значение от 0,7 до 1, если больше 1 то это значит, что для банков организация является наиболее привлекательной. Рассчитывается по формуле:

(Денежные средства + КФВ + Дебиторская задолженность) / Текущие обязательства (7)

На 31.12.2012 Ккл = (6 333 + 0 + 18 745) / 31 788 = 0,79 0,7

На 31.12.2013 Ккл = (5 339 + 0 + 23 490) / 26 020 = 1,1 0,7

На 31.12.2014 Ккл = (4 569 + 0 + 14 356) / 20 500 = 0,92 0,7

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства предприятия. Для организации рекомендуемое значение 1 и более. Рассчитывается по формуле:

Оборотные активы всего / Краткосрочные обязательства (8)

На 31.12.2012 Ктл = 44 636 / 31 788 = 1,4 1

На 31.12.2013 Ктл = 43 310 / 26 020 = 1,66 1

На 31.12.2014 Ктл = 26 784 / 20 500 = 1,3 1

На основе высчитанных показателей ликвидности построим график и сделаем вывод.

Рисунок 1.5 Ликвидность ООО «Автоспектр-НН»

В соответствии с принципами оптимальной структуры организации по степени ликвидности можно сказать, что краткосрочные обязательства могут немедленно погашаться денежными средствами организациями либо частично, но только часть краткосрочных обязательств. Тем не менее возможность взятия нового кредита есть. Так же организация в любой момент может мобилизовать все свои оборотные средства.

Проведём оценку финансовых результатов деятельности организации. Она характеризуется полученной прибылью и уровнем рентабельности.

Прибыль это положительная разница между доходами (выручкой от реализации товаров и услуг) и затратами на производство или приобретение и сбыт этих товаров и услуг. Прибыль рассчитывается как выручка минус затраты (в денежном выражении). Является важнейшим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства (организаций и предпринимателей).

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

  1. Контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
  2. Определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
  3. Выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;
  4. Оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

Проведём анализ прибыли и рентабельности продаж на основе представленного выше отчёта о финансовых результатах организации за период с 31.12.2012 по 31.12.2014.

За 2013 год выручка равнялась 156 802 тыс. руб. Финансовый результат выручки от продаж за 2013 года выросла на 3 039 тыс.руб. или на 1,93%. В сравнение с 2014 то выручка упала 16 903 тыс.руб. или на 10,57%. Чистая прибыль в сравнение с выручкой гораздо ниже. В 2013 наблюдается сильный рост чистой прибыли на 10 114 тыс. руб. или на 1 484%. Но в 2014 сильный спад на 6 375 тыс.руб. или на 58,72%.

Рисунок 1.6 Динамика выручки и чистой прибыли.

Дальше проанализируем как на выручку повлияла производительность труда. Ниже рассчитаем выручку на 1-го работника и построим график где отобразим динамику изменения показателя.

На 31.12.2012 тыс.руб.

На 31.12.2013 тыс.руб.

На 31.12.2014 тыс.руб.

Рисунок 1.7 Динамика изменения выручки на одного работника

Производительность труда за последний год составила 2 382,2 тыс. руб. на 1-го рабочего. За два последних года производительность труда уменьшилась на 195,88 тыс. руб. на 1-го рабочего, или на 7,62%.

Дальше посчитаем показатели рентабельности за 2014 год, сравним их с показателями за 2013 год, посчитаем коэффициент финансовой устойчивости и так как другие показатели уже известны, рассчитаем вероятность банкротства.

Показатель рентабельности продаж, рассчитывается по формуле:

Чистая прибыль / Выручку (9)

На 31.12.2013 Рентабельность продаж = 10 855 / 159 841 = 0,067

На 31.12.2014 Рентабельность продаж = 4 480 / 142 938 = 0,031

Далее считаем показатель рентабельности собственного капитала по формуле: Чистая прибыл / Собственный капитал (10)

На 31.12.2013 Рентабельность соб. капитала = 10 855 / 18 136 = 0,59

На 31.12.2014 Рентабельность соб. капитала = 4 480 / 7 282 = 0,615

Считаем показатель рентабельности активов по формуле: Чистая прибыль / Активов всего (11)

На 31.12.2013 Рентабельность активов = 10 855 / 44 156 = 0,245

На 31.12.2014 Рентабельность активов = 4 480 / 27 782 = 0,161

Теперь построим диаграмму и сделаем выводы.

Рисунок 1.8 Рентабельность ООО «Автоспектр-НН»

Рентабельность продаж за 2014 год показывает, что 1 рубль выручки пришлось 3,1 копейки чистой прибыли, этот показатель уменьшился за год на 53,73%. Рентабельность собственного капитала показывает, что на каждый 1 рубль собственного капитала приходит 61,5 копейки чистой прибыли. Этот показатель увеличился 4,23%. Рентабельность активов показывает, что 16,1 копейки чистой прибыли приносит каждый рубль вложений в активы. Это показатель уменьшился на 34,28%.

Далее прежде чем считать вероятность банкротства, посчитаем коэффициент финансовой независимости по формуле:

Заёмный капитал / Валюта баланса (12)

На 31.12.2013 Кфин.нез. = 26 020 / 44 156 = 0,59

На 31.12.2014 Кфин.нез. = 20 500 / 27 782 = 0,73

Так как показатель выше 0,7 организация является финансово зависимой, хоть этот показатель и вырос за год, но все заёмные средства организации это вложения учередителей.

Теперь можем посчитать вероятность банкротства. Для оценки вероятности банкротства будем использовать модель Альтмана.

Z = 0,717 X1 + 0,874 X2 + 3,1 X3 + 0,42 X4 + 0,995 X5 (13)

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:

  • 1,23 и менее – высокая вероятность банкротства;
  • если более 1,23 то низкая вероятность банкротства.

Посчитаем значение коэффициентов X1, X2, X3, X4, X5, каждый из них считается по своей формуле:

X1 = = = 1,3

X2 = = = 0,161

X3 = = = 0,211

X4 = = = 0,355

X5 = = 5,14

Z = 0,717 *1,3 + 0,874*0,161 + 3,1*0,211 + 0,42*0,355 + 0,995*5,14

= 0,9321 + 0,1407 + 0,6541 + 0,1491 + 5,1145 = 6,99

Для ООО "Автоспектр - НН" значение Z-счета на 31 декабря 2014 г. составило 6,99. Такое значение показателя говорит о низкой вероятности банкротства ООО "Автоспектр - НН". Несмотря на полученный результат следует отметить, что Z-счет Альтмана позволяет условно оценить вероятность банкротства организации, и окончательный вывод является приблизительным.

В целом организация рентабельна и безубыточна, но частично зависит от предоставленных займов своими учредителями.

2. МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО В СИСТЕМЕ РЫНОЧНЫХ РЕФОРМ

2.1. Состояние и проблемы развития малых предприятий на современном этапе

Малое предпринимательство относится к потенциально важнейшим факторам ускорения рыночных преобразований и обеспечения социально-экономического развития современного общества. Развитие предприятий малого бизнеса способствует постепенному созданию большого процента мелких собственников, чей достойный уровень жизни являются основой социально-экономических реформ российского государства, основой политической стабильности и демократического развития общества. Предприятия малого бизнеса тем самым, помимо источника средств существования, также являются способом повышения эффективности человеческих ресурсов. При этом объективно расширяющая реструктуризация средних и крупных предприятий является тем фактором, обуславливающим увеличение числа граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность.

Предприятия малого бизнеса за последние годы экономических реформ стали важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию современной России. Именно в этом секторе экономики создаются новые рабочие места.

Этот сектор экономики образует разветвленную сеть малых предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг. Предприятиями малого бизнеса создается основная масса местных продуктов, которые являются питательной средой для среднего и крупного бизнеса.

Опыт стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что важнейшим условием качественного и устойчивого развития является одновременное функционирование крупных, средних, малых предприятий, а также осуществление деятельности, базирующейся на личном труде. Доступность малого бизнеса как сферы деятельности для широкого круга людей обусловлена тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Положительная роль малого бизнеса выражается в том, что он более гибок, быстрее реагирует на изменения внешней среды, создает дополнительные рабочие места.

Интересна статистика современного развития предприятий малого бизнеса в России. Ниже приведена статистика из исследования 2013 года Национального института системных исследований проблем предпринимательства (НИСИПП) по состоянию малых предприятий в условиях современной экономики.

Таблица 2.1

Количество зарегистрированных малых предприятий по федеральным округам Российской Федерации

Федеральные округа

Количество зарегистрированных МП на 1 октября 2013 г. в расчете на 100 тыс. чел. Населения

единиц

прирост/сокращение

за период

01.10.2012-01.10.2013

в % от среднего по РФ

РФ

163,6

-2,82

100,0

Центральный ФО

194,4

8,5

118,8

Северо-Западный ФО

236,9

-7,4

144,8

Южный ФО

125,8

-6,2

76,9

Северо-Кавказский ФО

55,6

-3,2

34,0

Приволжский ФО

156,9

-5,3

95,9

Уральский ФО

162,3

-8,3

99,2

Сибирский ФО

139,5

-12,6

85,3

Дальневосточный ФО

171,2

-0,6

104,6

По состоянию на 1 октября 2013 года в России было зарегистрировано 234,5 тыс. малых предприятий, что на 1,5% меньше, чем по состоянию на 1 октября 2012 года. Количество малых предприятий в расчете на 100 тыс. жителей снизилось на 2,8 ед. и составило 163,6 ед.

Главные проблемы развития предприятий малого бизнеса находятся в прямой зависимости от характера и содержания экономической политики, от его государственной поддержки. Однако, самая масштабная проблема малого бизнеса в России - нехватка квалифицированного персонала. Далее следуют общий спад спроса в отраслях экономики России, несправедливая конкуренция, недоступность кредитных ресурсов и проблемы с административным регулированием. Вне зависимости от региона, специалисты указывают на следующие проблемы развития предприятий малого бизнеса: административные барьеры, коррупция, дефицит рабочей силы, высокие тарифы, в том числе на Интернет. Пути решения также аналогичны - взятки чиновникам и практически полный отказ от участия в муниципальных программах по поддержке бизнеса.

Для реализации программ развития предприятий малого бизнеса необходимо сформулировать и законодательно закрепить правовые механизмы оказания финансово-кредитной, консультационно-информационной, имущественной, технической поддержки, поддержки внешнеэкономической деятельности, а также реализации мер, направленных на развитие трудовых ресурсов малого бизнеса, в том числе по развитию системы подготовки и повышения квалификации кадров субъектов малого предпринимательства, начинающих предпринимателей и государственных служащих, отвечающих за развитие и регулирование деятельности малого предпринимательства.

2.2. Программы поддержки малого предпринимательства в различных сферах деятельности

На Министерство экономики Российской Федерации возложена разработка основ политики государственной поддержки малого предпринимательства, а также координация деятельности центральных органов федеральной исполнительной власти и формирование инфраструктуры малого предпринимательства.

Основными недостатками государственной системы поддержки малого предпринимательства являются:

  • несовершенство нормативной правовой базы, регламентирующей деятельность, развитие и государственную поддержку малого предпринимательства и сопутствующих ей граждан­ско-правовых и административных отношений
  • нестабильность и недостаточность финансирования мероприятий по поддержке малого предпринимательства на федеральном, региональном и муниципальном уровнях
  • нескоординированность деятельности объектов государственной и муниципальной инфраструктуры поддержки малого предпринимательства, неравномерность их территориального расположения, высокий уровень коммерциализации, недостаточные объемы и качество оказываемых ими услуг.

