Основы банковского бухгалтерского учета

Эссе на тему:

«Основы банковского бухгалтерского учета»

Банковская система в России на сегодняшний день - одна из наиболее развивающихся секторов рыночной экономики. Роль банка как социально-экономической структуры, влияющей на финансовые процессы в стране, тенденции развития банковского сектора в российской экономике, а также происходящие изменения в административном и банковском законодательстве актуализируют вопросы изучения и совершенствования банковского бухгалтерского учета в России.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определено, что бухгалтерский учет необходим для того, чтобы формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации, ее имущественном положении, для руководства и собственников данной организации, а также для инвесторов, кредиторов и др. внешних пользователей. Данная информация необходима для контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении своей хозяйственной деятельности; а также предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Банковская система РФ – двухуровневая, т. е. включает Центральный Банк России, который формирует нормативно-правовую базу и осуществляет регулирование денежно-кредитных отношений, и кредитные организации (банки и небанковские организации), осуществляющие банковские операции на основании лицензии Центробанка РФ.

На сегодняшний день в российском законодательстве существуют следующие виды нормативно-правовых актов - регуляторов правил бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ:

1) в административном законодательстве:

• Федеральный закон (далее – ФЗ) № 402 "О бухгалтерском учете" от 6.12.2014 г.
• Постановление Правительства РФ № 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" от 23.09.2002 г.

2) в банковском законодательстве:

• № 112-ФЗ ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в ред. от 05.05.2014;
• ФЗ № 395 "О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990г.
• Положение N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 16 июля 2012 г.
• Инструкция Банка России от 02.04.2010 № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».
• Положение Банка России № 242-П от 16.12.2003 «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»
• ФЗ № 115 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» от 7 августа 2001 г.

Банк как кредитная организация является субъектом различных правоотношений (конституционных; гражданско-правовых, административных, банковских и др.), и поэтому, на мой взгляд, вполне логично, что общие принципы ее бухгалтерского учета регулируются административным правом, а конкретные правила бухгалтерского учета устанавливаются банковским правом.

Самым актуальным изменением в законодательстве по бухгалтерскому учету в последние годы является новый ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором изменились следующие положения:

• право вести бухучет лично в новом законе остается только у руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства;
• определены обязательные реквизиты регистров бухучета, особенности бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица;
• закреплено, как разрабатываются и утверждаются федеральные стандарты в области бухучета;
• определено, что в отношении бухгалтерской отчетности нельзя устанавливать режим коммерческой тайны, хотя ранее содержание регистров бухучета и внутренней бухгалтерской отчетности являлось таковой;
• новый закон не предусматривает, в отличие от прежнего, норму, допускающую не применять правила бухучета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации.

Таким образом, новый ФЗ «О бухгалтерском учете» устранил некоторые пробелы и устаревшие неэффективные нормы, ужесточил правила ведения бухгалтерского учета для организаций.

Согласно Положению N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ», составление баланса банка основывается на следующих принципах бухгалтерского учета:

• непрерывность деятельности (т.е. банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем);
• постоянство правил бухгалтерского учета (т.е. кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве РФ);
• осторожность (активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды);
• отражение доходов и расходов по методу начисления (т. е. доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не после их фактического получения);
• своевременность отражения операций (операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, т. е. поступления документов, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России);
• раздельное отражение активов и пассивов (соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде);
• преемственность входящего баланса (остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода);
• приоритет содержания над формой (операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой);
• открытость (отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации).

Постановление Правительства РФ «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» устанавливает цели и основные принципы проведения аудита бухгалтерской отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны соблюдать. При этом кредитные организации подлежат обязательному аудиту. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Статья 57 ФЗ «О Центральном банке РФ» определяет роль Банка России в процедуре бухгалтерского учета кредитных организаций, суть которой состоит в том, что Банк России устанавливает обязательные правила проведения, составления и представления бухгалтерского учета и отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами. Выражаются эти правила в инструкциях и положениях Центробанка.

Так, в Инструкции Банка России от 02.04.2010 № 135-И обозначен порядок согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера банка или его филиала, с территориальным подразделением Центрального банка.

Руководитель банка несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в банке и соблюдение законодательства РФ при выполнении проводимых банком операций. Руководитель банка обязан:

• создать бухгалтерское подразделение банка;
• подобрать кандидатуру главного бухгалтера;
• утвердить учетную политику банка.

Главный бухгалтер банка отвечает за формирование учетной политики, за правильное и своевременное отражение всех совершаемых банком операций в бухгалтерском учете, за соответствие проводимых операций законодательству РФ и нормативным актам Банка России.

В составе учетной политики банка обязательно должны быть приняты внутренние документы, устанавливающие:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций;
• порядок расчетов с филиалами/подразделениями банка;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, в том числе к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
• методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
• порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.п.);
• лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
• способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности и пр.

Также главный бухгалтер обязан разработать и утвердить «Положение о бухгалтерском подразделении банка и о его отделах в соответствии с п.1.2. разд. 1, части 3 Положения № 385-П. Это документ, который определяет организационную структуру данного отдела, его цели, задачи и функции. В соответствии с п.1 Части 3 Положения 385-П, регламентирующими документами банка должно быть четко разграничено исполнение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерского подразделения и работниками других служб банка.

Должностные инструкции сотрудников бухгалтерского подразделения банка разрабатывается исходя из целей самого бухгалтерского отдела. Конкретные обязанности штатных единиц данного отдела определяет главный бухгалтер. Кроме того, в должностной инструкции или в отдельном документе должно быть определено распределение обслуживаемых сотрудниками счетов.

