Управленческий учет как информационная система предприятия

КОСТАНАЙСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АКАДЕМИКА З. АЛДАМЖАР

факультет ЭКОНОМИКИ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

ТЕМА: «Управленческий учет как информационная система предприятия»

Выполнила: Казакова О.В.

2 курса специальности

УиА, СПО

Научный руководитель

Мощенко Н.С.

старший преподаватель

Костанай

2012

Костанайский социально – технический университет

имени академика З. Алдамжар

Кафедра Экономики и управления

Дисциплина _____Управленческий учет____________

УТВЕРЖДАЮ

Зав. кафедрой ____________

«___»_______ 2012 г.

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу студенту

____________________________________________________________________

Тема курсовой работы «_________Управленческий учет как информационная система предприятия _________»

Целевая установка _______________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Объем курсовой работы – ______34_____(устанавливается кафедрой)

Срок доклада руководителю о ходе разработки курсовой работы:

а) доклад о собранном материале и ходе разработки курсовой
работы до « » 2012 г.

б) доклад о ходе написания курсовой работы до
« »___________ 2012 г.

Срок сдачи курсовой работы - « » 2012 г.

Руководитель курсовой работы:

« » 2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..4

1. Бухгалтерская отчетность и ее значение…………….…………………………..6

1. Определение бухгалтерской отчетности…………………….………………6
   1. Достоинства и недостатки бухгалтерской отчетности………….………….8
   2. Бухгалтерский баланс………………………………………………….……..9

2. Изменение бухгалтерской отчетности в связи с переходом на МСФО………………………………………………………………………….……14

1. Баланс по МСФО…………………………………………………………….14
   1. Отчет о движении денежных средств……………………………………...19
   2. Пояснительная записка………………………………………….…………..30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………......32

Список использованной литературы……………………………………………...33

ВВЕДЕНИЕ

Переход на МСФО – это новый взгляд на бухгалтерский учет. Теперь действия бухгалтера – уже не выполнение указаний, а собственное профессиональное суждение по всем вопросам, связанным с учетом, ограниченное определенными принципами, предлагаемыми МСФО.

В самом Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. № 2732 (с изменениями и дополнениями) в статье 2-1 «Международные стандарты финансовой отчетности в Республике Казахстан» не оговорены сроки перехода казахстанских организаций на МСФО. Эта статья была заключена в Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» на основании Закона РК от 24.06.2002 года №329-II. [1]

Необходимо отметить значительную несовместимость международных стандартов с казахстанскими традициями и практикой ведения учета. Несмотря на то, что казахстанские стандарты бухгалтерского учета основаны на международных стандартах, для понимания МСФО трудно ограничиться только их самостоятельным изучением. Потребуются определенные затраты компаний на изучение МСФО. Сложности применения МСФО будут связаны еще и с тем, что Комитет по МСФО не разрешает стране, которая приняла решение использовать МСФО, править изначальный текст. Все разработки уполномоченного органа по МСФО будут носить лишь рекомендательный характер, а вся ответственность принятия окончательного решения ляжет на плечи бухгалтера, который должен уметь аргументировать любое свое решение, т. е. вынести свое профессиональное суждение. [3]

Применению МСФО препятствует привычная подчиненность формирования бухгалтерской информации специфическим правилам и требованиям налогового законодательства. Существующая практика ориентирована на представление стоимости имущества, подлежащего налогообложению и других налогооблагаемых показателей, и не учитывает реальной стоимости активов. Организации в силу жесткой подконтрольности налоговых обязательств привыкли вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность по методике, привычной и понятной для налоговых органов. При этом не обращается внимание на тот факт, что в такой отчетности недостаточно полно предоставлена информация для иных внешних показателей, которым необходимо оценить реальное положение дел компании. Предстоит осознать изменяющуюся цель составления финансовой отчетности.

Если говорить о непосредственной работе по переводу системы учета на международные стандарты, то начинать следует с формирования учетной политики. С другой стороны, казахстанские стандарты бухгалтерского учета во многом основаны на международных принципах. Поэтому отдельные учетные моменты по существу останутся неизменными. Формирование учетной политики предполагает определение рабочего плана счетов. Уполномоченным органом готовится рекомендуемый план счетов. Однако на сегодня еще не отменено действие Типового плана счетов.

Прежде всего, необходимо осознать всю трудность перехода на МСФО, которая требует повышения квалификации собственных специалистов, возможное внедрение новой информационной системы. Переход на МСФО – это работа не только для работников бухгалтерии. В процесс перехода на МСФО должны быть вовлечены специалисты различных служб предприятия. Чтобы суметь успешно применить схему перекладки и подготовить комплект финансовых отчетов в соответствии с МСФО, необходимо заранее собрать и изучить определенное количество информации. Эту предварительную информацию необходимо взять из документов предприятия, а также из другой его документации, которой нет в данных бухгалтерского учета, но эта информация есть в других отделах. [3]

Лучше всего составить и утвердить план мероприятий по переходу на МСФО на 2006 год. Согласно этому плану создать рабочую группу, которая будет координировать переход на МСФО. Это поможет лицу, отвечающему за подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО, принимать решения, касающихся практических корректировок и случаев переклассификации.

Настоятельно рекомендуется вовлечение в процесс подготовки финансовых отчетов в соответствии с МСФО руководства предприятия, специалистов производственных и экономических служб, юристов.

Этим следует две цели:

1. Дать возможность руководству и менеджерам предприятия пройти соответствующее обучение без отрыва от производства.
2. Предотвратить возникновение последующих проблем и руководства предприятия с разъяснением и обоснованием финансовой отчетности.

Особенно, если в результате корректировок финансовое состояние предприятия по балансу, составленному в соответствии с МСФО, ухудшится.

1. Бухгалтерская отчетность и ее значение

1.1 Определение бухгалтерской отчетности

В приведенном определении необходимо выделить следующие ключевые понятия: бухгалтерская отчетность; единая система данных; имущественное и финансовое положение организации; результаты хозяйственной деятельности; отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерского учета; установленные формы; регулярный характер; публичный характер отчетности. Рассмотрим их.

• Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения актуальными и потенциальными пользователями за работой организации. Актуальные пользователи – это собственники или сособственники предприятия. Их, как правило, интересует прибыль, и ,если она оказывается недостаточной, они продают свои доли или акции. Потенциальные пользователи – это лица, желающие вложить свои свободные средства в какое-либо стороннее предприятие. Их волнует, прежде всего, надежность и эффективность. И если данные отчетности внушают им доверие, они покупают предприятие полностью или некоторую долю. Достижению этих целей и призвана помочь бухгалтерская отчетность, которая в сжатом концентрированном виде представляет данные об основных показателях хозяйственной деятельности предприятия.
• Единая система данных. В этом словосочетании важны все три слова. Разберем их в обратной последовательности.

Данные – это сведения, включенные в состав отчетности.