Данные проблемы тесно взаимосвязаны между собой. Их решение возможно посредством реализации комплекса мер нормативного, организационного, административного, экономического и правоприменительного характера, изложенных ниже.

В современных условиях экономического развития России важную роль приобретает совершенствование нормативных правовых основ регулирования малого предпринимательства в части уточнения критериев отнесения субъектов хозяйственной деятельности к субъектам малого предпринимательства, для развития которых оказывается государственная поддержка.

Также многое зависит от налоговой системы и реформы. Основным направлением налоговой реформы должно стать снижение налоговых ставок до уровня, обеспечивающего баланс интересов государства и налогоплательщика, соответствующего реально возможной собираемости налогов. Это обеспечит сокращение теневого сектора экономики и значительную декриминализацию малого и среднего предпринимательства.

Безусловно, сферу малого и среднего бизнеса должна регулировать система налогообложения, предусматривающая максимально возможное упрощение исчисления налогов, сокращение их величины, освобождение от налогообложения средств, направляемых субъектами малого предпринимательства на развитие производства.

Действующая с 1 января 2003 года система налогообложения малого бизнеса (26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности») не в полной мере отражает интересы малого предпринимательства. Имеются существенные ограничения, связанные с применением упрощенной системы налогообложения.

К тому же делается акцент на упрощение доступа к финансовым ресурсам. Развитие системы финансово-кредитной поддержки малого предпринимательства связано в первую очередь с решением задач доступности банковских кредитов, активного участия отечественных финансовых институтов в кредитовании малого бизнеса. Расчет на то, что приемлемый уровень кредитных ставок для «свободных предпринимателей» сформируется самим рынком, не оправдал себя. По экспертным оценкам, банковскими кредитами пользуется лишь один процент малых предприятий.

В целях расширения возможностей доступа малых предприятий, в том числе начинающих, к источникам финансовых средств, необходимых для их развития, нужно организовать выполнение комплекса мер по следующим основным направлениям.

1. Разработка механизма государственных гарантий, обеспечивающих разделение рисков между государством, кредитными организациями и малыми предприятиями.

Принимая во внимание необходимость контроля со стороны государства за целевым использованием средств, привлекаемых под государственную гарантию Российской Федерации, целесообразно в качестве уполномоченного банка определить банк с государственным участием.

Гарантийные схемы будут использоваться для действующих малых предприятий, располагающих собственными активами и имеющих определенную кредитную историю. При отборе и сопро­вождении проектов целесообразно использовать систему государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства. На указанных принципах в настоящее время базируются схемы гарантий по кредитам субъектов малого предпринимательства, реализуемые в ряде субъектов Российской Федерации с использованием средств соответствующих бюджетов.

2. Развитие механизмов микрофинансирования субъектов малого предпринимательства, в первую очередь микропредприятий и начинающих предпринимателей.

3. Для облегчения доступа субъектов малого предпринимательства к банковскому кредитованию необходимо развитие системы формирования кредитных историй предприятий, создание условий для накопления специализированными организациями информации, характеризующей платежную дисциплину предприятий.

4. Большое значение в развитии системы поддержки малого предпринимательства имеет сотрудничество государственных органов исполнительной власти с международными организациями.

5. Развитие инновационного предпринимательства.

Малое инновационное предпринимательство в научно-технической сфере — наиболее динамичный сектор инновационной экономики, способный оперативно реагировать на потребности рынка наукоемкой высокотехнологичной продукции, мобильно перестраивать свое производство, эффективно осваивать создание на основе новых знаний наукоемкую продукцию и услуги [32].

В целом развитие объектов инфраструктуры в среднесрочной перспективе должно быть направлено на решение следующих задач:

  • практическое завершение создания целостной системы инфраструктуры поддержки малого предпринимательства на всех уровнях с учетом их приоритетного развития на муниципальном уровне;
  • информационное обеспечение субъектов малого предпринимательства на основе использования возможностей и координации действий всех информационных сетей, специализирующихся на сборе, накоплении и обработке соответствующей информации;
  • обеспечение консалтингового сопровождения инвестиционных и инновационных проектов от их разработки до реализации;
  • унификацию системы подготовки кадров для малого предпринимательства всех категорий: предпринимателей, служащих и преподавателей.

3.ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

3.1. Налогообложение малого предпринимательства при применении традиционной налоговой системы

Субъекты малого предпринимательства, осуществляющие деятельность, которая не попадает под упрощенную или вмененную системы налогообложения, используют традиционную систему налогообложения.

При использовании традиционной системы налогообложения в случае появления в течение года у субъектов малого предпринимательства, получающего доход от предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В декларации указывается размер дохода полученного за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

Традиционная система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов РФ, а региональные - только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Налоги, действующие в Российской Федерации с 1 января 2014 года по сегодняшний день (рисунок 3.1):

Рисунок 3.1 Налоги действующие в Российской Федерации

Таблица 3.1

Основные элементы налогов действующих в РФ

Вид налога

Субъект налогообложения

Объект налогообложения

Ставки

Порядок исчисления

1

2

3

4

5

Налог на прибыль

Все российские юридические лица.

Выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности.

20%

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока,

установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Продолжение таблицы 3.1

1

2

3

4

5

Налог на добычу полезных ископаемых

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензии на пользование недрами, признаваемые пользователями недр в соответствии со ст. 334 НК РФ, ст. 9 и ст. 11 Закона РФ от 21.02.92. № 2395-1 «О недрах».

Продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае их отсутствия - стандарту организации.

Адвалорные ставки (как правило, в процентах) применяются к стоимостной налоговой базе.

Специфические (например – в рублях за тонну) применяются к количеству добытого полезного ископаемого.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиком за каждый отдельно взятый период (не нарастающим итогом) в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Налог на доходы физических лиц

Лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

Доходы облагаемые НДФЛ:

  • от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;
  • от сдачи имущества в аренду;

9,13,15,30,35%

Размер налога

= Ставка налога *

Налоговая база

Продолжение таблица 3.1

1

2

3

4

5

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.
  • доходы от источников за пределами Российской Федерации;
  • доходы в виде разного рода выигрышей;
  • иные доходы.

Налог на добавленную стоимость

Юридические лица реализующие работы, услуги, имущественные права.

Работ, услуг, имущественных прав приобретаемые потребителем.

Налоговая ставка НДС в России составляет 18 % и применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10 % или в перечень со ставкой 0 %.

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Акцизы

Организации;

Индивидуальные предприниматели;

Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Подакцизные товары

Твердая ставка.

Адвалорной ставка.

Комбинированной ставке.

Сумма акциза

= Ставка акциза *

Налоговая база

Водный налог

Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения.

3абор воды из водных объектов;

Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

Использование водных объектов без забора воды.

Ставки установлены по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в рублях за 1 тыс. куб. воды забранной из поверхностных или подземных водных объектов -

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Продолжение таблицы 3.1

1

2

3

4

5

гидроэнергетики;

Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

ст. 333.12 НК РФ.

Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

Организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании соответствующей лицензии.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в твердых размерах. Так, за овцебыка или зубра размер ставки составляет 15000 рублей; за медведя бурого — 6000 рублей. Подобным образом устанавливаются ставки за каждый объект водных биологических ресурсов.

Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и соответствующей ставки.

Государственная пошлина

Организации, физические лица.

Взимается за совершение действий в интересах организаций и отдельных физических лиц и выдачу документов, имеющих юридическое значение.

Взимается в твердых размерах

Налог на имущество организаций

Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 % (ст. 380 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ):

Сумма налога

= Ставка налога

* Налоговая база

Продолжение таблицы 3.1

1

2

3

4

5

внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Налог на игорный бизнес

Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ)

Игровой стол;

Игровой автомат;

Процессинговый центр тотализатора;

Процессинговый центр букмекерской конторы;

Пункт приема ставок тотализатора;

Пункт приема ставок букмекерской конторы.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ по каждому объекту налогообложения в следующих пределах (ст. 369 НК РФ).

Порядок исчисления налога на игорный бизнес определен ст. 370 НК РФ.

Налог = Кол-во объектов

налогообложения

*Ставка налога

Транспортный налог

Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ).

В соответствии со ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда.

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от:

Плата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Продолжение таблицы 3.1

1

2

3

4

5

снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  • мощности двигателя,
  • валовой вместимости,
  • категории транспортных средств
  • года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ.

Земельный налог

Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков.

Порядок исчисления налога, а также авансовых платежей определен ст. 396 НК РФ. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог на имущество физических лиц

Плательщиками налога признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 1 Закона № 2003–1).

Жилой дом;

Квартира;

Комната;

Дача;

Гараж;

Иное строение, помещение и сооружение.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Продолжение таблицы 3.1

1

2

3

4

5

Налог с оборота

Все ИП и компании

Операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, в котором принят закон о налоге с оборота.

Налоговая ставка равна 3%.

3.2.Налогообложение при применении специальных налоговых режимов

НК РФ предусматривается помимо федеральных, региональных и местных налогов введение специальных налоговых режимов, представляющих собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода.

Специальные налоговые режимы в соответствии со ст. 18 НК РФ могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (рисунок 3.2).

Рисунок 3.2 Сущность специальных налоговых режимов

Специальные налоговые режимы применяются для решения проблем, связанных с созданием более благоприятного налогового климата для тех или иных организаций или индивидуальных предпринимателей. В настоящее время налоговая политика Российской Федерации нацелена на поощрение экономического развития сельскохозяйственных предприятий и предприятий малого бизнеса, поэтому введены следующие виды специальных налоговых режима (рисунок 3.3):

  • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  • упрощенная система налогообложения;
  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  • патентная система.

Рисунок 3.3 Виды специальных налоговых режимов

Кроме того, для привлечения инвестиций в добывающие отрасли введена система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Правовым документом, регулирующим деятельность предпринимателей в условиях специальных налоговых режимов, является раздел VIII.1. НК РФ «Специальные налоговые режимы».

Общими условиями перехода на специальные налоговые режимы являются (рисунок 3.4):

Рисунок 3.4 Условия перехода на специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения в современном виде введена в НК РФ Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ и применяется с 2003 г. наряду с другими системами налогообложения. Несмотря на общность названия, параметры деятельности налогоплательщиков и механизм налогообложения существенно изменены.

Переход на УСН, а также возврат к общей системе осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ. Сущность системы налогообложения заключается в том, что ряд налогов, предусмотренных общим режимом, заменяется единым налогом. Переход на УСР освобождает налогоплательщиков от уплаты (рисунок 3.5):

1. Организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности по уплате:

  • налога на прибыль организаций;
  • НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ);
  • налога на имущество организаций.

2. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

  • НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
  • НДС (кроме случаев, когда индивидуальный предприниматель выступает налоговым агентом);
  • налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Рисунок 3.5 Освобождение налогоплательщиков УСН от других налогов

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС, поэтому при переходе с общего режима налогообложения им необходимо восстановить и заплатить в бюджет сумму НДС на недоамортизированную часть основных средств и нематериальных активов и остаток товаров, приобретенных до перехода на УСН.

Суммы НДС, предъявленные покупателю в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются организациями после их перехода на УСН, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на основании пп.3 п.2 ст. 170 НК РФ (гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ) [2].

