АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ЛОРАН»

PAGE \* MERGEFORMAT3

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Цель, задачи и источники информации

1.1 Нормативно-правовая база, используемая в ходе аудита и типичные нарушения

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЛОРАН»

2.1 Экономические показатели деятельности организации

Организация учета и учетная политика

3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ЛОРАН»

3.1 Планирование аудита

3.2 Проверка договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками.

3.3 Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

3.4 Аудит бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.5 Обобщение результатов аудита

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Ведение бухгалтерского учета для организации или индивидуального предпринимателя является не только необходимостью, установленную законом, но и уникальным решением проблемы сбора и систематизации информации о деятельности экономического субъекта, с предоставлением возможности проведения анализа на основе собранной информации, помогающего выявить эффективность или слабость функционирования хозяйствующего лица. Грамотное ведение бухгалтерского учета позволяет в любой момент времени получить достоверную информацию о текущем положении дел в организации и принять правильное решение на основе полученных данных.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является неотъемлемой частью бухгалтерского учета любого экономического субъекта. Независимо от рода деятельности, компании регулярно осуществляют коммунальные платежи, пользуются услугами транспортных, юридических фирм, а значит взаимодействуют с таким видом контрагентов, как поставщики и подрядчики. Поставщики и подрядчики – это контрагенты предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности, либо оказывающие услуги или выполняющие работы для фирмы. Грамотное ведение учета, соответствующее нормам действующего законодательства, позволяет внутренним пользователям отчетности оценить эффективность расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявить пути улучшения управлением дебиторской и кредиторской задолженностью, внешние пользователи используют подобную информацию с целью принятия решения о сотрудничестве с компанией. Отсюда возникает необходимость правильного ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Сигналом достоверности отчетности является аудиторское заключение. Мнение аудитора может быть выражено в нескольких предложениях. Однако за этими ценными словами стоит огромная работа человека, проводящего проверку. В частности, аудит части отчетности, касающейся расчетов с поставщиками и подрядчиками, проводится в несколько этапов: начиная со сбора необходимой информации и изучения норм законодательства, заканчивая проведением конкретных аудиторских процедур.

Целью работы является изучение информационных и практических аспектов организации системы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на конкретном предприятии.

Объектом исследования курсового проекта являются данные бухгалтерских отчетов ООО «Лоран». Это организация, которая занимается реализацией продуктов питания, а также лекарственных препаратов.

Предметом исследования является организация системы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Лоран».

Методами исследования, применяемыми в работе, являются методы бухгалтерского учета: фактического контроля, проверки и сопоставления документов, счетной проверки; а также методы экономического анализа: сравнения, относительных и средних величин, табличного и графического отображения аналитических данных, факторного анализа.

Теоретической и информационной базов исследования является учебно-методическая литература, статьи и научные труды, посвященные вопросам учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, нормативные акты Российской Федерации, а также Международные стандарты финансовой отчетности, определяющие законодательную базу учета и аудита, бухгалтерская отчетность, регистры учета и первичные документы предприятия ООО «Лоран».

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

  1. Изучить основные понятия, определить цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
  2. Изучить нормативную базу, относящуюся к освещению вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, и выделить основные аспекты регулирования.
  3. Проанализировать специальную литературу, раскрывающую аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
  4. Составить организационно-экономическую характеристику предприятия ООО «Лоран»
  5. Провести ряд мероприятий, предшествующих осуществлению аудиторской проверки, для предприятия ООО «Лоран».
  6. Составить план и программу аудиторской проверки.
  7. Составить примеры по обнаружению искажений отчетной информации в анализируемом предприятии и предложить варианты исправления найденных ошибок.

Основными источниками информации являются данные научных исследований ряда авторов по аудиторской деятельности, финансовая отчетность ООО «Лоран» годовые балансы за 2012 - 2014 гг., отчеты о финансовых результатах за 2012 – 2014гг., пояснительные записки к годовым отчетам, первичные учетные документы, оперативная информация организации за последние 3 года.

  1. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

  1. Цель, задачи и источники информации

Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения [47, c. 422].

Для достижения цели аудита операций с поставщиками и подрядчиками решаются следующие основные задачи:

- подтверждение того, что обязательства, отраженные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», представляют собой полный объем реальной задолженности за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

- подтверждение того, что объем дебиторской задолженности представляет собой величину, в отношении которой имеются законные основания на ее взыскание;

- подтверждение своевременности отражения в учете дебиторской задолженности и кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения в учете дебиторской задолженности и кредиторской задолженности;

- подтверждение правильности оформления первичных документов на основании которых формируется дебиторская и кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам;

- подтверждение правильности рублевой оценки дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в условных денежных единицах;

- оценка экономической обоснованности цен и вознаграждений;

проверка наличия и эффективности системы оценки добросовестности контрагентов;

- подтверждение правильности формирования показателей бухгалтерской отчетности, связанных с расчетами по поставщикам и подрядчикам.

Для решения поставленных задач аудитором рассматриваются положения учетной политики, касающиеся расчетов с поставщиками и подрядчиками, договоры с поставщиками и подрядчиками на предмет их соответствия действующему законодательству, в том числе налоговому, изучена экономическая сущность договорных схем.

Для подтверждения достоверности расчетов сверяются данные заключенных договоров, первичной учетной документации, накладных, актов выполненных работ, оказанных услуг, платежных документов с данными регистров бухгалтерского учета. Проверяются материалы инвентаризации расчетов, правильность отражения их на счетах бухгалтерского учета, а также правильность отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам.

Кроме этого, проводится оценка качества системы внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитор проверяет имеются ли договоры на все поставки и услуги, как часто производятся сверки учета расчетов, кому выписываются доверенности, имеются ли случаи недостач, непредставления отчетов за выданные доверенности, предъявляются ли претензии и как они удовлетворяются, применяются ли штрафные санкции за невыполнение условий договоров, производится ли сверка цен по документам и цен указанных в договорах и другие вопросы.

Результатом проведенного аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является анализ ошибок, выявленных в процессе проверки, их влияние на показатели бухгалтерской отчетности и на формирование налогооблагаемой базы по прибыли.

Даются рекомендации по исправлению выявленных нарушений и по недопущению их в будущем. Оформляются результаты - аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками - в виде подробного письменного отчета руководству организации или владельцам бизнеса.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика – различными приемами и методами контроля.

Проверка состояния законности и целесообразности включает расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч. 60). Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.

При проверки расчетных операций аудитор должен учитывать особенность организации, использующие рабочий план счетов [61, c. 83].

Целесообразно сначала выявить наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведения фактического и документальных форм контроля.

Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому, аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии [14, c. 68]:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.[28, с. 335]

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками должна проводиться по специально разработанной программе. Такая программа, составленная по результатам предварительного знакомства аудитора с организацией внутреннего контроля и учета расчетных операций на предприятии, поможет последовательно выполнить необходимые процедуры контроля, собрать и обобщить качественные доказательства.

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Для формирования аудиторских процедур следует выбрать методы аудиторской деятельности.

Выбор методов аудиторской деятельности определяется:

  1. Целями аудиторской деятельности;
  2. Видом аудиторских работ;
  3. Составом доступной аудитору информации;
  4. Предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности.

Целям проверки соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций отвечают главным образом методы нормативной проверки. Для достижения аналитических целей аудиторской деятельности следует использовать методы экономического анализа, экспертизы. Для выявления достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности результативны методы, отнесенные в группы фактических, документальных и прочих.

Для тестирования системы внутреннего контроля организации преимущественно используются методы обследования, опроса. Для проверки достоверности информации о наличии активов и обязательств целесообразно использовать фактические приемы оценки. При выполнении сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий результативны методы экономического анализа, оценки активов и бизнеса, разработки автоматизированных систем бухгалтерского учета, элементы метода бухгалтерского учета.

Наличие в информационной базе аудиторской деятельности нормативных актов позволяет использовать прием нормативной проверки. Для проверки правильности заполнения документов, обладающих юридической силой (первичные учетные документы, договоры), как правило, наряду с иными приемами используется синтаксический (формальный) контроль. При наличии взаимосвязей между информацией аудируемого лица следует использовать встречную проверку.

Для достижения важнейшей цели аудита - проверки достоверности бухгалтерской отчетности необходимо рассмотреть ориентацию методов аудита на подтверждение критериев достоверности (предпосылок подготовки) бухгалтерской отчетности, а следовательно, и на выявление типов ошибок и искажений данных бухгалтерского учета и отчетности. Искажения учетной и отчетной информации - это следствие невыполнения критериев ее достоверности. В таблице 1 представлены взаимосвязи критериев достоверности, методов аудиторской деятельности, типов искажений учетной и отчетной информации.

Таблица 1 - Взаимосвязи критериев достоверности, методов аудиторской деятельности, типов искажений учетной и отчетной информации

Критерии достоверности бухгалтерской отчетности

Методы аудиторской деятельности

Типы искажений

1

2

3

Критерий возникновения и существования (реальности)

Фактические приемы

Подтверждение

Активы отсутствуют;

Отраженные в учете операции фиктивны

Критерий прав и обязательств (обоснованности)

Нормативная проверка

Активы не принадлежат организации;

совершены и записаны несанкционированные операции; отсутствуют документы-основания

Продолжение таблицы 1

Критерий оценки

Нормативная проверка

Экспертиза

Специальные методы оценки активов и бизнеса

Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно

Критерий полноты (законченности)

Фактические приемы

Синтаксический контроль

Арифметический контроль

Сканирование

Подтверждение

Прослеживание и др.

Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете;

учет хозяйственных операций не завершен; данные первичных документов перенесены в регистры бухгалтерского учета и отчетность не в полном объеме

Критерий классификации, представления и раскрытия

Нормативная и встречная проверка

Неверная группировка активов и пассивов,

хозяйственные операции записаны не на тех счетах

Критерий приемлемости (непротиворечивости)

Встречная проверка

Несоответствия данных первичных документов, регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности;

несоответствия записей по одним и те же и взаимосвязанным хозяйственным операциям в различных регистрах бухгалтерского учета

Критерии точности, разделения

Фактические приемы

Синтаксический контроль

Арифметический контроль

Сканирование

Подтверждение

Прослеживание и др.

Хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете не в должном отчетном периоде;

записанные суммы не точны;

имеются карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности

Систематизация нормативных актов, регулирующих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций, критериев достоверности бухгалтерской отчетности, методов аудиторской деятельности, информации аудируемого лица позволяет установить основные направления и процедуры аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками для выявления:

1)правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и получению услуг;

2)достоверности фактов оприходования ТМЦ, принятию к учету работ и услуг;

3)правильности инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4)состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

5)правильности ведения аналитического учета по счету 60, составления бухгалтерских проводок по счету 60;

6)соответствия записей аналитического учета записям в журнале-ордере №6, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

7)отражения информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности.

По итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Это правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Проверку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации, если они имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки необходимо установить, нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности; тождество расчетов с банками, вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке.

Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст аудитору возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего контроля; расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций [17, c. 120].

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи [63, c. 298]:

- проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков [59, c. 147].

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др. Дебетовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др. [17, c. 166]

На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 «Прочие доходы». Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия [65, c. 215].

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

  1. Нормативно-правовая база, используемая в ходе аудита и типичные нарушения

В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ). В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что:

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ). Устанавливает систему налогов и сборов в Российской Федерации.

5. Указ Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783.

6. Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н). Это Положение разработано на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 06.10.08 г. № 106н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

11. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утв. Приказом МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н.

12. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П., регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

- отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление. При заключении государственного контракта на поставку товаров, работ, услуг бюджетное учреждение обязано руководствоваться нормами Федерального закона N 94-ФЗ. Он устанавливает единый порядок размещения заказов в целях эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования, совершенствования деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, обеспечения гласности и прозрачности, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в этой сфере.

Одним из грубых нарушений по своей массовости является неисполнение требований ст. 73 БК РФ. В соответствии с нормами данной статьи бюджетные учреждения, органы государственной власти РФ, государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления, государственные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов. Таким образом, независимо от наличия или отсутствия статуса муниципального заказчика бюджетное учреждение обязано вести реестр закупок, под которым следует понимать документ, содержащий перечень приобретенных товаров (работ, услуг), оплаченных бюджетным учреждением. Пункт 2 ст. 73 БК РФ устанавливает обязательные требования к реестру. В частности, он должен содержать следующие сведения:

- краткое наименование закупаемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг;

- наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг;

- цену и дату закупки.

Наименования поставщиков, подрядчиков и исполнителей должны соответствовать их учредительным документам; местом нахождения поставщиков, подрядчиков и исполнителей считается место их государственной регистрации в качестве юридического лица, а если поставщиком, подрядчиком или исполнителем является индивидуальный предприниматель, то его место жительства.

Датой закупки считается дата заключения договора поставки, подряда или возмездного оказания услуг.

Обязательной формы реестра федеральное законодательство не устанавливает. Однако многие органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления по отношению к своим подведомственным учреждениям определили стандартные формы реестров закупок. Отсутствие реестра закупок расценивается проверяющими Росфиннадзора как нарушение положений БК РФ, в частности ст. 73.

Следующим типичным нарушением можно назвать отсутствие публикации извещения о размещении заказов в сети Интернет. В этом случае нарушаются требования п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 42 Федерального закона N 94-ФЗ. Также не всегда публикуются в официальном печатном издании протоколы рассмотрения заявок на участие в размещении заказов, как того требуют п. 11 ст. 28 и п. 4 ст. 47 Федерального закона N 94-ФЗ.

Еще одно нарушение заключается в том, что при проведении учреждениями открытых конкурсов конкурсной комиссией не всегда проводится проверка на отсутствие у участников конкурса задолженности по налогам и иным платежам в бюджеты, что не соответствует требованиям п. 6 ст. 11 Федерального закона N 94-ФЗ.

Кроме вышеперечисленных нарушений на практике встречаются:

- нарушения сроков размещения извещений о проведении запроса котировок (конкурса) на официальном сайте (п. 1 ст. 45 Федерального закона N 94-ФЗ);

- изменение цены контракта на приобретение товаров работ, услуг после проведения конкурса более чем на 10% (п. 6 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ);

- отсутствие подписей членов комиссии (присутствующих на заседании) в протоколе рассмотрения котировочных заявок (ч. 4 ст. 47 Федерального закона N 94-ФЗ);

- отсутствие в котировочной заявке информации о характеристике поставляемых товаров, наименовании и объеме выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 2 ч. 1 ст. 44 Федерального закона N 94-ФЗ);

- включение в извещения о проведении конкурса указаний на товарные знаки, знаки обслуживания, влекущие за собой ограничение участников размещения заказа (п. 3 ст. 22 Федерального закона N 94-ФЗ).

За нарушения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, в соответствии со ст. 7.29-7.32 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность;

- уничтожение подлинных документов;

- ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

- не правильное оформление и предъявление претензии по договорам;

- отражение на счетах бухгалтерского учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности;

- не соответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- не правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком;

- не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков;

- подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.);

- регистрация хозяйственны операций в документах неунифицированной формы;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- отсутствие графика документооборота;

- ошибки при регистрации документа, несовременная регистрация документа в учетном регистре;

- нарушение срока хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

- отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

- неправомерное признание задолженности безнадежным и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;

- отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

- не своевременное предъявление претензий поставщиками.

Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, на сколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности.

  1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЛОРАН»

  1. Экономические показатели деятельности организации

Общество с ограниченной ответственностью «Лоран» создано в 1991 г. соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченность ответственностью» и иным действующим законодательством Российской Федерации.

ООО «Лоран» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

ООО «Лоран» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

ООО «Лоран» является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами ООО «Лоран» обязательственные права по отношению к нему же.

Местонахождение Общества: 350061, Россия, Краснодарский край, город Краснодар, ул. Игнатова 10/1.

ООО «Лоран» создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов его участников.

Предметом деятельности ООО «Лоран» являются:

  1. розничная торговля в неспециализированных магазинах пищевыми продуктами;
  2. розничная торговля фармацевтическими товарами;
  3. розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями;
  4. эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств и т.п;
  5. внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортно-импортные операции;
  6. осуществление маркетинга товаров и услуг, организация и проведения рекламных мероприятий, организация и участие в международных ярмарках, выставках на территории Российской Федерации и за рубежом;
  7. эксплуатация зданий и сооружений;
  8. рекламная деятельность.

ООО «Лоран» является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Все предприятия различаются по множеству показателей, поэтому при изучении состояния предприятия необходимо осветить его с экономической точки зрения, чтобы показать к какому типу оно относится, в каком направлении специализируется и каковы его особенности.

Основой деятельности любого предприятия являются его ресурсы.

Ресурсный потенциал предприятия включает:

- материальные ресурсы;

- производственные ресурсы (основные средства);

- трудовые ресурсы.

Материальные ресурсы предприятия служат базой его ресурсного обеспечения и включают сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, электроэнергию, топливо, машины, механизмы, оборудование, контрольные и измерительные приборы, средства телекоммуникаций и электрической связи, транспорт, обеспечивая технологические процессы производства продукции (работ, услуг).

Под производственными ресурсами понимается наличие у предприятия основных фондов. Основными фондами являются средства труда, которые имеют стоимость более 100 минимальных размеров оплаты труда и используются длительное время, частями перенося свою стоимость на создаваемую продукцию (работы, услуги). Состояние основных фондов характеризуется их наличием, структурой и сроком эксплуатации.

Различают основные производственные (участвуют непосредственно в производстве) и непроизводственные фонды (используются в непроизводственной сфере); активную (машины, механизмы, оборудование, транспорт) и пассивную часть фондов (здания, сооружения, производственные площадки).

Трудовые ресурсы – это трудоспособная часть всего населения страны, способная в силу интеллектуальных и психофизиологических способностей заниматься производством материальных благ и услуг. К этому виду ресурсов относятся все занятые в экономике люди, а также те, кто не занят в ней, но способен трудиться.

Трудовые ресурсы предприятия (персонал) – это совокупность всех физических лиц, которые состоят с предприятием, как с юридическим лицом, в регулируемых договором найма отношениях. Надо отметить, что от качества трудовых ресурсов предприятия зависит результат его деятельности и конкурентоспособность.

Ресурсы ООО «Лоран» предоставлены в таблице 2.

Таблица 2 – Ресурсы и затраты ООО «Лоран»

Показатель

2012 г.

