Хозяйственный учет: шпаргалка

1. Понятие хозяйственного учета, его сущность, виды.

Хозяйственный учет — это система наблюдения, измерения, регистрации хозяйственных процессов и явлений с целью контроля и эффективного управления.

Виды: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет применяется для наблюдения, контроля и получения сведений об отдельных хозяйственных процессах в кратчайшие сроки после их совершения. Отличительная черта опер. учета - быстрое, своевременное получение инф-ции, необходимой для оперативного рук-ва. Данные опер. учета получают из первичных и сводных учетных документов. Для быстроты исп-ния данные могут не фиксироваться и исп-ться немедленно после их получения. Информативность опер. учета ограничивается рамками цеха, отдела, службы и не обобщает в денежном измерителе всю деят-сть орг-ции. В нем исп-ся преимущественно натуральные и трудовой измерители.

Статистический учет изучает массовые (количественные) социально-экономические явления и процессы общественной жизни, выходя за рамки одной орг-ции. Стат. учет позволяет определять как колич-ные, так и кач-ные показатели (объем пр-ва, его динамику, фонд з/п, производительность труда). Он является обобщающим и прогнозирующим процессом, давая возможность предвидеть последствия того или иного действия, и использует 3 измерителя: натуральный, трудовой и денежный. Используются также данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения инф-ции в денежном выражении об имуществе, обязательствах орг-ций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

В системе бух.учета выделяют следующие виды учета:

финансовый учет отражает конечные показатели деят-сти орг-ции.;
управленческий учет предназначен для информирования аппарата управления организации, не подлежит разглашению;
налоговый учет обеспечивает внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью установления налогооблагаемой базы при расчете налогов и исчисления их суммы, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

2. Измерители, применяемые в хозяйственном учете, их виды, взаимосвязь и значение.

Натуральные измерители позвол. кол-нно отразить объекты учета в единицах массы, объема, длины, площади, счета. Используется для учета кол-ва однородных материальных ценностей и обобщения информации об их состоянии и изменении. Для получения качественной хар-ки объектов используют условно-натуральные измерители (киловатт-часы, тонно-километры), отражающие однородные по назначению, но разные по кач-ным хар-кам объекты учета. Они необходимы для текущего контроля за сохранностью матер.ценностей и принятия оперативных управленческих решений. Использование натур. измерителей обеспечивается весо-измерительными приборами (весы, электросчетчики и т.д.).

Трудовые измерители позволяет оценить кол-во затраченного труда и измерить его в ед. рабочего времени (человеко-часы, человеко-дни). Сфера применения их ограничена, поэтому используется совместно с натур. измерителями. На их основе формир. показатели трудоемкости пр-ции, отдельных труд. операций, трудоемкости работ. На основании инфо о затратах труда, выраженных в трудовых измерителях, исчисляют и начисляют заработную плату персоналу п/п, определяют показатели производительности труда.

Денежные измерители, занимающие центральное место в учете, явл. обобщающими, т.к. позволяют обобщить разнородные объекты учета, хоз. явления и процессы в денежном выражении. Только с помощью ден. измерителей, примен. в сочетании с др. видами измерителей, можно подсчитать общую стоимость имущества организаций, определить производительность труда, себестоимость продукции и рентабельность, установить цены, осуществить кредитные, расчетные и другие хозяйственные операции, а также свести все это в соответствующих показателях бухгалтерского баланса и других формах бухгалтерской отчетности. Используются для планирования, управления и контроля за хозяйственной деятельностью.

3. Характеристика предмета бухгалтерского учета.

Предмет БУ - имущество орг-ции (активы), источники форм-ния им-ва (обязательства орг-ции), которые находятся в непрерывном движ. под влиянием хоз. операций в ходе хоз. процессов.

Отсюда: объекты БУ: 1) имущество орг-ции (активы); 2) источники форм-ния им-ва (обязательства орг-ции); 3) хоз. операции и хоз. процессы.

Активы — им-во, в том числе имуществ. права, права на результаты интеллект. деят-ти, учитываемые орг-цией в результате хоз. операций.

Обязательства — задолженность орг-ции, кот. возникает в результате хоз. операций, совершенных до отчетной даты, погашение кот. приведет к уменьшению активов или увеличению капитала. Представляют собой источники образования им-ва. Источники показывают, откуда орг-ция получила те имущественные ценности, кот. располагает в данный момент.

Хозяйственная операция – хоз. действие, вызывающее изменение в объеме, составе, размещении и использовании активов или пассивов орг-ции (приобретение и использование осн. ср-в, материалов, начисление з/п и т.д.).

В ходе деят-ти орг-ции ее им-во совершает кругооборот, проходят 3 стадии, кот соответствуют хоз. процессы:

первой стадии Д — Т — процесс снабжения (денежн. ср-ва обмен. на предметы и орудия труда. В БУ учит. денежн. расходы по заготовлению ценностей, собираются все затраты - формируется фактическая себестоимость производственных запасов);

второй стадии .. .П... — процесс производства (соединяются личный и вещественный факторы пр-ва и изготавливается готовый продукт. В БУ собираются все суммарные издержки пр-ва по изготовлению продукции - подсчитывается фактическая себестоимость произведенной продукции);

третьей стадии Т' — Д' — процесс реализации (произведенный продукт отгружается покупателям и за него поступают деньги на счета организации. БУ учитывает все затраты, связанные со сбытом продукции, и подсчитывает финансовый результат от реализации: прибыль или убыток).

Хозяйственный процесс - совокупность однородных хоз. операций.

4. Методы бухгалтерского учета, его составные элементы.

Метод бух. учета — это совокупность способов и приемов, которые позволяют получить полную информацию о хозяйственной деятельности организации.

Составными частями метода бухгалтерского учета являются:

документация — первичная регистрация хоз. операций с помощью документов в момент их свершения. Способ юридического оформления хозяйственных операций — письменное свидетельство о завершенной хозяйственной операции;

инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета;

оценка— способ, с помощью которого хозяйственные средства (имущество) получают денежное выражение;

калькуляция — способ группировки затрат и исчисления себестоимости продукции, работ, услуг;

счета — способ экономической группировки объектов учета. Счет — это инструмент бухгалтерского учета, который позволяет классифицировать и суммировать результаты хозяйственной деятельности фирмы;

двойная запись— способ взаимосвязанного отражения операций с использованием счетов бухгалтерского учета;

бухгалтерский баланс — способ отражения имущества и его источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на опред. дату;

отчетность — совокупность обобщенных показателей, рассчитанных по данным бухгалтерского учета.

Все слагаемые метода бухгалтерского учета применяются во всех организациях Республики Беларусь. Порядок их использования регулируется законодательством и нормативными актами.

5. Понятие и классификация имущества (средств) предприятия, по функциональной роли в процессе воспроизводства.

Основные средства представляют собой совокупность средств труда, многократно участвующих в процессе производства, сохраняющих свою натуральную форму и переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) по частям в течение всего срока эксплуатации.

Основными средствами являются средства труда, одновременно отвечающие двум условиям: стоимостью свыше 30 базовых расчётных величин за ед-цу (по ковровым изделиям более 10 базовых величин) и со сроком полезного использования более одного года.

К основным средствам относятся машины, оборудование, инструменты, произв-венный и хоз-венный инвентарь, здания и сооружения и т.д.

Задачи учёта основных средств:

-правильное оформление документов и своевременное отражение в учёте поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

-достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

-полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;

-контроль за сохранностью основных средств, принятых к бух. учёту;

-контроль за правильным начислением и использованием амортизации;

-контроль за эффективностью использования основных средств.

Классификация основных средств:

-по отраслевому признаку основные средства группируют на основные средства: промышленности, с/х, транспорта, строительства, торговли, общественного питания.

-по принадлежности основные средства подразделяются на : собственные (числятся на балансе орг-ции); арендованные (числятся на забалансовом счёте); находящиеся в оперативном упр-нии или хоз-венном ведении орг-ции (у гос-венных и муниципальных унитарных предприятий).

-по использованию основные средства делят на: находящиеся в эксплуатации (действующие); в модернизации, реконструкции; в запасе; на консервации; в аренде. На средства, находящиеся в эксплуатации и запасе, амортизация начисляется на полное восстановление, а на средства, находящиеся в консервации и в аренде, износ не начисляется.

-по назначению основные средства классифицируют на производственные и непроизводственные.

Произв-венные основные средства принимают непосредственное участие в процессах произв-ва и реализации прод-ции (товаров, работ, услуг) или создают необходимые условия для их осуществления. В зависимости от назначения они подразделяются на след. группы: здания, сооружения, машины и оборуд-ние, транспортные ср-ва, инструмент, произв-вен. и хоз-вен. инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения и др.

Непроизв-венные основные средства не участвуют в процессе произ-ва, а используются для культурно-бытовых нужд раб-ков (клубы, столовые, детские сады).

-по роли в процессе производства основные средства классифицируют на: активные (непосредственно участвуют в процессе произв-ва или реализации: машины, оборуд-ние, транспорт, произв-вен. инвентарь) и пассивные основные средства (обеспечивают нормальное функционирование активной части основных средств).
6. Понятие и классификация источников формирования хозяйственных средств.

Имущество организации формируется за счет собственных средств. Однако собственных средств не хватает для ведения бизнеса и возникает необходимость в привлечении средств банков, других организаций, физических лиц. Источники формирования имущества делятся на две группы:

1. К источникам собственных средств относят уставный фонд — совокупность вкладов учредителей в имущество организации в размерах, предусмотренных учредительными документами и законодательством. Его величина фиксируется в уставе организации при ее создании и может меняться только после внесения изменений в учредительные документы. Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) при их выходе из состава учредителей для последующей продажи или аннулирования, уменьшают величину уставного фонда. Резервный фонд — образуется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия согласно законодательству или учредительным документам. Добавочный фонд — представляет собой сумму переоценок имущества, проведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь. К нему относят создаваемые за счет прибыли организации фонды накопления для вложений во внеоборотные активы. Прибыль— сумма превышения доходов над расходами организации. Нераспределенная прибыль — это прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, выплаты дивидендов учредителям, образования фондов согласно законодательству и учредительным документам. Целевое финансирование— образуется за счет средств, полученных из бюджетных, внебюджетных фондов, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Например, проведение научных исследований. Резервы предстоящих расходов— суммы, резервируемые согласно учетной политике или в порядке, установленном специальными нормативно-правовыми актами в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства или в расходы на реализацию. Доходы будущих периодов — получаемые или начисленные доходы в данном отчетном периоде, которые относятся к будущим отчетным периодам.