Несмотря на то, что налогоплательщики, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС, они вправе уплачивать НДС в добровольном порядке, например по просьбе заказчиков. В этом случае налогоплательщики при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС должны представлять за налоговый период декларацию, на основании которой уплачивают НДС в бюджет (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом по НДС). Однако у этих налогоплательщиков не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства или реализации товаров (работ, услуг), поскольку в законодательстве по НДС четко определено следующее: условием налогового вычета является то, что товары (работы, услуги) приобретены плательщиком НДС.

Все остальные налоги, перечисленные в НК РФ, плательщики УСН платят по общим правилам, предусмотренным для соответствующего налога.

Налогоплательщики. Поскольку УСН призвана значительно облегчить положение ограниченного контингента налогоплательщиков, переход к данному налоговому режиму имеет ряд существенных ограничений (рисунок 3.6). Главное ограничение касается размеров получаемого налогоплательщиками - организациями дохода: он не может превышать 45 млн. руб. по итогам девяти месяцев налогового периода, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на новую систему, а если в течение года в условиях работы на УСН доход превысит 60 млн. руб., налогоплательщик должен вернуться к ранее действовавшей системе налогообложения увеличенной на коэффициент дефлятор, который устанавливается на каждый год. В 2015 году остаться на УСН до конца года вправе компании, доходы которых укладываются в 68 820 000 (60 000 000 * 1,147). А перейти на УСН с 2015 года смогут компании, доходы которых за девять месяцев 2015 года составят 51 615 000 (45 000 000 * 1,147).

Рисунок 3.6 Ограничения по переходу на УСН

Для индивидуальных предпринимателей ограничения в отношении получаемого дохода для перехода на УСН отсутствуют, но превысить 60 млн дохода в течение налогового периода при работе на УСН они не могут.

Объект налогообложения. Объект налогообложения налогоплательщик выбирает самостоятельно и может ежегодно менять (участники договора о совместной деятельности могут применять в качестве объекта налогообложения только доход за минусом расхода), но налоговые органы необходимо уведомить о предполагаемом изменении до 20 декабря предшествующего года.

Таких объектов предусматривается два (рисунок 3.7):

  • доход
  • доход за минусом расхода.

Рисунок 3.7 Объект налогообложения по УСН

Налоговой базой по единому налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов за минусом расходов [42].

При исчислении налоговой базы доходы и расходы налогоплательщика определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшать сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное медицинское страхование, подлежащих к уплате за этот же период времени. А также на выплаченные работникам суммы больничных. При этом сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50%.

Пример:

По итогам отчетного периода налогоплательщик исчислил единый налог в сумме 9 000 руб. За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 4 800 руб. В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного за отчетный период единого налога лишь на 4 500 руб. (9 000 *50%) < 4 800 руб.

Общая сумма платежей за отчетный период составит 9 300 руб., в том числе:

  • сумма единого налога – 4 500 руб. (9 000 – 4 500);
  • страховые взносы в государственные внебюджетные фонды – 4 800 руб.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Ставка налога - 15%.

Если сумма расходов превышает сумму доходов (получен убыток), или сумма единого налога меньше минимального налога (1% от доходов), то в конце года уплачивается минимальный налог – 1% от доходов.

Пример:

По итогам 2014 года налогоплательщик получил доходы в сумме 280 000 руб., а также понес расходы в сумме 270 000 руб.

Сумма единого налога составляет: (280000 – 270000) * 15 : 100 = 1 500 руб.

Сумма минимального налога: 280 000 * 1,0 : 100 = 2 800 руб.

Налогоплательщик должен заплатить минимальный налог в сумме 2 800 руб.

Условия применения УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения приведены в таблице 3.2

Таблица 3.2

Условия применения упрощенной системы налогообложения

Объект налогообложения

Доходы

доходы, уменьшенные на величину расходов

1

2

3

Не являются плательщиками следующих налогов

Налог на прибыль (налог на доходы физических лиц), НДС, налог на имущество, единый социальный налог (ст. 346.1 1 НК РФ)

Продолжение таблицы 3.2

1

2

3

Перенос убытков, полученных по результатам работы за налоговый период, на будущее

На будущее не переносятся

Можно перенести на будущее в порядке, предусмотренном п.7 ст.346.18 НК РФ

Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период

6%

(ст.346.20 НК РФ)

15%

(ст.346.20 НКРФ)

Порядок признания расходов в целях налогообложения

Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога

Перечень расходов приведен в ст.346.16 НК РФ и является закрытым. Порядок определения расходов установлен в ст.346. 16 НКРФ

Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское страхование

Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но не более 50% налога (квартальных авансовых платежей по налогу) (ст.346.21 НКРФ)

Вычет не производится. Данные взносы включены в перечень расходов.

Уплата минимального налога (ст.346.18 НКРФ)

Минимальный налог не уплачивается

Уплачивается за год, если размер единого налога меньше, чем !% от суммы дохода. МН = Доходы * 1%

Налоговый период

Календарный год (ст.346.19 НК РФ)

Сроки уплаты налога (квартальных авансовых платежей)

31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, квартальные авансовые платежи уплачиваются 25 апреля, 25 июля, 25 октября (ст.346.21 НК РФ)

Сроки представления налоговых деклараций

За истекший налоговый период организациями - не позднее 31 марта, индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.346.23 НК РФ)

Сроки уплаты налога не позднее: 25 апреля, 25 июля, 25 октября, 31 марта (для юридических лиц) и 30 апреля (для физических лиц).

Субъекты РФ имеют возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), как и УСН для малого предпринимательства, была включена в налоговую систему РФ еще до введения в действие НК РФ в 1998 г. Эта система предусматривает налогообложение микробизнеса, который в обычных условиях практически не поддается налоговому контролю и налоговому администрированию. Целью введения указанного специального налогового режима было выведение из теневой экономики предпринимателей, которые традиционно налоги не платили.

Основной смысл рассматриваемого налогового режима заключается в том, что налогообложение не увязывается с конкретными результатами деятельности налогоплательщика, величиной его имущества, доходами индивидуального предпринимателя, а привязывается к расчетной величине дохода, подсчитанного для каждого вида деятельности, который может быть переведен на специальный налоговый режим ЕНВД.

Базовыми понятиями налогового режима ЕНВД являются:

  • вмененный доход,
  • базовая доходность,
  • корректирующие коэффициенты базовой доходности и др.

Основной термин – «вмененный доход» означает потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода.

Базовой доходностью налогоплательщика считается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в разных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Поскольку условия деятельности налогоплательщиков различны, налогоплательщики оказываются в ситуации, когда одни и те же условия налогообложения определяют неодинаковый размер налогового бремени. В частности, магазин или парикмахерская могут в пределах одного муниципального образования находиться в разных районах - в центре или на окраине, что предполагает разные возможности получения дохода. Для того чтобы установить справедливую сумму налога, налоговое законодательство предоставляет возможность органам власти устанавливать определенные корректирующие коэффициенты базовой доходности:

  • K1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор
  • К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности

Законодательством предусмотрено изменение индекса потребительских цен в предшествующем периоде при помощи коэффициента-дефлятора , который устанавливается на календарный год Правительством РФ. Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор должен рассчитываться как произведение коэффициента, применявшегося в предшествовавшем году, и коэффициента, рассчитанного с учетом изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествовавшем календарном году.

ЕНВД устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, возникающего при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, поэтому НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям предпринимателям не возмещается. Вместе с тем если указанные товары (работы, услуги) были приобретены, оплачены и использованы до перехода налогоплательщика на уплату ЕНВД, то НДС возмещается.

Все остальные налоги, предусмотренные налоговым законодательством, организации и индивидуальные предприниматели платят в общем порядке.

Поскольку рассматриваемая система налогообложения имеет ярко выраженные особенности, законодательством введена специальная терминология, необходимая для расчета налоговых обязательств.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал, поэтому базовая доходность при расчете величины налога умножается на 3.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода налогоплательщика для всех категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщик уплачивает единый налог по итогам налогового периода не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена новая глава 25.5 «Патентная система налогообложения».

Рассматриваемая система налогообложения концептуально отличается от обычной системы обложения единым налогом при УСН, она построена на принципе налогообложения вмененного дохода, т.е. не увязывается с конкретными конечными результатами деятельности налогоплательщика и в этом смысле близка к понятию ЕНВД.

По определению, данному в НК РФ, патент - это фиксированная сумма, которую платит индивидуальный предприниматель за право заниматься определенным видом деятельности.

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Преимущества ПСН:

  1. Налогоплательщики могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ (контрольно-кассовой техники) при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
  2. Предпринимателю на ПСН не нужно уплачивать НДФЛ и налог на имущество физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяются патенты), а также НДС. Это, несомненно, главный плюс в пользу применения патентной системы. Однако коммерсантам придется уплатить налог на добавленную стоимость:
  • при осуществлении видов деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
  • при ввозе товаров;
  • при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В последнем случае речь идет об операциях, которые осуществляются в соответствии с договором: простого или инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением. Получается, что если коммерсант ведет деятельность, только в отношении которой он получил патент, товары не ввозит и стороной перечисленных соглашений не является, то НДС, НДФЛ и налог на имущество физических лиц он не платит.

  1. Коммерсанту нужно платить 6 процентов от налоговой базы, которая определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по виду деятельности, в отношении которого применяется патент. Такое «денежное выражение» ежегодно устанавливают в своих нормативных актах субъекты РФ.
  2. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается так: размер потенциально возможного к получению годового дохода нужно разделить на двенадцать месяцев и умножить полученный результат на количество месяцев, на которые выдан патент.
  3. Оплачивать патент можно как одним, так и двумя (если его срок превышает полгода) платежами. Сначала нужно перевести в бюджет одну треть суммы, но не позднее чем через двадцать пять дней после начала действия патента. И не позднее, чем за 30 дней до конца налогового периода - еще две трети.
  4. Незаменима патентная система для тех коммерсантов, которые ведут сезонную деятельность. Ведь патент можно купить на нужное ИП количество месяцев. При сроке действия патента меньше полугода «разбить» сумму выплаты за него не получится.
  5. Еще один плюс ПСН: коммерсант может не вести бухгалтерский учет. Кроме того, ему не нужно приезжать в налоговые органы для сдачи декларации, так как она не подается.
  6. Предпринимателю необходимо вести книгу учета доходов. Ее требуется заполнять отдельно по каждому полученному патенту. В документе нужно фиксировать всю полученную выручку. Как вести книгу доходов - в программе или просто в Excel, выбирать только самому ИП. Главное, чтобы в ней были отражены все доходы.
  7. В книге не нужно учитывать доходы, полученные по видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с другими режимами.

Недостатки ПСН:

  1. У предпринимателя существует обязанность сообщать в инспекцию об утрате права на применение патентной системы, а также о прекращении деятельности, в отношении которой он ее применял. ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если:
  • с начала календарного года его доходы превысили 60 млн руб.;
  • в течение периода у коммерсанта стало больше 15 сотрудников;
  • он в установленный срок не оплатил патент.
  1. Коммерсант обязан заявить в инспекцию об утрате права на применение патентной системы по перечисленным основаниям и о переходе на общий режим или о прекращении деятельности, в отношении которой применялся патент. Сделать это нужно в течение 10 календарных дней со дня наступления указанных обстоятельств.
  2. ПСН не вправе применять организации. Только предприниматели могут перейти на патентную систему.
  3. При осуществлении разных видов деятельности придется получать несколько патентов.
  4. Не стоит также забывать о лимитах, которые установлены для ПСН: совокупный доход предпринимателя не должен превышать 60 млн руб. за календарный год, а численность работников должна быть не более 15 человек.
  5. ПСН можно использоваться в отношении не всех видов деятельности, а только тех, что перечислены в ст. 346.43 НК РФ и затем установлены в законах субъектов РФ.

