Учет и анализ операций по формированию финансовых результатов в СПК «Гожа» Гродненского района
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК
Допущена к защите
Заведующий кафедрой
________________ С.Ю.Щербатюк
__________2015
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Учет и анализ операций по формированию финансовых результатов в СПК «Гожа» Гродненского района
Студент-дипломник ________________
5 курс
факультет
заочного обучения
специальность бухгалтерский (подпись) Алесья Геннадьевна
учет, анализ и аудит Слиж
Руководитель
ассистент кафедры Владимир Владимирович
бухгалтерского учета и (подпись) Кудин ____
контроля в АПК _________ _
Гродно 2015
РЕФЕРАТ
Дипломная работа: 71с., 13 табл., 3 рис., 40 источников, 35 прил.
УЧЕТ, ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК), ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, УРОВЕНЬ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
Объектом исследования выступает СПК «Гожа» Гродненского района. Предметом исследования выступает его финансово-хозяйственная деятельность, приводящая к получению прибыли или убытка.
Цель данной работы – изучить учет состояние учета финансовых результатов, проанализировать финансовые результаты деятельности хозяйства и предложить основные исправления по усовершенствованию учета и выявить резервы повышения прибыли и уровня рентабельности.
В работе использовались: монографический и диалектический методы, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также метод обобщения и сравнения и методы детерминированного факторного анализа (абсолютных разниц и цепных подстановок).
В процессе работы проведены исследования совокупных показателей, отражающих состояние учета операций по формированию финансовых результатов.
Достоинством проделанной работы является возможность практического использования отдельных предложенных рекомендаций в области учета и анализа операций по формированию финансовых результатов.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
____________________
(подпись студента)
ОГЛАВЛЕНИЕ
|
ВВЕДЕНИЕ
|
4
|
|
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ И СТРУКТУРА
|
6
|
|
1.1 Экономическая сущность финансовых результатов
|
6
|
|
1.2 Порядок формирования финансовых результатов и их структура
|
11
|
|
1.3 Нормативно-правовое регулирование формирования и учета финансовых результатов деятельности организаций АПК
|
14
|
|
1.4 Актуальные вопросы учета и анализа финансовых результатов на современном этапе развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь
|
20
|
|
ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ И ОЦЕНКА ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ СПК «ГОЖА» ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА
|
25
|
|
ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СПК «ГОЖА» ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА
|
|
|
3.1 Учет доходов и расходов по текущей деятельности
|
|
|
3.2 Учет прочих доходов и расходов
|
|
|
3.3 Учет доходов будущих периодов
|
|
|
3.4 Учет общего финансового результата и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации
|
|
|
3.5. Автоматизация учета финансовых результатов
|
|
|
ГЛАВА 4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПК «ГОЖА» ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА
|
|
|
4.1 Анализ динамики основных показателей финансовых результатов деятельности организации
|
|
|
4.2 Анализ прибыли (убытка) организации
|
|
|
4.3 Анализ показателей рентабельности
|
|
|
4.4 Резервы повышения прибыли и уровня рентабельности
|
|
|
ГЛАВА 5. ОХРАНА ТРУДА
|
|
|
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
|
|
|
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
|
|
|
ПРИЛОЖЕНИЯ
|
|
ВВЕДЕНИЕ
Для оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия используются показатели рентабельности – прибыльности или доходности его капитала, ресурсов или продукции. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности.
Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.
Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
В сложившихся условиях значительно возрастает значение бухгалтерского учета. Принятие решений, способствующих выводу предприятий из кризисного состояния и их успешному развитию, возможно лишь на основе достоверной и качественной информации. Поставщиком такой информации является бухгалтерский учет. Точное определение финансового результата и правильное отражение его на счетах бухгалтерского учета имеет огромное значение для оценки деятельности предприятия, для выявления причин, повлиявших на полученный результат, для контроля деятельности предприятия, для разработки стратегии развития, для принятия управленческих решений. Кроме того, решающую роль в формировании конечного финансового результата деятельности предприятия играет финансовый результат от уставных видов деятельности.
На современном этапе в период мирового экономического кризиса особо остро поднимается вопрос на предприятиях Республики Беларусь об эффективном формировании прибыли предприятий и поиске резервов ее увеличения. Только правильный выбор стратегии формирования прибыли в данных условиях будет способствовать экономической устойчивости предприятий в современных условиях, что и определяет актуальность выбранной темы дипломной работы.
Цель данной работы – изучить учет состояние учета финансовых результатов, проанализировать финансовые результаты деятельности хозяйства и предложить основные исправления по усовершенствованию учета и выявить резервы повышения прибыли и уровня рентабельности.
В соответствии с целью поставлены следующие задачи:
- дать экономико-финансовую характеристику исследуемого хозяйства;
- изучить экономическую сущность финансовых результатов деятельности хозяйства, порядок их формирования и структуру;
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование формирования и учета финансовых результатов;
- изучить состояние учета финансовых результатов в анализируемом хозяйстве;
- внести предложения по совершенствованию организации учета, формированию и использованию финансовых результатов;
- провести анализ финансовых результатов хозяйства и выявить факторы, на него влияющие;
- выявить неиспользованные резервы роста прибыли и уровня рентабельности деятельности хозяйства.
Объектом исследования в данной дипломной работе является СПК «Гожа» Гродненского района Гродненской области. Предметом исследования выступает его финансово-хозяйственная деятельность, приводящая к получению прибыли или убытка.
В работе использовались: монографический и диалектический методы, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также метод обобщения и сравнения и методы детерминированного факторного анализа (абсолютных разниц и цепных подстановок).
Информационной базой анализа послужили годовые отчеты СПК «Гожа» за 2012-2014 года, данные бухгалтерской и статистической отчетности, бизнес-план хозяйства и нормативно-правовые акты Республики Беларусь.
При изучении выбранной тематики были использованы методологические и теоретические учебные пособия П.В. Лещиловского, В.А. Добрынина, Г. В. Савицкой, Л. И. Стешица и других зарубежных авторов, а также статьи периодических изданий.
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ И СТРУКТУРА
1.1. Экономическая сущность финансовых результатов
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия – это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неудачи. Финансовые результаты деятельности предприятия определяются прежде всего качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).
Финансовый результат – это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка [39, c. 262].
Прибыль, как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и эффективной производственной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.
На стадии реализации выявляется стоимость товара, которая включает стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость, которая состоит из двух частей. Первая представляет собой заработную плату работников, которые участвуют в изготовлении и реализации продукции. Ее величина определяется рядом факторов, которые обусловлены необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предприятия она представляет собой часть издержек на производство продукции. Вторая часть созданной стоимости отражает чистый доход, который образуется только в результате продажи произведенной продукции, что означает общественное признание ее полезности. Поэтому реализация продукции является одним из показателей планирования, оценки хозяйственной деятельности промышленных предприятий и основным источником дохода в бюджет государства.
Особенность прибыли в условиях рынка – то, что предприятия ориентированы не на преимущественное накопление ее в денежной форме, а на расходование (на инвестиции и инновации). Тем самым обеспечивается экономический рост предприятия и повышается его конкурентоспособность.
Предприятия реализуют свою продукцию потребителям, получая за нее денежную выручку. Но это еще не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата следует сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, т.е. с себестоимостью продукции. Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, значит, удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации продукции без убытков отсутствует прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. Если затраты превышают выручку, то предприятие несет убытки. Получение отрицательного финансового результата ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, которое может привести даже к банкротству хозяйствующего субъекта.
Прибыль как экономическая категория выступает в качестве источника развития и стимулирования эффективного труда [39, c. 262].
Как оценочный показатель прибыль характеризует эффективность использования всех ресурсов предприятия. Являясь конечным результатом деятельности предприятия, прибыль создает условия для его расширения, развития и повышения конкурентоспособности. Наличие прибыли позволяет удовлетворять экономические интересы государства, предприятия, работников и собственника. Объектом экономических интересов государства является та часть прибыли, которую уплачивает предприятие в виде налогов и которую общество использует для решения социальных задач. Экономические интересы предприятия заключаются в увеличении доли прибыли, остающейся в его распоряжении (чистой прибыли). Интересы работников в увеличении прибыли связаны с созданием больших возможностей для материального стимулирования труда работников. Собственники также заинтересованы в росте прибыли, поскольку это увеличивает получаемые ими дивиденды.
Сущность прибыли может рассматриваться с различных пози ций. Наиболее распространенным является рассмотрение прибы ли с функциональной точки зрения и с позиции происхождения.
Основоположником функционального подхода является аме риканский экономист П. Самуэльсон. Он определял прибыль как безусловный доход от факторов производства; как вознагражде ние за предпринимательскую деятельность, технические нововве дения и усовершенствования, за умение рисковать в условиях не определенности; как монополистический доход в определенных рыночных ситуациях; как этическую категорию.
Сторонники немецкой экономической школы (Ф. Хайек, Д. Са-хал) рассматривают прибыль с позиции ее происхождения, а имен но как «награду», заработанную благодаря предпринимательской инициативе; прибыль «неожиданную», полученную при благо приятной рыночной ситуации и обстоятельствах, признанную ор ганом государственной власти или соответствующим законода тельством (легализованную) [2, c. 67].
В экономической практике различают множество видов прибы ли - номинальная, минимальная, нормальная, целевая, максималь ная, консолидированная, экономическая, бухгалтерская, чистая и т.д.
Номинальная прибыль характеризует фактический размер по лученной прибыли.
Минимальная, нормальная, максимальная прибыли связаны с разными уровнями объема производства и указывают, в какой области находится предприятие (безубыточности, прибыльности, убыточности). Минимальной считается прибыль, которая обеспе чивает предприятию минимальный уровень доходности на вло женный капитал. Величина минимального уровня доходности при нимается равной среднему проценту ставки банка по депозитам, сложившейся за исследуемый период.
Нормальная прибыль - минимальный доход или плата, необхо димая для удержания предприятия в определенной отрасли.
Максимальная прибыль определяет целевую установку при пла нировании деятельности предприятия. Ее достижение означает сни жение издержек производства и реализации до минимума.
Объем производства, обеспечивающий максимум прибыли, устанавливается в точке, в которой достигается равенство предельно го дохода и предельных издержек.
Консолидированная прибыль - прибыль, свободная от бухгал терской отчетности о деятельности и финансовых результатах от дельно материнских и дочерних предприятий. Выгодность приме нения консолидированной прибыли определяется экономией на налоговых платежах и снижении отрицательных последствий от рисковых видов деятельности.
Экономическая прибыль представляет собой разность между выручкой (валовой доход) и экономическими издержками (сумма явных и неявных издержек).
Бухгалтерская прибыль - разность между полученной выруч кой и бухгалтерскими издержками (явными). Ее величина тожде ственна балансовой прибыли.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предпри ятия, - совокупная прибыль за вычетом налога на при быль и налога на недвижимость.
Чистая прибыль - прибыль, остающаяся в распоря жении предприятия, за вычетом местных налогов.
Источниками экономической прибыли является реализация продукции, прочая реализация, финансовая и инвестиционная деятельность, монопольная ситуация, не страхуемые риски (изменение рыночной конъюнктуры, налогового законода тельства, риск, связанный с освоением новых товарных территориальных рынков, риск, обусловленный наличием инфляционных процессов в национальной экономике).
Источниками бухгалтерской прибыли являются реализация продукции, прочая реализация, финансовая и инвестиционная деятельность [37, c. 264].
Прибыль на предприятии рассматривается не только как ос новная цель, но и как главное условие его деловой активности. Оценивая уровень или изменение деловой активности, проводят различия между понятиями ожидаемой прибыли (которая может быть получена в будущем в результате хозяйствования) и фактиче ски полученной.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции:
- результативную, т.е. получаемая прибыль выступает измерителем результатов деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. А поэтому для выяснения конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве;
- стимулирующую, т.е. часть прибыли выступает источником материального вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов владельцам капитала;
- финансирующую, т.е. часть полученной прибыли является источником самофинансирования предприятия. Реальное обеспечение самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия.