2. Источники привлеченных средств состоят из разнообразных обязательств организации: краткосрочные кредиты и займы — кредиты банков и займы сроком погашения до одного года; долгосрочные кредиты и займы — кредиты банков и займы сроком погашения свыше одного года; кредиторская задолженность — задолженность организации перед другими организациями и физическими лицами (кредиторами); обязательства по расчетам — задолженность организации перед бюджетом, ФСЗН, работниками по оплате труда и т.д. Такие обязательства возникают потому, что момент их возникновения и срок погашения не совпадают во времени.

7. Типы изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

Каждая хозяйственная операция фиксируется на счетах бухгалтерского учета и оказывает влияние на баланс, изменяя отдельные его статьи, разделы, а иногда и валюту баланса. Иными словами, существует неразрывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций.

В зависимости от характера вызываемых в балансе изменений все хозяйственные операции организации можно разделить на 4 типа.

К 1-ому типу операций относят операции, в результате которых одна статья актива баланса увеличивается, а другая статья актива на эту же сумму уменьшается (т.е. становится больше одних видов имущества и меньше других). Пассив и валюта баланса не изменяются. Например: получены деньги с расчетного счета в кассу организации.

Ко 2-ому типу хозяйственных операций можно отнести те, в результате которых одна статья пассива увеличивается, другая статья пассива на эту же сумму уменьшается (т.е. становится больше одних обязательств и меньше других обязательств). Актив и валюта баланса не изменяются. Например: за счет краткосрочного кредита банка погашена задолженность перед поставщиками товаров.

К 3-ему типу хозяйственных операций относят те, в результате которых увеличивается статья актива (имущество), статья пассива (обязательства) и валюта баланса также увеличивается. Например: на склад организации от поставщика поступили еще не оплаченные товары.

К 4-ому типу хозяйственных операций относят операции, в результате которых уменьшается статья актива (имущество), статья пассива (обязательства), валюта баланса также уменьшается. Этот тип операций является обратным по отношению к 3-ему типу. Например: персоналу из кассы выплачена зарплата.

Тип балансовых изменений	Актив	Пассив	Итог
I	+ / -
II		+ / -
III	+	+	+
IV	-	-	-

8. Строение и содержание бухгалтерского баланса.

Бух. баланс - способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежном выражении данных о хозяйственных средствах (активах) и источниках их образования (пассивах), находящихся в распоряжении организации на определенную дату. Бух. баланс графически строится в форме двусторонней таблицы, состоящей из левой части, называемой «Актив», и правой, называемой «Пассив».

Актив - перечень имущества (средств) предприятия по составу и размещению с указанием их стоимости.

Пассив - перечень обязательств предприятия по источникам их образования.

Балансовой статьей называется показатель (строка) актива и пассива бух. баланса, характеризующий экономически однородный вид имущества или источник формирования имущества. Каждая статья баланса имеет свое название, номер синтетического счета (счетов), отражаемого по этой статье, и номер строки расположения в балансе. Например, статья «Основные средства» (код строки 110).

Балансовые статьи объединяются в группы исходя из экономического содержания статей. Напр-р, группа статей «Запасы и затраты», «Дебиторская задолженность». Группы статей объединяются в разделы бух. баланса.

По форме бух. баланса, актив разделен на две группы: внеоборотные и оборотные активы; пассив - на три: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Итоговая сумма остатков средств организации в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюта баланса.

За балансом учитываются материальные ценности, не принадлежащие организации, но временно находящиеся в организации. Для этого предусмотрена группа забалансовых счетов.

Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов имущества и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно.

Принцип равенства имущества (активов) (А) и обязательств (пассивов) (П) лежит в основе всей методики бух. учета и называется основным балансовым (бухгалтерским) уравнением: А=П (1) С учетом структуры баланса это уравнение может быть детализировано следующим образом: А = ВА + ОА, (2) где ВА - внеоборотные активы; ОА - оборотные активы; П = КС + КЗ = КС + КО + ДО, (3)

где КС - собственный капитал предприятия; КЗ - заемный капитал предприятия; КО - краткосрочные обязательства; ДО -долгосрочные обязательства.

Таким образом, уравнение (1) с учетом (2) и (3) можно записать в виде:

ВА + ОА = КС + КО + ДО. (4)

9. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Содержание и строение счетов.

Важнейший элемент метода бухгалтерского учета - счета. В процессе финансовой и хозяйственной деятельности совершается большое количество хозяйственных операций, в которых принимает участие имущество предприятия и источник его образования. Для контроля за наличием этих видов имущества и текущего учета их движения необходимо все виды имущества сгруппировать по определенным признакам.

С этой целью в бухгалтерском учете применяются счета. Счета бухгалтерского учета это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями. Счет является классификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Он представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы Т ("Т-счет"). Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть — дебет, правая часть — кредит. Итоги записей сумм хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Сумма по дебету счета соответственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), которое свидетельствует о наличии имущества или источников на определенную дату.

Счета подразделяются на активные и пассивные. Активными называют счета, которые предназначены для учета имущества в соответствии с классификацией по функциональной роли. Соответствуют активу баланса. Пассивными называют счета, которые предназначены для учета имущества в соответствии с классификацией по источникам образования. Сответствуют пассиву баланса.

Структура активных и пасссивных счетов:

Оборот - сумма всех операций.

Активный счет: Конечное сальдо = нач. остаток по Д.+обороты по Д. - обороты по К.

Пассивный счет: Конечное сальдо = нач. остаток по К. + обороты по К - обороты по Д.

Кроме активных счетов существуют активно-пассивные счета, у которых остаток может быть как по дебету, так и по кредиту, а также одновременно по дебету и по кредиту - развернутое сальдо. Чтобы получить свернутое сальдо, нужно из большего остатка вычесть меньший и записать на место большего. Количество счетов соответствует количеству группировок имущества и источников их образования. Примером активно-пассивного счета может быть счет “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами”; счет “Прибыль и убытки”; счет “ Расчеты с подотчетными лицами” и др.

10. Двойная запись хозяйственных операций на счетах, ее сущность и значение.

Каждая хозяйственная операция приводит к изменению в составе имущества предприятия, его обязательств или тех и других одновременно.

Двойная запись - это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанных счетов в одинаковой сумме.

Записи на счетах могут производиться таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.

Корреспонденция счетов - это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них явлений, вызываемых хозяйственной операцией.

Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами.

Выраженная в письменной форме взаимосвязь между корреспондирующими счетами с указанием их дебета и кредита, а также суммы операции называется бухгалтерской проводкой.

Различают следующие виды бухгалтерских проводок:

1. Простые бухгалтерские проводки - это бухгалтерские записи, когда корреспондируют только два счета, один дебетуется, а другой кредитуется.

2. Сложные бухгалтерские проводки составляются, когда хозяйственная операция затрагивает более двух объектов учета, а значит, более двух корреспондирующих счетов; при этом один счет дебетуется, остальные - кредитуются, и наоборот. Общая сумма сложной проводки по дебету и кредиту должна совпадать.

11. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь.

Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производиться в соответствии с проверенными документами подтверждающими факт их совершения.

По характеру формирования информации об объектах бухгалтерского учета счета делятся на синтетические и аналитические.

Счета, на которых осуществляется учет средств, источников их формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительной детализации по составным частям называются синтетическими. Регистрация хозяйственных операций на таких счетах представляет собой синтетический учет. Синтетические счета называются счетами первого порядка. Показатели на них приводятся только в денежной оценке, как и в балансе.

Счета на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими, а процесс отражения на них информации об учитываемых объектах аналитическим учетом.

Показатели, в которых детализируется информация на аналитических счетах, могут быть представлены денежными, натуральными или денежными и натуральными измерителями.

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. ПРАВИЛО: Если в синтетическом счете сальдо или обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо или обороты отражаются также по дебету. Это правило относится к записям по кредиту.

Остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов.

Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов. Требуется сверка информации отраженной на счетах.

Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединяются на синтетическом счете. Для получения дополнительных показателей аналитические счета объединяются в промежуточные группы, которые называются субсчетами и являются счетами второго порядка. Субсчета являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами. Данные их имеют важное значение для принятия правильных управленческих решений.

12.Характеристика активных, пассивных, активно-пассивных счетов.

Активные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитывается наличие, состав и движение имущества (активов) организации по каждому его виду. Начальный и конечный остаток (сальдо) по активному счету всегда дебетовый. («Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса»).

Пассивные счета — это счета бухгалтерского учета, на которых учитывается наличие, состав, движение источников формирования средств.

Начальный и конечный остаток по пассивному счету всегда кредитовый.( 80 «Уставный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль»)

Большое практическое значение имеет правило выделения конечного сальдо:

- в активном счете конечное сальдо равно сумме сальдо на начало месяца и оборота по дебету за минусом оборота по кредиту; Сн Д-т + ОбД-т - ОбК-т = Ск Д-т

- в пассивном счете конечное сальдо равно сумме сальдо на начало месяца и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету. Сн К-т + ОбК-т - ОбД-т = Ск К-т

Активно-пассивные счета — это счета, на которых учитывается дебиторская задолженность (актив) и кредиторская задолженность (пассив)одновременно. Такие счета сочетают в себе признаки как активных, так и пассивных счетов.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

активно-пассивные счета, по которым выводится одно сальдо: или по дебету или по кредиту счета. Такое сальдо называют свернутым;
активно-пассивные счета, по которым выводится два сальдо и по дебету и по кредиту счета. Если на счете два сальдо, то это сальдо называют развернутым.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как существует тесная взаимосвязь между счетами и балансом:

каждой статье баланса соответствует счет;

счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

* остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

* сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса;

* баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

13. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом. Обобщение данных текущего аналитического учета. Оборотные ведомости, их виды, значение и порядок составления.