3.3.  Причины и способы уклонения от уплаты налогов субъектами малого предпринимательства

Нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль — 43% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость — 28,4%, подоходного налога — 3,7%, акцизов — 1,2%. Налоговые правонарушения совершаются на различных предприятиях независимо от форм собственности, вместе с тем, на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% таких правонарушений. Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом: на долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий — 12,8%, индивидуально-частных — 3,9%. Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% правонарушений, торгующих товарами народного потребления — 16%, занимающихся оказанием услуг — 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции — 9%, торгующих недвижимостью — 8%, производящих продукцию машиностроения и металлообработки (по субподрядным договорам) — 8%, реализующих продукцию нефтедобычи и нефтепереработки — 6%. Таким образом, приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что подавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во внебанковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения [1].

Малые предприятия, применяющие систему налогообложения, идентичную субъектам среднего и крупного бизнеса, чаще уклоняются от уплаты налога на прибыль.

Основной способ сокрытия малыми предприятиями прибыли, с которым приходится встречаться на практике, — отсутствие в бухгалтерском учете предприятия данных о полученных суммах дохода или, иными словами, — не отражение его ни в первичных документах, ни в бухгалтерских регистрах. Поскольку в настоящее время существует форма налоговой отчетности (для целей налогообложения), которая отличается от бухгалтерской (вся фактическая реализация), малые предприятия, применяющие метод определения выручки от оплаты, применяя расчеты через счета третьих лиц, как правило, прячут поступившую оплату в дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Один из новых способов — это организация сети малых предприятий, управляемых из одного центра: поскольку одни и те же суммы проходят через цепочку разных предприятий, находящихся на налоговом учете в разных налоговых инспекциях, то для налоговых и правоохранительных органов для выявления этих противоправных действий необходимо координировать межрегиональную работу и проводить большое количество встречных проверок, что в настоящее время затруднено из-за отсутствия материальной базы и недостаточной квалификацией работников на местах.

Затрудняет проведение проверок и то, что в последнее время руководители проблемных предприятий стали скрываться. Растет и количество предприятий, осуществляющих свою деятельность без регистрации в государственных органах и постановки на учет в налоговых органах.

Основной способ уклонения от уплаты налога на прибыль, применяемый малыми предприятиями — это завышение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг и реализованной продукции, сокрытие прибыли от внереализационных операций, потери от списания долгов и дебиторской задолженности.

Наиболее распространенный и простой способ уклонения от уплаты подоходного налога — это занятие коммерческой деятельностью без регистрации в налоговых органах.

Для занижения объекта обложения в состав расходов производства предпринимателями обычно включаются:

  • расходы на личные нужды;
  • содержание предпринимателями личных квартир под видом “помещений под офис” за счет статьи расходов “Арендная плата”;
  • использование сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов в личных целях (на строительство дома, дачи) под видом затрат, связанных с предпринимательской деятельностью;
  • ремонт собственного дома, автомобиля за счет статьи “Расходы на все виды ремонта основных фондов, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности”;
  • телефонные разговоры по личным делам за счет статьи расходов “Услуги связи”;
  • выдача крупных сумм в подотчет и использование их в личных целях;
  • разъезды в личных целях за счет статьи “Расходы, связанные с разъездами в целях осуществления предпринимательской деятельности”;
  • посещение ресторанов с отнесением расходов по статье “Представительские расходы”.

Предпринимателям представить документальное подтверждение налоговым органам таких расходов не представляет особого труда. Ведь в выдаваемых предпринимателям квитанциях и других платежных документах пишется, за что уплачено, но не указывается, в каких целях. Поэтому многие предприниматели спокойно используют на личное потребление (тщательно документируя) значительную часть средств, включаемых в состав расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

Практика показывает, что за последнее время многими предпринимателями стали активно использоваться пробелы законодательства по налогообложению физических лиц, прежде всего граждан, регистрирующихся в качестве предпринимателей без образования юридического лица. В качестве предпринимателей все чаще регистрируются руководители или учредители уже созданных предприятий малых форм собственности.

Изменение статуса руководителей дает не только выигрыш в размерах налоговых ставок (разность процентной ставки при уплате налогов с прибыли составляет около 40% в пользу физических лиц с правом занятия предпринимательской деятельностью), но и предоставляет определенные возможности по сокрытию физическими лицами доходов от налогообложения. Основными из них являются:

1) Нераспространение на физических лиц постановления “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами”, ограничивающего размер таких расчетов 60 тыс. рублей;

2) Уплата налога физическим лицом с правом предпринимательской деятельности происходит, в отличие от юридических лиц (предприятий), по истечении достаточно длительного периода времени, в результате чего уплаченные налоги с учетом инфляции представляют значительно меньшую сумму, чем на момент проведения, например, торгово-закупочной операции. За этот период времени у предпринимателей БОЮЛ имеется гораздо больше возможностей для сокрытия своих противоправных действий;

3) Проверка деятельности предпринимателя БОЮЛ из-за плохого ведения последним или полного отсутствия бухгалтерского учета затруднена, строгой ответственности за это нет, максимум — административный штраф — 5 минимальных размеров оплаты труда и, в соответствии со ст.120 Налогового кодекса РФ, — 15 тысяч рублей;

4) Несовершенство налогового законодательства приводит к тому, что в случае обнаружения нарушений налогового законодательства административный арест на имущество физического лица не может быть наложен до решения суда, а в связи с загруженностью судов делами эта мера практически не работает; и кроме того, предприниматели БОЮЛ совершают торгово-закупочные операции , как правило, мелкими партиями, и существует немало известных приемов скрытой реализации товаров;

5) Практически повсеместно налоговые органы не в полном объеме располагают данными об учете предпринимателей - физических лиц.

Используя разницу в налогообложении юридических и физических лиц, некоторые коммерческие фирмы для сокрытия товарооборота используют авансирование подотчетных лиц, которые производят неоднократные закупки товара и его реализацию через сеть торговых точек предприятия. По окончании определенного срока приходуется только заключительная партия товара. При этом движение этого товара не проходит по бухгалтерским счетам и учетным регистрам. Правоохранительные и налоговые органы получают многочисленные оперативные и официальные материалы, свидетельствующие о том, что некоторые физические лица за отчетный налоговый период имели затраты на крупные приобретения недвижимости, совершали поездки за границу, покупали валюту в крупных размерах. До последнего времени из-за отсутствия нормативной базы практически невозможно было доказать получение физическим лицом в размерах произведенных им затрат, так как было не обязано предоставлять налоговым органам сведения, подтверждающие получение денежных средств [42].

4. АНАЛИЗ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ПОСРЕДСТВОМ ЦЕЛЕНАПРАВЛЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ПРИМЕРЕ ООО «АВТОСПЕКТР-НН»

4.1. Анализ налогов уплачиваемых в ООО «Автоспектр - НН»

Любое предприятие платит налоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой – изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров, работ и услуг.

Организация ООО «Автоспектр - НН» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги:

1. Налог на добавленную стоимость – 18%;

2. Налог на прибыль организаций – 20%;

3.Страховые взносы – 30%:

Лимит для взносов в 2014 году составил:

Таблица 4.1

База начисления страховых взносов

Тариф страхового взноса

Пенсионный фонд Российской Федерации

Фонд социального страхования Российской Федерации

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

В пределах 640 000 руб.

22%

2,9%

5,1%

Свыше 640 000 руб.

10%

0

0

Лимит для взносов в 2015 году составил:

Таблица 4.2

База начисления страховых взносов

Тариф страхового взноса

Пенсионный фонд Российской Федерации

Фонд социального страхования Российской Федерации

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

В пределах 711 000 руб.

22%

2,9%

5,1%

Свыше 711 000 руб.

10%

0

4. Налог на доходы физических лиц – 13%;

5. Налог на имущество организаций – 2,2%;

6. Земельный налог;

7. Транспортный налог.

Проанализируем ряд этих налогов: Налог на добавленную стоимость, Налог на прибыль организации, Транспортный налог, Имущественный. Отобразим изменения налогов за 2013 и 2014 год. Для этого приведем в виде таблицы суммы налогов по годам и видам налогов из них (Таблица 4.3).

Таблица 4.3

Суммы налогов по годам и видам

Наименование налога

2013 год

2014 год

Отклонения в руб.

Отклонения в %.

1

2

3

4

5

НДС

10 592 979

8 322 748

- 2 270 231

-21,43

Налог на прибыль

3 170 827

1 389 517

- 1 781 310

- 56,17

Налог на имущество

45 073

19 771

- 25 302

- 56,13

Транспортный налог

3 448

6 517

+ 3 069

+ 89

Построим диаграмму и наглядно отобразим изменение доли уплачиваемых налогов с 2013 по 2014 год (рисунок 4.1).

Рисунок 4.1 Изменения налогов за анализируемый период

На основании данных можно сделать следующие выводы:

Анализируя уплату налогов ООО «Автоспектр - НН» в 2013 г., 2014 г. видно, что предприятие стабильно развивается, но объемы продаж продукции незначительно уменьшились, соответственно уменьшилась выручка от реализации и прибыль предприятия. Это, в основном, видно из таких показателей, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

  1. Мы видим, что уплата НДС снизилась на 21,43%, уплата налога на прибыль снизилась на 56,17%. Это связанно со снижением выручки и увеличением расходов предприятия.
  2. Произошло значительное снижение по налогу на имущество предприятия, он снизился на 56,13%. Такое снижение связанно со списанием старого оборудования в 2014 г.
  3. Транспортный налог наоборот вырос на 89%. Это связанно с приобретением транспортных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие ООО «Автоспектр - НН», являясь одной из успешных организаций в регионе, старается проводить умеренную налоговую политику. Увеличивая свой товарный запас, расширяя ассортимент продукции и тем самым повышая свою конкурентоспособность на рынке ООО «Автоспектр - НН» увеличивает свой капитал, путем роста прибыли.

На основе вышесказанного, для выявления тенденции налогообложения на предприятии, проведем анализ налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Для этого просчитаем абсолютное отклонение, темпы роста, темпы прироста и удельный вес налогов, сведем данные в таблицы и проследим на графике динамику роста удельного веса налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Анализ налога на прибыль:

1. Абсолютное отклонение:

Формула (14)

Пб(2014 г.) = П61 - П60 = 1 389 517 – 3 170 827 = – 1 781 310

где, П61 – сумма налога за отчетный период

П60 – сумма налога за базовый период.

2. Темп роста:

Формула (15)

Jб(2014 г.) = П61/ П60*100% = 1 389 517 / 3 170 827 * 100% = 43,82%

где, П61 – сумма налога за отчетный период

П60 – сумма налога за базовый период.

3. Темп прироста:

Формула (16)

Jб(2014 г.) = (П61 / П60 - 1) * 100% = (1 389 517 /3 170 827 – 1) * 100% = - 56,17%

где, П61 – сумма налога за отчетный период

П60 – сумма налога за базовый период.

4. Удельный вес элемента:

Формула (17)

У(2014 г.) = = = 0,97%

где, П61 – сумма налога за отчетный период

В – выручка за год.

Анализ налога на добавленную стоимость:

1. Абсолютное отклонение:

Формула (18)

Пб(2014 г.) = П61 - П60 = 8 322 748 – 10 592 979 = - 844 526 тыс. руб.

где, П61 – сумма налога за отчетный период

П60 – сумма налога за базовый период.

