Учет доходов и расходов экономического субъекта

Содержание

Введение………………………………………………………………………...	3
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского и управленческого учета доходов и расходов…………………………………………………………..	6
§1.1.Доходы и расходы как объект учета и его нормативное регулирование………………………………………………………………..	6
§1.2.Принципы формирования информационной базы по учету доходов и расходов………………………………………………………………………	17
§1.3.Учетно-аналитическое обеспечение информацией о доходах и расходах в системе управленческого учета………..………………………	27
Глава 2. Учет доходов и расходов экономического субъекта…..…………..	33
§2.1.Хозяйственно-экономическая характеристика ООО «Солнечный круг»……………………………………………………………………………	33
§2.2.Практика формирования учетно-аналитической информации о доходах и расходах ООО «Солнечный круг»……….……………...…….	51
§2.3.Рекомендации по формированию учетно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета ООО «Солнечный круг»….	77
Заключение……………………………………………………………………..	82
Список использованной литературы…………………….…………………	87
Приложения…………………………………………………………………….	92

Введение

В современном мире сфера образовательных услуг крайне востребована. Много организаций предоставляют рекламу своих услуг, но образовательные услуги требуют для своей реализации высококвалифицированные кадры, так как с раннего возраста у ребенка закладываются все необходимые ему навыки, развитие как умственного, так и физического.

Образовательные организации требуют немалых денежных инвестиций, для того, чтобы предоставить действительно качественную услугу, поэтому перед родителями стоит сложный выбор учреждения для обучения своего ребенка. Организация очень четко должно понимать, как предоставить услугу качественно и без экономических потерь, правильно рассчитать, спланировать расходы, таким образом, чтобы развивать образовательную сферу и иметь штат высококвалифицированного персонала. Сформировать стоимость образовательной услуги, чтобы она смогла принести доход организации для развития и расширения деятельности.

Таким образом, выбранная тема выпускной квалификационной работы в настоящее время является актуальной и интересной.

Учет доходов и расходов играет важную роль для успешной предпринимательской деятельности организации. А образовательная деятельность является еще и очень важной в развитии будущего поколения страны и ее экономики. Очень важен анализ доходов и расходов, для того, чтобы найти пути решения экономических проблем организации, развития ее деятельности, усовершенствования предоставляемой услуги.

В выпускной квалификационной работе рассматривается формирование учетно-аналитической информации о доходах и расходах экономического субъекта.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение формирования учетно-аналитической информации о доходах и расходах в образовательной и оздоровительной сфере:

- рассмотрение предоставляемых услуг, их значимость, экономическая обоснованность,

- формирование и распределение доходов и расходов в финансовом и управленческом учетах,

- рекомендации по внедрению и применению управленческого учета на примере рассматриваемой организации.

Предметом рассмотрения явились непосредственно формирование учета доходов и расходов в образовательном и оздоровительном учреждении.

Экономическим объектом для рассмотрения и исследования стала организация Общество с ограниченной ответственностью «Солнечный круг». Организация занимается оказанием дошкольных, физкультурно-оздоровительных, социальных услуг; сдачей в аренду образовательному комплексу (где является учредителем) нежилого помещения с прилигаемой к нему территорией.

Для написания данной выпускной квалификационной работы были использованы Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), Постановления Минфина России, сведения из специализированных электронных журналов для бухгалтера, справочно-информационные системы в помощь бухгалтеру.

Данная работа состоит из введения, двух разделов и заключения.

В первой главе работы рассматривается характеристика доходов и расходов, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета, учет доходов и расходов и их формирование и распределение в бухгалтерском и управленческом учете.

Вторая глава дипломной работы рассматривает описание организационно-экономической характеристики организации, описание оказываемой услуги, ее востребованности; описание и формирование доходов и расходов, отражение их в бухгалтерском учете; использование данных для формирования управленческого учета. Рассмотрение учетной политики организации, проведение анализа доходов и расходов при помощи бухгалтерской отчетности на примере нескольких лет.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского и управленческого учета доходов и расходов

§1.1. Доходы и расходы как объект учета и его нормативное регулирование

Каждая коммерческая организация создается с одной экономической целью – получение прибыли. Результат, который организация получает за определенный период, называется финансовыми или еще прибылью (убытком).

Финансовый результат определяет экономическую эффективность деятельности организации, а также улучшение устойчивости в экономических отношениях субъектов. Когда доходы выше расходов, то финансовый результат положителен (прибыль), если же наоборот, то убыток.

Прибыль или убыток – это финансовый результат, полученный организацией за отчетный год, который показывает уменьшение или увеличение собственного капитала.

Федеральный закон«О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ, который вступил в силу с 01 января 2013 года раскрывает перечень объектов бухгалтерского учета: источники финансирования его деятельности, факты хозяйственной жизни, обязательства и активы, расходы и доходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Доходы и расходы являются основными объектами бухгалтерского учета, а именно формируют активы и пассивы организации, показывая финансовый результат.

Активы организации формирует учет доходов. Доходы организации – это поступление активов и возможность их использования в экономической деятельности организации.

Определение доходов в бухгалтерском учете – это способы их отражения в учете и формирование бухгалтерской отчетности.

Для тогочтобы доходы организации были оправданными и правильно их отражать в бухгалтерском учете, бухгалтерия должна руководствоваться специальными нормативными актами – Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99).

Пассивы организации формирует учет расходов. Расходы организации – это уменьшение активов (выбытие) их хозяйственного оборота.

Документ, устанавливающий процедуры и правила формирования информации о расходах организации в бухгалтерской отчетности и учете называется Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99).

Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01) закреплен порядок учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей, образуемых за счет финансовых результатов.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» пунктом 15 (далее ПБУ 6/01) отражается порядок формирования выбытия и инвентаризации основных средств, переоценки путем включения их в состав прочих расходов и доходов.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (далее ПБУ 14/2007) приведено понятие показателей, включенных в состав прочих расходов и доходов, их учет и порядок организации учета, возникших в результате выбытия нематериальных активов, переоценки и при отрицательной деловой репутации.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (далее ПБУ 15/2008) отражается порядок признания расходов, при возникновении заемных обязательств.

В положении по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее ПБУ 8/2010) раскрывается порядок отражения оценочных обязательств; условных обязательств и активов в бухгалтерском учете и отчетности организации в виде расходов по обычным, прочим видам деятельности.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (далее ПБУ 17/02) регламентируется в бухгалтерском учете и отчетности данных о расходах организации по выполнению НИОКР, которые не принесли положительного результата.

В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (далее ПБУ 4/99), которое закреплено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н (с изм.и доп. От 08.11.10 №142н) отражает порядок формирования отчетности о финансовых результатах, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, содержащих данные о расходах и доходах организации.

Главным законодательным документом, регламентирующим правовые основы и общие принципы организации бухгалтерского учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее закон № 402-ФЗ). Этим Законом определяются единые требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и бухгалтерскому учету, правовые механизмы регулирования бухгалтерского учета. Федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта регулируют бухгалтерский учет на основании Закона № 402-ФЗ.

Для формирования учетной политики организации используется нормативная база, которая состоит из разработанных и утвержденных двадцати четырех Положений по бухгалтерскому учету.

Основные понятия по конкретным объектам учета, правила и порядок принятия к учету и признанию, виды их оценок в соответствии с бухгалтерскими Положениями тоже указывают состав информации, раскрывающейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Положение по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н,является в бухгалтерском учете одним из важных документов. В нем представлено несколько пунктов, которые организуют учет расходов и доходов. Пункт 28 данного Положения отражает порядок учета выявленных расхождений в ходе инвентаризации активов, суммы которых списываются на финансовый результат организации. Пункт 77 показывает учет дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, долги, нереальные для взыскания, относящиеся на счет средств резерва по сомнительным долгам или на финансовые результаты.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н, регламентирует допущения и требования к формированию учетной политики организации, раскрытию ее в бухгалтерской отчетности организации с учетом внесения в нее изменений в соответствии с законодательством РФ. В ней же отражены элементы учетной политики, которые формируются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации является правовым документом, в котором находят свое отражение правила и нормы положений, а также инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 08.11.10 № 142н).

Доходы организации подразделяются на доходы от обычных и прочих видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99. Организации относят те или иные доходы в соответствии с Уставом организации, где прописана хозяйственная деятельность, либо также в учетной политике.

Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. д.), например стоимость материальных ценностей, остающихся от списаниянепригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

К доходам от обычных видов деятельности относятся (рис.№ 1):

Рис.№1 (Доходы от обычных видов деятельности)

В Уставе организации прописываются виды деятельности, которые может осуществлять организация. Для целей бухгалтерского учета лучше создавать отдельный приказ, в котором прописывать какие именно виды деятельности в организации относятся к обычным.

Выручка от продажи в бухгалтерском учете принимается в сумме, выраженной в денежном исчислении, и равняется сумме поступления дебиторской задолженности, денежных средств или иных активов. Одной из главных задач бухгалтерского учета является правильное исчисление выручки организации, так как именно формирование данного вида доходов показывает все финансовые показатели деятельности и базу для исчисления налогов за отчетный период.

Необходимо выполнение нескольких условий, чтобы доход организации был принят к бухгалтерскому учету (рис.2):

Рисунок № 2 (Условия признания доходов)

Если одно из перечисленных выше условий не выполняется, то в бухгалтерском учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив. Если организация предоставляет во временное пользование свои активы, то должны быть соблюдены первые 3 из выше перечисленных условий.

Право собственности у приобретателя актива по договору наступает с момента его передачи, согласно ст.223 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором или законом.

Также у организации имеются прочие виды доходов. В них также помимо прочих доходов, указанных на рисунке № входят страховые возмещенияубытков, стоимость материалов, которые остались в ходе списания от непригодных к использованию в дальнейших целях активов – это чрезвычайные доходы, которые возникают в связи со стихийными бедствиями, авариями, пожарами, наводнениями и т.д.

Доходы будущих периодов также относятся к доходам организации. Они формируют текущие доходы организации, когда наступает период, к которому они относятся.

К прочим доходам организации относятся (рис.3):

Рисунок № 3 (Прочие доходы)

На основании ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н ведется учет расходов организации. Под расходами понимается уменьшение экономических выгод - выбытие активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению капитала экономического субъекта, но исключаявкладов по решению учредителей.

Не являются расходами организации выбытие следующих активов:

• cвязанное с созданием или приобретением внеоборотных активов;
• по договорам комиссии и агентским;
• в качестве задатков, авансов в счет оплаты МПЗ, работ и услуг в порядке оплаты вперед;
• в погашение кредитов или займов;
• в качестве вкладов в уставный капитал сторонней организации.

Расходы классифицируются на расходы по обычным видам деятельности и прочим.

В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются: с приобретением и реализацией товаров, выполненных работ, оказанных услуг, сдачей в аренду активов организации и с участием в уставных капиталах сторонних организаций.

По элементам группировки расходов, указанных на рис.№ 4 можно сформировать их величину по обычным видам деятельности.

Рисунок № 4 (Расходы по обычным видам деятельности)

С помощью этой группировки можно рассчитать финансовый результат по обычным видам деятельности, составить бизнес-планы,вывести затраты в смете, осуществить контроль за расходами и т.д. хозяйствующего субъекта.

К прочим расходам организации относятся (рис.№5):

Рисунок № 5 (Прочие расходы)

Для признания расходов в бухгалтерском учете ст.16 ПБУ 10/99 предусмотрено выполнение следующих 3 условий (рис.№6):

Рисунок № 6 (Условия признания расходов)

Дебиторская задолженность возникает, если одного из условий не выполняется организацией в признании расходов в бухгалтерском учете.

К расходам организации также могут относиться расходы будущих периодов. Это расходы, которые имели место в отчетном и предшествующих ему периодах, но подлежащие для включения в перечень расходов в следующие отчетные периоды. Они признаются на основании 5 нормативных документов бухгалтерского учета(таблица 1).

Таблица № 1

Нормативные документы бухгалтерского учета

Нормативный правовой акт	Расходы будущих периодов
п.п. 16 и 21 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»	Расходы по договору, понесенные в связи с предстоящими работами: стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора; арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам
п.п. 37, 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»	Фиксированные разовые платежи за право пользования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации
п.п. 8, 15, 16 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»,	Дополнительные расходы по займам и кредитам Начисленные проценты на вексельную сумму Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации
п. 94 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н)	Стоимость материалов, отпущенных на производство, при возникновении необходимости распределения затрат на ряд отчетных периодов
п. 16 Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20.05. 2003 г. № 44н)	Расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства

Согласно ПБУ 8/2010 организация имеет право признавать резервы предстоящих расходов в связи с оценочными обязательствами, с целью покрытия расходов, которые обязательно появятся в будущих отчетных периодах.

Обязательство организации с непреодолимой величиной или сроком исполнения называется оценочным обязательством. В бухгалтерском учете оно признается в величине, отражающей оценку данных расходов для целей производимых расчетов по этим обязательствам.

Признание оценочного обязательства в бухгалтерском учете происходит обязательном соблюдении следующих условий (рис.7):

Рисунок № 7 (Признание оценочного обязательства)

Очень важным условием при определении финансового результата организации является правильная группировка расходов и доходов и их влияние,следовательно, контроль и учет доходов и расходов организации играет очень важную роль.

