Налогообложение коммерческих организаций и пути его совершенствования на примере закрытого акционерного общества «ОБК»

Факультет заочного образования

Специальность налоги и налогообложение

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Студентки Касьяновой Валерии Валерьевны

На тему: Налогообложение коммерческих организаций и пути его

совершенствования на примере закрытого акционерного общества «ОБК»

Автор работы:

Касьянова Валерия Валерьевна __________________

Научный руководитель:

__________________

Рецензент:

_________________ ___________________

(ученая степень, звание, ФИО)

«Допустить к защите»

Заведующий кафедрой

_____________________

(подпись)

«___» __________ 2011 г.

Москва 2011

Содержание.

Введение	3
1. Налогообложение коммерческих организаций в современной российской экономике	6
1.1 Теоретические и методологические основы налогообложения коммерческих организаций	6
1.2 Особенности налогообложения закрытых акционерных обществ в современных условиях	16
2. Анализ налогообложения в ЗАО «ОБК»	25
1.1 Краткая характеристика организации	25
1.2 Анализ финансово-экономических показателей за 2008-2010 годы	30
1.3 Характеристика существующей системы налогообложения организации	33
3. Пути совершенствования и оптимизация налогообложения коммерческих предприятий в современных условиях.	41
1.1 Особенности налогового планирования финансово-хозяйственной деятельности на российском рынке и во внешнеэкономических сделках.	41
1.2 Пути оптимизации налогообложения с целью снижения налоговой нагрузки ЗАО «ОБК»	47
Заключение	55
Список литературы	57
Приложение 1. Учетная политика предприятия для целей налогообложения.	60
Приложение 2. Положение о дивидендной политике ЗАО «ОБК»	71
Приложение 3. Бухгалтерская отчетность ЗАО «ОБК»	77

Введение

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется налоговой нагрузке предприятия, оказывающей ощутимое влияние на прибыль, получаемую собственниками предприятия. Результаты финансово-хозяйственной деятельности напрямую зависят от множества факторов, в том числе и от выбора оптимальных условий оформления сделок, снижающих объемы налоговых платежей предприятия. Особое значение имеет так же правильность и своевременность исчисления налогов, а так же определение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после удержания налогов. Эти обстоятельства объясняют актуальность данной работы.

Четкая организация расчетов предприятия по налогам и сборам обеспечивает стабильную позицию в условиях постоянно меняющейся рыночной среды. Соблюдение всех законодательных норм, своевременное и полное исчисление налогов позволяет не только избежать расходов предприятия по уплате налоговых штрафных санкций но и организовать свои сделки с учетом минимально возможных объемов налоговых платежей. Задачи, решаемые в этой работе касаются вопросов снижения налоговой нагрузки современного предприятия путем использования возможностей оптимизации налогообложения, предусмотренных отечественным налоговым законодательством. Так же в работе в соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:

1. Изучить существующие налоги и специальные налоговые режимы, их отражение в системе действующего налогового законодательства.

2. Посредством выделения совокупности элементов описать налоговую систему, действующую с настоящее время в Российской Федерации.

3. Проанализировать нормативное правовое регулирование хозяйственной деятельности предприятий и выявить пути снижения объемов налоговых платежей без нарушений действующих законов, легальными способами.

3. Уточнить пути снижения налоговой нагрузки на конкретных примерах хозяйственных ситуациях.

Объектом исследования является закрытое акционерное общество «ОБК».

Предметом исследования является система налогообложения закрытого акционерного общества «ОБК». В данной работе освещены актуальные в наше время вопросы уменьшения налоговых платежей ЗАО «ОБК» законными способами. Приведены конкретные примеры, когда юридическое оформление конкретной сделки может существенно повлиять на размеры налоговых отчислений.

В работе использованы различные материалы специальной, научной и периодической литературы, а также данные статистической, налоговой и бухгалтерской отчетности, внутренние локальные акты ЗАО «ОБК».

Практическая значимость работы определяется тем, что приведенные в дипломе данные и проведенные исследования отдельных хозяйственных ситуаций ЗАО «ОБК» могут быть в дальнейшем использованы для:

- изучения и оценки экономической устойчивости компании;

- разработки путей оптимизации налогообложения ЗАО «ОБК»;

- получение большей прибыли за счет уменьшения налоговой нагрузки компании;

- совершенствования политики компании в целях укрепления позиции компании на рынке, повышения конкурентоспособности и укрепления хозяйственных связей с партнерами по бизнесу.

Структура работы состоит из введения, трех глав основной части, заключения, списка используемых источников и приложений.

В первой главе рассмотрены теоретические и методологические основы налогообложения коммерческих организаций а также особенности налогообложения закрытых акционерных обществ.

Вторая глава является практической частью. Поэтому на примере ЗАО «ОБК» освещается система налогообложения анализируемого предприятия, дана общая характеристика деятельности и анализ финансово-хозяйственной деятельности компании.

Третья глава данной работы посвящена описанию налогового планирования финансово-хозяйственной деятельности на российском рынке и во внешнеэкономических сделках, а так же оптимизации налогообложения с целью снижения налоговой нагрузки ЗАО «ОБК».

В заключении подведены итоги проведенного исследования темы данной работы.

1.Налогообложение коммерческих организаций в современной российской экономике

1. Теоретические и методологические основы налогообложения коммерческих организаций

Современная налоговая система в России основывается на классических принципах теории налогообложения: справедливости, определенности, удобстве, рациональности, имея законодательную базу для своего функционирования, учитывая специфику производственного и финансового потенциала национальной экономики, менталитет населения, работает на реализацию цели достижения финансовой независимости страны - стабильные и значительные поступления в бюджет государства.

Стоявший у истоков российской финансовой науки Н.И. Тургенев в своей работе "Опыт теории налогов" (1818 г.) неоднократно применяет понятие "система налогов". Вот один из примеров: "Успехи образованности, по мере их благодетельного влияния на нравы и обычаи народов, действовали и на усовершенствование системы налогов..." 1. Как и современное общество претерпело ряд изменений, так и современная система налогообложения коммерческих предприятий в наши дни несет в себе опыт многочисленных экономических преобразований и представляет собой довольно сложную систему, базирующуюся на стыке интересов государства и хозяйствующих субъектов, стремящихся получить прибыль. С современных условиях, налоговая система является главным рычагом мобилизации финансовых ресурсов в бюджет страны.

В связи с появлением в начале 90-х гг. прошлого века большого количества новых налогоплательщиков с нашей стране вследствие развития различных форм предпринимательской деятельности создание налоговой системы предполагало формирование институциональных основ бюджетного процесса:

- продуманной налоговой политики, переведенной на четкий язык законодательных и нормативно-правовых актов;

- организационной структуры органов налоговой службы, способной выполнять задачи по наполнению бюджета страны финансовыми ресурсами;

- осознания населением страны необходимости уплаты налогов.

В настоящее время основным документом, регламентирующим налоговые отношения в нашей стране является Налоговый кодекс РФ. В соответствии со ст. 75 Конституции система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом2. Таким федеральным законом и является НК РФ. В частности, им устанавливаются такие принципы налоговой системы, как:

1) перечень налогов и сборов, взимаемых с хозяйствующих субъектов в РФ и при внешнеэкономической деятельности;

2) основания и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) порядок установления, введения новых и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) порядок взаимодействия участников налоговых отношений;

5) виды и способы налогового контроля;

6) размер ответственности за совершение нарушений норм действующего налогового законодательства.

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Эта структура отражает федеративное устройство государства: Федерация (общегосударственный уровень), субъекты Федерации (региональный уровень), местное самоуправление (муниципальный уровень).

Налоги и сборы, составляющие систему налогов и сборов Российской Федерации, подразделяются на виды на основании многих критериев, действующих в совокупности: порядок установления, порядок введения в действие и прекращения, действие в пространстве (территория действия), дифференциация полномочий представительных органов различных уровней.

Налоги бывают прямыми и косвенными. Прямые налоги исчисляются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Объектом налога выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земля, основные средства и т.п.). Косвенные налоги взимаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги (акцизы, ндс, таможенные пошлины, налог с продаж).

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, т.е. порядок их взимания общий на всей территории РФ.

К федеральным относятся следующие налоги и сборы (ст. 13 Налогового кодекса РФ):

1. налог на добавленную стоимость (НДС);
2. налог на прибыль (доход) организаций;
3. налог на доходы физических лиц;
4. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
5. государственная пошлина;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. водный налог.
9. экологический налог.

Современные коммерческие предприятия могут применять обычную систему налогообложения, подразумевающую исчисление и уплату всех установленных законодательством налогов. Так же в современной отечественной налоговой системе существуют специальные режимы налогообложения.

Обычная система налогообложения предполагает ведение налогового учета по всем налогам, за исключением тех, по которым хозяйствующий субъект может воспользоваться освобождением или льготами. По ведению налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговый кодекс допускает возможность выбора среди сроков исчисления и уплаты авансовых платежей, периодов предоставления налоговой отчетности. Для того чтобы выбрать для налогообложения определенный способ учета и налогообложения, субъект предпринимательства оформляет учетную политику по налогообложению. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 Налогового кодекса РФ.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а так же налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

Заметим, что в соответствии со статьей 12 Налогового кодекса РФ «не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом».

Современная экономическая наука допускает следующие способы увеличения налоговых поступлений в бюджет: увеличение круга налогоплательщиков; расширение числа объектов, с которых взимается налог; повышение налоговых ставок. Любое государство стремится организовать налоговую политику таким образом, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время установить налоговые ставки столь низкими, чтобы обеспечивать развитие производства.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. К местным налогам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Особое место в современной налоговой системе занимают специальные налоговые режимы. Такие системы налогообложения применяются малыми предприятиями. Налогообложение в виде специальных режимов призвано облегчить налоговое бремя малого бизнеса, упростить методику исчисления налогов и ведения налогового учета для представителей малого бизнеса.

Специальный налоговый режим представляет собой особый порядок определения элементов налогообложения или же освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Действующий Налоговый кодекс РФ устанавливает 4 специальных налоговых режима. Существующие налоговые режимы представлены в таблице 1.

Таблица 1. Специальные режимы налогообложения.

Специальный налоговый режим	Единый сельскохозяйственный налог	Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход	Соглашения о разделе продукции
Особенности исчисления налогов	позволяет заменить уплатой единого сельскохозяйственного налога совокупность следующих налогов: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.	освобождает налогоплательщика от уплаты налогов, наиболее сложных налогов, таких как налог на прибыль, налог на имущество.	заменяет собой уплату налога на прибыль организаций налога на имущество.	действуют для налогоплательщика только на основании договора, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участвке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение данных работ на свой страх и риск.

Упрощенная система налогообложения - один из четырех действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

Основные особенности этого спецрежима заключаются в следующем.

1. "Упрощенку" можно применять в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). То есть перейти на этот спецрежим вы можете по собственному усмотрению. При этом в рамках УСН у вас есть возможность выбрать, как платить налог:

- с величины доходов по ставке 6% (ст. 346.14, п. 1 ст. 346.20 НК РФ);

- с разницы между доходами и расходами, но по ставке 15% (ст. 346.14, п. 2 ст. 346.20 НК РФ);

- в виде фиксированного платежа в случае приобретения патента (ст. 346.25.1 НК РФ).

