Изучение элементов учетной политики для целей налогообложения прибыли организаций

ВВЕДЕНИЕ

Важными решениями, которые принимаются руководством организации, являются составление и утверждение учетной политики для налогового учета. При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку.

К перечню мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики, относятся оценка используемых элементов учетной политики и анализ использования возможных альтернативных вариантов. Все вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в НК РФ, либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики. И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет снизить налоговые платежи и выиграть спор с налоговым органом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых к её разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Актуальность данной дипломной темы заключается в необходимости исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для целей налогообложения прибыли, моделировании критериев ее разработки и принципов формирования в соответствии с видами деятельности организации.

Целью написания данной дипломной работы является подробное изучение элементов учетной политики для целей налогообложения прибыли организаций.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения;

- дать характеристику элементам учетной политики для целей налогообложения прибыли;

- сравнить налоговые регистры предприятия со стандартами;

- проанализировать финансово-экономическую деятельность и налоговую нагрузку на предприятии.

Предметом исследования являются экономические отношение, возникающие в процессе налогового и бухгалтерского учета, анализа финансовых результатов предприятия.

Объектом исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок формирования учетной политики для целей налогообложения прибыли ОАО «ЕРП».

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции.

Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативные акты, источники научной литературы, а также статьи в периодической печати.


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Налоговый учет: цели, задачи, принципы

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учет позволяет корректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации.

Цель налогового учета- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Задачи налогового учета, в нем должна быть сформирована следующая информация:

- о суммах доходов и расходов в текущем отчетном периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном периоде;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесения на расходы в следующих отчетных периодах;

- о создаваемых резервах;

- о сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного периода.

Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета.

Данные налогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

В главе 25 НК РФ нашли отражения следующие принципы ведения налогового учета:

принцип денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;

принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества;

принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;

принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);

принцип последовательности применения норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;

принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.

1.2. Структура учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для цели налогообложения- выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налога, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике по налогообложению. 

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 (14), для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II (1). В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1). 

Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения. 

В данном разделе рассмотрены основные требования, предъявляемые законодательством при организации и ведении налогового учета, а том числе при составлении учетной политики организации для целей налогового учета, при учете доходов и расходов и формировании налоговой базы. 

Обращаем внимание бухгалтеров и руководителей предприятий на тот момент, что учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения - принципиально разные организационно-распорядительные документы не только по форме, но и по содержанию. 

Структура учетной политики, включающая в себя три основных раздела:

1) организационные моменты налогового учета в организации;

2) методы и способы налогообложения;

3) налоговые учетные регистры.

1.3. Формирование регистров для целей налогообложения на предприятии

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах.

Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике. При этом аналитические регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном и денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. За правильностью отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета следят те, кто их составил и подписал. Если в регистре налогового учета обнаружатся ошибки, исправлять их вправе только ответственное за это лицо. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.

Налоговый учет не содержит обязательного требования отражать хозяйственные операции путем двойной записи, как это принято в бухгалтерском учете. Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. На основании итогов отдельных регистров формируются сводные регистры по доходам, расходам, суммам начисленной амортизации и другим показателям.

Таким образом, из данных налогового учета должно быть ясно:

как определяют доходы и расходы фирмы;

как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

каков размер задолженности перед бюджетом.

Предусмотрено ведение 51 регистра налогового учета с группировкой их по 5 разделам:

I. Регистры промежуточных расчетов - 16 форм;

II. Регистры состояния единицы налогового учета - 13 форм;

III. Регистры учета хозяйственных операций - 7 форм;

IV. Регистры формирования отчетных данных - 12 форм;

V. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями - 3 формы.

Для организации налогового учета ФНС рекомендовало ведение следующих регистров учета (Рекомендации МНС России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", данный документ носит рекомендательный, а не обязательный характер).

I. Регистры промежуточных расчетов.

1. Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета".

Наименование объекта учета

Дата признания объекта учета

Наименование операции

Количество (в натуральном измерении)

Сумма

Стоимость объекта учета

2. Регистр-расчет "Учет амортизации нематериальных активов".

Дата операции

Наименование объекта

Метод начисления амортизации

Применение понижающего коэффициента

Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта

Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в
месяцах)

Сумма амортизации объекта

3. Регистр-расчет стоимости списанного сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

Наименование объекта

Дата списания по документу

Наименование, дата и номер документа,
являющегося основанием для данного
списания

Общее количество, списываемое по документу

Дата поступления списываемой партии

Номер партии

Количество, списываемое из партии

Стоимость списания из партии

Общая стоимость списания

4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

Наименование объекта

Дата списания по документу

Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания

Общее количество, списываемое по документу

Дата поступления списываемой партии

Номер партии

Количество, списываемое из партии

Стоимость списания из партии

Общая стоимость списания

5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

Дата операции

Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для списания

Направление использования

Объект учета

Количество (в натуральном измерении)

Цена единицы

Стоимость

Общая стоимость

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Дата проведения инвентаризации

Вид задолженности:

Со сроком погашения более 45 дней, но менее 90 дней

Со сроком погашения более 90дней

Сумма безнадежных долгов

По каждому виду задолженности итоговая сумма, а также сумма по каждой задолженности, формирующей указанные группы

Основание возникновения задолженности

7. Регистр-расчет сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

Задолженность со сроком погашения более 45 дней, но менее 90

Задолженность со сроком погашения более 90 дней

Сумма дебиторской задолженности, являющаяся основанием для расчета резерва сомнительных

Выручка от реализации отчетного (налогового) периода

10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода

Резерв сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода

Неиспользованный остаток резерва сомнительных долгов предыдущего отчетного периода на отчетную дату

Разница, учитываемая в составе внереализационных расходов отчетного периода

Разница, учитываемая в составе внереализационных доходов отчетного периода

8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Дата операции

Объект учета

Сумма задолженности

Сумма НДС по задолженности

Общая сумма списанной задолженности

Сумма НДС по списанной задолженности

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

Дата формирования записи

Вид страхования

Лицо, в пользу которого произведена выплата

Вид персонала

Дата прекращения действия договора по добровольному страхованию (срок действия договора по добровольному страхованию)

Количество месяцев действия договора

Сумма платежа по договору страхования


10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

Дата формирования записи

Лицо, в пользу которого произведена выплата

Вид персонала

Фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников

Фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов

Фактическая сумма платежа (взноса) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности

Итого осуществленная сумма платежа (взноса) по виду страхования принимается в целях расчета налоговой базы

11. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

Дата проведения расчета

Общая сумма расходов на ремонт основных средств отчетного периода

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества

Предельная сумма расходов на ремонт текущего периода исходя из 10% первоначальной
(восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств на отчетную дату

Сумма превышения величины расходов на ремонт над нормируемой

Коэффициент для определения суммы сверхнормативных расходов

Объект основных средств

Сумма расходов на ремонт за отчетный период

Сумма превышения расходов на ремонт над нормативом

Сумма расходов на ремонт текущего периода

Количество месяцев до конца начисления амортизации по ремонтируемому объекту (от даты начала учета суммы превышения в составе прочих расходов)

12. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

Дата формирования записей

Сумма расхода на оплату труда текущего периода

Вид персонала

Сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников в пределах установленных норм

Фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников

Сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов в пределах норм

Фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов

Фактическая сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности

Сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемого для целей налогообложения

Сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов

Сумма платежа (взноса) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности

Итого по страхованию

13. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

Дата формирования расходов

Объект основных средств

Амортизационная группа

Сумма расходов на ремонт текущего периода по объекту (по объектам амортизационных групп 1 - 3)

Общая сумма расходов на ремонт текущего периода по объектам 4 - 10 групп

Общая сумма расходов на ремонт текущего периода по всем объектам

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

Дата уступки права требования

Объект

Сумма внереализационных расходов, учитываемых в будущих периодах

Отчетный период учета внереализационного расхода в составе внереализационных расходов текущего периода

15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

Наименование объекта учета

Дата реализации объекта

Реквизиты договора

Гарантийный срок

Сумма выручки от реализации данного товара (работы) по данному договору

Способ начисления резерва

Специальный коэффициент

Сумма расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств

Сумма формируемого резерва по данному объекту

Коэффициент корректировки

Сумма формируемого резерва по окончании налогового периода с учетом корректировки

Общая сумма резерва в данном налоговом периоде

16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

Дата расчета

Наименование объекта учета

Общая сумма расходов на ремонт, произведенных в данном налоговом периоде

Общая сумма резерва в данном налоговом периоде

Коэффициент

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, указанном гл. 25 НК РФ.

Под промежуточными понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

II. Регистры учета состояния единицы налогового учета.

1.Регистр информации об объекте нематериальных активов.

Дата приобретения

Наименование объекта нематериальных активов

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

Способ начисления амортизации

Применение понижающего коэффициента

Суммы начисленной амортизации

Дата начала начисления амортизации

Количество месяцев полезного использования или срок окончания начисления амортизации

Базовая стоимость нематериального актива

Срок списания базовой стоимости линейным методом

Дата снятия объекта с учета

Основания снятия с учета

2.Регистр информации об объекте основных средств.