Отчетность – это сведения, представленные не просто данными, а набором показателей. Под показателем следует понимать качественно определенную величину, имеющую переменное количественное значение. Каждый показатель, представленный в отчетных формах, выделяется как качественно однородная, но количественно переменная величина. Это связано с тем, что, как правило, от одного отчетного периода к другому количественное значение показателя меняется. Организации, существующие несколько лет, должны обеспечивать, чтобы каждый последующий отчет вытекал из отчета предыдущего.

Система данных – это словосочетание означает, что состав показателей задан определенными целями. Их задают пользователи, преимущественно властные структуры. Система данных, или в нашем случае система показателей, означает, что один и тот же показатель, но приведенный в различных отчетных формах, должен иметь одно и то же значение. [5]

Единство системы данных заключается в построении ее на общих принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, их одинаковой корреспонденции и т. п. В целом это означает, что в предприятии должна проводиться единая учетная политика.

• Имущественное и финансовое положение организации. Бухгалтеру для определения финансового положения не просто важно явление реального имущественного положения, а необходимо истолкование его как следствия материальных и денежных потоков. При этом имущественное положение определяется потоками немонетарных активов (основные средства, материалы, готовая продукция, товары), а финансовое положение — потоками - монетарных активов и пассивов (деньги, дебиторская и кредиторская задолженность). Смена немонетарных и монетарных объектов составляет хозяйственную деятельность предприятия, т. е. целенаправленную работу, связанную с их производством, хранением, распределением и обменом. В сущности, данные о результатах этой деятельности составляют содержание бухгалтерской отчетности. И именно эта деятельность приводит к изменению структуры капитала, представленного немонетарными и монетарными активами. Их соотношение составляет весь смысл бухгалтерской отчетности. Он раскрывается только в анализе, и только в результате анализа мы можем понять процесс превращения немонетарных активов в монетарные и, наоборот, монетарных вновь в немонетарные и так без конца согласно допущению непрерывности деятельности. [5]
• Результаты хозяйственной деятельности — это разность между потоками немонетарных и монетарных объектов. Если поступления, т. е. доходы, больше расходов, то возникает прибыль, если меньше — убыток. Все потоки, которые проходят через баланс, капитализируются в нем, если потоки проходят внутри баланса, они рекапитализируются в нем, но если потоки выходят из баланса, то они декапитализируют учетные ценности.
• Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета. Все пользователи бухгалтерской отчетности убеждены в том, что она будет убедительной и сможет внушать доверие только в том случае, если ее данные составлены на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие убедительности обосновано первичными документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
• Формы бухгалтерской отчетности утверждаются министерством финансов республики. Регулирование государством состава и содержания бухгалтерской отчетности, безусловно, сковывает инициативу счетных работников. Бухгалтер обязан заполнять формы, которые предписывает власть.
• Периодический характер отчетности. Отчетность должна представляться регулярно. Решающее значение имеет год. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, но если организация создана после 1 октября, то ее первый отчетный год длится до 31 декабря следующего года. Месячная квартальная отчетность считается промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
• Публичный характер отчетности. В этом словосочетании решающее значение имеет старинное латинское слово «публичный». Теперь оно носит сугубо юридический смысл, а в народе отождествляется со словом «общественный». Следовательно, публичный или что правильнее, публично-правовой, характер отчетности означает, что любой человек вправе ознакомиться со всеми формами, составляющими отчетность.

1.2 Достоинства и недостатки бухгалтерской отчетности

Достоинства отчетности очевидны: если бухгалтер делает все, что от него требуют, то даже и не возникнет вопроса о недостатках, но именно в них-то все и дело, а существующие формы бухгалтерской отчетности страдают большими недостатками. [6]

Основной из них сводится к тому, что отчетность представляется с устаревшими данными. Более того, когда ее подписывает руководитель фирмы или аудитор дает заключение, отчетность уже устарела. Следовательно, анализировать можно лишь прошлое, но это не только ничего не дает для анализа сложившегося положения, но и может даже помешать принятию разумных решений.

Вносимые властными органами изменения в состав показателей отчетности и методику их расчета нередко делают ее данные несопоставимыми.

Поэтому не случайно, что при принятии ответственных решений, таких, как покупка предприятия, основное внимание рекомендуется обращать на личный осмотр и инвентаризацию, а не на показатели отчетности.

Развитие техники и возможность отслеживать данные Главной книги через Интернет делают отчетность уже и технически ненужной, и методологически бесполезной и опасной.

Иногда критика приобретает такой накал, что делается поспешный вывод о ненужности отчетности, так как в большинстве случаев она представляет собой скорее впечатляющий мираж, чем реальное положение дел. Однако до сих пор это не заставило пользователей отказаться от отчетности. [7]

Прежде всего, она нужна начальникам, ибо с ее помощью усиливается их власть. Кроме того, отчетность нужна как основание для начисления налогов, дивидендов, резервов и других направлений распределения прибыли. Данные отчетности действительно устаревают, но, по крайней мере частично, этот недостаток может быть снят, ибо все значимые факты хозяйственной жизни, имевшие место с того момента, на который составляется отчет, до получения аудиторского заключения должны быть отмечены в пояснительной записке. Последняя должна также содержать сведения, вытекающие из допущения непрерывности.

Развитие технических средств только подчеркивает значение бухгалтерской отчетности, а ее представление в Интернете делает ее еще более значимой.

Однако решающим остается вопрос, что включать в отчетность, какие в ней нужны данные и как бороться с тем, что теперь называют избыточной информацией. И тут мы сталкиваемся с критерием С. К. Татура (1897-1974) — «не писать того, что не будет прочитано». Более изящно это правило сформулировали австралийские бухгалтеры:

Если отсутствуют пользователи, нуждающиеся в информации для принятия и оценки решений в размещении ресурсов, то финансовая отчетность становится ненужной.

Цель учета, по австралийским взглядам, — обеспечить пользователя информацией для принятия и оценки решений о размещении ограниченных ресурсов. [7]

Еще более четко эта мысль сформулирована в Международных стандартах: «Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно» (п. 29 МСФО-1).

Действительно, если показатель незначим, то он и не нужен, а что нужно и что не нужно, определяют или пользователи отчетности или по их поручению аудиторы.

Сравнивая аргументы защитников отчетности с аргументами ее критиков, мы можем сделать один важный вывод:

Достоинства отчетности связаны с преодолением ее недостатков.

1.3 Бухгалтерский баланс

Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации. [12]

В этом определении присутствуют следующие ключевые слова: баланс, модель, интересы пользователей, представление, определенный момент времени, финансовое положение, организация.

Разберем каждое из приведенных ключевых слов и словосочетаний.

• Слово «баланс» происходит от латинских слов bis — «дважды» и lans— «чаша весов», что буквально означает «двучашье» и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономике как условие для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период. Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла, хлеба и т. д.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, организации и т. п. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в учете, экономическом анализе и планировании. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

а) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса;

б) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги актива и пассива располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств предприятия и источников их образования на определенную дату.