Также вы можете отказаться от упрощенной системы налогообложения.

Однако при переходе на "упрощенку" или отказе от нее необходимо соблюсти установленные законом ограничения и процедуру смены налогового режима. Кроме того, при работе на УСН вы не вправе одновременно использовать другую систему налогообложения (за исключением ЕНВД).

2. "Упрощенка" освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Например, организации при УСН не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

3. Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

4. Организации при работе на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Однако фактически это освобождение распространяется далеко не на все организации.

5. "Упрощенцы" должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций. Правда, фактически он распространяется только на организации. В отношении индивидуальных предпринимателей такое требование небесспорно.

Суть системы налогообложения в виде Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) заключается в том, что производителям предоставляется возможность вместо определенного набора общих налогов уплачивать единый, обладающий своим набором элементов, налог. Применение ЕСХН подтверждает политику государства по стимулированию развития сельского хозяйства, предоставления возможности фермерским. Статья 346.2 НК РФ (ч. 2) содержит определение сельскохозяйственных товаропроизводителей. Ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов и сборов, предусмотренных общим режимом налогообложения, т.е. от платежей, не содержащихся в приведенных выше перечнях (например, от уплаты госпошлин, транспортного налога, земельного налога и т.д.). В отношении единого сельскохозяйственного налога его уплата заменяет собой перечисленные выше налоги в отношении всех видов деятельности, осуществляемых сельскохозяйственными товаропроизводителями, а не только в отношении деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы. Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются по кассовому методу - при расчете с покупателем и поставщиком. При этом форма расчетов не имеет значения: денежные, имущественные, взаимозачеты. Ставка ЕСХН составляет 6%. Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом - календарное полугодие.

Единый налог на вмененный доход имеет свои особенности, которые упрощают исчисления налогов, но в то же время могут ограничивать расширение деятельности предприятия. Пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; распространения и (или) размещения наружной рекламы; распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров; оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Особенностью исчисления налогооблагаемой базы по ЕНВД является определения размеров налоговых платежей на основе физических показателей. В таких условиях уходят на задний план расходы предприятия как способ уменьшения налогооблагаемой базы. Всегда актуальной является тема своевременного сообщения налоговой инспекции о начале или окончании деятельности, попадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Законодательство предусматривает штраф а несвоевременное сообщение в пятидневный срок о начале деятельности по ЕНВД, в то же время в период приостановления деятельности по ЕНВД предприятие, как правило, все равно уплачивают налог. Это связано с отсутствием разъяснений законодателей по вопросам исчисления данного налога и предоставления отчетности в период приостановки работы предприятия. По прочтении законодательства о ЕНВД складывается впечатление, что при временном прекращении деятельности подпадающей под налогообложение единого налога на вмененный доход предприятие должно предоставлять налоговые декларации по всем существующим налогам. Такая ситуация усложняет положение каждого мелкого торговца или предпринимателя, оказывающего услуги, подпадающие под обложение ЕНВД. В данной ситуации отслеживается неоднозначность норм налогового законодательства в России: с одной стороны ЕНВД призван облегчить бремя налогоплательщика по исчислению и составлению налоговой отчетности, с другой стороны в период приостановления такой деятельности (а многие услуги, облагаемые ЕНВД подвержены резким сезонным колебаниям) плательщик вынужден нести дополнительные временные и материальные затраты по составлению и сдаче налоговой отчетности.

1. Особенности налогообложения закрытых акционерных обществ в современных условиях

В условиях рыночной экономики достаточно распространенной организационно-правовой формой российских коммерческих организаций является акционерное общество. Данная форма собственности применяется предприятиями среднего и крупного бизнеса. Это связано с возможностями, которые допускает действующее законодательство: возможности привлечения дополнительных финансовых ресурсов посредством дополнительного выпуска ценных бумаг, распределения прибыли среди акционеров при помощи выплаты дивидендов и др. Большинство закрытых акционерных обществ (ЗАО) применяет обычную систему налогообложения. При обычной (традиционной) системе налогообложения по сравнению со специальными налоговыми режимами фирма является плательщиком НДС, налога на прибыль, налог на имущество и отчислений по страховым взносам от начисленных сумм оплаты труда:

- Налог на прибыль (ставка 20%) исчисляется с разницы между доходом и расходом, при этом из сумм доходов и расходов исключается налог на добавленную стоимость. Расходы, уменьшающие доход, должны были обоснованы экономически и документально подтверждены;

- НДС (основная ставка налога 18%) (10% на определенные товары, 0% - по ВЭД). Принцип исчисления НДС такой: со всех полученных организацией доходов считается в том числе 18% - это к начислению; со всех расходов считается 18% - это к зачету; "к начислению" минус "к зачету" равно "к уплате в бюджет". Главное соблюдать основные требования законодательства к суммам НДС, подлежащим возмещению товары, работы или услуги должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС, на понесенные расходы должны быть соответствующим образом оформлены первичные документы, основным из которых является счет-фактура ;

- Налог на имущество (2.2%). Облагаемой базой является среднегодовая стоимость основных средств, находящихся в собственности предприятия;

- НДФЛ (13%). Предприятие обязано удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц со всех доходов, которые уплачивает контрагентам-физическим лицам. Налог может быть незначительно уменьшен на сумму вычетов;

- Зарплатные налоги (34 %). Рассчитывается от суммарного фонда оплаты труда, уплачивается ежемесячно;

- Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложен ия (земельный, транспортный и пр.)

Ставка налога на прибыль установлена в ст. 284 Налогового кодекса РФ. Однако в целях определения доходности того или иного вида деятельности фирме целесообразно вести раздельный учет, так как скорее всего у предприятия будут расходы, которые нельзя однозначно отнести к той или иной сфере. Это зарплата работников, которые задействованы в различных направлениях деятельности; общехозяйственные расходы; амортизация некоторых основных средств и пр.

Нормативно установленного порядка ведения раздельного учета на сегодняшний день нет. Фирмы имеют право устанавливать собственный порядок, но при этом обязательно должны закрепить его в учетной политике. Выписка из учетной политики анализируемого предприятия представлена в Приложении 1 данной работы.

Система раздельного учета подразумевает, что бухгалтер предприятия:

1) в каждом составленном им первичном документе описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности;

2) к каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где учитывает операции по разным видам деятельности.

Основным преимуществом обычной системы налогообложения является возможность исчисления налога на добавленную стоимость. Это важно для предприятий, имеющих достаточно большой объем выручки, основными клиентами которого являются представители среднего и крупного бизнеса. В современных рыночных условиях в процессе выбора партнеров предприятия предпочитают компании-плательщиков НДС. Это объясняется механизмом исчисления данного налога: начисленные суммы НДС с выручки уменьшаются на суммы НДС, уплаченные поставщикам в стоимости использованных в хозяйственной деятельности товаров, работ, услуг.

Еще одним преимуществом обычной системы налогообложения (ОСНО) является отсутствие ограничений относительно размера выручки, количества работников, размеров торговых площадей и имущества, находящегося на балансе. Получается, что эта система налогообложения не ограничивает развитие бизнеса. В то время как предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения (УСН) или применяющие специальные режимы налогообложения (ЕНВД) вынуждены соблюдать установленные лимиты по объемам выручки, численности работников, стоимостью основных средств или других показателей, влияющих на исчисление налогов, уплачиваемых при применении УСН или ЕНВД.

Ощутимым преимуществом обычной системы налогообложения является возможность уменьшения полученных доходов на произведенные экономически обоснованные и подтвержденные первичными документами расходы. Особенности исчисления налога на прибыль организаций подразумевают соблюдение множества правил и требований налогового законодательства, но все приложенные усилия по организации налогового учета доходов и расходов приводят к получению наиболее реальных размеров налоговых отчислений от полученной прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерные общества вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Возможность получения дивидендов является, на взгляд автора, одним из наиболее привлекательных свойств акции как ценной бумаги для инвестора.

Дивиденд - часть чистой прибыли, подлежащая распределению среди акционеров и приходящаяся на одну акцию за определенный период. Дивиденд устанавливается в денежном выражении или в процентах к номиналу.

Суммарная чистая прибыль, подлежащая распределению между акционерами за определенный период деятельности акционерного общества, называется массой дивиденда.

Ставка дивиденда - это доход акционера, выраженный в процентах к номинальной стоимости акций. Ставка дивиденда определяется как отношение выплачиваемого дивиденда на одну акцию к номинальной стоимости и выражается в процентах.

В соответствии с п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов (резервных фондов).

Принципы и методы распределения дивидендов акционерного общества обусловлены его дивидендной политикой. Дивидендная политика - механизм формирования доли прибыли, выплачиваемой собственнику в соответствии с долей его вклада в общую сумму собственного капитала акционерного общества.

Основной целью разработки дивидендной политики является установление необходимого соотношения между текущим потреблением прибыли собственниками и будущим ее ростом, максимизирующим рыночную стоимость организации и обеспечивающим ее стратегическое развитие.

В соответствии с этой целью дивидендная политика представляет собой механизм формирования собственных инвестиционных ресурсов, обеспечивающий оптимизацию пропорций между потребляемой и капитализируемой ее частями в целях максимизации рыночной стоимости организации.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 43 Налогового кодекса РФ (НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Согласно ст. 250 НК РФ доход, получаемый организацией в виде дивидендов от долевого участия в других организациях, признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль.

Порядок налогообложения доходов, получаемых российским юридическим лицом от долевого участия в других организациях, определен ст. 275 гл. 25 НК РФ. В том случае, когда дивиденды выплачивает российская организация, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ она признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию налога на прибыль из доходов акционеров и его перечислению в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Налог на прибыль с дивидендов удерживается налоговым агентом в момент выплаты доходов и перечисляется им в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

В этой связи организация, созданная в форме закрытого акционерного общества и выплачивающая дивиденды, прежде всего должна рассчитать сумму налога, подлежащую удержанию из дохода. При этом сначала определяется общая сумма налога на доходы по всем участникам, которая затем распределяется пропорционально доле каждого акционера в общей сумме дивидендов.

Налоговая база, согласно ст. 275 НК РФ, включает три составляющих:

- дивиденды, полученные от иностранной организации;

- дивиденды, начисленные иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ;

- налоговая база, определяемая обществом как налоговым агентом, по дивидендам, начисленным акционерам (юридическим и физическим лицам) - резидентам РФ.

Дивиденды, полученные от иностранной организации, являются доходами организации и формируют налоговую базу для расчета налога на прибыль.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то сумму налога в отношении полученных дивидендов налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налоговая база, определяемая организацией как налоговым агентом, по дивидендам, начисленным иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, равна сумме начисленных им дивидендов. К данным суммам применяются ставки:

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

30% - в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися резидентами РФ.

Налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых акционерам (юридическим и физическим лицам) - резидентам РФ, рассчитывается следующим образом: из суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, вычитается сумма дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, и сумма дивидендов, полученных самим акционерным обществом за текущий отчетный (налоговый) период.

