Современное состояние учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства в ЗАО «Милоградовское»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1.Теоритические аспекты учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

1. Виды себестоимости и калькуляций
   1. Методы учета затрат на калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг
   2. Классификация затрат на производство и их группировка в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции

Глава 2. Краткая организационная характеристика ЗАО «Милоградовское»

2.1. Организационная характеристика ЗАО «Милоградовское»

2.2. Экономическая характеристика деятельности ЗАО «Милоградовское»

2.3. Анализ затрат на производство в ЗАО «Милоградовское»

Глава 3. Современное состояние учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства в ЗАО «Милоградовское»

3.1. Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции животноводства

3.2. Калькулирование себестоимости единицы продукции животноводства

3.3. Совершенствование организации бухгалтерского учета затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1. затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
2. информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
3. знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Именно этими причинами обусловлен выбор темы курсовой работы.

На современном этапе развития экономики России себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для:

1. оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
2. определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
3. осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
4. выявления резервов снижения продукции;
5. определения цен на продукцию;
6. исчисления национального дохода в масштабах страны;
7. расчета экономической эффективности внедрения новой техники,

технологии, организационно-технических мероприятий;

1. обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В настоящее время из единого бухгалтерского учета выделили систему учета затрат и калькуляцию себестоимости и объявили всю эту проблематику управленческим учетом. Сторонниками этого подхода, как правило, является молодое поколение специалистов, в большей степени ориентированных не на отечественные традиции, а на западную модель учета. Управленческий учет призван дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет рационального использования производственных ресурсов – основной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности производства, что имеет значение не только для конкретного предприятия, но и общества в целом.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение теоретического аспекта учета затрат и себестоимости продукции молочного скотоводства; анализ объективности ее калькулирования на практике ЗАО «Милоградовское»; выявление недостатков и трудностей учета, а также факторов, влияющих на изменение уровня затрат; предложение собственных путей совершенствования организации учета затрат и калькулирования себестоимости.

С учетом поставленной цели в квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

1. раскрыть сущность и виды себестоимости, а также методов ее калькулирования;
2. исследовать порядок документального оформления операций по учету затрат;
3. отразить особенности бухгалтерского учета молочного скотоводства и методики расчета его себестоимости;
4. проанализировать состав и структуру затрат на производство;
5. произвести анализ факторов, влияющих на изменение себестоимости продукции;
6. выявить резервы снижения себестоимости продукции и предложить пути совершенствования учета затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции молочного скотоводства на анализируемом предприятии.

Предметом исследования в работе является состояние учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства в хозяйстве.

Применяемые методы исследования – метод опроса, массовых наблюдений, сравнения, приемы экономического анализа.

Объектом исследования является закрытое акционерное общество «Милоградовское».

В процессе написания работы были использованы следующие материалы (источники информации): законодательные и нормативные акты, методические и учебные пособия, учебники, публикации ведущих ученых и специалистов, статистическая информация (годовые отчеты за 2009-2011 гг.), данные аналитического учета, устав хозяйства, положение по учетной политике предприятия.

Глава 1. Теоретические основы учета затрат и калькурирования себестоимости продукции

1.1.Виды себестоимости и калькуляций

Самофинансирование - обязательное условие успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно - технической базы предприятия, он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные затраты за счет собственных источников.

Принцип самофинансирования пока не может быть обеспечен на предприятиях, выпускающих необходимую потребителю продукцию с высокими затратами на ее производство и не обеспечивающих достаточный уровень рентабельности по разным объективным причинам. К ним относятся предприятия жилищно-коммунального хозяйства, пассажирского транспорта, в том числе и сельскохозяйственные предприятия, получающие ассигнование из бюджета [14].

Источником собственных средств, направляемых на дальнейшее развитие и совершенствование производства, является прибыль, которую предприятие получает в процессе своей деятельности. Одним из факторов, оказывающих влияние на финансовый результат предприятия, является себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В системе хозяйственного механизма особо актуальное значение приобретает проблема научно обоснованного исчисления себестоимости продукции. Правильное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) способствует более эффективному управлению процессами ее формирования, изысканию и мобилизации внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения уровня издержек производства, улучшению качественных показателей работы предприятия, устранению причин высокой себестоимости продукции и низкой рентабельности ее производства, что, в конечном итоге, способствует росту прибыли и рентабельности хозяйствующих субъектов [32].

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Это заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов. Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми. Кроме того, они способствуют повышению экономической обоснованности цен на продукцию [23].

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [27].

Себестоимость – это показатель, характеризующий качественную сторону всей производственной и хозяйственной деятельности предприятия.

Себестоимость – это обособившаяся часть стоимости выраженная в денежной форме и воплощающая все затраты на производство и реализацию продукции. Чем экономичнее расходуется живой и прошлый труд, тем ниже себестоимость продукции [30]. Себестоимость продукции зависит не только от величины затрат на ее производство, получение и реализацию, на возобновление потребленных природных ресурсов, но и от условий распределения вновь созданной стоимости, уровня цен на израсходованные средства и заработную плату работников предприятий, от объема выхода побочной продукции и ее использования в дальнейшем в промышленной переработке. Совокупность потребленных и перенесенных на продукцию производственных ресурсов составляет издержки ее производства. Данное положение имеет большое практическое значение при определении величины производственных затрат, а соответственно и себестоимости продукции [32].

По данным статистического управления, анализ динамики себестоимости сельскохозяйственной продукции и структуры затрат на ее производство показал, что повышение себестоимости за 1991 – 1997 г.г. в значительной степени было обусловлено влиянием объективных причин – ростом цен, инфляцией. Цены играют решающую роль в формировании затрат на производство продукции, так как их уровень зависит от удельного расхода материальных ресурсов на единицу производимой продукции и цен на эти ресурсы. В связи с этим ценовые соотношения надо рассматривать в системе всего воспроизводственного процесса: от приобретения материально-технических ресурсов, необходимых для производства продукции, до конечной ее реализации. Реформа в сельском хозяйстве проходит в условиях дефицита финансовых средств, затрудняющих ведение не только расширенного, но и простого воспроизводства [34].

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный [36].

В странах с развитой экономикой учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции выделен в управленческий учет призванный давать информацию для управления себестоимости продукции специалистам, администрации предприятия и его подразделениям. Метод «Activity Based Costing» (учет затрат по работам) возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции. Ранее учет себестоимости проводился с учетом постоянных (absorption costing) и переменных расходов (direct costing). Постоянные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая таким образом отражает полные производственные издержки. Переменные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маргинальным издержкам. Однако на практике для осуществления деятельности предприятия неизбежно требуется долгосрочное привлечение ресурсов в производство, маркетинг, сбыт, обслуживание, поэтому, несмотря на то, что согласно расчетам равенство маргинальных издержек и доходов приносит максимальный доход, применение метода директ-костинга эффективно только при определенных условиях. Во-первых, прямые затраты на предприятии должны составлять большую часть расходов. Во-вторых, оно должно выпускать узкий перечень продукции (один-два вида, для каждого из которых требуются практически равные фиксированные расходы). Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут неизбежно искажены: заниженная наценка на малосерийную продукцию и завышенная на крупносерийную, более низкие показатели доходов в финансовом учете по сравнению управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Следовательно, для решения основных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели неэффективно [11].

Идея создания финансовой и управленческой бухгалтерии в российской экономике до сих пор остается дискуссионной. Нет даже единого мнения в определении сущности самого управленческого учета. В действующем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета и создания на этой основе общей производственной бухгалтерии. Общая производственная бухгалтерия, решает проблему формирования финансового положения организации, исчисления конечных результатов производимой продукции. Учет общей бухгалтерии предназначен главным образом для управления финансовой и коммерческой деятельностью и взаиморасчетов с внешними потребителями. Счета финансового учета служат для обобщения информации о наличии и движения основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, финансовых результатов. Производственная бухгалтерия формирует информационно-аналитическую базу предприятия, управляет производственной деятельностью подразделений, калькулирует себестоимость продукции, работ, услуг. Счета управленческой бухгалтерии предназначены для обобщения информации о процессах формирования производственных затрат, стоимости готовой продукции, а также процессов ее сбыта.

Группой ученых, под руководством доктора экономических наук, профессора Голованова А.А. предлагается сохранить все счета, предусмотренные для учета затрат в действующем плане счетов (20 - 31, 43, 44), с тем, чтобы не утратить возможности осуществлять традиционный учет затрат в калькуляционном разрезе. Вместе с тем в плане счетов бухгалтерского учета необходимо создать объективные предпосылки для учета затрат в разрезе экономических элементов [18].

План счетов предусматривает возможность использования обоих вариантов построения учета, то есть ведение управленческого учета в рамках, единой с финансовым, или в самостоятельной системе счетов. Связь между финансовой и производственной бухгалтериями рекомендовано организовать с помощью так называемых отражающих, зеркальных счетов-экранов. Предполагается, что предприятие принимает вариант с двумя системами учета: для учета затрат должны быть открыты синтетические, отражающие, зеркальные счета [19].

Новые экономические реалии требуют принципиально новых подходов к управлению, поиска форм, которые были бы адекватны формирующимся в РФ рыночным отношениям. Вместе с тем развитие новых форм хозяйствования на предприятиях всех сфер и отраслей сталкивается с проблемами приближения бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности к стандарту сложившемуся в странах с развитыми экономическими отношениями. Поэтому не случайно организованные совместные предприятия, соприкоснувшиеся с методами учета и оценки, применяемыми зарубежными партнерами, осознали необходимость изменения действующей системы бухгалтерского учета, оценки и анализа хозяйственной деятельности [12].

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу; позволяет характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Производственная себестоимость валовой продукции – представляет собой расходы, включаемые в себестоимость продукции.

Производственная себестоимость товарной продукции – производственная себестоимость валовой продукции + изменение остатков незавершенного производства.

Цеховая себестоимость – включает затраты конкретного цеха на производство продукции.

Общезаводская (общефабричная) себестоимость – показывает все затраты предприятия на производство продукции.

Отраслевая себестоимость – зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Полная себестоимость – производственная себестоимость товарной продукции + непроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

Индивидуальная себестоимость. При данном виде себестоимости определяются конкретные условия, в которых действует предприятие.