§1.2. Принципы формирования информационной базы по учету доходов и расходов

Каждая организация для ведения хозяйственно-экономической деятельности ведет учет своих доходов и расходов. Для учета доходов по обычным видам деятельности организация обобщает информацию на счете 90 «Продажи». Этот счет используется при расчете результата от продажи продукции, товаров или выполненных работ и оказанных услуг за отчетный период и определения информационной базы к отчету о финансовых результатах. К счету 90 «Продажи» открыты субсчета для формирования отдельных компонентов результата от продаж (таблица 2):

Таблица 2

Субсчета к счету 90 «Продажи»

Субсчет	Информация по субсчету
90 субсчет 1 «Выручка»	Отражаются поступления, определенные выручкой
90субсчет 2 «Себестоимость продаж»	Рассчитывается себестоимость продаж, котораяотносится к признанной выручке
90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»	Применяется для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателей
90 субсчет 4 «Акцизы»	Применяется для учета начисленных акцизов
90 субсчет 5 «Экспортные пошлины»	Учитываются суммы экспортных пошлин (для организаций – плательщиков)
90 субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»	Формируется для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период

Для того чтобы правильно заполнить отчет о финансовых результатах, к счету 90 предлагаются дополнительные субсчета:

- 90 субсчет 7 «Расходы на продажу», на котором отражается величина общехозяйственных расходов, которая связана со сбытом продукции, услуг и работ;

90 субсчет 8 «Управленческие расходы», на котором учитываются суммы общехозяйственных расходов напрямую не связанных с оказанием и выполнением работ.

По каждому виду реализованных товаров, оказанных услуг и выполненных работ открыты аналитические счета на счете 90.

На этом счете возможно осуществление аналитического учета по направлениям, которые так значимы для управления организацией. По аналитическому учету счета 90 раскрывается кроме стоимости товара и полученными за него денежными средствами, но еще и количество товара. Для подтверждения продажи товара и оказания услуги покупателям необходимы соответствующие документы для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации. Раскрытие счета 90 описано в таблице 3.

Таблица 3

Раскрыте счета 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
2. Себестоимость продаж	1. Выручка
3. НДС (Налог на добавленную стоимость)
4. Акцизы
5 . Экспортные пошлины
7. Расходы на продажу
8. Управленческие расходы
Убыток от продаж (1<2+3+4+5+7+8)	Прибыль от продаж (1>2+3+4+5+7+8)

В течение периода (месяц) по дебету счета отражаются понесенные расходы и по кредиту счета выручка организации. По окончании каждого периода (месяца) сравниваются итоги оборотов по этим субсчетам, то есть сумма итогов дебетовых оборотов по счетам: 90 субсчет 2, 90 субсчет 3, 90 субсчет 4, 90 субсчет 5, 90 субсчет 7, 90 субсчет 8 с итогами кредитовых оборотов по счету 90 субсчет 1. Получается по окончании каждого периода (месяца) сформировавшееся сальдо по счету 90 равно нулю, но субсчета этого счета имеют сальдо, и данные по ним формируются накопительно в течение отчетного периода (месяца). В конце отчетного периода (месяца) счет 90 закрываетсяиотраженный результат по нему – это прибыль (убыток) от продаж за отчетный период (месяц). В конце отчетного финансового год на счете 90 «Продажи» происходят итоговые записи по закрытию всех имеющихся субсчетов и происходит списание финансового результата за соответствующий год (таблица 4):

Таблица 4

«Закрытие счетов 90 «Продажи»»

Дт (Дебет)	Кт (Кредит)	Содержаниефакта хозяйственной деятельности
90.1	90.9	Закрытие кредитового сальдо выручки от продаж
90.9	90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.7, 90.8	Закрытие в конце отчетного года дебетового сальдо по счету продаж
90.9	99	В конце отчетного месяца отражена прибыль по обычным видам деятельности
99	90.9	В конце отчетного месяца отражен убыток по обычным видам деятельности
99	84	Отражена сумма чистой прибыли за год
84	99	Отражен чистый убыток за год

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается учет прочих расходов и доходов. За отчетный период по кредиту счета 91 производится учет прочих доходов, а по дебету счета производится учет прочих расходов, в совокупности с учетом счетов расходов или иных соответствующих активов. Для учета счета 91 «Прочие доходы и расходы» к нему открывают следующие субсчета(таблица 5):

Таблица № 5

«Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»»

Субсчет	Информация, отражаемая на субсчете
91 субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражаются поступления активов, которые признаются прочими доходами: поступления от совместной деятельности; сумма дооценки активов; курсовые разницы; поступления на покрытие причиненных убытков и прочие (включая чрезвычайные)
91 субсчет 2 «Прочие расходы»	Отражаются прочие расходы (включая чрезвычайные)
91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	Используется для нахождения сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

Каждый квартал или месяц для закрытия счета 91 осуществляется тот же алгоритм, как и для закрытия счета 90 «Продажи» и каждый субсчет закрывается на счет 91 субсчет 99 соответствующими бухгалтерскими проводками (таблица 6):

Таблица 6

Учет прочих доходов и расходов

Содержаниефакта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов	Первичные документы
	Дебет	Кредит
1. Списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств	91-2	01	Акт о приеме-передаче объектов основных средств, акт о списании объектов основных средств
2. Исчислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду (не является основным видом деятельности)	91-2	02	Ведомость расчета и начисления амортизации, бухгалтерская справка
3. Списана остаточная (первоначальная) стоимость: доходных вложений в материальные ценности НМА	91-2 91-2	03 04	Акты приема-передачи, бухгалтерская справка Акты приема-передачи, бухгалтерская справка
4. Списана стоимость проданных сложений на внеоборотные активы	91-2	08	Акты приема-передачи, бухгалтерская справка
5. Списана фактическая себестоимость проданных материалов	91-2	10	Акты приема-передачи, бухгалтерская справка
6. Списана доля отклонений от учетной стоимости материалов	91-2	16	Расчет списанных отклонений, бухгалтерская справка
7. Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания	91-2	60, 61, 76	Акты инвентаризации расчетов с дебиторами, бухгалтерская справка, приказ руководителя
8. Списаны недостачи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц	91-2	94	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, бухгалтерская справка, приказ руководителя
9. Начислены проценты, уплачиваемые организацией, за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91-2	76, 66, 67	Кредитный договор, договор займа, бухгалтерская справка
10. Признаны штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора	91-2	76	Договоры с контрагентами, признание должником, решения судов, бухгалтерская справка
11. Произведены отчисления в оценочные резервы	91-2	63, 59, 14	Акты инвентаризации, бухгалтерская справка-расчет
12. Отражены отрицательные курсовые разницы	91-2	50, 57, 52, 60, 62	Бухгалтерская справка-расчет
13. Отражены расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и др.	91-2	76	Коллективные договоры
14. Часть доходов будущих периодов признана текущими	91	97	Бухгалтерская справка-расчет
15. Создан резерв под оценочные обязательства	91	96	Бухгалтерская справка-расчет
16. Признана уценка внеоборотных активов: уменьшена первоначальная стоимость уменьшена сумма начисленной амортизации	91-2 02, 05	01, 04 91-2	Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет
17. отражены излишки материальных ценностей (неучтенных сумм), выявленных при инвентаризации	07, 10, 20, 23, 41, 43, 50 и др.	91-1	Акты инвентаризации, приказ руководителя
18. Начислены проценты по предоставленным займам, доходы по ценным бумагам, от участия в уставных капиталах других организаций	76	91-1	Договоры, бухгалтерская справка
19. Признаны доходы от продажи основных средств, НМА, материальных запасов. Финансовых вложений	76	91-1	Товаротранспортные накладные, товарные накладные
20. Списаны суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	60, 62, 76	91-1	Акты инвентаризации, бухгалтерская справка, приказ руководителя
21. Признаны штрафы, пени, неустойки в пользу организации за нарушение условий хозяйственных договоров	76	91-1	Решением судов, хозяйственные договоры, признание должником
22. Часть доходов будущих периодов признана текущими	98	91-1	Бухгалтерская справка-расчет
23. Отражены положительные курсовые разницы	50-52, 57, 60, 62 и др.	91-1	Бухгалтерская справка-расчет
24. Отражены поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств: страховое возмещение стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания активов	76 10	91-1 91-1	Акты инвентаризации, договоры страхования Акты инвентаризации, производные накладные, бухгалтерская справка
25. Сумма недостачи за прошлые годы отнесена на виновное лицо	73	91-1	Решение судов, признание должником
26. Закрытысубсчета к счету 91 на конец отчетного года: списаны прочие доходы списаны прочие расходы	91-1 91-9	91-9 91-2	Бухгалтерская справка Бухгалтерская справка
27. Получен финансовый результат от прочей деятельности по окончании месяца: прибыль убыток	91-9 99	99 91-9	Расчет финансовых результатов от прочей деятельности, бухгалтерская справка

Финансово-распределительный счет 98 «Доходы будущих периодов» используется для учета доходов будущих периодов. Субсчет 2 счет 98, согласно плану счетов бухгалтерского учета нужен для признания соответствующих доходов при безвозмездном получении активов.

Формирование финансового результата по безвозмездно полученным активам по прочим доходам происходит на величину первоначальной стоимости этих активов в действие полезного срока его использования при начислении амортизации. В балансе этот актив отражается по рыночной стоимости. Бухгалтерские проводки по безвозмездно полученному активу раскрыты в таблице 7:

Таблица 7

Бухгалтерские проводки по учету безвозмездно полученного актива

Дебет	Кредит	Содержаниефакта хозяйственной деятельности
08, 10, 41	98.2	Безвозмездно получены основные средства, НМА, МПЗ
20, 23, 25, 26, 44, 91.2	02, 05	Амортизация начислена по безвозмездно полученным объектам внеоборотных активов
20, 23, 25, 26, 91.2	10	Списание материалов, полученных безвозмездно
44, 90.2	41	Списание товаров, полученных безвозмездно
98.2	91.1	Доходом отчетного периода признаны безвозмездные поступления в величине суммы амортизации, начисленной по объектам внеоборотных активов, которые получены безвозмездно или в размере стоимости списанных МПЗ, полученных безвозмездно

Активы, полученные безвозмездно от государства по целевому финансированию отражаются как доходы будущих периодов и в бухгалтерском балансе они отражаются как «Доходы будущих периодов».

Счет 97 «Расходы будущих периодов», согласно плану счетов бухгалтерского учета используется для учета расходов будущих периодов, и отражаются в балансе в виде остатков по счету 97 по активу организации.

Выделяют 2 группы расходов по счет 97:расходы текущих периодов и подготовительного характера. По расходам подготовительного характера в бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские проводки (таблица 8):

Таблица 8

Бухгалтерские проводки по учету расходов подготовительного характера

Дебет	Кредит	Содержаниефакта хозяйственной деятельности
97	10	Отражены материальные затраты подготовительного характера
97	60, 76	Отражен фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования, на основании лицензионных договоров, средств индивидуализации или результатов интеллектуальной деятельности
97	10, 60,76	Отражены расходы по договору строительного подряда, выполненные в связи с предстоящими работами (стоимость материалов, арендная плата)
97	66, 67	Начислены проценты на вексельную сумму, дисконт по облигациям
20, 23, 25, 26, 91	97	Часть расходов будущих периодов признана текущими

Расходы текущего периода признаются таковыми, когда существует обоснование о получении дохода в будущем.

На пассиве Счета 96 «Резервы предстоящих расходов» происходит учет под оценочные обязательства. И те резервы, которые не связаны с обязательствами принятыми на себя организацией, начислению не подлежат.

Наиболее справедливая денежная оценка расходов, необходимых для расчетов по данному обязательству является величиной, признаваемой в бухгалтерском учете, и закрепляется по состоянию на отчетную дату. Эта величина подлежит регулярному пересмотру. В соответствии с п.23 ПБУ 8/2010 в отношении оценочного обязательства всякого рода исправления подлежат перспективному отражению как изменение его значения.

Величина начисленных резервов предстоящих расходов под оценочные обязательстваотражается на счетах учета затрат на производствопо следующей записи – Дт счета 20,23,25,26,44 и Кт счета 96; в стоимость актива, если обязательство возникаетсо строительством или приобретением объекта по следующей записи – Дт счета 08 Кт счета 96; на прочие расходы, если обязательство имеет место быть связано с прочей деятельностью по следующей записи – Дт счета 91 Кт счета 96.

Списание фактических расходов при исполнении организацией своих обязанностей по производимым действиям, которые предусмотрены оценочным обязательством, производят следующую запись:Дт счета 96 Кт счета 20,23,25,26,44 или по счету 76 «Расходы с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете отражение затрат на погашение оценочного обязательства в общем порядке будетпроизводится в случае недостаточной суммы признанного оценочного обязательства.

Списание в счет отражения затрат или кредиторской задолженности признанного оценочного обязательства может осуществляться только по выполнении того обязательства, по которому оно было создано.

Если выполнение условия при признании оценочного обязательства прекращено, то неиспользованная сумма этого обязательства будет списана по следующей проводке с отнесением на прочие доходы организации:Дт счета 96 и Кт счета 91 субсчет 1.

Из всего выше изложенного можно сделать вывод, что профессиональное отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности дает возможность организации правильно сформировать финансовый результат организации без каких либо последствий при проверке налоговыми органами.

§1.3.Учетно-аналитическое обеспечение информацией о доходах и расходах в системе управленческого учета организации

Целью формирования учетно-аналитических данных о доходах и расходах организации является в настоящее время обеспечение внутренних и внешних пользователей соответствующей информацией. Внутренние и внешние пользователи учетно-аналитической информации являются заинтересованные лица, организации, службы и т.д. В таблице 9 можно рассмотреть классификацию внешних пользователей данной информации.

Таблица 9

Внешние пользователи учетно-аналитической информации

Прямо заинтересованные в успешной деятельности орнанизации	Имеющие косвенный финансовый интерес	Не имеющие финансового интереса, кроме сотрудничества
- акционеры	- налоговые службы	- аудиторские фирмы
- инвесторы	- государственные органы управления	- органы статистики
-кредиторы	- и т.д.	- арбитражи
- покупатели		- и т.д.
- и т.д.

К внутренним пользователям учетно-аналитической информации относятся: аппарат управления, собственники, руководители среднего звена и т.д. Именно для таких пользователей в организации формируется управленческий учет.

В отличие от финансового учета управленческий учет предназначен для выработки управленческих решений. Достоверное и точное обеспечение информацией способствует принятию эффективных управленческих решений, которые в свою очередь влияют на финансовое положение и финансовую устойчивость организации, на повышение прибыли и доход собственников.

