Аудит и анализ товарно-материальных запасов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	5
1 Технико-экономическая характеристика АО «РТС Деко»	8
1.1 Характеристика деятельности АО «РТС Деко»	8
1.2 Учетная политика предприятия	27
1.3 Организация учета ТМЗ на предприятии	36
2 Организация бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей	44
2.1 Порядок документального оформления операций по движению товарно-материальных ценностей	44
2.2 Учет товарно- материальных запасов на складах	49
2.3 Синтетический и аналитический учет движения товарно-материальных ценностей	53
3 Аудит и анализ товарно-материальных запасов	57
3.1 Аудиторская проверка обеспечения сохранности товарно-материальных запасов	57
3.2 Аудит операций по движению товарно-материальных запасов	59
3.3 Анализ обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами и их использование	70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.	74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	76

Введение

В условиях рыночных отношений, когда хозяйственная действие организаций и их становление осуществляются за счет самофинансирования, а при недостатке собственных финансовых источников - за счет заемных средств, крайне главной аналитической колляцией является финансовая автономность организаций и предприятий от внешних заемных источников. Финансовая автономность дозволяет предприятиям соперничать с другими участниками хозяйственных отношений. Наравне с другими факторами стабилизации финансовой автономности, содействует сохранность собственности. Впрочем, как показывают изыскания, сложилось неблагополучное расположение сохранности средств. С учетом этого, гораздо повышается роль постижения причин и условий, влияющих на сохранность собственности, разработки действенных мероприятий, направленных на устранение либо же предупреждение тех обстоятельств, которые содействуют отрицательным изменениям в деятельности организаций. На современном этапе становления рыночных отношений сохранность собственности нужно трактовать в широком и тесном смысле слова. Урон причиняется не только при расхищении, присвоении и истреблении имущества, но и при нарушении финансовой и государственной дисциплины, расточительстве, халатности, порче имущества, выпуске некачественной продукции.

При организации учета физических ценностей специальное внимание должно быть уделено обеспечению их сохранности, контролю за потреблением в производстве в соответствии с утвержденными нормами и предотвращению потерь.

Отсель вытекают следующие задачи учета материалов:

контроль за сохранностью основных и вспомогательных материалов:

контроль за своевременностью и полнотой оприходования материалов, своевременностью и правильностью составления актов в случаях несоответствия числа либо качества поступивших физических ценностей сопроводительным документам и за своевременным предъявлением жалоб за недостачу, брак и некомплектность материалов к подрядчикам либо за недостачу и порчу, возникшие в пути следования, транспортным организациям;

своевременное обнаружение и верное отражение в учете расходов, связанных с заготовлением материалов (транспортно-заготовительных затрат);

контроль за правильностью отпуска материалов в производство (в соответствии с установленными нормами), правильностью применения материалов, правильностью списания боя, лома и т.п.;

сбор и обзор повседневной информации об остатках материалов на складах, слежение за установленными нормами резервов и своевременное обнаружение неиспользуемых резервов.

Для удачного решения данных задач нужны следующие данные:

надлежащая организация складского хозяйства, обеспечивающая количественную и добротную сохранность материалов;

осуществление работниками бухгалтерии непринужденно на местах контроля за своевременным и верным документированием складских операций и ведением складского учета товарно-физических резервов, а также за соответствием остатков материалов на складах данным учета в натуре;

правильное оформление физической ответственности лиц, осуществляющих хранение материалов;

четкая организация нынешнего и дальнейшего контроля за отпуском и расходованием товарно-физических резервов на производство в пределах установленных норм;

проведение в установленные сроки инвентаризации остатков материалов и своевременное отражение ее итогов в бухгалтерском учете.

Контроль товарно-физических резервов является одним из самых трудоемких участков работы бухгалтерии, основывающийся на существенном числе разных первичных документов. Для положительной организации учета товарно-физических резервов нужно:

иметь отчетливую номенклатуру товарно-физических резервов;

применять в учете стабильные учетные цены;

обеспечивать точность и согласованность складского и бухгалтерского учета товарно-физических резервов, не допуская дублирования записей в аналитическом учете.

Устранение дублирования записей достигается использованием оперативно-бухгалтерского способа учета либо путем составления физических отчетов непринужденно по дфанным испытанных бухгалтерией картотек склада.

Целью данной работы является постижение организации бухгалтерского учета и аудита чего? на АО «РТС Деко» В связи с этим задачами данной работы являются:

изучение обеспеченности данного предприятия товарно-физическими резервами;

анализ выполнения подрядчиками договорных условий на поставку товарно-физических резервов;

оценка результативности применения физических ценностей в производственной деятельности предприятия;

оценка реального состояния организации бухгалтерского учета товарно-физических резервов с целью допустимого внесения предложений, направленных на рационализацию организации этих вопросов на исследуемом предприятии.

Под сохранностью собственности в широком смысле слова следует понимать борьбу за ее производительность, что обозначает сбережение имущества, разумное применение сырья, усиление режима экономии. Сохранность собственности в тесном смысле слова полагает борьбу с потерями ценностей в итоге недостач, хищении, неправильного хранения, что также имеет весомое значение. Все это выдвигает задачу сохранности средств в новых условиях хозяйствования в число востребованных. Одной из основных задач бухгалтерского учета в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 г. N 2732 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 13.01.2014 г.) является образование полной и подлинной информации о деятельности организации и ее имущественном расположении, нужной внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности. Одним из важнейших средств сохранности собственности организаций является инвентаризация, которая проводится для слежения за ценностями и контроля за их движением и наличием.

Инвентаризация - это сравнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств с данными бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежат не только собственность организации, но и ее обязательства. Организации в процессе своей хозяйственной деятельности взаимодействуют с другими хозяйствующими субъектами (подрядчиками, подрядчиками, клиентами, клиентами и т.п.), кредитными организациями, органами государственной и законодательной власти и т.д., а также с физическими лицами. Правильность осуществления расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, проверяются в процессе инвентаризации.

1 Технико-экономическая колляция

1.1 Характеристика деятельности АО « РТС Деко»

История группы компаний РТС началась в 1999 году со строительства и эксплуатации сети стандартизированных остановочных комплексов в городе Алматы. За миновавший период времени группа компаний РТС углубила выбранное направление становления, привлекла передний интернациональный навык и инвестиции, развила взаимодополняющие направления бизнеса, оптимизировав при этом вспомогательные.

РТС - группа компаний, охватывающая синергизирующие направления деятельности, такие как: наружная реклама, розничная торговля, импорт и дистрибуция ТНП, производство и технический сервис вышеуказанных направлений, которые в целом составляют комплекс рекламно-торговой сети города.

В состав группы РТС входят 5 компаний, среди которых два совместных предприятия с интернациональными лидерами в своих областях:

• «РТС МИНИСТОП» - СП с лидером азиатского ритейла, компанией «MINISTOP» (Япония)

• «РТС Дистрибьюшн»

• «РТС Конструктив»

• «РТС ЛТД»

• «РТС Деко» - СП с интернациональной корпорацией «JCDecaux» (Франция)

«РТС МИНИСТОП» - казахстанско-японское предприятие, основанное в 2012 году, коллективно с лидером азиатского ритейла, компанией «MINISTOP». Основным направлением деятельности является становление торговой сети и внедрение доктрины CVS («conveniencestore» - комфортный магазин шаговой доступности) в Казахстане.

«РТС Дистрибьюшн» - казахстанская АО «РТС Деко» , основанная в 2013 году, основным направлением деятельности которой является импорт и дистрибьюция ТНП (товаров народного потребления), предпочтительно табачных изделий и напитков.

«РТС Конструктив» - казахстанская АО «РТС Деко» , основанная в 2007 году, ключевым направлением которой является производство нужных активов и техническая помощь существующих сфер деятельности группы компаний РТС.

«РТС ЛТД» - холдинговая АО «РТС Деко» в составе группы РТС, основанная в 2002 году. РТС ЛТД предоставляет АО «РТС Деко» м, входящим в состав группы РТС, нужные данные для функционирования бизнеса: управление, активы, финансовый и маркетинговый обзор, организация финансирования планов, юридическое сопровождение, службы в области IT, HR функции.

«РТС Деко» - казахстанско-французское предприятие, основанное в 2007 году, коллективно с мировым лидером в области наружной рекламы, французской компанией «JCDecaux». АО «РТС Деко» предоставляет рекламные службы на уличной мебели общественного назначения. Основная действие сосредоточена в городах Алматы и Астана, где «РТС Деко» работает в границах долгосрочных контрактов по установке и эксплуатации уличного оборудования общественного назначения.

Рисунок 1.Структура компаний.

Акционерное общество "РТС Деко" (дальше по тексту - Социум), на английском языке: полное название - "RTSDecaux" JointStockCompany, сокращенное название - "RTSDecaux" JSC, имеет Свидетельство о государственной регистрации юридического лица под № 30945- 1910- АО (ИУ) от 05.09.2007года, город Алматы.

Устав не нужно всецело вставлять, только в сокращенном виде!!!!!!!!!

Место нахождения исполнительного органа Социума: Республика Казахстан, 050039, Бостандыкский район, г. Алматы, ул. Егизбаева, 52.

Социум является юридическим лицом в соответствии с правом Республики Казахстан. Социум имеет независимый равновесие, банковские счета, печать со своим названием на государственном и русском языках, бланки и иные реквизиты, нужные для осуществления его деятельности.

Социум не является публичной компанией в соответствии с Законом Республики Казахстан от 19 февраля 2007 г. № 230-III "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам охраны миноритарных инвесторов", в связи с чем подлинный Устав не содержит расположений, являющихся непременными для устава публичной АО «РТС Деко» согласно статье 1 п. 15 указанного Закона и соответствующим изменениям и дополнениям в Закон Республики Казахстан от 13 мая 2003 г. № 415-II "Об акционерных обществах".

Основными видами деятельности Социума являются:

1) имиджмейкерство;

2) осуществление связей с общественностью (publicrelations);

3) производство видеофильмов, рекламных и презентативных видеороликов и иной собственной продукции;

4) деятельность, связанная с наружной рекламой всех допустимых форматов, в том числе с применением всяких существующих либо грядущих традиционных и/или электронных рекламных панелей;

5) деятельность, связанная с наружной рекламой в зонах аэропортов либо на прилегающих к ним территориях, наружной рекламой на транспорте всех форматов, включая рекламу во внутренних зонах терминалов аэропортов и на прилегающих к аэропортам территориях, рекламу на железнодорожных вокзалах и в поездах, на автобусных остановках и в автобусах, на остановках трамваев и в трамваях, на станциях метро и в составах метро;

6) деятельность, связанная с наружной рекламой всех форматов в торговых центрах;

7) оказание методической, посреднической и рекламной помощи и маркетинга предприятиям Республики Казахстан и зарубежным предприятиям, организациям, кооперативам и частным лицам;

8) разработка и участие в становлении новых форм внешнеэкономической деятельности;

9) экспорт произведенной продукции, работ, служб, в том числе произведенных в итоге совместной деятельности с другими юридическими и физическими лицами;

10) создание в установленном порядке совместных предприятий как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами;

11) справочно-информационное обслуживание;

12) проведение маркетинговых изысканий;

13) осуществление торговой деятельности и экспортно-привозных операций по получению и реализации продукции и товаров народного потребления;

14) проведение экспозиций, экспозиций - продаж, аукционов собственной продукции и продукции организаций Республики Казахстан и зарубежных организаций, состоящих в договорных отношениях;

15) проведение торгово-закупочных и заготовительных операций на договорной основе с предприятиями, организациями, кооперативами и

отдельными гражданами;

16) организация и ведение торговых операций, в том числе за валюту, оптовых и розничных, в том числе комиссионных;

17) арендные, субарендные и лизинговые операции;

18) осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с правом Республики Казахстан;

19) операции и работа с недвижимостью;

20) установление и растяжение экономических, научно-технических и культурных связей с другими государствами, интернациональными организациями и АО «РТС Деко» ми;

21) разработка и поэтапная реализация программ по становлению бизнеса и торговли;

22) разработка и получение новейших спецтехнологий, установление деловых связей с иностранными партнерами;

23) консалтинговые службы по организационным, финансовым вопросам;

24) организация работы;

25) транспортное обслуживание (перевозка сырья, людей и товаров).

Виды деятельности, лицензирование которых предусмотрено действующим правом Республики Казахстан, Социум осуществляет позже приобретения лицензии на соответствующий вид деятельности в порядке, установленном действующим правом Республики Казахстан.

Социум имеет право осуществлять другие виды деятельности, которые не противоречат целям и задачам создания Социума и не запрещены правом Республики Казахстан.

Социум вправе выпускать примитивные акции. Акции выпускаются в бездокументарной форме.

Акция предоставляет акционеру право на участие в Всеобщем собрании акционеров с правом голоса при решении всех вопросов, переносимых на голосование, право на приобретение дивидендов при наличии у Социума чистого дохода, а также части имущества Социума при его ликвидации в порядке, установленном правом Республики Казахстан.

Выплата дивидендов по акциям Социума осуществляется по результатам года.

Данные и порядок выпуска, размещения, обращения акций, а также выплаты дивидендов по акциям устанавливаются проспектом выпуска акций.

Образование, ведение и хранение реестра держателей акций Социума осуществляется регистратором, имеющим право на ведение такой деятельности в соответствии с правом Республики Казахстан на основании заключенного договора об оказании служб по ведению системы реестров держателей акций Социума.

Социум вправе выпускать конвертируемые дорогие бумаги. Данные и порядок конвертирования дорогих бумаг Социума определяются проспектом выпуска конвертируемых дорогих бумаг.

Для привлечения дополнительных средств Социум вправе выпускать облигации в соответствии с правом Республики Казахстан.

Данные и порядок выпуска, размещения, обращения облигаций, выплаты вознаграждения по ним, погашения облигаций и применения средств от их реализации определяются правом Республики Казахстан и проспектом выпуска облигаций.

Социум вправе выпускать другие дорогие бумаги, данные и порядок выпуска, размещения, обращения и погашения которых устанавливаются правом Республики Казахстан о рынке дорогих бумаг.

Акционер Социума имеет право:

1) участвовать в управлении Обществом в порядке, предусмотренном настоящим Уставом и действующим правом Республики Казахстан;

2) получать дивиденды;

3) получать информацию о деятельности Социума (включая информацию, дозволяющую акционеру исполнить свои обязательства по отчетности, в том числе обязательства предоставлять ежемесячные, квартальные, полугодовые и годовые отчеты в соответствии с правилами листинга соответствующей фондовой биржи), знакомиться с финансовой отчетностью Социума, в порядке, определенном настоящим Уставом;

4) получать выписки от регистратора либо номинального держателя, подтверждающие его право собственности на дорогие бумаги;

5) предлагать Всеобщему собранию акционеров Социума кандидатуры для избрания в Совет директоров Социума;

6) оспаривать в судебном порядке принятые органами Социума решения;

7) обращаться в Социум с письменными запросами о его деятельности и получать мотивированные результаты в течение тридцати дней с даты поступления запроса в Социум;

8) на часть имущества при ликвидации Социума;

9) преимущественной покупки акций либо других дорогих бумаг Социума, конвертируемых в его акции, в порядке, установленном действующим правом Республики Казахстан.

Огромный акционер также имеет право:

1) требовать созыва внеочередного Всеобщего собрания акционеров либо обращаться в суд с желанен о его созыве в случае отказа Совета директоров в созыве Всеобщего собрания акционеров;

2) предлагать Совету директоров включение дополнительных вопросов в повестку дня Всеобщего собрания акционеров в соответствии с действующим правом Республики Казахстан;

3) требовать созыва заседания Совета директоров;

4) требовать проведения аудиторской организацией аудита Социума за свой счет.

Акционеры могут иметь и другие права, предусмотренные действующим правом Республики Казахстан.

Акционер Социума обязан:

1) оплатить акции;

2) соблюдать расположения подлинного Устава и иных соглашений между акционерами;

3) соблюдать требования кодекса корпоративного управления Социума;

4) обеспечивать Социум средствами, нужными для его деятельности, пропорционально числу принадлежащих ему акций;

5) в пределах, разрешенных правом Республики Казахстан, извещать Социум и/или других акционеров о продаже какого-нибудь числа акций;

6) в течение 10 (десяти) дней извещать регистратора и номинального держателя акций, принадлежащих данному акционеру, об изменении сведений, нужных для ведения реестра держателей акций Социума;

7) не разглашать информацию об Обществе либо его деятельности, составляющую служебную, торговую либо другую охраняемую законом тайну;

8) исполнять иные обязанности в соответствии с правом Республики Казахстан.

Порядок разделения чистого дохода. Дивиденды по акциям.