2013 г.

2014г.

2014 г.

в % (разах) к

2012г.

2013г.

Среднегодовая численность работников – всего, чел.

36

31

29

80,6

93,5

Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

806

375

113

14,0

30,2

Фонд оплаты труда, тыс.руб.

3842

3273

2948

76,7

90,1

Среднегодовая оплата труда одного работника, тыс.руб.

107

106

102

95,3

96,3

Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.

17862

17232

12852

72,0

74,6

Среднегодовая стоимость всего имущества, тыс.руб.

18689

17613

12965

69,4

73,6

Собственный капитал, тыс.руб.

14637

11979

7761

53,0

64,8

Анализ ресурсов ООО «Лоран», представленный в таблице 2 показал, что среднегодовая численность работников имеет тенденцию к снижению (на 19,4 % к 2012 г., на 6,5 % к 2013 г.). Объясняется это тем, что предприятие вынуждено принимать решение о сокращении штатных единиц в условиях снижения массы выручки и объемов прибыли.

Среднегодовая стоимость основных фондов также снизилась на 86 % и 69,8 % по отношению к 2012 г. и 2013 г. соответственно. Поступлений основных средств за исследуемый период у предприятия практически не было, а ежегодное снижение среднегодовой стоимости обусловлено начисляемой амортизацией.

Фонд оплаты труда в 2014 г. снизился на 23,3 % по отношению к 2012г. и на 9,9 % к 2013 г.

Среднегодовая оплата труда одного работника уменьшилась на 4,7 % по отношению к 2012 г. и на 3,7 % по отношению к 2013 г. за счет сокращения среднегодовой численности работников.

Среднегодовая стоимость оборотных средств оказалась на 28 % и на 25,4 % ниже уровня 2012 г. и 2013г соответственно, что было обусловлено уменьшением суммы дебиторской задолженности и остатка наличных денежных средств в кассе предприятия на отчетную дату.

Среднегодовая стоимость имущества организации в 2014 г. имеет тенденцию к уменьшению на 30,6 % по отношению к 2012 г. и на 26,4 % к 2013 г. за счет уменьшения дебиторской задолженности.

Собственный капитал в отчетном году уменьшился на 47 % по отношению к 2012 г и на 35,2 % к 2013 г., за счет уменьшения нераспределенной прибыли.

Далее рассмотрим структуру имущества и источников его формирования в ООО «Лоран» в представленной ниже таблице 3.

Активы на 31.12.2014 характеризуются значительной долей (99,4%) текущих активов и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы организации за весь рассматриваемый период уменьшились на 7 090 тыс. руб. (на 40,3%). Отмечая снижение активов, необходимо учесть, что собственный капитал уменьшился в меньшей степени – на 29,6%. Отстающее снижение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Таблица 3 - Структура имущества и источники его формирования

Показатель

Значение показателя

Изменение за анализируемый период

в тыс. руб.

в % к валюте баланса

тыс. руб.

± %

2011

2012

2013

2014

на начало
анализи-руемого
периода
2011 г.

на конец
анализи-руемого
периода.

2014 г.

Актив

1. Внеоборотные активы

1 061

594

169

58

6

0,6

-1 003

-94,5

в том числе:
основные средства

1 030

582

167

58

5,9

0,6

-972

-94,4

нематериальные активы

31

12

2

–

0,2

–

-31

-100

2. Оборотные, всего

16 525

19 198

15 265

10 438

94

99,4

-6 087

-36,8

в том числе:
запасы

4 823

4 360

4 111

3 159

27,4

30,1

-1 664

-34,5

дебиторская задолженность

11 471

14 098

10 822

7 037

65,2

67

-4 434

-38,7

денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

172

708

308

220

1

2,1

+48

+27,9

Пассив

1. Собственный капитал

11 018

14 637

11 979

7 761

62,7

73,9

-3 257

-29,6

2. Долгосрочные обязательства, всего

–

–

–

–

–

–

–

–

в том числе:
заемные средства

–

–

–

–

–

–

–

–

3. Краткосрочные обязательства*, всего

6 568

5 155

3 455

2 735

37,3

26,1

-3 833

-58,4

в том числе:
заемные средства

–

–

–

–

–

–

–

–

Валюта баланса

17 586

19 792

15 434

10 496

100

100

-7 090

-40,3

Структура активов организации в разрезе основных групп представлена ниже на диаграмме (рис.1).

Рис.1 Структура активов организации

Снижение величины активов организации связано, в первую очередь, со снижением следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей):

- дебиторская задолженность – 4 434 тыс. руб. (62,1%)

- запасы – 1 664 тыс. руб. (23,3%)

- основные средства – 972 тыс. руб. (13,6%)

Одновременно, в пассиве баланса снижение наблюдается по строкам:

- кредиторская задолженность – 3 833 тыс. руб. (54,1%)

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 3 257 тыс. руб. (45,9%)

Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «денежные средства и денежные эквиваленты» в активе (+48 тыс. руб. ).

По состоянию на 31.12.2014 собственный капитал организации равнялся 7 761,0 тыс. руб., вместе с тем, на 31.12.2011 собственный капитал организации был больше – 11 018,0 тыс. руб. (т.е. уменьшение составило 3 257,0 тыс. руб.).

От наличия и эффективности использования финансовых ресурсов зависят результаты в любой сфере бизнеса. Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.

Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего наиболее точно оценить неопределенность ситуации с помощью количественных методов исследования. Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее производство.

Актуальность изучения особенностей анализа финансовых результатов заключается в том, что именно он позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия и деятельности в целом.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Лоран» представлены в таблице 4.

Анализ данных таблицы 4 позволяет нам сделать следующие выводы, характеризующие финансовые результаты деятельности предприятия. В 2014г. объём выручки от продажи составил 41651 тыс. руб., что меньше уровня 2012 г. на 56,1 % и на 31% 2013 г. Данный факт имеет место быть по причине ужесточения конкурентной среды в сегменте розничной торговли, где предприятие и осуществляет свою деятельность.

Наряду с этим в 2014 г. уровень себестоимости снизился на 51,3 %, приняв значение, равное 31785 тыс. руб. Это стало возможным вследствие снижения закупок товаров для продажи и снижения объема товарных запасов.

Таблица 4 – Результаты деятельности ООО «Лоран» г.Краснодар

 

2014 г.

Показатель

2012 г.

2013 г.

2014г.

в % (разах) к

 

2012г.

2013г.

Выручка, тыс. руб.

94935

52643

41681

43,9

79,2

Себестоимость продаж, тыс.руб

76658

40550

31785

41,5

78,4

Валовая

прибыль, тыс. руб.

18277

12093

9896

54,1

81,8

Коммерческие расходы,

тыс. руб.

14733

10540

8285

56,2

78,6

Прибыль(убыток) от продаж, тыс. руб.

3544

1553

1611

45,5

103,7

Уровень прибыли от продаж, %

3,7

3,0

3,9

х

х

Прочие доходы, тыс. руб.

894

210

35

3,9

16,7

Прочие расходы, тыс. руб.

59

312

126

2 раза

40,4

Прибыль до налогообложения

4379

1451

1520

34,7

104,8

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.

3619

-2658

-6876

-190,0

2,5 раза

Уровень чистой прибыли, %

3,8

-5

-16

х

х

Общая динамика изменения валовой прибыли имеет тенденцию к снижению – на 45,9 и 18,2 % к уровню 2012 и 2013 гг. соответственно. В абсолютном выражении валовая прибыль в отчетном году составила 9896 тыс. руб.

Сумма прибыли от продаж в отчетном году уменьшилась на 54,5% по сравнению с 2012 г., а затем увеличилась на 3,7 % в отношении к 2013 г. и составила – 1611 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения в отчетном году составила 1520 тыс.руб, что на 65,3% меньше уровня 2012 г. и на 4,8% выше 2013 г. За счет увеличения прочих расходов в 2 раза по отношению к 2012 г. и затем снижению на 59,6% по отношению к 2013 г.

В 2014 году ООО «Лоран» закончил свой финансовый год с убытком в размере 6876 тыс.руб., что на 90 % ниже уровня чистой прибыли 2012 г. и в 2,5 раза по сравнению с 2013 г.

Рентабельность – это один из показателей, характеризующий экономическую эффективность работы предприятия. Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль.

Проведем анализ рентабельности деятельности ООО «Лоран» в представленной нижу таблице 5.

Таблица 5– Анализ рентабельности

Показатели рентабельности

Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)

Изменение показателя

2012 г.

2013 г.

2014 г.

коп.,
(гр.4 - гр.2)

± %
((4-2) : 2)

1

2

3

4

5

6

1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 4% и более.

3,7

3

3,9

+0,2

+3,5

2. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).

4,6

2,8

3,6

-1

-20,9

3. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).

3,8

-5

-16,5

-20,3

Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)

3,9

3

4

+0,1

+3,7

Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более.

–

–

–

–

–

Анализ рентабельности показал, что два первых показателя рентабельности за последний год, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организация практически вышла в данном периоде на границу окупаемости. Однако расходы в виде процентов и налог на прибыль не позволили ей получить чистую прибыль.

Прибыль от продаж в анализируемом периоде составляет 3,9% от полученной выручки. К тому же имеет место рост рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2012 год (+0,2%).

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за 2014 год составила 3,6%. Это значит, что в каждом рубле выручки ООО «Лоран» содержалось 3,6 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

В следующей таблице 6 представлена рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала.

