Учет кредитов и займов предприятия

Содержание

Введение..............................................................................................................2

1. Основные характеристики кредитов и займов…………………………….5

1.1 Понятие кредитов………………………………………………………......5

1.2 Различия между кредитами и займами…………………………..…….....12

1.3 Формы кредитования……………………………………………….…......14

2. Учет кредитов и займов предприятия……………………………………..27

2.1 Учет расчетов и процентов по кредитам и займам………….………......27

2.2 Учет облигационных займов……………………….…………………......33

3. Расчет предоставления кредита……………………………………………41

Заключение……………………………………………………………….…….46

Библиографический список…………………………………………………...47

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,

регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и

документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. В бухгалтерском учете ведется учет основных средств, материально-производственных запасов, труда, расходов и затрат, финансовых вложений, кредитов и заемных средств и т. д .

Актуальность выбранной темы курсовой работы в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. И наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, кредита или займа. В данном случае большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Конечно же можно накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, но для настоящего подъема экономики в этом случае потребуется не один десяток лет. В этом случае не обойтись без кредита.

Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной либо денежной форме одними предприятиями другим во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой определенного процента.

В настоящее время широко используется коммерческий и банковский кредит под влиянием законов, направленных на развитие рыночной экономики.

Кредитно-расчетные отношения предприятия с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующими законодательными актами и регулируется кредитным договором между предприятием и банком. В нем оговариваются объекты кредитования, условия и порядок выдачи кредита, сроки его погашения, формы взаимного выполнения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления и др.

Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов:

1)целевой характер кредитования;

2)срочность и возвратность; обеспеченность кредитов;

3)платность кредита.

Кредиты банков, обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Достоверный и правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Целью данной работы является – рассмотреть особенности получения кредита и займа в коммерческом банке в условиях рыночных отношений, при нестабильных рыночных условиях (кризис неплатежей, спад производства, создание новых предприятий, недостаток оборотных средств.)

В этой связи задачами работы являются:

- рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих банков, сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита;

- проанализировать учет кредитов и займов;

- исследовать учет процентов.

1. Основные характеристики кредитов и займов

1.1 Понятие кредит

Слово "кредит" - латинского происхождения. В переводе с латыни creditum означает "долг, ссуда".

Также есть латинский глагол "credo" (credere), что означает "поручать, вверять; давать взаймы; доверять, полагаться; верить; считать, полагать".

Слово "кредит" имеет два значения:

Самое основное - предоставление физическому или юридическому лицу материальных или денежных средств во временное пользование, при этом существуют условия возврата (полного погашения) и ежемесячная выплата процентов.

Расход или общая сумма денежных отчислений.

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Кредит- это товар продаваемый за специфическую цену, —ссудный процент и на специфических условиях — на срок, с возвратом.

Продавец кредита -кредитор, ссудодатель.

Покупатель кредита - дебитор, должник, ссудополучатель, заемщик.

Условия, на которых предоставляется кредит, составляют основные принципы кредитования.

Основными принципами кредитования являются возвратность, срочность платность.

Возвратность предполагает, что переданные в долг ценности, согласно кредитного соглашения будут возвращены кредитору. Если же нарушить принцип возвратности может нанести непоправимый ущерб кредитору, поэтому в современных условиях в кредитных соглашениях принято оговаривать способы страхования кредитного риска. Целевая направленность кредитования обеспечивает возвратность и платность ссуды.

Кредитное соглашение — письменный договор кредитора и должника при предоставлении-получении кредита, подробно оговаривающий условия возвратности, срочности и платности.

Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Кредитный риск - риск невозврата дебитором кредитору кредита.

Страхование кредитного риска - система мер по обеспечению возврата кредитору ссуды в срок.

Срочность кредитования - это естественная форма обеспечения возвратности кредита, которая означает, что ссуда должна быть не просто возвращена, а возвращена в строго оговоренный в кредитном соглашении срок. Для этого и составляется график погашения кредита и уплаты процентов.

Обеспеченность кредита - дополнительный принцип кредитования, который всегда включается в кредитное соглашение.

С принятием закона "О банках и банковской деятельности" коммерческие банки получили возможность выдавать своим клиентам кредиты под различные формы его обеспечения.

Наиболее распространенными видами обеспечения ссуд являются:

1)материальные ценности, оформленные залоговым обязательством;

2)гарантии посредников платежеспособных физических и юридических лиц (банков и т. п.);

3)страховые полисы, оформленные заемщиками в страховой компании по риску непогашения ссуды;

4)ликвидные ценные бумаги.

Платность кредита означает, что заемщик денег должен внести определенную единовременную плату за пользование кредитом или платить в течение оговоренного срока.

Целевая направленность кредита:

Дополнительным принципом кредитования является его целевая направленность, которая создает условия для соблюдения принципов возвратности и платности ссуд, а также в определенной степени и их срочности. Этот принцип предполагает выдачу ссуды под четкую цель ее использования (оговаривается в кредитном соглашении). Целевая направленность ссуды позволяет кредитору четко представлять возможности заемщика по возврату ссуды в срок с процентами. Наиболее стабильным считается кредитование на производительные цели, когда вложенные деньги дают реальную отдачу- прибыль.

Дифференцированность кредита:

Принцип дифференцированности кредита означает различный подход к заемщикам в зависимости от их реальных возможностей погасить ссуду.

Принцип дифференцированного подхода к заемщикам в зависимости от их реальных возможностей погасить взятый кредит предполагает деление заемщиков на первоклассных и сомнительных. Внутри этих групп обычно применяют более подробную дифференциацию, используя систему кредитных рейтингов. Внутри кредитных рейтингов должники дифференцируются достаточно подробно с учетом целого комплекса критериев.

Кредитный рейтинг-это система дифференциации заемщиков по признаку платежеспособности.

Платежеспособность- это способность заемщика погасить кредит в сроки с процентами. Зависит от экономических и социально-политических факторов.