Чистый доход Социума (позже уплаты налогов и других непременных платежей в бюджет) остается в распоряжении Социума и распределяется в порядке, определенном решением Всеобщего собрания акционеров, в том числе на выплату дивидендов. Оставшаяся часть направляется на становление Социума либо иные цели, предусмотренные решением Всеобщего собрания акционеров.

Дивиденды не начисляются и не выплачиваются по акциям, которые не были помещены либо были выкуплены самим Обществом, а также, если судом либо Всеобщим собранием акционеров принято решение о его ликвидации.

Не допускается начисление дивидендов по акциям Социума:

1) при негативном размере собственного капитала либо, если размер собственного капитала Социума станет негативным в итоге начисления дивидендов по его акциям;

2) если Социум отвечает знакам неплатежеспособности либо несостоятельности в соответствии с правом Республики Казахстан о банкротстве, либо указанные знаки появятся у Социума в итоге начисления дивидендов по его акциям.

Помимо того, дивиденды распределяются между акционерами только при условии, что (i) долг Социума ниже соответствующего 2,5-кратного годового показателя «EBITDA» (при этом, показатель «EBITDA» обозначает выручка АО «РТС Деко» до уплаты процентов, налогов, износа и амортизации) и 2,5-кратного размера собственного капитала Социума (либо другого порогового значения, установленного Советом директоров); либо (ii) Социум имеет довольный поток свободных денежных средств в соответствующем финансовом году.

При соблюдении указанных условий не менее 50% чистого дохода Социума может годично выплачиваться в форме дивидендов акционерам пропорционально числу принадлежащих им акций. Дивиденды начисляются всем акционеру в расчете на одну акцию.

Дивиденды по акциям выплачивают по результатам года на основании решения годового Всеобщего собрания акционеров Социума. В течение 10 (десяти) рабочих дней со дня принятия решения о выплате дивидендов по акциям Социума такое решение должно быть опубликовано в средствах массовой информации и содержать в себе следующие данные:

1) наименование, место нахождения, банковские и иные реквизиты Социума;

2) период, за тот, что выплачиваются дивиденды;

3) размер дивиденда в расчете на одну акцию;

4) дату начала выплаты дивидендов;

5) порядок и форму выплаты дивидендов.

Список акционеров, имеющих право на приобретение дивидендов, составляется на дату, предшествующую дате начала выплаты дивидендов.

Всеобщее собрание акционеров вправе принять решение о нецелесообразности выплаты дивидендов по акциям по выводам года с непременным опубликованием такого решения в средствах массовой информации в течение 10 (десяти) рабочих дней со дня принятия решения.

Органами Социума являются:

высший орган - Всеобщее собрание акционеров;

орган управления - Совет директоров;

исполнительный орган - Президент;

контрольный орган - Служба внутреннего аудита.

1. Общее собрание акционеров

1.1 Высшим органом Социума является Всеобщее собрание акционеров.

1.2 В течение 5 (пяти) месяцев по окончании финансового года Социум годично проводит годовое Всеобщее собрание акционеров. Иные Всеобщие собрания акционеров являются внеочередными.

1.3 На годовом Всеобщем собрании акционеров утверждается годовая финансовая отчетность Социума, определяются порядок разделения чистого дохода Социума за истекший финансовый год и размер дивиденда в расчете на одну акцию Социума. Годовое Всеобщее собрание акционеров вправе рассматривать и другие вопросы, принятие решений по которым отнесено к компетенции Всеобщего собрания акционеров.

1.4 К исключительной компетенции Всеобщего собрания акционеров относятся следующие вопросы:

1) внесение изменений и дополнений в Устав Социума либо заявление его в новой редакции;

2) внесение изменений и дополнений в соглашения акционеров;

3) утверждение изменений целей либо предмета деятельности Социума, определенных в Уставе и соглашениях акционеров;

4) утверждение кодекса корпоративного управления Социума, а также

изменений и дополнений в него;

5) добровольная реорганизация либо истребление Социума;

6) утверждение решения об изменении названия Социума;

7) принятие решения об изменении числа объявленных акций Социума либо изменении вида не помещенных объявленных акций Социума;

8) определение условий и порядка конвертирования дорогих бумаг Социума, а также их метаморфоза;

9) утверждение решения о выпуске нового вида акций Социума;

10) утверждение решения о разделении, выпуске, дроблении либо выкупе акций Социума нового выпуска;

11) заявление решения о предоставлении третьему лицу опциона либо права требования выпуска каких-нибудь акций либо дорогих бумаг Социума;

12) заявление решения о предоставлении акционерам Социума дополнительных прав, не предусмотренных правом Республики Казахстан и настоящим Уставом;

13) определение количественного состава и срока полномочий счетной комиссии, избрание ее членов и досрочное прерывание их полномочий;

14) определение количественного состава, срока полномочий Совета

директоров, избрание его членов и досрочное прерывание их полномочий, а также определение размера и условий выплаты вознаграждений членам Совета директоров;

15) определение аудиторской организации, осуществляющей аудит Социума;

16) заявление годовой финансовой отчетности;

17) заявление порядка разделения доходов и убытков Социума, в том числе разделение чистого дохода Социума за отчетный финансовый год, принятие решения о выплате дивидендов по акциям и заявление размера дивиденда по результатам года в расчете на одну акцию Социума;

18) принятие решения о невыплате дивидендов по акциям Социума при наступлении случаев, предусмотренных статьей 6.2 подлинного Устава;

19) принятие решения об участии Социума в создании либо деятельности иных юридических лиц путем передачи части либо нескольких частей активов, в сумме составляющих 25% (двадцать пять) и больше процентов от всех принадлежащих Обществу активов;

20) определение формы извещения Обществом акционеров о созыве Всеобщего собрания акционеров и принятие решения о размещении такой информации в печатном издании;

21) заявление методологии, изменений в методологию определения стоимости акций при их выкупе Обществом в соответствии с правом Республики Казахстан;

22) заявление повестки дня Всеобщего собрания акционеров;

23) вступление и аннулирование "золотой акции"

1.5 Решения Всеобщего собрания акционеров по вопросам, указанным в подпунктах 1) -

11) статьи 1.4, принимаются квалифицированным множеством в размере 3 четвертей от всеобщего числа голосующих акций Социума. Решения Всеобщего собрания акционеров по другим вопросам принимаются простым множеством голосов от всеобщего числа голосующих акций Социума, участвующих в голосовании.

1.6 Всеобщее собрание акционеров Социума, самостоятельно от того, как определена его исключительная компетенция в Уставе Социума, имеет право принять к рассмотрению всякий вопрос, связанный с деятельностью Социума. Всеобщее собрание акционеров вправе отменить всякое решение иных органов Социума по вопросам, относящимся к внутренней деятельности Социума.

1.7 Годовое Всеобщее собрание акционеров созывается Советом директоров. Внеочередное Всеобщее собрание акционеров созывается по инициативе:

1) Совета директоров;

2) крупного акционера.

В случае нахождения Социума в процессе добровольной ликвидации, внеочередное Всеобщее собрание акционеров может быть созвано, подготовлено и проведено ликвидационной комиссией Социума.

1.8 Подготовка и проведение Всеобщего собрания акционеров осуществляются:

1) Президентом;

2) регистратором Социума в соответствии с заключенным с ним договором;

3) Советом директоров;

4) Ликвидационной комиссией Общества.

1.9 Список акционеров, имеющих право принимать участие в Всеобщем собрании акционеров и голосовать на нем, составляется регистратором Социума на основании данных системы реестров держателей акций Социума. Дата составления указанного списка не может быть установлена ранее даты принятия решения о проведении Всеобщего собрания акционеров.

1.10 Всеобщие собрания акционеров проводятся в г. Алматы, по месту нахождения исполнительного органа Социума. Всеобщие собрания акционеров (а также любая связанная с ними корреспонденция) обязаны проводиться на английском и русском языках.

1.11 Акционеры обязаны быть сообщены о грядущем проведении Всеобщего собрания акционеров не позже, чем за 30 (тридцать) календарных дней, а в случае заочного либо смешанного голосования - не позже, чем за 45 (сорок пять) календарных дней до даты проведения Всеобщего собрания акционеров.

Извещение о проведении Всеобщего собрания акционеров должно быть опубликовано в печатном издании и (либо) доведено до данные акционера посредством направления ему письменного извещения.

1.12 Проведение повторного Всеобщего собрания акционеров может быть назначено не ранее чем через 14 (четырнадцать) календарных дней позже установленной даты проведения изначального (несостоявшегося) Всеобщего собрания акционеров. Повторное Всеобщее собрание акционеров, проводимое взамен несостоявшегося, вправе рассматривать вопросы повестки дня и принимать по ним решения, если:

1) был соблюден порядок созыва Всеобщего собрания акционеров, которое не состоялось по причине отсутствия кворума;

2) на момент окончания регистрации для участия в нем зарегистрированы акционеры (либо их представители), обладающие в целом 40% (сорока) и больше процентами голосующих акций Социума (в том числе заочно голосующие акционеры).

1.13 Повестка дня Всеобщего собрания акционеров формируется Советом директоров и должна содержать доскональный перечень реально сформулированных вопросов, переносимых на обсуждение.

1.14 Всеобщее собрание акционеров не вправе рассматривать вопросы, не включенные в его повестку дня, и принимать по ним решения.

1.15 Всеобщее собрание акционеров вправе рассматривать и принимать решения по вопросам повестки дня, если на момент окончания регистрации участников собрания для участия в нем зарегистрированы акционеры либо их представители, обладающие в целом 50% (пятьюдесятью) и больше процентами голосующих акций Социума. При определении кворума Всеобщего собрания акционеров не учитываются и не участвуют в голосовании на нем выкупленные Обществом акции. В случае отсутствия кворума при проведении Всеобщего собрания акционеров путем заочного голосования повторное Всеобщее собрание акционеров не проводится.

1.16 Акционер имеет право участвовать в Всеобщем собрании акционеров и голосовать по рассматриваемым вопросам лично либо через своего поверенного. Поверенный акционера действует на основании доверенности, оформленной в соответствии с правом Республики Казахстан.

1.17 Функции счетной комиссии в Обществе осуществляются секретарем Всеобщего собрания акционеров. По решению Всеобщего собрания акционеров функции счетной комиссии могут быть возложены на регистратора Социума.

1.18 До открытия Всеобщего собрания акционеров проводится регистрация прибывших акционеров (их поверенных). Акционер (поверенный акционера), не миновавший регистрацию, не учитывается при определении кворума и не вправе принимать участие в голосовании.

1.19 На Всеобщем собрании акционеров, проводимом в очном порядке, при обсуждении вопросов, не составляющих торговую тайну Социума, могут присутствовать и выступать лица, не являющиеся акционерами Социума. Указанные лица не имеют право принимать участие в голосовании по вопросам повестки дня Всеобщего собрания акционеров.

1.20 Всеобщее собрание акционеров открывается в объявленное время при наличии кворума.

1.21 Всеобщее собрание акционеров проводит выборы председателя и секретаря Всеобщего собрания акционеров.

1.22 Всеобщее собрание акционеров определяет форму голосования - открытое либо тайное (по бюллетеням). По вопросу об избрании председателя и секретаря Всеобщего собрания акционеров весь акционер имеет один голос, а решение принимается простым множеством голосов от числа присутствующих.

1.23 Всеобщее собрание акционеров может быть объявлено закрытым только позже рассмотрения всех вопросов повестки дня и принятия решений по ним.

1.24 Голосование на Всеобщем собрании акционеров осуществляется по тезису "одна акция - один голос", за исключением следующих случаев:

1) ограничения максимального числа голосов по акциям, предоставляемых одному акционеру в случаях, предусмотренных правом Республики Казахстан;

2) кумулятивного голосования при избрании членов Совета директоров;

3) предоставления всему лицу, имеющему право голосовать на Всеобщем собрании акционеров, по одному голосу по процедурным вопросам проведения Всеобщего собрания акционеров.

1.25 Решения Всеобщего собрания акционеров могут быть приняты посредством проведения заочного голосования. Заочное голосование может использоваться совместно с голосованием акционеров, присутствующих на Всеобщем собрании акционеров (смешанное голосование), либо без проведения заседания Всеобщего собрания акционеров. Порядок принятия решений посредством заочного голосования определяется действующим правом Республики Казахстан.

1.26 При кумулятивном голосовании предоставляемые по акции голоса могут быть отданы акционером всецело за одного кандидата в члены Совета директоров либо распределены им между несколькими кандидатами в члены Совета директоров. Избранными в Совет директоров сознаются кандидаты, за которых было отдано наибольшее число голосов.

1.27 По результатам голосования составляется и подписывается протокол об результатах голосования. Выводы голосования Всеобщего собрания акционеров приходятся до данные акционеров посредством опубликования их в печатном издании либо направления письменного уведомления всему акционеру в течение 10 (десяти) дней позже закрытия Всеобщего собрания акционеров.

1.28 Протокол Всеобщего собрания акционеров составляется и подписывается в соответствии с требованиями действующего права Республики Казахстан в течение 3 (3) рабочих дней позже закрытия Всеобщего собрания акционеров. Протокол Всеобщего собрания акционеров подлежит подписанию:

1) Председателем (членами президиума) и секретарем Всеобщего собрания акционеров;

2) секретарем (либо регистратором, осуществляющим функции счетной комиссии);

3) акционерами, обладающими 10 (десятью) и больше процентами голосующих акций и участвовавшими в Всеобщем собрании акционеров.

1.29 Расположения о порядке созыва, подготовки и проведения Всеобщего собрания

акционеров, не урегулированные настоящим Уставом, определены правом Республики Казахстан.

2. Совет Директоров

2.1 Совет директоров осуществляет всеобщее начальство деятельностью Социума, за исключением решения вопросов, отнесенных правом Республики Казахстан, настоящим Уставом и соглашениями акционеров к исключительной компетенции Всеобщего собрания акционеров.

2.2 Без ограничения исключительной компетенции Всеобщего собрания акционеров, к исключительной компетенции Совета директоров относятся следующие вопросы:

1) определение приоритетных направлений деятельности Социума;

2) принятие решений о создании, объединении и закрытии филиалов и представительств Социума, заявление расположений о них;

3) принятие решений о создании, объединении и ликвидации дочерних организаций Социума;

4) принятие решения о созыве годового и внеочередного Всеобщего собраний акционеров;

5) распоряжение (прямо либо неявно) активами Социума с нынешней рыночной стоимостью больше 12 500 000 (двенадцать миллионов пятьсот тысяч) тенге;

6) принятие решения о предоставлении обеспечения обязательства либо наложении обременения на активы Социума в пользу третьего лица, помимо случаев предоставления таковых в границах годового бюджета Социума;

7) предоставление ручательства либо другого обеспечения Обществом в пользу третьего лица либо третьих лиц в отношении всякого займа, выпуска долговых дорогих бумаг либо принятия иных договорных обязательств;

8) внесение предложений на рассмотрение годового Всеобщего собрания акционеров о разделении годового чистого дохода и определении суммы дивидендов в расчете на одну акцию;

9) принятие решения о размещении (реализации), в том числе о числе размещаемых (реализуемых) акций в пределах числа объявленных акций, методе и цене их размещения (реализации);

10) принятие решения о выкупе Обществом помещенных акций либо других дорогих бумаг, цене и иных условиях их выкупа;

11) принятие решения о выпуске облигаций и производных дорогих бумаг Социума и определение соответствующих условий выпуска;

12) принятие решения о выпуске долговых дорогих бумаг и образовании прочей задолженности Социума и определение соответствующих условий выпуска (образования);

13) заблаговременное заявление годовой финансовой отчетности Социума;

14) заявление, внесение изменений в годовые производственные и финансовые планы, программы, сметы всеобщих и административных затрат, планы капиталовложений и бюджет Социума;

15) заявление документов, регулирующих внутреннюю действие Социума (за исключением документов, принимаемых Президентом в целях организации деятельности Социума), в том числе внутреннего документа, определяющего данные и порядок проведения подписки и аукционов дорогих бумаг Социума;

16) избрание, определение срока полномочий Президента Социума, а также досрочное прерывание его полномочий;

17) определение размера должностного оклада, условий оплаты труда и премирования Президента Социума;

18) определение порядка работы службы внутреннего аудита, размера и условий оплаты труда, срока полномочий и премирования работников службы внутреннего аудита:

19) прием на работу и прикомандирование работников и референтов Социума с годовым должностным окладом всякого из них больше 3 800 000 (три миллиона восемьсот тысяч) тенге и больше 12 500 000 (двенадцать миллионов пятьсот тысяч) тенге в год в целом;

20) увольнение работников и референтов Социума с годовым должностным окладом всякого из них больше 3 800 000 (три миллиона восемьсот тысяч) тенге и больше 12 500 000 (двенадцать миллионов пятьсот тысяч) тенге в год в целом;

21) определение размера оплаты служб аудиторской организации, а также оценщика по оценке рыночной стоимости имущества, переданного в оплату акций Социума либо являющегося предметом большой сделки;

22) выбор регистратора Социума в случае расторжения договора с бывшим регистратором Социума;

23) принятие решений о получении Обществом акций (долей участия в уставном капитале) других юридических лиц, а также принятие решений по вопросам их деятельности;

24) принятие решения о капиталовложениях (включая покупку в рассрочку, аренду с дальнейшим выкупом либо иное арендное обязательство) на сумму больше 12 500 000 (двенадцать миллионов пятьсот тысяч) тенге;

25) принятие решения об участии Социума в планах по наружной рекламе и/или уличному оборудованию, сумма которого составляет больше 12 500 000 (двенадцать миллионов пятьсот тысяч) тенге;

26) принятие решения о завершении договоров поставки со сроком действия больше 12 (двенадцать) месяцев, согласно которым затраты Социума превышают 12 500 000 (двенадцать миллионов пятьсот тысяч) тенге, за исключением случаев возобновления сходственных договоров в границах обыкновенного осуществления деятельности на условиях, сопоставимых с действующими условиями сходственных договоров, действующих на момент возобновления; и/или случаев подписания (и внесения поправок) Обществом соглашений с здешним государственным органом с целью занятия рекламных площадей;

27) увеличение обязательств Социума на величину, составляющую 10% (десять) и больше процентов размера его собственного капитала;

28) принятие решения о приобретении Обществом кредитов либо займов от финансовых учреждений;

29) принятие решения об образовании задолженности Социума, приводящей к превышению размера задолженности, указанного в статье 6.2 подлинного Устава;

30) принятие решения о завершении больших сделок и сделок, в совершении которых Обществом имеется увлеченность;

31) определение информации об Обществе либо его деятельности, составляющей служебную, торговую либо другую охраняемую законом тайну;

32) иные вопросы, предусмотренные действующим правом Республики Казахстан, настоящим Уставом и соглашениями акционеров, не относящиеся к исключительной компетенции Всеобщего собрания акционеров.