Формирование учетно-аналитических данных организации представляет собой систему учетных и аналитических действий, которые направлены на удовлетворение потребностей пользователей в создании более комплексных данных, их приспосабливаемости к современным условиям в целях создания рекомендаций для принятия эффективных управленческих решений.На рис.8 можно увидеть, как происходит такой процесс:

Рис. № 8 Место учетно-аналитического обеспечения в системе управленческих решений

На основании предоставленных учетно-аналитических данных могут приниматься следующие решения: платежеспособность, продвижение и усовершенствование производства или услуги, стратегические решения, планирование; действия, направленные на максимализацию прибыли. Также можно рассматривать финансовую устойчивость организации и чем выше разница между доходами и расходами, тем выше финансовая устойчивость организации. Такое финансовое положение организации обеспечивает свободное и эффективное использование денежными средствами, непрерывный производственный процесс, накопление собственного капитала, достаточное обеспечение запасов собственными источниками.Если же вследствие предоставленных учетно-аналитических данных выявляется обратный процесс, то это может привести к неплатежеспособности и в дальнейшем банкротству организации.

В системе управленческого учета формируется информация о данных доходах и расходах, и результатах деятельности организации в необходимых для целей управления аналитических разрезах, перечень которых каждая организация формирует для себя сама, исходя из специфики своей деятельности.Он является составной частью системы управления организации. Формирование учетно-аналитической информации о доходах и расходах в управленческом учете необходимо для контроля экономичности деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений и видов, планирования будущей стратегии и тактики в осуществляемой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций; эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов; измерения и анализа эффективности хозяйствования в целом, и в разрезе различных подразделений; выявления рентабельности разных видов продукции, работ и услуг. Доходы и расходы являются объектами управленческого учета, они помогают раскрыть сущность хозяйственных операций и позволяют анализировать сбытовые и производственные возможности организации, а также принимать оперативные управленческие решения.

Использование управленческого учета в организации, целью которого посредством внедрения дополнительных счетов дать пользователям реальную оценку о наличии и движении капитала организации, а также суммы полученной прибыли и доходах организации. Также целью управленческого учета является выявление резервов организации, определение ценовых и внутриорганизационных стратегий развития. Правила и нормы по ведению управленческого учета организация устанавливает сама. Организация может следовать различным правилам ведения учета, т.к. это зависит в основном от того какая информация о доходах и расходах нужна пользователям. Любой вид управленческого учета использует в основном такие категории, как затраты, доходы и активы, применяя набор базисных установок. Обязательных форм и бланков для ведения и предоставления данных в управленческом учете нет, и в отличие от финансового учета происходит в произвольной форме.

В управленческом учете используются все методы финансового учета: инвентаризация, документация, оценка, калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Расходы в управленческом учете группируются и отражаются в разрезе статей калькуляции, а доходы в разрезе подразделений и видов продукции, работ и услуг. Такой перечень организация разрабатывает и устанавливает сама. Группировка расходов в разрезе статей калькуляции дает информацию о затратах, произведенных как отдельными подразделениями, так и в разрезе видов производимых изделий или услуг. Для расчета себестоимости продукции и определения размера полученной прибыли расходы подразделяются следующим образом: прямые и косвенные, входящие и истекшие, накладные и основные, производственные и непроизводственные, комплексные и одноэлементные, единовременные и текущие.

Затраты для планирования и принятия управленческих решений подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные, планируемые и непланируемые. Явными считаются планируемые затраты, которые должна нести организация при осуществлении своей деятельности. Альтернативные – это затраты обусловленные отказом от одного товара в пользу другого. Релевантные затраты зависят от конкретного управленческого решения, а нерелевантные являются незначимыми затратами, которые не оказывают никакого влияния на принятие данного решения. Производственные затраты – это эффективные затраты, в результате которых получают доходы от деятельности, на которую они были произведены. К неэффективным затратам относят затраты непроизводственного характера, в результате которых не будут получены доходы. Планируемые затраты рассчитаны на определенный объем производства и они включаются в плановую себестоимость в соответствии с нормативными документами организации. В фактической себестоимости продукции отражаются только непланируемые затраты.

Информация, полученная при калькулировании продукции, позволяет решать следующие задачи: целесообразность дальнейшего выпуска продукции, определение оптимальной цены, расширение ассортимента продукции, обновление технологий и оценка работы управленческого учета, анализ причин отклонений от плановых заданий по себестоимости, эффективность внедрения новой техники,решения о проведении ремонта своими силами либо привлечением сторонних организаций.

Рабочий план счетов организация разрабатывает самостоятельнои закрепляет его в Положение об учетной политике для управленческого учета. План счетов содержит полный перечень счетов (также субсчета), где описываются аналитические регистры, которые закреплены за каждым счетом. В управленческом учете для отражения и отчета имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в денежном выражении в рублях.

В управленческом учете формируется центр ответственности за доходами и расходами. За центр затрат отвечает ответственное лицо, которое контролирует производственные затраты. Центром затрат является то подразделение, в котором есть возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства, с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Центр затрат может быть как малым так и большим, поэтому крупные центры могут состоять из более мелких. Центр доходов – это центр ответственностиуправляющий которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за издержки. Деятельность управляющего обычно оценивается на основании заработанных им доходов.

Центр ответственности по отношению к процессу производства классифицируется на основные и в них производится контроль по месту возникновения затрат; функциональные – они обеспечивают контроль над затратами, которые возникли во многих местах под воздействием одного центра ответственности. По отношению к внутрихозяйственному механизму центры ответственности подразделяются на хозрасчетные и аналитические. Хозрасчетные совпадают с местами возникновения затрат и в них ведется контроль затрат в момент их возникновения. А ваналитических ведется контроль за отдельными видами затрат и центры не связаны системой внутрихозяйственных отношений.

Таким образом, из всего вышесказанного в современных рыночных отношениях организациям для эффективного управления необходимо научиться управлять своими доходами и расходами, обеспечивая тем самым стабильный доход и развитие производства и услуг, а также поддержания конкурентоспособности организации.

Глава 2. Учет доходов и расходов экономического субъекта

§2.1. Хозяйственно-экономическая характеристика ООО «Солнечный круг»

Общество с ограниченной ответственностью «Солнечный круг» (далее ООО «Солнечный круг» было создано в соответствии с Гражданским законодательством Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года.

ООО «Солнечный круг» - это юридическое лицо, имеет расчетный счет в коммерческом банке, обязано вести бухгалтерский баланс и соответствующую бухгалтерскую отчетность,имеет печать установленного образца со своим наименованием. Обязано сдавать бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством о налоговые органы, отчетность в Пенсионный Фонд Российской федерации, Фонд социального страхования и органы статистики.

Общество с ограниченной ответственностью «Солнечный круг» - полное наименование организации.

ООО «Солнечный круг» - сокращенное наименование организации.

Юридический адрес: 614007, Россия,г.Пермь, ул. Николая Островского, 72 А.

ООО «Солнечный круг» в соответствии с Уставом может быть учредителем другого юридического лица.

В ведении своей деятельности ООО «Солнечный круг» руководствуется нормативно-правовыми актами, федеральными законами РФ и своим Уставом.

ООО «Солнечный круг» было основано 25 мая 2010 года.

Целью организации является усовершенствование и расширение образовательных, социальных и оздоровительных услуг населению, получение прибыли.

Предметом деятельности организации является осуществление физическим и юридическим лицам образовательных, оздоровительных услуг и сдача в аренду нежилого здания детскому образовательному комплексу.

Собственниками ООО «Солнечный круг» являются учредители.

Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор, действующий на основании Устава.

ООО «Солнечный круг» имеет штат из 15 единиц. В организации разработана учетная политика (Приложение № 1). Согласно ей ответственность за соблюдение совершения хозяйственных операций и организацию бухгалтерского учета несет Генеральный директор учреждения.

В организации сформирован отдел бухгалтерии, который ведет бухгалтерский учет и возглавляется главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в ООО «Солнечный круг» ведется с использованием программы 1С «Бухгалтерия», программы клиентского обслуживания и контроля (СРМ), электронных бухгалтерских журналов.

Для сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговую инспекцию используется программа «С-Бис», для ведения кадрового учета и расчетов по заработной платы программа 1 С «Зарплата и кадры», для ведения и осуществления платежей через расчетный счет – «Бизнес-онлайн».

Для отражения финансово-хозяйственных операций ООО «Солнечный круг» использует бухгалтерский План счетов (Приложение № 2).

Первичные документы ведутся и приходуются по формам, отраженным в журналах унифицированных форм первичной учетной документации.

Право подписи в первичных документах имеют только те лица, которые закреплены в приказах, утвержденные Генеральным директором организации.

К исполнению расчетные и финансовые документы принимаются только за подписью Генерального директора и Главного бухгалтера.

Инвентаризация обязательств и имущества осуществляется по приказу Генерального директора в следующие сроки:

- Инвентаризация основных средств: один раз в два года;

- Инвентаризация материалов: по графику каждый квартал;

- Инвентаризация денежных средств в кассе: каждый квартал, год и при смене бухгалтера-кассира.

Проведение инвентаризаций осуществляется на основании приказа Генерального директора и созданной для этих целей специальной комиссией.

До сентября 2013 года основной деятельностью организации являлось сдача в аренду нежилого имущества детскому образовательному комплексу, был заключен договор на аренду.

В договор на аренду включены коммунальные услуги, все технические работы, видеонаблюдение и система внешней безопасности территории с использованием системы СКУД, также здание оборудовано всем необходимым имуществом.

На прилегаемой к зданию территории имеется все нужное оборудование: детские площадки, детский инвентарь, асфальтированная дорога. Территория огорожена металлическими решетками и прекрасным освещением со всех сторон. На территории произведены посадки многолетних растений и деревьев.

Сумма аренды закрепляется в соответствии с условиями договора и ежемесячно подписывается акт об оказании услуг.

Если сумма аренды увеличивается, то по согласованию сторон оформляется дополнительно соглашение об изменении цены к договору аренды.

С сентября 2013 года организация стала оказывать физкультурно-оздоровительные услуги физическим и юридическим лицам, услуги дошкольного образования и услуги социального характера для расширения своей деятельности и получения дополнительной прибыли.

ООО «Солнечный круг» имеет собственный бассейн с уникальной системой очистки и температурой воды круглый год 33 градуса. В бассейне установлен противоток. Имеются уютные раздельные раздевалки в душевыми и санузлами (мужская и женская), две сауны и пол с подогревом.

Это единственный бассейн в городе, который имеет такие высокие характеристики и показатели.

Под физкультурно-оздоровительными услугами ООО «Солнечный круг» предлагает как детям, так и взрослым обучение плаванию,оздоровительное плавание, персональные тренировки, семейные занятия, проводит соревнования среди своих клиентов.

Мама может начинать обучение плаванию своего малыша с самого рождения по уникальной международной программе Birthlight. Это обучение плаванию развивает у малыша хорошую дыхательную систему.

Все тренера бассейна имеют специализированные сертификаты, проходили обучение как в России так и за рубежом.

Для малышей в бассейне присутствует самый современный инвентарь из экоголически чистых материалов для проведения занятий, база инвентаря постоянно обновляется с условиями требований СанПина.

«Мама и малыш» так называется одна из услуг бассейна (возраст от 1,5 месяце до 3 лет) совершенно безопасна для малыша, так как вода в бассейне постоянно проходит контроль и исследования в государственных учреждениях, поэтому ни о какой аллергии и инфекциях у малыша не может быть и речи.

Вода проходит исследование 1-2 раза в неделю, со всеми протоколами исследований клиенты могут ознакомиться на стенде при входи или на сайте компании.

Для мам и малышей в бассейне «Солнечная речка» (название для посетителей бассейна) есть очень удобная услуга «Приходящий врач». Клиенты могут 1-2 раза в неделю по мере необходимости сделать справку для посещения бассейна, как малышу, так и себе на аппарате нового поколения (резонансно-частотная диагностика, осмотр кожных покровов). Вся информация о справке сразу же попадает непосредственно к администратору бассейна в базу данных и отмечается в абонементе на посещения.

А после бассейна мама и малыш могут воспользоваться еще одной услугой «Детский массаж». В бассейне «Солнечная речка» предоставлено много видов массажей, как для детей, так и для их родителей. Классический массаж, лечебный массаж,массаж по показаниям, антицеллюлитный массаж и так далее.

Для массажа в бассейне оборудован специальный кабинет, куда по желанию родители записывают детей и записываются сами на массаж.

В бассейне разработана специальная программа «Тодлеры» - это отдельные группы для детей, где дети могут начинать заниматься одни, эти группы рассчитаны для того, чтобы дети спокойно могли переходить на следующую более сложную программу «Оздоровительное плавание».

Программа «Оздоровительное плавание» рассчитана на детей в возрасте от 3 до 10 лет. Дети занимаются без родителей самостоятельно под контролем опытного тренера, выполняя всевозможные упражнения и задания. Это программа рассчитана на поддержание иммунитета ребенка, повышение выносливости, развитие задержки дыхания и самостоятельному обучению плаванию. Среди детей таких групп постоянно проходят соревнования (заплывы, прыжки с мостика, спортивные соревнования на воде, по итогам соревнований все дети получают призы и грамоты).

Одной из услуг бассейна «Солнечная речка» является персональное плавание. Взрослые или их дети могут обучиться плаванию с персональным тренером. Программа позволяет достаточно быстро обучиться плаванию под персональным присмотром тренера.

Так же бассейн предоставляет услуг «Семейное плавание». Это когда семья может приобрести абонемент на семейное посещение. Семья может как самостоятельно, так и с тренером заниматься физкультурно-оздоровительным плаванием. Приобретение абонемента по этому направлению очень удобно, так как вся семья может посещать бассейн по выгодной для себя цене.

В бассейне все предусмотрено для удобного и позитивного времяпрепровождения клиентов. Имеются отдельные раздевалки (мужская и женская), отдельный душ. Также дети и их родители могут воспользоваться услугами инфракрасной сауны, что очень удобно, так как получасовое посещение сауны включено в стоимость занятия.