Кроме того, является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ [40, c. 268].
В условиях рыночной экономики значение прибыли очень велико. Получение ее ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, необходимой потребителю, снижение затрат на производство. Определенную роль играют и убытки. Они свидетельствуют об ошибках и просчетах в направлении и использовании средств, организации производства и сбыта продукции.
Для оценки эффективности работы предприятия только показателя прибыли недостаточно. Например, два предприятия получают одинаковую прибыль, но имеют различную стоимость производственных фондов, т.е. основных производственных фондов и оборотных средств. Более эффективно работает то предприятие, у которого стоимость производственных фондов меньше.
Рентабельность – это доходность, прибыльность, показатель экономической эффективности деятельности предприятия, отражающий конечные результаты хозяйственной деятельности.
В практике предприятий применяется ряд показателей рентабельности. При расчете рентабельности в любом случае отражается процентное отношение суммы полученной прибыли к одному из следующих показателей: себестоимость продукции, стоимость основных производственных фондов, оборотных средств, выручка от реализации продукции и т.д.
Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересовано в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою деятельность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии.
1.2. Порядок формирования финансовых результатов и их структура
Обобщая подходы в определении сущности прибыли и учитывая требования действующего законодательства, можно определить основы механизма формирования прибыли предприятия.
Доходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- доходы по текущей деятельности;
- доходы по инвестиционной деятельности;
- доходы по финансовой деятельности;
- иные доходы [27, с. 41].
Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.
Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности [19].
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг – составная часть прибыли, связанная с получением финансового результата от основных видов деятельности. Определяется раздельно по каждому виду деятельности.
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются: себестоимость, объем реализации, уровень действующих цен [2, c. 69].
Укрупненно прибыль от реализации продукции (фактически полученная) рассчитывается как разность между выручкой от peaлизации продукции, налогами, включаемыми в цену и уплачиваемыми из выручки, и себестоимостью реализованной продукции.
Прибыль, ожидаемая от реализации продукции, определяется с учетом планируемой цены на продукцию, которая может быть реализована на рынке; планируемых налогов, включаемых в цену; планируемого уровня издержек производства и реализации (себестоимости); планируемого уровня рентабельности продукции.
Прибыль от текущей деятельности образуется от реализации излишних и ненужных в производстве материальных ценностей. Она рассчитывается как разность между выручкой от реализации материальных ценностей, налогами, включаемыми в цену и выплачиваемыми из выручки, а также затратами, связанными с реализацией данных материальных ценностей (транспортировка, складирование и др.) [2, c. 70].
Прочие доходы по текущей деятельности включают в себя:
- доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
- суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;
- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;
- доходы от уступки права требования;
- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;
- прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;
- другие доходы по текущей деятельности [19].
Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
Доходы по инвестиционной деятельности включают в себя:
- доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией финансовых вложений;
- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
- доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
- доходы по договорам о совместной деятельности;
- доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами в соответствии с законодательством;
- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
- доходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
- проценты, причитающиеся к получению;
- прибыль прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;
- прочие доходы по инвестиционной деятельности [19].
Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
Доходы по финансовой деятельности включают:
- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
- доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
- прибыль прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
- прочие доходы по финансовой деятельности [19].
К иным доходам относятся:
- доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;
- прочие доходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью [19].
Различают прибыль брутто и нетто прибыль. Брутто прибыль – стоимость продаж за вычетом издержек производства, исчисленная до уплаты налогов. Нетто прибыль – прибыль, полученная в результате инвестиций с учетов всех расходов (чистая прибыль).
Облагаемая и необлагаемая налогом прибыль, чистая прибыль или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, образуется в процессе распределения прибыли предприятия.
На формирование прибыли как финансового показателя работы, который отражается в бухгалтерском учете, официальной отчетности субъектов хозяйствования, влияет установленный государством порядок: формирования затрат на производство продукции (работ, услуг); учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); определения финансовых и инвестиционных доходов и затрат; определения валовой прибыли [40, c. 154].
Таким образом, на формирование абсолютной величины прибыли предприятия оказывают влияние результаты, эффективность его финансово-хозяйственной деятельности, сфера деятельности, определенные законодательством условия учета финансовых результатов.
1.3 Нормативно-правовое регулирование формирования и учета финансовых результатов деятельности организаций АПК
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется органами государственного управления путем издания нормативно-правовых актов. Нормативно-правовые акты Республики Беларусь включают законодательные акты (Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, указы и декреты Президента Республики Беларусь), а также подзаконные акты (постановления органов государственного управления, решения органов местного управления и самоуправления).
Основным законодательным актом, регулирующим учет реализации продукции, является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З. В этом законе определен порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Республике Беларусь. Закон является основным документом, регулирующим бухгалтерскую деятельность предприятия независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности. В данном законе отмечается, что любая хозяйственная операция, в том числе и при эксплуатации машинно-тракторного парка, должна быть оформлена документально и приобретает юридическую силу, в случае правильного, соответствующего требованиям законодательства, оформления первичных документов [20].
Подзаконные акты расширяют и дополняют законодательные акты. Наибольшей юридической силой обладают постановления Совета Министров Республики Беларусь.
С 1 апреля 2011 г. вступили в силу Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 № 114 (в редакции от 21.06.2012 № 284) «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» [21] согласно которому все документы, применяемые для отражения хозяйственных операций, организация может разрабатывать самостоятельно, однако согласно, данные первичные учетные документы должны обязательно содержать следующие сведения:
- наименование документа, дату его составления;
- наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» [14] утверждены только 9 форм первичных учетных документов, являющимися обязательными для применения. К данным формам документов относятся: товарно-транспортная накладная, товарная накладная, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, акт о приеме-передаче основных средств, акт о приеме-передаче нематериальных активов, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, акт о передаче не завершенного строительством объекта. Кроме этого, первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 г. № 268 установлены примерные формы учетных документов для организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции [15]; приказом от 01.07.2011 г. № 267 определены примерные бланки специализированных форм товарно-транспортных накладных и приемных квитанций для сельскохозяйственных и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию организаций [22].
Все предприятия и организации Республики Беларусь в своей деятельности используют Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» [13].
Типовой план счетов бухгалтерского учета устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, он регулирует общий основополагающий подход к построению системы счетов и является основным стандартом по бухгалтерскому учету.
Инструкция по применению Типового плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) счета с другими счетами.
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Инструкция утверждена Постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (ред. от 30.04.2012 № 25) [19].
Согласно данному нормативно-правовому акту доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).
Затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.
Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).
Так, например, указанной инструкцией установлено, что:
- выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»);
- неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником;
- кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Рост прибыли зависит прежде всего от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции.
Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие ее себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.
В целях либерализации условий осуществления экономической деятельности, упрощения ведения бухгалтерского учета, а также сближения национального законодательства с международными стандартами финансовой отчетности 23.09.2010 г. издан Указ Президента Республики Беларусь № 484 «О признании утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 5 февраля 1997 г. № 132» [18].
С признанием утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 5.02.1997 г. № 132 отменяется установленное этим документом право Правительства определять состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также порядок выплаты заработной платы юридическими лицами, основанными на государственной собственности.
Теперь основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), ранее утвержденные совместным решением соответствующих министерств, носят только рекомендательный характер. При этом организации смогут самостоятельно определять методологию формирования себестоимости продукции.
В качестве методических отраслевых рекомендаций для сельскохозяйственных предприятий выступают Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, которые утверждены постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.08.2009 г. № 65. Рекомендациями регламентирован состав затрат, включаемых в себестоимость, и в каждый элемент затрат, их группировка по статьям, определены единые методы учета затрат и порядок исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции, порядок формирования финансового результата [17].
Налоговый Кодекс – это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Особенная часть Налогового кодекса устанавливает правила начисления и своевременной уплаты всех видов налогов в Республике Беларусь [11].
Регулирование бухгалтерского учета на предприятиях осуществляется их локальными нормативно-правовыми актами. Учитывая то, что организация бухгалтерского учета на предприятии зависит от применяемых технологий производства и управления, каждая организация должна разрабатывать собственные локальные нормативно-правовые акты. Особенностью локальных нормативно-правовых актов является то, что они действуют только в пределах данной организации. Локальные акты утверждаются руководителем организации или лицами ими на то уполномоченными.
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. Учетную политику обязаны составлять все организации Республики Беларусь.
Порядок выбора и обоснования учетной политики организации установлены Национальным стандартом бухгалтерского учета «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 февраля 2014 г. № 80 [16].
Учетная политика организации - это совокупность основополагающих способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Основное назначение и главная задача принимаемой организацией учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела и заинтересованных лиц. В дополнение к учетной политике на предприятии разрабатывается рабочий план счетов бухгалтерского учета на основании отраслевого плана счетов.
В соответствии с главой 2 данного стандарта, результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду, и оказавшего или способного оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, определяется в стоимостном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется органами государственного управления путем издания нормативно-правовых актов. Учет финансовых результатов в Республике Беларусь регулируется законодательными и подзаконными актами, которые расширяют и дополняют законодательные акты.
1.4 Актуальные вопросы учета и анализа финансовых результатов на современном этапе развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь
Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые обеспечивают жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.
Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.
Мы также считаем, что понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте.
Профессор Н.Е. Заяц [5, с. 215] считает, что для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку от реализации с затратами на производство и реализацию. Конечный результат хозяйственной деятельности выражается категориями прибыли и убытка. По его мнению, прибыль выполняет определенные функции. Во-первых, определяет качество хозяйствования, во-вторых, она является одновременно финансовым результатом и основным финансовым ресурсом предприятия, в-третьих, прибыль – это один из источников формирования бюджетов разных уровней. Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используют конкретные показатели прибыли:
- прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
- прибыль от реализации материальных и нематериальных активов;
- налогооблагаемая прибыль;
- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;
- чистая прибыль.
Важным участком финансовой работы предприятия является планирование прибыли. Это составная часть финансового плана. Объектом планирования являются все элементы брутто-прибыли и, главным образом, прибыль от реализации продукции (работ, услуг). В получении прибыли заинтересованы в равной мере и товаропроизводитель и государство. Отсюда, по его словам, вытекает необходимость контроля за процессом создания прибыли и ее использования [5, с. 216].
Калачик Е. [6, с. 40] говорит, что выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы можно признавать в бухгалтерском учете по методу начисления или по методу оплаты. При этом организация выбирает и закрепляет в учетной политике единый метод признания как выручки от реализации продукции, товаров, так и других доходов.
Попов Е.М. [24, с. 125] пишет, что результат хозяйственной деятельности: объем реализации, сумма прибыли, уровень рентабельности зависят от того, насколько целесообразно вкладываются денежные средства. Таким образом, денежные вложения и расходы на производство являются первым и важным звеном в кругообороте ресурсов предприятия. Поэтому организация денежных затрат – важнейший участок финансовой работы на предприятии. Поскольку объем хозяйственной деятельности предприятий непрерывно увеличивается, возрастает и размер выделяемых им денежных ресурсов. Часть выручки составляют, как правило, денежные накопления.
Василевская Т.И. [4, с. 362] утверждает, что прибыль – это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в сфере хозяйственной деятельности. Она является результатом соединения разных факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, предпринимательской способности. В комплексе они приносят тот эффект, который именуется прибылью. Можно заключить, что с точки зрения получения экономических выгод прибыль предприятия состоит из двух главных компонентов:
- результатов от основной деятельности (разница между выручкой и затратами);
- доходов от владения активами (ценными бумагами, долговыми обязательствами, запасами, оборудованием).
Общая прибыль предприятия отражает всю совокупность экономических выгод, полученных им от разных видов деятельности за определенный период.
Абсолютная сумма прибыли, полученная предприятием, характеризует финансовую результативность его деятельности, но не позволяет проанализировать достаточность полученного эффекта. Для его оценки используют относительные показатели прибыльности, характеризующие отдачу произведенных затрат на производство и реализацию продукции или отдачу вложенного в производство капитала, называемые рентабельностью.