Таблица 6 – Анализ рентабельности использования капитала

Показатель рентабельности

Значение показателя, %

Изменение показателя
(гр.4 - гр.2)

2012 г.

2013 г.

2014 г.

Рентабельность собственного капитала (ROE)

28,1

-20

-69,7

-97,8

Рентабельность активов (ROA)

19,3

-15,1

-53

-72,3

Прибыль на задействованный капитал (ROCE)

34

10,9

15,4

-18,6

Рентабельность производственных фондов

65,5

33,7

43

-22,5

Справочно:
Фондоотдача, коэфф.

117,5

140,6

370,5

+253

Следовательно, можно сделать вывод, что за последний год каждый рубль собственного капитала ООО «Лоран» обеспечил убыток в размере 0,697 руб. За анализируемый период (с 31.12.2011 по 31.12.2014) изменение рентабельности собственного капитала составило -97,8%. За период с 01.01.2014 по 31.12.2014 значение рентабельности собственного капитала не удовлетворяет нормативному и находится в области критических значений.

За анализируемый период (31.12.11–31.12.14) отмечено стремительное уменьшение рентабельности активов – на 72,3% (до -53%). Несмотря на то, что в начале рассматриваемого периода значение рентабельности активов соответствовало норме, позже оно стало неудовлетворительным.

Одним из обобщающих показателей эффективности использования основных фондов является фондоотдача, показывающая, сколько продукции (выручки) производит предприятие на каждую единицу стоимости основных фондов, которые были в нее вложены. Расчет показателей деловой активности в ООО «Лоран» представлен в таблице 7.

В ООО «Лоран» показатель фондоотдачи составил в отчетном году 3,2 руб., что на 36,7 % меньше, чем в 2012 г. и на 7,6 % больше показателя 2013 г. Причиной тому явилось снижением объема, как выручки, так и стоимости основных средств предприятия за исследуемый период.

Среднегодовая стоимость всего капитала по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 26,4 %, а период его оборота уменьшился 7 % или на 1,4 дня.

Улучшение использования материальных ресурсов (оборотных средств) - одна из важнейших задач управления предприятием. Чем лучше используется сырье, топливо, вспомогательные материалы, тем меньше их расходуется для выработки определенного количества продуктов, тем самым создается возможность увеличить объем производства продукции.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них, снижает себестоимость сельскохозяйственной продукции, в структуре которой только материальные и приравненные к ним затраты составляют в среднем около 74%.

Таблица 7– Показатели, характеризующие деловую активность ООО «Лоран»

Показатель

2012 г.

2013 г.

2014 г

2014г. в % к

2012 г.

2013 г.

Средняя величина капитала, тыс.руб.

в т.ч.:

18689

17613

12965

69,4

73,6

-собственного капитала

12828

13308

9870

76,9

74,2

-оборотных средств

17862

17232

12852

72,0

74,6

-оборотных запасов и затрат

4592

4236

3635

79,2

85,8

-дебиторской задолженности

12785

12460

8930

69,8

71,7

-кредиторской задолженности

5862

4305

3095

52,8

71,9

Выручка от продаж, тыс.руб.

94935

52643

41681

43,9

79,2

Себестоимость продаж, тыс.руб.

76658

40550

31785

41,5

78,4

Прибыль до налогообложения, тыс.руб.

4379

1451

1520

34,7

104,8

Фондоотдача, тыс.руб.

5,1

3,0

3,2

63,3

107,6

Годовая производительность труда, тыс.руб.

2637

1698

1437

54,5

84,6

Число оборотов:

-всего капитала

5,1

3,0

3,2

63,3

107,6

-собственного капитала

7,4

4,0

4,2

57,1

106,8

-оборотных средств

5,3

3,1

3,2

61,0

106,2

-оборотных запасов и затрат

20,7

12,4

11,5

55,5

92,3

-дебиторской задолженности

7,4

4,2

4,7

62,9

110,5

-кредиторской задолженности

16,2

12,2

13,5

83,2

110,1

Период оборота, дней

-всего капитала

71,9

122,1

113,5

158,0

93,0

-собственного капитала

49,3

92,3

86,4

175,2

93,7

-оборотных средств

68,7

119,5

112,5

163,9

94,2

-оборотных запасов и затрат

17,7

29,4

31,8

180,3

108,4

Дебиторской задолженности

49,2

86,4

78,2

159,1

90,5

Кредиторской задолженности

22,5

29,8

27,1

120,3

90,8

Рентабельность, %

-всего капитала

19,4

-15,1

-50,7

х

х

-собственного капитала

28,2

-20,0

-66,6

х

х

По данным таблицы 7 видно, что в ООО «Лоран» за анализируемый период наибольшее значение показателя оборачиваемости оборотных средств приходится на 2012 г. и равно 5,1 оборотов за год.

Финансовая деятельность предприятия включает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, а также контроля над его использованием. Анализ финансового состояния предприятия, как отмечалось, весьма актуален в целях совершенствования системы управления. Финансовое состояние предприятия оценивается при помощи совокупности показателей, характеризующих способность его погашать свои долговые обязательства.

Финансовая устойчивость предприятия - одна из важнейших характеристик его финансовой деятельности и выражает стабильность работы предприятия в долгосрочной перспективе.

При этом надо учитывать, что финансовое состояние предприятия – это результат взаимодействия всех этапов системы финансовых отношений и определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Значения показателей финансового состояния ООО «Лоран» охарактеризуем в процессе нижеследующего анализа по данным таблицы 8.

Коэффициент финансовой автономии показывает степень независимости предприятия от заемных источников, то есть определяет степень рыночной устойчивости предприятия. Рассчитывается он как доля источников средств в общем итоге баланса.

Нормальное минимальное значение коэффициента финансовой автономии оценивается на уровне 0,4. Нормальное ограничение означает (К>0,4), что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода (31.12.2014) составил 0,739. Полученное значение говорит о слишком осторожном отношении ООО «Лоран» к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 73,9% в общем капитале организации).

Таблица 8 – Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и ликвидность ООО «Лоран» г. Краснодара

Показатель

Теоре-тически доста-точная вели-чина

2012г.

2013г.

2014г.

Отклонение (+/-)

в 2014 г. от

2012г.

2013г

теоре-чески

достаточ-ной

Коэффициент финансовой

автономии

0,4

0,740

0,776

0,739

0,000

-0,037

0,339

Коэффициент финансовой устойчивости

0,7

0,740

0,776

0,739

-0,001

-0,037

0,039

Коэффициент соотношения заемных и собст-венных средств предприятия (коэффициент Гиринга)

1

0,352

0,288

0,352

0,000

0,064

-0,648

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов

-

32,320

90,325

179,966

147,65

89,64

-

Коэффициент маневренности собственных средств

0,5

0,959

0,986

0,993

0,033

0,007

0,493

Коэффициент краткосрочного привлечения заемных средств

-

1

1

1

0

0

-

Коэффициент кредиторской задолженности в составе краткосрочных обязательств

-

1

1

1

0

0

-

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,2

0,137

0,089

0,080

-0,057

-0,009

-0,120

Коэффициент критической оценки (срочной ликвидности)

0,7

2,872

3,221

2,653

-0,219

-0,568

1,953

Промежуточный коэффициент покрытия

0,2

3,221

2,873

2,438

-0,782

-0,434

2,238

Коэффициент текущей ликвидности

2,00

3,724

4,418

3,816

0,092

-0,602

1,816

Более общая оценка финансовой устойчивости предприятия может быть получена при помощи коэффициента соотношения привлеченных (заемных) и собственных средств (плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска). Его еще называют коэффициентом Гиринга.

Интерпретировать вышеуказанный показатель несложно, его значение равное, как в нашем случае 0,352, говорит о том, что на каждый руб. собственных средств, отраженных в активах предприятия, приходится 0,35 руб. заемных средств. При рассмотрении этого показателя в динамике снижение его означает уменьшение зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, то есть повышение финансовой устойчивости, и наоборот.

О том, какая часть собственного капитала находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать собственными оборотными средствами, говорит показатель коэффициента манёвренности собственных средств. Его нормативное значение >=0,1. По нашему предприятию его значение в 2014 г. равно 0,993. Изменение по сравнению с 2013 г. составляет 0,007 в сторону увеличения.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств мы не смогли оценить, поскольку предприятие в течение всего исследуемого периода не было обременено долгосрочными обязательствами.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов является также показателем группы финансовой устойчивости предприятия, и показывает, сколько оборотного капитала предприятия приходится на внеоборотные активы. Данный показатель показывает структуру активов предприятия. Если он больше 1, значит, на предприятии доминируют оборотные активы, если меньше 1, значит, на предприятии большую часть занимают внеоборотные активы. Чем выше значение данного коэффициента, тем больше предприятие вкладывается в оборотные активы. В нашем случае он равен 179,966 в 2014 г..

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость характеризуется также показателями платежеспособности и ликвидности, которые означают наличие возможности у предприятия своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Так, в 2014 г. коэффициент абсолютной ликвидности, означающий какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена денежными средствами в наличии и краткосрочными финансовыми вложениями, равен 0,08. Изменения в значении этого показателя связаны с относительным постоянством суммы краткосрочных обязательств при существенном уменьшении объема денежных средств и краткосрочных вложений за эти 3 года.