Сумма налога, подлежащая удержанию по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, определяется по ставке 9%.

В случае превышения сумм полученных обществом дивидендов над суммами дивидендов, начисленных акционерам, налоговая база будет равна нулю. Налог с доходов акционеров не будет удержан, несмотря на то, что в действительности доходы были получены акционерами.

Рассмотрим порядок расчета суммы дивидендов к выплате, удерживаемого с них налога на прибыль и отражения этих операций в бухгалтерском учете организации на конкретном примере.

Пример 1. Закрытое акционерное общество по итогам работы за год получило чистую прибыль в сумме 180 000 руб. Общее собрание акционеров приняло решение распределить всю прибыль и выплатить дивиденды двум акционерам (по 900 000 руб. на одну акцию). Закрытое акционерное общество в свою очередь само получило доход от участия в уставном капитале другой организации в сумме 90 000 руб. (дивиденды перечислены на расчетный счет за минусом налога на прибыль, удержанного источником выплаты). Всего уставный капитал ЗАО состоит из 200 акций, которые распределяются следующим образом:

Общество с ограниченной ответственностью - 60 акций (30% уставного капитала);

Физическое лицо - 140 акций (70% уставного капитала).

Расчет налога на доходы, подлежащего удержанию, осуществляется следующим образом.

1. Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению:

200 акций x 900 руб. = 180 000 руб., в том числе:

- ООО: 180 000 руб. x 30% = 54 000 руб.;

- Физическое лицо: 180 000 руб. x 70% = 126 000 руб.

2. Сумма полученных дивидендов, уменьшающая налоговую базу - 90 000 руб.

3. Общая сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию издательством ЗАО: (180 000 руб. - 90 000 руб.) x 9% = 8100 руб.

4. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с каждого акционера:

- ООО: 8100 руб. x 30% = 2430 руб.;

- Физическое лицо: 8100 руб. x 70% = 5670 руб.

5. Сумма дивидендов к выплате:

- ООО : 54 000 руб. - 2430 руб. = 51 570 руб.;

- Физическое лицо: 126 000 руб. - 5670 руб. = 120 330 руб.

По итогам отчетного (налогового) периода в составе декларации по налогу на прибыль организация, созданная в форме акционерного общества, должна представить в налоговые органы подразд. 1.3 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций в виде процентов, а также дивидендов".

Доход, полученный физическим лицом в виде дивидендов, отражается в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ), которая ведется акционерным обществом в течение налогового периода. На основе данных формы N 1-НДФЛ организация составит и представит в налоговые органы справку о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ за отчетный год.

2.Анализ налогообложения в ЗАО «ОБК»

1. Краткая характеристика организации

Специализация компании ЗАО «ОБК» – предоставление услуг генерального подряда, устройство монолитных бетонных и железобетонных конструкций, изготовление и монтаж стальных конструкций, работы по устройству каменной кладки. Адрес: г. Москва, ул. Большая Якиманка, д. 39/20, стр. 1.

Добросовестное выполнение взятых на себя обязательств и квалифицированный подход к любой строительной площадке - основные конкурентные преимущества компании.

Менеджмент компании составляют люди, имеющие высокий профессиональный уровень и обладающие значительным управленческим опытом, что обеспечивает стабильное существование и развитие компании.

Стратегией предприятия является комплексное участие в строительных проектах с целью создания максимально удобных и эффективных взаимоотношений с заказчиком и инвестором проекта, постоянное повышение качества и эффективности строительного процесса.

Имея производственную площадку в г. Москве, цех металлообработки и сборки металлических конструкций, парк специализированной строительной техники, большой ассортимент опалубки, квалифицированный персонал и обширный опыт работы в строительстве ЗАО «ОБК» предлагает сотрудничество от этапа оптимизации проектных решений до ввода объектов в эксплуатацию. Среди услуг ЗАО «ОБК» следующие:

1. Строительство:

• Подготовка строительного участка
• Разборка и снос зданий; производство земляных работ
• Разведочное бурение
• Строительство зданий и сооружений
• Производство общестроительных работ
• Устройство покрытий зданий и сооружений
• Строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений
• Строительство водных сооружений
• Производство прочих строительных работ
• Производство отделочных работ

1. Производство общестроительных работ
2. Производство общестроительных работ по возведению зданий
3. Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций

Для анализа целей организации воспользуемся построением декомпозиционного дерева целей (рис.1).

Главная цель

Цели 1-го уровня

уровня

Цели 2-го уровня

Рис.1 – Дерево целей ЗАО «ОБК»3

Целью организации являются конкретные конечные состояния или искомые результаты, которых она хотела бы достигнуть. В ЗАО «ОБК», как видно из рис.1, главной целью является «Обеспечить клиентам необходимый комплекс выполненных работ и услуг в оптимальные сроки и наилучшего качества».

Система

управления

Производственная

система

Рис. 2 – Состав элементов организации ЗАО «ОБК»

Организационно-правовая форма ЗАО была выбрана в силу ряда причин, среди которых:

• характер основной деятельности;
• состав и численность персонала (менее 50 человек);
• объем и номенклатура (ассортимент) выпускаемой продукции.

Общество является коммерческой организацией.

Данная главная цель относится к коммерческой цели. Для анализа производственной системы и системы управления рассмотрим состав элементов организации ЗАО «ОБК» (рис.2).

Должности сотрудников организации подразделяются на:

• руководители – генеральный директор, исполнительные директора в областях, главный бухгалтер.
• специалисты – заместители главного бухгалтера, бухгалтера, специалисты отдела кадров, юрист, инженеры 1 категории, ведущие инженеры.
• обеспечивающие инженеры-проектировщики, секретарь, уборщица4.

Для служащего устанавливается пятидневная служебная неделя. За период с января по август 2010 года прием сотрудников организации значительно приостановлен.

В ЗАО «ОБК» применяется, так называемый, параллельно-последовательный метод производства.

Параллельно-последовательный метод характеризуется тем, что процесс обработки документации данного дела на каждой последующей операции начинается раньше, чем полностью заканчивается обработка всей партии документов на каждой предыдущей операции.

Документы передаются с одной операции на другую частями. Накопление некоторого количества документов на предыдущих операциях перед началом обработки партии на последующих операциях позволяет избежать возникновения простоев.

Параллельно-последовательный метод также позволяет значительно уменьшить продолжительность производственного процесса обработки по сравнению с последовательным методом.

Показателями, характеризующими производственную структуру предприятия, являются:

• Число подразделений на предприятия, в том числе основных отделов (производственного);
• Число работающих по подразделениям предприятия;
• Удельный вес и динамика численности работников, занятых в основном производстве, во вспомогательном производстве и управлении.

Производственные подразделения подчиняются соответственным исполнительным директорам.

Основной задачей исполнительных директоров является организация непосредственного материального производства и его обслуживания.

Эту работу они осуществляют через подчиненных им инженеров-землеустроителей. Аналогичная структура в отделе Бухгалтерского учета и отчетности.

Подразделения, занимаются техническим обслуживанием на предприятиях, называют вспомогательными – вспомогательное производство. В ЗАО «ОБК» к вспомогательным подразделения относятся: Отдел Аудита, Отдел Кадров, Секретариат.

• Отдел Кадров состоит из 4 человек: начальника отдела кадров, менеджера по персоналу, специалиста по кадрам, специалиста по обучению персонала.
• В Секретариате числятся 3 сотрудника: секретарь, системный администратор и уборщица.
• В отделе Аудита числятся 2 сотрудника: начальник отдела и ведущий аудитор.

1.2 Анализ финансово-экономических показателей за 2008-2010 годы

Исходными данными для анализа финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ОБК» послужили отчет о прибылях и убытках и балансы строительной компании за 2008- 2010 годы.

Сведем показатели, рассчитанные по данным бухгалтерского баланса строительной компании и Отчета о прибылях и убытках за 2008-2010 годы, частично представленные в приложении 3 данной работы, в аналитическую таблицу 1.

По данным таблицы 1 мы можем сделать выводы. Произошло увеличение показателя фондоотдачи. Это говорит о том, что увеличился выход реализованной продукции с одного рубля основного капитала на 0,17 руб. Увеличение фондоотдачи связано с увеличением реализованной продукции на 220,1 тыс. рублей при одновременном росте основного капитала на 39,3 тысячи рублей.

Таблица 1

Эффективность использования основного и оборотного капитала ЗАО «ОБК» за 2008-2010 годы

Использование основного капитала	Использование оборотного капитала
показатель	2008	2009	2010	показатель	2008	2009	2010
фондоотдача	1,4	1,4	1,5	коэффициент оборачиваемости	2,88	2,51	2,30
фондоемкость	0,71	0,71	0,66	длительность оборота	126,7	145,4	158,7
рентабельность основного капитала	10,71	10,78	10,97	рентабельность оборотного капитала	21,4	19,3	16,7

Фондоемкость уменьшилась на 0,05 в результате увеличения основного капитала при увеличении реализованной продукции.

Рентабельность основного капитала увеличилась на 0,19 пункта процента, что показывает увеличение прибыли с одного рубля основного капитала. Это произошло вследствие увеличения прибыли на 7 тыс.р. и увеличения основного капитала на 39,3 тыс.р.

Оборотный капитал увеличился на 169,3 тыс.р., а реализованная продукция увеличилась на 220,1 тыс.р., что привело к замедлению оборачиваемости на 0,21 оборота в год. С одного рубля оборотного капитала получено на 0,21 рубля меньше реализованной продукции.

Длительность оборота увеличилась на 13,29 дня. Это так же свидетельствует о замедлении оборачиваемости.

Рентабельность оборотного капитала уменьшилась на 2,6 п.п., что показывает уменьшении прибыли, получаемой с одного рубля оборотного капитала на 2,6 к. Это произошло вследствие увеличения величины прибыли на 7 тыс.р. при увеличении оборотных активов на 169,3 тыс.р.

Сведем рассчитанные показатели рентабельности в аналитическую таблицу 2

Таблица 2

Анализ рентабельности ЗАО «ОБК» за 2008-2010 годы

Показатель	2008	2009	2010
Рентабельность общая, %	6,71	6,92	6,61
Рентабельность оборота, %	7,10	7,69	7,24
Рентабельность собственного капитала, %	6,91	6,84	8,50
Рентабельность продукции, %	8,51	8,88	8,30

Анализируя таблицу 2. мы видим, что общая рентабельность уменьшилась на 0,31 п.п., что говорит о том, что в 2010 году компания получает меньше прибыли с одного рубля своего имущества, чем в 2009 году, в отличие от возрастания общей рентабельности на 0,21 п.п. в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Это свидетельствует о менее эффективном использовании имущества строительной компании.

Рентабельность оборота понизилась в 2010 году на 0,45 п.п., произошло уменьшение прибыли, получаемой с одного рубля реализованной продукции, на 0,45 копейки. По сравнению же с 2008 годом рентабельность оборота в 2009 году увеличилась на 0,14 п.п.

Рис. 3 Динамика рентабельности 2008 – 2010 гг.