Исчисление рентабельности позволяет сопоставить плановые и фактические результаты деятельности, отслеживать динамику их изменений за ряд периодов, выявлять складывающиеся тенденции, принимать обоснованные решения по корректировке управленческих действий в целях максимизации прибыли [4, с. 363].
Левкович О. [8, с. 5] констатирует, что для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в бухгалтерском учете предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету — убытки (потери, расходы).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), по его мнению, состоит из следующих составляющих:
- финансового результата от реализации товаров, продукции, работ и услуг;
- финансового результата от реализации и списания основных средств;
- финансового результата от реализации и списания нематериальных активов;
- финансового результата от реализации материалов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для налогового учета и составления налоговых деклараций о прибылях и убытках. Для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим планом счетов к вышеназванному счету могут быть предусмотрены субсчета:
• 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» — активно-пассивный;
• 99/2 «Налоги из прибыли» — активный;
• 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемого для исчисления налога» — чаще активный.
Прибыли и убытки подлежат отнесению к соответствующим налоговым или отчетным периодам в порядке, установленном налоговым законодательством.
Определение прибыли или убытка организациями производится отдельно по каждому из налоговых платежей, по которому у организаций возникло налоговое обязательство.
Ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.
Например, А. Д. Шеремет и Р. С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода» [1, с. 7]. Данное определение корреспондирует с определением выручки по Международным стандартам учета и финансовой отчетности. Авторы перечисляют наиболее важные показатели финансовых результатов, характеризующие абсолютную эффективность хозяйствования предприятия, к которым относятся: прибыль (убыток) от реализации, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток) отчетного года, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Далее, продолжая анализировать методологию комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности, А. Д. Шеремет рассматривает организацию анализа прибыли и рентабельности продукции и дает следующее определение понятия доходов: «…при ращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств…» [38, с. 205]. Подчеркивается, что сердцевиной финансового результата хозяйственной деятельности предприятия выступает «чистая прибыль отчетного года» [38, с. 207].
Г. В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции» [29, с. 502]. Г. В. Савицкая выделяет такие показатели, как балансовая (совокупная) прибыль, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль. «Чистая прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды» [29, с. 505].
Е.В. Матвейчева и Г.Н. Вишнинская [10, с. 5] считают, что основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и менеджера может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.
По их мнению, цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Оценка финансовой деятельности предприятия осуществляется на основе бухгалтерской отчетности.
Подводя итог вышеизложенному, на наш взгляд, основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:
- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
- определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Таким образом, особую актуальность проблема учета и анализа финансовых результатов приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее увеличения помогает многим предприятиям повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.
ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ И ОЦЕНКА ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ СПК «ГОЖА» ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Гожа» Гродненского района зарегистрирован в едином государственном реестре юридических лиц 30.06.2003 г. за № 352 и является правопреемником сельскохозяйственного коллективного предприятия «Искра». Учредителем предприятия являются члены кооператива. Хозяйство расположено в северо-западной части района. Производственный и административный центр хозяйства расположен в д. Гожа. В административном отношении сельскохозяйственное предприятие подчинено управлению сельского хозяйства Гродненского районного исполнительного комитета.
На территории хозяйства расположены 29 населенных пунктов. В кооперативе производственную деятельность осуществляют 3 производственных участка, 1 садоводческая бригада, 3 молочно-товарных фермы, 2 фермы по выращиванию и откорму КРС. Пункты сдачи продукции находятся в г. Скидель и г. Гродно. Основными заготовительными пунктами являются: скота – ОАО "Гродненский мясокомбинат", молока – ОАО "Гродненский Молкомбинат", сахарной свеклы – ОАО "Скидельский сахарный комбинат", зерна – ОАО "Гроднохлебопродукт", картофеля и овощей "Гродненская овощная база".
Распаханность территории хозяйства 42,2 %. Средняя оценка пашни составляет 33,2 баллов, сельхозугодий – 29,5 балла. Почвы – дерново-подзолистые.
Основной целью деятельности предприятия является предпринимательская деятельность, направленная на получение прибыли. СПК «Гожа» занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур, картофеля, сахарной свеклы и семян, масличных культур и их семян и др.
Ведение бухгалтерского учета в СПК «Гожа» осуществляется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» [20] и согласно учетной политике (Приложение А).
Согласно учетной политике хозяйства бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Численность и структура работников бухгалтерии СПК «Гожа» представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Численность и структура работников бухгалтерии в 2014 г.
|
Наименование показателя
|
Всего, человек
|
Структура, %
|
|
Численность работников бухгалтерии:
|
|
|
|
по штату
|
9
|
100,0
|
|
фактически
|
7
|
77,8
|
|
из них имеют:
|
|
|
|
высшее образование
|
3
|
42,9
|
|
среднее специальное образование
|
4
|
57,7
|
|
Из общего числа работников бухгалтерии:
главных бухгалтеров:
|
|
х
|
|
по штату
|
1
|
|
|
фактически
|
1
|
|
|
из них имеют:
|
|
|
|
высшее образование
|
1
|
|
|
среднее специальное образование
|
-
|
|
|
заместителей главных бухгалтеров:
|
|
|
|
по штату
|
1
|
|
|
фактически
|
-
|
|
|
из них имеют:
|
|
|
|
высшее образование
|
-
|
|
|
среднее специальное образование
|
-
|
|
|
Численность работников бухгалтерии, повысивших квалификацию на семинарах по бухгалтерскому учету
|
3
|
Примечание – Источник: собственная разработка на основании годового отчета СПК «Гожа» за 2014 г.
Как видно из таблицы 2.1, в 2014 г. численность работников бухгалтерии составила 7 человек фактически, при необходимом количестве 9 человек - по штату, что говорит о недоукомплектованности бухгалтерской службы предприятия. Из них 42,9% имеют высшее образование. Три работника бухгалтерии за 2014 г. повысили свою квалификацию на семинарах по бухгалтерскому учету.
В СПК «Гожа» применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Информация об автоматизации бухгалтерского учета в исследуемом предприятии представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Автоматизация бухгалтерского учета в 2014 г.
|
Наименование показателя
|
Всего, единиц
|
|
1
|
2
|
|
Наличие персональных электронно-вычислительных машин, всего
|
18
|
|
в том числе:
в бухгалтерии организации
|
7
|
|
в экономическом отделе
|
2
|
Продолжение таблицы 2.2
|
1
|
2
|
|
у других специалистов
|
9
|
|
Наличие локальной вычислительной сети (ЛВС) организации
|
1
|
|
Наличие доступа к сети Интернет
|
1
|
|
Наличие полной автоматизации всех участков учета
|
1
|
|
Наличие автоматизации отдельных участков
|
-
|
|
учет основных средств
|
-
|
|
учет материальных ценностей
|
-
|
|
учет животных на выращивании и откорме
|
-
|
|
учет труда и заработной платы
|
-
|
|
учет затрат на производство
|
-
|
|
учет готовой продукции, включая отгрузку и реализацию
|
-
|
|
учет финансовых операций, других средств и источников
|
-
|
|
других участков учета
|
-
|
|
Для автоматизации учетно-экономических и управленческих задач используется прикладное программное обеспечение: ТПК«Нива»
|
-
|
|
«1С»
|
-
|
|
Прочее (программный продукт, разработанный НП ООО «Информатика-Плюс»)
|
1
|
Примечание – Источник: собственная разработка на основании годового отчета СПК «Гожа» за 2014 г.
Из данных таблицы видно, что бухгалтерский учет автоматизирован на предприятии полностью, имеет локальная сеть и доступ в интернет. Обработка учетной информации ведется с использованием бухгалтерской программы разработанной НП ООО «Информатика-Плюс».
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Рабочим планом счетов СПК «Гожа», разработанным на базе Типового плана счетов бухгалтерского учета с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия (Приложение Б).
Далее рассмотрим организационные аспекты бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля (таблица 2.3).
Таблица 2.3 – Организационные аспекты бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля
|
Организационный аспект
|
Да /нет
|
Примечание
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1. Ответственное лицо за организацию бухгалтерского учета
|
да
|
Главный бухгалтер
|
|
2.Ответственое лицо за ведение бухгалтерского учета
|
нет
|
|
|
3.Форма бухгалтерского учета
|
да
|
автоматизированная
|
|
4. Наличие утвержденных организационно-учетных документов
|
нет
|
|
Продолжение таблицы 2.3
|
1
|
2
|
3
|
|
4.1.положения о бухгалтерии
|
нет
|
|
|
4.2.должностных инструкции работников бухгалтерии
|
нет
|
|
|
4.3.учетной политики
|
да
|
|
|
4.4.приложений к учетной политике
|
да
|
Некоторые приложения отсутствуют
|
|
4.4.1.графика инвентаризаций
|
да
|
|
|
4.4.2.рабочего плана счетов
|
да
|
|
|
4.4.3.рабочего альбома документов
|
нет
|
|
|
4.4.4.графика документооборота
|
да
|
|
|
5. Наличие утвержденных документов по
внутрихозяйственному контролю
|
нет
|
|
|
5.1.положения по внутрихозяйственному контролю
|
да
|
|
|
5.2.приказа о назначении членов инвентаризационных (ревизионной) комиссий
|
нет
|
|
|
5.3.графика внутренних проверок (ревизий)
|
нет
|
|
Примечание – Источник: собственная разработка на основании приложения А
В ходе изучения учетной политики СПК «Гожа» установлено, что в ней отсутствуют ссылки на приложение такого сопутствующего документа как Положение о ревизионной комиссии. Кроме того, в учетной политике предприятия не обозначена компетенция главного бухгалтера, возложенные на него и бухгалтерскую службу обязанности, не указано кто осуществляет оперативный учет и контроль внутрипроизводственной и иной хозяйственной деятельности и вверенного имущества, не определено на кого возлагается ответственность за организацию и ведение складского учета, отсутствует указанное в учетной политике приложение (самостоятельно разработанные первичные учетные документы).
В ходе изучения организационных аспектов бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля СПК «Гожа» установлено, что в хозяйстве отсутствует положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии, нет рабочего альбома документов, утвержденных документов по внутрихозяйственному контролю, приказа о назначении членов инвентаризационной комиссии, графика внутренних проверок.
Инвентаризация имущества и обязательств в хозяйстве проводится согласно плану проведения инвентаризаций (Приложение В), в котором оговорены сроки ее проведения и указаны члены инвентаризационной комиссии.
Документооборот в хозяйстве организуется в соответствии с утвержденным графиком движения первичных документов и регистров бухгалтерского учета (Приложение Г). Фактически же нами было установлено, что первичные документы поступают в бухгалтерию не в установленный срок.
План счетов бухгалтерского учета организации и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее 5 лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Фактически же в СПК «Гожа» указанные документы не хранятся в архиве, а содержатся только в электронном виде.
Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются в хозяйстве с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.
Внутрихозяйственный контроль в хозяйстве организован согласно Положения о внутрихозяйственном контроле (Приложение Д).
Так, согласно указанного Положения внутрихозяйственный контроль – это составная часть ведомственного контроля, осуществляющийся ежедневно, непрерывно всеми должностными лицами хозяйства в пределах их компетенций в обеспечение сохранности имущества, выявлением внутрихозяйственных резервов, устранением причин и условий способствующих хищениям и бесхозяйственности, целевым использованием средств, соблюдением законности при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Ответственность за состояние внутрихозяйственного контроля возлагается на председателя СПК «Гожа».
Организатором внутрихозяйственного контроля является главный бухгалтер. В осуществлении функции внутрихозяйственного контроля принимают участие главные специалисты в соответствии с должностными инструкциями, утвержденными руководителями в установленном порядке в соответствии с квалификационными характеристиками должностей работников сельского хозяйства.
В ходе осуществления внутрихозяйственного контроля все специалисты руководствуются Положением о внутрихозяйственном контроле и законодательными актами Республики Беларусь. Данный контроль осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности. По результатам последующего контроля принимают меры по устранению выявленных нарушений.