На практике абсолютно устойчивое финансовое состояние встречается редко. В таком случае запасы и затраты оказываются меньше суммы собственного оборотного капитала и заемных средств, коэффициент обеспеченности запасов и затрат источниками средств больше единицы.

Промежуточный коэффициент покрытия отражает платежные возможности организации для своевременного и быстрого погашения своей задолженности. На примере нашей организации в 2014 г. он равен 2,438. Изменение по сравнению с 2013 г. составляет 0,434в сторону уменьшения.

Нормальная устойчивость обеспечивается в случае, когда запасы и затраты равны сумме собственного оборотного капитала и заемных средств предприятия. Неустойчивое финансовое состояние влечет нарушение платежного баланса, но при этом сохраняется возможность достижения равновесия платежных обязательств за счет привлечения временно свободных средств в оборот предприятия (резервного фонда, фонда накопления и потребления), кредитов банка, временного пополнения оборотных фондов и т.д. Запасы и затраты в этом случае больше суммы собственного оборотного капитала и кредитов банка.

  1. Организация учета и учетная политика

В ООО «Лоран» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н.

Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность.

Отчетность общества с ограниченной ответственностью в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета. К группе пользователей информацией относятся собственники средств ООО, заимодавцы (банки и пр.), налоговые органы, персонал компании и руководство.

Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов; кредиторам и поставщикам целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита.

Следует отметить, что только руководство (администрация) ООО может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия (форма номер 1 годовой и квартальной отчетности).

Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о финансовых результатах и их использовании (форма номер 2 годовой и квартальной отчетности).

Финансовый отдел ООО «Лоран» представлен следующим образом: главным в финансовых вопросах является коммерческий директор; главный бухгалтер занимается финансовой отчетностью, финансовыми поступлениями, налогами, финансовой прибылью и финансовыми расходами, в этом ему помогают бухгалтер и экономист, выполняющие также работу финансистов, разделяя обязанности между собой.

Коммерческий директор назначается на должность и освобождается от должности приказом генерального директора компании. На время отсутствия коммерческого директора (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) права и обязанности его временно возлагаются на главного бухгалтера, о чем объявляется приказом по организации. Главный бухгалтер обеспечивает:

- контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов;

- своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты;

- контроль за расходованием средств фонда отплаты труда;

- соблюдение финансовой и кассовой дисциплины;

- распределяет обязанности между сотрудниками бухгалтерии.

Налоговый режим, которого придерживается предприятие – Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). ЕНВД – налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации. ЕНВД заменяет обязанность по уплате ряда налогов и сборов. Также ЕНВД называют «вмененка».

Вмененный доход означает, сколько, предприниматель или компания, могут получить прибыли за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны. Этот налог не выбирают, он применяется автоматически к отдельным видам деятельности.

Для расчета вмененного дохода применяется формула, предусмотренная НК РФ: базовая доходность, корректируется на два коэффициента К1 и К2.

  1. К1, устанавливается на следующий календарный год постановлением Правительства РФ
  2. К2 является корректирующим коэффициентом, он зависит от характера работы, места ведения деятельности. Размер К2 устанавливается региональными законодательными органами.

Размер ЕНВД равен 15% в месяц с суммы вмененного дохода.

Этот налог называется единым, т.к. заменяет собой налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, используемое для предпринимательской деятельности, налог на прибыль, единый социальный налог (ЕСН). Несмотря на то, что «вмененка» является одним из видов специальных налоговых режимов, компании, уплачивающие ЕНВД, не освобождаются от ведения бухучета, хотя это правило не распространяется на ИП.

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии автоматизирован с помощью программы «1С:Бухгалтерия 8». Программный продукт «1С:Бухгалтерия 8» включает технологическую платформу «1С:Предприятие» и конфигурацию (прикладное решение) «Бухгалтерия предприятия». Правила ведения учета настроены именно в конфигурации.

«1С:Бухгалтерия 8» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (включая субкомиссию), оказание услуг, производство и т. д. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

«1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает решение всех задач бухгалтерской службы предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т. д. Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета.

В состав «1С:Бухгалтерии 8» включен план счетов бухгалтерского учета, соответствующий Приказу Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками ООО «Лоран» в соответствии с действующим законодательством регулируются договорами. С момента заключения договора возникают расчетные обязательства, требующие своевременного погашения.

Основными видами договоров заключаемых между ООО «Лоран» и сторонними организациями являются договоры на поставку материалов, договоры на поставку оборудования, договоры подряда. Если предприятие не может погасить возникшее по договору обязательство, то с поставщиком заключается новый договор на оказание ему каких-либо равноценных услуг, при этом составляется акт о зачете взаимных требований, то есть обязательства обеих сторон погашаются путем проведения взаимозачета.

Оплата производится безналичным расчетом на расчетный счет ООО «Лоран».

В бухгалтерии оформляется доверенность на получение работником ООО «Лоран» товаров.

При получении материалов работнику, на которого выписана доверенность, выдается счет-фактура и товарно-транспортная накладная. Счет-фактура подшивается на складе в журнал регистрации полученных счетов-фактур.

После поступления материалов на склад кладовщик по накладной сверяет количество материалов, с фактически поставленными и оформляет приходный ордер по поступившим материалам. Комплектующие заносятся в карточку учета материалов. Складской работник передает счет-фактуру, накладную, приходный ордер в бухгалтерию.

Кладовщик, проверяя документы по поступившим материалам, присутствует при вскрытии контейнера, осуществляет контроль за наличием:

  1. сопроводительных документов и сертификатов на полученные материальные ценности;
  2. проверяет, разборчивая ли подпись и указание должности (полномочий) лица, составившего сопроводительные документы;
  3. четкий оттиск печати организации-поставщика;
  4. точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов поставщика;
  5. соответствие юридического адреса и названия предприятия-поставщика с данными договора на поставку материальных ценностей.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, работник отдела снабжения требует от транспортной организации проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Оформленные документы на приемку материальных ценностей являются основанием для расчетов ООО «Лоран» с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки материальных ценностей в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

В ООО «Лоран» поступающие материалы приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Все сопроводительные документы обрабатываются бухгалтерами путем ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику, а также изделий (поставок) по каждому открытому субсчёту.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с рабочим планом счетов организации. К счету 60 на предприятии открыты два субсчета:

  1. 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные ценности»;
    1. 60/2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным»;

Согласно учетной политике организации, материалы принимаются к учету по цене приобретения с использованием счета 10 «Материалы». Товары, приобретаемые для реализации, учитываются по продажной стоимости на счете 41 «Товары», а также с применением счета 42 «Торговая наценка».

Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Лоран» является журнал-ордер № 6, в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.

Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, товаров, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и др.

3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ЛОРАН»

  1. Планирование аудита

Планирование аудита – это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы:

- предварительный;

- подготовка и составление плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица.

В соответствии с ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля (СВК) - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Согласно ФСАД № 8 в состав СВК входят пять взаимосвязанных компонентов:

  • контрольная среда;
  • процесс оценки рисков аудируемым лицом;
  • информационная система;
  • контрольные действия;
  • мониторинг средств контроля.

К группе функциональных подсистем СВК следует отнести контрольную среду, информационную систему и контрольные действия.

Данные подсистемы оцениваются аудитором с помощью тестов, которые предлагаются для решения бухгалтерам, руководителю, иным лицам, способным составить картину о надежности системы внутреннего контроля.

Таблицы 9 - 11 содержат тесты для оценки надежности функциональных элементов СВК.

Таблица 9 - Тест для оценки контрольной среды ООО «Лоран»

Вопросы

Ответы

Да

Нет

Не характерно

А

1

2

3

1. Стиль и основные принципы управления

1.1. Разработаны и утверждены стратегические цели развития организации

+

1.2. Для организации характерна на постоянной основе связь стратегической цели и деятельности по осуществлению расчетов с поставщиками и подрядчиками

+

1.3. Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем расчетов с поставщиками и подрядчиками

+

1.4. Руководство уделяет большое внимание рискам, связанным с сотрудничеством с поставщиками и подрядчиками

+

1.5. Ответственные лица систематически проводят анализ эффективности расчетов с поставщиками и подрядчиками

+

1.6. Разработана и утверждена система поощрения и наказания рабочих, участвующих в расчетах с поставщиками и подрядчиками

+

1.7. Руководство систематически обращается за рекомендациями в аудиторские и консалтинговые фирмы

+

Продолжение таблицы 9

2. Организационная структура

2.1. Организационная структура предприятия в полной мере соответствует размерам и характеру деятельности организации

+

2.2. В организации создано специализированное подразделение внутреннего контроля

+

2.3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется специализированным подразделением (бухгалтерией)

+

2.4. Работа бухгалтерии в части ведения учета с поставщиками и подрядчиками контролируется руководством посредством систематического предоставления бухгалтерией отчетов

+

2.5. Полностью разработана система документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками

+

2.6. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях

+

2.7. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами, либо при помощи аудиторских фирм

+

3. Распределение ответственности и полномочий

3.1. Должностные инструкции сотрудников предприятия разработаны, соблюдаются и своевременно корректируются

+

3.2. Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность осуществления сделок с поставщиками и подрядчиками

+

3.3. Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность за ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

+

3.4.Разработаны на постоянной основе и существуют в документальном виде меры по предупреждению конфликта интересов

+

3.5.Взаимосвязь ответственности работников установлена на постоянной основе в целом по организации

+

4. Кадровая политика

4.1. Систематически проводятся аттестации сотрудников

+

4.2. Разработана система подготовки и повышения квалификации персонала

+

4.3. Уровень квалификации кадров соответствует нормативным актам и техническим требованиям организации

+

4.4. Загруженность персонала, занятого в учете, может быть оценена как разумная

+

4.5.Подбор персонала для ведения учета осуществляется в соответствии со стратегическими целями и разделением ответственности и полномочий

+

4.6. Низкий уровень текучести кадров

+

4.7. Наличие детальных процедур принятия кадров

+

4.8. Регулярное проведение оперативных совещаний

+

4.9. Разработана система стимулирования персонала

+

В представленной таблице отмечены ответы на вопросы, полученные по результатам опроса представителей аудируемой организации. По данному тесту надежность контрольной среды определяется путем отношения количества ответов «да» к общему количеству вопросов, характерных для данной организации.