2.3 Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Совета директоров Социума, не могут быть переданы для решения Президенту Социума.

2.4 Совет директоров не вправе принимать решения по вопросам, которые в соответствии с настоящим Уставом отнесены к компетенции Президента, а также принимать решения, противоречащие решениям Всеобщего собрания акционеров.

2.5 Совет директоров избирается Всеобщим собранием акционеров в числе 6 (шести) человек, 2 (два) члена Совета директоров являются самостоятельными. В 1-й состав Совета директоров Социума (i) акционеры Кагаров, Блиев и АО "LancasterInvest" коллективно вправе предложить 3 (три) кандидатуры членов Совета директоров, один из которых должен быть самостоятельным, и (ii) акционер JCDecauxAsieHolding вправе предложить 3 (три) кандидатуры членов Совета директоров, один из которых должен быть самостоятельным. В дальнейшем акционеры Социума осуществляют выборы членов Совета директоров пропорционально числу принадлежащих им акций Социума в соответствии с настоящим Уставом, действующим правом Республики Казахстан и соглашениями акционеров. Выборы членов Совета директоров осуществляются кумулятивным голосованием. Срок полномочий Совета директоров устанавливается Всеобщим собранием акционеров Социума.

2.6 Не может быть членом Совета директоров лицо:

1) не имеющее высшего либо среднего особого образования;

2) имеющее непогашенную либо не снятую в установленном законом порядке судимость;

3) ранее являвшееся управляющим работником юридического лица, которое было признано банкротом либо подвергнуто консервации, санации, принудительной ликвидации во время начальства данного лица в течение 5 (пяти) лет позже даты принятия решения о банкротстве, консервации, санации, принудительной ликвидации.

2.7 Председатель Совета директоров избирается из числа его членов множеством голосов от всеобщего числа членов Совета директоров открытым голосованием. Председатель первого состава Совета директоров Социума будет избран из членов Совета директоров, предложенных акционером JCDecauxAsieHolding сроком на 3 года. Дальнейший Председатель будет избран из членов Совета директоров, предложенных акционерами Кагаровым, Блиевым и АО "LancasterInvest" коллективно сроком на 3 года. В дальнейшем кандидатура Председателя Совета директоров выдвигается акционерами коллективно на срок, определенный решением Всеобщего собрания акционеров, в соответствии с настоящим Уставом, действующим правом Республики Казахстан и соглашениями акционеров.

2.8 Президент Социума может быть избран в Совет директоров, но не может быть избран Председателем Совета директоров.

2.9 Заседания Совета директоров проводятся в г. Алматы либо другом месте, согласованном множеством членов Совета директоров.

2.10 Заседания Совета директоров проводятся ежеквартально, если иное не согласовано множеством членов Совета директоров.

2.11 Заседания Совета директоров, а также любая связанная с ними корреспонденция (извещения, протоколы и т.д.) ведутся на английском и русском языках.

2.12 Заседание Совета директоров созывается не позже 15 (пятнадцати) дней со дня поступления требования о созыве.

2.13 Уведомление членам Совета директоров о дате, времени и месте проведения заседания Совета директоров должно быть направлено не позже 7 (семи) рабочих дней до проведения заседания с приложением повестки дня заседания Совета директоров. Уведомление о проведении заседания Совета директоров может быть направлено в больше короткий срок по единогласному решению членов Совета директоров.

2.14 Требование о наличии кворума заседания Совета директоров (включая кворум для заочного голосования) считается исполненным, если присутствуют (проголосовали) не менее 4 (четырех) директоров, представляющих интересы акционеров Социума, в том числе по 2 (два) члена Совета директоров, представляющих интересы всякого огромного акционера Социума.

2.15 Весь член Совета директоров при голосовании имеет один голос. При равном числе голосов голос Председателя Совета директоров не является решающим. Решения Совета директоров принимаются простым множеством голосов Совета директоров.

2.16 Если иное не установлено Председателем Совета директоров, повестка дня заседания Совета директоров должна включать короткую информацию о деятельности Социума и его финансовом расположении, а также вопросы, предложенные Председателю в качестве пунктов повестки не позже 7 (семи) рабочих дней до проведения заседания. По требованию члена Совета директоров и при единогласном решении членов Совета директоров на заседании могут быть рассмотрены и другие вопросы, не содержащиеся в повестке дня заседания.

2.17 В конце всего заседания Совета директоров всякий член Совета директоров подписывает и получает копию протокола голосования, признаваемого окончательным документом по решениям Совета директоров. В дополнение к протоколу голосования, секретарь Совета директоров должен предоставить всякому члену Совета директоров копию протокола заседания Совета директоров в течение 10 (десяти) рабочих дней позже проведения заседания Совета директоров. Весь член Совета директоров вправе в течение 10 (десяти) рабочих дней позже приобретения указанного протокола уведомить Секретаря о всяких возражениях к протоколу заседания. В случае если один из членов Совета директоров не направит уведомление Секретарю о своих возражениях к протоколу заседания в течение 10 (десяти) рабочих дней, протокол заседания будет считаться одобренным таким членом Совета директоров. Протокол заседания подписывается секретарем и лицом, председательствовавшим на заседании Совета директоров.

2.18 Лица, имеющие право инициировать созыв заседания Совета директоров, вправе перенести на рассмотрение Совета директоров вопрос, решение по которому будет принято посредством заочного голосования. Требование о проведении заочного голосования представляется Председателю Совета директоров (а в случае его отказа в проведении заочного голосования - Президенту) в письменной форме и должно содержать отчетливо и однозначно определенный вопрос (вопросы), поставленный на заочное голосование. При проведении заочного голосования бюллетени для голосования цельной формы и материалы по вопросу (вопросам), тот, что вынесен на голосование, рассылаются (раздаются) каждом членам Совета директоров не позже 10 (десяти) дней со дня поступления требования о проведении голосования. Бюллетень должен содержать:

1) полное название Социума;

2) сведения об зачинателе проведения заседания;

3) окончательную дату для представления бюллетеней для голосования;

4) четко и однозначно определенный вопрос (вопросы), поставленный на голосование;

5) варианты голосования, выраженные словами «да», «нет», «воздержался»;

6) разъяснения по порядку заполнения бюллетеня.

Всякий член Совета директоров должен направить свое решение по вопросу в течение 10 (десяти) рабочих дней позже приобретения уведомления о принятии решения посредством заочного голосования либо иного срока, единодушно установленного членами Совета директоров. Член Совета директоров, не предоставивший свое решение в течение указанного срока, будет считаться проголосовавшим "супротив" вопроса, вынесенного на заочное голосование.

Решение посредством заочного голосования сознается принятым при наличии кворума в полученных в установленный срок бюллетенях. Решение заочного заседания Совета директоров оформляется в письменном виде с приложением поступивших от членов Совета директоров бюллетеней.

3. Президент Социума

3.1 Начальство нынешней деятельностью Социума осуществляет единовластный исполнительный орган - Президент, тот, что принимает решения по вопросам деятельности Социума, не отнесенным к компетенции других органов и должностных лиц Социума. Президент избирается Советом директоров Социума сроком на 3 (три) года. Кандидатура первого Президента будет предложена акционерами Кагаровым, Блиевым и АО "LancasterInvest" коллективно; кандидатура дальнейшего Президента будет предложена акционером JCDecauxAsieHolding. В дальнейшем кандидатура Президента Социума выдвигается акционерами коллективно в соответствии с настоящим Уставом, действующим правом Республики Казахстан и соглашениями акционеров.

3.2 Президент Социума исполняет решения Всеобщего собрания акционеров и Совета директоров Социума.

3.3 Президент вправе принимать решения по любым вопросам деятельности Социума, не отнесенным законодательными актами Республики Казахстан и Уставом Социума к компетенции других органов и должностных лиц Социума.

3.4 Президент вправе трудиться в иных организациях только с согласия Совета директоров. Президент не вправе занимать должность начальника исполнительного органа либо лица, единовластно осуществляющего функции исполнительного органа иного юридического лица. Функции, права и обязанности Президента определяются законодательными актами Республики Казахстан, Уставом Социума, а также индивидуальным трудовым договором, заключаемым Президентом с Обществом. Личный трудовой договор от имени Социума с Президентом подписывается Председателем Совета директоров либо лицом, уполномоченным на это Всеобщим собранием акционеров либо Советом директоров.

3.5 Президент:

1) организует выполнение решений Всеобщего собрания акционеров и Совета директоров;

2) готовит для дальнейшего заявления Советом директоров и/или Всеобщим собранием акционеров (в зависимости от компетенции):

(а) годовое штатное расписание, финансовые планы, годовой бюджет и квартальные отчеты по реализации указанных годовых планов;

(b) маркетинговые планы Социума;

(с) системы финансового контроля;

(d) уведомления о огромных сделках кредиторам и акционерам для своевременного опубликования в средствах массовой информации;

(e) уведомления о выплате либо невыплате дивидендов, если соответствующие решения принимаются Всеобщим собранием акционеров, для своевременного опубликования в средствах массовой информации;

3) обеспечивает доступность материалов о деятельности Социума, подлежащих представлению акционерам для ознакомления;

4) без доверенности действует от имени Социума в отношениях с третьими лицами;

5) выдает доверенности на право представления Социума в его отношениях с третьими лицами;

6) координирует и контролирует в пределах своей компетенции действие Социума, его структурных и обособленных подразделений;

7) издает приказы, распоряжения и указания по вопросам, входящим в его компетенцию;

8) осуществляет прием, перемещение, прикомандирование и увольнение работников и референтов Социума с годовым должностным окладом всего из них до 3 800 000 (три миллиона восемьсот тысяч) тенге и до 12 500 000 (двенадцать миллионов пятьсот тысяч) тенге в год в целом; применяет к работникам Социума меры вознаграждения и налагает дисциплинарные взыскания, устанавливает размеры должностных окладов работников Социума и персональных надбавок к окладам в соответствии со штатным расписанием Социума, определяет размеры премий работников Социума, за исключением работников, входящих в состав исполнительного органа, службы внутреннего аудита Социума;

9) назначает директора по продажам и маркетингу;

10) назначает финансового директора, кандидатура которого должна быть предложена акционерами Кагаровым, Блиевым и АО "LancasterInvest" и акционером JCDecauxAsieHolding поочередно в дальнейшем порядке: 1-й финансовый директор должен быть предложен акционером JCDecauxAsieHolding сроком на 3 (три) года, дальнейший финансовый директор должен быть предложен акционерами Кагаровым, Блиевым и АО "LancasterInvest" коллективно сроком на 3 (три) года. В будущем, кандидатура финансового директора предлагается акционерами коллективно и назначается Президентом на срок и на условиях, предусмотренных правом Республики Казахстан, настоящим Уставом и соглашениями акционеров;

11) назначает технического директора, кандидатура которого должна быть предложена акционером JCDecauxAsieHolding;

12) назначает директора по связям с городскими властями и государственными органами, кандидатура которого должна быть предложена акционерами Кагаровым, Блиевым и АО "LancasterInvest" коллективно;

13) в случае своего отсутствия возлагает исполнение своих обязанностей на одного из своих замов;

14) распределяет обязанности, а также сферы полномочий и ответственности между замами;

15) осуществляет иные функции в соответствии с решениями Всеобщего собрания акционеров, Совета директоров, настоящим Уставом, действующим правом Республики Казахстан и соглашениями акционеров.

Ответственность органов управления Социума.

Должностные лица Социума:

1) исполняют возложенные на них обязанности добросовестно и применяют методы, которые в наибольшей степени отражают интересы Социума и акционеров;

2) не обязаны применять имущество Общества или допускать его применение в возражении с Уставом Социума и решениями Всеобщего собрания акционеров и Совета директоров, а также в личных целях и злоупотреблять при совершении сделок со своими аффилированными лицами;

3) обязаны обеспечивать целостность систем бухгалтерского учета и финансовой отчетности, включая проведение самостоятельного аудита;

4) контролируют раскрытие и предоставление информации о деятельности Социума в соответствии с требованиями права Республики Казахстан.

Рисунок 2. Структура АО «РТС Деко»

Должностные лица Социума несут ответственность перед Обществом и акционерами в соответствии с правом Республики Казахстан.

4. Служба внутреннего аудита Социума

4.1 Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Социума может быть образована служба внутреннего аудита Социума, состоящая из 3 (3) членов и являющаяся обособленным подразделением Социума.

4.2 Работники службы внутреннего аудита не могут быть избраны в состав Совета директоров и исполнительного органа Социума.

4.3 Служба внутреннего аудита непринужденно подчиняется Совету директоров и отчитывается перед ним о своей работе.

4.4 Порядок создания и деятельности службы внутреннего аудита, размер и данные оплаты труда и премирования работников службы внутреннего аудита определяются решением Совета директоров Социума.

1.2 Учетная политика предприятия.

Действие предприятия АО «РТС Деко» регулируется Учетной политикой. В которой описаны: определения, системы применения, учетные тезисы, методологии признания и корреспонденция счетов.

ТМЗ. В которой описаны определения резервов, их систематизация и группировка, учетные тезисы, особенности учета, оформление получения и корреспонденция счетов по учету резервов.

Расчеты с дебиторами - включают в себя долг контрагентов (за исключением персонала АО «РТСДеко») перед АО «РТС Деко» по операциям нынешнего и капитального нрава (помимо расчетов по налогам и сборам).

Расчеты с кредиторами включают в себя долг АО «РТСДеко» перед контрагентами (за исключением персонала АО «РТСДеко») по операциям нынешнего и капитального нрава (помимо расчетов по налогам и сборам).

Контроль дебиторской задолженности.

При продаже Компанией товаров, работ, служб долг клиентов и клиентов отражается на счетах с дальнейшей оплатой в бухгалтерском учете 1210, 2110 «Дебиторская долг клиентов и клиентов».

Для отражения дебиторской задолженности Компанией применяются следующие счета:

Подраздел 1200 «Краткосрочная дебиторская долг»:

1210 - Дебиторская долг клиентов и клиентов (основное производство);

1250 - Дебиторская долг работников;

1260 Дебиторская долг по аренде;

1270 - Вознаграждения к приобретению;

1280 - Прочая дебиторская долг;

1290 - Запас по подозрительным требованиям

Подраздел 1600 «Прочие краткосрочные активы»:

1610 - Авансы выданные;

1620 - Расходы грядущих периодов (Порядок учета раскрыт в разделе 14 «Расходы грядущих периодов» настоящей Учетной политики);

1630 - Прочие краткосрочные активы.

Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская долг»:

2110 - Дебиторская задолженность клиентов и клиентов (основное производство);

2160 - Долгосрочная дебиторская долг по аренде;

2170 - Вознаграждения к приобретению;

2180 - Прочаядебиторская долг.

Подраздел 2900 «Прочие долгосрочные активы»:

2910 - Авансы выданные;

2930 - Незавершенное строительство;

2940 - Прочие долгосрочные активы

Для целей финансовой отчетности дебиторская долг систематизируется как:

текущая (краткосрочная)

вне оборотная (долгосрочная).