Основные показатели развития СПК «Гожа» приведены в Приложении Е.
Так, в 2014 г. объем производства продукции в сопоставимых ценах составил 58974 млн. руб., что на 7,1 % больше уровня предыдущего года.
Выручка от реализации продукции на протяжении исследуемого периода имела четкую тенденцию к росту. В 2014 г. она составила 54727 млн. руб., что на 30,0 % превысило уровень предыдущего года. На 2015 г. хозяйством запланирована выручка от реализации продукции 69550 млн. руб., что на 27,1 % превышает показатель 2014 г. Поскольку себестоимость реализованной продукции увеличилась на 24,3 %, а выручка – на 30,0 %, то сумма прибыли, полученная хозяйством, увеличилась с 6815 млн. руб. в 2013 г. до 10950 млн. руб. - в 2014 г. На 2015 г. прибыль от реализации продукции планируется в сумме 6169 млн. руб.
В рассматриваемом периоде уровень рентабельности продаж увеличивался. В 2014 г. данный показатель составил 20,0 %, против 16,2% в 2013 г. В 2015 г. планируется снижение уровня рентабельности продаж до 7,6 %. Уровень рентабельности реализованной продукции также увеличился. В 2014 г. уровень рентабельности продукции составил 25,0 %. При этом в 2013 г. он составлял 19,4 %, а на 2015 г. планируется его уровень в 8,2 %.
Чистая прибыль СПК «Гожа» в 2014 г. составила 13756 млн. руб. против 7810 млн. руб. - в 2013 г. и планируемой прибыли 5292 млн. руб. – в 2015 г.
Неотъемлемым атрибутом сельскохозяйственного производства выступает рабочая сила. В хозяйстве численность работников 2014 г. составляла на 214 человек, что на 8 человек больше, чем в предыдущем году. В 2015 г. численность работников планируется удержать на уровне 2014 г. Среднемесячная заработная плата в 2014 г. составила 5895,6 тыс. руб., что на 8,0 % больше, чем в 2013 г. На 2015 г. планируется повысить среднемесячную заработную плату до 5941,0 тыс. руб.
В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, - финансовое состояние хозяйства. На основании Приложения Е можно утверждать, что в целом финансовое состояние СПК «Гожа» устойчивое.
Коэффициент текущей ликвидности показывает способность предприятия погасить краткосрочные обязательства текущими активами. На конец 2014 г. он составил 2,12, что на 0,18 меньше, чем на начало года и на протяжении исследуемого периода был меньше норматива (1,5).
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у хозяйства собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости. В 2013 - 2014 гг. у предприятия было достаточно собственных оборотных средств, о чем свидетельствует значение данного коэффициента больше нормативного (больше 0,2).
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. В 2014 г. он составил 0,38. В Беларуси нормативное значение для всех отраслей составляет не более 0,85. То есть обязательства не должны превышать 85% общей стоимости активов, иначе наступает реальная угроза ликвидации (банкротства).
Таким образом, рассмотрев организацию бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и оценив экономико-финансовую устойчивость СПК «Гожа» можно сделать следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет организован и ведется согласно учетной политике. В хозяйстве применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Руководство бухгалтерским учетом осуществляется бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. В организации бухгалтерского учета выявлен ряд недостатков. Так, в хозяйстве отсутствует положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии, нет рабочего альбома документов, утвержденных документов по внутрихозяйственному контролю, приказа о назначении членов инвентаризационной комиссии, графика внутренних проверок.
2. В ходе изучения учетной политики установлено, что в ней отсутствуют ссылки на приложение такого сопутствующего документа как Положение о ревизионной комиссии. Кроме того, в учетной политике предприятия не обозначена компетенция главного бухгалтера, возложенные на него и бухгалтерскую службу обязанности, не указано кто осуществляет оперативный учет и контроль внутрипроизводственной и иной хозяйственной деятельности и вверенного имущества, не определено на кого возлагается ответственность за организацию и ведение складского учета, отсутствует указанное в учетной политике приложение (самостоятельно разработанные первичные учетные документы).
3. При составлении годового отчета необходимо составлять Пояснительную записку к годовому отчету, которая раскрывает всю необходимую информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
4. Внутрихозяйственный контроль организован в соответствии с Положением о внутрихозяйственном контроле.
5. В хозяйстве необходимо создание постоянно действующей ревизионной комиссии, члены которой будут участвовать в проведении плановых и внеплановых инвентаризаций.
6. Изучение основных экономико-финансовых показателей предприятия за 2013-2014 гг. и в планах на 2015 г. позволяет сделать вывод о его финансовой устойчивости.
ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СПК «ГОЖА» ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА
3.1 Учет доходов и расходов по текущей деятельности
Как уже отмечалось ранее, финансовый результат предприятия формируется на базе трех составляющих: текущей, инвестиционной, финансовой и прочей деятельности.
Операционный сопоставляющий счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, которые указаны в уставе СПК «Гожа», а также для определения финансового результата по ним.
В СПК «Гожа» по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности я» отражается выручка от реализации продукции, а по дебету – плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость еще не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (в конце года). На данном счете также учитывают операции: по реализации принятых у населения продукции и скота; по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам хозяйства; натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.
Согласно рабочего плана счетов СПК «Гожа» (Приложение Б) к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» открыты следующие субсчета:
10. Выручка (Кт);
11.Реализация продукции растениеводства;
12. Реализация продукции животноводства;
13.Реализация продукции промышленных и вспомогательных производств;
14.Реализация продукции и скота, принятого от населения;
15.Реализация прочей продукции и материалов;
16.Реализация услуг;
20.Себестоимость (Дт);
21.Реализация продукции растениеводства;
22.Реализация продукции животноводства;
23.Реализация продукции промышленных и вспомогательных производств;
24.Реализация продукции и скота принятого от населения;
25.Реализация прочей продукции и материалов;
26.Реализация услуг;
30.НДС (Дт);
40.Единый налог для сельскохозяйственных производителей;
50.Управленческие расходы;
60.Прочие доходы по текущей деятельности;
70.Проие расходы по текущей деятельности;
90. Прибыль (убыток) от текущей деятельности.
Сумма выручки от реализации товаров отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации. Учетной политикой СПК «Гожа» определен метод учета реализации готовой продукции по мере отгрузки.
Особенности бухгалтерских записей по данному методу реализации продукции представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов при учете реализации готовой продукции по мере отгрузки
|
№ п/п
|
Операции
|
По мере отгрузки
|
|
|
|
дебет
|
кредит
|
|
1
|
Отгрузка продукции по цене реализации
|
62
|
90/1
|
|
|
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции
|
90
|
43
|
|
2
|
Списываются расходы, связанные с реализацией
|
90
|
44/1
|
|
3
|
Отражена сумма начисленных налогов
|
90
|
68
|
|
4
|
Перечислено с расчетного счета задолженность бюджету по налогам
|
68
|
51
|
|
5
|
Поступили платежи за реализованную продукцию
|
51, 52
|
62
|
|
6
|
Определен финансовый результат от реализации продукции:
прибыль
убыток
|
90
99
|
99
90
|
Примечание. Источник: собственная разработка
В течение года по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражают плановую стоимость реализованной продукции, которую в конце года доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом. Если плановая себестоимость оказалась выше фактической, разница отражается в учете методом «красное сторно», и, наоборот, при превышении фактической себестоимости над плановой – методом дополнительной записи. Кроме того, в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ежемесячно списываются коммерческие расходы, сумма начисленного налога на добавленную стоимость и другие налоги и платежи в бюджет, которые предусмотрены законодательством.
В дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» относится также доля общехозяйственных расходов, в том случае, если хозяйством в течение года были оказаны работы и услуги на сторону. Таким образом, в конце года на данном счете отражена полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.
По кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается выручка от реализации продукции, работ и услуг.
В конце отчетного периода на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» определяется финансовый результат: прибыль (убыток) от реализации продукции, который списывают со счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки».
3.2 Учет прочих доходов и расходов
3.3 Учет доходов будущих периодов
3.4 Учет общего финансового результата и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации
3.5. Автоматизация учета финансовых результатов
Важным в совершенствовании организации бухгалтерского учета финансовых результатов является использование современных технологий автоматизированной обработки учетно-аналитической информации.
В настоящее время бухгалтерский учет финансовых результатов в СПК «Гожа» автоматизирован полностью. Обработка учетной информации ведется с использованием бухгалтерской программы разработанной НП ООО «Информатика-Плюс».
Однако сегодня существует много более новых программ, которые используются на предприятиях для ведения автоматизированного учёта.
Одной из наиболее распространенных является программа «1С:Предприятие». Так, программа «1С:Предприятие» позволяет осуществлять автоматизированный налоговый, бухгалтерский и управленческий учет самых разнообразных сфер деятельности. Конфигурация 8.2 позволяет устанавливать одновременно несколько баз и работать с разными версиями одновременно. Качественный автоматизированный управленческий учет возможен при точном и правильном внедрении и обслуживании программы.
По каждому первичному документу вводится следующая информация: номер документа, дата выписки, сумма по документу, код вида операции (приход - 0, расход -1), назначение платежа, корреспонденция счетов. После ввода данных и разноса сумм необходимо программно проверить правильность ввода данных.
Особенности разноса информации по корреспондирующим счетам: разнос суммы документа по корреспондирующим счетам позволяет вводить, исправлять, удалять, хранить данные по счетам.
Для получения журналов и ведомостей необходимо указать месяц, для получения справки - № счета, вид операции и период. Для получения справки по организации и материально-ответственному лицу - название организации и его фамилию, номер счета и название организации могут быть вызваны из справочника. Программа бухгалтерского учета должна обеспечивать своевременность, правильность и надежность вводимой информации, удобство для пользователя при получении отчетности и начислении налогов. «1С:Предприятие» является гибкой настраиваемой системой, с помощью которой можно решать всевозможные задачи по автоматизации хозяйственной деятельности предприятия и ведению бухучета.
«1С:Предприятие» представляет собой мощный универсальный инструмент для автоматизации и финансово-экономического анализа деятельности современных динамично развивающихся предприятий. Он охватывает весь спектр учетных задач субъектов хозяйствования с разным профилем деятельности, а также является уникально гибким в настройке благодаря многочисленным программным инструментам и хорошо организованной структуре системы. Автоматизированные отчеты наглядно отражают хозяйственную деятельность предприятия, позволяют контролировать взаиморасчеты с поставщиками и избавляют бухгалтеров от лишней ручной работы.
Еще одним примером комплексной автоматизации является программный продукт «Нива-СХП», разработанный Информационно-вычислительным республиканским унитарным предприятием «ГИВЦ Минсельхозпрода». Программный комплекс охватывает все участки учета, позволяет вести учет специфических для сельского хозяйства объектов учета, позволяет формировать произвольный план счетов, вести учет с выделением нескольких уровней аналитического учета, работать с учетными данными прошлых периодов.
Типовой программный комплекс "НИВА-СХП" включает в себя следующие подсистемы:
1) Подсистема автоматизации учета основных средств и нематериальных активов, в т.ч. учет оборудования полученного в лизинг.
2) Подсистема автоматизации учета денежных средств и расчетных операций.
3) Подсистема автоматизации учета производственных запасов и готовой продукции.
4) Подсистема автоматизации учета работы автотранспорта, машинотракторного парка, учета горюче-смазочных материалов.
5) Подсистема автоматизации учета животных на выращивании и откорме.
6) Подсистема автоматизации учета труда, заработной платы и кадров.
7) Подсистема автоматизации учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции.
8) Подсистема автоматизации учета финансовых результатов и отчетности.
Подсистема «Учет финансовых результатов и отчетности» функционирует в составе типового программного комплекса автоматизации учета и отчетности сельскохозяйственной организации. Работу подсистемы следует рассматривать как часть комплекса, использующую общесистемные ресурсы комплекса, а именно, общесистемные справочники, общесистемный механизм формирования проводок и бухгалтерской отчетности.