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV — началу XV в.

• Модель — упрощенное представление объектов в зависимости от целей пользователей или средств и их источников, или движения капитала предприятия. [15]

Здесь отмечен двойственный характер истолкования модели: с одной стороны (теоретический подход), это категория, отражающая существенные свойства и отношения, представленные в балансе в момент его составления; с другой стороны (практический подход), баланс — это отчетная форма, бланк баланса, и то, что в этом бланке указано, составляет содержание баланса. Каждая его графоклетка представляет определенную статью — показатель хозяйственной деятельности.

Как бланк баланс может быть построен так: актив слева, пассив справа. Самым удобным в целях анализа считается шахматная (матричная) форма: счета актива представляют столбцы, пассива — строки.

Подытоживая сказанное, мы должны подчеркнуть, что баланс — это не только бланк, который заполняет бухгалтер, но и некая абстракция, категория, позволяющая упорядочить совокупности, часто находящиеся в хаотическом состоянии, объектов бухгалтерского учета.

• Интересы пользователей. Каждый пользователь с помощью
модели баланса стремится решать свои задачи. Отсюда и проистекают основные сложности, ибо противоречия между пользователями нарушают логическое развитие принятых исходных принципов бухгалтерского учета. Бухгалтеров волнует правильность денежной оценки, в которой составляется баланс, отсюда и его определение как равенство актива и пассива.

Кредиторов волнует платежеспособность фирмы, и поэтому они склонны уточнить общее формальное определение, сформулировав его следующим образом:

Баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации.

Такой баланс получил название статического.

Администрацию и собственников волнует движение капитала, который должен приносить прибыль. Поэтому они склонны несколько по-другому интерпретировать модель баланса:

Баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период. [16]

Такой баланс получил название динамического.

Налоговые органы в зависимости от действующего законодательства могут быть заинтересованы как в статическом, так и в динамическом балансе.

Для налоговых органов составляется декларация, которая может быть увязана с балансом. В первом случае баланс выступает как основание для налогообложения. Баланс в этом случае представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения. (Каждая статья или их группа может формироваться под один или несколько налогов.) В таком случае балансовая прибыль должна быть равна налогооблагаемой величине. Во втором случае или данные для налоговых органов собираются прямо из первичных документов и тем самым создается параллельный налоговый учет, или же данные выбираются из счетов Главной книги и модифицируются в соответствии с требованиями Налоговых органов.

• Представление. Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез предполагает две части: актив и пассив, В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как средства, а пассив — как источники (статический баланс), или же актив и пассив рассматриваются как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе.

Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета. Дебетовое сальдо показывается в активе, кредитовое - в пассиве.

• Определенный момент времени - обычно это 1-е число месяца, квартала, года.

Однако если мы рассматриваем динамический баланс, то должны выделить две отличительные особенности:

- центральная статья баланса - прибыль (нераспределенная
прибыль) - отражает положение не на 1-е число, а за определенный период;

- каждая статья баланса представляет собой определенный кадр киноленты, фиксирующей кругооборот вложенных средств.

Если используется вычислительная техника и информационная система организации работает в реальном масштабе времени, то баланс поддерживается постоянно и он может быть распечатан по первому требованию пользователя.

• Финансовое положение фирмы может быть представлено в зависимости от целей пользователей самым различным образом.Поэтому в сущности, будучи не только картиной, кадром киноленты, изображающей состояние хозяйственной деятельностифирмы, баланс одновременно служит и способом оценки этойдеятельности.

Имущество фирмы — это средства, ресурсы, которыми эта фирма располагает. Если стоимость ее имущества возрастает реально, то говорят о ее прибыли, если уменьшается — об убытке. Однако решающей характеристикой финансового положения фирмы следует признать ее реальный финансовый результат. Так, если из-за инфляции растет стоимость активов, то это не прибыль, а псевдоприбыль. Если предприятие безвозмездно получило активы, то это не прибыль, а только увеличение актива баланса, и т. д.

• Организация (предприятие). Под организацией понимаетсялюбой хозяйствующий субъект, наделенный правами юридического лица. Закон наделяет чисто искусственную конструкцию - юридическое лицо - исключительно личностными правами. Организация — нечто изобретенное и созданное людьми — может, как бы самостоятельно заключать сделки, быть собственником имущества, участвовать в судебных разбирательствах и прочее. Ее действия фактически осуществляют люди — ее собственники или наемные работники, но формально юридически в сделках участвует юридическое лицо.

Правами юридического лица наделены все организации. Однако одни организации — субъекты хозяйственной деятельности стремятся получить прибыль, а другие такой задачи не ставят. Первые выступают как предприятия или фирмы, вторые представляют собой организации в собственном смысле слова. Все предприятия используют двойную запись (малые предприятия могут использовать запись простую, как это имеет место в забалансовых счетах).

Таким образом, предприятия — это часть организации. Или, что более точно, предприятие — это прибыльная организация. (От того, что предприятие получает прибыль со знаком минус, оно не перестает быть предприятием.)

Приведенное определение должно отвечать множеству различных типов баланса.

2 Изменение бухгалтерской отчетности в связи с переходом на МСФО

2.1 Баланс по МСФО

На дату перехода на МСФО организация составляет баланс на начало применения МСФО, который является отправной точкой ее бухгалтерского учета согласно МСФО. [17]

В соответствии с МСФО 1 финансовую отчетность, впервые подготовленную по МСФО, представляют организации, которые:

1. в предшествующей финансовой отчетности заявляли о соответствии некоторым, но не всем МСФО;
2. представили финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за исключением содержания безоговорочного заявления о соответствии финансовой отчетности МСФО.

В соответствии с МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» первая финансовая отчетность организации по МСФО должна включать сравнительную информацию в соответствии с МСФО хотя бы за один год.

Согласно МСФО 1 финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО, является первая годовая финансовая отчетность, в которой организация заявляет о следствии МСФО путем ясного и безоговорочного заявления о соответствии каждому стандарту и интерпретации в этой финансовой отчетности.

Например, для акционерных обществ датой перехода на МСФО является 1 января 2005 года. Сравнительную информацию в соответствии с МСФО акционерные общества представляют за 2005 год. Финансовой отчетностью, впервые подготовленной по МСФО, для акционерных обществ является финансовая отчетность за 2006 год. Данный период будет первым отчетным периодом представления финансовой отчетности по МСФО, т. е. отчетным периодом, завершающимся датой представления первой финансовой отчетности организации, отвечающей требованиям всех МСФО. Отчетной датой первой финансовой отчетности по МСФО для акционерных обществ является 31 декабря 2006 года.

Финансовая отчетность организации, составленная в соответствии с МСФО, должна является прозрачной для пользователя и сопоставимой по всем представляемым периодам, обеспечивать соответствующую точку отсчета для бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, а также быть генерирована по стоимости, которая не превышает ее пользы для пользователей.