Предполагается, что нынешняя дебиторская долг будет получена (инкассирована) в течение года либо в течение нынешнего операционного цикла, что из них больше продолжительно. Каждая прочая дебиторская долг систематизируется как долгосрочная. Дебиторская долг систематизируется также в балансовом отчете как торговая либо прочая дебиторская долг.

Контроль задолженности, выраженной в валюте.

Как дебиторская, так и кредиторская долг, выраженная в зарубежной валюте либо условных денежных единицах, для отражения в финансовой отчетности подлежит пересчету в тенге. Пересчет стоимости в тенге производится по рыночному курсу на конец отчетного периода.

При погашении задолженности, а также при пересчете в тенге неоплаченного остатка задолженности по курсу на конец периода, сумма в тенге традиционно меняется, и в итоге появляется курсовая разница.

Курсовые разницы, возникшие в течение отчетного периода в итоге погашения задолженности, подлежат отражению на счетах учета активов и пассивов (прибылей и затрат), к которым они относятся.

Непогашенная на конец отчетного периода дебиторская и кредиторская долг, выраженная в зарубежной валюте должна представляться в финансовой отчетности по рыночному курсу, сложившемуся на конец данного отчетного периода.

Кредиторская долг формируется в момент появления обязательств Компании перед юридическими и физическими лицами (в том числе перед работниками).

К кредиторской задолженности относятся:

1. Кредиты от банков и прочих финансовых учреждений

2. Кредиты от «небанковских учреждений

3. Расчеты с бюджетом

4. Расчеты по внебюджетным платежам

5. Авансы полученные

6. Расчеты с подрядчиками и подрядчиками, включая

7. Прочая кредиторская долг

Контроль расчетов по авансам, выданным подрядчикам и подрядчикам, ведется АО «РТСДеко» на счетах 1610 и 2910 «Авансы выданные».

На счетах 1610 и 2910 обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-физических резервов либо выполнения работ.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов с кредитом счетов 1030 «Деньги на нынешних банковских счетах в зарубежной валюте», 1030 «Деньги на нынешних банковских счетах в тенге», 1010 «Наличность в кассе в тенге», при ежемесячной переоценке сумма переоценки авансов выданных нерезидентам производится в дебет счета 1610 и займ счета 7430.

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов в корреспонденции е дебетом счета 3310 «Долг подрядчикам и подрядчикам».

При истечении срока исковой давности больше 3 лет невостребованные суммы авансовых платежей списываются на расходы на основании акта на списание дебиторской задолженности, подписанного намеренно создаваемой комиссией я утвержденного начальником АО «РТС Деко».

Расходы грядущих периодов (PBII) включают в себя расходы, изготавливаемые компанией в отчетном периоде, но относящиеся к дальнейшим отчетным периодам. РБП подлежат списанию на соответствующие статьи расходов по производству продукции (работ, служб) равномерно в течение отчетных периодов, к которым они относятся.

АО «РТС Деко» отражает расходы в учетных записях и представляет в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Расходы сознаются в отчете о итогах финансово-хозяйственной деятельности на основе непосредственного сравнения между понесенными расходами и заработанными определенными статьями прибылей.

Запас представляет собой обязательство на неопределенную сумму либо с неопределенным сроком погашения. Запасы сознаются в качестве обязательств (при допущении, что может быть сделана верная оценка) от того что они являются нынешними обязательствами и видимо, что выбытие источников, заключающих экономические выгоды, понадобится для погашения обязательств.

Запас признаётся только в случае, если Компания имеет нынешнее обязательство (юридическое пли фактическое) как итог прошлого события и видимо, что погашение обязательств приведет к оттоку источников, заключающих экономическую выгоду, нужному для расчёта по обязательству, и дозволено осуществить надёжную оценку суммы обязательства.

Больше детально вопросы признания прочих запасов отражены в разделе «Условные обязательства и активы».

Прочие запасы, создаваемые на срок свыше 12 месяцев, учитываются на всякую отчетную дату на основе дисконтирования с применением рыночной ставки процента. Прочие запасы, создаваемые на срок менее 12 месяцевне дисконтируются.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств всякий хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Начальники субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Кассир - материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. Позже этого с ним заключается договор о его полной личной физической ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу начальника субъекта другие лица, то с ними также заключается договора об их полной личной физической ответственности.

Контроль кассовых операции ведет на энергичном счете Типового плана счетов 1010 «Денежные средства в кассе». Сальдо счета указывает на присутствие суммы свободных денег в кассе предприятия на определенную дату, цикл по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, цикл по кредиту - суммы, выданные наличными.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся изредка в безналичной форме. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с поддержкой разных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в цикле.

Все безналичные расчеты производятся через банк на основании расчетных документов, которые представляют собой оформленные в письменном виде распоряжения обладателя счета на перечисление средств; формы их обязаны соответствовать установленным эталонам.

Контроль операций по расчетному счету ведет на счете 1030 «Денежные средства на нынешних банковских счетах в национальной валюте». В дебете счета отражается остаток свободных денег организации на предисловие месяца, поступление денег в кассу организации от клиентов и клиентов, дебиторов и др.

По кредиту счета записываются суммы денежных средств перечисленных в виде погашения задолженности подрядчикам за товары, работы, службы, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации.

Валюта отчетности - это валюта, применяемая при представлении финансовой отчетности.

Иностранная валюта - валюта иностранных государств.

Валютный курс - показатель для обмена одной валюты на иную.

Курсовая разница - это разница, возникающая в итоге отражения и отчетах того же числа единиц зарубежной валюты в валюте отчетности по иным валютным курсам.

Финальный курс - нынешний валютный курс па отчетную дату.

Объективная стоимость - это сумма, на которую актив мог бы быть обменен, либо обязательство погашено, между осведомленными, желающими его сделать, и не зависимыми друг от друга сторонами.

Операция к зарубежной валюте - это сделка, выраженная в зарубежной валюте, либо требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда Социум:

a. покупает либо продает товары либо службы, цены которых указаны в зарубежной валюте;

b. одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к приобретению указываются в зарубежной валюте;

c. становится стороной невыполненного валютного контракта;

d. каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, илипринимает насебя либо погашает обязательства, выраженные в зарубежной валюте.

Финансовая отчетность АО «РТС Деко» составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Платежи между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами осуществляются в всякий валюте, которая предусмотрена в договорах между ними. Расчеты между резидентами Республики Казахстан производятся только в национальной валюте. Вся операция, делаемая в зарубежной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в зарубежной валюте и тентовом эквиваленте. При этом курс тенге к баксу США по официальному курсу тенге по отношению к баксу США - средневзвешенный биржевой курс тенге к баксу США, сложившийся на утренней (стержневой) сессии на Казахстанской фондовой бирже за предшествующий рабочий день. Курс тенге к остальным валютам рассчитан через кросс-курсы, сложившиеся но состоянию на 15-00 алматинского времени.

Датой совершения операции считается дата признания операции в отчетности в соответствии с критериями признания, установленными тезисами подготовки и представления финансовой отчетности: операция, которая соответствует определению элемента финансовой отчетности, если крупна вероятность поступления либо уменьшения грядущих экономических выгод, связанных с операцией, и сумма операции может быть верно оценена.

Непременным правилом установлено веление учета расчетов в зарубежной валюте на отдельных синтетических счетах к принятым Компанией Рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Капитал - это пассивы, которые не подлежат обязательному погашению в грядущем (вотличие от обязательств, которые рано либо поздно будут урегулированы, т.е. приведут к тому, что часть имущества уйдет из компании). Капитал отражает величину части имущества компании, не обремененной обязательствами (величина активов за вычетом обязательств).

Капитал в балансе должен разбиваться на подгруппы. Скажем, отдельно могут показываться такие статьи как уставный капитал, добавочный внесенный капитал, запас по переоценке, резервный капитал, нераспределенная выручка (непокрытый убыток). Такая систематизация должна удовлетворять надобностям пользователей финансовой отчетности на лапе принятия решений.

Для отражения информации о размере акционерного капитала, определенного в уставных документах. Компания использует счет

5000 «Уставный капитал». Компания такие использует счета:

5110 Неоплаченный капитал;

5510 Резервный капитал, установленный учредительными документами;

5420 Запас на переоценку основных средств;

5430 Запас на переоценку НМА;

5450 Запас на пересчет зарубежной валюты по иностранной деятельности;

5460 Прочие запасы;

5510 Выручка (убыток) отчетного года;

5520 Выручка (убыток) предыдущих лет.

Под займом воспринимается договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает иной стороне (заемщику) деньги либо другое собственность, а заемщик обязуется возвратить их заимодателю через определенный срок, а также уплатить начисленные вознаграждения.

Стоимость займов формируется исходя из реально полученных средств.

Стоимость займов, выраженных в зарубежной валюте, формируется исходя из реально полученных средств в пересчете по рыночному курсу, сложившегося на дату приобретения средств.

Стоимость размешенных облигаций, векселей формируется по номинальной стоимости. Разница между реально полученными средствами и номиналом, начисленным вознаграждениям, формирует премию, либо дисконт (скидку), которые обязаны учитываться обособленно.

Помимо того, могут появляться добавочные затраты, изготавливаемые заемщиком в связи с приобретением займов, выпуском и размещением заемных обязательств и связанные с: оказанием заемщику юридических и консультационных служб; проведением экспертиз;

оплатой прочих налогов в установленных правом случаях;

другими расходами, непринужденно связанными с приобретением займов, размещением заемных обязательств.

Такие добавочные затраты учитываются в составе затрат грядущих периодов и списываются в течение срока договора займа на финансовые расходы в соответствии с разделом «Порядок отнесения па расходы» пункта «Контроль вознаграждения, начисленного но займам». При составлении отчетности остаточная стоимость капитализированных дополнительных расходов на счете «Расходы грядущих периодов» должна отражаться по статье учета полученных займов, выпущенных векселей и облигаций, сокращая кредиторскую долг.

Долгосрочные ссуды подлежат учету на всякую отчетную дату но амортизированной стоимости, которая представляет собой нынешнюю стоимость ожидаемых грядущих потоков денежных средств, дисконтированных с применением результативной ставки процента. Разница между изначальной суммой задолженности и ее дисконтированной стоимостью представляет собой сумму амортизации, подлежащей учету на соответствующих счетах. Указанная сумма амортизации подлежит списанию на счета учета финансовых прибылей и затрат исходя из суммы задолженности, периода погашения и результативной ставки процента годично в течение каждого периода погашения задолженности.

Краткосрочные ссуды подлежат учету, исходя из реально полученных средств.

Доходы грядущих периодов доходы, относящиеся к грядущим отчетным периодам, но реально полученные в отчетном периоде.

В соответствии с тезисом начисления доходы отражаются в учетных записях и включаются в отчетность тех периодов, к которым они относятся, а не по мере поступления денежных средств либо прочих активов, с которыми связано приобретение прибылей.

Принятие прибылей грядущих периодов

Средства целевого финансирования, поступившие для получения, создания вне оборотного актива либо для осуществления нынешних затрат сознаются доходами грядущих периодов.

Списание прибылей грядущих периодов.

Безвозмездные поступления, связанные с вне оборотными активами, списываются на прочие доходы по мере начисления амортизации по активам, создание которых было обусловлено этими поступлениями, в сумме, пропорциональной сумме начисленной амортизации.

В случае возврата даром полученных ценностей сумма, списанная на доходы, сознается убытком в корреспонденции со счетом учета задолженности но целевому финансированию, а нее писанный остаток на счете прибылей грядущих периодов сознается задолженностью но возврату средств в том периоде, в котором появилось требование о возврате.

При реализации даром полученных ценностей нсдосписанная сумма прибылей грядущих периодов подлежит отражению в составе прочих прибылей, если при этом не появляется обязанности воротить даром полученные средства. В случае если такая обязанность появляется, нужно отражать операции согласно порядку, описанному в предыдущем абзаце.

Контроль корпоративного подоходного налога.

Корпоративный подоходный налог (Подоходный налог) является одним из особенно значительных видов налогов, уплачиваемых АО «РТС Деко». Помимо суммы налога, относящегося к отчетному периоду, в отчетности компании обязаны быть отражены также и грядущие налоговые обязательства и активы (отсроченные налоги).

Отсроченные налоговые обязательства и активы образуются в связи с разницей между учетной и налоговой стоимостью активов и обязательств.

Правило разделения расчетов по налогам между периодами состоит в разделении налоговых платежей между отчетными периодами без контроля сроков фактического осуществления налоговых платежей. Данный тезис обеспечивает полное отражение налоговых последствий всех экономических событий, учтенных в нынешней отчетности и, в частности, отражение возможных последствий временных разниц между учетной и налогооблагаемой выручкой.

Отсроченный актив по налогам это суммы Подоходного налога, возмещаемые в грядущих периодах, в связи с:

Вычитаемыми временными разницами;

Переносом на грядущий период не принятых налоговых убытков.

В АО «РТС Деко» для учета отсроченных налогов принят способ расчета по разнице балансовых статей.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется АО «РТС Деко» разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованную продукцию (работы и службы), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими униате за полученные товары (работы, службы), в установленном порядке. Порядок определения облагаемого налогом на добавленную стоимость цикла и величины зачета по налогу на добавленную стоимость за отчетный период определяется расположениями Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Доход - это валовые поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обыкновенной деятельности компании, итогом которых является приход собственного капитала.

Доход включает в себя доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, служб) и прочие доходы, возникающие в ходе обыкновенной деятельности компании.

Доход сознается, если появляется увеличение грядущих экономических выгод, связанных с увеличением активов либо уменьшением обязательств, которые могут быть верно измерены.

Это обозначает, что признание дохода происходит единовременно с признанием увеличения активов либо уменьшения обязательств (скажем, чистое увеличение активов при продаже товаров либо служб, либо уменьшение обязательств при отказе от выплаты длинна).

Расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме опока либо истощения актинов, либо увеличения обязательств, которые привели к уменьшению капитала, не связанному с операциями с акционерами.

Расходы включают в себя расходы, нужные для приобретения дохода от реализации (расходы, включаемые в себестоимость), всеобщие и административные расходы, расходы по реализации, финансовые и прочие расходы (убытки), возникающие в ходе обыкновенной деятельности компании.

Расходы, включаемые в себестоимость расходы, связанные с изготовлением продукции, получением товаров, а также расходы, осуществление которых связано с. выполнением работ, оказанием служб.

Условные обязательства и активы появляются при наличии условных фактом хозяйственной деятельности, имеющих место по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которых и вероятности их происхождения в грядущем существует неясность, т.с. появление последствий зависит от того, произойдет либо не произойдет в грядущем одно либо несколько неопределенных событий, которые не находятся под полным контролем АО «РТС Деко».

АО «РТС Деко» не должно признавать условные обязательства и активы (помимо случая, когда степень вероятности появления высокая - т.е. составляет больше 50%). Условные активы и обязательства (помимо случая, когда степень вероятности появления высокая т.с. составляет больше 50%) на счетах бухгалтерского учета не отражаются, но информация о них подлежит раскрытию в финансовой отчетности самостоятельно от того, являются ли они благоприятными либо неблагополучными при наличии данные, что условные факты имеют значительное значение для АО «РТС Деко», и без познания о них пользователи финансовой отчетности не могут доподлинно оценить финансовое состояние либо итоги деятельности АО «РТС Деко» на отчетную дату.

События позже отчетной даты это события, как благоприятные, так и неблагополучные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой заявления финансовой отчетности к выпуску и которые оказали либо могут оказать могущество на финансовое состояние, движение денежных средств иди итоги деятельности АО «РТС Деко». Существуют два типа таких событий:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные данные (события позже отчетной даты, отражаемые в отчетности);

события, свидетельствующие о возникших позже отчетной даты хозяйственных условиях (события позже отчетной даты, не отражаемые в отчетности).

При отражении к отчетности событий, произошедших позже отчетной даты, нужно руководствоваться тезисом существенности. То есть все события, которые могут гораздо повлиять на управленческие решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности, обязаны быть отражены в финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи либо ошибки, оцениваемых в всем определенном случае.

К событиям позже отчетной даты относятся все события вплотную до даты заявления финансовой отчетности к выпуску, даже если они случились позже опубликования данных о выручки АО «РТС Деко» либо иной финансовой информации.

Промежуточный отчет - отчет, показывающий финансовое расположение АО «РТС Деко» и ее действие за период, не превышающий один год.

Составление промежуточной отчетности не является непременным, следственно АО «РТС Деко» самосильно принимает решение в отношении составления промежуточной отчетности.

Промежуточный финансовый отчет включает следующую информацию:

сжатый бухгалтерский равновесие;

сжатый отчет о доходах и расходах;

сжатый отчет о движении денет;

выборочные пояснительные материалы.