Таким образом, в современных условиях возрастает роль автоматизации учета любого предприятия, что позволяет избежать многих ошибок, неточностей, своевременно и качественно осуществлять заполнение документов и составлять необходимые проводки.
ГЛАВА 4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПК «ГОЖА» ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА
4.1 Анализ динамики основных показателей финансовых результатов деятельности организации
Как уже отмечалось, конечный финансовый результат деятельности предприятия - это чистая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от текущей деятельности; результата по инвестиционной деятельности; результата по финансовой деятельности.
Проведем вертикальный и горизонтальный анализ формирования чистой прибыли (таблица 4.1).
Таблица 4.1 - Анализ динамики формирования прибыли от текущей деятельности, млн. руб.
|
Наименование показателя
|
2012 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
Отклонение 2014 г. от 2012 г.
|
|
|
|
|
|
млн. руб.
|
%
|
|
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
|
31971
|
42022
|
54727
|
+22756
|
+71,2
|
|
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
|
20200
|
32876
|
40997
|
+20797
|
+103,0
|
|
Валовая прибыль
|
11771
|
9146
|
13730
|
+1959
|
+16,6
|
|
Управленческие расходы и расходы на реализацию
|
1815
|
2331
|
2780
|
+965
|
+53,2
|
|
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
|
9956
|
6815
|
10950
|
+994
|
+10,0
|
|
Прочие доходы по текущей деятельности
|
2308
|
2282
|
3339
|
+1031
|
+44,7
|
|
Прочие расходы по текущей деятельности
|
1265
|
2341
|
1456
|
+191
|
+15,1
|
|
Прибыль (убыток) от текущей деятельности
|
10999
|
6756
|
12833
|
+1834
|
+16,7
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
Из расчетов таблицы можно также сделать следующие выводы:
- отметим увеличение выручки в 2014 г. на 22756 млн. руб. или на 71,2 % как положительную тенденцию в области увеличения чистой прибыли;
- рост объемов производства и реализации соответственно повлияло на рост уровня себестоимости на 20797 млн. руб. или в 2,03 раза; в этой же связи увеличилась и сумма управленческих расходов и расходов на реализацию на 965 млн. руб. или на 53,2 %;
- как видно абсолютный показатель роста выручки выше аналогичного показателя по себестоимости, следовательно, можно заключить, что эффективность реализационной деятельности увеличилась;
- подтверждением вышеизложенного служат цифры: рост прибыли от реализации продукции на 994 млн. руб. или на 10,0 %;
- сальдо доходов и расходов по текущей деятельности в 2012 и 2014 гг. было положительным и имело тенденцию к росту, что повлияло на конечный результат по текущей деятельности положительно;
- в связи с вышеизложенным прибыль от текущей деятельности в 2014 г. составила 12833 млн. руб., что на 1834 млн. руб. или на 16,7 % превысила уровень 2012 г.
Анализ результатов по инвестиционной деятельности СПК «Гожа» показывает, что в 2013, 2014 гг. получена прибыль по инвестиционной деятельности в сумме 1432 и 1247 млн. руб. соответственно. В 2012 г. расходы по инвестиционной деятельности превысили доходы, в результате чего получен убыток в сумме 249 млн. руб. (таблица 4.2).
Таблица 4.2 - Анализ динамики результатов по инвестиционной деятельности, млн. руб.
|
Наименование показателя
|
2012 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
Отклонение 2014 г. от 2012 г.
|
|
|
|
|
|
млн. руб.
|
%
|
|
Доходы по инвестиционной деятельности
|
1053
|
3195
|
2818
|
+1765
|
+167,6
|
|
Расходы по инвестиционной деятельности
|
1302
|
1763
|
1571
|
+269
|
+20,7
|
|
Прибыль (убыток) по инвестиционной деятельности
|
-249
|
1432
|
1247
|
+1496
|
-
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
В 2014 г. на предприятии по финансовой деятельности получен убыток в сумме 324 млн. руб. против убытка в размере 136 млн. руб. в 2012 г. (таблица 4.3). Рост суммы убытка вызван превышением суммы расходов по финансовой деятельности над суммой доходов.
Таблица 4.3 - Анализ результатов по финансовой деятельности, млн. руб.
|
Наименование показателя
|
2012 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
Отклонение 2014 г. от 2012 г.
|
|
|
|
|
|
млн. руб.
|
%
|
|
Доходы по финансовой деятельности
|
25
|
151
|
197
|
+172
|
+688,0
|
|
Расходы по финансовой деятельности
|
161
|
529
|
521
|
+360
|
+233,6
|
|
Прибыль (убыток) по финансовой деятельности
|
-136
|
-378
|
-324
|
-188
|
- 138,2
|
|
Прибыль (убыток), млн. руб.
|
10614
|
7810
|
13756
|
+3142
|
+29,6
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
Таким образом, прибыль предприятия в 2014 г. увеличилась на 3142 млн. руб. или на 29,6 % по сравнению с уровнем 2012 г.
Графически структура прибыли за 2012-2014 гг. представлена на рисунке 4.1.
Рис. 4.1. Динамика структуры прибыли за 2012-2014 гг., %
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
Так, в структуре прибыли СПК «Гожа» на протяжении рассматриваемого периода наибольший удельный вес занимает прибыль от текущей деятельности (93,3 % в 2014 г.).
Чистая прибыль предприятия является одним из важнейших показателей конечных результатов деятельности. Для анализа формирования нераспределенной (чистой) прибыли рассмотрим таблицу 4.4.
Таблица 4.4 - Анализ формирования нераспределенной (чистой) прибыли
|
Показатель
|
2012 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
Изменение 2014 г. от 2012 г., +
|
|
|
млн. руб.
|
уд.
вес, %
|
млн. руб.
|
уд.
вес, %
|
млн. руб.
|
уд.
вес, %
|
млн. руб.
|
уд.
вес, %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
Прибыль (убыток)
|
10614
|
-
|
7810
|
-
|
13756
|
-
|
+3142
|
-
|
|
Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
10614
|
100,0
|
7810
|
100,0
|
13756
|
100,0
|
+3142
|
-
|
Продолжение таблицы 4.4
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Прочие расходы из прибыли
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Нераспределенная (чистая) прибыль
|
10614
|
100,0
|
7810
|
100,0
|
13756
|
100,0
|
+3142
|
-
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
Как видно из таблицы 4.4 как прибыль до налогообложения, так и нераспределенная (чистая) прибыль в 2014 г. составила 13756 млн. руб., что на 3142 млн. руб. больше, чем в 2012 г. Налогов и сборов, а также прочих расходов из прибыли хозяйство не имеет.
Далее рассмотрим динамику финансовых результатов от реализации отдельных видов продукции в СПК «Гожа» (таблица 4.56).
Таблица 4.5 – Динамика финансовых результатов от реализации сельскохозяйственной продукции
|
Продукция
|
Прибыль (убыток) от реализации 1 ц продукции, тыс. руб.
|
Рентабельность (убыточность), %
|
Отклонение 2014 г. от 2012 г. (+,-)
|
|
|
2012
|
2013
|
2014
|
2012
|
2013
|
2014
|
прибыли
|
рентабельности
|
|
Зерно
|
17,2
|
19,0
|
-7,7
|
15,0
|
10,5
|
-3,6
|
-24,9
|
-18,6
|
|
Рапс
|
100,5
|
764,9
|
-22,7
|
44,6
|
26,9
|
-22,7
|
-123,2
|
-67,3
|
|
Сахарная свекла
|
13,9
|
7,9
|
8,5
|
77,0
|
28,8
|
27,4
|
-5,4
|
-49,6
|
|
Итого по растениеводству
|
х
|
х
|
х
|
46,2
|
20,5
|
7,0
|
-
|
-39,2
|
|
КРС на мясо
|
615,9
|
183,0
|
-240,8
|
52,1
|
10,8
|
-11,5
|
-856,7
|
-63,6
|
|
Молоко
|
84,3
|
53,9
|
155,4
|
44,1
|
21,6
|
54,2
|
+71,1
|
+10,1
|
|
Итого по животноводству
|
х
|
х
|
х
|
45,8
|
18,6
|
30,9
|
-
|
-14,9
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
Из таблицы 4.5 видно, что хозяйством в 2014 г. по сравнению с 2012 г. получено меньше прибыли от реализации 1 ц по всем видам продукции. Исключение составляет только молоко, прибыль от реализации которого за рассматриваемый период увеличилась на 71,1 тыс. руб. Уровень рентабельности за 2012-2014 гг. также снизился по всем видам продукции за исключением молока.
Таким образом, чистая прибыль СПК «Гожа» в 2014 г. составила 13756 млн. руб., что на 29,6 % выше уровня 2012 г. В структуре прибыли предприятия наибольший удельный вес занимает прибыль от текущей деятельности (93,3 % в 2014 г.).
4.2 Анализ прибыли (убытка) организации
В процессе дальнейшего анализа необходимо измерить влияние отдельных факторов на сумму чистой прибыли. Факторы изменения чистой прибыли в 2014 г. по сравнению с 2013 г. и уровень их влияния определен в таблице 4.6.
Таблица 4.6 - Анализ факторов изменения нераспределенной (чистой) прибыли, млн. руб.
|
Показатель
|
Расчеты
|
Влияние, +
|
|
1. Чистая прибыль
|
13756-7810
|
+5946
|
|
2. Изменения чистой прибыли за счет изменения валовой прибыли
|
13730 - 9146
|
+4584
|
|
3. Изменение чистой прибыли за счет управленческих расходов и расходов на реализацию
|
2780 - 2331
|
-449
|
|
4. Изменение чистой прибыли за счет формирования финансовых результатов по другой текущей деятельности
|
1883 – (-59)
|
+1942
|
|
5. Изменение чистой прибыли за счет формирования финансовых результатов по инвестиционной деятельности
|
1247 - 1432
|
-185
|
|
6. Изменение чистой прибыли за счет финансовых результатов по финансовой деятельности
|
-324 – (-378)
|
+54
|
|
7. Изменение чистой прибыли за счет прочих расходов и платежей из прибыли
|
0-0
|
0
|
|
Итого
|
13730 - 7810
|
+5946
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
Из приведенных в таблице 4.6 расчетов видно, что в 2014 г. чистая прибыль на 5946 млн. руб. больше, чем в 2013 г. Влияние факторов в общей сумме прироста чистой прибыли распределилось следующим образом:
- превышение валовой прибыли в 2014 г. по сравнению с 2013 г. увеличило сумму чистой прибыли на 45843 млн. руб.;
- рост управленческих расходов и расходов на реализацию снизил сумму чистой прибыли на 449 млн. руб.;
- увеличение финансовых результатов по другой текущей деятельности привело к росту прибыли за исследуемый период на 1942 млн. руб.;
- за счет отрицательного результата по инвестиционной деятельности чистая прибыль снизилась на 185 млн. руб.;
- за счет положительного результата по финансовой деятельности чистая прибыль предприятия увеличилась на 54 млн. руб.;
Общее влияние факторов составляет:
4584 – 449 +1942 – 185 + 54 = + 5946 (млн. руб.)
Таким образом, положительное влияние на размер чистой прибыли оказало изменение валовой прибыли, результата по другой текущей деятельности и результата по финансовой деятельности.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) означает завершение производственного цикла предприятий, определенную стадию кругооборота денежных средств, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка оборотных средств. Она характеризует воспроизводственный процесс предприятия в количественном и качественном отношении. С количественной стороны дается представление об объемах производства в натуральном и денежном выражении. Качественная сторона проявляется в потребительских свойствах продукции и услуг, так как они находят своих потребителей.
Проведем анализ влияния факторов на выполнение плана по выручке от реализации продукции СПК «Гожа» в 2014 г. (таблица 4.7).
Изменение выручки от реализации продукции складывается под воздействием многочисленных факторов, важнейшими из которых являются изменение объема реализации продукции и цены реализации.
В = VРП * Ц, (4.1)
где В – выручка от реализации;
VРП – количество реализованной продукции;
Ц – цена реализации.
Методику расчета рассмотрим на примере зерна.