Записи проводок по операциям с учетом добавления необходимых реквизитов могут производиться в Журнале регистрации хозяйственных операций, в котором отражается номер хозяйственной операции, дата, содержание, код счета по дебету и кредиту, сумма хозяйственной операции. Информация регистрируется и накапливается на счетах, а ее обобщение производится периодически в такой последовательности:1)подсчитывают итоги — обороты и остатки по синтетическим и аналитическим счетам;2)заполняют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету;3)сверяют итоги каждой ведомости по аналитическим счетам с оборотами и остатками соответствующего синтетического счета. Наличие расхождений означает ошибки в учете: пропущена хозяйственная операция, неправильно отражена сумма по дебету или кредиту корреспондирующего счета; 4) составляют оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам— представляет собой таблицу, в каждую строчку которой записывают название синтетического счета, остаток по нему на начало месяца, сумму дебетового и кредитового оборота и остаток на конец месяца. При правильном ведении учета должно соблюдаться попарное равенство следующих итогов: дебетовых и кредитовых начальных сальдо; дебетовых и кредитовых оборотов по счетам; дебетовых и кредитовых конечных сальдо. В системе аналитического учета кроме оборотно-сальдовых ведомостей могут составляться оборотные (отражающие только суммы оборотов по счетам) и сальдовые (отражающие только сальдо по счетам) ведомости. Сальдовые ведомости - средство обобщения данных текущего бухгалтерского учета. В них присутствуют данные об остатках объектов учета. Применяются сальдовые ведомости для контроля за обеспеченностью предприятия запасами товарно-материальных ценностей, а также в целях проверки соответствия данных бухгалтерского учета и фактического наличия производственных запасов предприятия. Поэтому метод, с помощью которого осуществляется такая сверка, называется сальдовым. Шахматная оборотная ведомость отличается от простой тем, что все счета расположены не только по вертикали, но и по горизонтали. Особенность составления шахматной оборотной ведомости состоит в том, что в нее записываются не общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета, ведущегося на предприятии, а каждая сумма корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции. Сумма хозяйственной операции записывается один раз в клетку, в которой пересекаются корреспондирующие счета: дебет одного и кредит другого счетов - метод двойной записи соблюдается. В ведомости по корреспондирующим счетам группируются только обороты, при этом начальное и конечное сальдо не проставляется.

14. План счетов бухгалтерского учета, его содержание, построение и значение.

План счетов представляет собой перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности предприятий, для осуществления управления, контроля, обобщения и анализа.

В основу группировки счетов положены экономические особенности учитываемых ресурсов, характер их участия в кругообороте средств, а также особенности хозяйственных процессов.

Те счета, на которых отражают наличие средств и их источников, принадлежащих данному предприятию, называют балансовыми.

В Плане счетов приведены номера (коды), наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Субсчета используются предприятием исходя из его нужд, для контроля, анализа, отчетности, и могут дополняться введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого плана счетов. Счета позволяют отражать в бухгалтерском учете средства хозяйства и их источники, а также процессы производства, обращения и распределения.

На основе единого Плана счетов составляются рабочие планы, отражающие особенности деятельности предприятия. Рабочие планы счетов включают только те счета из единого плана счетов, которые необходимы на данном предприятии. Они наиболее компактны и просты в обращении. Хоз субъекты выбирают те счета, которые необходимы для их конкретной деятельности. Предоставлено право синтетического счета дополнять нужными субсчетами, которыми дополняют нужные аналитические счета, которые относятся к счетам третьего порядка. Разработанный рабочий план счетов к конкретным хоз субъектам учитывает специфику деятельности и является обязательным для использования внутри предприятия. Рабочий план счетов должен быть утвержден приказом руководителя.

Счета классов 0 – 7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также предприятий, деятельность которых направлена на ведение коммерческой деятельности с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Затраты по элементам».

Все счета в плане расположены в определенной экономической последовательности. Сначала размещены разделы со счетами имущества и процессов, затем разделы со счетами источников.

15. Виды и формы учетных регистров. Их сущность.

Учетные регистры – это таблицы спец. формы, приспособленные для регистрации хоз.операций, отраженных в первичных документах, и их группировки по определенным признакам. Регистр должен иметь название, период (начало и окончание) регистрации операций, фамилии и подписи лиц, ответственных за его ведение. Классификация:

1) по внешнему виду (форме): бухгалтерские книги - книги для учетных записей (все страницы сброшюрованы, пронумерованы и заключены в переплет) (кассовая книга, Главная книга); карточки - листы определенного формата, хранящиеся в картотеке (инвентарные карточки, карточки складского учета материалов); ведомости - сводные листы различных форматов с нанесенной типографским способом таблицей (журналы-ордера, расчетно-платежные ведомости, ведомости переоценки основных средств);

2) по назначению (видам записей) учетные: хронологические (запись операций по мере их осуществления) - (журнал регистрации хозяйственных операций, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров); систематические - запись операций по определенным признакам исходя из их экономического содержания в разрезе объектов учета (журналы-ордера, ведомости по синтетическим и аналитическим счетам); комбинированные - хронологическая последовательность записей сочетается с их систематизацией в разрезе счетов (кассовая книга);

3) по степени детализации (обобщения) информации: аналитические - записи операций в разрезе аналитических счетов (карточки складского учета); синтетические - записи в разрезе синтетических счетов и субсчетов (Главная книга, оборотная ведомость по счетам, мемориальные ордера, журналы-ордера, ведомости синтетического учета); комбинированные (комплексные) - сочетают в себе одновременно записи предыд. двух (журналы-ордера № 6, 7, 8);

4) по продолжительности ведения: открываемые на год (Главная книга); на квартал (журналы-ордера); на месяц;

5) по степени унификации: типовые - разрабатываются централизованно, обеспечивают ведение учета типовых хозяйственных операций, обязательны для применения всеми организациями; отраслевые - разрабатываются соответствующими министерствами и ведомствами на основе типовых регистров для регистрации и обобщения информации, специфичной для организаций той или иной отрасли народного хозяйства; специализированные - разрабатываются при отсутствии типовых регистров самими организациями для отражения специфичной информации о финансово-хозяйственной деятельности.

16. Понятие форм бухгалтерского учета

Для правильной организации бухгалтерского учета на предприятии, необходимо выбрать оптимальную форму его ведения.

Форма бухгалтерского учета - это комплекс взаимосвязанных регистров синтетического и аналитического учета, а также определенная последовательность и способы их заполнения. Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоятельно и в течение отчетного периода не должна меняться.

Особенностями форму учета являются такие признаки, как внешний вид регистров, их назначение, структура; взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета, применяемая техника получения и обработки первичной учетной информации и записи ее в учетные регистры.

Мемориально-ордерная форма применяется с 30-х гг. XX в. Название она получила от названия основного регистра — мемориальный ордер. Основные учетные регистры мемориально-ордерной формы: мемориальные ордера, накопительные ведомости, Главная книга, карточки аналитического учета и оборотная ведомость.

Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является форма Журнал-Главная. В этой форме объединены журнал регистрации мемориальных ордеров с Главной книгой.

Достоинства мемориально-ордерной формы: 1) простота в связях между регистрами; 2) разделение труда учетных работников; 3) удобство для автоматизированной обработки учетной информации.

Недостатки: 1) большая трудоемкость из-за несовпадения во времени заполнения регистров синтетического и аналитического учета, потеря вследствие этого оперативности бухгалтерской информации; 2) сложность в выявлении ошибок (кроме двойной записи).

Журнально-ордерная форма (40-е гг. XX в.). Основные регистры журнально-ордерной формы учета: журналы-ордера, накопительные группировочные ведомости, карточки аналитического учета, кассовая книга, Главная книга.

На практике журнально-ордерная форма учета применяется в 2-х вариантах: 1) полная (16 журналов-ордеров), применяется на крупных предприятиях; 2) сокращенная (8 журналов-ордеров), применяется на малых и средних предприятиях.

Достоинства журнально-ордерной формы учета: 1) сокращение объема учетной работы; 2) повышение уровня организации учетных работ и разделение труда счетных работников; 3) повышение производительности труда бухгалтеров.

Недостатки: 1) ориентация на ручной труд; 2) сложность заполнения многих журналов-ордеров.

Упрощенная форма учета (1991 г.) рекомендована Министерством финансов СССР для применения на малых предприятиях, где количество операций в месяц небольшое.

Упрощенная форма учета применяется в 2-х вариантах:

1) основанная на использовании нескольких регистров-ведомостей учета имущества малого предприятия форм № B1—В8;

2) основанная на использовании в качестве основного регистра Книги учета хозяйственных операций типовой формы № К-1.

1-ый вариант основан на сочетании синтетического и аналитического учета по каждому счету в ведомостях по формам № B1—В8. Ведомости построены по дебетово-кредитовому признаку, т.е. операции по дебету счета расшифровываются по каждой ведомости в корреспонденции с кредитуемыми счетами и наоборот. После отражения операций в ведомостях подсчитывают обороты и сальдо.

2-й вариант предназначен для предприятий непроизводственной сферы, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не имеющих собственного имущества. Такие предприятия могут вести учет всех операций только в книге № К-1, а начисления зарплаты производят в ведомости по форме № В8. Книга № К-1 содержит все применяемые предприятием счета. Открывается она на месяц либо на год и является комбинированным регистром.

Достоинства упрощенной формы учета: 1) сочетание синтетического и аналитического учета, что снижает трудоемкость учета; 2) простота регистров учета, их наглядность и ясность.

Недостатки: 1) ориентация на небольшие количества операций. При росте объема операций и количества объектов учета возникают сложности с их отражением в регистрах. 2) ручное оформление.

Автоматизированная форма учета базируется на тех же принципах, что и ручные формы учета, но с использованием ЭВМ. Основные черты: 1) полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации; 2) использование кроме обычных носителей информации, машинных носителей — магнитных лент, дисков; 3) интеграция учета; 4) осуществление программной группировки дебетовых и кредитовых оборотов; 5) автоматизация логических операций учета; 6) решение задач учета в 2-х режимах — регламентном и запросном; 7) получение выходной информации в виде печатных регистров и видеограмм.

Достоинства автоматизированной формы учета: 1)повышение производительности труда бухгалтеров; 2) рост оперативности и качества информации; 3) высокая достоверность учетных данных.

17. Характеристика мемориально-ордерной и журнально-ордерной формы учета.

Недостатки: 1) ориентация на ручной труд; 2) сложность заполнения многих журналов-ордеров.

18. Учет выпуска и реализации готовой продукции, работ и услуг.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, прошедшие все стадии технологич. обработки, соответствующие обязательным стандартам и техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

В состав готовой продукции включаются изделия, предназначенные для реализации сторонним покупателям, а также для отпуска собственным подразделениям организации. В состав выполненных работ и оказанных услуг входят работы и услуги промышленного и непромышленного хар-ра, услуги по грузовым и пассажирским перевозкам в орг-циях транспорта, услуги п/п связи, услуги торговли и общественного питания, строительные, монтажные, информационно-консультационные услуги и т. п. Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного произ-ва (на счете 20 «Осн.производство») и в состав готовой продукции не включается. Для учета продукции, изготовлен. для продажи и продукции, частично предназначен. для собственных нужд орг-ции, предназначен активный сч. 43 «Готовая продукция». По дебету активного счета 43 «Готовая продукция» ведется учет продукции, изготовленной в осн. произ-ве, вспомогательных или обслуживающих производствах по себестоимости изготовления, т. е. по фактической производственной себестоимости в корреспонденции со счетами учета затрат на произ-во: Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 20 «Осн. произ-во» (23, 29) - принята на склад готовая продукция осн. произ-ва (или вспомогательного произ-ва и обслуживающих хоз-в).