При принятии решения о порядке признания оценки статей, их систематизации либо раскрытии информации об их состоянии для целей промежуточной финансовой отчетности Компания оценивает их существенность с учетом информации за промежуточный период без контроля оценочных показателей за год. Компания применяетте же тезисы учета в своих промежуточных финансовых отчетах, что и в последнем годовом финансовом отчете, за исключением тех изменений в учетной политике, которые были произведены позднее.

При составлении промежуточной отчетности итоги оцениваются с начала года до отчетной даты. При этом, финансовые итоги за год будут оцениваться идентично, самостоятельно от того, как зачастую Компания представляет промежуточную финансовую отчетность.

Денежные средства имеют стоимость, которая определяется временным фактором, то есть финансовые источники, имеющиеся в распоряжении сегодня, стоят огромнее, чем те же источники, но получаемые через определенный (значительный) интервал времени.

Приведение грядущей стоимости денежных средств к настоящему времени принято называть дисконтированием. Экономический толк процесса дисконтирования денежных потоков состоит в нахождении нынешней стоимости, равнозначной грядущей стоимости денежных средств.

Ставка дисконтирования - это наименьший размер доходности инвестиций, при котором инвестор выберет участие в плане альтернативному вложению денежных средств при сопоставимом риске. Ставка дисконтирования применяется для нахождения нынешней стоимости грядущих денежных потоков.

Оценка ставки дисконтирования включает оценку временной стоимости денег и риски, специфически присущие данному активу.

Дня расчетов допустимо применять:

средневзвешенную стоимость заемного капитала, то есть средневзвешенную ставку по займам, полученным компанией;

полагаемую ставку кредитования;

рыночную ставку кредитования.

Дня выбора варианта расчета ставки дисконтирования могут быть использованы разные подходы, в частности способ, согласно которому ставка дисконтирования определяется несколькими составляющими: без рисковой ставкой (изредка в качестве таковой применяется ярус доходности по государственным ценным бумагам) и поправкой на риск, связанный с инвестиционным планом.

В АО «РТС Деко», применяют рыночную ставку кредитования в качестве ставки дисконтирования.

1.3 Организация учета ТМЗ на предприятии

Резервы - это активы:

предназначенные для продажи в ходе традиционной деятельности

созданные в процессе производства для такой продажи либо

в сфере сырья либо материалов, предуготовленных для применения в производственном процессе либо при предоставлении служб, а также для собственных нужд.

Руководствуясь МСФО 16, согласно которому к основным средствам не обязаны относиться физические активы, используемые в течение срока менее чем один период (год), АО «РТС Деко» рассматривает такие активы в составе Резервов.

Резервы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, скажем, товары, земля и другое собственность, предуготовленные для перепродажи.

Систематизация и группировка резервов:

1.Горючее. Включает все виды ГСМ, используемые для хозяйственных нужд АО «РТС Деко».

2. Запасные части. Включает в себя отдельные детали, которые предуготовлены для осуществления ремонта, замены изношенных частей транспортных средств.

3. Строительные материалы. Включают в себя строительные материалы, используемые для строительства и ремонта основных средств, инвестиционной недвижимости.

4. Прочие материалы. Включают в себя прочие виды материалов не причисленные выше.

5. Товары для перепродажи - товары, изделия, сырье, материалы и т.д., первоначально приобретенные для реализации на сторону.

В соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, резервы учитываются на следующих счетах подраздела 1300 «Резервы» :

1310- Сырье и материалы

1330- Товары

1350- Прочие резервы

1360- Запас по списанию резервов

АО «РТС Деко» оценивает резервы по наименьшей из 2-х величин : фактической себестоимости и допустимой чистой цене продажи.

Фактическая себестоимость ТМЗ включает все фактические затраты на получение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные с цель приведения ТМЗ к настоящему состоянию и местонахождению.

Затраты на получение резервов включают цену покупки, привозные пошлины, акцизы и прочие невозмещаемые налоги, транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непринужденно относимые на получение готовой продукции, материалов и служб. Полученные торговые скидки, возвраты и прочие схожие статьи вычитаются при определении расходов на получение.

В случае если фактическая себестоимость какого либо вида резервов превышает допустимую чистую цену продажи, то создается запас под обесценение соответствующего вида резервов.

В финансовой отчетности резервы отражаются по фактической себестоимости за вычетом сделанных запасов под обесценение.

При поступлении документов на добавочные затраты по получению ТМЗ позже их поступления на склад, корректируются цена всех реально находящихся на складе остатков, а также себестоимость всех отпущенных в производство либо списанных ТМЗ.

В случае обнаружения количественного и добротного расхождения с данными сопроводительных документов подрядчиков при приеме товаров приобретенных создается « Акт дефицита» в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, 2-й направляется подрядчику.

При списании ТМЗ на эксплуатационные, строительные расходы разницу между списанной стоимостью и скорректированной следует списать на те же статьи производственного учета.

В случае реализации ТМЗ по корректирующему документу, разница относится на расходы по выбытию.

Особенности учета ТМЗ, приобретенные на возмездной основе.

В этом случае при постановке на контроль ТМЗ, к фактическим затратам на получение резервов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором подрядчику (за минусом скидок) согласно счету подрядчика

суммы, уплачиваемые АО «РТС Деко» за консультационные и информационные службы, связанные с получением материально-производственных резервов

таможенные пошлины

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с получением единицы материально-производственных резервов

вознаграждения, уплачиваемые организации, через которую приобретены материально-производственных резервов

затраты за службы транспорта по доставке материально-производственных резервов до места их применения

затраты по доведению материально-производственных резервов до состояния, в котором они пригодны к применению в намеченных целях

иные затраты, непринужденно сделанные с получением материально-производственных резервов

При получении ТМЗ, стоимость которых определяется в зарубежной валюте, их оценка производится в тенге путем пересчета суммы в зарубежной валюте по курсу, действующему на дату перехода всех выгод и рисков по данным ТМЗ.

В будущем фактические затраты на получение таких материально-производственных резервов не корректируется на курсовые разницы, возникающие с момента первичного принятия ТМЗ к учету до момента погашения соответствующих обязательств.

Возникающие применительно к обязательствам курсовые разницам сознаются прочими доходами и затратами того периода, к которому относятся.

Расходы на выплату вознаграждений по заёмным средствам, полученным и использованным на получение физических резервов, не включаются в стоимость соответствующих активов, а сознаются финансовыми затратами в том периоде, к которому относятся.

При внесении ТМЗ в качестве взноса в уставный капитал фактическая себестоимость определяется исходя из их объективной стоимости, согласованной учредителями (участниками).

При приобретении ТМЗ по договору дарения либо даром, остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, а также выявленных в итоге инвентаризации фактическая себестоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятая к бухгалтерскому учету. При отсутствии верной оценки рыночной стоимости ТМЗ фактическая себестоимость определяется по ценности потенциального применения.

Если договором на получение резервов предусмотрена отсрочка платежа на срок от 3 года, то стоимость данных ТМЗ определяется как приведенная (дисконтированная) к настоящему моменту стоимость грядущих денежных платежей, относящихся к погашению обязательства за данные резервы. Разница между определенной таким образом стоимостью и всеобщей величиной всех грядущих платежей списывается на финансовые расходы в течение срока погашения задолженности за ТМЗ.

Приведенная стоимость денежных платежей определяется с применением рыночной ставки процента.

Под ТМЗ в пути воспринимаются ТМЗ, которые еще не поступили в АО «РТС Деко», но право собственности на которые теснее перешло к АО «РТС Деко» в соответствии с условиями договора. Таким образом, ТМЗ в пути учитываются на соответствующих счетах учета резервов.

Датой изначального отражения Резервов на балансе АО «РТС Деко» является:

1. для резервов, приобретенных либо полученных даром на территории Республики Казахстан - дата перехода права собственности на материалы от подрядчика к АО «РТСДеко». Это право определяется условиями поставки в соответствии с Интернациональными правилами толкования 'торговых терминов Инкотермс и в непременном порядке фиксируется в договоре поставки материалов;

2. для резервов, приобретенных по внешнеторговым контрактам, датой изначального отражения на балансе АО «РТС Деко» является дата грузовой таможенной декларации.

3. для резервов, выявленных при инвентаризации - дата заявления Протокола инвентаризационной комиссии, составленного как вывод проведения инвентаризации;

4. для материалов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств дата заявления Акта ликвидации (демонтажа) основного средства; для материалов, поступивших в итоге стихийных бедствий - дача заявления Протокола особой комиссии, фиксирующего убытки, причиненные стихийным бедствием.

Контроль ТМЗ, переданных на ответственное хранение, реализацию

При передаче резервов на ответственное хранение, реализацию они продолжают нести все риски, связанные с владением и применением данного имущества, следственно данные ТМЗ не исключаются с балансовых счетов АО «РТС Деко».

Контроль ТМЗ, полученных на ответственное хранение, для реализации по посредническим договорам

При приобретении ТМЗ на ответственное хранение, реализацию к ЛО «РТС Деко» не переходит право собственности на это собственность, следственно ТМЗ не приходуются на равновесие АО «РТС Деко», а подлежат учету на забалансовых счетах.

Особенности учета ТМЗ, полученных на ответственное хранение.

Приобретение ТМЗ на ответственное хранение осуществляется на основании договора хранения либо на основании заявления об отказе от акцепта в случае, если АО «РТС Перекресток» па законных основаниях отказалась от акцента счетов платежных требований подрядчиков н их оплаты.

Особенности учета ТМЗ, полученных для реализации.

Приобретение ТМЗ на реализацию осуществляется на основании договоров комиссии, агентирования иди поручения. ТМЗ, полученные для реализации, учитываются по стоимости, предусмотренной в приемо-сдаточных актах, до момента реализации, либо возврата ТМЗ. Возврат ТМЗ осуществляется в случае расторжения договоров комиссии, агентирования либо поручения. Данный факт должен быть оформлен дополнительным соглашением сторон договора.

В АО «РТС Деко» выделяют следующие виды выбытия ТМЗ (сырье и материалы, товары для перепродажи):

1. Реализация товаров на сторону:

За плату, в соответствии с договором купли - продажи

По договору дарения либо даром

Взнос в УК

2. Прочие выбытия ТМЗ (сырья и материалов) как итог:

Истечение срока хранения, морального устаревания иных случаев утраты потребительских свойств

Выявление дефицита при инвентаризации

Хищения либо порчи ТМЗ

Порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствий

Методология оценки выбытия ТМЗ (сырья и материалов, товаров для перепродажи).

Оценка резервов производится АО «РТС Деко» по способу средневзвешенной стоимости. Себестоимость резервов рассчитывается определением средней стоимости сходственных единиц, имеющихся на предисловие отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Реально это средневзвешенная стоимость единицы резервов.

Таблицы 1

Корреспонденция счетов по учету Резервов.

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Поступление резервов: на стоимость реально поступивших резервов согласно убыточным и документам поставщика	1300	3310
2	На сумму НДС (на основании счет - фактуры)	1420	3310
3	Оплата предъявленного счета	3310	1040
4	При выявлении в счетах подрядчика несоответствия цен и арифметических ошибок: на сумму найденных несоответствий цен и арифметических ошибок по Резервам, ранее оплаченным	1280	3310
5	Погашение этой задолженности	1040	1280
6	В случае отказа подрядчика от погашения этой задолженности и неосуществимость взыскания	7210	1280
7	Оприходование Резервов, поступивших без расчетных документов подрядчиков (неотфактурованные поставки): на стоимость по учетным ценам	1300	3310
8	Сторнирование ранее произведенных записей по учетным ценам (по приобретении счетов-фактур либо в начале дальнейшего месяца)	1300	3310 сторно
9	Одновременно на стоимость поступивших физических ценностей по ценам, согласно акцептованным счетам фактурам поставщика	1300	3310
10	На сумму НДС (на основании счет - фактуры)	1420	3310
11	Оплата предъявленного счета поставщика	3310	1040
12	Принятие на контроль поступивших к концу месяца Резервов, находящихся в пути (отгруженных в адрес получателя) либо не вывезенных со склада подрядчика по оплаченным расчетным документам: на стоимость материалов	1300	3310
13	На сумму НДС (на основании счет - фактуры)	1420	3310
14	Приход Резервов, стоимость которых оплачена: из подотчетных сумм	1300	1250
15	На сумму НДС (на основании счет - фактуры)	1420	1250
16	Оплачены за счет выданных подотчетных сумм расходы по заготовке и доставке запасов	1300	1250
17	Запасы, поступившие даром: от юридических и физических лиц	1300	6220
18	Оприходованы излишки Резервов, выявленные при инвентаризации	1300	6280

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
19	Оприходование резервов, полученных от ликвидации основных средств (по цене допустимого применения либо реализации)	1350	6210
20	Расходы по доставке и разгрузке прибывшего груза: сторонним транспортом (стоимость служб)	1300	3310 3390
21	На сумму НДС (на основании счет - фактуры)	1420	3310 3390
22	Заработная плата, начисленная рабочим за погрузочно-разгрузочные работы	1300	3350
23	На сумму общественного налога и общественных отчислений	1300	3150
24	Оприходование Резервов собственного производства, предуготовленных для внутреннего пользования	1300	8010
25	Оприходование отходов производства по цене потенциального использования	1350	8010
26	Запасы, полученные при разборке бракованной продукции, по цене допустимого применения и реализации	1350	8010
27	Запасы, переданные в переработку на сторону: на стоимость материалов, переданных в переработку	1310	1300
28	На стоимость служб сторонних организаций по переработке резервов (согласно предъявленному счету)	1310	3310
29	На стоимость продукции, полученной из переработки	1300	1310
30	На сумму НДС (на основании счет - фактуры)	1420	3310
31	Оплата предъявленного счета за переработку	3310	1040 1010
32	Списание Резервов, отпущенных на нужды: 1.основного производства 2.административные	8010 8010, 7200	1300 1300
33	Возврат подрядчика Резервов по качеству, числу и иным параметрам, но соответствующим условиям контракта (если они были ранее оприходованы): 1.до оплаты счета поставки 2.позже оплаты счета поставки	3310 1280	1300 1300
34	На сумму НДС (на основании счет - фактуры): 1.до оплаты счета поставки 2.позже оплаты счета поставки	3310 1280	1420 1420
35	Безвозмездная передача Резервов физическим либо юридическим лицам - на балансовую стоимость - на сумму НДС, начисленного от облагаемого оборота	7440 7440	1300 3130
36	Списание резервов потереных при стихийных бедствиях	7470	1300
37	Внутреннее перемещение физических ценностей	1300	1300

Поступившие хозтовары (мыла, ветоши, очистители и др.), канцтовары и прочие товары, которые применяются в предпринимательской деятельности, относятся на расходы периода.

Фактический расход Резервов, потребленных АО «РТС Деко» на хозяйственные нужды, отражается по кредиту соответствующих счетов подраздела 1300 «Резервы» в корреспонденции с дебитом счетов 2930 «Незавершенное производство», 7210 «Административные расходы».

ОА «РТС Деко» может реализовать сырье и материалы, готовую продукцию не только сторонним организациям, но и своим работникам. Реализация своим работникам осуществляется либо по фактической себестоимости, либо с наценкой в зависимости от ценовой политики АО «РТС Деко».

2 Организация бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

2.1 Порядок документального оформления операций по движению товарно-материальных запасов

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском резервов материалов оформляются документами первичного учета, формы которых утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан. Первичные документы по поступлению и расходу производственных резервов в АО «РТС Деко» являются основой организации физического учета. По ним осуществляется заблаговременный, нынешний и дальнейший контроль за движением, сохранностью и разумным применением товарно-физических резервов (ТМЗ).

Для учета материалов используется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных расположений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации.

Первичная документация играет значимую роль в организации физического учета, т.к. является его основой.

Первичные документы обязаны содержать непременные реквизиты:

Наименование документа;

Дата составления;

Наименование организации от имени которой составляется документ;

Содержание хозяйственной операции;

Измерители в естественном и денежном выражении;

Порядок расчета;

Наименование должностей лиц, отвечающих за совершение операции;

Личные подписи.

Все используемые реквизиты являются дополнительными и вытекают из оглавления хозяйственной операции.

Документальное оформление поступления товарно-физических резервов

Для обеспечения типичного хода процесса производства продукции нужно регулярное и бесперебойное снабжение физическими резервами.

Поступление материалов на АО «РТС Деко» осуществляется в дальнейшем порядке:

по договорам купли - продажи, договорам поставки, иным аналогичным договорам в соответствии с действующим правом;

путем изготовления материалов силами организации;

получения организацией даром (включая договор дарения);

приобретение резервов по импорту.

Подрядчики при отгрузке материальных ценностей выписывают документы 2-х видов:

1. товарные, сопровождающие товар на пути следования;

2. расчетные.

Основными товарными документами в АО «РТС Деко» являются счет-фактура и убыточная.