Число оборотов капитала увеличилось на 0,01 в 2010 году, что говорит об уменьшении (хотя и незначительном) деловой активности. По сравнению с 2008 годом число оборотов в 2010 году уменьшилось на 0,03, что показывает, что деловая активность строительной компании находится на подъеме.

Рентабельность собственного капитала уменьшилась в 2009 году на 0,07 по сравнению с 2008 годом, в 2010 году увеличилась на 1,66 п.п., потому что увеличение собственного капитала привело к росту прибыли.

Так как уровень рентабельности собственного капитала выше общей рентабельности, то использование заемного капитала в рассматриваемом периоде приносило прибыль.

Рентабельность продукции в 2010 году уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 0,58 п.п. и на 0,21 п.п. по сравнению с 2008 годом, так как при увеличении прибыли имело место и увеличение издержек. Показателями платежеспособности являются коэффициенты ликвидности. Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности привлеченного капитала.

1.3 Характеристика существующей системы налогообложения организации

Анализируемая компания применяет обычную (традиционную) систему налогообложения. При обычной системе налогообложения исчисляют и уплачивают все федеральные, региональные и местные налоги.

Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 3:

Таблица 3

Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.	Отклонение, %
	2009	2010
1. Единый социальный налог	769534	823159	6,96
2.Налог на имущество организаций	6012	4918	-18,2
3. Водный налог	13978	13978	0
4. Транспортный налог	16512	21024	27,32
5. Налог на доходы физических лиц	512013	620489	21,18
6. Налог на добавленную стоимость	329591	388799	17,96
7. Налог на прибыль организаций	0	0	0
Итого	1647640	1872367	13,63

На основании данных, приведенных в таблице 3, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2010 году увеличились на 13,63 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2010 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение единого социального налога (на 6,96%) и налога на доходы физических лиц (на 21,18%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне.

Налог на добавленную стоимость в 2010 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Увеличение транспортного налога в 2010 году на 27,32 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия двух единиц автотехники.

В 2009 году предприятием был получен убыток, поэтому налог на прибыль не уплачивался. А в 2010 году предприятие перенесло убыток полученный в 2009 году, за счет чего налог на прибыль организаций не уплачивался. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения уменьшения налоговых платежей. Однако при подаче декларации по налогу на прибыль, с указанием в ней убытка в целях исчисления налогов у предприятия возникает вероятность привлечения особого внимания со стороны налоговых органов. В настоящее время налоговыми инспекциями разработан и проводится ряд мероприятий по выявлению убыточных предприятий и проведения особой работы с такими налогоплательщиками. Как правило, это требования налоговой инспекции о предоставлении объяснений по вопросам полученных убытков, а так же приглашение руководства компании на комиссию по убыточным предприятиям. В процессе проведения таких мероприятий, грамотно составленные объяснения и аргументы, представленные для налоговых органов, помогут избежать выездной налоговой проверки по налогу на прибыль.

Довольно большое значение в налоговом планировании имеет показатель налоговой нагрузки предприятия. Расчет такого показателя необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. На основе анализа динамики данного показателя руководство предприятия может судить о результатах проведенных мероприятий по снижению налоговой нагрузки организации.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 3. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 4:

Таблица 4

Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.

Показатель	2009	2010
1. Фонд оплаты труда	3306892	3611367
2. Амортизация основных средств	454634	436458
3. Чистая прибыль	-1820150	-927954

На основании данных, приведенных в таблице 4, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 1:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП (1)

где ДС – добавленная стоимость;

АОС – амортизация основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ЕСН – единый социальный налог;

НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (1) получаем:

ДС2009=454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 руб.;

ДС2010=436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2):

ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2)

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН – единый социальный налог;

НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС – добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2):

ННдс2009 = (769534+847916)/3558826*100% = 45,44%;

ННдс2010 = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37,06%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том что налоговая нагрузка за 2009 год выше нормы, а в 2010 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2010 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Налог на имущество относится к региональным налогам и регулируется налоговым кодексом и региональными законодательными актами. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства. Для исчисления налога рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, методика расчета описана в законодательных актах, регулирующих исчисление данного налога. Ставка налога на имущества в городе Москве - 2,2%. 5 Зачисление налога происходит 100% в бюджет Москвы.

Транспортный налог для юридических лиц относится к региональным налогам. Объектом налогообложения являются транспортные средства, находящиеся в собственности предприятия и зарегистрированные в установленном порядке. Налоговая база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (для автотранспорта). Налоговые ставки, указанные в ст. 361 Налогового кодекса, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. В настоящее время действуют налоговые ставки, установленные законом г. Москвы от 09.07.2008 N 33. 6

Среди региональных налогов присутствует также земельный налог для организаций, имеющих в собственности земельные участки. Производственные помещения ЗАО «ОБК» располагаются на арендованном участке. Согласно нормам действующего законодательства не являются плательщиками земельного налога организации и физические лица за земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования или переданные им по договору аренды. 7 Организации и физические лица, у которых есть только не признаваемые объектами обложения земельным налогом участки (перечисленные в ст. 389 НК РФ), не являются плательщиками данного налога.

В настоящее время отчисления по страховым взносам от начисленных сумм оплаты труда являются ощутимой статьей в налоговых расходах каждого предприятия. Согласно действующему законодательству любые начисленные суммы на оплату труда подлежат налогообложению по ставке 34%. Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов во внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Планирование фонда оплаты труда и зарплатных налогов является многоаспектным вопросом. При планировании зарплатных налогов ЗАО «ОБК», прежде всего, ориентируется на фонд оплаты труда, его увеличение или уменьшение в планируемом году, а также на изменения законодательства в части изменения зарплатных налогов. Особое внимание уделяется вопросам налогообложения в отдельных случаях, таких как сокращение штата, формирование резервов, выплаты в связи с уходом на пенсию и другие.

Как и многие предприятия ЗАО «ОБК» пользуется правом создавать резервы будущих расходов. Цель создания резервов: равномерно распределить затраты предприятия в течении отчетного года. Для многих предприятий расходы на оплату отпусков резко возрастают в летнее время, но существенно уменьшаются в другие месяцы. Для равномерного распределения таких расходов, предприятие может воспользоваться положениями Налогового кодекса, которые позволяют это делать. Сходная ситуация с ежегодными вознаграждениями за выслугу лет и по итогам работы за год, которые вообще, как правило, выплачиваются раз в год.

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, создающий резервы на оплату отпусков, отражает в учетной политике для целей налогообложения ряд важных моментов, связанных с этой процедурой.

Налогоплательщик может заранее прогнозировать, какова в предстоящем году будет сумма расходов на оплату отпусков. Соответственно этому предположению он рассчитывает процент отчислений в резерв: находит отношение указанной суммы к общей величине расходов на оплату труда. Причем общая величина расходов на оплату труда включает в себя и предполагаемую сумму отпускных (письмо Минфина России от 8 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/511).

На конец налогового периода, т.е. календарного года, ЗАО «ОБК» проводит инвентаризацию того, как резерв на оплату отпусков использован (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Если какая-то часть резерва осталась недоиспользованной, то она включается в состав налоговой базы текущего налогового периода и учитывается в составе внереализационных доходов.

Пример.

ЗАО «ОБК» запланировала на 2010 г. фонд оплаты труда в размере 100 млн. руб., в том числе отпускных - 20 млн. руб. Учетной политикой предусмотрено в этом году формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. В январе ФОТ составил 4 млн. руб., отпускных выплачено в размере 3,5 млн. руб.

Страховых взносов на указанный ФОТ необходимо начислить в размере 27 млн. руб. (учтены ставки, предусмотренные для страховых взносов в 2010 г. в п. 1 ст. 57 Закона о страховых взносах общей суммой 26%; ставку взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний примем равной 1%). Страховые взносы, начисленные на резерв отпускных, равны 5,4 млн. руб. (20 млн. руб. x 27%).

Найдем отношение для ежемесячных отчислений в резервный фонд. Оно равно 0,2 ((20 млн. руб. + 5,4 млн. руб.) / (100 млн. руб. + 27 млн. руб.)).

Таким образом, отчисление в резервный фонд на предстоящую оплату отпусков составит 0,8 млн. руб. (4 млн. руб. x 0,2). Именно эта сумма будет учтена в расходах в январе.

Надо иметь в виду, что согласно подп. 2 "д" п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами выплаты работнику за неиспользованный отпуск.

Осуществляя налоговое планирование, ЗАО «ОБК» выбирает варианты действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Бюджетный метод управления затратами, прибылью и финансами используется руководством ЗАО «ОБК» как инструмент планирования, контроля и регулирования.

Налоговое планирование влияет на эффективность деятельности компании - позволяет оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью, воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость. В свою очередь, на оптимизацию налогов влияют выбор учетной политики, разработка схем сделок, определение структуры активов и другие факторы.

Налоговое планирование является функцией налогового менеджмента. Только тот, кто планирует, знает, куда идет и чего хочет достичь. Руководство ЗАО «ОБК» формирует налоговую политику и осуществляет ее практическую реализацию в налоговом планировании и налоговом учете. Эффективность результатов налоговой политики ЗАО «ОБК» определяется динамикой ряда показателей, в том числе коэффициентов эффективности:

- налогообложения (чистая прибыль: совокупные налоговые издержки);

- налогоемкости продаж (совокупные налоговые издержки: объем продаж).

Налоговое планирование в настоящее время является важнейшим элементом стратегического планирования, финансового управления и контроля ЗАО «ОБК».

3. Пути совершенствования и оптимизация налогообложения коммерческих предприятий в современных условиях.

1.1 Особенности налогового планирования финансово-хозяйственной деятельности на российском рынке и во внешнеэкономических сделках.

Под оптимизацией налогообложения следует понимать действия налогоплательщика, направленные на снижение объемов налоговых платежей. Минимизация налогообложения может быть законной и незаконной.

Оптимизация налогообложения или налоговое планирование – комплекс соответствующих законодательству и экономически обоснованных шагов налогоплательщика, направленных на создание оптимальной модели финансово-экономической деятельности в целях снижения размера налоговой нагрузки .

Налоговая минимизация и налоговое планирование направлены на уменьшение размера налоговых платежей, не меняя условия хозяйственной деятельности. В условиях современного законодательства можно одну и ту же хозяйственную ситуацию рассматривать с нескольких точек зрения и выявлять способы уменьшения налоговых отчислений не нарушая установленных норм. В этой области важна квалификация специалистов в области налогообложения, юриспруденции и бухгалтерского учета. Анализируя какое-либо правовое явление, следует определить его практическую значимость и распространенность в реальных общественных отношениях. Каждую сделку следует рассматривать разносторонне, учитывая правовые особенности и экономические возможности, предоставляемые современными условиями хозяйствования.

Насколько практически значимым является для налогоплательщиков налоговое планирование?

Продемонстрируем это на реальном примере.

Пример

ЗАО «ОБК», в целях расширения территориальных границ своей деятельности, принимает участие в порядке ст. ст. 38, 38.2 Земельного кодекса РФ в тендере на право заключения договора аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности в г. Самара, с целью организации комплексного строительства жилого микрорайона.