Если для учета затрат на произ-во используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то фактическая произв.себестоимость продукции оформляется проводкой: Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; К-т сч. 20 «Осн. произ-во» (23, 29) - и сразу же готовая продукция приходуется на склад по нормативной (плановой) себестоимости и оформляется проводкой: Д-т сч. 43 «Готовая продукция»; К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Т. о., по кредиту сч. 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость, по дебету сч. 40 - фактическая. Этот способ оформления готовой продукции позволяет выявить отклонения фактич.произв. себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Хоз. операции, связанные со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), назыв. процессом реализации. Процесс реализации включает два этапа: 1) процесс передачи готовой продукции покупателю и права собственности на нее; 2) процесс оплаты покупателем продукции, т. е. процесс обмена товара на деньги. Процесс реализации считается полностью завершенным, когда осуществились оба этапа. Готовая продукция отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. Оплата за реализованную продукцию производится по отпускным ценам согласно калькуляции (включая налог на добавленную стоимость). Отпускную цену формируют на основе полной себестоимости, всех видов установленных налогов и сборов и прибыли с учетом конъюнктуры рынка.

Для учета отгрузки и реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете используются счета: «Расходы на реализацию»; «Товары отгруженные»; 90 «Реализация».

19. Система счетов для учета затрат на производство. Калькулирование себестоимости продукции.

Применяются счета: 20–29. (20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 97 «Расходы будущих периодов»; 43 «Готовая продукция»)

Так же основными положениями установлен перечень элементов затрат в соответствии с их экономическим содержанием:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств и нематериальных активов;
прочие затраты.

Этот перечень является обязательным для всех организаций Республики Беларусь.

Группировка затрат по элементам дополняется классификацией в зависимости от их функциональной роли в процессе производства по калькуляционным статьям, где учитывается целевое использование средств.

Перечень статей калькуляции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Для промышленных предприятий Республики Беларусь установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат. Она включает следующие статьи:

Сырье и материалы (возвратные отходы вычитаются).
Покупные изделия и полуфабрикаты.
Топливо и энергия на технологические цели.
Амортизация основных средств.
Основная заработная плата производственных рабочих.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на освоение и подготовку производства.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
Общепроизводственные (цеховые) расходы.
Общехозяйственные (заводские) расходы.
Потери от брака.
Прочие производственные расходы (включая налоги и обязательные взносы в себестоимости продукции).
Коммерческие расходы (расходы по реализации).

Итог первых 13 статей калькуляции образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 14 статей - полную себестоимость продукции.

20. Учет и распределение общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы - это косвенные расходы, связанные с управлением организацией в целом, поэтому их нельзя соотнести с производством продукции. Отражают общехозяйственные расходы по дебету активного собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы». Они включают в себя:

заработную плату работников управления (администрации);

отчисления по социальному страхованию и взносы от фонда заработной платы работников управления;

затраты на служебные командировки;

почтовые, телеграфные, телефонные и канцелярские расходы;

расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, услуги связи;

амортизацию по административным зданиям и управленческому оборудованию;

затраты по повышению квалификации персонала;

затраты по эксплуатации транспорта, обслуживающего управленческий аппарат;

арендную плату за имущество общехозяйственного назначения.

К счету 26 «Общехозяйственные расходы» могут открываться следующие субсчета:

26/1 «Общезаводские расходы»; 26/2 «Накладные расходы».

Расходы на управление, накапливающиеся в течение месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного периода списываются и включаются в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) согласно методике, которая выбрана предприятием и закреплена в учетной политике:

пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

пропорционально стоимости сырья и материалов, использованных в основном производстве;

пропорционально производственной себестоимости изготовленной продукции.

Согласно учетной политике организации в конце отчетного периода могут списывать общехозяйственные расходы непосредственно на счет реализации - в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

В состав непроизводственных (незапланированных) расходов включаются потери от простоев по вине организации и недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет затрат, месту возникновения затрат и др.

21. Учет и распределение общепроизводственных расходов (ОПР).

ОПР и общехозяйственные расходы (ОХР) связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства. К ОПР и ОХР расходам относятся: 1) расходы по управлению организацией (административно-хозяйственные расходы); 2) расходы общепроизводственного характера; 3) непроизводственные (незапланированные) расходы.

ОПР - это косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств. Т.е. эти расходы непосредственно связаны с обслуживанием производственных подразделений и могут быть соотнесены с продукцией (работами), изготавливаемой этими подразделениями.

ОПР отражаются по дебету активного собирательно-распределительного счета 25 «Общепроизводственные расходы» и включают:

затраты, связанные с ремонтом и содержанием основных средств, зданий и сооружений производственного назначения; начисление амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения; содержание транспорта общепроизводственного назначения; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; зарплату работников, занятых обслуживанием производства; услуги сторонних организаций; охрана труда; изобретательство.

К счету 25 могут открываться субсчета: 25/1 «Содержание и эксплуатация оборудования»; 25/2 «Общецеховые расходы».

Счет 25 используют производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления ОПР чаще всего учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общая сумма ОПР, отраженная по дебету счета 25, в конце отчетного периода распределяется между видами выпускаемой продукции, работ, услуг (кредит сч. 25 в дебет сч. 20, 23, 29) пропорционально базе, которая выбрана предприятием и закреплена в учетной политике. Порядок распределения косвенных издержек между видами изделий зависит от вида производства. В трудоемких производствах–пропорционально з\п производственных рабочих. В материалоемких - пропорционально стоимости израсходованных материалов. Либо пропорционально производственной себестоимости изготовленной продукции.

Счет 25 переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

22. Учёт коммерческих расходов и налогов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг).

В процессе реализации предприятие несет коммерческие расходы (затраты на рекламу, упаковку продукции, доставку ее покупателю). Коммерческие расходы входят в Полную фактическую себестоимость продукции (работ, услуг).

Для рациональной организации учета процесса реализации важно определить момент, с которого готовая продукция считается реализованной. Существуют 2 подхода к его определению:

1) моментом реализации считается момент отгрузки продукции предприятию-покупателю и передачи ему платежных документов (вариант реализации «по отгрузке»);

2) моментом реализации считается момент поступления денег от покупателя на расчетный счет или в кассу предприятия-продавца (вариант реализации «по оплате»).

В зависимости от выбранного варианта, осуществляется соответствующая методика учета процесса реализации.

Все расходы, связанные с реализацией обобщаются на 44 счете «Расходы на реализацию» субсчете 1 «Коммерческие расходы». В дебет относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции, а в кредит — суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Затем происходит списание расходов, связанные с реализацией продукции: Дебет сч. 90 «Реализация» — сумма расходов, относящихся к реализованной продукции или дебет 91 «Операционные доходы и расходы» — сумма расходов, связанных с продажей объектов ОС, нематериальных и иных активов. Кредит сч. 44 «Расходы на реализацию». Расходы на реализацию не имеют в балансе отдельной статьи. Сальдо по счету 44 на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45 и отражаются в балансе.

23. Понятие и классификация затрат на производство продукции. Учет затрат включаемых в себестоимость продукции.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства факторов: природных ресурсов, сырья и материалов, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции. Себестоимость характеризует эффективность использования производственных ресурсов в организации. Снижение себестоимости - основной источник увеличения прибыли, рентабельности продукции и производства в целом.

В себестоимость включаются:

затраты труда, средств и предметов труда, затраты на подготовку и освоение производства;

расходы по обслуживанию производственного процесса и обеспечению нормальных условий труда;

расходы по управлению производством, по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров;

расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, погрузка, транспортировка), расходы на рекламу;

прочие затраты.

Основными положениями установлен перечень элементов затрат в соответствии с их экономическим содержанием:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств и нематериальных активов;
прочие затраты.

Этот перечень является обязательным для всех организаций Республики Беларусь.

Для промышленных предприятий Республики Беларусь установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат. Она включает следующие статьи:1. Сырье и материалы (возвратные отходы вычитаются); 2. Покупные изделия и полуфабрикаты; 3. Топливо и энергия на технологические цели; 4. Амортизация основных средств; 5. Основная заработная плата производственных рабочих; 6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих; 7. Отчисления на социальные нужды; 8. Расходы на освоение и подготовку производства; 9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 10. Общепроизводственные (цеховые) расходы; 11. Общехозяйственные (заводские) расходы; 12. Потери от брака; 13. Прочие производственные расходы (включая налоги и обязательные взносы в себестоимости продукции); 14. Коммерческие расходы (расходы по реализации).

Затраты на производство классифицируют по ряду других признаков:

1. По назначению и функциональной роли в процессе производства затраты делятся: на основные и накладные;

2. По отношению к формированию себестоимости продукции выделяют затраты: включаемые в себестоимость и не включаемые в себестоимость;

3. По способу включения затрат в себестоимость продукции их классифицируют: на прямые и косвенные;

4. По отношению к объему производства затраты делятся: на условно-переменные и условно-постоянные;

5. По составу и степени однородности затраты подразделяют: на элементные и комплексные;

6. По длительности действия затраты классифицируют на следующие виды: текущие затраты и периодические затраты;

7. По технико-экономическому назначению различают затраты: производительные и непроизводительные;

8. По месту возникновения, видам продукции (работ, услуг) затраты делятся: на хозяйственные затраты, затраты центра ответственности и затраты конкретного объекта калькуляции.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей оплаты.

Отдельные виды затрат (на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом отраслевыми рекомендациями (инструкциями).

24. Документальное оформление и порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности.

Временная нетрудоспособность - это особый вид неотработанного времени. Источником оплат такого вида неотработанного времени является не себестоимость, а средства органов соц. страхования и обеспечения.

Основанием для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности (ПВН) является листок по временной нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением, табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или № Т-13) с указанием дней болезни и лицевой счет работника (форма № Т- 54).

Для расчета суммы ПВН необходима информация о количестве дней, пропущенных работником по болезни, и сумме среднедневного заработка за два предшествующих болезни месяца работы.

В среднедневной заработок для начисления пособия включают все виды оплаты труда, на которые начислены обязательные страховые взносы.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в следующем порядке:

1) рассчитывают среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней (часов) за предшествующие два месяца;

2) среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности.