К услугам клиентов бесплатные полотенца, фены, для грудничков предусмотрены пеленальные столики, детские манежи, все оснащено современной мебелью.

Также в бассейне работают помощники тренеров, которые с удовольствием помогают родителям и их детям: поменять полотенце, присмотреть за ребенком, проводить его на занятие, подсушить волосы ребенку феном и т.д.

Каждый родитель может ознакомиться об успехах своего ребенка в плавании, так как администраторами бассейна заводится на каждого ребенка специальная карта, в которой проставляются отметки о проделанных занятиях, успехах, характеристика, пожелания и совет родителям.

Каждый месяц для родителей проводятся собрания с участием тренеров бассейна, на которых родители могут прослушать бесплатный курс лекций, задать интересующие их вопросы тренерам, узнать о новейших технологиях в области физкультурно-оздоровительных услуг, поблагодарить тренеров за их работу. Собрание заканчивается дружеским чаепитием и просмотром видеосюжетов с участием их детей, соревнований, занятий и так далее.

В холле бассейна «Солнечная речка» установлен монитор, по которому родители могут просматривать в онлайн трансляции, как занимаются их дети, по желанию родителей занятия могут записываться на диск для родителей, так же можно организовать фотосъемку занятий, в т.ч. подводного плавания. Также можно наблюдать, как занимаются дети через дверь бассейна (с одной стороны скрытое зеркало).

В бассейне очень дружелюбный коллектив, здесь индивидуальный подход к каждому клиенту. В холле бассейна расположены удобные кожаные диваны, на которых родители могут подождать своих малышей с занятий.

В ООО «Солнечном круге» существует абонементная система работы с клиентами. Абонементы здесь можно приобрести на 4,6,8,10,12 занятий. Длительность абонемента один месяц. Существует услуга «замораживание абонемента», когда ребенок заболел, действие абонемента приостанавливают при предъявлении справки.

Учет абонементов ведется в новейшей программе СРМ (программа для контроля ведения клиентской базы), которая помогает очень четко отслеживать сроки абонементов. В ней ведется вся клиентская база, которая постоянно обновляется, корректируются данные и так далее. Эта система позволяет очень быстро администраторам бассейна предоставить всю интересующую информацию клиентам по их запросу. Также в программу СРМ ежедневно производится выгрузка данных по оплатам из бухгалтерской программы.

Бассейн «Солнечная речка» имеет свой собственный веб-сайт, на котором выложена вся самая свежая информация о деятельности бассейна. Родители на нем могут ознакомиться с расписанием, всевозможными акциями и новинками, ценами на услуги. Здесь есть полное резюме на каждого тренера бассейна (звание, образование, предыдущие места работы и т.д.). Также здесь каждый родитель может получить онлайн информацию,получить ответы на свои вопросы или оставить заявку. На сайте родители могут оставить свои отзывы, пожелания, замечания и т.д.

На новый год для детей в бассейне на воде проходят увлекательные праздничные мероприятия. Настоящая елка на воде, Дед Мороз и снегурочка, поздравления и подарки.

ООО «Солнечный круг» оказывает дополнительные услуги дошкольного образования и социального характера по программе «Помощь детям». Услуги опытного психолога, логопеда и дефектолога.

Психолог проводит специальные программы для детей в форме игр и индивидуальных занятий.

Психолог организует семинары для родителей на различные темы, касающиеся проблем поведения между родителями и ребенком. В ходе семинаров родители решают свои проблемы в общении с детьми, семинары помогают узнать психологию ребенка дошкольного возраста, задают интересующие их вопросы, получают специализированные методические пособия и брошюры. После семинары родители могут записаться на индивидуальные занятия и решать с психологом конкретные проблемы, выявленные у ребенка в ходе индивидуальной диагностики.

Также ООО «Солнечный круг» представляет возможным родителям записать ребенка на групповые игровые занятия по психологии, которые называются «Психодрама».

Это такие занятия, проходящие в форме игры, где используются импровизации драматического характера, которые нацелены на познание внутреннего мира ребенка среди группы других детей. Где дети спонтанно могут выразить свои чувства, связанные с наиболее важными психологическими проблемами. Это принцип ролевых игр.

Этот метод является коррекционным, с помощью фантазий дети показывают свои чувства, метод позволяет экспериментировать с жизненными ролями, помогая творчески работать на своими конфликтами и проблемами. В ходе игры (разыгрывание конкретных ситуаций) возникает творческая активность, спонтанность, настоящая эмоциональная связь между детьми. Эта методика очень эффективно помогает при эмоциональных расстройствах и психологических заболеваниях, открывает самореализацию и возможность построения правильных отношений. Важная задача «Психодрамы» формирование адекватного поведения и способ эмоционального реагирования, свобода выбора ребенком (развивает самостоятельность).

Методика помогает преодолению защитных позиций у детей при помощи предоставленной роли в игре, они могут свободно выражать свои чувства.

Цель «Психодрамы» - коррекция и диагностика эмоциональных реакций и состояний неадекватного поведения, их устранения, углубление самопознания. Работа с детьми производится в сюжетно-ролевой форме, для выявления отклоняющегося поведения у детей и его изменения.

Логопед проводит занятия с детьми при помощи логопедической игры для развития речевого дыхания, для различия фонетических близких звуков речи, речевого слуха, для закрепления смешиваемых звуков, для грамматического строя речи, расширения словарного запаса ребенка.

Логопед на занятиях работает со звуками, с фонематическим слухом, лексико-грамматическим строем речи, применяя яркие игрушки, зеркала, вызывающие интерес у детей. Именно игровая форма значима, так как игра для детей основной вид деятельности и дает положительный результат при работе с детьми.

Логопед ликвидирует расстройства речи у детей. Для каждого возраста в ООО «Солнечный круг» составлена своя программа для коррекции речи и нацелены на правильное произношение звуков, восстановление темпа и ритма речи (заякание) и при слуховых расстройствах, восстановления прикуса, развитие речи, если она даже совсем отсутствует.

Для первого посещения логопеда предоставляется услуга логопеда – диагностика или консультация, в ходе которой логопед определит причины речевых нарушений.

Дефектолог один из специалистов направления «Помощь детям» в ООО «Солнечный круг». Этот специалист работает с физическими и психологическими недостатками детей, проблемными детьми, которые имеют заболевания центральной нервной системы и сниженный слух. Дефектолог работает над мышлением ребенка, его познанием мира, он помогает с проблемами в отставании развития у детей, вызванные нарушением у детей и помогает ребенку познавать мир.

Следует отметить, что на экономические показатели дохода организации влияет сезонность, так как летом наблюдается снижаемость выручки из-за отьезда клиентов в отпуска и закрытие бассейна на профилактические работы. Также в новогодние праздники некоторые клиенты уезжают, либо не посещают бассейн из-за холодов.

Для этого ООО «Солнечный круг» принимает специальные мерыдля привлечения клиентов. Одним из наиболее действенных методов являются акции в период сезонных спадов, добавление к абонементам дополнительных бесплатных посещений, летом в период закрытия бассейна на профилактические работы бассейн начинает продажу абонементов на новый сезон, причем цены могут быть ниже на некоторые направления, то есть дает возможность клиентам приобрести абонемент на новый сезон по старым ценам и гарантировать себе место в группах, так как на некоторые группы в бассейне есть очередь на запись. А для того, чтобы выручка не снижалась в период болезни детей есть услуга «замораживание абонемента», на время замораживания абонементов обзваниваются клиент, стоящие в очереди и им предлагаются разовые посещения на это время.

К расходам ООО «Солнечный круг» при планировании, учете и калькулировании себестоимости оказанных услуги относятся:

- коммунальные затраты,

- зарплата и страховые взносы основных сотрудников,

- обучение персонала,

- материалы,

- затраты, связанные с содержанием бассейна и его обслуживанием,

- обслуживание систем кондиционирования, видеонаблюдения и т.д.,

консультационные услуги,

- услуги тренеров по плаванию,

- общехозяйственные расходы.

Для более полной экономической характеристики доходов и расходов, на основании данных Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, проведен анализ финансового состояния организации ООО «Солнечный круг» (приложения 3,4,5).

Таблица 10

тыс.руб

Аналитический баланс активов ООО «Солнечный круг»

Показатель	Абсолютные показатели, тыс.руб.	Доля в балансе, %	Отклонение к 2013 г.	Отклонение к 2012 г.
	2011	2012	2013	2011	2012	2013	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Внеоборотные активы, в т.ч.: - основные средства	4579	7873	8238	10,82	14,23	13,50	365	-0,73	3294	3,41
- прочие внеоборотные активы	-	-	73	-	-	0,12	73	0,12	-	-
Итого по разделу 1	4579	7873	8311	10,82	14,23	13,62	438	-0,61	3294	3,41
Оборотные активы, в т.ч.: - запасы	1 089	534	1854	2,57	0,96	3,04	1320	2,08	-555	-1,61
- дебиторская задолжен-ть	28718	34760	46645	67,89	62,80	76,42	11885	13,62	6042	-5,09
- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	969	974	939	2,29	1,77	1,54	-35	-0,23	5	-0,52
- денежные средства и денежные эквиваленты	6243	10322	1771	14,76	18,65	2,90	- 8551	-15,75	4079	3,89
- прочие оборотные активы	705	883	1512	1,67	1,59	2,48	629	0,89	178	-0,08
Итого по разделу 2	37724	47473	52721	89,18	85,77	86,38	5248	0,61	9749	-3,41
Баланс	42303	55346	61032	100	100	100	5686	0	13043	0

Таблица 11

тыс.руб.

Аналитический баланс активов (темпы роста) ООО «Солнечный круг»

Показатель	Абсолютные показатели, тыс.руб.	Темпы роста к 2013 г.	Темпы роста к 2012 г.
	2011	2012	2013	%	%
Внеоборотные активы, в т.ч.: - основные средства	4579	7873	8238	104,64	171,9
- прочие внеоборотные активы	-	-	73	-	-
Итого по разделу 1	4579	7873	8311	105,56	171,9
Оборотные активы, в т.ч.: - запасы	1 089	534	1854	347,19	49,04
- дебиторская задолжен-ть	28718	34760	46645	134,19	121,04
- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	969	974	939	96,40	100,52
- денежные средства и денежные эквиваленты	6243	10322	1771	17,16	165,34
- прочие оборотные активы	705	883	1512	171,23	125,25
Итого по разделу 2	37724	47473	52721	111,05	125,84
Баланс	42303	55346	61032	110,27	130,83

По данным аналитического баланса активов ООО «Солнечный круг» видно, что за 2012 год активы организации увеличились на 31 %, что составило 13 043 тыс. руб. (таблица 10,11). Данное изменение произошло в основном за счет увеличения оборотных активов – на 9 749 тыс. руб., за 2013 года активы организации увеличились на 10 %, что составило 5 686 тыс. руб. Данное изменение произошло в основном за счет увеличения оборотных активов – на 5 248 тыс. руб.

Увеличение оборотных активов в 2012 году было связано в первую очередь с увеличением дебиторской задолженности на 6 042 тыс. руб., в 2013 году с увеличением дебиторской задолженности на 11 885 тыс. руб.

Анализ пассива баланса показывает, что приток денежных средств в 2012 году в сумме 13 043 тыс. руб. был связан с увеличением кредиторской задолженности на 10 524 тыс. руб. и собственного капитала на 2 339 тыс. руб., за 2013 год в сумме 5 686 тыс. руб. был связан с увеличением кредиторской задолженности на 4 314 тыс. руб. и собственного капитала на 126 тыс. руб. (таблица 11,12).

На приток денежных средств в 2012 году оказывают влияние кредиторская задолженность, собственные средства. Доля таких средств увеличилась на 96%. Кроме того, коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы ( 1). На начало года соотношение кредиторской к дебиторской задолженности равно 1,4 (38 909 / 28718), на конец года – 1,4 (49 433 / 34 760), коэффициент не увеличился к концу года, что является благоприятным фактором. На приток денежных средств в 2013 году оказывают влияние кредиторская задолженность, собственные средства. Доля таких средств увеличилась на 31%. Кроме того, коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы ( 1). На начало года соотношение кредиторской к дебиторской задолженности равно 1,4 (49 433 / 34 760), на конец года – 1,2 (53 747 / 46 645), коэффициент уменьшился к концу года, что является неблагоприятным фактором.

Следует констатировать, что доля собственного капитала в 2012 годуувеличилась с 8% до 10%. Таким образом, доля собственного капитала в совокупных пассивах увеличиласьна 2%. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 69%, которая, в свою очередь, увеличилась за счет чистой прибыли.Доля собственного капитала в 2013 году увеличилась с 10% до 11%. Таким образом, доля собственного капитала в совокупных пассивах увеличиласьна 1 %. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 22 %, которая, в свою очередь, увеличилась за счет чистой прибыли.

Таблица 11

тыс.руб.

Аналитический баланс пассивов ООО «Солнечный круг»

Показатель	Абсолютные показатели, тыс.руб.	Доля в балансе, %	Отклонение к 2013 г.	Отклонение к 2012 г.
	2011	2012	2013	2011	2012	2013	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Капитал и резервы, в т.ч.: - уставный капитал	10	10	10	0,024	0,018	0,016	0	-0,002	0	100
- нераспределен.прибыль (непокрыт. убыток)	3384	5723	6983	7,999	10,342	11,44	126	1,098	2339	169
Итого по разделу 3	3394	5733	6993	8,023	10,36	11,456	126	1,096	2339	2,337
Краткосрочные обяз-ва, в т.ч.: - кредитор.задолж-ть	38909	49433	53747	91,977	89,32	88,064	4314	-1,256	10524	2,657
- прочие обязат-ва	-	180	292	0	0,32	0,48	112	0,16	180	0,32
Итого по разделу 5	38909	49613	54039	91,977	89,64	88,544	4426	-1,096	10704	-8,337
Баланс	42303	55346	61032	100	100	100	5686	0	13043	0

Таблица 12

тыс.руб.