Выиграв тендер, ЗАО «ОБК» заключает договор аренды земельного участка с комитетом по управлению государственным имуществом в г.Самара, при этом производит оплату за приобретенное право на заключение договора аренды 100 млн. рублей.

В целях реализации данного проекта (после приобретения права на заключение договора аренды) ЗАО «ОБК» регистрирует в г. Самара юридическое лицо - ООО "СтроительПлюс", выступая единственным учредителем последнего. Между ЗАО «ОБК» и ООО "СтроительПлюс" заключается соглашение об уступке прав по договору аренды земельного участка. В результате, ООО "СтроительПлюс", став арендатором земельного участка, выступает в качестве заказчика-застройщика.

На первый взгляд указанная ситуация выглядит вполне нормально.

В действительности можно выявить ошибку в налоговом планировании ЗАО «ОБК». Дело в том, что, в момент заключения договора аренды земельного участка, ЗАО «ОБК» оплатило комитету по управлению государственным имуществом 100 млн. рублей без НДС (так как комитет по управлению государственным имуществом, как и любой иной государственный орган исполнительной власти при реализации своих полномочий, плательщиком НДС не является).

А вот при уступке прав по договору аренды земельного участка между ЗАО «ОБК» и ООО "СтроительПлюс" НДС заплатить придется. На это прямо указывает п. 5 ст. 155 НК РФ.

Таким образом, поскольку вычет НДС по операции приобретения ЗАО «ОБК» права аренды у комитета по управлению государственным имуществом невозможен (в связи с отсутствием НДС), сумму НДС, исчисленную с операции по уступке прав по договору аренды земельного участка между ЗАО «ОБК» и ООО "СтроительПлюс", следует считать прямыми потерями ЗАО «ОБК».

Например, если уступка прав по договору аренды земельного участка между ЗАО «ОБК» и ООО "СтроительПлюс" будет осуществляться по "номиналу" (100 млн. рублей), сумма НДС составит:

100 млн. рублей x 18% = 18 млн. рублей.

В свою очередь, ЗАО «ОБК» также не сможет принять выставленный ЗАО «ОБК» при возмездной уступке прав по договору аренды НДС к вычету, поскольку право аренды земельного участка приобретается ООО "СтроительПлюс" для строительства и последующей продажи жилой недвижимости. Согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения). Соответственно, и "входной" НДС в этом случае не подлежит вычету.

Не спасет ситуацию попытка безвозмездной уступки прав по договору аренды земельного участка между ЗАО «ОБК» и ООО "СтроительПлюс".

Во-первых, НДС в этом случае ЗАО «ОБК» заплатить все равно придется на основании п. 5 ст. 155, п. 2 ст. 154 НК РФ. При этом стоимость передаваемого права должна определяться в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (очевидно, что в данном случае стоимость передаваемого права также не может быть оценена меньше 100 млн. рублей).

Во-вторых, ЗАО «ОБК» в этом случае не сможет включить уплаченную комитету по управлению государственным имуществом денежную сумму за приобретенное право на заключение договора аренды земельного участка в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (см. п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ).

ООО "СтроительПлюс" при безвозмездном получении прав по договору аренды земельного участка от ЗАО «ОБК» не имеет возможности принять "входной" НДС к вычету (в связи с отсутствием "входного" НДС) либо отнести на расходы при исчислении налога на прибыль реальную стоимость прав по договору аренды (в связи с отсутствием фактических затрат по приобретению данных прав).

Таким образом, и возмездная, и безвозмездная уступка прав по договору аренды земельного участка между ЗАО «ОБК» и ООО "СтроительПлюс" влечет налоговые потери как в отдельности для ЗАО «ОБК», так и в целом для взаимозависимой группы лиц ЗАО «ОБК» - ООО "СтроительПлюс".

Следовательно, в налоговом планировании ЗАО «ОБК» изначально был допущен просчет. Следовало прежде регистрировать дочернее общество - ООО "СтроительПлюс", а уже затем участвовать от имени ООО "СтроительПлюс" в аукционе по приобретению права на заключение договора аренды земельного участка. В этом случае ни ЗАО «ОБК», ни ООО "СтроительПлюс" дополнительно НДС не исчисляют, а денежную сумму, уплаченную комитету по управлению государственным имуществом за приобретенное право на заключение договора аренды земельного участка, ООО "СтроительПлюс" без проблем сможет включить в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке ст. 264.1 НК РФ.

Приведенный пример наглядно демонстрирует, насколько важным является для хозяйствующего субъекта налоговое планирование. Одно неверное организационно-управленческое решение может привести к значительным потерям при уплате налогов.

Любая налоговая оптимизация должна формально соответствовать требованиям налогового законодательства (т.е. быть по форме легальной), поскольку в противном случае имеет место налоговое правонарушение.

Ниже приведены основные критерии финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства, на основании которых налоговые органы делают выводы о законности используемых мер по снижению налогового бремени. Данные критерии отражают практически все самые популярные способы незаконной налоговой оптимизации. Достаточно использовать или допустить хотя бы один из них, чтобы привлечь особое внимание проверяющих ведомств. По утверждениям представителей этих служб, планы выездных проверок составляются на 90% из компаний, допустивших хотя бы один критерий.

Критериями риска являются:

налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой;

существенное отклонение рентабельности от среднеотраслевой;

значительная доля вычетов по НДС;

опережающие темпы роста расходов над доходами;

выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня;

предельные величины показателей для налоговых спецрежимов;

отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме дохода;

цепочки посредников без экономических причин;

непредставление пояснений на уведомление налоговых органов;

неоднократное снятие и постановка на учет в разных налоговых органах;

отражение убытков за несколько налоговых периодов;

ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

С целью оптимизации налогообложения налогоплательщики частенько используют возможности международного налогового планирования.

Другими словами, разрабатываются схемы и инструменты, снижающие налоговые потери при проведении международных инвестиционных и финансовых операций. Этот механизм заключается в создании офшорных убежищ капитала, переводе капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных (внутренних) цен во внутрифирменных поставках и связях. Главным инструментом международного налогового планирования является создание за рубежом офшорных, льготных и других специализированных компаний, предназначенных для снижения налоговых потерь.

Офшор - это формальная регистрация организации в так называемой офшорной зоне, т.е. в стране, где существенно снижены (или отсутствуют) налоги на предпринимательскую деятельность нерезидентов. Низкое налогообложение нерезидентов предусмотрено в нескольких странах, поэтому у хозяйствующих субъектов всегда есть возможность выбрать оптимальный, с точки зрения налогового планирования, вариант.

Данный вид оптимизации налогов весьма востребован среди бизнесменов всего мира, количество зарубежных компаний, "выставленных на продажу" в качестве потенциального офшора, растет с каждым годом.

Зарегистрировать офшорную компанию гораздо легче и выгоднее, чем открыть представительство фирмы в другой стране. Дело в том, что открытие представительства, как правило, не освобождает от уплаты налогов, в то время как офшор позволяет устранить выплаты налога на прибыль и заметно снизить проценты по единому социальному и подоходному налогам.

Использование офшорных компаний международными торговыми организациями в своих сделках обусловлено тем, что доходы, получаемые от них, при покупке товаров в одной стране и продаже в другой накапливаются в офшорной компании, которая освобождена от налогообложения по месту регистрации.

Перевод средств в юрисдикции с низкими налогами позволит организации, зарегистрированной в юрисдикции с высокими налогами, компенсировать торговые убытки через компании, организованные в юрисдикции с низкими налогами. Иными словами, налогоплательщик должен выбрать юрисдикцию с возможностями, соответствующими использованию организации, а не наоборот.

Таким образом, один из наиболее эффективных и практичных способов обеспечить снижение налоговых выплат - регистрация или приобретение офшорной компании.

Часто офшорные компании выступают в качестве финансовых центров - они позволяют сделать инвестиционную политику компании более гибкой и защищенной. Чтобы обеспечить высокий уровень надежности офшора, нередко применяются офшорные счета. Счет в иностранном банке для нерезидента - это полная конфиденциальность и оперативность при управлении денежными средствами. Офшорные счета позволяют оперировать валютой, что немаловажно в случае международного делопроизводства.

Офшорная компания может открыть расчетные счета в нескольких банках по всему миру, что также считается одним из плюсов данного инструмента налогового планирования.

Изучение методологических основ международного налогового планирования необходимо всем специалистам, занятым в финансово-экономической сфере, поскольку оно является особым составляющим направлением налогового планирования на предприятии в целом.

1.2 Пути оптимизации налогообложения с целью снижения налоговой нагрузки ЗАО «ОБК».

В современных условиях эффективная оптимизация налогообложения для хозяйствующих субъектов так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и общей безопасностью самой организации и ее должностных лиц.

Вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения, - одни из наиболее сложных. Цель организаций и индивидуальных предпринимателей как субъектов предпринимательской деятельности - выработать оптимальное решение вопроса, которое позволит осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Налоговая оптимизация - это целая система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая.

Правильная оптимизация налогообложения (т.е. оптимизация налогообложения законными методами) и прогнозирование возможных рисков оказывают значительную помощь в создании стабильного положения организации, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Тенденции современной отечественной экономики вынуждают предприятия искать пути сокращения данных расходов исключая незаконные способы по выплате «серой» зарплаты. В настоящее время стало популярным использовать способы оптимизации налоговых платежей используя возможности, предоставляемые действующим законодательством.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в ст. 9 ФЗ N 212-ФЗ.

В частности, страховыми взносами не облагаются:

• государственные пособия;
• компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику (не более 4000 рублей в год в отношении каждого работника);
• расходы физического лица, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам;
• стоимость форменной одежды и обмундирования.

С 2011 г. в этот перечень включены следующие виды выплат:

• взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также добровольного и личного страхования работников (если они заключены на срок не менее года);

Таким образом у предприятия существует возможность снизить налоговую базу по отчислениям предприятия от фонда оплаты труда, выплачивая работникам предусмотренные действующим законодательством компенсации, не облагаемые страховыми взносами. Так же ЗАО «ОБК» имеет смысл установить для работников дополнительные способы мотивации в виде добровольного страхования работников и выдачи форменной одежды.

Еще одним из законных способов снижения налоговой нагрузки предприятия по страховым взносам от ФОТ является популярная и законная схема по выплате дивидендов работникам предприятия. к тому же использование данной схемы может служить дополнительной мотивацией сотрудников. Работник получает дивиденды от российской компании, применяющей общую систему налогообложения. Принцип схемы: часть заработной платы выплачивается в качестве дивидендов. Цель - уменьшение НДФЛ и взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС. Работники вводятся в состав участников (акционеров) уже существующей компании. Компания получает прибыль и ежеквартально распределяет ее между участниками (акционерами) в виде дивидендов. Работники получают основной доход не через заработную плату, а через выплату дивидендов. Вместо налога в размере 13% они платят всего 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Организация экономит на взносах в ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС, поскольку на дивиденды этот налог не начисляется.8 Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, т.е. эти суммы нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль. Экономическая эффективность данной схемы представлена в таблицах 5 и 6.