Врп = (VРП2014 – VРП2013) * Ц2013 = (2190 – 2428) * 1,992 = -474,1 (млн. руб.)
Вц = (Ц2014 – Ц2013) * VРП2013 = (2,037 – 1,992) * 2190 = +98,6 (млн. руб.)
Аналогичные расчеты проведены в таблице 4.7 по всем остальным видам реализованной продукции.
Таблица 4.7 - Анализ выполнения плана по выручке от реализации основных видов продукции СПК «Гожа» за 2013-2014 гг.
|
Вид продукции
|
Объем реализованной продукции, т
|
Цена реализации,
млн. руб.
|
Сумма выручки от реализации продукции, млн. руб.
|
Отклонение (-,+), млн. руб.
|
|
|
2013 г.
|
2014 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
общее
|
в т.ч. за счет изменения
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
объема реализации
|
цены
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
Зерно
|
2428
|
2190
|
1,992
|
2,037
|
4836,5
|
4461,0
|
-375,5
|
-474,1
|
+98,6
|
|
Рапс
|
570
|
350
|
3,611
|
3,711
|
2058,3
|
1298,9
|
-759,4
|
-794,4
|
+35
|
|
Сахарная свекла
|
14361
|
15247
|
0,352
|
0,393
|
5055,1
|
5992,1
|
+937,0
|
+311,9
|
+625,1
|
Продолжение таблицы 4.7
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
КРС на мясо
|
517
|
561
|
18,706
|
18,572
|
9671,0
|
10418,9
|
+747,9
|
+823,1
|
-75,2
|
|
Молоко
|
6419
|
7030
|
3,029
|
4,422
|
19443,2
|
31086,7
|
+11643,5
|
+1850,7
|
+9792,8
|
|
Итого
|
х
|
х
|
х
|
х
|
41064,1
|
53257,6
|
+12193,5
|
+1717,2
|
+10476,3
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
Из таблицы 4.7 видно, что рост суммы выручки на 12193,5 млн. руб. произошел из-за увеличения объема реализации основных видов продукции хозяйства на 1717,2 млн. руб. и роста уровня средних цен реализации на 10476,3 млн. руб.
Выручка от реализации сахарной свеклы и молока в 2014 г. выше уровня 2013 г. на 937 и 11643,5 млн. руб. соответственно, в том числе из-за роста объема реализации она увеличилась на 311,9 и 1850,7 млн. руб. соответственно; из-за роста цен реализации сумма выручки увеличилась на 625,1 и 9792,8 млн. руб. соответственно. Выручка от реализации КРС на мясо в 2014 г. выше, чем в 2013 г. на 747,9 млн. руб., в том числе из-за роста объема реализации на 823,1 млн. руб., однако снижение цены уменьшило сумму выручки на 75,2 млн. руб.
Выручка от реализации зерна и рапса в 2014 г. ниже уровня 2013 г. на 375,5 и 759,4 млн. руб. соответственно. Объем реализации оказал положительное влияние, а цена – отрицательное на сумму выручки от реализации.
Часть прибыли СПК «Гожа» получает от реализации продукции растениеводства и животноводства. Проведем анализ выполнения плана прибыли от реализации основных видов продукции.
Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
Величина прибыли зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРП), себестоимости (С) и среднереализационных цен (Ц). Факторная модель прибыли от реализации имеет следующий вид:
П = VРП * (Ц – С), (4.2)
где П – прибыль от реализации;
VРП – объем продажи продукции;
Ц – среднереализационная цена;
С – себестоимость.
Рассчитаем влияние факторов на сумму прибыли методом абсолютных разниц на примере зерна:
Пvрп = (VРП2014 – VРП2013) * (Ц2013– С2013) = (2190 – 2428)*(1,992 – 1,802) = -45,2 (млн. руб.)
Пц = (Ц2014 – Ц2013) * VРП2014 = (2,037 – 1,992) * 2190 = +98,6 (млн. руб.)
Пс = - (С2014 – С2013) * VРП2014 = - (2,114 – 1,802) * 2190 = -683,3 (млн. руб.)
Аналогичные расчеты проведем по остальным видам продукции в таблице 4.8.
Таблица 4.8 - Факторный анализ прибыли от реализации основных видов продукции СПК «Гожа» за 2013-2014 гг.
|
Вид продукции
|
Количество реализованной продукции, т
|
Средняя цена реализации 1 т, млн. руб.
|
Себестоимость 1 т, млн. руб.
|
Сумма прибыли (убытка), млн. руб.
|
Отклонение от плановой прибыли за счет факторов, млн. руб.
|
|
|
2013 г.
|
2014 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
общее
|
объема реализа
ции
|
цены
|
себес
тоимос
ти
|
|
Зерно
|
2428
|
2190
|
1,992
|
2,037
|
1,802
|
2,114
|
461,3
|
-168,6
|
-629,9
|
-45,2
|
+98,6
|
-683,3
|
|
Рапс
|
570
|
350
|
3,611
|
3,711
|
2,846
|
4,800
|
436,1
|
-381,2
|
-817,3
|
-168,3
|
+35,0
|
-683,9
|
|
Сахарная свекла
|
14361
|
15247
|
0,352
|
0,393
|
0,273
|
0,308
|
1134,5
|
1296,0
|
+161,5
|
+70,0
|
+625,1
|
-533,6
|
|
КРС на мясо
|
517
|
561
|
18,706
|
18,572
|
16,876
|
20,980
|
946,1
|
-1350,9
|
-2297,0
|
+80,5
|
-75,2
|
-2302,3
|
|
Молоко
|
6419
|
7030
|
3,029
|
4,422
|
2,491
|
2,868
|
3453,4
|
10924,6
|
+7471,2
|
+328,7
|
+9792,8
|
-2650,3
|
|
Итого
|
х
|
х
|
х
|
х
|
х
|
х
|
6431,4
|
10319,9
|
+3888,5
|
+265,7
|
+10476,3
|
-6853,4
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
Расчеты показали, что прибыль от реализации основных видов продукции хозяйства в 2014 г. выше, чем в 2013 г. на 3888,5 млн. руб. В том числе за счет увеличения объема реализованной продукции и роста среднереализационных цен прибыль от реализации продукции выросла на 265,7 и 10476,3 млн. руб. соответственно, а из-за роста себестоимости всех видов продукции прибыль снизилась на 6853,4 млн. руб.
Таким образом, решающее влияние на изменение суммы прибыли от реализации продукции на СПК «Гожа» оказали среднереализационные цены и уровень себестоимости реализуемой продукции, именно здесь хозяйству и следует искать резервы роста прибыли.
4.3 Анализ показателей рентабельности
В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производст ва. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками фи нансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характери зуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.
Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.
Для анализа динамики уровня основных показателей рентабельности хозяйственной деятельности СПК «Гожа» обратимся к таблице 4.9.
Таблица 4.9 - Оценка основных показателей хозяйственной деятельности предприятия
|
Показатели
|
2012 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
Отклонение 2014 г. от
2012 г. (+,-)
|
|
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
|
31971
|
42022
|
54727
|
+22756
|
|
2.Прибыль от реализации, млн. руб.
|
9956
|
6815
|
10950
|
+994
|
|
3. Чистая прибыль, млн. руб.
|
10614
|
7810
|
13756
|
+3142
|
|
4. Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.
|
22015
|
35207
|
43777
|
+21762
|
|
5.Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг), %
|
45,2
|
19,4
|
25,0
|
-20,2
|
|
6. Рентабельность продаж по чистой прибыли, %
|
33,2
|
18,6
|
25,1
|
-8,1
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы относительно основных показателей хозяйственно финансовой деятельности предприятия:
1. Показатель рентабельности реализованной продукции за исследуемый период снизился с 45,2 % в 2012 г. до 25,0 % в 2014 г. или на 20,2 п.п.
2. Рентабельность продаж по чистой прибыли снизилась на 8,1 п.п. за исследуемый период и составила к концу 2014 г. 25,1 %. Это значит, что в конце 2014 г. каждый рубль реализации стал приносить на 8,1 копейки меньше чистой прибыли, чем в 2012 г.
Графически изменение показателей рентабельности хозяйственной деятельности СПК «Гожа» представлено на рисунке 4.2.
Рис.4.2 Динамика показателей рентабельности хозяйственной деятельности СПК «Гожа» за 2012-2014 гг., %
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
Проведем факторный анализ рентабельности по каждому виду реализованной продукции СПК «Гожа».
Уровень рентабельности (R) зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции.
R = [(Ц – С) / С] *100 (4.3)
Рассчитаем влияние факторов на изменение уровня рентабельности реализации продукции способом цепной подстановки на примере зерна:
R2011= [(Ц2013 – С2013) / С2013] * 100 = [(1,992 – 1,802) / 1,802] * 100 = +10,5 %
Rусл = [(Ц2014 – С2013) / С2013] * 100 = [(2,038 – 1,802) / 1,802]*100 = +13,1 %
R2012 = [(Ц2014 – С2014) / С2014] * 100 = [(2,038 – 2,114) / 2,114]*100 = -3,6 %
Rобщ = R2014 - R2013= -3,6 – 10,5 = -14,1 %
Rц = Rусл - R2013 = 13,1 – 10,5 = +2,6 %
Rс = R2014 - Rусл = -3,6 – 13,1 = - 16,7 %
Аналогичные расчеты проводим по всем остальным видам реализованной продукции СПК «Гожа» (таблица 4.10).
Таблица 4.10 - Факторный анализ рентабельности продукции СПК «Гожа» за 2013-2014 гг.
|
Вид продукции
|
Средняя цена реализации 1 т, млн. руб.
|
Себестоимость 1 т, млн. руб.
|
Рентабельность, %
|
Отклонение рентабельности, п.п.
|
|
|
|
|
|
общее
|
за счет:
|
|
|
2013 г.
|
2014 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
2013 г.
|
усл.
|
2014 г.
|
|
цены
|
себестои-мости
|
|
Зерно
|
1,992
|
2,037
|
1,802
|
2,114
|
10,5
|
13,1
|
-3,6
|
-14,1
|
+2,6
|
-16,7
|
|
Рапс
|
3,611
|
3,711
|
2,846
|
4,800
|
26,9
|
30,4
|
-22,7
|
-49,6
|
+3,5
|
-53,1
|
|
Сахарная свекла
|
0,352
|
0,393
|
0,273
|
0,308
|
28,9
|
44,0
|
27,6
|
-1,3
|
+15,1
|
-16,4
|
|
КРС на мясо
|
18,706
|
18,572
|
16,876
|
20,980
|
10,8
|
10,0
|
-11,5
|
-22,3
|
-0,8
|
-21,5
|
|
Молоко
|
3,029
|
4,422
|
2,491
|
2,868
|
21,6
|
77,5
|
54,2
|
+32,6
|
+55,9
|
-23,3
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
Из таблицы видно, что доходным для хозяйства является реализация только сахарной свеклы и молока. Уровень рентабельности в 2014 г. выше, чем в 2013 г. только по молоку на 32,6 %, что было обусловлено ростом цены реализации в большей степени, чем себестоимости продукции.
Уровень рентабельности зерна, рапса и сахарной свеклы в 2014 г. ниже, чем в 2013 г. на 14,1, 49,6 и 1,3 п.п. соответственно. В том числе он увеличился из-за роста цен на 2,6, 3,5 и 15,1 п.п. соответственно и снизился на 16,7, 53,1 и 16,4 п.п. соответственно из-за роста себестоимости.
Уровень рентабельности КРС на мясо в 2014 г. ниже уровня 2013 г. на 22,3 п.п., как из-за снижения цен на 0,8 п.п, так и из-за роста себестоимости на 21,5 п.п.
Проведем анализ рентабельности в целом по СПК «Гожа» на основании следующей модели.
R = П / С (4.4)
Для расчета используем метод цепных подстановок.