Совокупное применение на практике всех принципов банковского кредитования позволяет соблюсти как общегосударственные интересы, так и интересы обоих субъектов кредитной сделки банка и заемщика.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальные разрешения (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит (заем) – договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков. Договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, т.е. погашения.

Краткосрочные кредиты банков являются одним из источников формирования оборотных средств хозяйственных предприятий и организаций, которые выдаются на срок не более одного года. В частности, они предоставляются юридическим лицам на приобретение материальных ценностей и оплату выполненных работ. Оптимальными сроками таких кредитов является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Так, например, под товары отгруженные кредит выдается под фактическое время документооборота. В отдельных случаях на срок до 30 календарных дней банк может выдавать кредит на выплату заработной платы при условии, что кредитополучатель не имеет задолженности по ранее выданному на эту цель кредиту и обязательным страховым взносам. Этот срок не распространяется на случаи кредитования расходов по выплате зарплаты в период нарастания затрат у хозяйств, осуществляющих выращивание пушных зверей и рыбы, и отсутствия у них в этот период выручки от реализации продукции. На срок свыше одного года может предоставляться кредит на приобретение имущества, передаваемого по договору финансовой аренды (договору лизинга). Предельный срок этого кредита не должен превышать срока действия указанного договора. Для эффективного использования кредитов предприятия должны устанавливать дифференцированные сроки нормативного использования заемных средств во времени, поскольку в ряде случаев величина уплачиваемого процента за кредит зависит от срока, на который он выдается. При этом в нормальных условиях функционирования экономики заемные средства не должны превышать 40 % всех используемых средств предприятия.

Долгосрочные кредиты банков являются одним из источников внедрения новой техники, расширения производства, его реконструкции, приобретения дорогостоящего оборудования, капитального строительства и других целевых программ при обеспечении окупаемости проекта и погашении кредита в срок не более 5—6 лет со дня выдачи первой суммы кредита, если иное не предусмотрено законодательством. При наличии свободных ресурсов банк может предоставлять долгосрочные кредиты на иные цели и сроки, не противоречащие законодательству РБ. Они выдаются на срок более одного года. Такие ссуды окупаются за счет дополнительной экономии или прибыли, полученной от введения новых предприятий, цехов, производств, а также модернизации оборудования и улучшения технологии. При получении кредитов на эти цели тщательно проверяется их обоснованность, возможность уплаты процентов и своевременности возврата.

Для получения кредита предприятию необходимо собрать следующие документы :

- обоснованное ходатайство (заявление);

-годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

- бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

-отчет о прибылях и убытках;

-копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам;

- данные о поступлении и использовании валютных средств (при выдаче кредита в исключительных случаях с разрешения банка за счет кредита могут осуществляться в порядке предварительной оплаты (авансового платежа) расчеты за приобретаемые кредитуемые ценности, если в соответствии с заключенными договорами (контрактами) предусматривается исполнение обязательств резидентами в сроки не более 30 календарных дней после их оплаты, если иное не предусмотрено законодательством РБ, а нерезидентами - в сроки и на условиях, определенных законодательством РБ.

Решение о предоставлении денежных средств банки обычно принимают на основе анализа :

- финансового состояния заемщика, уровня его кредитно- и платежеспособ-

ности,

- качества и ликвидности предлагаемого заемщиком обеспечения,

- расчета достаточности предоставляемого обеспечения по размещаемым

Денежным средствам с учетом причитающихся процентов и возможных издержек банка кредитора по получению исполнения.

Если же принято положительное решение о выдаче кредита, уполномоченные специалисты банка-кредитора разрабатывают текст договора. В нем определяются основные условия предоставления и возврата (погашения) размещаемых банком денежных средств. Договор рекомендуется подписывать:

с одной стороны- руководителем банка и главным бухгалтером банка либо лицами, которые уполномочены на заключение указанных договоров,
с другой стороны- руководителем и главным бухгалтером юридического лица (либо лицами, уполномоченными на заключение такого рода договоров).

Договор скрепляют оттисками печатей банка-кредитора и заемщика- юридического лица.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на основе законодательства кредитными договорами. В договорах указываются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки погашения, процентные ставки, права и ответственность сторон, виды взаимного обеспечения обязательств, периодичность предоставления документов.

Кредитный договор заключается только в письменной форме. Несоблюдение данной нормы влечет за собой недействительность договора и признание его ничтожным. Кредитный договор не может быть беспроцентным.

1.2 Различия между кредитами и займами:

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

- когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

- если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно, до установленного договором срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое намерение.

Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа – деньги и вещи.

Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 10 минимальных размеров оплаты труда может заключаться не только в письменной, он и устной форме.

В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено в договоре. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.

Ссуда – это экономические отношения, согласно которым по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Ссудополучатель обязуется вернуть имущество в том состоянии, в котором оно получено с учетом морального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть:

- Денежные;

- Натуральные.

1.3 Формы кредитования:

- Онкольный кредит

Понятие « Онкольный кредит» появилось от английского словосочетания «по требованию». Этот вид кредитования позволяет заемщику распоряжаться денежными средствами, находящимися на специальном открытом банком счете. С этого счета кредитополучатель может занимать определенную сумму денег, оговоренную с банковским учреждением в договоре. Одновременно с этим банк в любое мгновение имеет право потребовать возврат ссуды, т.е. прекратить выдачу кредита. Заемщику предварительно (примерно за 2-7 рабочих дней) отправляется предупреждение о закрытии счета и необходимости погасить в срочном порядке кредит. В то же время и заемщик может внести на свой открытый счет требуемую сумму денег и попросить банк прервать кредитование. Часто в связи с этим онкольные кредиты называют также кредитами до востребования. Периодически банковским учреждением предоставляются заемщику счета, где указываются размеры выплат по процентам за пользование кредитом. Сальдо на счете онкольного кредита может быть как кредитовым (клиент кредитует банк), так и дебетовым (банк выдает кредит клиенту).

Чтобы открыть онкольное кредитование, заявитель должен предоставить кредитной организации залог в виде ценных бумаг. Оформляется такой кредит на небольшой срок. В основном такой вид кредитования пользуется популярностью среди фирм, средних предприятий, дилеров и брокеров.