Наименование объекта

Дата приобретения

Первоначальная стоимость

Изменение первоначальной стоимости

Амортизационная группа

Срок полезного использования

Способ начисления амортизации

Дата определения направления использования основного средства

Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)

Применение специального коэффициента

Дата начала применения понижающего коэффициента

Величина понижающего коэффициента

Дата начала начисления амортизации

Суммы начисленной амортизации

Базовая стоимость основного средства

Срок списания базовой стоимости линейным методом

Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)

Признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на
них права собственности)

Дата начала прекращения начисления амортизации

Основание прекращения начисления амортизации

Количество месяцев перерыва в начислении амортизации

Дата окончания прекращения начисления амортизации

Основание окончания прекращения начисления амортизации

Дата снятия объекта с учета

Основания для снятия объекта с учета

3.Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

Наименование показателя

Дата приобретения партии

Номер партии

Наименование единицы учета товаров

Приход (в натуральных измерителях)

Приход (в стоимостных измерителях)

Цена единицы товара данной партии

Дата списания

Наименование, дата и номер документа на списание

Списание (в натуральных измерителях)

Списание (в стоимостных измерителях)

Остаток текущий (в натуральных измерителях)

Остаток текущий (в стоимостных измерителях)

4.Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

Дата приобретения партии

Номер партии

Наименование единицы учета сырья / материалов

Приход (в натуральных измерителях)

Приход (в стоимостных измерителях)

Цена единицы товара данной партии

Дата списания

Наименование, дата и номер документ на списание

Списание (в натуральных измерителях)

Списание (в стоимостных измерителях)

Остаток текущий (в натуральных измерителях)

Остаток текущий (в стоимостных измерителях)

5.Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

Наименование товара

Дата операции

Основание операции

Остаток на начало дня проведения операции (в натуральных измерителях)

Остаток на начало дня проведения операции (в стоимостных измерителях)

Приход (в натуральных измерителях)

Приход (в стоимостных измерителях)

Возвраты поставщикам (в натуральных показателях)

Возвраты поставщикам (в стоимостных показателях)

Списание (в натуральных измерителях)

Цена единицы списания

Списание (в стоимостных измерителях)

Остаток на конец дня проведения операции (в натуральных измерителях)

Остаток на конец дня проведения операции (в стоимостных измерителях)

6.Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

Наименование сырья / материалов

Дата операции

Основание операции

Остаток на начало дня проведения операции (в натуральных измерителях)

Остаток на начало дня проведения операции (в стоимостных измерителях)

Приход (в натуральных измерителях)

Приход (в стоимостных измерителях)

Возвраты поставщикам (в натуральных показателях)

Возвраты поставщикам (в стоимостных показателях)

Списание (в натуральных измерителях)

Цена единицы списания

Списание (в стоимостных измерителях)

Остаток на конец дня проведения операции (в натуральных измерителях)

Остаток на конец дня проведения операции (в стоимостных измерителях)

7.Регистр учета расходов будущих периодов.

Дата операции

Вид расхода (убытка)

Наименование объекта

Сумма

Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов

Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов

Дата начала учета в составе прочих расходов / расходов на оплату труда

Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов / расходов на оплату труда (на текущую дату)

8.Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

Объект учета

Дата операции

Наименование (вид) операции

Установленная дата погашения задолженности

Порядок расчетов

Сумма возникшей задолженности

Курсовая (суммовая) разница по возникшей задолженности

Стоимость приобретения задолженности (в рамках финансовых услуг)

Обеспеченность задолженности залогом, поручительством, банковской гарантией

Дата погашения (списания)

Основание для списания

Сумма погашенной (списанной) задолженности

Сумма непогашенной задолженности

9.Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

Дата

Резерв сомнительных долгов предыдущего периода

Размер безнадежных долгов

Использование резерва сомнительных долгов на отчетную дату на погашение безнадежных долгов

Неиспользуемый остаток на отчетную дату

Сумма превышения безнадежных долгов над суммой резерва сомнительных долгов на отчетную дату

10.Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

Объект учета

Дата операции

Наименование (вид) операции

Дата начала течения срока исковой давности

Порядок расчетов

Сумма возникшей задолженности

Сумма НДС по возникшей задолженности

Курсовая (суммовая) разница по возникшей задолженности

Сумма НДС по суммовой разнице

Дата погашения (или списания)

Основание для списания

Сумма погашенной (списанной) задолженности

Сумма НДС по погашенной (списанной) задолженности

Сумма непогашенной задолженности

Сумма НДС по непогашенной задолженности

11.Регистр учета расчетов с бюджетом.

Вид налога (сбора)

Дата начисления

Сумма налога (сбора)

Срок уплаты

Общая начисленная сумма налога (сбора)

Дата фактического перечисления

Перечисленная сумма налога (сбора)

Общая перечисленная сумма налога(сбора)

Сумма списанной (уменьшенной иным образом) задолженности перед бюджетом

Сумма недоимки (переплаты)

Пени

Общая сумма пени

12.Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

Наименование объекта учета

Реквизиты договора

Дата осуществления расходов

Вид операции

Гарантийный срок

Способ начисления резерва

Сумма расходов на данную операцию

Сумма резерва по данному объекту

Общая сумма произведенных расходов по данному объекту в течение предыдущих налоговых периодов

Общая сумма произведенных расходов по данному объекту в данном налоговом периоде

Вновь исчисленная сумма резерва расходов на гарантийный ремонт

Сумма, переносимая в Регистр учета прочих расходов

Сумма, переносимая в Регистр учета доходов текущего периода

13.Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Реквизиты договора или решения суда

Признак дохода или расхода

Порядок исчисления санкции (база)

Порядок исчисления санкции (ставка)

Порядок начисления санкций (временная единица расчета)

Сумма санкций, начисленных по договору

Дата прекращения начисления санкций

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

III. Регистры учета хозяйственных операций.

1.Регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав).

Дата операции

Условия получения имущества, работ, услуг, прав

Основание получения имущества, работ, услуг, прав

Вид расхода

Наименование операции

Сумма

Количество (в натуральном измерении)

Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расходов (получение доходов)

Дата признания объекта учета

Основание для признания объекта учета

2.Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

Дата операции

Условия выбытия имущества, работ, услуг, прав

Вид дохода

Основания выбытия (реквизиты операции)

Наименование выбывающего объекта

Сумма

Количество

3.Регистр учета поступлений денежных средств.

Дата поступления

Основание поступления (реквизиты договора)

Условия поступления

Сумма

Признак операции в иностранной валюте

4.Регистр учета расхода денежных средств.

Дата расхода

Основание расхода (реквизиты договора)

Условия расхода

Вид расхода

Сумма

Признак операции в иностранной валюте

5.Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

Реквизиты договора или решения суда

Признак дохода или расхода

Период, за который производится начисление штрафных санкций

Порядок исчисления санкции в текущем отчетном периоде (база)

Порядок исчисления санкции в текущем отчетном периоде (ставка)

Порядок начисления санкций в текущем периоде (временная единица расчета)

Сумма санкций, начисленных за текущий период

6.Регистр учета расходов на оплату труда.

Лицо, в пользу которого произведено начисление

Вид персонала

Дата осуществления (начисления) расхода

Наименование расхода

Сумма расхода

Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением) которого осуществлено начисление расхода по оплате труда

Итого (по видам персонала)

7.Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Вид налога (сбора)

Дата осуществления (начисления) расхода

База для расчета налога (сбора)

Ставка налога (сбора)

Сумма налога (сбора), начисленного за отчетный (налоговый) период и подлежащего перечислению в бюджет

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).

IV. Регистры формирования отчетных данных.

1.Регистр-расчет "Учет амортизации основных средств".

Месяц, за который начисляется амортизация

Наименование объекта

Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)

Метод начисления амортизации

Применение специального коэффициента

Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта

Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)

Сумма амортизации по объекту

Общая сумма амортизации

2.Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

Дата операции

Направление использования

Объект учета

Количество (в натуральном измерении)

Цена единицы

Стоимость

Общая стоимость

3.Регистр учета прочих расходов текущего периода.

Дата операции

Вид расхода

Наименование объекта

Сумма

Общая сумма расходов

4.Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества".

Дата операции

Наименование объекта

Цена реализации объекта

Первоначальная стоимость

Сумма начисленной амортизации

Расходы, связанные с реализацией объекта

Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта

Величина убытка от реализации, относящаяся к расходам будущих периодов

5.Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

Дата операции

Наименование объекта

Количество (в натуральном измерении)

Цена приобретения

Расходы, связанные с реализацией объекта

Стоимость реализованного объекта

Общая стоимость

6.Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.

Дата операции

Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток товара на складе на начало месяца

Сумма транспортных расходов текущего месяца

Остаток товаров на складе на начало месяца

Сумма товаров, приобретенных в текущем месяце

Сумма товаров, реализованных в текущем месяце

Остаток товаров на складе на конец месяца

Средний процент

Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе на конец месяца

Сумма прямых расходов, относящихся к расходам текущего месяца

7. Регистр учета внереализационных расходов.

Дата операции

Вид расхода

Наименование операции расхода

Сумма

Общая сумма расходов

В том числе убыток, образовавшийся при уступке права требования

8.Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операций по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Дата реализации

Объект

Сумма, уплаченная при приобретении задолженности

Цена продажи (погашения)

Стоимость права, не принимаемая в уменьшение облагаемой базы

9.Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

Дата уступки права требования

Объект

Сумма задолженности

Цена продажи

Дата погашения задолженности по договору

Убыток от уступки права требования

Убыток, принимаемый в уменьшение облагаемой базы текущего периода

Убыток, принимаемый в уменьшение облагаемой базы будущих периодов

Расчет суммы процентов в соответствии со статьей 269 НК РФ

Убыток от реализации права требования, учитываемый в составе расходов от реализации

10.Регистр учета доходов текущего периода.

Дата операции

Вид дохода

Наименование объекта учета

Сумма

Общая сумма по виду дохода

11.Регистр учета убытков обслуживающих производств.

Дата операции

Прибыль от деятельности обслуживающих производств

Год возникновения убытка

Сумма убытка (остаток неперенесенного убытка) по году

Сумма убытка по году, учтенная в уменьшение прибыли от деятельности обслуживающих производств

Остаток неперенесенного убытка по году

Общая сумма убытков, учтенных в уменьшение прибыли от деятельности обслуживающих производств

12.Регистр-расчет "Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств".

Дата операции

Наименование объекта учета

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств

Фактические расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг)

Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами в пределах нормативов

Прибыль (убыток) от деятельности обслуживающих производств и хозяйств

Общая сумма прибыли отчетного (налогового) периода

Общая сумма убытка отчетного (налогового) периода

Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, учитываемый для целей налогообложения

Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, неучитываемый для целей налогообложения

V. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

1. Регистр учета поступлений целевых средств.

Дата операции

Наименование операции

Первичный документ

Сумма

Условия получения целевых средств

2. Регистр учета использования целевых поступлений.

Дата операции

Наименование операции

Первичный документ

Сумма

Вид поступления, за счет которого произведен расход

Примечание

3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Дата операции

Наименование операции

Первичный документ

Сумма

Примечание

Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст. 251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.

В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета поступлений целевых средств в течение налогового периода производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

Характерно, что сами регистры в указанных рекомендациях не приводятся, перечисляется лишь примерный объем информации для каждого регистра. Конкретная же разработка регистров должна производиться самими организациями.


2. ОРГАНИЗАЦИЯ И АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОАО «ЕРП»

2.1. Краткая характеристика ОАО «ЕРП»

 Енисейское пароходство как государственное предприятие было создано 5 февраля 1931 г. на базе Западно-Сибирского пароходства, как акционерная компания - 14 апреля 1994 г.

Полное фирменное наименование Общества - Открытое акционерное общество «Енисейское речное пароходство».

Сокращенные фирменные наименования Общества - ОАО «ЕРП» или ОАО «Енисейское речное пароходство».