Счет-фактура должен содержать все нужные реквизиты, установленные Правилами оформления счетов-фактур, и служит основанием для взятия в зачет сумм налога на добавленную стоимость (при условии, что подрядчик является плательщиком такого налога). Он выписывается в 2-х экземплярах - один остается у подрядчика, а 2-й передается клиенту.

Предоставленные документы и продукция проверяются на соответствие договорным условиям.

Расчетными документами являются: чек, платежное поручение, приходный кассовый ордер. Помимо того, в зависимости от формы расчетов, определенной договором поставки, расчетным документом может служить платежное требование.

При оформлении получения резервов по импорту в АО «РТС Деко», основными документами, подтверждающими поступление ТМЗ по импорту, являются:

1. товарно - сопроводительная документация - сертификаты качества товаров, упаковочный лист, спецификация, комплектовочная ведомость др.

2. транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная убыточная и ее копия (дубликат железнодорожной убыточной интернационального грузового сообщения, квитанция железнодорожной убыточной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, убыточные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр.), страховой полис либо сертификат

3. расчетная документация - инвойсы либо счета фактуры, расчетные спецификации (когда товар представляет собой комплект частей, всякая из которых имеет стоимость)

4. таможенная документация - грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметкой таможенных органов «выпуск разрешен», сертификат о происхождении товара, справка об уплате пошлины, акцизов, сборов.

5. претензионная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд либо арбитраж, постановление об удовлетворении либо отклонении иска.

6. Документы по недостаче и порче товаров - торговый акт на недостачу, аварийный сертификат.

Цена покупки Резервов в тенге определяется путем пересчета валюты по средневзвешенному курсу, установленному Казахстанской фондовой биржей на дату материалов таможенными органами в свободное обращение.

Приобретение товаров в АО «РТС Деко» осуществляется материально-ответственными лицами. Физическая ответственность представляет собой правовые отношения между предприятием и его работниками, которые обязывают последних возмещать урон, возникающий в итоге дефицита, порчи, хищения ценностей либо в итоге неправильных действий либо бездействия работников, повлекших за собой происхождение урона.

Работники складского хозяйства в АО «РТС Деко» являются материально-ответственными лицами. Они обязаны обеспечивать сохранность и предупреждать хищения вверенных им товарно-физических резервов.

Договор о физической ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют вероятность требовать друг от друга выполнения пунктов договора. Он заключается в письменной форме, в 2-х экземплярах, и подписывается материально-ответственным лицом и администрацией предприятия. Один экземпляр передается материально-ответственному лицу, 2-й хранится у администрации предприятия. Договор вступает в силу со дня подписания и действует каждый период работы материально-ответственного лица.

В данном договоре определяются данные труда, порядок ведения учета и представления в бухгалтерию отчетности, мероприятия по обеспечению сохранности ценностей и порядок искупления причиненного урона. Договор о физической ответственности может быть расторгнут по инициативе сторон в случае несоблюдения ими обязательств.

Перемещение работников с физической ответственностью (перевод, увольнение и т.д.) в АО «РТС Деко» должно сопровождаться инвентаризацией.

В случае необеспечения сохранности ценностей материально-ответственные лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризационной описи и письменное трактование материально-ответственного лица о причине образования урона. Урон подлежит добровольному искуплению, при отказе от него споры разрешаются через суд.

Работники несут физическую ответственность в полном размере возникшего по их вине урона в случаях, когда:

между работником и субъектом заключен письменный договор о полной физической ответственности;

ценности были получены в подотчет по разовой доверенности либо иным разовым документам;

ущерб причинен действиями работников, содержащими знаки уголовных деяний;

ущерб причинен недостачей, умышленным разрушением либо порчей.

Искупление производится самостоятельно от привлечения работника к дисциплинарной, административной либо уголовной ответственности.

У материально-ответственных лиц, осуществляющих хранение товарно-физических резервов, обязаны быть:

инструкции по приемке, хранению, отпуску и учету товарно-физических резервов, утвержденные начальником предприятия;

номенклатура-ценник товарно-физических резервов, находящихся в обращении на данном складе;

нормы резерва материалов, отклонения от которых обязаны сообщаться службам снабжения;

список должностных лиц, которым предоставлено право затребовать и позволить отпуск материалов с примерами их подписей;

список должностных лиц, обязанных входить в состав комиссий по приемке товарно-физических резервов;

список материалов, подлежащих приемке при непременном участии комиссии;

график работы склада;

сроки поверки измерительных приборов и весов.

Приемка товара на складе клиента может осуществляться двумя путями:

1. по числу;

2. по качеству и комплектности.

Приемка по числу - это приемка в установленные сроки:

по массе нетто и числу товарных единиц, поставляемых в по массе открытой таре либо без нее;

по массе брутто и числу мест продукции, поставляемой в таре с дальнейшей проверкой массы нетто и числа товарных единиц

Приемка по качеству - это проверка в установленные сроки сохранности качества и комплектности товаров, их соответствия требованиям эталонов и прочим нормативно-техническим требованиям,

Товарные и расчетные документы подрядчиков подлежат тщательной проверке. При этом нужно обращать внимание на степень соблюдения условий договора поставки по срокам, числу, ассортименту физических ценностей, их качеству, а также на правильность цены, допустимых скидок транспортных затрат.

Во всех случаях товар обязаны принимать работники предприятия, с которыми заключен договор о физической ответственности за сохранность вверенных им ценностей.

Если приемка по качеству и по числу совпадают по времени, они взаимодополняются и физическая ответственность наступает в полном объеме.

Несовпадение приемки по качеству и комплектности с приемкой по числу дает основание для списания с материально-ответственного лица по акту сумм, связанных с несоответствием качества либо комплектности физических ценностей, а также для предъявления жалоб подрядчику.

Приемка должна быть организована так, дабы дозволено было определить лицо, виноватое в недостаче товара либо ухудшении их качества.

Предприятия могут получать товарно-физические резервы в разных местах: на складах подрядчика, на станции железной дороги, в порту, на своем складе, где приемку осуществляет материально ответственное лицо, на имя которого предприятием-получателем выписывается доверенность.

Контроль за своевременным и полным оприходованием товарно-физических резервов должен осуществляться планомерно на основе соответствующих документов подрядчиков предприятием-получателем.

Документальное оформление выбытия товарно-физических резервов.

Со склада АО «РТС Деко» материалы отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону и другие нужды. Главным условием контроля за применением материалов является их нормирование и отпуск, согласно установленных лимитов.

Материалы отпускаются со склада по разовому документу - Требованию, основными реквизитами которого являются число затребованного и реально отпущенного материала, цех получатель.

Перемещение материалов из одного склада в иной оформляется Убыточной на внутреннее перемещение, которую составляют материально-ответственные лица склада в дух экземплярах, один остается на складе с распиской получателя, иной - получателю с распиской кладовщика.

Помимо отпуска материалов в производство, на АО «РТС Деко» осуществляется отпуск материалов на сторону, путем выписки Убыточная - требования на отпуск либо иной документ либо Доверенность используется при оформлении права должностного лица выступать в качестве доверенного при приобретении резервов. Доверенность оформляет бухгалтер и выдает получателю.

Движение резервов в ЛО «РТС Деко» оформляется следующими типовыми формами первичного учета, утвержденными приказом Министерства финансов Республики Казахстан;

доверенность (типовая форма ТМЗ-1), которая используется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при приобретении физических ценностей;

акт о приемке товарно-физических резервов (типовая форма ТМЗ-4), используемый для оформления приемки Резервов, имеющих расхождение с данными сопроводительных документов подрядчиков либо поступающих без документов, тот, что составляется в 2-х экземплярах комиссией с непременным участием поверенного подрядчика либо поверенным незаинтересованной организация. Позже приемки товарно-физических резервов акты с приложением документов (товарно-транспортных убыточных и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно- физических резервов, иной - для направления претензионного письма подрядчику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях выявления расхождений при оформлении операций по поступлению товарно-физических резервов, содержащих драгоценные металлы и камни. Единовременно с актом формы ТМЗ-4 оформляется «Акт о недостачах и потерях товарно- физических резервов к процессе заготовления, хранения и в производстве» (типовая форма ТМЗ-4а);

акт о недостачах и потерях товарно-физических резервов в процессе заготовления, хранения и производстве (типовая форма ТМЗ~4а), тот, что является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность резервов и искупления их стоимости за счет повинных. Акт заполняется в 2-х экземплярах и подписывается комиссией и повинными лицами. 1-й экземпляр отправляется в бухгалтерию, 2-й остается в подразделении;

акт о порче, бос, ломе товарно-физических резервов (типовая форма ТМЗ-46) - используется для учета резервов, подлежащих списанию в итоге допущенной порчи, боя, лома. Составляется в 2-х экземплярах и подписывается комиссией. 1-й экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально- ответственных лиц потерь товарно-физических резервов. 2-й экземпляр остается » подразделении;

акт о приемке оборудования (типовая форма ТМЗ-8) - используется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется «2-х экземплярах приемной комиссией. В случае неосуществимости произвести добротную приемку оборудования при его поступлении па склад, акт о приемке оборудования является заблаговременным, составленным по наружному осмотру;

акт о выявленных недостатках оборудования (типовая форма ТМЗ-10) составляется при обнаружении недостатков оборудования, поступающего на склад. Акт непременно должен быть приложен к «акту о приемке оборудования» (форма ТМЗ-8);

акт приемки-передачи оборудования в монтаж (типовая форма ТМЗ-9) - составляется при передаче оборудования со склада в монтаж;

накладная на внутреннее перемещение, которая используется для учета движения - материала внутриАО «РТС Деко»;

Акт об оприходовании товарно-физических резервов, полученных при разборке и демонтаже здании, сооружении и других списываемых основных средств (типовая форма ТМЗ-11) - используется для оприходования Резервов вторичного применения, полученных от демонтажа и разборки.

Порядок выдачи доверенностей.

В АО «РТС Деко» выдача доверенностей фиксируется и пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей. Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Представителю лицу, которое не отчиталось в применении доверенности по истечении срока, новые доверенности не выдаются.

Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается не больше чем на 20 дней.

Неиспользованные доверенности возвращаются на дальнейший день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в Журнале учета выданных доверенностей производится отметка «аннулирована» и хранится до конца периода у лица, ответственного за их выдачу и регистрацию.

2.2 Учет товарно- физических резервов на складах

Главным условием верной организации учета и обеспечение сохранности физических резервов является верная организация складского хозяйства. Складское хозяйство является оперативной частью торговой службы предприятия, призванной обеспечивать бесперебойную работу производства.

Ответственным за контроль товарно-физических резервов на складе в АО «РТС Деко» является подотчетное лицо, числящиеся в Отделе технического сервиса (ОТО).

Контроль товарно- физических резервов может осуществляться как ручным методом, так и с использованием специализированных прикладных программ (скажем, 1С-склад).

При ручном методе учета на всякий номенклатурный номер товара открывается карточка учета материалов, записи в которой производятся на основании документов (приходных и расходных убыточных, требований и т.п.).

Если остаток товарно-физических резервов на складе выше либо ниже установленной нормы резерва, заведующий складом обязан представить службе, ответственной за поставку товарно-физических резервов на предприятие, сигнальную справку об отклонениях фактического остатка резервов от установленных норм. Такая справка составляется на основании данных карточек учета материалов.

В учетной политике предприятия АО «РТС Деко» предусмотрен порядок отпуска товарно-физических резервов со склада в производство, а также перечень лиц, которым разрешено получать материалы со склада. Под отпуском в производство воспринимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ либо оказания служб. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск товарно-физических резервов с центральных складов считается расходом на производство.

Товарно-физические резервы в АО «РТС Деко» обязаны отпускаться только на основании документов. Для оформления хозяйственных операций, связанных с отпуском и приобретением товарно-физических резервов в производство используются, в основном, следующие документы:

разовые расходные, оформляющие одновременный отпуск материалов по разным направлениям и назначению;

накопительные, оформляющие многократный отпуск материалов по одному направлению и назначению;

лимитно - нормативные, предуготовленные для контроля за установленными расходными нормативами и применением материалов в производстве.

Использование разных расходных документов обусловлено тем, что на предприятиях с разной организацией и спецтехнологией производства применяются разные методы контроля за лимитированием отпуска материалов и их применением. Лимитирование отпуска товарно-физических резервов в производство оформляется лимитно - заборными картами либо комплектовочными ведомостяи.

Лимитно - заборная карта представляет собой накопительный документ, отражающий расход одного либо нескольких номенклатурных номеров материалов определенного назначения. Она применяется при планомерно повторяющемся отпуске идентичных материалов на месяц, а в некоторых случаях открывается на заказ в совокупности. Традиционно карта выписывается в 2-х экземплярах (для цеха и склада), но больше применимо применение одного экземпляра, в котором при выдаче материалов расписывается кладовщик, а работник цеха - в карточке складского учета.

При приобретении материалов в производство в лимитно - заборной карте проставляется возрастающим результатом всеобщее число отпущенных в производство материалов и остаток неиспользованных материалов.

Для сокращения числа лимитно - заборных карт при маленьком числе операций допускается применение карт на квартал с отрывными месячными талонами. В конце отчетного периода в лимитно - заборной карте проставляется возврат неиспользованных материалов. Таким образом, в карте отражается фактический отпуск материалов за определенный период в сравнении с нормативным.

При замене материала составляется акт, после этого выписывается требование на замену и делаются соответствующие записи в лимитно - заборной карте, сокращающие отпуск лимита. Данный акт-требование на замену является основанием для списания товарно-физических резервов со склада.

Разовый отпуск материала по разным направлениям и назначениям оформляется требованиями. Оно выписываются цехами на всякий номенклатурный номер материала (однострочные) либо группу материалов (многострочные). Склад должен отпускать материалы в точном соответствии с требованиями цехов, о чем делается соответствующая отметка в документе. Требование является основанием для оперативного учета отпуска материалов, аналитического и синтетического учета материалов в бухгалтерии. Они также применяются при приобретении материалов сверх лимита (при перевыполнении производственной программы, на покрытие перерасхода и искупление брака). В этом случае в требовании указывают причину либо виновника перерасхода.

Контроль за применением материалов в производстве предуготовлен для установления соответствия фактического расхода установленным на предприятии нормам. Основными причинами отклонений от норм расхода материалов являются экономия либо перерасход при раскрое в итоге неправильной настройки оборудования, некондиционность, брак и т.д.

Различают следующие способы контроля за расходованием материалов и обнаружением отклонений:

документирование отклонений;

инвентарный способ.

Способ документирования применяется для обнаружения отклонений, возникающих в итоге замены материалов, брака, расхода сверх установленных норм и т.д. Эти отклонения оформляются разовыми требованиями, выписываемыми в дополнение к лимитно - заборным картам с указанием причин и виновников отклонений.

Выдача материалов внутри цеха на рабочие места может осуществляться по особым лимитным картам. В конце месяца рабочие отчитываются за полученные по карте материалы, указывая число всего вида деталей, изготовленных из них, что дозволяет выявить экономию либо перерасход по всей операции.

При обнаружения отклонений используется инвентарный способ. По нему выявляются недокументированные отклонения путем сопоставления числа и стоимости материалов, отпущенных в течение отчетного периода всем цеху, участку либо исполнителю, с остатками, выявленными при инвентаризации. При этом способе в цехах ведутся карты учета применения материалов, куда на основании первичных документов записывается число материалов, переданных в обработку, выход отходов производства и неиспользованных материалов, а также фактическое число выработанных изделий. По данным инвентаризации в карточки заносятся остатки неиспользованных материалов. Сравнением фактического расхода материалов на фактический выпуск изделий с нормой выявляется величина отклонений.

При перевозке грузов автотранспортом взамен убыточной на отпуск материалов применяется товарно-транспортная убыточная.

Положительная организация учета товарно-физических резервов раздельно по материально-ответственным лицам, а при необходимости и по местам хранения товарно-физических резервов обязаны быть цельным правилом для всех предприятий.

АО «РТС Деко» проводит инвентаризацию один раз в год, а также в случаях, когда проведение инвентаризации непременно (смена материально ответственных лиц, хищение, стихийные бедствия).

Итоги инвентаризации регулируются дальнейшим образом:

Излишки подлежат оприходованию с дальнейшим установленном причин их появления. При этом в бухгалтерском учете дебетуются счета учета активов, и кредитуется счет прочих прибылей, от того что оприходованные излишки являются доходом АО «РТС Деко».

Недостачу в пределах норм обычной убыли списывают на производственные расходы (нормы обычной убыли на определенные виды имущества утверждаются в АО «РТС Деко»);

Недостачу сверх норм обычной убыли, потери от порчи, а также хищения имущества при отсутствии определенных виновников и в случае отказа судом но взыскании с материально-ответственного лица в итоге необоснованности исков списывают на расходы периода;

Недостачу, потери от порчи имущества, хищения имущества, но которым установлены виноватые лица, взыскивают с виноватых лиц. В бухгалтерском учете оформляется дебиторская долг определенного повинного лица перед Компанией;

Недостачу имущества самостоятельно от причин происхождения списывают с подотчета материально- ответственных лиц.