Чаще всего онкольный кредит оформляется торгово-промышленным организациям, компаниям или торговым фирмам, которые могут предъявить банку в качестве обеспечения по кредиту свои товаросопроводительные документы. Банк принимает под залог также товар, складские свидетельства, акции, векселя, облигации и другие ценные бумаги организаций. После подписания кредитного договора открывает текущий счет с определенной суммой денежных средств. Залог заемщик сможет забрать только после прекращения действия договора.

Основное отличие онкольного кредитования от других срочных кредитов – низкие процентные ставки. По ним заемщику начисляются ежемесячные выплаты, которые он обязан погашать согласно установленному графику.

Выгода банка, предлагающего онкольное кредитование, заключается в поддержании ликвидности на требуемом ему высоком уровне. Поскольку кредит обеспечивается ценными высоколиквидными бумагами, то они снижают банковские риски, не говоря уже о возможности быстро и без объяснений сократить либо закрыть кредитование.

Удобно пользоваться онкольным кредитом и заемщику, который имеет право снимать деньги со счета и возвращать их на него в любом размере, т.е. как частями , так и единовременным платежом. Выплаты по процентам от этого не изменяются, так как они уплачиваются на фактически используемую сумму денег. Кроме того проценты начисляются только за тот период времени, когда этой суммы не было на счете.

Онкольный кредит имеет и свои минусы. Один из них – отсутствие денег у заемщика в тот самый момент, когда банк потребовал возврата кредита. Если в течение указанного в извещении срока на счет не поступит необходимая сумма, кредитная организация имеет право вернуть себе деньги путем продажи залога (товара, векселей и т.п.). Для банка ситуация аналогична, только вернуть он обязан залог в виде ценных бумаг клиента. Таким образом, это достаточно рискованная форма кредита, поэтому банки предпочитают работать с проверенными клиентами, которые смогут во время вернуть долг. Для постоянных заемщиков банки часто оформляют особый договор, в котором указывается ряд скидок, например, увеличение лимита суммы или льготный период кредитования (под более низкую процентную ставку).

- Контокоррентный кредит

Контокоррентный счет представляет собой сочетание текущего и ссудного счетов, он открывается по специальному поручению клиента. На контокоррентном счете отражаются все операции банка с клиентом.

В форме контокоррентного кредита может быть предоставлен определенный (оговоренный в кредитном соглашении) лимит денежных средств, который определяется средствами заемщика, масштабами его деятельности, прочностью связей с банком, основными характеристиками кредитоспособности. Контокоррентный кредит может предоставляться с обеспечением или без него (бланковый кредит предоставляется только первоклассным заемщикам) .

Раз в квартал или в полугодие банк проводит расчеты, при этом подсчитывается весь приход и весь расход средств клиента и определяется фактическая сумма кредита по контокоррентному счету.

- Факторинг

Сущность факторинга очень проста и разобраться в нем не составляет труда.

Долги одних компаний перед другими - это нормальное и широко распространенное явление. Именно долги в пользу конкретной фирмы называются ее дебиторской задолженностью. Как она возникает?

Например, оптовый продавец может отгрузить покупателю партию товара, а покупаетель рассчитывается с ним не сразу, а через неделю (по тем или иным причинам). Или: консалтинговая фирма провела анализ бизнеса другой организации, представила свои рекомендации, полностью выполнив условия договора. Фирма-клиент, по тому же договору, должна провести оплату в течение 10 дней (не мгновенно).

Очевидно, что проволочки в оплате серьезно мешают бизнесу, снижая его устойчивость и способность к развитию. Возращаясь к самому простому примеру - торговле -пока покупатель не оплатил выставленный оптовиком счет, продавец не может приобрести новую партию товара для обслуживания других контрагентов.

Сущность факторинга как раз и заключается в ликвидации этих проволочек. Третье лицо (банк, специализированная факторинговая компания) выкупает обязательства покупателя, предоставляя продавцу "живые" деньги сразу после продажи товара. Разумеется, это делается не бесплатно - однако возможность бесперебойного функционирования бизнеса обычно позволяет легко "отбить" комиссию фактора.

Механизм достаточно прост, сложности в понимании возникают в связи с необходимостью хорошо понимать роли участников сделки.

Их трое.

	Кредитор	Дебитор	Фактор
Роль	Поставщик товаров или услуг	Покупатель, клиент кредитора	Банк или специализированная компания
Выгода от сделки	Бесперебойный бизнес, привлекательность товара для покупателя за счет отсрочки, грамотное управление задолженностью	Получение отсрочки платежа	Комиссия за предоставленные услуги

Вот обычные этапы процесса.

1)Клиент факторинговой компании оказывает услуги или предоставляет покупателю товары и услуги с отсрочкой платежа.

2)Клиент (продавец) передает фактору документы, подтверждающие факт появления дебиторской задолженности.

3)Фактор покрывает большую часть задолженности (вплоть до 95%).

4)Дебитор проводит оплату за товар или услуги.

5)Кредитор и фактор проводят окончательные расчеты между собой: банк получает обратно свои деньги с дополнительной комиссией за услуги, продавец получает остаток полагающихся ему средств (5 - 30%).

Это наиболее простой вариант - закрытый тип. Фактор проводит расчеты только с кредитором.

В более сложном варианте - открытом - отношения есть между всеми тремя участниками. Покупатель рассчитывается уже с банком - то есть задолженность полностью устуается фактору.

- Овердрафт

Овердрафт – это особая форма краткосрочного кредита (на английском "overdraft"), при которой банк предоставляет клиенту во временное пользование денежные средства для оплаты платежных поручений в объеме, большем, чем остаток средств который имеется на текущем счете (на счету фиксируется дебетовое сальдо), но на сумму не больше, чем предварительно определен лимит овердрафта.

Банк, который по договору банковского счета осуществляет платежи со счета клиента, несмотря на то, что на нем нет средств, считается предоставившим владельцу счета кредит на соответствующую сумму, начало которого начинается со дня осуществления этого самого платежа.