Повышение роли и значения показателя себестоимости в управлении производством, в оценке деятельности и стимулировании работников организаций вызывает необходимость классификации этого показателя в планировании и учете по многим характерным признакам

В зависимости от источников данных, используемых дня исчисления себестоимости, различают плановую (планово-расчетную), фактическую (отчетную), провизорную, нормативную и сметную себестоимость.

Плановая себестоимость исчисляется в начале календарного периода на планируемый срок и является составной частью операционного бюджета организации. Она определяется с учетом принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продукции.

Фактическая (отчетная) себестоимость рассчитывается в конце отчетного периода по данным бухгалтерского учета затрат на производство и выхода продукции. Фактическая себестоимость может отличаться от плановой, поскольку она характеризует реальные затраты на производство и реализацию продукции. Величина этих отклонений зависит от производительности труда, эффективности использования основных и оборотных средств и других факторов производства. Отклонения фактического уровня себестоимости от запланированного определяются также изменением цен и тарифов на средства производства и услуги. Фактическая себестоимость иногда не соответствует плановой и по содержанию, так как она включает расходы, которые не находят отражения в плановой себестоимости (потери от брака, недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли).

Провизорная (ожидаемая) себестоимость устанавливается на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции за девять месяцев и расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции в четвертом квартале текущего года. Этот показатель широко применяется в управлении производством в организациях сельского хозяйства. Руководители и специалисты этих организаций, используя показатели провизорной себестоимости, имеют возможность разрабатывать на оставшееся до конца года время мероприятия по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности производства.

Нормативная себестоимость исчисляется по нормам расхода материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов и других материальных ценностей), а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на определенную дату. По этим нормам отпускают материальные ресурсы для производственного потребления, а по расценкам начисляют заработную плату. Показатель нормативной себестоимости используется для оперативного контроля за отклонениями фактических расходов от норм.

Сметная себестоимость характеризует затраты на производство конкретных изделий или работ, выполняемых в разовом порядке. Сметная себестоимость составляется, как правило, на капитальный ремонт или строительство отдельных объектов.

В зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость продукции, различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость.

Цеховая себестоимость характеризует затраты конкретного структурного подразделения (цеха, бригады, и др.) на производство продукции. В ее состав включают все затраты этого подразделения (центра ответственности) на производство данной продукции, в том числе и затраты на управление им. Этот показатель себестоимости необходим, в частности, в условиях применения внутреннего оборота продукции (работ, услуг), когда продукцию структурного подразделения (центра ответственности) использует другое подразделение организации (центр ответственности) для производства своей продукции (работ, услуг).

Производственная себестоимость характеризует величину затрат, обусловленных производством продукции в конкретной организации. Она слагается из цеховой себестоимости и затрат на управление организацией в целом.

Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Она слагается из производственной себестоимости и затрат на реализацию продукции.

В зависимости от степени обобщения данных, используемых для исчисления себестоимости, различают индивидуальную, отраслевую и фирменную себестоимость.

Индивидуальная себестоимость характеризует затраты отдельного предприятия на производство и реализацию продукции.

Отраслевая себестоимость представляет совокупные расходы на производство и реализацию отдельных видов продукция всех предприятий отрасли. Данный показатель исчисляется в разрезе предприятий района, области, страны.

Фирменная себестоимость включает затраты на производство и реализацию продукции по группе предприятий, входящих в объединение, комбинат, фирму, трест.

В зависимости от времени исчисления различают годовую, квартальную и месячную себестоимость.

Схематически классификацию видов себестоимости можно представить следующим образом (Рис.1):

Виды калькуляции обуславливаются наличием различных показателей себестоимости и их назначением в системе экономической информации.

По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие.

К предварительным относят плановую (расчетно-плановую), сметную, нормативную и провизорную калькуляции, исчисляемые до изготовления продукции (выполнения работ).

Плановая (расчетно-плановая) калькуляция составляется в начале календарного периода на планируемый срок с учетом плановых норм расхода материальных ресурсов, труда и заработной платы, затрат на управление и организацию производства и планируемых показателей производства продукции с целью исчисления среднегодовой себестоимости продукции (работ, услуг). Плановая калькуляция является составной частью операционного бюджета организации. В условиях нестабильности экономики и продолжающихся инфляционных процессов плановые калькуляции теряют свою актуальность и особенно в тех случаях, когда планируемым периодом является в зависимости от различных признаков календарный год.

Рис. 1. Классификация себестоимости в зависимости от различных признаков

В создавшихся условиях в качестве планируемого периода целесообразно принять квартал или месяц. В таком случае нужно планировать себестоимость отдельных видов продукции путем применения поправочных коэффициентов к уровню себестоимости за предшествующий период (квартал, месяц). За основу поправочных коэффициентов следует принимать индексы изменения цен на материально-энергетические ресурсы и изменения оплаты труда работников, занятых в производственном процессе.

Сметная калькуляция носит предварительный характер и исчисляется в таком же порядке, как и плановая, но только на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке (например, на ремонт машин, зданий и сооружений и т.п.). Она используется для обоснования затрат на изготовление изделий и выполнение работ, при отсутствии норм расходов, а также для ведения расчетов с заказчиками.

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости продукции по нормам расхода сырья, материалов, топлива, нормам и расценкам по оплате труда, действующим на определенную дату, и по утвержденным сметам расходов на управление производством. Она предназначена для определения нормативной себестоимости продукции, работ и технологических процессов в тех организациях, которые применяют нормативный учет затрат, а также для оперативного контроля за отклонениями фактических затрат от установленных нормативов и является действенным средством управления процессом формирования себестоимости.

Провизорная калькуляция составляется организациями (например сельскохозяйственными) по состоянию на 1 октября текущего года на основе фактических данных о затратах на производство и о выходе продукции за девять месяцев, а также расчета затрат и ожидаемого объема продукции в четвертом квартале. Показатели провизорной себестоимости продукции применяются для исчисления предполагаемых финансовых результатов (прибыли, убытка) организации в отчетном году. Расчет ожидаемой себестоимости позволяет определить выполнение планового задания по снижению себестоимости продукции и рентабельности ее производства не в январе - феврале будущего года, а в октябре текущего года. Благодаря этому руководители и специалисты получают возможность разрабатывать мероприятия на оставшееся до конца года время по снижению себестоимости продукции. Показатели намеченных финансовых результатов используются при составлении бюджета на предстоящий год.

Отчетная калькуляция представляет собой расчет фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Она составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах и количестве произведенной продукции и характеризует уровень отдельных видов расходов на производство конкретной продукции. Отчетная калькуляция согласуется с плановой путем применения при составлении плановой и отчетной калькуляций единой номенклатуры калькуляционных статей с одинаковым содержанием расходов, отражаемых по каждой статье и единых способов включения отдельных видов затрат в себестоимость определенных видов продукции. Такое единство достигается использованием в практической деятельности организаций инструктивно-методических материалов по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции в соответствующих отраслях экономики. Ими определяется единый порядок составления плановых и отчетных калькуляций. Отчетная калькуляция применяется для контроля выполнения бюджета производства и себестоимости продукции. Она позволяет оценивать прогрессивность действующих норм расхода ресурсов и эффективность использования средств организации, является необходимым источником информации для планирования и экономического анализа затрат. В отчетную калькуляцию включают расходы и потери, которые не Предусмотрены плановой калькуляцией (например, потери и недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, от простоев по внутрипроизводственным причинам и т.д.). Однако в результате этого не нарушается сопоставимость плановых и отчетных калькуляций, наоборот, возрастают контрольные и аналитические функции учетной информации, усиливается бухгалтерский контроль за рациональным использованием производственных ресурсов.

К последующим относят отчетную калькуляцию, рассчитываемую после получения продукции.

В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают калькуляции цеховой, производственной и полной (коммерческой) себестоимости.

Калькуляция цеховой себестоимости позволяет исчислить затраты отдельных структурных подразделений организации (центров ответственности) на производство продукции (всего выпуска и единицы). В цеховую калькуляцию включают только затраты, зависящие от деятельности структурного подразделения.

Калькуляция производственной себестоимости отражает затраты организации на производство продукции (работ и услуг). Она составляется в целом по предприятию с целью исчисления себестоимости, конкретных видов продукции (всего выпуска и единицы).

Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости включает, кроме затрат на производство продукции, еще и расходы по ее реализации. Она используется для исчисления финансовых результатов от реализации продукции и рентабельности производства.

В зависимости от круга охватываемых организаций калькуляции делятся на: индивидуальные, фирменные и отраслевые.

Индивидуальная калькуляция осуществляется с целью исчисления себестоимости продукции конкретного предприятия.

Фирменную калькуляцию составляют для исчисления себестоимости определенного вида продукции по затратам организаций, входящих в объединение, комбинат, фирму, трест.

Отраслевая калькуляция - это расчет себестоимости продукции по данным совокупных затрат на производство и реализацию отдельных видов продукции всех организаций отрасли. Она составляется отдельно по организациям района, области и страны в целом.

Схематически виды калькуляций можно изобразить следующим образом (рис 2.)

Различают еще и параметрические калькуляции. Параметрические калькуляции составляются для исчисления себестоимости продукции определенного качества. Для этой цели из всей совокупности полезных веществ, содержащихся в продукте, выделяется основной параметр, наиболее полно и точно характеризующий его потребительскую стоимость. Например, для сахарной свеклы таким параметром является ее способность удовлетворять потребность в сахаре.

Рис.2 Классификация калькуляций в зависимости от различных признаков

Определение качества с продукции с учетом конкретной потребности, удовлетворяемой ею, позволяет положить в основу оценки качества лишь то из полезных свойств, которое имеет наибольшую экономическую значимость. Так, главным требованием, предъявляемым к качеству картофеля, используемого для производства крахмала, является, возможно, большее содержание в нем крахмала, а качеству картофеля, заготавливаемого для кормовых целей, - количество кормовых единиц.

Учет степени взаимозаменяемости отдельных питательных и полезных веществ, содержащихся в продукции, а также степени их дефицитности позволяет положить в основу оценки потребительской ценности отдельных продуктов одни качественные характеристики и пренебречь другими. Это обеспечивает однозначность оценки качества большинства продуктов, в том числе и сельскохозяйственных продуктов.