2. Темп роста:

Формула (19)

Jб(2013 г.) = П61/ П60*100% = 8 322 758 / 10 592 979 * 100% = 78,56%

где, П61 – сумма налога за отчетный период

П60 – сумма налога за базовый период.

3. Темп прироста:

Формула (20)

Jб(2013 г.) = (П61/ П60 - 1)*100% = (8 322 758 / 10 592 979 – 1) * 100% = - 21,43%

где, П61 – сумма налога за отчетный период

П60 – сумма налога за базовый период.

4. Удельный вес элемента:

Формула (21)

У(2014 г.) = = = 5,82%

где, П61 – сумма налога за отчетный период

В – выручка за год.

Сведем полученные данные о темпе роста, темпе прироста и удельном весе в таблицы:

Таблица 4.4

Налог на прибыль за период 2013 – 2014 г.

год

Базовый период

(2013 год)

Отчетный период

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Темп роста, %

Темп прироста, %

Удельный вес, %

2014

3 170 827

1 389 517

– 1 781 310

- 43,82

- 56,17

0,97

Таблица 4.5

Налог на добавленную стоимость за период 2013 – 2014 г.

год

Базовый период (2013 год)

Отчетный период

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

Темп роста, %

Темп прироста, %

Удельный вес, %

2014

8 322 748

10 592 979

– 844 526

78,56%

- 21,43%

0,47

Закономерность уменьшение капитала путем снижения прибыли мы можем проследить по графику, рассчитав и сравнив динамику роста удельного веса налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в 2013 и в 2014 году.

Рисунок 4.2 Динамики роста удельного веса НДС и налога на прибыль

с 2013 года по 2014 год

Проведенный анализ показал, что:

  1. Удельный вес налога на добавленную стоимость с 2013 года по 2014 год уменьшился на 53%, также мы видим, уменьшился темп роста НДС. В с 2013 по 2014 он снизился на 21,44%. Он обусловлен снижением выручки в 2014 году.
  2. Удельный вес налога на прибыль уменьшился на 3%. Темп роста прибыли также снизился.

Исходя из Формы 4 по начисленным и уплаченным страховым взносам. Можно посчитать, сколько было уплачено в 2014 году.

ФОТ = Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физ.лица – Суммы не подлежащие обложению страховыми взносами (21)

ФОТ = 42 190 130 – 85 100 = 42 105 030

Для налоговой будет ещё вычитываться сумма, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов. (22)

Сумма для обложения налогом = 42 190 130 – 85 100 – 25 473 033 = 16 631 997

Для пенсионного фонда = 25 473 033 – 85 100 = 25 387 933 (23)

4.2. Оптимизация налогового бремени малых предприятий и снижение налогового бремени по разновидностям налогов

В 2015 году много принято поправок в налоговом и гражданском законодательстве, которые в 2015 году вступили в силу. В связи с произошедшими изменениями на малый бизнес вырастает налоговая нагрузка. Многие бизнесмены задумались о легальной оптимизации налогового бремени, поэтому им приходиться дробить свой бизнес, чтобы риски были минимальными при проведение налоговых проверок.

Общие методы оптимизации налогообложения:

  • метод замены налогового субъекта;
  • метод изменения вида деятельности налогового субъекта;
  • метод замены налоговой юрисдикции;
  • принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;
  • оптимизация через договорные отношения;
  • использование различных льгот и налоговых освобождений.

Кроме того, по мнению указанного автора, могут использоваться и специальные методы оптимизации:

  • метод замены отношений;
  • метод разделения отношений;
  • метод отсрочки налогового платежа;
  • метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Предложенная классификация представляется недостаточно обоснованной, исходя из того, что нет единого основания для классификации и ссылок на примеры, кроме того, не анализируются риски при применении описанных им методов оптимизации налогообложения.

Возможно создание ряда комбинированных структур с участием нескольких юридических лиц и нескольких индивидуальных предпринимателей, применяющих разные системы налогообложения: упрощенную, общую и ЕНВД. В этом случае в рамках одной группы компаний можно будет экономить на НДС и налоге на прибыль, используя в качестве комиссионеров или агентов индивидуального предпринимателя или юридическое лицо, применяющих УСН или ЕНВД. Возмещать же НДС по товарам, полученным от поставщиков, можно будет путем их закупки индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, использующим общую систему налогообложения, для последующей перепродажи «своим» фирмам, которые смогут отнести эти суммы к затратам по налогу на прибыль или НДС (рисунок 4.3)

Рисунок 4.3 Оптимизация налогообложения

Применяя эту схему дробления бизнеса, необходимо разделить потенциальных потребителей на: работающих с НДС, без НДС, физические лица.

Однако здесь следует упомянуть, что следует проявить повышенную осторожность при применении следующих схем оптимизации налогообложения:

  • дробление одной компании на несколько мелких или создание дополнительных фирм помимо одной существующей, применяющих УСН или ЕНВД для целей перевода туда персонала, а затем найма его по договору аутсорсинга, или для целей вывода автотранспорта для применения ЕНВД — схемы, давно изученные налоговыми органами, квалифицируемые судами как налоговые правонарушения с доначислением налогов, а также сумм пеней и штрафов;
  • присоединение «убыточной компании» также вызывает повышенный интерес со стороны налоговиков, придется долго и упорно доказывать необходимость такого присоединения;
  • заявленные в больших суммах затраты на консультационные услуги по договорам: юридического обслуживания, аудита, аутсорсинга, аутстаффинга, мерчендайзинга, рекламы, анализа рынка и т.д. вызывают очень большой интерес налоговых органов и почти всегда ведут к отказу вычета уплаченных по ним сумм из налоговой базы. Очень сложно обосновать экономический эффект для компании от заключения таких договоров и обосновать необходимость несения больших затрат на услуги, результат которых нельзя обнаружить в объективном мире, т.е. оценить и поставить на баланс.

Схема с управляющим ИП является одной из самых безопасных и наиболее частых способов оптимизации налогообложения бизнеса.

Российским законодательством разрешено использование в качестве единоличного исполнительного органа индивидуального предпринимателя управляющего (статья 42 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», статья 69. п.1 абзац 3. Федеральный закон «Об Акционерных обществах»). Не каждый из владельцев бизнеса, генеральных директоров понимают суть и выгоду использования данной схемы.

Возьмем генерального директора, получающего заработную плату в 100 тыс. руб. ежемесячно. За год – это 1,2 млн. руб. НДФЛ (13% налог), который удерживается и уплачивается с зарплаты директора компанией составит – 156 тыс. руб. Взносы при данном доходе до 670 тыс. руб. необходимо заплатить 30%, в промежутке от 670 до 711 тыс. руб. - 27,1%, а с суммы более 711 тыс.руб. - 15.1%.

Итого: 201 000 руб. + 11 111 руб. + 73 839 руб. Итоговая сумма расходов на выплаты государству обошлись в 441 950 руб.

В ситуации с ИП. При выплате за услуги управления ежегодно в сумме 1,2 млн. руб. исполнительному органу организация заплатит в 2015 году (по новым требованиям ПФР) фиксированные взносы 22 261,38 руб. и 1% с суммы более 300 000 – 9 000 руб. С налогами все проще, 6% — это 72 000 руб. Не забываем вычесть при уплате налогов уже уплаченные страховые взносы и получаем всего 40 738,62 руб. Итого – 72 000 руб. налогов и взносов. (Не забываем про установленный максимум за 2015 год по выплатам страховых взносов в 152 536,98 руб.).

Сравниваем:

  1. Генеральный директор, фактически получающий на руки при зарплате 100 тыс. руб. в месяц в год 1 млн. 44 тыс. руб. дохода (с вычетом НДФЛ 13%). С другой стороны компания, расходы которой на страховые взносы составят 285 950 руб. Итого из 1 млн. 485 тыс. 950 руб. (вместе со страховыми взносами) выплат мы получаем 1 млн. 44 тыс. на руки директору.
  2. Индивидуальный предприниматель, фактически получающий по договору управления после уплаты налогов УСН 6%  и страховых взносов — 1 млн. 128 тыс. руб. С обратной стороны компания, не платящая за это ни единой копейки налоговых выплат и страховых. Итого из 1 млн. 200 тыс. руб. до управляющего доходит 1 млн. 128 тыс. руб. после уплаты им налогов. Управляющий (директор) получает прибавку к зарплате (вознаграждению) — 84 000 руб.

Компания начинает экономить 285 950 руб. в год из - за ухода от уплаты страховых взносов за генерального директора. Вознаграждение управляющего списываем целиком и полностью в расходы (статья 346.16 НК п.1 пп.5). Ни в коем случае не нужно использовать фиктивные договора с ИП на управление, используйте принцип “КАК-ЕСТЬ”, также должна быть документально подтверждена деятельность управляющего в организации (статистики, еженедельные отчеты, акты оказанных услуг).

Рекомендуется в качестве вознаграждения устанавливать небольшой фикс + % от дохода. Использование руководителя, который получает процент от оборота компании влияет положительно на сам доход и в целом эффективность работы данного органа. Смело можно прописать в договоре рамки (планки), которые для получения вознаграждения новый орган управления будет выполнять. Еженедельные, ежемесячные отчеты и статистики, графики по доходам, расходам (все что угодно, включая найм персонала) перед владельцами бизнеса, чтобы показать экономическую выгоду использования данного органа, помогают владельцам оценивать эффективность работы компании в целом.

Просчитаем, какой режим выгоднее, например, для предпринимателя, занимающегося розничной торговлей в торговых помещениях площадью 45 кв. м с общей численностью персонала до 15 человек. Этому предпринимателю в равной степени доступны ОСНО, УСНО, спецрежим в виде ЕНВД, патент. ЕСХН не берем, так как это специфический режим для сельхозпроизводителей.

Для расчета всех режимов возьмем одни и те же данные. Итак, в нашем примере предприниматель осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной сети, не имеющие торговых залов в Московской области. Таких точек у него две. Условные годовые доходы нашего предпринимателя составляют 1 млн. руб., а расходы — 500 тыс. руб. Расходы на оплату труда из них составляют 150 тыс. руб.

Разберемся, какой же режим выгоднее для предпринимателя при прочих одинаковых условиях его работы по каждому варианту.

  1. Общий режим налогообложения

Общая сумма налогов составит 214 798 руб., в том числе:

  • НДС 18% — 99 153 руб.;
  • Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды — 45 000 руб. (расходы на оплату труда х 30%);
  • Взносы на травматизм — 300 руб. (расходы на оплату труда х 0,2%);
  • НДФЛ — 42 617 руб. (уплачивается предпринимателем вместо налога на прибыль);
  • Взносы предпринимателя на личное страхование — 27 728 руб.

Предприниматель за себя заплатит фиксированный платеж за 2015 год в размере 27 728 руб.

  • В ПФР: 5554 руб. х 26% х 12 мес. + (1 000 000 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 24 329 руб.
  • В ФФОМС: 5554 руб. х 5.1% х 12 мес. = 3 399 руб.

Оставшаяся прибыль на развитие бизнеса — 285 202 руб. (доходы за вычетом расходов и налогов)

  1. УСН с объектом доходы

Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%. Ставка налога при УСН «доходы» составляет 6%.

Общая сумма налогов — 103 028 руб., в том числе:

  • Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды — 45 000 руб.
  • Взносы на травматизм — 300 руб.
  • Фиксированный платеж за себя — 27 728 руб.
  • Налог при УСН — 30 000 руб. (1 млн. руб. х 6% – взносы (но не более 50% налога))

Оставшаяся на развитие бизнеса прибыль — 396 972 руб.