Погашение кредита и процентов осуществляется автоматически, за счет денежных поступлений на текущий счет клиента. Овердрафт обслуживается по такой схеме: если сумма платежа которая указана в платежном документе клиента, на данное время превышает остаток средств на расчетном счете, разница (дебетовое сальдо) в автоматическом режиме оплачивается банком за счет кредита но в рамках неиспользованного лимита. Если сумма необходимого платежа превышает остаток лимита, плата банком не производится. Лимит овердрафта чаще всего ограничивается суммой, не превышая 30% от месячного поступления дохода реализации продукции на текущий счет клиента в банке. Срок погашения долга, как правило, составляет в среднем 2-3 недели.

Конечно, овердрафт чаще всего предоставляется в рублях. Предоставление овердрафта в иностранной валюте не запрещено законодательством, поэтому каждый банк самостоятельно решает, предоставлять или нет такую услугу своим клиентам. Однако овердрафт в иностранной валюте может быть предоставлен только предприятию, которое имеет стабильные поступления в иностранной валюте на текущий счет. В текущее время проценты по овердрафту в среднем выше, чем при обычном кредитовании, но если учесть тот факт, что с использованием овердрафта расчеты можно осуществить в любой необходимый момент (что является особенно важным для погашения обязательств перед бюджетом), то целесообразнее уплатить проценты банку с отнесением их к валовым расходам, чем платить штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов.

Основой для предъявления овердрафта обычно является наличие текущего счета в банке, поступления на него выручки от хозяйственной деятельности клиента - предприятия, а также надлежащие финансово-экономические показатели и отсутствие существенных рисков, которые могут присутствовать в бизнесе заемщика.

Виды овердрафта

Существуют такие виды овердрафта:

- Бланковый - беззалоговый овердрафт, который предоставляется клиентам на текущий счет с хорошей проверенной временем репутацией и стабильными поступлениями. В данном случае нет необходимости в обеспечении овердрафта, постольку гарантией возврата средств являются обороты по счету клиента;

- Обеспеченный - вид, это когда клиенту предоставляетсякредит под залог (недвижимость, транспортные и основные средства, продукция, товары и т.п.), или необходимую гарантию (поручительство) третьей стороны.

Как основное обеспечение банки могут принимать в залог товары находящиеся в обороте, имущественные права на дебиторскую задолженность и на инкассированную банком-кредитором выручку. А также гарантии и поручительства платежеспособных как юридических так и физических лиц, что в дальнейшем сводит к минимуму возможный кредитный риск.

Овердрафт - простейший вид не целевого краткосрочного банковского кредита. Для предприятия овердрафт выгоден, прежде всего, тем, что в любой момент за счет банка может пополнить свои оборотные средства, которых не хватает для проведения расчетов. То есть благодаря овердрафту предприятие получает возможность должным образом работать и осуществлять необходимые платежи даже при временном отсутствии необходимых средств на счете. Это является важным, в частности, для своевременной уплаты налоговых обязательств, выплаты заработной и авансовой платы, расчетов с контрагентами. При собственноручном сравнении овердрафта с другими видами кредитов, предоставляемым банком выделяются следующие преимущества:

- упрощенный процесс предоставления кредита, отсутствует необходимость предоставления документов для получения кредита;

- простота получения необходимых кредитных средств;

- получение средств без открытия отдельного ссудного счета;

- возможность получения требуемого кредита без оформления залога в пределах расчетного бланкового лимита кредитования;

- возможность ежемесячного увеличения лимита кредитования при увеличении объемов поступления денежных средств на текущий счет;

- автоматическое погашение существующего кредита за счет поступлений на текущий счет клиента (без составления отдельного платежного поручения);

- начисление обязательных процентов только на объем реально использованных клиентом заемных средств (экономия средств клиента на процентах);

- отсутствие ограничений по целевому использованию.

Также можно добавить, что погашение обычного кредита не гарантирует получение нового, а овердрафт восстанавливается вместе с возвратом долга.

- Учетный кредит

Это особенная форма краткосрочного кредитования, когда услуги и товары оплачиваются векселями, полученными в банковском учреждении.

У вексельного кредита существуют преимущества, о которых мы и расскажем в данной статье. Самым большим плюсом является то, что взаиморасчеты между сторонами сделки можно значительно ускорить. Кроме того, заемщик может воспользоваться большим сроком кредитования и экономией собственных оборотных средств. К тому же процентная ставка по вексельному кредиту в национальной валюте составляет не более 6%. Так, предприятия, используя вексельное кредитование, значительно увеличили собственные объемы производства, расширили свою деятельность в другие стороны. Кроме того, попавшие в затруднительное положение предприятия с помощью вексельного кредитования смогли отсрочить погашение со своими поставщиками.

Важно отметить, что вексельный кредит представляет собой довольно выгодное сотрудничество и для самого банка, ведь при обычном кредитовании он вынужден вырывать средства из собственных ресурсов в случае просрочки со стороны заемщика, что полностью отсутствует при вексельном кредитовании.

При расплате с поставщиком товаров и услуг с помощью вексельного кредита сам поставщик не приобретает никаких рисков. Ведь все обязательство по неоплате уже взял на себя банк, который данный вексель и выдал. В любой удобный для поставщика момент он может предоставить вексель в банк для получения по нему средств. Также вексель можно заложить, используя при этом весьма выгодные условия.

Учетный процент, который удерживается при покупке, применяется в том случае, когда векселедержатель предъявляется вексель к выплате и получению по нему денежных средств. Эта схема является одним из способов получить вексельный учетный кредит.

Если поставщик решает продать выданный ему вексель, то его стоимость будет определена исходя из рыночных котировок на день продажи. Кстати, самыми ценными векселями, как правило, являются векселя, которые выпустили крупные банковские учреждения.

Итак, теперь можно точно сказать, что вексельный учетный кредит представляется собой продажу векселей в банковское учреждение. Банк при этом обладает правом требовать от векселедателя их погашения, а также обладает правом распоряжаться ими по своему усмотрению.