Выделение главных качественных характеристик продукции не означает, что другие показатели качества не будут иметь значения. Физико - механические и другие свойства также учитываются при оценке качества отдельных продуктов. Например, влажность, наличие сорной и механической примеси земли, ботвы на корнеплодах принимаются во внимание при определение зачетного веса продукции, а по цвету, запаху и внешнему виду устанавливается степень готовности продукции, его свежесть, зрелость и т.п.

На практике качество продукции не всегда соответствует базисному уровню и потребительская ценность может быть больше или меньше установленного норматива. В свою очередь, будут увеличиваться или уменьшаться конкретные потребительские стоимости, поэтому при калькуляции себестоимости продукции важно учитывать не только ее массу, но и качество. Пример, себестоимость молока целесообразно исчислять с учетом содержания в ней жира, т.е. нужно калькулировать себестоимость молока базисной жирности.

Использование двух измерителей (первичного – единицы продукции без учета ее качества и вторичного – единицы определенного качества) позволяет более обосновано делать сравнительный анализ себестоимости на различных предприятиях, а также правильно устанавливать цены на реализуемую продукцию.

Первичный измеритель отражает реальные условия производства продукции для конкретных организаций, поэтому его целесообразно использовать при оценке индивидуальных затрат организации и в бюджетировании. Вторичный измеритель предназначен для экономической оценки затрат и определения цен, а также для сравнительного анализа итогов хозяйственной деятельности предприятия.

1. Методы учета затрат на калькулирования себестоимости

продукции (работ, услуг)

Под методом калькуляции понимается совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости отдельного вида продукции (калькуляционной единицы). По классификации методов очень много дискуссий в части их значимости. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции [21].

При калькулировании выделяют такие понятия, как объект учета, объект калькуляции и калькуляционную единицу.

Под объектом учета понимают отдельные виды производств (культуры, группы культур; виды, группы животных). Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ, услуг. Для каждого объекта калькуляции выбирают калькуляционную единицу, которой может быть либо единица конкретной продукции (кг, ц, т, шт.) или единица выполненной работы (га, т-км, рабочий день).

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется следующими методами:

1. Попроцессный (простой) метод применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство и побочная продукция отсутствуют (например: при расчете себестоимости отдельных видов овощей, услуг энергетических хозяйств, водоснабжения и других вспомогательных производств). Этот метод основан на прямом отнесении затрат на соответствующие виды продукции, т.е. затраты на производство делят на выход продукции [15].
2. Позаказный метод также считается методом прямого отнесения затрат на соответствующий вид продукции. При данном методе объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ (т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы). Все затраты в этом случае считаются незавершенным производством до окончания заказа. Это является недостатком, т.к. затрудняется контроль за уровнем затрат [23].
3. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется, в основном, на перерабатывающих предприятиях, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В связи с особенностями технологии переработки сырья и материалов применяют два варианта этого метода – бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу, т.е. себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. При втором варианте себестоимость полуфабрикатов калькулируют после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать действенный контроль за себестоимостью продукции.

1. Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции. Для этого устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. Таким образом, исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной [26].
2. Пропорциональный метод используется при исчислении себестоимости продукции, когда от производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены. В этом случае находят базу распределения фактических затрат между видами продукции (такой базой может быть выручка, занимаемая площадь и др.).
3. Метод исключения затрат на побочную продукцию заключается в следующем: сначала оценивается побочная продукция по установленным ценам (обычно по ценам реализации), затем исключается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма будет составлять себестоимость основной продукции.
4. Комбинированный метод предусматривает использование нескольких методов из выше перечисленных. Например, при исчислении себестоимости молока и приплода применяют метод исключения затрат на побочную продукцию и пропорциональный метод [21].
5. Нормативный метод заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Зная нормативные затраты (Зн), величину отклонений от нормы (О) и величину изменений норм (И), можно определить фактическую себестоимость (Зф):

Зф = Зн + О + И (1.1)

Прообразом нормативного метода учета затрат является система учета "стандарт-кост" [18]. Нормативный метод призван обеспечить контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; а также обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

1. Суть метода исчисления неполной фактической производственной себестоимости (система "директ-костинг") состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется в части переменных затрат, т.е. по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты (Дт90 Кт25, 26) за отчетный период. Постоянные расходы уменьшают сумму выручки (валовую прибыль). Разница между выручкой от продажи и неполной себестоимостью образует маржинальный доход [31].

Маржинальный доход = Выручка – Переменные затраты (1.2)

После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. Т.е. маржинальный доход может быть рассчитан и как сумма:

Маржинальный доход = Прибыль + Постоянные расходы (1.3)

Практическое значение этой системы заключается в следующем:

1. ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а значит и прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при различных изменениях;
2. исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов;
3. контроль за постоянными затратами.

Все же эту систему не рекомендовано использовать на предприятиях системы АПК, т.к. довольно широкий ассортимент продукции [20].

1. Классификация затрат на производство и их группировка в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их классификация. Информация о затратах по обычным видам деятельности группируется:

1. По месту возникновения – по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка необходима для определения производственной себестоимости.
2. По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.
3. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции [36].

Группировка затрат может также производиться по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Под элементами затрат понимают затраты, однородные по своему экономическому содержанию и образующие себестоимость продукции. Статьями калькуляции называются затраты, включающие один или несколько элементов.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету [11].

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. Выделяют следующие элементы:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных фондов;
5. прочие затраты.

Согласно методическим указаниям [11] установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которая позволяет установить влияние каждой статьи затрат на себестоимость продукции и наметить основные направления ее снижения:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды
2. Семена и посадочный материал
3. Удобрения минеральные и органические
4. Средства защиты растений и животных
5. Корма
6. Сырье для переработки
7. Содержание основных средств

В том числе:

1. нефтепродукты
   1. амортизация (износ) основных средств
   2. ремонт основных средств
2. Работы и услуги
3. Организации производства и управления
4. Платежи по кредитам
5. Потери от падежа животных
6. Прочие затраты

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируют по ряду других признаков (таб 1).

Таблица 1

Классификация затрат на производство продукции

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По составу (однородности) затрат	Одноэлементные и комплексные
По отношению к объему производства	Переменные, условно-переменные и условно-постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производительные и непроизводительные
По отношению к предприятию	Внутренние и внешние

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие [32].

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общехозяйственные расходы и некоторые другие [21].

К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.).

Внешние (явные) издержки, представляющие собой плату за ресурсы, не принадлежащие данному предприятию [31], т.е. денежные расходы, которые предприятие выплачивает поставщикам трудовых ресурсов, сырья, топлива, энергии, а также организациям, которые оплачивают транспортные и другие издержки, образующие себестоимость продукции.

Внутренние (неявные) издержки, с точки зрения предприятия, равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за собственные и самостоятельные ресурсы при оптимальном, наиболее выгодном (но реально возможном) их использовании[20], т.е. это неоплачиваемые денежные расходы на ресурсы, принадлежащие предприятию[22]. В случае, если бы предприятие сдало в аренду свои производственные помещения, а также материальные ресурсы (землю, оборотные средства, капитал и т.д.), то оно могло бы получить соответствующий доход от переданных другому предприятию средств производства. Внутренние издержки не относят на себестоимость, но учет их также важен для эффективного ведения хозяйственных операций хозяйства.

Рациональная организация учета затрат, определение их места и роли в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основе научно обоснованной классификации производственных затрат, которая помогает:

1. глубже изучить состав и характер затрат;
2. усилить в процессе производства контроль за их формированием;
3. применить единообразные основные экономические способы группировки расходов в планировании, учете и калькулировании.

Глава 2. Краткая организационная характеристика

ЗАО «Милоградовское»

2.1. Организационная характеристика ЗАО «Милоградовское»

Закрытое акционерное общество «Милоградовское» образовано в порядке реорганизации совхоза «Павлоградский» на общем собрании в 1992 г., является его правопреемником и акционерным обществом закрытого типа. ЗАО является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Акционерами общества могут быть лица, признающие положения настоящего Устава: юридические и физические лица РФ; иностранные юридические лица; иностранные граждане, лица без гражданства, российские граждане и граждане государства, имеющие постоянное место жительства за границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданства или постоянного местожительства.

ЗАО создается в соответствии с действующим законодательством РФ об ЗАО:

1. ст.12 Конституции РСФСР;
2. Законом РФ «О собственности в РСФСР» от 24 декабря 1990г.
3. Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25 декабря 1995г. (в частности регламентирующий государственную регистрацию предприятия);
4. Законом РФ «ОБ иностранных инвестициях в РСФСР» от 04.07.91г.
5. Постановлением Совета Министров РСФСР «Об утверждении Положения об АО» от 25.12.90г. №601;
6. Постановлением Правительства РФ «Об утверждении Положения о выпуске ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР» от 28.12.92г.

Местонахождение общества: 646770, село Милоградовка, ул. Ленина, дом №17, Павлоградского района, Омской области.

Учредителями ЗАО являются: лица, работающие в совхозе «радовское» на 01.01.92 г., временно отсутствующие по уважительным причинам работники совхоза, пенсионеры хозяйства, работники социальной сферы.

Целью ЗАО является насыщение рынка сельскохозяйственными продуктами и потребительскими товарами. ЗАО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. ЗАО приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. ЗАО для достижения своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ЗАО отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, а его акционеры несут риски по обязательствам общества в пределах стоимости принадлежащих им акций.

ЗАО действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования, на основе демократических принципов. Экономическую основу ЗАО составляет коллективная собственность на землю и средства производства. ЗАО не имеет вышестоящей организации.

Акционерное общество закрытого типа «Милоградовское» расположено в Павлоградском районе, Омской области. Плановое производственное направление – скотоводческо-зерновая.

Расстояние от центральной усадьбы, км:

до областного центра - 110

до районного центра - 15

В хозяйстве имеется:

бригад - 2

ферм - 2

Из общего числа ферм по ведущим направлениям:

крупного рогатого скота - 2

в том числе:

молочных - 1

молодняк на откорме - 1

В данной местности преобладает асфальтобетонное покрытие, что увеличивает скорость перевозок, уменьшая при этом износ транспортных средств.

Территория ЗАО «Милоградовское» расположена в южной лесостепной зоне Омской области, характерной для данного геоморфологического района в почвенном и климатическом отношениях. Климат - резко-континентальный, характеризуется суровой зимой, коротким летом и неустойчивым увлажнением.