В соответствии с действующим законодательством пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 80 % среднего заработка за первые 6 дней нетрудоспособности; 100 % среднего заработка за последующие дни (а также полностью оплач-ся пособия по беременности и родам, лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей до 16 лет, лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года, при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на пр-ве и проф. заболеваниями, а также наступившей при выполнении гос. обязанностей, при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет)

Источником для начисления ПВН является ФСЗН. В бухгалтерии начисление ПВН отражается следующими проводками:

1. Отражена сумма начисленного пособия за счет средств Фонда социальной защиты населения:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда».

2. Произведена выплата пособия работнику:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т сч. 51 «Расчетный счет» (или сч. 50 «Касса»).

25. Удержания из сумм начисленной платы за труд, их отражение на счетах.

В соответствии с налоговым и трудовым законодательством Республики Беларусь из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты.

Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям относятся:

подоходный налог (пятиуровневая шкала от 9 % до 30 %);

удержания отчислений в пенсионный фонд (1%);

удержания по исполнительным листам (по решению суда);

компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

штрафы;

предписания налоговой инспекции.

Обязательные удержания носят постоянный характер, их сумма определяется от начисленной заработной платы.

Учет расчетов по подоходному налогу организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц». Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». К необязательным удержаниям из заработной платы, взыскиваемым с работников в бесспорном порядке, относятся:

удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки;

удержания неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданного под отчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;

удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Согласно ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т. д. за вычетом подоходного налога). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка (указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей).

Учет расчетов по необязательным удержаниям из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции:

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы удержанных подотчетных сумм, не израсходованных и не погашенных в срок; К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» -на суммы излишне перечисленных работнику средств.

Кроме удержаний из заработной платы могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. К таким вычетам относятся:

вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке;

вычеты за товары, приобретенные в кредит;

* страховые платежи по индивидуальному страхованию;

* вычеты за коммунальные услуги и др.

26. Документальное оформление и порядок начисления оплаты за дни отпуска. Аудит расходов на оплату труда.

В соответствии с Трудовым кодексом РБ всем лицам, работающим по трудовому договору в организациях любой формы собственности, предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. По общему правилу в 1-ый год работы трудовой отпуск предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы у работодателя, а в последующие годы отпуск может быть предоставлен в любое время года, в том числе и авансом.

Ежегодный основной отпуск предоставляется в размере 24 календарных дней. Дополнительный отпуск предоставляется одновременно с основным, причем не допускается замена дополнительного отпуска компенсацией. Социальные отпуска предоставляются сверх трудового для получения образования без отрыва от производства, по уходу за детьми и др. социальных целей.

Очередность представления отпуска устанавливается администрацией предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом. График предоставления отпусков должен быть составлен и утвержден не позднее 5 января текущего года.

Основанием для начисления з/п за дни отпуска является приказ о предоставлении отпуска. Для оплаты отпусков исчисляется среднедневной заработок. Чтобы определить средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, в расчет принимается годовой фонд оплаты труда, начисленный работнику за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска.

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.

Среднедневной заработок определяется путем деления зарплаты, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7.

Допускается замена неиспользованных трудовых отпусков денежной компенсацией за исключением 7 календарных дней. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается в том же порядке, что и средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения начисленной работникам з/п и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду з/п рабочих. Движение резервируемых сумм на оплату отпусков отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»:

27. Порядок начисления заработной платы работникам. Синтетический учет расчетов по оплате труда. Аудит расходов на оплату труда.

При повременной оплате труда заработная плата работнику начисляется на основе табеля учета рабочего времени. Оплата производится за количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ.

+ НД, где (Тст) тарифная ставка, (Чотр ) фактически отработанное число часов (или дней) за месяц, НД - надбавки и доплаты (за условия труда и (или) за профессиональное мастерство).

При прямой сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется за фактически выполненную работу умножением сдельной расценки за единицу продукции на количество единиц произведенной продукции, оказанных услуг:

З.п.=+НД, где Рсд.i - сдельная расценка за единицу (i-й) продукции; Ni - количество выпупценной (i-й) продукции; НД- надбавки и доплаты (за условия труда и (или) за профессиональное мастерство). Сдельные расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок и норм выработки: =

где Тст — часовая тарифная ставка работника п-го разряда; Нвр.i - норма времени на изготовление i-и продукции.

При сдельно-премиальной оплате труда заработная плата работнику начисляется за фактически выполненную работу умножением сдельной расценки за единицу продукции на количество единиц произведенной продукции, и к рассчитанной заработной плате добавляют премию.

Сдельно-прогрессивная оплата труда предусматривает оплату труда рабочих по шкале прогрессивной оплаты: труд в пределах норм оплачивается по основным (неизменным) расценкам за объем выполненной работы, а сверх норм - по повышенным расценкам согласно установленной шкалы.

При коллективной сдельной оплате (бригадный подряд) труда общий заработок бригады распределяется между ее членами пропорционально заработной плате, рассчитанной с учетом квалификации, часовой тарифной ставки и коэффициента трудового участия (К' ).

Если же работнику установлен должностной оклад, то для расчета заработной платы необходимо: З.п.=+ НД, где Oкл - должностной оклад; Tomр.д – количество отработанных дней; Траб.д - количество рабочих дней в месяце; НД- надбавки и доплаты работнику.

Для учета расчетов по заработной плате с персоналом списочного и несписочного состава по всем видам оплаты труда используется пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо счета 70, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность хозяйствующего субъекта перед работниками по оплате труда.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

2) Синтетический учет ведут на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в уставном фонде организации. По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы зарплаты, премий, пособий, а также суммы обязательных и необязательных удержаний и вычеты.

28. Документы по учету труда и его оплате. Формы и системы оплаты труда.

Трудовые отношения между работниками и работодателями в РБ регулируются Конституцией РБ, Трудовым кодексом РБ, Законом РБ «Об индивидуальном учете в системе государственного соц. страхования»; Инструкцией о составе фонда з/п и прочих выплат; Постановлением Совета Министров РБ «Об установлении размеров тарифной ставки 1-ого разряда для оплаты труда работников организаций, фиксируемых из бюджета и пользующихся госдотациями базовой величины». В соответствии с действующим законодательством, организации самостоятельно разрабатывают и утверждают Положение по оплате труда, регламентирующее формы и системы оплаты труда данной организации.

Форма оплаты - объект труда, подлежащий оплате, - время или количество выполненной работы. Система оплаты труда - способ исчисления з/п, которая должна быть выплачена работнику за рез-ты его труда. Системы оплаты включают 3 элемента: 1) тарифную систему; 2) нормы затрат труда; 3) формы оплаты труда.

1. Тарифная система – сов-сть нормативов, при помощи кот. осущ-ся регулирование з/п разных категорий работников. Она включает:

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные хар-ки видов работ с требованиями к квалификации. В зависимости от квалификации присваивается разряд.
Основа построения тарифных ставок - минимальная з/п, которая устанавливается Правительством РБ. Исходя из мин. з/п и среднемесячной продолжительности раб. времени определяются размеры часовых тарифных ставок 1-го разряда. Тарифная ставка - это размер оплаты труда на разных видах работ за соответствующую единицу рабочего времени (за 1 час, 1 день).
Тарифные сетки - это таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с 1-ого разряда.
Тарифный коэффициент - это отношение тарифной ставки данного разряда к тарифной ставке 1-ого разряда (он установлен Советом Министров).

2. Нормы затрат труда состоят из нескольких показателей:

нормы выработки - измеряется установленный объем работы, который подлежит выполнению за 1 времени;
нормы времени - величина затрат рабочего времени, устанавливаемая для выполнения 1 работы.

3. Формы оплаты труда делятся на: 1) повременная оплата труда; 2) сдельная оплата труда; 3) твердый (должностной) оклад.

3. Формы оплаты труда делятся на следующие группы:

повременная оплата труда;

сдельная оплата труда;

твердый (должностной) оклад.

Повременная оплата труда заключается в оплате работы за единицу времени (как правило, за час) в соответствии с тарифной ставкой. Различают две повременные системы оплаты труда:1) простая повременная и 2) повременно-премиальная

Сдельная оплата предусматривает оплату труда исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок и норм выработки.

Различают несколько систем сдельной формы оплаты труда: прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; аккордная (бригадная); косвенно-сдельная.

Твердый (должностной) оклад - это абсолютный размер з/п, устанавливаемый в соответствии с занимаемой должностью. Размер должностных окладов опр-ся путем умножения тар. ставки 1 разряда на тарифный коэф-т соответствующего разряда.

29. Основные правила ведения кассовых операций.

Сумма наличных денег в кассе может использ-ся на выплату з\пл, стипендий, пособий, пенсий, покупку канцелярских принадлежностей, выдачу авансов на командиров. расходы.
Прием налич. ден. средств в кассе организации осуществляется с применением кассовых суммирующих аппаратов зарегестрир. в налоговой инспекции.
Поступление нал. ден. средств в кассу может происходить с р\сч, с валютного счета в виде выручки за реализованные товары, работы, услуги, возврат неиспольз. подотчетных сумм путем погашения в кассу матер. ущерба.
Приходные кассовые ордена явл. бланками строгой отчетности. Они состоят из корешка приход. касс. ордера и квитанции к нему. Корешок выпис. в бухгалтерии в одном экземпляре, подписыв. гл. бухгалтером и кассиром. Квитанция явл. отрывной частью приход. касс. ордера и служит оправдательным документом для лица внесшего нал. деньги в кассу. На приход. касс. ордере ставится печать организации. Квитанция выдается лицу, сдавшему в кассу ден. ср-ва, а корешок, погашенный штампом «получено» прилагается к кассовому отчету кассира.
Выдача денег из кассы оформл. расходным касс. ордером. При массовых выплатах денег физ. лицам оформл. платежные ведомости, на кот. проставляется штамп с реквизитами расх. касс. ордера после их закрытия.
Док-ты на выдачу ден. ср-в должны быть подписан. рук-лем, гл. бухгалтером и кассиром.
Прием и выдача денег по ордерам может производиться только в день их составления.
Выписанные приход. и расх. ордера до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приход. и расходн. косовых орденов.
Исправления в кассовых документах не допускаются.

30. Документальное оформление кассовых операций.

Сумма наличных денег в кассе может использ-ся на выплату з\пл, стипендий, пособий, пенсий, покупку канцелярских принадлежностей, выдачу авансов на командиров. расходы.

Прием налич. ден. средств в кассе организации осуществляется с применением кассовых суммирующих аппаратов зарегестрир. в налоговой инспекции.

Поступление нал. ден. средств в кассу может происходить с р\сч, с валютного счета в виде выручки за реализованные товары, работы, услуги, возврат неиспольз. подотчетных сумм путем погашения в кассу матер. ущерба. Оприходование денег оформл. приходным касс. ордером форма №КО-1 с типограф. номером.