Ответы «да», указанные в таблице 9, соответствуют положительным ответам, ответы «нет» - отрицательным. Надежность контрольной среды рассчитываем по формуле:

Считается, что при количестве положительных ответов в рамках 40-60%, оценку СВК можно определить как среднюю; при результатах менее 40% или более 60% - уровень СВК квалифицируется как низкий или как высокий соответственно. Согласно приведенному в табл. 9 тесту надежность контрольной среды составляет 64% (18 : 28), что соответствует высокому уровню.

В таблице 10 приведен перечень вопросов для оценки информационной системы ООО «Лоран».

Таблица 10 - Тест для оценки информационной системы

Вопросы

Ответы

Да

Нет

Не характерно

А

1

2

3

1. Учетная политика и ее соблюдение

1.1. Учетная политика разработана детально, с раскрытием сведений об учете и налогообложении

+

1.2. Критерии, отраженные в учетной политике соответствуют критериям, установленным законодательством

+

1.3. Разработаны и утверждены нетиповые формы первичных учетных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками

+

1.4. На предприятии разработан собственный рабочий план счетов бухгалтерского учета , применение которого упрощает деятельность по учету определенных операций, но не противоречит законодательству

+

1.5. Разработаны и утверждены формы внутренней отчетности

+

Продолжение таблицы 10

2. Соблюдение принципов бухгалтерского учета и требований к нему

2.1. Бухгалтерский учет ведется в рублях

+

2.2. Хозяйственные операций, не зарегистрированные в бухгалтерском учете, отсутствуют

+

2.3. Все операции в учете отражаются на основании первичных документов, завизированых руководителем

+

2.4. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета ошибки отсутствуют

+

2.5. Предприятие соблюдает порядок подготовки и сроки сдачи отчетности

+

2.6. Все документы хранятся в течении срока, установленного законодательством

+

3. Автоматизированная система бухгалтерского учета

3.1. Бухгалтерский учет полностью автоматизирован в рамках всего предприятия

+

3.2. Автоматизированная система полностью

адаптирована к особенностям деятельности предприятия

+

3.3.Автоматизированная система периодически обновляется по мере необходимости

+

3.4 Предприятие использует лицензированную версию автоматизированной системы учета

+

3.5. Сотрудники не имеют проблем в использовании автоматизированной системы учета

+

3.6. Инструкции по работе с программным обеспечением разработаны, утверждены и находятся в открытом доступе

+

3.7. За последний отчетный период сбои в работе автоматизированной системы отсутствуют

+

3.8. Создана и бесперебойно работает автоматизированная база поставщиков и подрядчиков

+

Надежность информационной системы, оцененная по результатам представленного в табл. 10 теста, составляет 47% (9 : 19), что соответствует среднему уровню надежности.

Таблица 11 - Тест для оценки средств внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Лоран»

Вопросы

Ответы

Да

Нет

Не характерно

А

1

2

3

1. Средства текущего контроля

1.1. Систематически проводятся инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками

+

1.2.Ежеквартальное проведение сверок расчетов с поставщиками и подрядчиками

+

1.3. На предприятии осуществляется контроль кредиторской задолженностью с истекшим сроком давности

+

1.4. На предприятии систематически проверяется правильность оформления договоров с поставщиками и подрядчиками

+

1.5.На предприятии четко соблюдаются сроки выставления претензий поставщикам

+

1.6.Регулярно проводится арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по формированию налоговых вычетов

+

1.7. Осуществляется полное обеспечение условий сохранности имущества и документации (имеются сейфы, оборудованные склады, архивы, сигнализация, служба охраны)

+

2. Контроль за правильностью ведения первичного и сводного учета, правильностью составления отчетности

2.1.Ведение непрерывного контроля правильности оформления первичной документации

+

2.2. Осуществление контроля правильности отражения обязательств поставщикам и подрядчикам в бухгалтерской (финансовой) отчетности

+

2.3. Регулярно проводится контроль соответствия данных первичных документов и отражаемых в них хозяйственных операциях

+

2.4. Соблюдаются правила ведения документов аналитического и синтетического учета

+

2.5. Систематически проводится проверка взаимосвязей хозяйственных операций

+

2.6. Отражение обязательств перед поставщиками и подрядчиками осуществляется только при наличии подтверждения получения товарно-материальных ценностей или пользования услугами

+

2.7. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета

+

Надежность средств контроля, оцененная по результатам представленного в табл. 11 теста, составляет 85% (12 : 14), что соответствует высокому уровню.

Оценка надежности СВК в целом определяется как среднее арифметическое полученных значений уровней надежности элементов СВК. Таким образом, надежность СВК в целом в нашем случае составит 0,65 ((0,64+0,47+0,85)/3) или 65% , что соответствует высокой степени.

На основе тестирования дадим определение понятию «аудиторский риск», изучим методы оценки аудиторского риска, а также детально рассмотрим его компоненты.

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Ра = Рнм * Рк * Рн

  • Рнм — неотъемлемый риск;
  • Рк — риск средств контроля;
  • Рн — риск необнаружения.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами.

1. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

Рн = Ра /(Рнм * Рк)

3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.

Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании (табл. 12).

Таблица 12 - Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка

Аудиторская оценка риска средств риска средств контроля

высокая

средняя

низкая

Высокая

Самая низкая*

Более низкая*

Средняя*

Средняя

Более низкая*

Средняя*

Более высокая*

Низкая

Средняя*

Более высокая

Самая высокая*

Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Рассмотрим более детально компоненты аудиторского риска.

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

  • опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;
  • необычное давление на руководство аудируемого лица;
  • характер деятельности аудируемого лица;
  • факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку риска с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. При проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки программы аудита аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

  • счета бухгалтерского учета аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям;
  • сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта;
  • роль субъективного суждения, необходимого для определения остатка на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица;
  • подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
  • завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу отчетного года;
  • операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Риск средств контроля — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:

  • системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;
  • оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Определенный риск средств контроля всегда имеет место, так как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, в следующих случаях:

  • аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;
  • аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

В Федеральном правиле (стандарте) № 8 указаны методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля: повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни, блок-схемы.

Тесты средств контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При изучении эффективности применения средств внутреннего контроля аудитор принимает во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они применялись. По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств контроля и как это повлияет на процесс аудита.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля прямо пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску необнаружения.

Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:

  • в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,
  • для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.

Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских доказательств представляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор обязан на основе оценки внутреннего и контрольного рисков определить в своей работе риск необнаружения и с учетом того, что он должен иметь приемлемо низкое значение спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Независимо от того, насколько низки неотъемлемый риск и риск средств контроля, аудитору необходимо провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля:

  • высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;
  • низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланированные процедуры проверки по существу.

В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

  • пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;
  • увеличить затраты времени на проверку;
  • повысить объем аудиторских выборок.

По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом №3 (стандартом) «Планирование аудита».

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; аудиторский риск.

В общем плане определяется способ проведения аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Согласно ФСАД № 4 «Существенность в аудите» существенность информации — это свойство, которое делает информацию способной влиять на экономические решения пользователя данных финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность искажений информации (уровень существенности искажений информации) характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

В начале проверки на этапе планирования должно быть определено, какую общую сумму ошибки можно считать материальной (существенной).

Определим уровень существенности искажений информации согласно методике, предложенной в стандарте аудита первого поколения «Существенность и аудиторский риск». Эта методика основана на использовании дедуктивного метода (от общего к частному).

Таблица 13 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Лоран» за 2014 г.

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.

Уровень существенности %

Суммовое выражение уровня существенности, тыс. руб.

1

2

3

4

Прибыль (убыток) до налогообложения

1520

5

76

Выручка от продажи

41681

2

833,62

Валюта баланса

10496

2

209,92

Собственный капитал

7761

10

776,1

Общие затраты предприятия

40070

2

801,4

В таблице 13 приведен состав базовых показателей. Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Лоран» соответствуют данным конца отчетного периода.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом:

1. В столбец 2 записываются значения показателей, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Лоран».

2. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в 3 столбце таблицы.

3. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 4) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

4. Далее вычисляется среднее арифметическое показателей уровня существенности:

(76 + 833,62 + 209,92 + 776,1 + 801,4) / 5 = 539,41 тыс.руб.