Район расположения хозяйства характеризуется сравнительно небольшой суммой годовых осадков (их средняя многолетняя сумма – 300…311 мм), причем наибольшее количество осадков приходится на вегетационный период и хорошо используется растениями. Снежный покров устанавливается в первой декаде ноября, окончательный сход снежного покрова наблюдается 3-8 апреля, средняя высота его достигает 14…30 см. средний период снегового покрова 152 дня. За время сева запасы продуктивной влаги в слое 0-20 см почвы равны 20…35 мм.

По многолетним данным среднегодовая температура воздуха: в январе -25,1°С, в июле +20,0 °С. продолжительность безморозного периода 110-120 дней. Атмосферные засухи слабой и средней интенсивности наблюдаются каждое лето; их продолжительность до 21 дня и до 7 дней соответственно. Присутствует слабая ветровая эрозия почв, ежегодно наблюдаются суховеи. Преобладающими ветрами являются западные и юго-западные [14].

Продолжительность периода активной вегетации сельскохозяйственных культур 125-130 дней. Сроки начала летнего выпаса скота (молодняк КРС до года и животные на откорме) – 15-25 мая; продолжительность пастбищного периода – 120 дней.

Почвенный покров хозяйства представлен обновленными черноземами, лугово-черноземными почвами, серыми лесными, лугово-болотными, а также встречаются аллювиальные почвы, осолоделые, а в понижениях – солонцы.

Земельный массив хозяйства характеризуется сильной распаханностью и разделен на 4 производственных участка:

1. Основной (Центральный)
2. Мечетовский,
3. Рафаловский,
4. Качубеевский.

На Основном участке преобладают черноземы, особенно на возвышенностях. Наиболее сложным почвенным покровом отличается Мечетовский участок, где преобладают солончаки, солоди, лугово-болотные почвы. Пастбища Мечетовского участка размещены в основном на солонцеватых почвах. На север от центра хозяйства – почвы серые лесные. На Рафаловском участке почвы более однородны и преимущественно легкого механического состава (черноземы обыкновенные среднемощные среднегумусные – на равнинной части). Качубеевский участок в настоящее время используется под сенокосы (аллювиальные, луговые осолоделые и выщелочные).

Рельеф территории ЗАО «Милоградовское» – равнинный с незначительными блюдцеобразными понижениями по лесным колкам. Основная территория расположена на возвышенности. Территория Мечетовского участка имеет искусственный котлован.

Землепользование хозяйства представлено в таблице 1

Общая земельная площадь ЗАО «Милоградовское» составляет 9006 га, из которых наибольший удельный вес занимает сельскохозяйственные угодья (84,5%).

По сравнению с базисным годом в структуре земельных угодий особых изменений не произошло.

Незначительное уменьшение общей земельной площади произошло за счет выхода членов ЗАО из общества.

Численность работников ЗАО «Милоградовское» 2011 г. по отношению к 2009 г. уменьшилась (таблица 2) это связано с переходом на новые формы содержания скота и пересмотрение норм нагрузок.

Таблица 1

Состав и структура земельных угодий ЗАО «Милоградовское».

показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	га	% с/х удод.	% к об. пл.	га	% с/х удод	%к об. пл.	га	% с/х удод.	% к об. пл.
Общая зем. пл, В том числе:	10592	х	100	10612	х	100	10530	100	100
Всего с/х угд., Из них:	10109	100	95,4	10094	100	95,1	10094	100	95,5
Пашня	9706	96,0	-	9706	96,2	-	10062	99,7	-
Сенокосы	327	3,3	-	327	3,3	-	327	3,3	-
Пастбища	76	0,7	-	61	0,5	-	32	0,3	-
Пл. леса	337	-	3,3	361	-	3,4	361	-	3,5
Пруды и водоемы	3	-	-	3	-	-	3	-	2,7
Прочее	142	-	1,3	154	-	1,5	72	-	1,0

Таблица 2

Численность и состав работников ЗАО «Милоградовское».

Категории работников	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонения (+) (-) 2011 г. от 2009 г.
Численность работников, всего	173	159	156
Работники, занятые в с/х производстве всего: Из них:	167	146	143
Рабочих постоянных	132	121	116
Работники растениеводства	48	44	41
Работники животноводства	84	77	75
Рабочие сезонные и временные	10	4	6
Служащие и НТР	25	24	24
Рабочие прочих предприятий	6	13	13

2.2. Экономическая характеристика деятельности ЗАО «Милоградовское»

В состав амортизирующего имущества ЗАО «Милоградовское» входит, основные средства и малоценные, быстро изнашивающиеся предметы (таб 3.)

В структуре основных средств наибольший удельный вес за последние три года занимают здания, на втором месте машины и оборудование.

Таблица 3

Состав и структура амортизируемого имущества.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
Основные средства:
Земельные участки и объекты природопользования	73	0,09	73	0,09	73	0,08
Здания и Сооружения	47149	56,4	47149	56,4	47149	55,4
Машины и оборудования	22865	27,4	22873	27,3	22795	26,8
Транспортные средства	2305	2,8	2305	2,8	2305	2,6
Рабочий скот	178	0,2	54	0,06	54	0,05
Продуктивный скот	11001	15,19	12916	13,43	12678	15,14
Многолетние насаждения	13	0,01	13	0,01	13	0,01
Итого	83584	100	83383	100	85067	100
В том числе:
Производственные	77384	92,6	79583	95,4	81267	95,5
Непроизводственные	6200	7,4	3800	4,6	3800	4,5

Запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов с каждым годом уменьшаются, то есть не пополняются из-за отсутствия денежных средств. За последние три года в ЗАО «Милоградовское» увеличилось производство прироста живой массы (таб.4). Пропорционально прироста животноводства, уменьшилась и ее себестоимость, а себестоимость молока увеличилась в связи с уменьшением производства молока.

Высокая себестоимость продукции животноводства объясняется высокой стоимостью кормов и низким уровнем производства. Уровень отрасли животноводства явно не отвечает современным требованиям, о чем говорит: большой расход кормов, затраты труда на единицу продукции, также очень высокая себестоимость молока – 1203тыс.руб.

Таблица 4

Производство и себестоимость продукции животноводства

Основные виды с/х продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Среднее за три года
Продуктивность с/х животных:	Х	Х	Х	Х
Прирост, ц/гол (среднесуточный)	Х	Х	Х	Х
Крупного рогатого скота ц.	0,00363	0,00500	0,00634	0,00499
Молоко, ц/ гол.	0,0406	0,0488	0,0690	0,0528
Объем произведенной продукции:	Х
Прирост, ц.	Х
Крупного рогатого скота	1343	1237	1500	1360
Молоко	15875	17772	15752	16466
Себестоимость 1ц продукции, тыс. руб.	Х			Х
Прироста	Х			Х
Крупного рогатого скота	7659	7136	4755	6517
молоко	848	923	1203	981

Рассматривая структуру товарной сельскохозяйственной продукции (табл. 5) можно сделать следующие выводы: ЗАО «Милоградовское» имеет многоотраслевой тип специализации. В ее пользовании кроме пашни, находятся сенокосы и пастбища. В ее отраслевой структуре невозможно развитие земледельческой отрасли без животноводства. В производстве продукции животноводства больший удельный вес занимает производство молока.

В производстве растениеводческой продукции, основной вес занимает производство зерновых и зернобобовых культур.

Производство молока и прирост КРС обходится хозяйству дорого, не только потому что растут цены на покупные ресурсы. Одна из причин повышения себестоимости продукции – это удорожание стоимости кормов собственного производства, вызванных снижением продуктивности кормовых угодий, высокими затратами по доставке кормов до животноводческих ферм и низким уровнем производства

Таблица 5

Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции.

Отрасли и виды продукции	Размер товарной продукции	Структура товарной Продукции % к итогу
	2009	2010	2011	2009	2010	2011
Растениеводство, всего:	9410	21803	7935	38,1	47,0	25,4
Зерновые и зернобобовые, из них:
Пшеница	6028	15118	4638	24,3	32,6	14,8
Ячмень	2421	3265	2238	9,8	7,0	7,2
Прочая продукция растениеводства	961	3420	1059	4,0	7,4	3,4
Животноводства всего:	15312	24556	23454	61,9	53,0	74,6
Из них:
Крупный рогатый скот	3992	7517	3262	16,1	16,2	10,4
Молоко	10294	14617	13974	41,2	31,5	43,4
Прочая продукция животноводства	1026	2422	6518	4,6	5,3	20,8
В целом по с/х производству:	24722	46359	31289	100	100	100

. Таблица 6

Себестоимость производства 1 ц. продукции животноводства по

ЗАО «Милоградовское», тыс. руб.

Вид продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Среднее за три года
Крупно рогатого скота	7659	7136	4755	6517
Молоко	848	923	1203	981

По данным таблицы 5 можно отметить, что экономически выгодной отраслью в ЗАО «Милоградовское» на протяжении последних 3 лет остается растениеводство. Из-за низких качественных показателей продукции животноводства, высокой себестоимости и низкой цены реализации, производство продукции животноводства является убыточным на протяжении 2009-2010 г.г. Убытки от производства продукции животноводства, покрываются за счет переработки товарной продукции растениеводства. За последние 3 года конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, всегда имеет положительное сальдо

Таблица 7

Финансовые результаты деятельности предприятия.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб	%	Тыс.руб	%
Выручка от реализации продукции:	25762	100	47657	100	31289	100
В том числе:	Х	Х	Х	Х	Х	Х
растениеводства	9410	36,5	23652	49,6	7935	25,4
животноводства	15312	59,4	23500	49,3	23354	74,6
прочей продукции, работ, услуг.	1040	401	505	101	-	-
Себестоимость реализованной продукции:	25065	100	46853	100	29115	100
В том числе:	Х	Х	Х	Х	Х	Х
растениеводства	7231	28,8	21803	46,5	6451	22,2
животноводства	16742	66,7	24556	52,4	22664	77,8
прочей продукции, работ, услуг.	1092	4,5	494	1,1	-	-
Результат от реализации продукции	697	100	804	100	2174	100
В том числе:	Х	Х	Х	Х	Х	Х
растениеводства	2179		1849		1484
животноводства	-1430	--	-1056	--	+690	--
прочей реализации, работ, услуг	-52		11		-	--
Дотации	--		87		23	--
Доходы и расходы от внереализационных операций	71		102		-
Финансовый результат отчет. года.	768	100	993	100	2197	100

В ЗАО «Милоградовское» создано стадо черно-пестрого скота с достаточно высоким потенциалом молочной продуктивности. Все поголовье представлено чистопородными животными черно-пестрой породы разной степени кровности. Рассмотрим состав поголовья в таблице 8.