Таким образом, вексельный учетный кредит оказывается выгодным всем сторонам сделки, осуществляемой с его помощью. Кроме того, вексель в некоторых случаях представляется единственной возможностью быстро получить денежную сумму.

Бухгалтерский учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действие которого не распространяется на бухгалтерский учет беспроцентных и государственных займов.

При получении кредита или займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока, на который они получены, а именно:

Краткосрочные – на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Пример

Организация взяла кредит на шесть месяцев и направила средства на предварительную оплату материально-производственных запасов (МПЗ). Фактически эти материалы поступили в организацию через два месяца после их оплаты.

В учете следует сделать следующие записи :

Дебет 51 (расчетный счет)

Кредит 66 (краткосрочный кредит)

Получение кредита

2)Дебет 60 (расчеты с поставщиками )

Кредит 51(расчетный счет)

Предварительная оплата МПЗ

3)Дебет 60 (расчеты с поставщиками)

Кредит 66 (краткосрочный кредит)

Начисление процентов за пользование кредитом до поставки МПЗ.

4)Дебет 10 (материалы)

Кредит 60 (расчеты с поставщиками)

Поступление МПЗ

5)Дебет 91 (прочие доходы и расходы)

Кредит 66 (краткосрочный кредит)

Начисление процентов за пользование кредитом после поступления МПЗ

6)Дебет 66 (краткосрочный кредит)

Кредит 51 (расчетный счет)

Уплата процентов за пользование кредитом и возврат суммы кредита.

Долгосрочные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пример

Организация взяла долгосрочный кредит на строительство здания цеха и жилого здания (объект не подлежит амортизации).

В период строительства (до момента ввода объектов в эксплуатацию) затраты по этому кредиту должны отражаться проводками :

1)Дебет 08.3 (строительство объектов основных средств)

Кредит 67 (долгосрочный кредит

Начисление процентов по кредиту и списание дополнительных затрат в части средств, приходящихся на строительство здания цеха,

2)Дебет 91 (прочие доходы и расходы)

Кредит 67 (долгосрочный кредит)

Начисление процентов по кредиту и списание дополнительных затрат в части средств, приходящихся на строительство жилого здания. В период с момента ввода объектов и до момента возврата кредита затраты по нему отражаются записью Дебет 91 Кредит 67, которая производиться по мере начисления процентов и иных затрат.

Задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

К просроченной относится задолженность с истекшим сроком погашения.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:

1) На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения.

2)На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита/займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.

Поступление и возврат кредита, займа отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 51/50/52 К 66/67 - при получении кредита, займа в денежной форме;

Д 07/08/10 К 66/67 – при получении заемных средств в натуральной форме;

Д 67 К 66 – при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;

Д 66/67 К 51/50/52/55 – при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д 66/67 К 01/07/10/41 и др. – при возврате (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д 66/67 К 91-1 («Прочие доходы») или

Д 91-2 («Прочие расходы») К 66/67 – при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида.

Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам». На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится запись по К 66/67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в состав фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения этих запасов и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету:

Д 10 К 66/67

После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91:

Д 91-2 К 66/67

В случае, если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то эти расходы относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности.

Д 60/76 К 66/67

При поступлении в организацию материально-производственных запасов и других ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91:

Д 91-2 К 66/67

2. Учет кредитов и займов предприятия

2.1 Учет расчетов и процентов по кредитам и займам

Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение.

Кредиторская задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате их труда.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также списана как невостребованная.

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом эти суммы относятся у коммерческой организации на финансовые результаты, а у некоммерческой организации на увеличение доходов.

Суммы кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности включаются в состав прочих доходов организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, и в размерах, в которых они были отражены в бухгалтерском учете организации.

При исчислении налога на прибыль доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются его внереализационными доходами.

Что касается сумм кредиторской задолженности, которая образовалась по уставной непредпринимательской деятельности некоммерческих организаций (НКО) и по которой истек срок исковой давности, то эти средства являются внереализационными доходами НКО, поскольку они не относятся ни к вступительным, ни к членским взносам, не признаются грантами и пожертвованиями. Иными словами, не являются средствами целевого финансирования, поэтому облагаются налогом на прибыль на общих основаниях.

В бухгалтерском учете НКО суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, сначала отражаются по К 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности, после чего сальдо списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, при этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается с Д 99 в К 84.

И только теперь – при направлении НКО чистой прибыли на финансирование своей уставной деятельности – сумма прибыли отражается на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с Д 84.

Если организация отгрузку не производит, то суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются организацией в базу по НДС. При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы НДС с предоплаты не производится, поскольку это не предусмотрено НК РФ.

Расходы в виде сумм налогов, в частности НДС, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, признаются внереализационными и учитываются при исчислении налога на прибыль.

В базу по налогу на прибыль попадает лишь стоимость полученных материально-производственных запасов, работ, услуг.

В доходы налогоплательщика для целей исчисления налога на прибыль должна включаться вся сумма аванса вместе с НДС (причем без возврата НДС из бюджета), так как, по своей сути, она не является предъявленной покупателю. Предъявление НДС возможно только при реализации товаров (работ, услуг), а ее не было.

Такая позиция весьма спорна. Принципы определения доходов для целей налогообложения сформулированы в ст. 41 НК РФ. Согласно им сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком в бюджет, не может рассматриваться как экономическая выгода и, следовательно, не может являться доходом, облагаемым налогом на прибыль.

В силу п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, это означает, что суммы кредиторской задолженности с истекшим, согласно ГК РФ, сроком исковой давности признаются доходом налогоплательщика в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.

Если срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженность не списывается и внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.

Учет процентов.

Учет процентов по кредитам и займам ведется на счете 08 и оформляется следующей проводкой: Д 08 К 66/67.

Расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев предусмотренных НК РФ.

Поэтому проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания, например, производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.

В то же время подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам.

Так, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ.