Таблица 4.11 – Анализ рентабельности производства
|
Показатели
|
Обозна-чения
|
2013 г.
|
Условный
|
2014 г.
|
Отклонение от плана
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
|
С
|
35207
|
х
|
43777
|
х
|
|
2. Результат от реализации, тыс. руб.
|
П
|
6815
|
х
|
10950
|
х
|
|
|
П1усл
|
х
|
6697
|
х
|
х
|
|
|
П2усл
|
х
|
-156
|
х
|
х
|
|
3. Рентабельность, %
|
R=П/С
|
19,4
|
х
|
25,0
|
х
|
|
|
R1усл=
П1усл/С2014
|
х
|
15,3
|
х
|
х
|
|
|
R2усл=
П2усл/С2014
|
х
|
-0,4
|
х
|
х
|
Продолжение таблицы 4.11
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
4. Отклонение уровня рентабельности - всего
|
Rобщ = R2014 – R2013
|
х
|
х
|
х
|
+5,6
|
|
В т.ч. за счет изменений:
|
|
|
|
|
|
|
а) структуры реализации
|
Rvрп = R1усл – R2013
|
х
|
х
|
х
|
-4,1
|
|
б) себестоимости реализованной продукции
|
Rс = R2усл–R1усл
|
х
|
х
|
х
|
-15,7
|
|
в) цен реализации
|
Rц = R2014 – R2усл
|
х
|
х
|
х
|
+25,4
|
Примечание. Источник: собственная разработка
Так, фактический уровень рентабельности 2014 г. выше уровня 2013 г. на 5,6 %, в том числе из-за изменения структуры реализации и роста себестоимости он снизился на 4,1 и 15,7 п.п. соответственно; из-за роста цен реализации уровень рентабельности увеличился на 25,4 п.п.
Подводя итог можно сказать, что наибольшее влияние на рост суммы прибыли и уровня рентабельности оказал рост себестоимости реализованной продукции и уровня среднереализационных цен.
4.4 Резервы повышения прибыли и уровня рентабельности
Таким образом, было установлено, что множество факторов предопределили рост суммы прибыли и рентабельности реализованной продукции СПК «Гожа». Следовательно, следующей задачей является поиск резервов роста объемов реализации продукции (работ, услуг), суммы прибыли и рентабельности.
В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятием, выравнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В тоже время каждое предприятие стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки и др., неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), снижения издержек производства.
Подсчет резервов роста прибыли и рентабельности возможен при освоении следующих мероприятий:
- обеспечение экономии затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
- повышения качества реализуемых услуг и обеспечения на этой основе роста реализационных цен;
- повышения объемов реализации и улучшения структуры реализованной продукции.
Данные мероприятия позволяют увеличить прибыль от реализации и повысить уровень рентабельности как в отдельности по видам продукции (работ, услуг), так и в целом по хозяйству (таблица 4.12).
Возможный объем реализации продукции взят на уровне среднего темпа прироста за 3 года. Планируемый прирост среднереализационных цен взят на уровне 16,2 % (уровень инфляции за 2014 г.). Возможная себестоимость единицы продукции взята на уровне 2014 г.
Таблица 4.12 - Подсчет и обоснование резервов роста прибыли и рентабельности
|
Показатель
|
Продукция
|
Всего
|
|
|
зерно
|
рапс
|
сахарная свекла
|
КРС на мясо
|
молоко
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
1. Объем реализации продукции:
|
|
|
|
|
|
х
|
|
1.1. фактический, т
|
2190
|
350
|
15247
|
561
|
7030
|
х
|
|
1.2. возможный прирост, %
|
0
|
0
|
0
|
5,6
|
5,5
|
х
|
|
1.3. возможный объем реализации, т
|
2190
|
350
|
15247
|
592
|
7417
|
х
|
|
2. Фактическая цена реализации, млн. руб.
|
2,037
|
3,711
|
0,393
|
18,572
|
4,422
|
х
|
|
3. Планируемый прирост средних реализационных цен, %
|
16,2
|
16,2
|
16,2
|
16,2
|
16,2
|
х
|
|
4. Возможная цена реализации, млн. руб.
|
2,367
|
4,312
|
0,457
|
21,581
|
5,138
|
х
|
|
5. Фактическая себестоимость единицы продукции, млн. руб.
|
2,114
|
4,800
|
0,308
|
20,980
|
2,868
|
х
|
|
6. Планируемое снижение себестоимости продукции, %
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
х
|
|
7. Возможная себестоимость, млн. руб.
|
|
|
|
|
|
х
|
|
7.1. единицы продукции
|
2,114
|
4,800
|
0,308
|
20,980
|
2,868
|
х
|
|
7.2. всего по реализованной продукции, млн. руб.
|
4629,7
|
1680,0
|
4696,1
|
12420,2
|
21272,0
|
44651,0
|
|
8. Возможная прибыль от реализации продукции, млн. руб.
|
554,1
|
-170,8
|
2271,8
|
355,8
|
16836,6
|
19847,5
|
|
9. Фактическая прибыль от реализации продукции, млн. руб.
|
-168,6
|
-381,2
|
1296,0
|
-1350,9
|
10924,6
|
10319,9
|
Продолжение таблицы 4.12
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
10. Возможное увеличение прибыли от реализации, млн. руб.
|
722,7
|
210,4
|
975,8
|
1706,7
|
5912,0
|
9527,6
|
|
11. Возможная рентабельность продукции, %
|
12,0
|
-10,2
|
48,4
|
2,9
|
79,1
|
44,5
|
|
12. Фактическая рентабельность продукции, %
|
-3,6
|
-22,7
|
27,6
|
-11,5
|
54,2
|
25,0
|
|
13. Возможное повышение уровня рентабельности реализованной продукции, %
|
15,6
|
12,5
|
20,8
|
14,4
|
24,9
|
19,5
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложений 1-5
Таким образом, СПК «Гожа» в перспективе может получить дополнительную прибыль в размере 9527,6 млн. руб. и повысить уровень рентабельности в целом на 19,5 %.
Одно из главных условий повышения эффективности работы предприятия – снижение себестоимости продукции (работ, услуг).
К факторам, обеспечивающим удержание существующего уровня себестоимости, наряду с постоянным повышением качества услуг, относятся:
- применение новейших технологий;
- экономия сырья, топлива, электроэнергии;
- повышение производительности труда;
- снижение потерь от простоев и др.
Все выше перечисленные методы очень актуальны для повышения прибыльности и рентабельности хозяйства.
Основные источники резервов снижения себестоимости реализованной продукции СПК «Гожа» кроются в сокращении издержек обращения за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования ресурсов.
Снижения трудоемкости работ и услуг, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства. Самое главное – заменить устаревшее оборудование на более модернизированное. Однако одни мероприятия и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда.
Важное значение для производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и т.д.
Новыми направлениями роста прибыли на предприятиях являются, расширение участия работников в формировании прибыли и капитала.
Участие работников в формировании прибыли — система стимулирования труда, когда часть полученной чистой прибыли предприятия передается членам его трудового коллектива.
Участие работников в формировании прибыли предприятия стимулирует ее рост, укрепляют процессы партнерства и сотрудничества, способствует формированию предпринимательского мышления, заинтересованности в развитии предприятия и, в конечном счете, приводит к росту производительности труда, снижению издержек, повышению конкурентоспособности работ и услуг, а также предприятия в целом. Однако передача работникам части прибыли на текущее потребление означает изъятие ее из предприятия. Прибыль же, направляемая на накопление и используемая на приобретение производственных ресурсов, увеличивает собственный капитал предприятия, а, следовательно, собственность владельца, что не соответствует интересам наемных работников, но при этом рост капитала предприятия ведет к будущему росту прибыли и увеличивает ту ее часть, которая может направляться на потребление, поэтому доля прибыли, направляемой на потребление, оптимизируется и определяется владельцами предприятия исходя из потребностей предприятия в накоплении.
ГЛАВА 5. ОХРАНА ТРУДА
Любая производственная, хозяйственная или иная деятельность человека должна гарантировать безопасность его самого, окружающих его людей и природной среды, в которой он осуществляет свою деятельность. Одним из условий обеспечения безопасности является выполнение требований правовых и нормативно-технических документов, регламентирующих такую деятельность.
Регулирование трудовых отношений и управление охраной труда осуществляются па основании Конституции Республики Беларусь (1994 г., изменения 2008 г.), Трудового кодекса Республики Беларусь (1999 г.). Законов и Постановлений, принимаемых Парламентом Республики Беларусь, других правовых актов.
Согласно статьи 221 Трудового кодекса Республики Беларусь охрана труда – это система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизиологические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства.
Трудовой кодекс применяется в отношении всех работников и нанимателей, заключивших трудовой договор на территории Республики Беларусь. В соответствии с положениями главы 16 «Охрана труда» Трудового кодекса Республики Беларусь на всех предприятиях создаются безопасные и здоровые условия труда.
Система стандартов безопасности труда «ССБТ» охватывает основные направления работы по созданию безопасных производственных условий. ССБТ охватывает все стадии и элементы производства в СПК «Гожа».
Учитывая, что травматизм в сельскохозяйственном производстве снижается низкими темпами по причине недостаточной квалификации и дисциплинированности части работников, в его профилактике исключительно важно знание курса «Охрана труда», нацеленного на качественную подготовку агрономов, зоотехников, специалистов бухгалтерско-экономических служб. Знания указанных специалистов в области охраны труда влияют на стратегию и тактику профилактических мероприятий, а, следовательно, и на уровень травматизма в производстве, неразрывно связанный с решением социально-экономических вопросов. Поэтому, охрана труда представляет собой одну из важнейших социально-экономических проблем. Она предусматривает широкую систему законодательных, социально-экономических, организационных, технических, гигиенических и лечебно-профилактических мероприятий и средств, обеспечивающих сохранение здоровья и работоспособности человека в процессе труда [23].
Законодательство Республики Беларусь, охраняя установленную продолжительность рабочего дня (при 41 часовой рабочей неделе), как правило, не допускает проведения работ сверхурочных. Праздничные дни и дни еженедельного отдыха. Проведение таких работ допускается в исключительных случаях, при наличии законных оснований для проведения сверхурочных работ (работы, связанные с предотвращением общественных бедствий и опасностей по водоснабжению, освещению, канализации, задержкой транспорта). Администрация хозяйства не вправе осуществлять их без разрешения профсоюзного комитета предприятия. Законодательство о труде Республики Беларусь запрещает труд женщин в ряде производств с вредными и тяжелыми условиями труда, а также на тяжелых и подземных работах.
Правительство Республики Беларусь устанавливает предельные нормы подъема и перемещения тяжестей несовершеннолетними вручную. Для подростков 15 – 16 лет устанавливается рабочий день продолжительностью 4 часа, от 16 до 18 лет 6 часов, при сохранении оплаты за полный рабочий день, а также другие льготы.
Время начала и окончания рабочего дня работников СПК «Гожа» указаны в правилах внутреннего трудового распорядка. В целях обеспечения здоровых и безопасных условий труда на предприятии осуществляется Госгортехнадзор, Госэнергонадзор, а также общественный контроль.
Организация и ведение работ по охране труда и технической безопасности проводится на основе Положения об организации работ по технике безопасности и производственной санитарии в системе Госагропрома Республики Беларусь.
Председатель СПК «Гожа» осуществляет общее руководство и персонально отвечает за состояние здоровых и безопасных условий труда на производстве. Его обязанности: обеспечивать здоровые и безопасные условия труда на рабочих местах, следить за соблюдением действующих ССБП, правил и норм по охране труда, внедрять систему правления охраной труда, укомплектовывать службу охраны труда и утверждать план ее работы; организовывать проведение паспортизации санитарно-технического состояния, аттестации и рационализации рабочих мест, комплексных и годовых планов улучшения условий охраны труда и санитарно – оздоровительных мероприятий. Следить за своевременным снабжением рабочих спецодеждой и индивидуальными средствами защиты; обеспечивать своевременное обучение работающих и пропаганду безопасности труда; организовывать обучение противопожарной безопасности, инструктажа. Оперативное руководство работой по охране труда и технике безопасности возлагается на инженера по охране труда и технике безопасности.