При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО впервые финансовая отчетность должна быть подготовлена так, как если бы финансовая отчетность всегда готовилась в соответствии с теми стандартами и интерпретациями, которые были действительны для периода, в котором они были впервые применены. Поэтому при применении МСФО в первый раз организация применяет действующие МСФО и интерпретации с ретроспективным эффектом для всех представляемых периодов. Переходные положения других МСФО применяются в отношении изменений в учетной политике организациями, уже пользующими МСФО; они не применяются к переходу организаций, впервые применяющих МСФО, за исключением случаев, в отношении договоров страхования, определенных в МСФО 1, таких как прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств, учет хеджирования. [11]

Если в предыдущий год организация в пояснительной записке к финансовой отчетности отразила переход на МСФО, то МСФО 1 не применяется, а любые существенные отступления от МСФО, вне зависимости от того, раскрыты они или нет, являются ошибками и должны быть исправлены в соответствии с МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Таблица 1 Пример корректировки входящего баланса по МСФО

Признание активов и обязательств в соответствии с требованиями МСФО

Организация признает дополнительные активы и обязательства, например: - оценочные обязательства по планам вознаграждения работникам согласно МСБУ 19 «Вознаграждения работникам»; - отложенные налоги, связанные с образованием и возвращением временных разниц, возникающие в результате частичного списания или возвращения предыдущего частичного списания отложенного налогового актива, которые не были признаны в соответствии с КСБУ 11 «Учет по подоходному налогу»; - оценочные обязательства, которые признаются согласно МСБУ37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», когда организация имеет текущее обязательство в результате прошлого события, вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства, и может быть сделан надежный расчет суммы обязательства; - активы, классифицируемые как долгосрочные активы, предназначенные для продажи согласно требованиям МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, прекращенная деятельность», если их балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования; - инвестиции в недвижимость согласно МСБУ 40 «Инвестиции вы недвижимость», т. е. недвижимости, которая находится в распоряжении с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого.

Продолжение таблицы 1

Прекращение признания активов и обязательств, не разрешенных МСФО	Организации должны исключить некоторые активы и обязательства, которые признавали в соответствии с КСБУ, например: - внутренне созданные нематериальные активы согласно МСБУ 38 «нематериальные активы», например, нематериальный актив, возникающий в процессе разработки, признанный согласно КСБУ 28 «Учет нематериальных активов», но который не может быть признан в соответствии с МСФО в связи с тем, что организация не может продемонстрировать свою способность использовать или продать нематериальный актив; - отложенные налоговые требования, возмещение которых не является вероятным согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль».
Реклассифицирование статей, признанных организацией согласно КСБУ, как один вид актива, обязательства или компонента собственного капитала, но являющиеся другим видом актива, обязательства или компонента собственного капитала согласно МСФО	Примеры активов и обязательств, которые могут быть переклассифицированы: а) финансовые инструменты, в соответствии с МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», переклассифицируются как: - оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; - инвестиции, удерживаемые до погашения; - займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией; - финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи; б) биологические активы, признанные, в соответствии с КСБУ 6 основными средствами; в) переклассификация активов и обязательств с целью определения подлежащих учету сегментов согласно МСБУ 14 «Сегментная отчетность».
Оценка всех активов и обязательств в соответствии с МСФО	Пример активов и обязательств, оценка которых может измениться, например: - оценка недвижимости, зданий и оборудования и нематериальных активов (согласно МСБУ 36 «Обесценение активов» актив признается в балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения);

Продолжение таблицы 1

- оценка финансовых инвестиций (согласно МСБУ 39 финансовые инструмента могут измеряться по их справедливой стоимости с учетом затрат по операции, которые могут иметь место при продаже и прочем выбытии активов, или в сумме амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, или по фактическим затратам, при этом все финансовые активы подлежат тесту на обесценение); - оценка животных, растений (согласно МСБУ 41 «Сельское хозяйство» биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса должен измеряться по справедливой стоимости, за вычетом расчетных сбытовых расходов).

При подготовке входящего баланса по МСФО организация анализирует все свои активы, обязательства и капитал и:

• признать все активы и обязательства, которые подлежат отражению в соответствии с требованиями МСФО;
• не признавать активы и обязательства, которые не признаются в соответствии с МСФО;
• реклассифицировать статьи, признанные организацией, согласно КСБУ, как один вид актива, обязательства или компонента собственного капитала согласно МСФО;
• измерить все статьи активов и обязательств в соответствии с МСФО.

Любая корректировка, являющаяся результатом перехода на МСФО, должна рассматриваться как корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, наиболее раннего из периодов, представленных в соответствии с МСФО. Если величина корректировки начального сальдо не может быть надежно определена, то организация отражает этот факт в финансовой отчетности.

Таблица 2 Форма 1

Бухгалтерский баланс

по состоянию на «__» ______________ _____ года

Наименование организации_______________________________________

Вид деятельности организации____________________________________

Организационно-правовая форма__________________________________

Юридический адрес организации__________________________________

Активы	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
I. Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты	010
Краткосрочные финансовые инвестиции	011
Краткосрочная дебиторская задолженность	012
Запасы	013
Текущие налоговые активы	014
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи	015
Прочие краткосрочные активы	016
Итого краткосрочных активов	100
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции	020
Долгосрочная дебиторская задолженность	021
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия	022
Инвестиционная недвижимость	023
Основные средства	024
Биологические активы	025
Разведочные и оценочные активы	026
Нематериальные активы	027
Отложенные налоговые активы	028
Прочие долгосрочные активы	029
Итого долгосрочных активов	200
Баланс (стр. 100+стр. 200)
Пассивы	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
III.Краткосрочные обязательства	030
Краткосрочные финансовые обязательства	031
Обязательства по налогам	032
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	033
Краткосрочная кредиторская задолженность	034
Краткосрочные оценочные обязательства	035
Прочие краткосрочные обязательства	036
Итого краткосрочных обязательств	300
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства	040
Долгосрочная кредиторская задолженность	041

Продолжение таблицы 2

Долгосрочные оценочные обязательства	042
Отложенные налоговые обязательства	043
Прочие долгосрочные обязательства	044
Итого долгосрочных обязательств	400
V. Капитал
Выпущенный капитал	050
Эмиссионный доход	051
Выкупленные собственные долевые инструменты	052
Резервы	053
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	054
Доля меньшинства	055
Итого капитал	500
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)

Руководитель ___________________________ __________________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

Главный бухгалтер___________________________ __________________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

Место печати

№ 2 (26), 2006

2.2 Отчет о движении денежных средств

Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиции классифицируются в качестве денежных эквивалентов, если они имеют короткий срок погашения (три месяца и не менее от даты приобретения). Инвестиции в акции других организаций не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам, например, в случае с привилегированными акциями, приобретенными незадолго до даты их погашения и с указанием конкретной даты выкупа. Кроме того, к эквивалентам денежных средств может быть отнесен банковский овердрафт, возможность которого часто предоставляется условиями соглашений с банками. [20]

Причиной приобретения денежных эквивалентов может являться намерение руководства организации получить дополнительный доход на временно свободные денежные средства, что является элементом системы управления денежными средствами.