Аналитический баланс пассивов (темпы роста) ООО «Солнечный круг»

Показатель	Абсолютные показатели, тыс.руб.	Темпы роста к 2013 г.	Темпы роста к 2012 г.
	2011	2012	2013	%	%
Капитал и резервы, в т.ч.: - уставный капитал	10	10	10	100	100
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	3384	5723	6983	122,016	169,20
Итого по разделу 3	3394	5733	6993	121,98	168,92
Краткосрочные обязательства, в т.ч.: - кредиторская задолженность	38909	49433	53747	108,73	127,05
- Прочие обязательства	-	180	292	162,22	-
Итого по разделу 5	38909	49613	54039	108,92	127,51
Баланс	42303	55346	61032	110,27	130,83

Рассмотрим анализ динамики показателей финансовых результатов ООО «Солнечный круг».

Таблица 13

тыс.руб.

Динамика показателей финансовых результатов ООО «Солнечный круг» за 2011-2012 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Отклонение, (+,-)	Уровень в % к выручке	Отклонение уровня, (+,- ),%	Темп роста, %
	2011 год	2012 год		2011 год	2012 год
Выручка	51331	55097	3766	100	100	0	107,337
Себестоимость	(42630)	(45550)	2920	83,05	82,67	-0,38	106,85
Валовая прибыль	8701	9547	846	16,95	17,33	0,38	109,723
Управленческие расходы	(5274)	(6643)	1369	10,27	12,06	1,79	125,958
Прибыль (убыток) от продаж	3427	2904	-523	6,68	5,27	-1,41	84,739
Прочие доходы	182	757	575	0,355	1,374	1,019	415,932
Прочие расходы	(241)	(539)	298	0,47	0,98	0,51	223,651
Прибыль (убыток) до налогообложения	3368	3122	-246	6,56	5,67	-0,89	92,696
Текущий налог на прибыль	(938)	(621)	-317	1,83	1,13	-0,7	66,205
Прочее	-	(49)	49	-	0,09	0,09	-
Чистая прибыль (убыток)	2430	2501	71	4,734	4,539	-0,195	102,922

Коэффициент соотношения доходов и расходов за 2011 год = (51 331 + 182) / (42 630 + 241 + 938) = 1,176

Коэффициент соотношения доходов и расходов за 2012 год = (55 097 + 757)/ (45 550 + 539 + 621) = 1,196

Анализ динамики показателей финансовых результатов ООО «Солнечный круг» за 2012 год показал положительные результаты. Чистая прибыль увеличилась за 2012 год на 3 % и составила 2 501 тыс. руб. На увеличение чистой прибыли наибольшее влияние оказало увеличение выручки от выполнения работ в 2012 году на 7 %. Увеличение выручки произошло за счет увеличения спроса. Поэтому организация увеличила свою деятельность на 7 %, в сравнении с прошлым годом. В связи с этим себестоимость выполненных работ также была увеличена и составила 45 550 тыс. руб. Валовая прибыль 2012 года составила 9 547 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой организации, управленческие расходы не включаются в себестоимость выполненных работ, поэтому валовая прибыль и прибыль от продаж не равны. Прочие доходы и расходы не оказывают видимого влияния на чистую прибыль организации, так как они незначительны (таблица 13)

В 2012 году отношение доходов и расходов практически равно 1, что говорит об отсутствии дополнительного дохода в организации и, соответственно, небольшой прибыли.

Таблица 14

тыс.руб.

Динамика показателей финансовых результатов ООО «Солнечный круг» за 2012-2013 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Отклонение, (+,-)	Уровень в % к выручке	Отклонение уровня, (+,- ),%	Темп роста, %
	2013 год	2012 год		2013 год	2012 год
Выручка	49233	55097	5864	100	100	0	89,357
Себестоимость	(42686)	(45550)	2864	86,702	82,67	4,032	93,712
Валовая прибыль	6547	9547	3000	13,298	17,33	-4,032	68,577
Управленческие расходы	(8643)	(6643)	-2000	17,555	12,06	5,495	130,107
Прибыль (убыток) от продаж	(1916)	2904	988	3,892	5,27	-1,378	65,978
Прочие доходы	7367	757	-6610	14,964	1,374	13,59	973,184
Прочие расходы	(3702)	(539)	-3163	7,519	0,98	6,539	686,827
Прибыль (убыток) до налогообложения	1749	3122	1373	3,552	5,67	-2,118	56,022
Текущий налог на прибыль	(342)	(621)	279	0,695	1,13	-0,435	55,072
Прочее	(2)	(49)	47	0,004	0,09	-0,086	4,1
Чистая прибыль (убыток)	1405	2501	1096	2,854	4,539	-1,685	56,178

Коэффициент соотношения доходов и расходов за 2012 год = (55 097 + 757)/ (45 550 + 539 + 621) = 1,196

Коэффициент соотношения доходов и расходов за 2013 год = (49 233 + 7367)/ (42 686 + 3 702 + 342) = 1,211

Анализ динамики показателей финансовых результатов за 2013 год ООО «Солнечный круг» показал отрицательные результаты. Чистая прибыль уменьшилась в отчетном периоде на 54% и составила 1 405 тыс. руб. На уменьшение чистой прибыли влияние оказало уменьшение выручки от выполнения работ в 2013 году на 11% и увеличение прочих расходов на 6 610 тыс.руб. Падение выручки произошло за счет преобладания большой конкуренции на рынке данных услуг и, как следствие, отсутствие спроса. Поэтому организация была вынуждена сократить свою деятельность на 11%, в сравнении с прошлым годом. В связи с этим себестоимость выполненных работ также была уменьшена и составила 2 864 тыс. руб. Валовая прибыль 2013 года составила 6 547 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой организации, управленческие расходы не включаются в себестоимость выполненных работ, поэтому валовая прибыль и прибыль от продаж разные. Прочие доходы и расходы оказывают видимое влияния на чистую прибыль организации, так как они значительны.

В 2013 году отношение доходов и расходов практически равно 1, что говорит об отсутствии дополнительного дохода в организации и, соответственно, низкой прибыли.

§2.2.Практика формирования учетно-аналитических информации о доходах и расходах в ООО «Солнечный круг»

Деятельность ООО «Солнечный круг» это предоставление физкультурно-оздоровительных, дошкольного образования, социальных услуг, сдача в аренду нежилого помещения.

Применяется абонементная система на предоставление услуги и услуга является полностью (фактически) оказанной, когда заканчивается весь срок абонемента. Бухгалтером-кассиром при получении денежных средств от клиента оформляется счет на оплату, где указываются данные клиента и вид оказанной услуги с прописанием количества посещений и ценой. Затем бухгалтер-кассир предоставляет кассовый чек (как при наличном, так и безналичном расчете), отбивая чек по 1 секции – наличные денежные средства и оформляет приходно-кассовый ордер, по 2 секции – безналичный расчет по банковской карте(VISA, MasterCard, Maestro).Также клиент вправе произвести оплату по счету непосредственно на расчетный счет учреждения по предоставленным банковским реквизитам, указанным в счете на оплату.

Для учета расчетов с физическими и юридическими лицами применяется 62 счет «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример.1 20 мая 2014 года от клиента на основании выставленного счета (Приложение № 6) поступила оплата наличными денежными средствами в кассу организации в размере 3 600,00 рублей за абонемент на бассейн,на конец действия абонемента формируется акт на оказание услуги (Приложение № 7) и отражается выручка. В таблице 15 представлены проводки по отражению оплаты от покупателя.

Таблица 15

Бухгалтерские проводки по отражению оплаты от покупателя

Дебет	Кредит	Содержание фактахозяйственной деятельности	Сумма, руб.
50.01 «Касса»	62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Поступила оплата от покупателя в кассу организации	3 600,00
62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90.01 «Выручка»	Отражена выручка от оказания услуги	3 600,00
62.02 «Авансы полученные»	62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Зачтен аванс от покупателя	3 600,00

Акт подписывается бухгалтером-кассиром на основании оформленной на него доверенности и заказчиком. Один экземпляр акта подшивается в организации, а второй экземпляр акта отдается клиенту.

Пример 2. 25 мая 2014 года от клиента поступила оплата безналичным расчетом в размере 3 600,00 рублей за абонемент на бассейн (таблица 16):

Таблица 16

Бухгалтерские проводки по отражению поступления денежных средств по платежным картам

Дебет	Кредит	Содержание фактахозяйственной деятельности	Сумма, руб.
51.01	57.03	Поступила оплата по платежной карте	3 528,00
91.02	57.03	Списана оплата за банковское обслуживание	72,00
57.03	62.01	Поступила оплата от покупателя	3 600,00

Согласно учетной политике организации доходы от реализации услуг в бухгалтерском учете отражаются на счете 90 «Продажи» методом начисления. Свернутое сальдо по нему должно быть нулевым.

90.01 – выручка от оказания услуг,

90.02 – «Себестоимость продаж», учитывается выручка продаж, по которым на субсчете 90.01 «Выручка» признана выручка,

90.03 – «Налог на добавленную стоимость», отражается сумма налога на добавленную стоимость.

По кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» отражается сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Также доходом от обычных видов деятельности является сдача в аренду нежилого помещения.

Бухгалтер ООО «Солнечный круг» при отнесении затрат, правомерности включения их в себестоимость должен руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Основные виды затрат отражаются на счете 20 «Основное производство», расходы аппарата управления на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

К расходам ООО «Солнечный круг» при планировании, учете и калькулировании себестоимости оказанных услуги относятся:

- коммунальные затраты,

- зарплата и страховые взносы основных сотрудников и сотрудников аппарата управления,

- обучение персонала,

- материалы,

- затраты, связанные с содержанием бассейна и его обслуживанием,

- обслуживание систем кондиционирования, видеонаблюдения и т.д.,

консультационные услуги,

- услуги тренеров по плаванию,

- общехозяйственные расходы.

К коммунальным расходам относятся расходы по оплате электроэнергии,теплоэнергии, водоснабжение и водоотведение, уборка территории и т.д.

К зарплате и страховым взносам основных сотрудников относится зарплата и начисленные страховые взносы сотрудникам бассейна и дошкольного образования, к сотрудникам аппарата управления относится начисление зарплаты и страховых взносов сотрудникам аппарата управления: генеральный директор, бухгалтер и т.д.

К расходам по обучению персонала относится обучение персонала с целью повышения квалификации сотрудников и для повышения уровня оказанной услуги.

К расходам на материалы относится приобретение материалов для ремонта техники, для нужд оказания услуг, различный инвентарь и приспособления и т.д.

К затратам, связанным с содержанием бассейна и его обслуживанием относится сервисное обслуживание систем водоподготовки бассейна, системы очистки и уровня хлорирования, ремонтные работы, техническое обслуживание по отслеживанию идеальной температуры бассейна.

К расходам по обслуживанию систем кондиционирования, видеонаблюдения и т.д.относится техническое обслуживание систем кондиционеров и вентиляционной шахты, осмотр и регулировка видеокамер и их монтаж и другие технические работы.

Расходы по содержанию здания и обслуживанию бассейна должны иметь документальное подтверждение,т.ть быть экономически оправданными (акт на оказание услуг, товарная накладная, товарный и кассовый чек и т.д.).

Со всеми поставщиками в обязательном порядке заключается договор на оказание услуг сроком на один календарный год с условием дальнейшего пролонгирования.

Для того, чтобы оказывать физкультурно-оздоровительные услуги (обучение детей плаванию), необходимым условием является пригодной для этих целей вода в бассейне организации. Чтобы клиенты могли безопасно для здоровья находиться в воде нужно один или два раза в неделю добавлять в очистительную систему бассейна специальные химикаты. Поставщиком химикатов является ООО «Ионис». С ООО «Ионис» заключен договор на поставку химикатов. ООО «Ионис» предоставляет при покупке товарную накладную по унифицированной форме № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132.

Пример 3. 21 января 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет от ООО «Ионис» (Приложение № 8) на приобретение химикатов для очистки воды в бассейне в количестве 4 штук. Стоимость одной штуки составляет 1 500,00 рублей в том числе НДС 18 %. В учете организации затраты на приобретения химикатов будут отражены следующими проводками (таблица 17):

Таблица 17

Бухгалтерские проводки по приобретению материалов

Дебет	Кредит	Содержание фактахозяйственной деятельности	Сумма, руб.
10	60	Оприходованы на склад химикаты	6 000,00
60	51	Поступила оплата от поставщика на расчетный счет	6 000,00
20	10	Списаны в производство химикаты	6 000,00
90.02	20	Списана себестоимость химикатов	6 000,00

При получении химикатов один экземпляр товарно-накладной (Приложение № 9) с печатью организации и подписью получившего товар лица (на основании доверенности, если товар получает не Генеральный директор) остается и передается в бухгалтерию ООО «Солнечный круг», а второй экземпляр передается представителю поставщика, счет-фактура остается у покупателя (Приложение № 10). С ООО «Ионис» в обязательном порядке ежеквартально и за год подписывается акт сверки. В договоре на оказание услуг с ООО «Ионис» есть такой момент, что покупатель может получить товар без предоплаты, в этом случае оплата за полученный товар производится в сроки, указанные в договоре.

Так как в ООО «Солнечный круг» на протяжении года идет беспрерывная работа технического оборудования, то раз от раза техника выходит из строя. В июне месяце вышла из строя одна из систем вентиляции, т.к. ООО «АСС-Вент» является обслуживающей компанией в сфере вентиляции и кондиционирования, то и ремонт производит эта же компания. Для ремонтных работ понадобились соответствующие материалы, а по условиям договора материалы и их установку к оборудованию оплачивает заказчик, если оно является не гарантийным

Пример 4. 18 июня 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет на оплату от ООО «АСС-Вент» на приобретение материалов для ремонта вентиляционной системы -плату в количестве 1 шт. Стоимость одной штуки составляет 3 684,90 рублей в том числе НДС 18 %. В учете организации затраты на приобретения запчастей будут отражены аналогичными проводками.