5. Находим отклонение наибольшего и наименьшего значения от средней величины:

- Наименьшее значение отличается от среднего на:

(76 - 539,41) / 539,41 *100% = - 85,91 %

- Наибольшее значение отличается от среднего на:

(833,62 – 539,41) /539,41*100% = 54,54 %

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, т.е более 45-50%, принимаем решение отбросить значение 76 тыс.руб. и 833,62 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

6. Находим новую среднюю величину:

(209,92 + 776,1 + 801,4) / 3 = 595,81 тыс.руб.

7. Находим отклонение наибольшего и наименьшего значения от средней величины:

- Наименьшее значение отличается от среднего на:

(209,92-595,81) / 595,81 *100% = - 64,77 %

- Наибольшее значение отличается от среднего на:

(801,4 – 595,81) /595,81*100% = 34,51%

Поскольку наименьшее значение значительно отличается от средней величины, принимаем решением отбросить 209,92 тыс.руб. и не использовать при дальнейшем расчете.

8. Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности:

(776,1 + 801,4) / 2= 788,75тыс.руб.

9. Находим отклонение наибольшего и наименьшего значения от средней величины:

Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом, чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 20% . Округленную величину возможно использовать в качестве значения уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем примере искомый уровень существенности принимается равным 800 тыс. руб. Отклонение величины, принятой в качестве уровня существенности искажений информации от рассчитанной средней не превышает 20%:

(800 – 788,75) / 788,75 x 100% = 1,43 %.

Уровень существенности искажений информации по отчетности в целом распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Для нахождения уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчикам определим удельный вес значения расчетов с поставщиками и подрядчиками по строкам «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» и «Дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» в валюте баланса:

Удельный вес Расчетов с поставщиками и подрядчиками = 2735 + 7037 / 10496 = 0,93

Умножим полученное значение на уровень существенности искажений информации по отчетности в целом:

УСрасчетов= 800 * 0,93 = 744 тыс.руб.

Таким образом, абсолютное значение уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками составляет 744 тыс.руб.

Теперь перейдем непосредственно к плану аудита.

План аудита – это рабочий документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

Таблица 14 - Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация

ООО «Лоран»

Отчетный период

2014 год

№ п/п

Планируемые работы

Период выполнения

Исполнитель

Примечание

1.

Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками

02.02.15-03.02.15

Жане С.Р.

При необходимости – привлечение эксперта

2.

Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

04.02.15-05.02.15

Жане С.Р.

3

Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками

06.02.15-06.02.15

Жане С.Р.

4

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

09.02.15-10.02.15

Жане С.Р.

5

Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета

11.02.15-12.10.15

Жане С.Р.

6

Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками

13.02.15-14.02.15

Жане С.Р.

В план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками (табл. 14), как и других объектов, включаются укрупненные задачи, систематизированные в главе 1 настоящей работы. В целом можно выделить две задачи: аудит возникновения и аудит погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Процедуры аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяют на общие, соответствующие укрупненным целям аудиторской деятельности, и специфические, соответствующие разукрупненным целям соответственно.

В таблице 15 содержатся аудиторские работы и соответствующие им приемы и процедуры аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 15 – Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Лоран»

№

п/п

Перечень

аудиторских

процедур

Период проведения

Рабочие документы аудитора

Примечания

1.

1.1

Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками

Экспертиза договоров с поставщиками и подрядчиками

02.02.15-03.02.15

Договор, соглашения, контракты, копии переписки или заключения эксперта

При проверке применять непредставительную выборку

2.

2.1

2.2

2.3

2.4

2.5

2.6

Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка достоверности (полноты и точности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

Проверка законности ПУД

Проверка соблюдения графика документооборота

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах

Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД

04.02.15-05.02.15

Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации

При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ – репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг – выборка не представительная.

3.

3.1

3.2

Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, без надежной ко взысканию

06.02.15-06.02.15

Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на вопросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и т.д.

Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом

4

4.1

4.2

4.3

4.4

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам

Проверка расчетов по коммерческим кредитам

Проверка расчетов по претензиям

Проверка учета курсовых и суммовых разниц

09.02.15-10.02.15

Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи=приемки), договоры претензионные письма с приложенной документацией

Проверку проводить сплошным методом

5

5.1

5.2

Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками подрядчиками

11.02.15-12.10.15

Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность

6

6.1

6.2

6.3

Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам

Налоговый учет сомнительной задолженности

Налоговый учет суммовых разниц

Учет налога на добавленную стоимость

13.02.15-14.02.15

Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы

Таким образом, составив план и программу аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, можем приступить к проведению аудиторской проверки в ООО «Лоран».

  1. Проверка договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны и факторы риска, обусловленные такими причинами, как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

Аудит этого раздела показал, что все договора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.

При экспертизе договоров с подрядчиками было обнаружено, что очень часто (порядка 3-4 раз в месяц) оказывались консультационные услуги в области бухгалтерского и налогового учета на сумму 3000 – 4000 рублей каждая консультация. Поэтому в ходе проверки есть сомнение того, что эти расходы экономически оправданы (существует риск, что представленные для проверки документы некачественные).

По остальным договорам с подрядчиками замечаний нет. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.

Так, согласно договору на поставку товара (Приложение 3) поставщик в лице ООО «Дарлинг» обязуется отгрузить ООО «Лоран» винные изделия. В рамках договора поставка товаров осуществляется партиями, в сроки, оговариваемые сторонами каждый раз специально. Поставка по каждой партии оформляется отдельными накладными и является законченной сделкой. В договоре оговорены также ответственность сторон, сроки действия договора и прочие условия.

Далее, согласно данному договору поставки на предприятие в оговоренные сроки поступят товарно-материальные ценности от поставщика с товарно-сопроводительными документами. Таким образом, на основе данного договора была оформлена товарно-транспортная накладная (Приложение 4), по которой сумма к уплате за поставленные товары составляет 3153 руб. (три тысячи сто пятьдесят три) руб.

Порядок расчетов с поставщиками, оговоренный в договоре, на предприятии осуществляется после получения товарно-сопроводительных документов и продукции в сроки, оговоренные в договоре. ООО «Лоран» выписывает банку платежное поручение на перечисление средств бенефициару. Сумма оплаты, перечисленная поставщику (подрядчику) отражается в выписке банка.

Поэтому в процессе проверки необходимо рассмотреть договора с поставщиками и подрядчиками по объему, срокам и сумме поставки того или иного вида ценностей. В случае несоответствия количества или качества товара поставщику выставляется претензия. Однако, за исследуемый период (2014 год) поставщикам и подрядчикам ООО «Лоран» претензий не выставляло, что говорит о достаточно отлаженной снабженческой деятельности предприятия.

Таким образом, по результатам проверки организации договорных основ, расчетной и претензионной работы на предприятии можно сказать, что в ООО «Лоран» данные сферы организованы на высоком уровне, работают без сбоев и нарушений.

  1. Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая риски существенных искажений, т.е. повышая требования к надежности аудиторских процедур. Причинами этого являются:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками: аудит организации первичного учета в соответствии с программой аудита:

  1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов;
  2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;
  3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

4. Проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Основная цель – достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборка по поступлению осуществлялась случайным отбором, а операции по приобретению работ, услуг – сплошным. Результаты проверки были отражены в таблице 16.

Таблица 16 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)

№

п/п

Наименование поставщика

Приходный ордер (акт выполненных работ), №, дата

Договор, №, дата, срок действия

Счет-фактура, №, дата

1

ООО «Меркурий»

Акт № 43 от 15.09.14

Договор № 43/Д от 12.09.14, 1 мес.

№ 55 от 15.09.14

2

ООО «Альянс»

Прих № 215 от 16.09.14

Нет данных

Нет данных

3

ОАО «Комус»

Прих № 216 от 16.09.14

Договор № 1859 от 16.09.14

Нет данных

4

ООО «Марс»

Прих. № 217 от 17.09.14

Договор № 145 от 17.09.14

№ 149 от 17.09.14

5

ООО «Спецодежда»

Прих. № 218 от 19.09.14

Нет данных

№ 554 от 19.09.14

На основе таблице 16 можно сделать вывод, что в данной организации ООО «Лоран» не всегда на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

5. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (таблица 17). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 17 - Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

№

п/п

Наименование поставщика

Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг)

Дата регистрации в учете

Причины расхождения

1

ООО «Меркурий»

15.09.14

15.09.14

Нет

2

ООО «Альянс»

16.09.14

16.09.14

Нет

3

ОАО «Комус»

16.09.14

16.09.14

Нет

4

ООО «Марс»

17.09.14

17.09.14

Нет

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ. Так же на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

6. Проверка первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл.18). Основная цель – получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации).

Таблица 18 - Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками

№

п/п

Первичный документ

Нарушения при оформлении документов

Рекомендации по устранению нарушений

1

Счет-фактура № 55

Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП

Дописать недостающие реквизиты

2

Счет-фактура № 554

Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы

Переделать счет-фактуру у поставщика

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было обнаружено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, можно сделать вывод, что данные счет-фактур не могут служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

7. Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и все ли первичные документы он включает.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

8. Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной информации. Цель проведения этой процедуры – установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве.

В ООО «Лоран» установлен порядок хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве. Организация хранит первичную учетную документацию 5 лет.