Полное фирменное наименование Общества на английском языке – Joint Stock Company “Yenisei River Shipping Company”.

Место нахождения Общества: 660049, город Красноярск, ул. Бограда, д.15.

Срок деятельности Общества не ограничен.

Общество является хозяйственным обществом в форме открытого акционерного общества.

Уставный капитал Общества составляет 30841725 (тридцать миллионов восемьсот сорок одна тысяча семьсот двадцать пять) рублей.

Обществом размещены следующие акции:

1) привилегированные акции типа «А» номинальной стоимостью 75 (семьдесят пять) рублей каждая в количестве 86335 (восемьдесят шесть тысяч триста тридцать пять) штук;

2) обыкновенные акции номинальной стоимостью 75 (семьдесят пять) рублей каждая в количестве 324888 (триста двадцать четыре тысячи восемьсот восемьдесят восемь) штук.

Все акции общества являются именными

Общество имеет печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, а также указание на место его нахождения. Печать Общества также может содержать наименование Общества на английском языке.

Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Уставом и Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров Общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным директором Общества и коллегиальным исполнительным органом - Правлением Общества.

ОАО «Енисейское речное пароходство» является основным перевозчиком грузов по водным путям бассейна реки Енисей. Предприятие обладает самым мощным в регионе сухогрузным и танкерным флотом. Флот Енисейского пароходства - это порядка 650 судов общей грузоподъемностью около 680 тыс. тонн.

География перевозок ОАО «ЕРП» - значительна: от Абакана до Диксона. Деятельность Енисейского пароходства простирается на огромной территории в несколько тысяч километров и связана с функционированием таких регионов Российской Федерации как Красноярский край, Эвенкийский и Таймырский автономные округа, Хакасия.

Основным заказчиком и держателем контрольного пакета акций предприятия является ОАО «ГМК «Норильский никель».

ОАО «Енисейское речное пароходство» располагает судостроительными и судоремонтными предприятиями и рядом других структурных подразделений, которые обеспечивают полный производственный цикл деятельности компании.

В 2004 г. утверждена Концепция развития предприятия до 2015 г. Основными направлениями развития пароходства обозначены: увеличение грузовой базы, а также модернизация имеющегося и активное строительство нового флота. До 2015 г. планируется построить 50 судов.

Для эффективного управления обширным и географически удаленным от головного офиса компании производственно-эксплуатационным комплексом ОАО «Енисейское речное пароходство» обладает развитой структурой филиалов и представительств, которая включает:

  • Районные управления, производственные участки и представительства в Стрелке, Игарке и Дудинке. Они обеспечивают постоянное присутствие компании в основных узлах транспортной инфраструктуры региона.
  • Четыре базы ремонта и отстоя флота в Красноярске, Ермолаево, Павловщине и Подтёсово.

Независимые с точки зрения обеспечения основной деятельности пароходства производственные предприятия существуют в виде самостоятельных акционерных обществ:

  • Погрузо-разгрузочные работы, накопление и хранение грузов, транспортируемых Енисейским пароходством осуществляют:
    • ОАО «Красноярский речной порт»
    • ОАО «Лесосибирский порт»
  • В Красноярске часть крупного судоремонта и строительство новых судов передано аффилированному предприятию пароходства - ОАО «Красноярская судостроительная верфь».
  1. Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.
  2. Основными видами деятельности Общества (основным предметом деятельности Общества) являются:
    1. перевозка грузов и пассажиров речными судами;
    2. судоремонт, судостроение и машиностроение;
    3. сельскохозяйственное производство;
    4. производство товаров народного потребления;
    5. услуги по лоцманской, ледокольной проводке;
    6. корректировка лоцманских карт;
    7. аварийно-спасательные работы;
    8. комплексное обслуживание флота, в том числе флота сторонних организаций и частных судовладельцев;
    9. ремонт флота, судовых двигателей и радионавигационных приборов;
    10. производство погрузочно-разгрузочных работ;
    11. сдача в аренду транспортных средств, средств связи, лизинговая деятельность, в том числе и за пределами Российской Федерации;
    12. строительство и эксплуатация нефтебаз (хранение, перевалка, грузовые операции с нефтепродуктами и химический анализ топлива) (изменения и дополнения приняты Общим собранием акционеров ОАО «ЕРП» 27 июня 2003 г., Протокол от 11 июля 2003 г.);
    13. строительство и эксплуатация объектов гидросооружений, производство тральных и дноуглубительных работ с выставлением навигационного оборудования на акваториях, закрепленных за Обществом в соответствии с действующими нормативными документами;
    14. международная туристическая деятельность;
    15. строительные, монтажные, пусконаладочные и отделочные работы;
    16. проектировочная, научно-исследовательская деятельность, проведение технических, технико-экономических, правовых и иных экспертиз и консультаций;
    17. производство продукции производственно-технического назначения;
    18. информационное обслуживание;
    19. торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность, создание оптово-розничных торговых подразделений и предприятий, в том числе с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;
    20. продажа ювелирных изделий, мехов;
    21. продажа произведений живописи, декоративно-прикладного искусства, изделий народных промыслов и других художественных изделий;
    22. организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов, торгов в Российской Федерации и за её пределами;
    23. транспортировка грузов на всех видах транспорта (морском, речном, автомобильном, воздушном), в том числе при международных перевозках, как на собственных, так и на привлеченных транспортных средствах;
    24. фрахтовые операции с речным, морским, автомобильным, воздушным и другими видами транспорта;
    25. оказание услуг складского хозяйства;
    26. организация и ведение гостиничного хозяйства;
    27. оказание сервисных услуг, в том числе по визовому оформлению российских и зарубежных фирм и граждан;
    28. оказание туристических услуг, прокат туристического снаряжения, бытовой техники, оборудования и автомобилей;
    29. организация деловых встреч, бизнес туров, круизов и иных туристических и деловых поездок, как в Российской Федерации, так и за ее пределами, с участием российских и иностранных граждан;
    30. организация и эксплуатация объектов туристического, спортивного, оздоровительного и профилактического назначения;
    31. оказание медицинских услуг в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации;
    32. фармацевтическая деятельность в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации;
    33. оказание содействия в подготовке правовой, экономической и иной документации, в проведении переговоров, заключении контрактов как с российскими, так и с зарубежными партнерами;
    34. редакционно-издательская и полиграфическая деятельность, организация выпуска газет, журналов, альманахов и других средств массовой информации, учебников, учебных пособий, изопродукции, буклетов, рекламно-информационных материалов и иной печатной продукции;
    35. выпуск и прокат аудио и видеоматериалов;
    36. подготовка и переподготовка кадров, организация и проведение конференций, семинаров, симпозиумов как в Российской Федерации, так и за ее пределами;
    37. рекламная деятельность, как в Российской Федерации, так и за ее пределами, на всех видах рекламоносителей;
    38. организация работы ресторанов, кафе, баров, столовых;
    39. экспортно-импортные операции и иная внешнеторговая деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;
    40. проведение зрелищных, эстрадных, культурно-массовых мероприятий, организация гастролей, в Российской Федерации и за ее пределами, творческих коллективов и отдельных исполнителей;
    41. организация игорного бизнеса;
    42. педагогическая деятельность, организация работы курсов, семинаров, организация обучения на территории Российской Федерации и за ее пределами;
    43. ипотека, приобретение и продажа в собственность жилых и нежилых помещений, зданий, сооружений и земельных участков;
    44. организация работы платных автостоянок, гаражей, станций технического обслуживания и бензогазозаправочных станций;
    45. производство и переработка сельскохозяйственной продукции;
    46. промышленное рыболовство, переработка и реализация рыбной продукции;
    47. добыча нерудных строительных материалов и их реализация;
    48. услуги связи и радионавигации;
    49. сдача в аренду объектов недвижимости
    50. туристическая, турагентская и туроператорская деятельность;
    51. промышленное и гражданское строительство, ремонт зданий и сооружений, в т.ч производственного назначения;
    52. приобретение и поставка энергоносителей и иных товарно-материальных ценностей, в т.ч. в порядке исполнения государственного заказа.

2.3. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

2.4. В своей деятельности Общество предусматривает выполнение дополнительных условий, отражающих отраслевые особенности, и определяет обязательства Общества в части сохранения статуса общественного перевозчика и выполнения общественно-необходимых функций в производственной и социальной инфраструктуре.

2.5. Общество обязано:

2.5.1. выполнять в полном объеме требования, связанные с безопасностью судоходства и перевозок, содержать и развивать соответствующие системы по обеспечению безопасности;

2.5.2. выполнять в полном объеме требования экологической безопасности транспортных средств, технологических процессов и ремонтных работ;

2.5.3. обеспечивать перевозки грузов для государственных нужд в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в соответствии с установленными заданиями и заключенными договорами;

2.5.4. предоставлять наличные провозочные возможности (производственные мощности) для государственных нужд и в интересах российских потребителей (пассажиров, грузоотправителей и грузополучателей) в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации, в том числе по заданиям Министерства транспорта России и местных органов власти и управления. Общество не вправе отказываться от заключения производственного контракта на выполнение указанных работ с правомочными государственными органами. Производственный контракт должен содержать взаимные обязательства и ответственность по выполнению социально-значимых перевозок, услуг, заказов для государственных нужд и, в частности, предусматривать предоставление Обществу государственных дотаций, льгот и капитальных вложений при условии выполнения им указанных в контракте работ и услуг заданного качества по регулируемым и фиксированным ценам и тарифам;

2.5.5. сохранить профиль деятельности;

2.5.6. развивать единую технологию перевозок в прямых смешанных сообщениях и обеспечивать перевозку грузов в прямом смешанномжелезнодорожно-водном и прямом водном сообщениях в объемах, согласованных со смежными видами транспорта;

2.5.7. осуществлять оперативно-технологическое управление транспортным процессом в границах деятельности Общества в интересах всех судовладельцев и перевозчиков в соответствии с заключенными договорами (соглашениями);

2.5.8. выполнять условия, установленные при выдаче лицензий на перевозки грузов, пассажиров и другие работы;

2.5.9. обеспечивать подготовку, переподготовку персонала, исходя из квалификационных требований, развивать соответствующие системы подготовки кадров;

2.5.10. устанавливать и применять тарифы, цены, сборы за услуги и работы в соответствии с действующими нормативными актами;

2.5.11. обеспечивать портовое и комплексное обслуживание флота независимо от его ведомственной принадлежности в соответствии с принятым перечнем услуг.