Старший инженер по охране труда, главные специалисты и руководители цехов должны проводить работу по охране труда по планам, утвержденным председателем СПК «Гожа», в соответствии с законодательными и нормативными актами вышестоящих органов, принимать меры, направленные на предупреждение несчастных случаев, профессиональных заболеваний и пожаров на производстве, в разрезе подразделений, участков и служб.
Со всеми работниками хозяйства в соответствии с действующим законодательством и ГОСТ 12.0.004-79 ССБТ. «Организация обучения работающих безопасности труда. Общие положения» проводят инструктаж по охране труда и технике безопасности, производственной санитарии и пожарной безопасности. На все виды работ в хозяйстве разработаны и утверждены инструкции по технике безопасности. Работающие обеспечены средствами индивидуальной защиты, бытовыми помещениями. В хозяйстве ведется постоянная борьба с пьянством, нарушением трудовой и технологической дисциплины. Перед преступлением работника к трудовой деятельности необходимо пройти инструктаж по технике безопасности. Инструктажи работающих по характеру и времени проведения подразделяют на вводный, первичный на рабочем месте, повторный, внеплановый, текущий. Порядок проведения инструктажей и документация о их проведении в СПК «Гожа» соответствуют нормативно-правовым актам, регулирующим охрану труда.
К самостоятельной работе допускаются лица, имеющие соответствующую квалификацию, прошедшие вводный инструктаж и первичный инструктаж на рабочем месте по охране труда и пожарной безопасности, инструктаж по электробезопасности, стажировку, обученные безопасным методам и приемам выполнения работ и оказанию первой помощи, пострадавшим при несчастных случаях на производстве. В течение месяца, со дня принятия на работу, работники должны пройти обучение и проверку знаний требований охраны труда.
Все работающие на производстве обязаны: строго соблюдать необходимые меры предосторожности, внимательно следить за ходом своей работы, своевременно устранять замеченную опасность и немедленно осведомлять и ней своих товарищей по работе и администрацию участка.
В процессе выполнения функциональных обязанностей на разных участках производства под влиянием различных факторов формируются опасные ситуации и неблагоприятные условия труда. Это происходит вследствие несоблюдения требований, норм и технических условий (ТУ) как на этапе проектирования, разработки, испытания техники, объектов и технологий, так и на этапе их использования [7].
Профессиональные заболевания в сельскохозяйственных предприятиях редки, но они все же встречаются среди работников. К основным причинам таких заболеваний относят следующие:
- нарушение режимов труда, отдыха и питания;
- перенапряжение различных органов организма (особенно нервно – психологические перегрузки);
- пренебрежение различными средствами индивидуальной защиты и правилами личной гигиены;
- повышенные концентрации, дозы и уровней вредностей;
- чрезмерная запыленность воздуха;
- превышающие норму уровни шумов и вибраций;
- простудные заболевания.
Большое значение в борьбе за снижение травматизма и профессиональных заболеваний имеет широкая пропаганда вопросов охраны труда, технической безопасности и промсанитария. Пропаганду в СПК «Гожа» осуществляют следующими методами: проведение лекций и бесед, организация кабинетов и уголков по технике безопасности, вывешивание инструкций у оборудования, выдача рабочим инструкций по технике безопасности на руки и др.
Перед началом работы бухгалтер обязан:
-осмотреть и привести в порядок рабочее место;
-отрегулировать освещенность на рабочем месте, убедиться в достаточности освещенности, отсутствии отражений на экране, отсутствии встречного светового потока;
-проверить правильность подключения оборудования в электросеть;
-убедиться в наличии защитного заземления;
-протереть специальной салфеткой поверхность экрана;
-убедиться в отсутствии дискет в дисководах процессора персонального компьютера;
-проверить правильность установки стола, стула, подставки для ног, пюпитра, положения оборудования, угла наклона экрана, положение клавиатуры и, при необходимости, произвести регулировку рабочего стола и кресла, а также расположение элементов компьютера в соответствии с требованиями эргономики и в целях исключения неудобных поз и длительных напряжений тела.
При включении компьютера необходимо соблюдать следующую последовательность включения оборудования:
-включить блок бесперебойного питания;
-включить периферийные устройства (принтер, монитор, сканер и др.);
-включить системный блок.
Работнику запрещается приступать к работе при:
-обнаружении неисправности оборудования;
-отсутствии углекислотного или порошкового огнетушителя и аптечки первой помощи.
На рабочем месте не должны находиться неиспользуемые в работе приспособления оборудования, оборудование и другие вспомогательные материалы.
Обо всех замечаниях и неисправности оборудования бухгалтер обязан сообщить своему руководителю — главному бухгалтеру.
Во время нахождения на рабочем месте работники не должны совершать действия, который могут повлечь за собой несчастный случай:
-не качаться на стуле;
-не касаться оголенных проводов;
-не работать на оборудовании мокрыми руками;
-не размахивать острыми и режущими предметами;
-не принимать пищу и напитки любого характера и содержания.
Таким образом, состояние охраны труда и техники безопасности в СПК «Гожа» соответствует установленным нормам и стандартам, законов и нормативных актах Республики Беларусь
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
- Анализ финансовых результатов предприятия: учеб. пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова; ГУАП. – СПб., 2006. – 256 с.
- Бабук, И.М. Экономика предприятия: учеб. пособие для студентов технических специальностей / И.М. Бабук. – Минск: «ИВЦ Минфина», 2006 – 415 с.
- Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / А.П. Михалкевич [и др.]; под общ. ред. А.П. Михалкевича. - 2-е изд., перераб. и доп. – Минск: БГЭУ, 2007 – 508 с.
- Василевская, Т.И Финансы предприятия– 4-е изд. Учебник для студентов ВУЗов // Т.И. Василевская, Н.В. Заяц. – Минск: «Вышейшая школа», 2008. – 528 с.
- Заяц Н.Е. Финансы предприятия / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь // Мн.: БГЭУ, 2006 – 255 с.
- Калачик, Е. Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете в 2012 году / Е. Калачик // Главный бухгалтер. – 2012. - № 8. – с. 40-42
- Коктыш, Л.А. Правила безопасности в сельском хозяйстве / Л.А. Коктыш, В.И. Новик, В.П. Ласкавнев. – Минск: 2005 – 216 с.
- Левкович, О. Учет финансовых результатов организации / О. Левкович // Финансовый директор. – 2010.- № 8. – с. 5-7
- Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В 2 ч. Ч.2 / В.Н. Лемеш. – Минск: Изд-во Гревцова, 2008. – 384 с.
- Матвейчева, Е.В. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия / Е.В. Матвейчева, Г.Н. Вишнинская // Аудит и финансовый анализ. – 2012. - № 1. – с. 5-15
- Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть): Закон Респ. Беларусь от 29 дек. 2009 г. № 71-З: с изм. и доп.: текст по состоянию на 30 дек. 2014 г. // Национальный реестр правовых актов РБ. [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://pravo.by. Дата доступа: 03.04.2015.
- Николаев, В.П. Внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учета / В.П. Николаев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2005. - № 5. – с. 16-21
- Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 29 июн. 2011 г. № 50: с изм. и доп.: текст по состоянию на 2 фев. 2013 г. // Национальный реестр правовых актов РБ. [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://pravo.by. Дата доступа: 03.03.2015.
- Об утверждении перечня первичных учетных документов: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 24 мар. 2011 г. № 360 // Национальный реестр правовых актов РБ. [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://pravo.by. Дата доступа: 03.04.2015.
- Об установлении примерных формы учетных документов для организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции: приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Респ. Беларусь от 01 июл. 2011 г. № 268 // Национальный реестр правовых актов РБ. [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://pravo.by. Дата доступа: 3.04.2015.
- Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 10 дек. 2013 г. № 80 // Национальный реестр правовых актов РБ. [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://pravo.by. Дата доступа: 16.03.2015.
- Об утверждении рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий: постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Респ. Беларусь от 31 авг. 2009 г. № 65 // Национальный реестр правовых актов РБ. [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://pravo.by. Дата доступа: 6.04.2015.
- О признании утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 5 февраля 1997 г. №132: Указ Президента Респ. Беларусь от 23 сентября 2010 г. № 484 // Национальный реестр правовых актов РБ. [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://pravo.by. Дата доступа: 6.04.2015.
- Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г. № 102: с изм. и доп.: текст по состоянию на 31 дек. 2013 г. // Национальный реестр правовых актов РБ. [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://pravo.by. Дата доступа: 03.03.2015.
- О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 12 июл. 2013 г. № 57-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://pravo.by. Дата доступа: 14.03.2015.
- О некоторых вопросах применения первичных учетных документов: Указ Президента Респ. Беларусь от 15 мар. 2011 г. № 114: с изм. и доп.: текст по состоянию на 21 июн. 2012 г. // Национальный реестр правовых актов РБ. [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://pravo.by. Дата доступа: 03.04.2015.
- О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций: Указ Президента Респ. Беларусь от 24 янв. 2011 г. № 34: с изм. и доп.: текст по состоянию на 21 июн. 2012 г. // Национальный реестр правовых актов РБ. [Электронный ресурс]. – 2015. – Режим доступа: http://pravo.by. Дата доступа: 03.04.2015.
- Охрана труда: Учебное пособие / А.А. Челкасов, Л.Ф. Ющенко. – Минск: Выш. шк., 2006. – 463 с.
- Попов, Е.М. Финансы предприятия / Е.М. Попов / Учебник студентам высших учебных заведений – Минск: Выш. шк., 2005. – 574 с.
- Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М. Пупко. - Минск: Книжный Дом Мисанта, 2005.- 512 с.
- Пузанкевич, О.А. Анализ финансового состояния предприятий Республики Беларусь / О.А. Пузанкевич // Вестник БГЭУ. – 2006. - № 2. – С. 103-109.
- Рыбак, Т. Доходы и расходы с 2012 года нужно учитывать по-новому / Т. Рыбак, Е. Калачик // Главный бухгалтер. – 2012. - № 6. – с. 41-65.
- Русак, Н.А. Экономический анализ в условиях самофинансирования предприятий / Н.А. Русак. - Минск.: Беларусь, 2008. – 385 с.
- Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание», 2006.
- Снитко, К.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб.-практ. Пособие / К.Ф. Снитко. – Минск: БГЭУ, 2005. – 135 с.
- Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экон. Специальностей с.-х. вузов / Л.И. Стешиц. – Минск: «ИВЦ Минфина», 2005. – 537 с.
- Стражева, А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. 10-е изд., перараб. и доп. Минск: Книжный Дом, 2004. – 432 с.
- Сушкевич, А.Н. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита / А.Н. Сушкевич. – Минск: Ред. журн. «Пром.-торг. право», 2006. – 160 с.
- Сушкевич, А.Н. Бухгалтерский учет: Методическое пособие для слушателей семинаров и курсов повышения квалификации бухгалтеров. / А.Н. Сушкевич. – Минск: Услуга, 2010. – 244 с.
- Татур, И.К. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: учебник. / И.К. Татур. – 2-е изд., перераб. и доп. – Минск: БГЭУ, 2007. – 413 с.
- Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. / Л.И. Кравченко, В.В. Осмоловский, Н.А. Русак и др.; Под общ. ред. Л.И. Кравченко, - 2 – е изд., перераб. и доп. – Минск: Новое знание, 2004. – 384 с.
- Чечеткин, А.С. Организация учета и аудита: учебн. пособие / А.С. Чечеткин - Минск: ИВЦ Минфина, 2006.- 254 с.
- Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа: учебник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 333 с.
- Экономика предприятия: учеб. пособие / Э. В. Крум и др.; под общ. ред. Э.В. Крум, Т.В. Елецких. – Мн.: Выш. шк., 2005. – 318 с.
- Экономика предприятия: Учеб. пособие / В.П. Волков, А.И. Ильин, В.И. Статкевич и др.; Под общ. ред. А.И. Ильина. – 2-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2008.
PAGE 12
Учет и анализ операций по формированию финансовых результатов в СПК «Гожа» Гродненского района