Как видно из таблицы, поголовье к концу года значительно увеличилось. Это произошло вследствие увеличения числа голов мясного направления. Повысилось число племенных животных.

Таблица 8

Наличие животных в ЗАО «Милоградовское» за 2011г., гол.

Группа животных	На начало года	На конец года	Отклонение
	всего	в т.ч. племенные животные	всего	в т.ч. племенные животные	всего	в т.ч. племенные животные
КРС – всего	1199	525	1539	800	+340	+275
В т.ч.: коровы	731	520	601	580	-130	-
нетели	100	-	112		+12	-
телки старше 2-х лет	70	70	108	-	+38	-

Рассмотрим структуру затрат на производство скотоводческой продукции (таб. 9)

2.3 Анализ затрат на производство в ЗАО «Милоградовский»

Таблица 9

Структура затрат на производство скотоводческой продукции

Вид затрат	2011г.	2010г.	Отклонение
	Сумма, т.р.	%	Сумма, т.р.	%	Сумма, т.р.	%
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	26917	0,83	19198	0,72	+7719
в т.ч.: корма	18606	0,57	12425	0,46	+6181
электроэнергия	2081	0,06	1512	0,06	+569
топливо	29	0,009	63	0,002	-34
нефтепродукты	792	0,02	616	0,02	+176
запчасти	1930	0,36	1578	0,06	+352
работы и услуги сторонним организациям	3403	0,10	2774	0,1	+629
по зоотехническому и ве-теринарному обслуживанию	320	0,01	286	0,01	+31
Затраты на оплату труда	3385	0,10	5852	0,22	-2467
Отчисления на социальные нужды	755	0,02	690	0,02	+65
Амортизация	720	0,02	647	0,02	+73
Прочие затраты	405	0,01	391	0,01	+14
Итого по элементам затрат	32502	100	26778	100	+5724

Затраты на производство продукции значительно возросли, в связи с чем увеличилась и себестоимость скотоводческой продукции. В структуре затрат наибольшую долю занимают материальные затраты (более половины). Четверть затрат отводится на оплату труда. Опережающий рост затрат на производство молока по сравнению с темпами повышения продуктивности животных является основной причиной снижения окупаемости затрат и рентабельности молока. Это видно в таблице 10.

Таблица 10

Продуктивность дойного стада

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Темп роста, %
Затраты по дойному стаду, т.р.	15275	18567	22262	111,95
Годовой удой на одну корову, кг	3692	4003	3000	7,32
Выручка от реализации молока, т.р.	10294	17198	13574	119,43

Наблюдается резкое снижение прибыли от реализации молока. Для повышения этих показателей необходимо искать пути снижения себестоимости молока, а значит и величины затрат на его производство. В первую очередь, это касается затрат на корма.

Глава 3. Современное состояние учета затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства в ЗАО «Милоградовское»

3.1 Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции животноводства

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В качестве объектов учета затрат в животноводстве выделяют отдельные виды и группы скота в пределах отраслей. Например, по молочному стаду крупного рогатого скота это - основное стадо, животные на выращивании и откорме; по свиноводству - это основное стадо свиней (с поросятами до отъема), свиньи на выращивании и откорме; в овцеводстве - в пределах каждого направления - основное стадо овец и молодняк овец на выращивании и откорме и т.д.

Выбор объектов учета затрат определяется специализацией и размерами хозяйства, объемами на производство той или иной отрасли животноводства, и в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства. Например, в индустриальных сельскохозяйственных организациях (на птицефабриках, в комплексах с промышленной технологией) является строгое деление птицы и свиней на определенные технологические группы, обусловленные технологическими процессами по уходу за ними и физиологическими особенностями животных. Поэтому в таких организациях объекты учета затрат могут быть более детализированными.

По каждому аналитическому счету производственные затраты в животноводстве учитываются по типовой номенклатуре калькуляционных статей.

Калькулирование себестоимости продукции животноводства осуществляется, исходя из особенностей его отдельных отраслей.

В животноводстве затраты и соответствующие итоговые данные отражаются в разрезе основных видов производства и групп животных (по основным статьям затрат). При расредоточенности производства затраты разграничивают по подразделениям хозяйства.

Затраты и выход продукции животноводства учитывают на счете 20, субсчет 2 "Животноводство", по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции.

Затраты в животноводстве группируются по статьям:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Средства защиты животных.

3. Корма.

4. Содержание основных средств, в том числе:

а) нефтепродукты, амортизация основных средств;

б) ремонт основных средств.

5. Работы и услуги.

6. Организация производства и управление.

7. Потери от падежа животных.

8. Прочие затраты.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах[23]:

1. неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
2. полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
3. правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
4. разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
5. регламентация состава себестоимости продукции [16].

Основные принципы формирования состава себестоимости определены методическими отраслевыми рекомендациями [11], ПБУ № 10/99 "Расходы организации"[8]. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции [21]. Для учета затрат на предприятиях системы АПК используют такие счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция", 97 "Расходы будущих периодов". По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. С кредита счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство

Штат бухгалтеров состоит из шести человек. Главный бухгалтер ведет главную книгу, составляет квартальные отчеты, заполняет налоговые декларации, а также разрабатывает перечень служебных обязанностей для всех работников бухгалтерии. В бухгалтерии ведется документальное оформление всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и сводка их в производственный отчет. Бухгалтера в соответствии с утвержденным графиком документооборота сдают производственные отчеты до 25 числа каждого месяца в вышестоящую организацию.

Как и многие хозяйства, ЗАО «Милоградовское» утвердило основной формой бухгалтерского учета – журнально-ордерную.

Аппарат бухгалтерии ЗАО «Милоградовское» имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам данного предприятия, он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Бухгалтерский учет на синтетических счетах в ЗАО «Милоградовское» автоматизирован. Данные аналитического учета, заносятся в компьютеры, где систематизируются и обрабатываются согласно конкретному участку учета.

Для правильной организации бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 123-ФЗ в ЗАО «Милоградовское» принята учетная политика, которая содержит в себе:

1. выбор порядка начисления износа по основным средствам;
2. выбор порядка износа по нематериальным активам ;
3. выбор метода оценки потребленных запасов и др.
4. выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств;
5. выбор метода определения выручки от реализации продукции.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.

Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа (формы) и код фирмы;
2. дату составления;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

В ЗАО «Милоградовское» используется устаревшая форма первичного документа для расчета начисления оплаты труда работникам животноводства, принятая еще в 1972 г. за №69 В документе каждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория, табельный номер, объем выполненной работы (полученной продукции).

По статье «средства защиты животных» документом для отнесения затрат на статью является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф.№ 262-АПК) в части использованных дезинфицирующих средств и ядохимикатов по дезинфекции и обеззараживанию помещений для содержания животных. Биопрепараты и медикаменты для лечения животных относятся на данную статью согласно специальным документам, выписываемым ветеринарным врачом.

По статье «Корма» документом для списания израсходованных кормов является ведомость учета расхода кормов (ф.№175-АПК, СП-20). Ведомость является одновременно документом материального учета (по ней производится выдача кормов со склада) и документом на списание израсходованных кормов в затраты.

Для списания израсходованных кормов в ЗАО «Милоградовское» используется специализированная форма № 94-АПК от 1987 г. В документе отражаются реквизиты предприятия, получатель кормов, лимит отпуска кормов, производственные показатели по соответствующей ферме или учетной группе животных, а также дата отпуска, количество кормов и роспись в их получении.

По статье «содержание основных средств» израсходованные в животноводстве нефтепродукты списываются на основании учетных листов трактористов-машинистов и путевых листов тракторов. Суммы начисленной амортизации отражают в ведомостях начисленной амортизации и относят на основании специализированной ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат.

Первичным документом для отражения падежа животных в ЗАО «Милоградовское», является акт на выбытие животных (забой, прирезка, падеж) – ф.№ 220-АПК, СП-54.

Продукция забоя (падежа) животных (Мясо, шкуры) сдаются на склад по накладной которая с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Использование продукции допускается строго на те цели, которые указываются в акте.

В ЗАО «Милоградовское» используется унифицированная форма накладной, которая содержит данные о поставщиках, № доверенности, основание, наименование товара и единицы измерения этого товара.

Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства организован по видам (КРС), технологическим группам животных, принятым в хозяйстве (коровы, бычки прошлого года рождения и т.д.), и по установленным статьям затрат.

Затраты группируются на аналитическом счете "Дойное стадо КРС" по дебету счета 20-2 по следующей номенклатуре статей:

"Оплата труда с отчислениями на социальные нужды".

Здесь учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида и группы КРС: доярок, скотников, бригадира, телятниц, ночных сторожей, подсменных работников и др. сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, доплаты за совмещение профессий.

Кроме того, сюда входит стоимость продукции, выдаваемой работникам хозяйства в порядке натуральной оплаты. Оплата труда работников, обслуживающих несколько учетных групп скота одновременно, распределяют на разные объекты учета затрат пропорционально количеству затраченных кормо-дней по каждой учетной группе. По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и медицинское страхование.

Согласно изменениям     1/2007     ОКВЭД,       утвержденным      Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст об изменениях классификаций отраслей экономики по классам профессионального риска. Теперь мясное и молочное скотоводство (код по ОКОНХ 21210) относится к 15-му классу профессионального риска. Из-за этого возросли взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев [39].

Начисление заработной платы и сумм социального страхования отражается такими проводками:

Дт 20-2 Кт 70 – 3359 т.р.- начислена заработная плата;

Дт 20-2 К 69 – 575 т.р. – начислено обязательное социальное страхование от несчастных случаев

Кроме того, бухгалтеру необходимо заполнить ведомость "Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства" (форма N 135-АПК)

"Средства защиты животных".(ф.№ 262-АПК)

Эта статья отражает расход на молочное стадо КРС биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость таких средств, так и расходы по их введению или приобретению, например, в подотчет). Надо обратить внимание, что рыбий жир, ацидофилин и другие ветеринарно-профилактические добавки относят к витаминным кормам. Их учет ведется на счете 10 "Материалы" (субсчет " Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных ") [33].