Таблица 5. Экономическая эффективность в 2010 году

Наименование налогов	Зарплатные налоги, %	Дивиденды, %
НДФЛ	13	9
ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС	26
Налог на прибыль	20	20
Общая сумма	59	29

Таблица 6. Экономическая эффективность в 2011 году

Наименование налогов	Зарплатные налоги, %	Дивиденды, %
НДФЛ	13	9
ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС	34
Налог на прибыль	20	20
Общая сумма	67	29

Ощутимой статьей расходов среди налоговых платежей анализируемого предприятия является налог на прибыль. Уменьшить размер платежей по этому налогу может создание предприятия, применяющего специальный налоговый режим, например упрощенную систему налогообложения, так как такие компании не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество. При переводе части хозяйственной деятельности на счета фирмы, перешедшей на упрощенную систему налогообложения (УСН), это позволит снизить налоги в рамках двух компаний. Применение схемы налогообложения с дроблением бизнеса и привлечением предприятий, применяющих УСН является довольно распространенной схемой и в настоящее время, такие способы использовались многими предприятиями в период становления рыночной экономики в нашей стране. Таким образом, при выборе схемы оптимизации налогообложения предприятию следует учитывать, что давно применяемые схемы уже накопили многолетний опыт по применению, арбитражную практику и пояснения налоговых органов по спорным вопросам.

Однако, как и любое явление нашей жизни, существуют недостатки данной схемы оптимизации налога на прибыль. Налоговые органы могут попытаться доказать тот факт, что компания на УСН создана с единственной целью - уклонения от уплаты налогов. Если им это удастся, то будут пересчитаны все налоги исходя из правил общей системы налогообложения, начислены пеня и штрафы. Также не исключен вариант, что будет заведено уголовное дело, это возможно, если налоги будут недоплачены в крупном или особо крупном размере. Однако на практике такой вариант маловероятен, если компания грамотно подойдет к особенностям создания вспомогательной компании. Не стоит забывать о принципах свободы в выборе способов ведения бизнеса для хозяйствующих субъектов, одним словом- фирмы могут применять любые способы для получения прибыли, если они не противоречат действующему законодательству. И так, необходимо соблюдать следующие условия: у двух фирм должны быть разные и невзаимосвязанные учредители, а также руководители; компания-"упрощенец" должна вести реальную хозяйственную деятельность и быть территориально обособленной от основной фирмы; цены, по которым предприятие-УСН, приобретает товары, работы или услуги от основной компании, не должны разительно отличаться от рыночных цен на такую же продукцию с аналогичными условиями поставки, например по количеству и срокам оплаты.

В наше время распространены так же ситуации, когда предприятие увеличивает свои расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за счет консультационных услуг, оказанных "упрощенцем". При данной схеме заключается договор на консультационные услуги с фирмой, работающей на УСН и уплачивающей единый налог по ставке 6%. В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ консультационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Экономию налога на прибыль определяет разница в ставках налога на прибыль (20%) и "упрощенного" налога (6%), что составляет 14 процентов от стоимости услуг. Такие договоры в настоящее время вызывают особый интерес проверяющих органов, однако соблюдая простые правила по оформлению первичной и договорной документации предприятие не попадает под подозрение в незаконных действиях. Особое внимание следует уделять тематике консультаций, наиболее безлопастными являются консультации по технологическим вопросам производства. Для того, чтобы доказать обоснованность затрат на консультационные услуги предприятие может оформить отчет об оказании консультационных услуг, который достоверен и применим в хозяйственной деятельности налогоплательщика и предполагает проведение весьма серьезного изучения предмета исследования.

Возможен еще один механизм экономии по налогу на прибыль с помощью организации, применяющей УСН, когда компания на общей системе налогообложения заключает с фирмой, находящейся на упрощенной системе, договор комиссии, по которому обязуется продавать товар комитента-"упрощенца" от своего имени, но за его счет. Таким образом, компания, как и раньше, будет продавать те же самые товары тем же покупателям, но в реализацию будет попадать не вся выручка от продажи, а только ее часть в виде комиссионного вознаграждения. Остальная часть выручки будет облагаться налогом у комитента-"упрощенца". Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы налоговых ставок. В торговле "упрощенцы", как правило, применяют ставку 15 процентов от базы "доходы минус расходы". Экономия в этом случае составит 5 процентов (20% - 15%).

Следует отметить, что заключение договора комиссии является обычной практикой компаний. Вопросы у налоговых инспекторов могут возникнуть, если они обнаружат взаимозависимость между компанией на общей системе и "упрощенцем". При этом наибольшее внимание сотрудники ФНС уделяют корректности составления отчетов комиссионера.

Возможна также схема, когда приобретаются основные средства на "упрощенца". Этот метод применяют компании, которые собираются приобрести дорогостоящее основное средство с длительным сроком полезного использования. Для этого регистрируется новая фирма, которая сразу переводится на уплату УСН, далее фирме выдается долгосрочный заем в размере стоимости необходимого основного средства. Если предполагалось приобретение оборудования за счет банковского кредита, то компания может выступить гарантом по этому кредиту, который получит "упрощенец". Новая фирма покупает основное средство, приходует к себе на баланс и передает компании по договору аренды. Поскольку арендная плата значительно выше амортизации, то стоимость основного средства будет перенесена на расходы в виде арендной платы значительно быстрее, чем это происходило бы через амортизацию.

Если компания предоставила фирме заем, то арендная плата засчитывается в счет его погашения. После того как задолженность будет погашена, компания начинает перечислять арендную плату реальными деньгами. Снижение прибыли достигается за счет разницы между величиной арендной платы, отнесенной на расходы, и амортизационными отчислениями, которые компания относила бы на расходы, если оприходовала основное средство на свой баланс. Экономия налога на прибыль зависит от ставки налога "упрощенца". Если его расходы, включая амортизацию, меньше 70 процентов от доходов, то целесообразно применять ставку 6 процентов от доходов, если же удельный вес расходов выше, то выгоднее использовать ставку 15 процентов от доходов за минусом расходов.

Следует отметить, что создание фирмы, применяющей УСН в данной схеме, можно обосновать уникальностью оборудования, спецификой его обслуживания, отсутствием в компании необходимых специалистов. При этом в новую фирму надо принять хотя бы небольшой обслуживающий персонал. В свою очередь, обоснование аренды оборудования заранее излагается в письменном виде, чтобы при проверке этот документ был всегда под рукой, это можно сделать в виде бизнес-плана или служебной записки на имя руководителя.

Разберем схему экономии по налогу на прибыль путем перевода обособленных подразделений на упрощенную систему налогообложения. В данном случае производится реорганизация компании, в результате которой одно или несколько обособленных подразделений становятся самостоятельными юридическими лицами. Эти новые фирмы сразу же переводятся на УСН. Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы в ставках налогов. Обычно в таких случаях "упрощенцы" применяют ставку налога 15 процентов от базы "доходы минус расходы", причем экономию можно увеличить, завысив стоимость покупаемых товаров, работ и услуг.

Необходимость реорганизации можно подтвердить повышением производительности труда, улучшением экономических показателей, созданием здоровой конкуренции между подразделениями, более эффективным использованием производственного потенциала.

Заключение.

Современная налоговая система отвечает потребностям национальной экономики и позволяет обеспечивать стабильную динамику наполнения бюджета. Налоговая система в России направлена на взаимный информационный обмен между налоговыми и контролирующими органами с налогоплательщиками. В данной дипломной работе были рассмотрены особенности налогообложения предприятия на стыке интересов государства и собственников бизнеса. Интересы всех сторон можно реализовать учитывая все стороны современного налогового законодательства. В результате проведенного исследования в данной работе можно сделать следующие выводы:

1. Законодательная система налогообложения в Российской Федерации очень сложна и нестабильна. Для того чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения и его оптимизации, необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику.

2. Оптимизировать налогообложение, почувствовать себя добросовестным налогоплательщиком, построить грамотную систему учета и уплаты налогов и, кроме того, сэкономить денежные средства законным путем поможет прежде всего знание Налогового кодекса РФ, разъяснений и писем налогового и финансового ведомств.

3. Цель оптимизации налоговых платежей - не противодействие фискальной системе государства, которое ведет к применению налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности. Законодательство дает налогоплательщику возможность правомерно избегать или в определенной степени уменьшать свои обязательные выплаты в бюджет (в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей), что не влечет для него неблагоприятных последствий.

4. С учетом всех возможных последствий налогоплательщику выгоднее знать свои законные права и пользоваться ими, чем минимизировать налоги незаконными методами.

5. Проанализировав нормативное правовое регулирование хозяйственной деятельности предприятий и выявить пути снижения объемов налоговых платежей без нарушений действующих законов, легальными способами такая оптимизация возможна только при квалифицированном подходе уже на этапе планирования каждой сделки.

6. Основной целью современной налоговой системы должны быть формирование стимулов развития рыночных институтов, создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и обновления основных фондов предприятий. При этом снижение налогового бремени должно сопровождаться снижением затрат на функционирование административной налоговой системы, а также развитием "социальной" и "регулирующей" функций налогов.

7. Своевременная реализация налоговой политики, направленной на стимулирование производства и реальных секторов экономики, может создать необходимый запас прочности от любого финансового кризиса. При этом к такой работе просто необходимо привлекать профессиональное сообщество, бизнес и науку.

8. Соблюдение действующего законодательства, поиск законных способов снижения налогов увеличивает доверие к предприятию со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Список использованной литературы.

1. Конституция Российской Федерации. (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (действующая редакция).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.06.2011).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, (ред. от 19.07.2011), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.08.2011)
5. Земельный кодекс РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 246-ФЗ).
6. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
7. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
8. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
9. Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 (ред. от 17.11.2010) "О налоге на имущество организаций".
10. Закон г. Москвы от 09.07.2008 N 33 (ред. от 24.11.2010) "О транспортном налоге".
11. Закон г. Москвы от 24.11.2004 N 74 (ред. от 24.11.2010) "О земельном налоге".
12. Антошина О.А. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии // Экономико-правовой бюллетень. 2009. N 11. 158 с.
13. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. – 2010. - № 1. – С. 20 – 33.
14. Блохин К.М. Технология формирования налогового бюджета организации // Финансовый менеджмент. – 2010. - № 5. – С. 74 – 84.
15. Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени / А.В. Боброва // Общество и экономика. – 2009. - № 11 – 12. – С. 160 – 175.
16. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. – 2010. - № 8. – С. 43 – 50.
17. Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России // Налоги. – 2009. – Первый выпуск. – С. 35 – 40.
18. Горбатова О. Снижаем налоговую нагрузку с помощью выплаты дивидендов // Налоговый учет для бухгалтера. 2010. N 7. С. 12 - 17.
19. Дмитриева О.В. Учет операций по начислению и выплате дивидендов // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. N 12. С. 13 - 21.
20. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Налоговая политика и практика. – 2010. - № 2. – С. 40 – 49.
21. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы. – 2009. - № 1. – С. 39 – 55.
22. Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России // Финансы. – 2009. - № 7. – С. 15 – 21
23. Карбушев Г.И. совершенствование налоговой системы России // ЭКО. – 2010. - № 2. – С. 24 – 31.
24. Кикабидзе Н.В. Общие принципы налогообложения в России и конституционного строя // Финансовое право. – 2010. - № 12. – С. 30 – 35.
25. Киселева И.А. Разрабатываем налоговую политику компании // Налоговое планирование. 2010. N 4. С. 17 - 24.
26. Косолапов А.И. Совершенствование специальных налоговых режимов // Налоговая политика и практика. – 2009. - № 9. – С. 15 -28.
27. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 552 с.
28. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: ЮрИнфор, 2009. – 214 с.
29. Либерман К.А., Горбулин В.Д. Типичные ошибки при расчете налогов: налоговый практикум. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 552 с.
30. Мазуркевич, В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики // Финансовое право. – 2010. - № 10. – С. 15 – 20.
31. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. – 2009. - № 10. – С. 45 – 50.
32. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. – 2009. - № 5 – С. 98 – 105.
33. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. – Хабаровск: ДВАГС, 2010. – 194 с.
34. Ржаницына В.С. Формирование налоговой политики организации // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 22. – С. 29 – 34.
35. Стройкова С., Леметюйнен И. Цены под контролем: the present and the future // Консультант. 2009. N 19. С. 38 - 43.
36. Формы организации международной совместной деятельности, "прозрачные для целей налогообложения" (Тендрякова А.С.) ("Налоги и налогообложение", 2009, N 2)
37. Урман Н. Налоговая оптимизация. Эффективное налоговое планирование. М.: "Налоговый вестник", 2010.
38. Документация и финансовая отчетность ЗАО «ОБК» за 2008-2010 годы
39. Россия в цифрах. 2010. - М , 2010. – 36 с.
40. Устав ЗАО «ОБК».
41. Кодекс корпоративного поведения ЗАО «ОБК».