2.6. Общество обязано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации обеспечить сохранность созданных и согласованных с соответствующими органами мобилизационных мощностей, объектов гражданской обороны, поддерживать их в готовности для выполнения работ по мобилизационным планам, накопление, хранение и освежение материальных ценностей мобилизационного резерва и других аналогичных запасов в установленных запасах и номенклатуре.

2.7. Общество организует учет и бронирование военнообязанных, ведение режимно-секретной работы и военно-морской подготовки экипажей судов.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Краткая экономическая характеристика организации, и анализ основных экономических показателей в динамике за два последних отчетных периода представленных в таблицах.


Анализ структура активов

Таблица 1-Динамика состава и структуры активов

Показатель

2010

2011

2012

Изменение, (+,-)

Изменение, %

2011

2012

2011

2012

1.Внеоборотные активы

1 102 767

1 227 263

1 247 141

124496

19 878

111,3

113,1

2.Оборотные активы

978 439

1 048 637

916 417

70 198

-132220

107,2

87,4

Итого:

2 081 206

2 275 900

2 163 558

194694

-112342

109,4

95,1

Оборотные активы в 2011г. увеличились значительно на 70 198 тыс.руб. это 107,2%. За аналогичный период внеоборотные активы увеличились на 124 496 в два раза больше чем оборотные.

Активы ОАО «ЕРП» в 2012 году уменьшились на 112 342 руб.(2 275 900 до 2 163 558 тыс. руб. в том числе за счет оборотных активов на 132 220, увеличение внеоборотных активов на 19 878 тыс.руб.

Таблица 2-Динамика состава и структуры внеоборотных активов

Показатель

2010

2011

2012

Изменение (+,-)

Структура, %

Изменение

2011

2012

2010

2011

2012

2011

2012

1.Внеоборотные активы, всего:

1102767

1227263

1247141

124496

19878

100

100

100

1,11

1,01

1.1.Нематериальные активы

91

74

58

-17

-16

0,01

0,01

0,004

0,81

0,78

1.2.ОС

1013171

1107818

1217334

94647

109516

91,9

90,3

97,6

1,09

1,09

1.3.Долгосрочные финансовые вложения

1570

1570

1570

0

0

0,14

0,13

0,12

0

0

1.4.Отложенные налоговые активы

2116

6705

6609

4589

-96

0,19

0,55

0,53

3,17

0,98

1.5.Прочие внеоборотные активы

85819

111096

21570

25277

-89526

7,79

9,05

1,73

1,29

0,19

Структура внеоборотных активов оставалась достаточно стабильной. В течение года основная часть внеоборотных активов приходилась на основные средства в 2010г. 91,9, в 2011г.-90,3 и 2012г.-97,6%.

Внеоборотные активы на конец года составили 1 247 141 тыс.руб., увеличение произошло вследствие вложений в модернизацию и дооборудование основных средств, а также в приобретение новых объектов основных средств.

В 2012 году введены в эксплуатацию следующие объекты капитальных вложений:

- оконченные капитальным строительством 4 баржи на сумму 156 791,4 тыс.руб.;

-суда укомплектованы спасательными средствами и рабочими лодками на сумму 19 381,8 тыс.руб.;

-водогрейный котел на сумму 7 763,4 тыс.руб.;

-станок токарно-винтовой на сумму 6 185 тыс.руб.;

- иные основные средства на сумму 11 484,5 тыс.руб.

В состав прочих внеоборотных активов отражены: вложение средств в модернизацию слипа Подтесовской РЭБ флота в сумме 15 827тыс.руб.; долгосрочные вложения в приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности ( программные продукты для ЭВМ) в сумме 5 743 тыс.руб.

Таблица 3- Динамика состава и структуры оборотных активов

Показатель

2010

2011

2012

Изменение (+,-)

Структура, %

Изменение

2011

2012

2010

2011

2012

2011

2012

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Оборотные активы в т.ч.

978439

1048637

916417

70198

-132220

100

100

100

1,07

0,87

1. Запасы

267958

303373

326198

35415

22825

27,4

28,9

35,6

1,13

1,08

2.НДС по приобретенным ценностям

3435

590

2208

-2845

1618

0,4

0,1

0,2

0,17

3,74

Окончание таблицы 3

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

3.Долгосрочная дебиторская задолженность

3349

7853

7535

4504

-318

0,34

0,75

0,82

2,34

0,96

4.Краткосрочная дебиторская задолженность

254139

270947

221453

16808

-49494

26

25,8

24,2

1,07

0,82

5.Краткосрочные финансовые вложения

100000

350000

250000

250000

-100000

10,2

33,4

27,3

3,5

0,71

6.Денежные средства

349155

115874

109023

-233281

-6851

35,7

11,1

11,9

0,33

0,94

7.Прочие оборотные активы

403

0

403

0

0,04

0

0

0

Оборотные активы ОАО «ЕРП» за год уменьшились с 1 048 637 до 916 417 тыс.руб. или на 13%. Уменьшение активов произошло за счет уменьшения краткосрочной дебиторской задолженности и финансовых вложений.

Удельный запас в оборотных активах увеличился с 28,9% до 35,6%. Стоимость запасов за отчетный период увеличилась на 22 825 тыс. руб.( 303 373 до 326 469 тыс.руб.)

Значительная часть оборотных активов приходиться на краткосрочную дебиторскую задолженность 24,2%. За год сумма краткосрочной дебиторской задолженности уменьшилась на 49 494тыс.руб. ( с 270 947 до 221 453 тыс.руб.).

Анализ структура пассивов

Таблица 4-Динамика состава и структуры пассивов

Показатель

2010

2011

2012

Изменение, (+,-)

Изменение, %

2011

2012

2011

2012

1. Капитал и резервы

2 000 213

2 079 661

2 026 832

79 448

-52 829

104

97,5

2.Долгосрочные обязательства

4 488

31 082

28 696

26 594

-2 386

692,6

92,3

3.Краткосрочные обязательства

76 505

165 157

108 030

88 652

-57 127

215,9

65,4

Итого:

2 081 206

2 275 900

2 163 558

194694

-112342

109

95,1

Анализ пассивов по разделам баланса показал, что основным источником для осуществления деятельности Общества в 2011 и 2012 годах являлись собственные средства, доля которых составила 104% и 97,5% соответственно.

Детально проведем анализ собственных и заемных средств предприятия, данные занесем в таблицу и проведем анализ полученных результатов.

Таблица 5- Динамика состава и структуры капитала и резервов

Показатель

2010

2011

2012

Изменение (+,-)

Структура, %

Изменение

2011

2012

2010

2011

2012

2011

2012

Капитал и резерв

2000213

2079661

2026832

79448

52829

100

100

100

104

97,5

Уставный капитал

30 842

30 842

30 842

0,00

0,00

1,54

1,48

1,52

0,00

0,00

Переоценка внеоборотных активов

924848

923683

921394

-1165

-2289

46,2

45

45,6

99,9

99,8

Резервный капитал

15 421

15 421

15 421

0,00

0,00

0,77

0,74

0,76

0,00

0,00

Нераспределенная прибыль

1029102

1109715

1059175

80613

50540

51,4

53,4

52,3

108

95,5

Собственный капитал на начало 2012 года составил 2 079 661 тыс.руб., а на конец года равен 2 026 832 тыс.руб. Уменьшение капитала на 2,5% произошло за счет уменьшения нераспределенной прибыли общества и переоценки внеоборотных активов.

Таблица 6- Долгосрочные обязательства

Показатель

2010

2011

2012

Изменение (+,-)

Структура, %

Изменение

2011

2012

2010

2011

2012

2011

2012

Долгосрочные обязательства

4 488

31 082

28 696

26 594

-2 386

100

100

100

692,6

92,3

Отложенные налоговые обязательства

4 488

31 082

28 696

26 594

-2 386

100

100

100

692,6

92,3

Долгосрочные обязательства составляют отложенные налоговые обязательства, которые в 2011 году возросли в 7 раз по сравнению 2010 годом. Немного уменьшились в 2012 году на 2 386 тыс.руб., что составило 92,3% по отношению к 2011 году.

Таблица 7- Краткосрочные обязательства

Показатель

2010

2011

2012

Изменение (+,-)

Структура, %

Изменение

2011

2012

2010

2011

2012

2011

2012

Краткосрочные обязательства

76505

165157

108030

88652

-57127

100

100

100

216

65,41

Кредиторская задолженность в том числе:

76475

126416

72337

79941

-54079

99,9

76,5

67

165

57,2

перед поставщиками и подрядчиками

25204

55495

18033

30291

-37462

33

43,9

25

220

32,5

перед персоналом организации

18899

24141

18977

5242

-5164

24,7

191

26,2

128

78,6

по налогам и сборам

9479

11958

10578

2479

-1380

12,4

9,5

14,6

126

88,5

перед государственными внебюджетными фондами

7431

17466

7958

10035

-9508

9,7

13,8

11

235

45,6

по авансам полученным

1815

1266

4197

-549

2931

2,4

1

5,8

69,8

331,5

по выплате дивидендов

10771

11228

10467

457

-761

14,1

8,9

14,5

104

93,2

перед прочими кредиторами

2876

4864

2127

1988

-2737

3,7

3,8

2,9

169

43,7

Доходы будущих периодов

30

96

591

66

495

0,1

0,1

0,5

320

616

Оценочные обязательства

-

38643

35102

38643

-3541

-

23,4

32,5

-

90,8

Краткосрочные обязательства за отчетный период уменьшились на 57 127 тыс.руб. или 65,41.

Кредиторская задолженность за отчетный период уменьшилась на 54 079 тыс.руб. или 57,2% в том числе:

- кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками – 37 462тыс.руб.;

- перед персоналом организации- 5 164 тыс.руб.;

- по налогам и сборам- 1 380 тыс.руб.;

-перед государственными внебюджетными фондами- 9 508 тыс. руб.;

- по выплате дивидендов – 761 тыс.руб.;

- перед прочими кредиторами – 2 737 тыс.руб.

Авансы полученные увеличились на 2 931 тыс.руб. или 331,5%.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дивидендов сложилась в связи с не востребованием акционерами дивидендов, начисленных по итогам 2011 года.

Производственная деятельность предприятия

По итогам работы за 2012 год ОАО «ЕРП» перевезено 3 401,6 тыс. руб. тонн с общим грузооборотом 2 459,4 млн. тонн-километров. Вовремя и в полном объеме завезены грузы в районе Крайнего Севера и местности, приравненные к ним.