Стоимость средств защиты животных на затраты предприятия списывается следующим:

Дт 20-2 Кт 10 субсчет "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных"- 7422,62 т.р. списана стоимость использованных средств защиты (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств).

"Корма" (ф.№175-АПК, СП-20)

Здесь учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание молочного стада. Учет кормов ведут объединенный (по сумме), поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре – "Ведомость учета расхода кормов" – не только в суммовом выражении, но и в натуральных единицах – центнерах, кормовых единицах. На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением комбикормов (размолу зерна) на мельнице предприятия путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.

Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке:

1. перешедших с прошлого года – по фактической себестоимости;
2. произведенных в текущем году – по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической;
3. покупных – по ценам приобретения, включая расходы по доставке их в хозяйство.

Расходы по доставке кормов из места их постоянного хранилища в хозяйстве на ферму для скармливания скоту на данную статью не относят. Их списывают на соответствующие статьи по принадлежности:

"Работы и услуги" – перевозки автомобильным транспортом (через счет 23-4), транспортные работы тракторов (через счет 23-3);

"Оплата труда" – расходы на оплату труда грузчиков.

Здесь возможны следующие бухгалтерские проводки:

Дт 20-2 Кт 10-7 – 205715 р. - на стоимость израсходованных кормов согласно "Ведомости расхода кормов", а также "Отчету движения продуктов и материалов" за месяц;

Дт 20-2 Кт 43-2 – 319 466,64 р. на стоимость молока, выпоенного на содержание телят в профилакторной группе (по аналитическому счету "Молодняк КРС);

Дт 20-2 Кт 20-1 – 272 970 р. - на стоимость скошенной и скормленной скоту зеленой массы сеяных однолетних трав естественных пастбищ (непосредственно на молочное стадо или другую группу животных, для кормления которых она была использована).

Затраты по уходу за пастбищами, выпасами, выгонами и посевами списывают непосредственно на расходы по содержанию соответствующих групп животных.

В конце года списывается калькуляционная разница по продукции растениеводства, израсходованной для кормления животных проводкой:

Дт 20-2 Кт 20-1 (корма собственного производства текущего года).

"Содержание основных средств"

в том числе

1. нефтепродуктов,
2. амортизация основных средств,
3. ремонт основных средств.

В животноводстве основными средствами считаются производственные здания, машины, оборудование и инвентарь, используемые для изготовления продукции, а также рабочий скот и основное стадо продуктивного скота.

А к затратам на содержание основных средств относятся:

1. зарплата персонала, обслуживающего основные средства, с учетом единого социального налога;
2. стоимость ГСМ;
3. амортизация зданий и оборудования;
4. расходы по ремонту и техническому обслуживанию зданий и оборудования.

Как правило, все эти затраты относят прямо на соответствующие виды и группы животных. А если затраты относятся к нескольким видам животных? Тогда эти расходы распределяют пропорционально какому-нибудь показателю. Например, когда в здании содержится несколько групп скота, расходы по обслуживанию этого здания распределяют между группами пропорционально занимаемой площади [30].

Эта статья выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат на используемые в данной отрасли молочного скотоводства здания, доильные установки и другие основные средства. Отнесение соответствующих затрат производится прямым путем, а при невозможности прямого отнесения применяют следующее распределение: 60 % - на затраты по молочному стаду; 40 % - на содержание молодняка животных.

По этой статье возможны следующие бухгалтерские проводки по Дт 20-2 в корреспонденции с Кт счетов:

10-11 – 54950,06 р. - на стоимость расхода инвентаря, хозяйственных принадлежностей;

10-4 – 744 т.р. - расход нефтепродуктов;

10-10 – 960 т.р. - стоимость строительных материалов для ремонта основных средств;

02 – 643 т.р. - списание амортизации основных средств (линейный способ);

23 – 468516,02 р. - списание услуг вспомогательных производств;

"Работы и услуги".

Эта статья предназначена для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций. Наиболее важные работы и услуги вспомогательных производств выделяются: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электро-, водо- и теплоснабжение.

По каждому виду работ и услуг ведется учет их количества и стоимости (в течение года плановая доводится в конце года до фактической). Здесь уместны такие корреспонденции Дт 20-2 с Кт счетов:

23-3,4,5,6 – 202018,04 р. - на стоимость услуг автомобильного транспорта, машинотракторной мастерской, электроцеха и др., т.е. услуг вспомогательных производств хозяйства, обеспечивающих производственные нужды молочного скотоводства;

76,60 – 1389 т.р. - оплата услуг производственного характера, оказываемых данному предприятию сторонними организациями (по техническому обслуживанию животноводства, станциям по искусственному осеменению животных, по оплате услуг электро-, тепло-, водо- и газоснабжения).

Затраты на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе энергоносителей и воды и их фактической себестоимости. Услуги сторонних организаций включают в состав затрат продукции молочного скотоводства по фактическим затратам на их выполнение согласно актам приемки выполненных работ.

"Организация производства и управления".

Здесь бухгалтер указывает косвенные расходы предприятия - общехозяйственные. Распределяют общехозяйственные расходы пропорционально общей сумме затрат по продукции животноводства (без учета стоимости кормов) [30].

Общепроизводственные расходы в хозяйстве не учитываются, т.е. счет 25 "Общепроизводственные расходы" практически не применяется, не смотря на принятую учетную политику. Это объясняется тем, что предприятие небольшое по размеру, и заработную плату бригадира животноводства, главных специалистов данной отрасли можно сразу же распределить пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих цеха животноводства (на молочное стадо и на молодняк животных).

Общехозяйственные расходы, учитываемые на синтетическом балансовом счете 26, распределяются пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих на основную деятельность (в разрезе аналитических счетов по счету 20 "Основное производство").

На списание общехозяйственных расходов оформляется проводка:

Дт 20-2 Кт 26 – 2053629,88 р. - на стоимость расходов по управлению и организации производства в целом по предприятию: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; конторские, типографические, почтово-телефонные расходы; расходы на охрану труда и технику безопасности; расходы на противопожарные мероприятия и другие.

"Потери от падежа животных". ф.№ 220-АПК, СП-54

Первичным документом для отражения падежа животных в ЗАО «Милоградовское», является акт на выбытие животных (забой, прирезка, падеж) – ф.№ 220-АПК, СП-54.

Продукция забоя (падежа) животных (Мясо, шкуры) сдаются на склад по накладной которая с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Использование продукции допускается строго на те цели, которые указываются в акте.

По этой статье относят суммы потерь от гибели молодняка животных (кроме потерь, подлежащих взысканию виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий). Величина этих потерь складывается не только из стоимости погибших животных в нее также входят:

1. сумма оплаты труда (с учетом страховых отчислений) работников, связанных с оформлением, захоронением и транспортировкой погибших животных;
2. затраты на спецодежду и спецобувь для работников, занятых устранением погибших животных;
3. затраты на содержание и ремонт скотомогильников;
4. стоимость ветеринарного заключения;
5. расходы по захоронению погибших животных [25].

В бухгалтерском учете потери отразятся так: Дт 20-2 Кт 94 – 72370 р. - по балансовой стоимости.

"Прочие затраты".

Эта статья выделена для учета различных мелких расходов и расходов единовременного (разового) характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыдущие статьи, в том числе:

1. затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями;
2. стоимость подстилки для животных (древесных опилок);
3. расход спецодежды и обуви, выдаваемой дояркам, другим работникам, занятым уходом за животными;
4. расходы по искусственному осеменению животных: содержание пунктов осеменения, стоимость спермы, расходы на оплату техника-осеменатора, другие собственные затраты (оплата услуг станций по искусственному осеменению животных отражается по статье "Работы и услуги");
5. затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных, списываемых в установленном порядке со счета 97 "Расходы будущих периодов":

Дт 20-2 Кт 97.

Прочие затраты, как правило, относят на соответствующую учетную группу скота (коров или молодняк КРС) прямым путем.

В конце года при распределении и отнесении на молочное скотоводство калькуляционных разниц по продукции промышленного производства делается бухгалтерская запись:

Дт 20-2 Кт 20-3 – 120000 р. - на удорожание кормов промышленного производства.

В качестве отдельных укрупненных элементов затрат в животноводстве, как и в других отраслях, выделяются материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие расходы. Они используются экономической службой хозяйства для анализа себестоимости продукции по удельному весу каждого из элементов издержек, чтобы проконтролировать выполнение плана по себестоимости.

Таким образом, в течение года по дебету счета 20-2 "Животноводство" на аналитическом счете "Дойное стадо КРС" формируется сумма фактических издержек на производство молочной продукции и приплода КРС

Записи по кредиту этого аналитического счета содержат информацию о:

1. получении продукции молочного скотоводства и оприходовании ее по плановым ценам;
2. списании калькуляционных разниц методом "красное сторно" (если фактические затраты на производство оказались ниже планируемых) или дополнительной проводкой (если фактическая себестоимость выше планово-расчетной).

Кредит счета 20-2 корреспондирует с дебетом счетов:

43-3 – 5411607 р. - на стоимость оприходованного в течение года молока;

10-1 – 127350 р. - на стоимость оприходованной побочной продукции (навоз);

11-1 – 3475320 р. - на стоимость оприходованного приплода (от молочного стада КРС) и прироста живой массы (по молодняку КРС) по планово-учетным ценам;

90-2 – 1559193 р. - списание калькуляционной разницы по молоку и побочной продукции (навоз);

11-1 – 2351654 р. - списание калькуляционных разниц по приплоду и привесу КРС в конце года.

В заключительном балансе счет 20-2 может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве. Но, в основном, в животноводстве остатков незавершенного производства, как правило, не бывает: все затраты, произведенные в текущем году, включаются в себестоимость продукции в этом же году[17].

"Ведомость взвешивания животных"

Ведомость составляется в конце каждого месяца. Прирост (привес) определяется обычно к 25 числу месяца. Для его определения в ведомости фиксируется вес на предыдущее взвешивание и на дату взвешивания. По окончании составления ведомости указывается средний привес 1 головы.

"Ведомость учета движения молока" (ф.№ 176-АПК, СП - 21)

Применяется для обобщения данных по движению молока за отчетный месяц.