Итоги инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была завершена инвентаризация, но годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

В случае, когда себестоимость ТМЗ не может быть установлена, Товарищество оценивает товарно-физические резервы по наименьшей оценке чистой стоимости реализации. В бухгалтерии создается запас по неликвидным и залежалым ТМЗ. В течение инвентаризации инвентаризационная комиссия определяет перечень сходственных ТМЗ. Критериями для определения такого состояния ТМЗ являются их испорченность, непригодность, неосуществимость реализации на действующем рынке.

2.3 Синтетический и аналитический контроль движения товарно-физических резервов

В соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета АО «РТС Деко» для учета всех видов физических резервов предуготовлены основные, энергичные инвентарные счета раздела 1 Краткосрочные активы. Подраздел 1300 «Резервы» предуготовлен для учета активов, предуготовленных для продажи в ходе обыкновенной деятельности, либо в процессе производства для продажи, либо в форме сырья либо материалов, предуготовленных для применения в производственном процессе либо при предоставлении служб.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предуготовленные для последующего применения в производственном процессе;

1330 - «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1350 - «Прочие резервы», где учитываются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах;

1360 - «Запас по списанию резервов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением запасов на снижение стоимости резервов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением либо моральным устареванием.

По всем счету всякое предприятие может при разработке учетной политики предусмотреть нужное число субсчетов и аналитических счетов в разрезе групп и подгрупп по учету материалов.

Для приобретения информации разной по степени детализации и обобщения, в бухгалтерском учете применяются 2 вида счетов:

Синтетические счета, содержащие обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их источниках. Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета, дают подробную отзыв соответствующих объектов учета. Они конкретизируют всеобщие показатели содержащиеся на синтетических счетах и открываются в становлении определенных синтетических счетов. Аналитические счета отражающие физические ценности ведутся не только в денежном, но и в естественном выражении.

В АО «РТС Деко» на синтетическом счете 1310 - «Сырье и материалы», имеет свои аналитический контроль:

На счете 1311, ведется аналитический контроль строительных материалов, расходных материалов, канцтовары, краска, хозяйственные средства, авто - запчасти и т.д.

Контроль ведется на счете 1310 по синтетическому счету «Сырье и материалы».

Автошины приобретаются по мере, необходимости, списание производится по факту износа на основании Карточек учета автошин, свидетельствующих о пробеге всякой автошины, комиссией составляется Акт списания, в котором указываются поводы недопробега и обоснование списания. Акт утверждается начальником АО «РТС Деко».

Аккумуляторы приобретаются по мере необходимости и списываются на основании Карточек учета аккумуляторов либо составленного комиссией Акта о списании аккумулятора до достижения срока с указанием поводы тот, что утверждается начальством АО «РТС Деко». Выписка производится только при полной отработке срока бывшим аккумулятором.

Получение запасных частей производится по мере необходимости; списание запасных частей - по фак у замены, оформленному к виде Акта списания запчастей.

На счете 1317, ведется аналитический контроль деталей конструкций и стекло.

На счете 1319, ведется аналитический контроль горюче - смазочных материалов (ГСМ).

Бухгалтерский контроль наличия и движения ГСМ ведется на счете 1310 «Сырье и материалы». К ГСМ относятся все виды топлива (жидкое горючее, твердое горючее, газ, горючее для автомобилей, печное горючее, горючее для машин и механизмов т.п.) и смазочных материалов.

Контроль ГСМ в АО «РТС Деко» ведется по видам (маркам) горюче-смазочных материалов отдельно по местам хранения (нахождения) в количественном и стоимостном выражении.

Приход ГСМ производится на основании документов, подтверждающих получение ГСМ, в которых отражены марки топлива либо смазочного материала, число и стоимость получения.

Поступление ГСМ от подрядчиков отражается дальнейшей корреспонденцией счетов: Дебет счета 1310 «Сырье и материалы», синтетический счет «П/отчет ответственного за ГСМ работника» - Займ счета 3310,4110 Долг подрядчикам и подрядчикам синтетический счет «Контрагенты».

Отпуск нефтепродуктов в АО «РТС Деко» производится в подотчет водителям для работы автотранспорта. Каждодневно водители получают талоны для заправки автомашин ГСМ, согласно раздаточной ведомости, составленной материально-ответственным лицом. На основании путевых листов, оформленных ответственным лицом, показаний спидометра и паспорта автомашины ежемесячно рассчитывается фактический расход ГСМ. На основании Акта, составленного комиссией Социума и утверждённого начальством, ГСМ списывается с материально-ответственного лица и подотчета водителей.

Запись на счетах синтетического и аналитического учеты делаются на основе одних и тех же учетных документов, следственно между счетами существует связь, которая выражается в дальнейшем:

1. Остаток синтетического счета равен сумме остатков соответствующих аналитических счетов.

2. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета обязаны быть соответственно равны всеобщей сумме циклов объединяемых им аналитических счетов.

Также на АО «РТС Деко» имеется счет 1360 - «Запас по списанию резервов».

Порядок создания и контроль запасов на допустимое обесценение ТМЗ.

Цель создания запасов.

ТМЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. С течением времени цены на определенные виды ТМЗ могут упасть в итоге метаморфозы рыночной конъюнктуры, ТМЗ в процессе хранения могут утратить часть своей стоимости, соответственно, величина, но которой они были отражены на счетах учета, может превышать их реальную стоимость. Для отражения реальной стоимости активов в балансе для таких видов резервов создаются запасы под обесценение.

АО «РТС Деко» оценивает величину нужного запаса на обесценение на конец всякого отчетного периода.

Если на конец нынешнего периода оценка запаса превышает величину запаса, сделанного на конец предыдущего периода, то разница относится на увеличение себестоимости. ЛО «РТС Перекресток» составляет следующую корреспонденцию счетов: Дебет счета 7470 сторно - Займ счета 3390 сторно (3440).

Если на конец нынешнего периода оценка запаса поменьше, чем величина запаса, сделанного на конец предыдущего периода, то разница относится на уменьшение себестоимости. АО «РТС Деко» составляет следующую корреспонденцию счетов: Дебет счета 7470 - Займ счета 3390 (3440).

Запас на допустимое обесценение (дальше - запас) формируется на основании данных о ТМЗ (в стоимостном и естественном выражении) в порядке, тот, что описан в реальном разделе.

Порядок создание запаса на допустимое обесценение, исходя из чистой цены продажи ТМЗ.

Чистая стоимость реализации ТМЗ (чистая цена продажи) - это полагаемая нынешняя рыночная стоимость за вычетом допустимых расходов на выполнение работ, требующихся для доведения соответствующих ‘М3 до состояния, при котором они могут быть реализованы и за вычетом допустимых расходов на реализацию.

При обнаружении ТМЗ, которые в данный момент дозволено реализовать на свободном рынке по цене, не превышающей себестоимость (средневзвешенную), в балансе их следует отражать по цене допустимой реализации.

Если указанные ТМЗ немыслимо применять либо продать в их нынешнем состоянии, то есть требуются добавочные расходы по доведению их до продажного состояния, то для целей создания запаса их себестоимость (средневзвешенная) сравнивается с нынешней рыночной стоимостью схожих ТМЗ, уменьшенной на величину всех требующихся расходов по доведению данных ТМЗ до продажного состояния, а также с учетом затрат на реализацию.

По резервам (сырьё и материалы), которые предполагается применять дня производства продукции, запас не создается, если ожидается, что ютовая продукция, дня производства которой они будут применяться, может быть реализована по цене не ниже себестоимости. В отвратном случае, по таким ТМЗ создается запас в размере разницы между себестоимостью, но которой они учитываются ка счетах бухгалтерского учета, и нынешней рыночной стоимостью схожих ТМЗ.

ТМЗ переоцениваются до допустимой чистой цены продаж по всякой номенклатуре.

Сумма запаса на неликвидные резервы в бухгалтерском учете отражается дальнейшей корреспонденцией счетов:

Дебет - счета 7470 - Займ - счета 3390 (3440)

3 Аудит и обзор товарно- физических резервов

3.1 Аудиторская проверка обеспечения сохранности товарно- физических резервов

На предприятии АО «РТС Деко», однако как и на других предприятиях, крупно значение аудиторской проверки сохранности, положительного применения и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей, рассматриваемых на счетах подраздела 1300 «Материалы» Типового плана счетов бухгалтерского учета. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации о товарно-физических расходов служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие.

Приступая к проверке аудитору нужно исследовать все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска физических ценностей, в частности, расположения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся резервов.

Стержневой целью аудиторской проверки товарно-физических резервов является:

установление правильности ведения учета;

приобретение точных сведений о наличии, движении и оценке резервов в местах их хранения;

обеспечение сохранности товарно-физических резервов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления;

разделение стоимости израсходованных на производство физических ценностей по объектам калькулирования;

обнаружение и реализация непотребных предприятию физических резервов с целью мобилизации физических источников.

Источники проверки:

- Нормы расхода сырья и материалов в производстве.

- Нормативы затрат и потерь.

- Первичные документы по оформлению движения ТМЗ.

- Отчеты об применении материалов в производстве.

- Статистическая и бухгалтерская отчетности.

- Данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам подраздела 1300.

- Журналы учета договоров, поступающих грузов, выдачи доверенностей, учета получаемых счетов. Книга покупок и Книга продаж.

Для проверки фактического наличия товарно-физических резервов с учетными данными аудиторы обыкновенно, во-первых, обращаются к данным годовой инвентаризации, во-вторых проводят обследование складского хозяйства.

Значимо обратить внимание на соблюдение порядка хранения физических ценностей на складах, на соответствие мест хранения условиям сохранности отдельных видов резервов.

Аудиторская проверка товарно-физических резервов начинается с ознакомления с физическим отделомбухгалтерии:

кто ведетбухгалтерский контроль движения материалов (образование, бухгалтерский стаж);

какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка;

кто проверяет бухгалтера по исполняемой работе;

присутствие плана (графика) - схемы документооборота, альбома с перечнем и примерами заполненных первичных типовых документов;

обосновать оптимальность и рациональность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета движения товарно-физических резервов на счетах;

какие способы внутреннего контроля применяются (инвентаризация, документирование нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм;

соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товарно-физических резервов и порядок оформления итогов инвентаризации;

следует удостовериться в наличии верно оформленных договоров о физической ответственности с заведующими складами, кладовщиками и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-физические резервы;

присутствие журналов, доверенностей и других.

При обследовании складского хозяйства отделу внутреннего аудита нужно обратить внимание на:

1. состояние и верное применение складских помещений и измерительных приборов;
2. результативность работы контрольно-пропускного пункта;
3. присутствие пожарной и охранной сигнализации;
4. соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения физических ценностей;
5. подбор и расстановку материально ответственных лиц, завершение с ними договоров о полной физической ответственности, присутствие залежалых, некомплектных и испорченных материалов;
6. правильность оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составления отчетности.

Обследование складов и мест хранения физических ценностей проводится с целью выяснения их пригодности для применения по назначению, соблюдения правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.

Значимым условием предупреждения хищений физических ценностей, является верная организация пропускной системы на территории их хранения.

На АО «РТС Деко» скрупулезно и непрерывно контролируется ввоз и вывоз физических ценностей, а именно: соблюдения установленного порядка оформления и регистрации пропусков работниками охраны, своевременности возврата ими в бухгалтерию использованных пропусков, проверяются книги регистрации, журналы взвешивания грузов на автомобильных весах, выполнения других условий.

При проведении аудиторской проверти на АО «РТС Деко» составляется инвентаризационная комиссия для проверки соответствия данных учета с фактическим наличием товарно- физических резервов на складах.

В состав инвентаризационной комиссии, помимо материально ответственного лица включаются представители начальства предприятия, а также соответствующие эксперты и работники бухгалтерии. Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо составляет отчет по приходу и отпуску физических ценностей на дату инвентаризации в 2-х экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию предприятия, 2-й - проверяющему. Помимо того, председатель комиссии должен получить расписку у материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу производственных резервов, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных либо не списанных в расход материалов в их распоряжении нет. Позже этого комиссия приступает к проверке наличия физических ценностей путем пересчета и взвешивания.

Итоги инвентаризации по всему виду материалов, фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых лицом, ответственным за их сохранность. В описях физические ценности отражаются по номенклатуре в принятых в учете единицах измерения.

По данным инвентаризации составляется опись, в которой расписываются члены инвентаризационной комиссии, а физическое лицо, помимо этого, дает расписку приблизительно дальнейшего оглавления:

«Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем жалоб к инвентаризационной комиссии не имею.

Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

После этого оформленную опись передают в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей, которые составляются только по тем ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. В нашем случае таких расхождений не имеется.

3.2 Аудит операций по движению товарно-физических резервов

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения самостоятельного суждения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными правом Республики Казахстан.

Казахстанские эталоны формируют цельные требования, определяющие нормативные требования к качеству и безопасности условий проведения аудита и обеспечивающие при их соблюдении определенный ярус ручательства итогов аудиторской проверки.

В условиях становления механизма рыночных отношений в республике аудитор должен регулировать свою действие с заказчиками (клиентами) с подмогой основных расположений казахстанских эталонов аудита.

Перед началом проведения аудита аудитор помогает заказчику-клиенту сформулировать данные обязательств в виде договора либо письма-обязательства; составить отдельное письмо на сопутствующие (добавочные) службы, скажем в отношении налогообложении, бухгалтерского учета либо управленческих советов (предложений) и т.п.

Основное оглавление договоров и писем-обязательств может быть разным в зависимости от запросов заказчиков, но оно неизменно должно включать следующие пункты:

цель аудита финансовых отчетов;

ответственность начальства за достоверность представляемых данных;

объем аудита, включая ссылку на действующее право Республики Казахстан, расположения либо инструкции Палаты аудиторов Республики Казахстан, которых придерживается аудитор;

вид завершения, отчета либо другого рода обобщений итогов аудиторской деятельности;

указание на то, что в связи с тестовым нравом аудитора и другими свойствами ему ограничениями наравне с ограничениями, присущими бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля, существует неотвратимый риск того, что некоторые неточности могут остаться необнаруженными;

обеспечение свободного доступа ко каждому записям, документации и всякий иной информации, запрашиваемый в связи с аудитом.

Аудит может включать в письмо-обязательство:

соглашения, касающиеся планирования аудита;

просьбу о предоставлении ему нужной письменной информации;

просьбу к заказчику удостоверить данные обязательства с приложением расписки в приобретении письма-заявки;

перечисление каких-нибудь других писем либо отчетов, которые он полагает составить для заказчика;

данные оплаты и исчисления гонорара;

предложение о приобретении у начальства письменного подтверждения предоставленной в связи с аудитом информации (позже проведения аудита).

Стороны при необходимости могут внести в письмо-обязательство:

соглашения, касающиеся вовлечения в проверку других аудиторов и специалистов по некоторым аспектам аудита;

соглашения, касающиеся участия в проверке внутренних аудиторов либо персонала заказчика;

особое соглашение об применении итогов предшествующего аудитора;

всякое лимитация аудиторского обязательства, если существует такая вероятность;

предложение о последующей становлении договорных отношений аудитора и заказчика.

В отдельных случаях, когда аудитор огромной компании является таковым и филиалов (дочерних компаний), он должен решить вопрос о направлении им письма-обязательства исходя из следующих обстоятельств:

надобность составления отдельного аудиторского завершения по филиалу;

объем работы, исполненный другими аудиторами;

степень автономности начальства филиала от материнской компании и т.д..

Аудитор по своему усмотрению может принять решение не отправлять новое письмо в случае повторного аудита.

Но изредка некоторые факты могут быть основанием для отправления письма, как-то:

присутствие фактов неправильного понимания заказчиком-клиентом объектов и масштабов аудита;

пересмотр сроков аудита либо специальные данные проведения проверки;

метаморфозы в основном начальстве, органах управления либо метаморфоза обладателей предприятия-заказчика;

существенные метаморфозы в профиле либо масштабах деятельности проверяемого предприятия.

Принятие изменений в обязательстве. Если у заказчика-клиента появляется надобность изменить одно из условий на другое, по которому, скажем требуется обеспечить низкий ярус гарантий при уместности данного метаморфозы, то это следует разглядеть до начала выполнения проверки. Но при этом аудитор и заказчик-клиент обязаны договориться о новых условиях соглашения. Раньше чем внести метаморфозы в обязательство, аудитор, тот, что будет проводить аудит в соответствии с казахстанскими эталонами, должен разглядеть в дополнение к вышеупомянутым вопросам юридические и договорные итоги метаморфозы.