Таблица 8- Динамика объемов перевозок грузов характеризуется следующими показателями

Показатели

2010 год

2011 год

2012 год

Перевозки всего,тыс.тонн

3290,1

3517,2

3401,6

Грузооборот,млн.ткм

2526,9

3065,5

2459,4

Темп роста перевозок,%

97,1

106,9

96,7

Темп роста грузооборот,%

107,6

121,3

80,2

В 2012 году доля основных потребителей транспортных услуг в общем объеме перевозок составила:

ОАО «ГМК «Норильский никель»- 33%

ЗАО «Ванкорнефть»-26%

ЗАО «Таймырская топливная компания»-9%

ЗАО ЗК «Полюс»-6%

ОАО «Енисейское речное пароходство» признано победителем конкурса
на поставку угля в Таймырский и Эвенкийский муниципальные районы, проведенного администрацией Красноярского края по программе «Северный завоз» в 2012 году.

Объем поставок каменного угля по контактам и договорам составил 18 331 тонн.

Работа ОАО «ЕРП» по выполнению контрактов получила высокую оценку со стороны Администрации Красноярского края, Таймырского и Эвенкийского муниципальных районов и заказчиков.

Таблица 9-Анализ и оценка деловой активности и рентабельности предприятия

Наименование показателя

Формула расчета

Источник данных

Норматив

2010

2011

2012

Показатели ликвидности

1. Общий коэффициент покрытия

ОА

КП

1200

1500

1-2

12,7

6,35

8,48

2.Коэффициент срочной ликвидности

ДС+КФВ+ДЗ

КП

1250+1240+1235+1231

1500

>1

9,2

4,5

5,44

3.Коэффициент ликвидности при мобилизации средств

Зап+НДС

КП

1210+1220

1500

0,5-0,7

3,55

1,84

3,04

Показатели финансовой устойчивости

4.Соотношение заемных и собственных средств

КП+ДП

СК

1400+1500

1300

<0,7

0,04

0,09

0,07

5.Коэффициент обеспеченности собственными средствами

СОС

ОА

1200-1500

1200

>0,1

0,1

0,1

0,1

6.Коэффициент маневренности СОС

СОС

СК

1200-1500

1300

0,2-0,5

0,45

0,42

0,4

Показатели интенсивности использования ресурсов

7. Рентабельность ЧА по ЧП

_ЧП_

ЧАср

ф.2 2421

ЧАср

0,002

0,009

0,003

8.Рентабельность реализованной продукции

_Ппр_

С/С

ф.2 2200

ф.2 2120

0,2

0,12

0,01

Показатели деловой активности

9.Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала

_Вр_______

(Зап+ДС+КФВ)ср

___ф.2 2110___

1210+1240+1250

4

4,4

4,4

10.Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

_Вр_

СКср

ф.2 2110

1300

1,4

1,6

1,5

1. Общий коэффициент покрытия показывает, что превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более, чем в четыре раза считается нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении предприятием своих средств и неэффективном их использовании.

2. Коэффициент срочной ликвидности показывает, что прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. У организации этот коэффициент за все три года высокий, это означает, что могут обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.

   3. Коэффициент ликвидности при мобилизации средств. Представляет интерес анализ этого коэффициента в динамике вместе с изменениями значений в числителе (материально-производственные запасы и затраты) и в знаменателе (краткосрочные обязательства). При этом анализе можно выявить изменения в хозяйственной деятельности предприятия с точки зрения кредитной политики. Так, при неизменной кредитной политике (при стабильной сумме краткосрочных обязательств) значительный рост коэффициента ликвидности при мобилизации средств будет говорить в целом об ухудшении хозяйственной деятельности предприятия, в частности, о росте незавершенного производства, затоваривании сырьем, готовой продукцией, росте издержек и т.д. В данном случае показатели не сильно отличаются в за три анализируемых года.

4. Соотношение заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств. В нашем случае показатели меньше норматива, а это означает не зависимость предприятия от внешних источников средств, финансово устойчиво.

5. Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

6. Коэффициент маневренности собственных оборотных средств показывает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников. У предприятия хорошие показатели за 3 года, но из анализа видно коэффициент понижается, и возможность финансового маневра у предприятия уменьшается.

 7. Рентабельность чистых активов по чистой прибыли показывает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия. Служит основным критерием при оценке уровня котировки акций на бирже. Норматив: рентабельность чистых активов по чистой прибыли должна обеспечивать окупаемость вложенных в предприятие средств акционеров. По состоянию на 2012 год рентабельность чистых активов снизилась значительно.

8. Рентабельность реализованной продукции показывает эффективность затрат, произведенных предприятием на производство и реализацию продукции. Норматив: динамика коэффициента может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за себестоимостью реализованной продукции. Рентабельность реализованной продукции снижается в течение 3 лет.

9. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала показывает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за анализируемый период или сколько рублей оборота (выручки) снимается с каждого рубля данного вида активов. Норматив: нормативного значения нет, однако усилия руководства предприятия во всех случаях должны быть направлены на ускорение оборачиваемости. Если предприятие постоянно прибегает к дополнительному использованию заемных средств (кредиты, займы, кредиторская задолженность), значит, сложившаяся скорость оборота генерирует недостаточное количество денежных средств для покрытия издержек и расширения деятельности. Данный коэффициент стабилен в течение 3 лет.

 10. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает скорость оборота вложенного собственного капитала или активность денежных средств, которыми рискуют акционеры. Норматив: если показатель рентабельности собственного капитала не обеспечивает его окупаемость, то данный коэффициент оборачиваемости означает бездействие части собственных средств, то есть свидетельствует о нерациональности их структуры. При снижении рентабельности собственного капитала необходимо адекватное увеличение оборачиваемости

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Пятифакторная модель Альтмана для акционерных обществ, чьи акции котируются на рынке.

Формула расчета пятифакторной модели Альтмана имеет вид:

Z = 1,2Х1 + 1,4Х2 + 3,3Х3 + 0,6Х4 + Х5

где
x1 - отношение оборотного капитала/сумме активов=

916 417-228 988-72 337/2 163 558=0,28

Показатель оценивает сумму чистых ликвидных активов компании по отношению к совокупным активам.

x2 - отношение нераспределенной прибыли/сумме активов=

-21 690/2 163 558=-0,01

отражает уровень финансового рычага компании.

x3 - прибыль до налогообложения /сумме активов=

-29 905/2 163 558=-0,01

Показатель отражает эффективность операционной деятельности компании.

x4 - рыночная стоимость собственного капитала / бухгалтерская (балансовая) стоимость всех обязательств =

30 842/136 726=0,22

x5 - отношение выручки/сумме активов=

3 010 639/2 163 558=1,39

характеризует рентабельность активов предприятия.

Z = 1,2Х0,28 + 1,4Х(-0,01) + 3,3Х(-0,01) + 0,6Х0,22+ 1Х1,39=1,8

В результате подсчета Z – показателя делается заключение:

1,8 < 1,81 – вероятность банкротства составляет от 80 до 100%.

Вероятность банкротства на предприятии составляет от 80 до 100%.

2.2. Налоговые обязательства на предприятии ОАО «ЕРП»

Для того чтобы оценить налоговую нагрузку предприятия и выявить возможности оптимизации совокупности налоговых обязательств организации, необходимо провести налоговый анализ хозяйствующего субъекта. В рамках налогового анализа проводится расчет абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие, а также анализ задолженности предприятия по налогам и сборам.

Проведем анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие, которая отражает количественную сторону воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Для этого необходимо:

1) Определить динамику сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Выявить те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения.

2) Рассчитать структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявить платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дать характеристику изменений, произошедших за период в соотношениях удельных весов налогов.

3) Выявить факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.

Проведем анализ налогооблагаемой базы по налогам, уплачиваемым предприятием. Для этого рассмотрим динамику изменения прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия за 2010-2012 гг., фонда оплаты труда. Данные приведены в таблице 10.

Таблица 10- Динамика изменений налогооблагаемой базы

Показатель

Значение, тыс. руб.

Изменение 2011/2010, 2012/2011

2010

2011

2012

Абсол.

Отн.

Абсол.

Отн.

1

2

3

4

5

6

7

8

Среднегодовая стоимость имущества

970 835

1 013 171

1 217 334

42336

104,4

204 163

120,2

Окончание таблицы 10

1

2

3

4

5

6

7

8

Выручка

3 124 583

3 757 735

3 010 639

633152

120,3

-747 096

80,1

Прибыль до налогообложения

357 026

285 541

-29 905

-71485

80

-255 636

10,5

Транспортные средства

3 526 487

3 601 692

3 729 120

75 205

102,1

127 428

103,5

Фонд заработной платы

783 180

943 815

1 005 669

160 635

120,5

61 854

106,5

По данным таблицы мы можем отметить, что налогооблагаемая база находится в постоянном движении, происходит увеличение или уменьшение различных показателей, что, несомненно, сказывается на налоговой нагрузке предприятия. Так увеличение среднегодовой стоимости имущества приведет к увеличению налога на имущество и соответственно снизит налогооблагаемую базу для налога на прибыль.

Для анализа динамики налоговых обязательств организации необходимо учесть изменение такого фактора как налогооблагаемая база. Сравнение этих показателей проиллюстрируем на рисунке 1.

Рисунок 1- Налогооблагаемая база

Мы видим, что рост налога на имущество в течение 3 лет произошел за счет значительного увеличения среднегодовой стоимости имущества.

На НДС повлияло, сумма выручки в 2011году выручка увеличилась по сравнению с 2010годо, но в 2012 году уменьшилась значительно.

Прибыль до налогообложения за отчетный год показала убыток.

Транспортные средства увеличились, что приводит к увеличению суммы налога по транспортному налогу.

Фонд заработной платы увеличивался в течение 3 лет, что приводит к увеличению НДФЛ.

Определим динамику и структуру сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Выявим те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения и имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Так в 2010 - 2012 гг. налоговые обязательства ОАО «ЕРП» перед бюджетом выглядят следующим образом таблица 11.

Таблица 11-Динамика налоговых платежей ОАО «ЕРП»

Наименование

Значение, руб.

Темп роста

2010г.

2011г.

2012г.

2011/2010

2012/2011

НДС

550 425

653 392

530 515

118,7

81,2

Транспортный налог

400 046

513 000

589 000

128,2

114,8

Налог на имущество

21 366

22 510

26 781

105,3

119

Налог на прибыль

71 405

57 108

-1 947

71,6

-0,03

Страховые взносы

180 109

213 440

260 692

118,5

122,1

НДФЛ

101 813

122 696

130 737

120,5

106,6

Водный налог

132 000

243 000

230 540

177,27

94,9

Земельный налог

-

240

1 668

-

0,69

Общая сумма налогов

1 457 165

1 825 386

1 767 946

125,3

96,9

По данным таблицы выявим платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Определим структуру сумм налогов и сборов за 2010-2012 гг. в таблице 12.