Примерами эквивалентов денежных средств могут служить:

а) краткосрочные государственные ценные бумаги;

б) векселя и денежные счета.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет судить о том:

а) что происходило с денежными средствами организации в течение отчетного периода;

б) за счет каких видов деятельности или иных источников финансирования организация способна в большей мере, а за счет каких – в меньшей генерировать движение денежных средств;

в) на какие цели организация направляет сгенерированные денежные средства; достаточен ли объем этих движения для того, чтобы осуществлять инвестирование в собственные активы с целью расширения и оптимизации своей деятельности, или организация направляет на поддержание своего функционирования;

г) имеет ли организация свободные денежные средства, за счет которых она осуществляет инвестиции в другие организации путем приобретения долевых или долговых инструментов этих организаций;

д) выплачивает ли организация дивиденды своим акционерам в денежной форме;

е) в какой степени неденежные операции, такие как: амортизация, бартерные операции, нереализованная прибыль и убытки, возникшие в результате изменения курсов обмена валют, оказывают влияние на уровень доходности организации и т. д.

Для принятия пользователями финансовой информации обоснованных экономических решений потоки денежных средств организации за отчетный период классифицируются на потоки от:

а) операционной деятельности;

б) инвестиционной деятельности;

в) финансовой деятельности.

В каждом из этих разделов представляется информация о поступлениях и выбытии денежных средств за отчетный период, возникших в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Классификация потоков денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному виду деятельности производиться исходя из конкретных условий деятельности организации.

Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зависимости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.

Операционная деятельность

Поток от операционной деятельности преимущественно извлекается из основной, приносящей доход деятельности организации и является ключевым показателем способности организации генерировать денежные средства для:

• погашения кредитов;
• сохранения и увеличения операционных возможностей;
• выплаты дивидендов;
• осуществления инвестиций.

Примеры потоков денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности:

1. денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансы от покупателей и заказчиков;
2. денежные поступления от поступления активов организации в операционную аренду, роялти, сборы, комиссионные вознаграждения и другие подобные доходы,
3. выплаты денежных средств поставщикам товаров, работ и услуг;
4. выплаты денежных средств работникам и выплаты, производимые организацией по поручениям своих работников;
5. денежные выплаты или денежные компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
6. денежные выплаты или денежные компенсации других налоговых платежей;
7. потоки денежных средств, возникающих в результате покупки и продажи ценных бумаг, которые организация приобретает с целью перепродажи;
8. денежные поступления и платежи страховой организации в качестве страховых премий и выплат по искам, ежегодных взносов и прочих страховых вознаграждений;
9. денежные поступления и платежи по контрактам, удерживаемым для заключения сделок или в целях торговли.

Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, который включается в определение чистой прибыли или убытка. Однако движение денежных средств, связанное с такими операциями, является движением денежных средств от инвестиционной деятельности.

Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности, в котором отражается информация о потоках денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, может составляться любым из двух разрешенных методов:

а) прямым методом;

б) косвенным методом [18]

• Прямой метод представления отчета о движении денежных средств

Для составления отчета о движении денежных средств от операционной деятельности прямым методом организации необходимо последовательно представить информацию об основных денежных поступлениях и выбытиях в результате операционной деятельности.

Информация о вышеназванных поступлениях и выбытиях может быть получена двумя способами:

• Из учетных записей организации;
• Путем корректировки статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего:
  • изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течении периода;
  • неденежных статей;
  • прочих статей, ведущих к возникновению денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

• Косвенный метод представления отчета о движении денежных средств

При использовании косвенного метода чистый денежный поток от операционной деятельности определяется путем корректировки показателя чистой прибыли, убытка с учетом следующего:

а) изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

б) неденежных статей, таких как амортизация, оценочные обязательства, отсроченные налоги, нереализованные прибыли ассоциированных организаций и доля меньшинства;

в) всех прочих статей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

В качестве альтернативы данные о чистом движении денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены с использованием косвенного метода путем отражения доходов и расходов, раскрываемых в отчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течении периода.

Инвестиционная деятельность

Примерами денежных потоков, возникающих в результате инвестиционной деятельности, являются:

1. денежные поступления от продажи недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов;
2. денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности;
3. денежные поступления от возврата кредитов, предоставленных другим организациям;
4. денежные поступления от фьючерсных и форвардных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность;
5. денежные выплаты по приобретению недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов;
6. денежные выплаты, направленные на приобретение долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности;
7. авансовые денежные выплаты и кредиты, предоставленные другим организациям;
8. денежные выплаты по фьючерсным и форвардным контактом, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность. [17]

Организация должна раздельно представлять основные виды денежных поступлений и денежных выплат, возникающих в результате осуществления инвестиционной деятельности, за исключением тех случаев, когда денежные потоки представляются на основе взаимозачета по нетто-методу. Раздельное представление основных видов денежных поступлений и денежных выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции.

Для определения величины денежных поступлений и выплат от инвестиционной деятельности можно воспользоваться информацией о данных операциях, взятой на прямую из регистров бухгалтерского учета или из пояснительной записки и примечаний к финансовым отчетам.

Финансовая деятельность

Примерами денежных потоков, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

1. денежные поступления от эмиссии акций;
2. денежные выплаты владельцам для приобретения или выкупа акций организации;
3. денежные поступления, связанные с привлечением краткосрочных и долгосрочных займов, выпуском облигаций;
4. денежные погашения заемных сумм;
5. денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Организация должна раздельно представлять основные виды денежных поступлений и выплат, возникающих в результате осуществления финансовой деятельности. Раздельное представление основных видов денежных поступлений и выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции.