Стоимость услуги по установке платы составляет 2 293,00 рублей, в том числе НДС 18 %. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены следующими проводками (таблица 18):

Таблица 18

Бухгалтерские проводки по учету оказанных услуг

Дебет	Кредит	Содержание фактахозяйственной деятельности	Сумма, руб.
20	60.01	Оприходованы услуги на установку	2 293,00
60.01	51	Оплачены услуги поставщику на расчетный счет	2 293,00
90.02	20	Списана себестоимость услуги	2 293,00

Пример 5. 05 августа 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет от ИП Тэвс А.А. на приобретение материалов для устранения неполадок в системе работы бассейна в общем количестве 20 шт. Общая стоимость материалов по товарной накладной составляет 44 474,00рублей,без учета НДС. В учете организации затраты на приобретения материалов будут отражены аналогичными проводками по приобретению материалов.

Для эффективной работы руководителя бассейна в июле месяце понадобилась соответствующая оргтехника. Для этих целей ООО «Солнечный круг» приобрел в компании ООО «КВК» ноутбук и сопутствующие к нему комплектующие.

Пример 6. 22 июля 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет на оплату ООО «КВК» на приобретение ноутбука и сопутствующих к нему комплектующих в общем количестве 5 шт. Общая стоимость материалов по товарной накладной составляет 19 533,00 рублей, в том числе НДС 18 %. В учете организации затраты на приобретения материалов будут отражены аналогичными проводками.

Для того чтобы в помещении бассейна был пригодный воздух для клиентов в ООО «Солнечный круг» существует система вентиляции и кондиционирования. Обслуживает систему вентиляции и кондиционирования компания ООО «АСС-Вент». Сервисное обслуживание производится по условиям договора на оказание услуг (Приложение № 11) один раз в месяц или по заявке клиента. Поставщик предоставляет акт сдачи-приемки работ (услуг) в двух экземплярах.Один экземпляр акта сдачи-приемки с печатью учреждения и подписью Генерального директора остается и передается в бухгалтерию ООО «Солнечный круг», а второй экземпляр передается представителю поставщика.

Пример 7. 15 апреля 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет от ООО «АСС Вент» на оказание услуг по сервисному обслуживанию вентиляции и кондиционеров. Стоимость услуги составляет 7 299,48рублей в том числе НДС 18 %. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены следующими проводками (таблица 19):

Таблица 19

Бухгалтерские проводки по учету оказанных услуг по сервисному обслуживанию

Дебет	Кредит	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
60.02	51	Оплачен аванс по выставленному счету поставщику на расчетный счет	7 299,48
20	60.01	Отражена стоимость расходов сервисного обслуживания	7 299,48
60.01	60.02	Произведет зачет аванса	7 299,48
90.02	20	Списана себестоимость услуги	7 299,48

Для контроля доступа на территорию ООО «Солнечный круг», пожарной безопасности и электроснабжения заключен договор с компанией ООО «Центурион» на техническое обслуживание и ремонт внутреннего электроснабжения, автоматической пожарной сигнализации и системы оповещения, видеонаблюдения, системы контроля доступа.

Пример 8. 25 мая 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет от ООО «Центурион» на оказание услуги (Приложение № 12) на техническое обслуживание и ремонт внутреннего электроснабжения, автоматической пожарной сигнализации и системы оповещения, видеонаблюдения, системы контроля доступа. Стоимость услуги составляет 9 500,00 рублей в том числе НДС 18 %. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены следующими проводками (таблица 20):

Таблица 20

Бухгалтерские проводки по учету оказанных услуг

Дебет	Кредит	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
20	60.01	Оприходованы услуги на обслуживание	9 500,00
60.01	51	Оплачены услуги поставщику на расчетный счет	9 500,00
90.02	20	Списана себестоимость услуги	9 500,00

В здании ООО «Солнечный круг» имеется своя система теплопотребления, которая требует постоянного контроля и измерения, для поддержания нужного тепла. Для этих целей с ООО «ЛИДЕР-Инжиниринг-Сервис» заключен договор на счетчик теплопотребления для отслеживания данных по теплу.

Пример 10. 17 апреля 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет от ООО «ЛИДЕР-Инжиниринг-Сервис» на оказание услуги на считывание архивных данных со счетчика тепловой энергии с получение отчета о теплопотреблении. Ежемесячная стоимость услуги в соответствии с договором и выставленным актом на оказание услуги (Приложение № 13) составляет 1 400,00 рублей, без учета НДС. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены аналогичными проводками.

В помещении ООО «Солнечный круг» регулярно на протяжении года ведутся технические работы в соответствии с решением совета учредителей. Технические работы проводит ООО «Арт-Строй-1». Специалисты компании выезжают с осмотром и составляют план работ.

Пример 9. 30 июня 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет от ООО «Арт-Строй-1» на оказание услуги по электромонтажу вентиляционных установок. Стоимость услуги в соответствии с локальным сметным расчетом (Приложение № 14) составляет 43 743,83 рублей, в том числе НДС 18 %. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены аналогичными проводками.

Для включения затрат в расходы для уменьшения налогооблагаемой базы ООО «Арт-Строй-1» в обязательном порядке предоставляет локальный сметный расчет (локальная смета), акт приемки выполненных работ по форме 2 В (Приложение № 15) и справку о стоимости выполненных работ и затрат по унифицированной форме № КС-3 (Приложение № 16), утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100. Все указанные выше документы согласовываются и подписываются с обеих сторон.

Для поддержания в рабочем режиме сантехнического оборудования ООО «Солнечный круг» пользуется услугами компании ООО «Кавитон-Кама».

Пример 10. 14 июня 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет от ООО «Кавитон-Кама» на оказание услуги по обслуживанию сантехнического оборудования. Стоимость услуги составляет 25 000,00 рублей, в том числе НДС 18 %. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены аналогичными проводками.

Для оказания физкультурно-оздоровительных услуг в штате ООО «Солнечный круг» отсутствует ставка тренера по плаванию, для оказания данной услуги заключены договор с Индивидуальными предпринимателями (Приложение № 17), которые по итогам месяца выставляют акт сдачи-приемки по договору об оказании услуги, где прописываются все выполненные работы по направлениям.

Пример 11. 31 марта 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет на оказание услуги по обучению детей плаванию ИП Антипиным А.М. Стоимость услуги за март месяц составляет 29 040,00 рублей, без учета НДС. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены аналогичными проводками.

В бассейне ООО «Солнечный круг» постоянно ведется контроль водоснабжения и водоотведения, что очень важно, т.к. вода в бассейн должна поступать своевременно без перебоев и обеспечивать беспрерывную работу для оказания физкультурно-оздоровительных услуг.

За подачу и контроль воды в ООО «Солнечный круг» отвечает водоканал ООО «Новая городская инфраструктура Прикамья», которая ежемесячно подает данные о количестве потраченной воды и выставляет акт на водоотведение и водоснабжение по ценам коммерческих потребителей на основании заключенного с водоканалом договора.

Пример 12. 30 апреля 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет от ООО «Новая городская инфраструктура Прикамья» на оказание услуги по водоотведению и водоснабжению. Стоимость услуги за апрель месяц составляет 24 586,58 рублей, в том числе НДС 18 %. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены аналогичными проводками.

В здании ООО «Солнечный круг» предоставление коммунальных услуг государственными структурами играет очень важную роль т.к. помещение всегда должно соответствовать нормам и комфортному нахождению клиентов в нем. Поддержание тепла в здании одна из важнейших задач ООО «Солнечный круг». Для этих целей заключен договор с ООО «Пермская сетевая компания».

Пример 13. 30 апреля 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет от ООО «Пермская сетевая компания» на оказание услуги попредоставлению тепловой энергии. Стоимость услуги за апрель месяц составляет 80 807,08 рублей, в том числе НДС 18 %. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены аналогичными проводками.

Также одним изважным условием является подача электроэнергии в помещениях ООО «Солнечный круг». Для этих целей заключен договор с ООО «ПЕРМЭНЕРГОСБЫТ».

Пример 14. 30 апреля 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет от ООО «ПЕРМЭНЕРГОСБЫТ» на оказание услуги по предоставлению электроэнергии. Стоимость услуги за апрель месяц составляет 80 765,82 рублей, в том числе НДС 18 %. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены аналогичными проводками.

Для поддержания воды в бассейне «Солнечная речка» согласно государственным стандартам в обслуживании физкультурно-оздоровительных услуг населению необходимой микрофлоры ООО «Солнечный круг» один или два раза в месяц, либо в вынужденных целях проводит лабораторные исследования для целей производственного контроля воды. Данные исследования проводит ООО Центр исследования и сертификации «Федерал», который имеет соответствующие сертификаты на проведение данных работ. После того, как происходит забор воды в бассейне в течение нескольких дней ООО «Солнечный круг» предоставляется расчет стоимости, акт и протокол исследований водыв соответствии с заключенным договором.

Пример 15. 31 мая 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет отООО Центр исследования и сертификации «Федерал» на оказание услуги по лабораторным исследованиям для целей производственного контроля. Стоимость услуги за май месяц составляет 4 488,00 рублей, без учета НДС. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены аналогичными проводками.

Для защиты здания, помещений внутри него и находящегося внутри оборудования на совете учредителей было принято решение по страхованию здания и имущества от несчастных случаев. Для этого ООО «Солнечный круг» заключило договор со страховой компанией Филиал ОСАО «РЕСО-Гарантия» сроком на один год. Для этого страховой компании был представлен перечень всего имущества и оборудования, находящегося внутри здания и стоимость строительных работ и материалов, использованных при наружном и внутреннем строительстве здания.

Платеж по условиям договора на страхование здания производится ежеквартально по предоставленному счету на оплату. При страховании здании выдается страховой полис, который выдается сроком на один год.

Акт предоставляется по окончании срока страхования на сумму годовой страховки.Оплата производится равными частями ежеквартально через расчетный счетна основании выставленного счета. Отражение стоимости расходов по страхованию (проводка вручную), отражается ежемесячно равными частями в учете организации (таблица 21).

Таблица 22

Бухгалтерские проводки по учету оказанных услуг по страхованию

Дебет	Кредит	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
20	76.01.9	Отражение операции по страхованию здания	97 000,00
60.01	51	Оплачены услуги поставщику на расчетный счет квартальным платежом	24 500,00
20	76.01.9	Оприходованы услуги по страхованию	8 083,33
90.02	20	Списана себестоимость услуги	8 083,33

В феврале месяце в здании ООО «Солнечный круг» произошел несчастный случай, который попадает под условия договора страхования. Произошла авария в канализационных стоках колодцев. Сумма ущерба составила рублей. Был предъявлен иск страховой компании и предоставлен акт о факте аварии. Страховой компанией была произведена выплата возмещения убытков по страховому случаюза минусом франшизы, размер которой оговорен в договоре страхования.

Восстановление помещения (ремонтные работы) после произошедшего несчастного случая занималась компания ООО «Арт-Строй-1».

Пример 16. 18 марта 2014 года выставлен счет на оплату ООО «Солнечный круг» от ООО «Арт-Строй-1» на ремонтные работы на сумму 315 125,36 рублей (таблица 22).

Таблица 22

Бухгалтерские проводки по учету ремонтных работ

Дебет	Кредит	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
20	60.01	Оприходованы услуги на ремонтные работы	315 125,36
60.01	51	Оплачены услуги поставщику на расчетный счет	315 125,36
90.02	20	Списана себестоимость услуги	315 125,36

В соответствии с кассовыми требованиями налоговой инспекции ООО «Солнечный круг» обязано производить обслуживание кассового аппарата ежемесячно и вести журнал, в котором ежемесячно мастером проставляют отметки. Обслуживает кассовый аппарат ООО «СКВ» в соответствии с заключенным договором.

Пример 17. 28 апреля 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет на оплату от ООО «СКВ» на оказание услуг по обслуживанию кассового аппарата. Стоимость услуги с установкой комплекта марок-пломб составляет 650,00 рублей, без учета НДС. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены аналогичными проводками.

Для облагораживания сдаваемой в аренду территории ООО «Солнечный круг» каждый год производит посадку растений. Услуги по рассаде однолетних цветов в ассортименте оказывает ООО «Агрофирма Усадьба» с которой заключен долговременный договор.

Пример 18. 17 мая 2014 года ООО «Солнечный круг» выставлен счет от ООО «Агрофирма Усадьба» на оказание услуг по рассаде однолетних цветов. Стоимость услуги составляет 5 000,00 рублей, без учета НДС. Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство. В учете организации затраты на оказанную услугу будут отражены аналогичными проводками.

В ООО «Солнечный круг» расходы могут также проходить по наличному расчету через кассу организации выдачей подотчетным лицам. Подотчетное лицо утверждается приказом, где указаны цели и сроки, на которые могут быть выданы денежные средства по личному заявлению работника с оформлением расходно-кассового ордера.

Сотрудник отчитывается за денежные средства в течение указанного срока в доверенности с предоставлением подтверждающих документов (товарный чек, кассовый чек), при оформлении авансового отчета бухгалтер отдает расписку за отчет сотруднику.

Если у сотрудника произошел перерасход денежных средств по авансовому отчету, то он может их получить в кассе, для этого бухгалтер должен оформить расходно-кассовый ордер. Если же сотрудник потратил сумму меньше, чем получил, то в день сдачи авансового отчета он должен оставшиеся денежные средства сдать в кассу бухгалтерии, для этого бухгалтер оформляет приходно-кассовый ордер.

Пример 19. 15 июня 2014 года руководителем бассейна Шалиновой О.В. из кассы организациипо расходно-кассовому ордеру (Приложение № 19) получены в подотчет денежные средства на хозяйственные расходы в сумме 2 500,00 рублей (таблица 23) и предоставлен авансовый отчет (Приложение № 20):

Таблица 23

Бухгалтерские проводки по учету материалов, приобретенных по авансовому отчету

Дебет	Кредит	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
71.01	50.01	Выданы в подотчет денежные средства из кассы организации на хозяйственные нужды	2 500,00
10	60.01	Получены товары от поставщика на склад	2 497,00
60.01	71.01	Оплачены услуги поставщику подотчетным лицом	2 497,00
20.01	10	Списаны в производство материалы со склада	2 497,00
90.02	20	Списана себестоимость материалов	2 497,00
50.01	71.01	Сдан в кассу сотрудником остаток от авансового отчета	3,00

Также прямыми затратами, связанными с предоставлением услуг, является ежемесячное начисление и выплата заработной платы сотрудникам ООО «Солнечный круг».