Таблица 12-Структура налоговых платежей ОАО «ЕРП»

Наименование

Значение, руб.

Удельный вес, %

2010г.

2011г.

2012г.

2010г.

2011г.

2012г.

НДС

550 425

653 392

530 515

37,8

35,8

30

Транспортный налог

400 046

513 000

589 000

27,5

28,1

Налог на имущество

21 366

22 510

26 781

1,3

1,23

1,5

Налог на прибыль

71 405

57 108

-1 947

4,9

3,1

0,11

Страховые взносы

180 109

213 440

260 692

12,4

11,7

14,7

НДФЛ

101 813

122 696

130 737

7

6,7

7,4

Водный налог

132 000

243 000

230 540

9,1

13,3

13

Земельный налог

-

240

1 668

-

0,07

0,29

Общая сумма налогов

1 457 165

1 825 386

1 767 946

100

100

100

Мы видим, что в общей сумме налогов на протяжении 2010-2012гг. наибольший удельный вес имеет НДС и транспортный налог.

Для определения относительных показателей, которые характеризуют степень давления налогового бремени на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки производства и обращения, нам необходимо сгруппировать все платежи по налогам и сборам по источникам уплаты налога таблицу 13.

Таблица 13-Структура налоговой нагрузки в зависимости от источников уплаты налогов

Источник выплаты налога

Наименование налога

Сумма

% включения

2010 г.

2011 г.

2012г.

2010 г.

2011 г.

2012г.

1

2

3

4

5

6

7

8

1)Выручка от реализации продукции

НДС

550 425

653 392

530 515

38

36

30

ИТОГО:

550 425

653 392

530 515

38

36

30


Окончание таблицы 13

1

2

3

4

5

6

7

8

2)Себестоимость продукции

Транспортный налог

400 046

513 000

589 000

27

28

33

Страховые взносы

180 109

213 440

260 692

13

12

15

ИТОГО:

580 155

726 440

849 692

40

40

48

3) Финансовые результаты деятельности

Налог на имущество предприятия

21 366

22 510

26 781

1

1,2

1,5

ИТОГО:

21 366

22 510

26 781

1

1,2

1,5

4) Оплата труда

НДФЛ

101 813

122 696

130 737

7

6,7

7,5

ИТОГО:

101 813

122 696

130 737

7

6,7

7,5

5)Прибыль (другие доходы) до налогообложения

Налог на прибыль организаций

71 405

57 108

-1 947

4,9

3,1

-0,1

Земельный налог

-

240

1 668

-

0,0

0,1

Водный налог

132 000

243 000

230 540

9,1

13

13

ИТОГО:

203 405

300 348

230 261

14

16,1

13

ВСЕГО:

1 457 165

1 825 386

1 767 946

100

100

100

Таблица наглядно показывает, что почти большая часть налогов уплачивается с выручки от реализации продукции и себестоимость продукции. При этом НДС уплаченный с выручки от реализации продукции уменьшалась в течение 3 лет анализируемых, в последний год 2012 это произошло, значительно. Налоги, уплаченные с себестоимости продукции, транспортный налог и страховые взносы увеличились в 2012 году на 8% по сравнение с 2010 и 2011годами.

Таблица 14- Структура налоговых обязательств в зависимости от зачисления суммы налогов в бюджеты разных уровней

Уровень (вид) бюджета

Наименование налога

Сумма

2010

2011

2012

ФБ

НДС

550 425

653 392

530 515

Налог на прибыль

64 265

51 397

-1 752

НДФЛ

101 813

122 696

130 737

Водный налог

132 000

243 000

230 540

Итого ФБ

848 503

1 070 485

890 040

РБ

Транспортный налог

400 046

513 000

589 000

Налог на имущество

21 366

22 510

26 781

Налог на прибыль

5 710

7 141

-195

Итого РБ

427 122

542 651

615 976

МБ

Земельный налог

-

240

1 668

Итого МБ

-

240

1 668

Вывод: Большая часть налоговых отчислений идет в федеральный бюджет и по сравнению с предыдущим годом уменьшились. В 2011г. по сравнению с предыдущим годом появились отчисления в местный бюджет за счет земельного налога. В 2012 году в местный бюджет увеличился значительно. Также в течение 3 лет увеличивались отчисления в региональный бюджет в основном за счет транспортного налога.

Сегодня в России нет общепринятой методологии исчисления величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, так в научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени компании. В связи с этим целесообразно использовать две-три методики так, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую налоговую ситуацию на предприятии.

Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «ЕРП» за анализируемый период методом Министерства финансов РФ, методом Е.А.Кировой и М.Н. Крейниной.

1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России [1], согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В + ВД) x 100%,

где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.

НБ2010 = (1 457 165/ (3 124 583+ 124 517))* 100 % = 44,8

НБ2011 = (1 825 386/ (3 757 735+ 126 133))*100% = 48

НБ2012 = (1 767 946/ (3 010 639+ 103 301))*100% = 57

Из расчетов видно, что налоговое бремя в течение 3 анализируемых лет увеличилось с каждым годом. К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

  1. Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье «Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты» [2], согласно которой:

сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

где ВСС — вновь созданная стоимость;

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) 100 %.

ОНН2010=1 457 165/2 597 371*100%=56,1%

ВСС2010=783 180+1 457 165+357 026=2 597 371

ОНН2011=1 825 386/3 054 742=60%

ВСС2011=943 815+1 825 386+285 541= 3 054 742

ОНН2012=1 767 946/2 743 710=64,4%

ВСС2012=1 005 669+1 767 946+(-29 905)= 2 743 710

Из расчетов видно, что налоговое бремя с 2011 года увеличилось с каждым годом на 4%.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

3. Методика М.Н. Крейниной

Суть данной методики заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Автор методики, считает, что снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а с другой стороны, «наказывает» бюджет, недополучающий налог на прибыль.

Интегральным показателем выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

Для проведения расчетов по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = (В – Ср – Пч)/(В – Ср) * 100%,

где НБ – налоговое бремя;

В – выручка от реализации;

Ср – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов.

Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина, уплачиваемых налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта.

В тоже время, при таком подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. А эти налоги, хотя и в меньшей степени, чем прямые, тоже влияют на величину прибыли экономического субъекта. Поэтому применение этой методики на практике должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

НБ2010 = (3 124 583-2 218 462-281 052) / (3 124 583-2 218 462) * 100% =68

НБ2011 = (3 757 735-2 901 741-168 800) / (3 757 735-2 901 741) * 100% =80

НБ2012 = (3 010 639-2 582 227-(-21 690)) / (3 010 639-2 582 227) * 100% =105

Вывод:

Расчет налогового бремени показал, что совокупные налоговые обязательства увеличились на ~20% в течение 3 лет. Налоговое бремя увеличилось, а чистая прибыль уменьшилась, а в 2012 году организация получила убыток.

Сравним налоговую нагрузку, рассчитанную различными методами и представим полученные результаты в таблице:

Таблица15-Налоговая нагрузка ОАО «ЕРП» за 2010-2012гг.

Автор метода

2010г.

2011г.

2012г.

Министерство Финансов РФ

44,8

56,1

68

Е. А. Кирова

48

60

80

М.Н. Крейниной

57

64,4

105

Мы видим, что показатели методики Министерства Финансов не отражают реальной налоговой нагрузки, так как не учитывают влияние материальных затрат. В связи с этим мы будем при оптимизации ссылаться на методику М.Н. Крейниной.

2.3. Организация налогового учета на предприятии ОАО «ЕРП»

Налоговый учет на предприятии осуществляется налоговым отделом, который является структурным подразделением. Возглавляет службу главный бухгалтер, ежегодно формирующий учетную политику. Ведение налогового и бухгалтерского учета основано на соблюдении законодательных и нормативных документов. Учетная политика на 2012 год разработана на основании нормативных документов.

 Налог на добавленную стоимость

  В отношении порядка исчисления и уплаты НДС у налогоплательщиков есть право выбора в случаях, перечисленных в таблице 16.

Таблица 16- Элементы учетной политики для налога на добавленную стоимость

Элемент учетной политики

Варианты

Норма НК РФ

Отражение в учетной политике предприятия

1

2

3

4

Порядок определения входящего НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %

Подлежит установлению порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 %.

п. 10 ст. 165 НК РФ

Отражается.


Окончание таблицы 16

1

2

3

4

Порядок применения вычета по НДС в случае, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, за налоговый период не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство

1. Налог распределяется пропорционально отгрузке.
2. Сумма НДС подлежит вычету в полном объеме.

п. 4 ст. 170 НК РФ

Сумма НДС подлежит вычету в полном объеме.

Порядок ведения книги покупок и продаж

1.На бумажном носителе.

2. В электронном виде.

п. 28 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением.

На бумажном носителе.

Момент определения налоговой базы по НДС наиболее ранняя из дат

1.День отгрузки

2.День оплаты

п. 1 ст. 167 НК РФ

Отражается

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Последний день каждого месяца в налоговом периоде

п.10 ст. 167 НК РФ

Отражается

Налог на прибыль

  В обязательном порядке в учетной политике организации в части исчисления и уплаты налога на прибыль должны быть отражены элементы, приведенные в таблице 17.

Таблица 17-Элементы учетной политики для налога на прибыль

Элемент учетной политики

Варианты

Норма НК РФ

Отражение в учетной политике предприятия

1

2

3

4

В части доходов

Порядок признания доходов и расходов

1. По методу начисления.
2. По кассовому методу. Применение кассового метода допустимо только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

ст. 271-273 НК РФ

Метод начисления

Порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду

1. В качестве реализации товаров (работ, услуг).
2. В составе внереализационных доходов.

ст. 249, 250 НК РФ

В качестве реализации товаров (работ, услуг)

В части расходов

Перечень расходов, признаваемых прямыми

Перечень прямых расходов формируется самостоятельно по выбору налогоплательщика исходя из осуществляемого вида деятельности и иных факторов, оказывающих влияние на порядок формирования налоговой базы.

п. 1 ст. 318 НК РФ

Отражается

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы)

Самостоятельно устанавливается налогоплательщиком исходя из осуществляемого вида деятельности и с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

п. 1 ст. 319 НК РФ

Отражается на основании первичных документов.