Предоставляю информацию из отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса для того, чтобы показать, как составляются отчеты о движении денежных средств с использованием прямого и косвенного методов:

• Нераспределенная прибыль, 1 января 2004 года 496000

Плюс:

Чистый доход 117000

Минус:

Дивиденды по обыкновенным акциям, выплаченные деньгами 6000

Дивиденды по обыкновенным акциям, выплаченные в виде акций 15000

Нераспределенная прибыль, 31 декабря 2004 года 592000

• Другие прибыли на 3500 тыс. тенге представляют долю организации «А» в чистой прибыли организации «В». Организация «А» владеет 22% простых акций организации «В».
• Анализ счета оборудования и соответствующей амортизационной стоимости показал следующее:

Таблица 3 Анализ счета оборудования и соответствующей амортизационной стоимости

тыс. тенге

	Оборудование Дебет / (Кредит)	Аморт. стоимость Дебет / (кредит)	Прибыль или убыток
Сальдо на 1 января 2004 года Приобретение оборудования Продажа оборудования Амортизационная стоимость за период Капитальный ремонт, отнесенный на накопленную амортизацию Сальдо на 31 декабря 2004 года	142000 53000 (8000) 187000	(31000) 2500 (11500) 11000 (29000)	1500 убыток

• Земля на сумму 60000 тыс. тенге была приобретена путем выпуска долгосрочного векселя; также участок земли стоимостью 10 500 тыс. тенге был продан за 18 500 тыс. тенге, что привело к прибыли 8 000 тыс. тенге по данной сделке. [16]
• Изменение накопленной амортизации объектов недвижимости и зданий, накопленной амортизации патента, а также премии по облигациям к оплате – результат проводок амортизационных отчислений за отчетный период.
• Анализ счетов собственного капитала показал следующее:

Таблица 4 Анализ счетов собственного капитала

тыс. тенге

	Простые акции	Дополнительно оплаченный капитал
Сальдо на 1 января 2004 года Выпуск 2% дивидендов в виде акций Эмиссия обыкн-х акций за деньги Сальдо на 31 декабря 2004 года	50 000 1 000 9 000 60 000	38 000 14 000 135 000 187 000

• Уплаченный в течение отчетного периода корпоративный подоходный налог составил 62 000 тыс. тенге.

Таблица 5

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за год, закончившийся 31 декабря 2004 года,

организация «А»

тыс. тенге

Наименование показателей	Код стр.				За отчетный период
1	2	3	4	5	6
Доход от реализации готовой продукции	010				526 500
1	2	3	4	5	6
Себестоимость реализованной готовой продукции	020				200 000
Валовый доход	030				326 500
Расходы периода, всего В том числе:	040				156 900
Расходы по реализации	041			27 000
Общие и административные расходы, в том числе	042			129 900
Заработная плата	042,1		110 000
Прочие, в том числе	042,2		19 900
Амортизация патента	042,21	2 400
Амортизационная стоимость зданий и сооружений	042,22	3 100
Амортизационная стоимость оборудования	042,23	11 500
Коммунальные и другие общие расходы	042,24	2 900
Прибыль (убыток) от операционной деятельности	050				169 600
Прибыль (убыток) от неосновной деятельности всего в том числе	060				6 500
Доход от выбытия участка земли	061			8 000
Убыток по выбытию оборудования	062			(1 500)
Доход по инвестициям в зависимые организации, учет по методу долевого участия	070				3 500
Расходы на выплату вознаграждения	080				10 6000
Прибыль (убыток) до налогообложения	090				169 000

Продолжение таблицы 5

Расходы по корпоративному подоходному налогу всего в том числе	100				52 000
Текущий	101			49 000
Отсроченный	102			3 000
Чистая прибыль (убыток)	110				117 000

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

31 декабря 2004 года организации «А»

тыс. тенге

Активы	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
1. Долгосрочные активы
Нематериальные активы, всего	010	12 400	12 400
Амортизация нематериальных активов	020	2 400	4 800
Балансовая (остаточная) стоимость нематериальных активов, всего	030	10 000	7 600
Недвижимость, здания и оборудования всего, в том числе:	040	486 000	580 500
Земля	041	82 000	131 500
Здания и сооружения	042	262 000	262 000
Машины и оборудования, придаточные устройства	043	142 000	187 000
Накопленная амортизация объектов недвижимости, зданий и оборудования всего, в том числе:	050	102 000	103 100
Накопленная амортизация зданий и сооружений	051	71 000	74 100
Накопленная амортизация машин и оборудования, передаточных устройств	052	31 000	29 000
Балансовая (остаточная) стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования всего, в том числе	060	384 000	477 400
Земля	061	82 000	131 500
Здания и сооружения	062	191 000	187 900
Машины и оборудования, придаточные устройства	063	111 000	158 000
Инвестиции всего, в том числе	070	15 000	18 500
Инвестиции в зависимые организации, учет по методу долевого участия	071	15 000	18 500
Долгосрочная дебиторская задолженность, всего	080	0	0
ИТОГО ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ	090	409 000	503 500
2. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Запасы, всего	100	341 000	493 000
Краткосрочная дебиторская задолженность, всего в том числе:	110	68 000	171 200
Счета к получению за вычетом резерва по сомнительным требованиям	111	51 000	104 000

Продолжение таблицы 5

Расходы будущих периодов	112	17 000	17 200
Прочая дебиторская задолженность (НДС к возмещению)	113	0	50 000
Краткосрочные финансовые инвестиции	120	0	0
Деньги	130	66 000	59 000
ИТОГО ТЕКУЩИХ АКТИВОВ	140	475 000	723 200
БАЛАНС		884 000	1 226 700
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
1	2	3	4
3. Собственный капитал
Уставной капитал (обыкновенные акции)	150	50 000	60 000
Неоплаченный капитал	160	0	0
Изъятый капитал	170	0	(17 000)
Дополнительный оплаченный капитал	180	38 000	187 000
Сумма переоценки (дополнительный неоплаченный капитал)	190	0	0
Резервный капитал	200	20 000	20 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) всего, в том числе:	210	496 000	592 000
Отчетного года	211	80 000	96 000
Предыдущих лет	212	416 000	496 000
ИТОГО СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА	220	604 000	842 000
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы, в том числе	230	108 000	167 000
Прочие	233
Облигации (первоначальная стоимость)	234	100 000	100 000
Премия по облигациям	235	8 000	7 000
Облигации (амортизационная стоимость)	236	108 000	107 000
Долгосрочный вексель	237	0	60 000
Отсроченный корпоративный подоходный налог	240	6 000	9 000
ИТОГО ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ	250	114 000	176 000
5. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные займы и овердрафт	260	0	0
Текущая часть долгосрочных займов	270	0	0
Краткосрочная кредиторская задолженность, всего в том числе:	280	131 000	132 000
Счета и векселя к оплате	281	131 000	132 000
Расчеты с бюджетом всего, в том числе	290	16 000	49 000
Задолженность по корпоративному подоходному налогу	291	16 000	3 000
Налог на добавленную стоимость к оплате	292	0	40 000
Индивидуальный подоходный налог	293	0	6 000
Кредиторская задолженность дочерним организациям и совместно контролируемым юр. лицам	300	0	0
Прочая кредиторская задолженность и начисления всего, в том числе:	310	19 000	23 700
Расчеты с персоналом по оплате труда	312	9 000	13 000
Прочие, задолженность по вознаграждению	313	0	100
Расчеты по накопительному пенсионному фонду	314	0	4 000
Доход будущих периодов	315	10 000	10 600

Продолжение таблицы 5

ИТОГО ТЕККУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ	320	166 000	208 700
БАЛАНС		884 000	1 226 700