Ведомость ведется на каждой ферме отдельно. В документ ежедневно на основании данных первичных документов заносятся сведения о поступлении молока и его расходовании по основным каналам: реализовано, передано в переработку, израсходовано на выпойку телят, поросят, израсходовано на общественное питание и т.п., выводится итог расхода за день и остаток на конец дня.

По истечении отчетного месяца первый экземпляр ведомости вместе с первичными документами по приходу и расходу молока, на основании которых она составлена, представляется в бухгалтерию для проверки и бухгалтерского учета движения молока. Второй экземпляр ведомости служит заведующему фермой (приемщику молока) основанием для оприходования и списания молока в книге (карточках) складского учета.

"Ведомость взвешивания животных"

Составляется в конце каждого месяца. Прирост (привес) определяется обычно к 25 числу месяца. Для его определения в ведомости фиксируется вес на предыдущее взвешивание и на дату взвешивания. По окончании составления ведомости указывается средний привес 1 головы.

"Акт на оприходование животных"

Оформляется при поступлении животных. Акт содержит сведения о животном: вид, вес, стоимость.

"Путевой лист грузового автомобиля"

Является первичным документом, содержащим данные о водителе, грузовом автомобиле. В лист заносится рабочее время водителя, показание спидометра, сведения о движении горючего. В документе указывается задание водителю, последовательность его выполнения, а также результаты работы автомобиля.

«Акт на оприходование приплода" .№211-АПК, СП-39

По выходу продукции в ЗАО «Милоградовское» используют различные первичные документы: дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф.№168-АПК, СП-16), Расчет определения прироста животной массы (ф.217-АПК, СП-44). Журнал движения животных в ЗАО «Милоградовское» используют произвольной формы в виде журнала, в котором на каждую группу животных выделяется по не сколько страниц. В журнале ведется учет кормодней, количество голов, вес, стоимость животных, с нарастающим итогом с начала года.

Порядок отражения хозяйственных операций по учету затрат и выходу продукции на счетах бухгалтерского учета представлен в виде схемы 1 в

3.2 Калькулирование себестоимости единицы продукции животноводства

Затраты на производство продукции животноводства осуществляются в течение года более равномерно, поэтому нет необходимости разграничивать их в учете по смежным годам. Все затраты отчетного года в животноводстве, как правило, включаются в состав себестоимости продукции текущего года. Исключение составляют такие отрасли, как пчеловодство, рыбоводство и птицеводство, где может быть незавершенное производство на конец учетного года.

По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитываются: все виды основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых в животноводстве. Как известно, плата за выполненную работу исчисляется исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, принятых в организации. Начисление заработной платы и сумм выплат социального характера отражается такими проводками

Дт 20.2 Кт 70 - начислена заработная плата;

Дт 20.2 Кт 69 – начисления на социальные нужды.

По статье «Средства защиты животных» отражается стоимость биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, а также расходы, которые связаны с их использованием.

Стоимость средств защиты животных на затраты предприятия списывается следующим образом:

Дт 20.2 Кт 10 - списана стоимость использованных средств защиты (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств).

По статье «Корма» приводят затраты на приобретение и собственное производство кормов. На эту статью относят также расходы по перевозке кормов с поля на кормовой склад. Кроме того, по этой статье учитывают затраты на хранение и приготовление кормов в цехах.

В учете корма на затраты предприятия списывают такой проводкой:

Дт 20.2 Кт 10 - списана стоимость израсходованных кормов.

«Содержание основных средств». В животноводстве основными средствами считаются производственные здания, машины, оборудование и инвентарь, используемые для изготовления продукции, а также рабочий скот и основное стадо продуктивного скота.

А к затратам на содержание основных средств относятся:

1. зарплата персонала, обслуживающего основные средства, с учетом единого социального налога;
2. стоимость ГСМ;
3. амортизация зданий и оборудования;
4. расходы по ремонту и техническому обслуживанию зданий и оборудования.

Как правило, все эти затраты относят прямо на соответствующие виды и группы животных. Если затраты относятся к нескольким видам животных, тогда эти расходы распределяют пропорционально какому-нибудь показателю. Например, когда в здании содержится несколько групп скота, расходы по обслуживанию этого здания распределяют между группами пропорционально занимаемой площади.

По статье «Работы и услуги» приводят стоимость работ, которые выполняют вспомогательные производства для нужд животноводческого предприятия. Сюда также относят затраты на оплату услуг, которые оказывают предприятию сторонние организации. Это, например, коммунальное, техническое, транспортное обслуживание фермы и т. д.

Дт 20.2 Кт 23 - отражена стоимость работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами;

Дт 20.2 Кт 60 (76) - отражена стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями;

Дт 19 Кт 60 (76) - учтен НДС по работам и услугам, выполненным силами сторонних организаций.

Статья «Организация производства и управления» включает в себя долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия. Общепроизводственные расходы - это затраты на организацию производства, управление в бригадах, цехах, филиалах. Общехозяйственные же расходы связаны с управлением всей организацией.

Распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы пропорционально общей сумме затрат по продукции животноводства (без учета стоимости кормов).

Дт 20.2 Кт 25, 26 - списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По статье «Потери от падежа животных» отражают потери от гибели молодняка, взрослого скота, находившегося на откорме, а также птицы, зверей, кроликов и семей пчел. Исключение составляют потери, которые взыскиваются с виновных лиц. Также не включаются в эту статью потери в результате стихийных бедствий.

Потери от гибели животных списывают следующим образом.

Дт 94 Кт 11 - отражена стоимость павших животных;

Дт 20.2 Кт 94 - списаны потери от падежа скота.

Если же суммы потери от падежа животных взыскиваются с виновных лиц, в бухгалтерском учете делается такая проводка.

Дт 73.2 Кт 94 - списаны потери от падежа животных за счет виновного лица.

В статью «Прочие затраты» включают:

1. подстилку для животных (солома, торфяная крошка, опилки);
2. оплату спецодежды и обуви, которые выдают работникам ферм. Правда, не включается в себестоимость спецодежда, выдаваемая ветработникам и сторожам (куртки, халаты, брюки, фартуки, сапоги и др.);
3. искусственное осеменение животных (содержание пункта осеменения животных, расходы на оплату техника-осеменатора и др.);
4. ветеринарно-санитарные мероприятия (ограждение ферм, оборудование дезбарьеров, строительство санпропускников и др.);
5. строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов, других сооружений для животных.

По кредиту счета 20, субсчет 2 "Животноводство" отражается выход продукции по отраслям животноводства - молоко, приплод животных, прирост живой массы.

Обобщающим регистром по учету затрат и выхода продукции животноводства является сводный лицевой счет (сводный производственный отчет), который также заполняется на основании первичных документов и имеет такое же строение, как и сводный лицевой счет по растениеводству. На основании его данных производятся записи в журнал - ордер N 10-АПК, итоги которого заносятся в Главную книгу.

В качестве объектов аналитического учета в животноводстве выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство, овцеводство, птицеводство. Молочный крупный рогатый скот: основное молочное стадо (коровы и быки - производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы, быки - производители и волы, выбракованные из основного стада, коровы - кормилицы).

В животноводстве в основном аналитические счета открывают по видам или половозрастным группам животных. Все затраты по животноводству отражаются следующей проводкой:

Дебет 20.2 Кредит счетов 02, 05, 10, 23, 25, 26, 70, 69, 71, 76,

На затраты по животноводству также относится стоимость падежа молодняка животных и откормочного поголовья, за исключением падежа, подлежащего взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий. Отнесение суммы падежа на затраты отражается следующим образом:

Дебет 94 Кредит 11 - на стоимость павших животных;

Дебет 20.2 Кредит 94 -отнесена сумма падежа на животноводство.

По кредиту счета 20, субсчет 2 отражают выход продукции животноводства и списание затрат в корреспонденции с дебетом счетов:

10 (стоимость оприходованного навоза),

20-1 (стоимость внесенного под сельскохозяйственные культуры навоза без его предварительного оприходования на счет 10),

43 (стоимость оприходованной продукции животноводства).

Специфической продукцией отрасли является приплод животных и прирост живой массы животных на выращивании и откорме. Оприходование приплода отражается следующим образом:

Дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме",

Кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство".

В животноводстве себестоимость производимой продукции рассчитывается в конце года после завершения основных сельскохозяйственных работ. В течение года продукция учитывается в плановой оценке. Только в конце года после определения фактической себестоимости появляется возможность корректировки стоимости продукции (списания дополнительных затрат при превышении фактической себестоимости над плановой, либо сторнирование при превышении плановой себестоимости над фактической)

В молочном скотоводстве себестоимость молока и приплода исчисляется следующим образом: из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза), исходя из фактических затрат по его заготовке. Из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод, с учетом фактической его живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода.

Пример 1:

Затраты за год на содержание основного молочного стада составили 13 80 450 руб., затраты на навоз - 19 330 руб., оприходовано молока - 4760 ц, плановая себестоимость 1 ц молока - 190 руб.

1. Определяем сумму затрат, относящуюся на молоко и приплод:

1 380 450 - 19 330 = 1 361 120 руб.

2. Сумма затрат на молоко составит:

1 361 120 х 90% = 1 225 008 руб.

Сумма затрат на приплод:

1 361 120 х 10% = 136 112 руб.

3. Определяем фактическую себестоимость 1 ц молока:

1 225 008 : 4760 = 257,35 руб.

4. Сопоставляем фактическую себестоимость 1 ц молока с плановой оценкой, по которой продукция приходовалась в течение года:

257,35 руб. - 190 руб. = 67,35 руб.

Сумма отклонений на весь объем молока составит:

4760 х 67,35 = 320 586 руб.

5. Распределяем суммы отклонения на молоко, если его было реализовано 3200 ц, выпоено телятам - 1560 ц:

3200 х 67,35 = 215 520 руб.

1560 х 67,35 = 105 066 руб.

На сумму отклонений составляем проводки:

Дт 90(2) Кт 20-2 - 215 520 руб.

Дт 20-2 Кт 20-2 - 105 066 руб.

Следующий этап - списание выявленных отклонений по себестоимости приплода, которые полностью относят на счет 11 "Животные на выращивании и откорме", на соответствующую группу молодняка.

Затраты на приплод - 136 112 руб. Масса телят - 70 ц. Плановая себестоимость 1 ц - 1770 руб.