НЗП на конец месяца= НЗП по заказуна начало месяца+Фактические затраты по заказу-Фактическая стоимость готовой продукции.


Продолжение таблицы 17

1

2

3

4

Метод оценки сырья и материалов при их списании

1.По стоимости единицы запасов.
2.По средней стоимости.

3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

п. 8 ст. 154 НК РФ

По средней стоимости.

Метод начисления амортизации

1. Линейный метод. Всегда (даже если в учетной политике предусмотрен нелинейный метод) применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы.
2. Нелинейный метод.

п. 1 ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ

Линейный метод.

Начисление амортизации по нормам ниже установленных

1.Применяется.
2. Не применяется.

п. 4 ст. 259 НК РФ

Применяется.

Включение в состав расходов не более 10 % от стоимости капитальных вложений в отношении основных средств, относящихся к I, II и VIII-X амортизационным группам и не более 30 % в отношении основных средств, включенных в III-VII амортизационные группы

1. Применяется (необходимо указывать как конкретный размер процентов, так и категории объектов, в отношении которых премия применяется). 
2. Не применяется.

п. 9 ст. 258 НК РФ

Не применяется.


Продолжение таблицы 17

1

2

3

4

Применение специальных коэффициентов к основной норме амортизации:

ст. 259. 3 НК РФ

Не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (за исключением основных средств, относящихся к I-III амортизационным группам, при применении нелинейного метода начисления амортизации)

1.Применяется. 
2. Не применяется.

Не применяется.

Не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды/договора лизинга (за исключением основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам)

1.Применяется. 
2. Не применяется.

Применяется. В размере 3


Продолжение таблицы 17

1

2

3

4

Порядок учета расходов на приобретение права на земельные участки

1.Признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет.
2.Признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

п. 3 ст. 264.1 НК РФ

Признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не более 30 % от налогооблагаемой прибыли за прошлый год-до полного списания.

Порядок оценки покупных товаров

1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
3. По средней стоимости.
4. По стоимости единицы товара.

подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

По средней стоимости.

При реализации или выбытии ценных бумаг списывается цена

1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
4. По стоимости единицы товара.

Ст.329

По стоимости единицы товара.

Порядок формирования стоимости приобретаемых товаров в части расходов на доставку

1. Включаются в цену приобретения товара.
2. Подлежат учету в составе прямых расходов.

ст. 320 НК РФ

Подлежат учету в составе прямых расходов.

Резерв по сомнительным долгам

1.Создается.
2. Не создается.

ст. 266 НК РФ

Создается.

Резерв на оплату отпусков

1.Создается.
2. Не создается.

ст. 324.1 НК РФ

Не создается.

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

1.Создается.
2. Не создается.

ст. 324.1 НК РФ

Не создается.


Окончание таблицы 17

1

2

3

4

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

1.Создается.
2. Не создается.

ст. 267 НК РФ

Не создается.

Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, для общественных организаций инвалидов и организаций, указанных в абзаце первом подпункта 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ

1.Создается. 
2. Не создается.

ст. 267.1 НК РФ

Не создается.

Порядок определения доли налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения

1. С учетом среднесписочной численности работников.
2. С учетом суммы расходов на оплату труда.

п. 2 ст. 280 НК РФ

С учетом

среднесписочной численности работников.

Налогоплательщиком разрабатываются формы регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов. Указанные формы устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

ст. 314 НК РФ

Отражается

 

Проанализировав учетную политику ОАО «ЕРП» выявлены следующие недостатки:

  1. Не создается резерв на ремонт основных средств;
  2. Не создается резерв на оплату отпусков;


3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ЕРП»

3.1. Разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения

Анализ второй главы показал те элементы, которые не отражены в учетной политике в целях налогообложения, или отражены неверно. Организация имеет сезонный характер работы, поэтому в учетную политику для целей налогообложения нужно внести корректировку.

Составим в первую очередь приказ о создании учетной политики.

от «01» января 2012 г.

ПРИКАЗ №1

Об учетной политике организации для цели налогообложения на 2013г.

В соответствии нормами Налогового кодекса РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода

ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения на 2013г., устанавливающую следующее:

Раздел 1. Общие положения

  1. Устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики для цели налогообложения. Учетная политика является внутренним нормативным документом, определяющим совокупность допускаемых Налоговым кодеком РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания. Оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности Общества, порядка исчисления налогов и сборов.
    1. Учетная политика разработана в соответствии с Налоговым кодеком РФ и иными нормативными актами налогового законодательства РФ.
    2. Положение обязательно к применению всеми филиалами, подразделениями, управлениями (департаментами) Общества.
    3. Ответственность за формирование учетной политики, ведение налогового учета, своевременное представление полной и достоверной налоговой ответственности в целом по Обществу несет главный бухгалтер Общества.
    4. Для обеспечения индивидуальной ответственности работников Общества первичные документы (бухгалтерские справки) и сводные регистры налогового учета распечатываются и подписываются составившими их лицами.

Раздел 2. Организация налогового учета

  1. Исчисление налогов и сборов осуществляется Обществом:

Группа налогового учета Главной бухгалтерии Общества: НДС

Налог на прибыль

Налог на имущества

Водный налог

Земельный налог

Транспортный налог

  1. Сведения о доходах физических лиц филиалов Общества - Подтесовская РЭБ флота, Ермолаевская РЭБ флота, Павловская база флота, Таймырское районное управление в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ представляются в налоговый орган по месту постановки Общества на учет как крупнейшего налогоплательщика.
    1. Налоговый учет ведется Обществом в рублях с двумя десятичными знаками.

Раздел 3. Методические вопросы учетной политики организации

3.1 Налог на добавленную стоимость

3.1.1 В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ Общество осуществляет исчисление и уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС)

3.1.2 Моментом определения налоговой базы по НДС для Общества является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ, оказание услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На день отгрузки товаров (выполнения работ, оказание услуг), или на день передачи имущественных прав, в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Выручка признается в налоговом учете в том отчетном периоде, в котором произведена реализация продукции (товаров), выполнены работы, оказаны услуги, независимо от фактического поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом:

- при реализации товаров (продукции) датой реализации признается день перехода права собственности на товары согласно гражданскому законодательству и условиям договора;

- при выполнении грузовых перевозок датой реализации признается дата календарного штемпеля о приеме груза к перевозки (дата календарного штемпеля о погрузки груза на судно), проставленного на перевозочных документах;

- при выполнении перегрузочных работ датой реализации признается день оформление документов, подтверждающих выполнение работ (акт погрузки, выгрузки, передачи груза на другой вид транспорта, накладная на отгрузку грузов);

- по договорам аренды судов, перегрузочной техники и иных объектов доходы (выручка) признаются в каждом календарном месяце исходя из количества дней аренды в дано месяце и среднесуточной стоимости аренды по договору;

- при оказании услуг по обслуживанию судов в портах и в пути следования доходы признаются по дате фактического оказания услуг. По договорам, предусматривающим оказание таких услуг в течении длительного времени, начисление выручки производиться с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов;

- по договорам оказания услуг по отстою судов доходы (выручка) признаются исходя из условий договора ежемесячно на последний календарный день.

3.1.3 Моментом определения налоговой базы при выполнении Обществом строительно-монтажных работ для собственного потребления, в том числе по объектам строительства является последний календарный день каждого месяца в налоговом периоде.

3.1.4 При осуществлении реализации товаров (работ, услуг) при налогообложении по налоговой ставке 5 процентов Общество ведет учет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для таких операций, в следующем порядке.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным непосредственно для производства или реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, отражаются на счете 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)».

Сумма «входного» НДС по общехозяйственным расходам распределяются Обществом пропорционально доле реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в общей реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период (без учета НДС). Сведения о распределении сумм «входного» НДС отражаются Обществом в справках-расчетах налогового учета.

Сумма «входного» НДС по товаром (работ, услуг), приобретенным непосредственно для производства и реализации на экспорт, и суммы «входного» НДС, распределены на такие операции, предъявляются Обществом к возмещению в соответствии со статьей 172 НК РФ при представлении в налоговые органы документом, предусмотренных статье 165 НК РФ.

3.1.5 Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство, то входной налог полностью принимается к вычету.

В совокупные расходы на производство, по которым определяется 5 % соотношение облагаемых и не облагаемых НДС операций, включаются прямые и косвенные расходы на производство по данным бухгалтерского учета.

3.1.6 в Обществе утвержден следующий порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета выставленных счетов фактур и книги продаж при реализации товаров (выполнения работ, оказании услуг)

-нумерация счетов-фактур осуществляется посредством присвоения составных номеров с индексом в зависимости от места выставления счета-фактуры;

- нумерация счетов-фактур осуществляется в порядке возрастания;

-составление и оформление нумерация счетов-фактур осуществляется в отношении реализации товаров (работ, услуг) через Группу налогового учета Главной бухгалтерии Управления ОАО «ЕРП», а в отношении реализации товаров (работ, услуг) через подразделения-бухгалтериями подразделений с последующей передачей в Группу налогового учета Главной бухгалтерии Управления ОАО «ЕРП».

Право подписи на счетах-фактурах имеют следующие должностные лица:

Генеральный директор

Первый заместитель генерального директора

Заместитель генерального директора по экономическим и финансовым вопросам

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Руководитель филиала

В случае отсутствия перечисленных должностных лиц, право подписи на счетах-фактурах передается другим лицам, уполномоченным на то доверенностью от имени Общества.

Группой налогового учета Главной бухгалтерии ОАО «ЕРП» формируется единая книга продаж. Единая книга продаж формируется на основе книг продаж Управления и Павловской Базы флота. Также Группой налогового учета Главной бухгалтерии ОАО «ЕРП» формируется единый журнал учета выставленных счетов-фактур. Книга продаж и журнал учета выставленных счетов-фактур ведутся на бумажном носителе.

Расчеты с юридическими и физическим лицами наличными денежными средствами производятся с применением контрольно-кассовой техники (далее -ККТ), НДС в выдаваемых контрольно-кассовых чеках выделяется отдельной строкой.

При передаче товаров (работ, услуг),имущественных прав для собственных нужд в подразделении Общества формируется счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж.

Исправления в книгу продаж вносятся посредством формирования к ней дополнительных листов.

3.1.7 Группой налогового учета Главной бухгалтерии ОАО «ЕРП» формируется единая книга покупок. Единая книга покупок формируется на основе книг покупак Управления и Павловской Базы флота. Также Группой налогового учета Главной бухгалтерии ОАО «ЕРП» формируется единый журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок и журнал учета полученных счетов-фактур ведутся на бумажном носителе.