В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, т. е. отражены как текущие расходы, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии соблюдения хотя бы одного из двух условий:

- Возможного получения организацией в будущем экономических выгод;

- В случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

1) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

2) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

3) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В таком случае, затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы организации, т. е. списываются в Д 91, субсчет «Прочие расходы».

Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнении работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается в 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Расходы в виде процентов по кредитам, направленным на рефинансирование ранее взятых кредитов и займов.

Зачастую для последующей сдачи в аренду с целью получения прибыли организация строит здание подрядным способом, выполняя функции заказчика-застройщика, а также инвестора по строительству. Для финансирования строительства организация использует привлеченные кредиты и займы.

Суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения ранее взятых займов и кредитов, в целях налогообложения прибыли признаются расходом при условии, что их начисление соответствует требованиям ст. 269 и 328 НК РФ.

2.2 Учет облигационных займов

Попытки привлечь заемные средства могут оказаться безуспешными, если потенциальные заимодавцы не доверяют заемщику. В таком случае для получения займа можно выпустить облигации.

Эмитент облигаций – заемщик по договору займа получает от размещения облигаций денежные средства (или иное имущество). В его учете полученные средства рассматриваются как долговые обязательства. Учет этих обязательств регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

При размещении облигаций в бухгалтерском учете отражается номинальная стоимость выпущенных и проданных облигаций. Для учета задолженности по займам предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в зависимости от срока погашения облигаций). Поскольку сумма займа и сумма начисленных процентов в учете должны отражаться обособленно, к этим счетам целесообразно ввести субсчета «Расчеты по выпущенным облигациям» и «Расчеты по начисленным процентам». Аналитический учет выпущенных облигаций в обеспечение договора займа должен отражать информацию о долговых обязательствах, заимодавцах, заключенных договорах.

При размещении облигаций по цене ниже номинала причитающийся дисконт отражается в учете в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в тех отчетных периодах, к которым они относятся.

Заемщик при формировании учетной политики в части начисления процентов (дисконта) по облигациям может предусмотреть один из вариантов учета:

1) отражение процентов (дисконта) в составе прочих расходов тех отчетных периодов, к которым относятся данные начисления;

2) предварительно отражать проценты (дисконт) в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно (ежемесячно) включать их в состав прочих расходов.

Учет расходов, связанных с эмиссией

У организаций, размещающих облигации, могут возникнуть расходы, связанные с выпуском ценных бумаг (на услуги связи, изготовление сертификатов т.д.). Эти расходы в соответствии с п.11 ПБУ 15/01 включаются в состав прочих расходов.

В целях налогообложения прибыли согласно подп.3 п.1 ст.265 НК РФ расходы на организацию выпуска собственных облигаций (подготовку проспекта эмиссии, изготовление и приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.) включаются в состав внереализационных расходов.

Операции по реализации ценных бумаг освобождаются от НДС в соответствии с подп.12 п.2 ст.149НК РФ. При этом указанное освобождение не распространяется на посреднические услуги, связанные с реализацией ценных бумаг. Поэтому если по услугам, оказанным при выпуске и размещении облигаций, или в составе комиссионного вознаграждения посреднику уплачивается НДС, организация не может принять сумму налога к вычету. Сумму НДС можно учесть в составе расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Учет расходов по начисленным процентам

Исходя из условий выпуска в обращение облигаций, доход по ним может быть установлен в виде процентов. При этом проценты, причитающиеся к выплате заемщиком (эмитентом облигаций) за пользование привлеченными заемными средствами, в соответствии с п.12, 14 ПБУ 15/01 признаются текущими расходами. Порядок учета процентов по долговым обязательствам в виде облигаций регулируется подп. «б» п.18 ПБУ 15/01, согласно которому по размещенным и выпущенным облигациям в составе кредиторской задолженности организации отражается и сумма номинальной стоимости облигаций, и сумма причитающегося процента к оплате на конец отчетного периода.

Начисление процентов за пользование заемными средствами будет отражаться учетной записью:

Д 91-2 К 66 (67) субсч. «Расчеты по начисленным процентам» на сумму начисленных процентов.

Момент отражения начисления процентов по облигационным займам зависит от условий займа. Проценты в учете заимодавца могут начисляться ежемесячно или в момент погашения займа. Организация может выбрать один из способов начисления процентов.

В целях налогообложения прибыли расходы организации в виде процентов признаются внереализационными расходами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Порядок включения процентов по заемным средствам любого вида, включая займы, оформленные ценными бумагами, для целей исчисления налога на прибыль регулируется ст.269 НК РФ. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое нахождение ценных бумаг у инвесторов), и исходя из доходности, установленной эмитентом.

На налоговый учет процентов по долговым заемным обязательствам влияет метод исчисления налога на прибыль, принятый организацией. При применении кассового метода расходы в виде процентов признаются по мере их фактической оплаты. Если используется метод начисления, то расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются для целей налогообложения либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения обязательства.

Внереализационные расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) нормируются в соответствии с требованиями ст.269 НК РФ. Существуют два варианта расчета максимального размера расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли:

1) по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях;

2) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза – по долговым обязательствам, выраженным в рублях; исходя из ставки 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Рассмотрим подробнее каждый из вариантов.

Вариант 1: при определении расходов по выплате процентов по среднему уровню процентов по долговым обязательствам, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, необходимо определить долговые обязательства, являющиеся сопоставимыми.

Критерии сопоставимости долговых обязательств:

1) выданы:

а. в одинаковой валюте;

б. на одни и те же сроки (данный критерий должен быть оговорен в учетной политике организации для целей налогообложения);

в. в сопоставимых объемах;

2) аналогичны по качеству обеспечения;

3) включаются в ту же группу кредитного риска.

По долговым обязательствам, выданным на срок более одного отчетного периода на сопоставимых условиях, средний процент в кварталах, следующих за кварталом получения, плательщиком долгового обязательства не пересчитывается.