Приложение 1. Учетная политика предприятия для целей налогообложения.

Приказ N 1020

Об учетной политике организации ЗАО "ОБК"

г. Москва "31" декабря 2010 г.

На основании Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, ПБУ 1/2008, а также в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации утвердить Положение об учетной политике организации на 2011 г. (Приложение N 1).

Приложения:

1. Положение об учетной политике организации на 2011 г.

Генеральный директор

____________ \Пинчук С.Г.\

Приложение N 1

к приказу N 1020

от 31.12.2010

Положение

"Об учетной политике организации на 2011 год"

I. Организационно-технический раздел

1. Отчетный год.

Отчетным годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

2. Организация бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 6 Закона N 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

3. Рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в Приложении N 1 к настоящему Положению об учетной политике.

4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные:

- Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";

- Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

- Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ";

- Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";

- Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией";

- Постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения";

- Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";

- Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";

- Протоколом заседания ГМЭК от 12 сентября 2003 г. N 3/75-2003 "О решениях государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам" (вместе с Альбомом унифицированных форм первичной расчетно-учетной документации по денежным расчетам с населением при оформлении билетов на проезд в пассажирском автомобильном транспорте междугородного сообщения);

- Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет";

- Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в том числе бухгалтерская справка, приведены в Приложении N 2 к настоящему Положению об учетной политике.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

- журналы-ордера и ведомости по счетам;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- анализ счетов;

- прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета "1С:Бухгалтерия 7".

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком документооборота, утвержденным руководителем. График документооборота, применяемый в организации, приведен в Приложении N 3 к настоящему Положению об учетной политике.

Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы (лицензия N 123456789) «1С:Бухгалтерия 7».

6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в ст. 12 Закона N 129-ФЗ, организация ежеквартально проводит выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения. Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в Приложении N 4 к настоящему Положению об учетной политике.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

7. Способы оценки активов и обязательств.

В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

8. Выдача денежных средств под отчет.

Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в Приложении N 5 к настоящему Положению об учетной политике.

Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

9. Критерий существенности.

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

III. Методологические аспекты учетной политики в части

ведения налогового учета

1. Общие положения.

Налоговый учет в организации ведется бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

При ведении налогового учета организацией используется принцип максимального сближения налогового учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В качестве налоговых регистров организацией используются все формы отчетов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учета.

Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией. В отдельных случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета.

Реквизиты регистров налогового учета:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (когда это нужно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета в течение налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода (года) регистры выводятся на печать.

2. Налог на прибыль организаций.

2.1. Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Доходы и расходы для целей налогообложения признаются организацией методом начисления.

2.2. Классификация доходов.

К налогооблагаемым доходам организации относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

- внереализационные доходы.

Доходами от реализации признается выручка от реализации собственной продукции.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Датой получения доходов от реализации признается дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Доходы организации, отличные от доходов от реализации, признаются внереализационными доходами, учитываемыми в соответствии с требованиями ст. 271 НК РФ.

Информация для налогового учета доходов, относящихся к текущему отчетному (налоговому) периоду, берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить доходы в соответствии с классификацией доходов, изложенной в настоящем пункте.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, на основе приказа руководителя.

2.3. Порядок признания расходов для целей налогообложения.

Расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов является наличие приказа руководителя организации с указанием цели производимых затрат.

В случае, когда обоснованность расходов требует доказательства, решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов.

2.4. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.

В силу ст. 318 НК РФ расходы организации на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные.

В составе прямых затрат организацией учитываются:

- материальные затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции.

Все иные расходы налогоплательщика, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами.

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены с учетом положений настоящего пункта Положения об учетной политике организации.

Информация для налогового учета расходов, относящихся к текущему отчетному (налоговому) периоду, берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить расходы в соответствии с указанной выше группировкой.

2.5. Порядок оценки остатков НЗП и готовой продукции на складе.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

2.6. Оценка сырья и материалов.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).

2.7. Метод оценки сырья и материалов при списании их стоимости на расходы.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, применяется метод оценки по средней стоимости.

2.8. Учет спецодежды.

Если стоимость специальной одежды превышает 20 000 руб. и срок ее выдачи превышает год, то специальная одежда включается в состав амортизируемого имущества. Погашение стоимости спецодежды производится посредством начисления амортизации линейным методом.

2.9. Налоговый учет амортизируемого имущества.

2.9.1. Основные средства.

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 20 000 руб.

Имущество первоначальной стоимостью до 20 000 руб. включительно и сроком полезного использования до 12 месяцев не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации на его:

- приобретение (сооружение, изготовление);

- доставку;

- доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Сумма возмещаемых налогов (НДС и акцизов) в первоначальную стоимость ОС не включается.

В целях максимального сближения учетов во всех возможных случаях организация использует "бухгалтерский" порядок формирования первоначальной стоимости ОС.

Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при вводе ОС в эксплуатацию на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация ОС).

По ОС, не указанным в Классификации ОС, срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 гл. 25 НК РФ).

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. п. 7, 12 ст. 258 НК РФ).

Амортизация ОС производится линейным методом. Смена метода начисления амортизации производится с начала очередного налогового периода (в части перехода с линейного метода на нелинейный метод временных ограничений не установлено).

Организация не использует право амортизационной премии.

В силу ст. 318 НК РФ амортизация ОС распределяется на прямые и косвенные расходы. В составе прямых расходов учитываются суммы амортизации ОС, учтенные на счете 20 "Основное производство", в составе косвенных расходов учитываются суммы амортизации, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В налоговом учете резерв на ремонт ОС не создается, "ремонтные" расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по мере выполнения ремонтных работ в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы на модернизацию "малоценных" ОС включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении, единовременно. Сегодня против этого финансисты не возражают, на что указывает Письмо Минфина России от 2 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/74.

2.9.2. Нематериальные активы.

В налоговом учете НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Признание объекта учета в качестве НМА производится при условии того, что результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности отвечают следующим условиям:

- объект способен принести организации экономические выгоды (доход);

- у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия охранных документов и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

В отношении НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.

Начисление амортизации по НМА производится линейным методом.

2.10. Налоговый учет резервов.

Организация создает резерв по сомнительным долгам и резерв на оплату отпусков в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.

Резервы предстоящих расходов для налогового учета не создаются.

2.11. Реализация ценных бумаг.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг определяется по стоимости каждой единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).

2.12. Отчетный период по налогу на прибыль. Уплата авансовых платежей.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

3. Налог на добавленную стоимость.

Организация на основании ст. 143 НК РФ признается налогоплательщиком НДС. Налоговый учет по НДС осуществляется бухгалтерской службой компании.

В качестве базы, используемой для получения необходимой информации в целях определения объектов налогообложения, используются данные регистров бухгалтерского учета.

3.1. Порядок нумерации счетов-фактур.

Нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке возрастания с начала календарного года.

Нумерация "авансовых" счетов-фактур производится с использованием префикса - буквенной приставки, идущей впереди основного номера документа, например: Ав N 00001.

3.2. Порядок применения вычетов налога на добавленную стоимость по расходам будущих периодов.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые будут учтены в расходах будущих периодов, принимается к вычету единовременно при одновременном выполнении условий, перечисленных в ст. 172 НК РФ:

- расходы осуществлены в рамках налогооблагаемой деятельности;

- товары, работы, услуги приняты к учету.

Приложение 2. Положение о дивидендной политике ЗАО «ОБК»

УТВЕРЖДЕНО

решением Совета директоров

закрытого акционерного общества

«ОБК»

Протокол № 6 от 17 мая 2010 г.

ПОЛОЖЕНИЕ О ДИВИДЕНДНОЙ ПОЛИТИКЕ

ЗАКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

«ОБК»

Статья 1. Положение о дивидендной политике

Настоящее положение в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Кодексом корпоративного поведения и уставом закрытого акционерного общества «ОБК» (далее – «Общество») устанавливает основные принципы дивидендной политики Общества, порядок принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов, порядок расчета размера дивидендов.

Статья 2. Термины и определения

1. Термины и определения, используемые в настоящем положении, применяются в том значении, в каком они используются в законодательстве Российской Федерации об акционерных обществах и ценных бумагах, ели иное не предусмотрено настоящим положением.

2. Для целей настоящего положения используются следующие термины и определения:

«годовое общее собрание акционеров» — ежегодно проводимое общее собрание акционеров, на котором решаются вопросы об избрании совета директоров Общества, ревизионной комиссии (ревизора) Общества, утверждении аудитора Общества, утверждение годового отчета (годовых отчетов), годовой бухгалтерской отчетности, распределении прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков Общества по результатам финансового года и иные вопросы;

«лицо, имеющее право на получение дивидендов» - лицо, включенное в список лиц, имеющих право на получение дивидендов;

«решение о выплате (объявлении) дивидендов» - решение общего собрания акционеров осуществить выплату дивидендов лицам, имеющим право на получение дивидендов, которое может приниматься по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года;

«срок выплаты дивидендов» - день исполнения обязательства по выплате дивидендов или период времени, в течение которого обязательство по выплате дивидендов должно быть исполнено. Обязательство по выплате дивидендов подлежит исполнению в этот день или в любой момент в пределах такого периода. Срок выплаты дивидендов определяется уставом Общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов;

«форма выплаты дивидендов» - деньги или иные виды имущества, подлежащие передаче лицам, имеющим право на получение дивидендов. Форма выплаты дивидендов определяется решением о выплате (объявлении) дивидендов. Форма выплаты дивидендов иными видами имущества, кроме денег, допускается только в случаях, предусмотренных уставом Общества;

«выплата дивидендов» - перечисление соответствующих сумм на банковский счет (почтовый адрес) лица, имеющего право на получение дивидендов.