  1. УСН с объектом доходы минус расходы

Общая сумма налогов составит 137 074 руб., в том числе:

  • Единый налог при УСН — 64 046 руб. ((доходы – расходы) х 15%). При объекте «доходы минус расходы» страховые взносы не уменьшают налог, а учитываются в расходах. Ставка налога составляет 15%, но может быть уменьшена региональным законом.
  • Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды — 45 000 руб.
  • Взносы на травматизм — 300 руб.
  • Фиксированный платеж за себя — 27 728 руб.

Оставшаяся на развитие бизнеса прибыль — 362 926 руб.

  1. ЕНВД

Сумму единого налога можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные только за наемных работников, и не более чем на 50% (если предприниматель работает один, то без ограничений). Ставка налога составляет 15%.

Общая сумма налогов составит 534 723 руб., из которых:

  • Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды — 45 000 руб.
  • Взносы на травматизм — 300 руб.
  • Единый налог на вмененный доход — 452 255 руб.

Налог рассчитывается по формуле (ФП х БД х К1 х К2 х 12 мес. Х 15%), где ФП (физический показатель) = 90 кв.м., БД (базовая доходность) = 1800 руб. К1 (коэффициент-дефлятор) в 2015 году равен 1,672, будем считать, что К2 (корректирующий коэффициент) = 1.

Налог будет равен 442 255 руб. (90 х 1800 руб. х 1,672 х 1 х 12 мес. х 15%) минус страховые взносы (но не более 50% от налога).

Предприниматель также за себя заплатит фиксированный платеж за 2015 год, он у него составит 37 168 руб.:

В ПФР: 5554 руб. х 26% х 12 мес. + (1 944 000 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 33 769 руб.

В ФФОМС: 5554 руб. х 5,1% х 12 мес. = 3 399 руб.

В итоге у предпринимателя будет убыток в сумме 34 723 руб.

  1. Патентная система

Рассчитаем стоимость патента за двенадцать месяцев, то есть с 1 января 2015 года до конца года.

Налоговая ставка составляет 6%. База является денежным выражением потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду деятельности, в отношении которого применяется патентная система, устанавливаемого на календарный год законом субъекта. В Московской области он составляет 1 398 200 руб.

Значит, 1 398 200 руб. x 6% = 83 892 руб. Это стоимость патента за год.

Уплатить эту сумму нужно будет двумя частями:

  • в размере одной трети суммы налога — в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
  • в размере двух третей суммы налога — в срок не позднее тридцати календарных дней до даты окончания налогового периода.

Нужно учитывать, что стоимость патента не уменьшается на уплаченные страховые взносы как за себя, так и за наемных работников.

Еще предприниматель заплатит:

  • Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды — 45 000 руб.
  • Взносы на травматизм — 300 руб.

Предприниматель за себя заплатит фиксированный платеж за 2015 год, он у него составит 31 710 руб.:

  • В ПФР: 5554 руб. х 26% х 12 мес. + (1 398 200 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 28 311 руб.
  • В ФФОМС: 5554 руб. х 5.1% х 12 мес. = 3399 руб.

Общая сумма налогов составит 160 902 руб.

Оставшаяся на развитие бизнеса прибыль — 339 098руб.

После проведенных подсчетов можно сделать выводы, что в нашем случае предпринимателю выгоднее всего применять УСН с объектом «доходы». Однако также можно выбрать патент или УСН с объектом доходы минус расходы.

Не в каждом бизнесе получится точно спрогнозировать выручку на следующий год. Поэтому можно ориентироваться на доходы за предыдущие налоговые периоды, а также сделать анализ рынка. Целесообразно также поинтересоваться, как развивается схожий с вашим бизнес конкурентов в данном регионе и на основе этой информации делать выводы.

Поэтому в каждом конкретном случае организации или предприниматели должны просчитать налоги исходя из своих показателей.

Так же при использование УСН юридическому лицу не нужно облагать выплачиваемое физическому лицу вознаграждение страховыми взносами. Кроме того, само вознаграждение облагается не 13% (НДФЛ), в случае выплаты, как физическому лицу, а единым налогом либо 6% со всей суммы полученного дохода, либо по ставке до 15% с доходов, уменьшенных на величину понесенных расходов. Проведём сравнительных анализ между режимами налогообложения (таблица 4.6).

Таблица 4.6

Сравнение режимов налогообложения для применения в 2015 году

Сравниваемые показатели

Общий режим

УСН объект “доход”

УСН объект “доходы минус расходы”

ЕНВД

Патент

1

2

3

4

5

6

Налоги к уплате (кроме обязательных для всех: взносы, НДФЛ, транспортный налог)

Налог на прибыль (для предпринимателей – НДФЛ), НДС, налог на имущество организации

Единый налог при УСН

Единый налог при УСН

Единый налог на вменённый доход

Стоимость патента

Налоговая база

Доходы, уменьшенные на расходы

Доходы

Доходы, уменьшенные расходы.

Вменённый доход

Потенциально возможный доход

Продолжение таблицы 4.6

1

2

3

4

5

6

Уменьшение налога на страховые взносы

Не уменьшается

Уменьшается, в том числе на фиксированный платёж за ИП, но не более чем на 50%. Если ИП трудится без наемных работников, то уменьшает налог на фиксированный платёж за себя без ограничений

Не уменьшается

Уменьшается только на страховые взносы, уплаченные за наёмных работников, но не более 50%. Если ИП без наемных работников, то фиксированный платёж за себя уменьшает налог без ограничений.

Не уменьшается

Лимит доходов на 2015 год

Без ограничений

68,82 млн.руб.

68,82 млн.руб.

Без ограничений

60 млн.руб.

Ставки страховых взносов

30%

30%, а при применении видов деятельности, перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 закона о страховых взносах ФЗ №212 – 20%

30%, а при применении видов деятельности, перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 закона о страховых взносах ФЗ №212 – 20%

30%

20%, а при применении видов деятельности, перечисленных в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ – 30%

Ставки налога

Налог на прибыль -20%, НДС – 10 и 18%, Налог на имущество организации – не более 2,2%

6%

15% (законом субъекта РФ может быть уменьшена до 5%)

15%

6%

Ограничения по применению

Нет

Средняя численность работников свыше 100 чел, доля участия других организаций в уставном капитале свыше 25%, наличие филиалов или представительств.

Средняя численность работников свыше 100 чел, доля участия других организаций в уставном капитале свыше 25%, наличие филиалов или представительств.

Средняя численность работников свыше 100 чел. Доля участия других организаций в уставном капитале свыше 25%

Применяют только предприниматели. Средняя численность работников свыше 15 человек.

Продолжение таблицы 4.6

1

2

3

4

5

6

Декларация

По налогу на прибыль – налоговые декларации (налоговые расчёты) на позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам.

Налог на имущество и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ

По УСН – организации – не позднее 31 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом; ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

По УСН – организации – не позднее 31 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом; ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

ЕНВД – Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала)

Не предоставляется действия патента.

Применение ККТ

Необходимо применять

Необходимо применять

Необходимо применять

Необходимо применять

Необходимо применять

Размер взносов предпринимателя на личное пенсионное в 2015 году

МРОТ*26%*12 мес.+ (сумма доходов определяемая по ст.225 НК РФ – 300 тыс.руб.)*1%

МРОТ*26%*12 мес.+ (сумма доходов определяемая по ст.346.15 НК РФ – 300 тыс.руб.)*1%

МРОТ*26%*12 мес.+ (сумма доходов определяемая по ст.346.15 НК РФ – 300 тыс.руб.)*1%

МРОТ*26%*12 мес.+ (вменённый доход – 300 тыс.руб.)*1%

МРОТ*26%*12 мес.+ (потенциальный доход – 300 тыс.руб.)*1%

Бухгалтерский учет

Ведётся в общем порядке, ИП могут не вести

Ведётся в общем порядке, ИП могут не вести

Ведётся в общем порядке, ИП могут не вести

Ведётся в общем порядке, ИП могут не вести

Ведётся в общем порядке, ИП могут не вести

Книга учёта

Ведутся налоговые регистры

Книга учёта доходов и расходов ведётся для учёта доходов для соблюдения ограничений по доходам в 68,82 млн.руб.

Книга учёта доходов и расходов

Не ведётся

Ведется учёт для соблюдения ограничений по доходам в 60 млн.руб. и формирования НБ

Таблица 4.7

Сравнение ставок налогов и взносов во внебюджетные фонды, подлежащих уплате в отношении ИП и штатного работника.

Налоговая нагрузка

Категория

Налог

Пенс. страх

ФСС

ФОМС

Травматизм

Итого налогов

ИП

6% или 15% по УСН

Фиксированный платеж в ПФР (в 2015 году составляет 22261,38 руб.), если доход превысит 300000 то берут еще 1% с превышения но не более 8 МРОТ (8*5995*26%*12=149635,2)

Единый налог по УСН + ПФР

Работник в штате

13% НДФЛ

22%

2,9%

5,1%

0,2%

30,2% + НДФЛ

Таким образом, при условном окладе 20 000 руб. сопоставим объемы годовых платежей в бюджет.

Таблица 4.8

Итого за год:

Работник в штате

ИП 6%

Личные затраты

Затраты компании

Личные затраты

Затраты компании

НДФЛ 2600 руб./мес.

Взносы 6040 руб./мес.

Единый налог 14400

ПФР 22261,38

-

31200 руб.

72480 руб.

36661,38 руб.- (100% уменьшить на страховые взносы

-

Всего:

103680,60 руб.

22261,38

Кроме того, в договор с индивидуальным предпринимателем можно включить дополнительные условия, которые недопустимы в трудовых соглашениях. Например, в нем можно предусмотреть выплату неустойки в случае расторжения договора по инициативе одной из сторон. Это не позволит физическому лицу - индивидуальному предпринимателю внезапно бросить работу и без серьезных последствий прекратить отношения с работодателем [3].

Очевидно, что в осуществлении такого способа сотрудничества могут быть заинтересованы обе стороны - как сам работник (исполнитель), так и работодатель (заказчик).

Данный способ оптимизации не является новым и давно известен налоговым органам. Суды часто рассматривают споры по обоснованности налоговой выгоды от применения подобных схем, однако однозначная позиция по этому вопросу еще не выработана.

Наибольший интерес по рассматриваемой теме представляет определение ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № ВАС-2114/09. Судьи ВАС РФ отказали налоговикам в пересмотре дела в порядке надзора, косвенно признав тем самым законность подобной оптимизации. Исходя из анализа арбитражной практики, шанс для компании доказать свою правоту в суде зависит прежде всего от обоснованности такой операции. И, конечно, от тщательного документального оформления, при котором налоговые инспекторы не смогут переквалифицировать гражданско-правовые отношения в трудовые [4].

Кроме этого существуют и другие способы налоговой оптимизации. Так, например, когда компания выводит за штат практически всех своих работников, сокращая численность с 200 до 20 человек, и одновременно привлекает этих же людей, но уже имеющих статус ИП – это как минимум выглядит странно. Перспективы такой налоговой оптимизации в суде сомнительны. Налоговый орган обязательно будет указывать, что сокращение персонала не оказало никакого влияния на деятельность компании, а также, что новые работники (предприниматели) выполняют те же самые функции, что и сокращенные.