Если величина процентов по долговому обязательству отклоняется более чем на 20% в сторону повышения среднего уровня процентов, то расходом, учитываемым для целей налогообложения, признается рассчитанный средний процент. Если величина процентов по долговому обязательству существенно отклоняется (более чем на 20% в сторону понижения), то для целей налогообложения расходом признается фактическая величина причитающегося процента.

Вариант 2: расходы по процентам по займу, заключенному путем выпуска облигаций, определяются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам, выраженным в рублях; исходя из ставки 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При этом используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза на дату, когда получено обязательство. Рассчитывать расходы по варианту 2 целесообразно, если отсутствуют обязательства, выданные заемщику в этом отчетном квартале на сопоставимых условиях.

Размещение облигаций с дисконтом

При размещении облигаций с дисконтом в учете заемщика возникают вычитаемые временные разницы, поскольку величина расхода в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде буде больше, чем величина расхода, принимаемого для целей налогообложения.

Рассмотрим такую ситуацию:

В IV квартале 2013 г. организация разместила рублевый облигационный заем номинальной стоимостью 2000000 руб. с дисконтом 200000 руб. Срок обращения облигаций – 1 год. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в этот период составляла 11% годовых. Допустим, что учетная политика данной организации предполагает использование метода начислений, а предельный размер процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. В первую очередь бухгалтеру нужно было определить сумму дисконта, которая приходится на декабрь 2006 г.: 16 666,67 руб. (200 000/12). Эта сумма процентов включается в состав прочих расходов для целей бухгалтерского учета.

Далее была рассчитана предельная сумма процентов, которую данная организация должна была учесть для целей налогообложения в декабре 2013 г.:

а. предельный размер процентов составил 12,1% (11*1,1);

б.предельная сумма процентов с учетом предельной ставки: 20 553,42 руб.

((2 000 000*12,1%)/365*100%*31).

Так как фактическая сумма процентов (16666,67) меньше предельной величины, то в целях налогообложения в декабре была учтена вся сумма процентов. При этом в бухгалтерском учете в составе прочих расходов была отражена вся сумма дисконта (200000 руб.). таким образом, возникла вычитаемая временная разница 183333,33 руб.(200000 – 16666,67). Размер отложенного налогового актива при этом составил 44000 руб. (183333,33*0,24).

Бухгалтер в рассматриваемой ситуации должен был сделать следующие учетные записи:

Д К 5166 субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям»1 800 000 руб. на сумму денежных средств по фактической стоимости, полученных от размещения и выпуска облигаций;
91-2 66 субсч. «Расчеты по начисленным процентам»200 000 руб. – отражена сумма дисконта в составе расходов (превышения номинальной стоимости над фактической);
09 68-«Расчеты по налогу на прибыль» 44 000 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива.

Погашение займа

Возврат займа по выпущенным облигациям осуществляется в соответствии с договором заем. Если же заем обеспечен облигациями, то порядок возврата определяется условиями проспекта эмиссии.

Организация-заемщик (эмитент) может выкупить свои облигации и не дожидаясь срока их погашения.

Погашение облигаций отражается в учете записью:

Д 66 субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям» К 51 - выплачены средства в погашение выпущенных облигаций как по истечении срока их обращения, так и по досрочному погашению облигаций.

Если облигации размещались с дисконтом, то и сумма выплаты долгового обязательства при погашении облигации выплачивается с учетом дисконта, который ранее был отражен в составе кредиторской задолженности. Погашение облигаций, ранее выпущенных с дисконтом, отражается учетной записью:

2)Д 66 субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям», «Расчеты по начисленным процентам»

К 51 – на сумму погашенных облигаций, ранее размещенных с дисконтом.

Акционерные общества могут погасить выпущенные облигации путем конвертации долговых обязательств в акции при нехватке собственных средств. В этом случае организация-эмитент сначала выпускает облигации, а затем их конвертирует в обыкновенные акции.

В бухгалтерском учете данная операция затронет счета учета долговых обязательств: 66, 67, 75. возникающие разницы между номинальной стоимостью размещенных путем конвертации акций и номинальной стоимостью конвертированных в акции облигаций отражаются: Д 75 К 83.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества и имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный (складочный) капитал, включая эмиссионный доход, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для погашения облигаций общество может использовать средства резервного фонда. Размер фонда оговаривается в уставе общества, однако он не может быть менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Создание фонда в бухгалтерском учете отражается записью: Д 84 К 82. средства резервного фонда предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

3. Расчет предоставления кредита на примере

Организация А получила 10.01.13 от организации Б материалы стоимостью 360 000 руб. (в т.ч. НДС 60 000 руб.).

15.01.13 организация А получила кредит в банке на приобретение МПЗ на 2 месяца в размере 1200 000 руб. под 25 % годовых (выплачиваются ежемесячно) и в тот же день перечислила задолженность предприятию Б.

Оставшаяся часть кредита в размере 840 000 руб. 20.01.13 по договору была перечислена организации В счет предстоящих поставок материалов, которые поступили 30.01.13.

Согласно учетной политике организация А ведет учет МПЗ без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

10.01.2013

Дебет 10 Кредит 60 - 300 000 руб. Материалы, полученные от организации Б оприходованы.

Дебет 19 Кредит 60- 60000 руб. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации Б.

15.01.2013

Дебет 51 Кредит 66- 1200 000 руб. Получен краткосрочный кредит.

Дебет 60 Кредит 51- 360 000 руб. Перечислена задолженность организации Б.

Дебет 68 Кредит 19- 60 000 руб. Принята НДС к учету по приобретенным материалам.

20.01.2013

Дебет 60 Кредит 51- 840 000 руб. Произведена предоплата организации В.

30.01.2013

Дебет 10 Кредит 66 -5753,42 руб. (840 000*25% /365 дней *10 дней). Начислены проценты на пользование кредитом за январь месяц.

Дебет 10 Кредит 60- 700 000 руб. Отражена покупная стоимость полученных материалов от организации В.

Дебет 19 Кредит 60- 140 000 руб. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации В.