Итак, подведем итог, по результатам аудиторской проверки первичной учетной документации было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

3.4 Аудит бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры (Третий этап программы аудита «Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками»).

1. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 19). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 19 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Сумма задолженности по учетным данным (руб.)

Сумма задолженности по данным контрагентов

Расхождения

С-до по Д-ту: 38798501,45 руб.

С-до по Д-ту: 38798501,45 руб.

Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

С-до по К-ту: 2355321,11 руб.

С-до по К-ту: 2355321,11 руб.

Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

2. Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. Данная процедура проводится в том случае, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность возникает только на этом субсчете). Дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности (3 года) в ООО «Лоран», а также другие долги, нереальные к взысканию составила 7 037тыс. руб. Согласно письменного обоснования и приказа руководителя организации данная задолженность относится на счет прочих расходов.

3. Следующим этапом рассмотрим правильность отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Сущность аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками сводится к проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам, а также соответствия данных синтетического учета итоговым данным по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отраженным в бухгалтерской отчетности.

Для проведения аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «Лоран» за 2014 год необходимо проанализировать движение денежных средств по счету 60.

Итак, рассмотрим корреспонденции бухгалтерских счетов за отчетный год по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в предоставленной ниже таблице.

Таблица 20 - Итоговые учетные записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Лоран», 2014 г.

Дебет

Кредит

С кредита счетов

Содержание фактов хозяйственной жизни

Сумма,

руб.

В

дебет счетов

Содержание фактов хозяйственной жизни

Сумма,

руб.

Сальдо на 01.01.2014

Сальдо на 01.01.2014

3108964,17

50

Оплачено из кассы поставщикам за товары

7957915,91

41

Поступили товары от поставщиков

36115626,58

51

Перечислено с расчетного счета поставщикам за товары

30048465,83

44

Начислено за услуги сторонних организаций

1929228,86

71

Оплачено поставщику через подотчетные лица

770917,87

91

Отнесены на операционные расходы дебиторская задолженность поставщиков

2,95

91

Стоимость товарных бонусов от поставщиков

21201,84

Оборот за 2014 г.

38798501,45

Обороты за 2014

38044858,39

Сальдо на 31.12.2014

Сальдо на 31.12.2014

2355321,11

Анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2014 год показал, что сальдо на начало года составляло 3108964,17 рублей.

В течении 2014 года в ООО «Лоран» были совершены следующие хозяйственные операции:

  1. Оплачено из кассы поставщикам за товары:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7957915,91 руб.

Кредет сч. 50 «Касса» 7957915,91 руб.

  1. Перечислено с расчетного счета поставщикам за товары:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 30048465,83 руб.

Кредит сч. 51 «Расчетный счет» 30048465,83 руб.

  1. Оплачено поставщику через подотчетные лица:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 770917,87 руб.

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 770917,87 руб.

  1. Отражена стоимость товарных бонусов от поставщиков:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 21201,84 руб.

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 21201,84 руб.

  1. Поступили товары от поставщиков:

Дебет сч. 41 «Товары» 36115626,58 руб.

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36115626,58 руб.

  1. Начислено за услуги сторонних организаций:

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу» 1929228,86 руб.

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1929228,86 руб.

  1. Перечислено поставщикам с расчетного счета:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет» 52069,08 руб.

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 52069,08 руб.

  1. Отнесены на операционные расходы дебиторская задолженность поставщиков:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 2,95 руб.

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2,95 руб.

Итого оборот по дебету счета 60 составил 38798501,45 руб., а по кредиту оборот равен 38044858,39 руб. Сальдо на конец периода по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составил 2355321,11 руб.

Далее рассмотрим движение денежных средств за отчетный год по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в предоставленной ниже таблице.

Таблица 21 - Итоговые учетные записи по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Лоран», 2014 г.

Дебет

Кредит

С кредита счетов

Содержание фактов хозяйственной жизни

Сумма,

руб.

В

дебет счетов

Содержание фактов хозяйственной жизни

Сумма,

руб.

Сальдо на 01.01.2014

Сальдо на 01.01.2014

1689,99

51

Перечисление денежных средств сторонним организациям.

14898,06

44

Списаны услуги сторонних организаций.

24000,00

70

Удержаны из заработной платы алименты.

15709,05

Оборот за 2014 г.

14989,06

Обороты за 2014

39709,05

Сальдо на 31.12.2014

Сальдо на 31.12.2014

26500,98

Анализ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за 2012 год показал, что сальдо на начало года составляло 1689,99 рублей.

В течении 2014 года в ООО «Лоран» были совершены следующие хозяйственные операции:

  1. Перечисление денежных средств сторонним организациям:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 14898,06руб.

Кредит сч. 51 «Расчетный счет» 14898,06руб.

  1. Списаны услуги сторонних организаций:

Дебет сч.44 «Расходы на продажу» 24000,00руб.

Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами 24000,00 руб.

и кредиторами»

  1. Удержаны из заработной платы алименты:

Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 15709,05руб.

Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 15709,05руб.

Итого оборот по дебету счета 76 составил 14898,06 руб., а по кредиту оборот равен 39709,05 руб. Сальдо на конец периода по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» составил 26500,98 руб.

В результате инвентаризации, проведенной 21.08.2014 г., было выявлено, что сумма кредиторской задолженности перед ООО «Дарлинг» в размере 3153 рублей по товарно-транспортной накладной была занесена в программу дважды от разных дат.

В силу того, что выявленная ошибка не является существенной, исправление происходит с помощью бухгалтерских записей в том месяце, в котором была обнаружена ошибка, то есть в августе 2014 года.

Бухгалтеру рекомендуется сторнировать одну из записей:

Дт10.1Кт60.1 Субконто1 ООО «Дарлинг» 3153 руб.

4. Проверка расчетов неотфактурованным поставкам. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.

Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др.

Дебетовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 «Прочие доходы». Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

Итак, можно сделать вывод, что бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна делаться проводка по дебету счета 60.2 «Авансы выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров делается бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и кредиту счета 60.2 «Авансы выданные». Бухгалтер же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях».

Акт о приемке материалов предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, составляется членами комиссии по приему материалов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику. Претензии ООО «Лоран» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет и ООО «Лоран».

Если у проверяемого предприятия есть поставщики-нерезиденты, а также если расчеты между контрагентами-резидентами проводятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые разницы. При проверке правильности расчетов курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации ошибок обнаружено не было. Пересчет проводился по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по дебету счета 91-если курсовая разница положительная, по кредиту - если отрицательная). Прибыль от этой операции в отчетном году составила 34697,72 тыс.руб.

Следующим этапом проведем проверку соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Таблица 22 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

№

п/п

Счет аналитического учета

Сумма

Счет синтетического учета

Сумма

Соответствие данных синтетического и аналитического учета

1

60.1

2355321,11

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2355321,11

Соответствуют

2

76.5

26500,98

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

26500,98

Соответствуют

Как видно из таблицы 22 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

  1. Обобщение результатов аудита

На основе проведенной аудиторской проверки ООО «Лоран» представим выявленные нарушения в следующей таблице 23.

Таблица 23 – Обобщение результатов аудиторской проверки ООО «Лоран», 2014 г.

Выявленные нарушения

Что нарушено

Сумма, руб.

Влияние на показатели отчётности

Несоблюдение требований к ведению первичной учетной документации: не всегда на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.
  1. Федеральный закон «О бухгалтер-ском учете» от 06.12.2011 г. №402- ФЗ
  2. Постановление Госкомстата от 24.03.99 №20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»

Х

Х

Несоблюдение требований к ведению первичной учетной документации: при предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было обнаружено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес.
  1. Федеральный закон «О бухгалтер-ском учете» от 06.12.2011 г. №402- ФЗ
  2. Постановление Госкомстата от 24.03.99 №20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»

Х

Х

При поставке товаров сумма кредиторской задолженности перед ООО «Дарлинг» по товарно-транспортной накладной была занесена в программу дважды от разных дат.

3153

Завышена сумма задолженности поставщику на 3153 руб.

На товарно-транспортной накладной отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП
  1. Федеральный закон «О бухгалтер-ском учете» от 06.12.2011 г. №402- ФЗ
  2. Постановление Госкомстата от 24.03.99 №20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»

Х

Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы

1)Федеральный закон «О бухгалтер-ском учете» от 06.12.2011 г. №402- ФЗ

Постановление Госкомстата от 24.03.99 №20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»

Х

В результате инвентаризации, проведенной 21.08.2014 г., было выявлено, что сумма кредиторской задолженности перед ООО «Дарлинг» в размере 3153 рублей по товарно-транспортной накладной была занесена в программу дважды от разных дат.

В силу того, что выявленная ошибка не является существенной, исправление происходит с помощью бухгалтерских записей в том месяце, в котором была обнаружена ошибка, то есть в августе 2014 года.

Бухгалтеру рекомендуется сторнировать одну из записей:

Дт10.1Кт60.1 Субконто1 ООО «Дарлинг» 3153 руб.

Итак, можно сделать вывод, что бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна делаться проводка по дебету счета 60.2 «Авансы выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров делается бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и кредиту счета 60.2 «Авансы выданные». Бухгалтер же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях».

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было обнаружено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, можно сделать вывод, что данные счет-фактур не могут служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. Рекомендовано переделать счет-фактуру у поставщика.

Заключение