Следует отметить некоторые аспекты должностных инструкций сотрудников бухгалтерского подразделения банка, которые регламентирующиеся законодательством.

1. Распределение должностных обязанностей между сотрудниками должно исключать конфликт интересов в соответствии с п.3.4.2. Положения Банка России № 242-П. Конфликт интересов – это противоречие между имущественными и иными интересами кредитной организации и интересами ее служащих и/или клиентов, которое предполагает создание условий для совершения преступлений и осуществление иных противоправных действий при совершении банковских операций и других сделок. С целью исключения конфликта интересов одному и тому же сотруднику бухгалтерской службы и одному и тому же бухгалтерскому подразделению не предоставляется прав:

• совершать банковские операции и другие сделки и отражать их в учете;
  • разрешать выплату денежных средств и осуществлять их фактическую выплату;
  • проводить операции по счетам клиентов кредитной организации и счетам, отражающим собственную финансово-хозяйственную деятельность кредитной организации;
  • предоставлять консультационные и информационные услуги клиентам кредитной организации и совершать операции с теми же клиентами.

2. В должностной инструкции сотрудника обязательно должно присутствовать положение, устанавливающее обязанность сотрудника выявлять операции, подлежащие контролю в соответствии с требованиями ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» № 115-ФЗ от 7 августа 2001 г.

3. В бухгалтерском подразделении обязательно должны быть ответственные сотрудники, на которых возложены обязанности:

• по контролю расходных кассовых операций, выполняемых бухгалтерскими работниками, и проверке расходных кассовых документов (п.1.8.1.р. 1 ч.3 Положения 385-П);
  • по текущему последующему контролю всех операций, совершенных банком за операционный день (п.3.1. р. 3 ч. 3 Положения 385-П);
  • по сверке и формированию документов дня банка (п.4.5.р. 4 ч. 3 Положения 385-П);
  • по открытию и закрытию счетов клиентам банка, проверке принимаемых от клиентов документов на открытие и закрытие счетов, оформлению карточек с образцами подписей и оттисков печати и по заверке предоставленных клиентом документов на открытие счета (п.1.4.,1.11 Инструкции 28-И).
  • по хранению банковских карт (п.1.11 Положения 266-П); обязанность и ответственность по хранению банковских карт устанавливается должностной инструкцией, а также распорядительным документом по банку/филиалу.

4. Сотрудникам бухгалтерского подразделения предоставляется право подписи расчетных и/или кассовых документов, по операциям, проводимым ими в связи с выполнением своих обязанностей в соответствии с должностными инструкциями. Предоставление права подписи ответственным исполнителям оформляется приказом/распоряжением по банку/филиалу. Главным бухгалтером должны быть оформлены образцы подписей всех сотрудников, имеющих право подписания расчетных и кассовых документов (п.1.9.9. р. 1 ч. 3 Положения 385-П). Образцы подписей заверяются, как правило, руководителем банка, филиала или соответствующего подразделения.

Для эффективного бухгалтерского учета в банке должна быть организована система контроля бухгалтерской и кассовой работы, включающая:

• ежедневный последующий контроль, осуществляемый специально назначенным сотрудником;
• постоянные и регулярные последующие проверки, организацию которых осуществляет главный бухгалтер, в силу его ответственности за правильность ведения учета в целом.

Руководитель банка по согласованию с главным бухгалтером распорядительным документом должен определить места хранения бухгалтерских документов (п.4.1 р.4 ч.3 Положения 385-П), а также документов, полученных при открытии, ведении и закрытии банковских счетов (юридических дел клиентов) (п.11.1 Инструкции 28-И**) в форме «Распоряжения о хранении документов». Распоряжением устанавливаются также лица, ответственные за хранение данных документов.

Помимо рационального распределения обязанностей между сотрудниками, немаловажным аспектом организации работы бухгалтерского подразделения, является наличие в банке разработанных методик и порядков по учету:

• расчетов с сотрудниками (по зарплате, по подотчетным суммам, по командировкам, и пр.);
• по учету основных средств;
• по учету материалов.

Исходя из вышесказанного, можно сделать следующие выводы относительно системы банковского бухгалтерского учета в нашей стране:

• процесс бухгалтерского учета в банке жестко регламентируется банковским и административным законодательством, по большей части в виде инструкций и распоряжений Центробанка РФ;
• бухгалтерский учет в ближайшие два года – одна из наиболее кардинально реформируемых областей, поэтому задачей любой организации, в т.ч. банка, является адаптация к принятым нормам с наименьшими потерями ресурсов (трудовых, денежных и пр.);
• эффективная работа бухгалтерского подразделения в банке на сегодня должна предполагать обязательное наличие компетентных сотрудников, сформировавшиеся методики учета всех хозяйственных операций банка и отлаженную систему внутреннего контроля и аудита.

Список использованной литературы:

1. ИА "ГАРАНТ": http://www.garant.ru/
2. Инструкция Банка России от 02.04.2010 № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций.
3. Положение N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 16 июля 2012 г.
4. Положение Банка России № 242-П от 16.12.2003 «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»
5. Постановление Правительства РФ № 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" от 23.09.2002 г.
6. Федеральный закон № 402 "О бухгалтерском учете" от 6.12.2014 г.
7. № 112-ФЗ ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в ред. от 05.05.2014.
8. Федеральный закон № 395 "О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990г.
9. Федеральный закон № 115 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» от 7 августа 2001 г.

PAGE \* MERGEFORMAT 1

Основы банковского бухгалтерского учета