4.3. Зарубежный опыт льготного налогообложения и его значение для совершенствования налогообложения малых предприятий в России

На сегодняшний день малый бизнес является немаловажным элементом роста не только национальной экономики любого государства, но всей мировой экономики в целом. Налогообложение является основным финансовым инструментом, регулирующим связи крупного, среднего и малого бизнеса с государством. В условиях современного рынка основной задачей налогообложения является снабжение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для решения социальных и экономических задач. В то же время налогообложение не должно препятствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения.

Как показывает мировая практика, именно малый и средний бизнес играют одну из главных ролей в обеспечение экономического роста и занятости населения (рисунок 4.4).

Однако роль малого бизнеса в российской экономике по-прежнему остается весьма незначительной. Доля малых предприятий в ВВП России, ровным счетом, как и занятость населения на таких предприятиях чрезвычайно малы по сравнению с аналогичными показателями экономически развитых стран.

Рисунок 4.4 Доля малого и среднего бизнеса в ВВП

и занятости разных стран

На Западе ситуация c малым бизнесом складывается следующим образом: малый бизнес является непосредственным источником роста экономики страны. В экономически развитых странах существует настоящий культ малого предпринимательства. Именно поэтому значительная часть американского и европейского бизнеса относится к категории «малого» и «среднего». Одной из основных причин успешного развития малого бизнеса на Западе является эффективность системы налогообложения, целостное налоговое законодательство и налоговые льготы со стороны государства. Подобная практика не может не вызывать огромный интерес к зарубежному опыту построения системы налогообложения в сфере малого бизнеса.

В большинстве развитых стран малый бизнес законодательно определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса, а именно его социальная и экономическая значимость, определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально существующим экономическим пропорциям внутри данного сектора.

Политика экономически – развитых стран направлена на создание благоприятной макро - и микроэкономической среды в равной степени для предприятий любого размера. Однако фактически в сфере налогообложения этих стран малые и средние предприятия выделены как отдельная категория. Поэтому важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерии, по которым предприятие можно признать малым. Выделяют два основных вида таких критериев – количественные и качественные.

Рассматривая категорию «малое предприятие», необходимо, на наш взгляд, опираться преимущественно на количественные показатели, такие как максимальная численность занятого населения на предприятии и объем выручки (таблица 4.9).

Таблица 4.9

Сравнительный анализ количественных показателей малого бизнеса в России и за рубежом

Страна

Максимальная численность занятого населения на предприятии (чел.)

Объем выручки

1

2

3

США

1. Микропредприятия – до 20

2. Малые предприятия – от 21 до 100

3. Средние предприятия – от 101 до 500

до 3,5–14,5 млн. долл.

Страны ЕС

1. Микропредприятия – до 10

2. Малые предприятия – от 11 до 50

3. Средние предприятия – от 51 до 250

до 427 млн. евро

Япония

1. Добывающая, обрабатывающая промышленность, строительство – до 300

2. Оптовая торговля – до 100

3. Розничная торговля и индустрия услуг – до 50

–

Россия

1. ИП

2. Микропредприятия – до 15

3. Малые предприятия – до 100

4. Средние предприятия – от 101 до 250

Микропредприятия – до 60 млн. руб.

Малые предприятия – до 400 млн. руб.

Средние предприятия – до 1000 млн. руб.

В ряде стран кроме количественных критериев отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса существуют также особые качественные критерии, переводящие малое предприятие в льготную категорию, как, например, в США и Великобритании. В США критерии классификации малого бизнеса очень часто варьируются в зависимости от отрасли. Так, для каждого штата, сферы деятельности, формы собственности и финансовых показателей существуют свои методы оптимизации налогового режима.

Что касается проблемы, связанной с критериями определения малых предприятий в нашей стране, то хотелось бы отметить, что российская налоговая система имеет существенный недостаток – не учитывает связей между взаимозависимыми предприятиями. На сегодняшний день довольно распространена ситуация, при которой бизнес, принадлежащий одной группе лиц и фактически функционирующий как единое предприятие, в целом, не удовлетворяет критериям численности или оборота, позволяющим применять режим налогообложения для малого бизнеса, юридически подразделяется на группу малых, к которым специальный режим вполне применим. Происходит искусственное дробление компании, при этом компании перекрестно участвуют в создании друг друга. Конечно, в Налоговом кодексе РФ учтен случай участия в предприятии, претендующем на упрощенный режим, других предприятий в доле, превышающей 25%, но это является недостаточной мерой. С одной стороны, это приводит к увеличению барьеров входа на рынок, с другой – к легальному сокрытию налогов. Кроме того, провоцируется неэффективное использование ресурсов за счет роста транзакционных издержек дробящихся предприятий, которые не достигают максимально эффективного масштаба производства.

Следует отметить, что в сложившейся международной практике налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства существует два основных подхода:

1) Введение на фоне общей национальной системы налогообложения налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным видам налогов (обычно это касается налога на прибыль организации или налога на добавленную стоимость);

2) Введение специальных режимов налогообложения малого бизнеса.

Западная система налогообложения носит целостный характер и при предоставлении налоговых льгот этой целостности не теряет, то есть налоговая база для всех предприятий определяется одинаково. Исключения составляют лишь платежи по налогу на вмененный доход, однако, например, в Европе круг лиц, которым такая привилегия доступна, весьма ограничен. В нашей стране все иначе. Существующие специальные режимы налогообложения, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, и освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ фактически делают отечественную систему налогообложения разобщенной. На практике данные льготы фактически облегчают положение предпринимателей, занимающихся розничной торговлей и оказанием услуг населению. Льготы, уменьшающие налоговое бремя тех малых предприятий, которые занимаются, например, научно-исследовательскими и инженерно-конструкторскими разработками, делают для других фирм крайне невыгодным деловое партнерство с ними. Таким образом, искусственно создается экономическая пропасть между малыми и крупными предприятиями.

Безусловно, одной из наиболее существенных прямых льгот для малого бизнеса является снижение ставки налога на прибыль организации. Специфика этой льготы в том, что случаи, когда уменьшение ставки прямо объявляется налоговой льготой, достаточно редки. Обычно более низкие ставки налога на прибыль вводятся в качестве самостоятельного направления налоговой политики тех или иных стран, и оказываются за рамками установления налоговых льгот. Проанализируем некоторый зарубежный опыт предоставления налоговых льгот.

В США на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога в размере 34% при налогооблагаемом доходе свыше 75 000 долл., для более мелких корпораций используются две более низкие ставки – в размере 15% при доходе до 50 000 долл. и 25% при доходе до 75 000 долл. В случае, если объем продаж малых предприятий не превышает 200 000 долл., установлены дополнительные вычеты сумм дохода для целей исчисления налога на доходы (2012 г. – 25 000 долл.).

Кроме того, в США можно начать бизнес, купив лицензию на определённый вид деятельности, заменяющую многие местные налоги и сборы (так, в одном из городов Калифорнии он составляет всего $15 в год при продажах менее $15 тыс.). В зарубежных странах широко распространена практика предоставления так называемого «бонуса первого года», распространяющегося на малые предприятия, функционирующие первый год. В США такие налоговые льготы зачастую доходят до 50%, причем государство самостоятельно погашает около 90% кредитов, полученных малым бизнесом в коммерческих банках. Во Франции предприниматели в первые 2 года функционирования малого предприятия вообще освобождаются от уплаты налогов в местный бюджет и от налога на акционерные общества. Кроме того, снижаются другие налоги: для предпринимателей работающих в депрессивных зонах, отменены выплаты в фонды социального обеспечения. Германия считается одной из стран в Европе, оказывающей наилучшую государственную поддержку малого бизнеса, в том числе это касается и вопроса налогообложения. В кризис правительство Германии снизило налог на прибыль организации с 39% до 30%, уменьшило отчисления в фонды социального страхования, снизив взнос по безработице с 6,5 до 3,3%.

Применение более низкой ставки налога на прибыль организации для малого бизнеса, по сравнению с корпорационным налогом крупного бизнеса, широко распространено во многих экономически развитых странах, при этом в некоторых случаях разница достаточно значительна, как на пример в США (рисунок 4.5).

Рисунок 4.5 Сравнительный анализ ставок налога на прибыль для малых и крупных предприятий в России и за рубежом

Можно выявить следующую закономерность, чем больше доля малого бизнеса в ВВП зарубежных страны, тем меньше разница в ставке между корпоративным налогом и налогом на прибыль малых предприятий. В России доля в ВВП ничтожна, однако субъекты малого бизнеса, находясь на основном режиме налогообложения, платят такой же налог на прибыль, как и крупные предприятия. Переход на упрощенную систему налогообложения при этом связан с кучей издержек и потерей части партнеров из-за сложностей с уплатой налога на добавленную стоимость. На Западе такого разрыва не существует.

Снижение ставок на финансовый результат работы предприятия – это важный аспект стимулирования талантливых и предприимчивых людей к началу своего бизнеса, так как это увеличит их выгоду быть предпринимателем, по сравнению с любой другой альтернативной работой на рынке труда.

Что касается введения особых режимов налогообложения малого бизнеса, то наиболее распространенными на практике являются два типа режимов: упрощенное и вмененное налогообложения, которые, будучи адаптированы к условиям конкретной страны, могут образовывать различные вариации и смешанные формы.

В общем виде упрощенная система налогообложения предусматривает сохранение для малых предприятий всех видов налогов, упрощая порядок их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т. д.).

В России не все организации и индивидуальные предприниматели имеют право применять упрощенную систему налогообложения. Список налогоплательщиков, которые не могут применять упрощенную систему налогообложения, приведен в статье 346.12 Налогового кодекса РФ и он довольно обширный [2].

Второй тип, напротив, предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов.

Налогообложение в бизнесе любой страны – это показатель ее развития, отношения к бизнесу и зрелость самого государства.

Правительство РФ планирует постепенный отказ от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. С 01.01.2011 г. сократился размер предельной среднесписочной численности работников организации или индивидуального предпринимателя, применяющих единый налог на вмененный доход, со 100 до 15 человек. С 01.01.2012 г. планируется исключить ряд видов предпринимательской деятельности из перечня, по которым применяется единый налог на вмененный доход, такие как оказание бытовых, ветеринарных, автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и др., а с 01.01.2014 г. специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменен.

Проводимая на сегодняшний день налоговая политика в нашей стране явно идет вразрез с мировой практикой. Неоправданно высокое налогообложение у нас буквально уничтожает малое предпринимательство, иногда и вовсе оставляя бизнесу не более 10% полученной прибыли. Налогообложение малого бизнеса в нашей стране за последнее время начало стремительно расти. С 2011 г. размер страховых взносов увеличился. Для субъектов предпринимательства, применяющих общую систему налогообложения, – с 26 до 34%. Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход , – с 14 до 34% (в 2,5 раза) [38].

В таких условиях малый бизнес, следуя за опытом крупного предпринимательства, начал вывозить собственный капитал за границу. Кроме того, России присуще такое понятие, как неблагоприятная инвестиционная среда, что и является основной проблемой развития отечественной экономики сегодня. Безусловно, повышение налоговой нагрузки на малый бизнес только усугубляют ситуацию с иностранным инвестированием. По данным аналитиков, с ростом налогообложения в России в начале 2011 г. число потенциальных инвесторов резко снизилось. Предприниматели не перестают высказывать свое недовольства, говоря о налоговом давлении со стороны государства. В связи с этим резко увеличилось число нерентабельных предприятий малого и среднего бизнеса. Кроме того, нельзя не отметить, что рост налогового бремени неминуемо загоняет экономику страны в тень. Многие предприниматели снова начали выдавать зарплату своим работникам в конвертах. Но самой веской причиной замедленного развития российского малого бизнеса, в том числе и его миграции, является вполне обоснованное опасение предпринимателей, что налоги в ближайшее время не перестанут расти.