Приходные кассовые ордена явл. бланками строгой отчетности. Они состоят из корешка приход. касс. ордера и квитанции к нему. Корешок выпис. в бухгалтерии в одном экземпляре, подписыв. гл. бухгалтером и кассиром. Квитанция явл. отрывной частью приход. касс. ордера и служит оправдательным документом для лица внесшего нал. деньги в кассу. На приход. касс. ордере ставится печать организации. Квитанция выдается лицу, сдавшему в кассу ден. ср-ва, а корешок, погашенный штампом «получено» прилагается к кассовому отчету кассира.

Выдача денег из кассы оформл. расходным касс. ордером форма №КО-2. При массовых выплатах денег физ. лицам оформл. платежные ведомости, на кот. проставляется штамп с реквизитами расх. касс. ордера после их закрытия.

Док-ты на выдачу ден. ср-в должны быть подписан. рук-лем, гл. бухгалтером и кассиром.

Прием и выдача денег по ордерам может производиться только в день их составления.

Выписанные приход. и расх. ордера до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приход. и расходн. косовых орденов форма №КО-3.

Исправления в кассовых документах не допускаются.

31. Порядок ведения кассовой книги.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, форма № КО-4, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена сургучной или мастичной печатью.

Количество пронумерованных в ней листов указывается на последнем листе книги, заверяется подписями руководителя и гл. бухгалтера и скрепляется печатью.

Записи в кассовую книгу осуществляет кассир через копировальную бумагу на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

Ежедневно кассир подсчитывает в кассовом отчете приход и расход денег за день, выводит остаток их в кассе на конец дня.

Отрывная часть листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными документами является отчетом кассира, который ежедневно сдается в бухгалтерию для проверки, утверждения и проставления корреспонденции счетов.

32. Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе, отражение в учете ее результатов.

Инвентаризация денежных ср-в в кассе проводится по распоряжению (приказу) руководителя орг-ции. Инв-ция проводится внезапно, не реже 1 раза в квартал. Руководитель назначает комиссию для проведения инв-ции, в состав комиссии могут входить руководители орг-ции, главный бухгалтер, бухгалтера, экономисты и материально ответственные лица.

Члены комиссии, придя в кассу орг-ции,предоставляют распоряжение кассиру. Кассир должен на дату проведения инв-ции составить отчёт кассира и сдать его в бухгалтерию. Затем с кассира берётся расписка о том, что все первичные документы и ден. ср-ва предоставлены им для инв-ции.

По результатам проведения инв-ции ден. ср-в комиссия составляет акт инв-ции наличных ден. ср-в. По результатам инв-ции определяется недостача или излишек ден. ср-в в кассе. Недостача ден. ср-в возмещается кассиром, а излишки приходуются на результат деятельности орг-ции.

33. Порядок бухгалтерской отработки отчета кассира, синтетический учет денежных средств в кассе.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу форма №КО-4, которая должна быть пронумерована и скреплена сургучной или мастичной печатью.

Количество пронумерованных в ней листов указывается на последнем листе книги, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляется печатью. Затем в кассовую книгу записи осуществляет кассир через копировальную бумагу на основании приходных и расходных кассовых ордеров. Ежедневно кассир подсчитывает в кассовом отчете приход и расход денег за день, выводит остаток их в кассе на конец дня. Отрывная часть листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными документами является счетом кассира, который ежедневно сдается в бухгалтерию для проверки, утверждения и проставления корреспонденции счетов.

34. Документальное оформление операций по расчетному счету.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальных форм, утвержденных им же. К ним относятся: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, расчетный чек и др.

Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с ее расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежное поручение — это приказ организации банку о перечислении определенной суммы с его расчетного счета в адрес получателя.

Платежными поручениями могут производиться расчеты с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими организациями, страховыми компаниями и другими организациями.

Для перечисления денег с расчетного счета организации на расчетный счет получателя могут применяться также расчетные чеки.

При расчетах между организациями за отпущенную (отгруженную) продукцию широко используются платежные требования-поручения и платежные требования.

35. Синтетический учет операций по расчетному счету, порядок обработки выписок банка.

В организации учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет". Счет 51 по своей структуре активный, сальдо дебетовое показывает наличие денежных средств на расчетном счете, поступление (зачисление) средств на счет отражается по дебету счета, а перечисление, списание средств – по кредиту.

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по этому счету записываются в журнал-ордер № 2, а дебетовые — в ведомость №2.

Обязательным условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки банка. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в регистры итогами. Количество занятых строк в регистрах за каждый месяц, кроме остатков, должно быть равным количеству полученных за этот период выписок из банка. Все суммы записываются в регистры в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Организация ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в банке — пассивный. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "Погашено".

Полученная из банка выписка обрабатывается, т. е. подбираются все оправдательные документы, сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются корреспондирующие счета с расчетным счетом. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления.

36. Правила выдачи денежных средств под отчет и оплаты расходов по командировкам

Подотчетные суммы - денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы по командировкам.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных за каждый день командировки, расходов за наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством РБ.

Под отчет суммы выдаются на основании оформленного расходного кассового ордера. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации, предпринимателя отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

Командировка оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, наименования организации, куда командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверении, подписанное руководителем организации и скрепленное печатью. Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

После возвращения из командировки работник в течение трех дней об использовании денежных средств составляется авансовый отчет. К нему прилагаются командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и др.

Расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере оплаченных счетов (квитанций). Когда в стоимость номера не включены дополнительные услуги (предоставление проживающему телевизора, холодильника и других предметов культурно-бытового назначения, включенных в состав оборудования гостиничного номера), то они также подлежат возмещению. Если же в стоимость номера (места) включена стоимость завтрака, суточные возмещаются командированному в размере 70 % от установленной нормы.

В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу организации остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке.

37. Синтетический учет подотчетных сумм. Порядок составления и сроки предоставления авансовых отчетов.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 по своей структуре активно-пассивный. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности по выданному авансу, а кредитовое сальдо – сумму кредиторской задолженности перед подотчетными лицами в случае перерасхода выданного аванса.

Аналитический учет ведут по каждому работнику, получившему деньги в подотчет на основании кассовых отчетов и авансовых отчетов. В условиях применения полной журнально-ордерной формы учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7. Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка.

Бухгалтерские записи по выдаче и возврату подотчетных сумм:

1. Выданы деньги под отчет из кассы Д-т 71 К-т 50

2. Возвращены не использованные подотчетные суммы в кассу Д-т 50 К-т 71

3.Израсходованные подотчетные суммы согласно авансовым отчетам списываются со счета 71 следующими проводками: К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Д-т сч. 10 "Материалы"; Д-т сч. 20 "Основное производство; Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию; Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей.

Порядок составления и сроки предоставления авансовых отчетов.

Авансы на хозяйственные расходы выдаются на срок до 3 дней. Список работников, имеющих право получать деньги под отчет, определяется приказом руководителя предприятия в начале года. В течение 3-х дней лица, получившие аванс, должны представить авансовый отчет об израсходованных суммах либо вернуть деньги в кассу предприятия.

После возвращения из командировки работник в течение 3-х дней отчитывается о проделанной работе во время командировки и использовании полученных денег. Об использовании денежных средств составляется авансовый отчет. К нему прилагаются командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и др.

Сданный командированным авансовый отчет с приложенными оправдательными документами проверяется бухгалтерией и утверждается главным бухгалтером и руководителем организации. Бухгалтер против каждой суммы, приведенной в авансовом отчете, проставляет дебетуемые счета.

В случае непредставления в установленный срок авансовых отчетов или невозврата в кассу организации остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из зарплаты работников в установленном порядке.

38. Понятие и классификация производственных запасов.

К производственным запасам в виде сырья и материалов относятся оборотные активы, имеющие материально-вещественную форму и предназначенные для использования в процессе производства продукции или управления.

Основной задачей бухгалтерского учета производственных запасов является: контроль за поступлением и учетом затрат по их поступлению; контроль за соблюдением норм производственного расхода; обеспечение сохранности; обеспечение разумной экономии средств; правильное распределение материалов по объектам калькулирования.

В зависимости от назначения производственных запасов они подразделяются на следующие группы:

- сырье и основные материалы, которые составляют вещественную основу продукции и являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;

- вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы (специи, красители в пищевой промышленности, пуговицы, нитки в швейной промышленности);

- покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, которые уже прошли некоторые стадии обработки, но не являются готовой продукцией (панели для строительства домов и др.);

- топливо для производственных и хозяйственных нужд (бензин, нефть, дизельное топливо, газ, уголь, торф, дрова и др.);

- тара и тарные материалы, используемые для упаковки, хранения, транспортировки готовой продукции и материалов;

- запасные части, используемые для ремонта и замены изношенных деталей машин, оборудования, транспортных средств, а также для учета автомобильных шин в обороте и запасе;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальная оснастка и специальная одежда на складе;

- специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В соответствии с данной классификацией открываются к активному счету 10 «Материалы» субсчета.

Для обеспечения четкости в учете материалов, для использования в учете вычислительной техники очень важным вопросом является установление номенклатурных номеров каждому виду, сорту, марке материалов. Цифровое обозначение каждого наименования, вида, сорта материалов записывают в особый реестр, который называется номенклатурой-ценником. Указывается также единица измерения (штуки, килограммы, метры и др.) и учетная цена.

39. Состав продукции (работ, услуг), ее оценка и задачи учёта и аудита.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, прошедшие все стадии технологической обработки, соответствующие обязательным стандартам и техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства (на счете 20 «Основное производство») и в состав готовой продукции не включается. По своему составу и назначению готовая продукция производственных организаций делится на валовую и товарную. В состав валовой продукции включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных как для отпуска собственным подразделениям, так и для реализации сторонним покупателям, а также стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. В ее состав включают работы и услуги промышленного характера, основных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании месяца. В течение месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам, или фиксированным ценам. Плановые, свободные отпускные, фиксированные и розничные цены называются учетными.

При учете готовых изделий в течение месяца по плановым, свободным отпускным, фиксированным и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, свободным отпускным, фиксированным). Процент отклонений определяется по следующей формуле: Х=[(O+ О1)100]: (Сп + Сп1)

где О — сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца); О1 — сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца); Сп — остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам; Сп1 — поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход — обычной дополнительной проводкой.

40. Документальное оформление и синтетический учет выбытия производственных запасов.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами: лимитно-заборной картой (ф. М-8);требованием-накладной на отпуск материалов (ф. М-11);товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1;товарной накладной формы № ТН-2.

Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга (снабжения) или другим отделом заводоуправления на один или несколько видов материалов, в 2-х экземплярах. 1 передается на склад, а 2-й - цеху-получателю. Она выписывается на 10—15 дней или на один месяц. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах, и сразу определяется остаток лимита. После исчерпания лимита эта карта закрывается и сдается в бухгалтерию.

Для оформления однократного отпуска материалов используют «Требования-накладные на отпуск материалов».

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1 (при перевозке материалов автотранспортом) или товарной накладной формы № ТН-2 (перемещение внутри территории объекта).

Методы оценки материалов при их отпуске:

по средней (средневзвешенной) себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);

по себестоимости каждой единицы приобретения;

по учетным ценам с учетом отклонения от их фактической себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей стоимости вида (группы) материалов на их количество (соответственно берется стоимость материалов и их количество по остатку на начало текущего месяца и поступления в отчетном месяце).

При методе ФИФО материалы списываются на производство последовательно в порядке их поставок по принципу: «первая партия на приход - первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, материалы, израсходованные в производство, списываются по цене первой закупленной партии, затем второй и т. д.

При методе ЛИФО применяют другое правило: «последняя партия на приход - первая в расход». Таким образом, первыми в расход списываются материалы по цене последней поставки, затем предпоследней и т. д.

При методе оценки по себестоимости каждой единицы оцениваются по себестоимости каждой единицы материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Выбытие материалов со склада и отпуск в производство осуществляют на основании первичных документов и отражают по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Если в организации учет движения материалов организован с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то списание материалов со склада отражается по ценам приобретения (фактурным) и оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 20;. 23; 25; 26; 28; 29. К-т сч. 10 «Материалы».

41. Документальное оформление и синтетический учет поступления производственных запасов. Аудит товарно-материальных ценностей.

Материалы могут поступать в организацию в результате:

приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хозяйствования;

внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации;

поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета;

поступления материалов из собственных производств (изготовленных или возвратных отходов);

оприходования запасных частей и прочих материалов от списания пришедших в негодность основных средств;

поступления (приобретения) материалов в качестве целевого финансирования;

получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно.

Для учета материалов используется типовая первичная документация. Оприходование материалов на складе оформляется выпиской следующих документов:

товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1;

товарная накладная формы № ТН-2;

приходный ордер (ф. М-4);

акт о приемке материалов (ф. М-7).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества товаросопроводительным документам поставщика (товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1 или товарная накладная формы № ТН-2). Если расхождений с документами поставщика нет, то заведующий складом выписывает приходный ордер на все количество поступившего груза.

Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляется в двух экземплярах — первый передается в бухгалтерию организации для осуществления бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков, второй - служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Типовой план счетов для учета производственных запасов предусматривает следующие счета: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 ««Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

42. Понятие и виды нематериальных активов (НА).

Нематериальными признаются активы: идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие их от других) и не имеющие материально-вещественной формы; используемые в деятельности организации для производства продукции, при выполнении работ и оказания услуг, для управления организацией; способные приносить будущие экономические выгоды; срок полезного использования – не более 12 месяцев; по которым имеется документальное подтверждение стоимости и затрат на приобретение (создание) и подтверждающие права правообладателя. (при отсутствии одного из критериев не признаются НА и явл. расходами организации. К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права на:

объекты промышленной собственности; произведение науки, литературы искусства; научно-исследовательские, опытно-констукторские и технологические работы; программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; использование объектов интеллектуальной собственности; пользование природными ресурсами, землей; прочие имущественные права (лицензии на осуществление видов деятельности, внешнеторговых операций, права доверительного управления имуществом).

Виды НА:

Лицензия – разрешение, выдаваемое компетентными государственными организациями на осуществление юридическими или физическими лицами различных видов деятельности.

Товарные знаки – обозначения, которые дают возможность отличить товары от аналогичных товаров, производимых другими п/п.

Ноу-хау – совокупность технических, коммерческих и др. знаний, выраженных в технических документах, в производственных и технических навыках, но не зарегистрированных в качестве патентов.

Патент – свидетельство, удостоверяющее государственное призание на изобретение и закрепляющее за патентообладателем исключительное право на это изобретение (срок действия 15-20 лет)

Авторское право – право на изделие, исполнение, демонстрацию и т.д. произведений науки, литературы, искусства как результатов творческой деятельности человека.

Програмное обеспечение ЭВМ – совокупность системы обработки данных бух.учета, управляющих решений и т.д., необходимых для эксплуатации программ, приобретенных п/п и способных в течение определенного времени приносить доход.

43. Учет и документальное оформление выбытия основных средств. Аудит основных средств.

Выбытие основных средств в следствие продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду (лизинг), внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1).

Под ликвидацией понимают выбытие объектов основных средств вследствие их ветхости, физического и морального износа, в случаях аварий и стихийных бедствий, в связи с проведением работ по реконструкции, техническому перевооружению производства. Комиссия оформляет акт на списание основных средств (форма № ОС-4) или акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

При перемещении объектов основных средств между подразделениями одной организации оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

Все акты по выбытию основных средств утверждаются руководителем предприятия и предаются в бухгалтерию.

Для учета выбытия основных средств и определения их остаточной стоимости к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 9 «Выбытие основных средств».

По проданным основным средствам финансовый результат определяют как разницу между выручкой от их реализации, остаточной стоимостью объекта, включая расходы по его реализации, и начисленным налогом на добавленную стоимость.

При списании основных средств в соответствии с законодательством НДС начисляется от остаточной стоимости основного средства за вычетом возвратных отходов.

Безвозмездная передача основных средств может осуществляться как в пределах одного собственника, так и другим лицам.

В учете безвозмездная передача основных средств другим лицам отражается с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы.

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника производится с использованием счета 83 «Добавочный фонд», к которому может быть предусмотрен специальный субсчет 83/3 «Безвозмездно полученные ценности». При безвозмездной передаче основных средств в пределах одного собственника НДС не начисляется.

В учете передача основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации производится с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы», как и прочие выбытия, и счета 58 «Финансовые вложения.

44. Учет и документальное оформление поступления основных средств. Аудит основных средств.

Поступление основных средств в организацию оформляется актом приема-передачи объекта основных средств (форма № ОС-1) или актом приема-передачи групп объектов основных средств (форма № ОС-1а).

В бухгалтерии, согласно акту приема-передачи, объекту основных средств присваивают отдельный инвентарный номер и открывают инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Инвентарный номер - это регистрационный признак объекта основных средств, присваиваемый ему в момент принятия к бухгалтерскому учету и сохраняющийся за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации.

Инвентарная карточка является регистром аналитического учета (открывается на каждый объект основных средств), в котором отражается информация об объекте основных средств. Регистрация карточек производится в специальных описях инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-7).

Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке.

Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Прием объекта основных средств в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Пришедшие в негодность основные средства ликвидируют и списывают с баланса по акту о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), а для списания и ликвидации грузовых, легковых автомобилей, прицепов оформляют акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам, принадлежности, признаку использования и назначению основных средств. Для этого организации в рабочем плане счетов могут предусматривать к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:

01/1 «Основные средства в эксплуатации»;01/2 «Основные средства в ремонте»;

01/3 «Основные средства в запасе»; 01/4 «Основные средства на консервации»;

01/5 «Основные средства, сданные в аренду (лизинг)» и т.д. 01/9 «Выбытие основных средств».

Синтетический учет основных средств ведется на основном инвентарном активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету счета отражается поступление, по кредиту - выбытие, ликвидация и уценка основных средств.

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его стоимость сначала отражают по дебету активного счета 07 «Оборудование к установке».

Приобретение за плату (покупка) основных средств у поставщиков производится с использованием субсчета 08/4 «Приобретение объектов основных средств». В бухгалтерии при приобретении основных средств отражаются записи.

45. Понятие основных средств, их классификация и оценка.

ОС - совокупность средств труда, многократно участвующих в процессе произ-ва, сохраняющих свою натуральную форму и переносящих свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) по частям в течение всего срока эксплуатации.

ОС являются ср-ва труда, одновременно отвечающие двум условиям: стоимостью свыше 30 базовых величин за ед. (по коврам и ковровым изделиям более 10 базовых величин) и со сроком полезного использования (службы) более 1 года. К ОС относятся машины,оборудование, инструменты, произв. и хоз.инвентарь, здания и сооружения,т.д.

По отраслевому признаку ОС группируют на ОС: промышленности, с/х, транспорта, строительства, торговли, общественного питания.

По принадлежности ОС подразделяются на: *собственные (числятся на балансе орг-ции); *арендован. (числятся на забалансовом счете); *находящиеся в оперативном упр-ии или хоз. ведении орг-ции (у гос. и муниципальных унитарных п/п).

По использованию ОС делят на: находящиеся в эксплуатации (действующие); в модернизации, реконструкции и техническом перевооружении; в запасе; на консервации; в аренде. Это деление необходимо для разного начисления износа.

По назначению ОС классифицируют на производственные и непроизводственные.

Производственные ОС принимают непосредственное участие в процессах произ-ва и реализации продукции (товаров, работ, услуг) или создают необходимые условия для их осуществления. В зависимости от назначения и натурально-вещественных признаков они подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, произв. и хоз.инвентарь, раб.скот, многолетние насаждения и др. Непроизв. ОС не участвуют в процессе произ-ва, а используются для культурно-бытовых нужд работников (профилактории, клубы, столовые, детские сады). По роли в процессе произ-ва ОС классифицируют на: активные (непосредственно участвуют в процессе произ-ва или реализации: машины и оборудование, транспорт, произв. инвентарь) и пассивные ОС (обеспечивают нормальное функционирование активной части ОС: здания, сооружения, передаточные устройства). В бух. учете ОС отражают в денежной оценке по первоначальной или восстановительной стоимости. Первонач. стоимость ОС - сумма фактич. затрат на сооружение, приобретение, изготовление, доставку, установку и монтаж объекта, а также на доведение его до состояния, пригодного для использования. Первонач. стоимость определяется по-разному в зависимости от источников поступления ОС. Первонач. стоимость ОС не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РБ: достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка. Орг-ции один раз в год переоценивают группы однородных объектов ОС по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Восстановительная стоимость (текущая) представляет собой стоимость воспроиз-ва ОС в ценах текущего периода, т. е. это стоимость ОС после переоценки. Законом РБ «О бух.учете и отчетности» предусмотрено отражение объектов ОС в учете - по первонач.стоимости (при вводе их в эксплуатацию) или восстановительной стоимости (после их переоценки), а в бух. балансе - по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость ОС формируется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью ОС и суммой начисленной по нему амортизации.

46. Учёт амортизации основных средств и нематериальных активов.