Статья 3. Основные положения о дивидендах

1. Дивидендом является часть чистой прибыли Общества, распределяемая среди акционеров пропорционально числу имеющихся у них акций.

2. Принятие решения о выплате дивидендов по акциям всех категорий (типов) является правом, а не обязанностью Общества. Общее собрание акционеров вправе не принимать решения о выплате дивидендов.

Выплата объявленных дивидендов является обязанностью Общества. Общество несет ответственность перед лицами, имеющими право на получение дивидендов, за неисполнение этой обязанности в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество выплачивает только объявленные дивиденды. При отсутствии решения о выплате (объявлении) дивидендов Общество не вправе выплачивать, а акционеры требовать их выплаты.

3. Дивиденды выплачиваются в валюте Российской Федерации или в иной валюте, если это не противоречит действующему законодательству.

4. Единоличный исполнительный орган Общества обеспечивает своевременную и полную выплату объявленных дивидендов. Положение о дивидендной политике ЗАО «ОБК».

Статья 4. Принципы дивидендной политики Общества

1. Дивидендная политика Общества основывается на следующих принципах:

• при наличии прибыли Общество ежегодно направляет ограниченную ее часть на выплату дивидендов, используя остающуюся в распоряжении Общества прибыль преимущественно для реинвестирования, в целях роста капитализации Общества;

• оптимальное сочетание интересов Общества и его акционеров;

• необходимость повышения инвестиционной привлекательности Общества и его капитализации;

• уважение и строгое соблюдение прав акционеров, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и наилучшей практикой корпоративного поведения;

• прозрачность механизмов определения размера дивидендов и их выплаты.

2. Совет директоров при определении рекомендуемого общему собранию акционеров размера дивидендов ориентируется на величину чистой прибыли, определяемую по данным бухгалтерской отчетности Общества, составленной по требованиям российского законодательства.

Рекомендуемая сумма дивидендных выплат определяется советом директоров на основе финансовых результатов деятельности Общества по итогам года, но, как правило, составляет не менее 10% от чистой прибыли Общества.

Статья 5. Порядок принятия решения о выплате дивидендов

1. Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивидендов и форме их выплаты, принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров Общества.

Общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года, если иное не установлено законом.

2. Решением о выплате дивидендов должны быть определены:

- размер дивиденда в расчете на одну акцию соответствующего типа без учета удерживаемых налогов,

- срок выплаты,

- форма выплаты.

3. Решение о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года принимается общим собранием акционеров в качестве отдельного вопроса повестки дня общего собрания акционеров.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

4. Решение о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам финансового года, принимается общим собранием акционеров в качестве отдельного вопроса повестки дня общего собрания акционеров, или в качестве составной части решения о распределении прибыли Общества по результатам финансового года.

Решение о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам финансового года принимается годовым общим собранием.

5. Совет директоров при определении рекомендуемого размера дивидендов руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, уставом Общества, настоящим положением и рекомендациями комитетов совета директоров согласно их компетенции.

Рекомендации совета директоров должны быть оформлены протоколом, доступ к которому или к выписке из которого обеспечивается всем акционерам Общества.

Статья 6. Начисление дивидендов

1. Источником выплаты дивидендов является прибыль Общества после налогообложения (чистая прибыль Общества). Чистая прибыль Общества определяется по данным бухгалтерской отчетности Общества, составленной по требованиям российского законодательства.

Статья 7. Список лиц, имеющих право на получение дивидендов

1. Список лиц, имеющих право на получение дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, которое приняло решение о выплате (объявлении) дивидендов.

2. В список лиц, имеющих право на получение дивидендов, включаются:

акционеры, зарегистрированные в системе ведения реестра акционеров на дату составления списка;

иные лица (залогодержатели, доверительные управляющие и др.), зарегистрированные в системе ведения реестра акционеров на дату составления списка, которым переданы права по акциям, если иное не установлено договором такого лица с акционером;

акционеры, в интересах которых акциями владеет номинальный держатель ценных бумаг, зарегистрированный в системе ведения реестра акционеров на дату составления списка.

Для составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

Статья 8. Срок выплаты дивидендов

1. Дивиденды по акциям всех категорий (типов) выплачиваются в единый срок, установленный уставом Общества. При выплате дивидендов никто из акционеров не имеет преимуществ по сроку выплаты.

2. Если последний день срока выплаты дивидендов приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

3. Общество вправе исполнить обязательство по выплате дивидендов до срока.

4. Общество вправе исполнить обязательство по выплате дивидендов в любой день в течение срока выплаты дивидендов.

Статья 9. Ограничения на выплату дивидендов

1. При принятии решения (объявлении) о выплате и выплате дивидендов Общество руководствуется ограничениями, установленными федеральными законами.

2. При наличии предусмотренных федеральными законами обстоятельств, при которых Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям, Общество обязано приостановить выплату дивидендов. Приостановление выплаты дивидендов в указанных случаях не лишает акционеров права на получение объявленных дивидендов после прекращения действия обстоятельств, препятствующих их выплате. После прекращения (устранения) таких обстоятельств Общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды в разумный срок.

Статья 10. Информирование акционеров о дивидендной политике Общества

1. Общество информирует акционеров о своей дивидендной политике путем размещения информации на сайте Общества в сети Интернет.

В состав размещаемой на сайте Общества информации входит настоящее положение и изменения к нему.

2. О размере, форме, сроке и порядке выплаты дивидендов Общество извещает акционеров путем размещения информации на сайте Общества в сети Интернет.

3. В составе материалов, представляемых акционерам для принятия решений на общем собрании акционеров, должна содержаться информация, свидетельствующая о наличии или отсутствии условий, необходимых для выплаты дивидендов.

4. Публикуемое Обществом сообщение о принятии решения о выплате дивидендов, их размере, форме, сроке и порядке выплаты должно однозначно и ясно давать акционерам представление по этим вопросам. Одновременно в этом сообщении акционерам разъясняется обязанность акционеров известить Общество об изменении их банковских реквизитов и почтовых адресов, а также о последствиях несоблюдения этой обязанности.

Приложение 3 . Бухгалтерская отчетность ЗАО «ОБК»

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 31 декабря 2009 г.
																																			К О Д Ы
Форма №1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)	2009	12	31
Организация	Закрытое акционерное общество "ОБК"	по ОКПО	96712366
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	1215117554
Вид деятельности	строительство	по ОКВЭ
Организационно-правовая форма / форма собственности	47	14
	/		по ОКОПФ/ОКС
Единица измерения	в тыс. рублей	по ОКЕИ	383
г. Москва, ул.Большая Якиманка, д.39/20, стр.1
Дата утверждения	-
Дата отправки / принятия	-
Форма 0710001 с.1
АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы																											110	-	240
Основные средства																											120	639	492
Незавершенное строительство																											130	39 895	55 564
Доходные вложения в материальные ценности																											135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения																											140	-	-
Отложенные налоговые активы																											145	-	-
Прочие внеоборотные активы																											150	300	-
Итого по разделу I	190	40 834	56 297
II. Оборотные активы
Запасы																											210	86	1 651
		в том числе:
	сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211	86	104
	животные на выращивании и откорме		212	-	-
	затраты в незавершенном производстве		213	-	-
	готовая продукция и товары для перепродажи		214	-	-
	товары отгруженные		215	-	-
	расходы будущих периодов		216	-	1 547
	прочие запасы и затраты		217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям																											220	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
		в том числе:
	покупатели и заказчики		231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	335	24 004
		в том числе:
	покупатели и заказчики		241	335	1 340
Краткосрочные финансовые вложения																											250	-	-
Денежные средства																											260	6 725	756
Прочие оборотные активы																											270	281	-
Итого по разделу II	290	7 427	26 411
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	48 260	82 708
Форма 0710001 с.2
ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал																											410	300	300
Собственные акции, выкупленные у акционеров																											411	-	-
Добавочный капитал																											420	-	-
Резервный капитал																											430	-	15
		в том числе:
	резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
	резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-	15
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)																											470	5 473	5 215
Итого по разделу III	490	5 773	5 530
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты																											510	42 398	-
Отложенные налоговые обязательства																											515	-	-
Прочие долгосрочные обязательства																											520	-	76 766
Итого по разделу IV	590	42 398	76 766
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты																											610	-	-
Кредиторская задолженность																											620	89	412
		в том числе:
	поставщики и подрядчики	621	89	272
	задолженность перед персоналом организации		622	-	-
	задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	-	7
	задолженность по налогам и сборам		624	-	134
	прочие кредиторы		625	-	-
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов																											630	-	-
Доходы будущих периодов																											640	-	-
Резервы предстоящих расходов																											650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства																											660	-	-
Итого по разделу V	690	89	412
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	48 260	82 708
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910	-	-
		в том числе по лизингу		911	-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	-	-
Товары, принятые на комиссию	930	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	-	-
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	-	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	-	-
Износ жилищного фонда	970	-	-
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	-	-
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	-	-
		-	-
Руководитель										Главный бухгалтер
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за Январь - Декабрь 2009г.
																																			К О Д Ы
Форма №2 по ОКУД	0710002
Дата (год, месяц, число)	2009	12	31
Организация	Закрытое акционерное общество "ОБК"	по ОКПО	96712366
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	1215117554
Вид деятельности	строительство	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности	47	14
	/		по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения	в тыс. рублей	по ОКЕИ	383
Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
	Доходы и расходы по обычным видам деятельности
	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	668	7 301
	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	-	(3 220)
	Валовая прибыль	029	668	4 081
	Коммерческие расходы	030	-	-
	Управленческие расходы	040	(706)	-
	Прибыль (убыток) от продаж	050	(38)	4 081
	Прочие доходы и расходы
	Проценты к получению	060	-	-
	Проценты к уплате	070	-	-
	Доходы от участия в других организациях	080	-	-
	Прочие доходы	090	1 960	3 002
	Прочие расходы	100	(2 126)	(692)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	140	(204)	6 391
	Отложенные налоговые активы	141	-	-
	Отложенные налоговые обязательства	142	-	-
	Текущий налог на прибыль	150	-	(1 534)
	Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	180	(35)	-
	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	(239)	4 857
	СПРАВОЧНО:
	Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	-	-
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	201	-	-
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202	-	-
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210	-	-	-	-
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	-	-	-	-
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230	-	-	-	-
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240	-	-	-	-
Отчисления в оценочные резервы	250	Х	-	Х	-
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	260	-	-	-	-
	270	-	-	-	-
	Руководитель										Главный бухгалтер
								(подпись)		(расшифровка подписи)											(подпись)		(расшифровка подписи)
29 марта 2010 г.

1 Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: "Финансы и статистика", 1995. С. 54.

2 Конституция Российской Федерации. (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

3 Устав ЗАО «ОБК»

4 Устав ЗАО «ОБК»

5 Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 (ред. от 17.11.2010) "О налоге на имущество организаций"