В соответствии с вышеприведенным анализом можно сказать, что наиболее приемлемым и рациональным выходом из сложившейся ситуации является подбор оптимальной системы налогообложения малого бизнеса.

Необходимо сформировать консолидированную позицию власти и бизнеса по вопросам регулирования фискальной политики. Активизация бизнес сегмента корректируется с тяжестью налогового бремени, и зависимость эта прямая. Соответственно, рост ВВП на уровне 4-6 % требует от властей релевантных, а главное транспарантных мер по реформированию налогового законодательства.

Безусловно, выделение малого бизнеса в качестве отдельного субъекта налоговой политики даст ограниченный эффект в краткосрочной перспективе, в силу инертности социально-экономических процессов. Однако, эти перемены необходимы для достижения стратегического развития экономики.

Наиболее соответствующим сегодняшнему положению в сфере налогообложения малого бизнеса является направление его совершенствования, связанное с налоговым администрированием. Многие российские предприниматели работают за рубежом. Для них вполне очевидны отличия налоговых систем нашей страны и зарубежных. Существуют примеры более эффективного налогового администрирования. Российская бизнес-модель подразумевает значительные транзакционные издержки, связанные, в том числе, с неоптимальной организацией документооборота. Развитые страны отказались от практики масштабного документирования транзакций, как принято в отечественной практике.

Принимая опыт других стран, возможно, получить отдачу от малого бизнеса, которая внесла бы значительный вклад в развитие российской экономики.

Предложенные направления трансформации налоговой системы Российской Федерации способствуют репатриации капитала на родину и созданию благоприятного международного климата для прямых инвестиций со стороны международных экономических агентов.

Таким образом, основной задачей реформирования современного налогообложения в России является создание целостной налоговой системы, которая не препятствовала бы формированию связей экономических агентов на разных уровнях и при разных масштабах производства. Для этого разумно перенять опыт западноевропейского налогового законодательства, при котором налоговые льготы малым предприятиям предоставляются не в рамках отдельного режима налогообложения, а в качестве обособленного элемента налоговой политики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время вопрос развития сети малых предприятий включен как один из важнейших в программу демонополизации народного хозяйства страны. Малые предприятия создают благоприятные условия для оздоровления экономики: развивается конкурентная среда; идет насыщение рынка товарами и услугами; создаются дополнительные рабочие места; расширяется потребительский сектор; лучше используются местные сырьевые ресурсы. В процессе рассмотрения развития малого и среднего бизнеса в России, было выяснено следующее. Малый бизнес обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться. А также создавать атмосферу конкуренции и ту среду предпринимательства, без которой рыночная экономика невозможна.

Мелкие и средние предприятия играют заметную роль в занятости, производстве отдельных товаров, исследовательских и научно-производственных разработках. Не малый успех малого бизнеса в этой области объясняется следующими причинами. Углубление специализации в научных разработках привело к тому, что во многих случаях небольшие фирмы идут по более простому или рискованному пути, работают в неперспективных отраслях. Мелкие фирмы охотнее берутся за освоение оригинальных нововведений. Малые предприятия стремятся как можно скорее наладить массовое производство. Что, прежде всего, приводит к расширению рынка предлагаемых товаров и услуг, что в свою очередь активно стимулирует процесс производства с целью наиболее быстрого удовлетворения спроса, мотивируемого разработками, проводимыми фирмами малого и среднего предпринимательства.

Важность малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать надо получать средства к существованию, а значит быть лучше других не только в количестве производимой продукции, но и в ее качестве, чтобы прибыль доставалась именно им.

Мелкие и средние предприятия в свою очередь являются опорой для крупных компаний, так как массовый выпуск промышленных изделий длительного потребления (автомобилей, холодильников, телевизоров и т. п.) вызывает потребность в соответствующих промышленных услугах по ремонту и обслуживанию. Ведь из-за своей громоздкости крупные монополисты вынуждены затрачивать много усилий в этом направлении или создавать разветвленную сеть мелких филиалов, что само по себе тоже достаточно дорогостоящее занятие, служащее в основном для поддержания престижа крупной фирмы. Малые фирмы с меньшими затратами удовлетворяют потребности в дефицитных видах товаров и услуг на основе разработки местных источников и обеспечивает при этом большую занятость. Создавая новые рабочие места, происходит снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране. Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, так называемого среднего класса, самостоятельно обеспечивающих собственное благосостояние и достойный уровень жизни, являющихся основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества. Однако, занятие малым бизнесом является не только источником средств к существованию, но и способом раскрытия внутреннего потенциала личности.

Таким образом, малое предпринимательство ведет к оздоровлению экономики в целом и, следовательно, лучший выход для России - это создание такой политики государства, которая была бы направлена на расширение и развитие предприятий малого предпринимательства в нашей стране.

Однако, перспективность сектора малого и среднего бизнеса в современной экономике, не следует рассматривать лишь как очередную компанию в системе антикризисной политики правительства РФ. Именно малые предприятия, особенно в случае удовлетворительной разработки новой государственной политики в области малого предпринимательства, могут стать основой рыночных структур во многих отраслях, обеспечивая перелив инвестиций в сферы наиболее эффективного приложения ресурсов и тем самым соединить процессы структурной политики и формирование всероссийского рынка. Хотя у предприятий, как и у государства до сих пор остаются открытыми большое количество проблем, и до сих пор сохраняется довольно сложное экономическое положение, все же продолжается реформирование экономики, что способствует освоению новой модели общественно-экономического развития, имеющей рыночную ориентацию. В современной политике государства все более акцентируется внимание в сторону доминирования частного сектора, либерализации практически всех отраслей экономики и активизации рыночных регуляторов, локализации очагов кризиса, ориентации на платежеспособный спрос, то есть создание благоприятных условий для скорого подъема промышленности.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: индивидуальные предприниматели ближе всех оказываются к рыночному спросу. Они непосредственно работают с потребителями и поставщиками и поэтому способны быстро отзываться на малейшие колебания конъюнктуры рынка.

Предприниматели осуществляют производство в незначительных масштабах, а следовательно, они способны быстро сменить его на выпуск более конкурентоспособной продукции.

Наиболее важными преимуществами индивидуальной формы предпринимательской деятельности являются ее оперативность и гибкость.

Индивидуальный предприниматель присваивает весь полученный доход, так как выступает единоличным собственником. Этот факт - уже мощный стимул для инициативной деятельности.

На экономическое благосостояние страны, как показывает практика, влияет как форма правления, так и стабильность законодательной системы. Если у государства полноценное руководство, и оно эффективно работает и способствует нормальному функционированию законов, то сама страна независимо от ее географического положения и культуры будет благоденствовать и преуспевать.

Таким образом, экономические достижения и провалы, безусловно, всех стран зависят не от абстрактных экономических условий, а от фактической правовой и политической стратегией руководства страны по отношению к предпринимательской деятельности.

К тому же, прямая, а не косвенная, причастность к управленческой деятельности приводит к личному удовлетворению, да еще к тому же содействует укреплению общественного положения. Все это создает мощные стимулы для предпринимательских начинаний.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Налоговый Кодекс Часть 1
  2. Налоговый Кодекс Часть 2
  3. Статья 42 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
  4. Статья 69. п.1 абзац 3. Федеральный закон «Об Акционерных обществах»
  5. Догиль Л.Ф., Семенов Б.Д.. Предпринимательство и малый бизнес.2011 г.
  6. Видяпин В.Л. "Экономическая теория" - М.: изд-во Инфра, 2010 г.
  7. Любимов Л.Л., Раннева Н.А. Основы экономических знаний: Учебное пособие, издание 6
  8. Райзберг Б.А. Основы бизнеса: "Ось - 89", 2009 г.
  9. Экономика предприятия: Учебник/под ред. В.П. Грузинова. Юрист,2009 г.
  10. Марцинкевич В. Современные тенденции в экономике и политике США/Проблемы теории и практики управления. 2013
  11. Социально-экономическая статистика/под ред. Орехова С.А.,2013 г.
  12. Спиридонов Н.А. Мировая экономика: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013 г.
  13. Мировая экономика: Учебник / под ред. А.С. Булатова. - М.: Юрист, 2011.
  14. Макконнелл, К. Р. Экономикс: принципы, проблемы и система: учебник для вузов. В 2 т. /К. Р. Макконнелл, С. Л. Брю пер. с анг. Москва: ИНФРА-М. 2009 г.
  15. Методическое положение по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса от
  16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности - М.: Дело и Сервис. 2009 г.
  17. Салихов Б.В. Экономическая теория. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательский дом «Дашков и Ко», 2009 г.
  18. Колпакова Г.М. Финансы, денежное обращение и кредит: учебное пособие для бакалавров. – М.: 2012 г.
  19. Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий): учебник. – М.:2012г.
  20. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы: учебник. – 4-е изд., испр.и доп. – М.: Издательский дом «Дашко и Ко», 2010 г.
  21. Лихачева О.Н., Щуров С.А. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: учеб.пособие / под ред.И.Я.Лукасевича. – М.: Инфра-М; Вузовский учебник, 2011 г.
  22. Брусов П.Н., Филатова Т.В. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: учебное пособие. 2-е изд., стер. – М., 2013 г.
  23. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современные инструментарий для принятия экономических решений: учебник. – М., 2013 г.
  24. Лизинг: экономические, правовые и организационные основы / под ред. А.М.Тавасиева. – М.: ЮНИТИ, 2010 г.
  25. Галанов В.А. Производные финансовые инструменты: учебник. – М.: Инфра-М, 2011 г.
  26. Тихомиров Е. Ф. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия: Академия, 2010 г.
  27. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Эндовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ВЕЛБИ. 2010 г.
  28. Чернова В.Э., Шмулевич Т.В. Анализ финансового состояния предприятия: Учебное пособие.- М.: 2011 г.
  29. Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Бухгалтерский учет. 2010 г.
  30. Кокин А.С., Ясенев В.Н., Яшина Н.И. Методология и практика Финансового менеджмента: Учебно-методическое пособие. 2 ч. – Н. Новгород: Нижегородский государственный университет им. Н.И.Лобачевского, 2010 г.
  31. Колчина Н.В. Финансы предприятий. М.: Юнити – Дана. 2009 г.
  32. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия.-М.: Инфра-М. 2010 г.
  33. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2009 г.
  34. Григорьева Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз. Учебник для вузов. Гриф МО Год: 2013 г.
  35. Кириченко Т. В. Финансовый менеджмент. учебное пособие, 2009 г.
  36. Тарасов В.А. Анализ финансового состояния предприятия.-М.: Проспект. 2010 г.
  37. О.В. Ефимовой и М.В. Мельник. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов; 3-е изд., испр. и доп. Москва: Омега-Л. 2011г.
  38. И.М. Синяева “Маркетинг малого бизнеса” г.Москва 2013г.
  39. http://knowledge.allbest.ru/economy/2c0b65625b3ac68b4d53b89521216d26_1.html
  40. http://www.buhgalteria.ru/article/n128709
  41. http://www.0zd.ru/finansy_dengi_i_nalogi/osobennosti_nalogooblozheniya_malyx.html
  42. http://www.nalog.ru/rn52/

АНАЛИЗ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ПОСРЕДСТВОМ ЦЕЛЕНАПРАВЛЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ПРИМЕРЕ ООО «АВТОСПЕКТР-НН»