Фактическая себестоимость 1 ц составит:

136 112 : 70 = 1944,46 руб.

Отклонения на 1 ц составят:

1944,46 - 1770 = 174,46 руб.

Отклонения всего: 70 х 174,46 = 12 212,20 руб.

Дт 11 Кт 20-2 - 12 212,20 руб. - дооценка приплода

3.3 Совершенствование организации бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства

в ЗАО «Милоградовское»

Как было видно из анализа действующей практики в ЗАО «Милоградовское» учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестоимость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

По нашему мнению, целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90, кредит счета 26.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы "директ-костинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.

Два основных преимущества второго подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности. Главное его преимущество в сравнении с традиционной учетной системой – ориентация на получение прибыли, а также установление долгосрочного нижнего предела цены (полной себестоимости продукции) и краткосрочного нижнего предела цены (неполной себестоимости по системе «директ-костинг», покрывающей лишь прямые (переменные) затраты).

Метод «директ-костинг» основан на следующем правиле: выручка по каждому из товаров (видов продукции) должна превышать прямые затраты, тогда каждый рубль, полученный сверх этих затрат вносит свою лепту в покрытие постоянных затрат предприятия и дает увеличение прибыли.

Таким образом, на первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход как разница между выручкой от продажи молока и переменными производственными затратами (находится первая степень покрытия затрат доходами). Величина маржинального дохода должна быть достаточной, чтобы покрыть постоянные издержки и иметь прибыль.

На втором этапе формируется степень покрытия – операционный результат – путем вычитания из совокупного маржинального дохода суммы постоянных затрат.

Точка, в которой выручка за вычетом переменных затрат покрывает только сумму постоянных издержек, называется точкой безубыточной деятельности при дальнейшем увеличении «очищенной выручки» от переменных затрат предприятие начинает работать с прибылью, при уменьшении – нести убытки.

Таким образом, ведение раздельного учета переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по каждому виду продукции дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (суммой постоянных расходов и прибыли) и прибылью.

Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

При использовании данного варианта учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в учетной политике предприятия прямые (условно-переменные) затраты отражаются по дебету счетов 20, 23, а косвенные (условно-постоянные) расходы предварительно отражаются на счете 26. Таким образом, на счетах 20, 23 накапливается информация о затратах, включаемых в производственную себестоимость продукции. При данном варианте плановая (планово-учетная) производственная себестоимость определяется также исходя только из объема переменных затрат (без общих для организации управленческих и хозяйственных расходов).

Исчисленная на этих счетах фактическая производственная себестоимость (в объеме переменных затрат) выпущенной из производства готовой продукции относится с кредита счета 20-2 в дебет счетов 43 «Готовая продукция» (молоко), 11-1 «Молодняк животных и животные на откорме» (приплод), 10-1 «Сырье и материалы» (побочная продукция).

Условно-постоянные (периодические) расходы в течение отчетного периода в части общих управленческих и хозяйственных затрат учитываются на собирательных счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» (в части расходов по сбыту). Сформированные на этих счетах расходы в конце каждого квартала полностью (без распределения по видам продукции) списываются на результаты продажи продукции за данный период проводкой: Дт 90 Кт 26,44.

Таким образом, система «директ-костинг» будет способствовать улучшению информационной базы системы управления себестоимостью продукции молочного скотоводства, когда учет становится диагностическим инструментом управления затратами и достоверного прогнозирования прибыли.

Заключение

Животноводство - одна из отраслей сельскохозяйственного производства, имеющая народнохозяйственное значение. Она дает не только жизненно важные продукты питания (молоко, мясо, яйца, мед и др.), но и ценные сырье для легкой и пищевой промышленности (шерсть, каракульские шкурки, козий пух, молоко, мясо и др.), органические удобрения - навоз и помет.

Животноводство как крупная отрасль включает ряд самостоятельных отраслей: скотоводство (молочное и мясное), свиноводство, овцеводство (шерстное, мясное, каракульское), птицеводство (яичное, мясное), пчеловодство (медовое, медово-опылительное, опылительное, пчелоразведенческое), рыбоводство, шелководство, звероводство и др. Поэтому основной задачей учета в животноводстве является разграничение затрат и полученной продукции по отдельным отраслям.

Себестоимость отдельных видов продукции животноводства определяют, исходя из затрат, отнесенных на данный вид (группу) животных за вычетом затрат на незавершенное производство. Затраты, учтенные по дебету счета 20, складываются как из прямых затрат на соответствующие виды животных, так и косвенных затрат, распределяемых по учетным объектам.

В дипломной работе нами изложен изученный теоретический материал по вопросу учета затрат на производство животноводческой продукции.

На основании практической и расчетной части дипломного проекта следует отметить, что данные бухгалтерии ЗАО «Милоградовское» по учету затрат на производство осуществляется в соответствии с требованиями нормативных документов; можно отметить, что важнейшие направления учетной работы ведутся в соответствии с установленным законодательством «Положением о бухгалтерском учете и отчетности». Затраты на производство в ЗАО «Милоградовское» фиксируется в бухгалтерских регистрах своевременно. Однако следует отметить, что в хозяйстве очень часто не соблюдается требования к заполнению реквизитов первичных документов. Например в форме № 69 «расчет начисления оплаты труда работникам животноводства» не проставлены корреспондирующие счета, учетная группа животных, расценки единицы измерения и шифр. Некоторые из них вообще не ведутся. Сводными документами по учету затрат являются производственные отчеты подразделений и приспособленный журнал-ордер №10-АПК, что в некоторой степени затрудняет работу бухгалтера и усложняет контроль за ведением учета и анализа затрат. Имеются случаи математических ошибок при расчетах и неверные записи бухгалтерских проводок, что также осложняет учет и ведет к искажению информационных показателей для составления отчетной документации.

На основании вышеизложенного можно предложить следующие рекомендации по ведению бухгалтерского учета:

1. Вести все первичные документы, предназначенные для учета затрат на производство;
2. Вести сводный производственный отчет по животноводству более разборчиво и детально;
3. Грамотно составлять бухгалтерские проводки;
4. Уделять внимание контролю за использованием затрат и производственных отчетов.
5. На наш взгляд, в ЗАО «Милоградовское» просто необходимо (хотя и сложно) ввести автоматизированную форму учета, которая намного облегчила бы эти процессы.(рис )

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.

1. Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.
2. Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.
3. Потенциальные возможности появления ошибок и неточностей. По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чем меньше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем ниже возможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при разработке или корректировке прикладных программ, могут оставаться незамеченными на протяжении длительного периода.
4. Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.
5. Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций[40].

В настоящее время разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Среди них продукция как известных фирм - "1С", "Парус", "Инфин", "Информатик", "Ланкс", "Фолио", "Локис", "Инотек", так и эффективные бухгалтерские системы менее известных, но также надежных производителей, например фирмы "Порт", "Вторс", "Микробалт" и многих других.

Наиболее приемлемой из перечисленных программ является «1С: Бухгалтерия 8» фирмы «1С». Это универсальная бухгалтерская программа, подходящая для ведения как простого, так и сложного учета. Она может использоваться на предприятиях разных направлений деятельности (например, сельское хозяйство) и всех форм собственности.

Современная технологическая платформа дает широкие возможности по настройке системы на решение любых отраслевых и специализированных задач, адаптации к специфике учета на конкретном предприятии (например, мемориально-ордерная форма учета). «1С: Бухгалтерия» представляет собой «1С: Предприятие» с компонентой «Бухгалтерский учет» и типовой конфигурацией, которая соответствует принятой методологии бухгалтерского учета в хозрасчетных организациях. Программа позволяет вести налоговый учет в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ, при этом бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль ведется с учетом норм, регламентированных ПБУ.

«1С: Бухгалтерия» предоставляет развитые средства ведения учета, возможность ручного и автоматического ввода бухгалтерских операций, вывода, хранения и печати различных первичных документов, а также формирования и печати разнообразных отчетов. Эта программа рекомендована Минфином России [28].

Такая программа может быть установлена на предприятии, как однопользовательская, так и трехпользовательская, и сетевая без ограничения числа пользователей. Но при этом цены значительно различаются. Конечно, затраты не маленькие, но они окупятся, так как применение такой программы значительно сократит время работы с документами, а значит может увеличиться проделанный объем работ бухгалтера.

Работая с программой, хозяйство будет иметь возможность свободно экспериментировать с различными отчетами и формами документов. Программный поиск по журналам проводок за любой период времени представляет широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учетную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые необходимы.

Машинно-ориентированная форма учета позволит устранить ряд недостатков: совместить и сопоставить данные аналитического и синтетического учета; устранить необходимость дополнительных выборок для ведения налогового учета; упростить оформление документов; повысить оперативность, обеспечить наглядность и достоверность учета как в целом по хозяйству, так и по учету затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства.

Недостаточный объем сводных данных о себестоимости сельскохозяйственной продукции в целом по ЗАО «Милоградовское» обусловлен ограничениями работы с первичными документами. Кроме того, объем дипломной работы из–за перегруженности материалом не позволил провести подробный анализ всех постатейных затрат на производство сельскохозяйственной продукции.

ВИДЫ СЕБЕСТОИМОСТИ

В зависимости от источников данных

С учетом состава включаемых затрат

В зависимости от степени обобщения

зависимости от времени исчисления

Плановая

Фактическая (отчетная)

Провизорная

Нормативная

Сметная

Цеховая

Производственная

Полная (коммерческая)

Индивидуальная

Отраслевая

Фирменная

Годовая

Квартальная

Месячная

ВИДЫ КАЛЬКУЛЯЦИЙ

ПО ВРЕМЕНИ СОСТАВЛЕНИЯ

В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КРУГА ОХВАТЫВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В ЗАВИСИМОСТИ ОТ СОСТАВА ЗАТРАТ, ФОРМИРУЮЩИХ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Предварительная

Последующая

Плановая калькуляция

Фактическая калькуляция

Сметная калькуляция

Нормативная калькуляция

Провизорная калькуляция

Годовая

Квартальная

Месячная

Индивидуальная калькуляция

Фирменная калькуляция

Отраслевая калькуляция

Калькуляция цеховой себестоимости

Калькуляция производственной себестоимости

Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости

Современное состояние учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства в ЗАО «Милоградовское»