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

(прямой метод)

за год, закончившийся 31 декабря 2004 года, организация «А»

тыс. тенге

Наименование показателей	Код стр.		За отчетный период Поступление / (выбытие)
1. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Поступление денежных средств всего, в том числе:	010		423 500
Реализация готовой продукции	011		423 500
Авансы полученные	012		0
Вознаграждение	013		0
Дивиденды	014		0
Роялти	015		0
Прочие	016		0
Выбытие денежных средств всего, в том числе	020		(510 000)
Платежи поставщикам и подрядчикам	021		(311 000)
Авансы выданные	022		0
Выплаты по заработной плате	023		(96 000)
Выплата вознаграждения	024		(11 500)
По займам		(10 500)
Амортизация премии по облигациям		(1 000)
Расчеты с бюджетом	025		(62 000)
Прочие выплаты, общие и административные	026		(29 500)
Чистое движение денежных средств от операционной деятельности	030		(86 500)
2. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Поступление денежных средств всего, в том числе:	040		22 500
Реализация нематериальных активов	041	0
Реализация недвижимости, зданий и оборудования	042	4 000
Реализация других долгосрочных активов, земля	043	18 500
Реализация финансовых активов	044	0
Погашения предоставленных займов	045	0
Прочие	046	0
Выбытие денежных средств всего, в том числе:	050		(64 000)
Приобретение нематериальных активов	051	0
Приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования	052	(53 000)
Приобретение других долгосрочных активов	053	0
Приобретение финансовых активов	054	0
Предоставление займов	055	0

Продолжение таблицы 5

Прочие выплаты, капитализируемые затраты по ремонту оборудования	056	(11 000)
Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности	060		(41 500)
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности
Поступление денежных средств	070		144 000
Эмиссия акций и других ценных бумаг	071	144 000
Получение займов	072	0
Получение вознаграждения по финансируемой аренде	073	0
Прочие	074	0
Выбытие денежных средств	080		(23 000)
Погашение займов	081	0
Приобретение собственных акций	082	(17 000)
Выплата дивидендов	083	(6 000)
Прочие	084	0
Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности	090		121 000
ИТОГО: Увеличение (+) / уменьшение (-) денежных средств			(7 000)
Денежные средства на начало отчетного периода			66 000
Денежные средства на конец отчетного периода			59 000

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

(косвенный метод)

за год, закончившийся 31 декабря 2004 года, организация «А»

тыс. тенге

Наименование показателей	Код стр.		За отчетный период Поступление / (выбытие)
I. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.Чистая прибыль (убыток) на налогообложения	010		169 000
Корректировки	011		17 600
Амортизация патента	0111	2 400
Амортизация стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования	0112	14 600	0
Расходы на выплату вознаграждений	0113	10 600	0
Доля в доходах зависимой организации, учет по методу долевого участия	0114	(3 500)	0
Убыток по выбытию оборудования	0115	1 500
Доход от выбытия участка земли	0116	(8 000)
Денежные средства от операционной деятельности	012		186 600
2. Увеличение (уменьшение) оборотного капитала	013		(199 600)

Продолжение таблицы 5

Увеличение дебиторской задолженности покупателей прочей дебиторской задолженности	0131	(103 200)
Увеличение товарно-материальных запасов	0132	(152 000)
Увеличение кредиторской задолженности поставщикам и прочая кредиторская задолженность и начисления	0133	55 600
3. Движение денежных средств от операционной деятельности	020		(13 000)
4. Выплаченное вознаграждение	021		(11 500)
5. Расчеты с бюджетом: уплаченный корпоративный подоходный налог	022		(62 000)
6. Чистое движение денежных средств от операционной деятельности	030		(86 500)
II. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1. Поступление денежных средств	040		22 500
Реализация нематериальных активов	041	0
Реализация недвижимости, зданий и оборудования	042	4 000
Реализация других долгосрочных активов, земля	043	18 500
Реализация финансовых активов	044	0
Погашение предоставленных займов	045	0
Прочие	046	0
2. Выбытие денежных средств	050		(64 000)
Приобретение нематериальных активов	051		0
Приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования	052	(53 000)
Приобретение других долгосрочных активов	053	0
Приобретение финансовых активов	054	0
Предоставление займов	055	0
Прочие выплаты, капитализируемые затраты по ремонту оборудования	056	(11 000)
3. Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности	060		(41 500)
III. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1. Поступление денежных средств	070		144 000
Эмиссия акций и других ценных бумаг	071	144 000
Получение займов	072	0
Получение вознаграждения по финансируемой аренде	073	0
Прочие	074	0
2. Выбытие денежных средств	080		(23 000)
Погашение займов	081	0
Приобретение собственных акций	082	(17 000)
Выплата дивидендов	083	(6 000)
Прочие	084	0
3. Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности	090		121 000
ИТОГО: Увеличение (+) / уменьшение (-) денежных средств			(7 000)
Денежные средства на начало отчетного периода			66 000
Денежные средства на конец отчетного периода			59 000

2.3 Пояснительная записка

Пояснительная записка является обязательной составной частью к годовой финансовой отчетности. В ней раскрываются: сведения об организации, методах оценки явлений и учетная политика, применяемая для их отражения в финансовой отчетности; существенные статьи финансовой отчетности; финансовое положение организации, обязательное раскрытие которого установлено международными стандартами финансовой отчетности.

Принятие бухгалтером самостоятельного решения в части раскрытия или нераскрытия информации в пояснительной записке называется «профессиональным суждением бухгалтера». При выработке профессионального суждения в отношении применения стандартов и разъяснений к ним необходимо руководствоваться аргументацией принципов подготовки и представления финансовой отчетности, стандартов и разъяснений. Профессиональное суждение базируется на знаниях, опыте и квалификации бухгалтера, доступной ему в данный момент информации.

Освобождены от составления пояснительной записки субъекты малого предпринимательства и общественные организации, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по реализации товаров.

При формировании пояснительной записки сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности, она должна включаться в обзорную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период. Пояснительная записка должна быть представлена в упорядоченном виде, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой линейной статье формы отчетности. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой код, по которым оно проводиться в разделе примечаний. Этот код указывается в форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании. [21]

Примечания можно формировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается, т. е. отдельно приводятся примечания к балансу, отдельно к отчету о доходах и расходах, отдельно о движении денег и т. д.

Пояснительная записка обычно представляется в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других организаций:

1. заявление о соответствии стандартам;
2. информация о применяемой базе оценки и учетной политике;
3. вспомогательная информация для статей, представленной в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая статья и каждая форма отчетности;
4. информация, требующая дополнительного раскрытия:
   • условные обязательства и непризнанные контрактные обязательства;
   • информация о событиях после даты составления баланса;
   • раскрытия нефинансового характера.