Дебет 68 Кредит 19- 140000 руб. Принята сумма НДС к вычету по приобретенным материалам.

31.01.2013

Дебет 91/2 Кредит 66- 8219,18 руб. ( 1200 000 руб. *25% /365 дней * 17 дней -5753,42) Начислены проценты за пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов за январь месяц.

14.02.2013

Дебет 91/2 Кредит 66 -11506,84 руб.( 1200 000 руб.*25%/365 дней*14 дней). Начислены проценты за пользование кредитов, подлежащие отнесению в состав операционных расходов, за период с 01.02.2013 по 14.02.2013.

15.02.2013

Дебет 66 Кредит 51 -25479,44 руб.( 5753,42 руб.+8219,18 руб.+11506,84 руб.) Уплачены проценты банку, начисленные с 15.01.2013 по 14.02.2013, согласно условиям договора.

28.02.2013

Дебет 91/2 Кредит 66 -11506,84 руб.(1200 000 руб.*25%/365 дней*14 дней ). Начислены проценты за пользование кредитом , подлежащие отнесению в состав операционных расходов с 15.02.2013 по 28.02.2013.

14.03.2013

Дебет 91/2 Кредит 66 -11506,84 руб. (1200 000 руб.*25% : 365 дней*14 дней ). Начислены проценты на пользование кредитом, подлежащие отнесению в состав операционных расходов с 01.03.2013 по 04.03.2013.

15.03.2013

Дебет 66 Кредит 51- 1 223 013,68 руб. ( 1200 000 руб.+11506,84 руб. +11506,84 руб.) Уплачены проценты ,начисленные с 15.02.2013 по 14.03.2013 и возвращена сумма кредита.

Организация А получила 10.01.13 от поставщика – организации Б материалы стоимостью 1200 000 руб. (в т.ч. НДС 200 000 руб.) на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки платежа.

В обеспечение организация А выдала организации Б собственный простой вексель, номинальная стоимость которого составила 1240 000 руб. Срок платежа по векселю – по предъявлении, но не ранее 2 месяцев со дня выдачи.

Организация Б предъявила вексель к погашению 10.03.13.

В бухгалтерском учете организации А сделаны следующие записи:

10.01.2013

Дебет 10 Кредит 60 -100 000 руб. Оприходованы полученные материалы.

Дебет 19 Кредит 60 -200 000 руб. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате организации Б.

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» -1240 000 руб. Выдан вексель организации Б.

Дебет 10 Кредит 60 -40 000 руб. Дисконт по векселю отнесен на фактические затраты по приобретению материалов.

Дебет 60 Кредит 51 — 1240 000 руб. Погашена задолженность по предъявленному к платежу векселю.

10.03.2013

Дебет 10 Кредит 60 -700 000 руб. Отражена покупная стоимость полученных от организации В материалов.

Дебет 68 Кредит 19 -140 000 руб. Отражена сумма НДС по приобретенным материалам.

Российская организация 01.02.13 получила от банка-нерезидента «АВС» кредит в сумме 100 000 долл. Для закупки товаров на внешнем рынке. Согласно условиям кредитного договора срок пользования кредитом 8 месяцев (242 дня.), годовая процентная ставка – 10%, периодичность уплаты – 1 раз в месяц.

Кредит зачислен на текущий валютный счет организации в уполномоченном банке.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составляет:

На дату получения кредита (01.02.13) – 24,5 руб.;

На начало 1 месяца (01.03.13) – 24,7 руб.

Привлечение кредита отражается в учете следующими записями:

Дебет 52/1 Кредит 66/1 — 2450 000 руб. (100 000 долл. *24,5 руб.). Зачислен полученный кредит на текущий валютный счет.

Дебет 91/2 Кредит 66/1 — 10 000 руб.( 100 000 долл. * 24.7 руб. (2470 000 руб.) -100 000 долл. * 24,5 руб.(2450 000 руб.) Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой кредитных обязательств по курсу ЦБ РФ на начало нового месяца и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения кредита.

Заключение

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе были рассмотрены основные характеристики кредитов и займов, вопросы учета кредитов и займов, учета процентов по ним и учет облигационных займов. В практической части учет займов и кредитов был рассмотрен выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте.

При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное и своевременное начисление процентов по кредиту и их выплата.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Рассмотренные в практической части примеры показывают, что предприятие ведет правильный и своевременный учет своих обязательств, а это, в свою очередь, позволит максимально точно контролировать деятельность организации, и в будущем положительно скажется на политике управления предприятием.

Библиографический список

1. Н. П. Кондраков «Бухгалтерский учет»/ учебник/ М.: ИНФРА-М, 2007 г./ 592 стр.

2. Положения по бухгалтерскому учету

3. Т. В. Федорова/ статья «Учет облигационных займов»/ журнал «Бухгалтерский учет» №11 июнь 2007 г.

4. Учебник «Бухгалтерский учет»/ Ю.А. Бабаева, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская, А.М. Петров, Ю.Н. Самохвалова/ М.: «Проспект», 2007 г./ 387 стр.

5.М. М. Беляков « Вексель как важнейшее платежное средство» М., 1992, 143с.

6. Г. В. Кузьмин/ статья «Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение»/ Журнал «Бухгалтерский учет» №13 июль 2008 г.

7. Г. Н. Белоглазова/ Деньги, кредит, банки: учебник

8. Налоговый Кодекс Российской Федерации

9. Гражданский Кодекс Российской Федерации

10.Банк и предприниматель: Практическое пособие. М., 1993,53с.

11. Письмо Министерства Финансов от 22.01.2007 № 03-03-06/1/19

12. Консультант Плюс

13. www.businessuchet.ru \ сайт «Бухгалтерский учет и налоги»

14.Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии , Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.

15. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.

16.Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 20057г. 290 с.

17. Журнал «Бухгалтерские консультации»,выпуск № 29,2003.

18. Климова М.А. «Бухгалтерский учет»ЗАО «Издательство «Бератор-Пресс»,

107392, г. Москва.383с.

PAGE 47

Учет кредитов и займов предприятия