В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации выделен регулирующий пассивный (контрактивный) счет 02 «Амортизация основных средств». Организации могут открывать к счету 02 следующие субсчета: (02/1; 02/2; 02/3)

Начисление амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражают по кредиту счета «02» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат, расходов на реализацию или операционных расходов: Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44, 91/2); К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности: Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (92/2). К-т сч. 02.

На выбывшие основные средства (продажа, списание, безвозмездная передача), принадлежащие организации на правах собственности, начисленная по ним амортизация списывается с дебета счета «02» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 9 «Выбытие основных средств».

Аналитический учет амортизации основных средств ведут по источникам ее возмещения и по направлениям выбытия основных средств (ликвидация, безвозмездная передача, реализация). Начисление амортизации основных средств также отражают по отраслям экономики, а для целей внутрихозяйственного контроля - по отдельным структурным подразделениям и по группам основных средств исходя из их функционального назначения.

Нематериальные активы (НА) в течении срока полезного исполь-я преносят свою сто-ть на вновь созданную продукцию путем начисл-я по ним амортизации. Начисление амортизации по объектам НА может производиться способами:

Линейный (на основе срока полезного исполь-я НА);

Нелинейный (начисл-е амортизации происходит неравномерно по годам в течении срока полезного исполь-я НА);

Способ списания сто-ти пропорционально объему продукции.

Для отражения начисленной амортиз-ии исполь-ся счет «05». По кредиту счета отражают начисления амортизации, а по дебету – списание аморт-ии по выбывшим объектам. Счет по своей структуре пассивный. Аналитический учет по счету «05» организуется по отдельным объектам НА.

47. Учет резервного и добавочного фондов

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами организации создают резервный фонд для покрытия в будущем возможных убытков и потерь, а также для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Формируется резервный фонд за счет ежегодных отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации в размерах, установленных уставом или учредительными документами. Резервный фонд состоит из обязательного и специального резервного фондов, которые в балансе должны учитываться раздельно.

Обязательный резервный фонд формируется в соответствии с законодательством в акционерных обществах, в организациях с долей иностранных инвестиций в уставном фонде более 30 %, в страховых организациях, в банках и иных организациях для покрытия возможных убытков.

Специальный резервный фонд образуется в организациях по инициативе и решению учредителей.

Для учета резервного фонда используется синтетический пассивный счет 82 «Резервный фонд», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов. По кредиту счета 82 «Резервный фонд» отражается формирование и увеличение, а по дебету - использование резервного фонда.

Добавочный фонд - это источник собственных средств организации, образуемый за счет переоценки основных средств, за счет разницы от продажи собственных акций при первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость, а также при возникновении положительной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.

Добавочный фонд возникает в результате:

* прироста первоначальной стоимости внеоборотных и оборотных активов при их переоценке, проведенной в соответствии с законодательством и направляемой на пополнение собственных средств;

получения дополнительных денежных средств (или имущества) при первичном размещении акций по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

безвозмездного получения (передачи) основных средств в пределах одного собственника;

* приобретения организациями внеоборотных активов за счет целевого финансирования.

Для обобщения информации о добавочном фонде используется синтетический пассивный счет 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты субсчета: 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83/2 «Эмиссионный доход»; 83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества»; 83/4 «Фонд накопления образованный».

По кредиту счета 83 «Добавочный фонд» отражается создание и увеличение, а по дебету - использование добавочного фонда.

Аналитический учет по счетам 82 «Резервный фонд» и 83 «Добавочный фонд» ведется по источникам образования фондов и направлениям использования средств.

48. Учет уставного фонда

Уставный фонд - это совокупность вкладов средств учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный фонд представляет собой собственный источник финансирования организации и фиксирует минимальную величину хозяйственных средств, гарантирующих удовлетворение интересов кредиторов.

Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности разделен на доли (вклады) учредителей, которые разделяются на вклады денежными средствами (в рублях и в иностранной валюте) и вклады имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по вкладу.

Размер уставного фонда организаций, создаваемых на территории Республики Беларусь, отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации организации в государственных органах. Его сумма не должна быть меньше минимального размера, установленного Декретом Президента Республики Беларусь № 22 от 16 ноября 2000 г. с изменениями и дополнениями.

В бухгалтерском учете и отчетности уставный фонд отражается в сумме, зафиксированной в учредительских документах организации, и признается по моменту его фактического создания (объявления).

Учет уставного фонда ведется на пассивном балансовом счете 80 «Уставный фонд». Сальдо (остаток) этого счета должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации.

По кредиту счета 80 «Уставный фонд» отражается создание (увеличение) уставного фонда в течение отчетного периода, а по дебету - уменьшение (списание). Следует отметить, что записи по счету 80 « Уставный фонд» при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Уставный фонд организации может пополняться или за счет дополнительных вкладов учредителей, или за счет источников собственных средств (нераспределенная прибыль, добавочный фонд).

Уставный фонд акционерного общества может изменяться при увеличении (уменьшении) номинальной стоимости акций или размещении дополнительного их количества.

Синтетический и аналитический учет по счету 80 ведется при полной ЖОФУ – в журнале-ордере № 12, при сокращенной – в журнале-ордере № 07.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по каждому учредителю организации, стадиям формирования фонда и видам вклада.

49. Учёт средств целевого финансирования.

Целевое финансирование - это средства, получаемые организацией безвозмездно из бюджета и бюджетных целевых фондов, от юридических и физических лиц на строго определенные цели и для финансирования мероприятий целевого назначения (научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений).

Источником целевых поступлений являются:

1) гос. помощь за счет средств государственного бюджета в виде:

субвенций - денежных средств, предоставляемых на безвозмездной и возмездной основе на осуществление определенных целевых расходов;

субсидий - денежных средств и имущества, предоставляемых на условиях долевого финансирования целевых расходов;

бюджетных безвозмездных займов.

взносы родителей за содержание детей в детских учреждениях;

средства, поступающие от спонсорских организаций;

средства фондов специального назначения (инновационного фонда) и т. д.

Целевое финансирование может быть получено не только в виде денежных средств, но и (или) в виде ресурсов, отличных от денежных средств (т. е. в виде любого имущества).

В случае предоставления целевого финансирования в неденежной форме имущество принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости с соответствующим начислением сумм целевого финансирования.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами строго по целевому назначению. Если условия расходования полученных целевых средств не соблюдаются, то эти средства подлежат возврату.

Для обобщения информации о движении средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражается поступление целевых средств, а по дебету - целевые расходы, произведенные за счет этих средств.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» осуществляется по назначению, видам и источникам поступления целевых средств, а также направлениям расходования в соответствии с утвержденной сметой.

50. Учёт внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные доходы и расходы - доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной жизни, не связанных с предпринимательской деятельностью организации.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». На этом счете систематизируются данные о внереализационных доходах и расходах, а также о доходах и расходах, возникших в результате наступления чрезвычайных событий. По дебету данного счета отражаются возникшие в отчетном периоде внереализационные расходы, а по кредиту — внереализационные доходы.

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

стоимость безвозмездно полученных основных средств и других амортизируемых активов

стоимость безвозмездно полученных иных активов (кроме внеоборотных активов)

стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

списываемая кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

доходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами;

суммы, взысканные с должностных лиц в возмещение нанесенного ущерба;

• прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров

суммы дебиторской, по которым истек срок исковой давности

перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

убытки по операциям с тарой;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

потери и расходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.);

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

другие расходы и потери, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и иного имущества, признаваемые внереализационными.

51. Учёт операционных доходов и расходов.

Операционные доходы и расходы - это доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к основным видам деятельности организации.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним в бухгалтерском учете предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета: 91/1 «Операционные доходы» - П; 91/2 «Операционные расходы» - А; 91/3 «Налог на добавленную стоимость» - А; 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - А; 91/9 «Сальдо операционные доходов и расходов» - А–П .

Операционными доходами и расходами для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности являются: 1. доходы и расходы, связанные с продажей и проч. выбытием принадлежащих организации активов; 2. доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, когда это не является предметом ее деятельности; 3. доходы (%) и расходы от участия в уставных фондах других организаций, а также доходы (%) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации); 4. доходы и расходы от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества; 5. доходы (%), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке; и проч.

Отражение операционных доходов происходит по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.

Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.

Синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных, доходов и расходов», и в результате на начало нового финансового года начальные остатки по субсчетам счета 91 равны нулю.

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

52. Учёт прибылей (убытков) от реализации продукции, работ, услуг. Значение отчетности в системе экономической информации и ее классификация. Требования, предъявляемые к отчетности. Виды отчетности.

Процесс реализации - совокупность операций, в результате которых произведенная предприятием продукция (работы, услуги) передается в собственность покупателю (заказчику) за плату. Ежемесячно кредитовый оборот по субсчету 90/1 сравнивается с суммарным дебетовым оборотом по субсчетам 90/2,90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» выводится финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц:

1) если кредитовый оборот по субсчету 90/1 больше суммарного дебетового оборота по субсчетам 90/2,90/3,90/4,90/5,90/6, то полученная прибыль от реализации отражается проводкой: Д-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

2) если кредитовый оборот по субсчету 90/1 меньше суммарного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, то полученный убыток от реализации списывается проводкой: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т сч. 90/9 «Прибыль/ убыток от реализации».

Счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

Бухгалтерская отчетность (БО) является основным источником информации для оценки финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности со стороны органов госконтроля, вышестоящих организаций, банков, кредиторов и др. (нужна полная, своевременная и достоверная информация). По закону «О бухучете и отчетности» БО должны составлять все организации на территории РБ. Она составляется по данным БУ и является завершающим этапом учетного процесса.

Предоставляется:

В обязательном порядке – собственникам, налоговой инспекции и госконтролю;
По требованию – кредиторам, банкам, прочим пользователям.

БО должна объективно отражать состояние ее активов, пассивов, капитала и отвечать требованиям: *Обязательность; *Единообразие; *Достоверность; *Эффективность; *Экономичность; *Сопоставимость; *Полнота.

Классификация БО по ряду признаков:

По периодичности – годовая и промежуточная отчетность;

По роли в управлении – общегосударственная, внутрисистемная и управленческая;

По степени обобщения отчетных данных – индивидуальная, сводная и консолидированная.

Состав общегосудственного БО: бух баланс (ф.1); отчет о прибылях и убытках (ф.2); отчет о движении источников собственных средств (ф.3); отчет о движении денежных средств (ф.4); приложение к бух балансу (ф.5); отчет о целевом использовании полученных средств (ф.6).

Хозяйственный учет: шпаргалка