Затраты по заработной плате сотрудникам, которые участвуют в непосредственномпредоставлении физкультурно-оздоровительных и социальных услуг отражаются на счет 20 «Основное производство», заработная сотрудникам управления отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Заработная плата начисляется в соответствии с предоставленными табелями учета рабочего времени генеральным директором, руководителем бассейна и педагогами. В табеле учета рабочего времени указывается количество отработанных в месяце часов, если работник работает по часовому тарифу по условиям трудового договора; количество смен, если работник работает по дневному окладу или по сменному графику из расчета стоимости одной смены. Зарплата и все затраты, связанные с ее начислением основных сотрудников отражается на счете 20 «Основное производство», сотрудников управления на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты, связанные с начисление зарплаты работникам:

- страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации

- отчисления в Фонд социального страхования

- страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования

- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд по обязательному социальному страхованию.

Пример 20. 31 мая 2014 года бухгалтером начислена заработная плата работникам основного производства на основании предоставленных табелей учета рабочего времени. Бухгалтерские проводки по учету расходов в мае месяце по заработной плате, социального страхования и обеспечения (таблица 24):

Таблица 24

Бухгалтерские проводки по учету заработной платы сотрудников основного производства

Дебет	Кредит	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
20.01	70	Начислена заработная плата сотрудникам основного производства	169 553,77
70	68.01	Удержан и исчислен налог на доходы физических лиц	20 998,00
20.01	69.02.07	Начислены взносы в Пенсионный Фонд РФ на страховую часть	37 301,83
20.01	69.03.02	Начислены взносы в Фонд обязательного медицинского страхования	8 647,24
20.01	69.01	Начислены взносы в Фонд социального страхования	4 917,06
20.01	69.11	Начислен взносы в Фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	339,11

Пример 21. 31 мая 2014 года бухгалтером начислена заработная плата работникам управления на основании предоставленных табелей учета рабочего времени. Бухгалтерские проводки по учету расходов в мае месяце по заработной плате, социального страхования и обеспечения (таблица 25):

Таблица 25

Бухгалтерские проводки по учету заработной платы сотрудников управления

Дебет	Кредит	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
26	70	Начислена заработная плата сотрудникам основного производства	13 000,00
70	68.01	Удержан и исчислен налог на доходы физических лиц	1 690,00
26	69.02.07	Начислены взносы в Пенсионный Фонд РФ на страховую часть	2 860,00
26	69.03.02	Начислены взносы в Фонд обязательного медицинского страхования	663,00
26	69.01	Начислены взносы в Фонд социального страхования	377,00
26	69.11	Начислен взносы в Фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	26,00

В ООО «Солнечный круг» заработная плата работникам выплачивается на банковские карты Сбербанка Росси по их лицевым счетам, либо через кассу организации.

При перечислении на банковские карты оформляется платежное поручение на общую сумму причитающейся к выплате заработной плате и к ней прилагается электронный реестр с указанием лицевых счетов работников (Приложение № 21).

Бухгалтером при выплате заработной платы работнику через кассу организации оформляется расходно-кассовый ордер (Приложение № 22), к которому прилагается платежная ведомость (Приложение № 23), в которой при получении заработной платы работник расписывается.

Заработная плата работникам выплачивается по условиям трудовых договоров два раза в месяц: 25-го числа аванс,10-го окончательный расчет.

ООО «Солнечный круг» постоянно взаимодействует с другими организациями, деятельностью которых являются аналогичные услуги. Для этого проводятся постоянные встречи и переговоры с партнерами. Для этих целей ООО «Солнечный круг» использует представительские расходы.

Пример 22. В мае 2014 года было организовано мероприятие по приему партнеров с целью получения информации по усовершенствованию работы управления. По этому поводу были организован официальный обед в ресторане. Генеральному директору Шестаковой Т.А. были выданы денежные средства в подотчет из кассы организации на проведение мероприятия в размере 15 000, 00 рублей. На оплату транспортных услуг по доставке партнеров в ресторан и обратно организацией ТК ООО «Кит» выставлен счет в размере 3 000,00 рублей. Общая сумма представительских расходов составила 18 000,00 рублей. Представительские расходы в организации отражаются в учете на 26 счет «Общехозяйственные расходы» (таблица 26).

Таблица 26

Бухгалтерские проводки по отражению представительских расходов.

Дебет	Кредит	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
71	50.01	Выданы денежные средства из кассы организации в подотчет сотруднику на представительские расходы	15 000,00
26	71	Принят авансовый отчет по представительским расходам	14 850,00
50.01	71	Сдан в кассу организации остаток денежных средств подотчетным лицом	150,00
26	76	Отражены услуги транспортной организации	3 000,00
76	51	Оплачены транспортные услуги с расчетного счета	3 000,00

С целью повышения квалификации сотрудников ООО «Солнечный круг» производит обучение по различным направлениям в разных городах России. В связи с этим в ООО «Солнечный круг» есть командировочные расходы.

Пример 23. В апреле ООО «Солнечный круг» направил помощника тренера бассейна на повышение квалификации в г. Санкт-Петербург на семинар по оздоровительному плаванию. С этой целью сотруднику выданы в подотчет денежные средства на командировочные расходы в размере 14 100, 00 рублей. Расходы на проживание и проведение семинара оплачены по счетам в размере 16 000,00 рублей (таблица 27).

Таблица 27

Бухгалтерские проводки по отражению командировочных расходов.

Дебет	Кредит	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
71	50.01	Выданы денежные средства из кассы организации в подотчет сотруднику на командировочные расходы	14 100,00
20	71	Принят авансовый отчет по командировочным расходам	14 100,00
20	60	Отражены услуги по размещению в гостинице	6 000,00
60	51	Оплачены услуги по размещению в гостинице с расчетного счета	6 000,00
20	60	Отражены услуги по посещению семинара	10 000,00
60	51	Оплачены услуги по посещению семинара с расчетного счета	10 000,00

По приезду из командировки сотрудник обязан в течение 3-х дней сдать авансовый отчет в бухгалтерию организации с подтверждающими документами на оплату расходов. Сотруднику оплачиваются суточные в размере 700,00 рублей. Также сотрудник обязан предоставить свидетельство о прохождении семинара, командировочное удостоверение, приказ о направлении в командировку, служебное заданиесо всеми соответствующими отметками и печатями.

К прочим расходам организации относятся услуги по банковскому обслуживанию, проценты по займам, пени и штрафы.

ООО «Солнечный круг» заключил договор на банковское обслуживание с Западно-Уральским банком Сбербанка России.

Пример 24. 30 мая 2014 года с расчетного счета ООО «Солнечный круг» снята комиссия банком за ежемесячным пользованием счета:

Для осуществления деятельности ООО «Солнечный круг» имеет долговые обязанности в виде процентных займов. Долгосрочный займ ООО «Солнечный круг» предоставила компания ООО «Политекс» в размере 3 000 000,00 рублей и по условиям договора ежемесячный платеж за пользование составляет 3 %. Ежемесячно бухгалтером начисляют % за пользование займом в конце периода.

Пример 24. 31 мая 2014 года бухгалтером на основании договора с ООО «Политекс» на предоставление процентного займа начислены проценты за май в размере 90 000,00 рублей (таблица 28).

Таблица 28

Бухгалтерские проводки по начислению и оплате процентов по займу

Дебет	Кредит	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
91.02	67.04	Начислены проценты по займу	90 000,00
67.04	51	Оплачен проценты по займу с расчетного счета	90 000,00

За несвоевременную оплату по страховым взносам бюджетными фондами начисляются пени ООО «Солнечный круг» с предъявлением требования об оплате.

Пример 25. В мае 2014 года ООО «Солнечный круг» получил требование от Пенсионного Фонда РФ об уплате пени за нарушение сроков оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по страховой части в размере 115,00 рублей (таблица 29).

Таблица 29

Бухгалтерские проводки по начислению и оплате пеней.

Дебет	Кредит	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
91.02	69.02.7	Начислены пени по страховым взносам	115,00
69.02.7	51	Оплаченпени по страховым взносам с расчетного счета	115,00

Все затраты ООО «Солнечный круг» формируются на основании первичных документов: договоров на оказание услуг и поставку оборудования и материалов, счетов на оплату, товарных накладных, актов на оказание услуг и приемки-передачи. Только на основании этих данных ООО «Солнечный круг» отражает все затраты, которые будут использованы отчетах о прибылях и убытках.

В ООО «Солнечный круг» действие всех абонементов определено на месяц, т.е. в конце каждого месяца бухгалтером формируются акты на оказание услуг и определяется выручки организации. Все расходы, находящиеся на 20 счете «Основное производство» списываются на счет 90.02 «Себестоимость продаж». В таблице приведены данные за один месяц по формированию счета 20 «Основное производство» и его списание на себестоимость продаж (таблица 30).

Таблица 30

Списание счета 20 «Основное производство» в конце месяца

Статьи затрат	Дебет (сч.90.2)	Кредит (сч.20.01)
Коммунальные услуги	150 000,00	150 000,00
Сервисное обслуживание систем	50 250,00	50 250,00
Зарплата	132 541,20	132 541,20
Страховые взносы	45 231,02	45 231,02
Страхование здания	8 333, 34	8 333, 34
Командировочные расходы	12 154,00	12 154,00
Ремонтные работы	46 245,34	46 245,34
Расходы по содержанию	15 767,46	15 767,46
Услуги тренеров	132 355,00	132 355,00
Обучение персонала	5 200,00	5 200,00
Консультационные услуги	3 150,00	3 150,00
Прочие расходы	6 545,34	6 545,34
Итого	607 772,70	607 772,70

В конце каждого месяца аналогично списывается счет 26 «Общехозяйственные расходы», т.к. в организации предусмотрен в соответствии с учетной политикой метод по сокращенной производственной себестоимости.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от реализации услуг, дебетовый оборот по субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 90.1 «Выручка». Разница между указанными оборотами определяет финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выручка от реализации в отчетном месяце составила 752 300,00 рублей. Соответственно финансовый результат по итогам месяца составил 144 527,30 рублей. Такой финансовый результат по итогам месяца отражается на счете 90.9 «Прибыль (убыток от продаж), так как за отчетный месяц получена прибыль, то сальдо на данном счете будет дебетовым. В конце месяца результат отраженный на счете 90.9 «Прибыль (убыток от продаж) списывается на счет 99 «Прибыль или убыток» (таблица 31).

Таблица 31

Закрытие счетов 90 «Продажи»

Дт (Дебет)	Кт (Кредит)	Сумма	Содержание факта хозяйственной деятельности
90.1	90.9	752 300,00	Закрытие кредитового сальдо выручки от продаж
90.9	90.2	607 772,70	Закрытие в конце отчетного года дебетового сальдо по счету продаж
90.9	99	144 527,30	В конце отчетного месяца отражена прибыль по обычным видам деятельности

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Прибыль или убыток по итогам года заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании каждого месяца организация также определяет финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По итогам месяца сальдо прочих доходов и расходов дебетовое, что определяет организация получила убыток за отчетный месяцв сумме 12 837,00 рублей. Прибыль или убыток от прочей деятельности ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 99 закрывается по окончании отчетного года заключительной записью 31 декабря. Закрытие счета 99 называют реформацией бухгалтерского баланса.

При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» и составляет за 2013 год 1 405 000 рублей.

На очередном общем собрании учредителей с учетом положений, предусмотренных в учредительных документах, был определен порядок использования такой прибыли на самофинансирование организации.

§2.3.Рекомендации по формированию учетно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета в ООО «Солнечный круг»

В любой организации для принятия эффективных управленческих решений руководители должны обладать достоверной и оперативной информацией о деятельности организации. Для этого в организациях внедряют систему управленческого учета, которая дает возможность на основании соответствующих данных оперативно принимать правильные управленческие решения.

На рассматриваемой мной организации ООО «Солнечный круг» управленческий учет не поставлен, то есть руководители не имеют достоверной информации и используют только информацию, которая отражена в финансовом учете организации, которая в свою очередь не отражает полных данных для эффективного планирования, учета деятельности и оперативного контроля, как на краткосрочной, так и на долгосрочной перспективе.

Моей целью является внести предложения по внедрению управленческого учета в организации, для этого определить соответствующие шаги. Для начала нужно определить, кто является пользователями данного учета в организации. Пользователями являются учредители, генеральный директор, руководители подразделений. Для того чтобы внедрить данный учет в организации нужно провести совет учредителей, на котором утвердить внедрение управленческого учета в организации, где назначить ответственного за составление плана по разработке.

Ответственное лицо за составление плана и внедрение управленческого учета в организации для начала должны определить, какие данные нужны пользователям для принятия управленческих решений, определить ответственных за предоставление данных по учету, который в свою очередь должен разработать формы отчетности, которые будут содержать необходимые показатели, характеризующие финансовое состояние организации, определить центры ответственности.

Первым этапом по созданию управленческого учета на предприятии должно стать создание трех главных форм: управленческий баланс, отчет о доходах и расходах и отчет о движении денежных средств. Для этого нужно определить статьи доходов и расходов по подразделениям в соответствии с деятельностью организации.

В статьях управленческого баланса внести детализацию и подробные расшифровки, в зависимости от потребностей пользователей. В отчете о доходах и расходах все статьи разбить на переменные и постоянные либо на прямые и косвенные. В отчете о движении денежных средств все статьи поделить на основную, финансовую и инвестиционную, в итоге должен быть сформирован подробный список статей всех поступлений и выплат. Составление форм по управленческому учету разрабатывать в соответствии с центрами финансовой ответственности.

Полезной информацией для руководителей подразделений ООО «Солнечный круг» может послужить отчет о продажах, где отразить развернутые данные с указанием реализованных услуг, их стоимости и определением итоговой выручки.