Сведения об организации. Постоянное местонахождение и организационно-правовая форма организации, страна ее происхождения и адрес зарегистрированной конторы:

• описание характера операций и основных видов деятельности организации;
  • наименование материнской компании и основной материнской компании группы;
  • численность персонала в конце отчетного периода или среднесписочная численность, характеризующая объем выполняемых операций;
  • изменения в составе руководства.

Раскрытие учетной политики. В пояснительной записке раскрываются принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями финансовой отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в пояснительной записке, относятся:

• признание доходов;
  • принципы составления сводной финансовой отчетности;
  • признание и амортизация материальных и нематериальных активов;
  • капитализация затрат по займам и других затрат;
  • договоры подряда;
  • инвестиционная собственность;
  • финансовые инструменты и инвестиции;
  • запасы;
  • налоги, в том числе отсроченные налоги;
  • резервы;
  • определение денежных средств и их эквивалентов;
  • фундаментальные ошибки, характер, величина исправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;
  • изменения в учетной политике.

Информация об изменениях должна включать:

а) причину изменения учетной политики;

б) оценку последствий изменения в денежном выражении;

в) указание на то, что включенные в финансовую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы. [15]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В своем ежегодном послании народу Казахстана Всенародно избранный президент РК отметил, что Казахстан является страной, развивающейся в соответствии с глобальными экономическими тенденциями, вбирающей в себя все новое и передовое, что создается в мире, занимающей в системе мирового хозяйства пусть небольшую, но свою конкретную «нишу», и способной быстро адаптироваться к новым экономическим условиям. Поскольку учет есть продукт развития экономических и политических систем, сближение правил учета, скорее всего, должно не предшествовать, но следовать за сближение этих систем. Переход на новые стандарты требует серьезной, большой и кропотливой подготовки. С одной стороны переход на МСФО, это большая задача по изменению учетных систем и политик предприятий, с другой стороны – это возможность создать новый уровень отношений с инвесторами и кредиторами. Переход на новые стандарты изменяет принципы подготовки, как самой отчетности, так и принципы контроля ее качества – аудита. Если попробовать в максимально сжатой форме сформулировать сущность МСФО, то важно выделить ряд основополагающих принципов. МСФО базируется на трех важных принципах:

1. справедливой стоимости;
   1. приоритета экономического содержания над правовой формой;
   2. прозрачность.

В период перехода на МСФО резко возрастает значение учетной политики организации как инструмента, создающего условия для перехода на новые стандарты и обеспечивающего методологические сопровождения по каждому конкретному аспекту применения МСФО. Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого нового стандарта и интерпретации Комитета по МСФО. Руководство должно выработать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности важной и достоверной информации. Сформировав учетную политику, нужно составить в соответствии с ней вступительный баланс на дату перехода таким образом, чтобы содержащаяся в нем информация соответствовала требованиям МСФО №1. КСБУ во многом сходны с МСФО, но есть и много различий, поэтому нельзя в качестве вступительного сальдо на дату перехода просто перенести балансовые показатели, сформированные по КСБУ. Необходимо проанализировать все свои активы и обязательства по состоянию на дату перехода независимо от того, подлежат они отражению в балансе согласно казахстанских стандартов или нет. Если указанные статьи, согласно новых стандартов, могут быть признаны в качестве активов или обязательств, то они будут отражены во вступительном балансе, а если нет – то они в балансе не отражаются.

Раньше при составлении финансовой отчетности не было такого понятия, как «раскрытие информации». Считалось, что если правильно заполнены все формы отчетности, то вся требуемая информация уже раскрыта. Отчетность по МСФО предусматривает целые перечни информации, которые должны быть раскрыты в пояснениях. Пояснительная записка является обязательной составной частью к годовой финансовой отчетности. В ней раскрываются: сведения об организации, методах оценки явлений и учетная политика, применяемая для их отражения в финансовой отчетности; финансовое положение организации, обязательное раскрытие которого установлено МСФО.

Субъекты малого предпринимательства и общественные организации, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов от реализации товаров, освобождены от составления пояснительной записки.

Казахстанские компании, представляя отчетность, часто преследуют цель минимизации налогообложения путем завышения расходов и уменьшения доходов. Причина в том, что основным предназначением казахстанской финансовой отчетности является предоставление ее налоговым и надзорным органам. В соответствии с международной практикой учета компании, наоборот стремятся показать максимальный доход, который является главным показателем их финансового состояния. Это происходит потому, что казахстанские компании препятствуют оттоку финансовых ресурсов в виде налоговых платежей, а зарубежные стараются привлечь дополнительные денежные средства пользователей финансовой отчетности.

Составление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами облегчает доступ к международным рынкам капитала, что является весомым аргументом для казахстанских компаний, нуждающихся в получении кредитов в иностранных банках, участия в проектах финансируемых международными организациями.

Поэтому переход компаний Казахстана независимо от формы собственности, на МСФО будет содействовать привлечению зарубежных инвестиций, а значит, и развитию экономики Казахстана в целом.

Список использованной литературы

1. «Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности» / «Справочник бухгалтера» №1, 2006 г.;
2. «Вхождение в МСФО: вопросов больше, чем ответов» / «Бюллетень бухгалтера» №1, январь 2006 г.;
3. «Пояснительная записка к финансовой отчетности по МСФО» Н. Айрих / «Бюллетень бухгалтера» №9, февраль 2006 г.;
4. «ББ МСФО» №1, 2006 г.;
5. «ББ МСФО» №2, 2006 г.;
6. «ББ МСФО» №3, 2006 г.;
7. «ББ МСФО» №4, 2006 г.;
8. «ББ МСФО» №5, 2006 г.;
9. «Годовой отчет: ситуации из практики» Т. Иванова / «Бюллетень бухгалтера» №10, март 2006 г.;
10. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана: «Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира»;
11. «Новый план счетов: чего нам ожидать» А. Мухамбетова / «Бюллетень бухгалтера» №7, февраль 2006 г.;
12. «Бухгалтерский учет» А. Соколова / 2-ое издание учебник;
13. «Бухгалтерский учет. Высшее образование» Богоченко, Кириллова, Хахонова;
14. «МСФО: проблемы грядущего перехода» Е. Михалева / «Бюллетень бухгалтера» №32, август 2005 г.;
15. «Формирование вступительного баланса на дату перехода на МСФО» Н. Айрих / «Бюллетень бухгалтера» №11, март 2006 г..

Бухгалтерский учет и аудит №6, 2000, « Принципы организации внутреннего аудита» А.К. Джумагазина.

1. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Караганда 2004 г .
2. Журнал «Бухгалтерский учет и аудит».
3. Журнал «Бюллетень бухгалтера».
4. Журнал «Библиотека бухгалтера и предпринимателя».
5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет – М, : «Экзамен», 1999 г.
6. Завгорный В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка – К.: Издательство «Блиц - Информ» 2001 г.
7. Налоговый кодекс

Управленческий учет как информационная система предприятия