Суммы налога включаются в состав налоговых вычетов, а счета-фактуры регистрируются в книге покупок того налогового периода, в котором полностью выполняются все условия, предусмотренные НК РФ для налоговых вычетов.

3.2 Налог на прибыль организаций

3.2.1 Общие положения

3.2.1.1 Общество осуществляет исчисление и уплату налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ.

3.2.1.2 Общество определяет доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начислений.

3.2.1.3 Общество исчисляет налоговую базу на основе данных налогового учета. Налоговый учет Общества - система группировки и отражения объектов и хозяйственных операций на основе данных первичных документов в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Группой налогового учета Главной бухгалтерии ОАО «ЕРП» формируется сводная налоговая декларация по налогу на прибыль исходя из данных по Управлению и Павловской Базы флота.

3.2.1.4 В обществе для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль применяются аналогичные регистры налогового учета.

3.2.1.5 Подтверждением данных налогового учета является унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ.

По хозяйственным операциям, для которых типовые (унифицированные) формы не утверждены, подтверждением данных налогового учета являются формы документов самостоятельно разработанные и утвержденные с соблюдением Федерального Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3.2.1.6 Налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в Обществе ведется на бумажных носителях.

3.2.2 Порядок признания и учета доходов

3.2.2.1 К доходам для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определенные на основании первичных документов, других учетных документов и документов налогового учета, в порядке установленном статьями 249 и 250 НК РФ.

3.2.2.2 В Обществе установлено для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета доходов по следующим видам деятельности и операциям:

- оказание услуг, выполнение работ основного и вспомогательных производств,

- производство и реализация продукции вспомогательных производств,

- оказание услуг обслуживающих производств и хозяйств,

-оптовая и розничная торговля,

- безвозмездное получение основных средств,

-операции с ценными бумагами, обращающими на организационном рынке ценных бумаг;

-операции с ценными бумагами, не обращающими на организационном рынке ценных бумаг;

3.2.2.3 Признание доходов для целей налогообложения осуществляется в порядке, предусмотрено статьей 271 НК РФ:

- при реализации товаров (продукции) датой реализации признается день перехода права собственности на товары согласно гражданскому законодательству и условиям договора;

- при выполнении грузовых перевозок датой реализации признается дата календарного штемпеля о приеме груза к перевозки (дата календарного штемпеля о погрузки груза на судно), проставленного на перевозочных документах;

- при выполнении перегрузочных работ датой реализации признается день оформление документов, подтверждающих выполнение работ (акт погрузки, выгрузки, передачи груза на другой вид транспорта, накладная на отгрузку грузов);

- по договорам аренды судов, перегрузочной техники и иных объектов доходы (выручка) признаются в каждом календарном месяце исходя из количества дней аренды в дано месяце и среднесуточной стоимости аренды по договору;

- при оказании услуг по обслуживанию судов в портах и в пути следования доходы признаются по дате фактического оказания услуг. По договорам, предусматривающим оказание таких услуг в течении длительного времени, начисление выручки производиться с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов;

- по договорам оказания услуг по отстою судов доходы (выручка) признаются исходя из условий договора ежемесячно на последний календарный день.

3.2.2.4 Доходы от сдачи имущества в аренду признаются в составе доходов от реализации, поскольку данные операции осуществляются на систематической основе.

3.2.2.5 При получении средств целевого финансирования в налогом учете ведется раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования в разрезе каждого договора, программы.

3.2.2.6 Налоговый учет доходов от реализации осуществляется в соответствии с положениями статей 316 и 317 НК РФ.

3.2.3 Порядок признания и учета расходов

3.2.3.1 Расходами для целей исчисления налогооблагаемой базы признаются обоснованнее и документально подтвержденные затраты (убытки). Произведенные Обществом затраты могут также быть подтвержденные документами, косвенно подтверждающими производственные расходы.

3.2.3.2. Расходами в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

3.2.3.3 В Обществе установлено для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета расходов по следующим видам деятельности и операциям:

- оказание услуг, выполнение работ основного и вспомогательных производств,

- производство и реализация продукции вспомогательных производств,

- оказание услуг обслуживающих производств и хозяйств,

-оптовая и розничная торговля,

- безвозмездное получение основных средств,

-операции с ценными бумагами, обращающими на организационном рынке ценных бумаг;

-операции с ценными бумагами, не обращающими на организационном рынке ценных бумаг;

-расходы на НИОКР;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы.

3.2.3.4 Обычные виды деятельности для целей исчисления налога на прибыль разделяются на основные и прочие виды деятельности.

К основным видам деятельности относится:

  • осуществление грузовых перевозок;
  • осуществление буксировки плотов и других плавучих объектов;
  • осуществление погрузо-разгрузочных работ;
  • оказание услуг по обслуживанию грузооборота и обеспечению транспортного процесса (обслуживание судов в пути и при заходах в речные порты);
  • оказание услуг по хранению грузов;
  • выполнение работ по ремонту судов;
  • оказание услуг по отстою флота;
  • предоставление судов в аренду без экипажа;
  • предоставление судов в аренду с экипажем;
  • производство и реализация готовой продукции (металлические изделия, продукция лесопиления и деревообработки).

3.2.3.5 Для целей исчисления налога на прибыль расходы по основным видам деятельности, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

- прямые,

- косвенные.

К прямым расходам относятся:

  1. Материальные расходы, в том числе:

а) запасные части, судовые устройства и механизмы, навигационное оборудование, сменные узлы и детали, судовое электрооборудование, средства сигнализации и связи, судовой и хозяйственный инвентарь, дельные вещи, спасательные средства, используемые при оказании услуг, выполнении работ;

б) инструменты, приспособления, спецодежда и другое не амортизируемое имущество, используемые при оказании услуг, выполнение работ, производстве продукции;

в) топливо всех видов (дизельное, мазут и др.), расходуемое судами, перегрузочными, в том числе топливо, расходуемое на хозяйственные нужды;

г) топливо всех видов, расходуемое на работу оборудования при производстве продукции, выполнении работ;

д) материалы (смазочные, обтирочные, окрасочные, изоляционные, набивочные, прокладочные и другие), используемые при оказании услуг, выполнении работ, производстве продукции образующие их основу либо являющиеся необходимым компонентом.

2. Расходы на оплату труда, включающие любые начисления работникам.

3. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию и внереализационных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относиться к расходам текущего периода.

4. Признание расходов для целей налогообложения осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 272 НК РФ.

3.2.4 Порядок определения и признания материальных расходов

3.2.4.1 Стоимость сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнения работ, оказание услуг), учитывается при определении размера материальных расходов по средней стоимости способ взвешенной оценки.

3.2.4.2 в состав материальных расходов Общества включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40 000 рублей включительно, а также сроком полезного использования которого установлен менее 12 месяцев. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи его в производство (ввода в эксплуатацию).

3.2.5 Расходы на оплату труда

3.2.5.1 Общество в целях исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда работников включаются любые начисления и выплаты в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления и другие расходы, предусмотренные трудовыми договорами с работниками, договорами гражданско-правового характера или коллективным договором Общества.

3.2.6 Порядок определения стоимости амортизируемого имущества, метод расчета сумм амортизации

3.2.6.1 Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у Общества на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

3.2.6.2 Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

3.2.6.3 Для целей налогообложения прибыли в Обществе установлен линейный метод начисления амортизации по всем амортизационным группа объектов амортизационного имущества.

Сумма амортизации рассчитывается в рублях и копейках с применением нормы амортизации, округленной до второго знака после запятой.

3.2.7 Порядок формирования и использования резервов

3.2.7.1 В целях налогового учета общество создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

3.2.7.2 В целях налогового учета общество создает резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ.

3.2.7.3 В целях налогового учета общество создает резерв на ремонт основных средств.

3.2.8 Порядок признания расходов на рацион питания экипажа судов

3.2.8.1 Расходы на рацион питания экипажа морских, речных и воздушных судов для целей налогооблодения признаются в пределах норм, утвержеденным Постановлением Правительства РФ «О рационе питания экипажей морских, речных и воздушных судов».

3.2.8.2 стоимость рациона питания плавсоставу деньгами не компенсируется.

3.2.8.3 Датой осуществления расходов на рацион питания экипажей является дата утверждения авансового отчета материально -ответственного лицо (капитан судна), получившего деньги подотчет.

3.2.9 Учет процентов по заемным средствам

3.2.9.1 Проценты по заемным средствам включаются в расходы в размере не более увеличения в 1,8 раза ставки рефинансирования ЦБ РФ- по рублевым обязательствам и 0,8 % годовых- по валютным обязательствам.

3.2.10 Расходы на приобретение права на земельные участки

3.2.10.1 Расходы на приобретение права на земельные участки списываются в размере не более 30 % от налогооблагаемой прибыли за прошлый год- до полного списания.

3.2.11 порядок признания расходов при реализации покупных товаров

3.2.11.1 Доходы от операций по реализации товаров уменьшаются на покупную стоимость приобретения данных товаров, определяемую по методу средней стоимости способов взвешенной оценки.

3.2.12 Расчеты с бюджетом

3.2.12.1 Общество исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

3.2.12.2 Исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, Общество производит по месту нахождения.

3.3 Водный налог

3.4.1 Общество осуществляет начисление и уплату водного налога в соответствии с главой 25.2 НК РФ.

3.4.2 Общество определяет налоговую базу в отношении забора воды из подземного водного объекта.

3.4.4 Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.4 Земельный налог

3.4.1 В соответствии с главой 31 НК РФ Общество является налогоплательщиком земельного налога по всем земельным участкам, которые находятся в его собственности, в безвозмездном пользовании, а также за земли, на которые права собственности оформляются.

3.4.2 Налоговая база по земельному налогу подлежит определению в отношении каждого признаваемого объекта налогообложения земельного участка, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случаях, если кадастровая стоимость земельных участков, на которые оформлено право собственности Общества, не установлена, при определении налоговой базы применяется нормативная цена данных земельных участков.

3.5 Транспортный налог

3.5.1 В соответствии с главой 28 НК РФ Общество является налогоплательщиком транспортного налога по всем транспортным средствам, которые в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на Общество и признаются объектом налогообложения.

3.5.2 общество ведет раздельный учет речных судов, не являющихся объектами налогообложения.

3.6 Налог на доходы физических лиц

3.6.1 Общество осуществляет начисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

3.6.2 При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

3.6.3 налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

3.7 Налог на имущество организации