Источниками для заполнения форм управленческого учета определить данные финансового учета. Составить рабочий план счетов для целей данного учета, соответственно для этого разработать и утвердить в организации Положение по учетной политике для управленческого учета. Обязательно определить сроки подготовки отчетов, а также их движение, то есть разработать систему документооборота для целей управленческого учета в организации ООО «Солнечный круг».

Также предлагаю разработать систему для контроля выполнения плановых показателей сфактическими, что даст возможность пользователям рассмотреть какие услуги организации являются востребованными, разработать действия по усовершенствованию и продвижению деятельности, какие расходы сократить. Для этого в конце каждого года назначенным лицом предоставлять план по доходам и расходам на предстоящий год. Ежемесячно, на основании данных финансового учета,предоставлять отчет пользователям, где отражаются плановые и фактически показатели по доходам и расходам в разрезе подразделений. В соответствии с месячным отчетом руководителям подразделений составлять статистики по отделам. Если по отчету имеются отклонения с плановыми показателями, то к отчету учредителям должна быть предоставлена поясняющая записка, в которой указывается в связи с чем произошли отклонения.

Если по отчету выявлены отклонения по доходу, то собирается внеочередное собрание учредителей, в ходе которого решается как повысить доход того или иного направления, за счет каких источников произвести дополнительную рекламу с целью повышения спроса на услуги клиентами, какие произвести дополнительные мероприятия по улучшению предоставляемой услуги.

На собрании в обязательном порядке присутствуют представители, отвечающие за направление, которые вносят соответствующие предложения на рассмотрение учредителям.

По итогам собрания составляется протокол, в котором записываются все возникшие вопросы и пути их решения.

По итогам календарного года ответственным лицом составляется годовой отчет по деятельности ООО «Солнечный круг». Отчет составляется на основании ежемесячных отчетов по доходам и расходам. На основании годового отчета, если он является положительным и принятым советом учредителей составляется перечень сотрудников назначенных к годовому премированию.

На основании годового отчета руководителями пишется план на следующий год по усовершенствованию услуги, повышению дохода, запланированным мероприятиям для поддержания и расширения клиентской базы.

Учредители вправе на основании годовых планов по работе направлений выделять дополнительные средства для улучшения и продвижения услуг.

Также на основании годового финансового плана на совете учредителей рассматриваются такие вопросы, как проведение технических и профилактических работ в здании ООО «Солнечный круг», для этого главным инженером составляется годовая смета, которая также предоставляется к рассмотрению учредителям.

На основании годового плана рассматриваются вопросы по повышению цен на услуги ООО «Солнечный круг» с целью повышения дохода и в связи с инфляцией. Составляются новые прайс-листы и также утверждаются учредителями.

Если на основании годового финансового фактические расходы превышают плановые, то на совете учредителей рассматриваются вопросы по поиску новых более выгодных поставщиков или поставщиков, которые могут предложить по договору совмещение некоторых услуг за счет экономии денежных средств, минимизации расходов.

Таким образом, внедрение в организацию ООО «Солнечный круг» управленческого учета должно дать возможность пользователям принимать всевозможные управленческие решения, которые в свою очередь только должны положительно отразиться на деятельности организации и сделать ее более конкурентоспособной в современных рыночных отношениях.

Заключение

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены теоретические и практические аспекты формирования учетно-аналитической информации о доходах и расходах экономического субъекта для целей бухгалтерского и управленческого учета. Формирование таких данных является важным для любой организации, так как позволяет внутренним и внешним пользователям получать достоверную информацию об экономическом положении организации в целом. В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации – это информация о доходах и расходах, что является важнейшим показателем эффективности организации. Соответственно на основании предоставленной учетно-аналитической информации о доходах и расходах руководители могут эффективно управлять доходами и расходами, принимать эффективные управленческие решения. Правильно организованный учет существенно влияет на формирование информационной базы для определения финансовых результатов организации и получения достоверной информации при формировании бухгалтерской и управленческой отчетности.

В выпускной квалификационной работе на основе анализа теоретических аспектов рассмотрено формирование учетно-аналитических данных о доходах и расходах, нормативно-правовая база, а также действующая практика учета в организации ООО «Солнечный круг», внесены рекомендации по внедрению и применению управленческого учета.

Общество с ограниченной ответственностью «Солнечный круг» является юридическим лицом и оказывает услуги физическим и юридическим лицам образовательно и оздоровительного характера, а также услуги по сдаче в аренду нежилого помещения.

При анализе аналитического баланса ООО «Солнечный круг» видно, что за 2012 год активы организации увеличились на 31 %, что составило 13 043 тыс. руб. Данное изменение произошло в основном за счет увеличения оборотных активов – на 9 749 тыс. руб., за 2013 года активы организации увеличились на 10 %, что составило 5 686 тыс. руб. Данное изменение произошло в основном за счет увеличения оборотных активов – на 5 248 тыс. руб.Увеличение оборотных активов в 2012 году было связано в первую очередь с увеличением дебиторской задолженности на 6 042 тыс. руб., в 2013 году с увеличением дебиторской задолженности на 11 885 тыс. руб.

Приток денежных средств в 2012 году в сумме 13 043 тыс. руб. был связан с увеличением кредиторской задолженности на 10 524 тыс. руб. и собственного капитала на 2 339 тыс. руб., за 2013 год в сумме 5 686 тыс. руб. был связан с увеличением кредиторской задолженности на 4 314 тыс. руб. и собственного капитала на 126 тыс. руб. (таблица 11,12).

На приток денежных средств в 2012 году оказывают влияние кредиторская задолженность, собственные средства. Доля таких средств увеличилась на 96%. На приток денежных средств в 2013 году оказывают влияние кредиторская задолженность, собственные средства. Доля таких средств увеличилась на 31%. Доля собственного капитала в 2012 годуувеличилась с 8% до 10%. Таким образом, доля собственного капитала в совокупных пассивах увеличиласьна 2%. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 69%, которая, в свою очередь, увеличилась за счет чистой прибыли.Доля собственного капитала в 2013 году увеличилась с 10% до 11%. Таким образом, доля собственного капитала в совокупных пассивах увеличиласьна 1 %. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 22 %, которая, в свою очередь, увеличилась за счет чистой прибыли.

Анализ динамики показателей финансовых результатов ООО «Солнечный круг» за 2012 год показал положительные результаты. Чистая прибыль увеличилась за 2012 год на 3 % и составила 2 501 тыс. руб. На увеличение чистой прибыли наибольшее влияние оказало увеличение выручки от выполнения работ в 2012 году на 7 %. Увеличение выручки произошло за счет увеличения спроса. Поэтому организация увеличила свою деятельность на 7 %, в сравнении с прошлым годом. В связи с этим себестоимость выполненных работ также была увеличена и составила 45 550 тыс. руб. Валовая прибыль 2012 года составила 9 547 тыс. руб.

Анализ динамики показателей финансовых результатов за 2013 год ООО «Солнечный круг» показал отрицательные результаты. Чистая прибыль уменьшилась в отчетном периоде на 54% и составила 1 405 тыс. руб. На уменьшение чистой прибыли влияние оказало уменьшение выручки от выполнения работ в 2013 году на 11% и увеличение прочих расходов на 6 610 тыс.руб. Падение выручки произошло за счет преобладания большой конкуренции на рынке данных услуг и, как следствие, отсутствие спроса. Поэтому организация была вынуждена сократить свою деятельность на 11%, в сравнении с прошлым годом. В связи с этим себестоимость выполненных работ также была уменьшена и составила 2 864 тыс. руб. Валовая прибыль 2013 года составила 6 547 тыс. руб.

В результате анализа действующей практики бухгалтерского учета в ООО «Солнечный круг» по формированию учетно-аналитической информации о доходах и расходах было выявлено, что учет ведется на основании утвержденной учетной политике организации и рабочего Плана счетов, разработанного со спецификой деятельности и со всеми требованиями действующего законодательства и нормативно-правовыми актами РФ.

Отрицательным показателем в ООО «Солнечный круг» является отсутствие системы управленческого учета,следовательно Генеральный директор и руководители подразделений могут принимать решения по увеличению доходов, продвижению услуг и сокращению расходов, для улучшения экономического положения организации только на основании бухгалтерской отчетности, что не дает более раскрытой и конкретной информации о доходах и расходах. Также отсутствие в организации управленческого учета снижает уровень управления бизнес-процессами как по организации в целом, так и по ее подразделениям.

Внедрение в ООО «Солнечный круг» управленческого учета доходов и расходов позволит успешно функционировать и развиваться, создать оптимальную учетно-аналитическую базу для целей управленческого учета, что приведет организацию к улучшению финансового состояния самого экономического субъекта.

В случае разработки в организации Положения по учетной политике в целях управленческого учета будут решены ряд вопросов для предоставления оперативной информации о доходах и расходах организации, что позволит руководителю и другим внутренним пользователям планировать и принимать эффективные управленческие решения по доходам и расходам конкретных направлений. Применение такой системы позволит более конкретно определить, какое из направлений более прибыльно, а какое требует активного продвижения и инвестирования, какие расходы в разрезе по направлениям занимают большую часть, а какие можно уменьшить, а также определить пути развития организации для получения большей прибыли. Формирование учетно-аналитической информации о доходах и расходах в целях управленческого учета позволит управлять доходами и расходами организации, что приведет к сокращению расходов и затрат и увеличит прибыль, а прибыль организации характеризует эффективность ее деятельности. Она является основным источником финансовых ресурсов организации, обеспечивающих ее функционирование и развитие.

Для внедрения и применения системы управленческого учета в ООО «Солнечный круг» нужно определить ответственное лицо за составление и предоставление информации, какая информация нужна пользователям, разработать первичные документы для формирования учетно-аналитической информации о доходах и расходах, план счетов, разработать формы отчетности и сроки ее предоставления пользователям, определить центры ответственности.

Таким образом, внедрение и применение формирования учетно-аналитической информации о доходах и расходах в ООО «Солнечный круг» в целях управленческого учета приведет к улучшению финансового положенияорганизации и за счет правильно и своевременно принятых эффективных управленческих решений сделает ее более конкурентоспособной в современных рыночных отношениях.

«Данная работа выполнена мною самостоятельно»

«____»__________201 г. ________________

Список использованной литературы

I. Законодательные и нормативные акты

1. Налоговый кодекс РФ, часть 2 (утвержден 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. ФЗ от 28.12.2013 N 420-ФЗ).
2. Трудовой кодекс Российской Федерации (утвержден 30.12.2001 №197-ФЗ, в ред. ФЗ от 23.04.2012 № 35-ФЗ).
3. Гражданский кодекс РФ часть 2(утвержден 26.01.1996 №14-ФЗ, в ред. ФЗ от 14.06.2012 N 78-ФЗ).
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.06.13г., с изменениями и дополнениями).
5. Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в ред. ФЗ от 04.06.2014 № 143-ФЗ).
6. Федеральный закон от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. ФЗ от 02.14.2014 № 59-ФЗ).
7. Федеральный закон от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (в ред. ФЗ от 21.07.2014 N 286-ФЗ).
8. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федеральных законов от 29.12.2012 № 282-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 05.05.2014 № 129-ФЗ).
9. Постановление Правительства РФ от 06.09.2001 N 652 «Об утверждении правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. Постановлений правительства РФ от 17.12.2010 № 1045).
10. Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 №974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012».
11. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, (в ред. Приказа Минфина России от 18.12.2012 № 164н).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н, (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 № 55н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утверждено приказом Минфина России от 12.12.2010 № 167н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н).
18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 № 55н).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 № 55н).
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 13/2000), утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 № 153н (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н).
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 107н (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н).
22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утверждено приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).

II. Монографии, учебники, учебные пособия

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров – 11-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 984 с.
2. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / коллектив авторов: под общ.ред. О.Е. Качковой. – М.: КНОРУС, 2014. – 568 с.
3. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФА-М, 2013. – 784 с. – (Высшее образование).
4. Гришина О.П. «Доходы для целей бухгалтерского учета: новая концепция Минфина» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения - 2012, № 19.
5. Иванов В.В., О.К. Хан Управленческий учет для эффективного менеджмента – М.: ИНФРА-М,2013. - 208 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие, - 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФА – М, 2014. – 841 с.
7. Кондраков Н.П., М.А. Иванова Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013 – 352 с.
8. Крутякова Т. Л. Годовой отчет 2013, М.: АйСиГрупп, 2013 – 391 с.
9. Мокроусов О. «Правила учета доходов изменятся» // Новая бухгалтерия — 2012, №08.
10. Нечитайло А.И., Фомина Л.Ф., Панкова Л.В. Бухгалтерский финансовый учет – М.: ФЕНИКС, 2014. – 510 с.
11. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие – 2-е изд., стер, - М.: КНОРУС, 2014. – 666 с.

III. Статьи из периодической печати

1. Воронова Е.Ю. Управленческий учет в контексте Федерального закона «О Бухгалтерском учете».//Аудитор.-2013 № 11/ с.12
2. Долгих Т.С. Теоретические подходы к формированию системы управленческого учета.//Международный бухгалтерский учет.-2014 № 21/с. 21
3. Лысенко Д.С. Организация управленческого учета.//Аудит и налогооблажение.-2013 № 2/с. 15

IV. Интернет-ресурсы

1. Министерство Финансов РФ, официальный сайт, www.minfin.ru;
2. Сайт «Консультант Плюс», официальный сайт, www.consultant.ru;
3. Сайт «GAAP — теория и практика финансового учета», www.gaap.ru;
4. «Главбух - журнал по налогообложению и бухучету», официальный сайт, www.glavbukh.ru;
5. Сайт «Простая бухгалтерия», официальный сайт, www.buhland.ru;
6. Сайт «Бух.1С интернет ресурс для бухгалтеров», www.buh.ru;
7. Сайт «Федеральная служба государственной статистики», официальный сайт, www.gks.ru;
8. Сайт «Экономика и Финансы», www.econfin.ru.