Аудитор не должен соглашаться на метаморфоза обязательств, если нет на то довольного обоснования. Скажем, неполная либо неудовлетворительная информация по банковским либо другим счетам не дает повода к изменению. Аудиторской проверки на обзорную. Если аудитор не может согласиться на метаморфоза обязательства и ему не представляется вероятность исполнить предыдущее обязательств, то он должен отказаться от проведения проверки и разглядеть вопрос о расторжении договора, высказавши при необходимости отказ и иным сторонам заказчика, скажем органам управления либо акционерам[31, c.27].

Аудит государственного сектора. Письмо-обязательство в этом случае составляется для того, дабы проинформировать заказчика о нраве аудита и об обязательствах участвующих в нем сторон.

Государственному сектору могут быть присущи специальные требования к деятельности аудитора: скажем, его могут попросить представить отчет непринужденно министру в случае, если управление (включая начальника предприятия) предпринимает попытки по ограничению объема аудита.

Проверка начинается с всеобщего обзора отчетных форм. При этом раньше каждого обращается внимание на заполнение адресной части форм. Тут должно быть указано полное название предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия должен соответствовать его Уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности нужно проверить присутствие у предприятия лицензии и срока её действия. Следует иметь в виду, что запись в учредительных документах о том, что предприятие может заниматься "…и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством…", не дает основание акционерному обществу, сделанному, скажем, для производства холодильников, заниматься операциями с дорогими бумагами.

Определение вида деятельности предприятия нужно для положительного разграничения прибылей и затрат предприятия по стержневой и прочей деятельности.

После этого проверяется правильность заполнения отчетности по форме (присутствие всех предусмотренных показателей, неимение подчисток и помарок) и определяются те участки учета, где аудиторский риск особенно существен, то есть где особенно возможна вероятность мошенничества либо ошибок в учете и отчетности для данного заказчика. В зависимости от этого выявляются те операции и активы, которые обязаны быть проверены больше скрупулезно, и те, где дозволено довериться информации заказчика.

Дальше нужно провести счетную проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимоувязку показателей, отраженных в разных формах бухгалтерской отчетности. В данном случае рассматривается аудит аренды.

По итогам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, тот, что должен соответствовать эталонам аудита. Под эталоном аудита воспринимаются нормативные документы, устанавливающие цельные требования к аудиту и определяющие тезисы, порядок проведения аудита.

Аудиторский отчет является неотделимой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с правом.

Аудиторский отчет, составленный аудитором, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его индивидуальной печатью.

В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудитора.

Аудиторы вправе самосильно определять способы проведения аудита. Получать и проверять нужную для выполнения условий договора бухгалтерскую и финансово-хозяйственную документацию. Привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита экспертов разного профиля за исключением тех клиентов проведения аудита, которые являются её учредителями, участниками, кредиторами, либо тех клиентом проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация; Аудиторам и аудиторским организациям, оказавшим службы клиентам проведения аудита по поставке, поправлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период; Аудиторам, являющимся близкими родственниками либо свойственниками (родителями, мужами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми мужей) начальника аудируемого субъекта, а также учредителя либо участника, имеющего больше десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекта; Аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем собственные имущественные интересы; Аудиторам из числа индивидуальных предпринимателей аудит тех хозяйствующих субъектов, у которых сумму активов равновесия в среднем за год превышает размер 40000-кратного месячного показателя либо для которых аудит непременен.

Аудиторы обязаны:

обеспечить сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а также составленных в процессе аудита;

информировать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов праву;

соблюдать конфиденциальность итогов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и составляющих предметов торговой либо другой, охраняемой законом, тайны.

Ответственность аудиторов. За нарушение права об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с правом Республики Казахстан.

В условиях перехода к рыночной экономике весомое значение приобретает поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды. Это хозяйственная операция отражается дальнейшей бухгалтерской записью: дебет соответствующих счетов подраздела 2400 «Основные средства», займ счета 3360 «Краткосрочная долг по аренде».

Аудитор должен проверить не только правильность организации учета основных средств на предприятии в порядке долгосрочной аренды, но также состояние расчетов с арендодателем на основе заключенных договоров долгосрочной аренды. Нужно проверить присутствие актов выверки взаимных расчетов арендатора и арендодателя. Нормальной оплошностью, встречающей при учете аренды, является неправильное завершение договора аренды. При завершении договора арендодатель должен отчетливо указать вариант искупления расходов на капитальные вложения, произведенные арендатором: либо возместить за счет собственного капитала, либо принять их даром, увеличив на сумму этих вложений свою налогооблагаемую базу по подоходному налогу с юридических лиц, либо сразу принять на свой равновесие эти вложения и зачесть их в качестве арендной платы. Затраты по капиталовложениям предъявляются исполнителем клиенту в виде счета, выписываемого на основании акта исполненных работ при наличии сметы.

В целях избежания ошибок при аренде также нужно учесть следующее: если арендодатель сдает в аренду по лизингу (финансовой аренде) подлежащие амортизации основные средства, то операция в целях налогообложения должна рассматриваться как покупка имущества арендатором. Аренда основных средств, подлежащих амортизации, при лизинге должна соответствовать одному из условий: срок аренды превышает 80% срока службы основных средств; арендатор владеет правом покупки основных средств по фиксированной цене либо цене, определяемой по окончании срока аренды; остаточная стоимость основных средств по окончании аренды составляет менее 20% их стоимости в начале аренды; нынешняя (дисконтированная) стоимость платежей за каждый арендный период превышает 90% стоимости арендуемых средств.

Помимо того, спецификой учета аренды является то, что плата за аренду (за исключением платы за проживание в отеле) до 1997 г. подлежала освобождению от НДС. Причем под платой за аренду воспринималась сумма амортизационных отчислений и арендного процента (дохода). Коммунальные службы, службы связи и т.д., предъявляемые арендодателем арендатору в связи с эксплуатацией здания последними, относятся к дополнительным расходам, отдельно возмещаемым арендатором помимо платы за аренду здания. Указанные виды затрат подлежат обложению НДС в установленном порядке.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятиям изредка выигрышнее взять нужный объект основных средств во временное пользование у иного субъекта, т.е. арендовать, чем приобретать его в собственность.

Аудитору нужно обратить внимание на особенности учета основных средств при нынешней и долгосрочной их аренде.

Как теснее отмечалось, нынешняя аренда имущества сводится к удовлетворению временных надобностей арендатора в отдельных объектах основных средств. Объектом нынешней аренды может выступать как обособленный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада). Срок ее традиционно устанавливается в пределах года с последующей пролонгацией, а при необходимости и с изменением условий договора.

Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Это значит, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию (износ), платить налог на собственность.

В бухгалтерском учете арендодателя объекты основных средств, сданные на условиях нынешней аренды, продолжают числиться на счете 2410 «Основные средства». В аналитическом учете сданные в аренду объекты группируются в отдельную группу основных средств и при необходимости открывается субсчет «Основные средства, переданные в аренду» по изначальной стоимости.

Аудитору нужно рассматривать то обстоятельство, что методология отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по нынешней аренде у арендодателя и арендатора разная.

Хозяйственные операции по нынешней аренде объектов основных средств у арендодателя отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями.

1. Сдача в нынешнюю аренду на основании договора объектов основных средств по изначальной стоимости: дебет 2410 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду», 2410 «Основные средства», субсчет «Личные основные средства».

2. Арендная плата, причитающаяся к приобретению (без НДС) в соответствии с заключенным договором: дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская долг» подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская долг», субсчет «Арендные обязательства к приобретению», займ счета 6280«Прочие доходы», субсчет «Доход от передачи внеоборотных активов в нынешнюю аренду», если же аренда является основным видом деятельности субъекта, то займ счета 6130 «Доход от аренды».

3. Сумма НДС по этой арендной плате за арендованные объекты основных средств: дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская долг» подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская долг», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», займ счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

4. Начисление амортизации на объекты основных средств, сданные в аренду: дебет счета 7010 «Себестоимость служб, связанных с арендой», займ счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств».

5. Поступление арендной платы: дебет счетов 1050,1030,1010 раздела 1000 «Денежные средства», займ счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская долг» подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская долг», субсчет «Арендные обязательства к поступлению».

Арендатор признает расходы по нынешней аренде в виде арендной платы на систематической основе и в том отчетном периоде, к какому они относятся, самостоятельно от платы.

6. Списание арендной платы на счета тех производств, где применяются арендованные объекты основных средств: дебет счетов 8410 «Убыточные расходы», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию служб, 7210 «Административные расходы», займ счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг» подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская долг».

7. Оплата арендных платежей за грядущие отчетные периоды: дебет счета 1620 «Расходы грядущих периодов», займ счетов 1050, 1030,1010 раздела 1000 «Денежные средства».

8. Приобретение арендной платы без НДС вперед (авансом) за несколько отчетных периодов по условиям договора: дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг» подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская долг», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», займ счета 3520 «Доходы грядущих периодов».

Пристального внимания аудитора заслуживает правильность определения арендной платы. Она должна устанавливаться договором как часть прибылей в виде процента, исчисленного от стоимости арендованного имущества, либо как фиксированная сумма. Величина процента устанавливается, как водится, не ниже банковского процента. Отношения между сторонами по поводу амортизационных отчислений от стоимости арендованного имущества определяют в договоре аренды исходя из обязанностей сторон по воспроизводству переданного в аренду имущества. В случаях, когда воспроизведение арендованного имущества всецело осуществляет арендатор, амортизационные отчисления не передаются арендодателю, а принадлежат экстраординарно арендатору.

Специальное внимание аудитор должен уделить проверке правильности учета расходов на капитальные вложения и основательный ремонт арендованных объектов основных средств.

Затраты на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств предусматриваются договором аренды. Они могут производиться за счет арендодателя в счет уменьшения арендной платы либо за счет арендатора. Если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет арендатора, то по окончании срока аренды они даром передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств. Завершенные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются на соответствующих счетах подраздела 2400 «Основные средства» и в балансе арендодателя отражаются как дооценка объектов основных средств, находящихся в аренде[15].

Дооценка объектов основных средств, возвращенных арендатором, на стоимость проведенных капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, отражается на счетах бухгалтерского учета дальнейшей записью: дебет соответствующих счетов подраздела 2400 «Основные средства», займ счета 6280 «Прочие доходы» подраздела 6200 «Доход от неосновной деятельности».

В соответствии с условиями договора на аренду основных средств затраты по их капитальному ремонту могут быть осуществлены за счет предприятий-арендаторов либо предприятий-арендодателей в счет уменьшения причитающейся арендной платы.

Контроль расходов по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств ведется на счете 1620 «Расходы грядущих периодов». Для покрытия расходов по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, проводимому за счет арендатора, создается запас и учитывается на счете 7470 «Прочие расходы», где открывается аналитический счет «Грядущие затраты на основательный ремонт арендованных основных средств».

Грядущие затраты на основательный ремонт арендованных объектов основных средств резервируются в течение года равными долями, исходя из сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды, и отражаются следующими бухгалтерскими записями: дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию служб» - на сумму отчислений в запас по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров (работ, служб); 7210 «Административные расходы» - на сумму отчислений в запас по ремонту основных средств, не связанных с производственным процессом; 8410 «Убыточные расходы» - на сумму отчислений в запас по ремонту объектов основных средств, используемых в производственном процессе и отчисления в запас по ремонту объектов основных средств в общественной сфере, займ счета 7470 «Прочие расходы», аналитический счет «Грядущие затраты на основательный ремонт арендованных основных средств».

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному подрядным методом, на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» списываются дальнейшей бухгалтерской проводкой: дебет счета 1620 «Расходы грядущих периодов», займ счета 3310 «Краткосрочная долг подрядчикам и подрядчикам».

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному хозяйственным методом в условиях ремонтного цеха (вспомогательного производства), отражаются следующими записями на счетах бухгалтерского учета: дебет счета 1620 «Расходы грядущих периодов», займ счета 8310 «Вспомогательные производства».

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенных хозяйственным методом вне ремонтного цеха (вспомогательного производства), списываются следующими бухгалтерскими записями: дебет счета 1620 «Расходы грядущих периодов», займ счета 1310 подраздела 1300 «Резервы» - на сумму израсходованных сырья, материалов, конструкций, деталей, топлива, запасных частей, строительных материалов и других материалов; 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы ремонтным рабочим и др.; 3410 подраздела 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» - на сумму отчислений в фонд занятости, органам пенсионного обеспечения, общественного и медицинского страхования.

Если по условиям договора на аренду учтенные на счете 1620 «Расходы грядущих периодов» фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются за счет предприятия-арендатора, то ежемесячно в пределах начисленного запаса делается дальнейшая бухгалтерская запись: дебет счета 7470 «Прочие расходы», аналитический счет «Грядущие затраты на основательный ремонт арендованных основных средств», займ счета 1620 «Расходы грядущих периодов».

Если в конце года сумма расходов на основательный ремонт арендованных объектов основных средств огромнее начисленного запаса, то недостающая сумма запаса доначисляется аналогичными проводками, как и при создании запаса. И напротив, если сумма расходов ниже, то излишне начисленная сумма запаса сторнируется способом «красное сторно». Если по условиям договора на аренду учтенные на счете 1620 «Расходы грядущих периодов» фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются за счет предприятия-арендодателя, то у арендатора ежемесячно в пределах суммы начисленной в пользу арендодателя арендной платы дается дальнейшая бухгалтерская проводка: дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская долг» подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская долг», займ счета 1620 «Расходы грядущих периодов».

В конце года у арендатора сумма перерасхода (списано огромнее начисленной арендной платы) либо экономии (списано поменьше начисленной арендной суммы) остается на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская долг» подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская долг» как сальдо по расчетам с предприятиями-арендодателями.

При аренде нежилого помещения арендатор возмещает арендодателю расходы по коммунальному обслуживанию. К счету-фактуре арендодатель должен приложить обоснованные расчеты за коммунальное обслуживание. Только в этом случае они могут быть включены в издержки производства. Затраты по нынешнему ремонту арендованных основных средств осуществляются арендатором.

Проверив отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по нынешней аренде, аудитор дальше должен проверить правильность бухгалтерских записей по долгосрочной финансируемой аренде основных средств. При этой форме аренды в соответствии со эталоном бухгалтерского учета арендатор рассматривает стоимость арендованных объектов основных средств на своем бухгалтерском балансе как актив, а причитающиеся к оплате арендные платежи - как обязательства. В начале срока аренды, которым является дата подписания договора на аренду, обязательства по арендным платежам записываются по стоимости реализации либо по дисконтированной стоимости арендных платежей, если она ниже стоимости реализации.

Стоимость реализации - это сумма, за которую собственность может быть обменено между осведомленными, готовыми к сделке самостоятельными сторонами. При расчете дисконтированной стоимости арендных платежей показателем дисконтирования является предусмотренная процентная ставка при аренде. Предусмотренная процентная ставка при аренде - это ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных арендных платежей и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по нынешней стоимости арендованного актива. Негарантированная остаточная стоимость - это часть остаточной стоимости сданного в аренду имущества (определенная в начале аренды), реализацию которой арендодатель не гарантирует либо реализацию которой гарантирует только сторона, связанная с арендодателем. Если дисконтированную стоимость немыслимо определить, то применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора. Приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора: процентная ставка, которую должен будет уплатить арендатор за сходственную аренду; либо ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.

По итогам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, тот, что должен соответствовать эталонам аудита. Под эталоном аудита воспринимаются нормативные документы, устанавливающие цельные требования к аудиту и определяющие тезисы, порядок проведения аудита.

Аудиторский отчет является неотделимой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с правом.

Аудиторский отчет, составленный аудитором, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его индивидуальной печатью.

В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудитора.

Аудиторы вправе самосильно определять способы проведения аудита. Получать и проверять нужную для выполнения условий договора бухгалтерскую и финансово-хозяйственную документацию. Привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита экспертов разного профиля за исключением тех клиентов проведения аудита, которые являются её учредителями, участниками, кредиторами, либо тех клиентом проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация; Аудиторам и аудиторским организациям, оказавшим службы клиентам проведения аудита по поставке, поправлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период; Аудиторам, являющимся близкими родственниками либо свойственниками (родителями, мужами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми мужей) начальника аудируемого субъекта, а также учредителя либо участника, имеющего больше десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекта; Аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем собственные имущественные интересы; Аудиторам из числа индивидуальных предпринимателей аудит тех хозяйствующих субъектов, у которых сумму активов равновесия в среднем за год превышает размер 40000-кратного месячного показателя либо для которых аудит непременен.

Аудиторы обязаны:

обеспечить сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а также составленных в процессе аудита;

информировать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов праву;

соблюдать конфиденциальность итогов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и составляющих предметов торговой либо другой, охраняемой законом, тайны.

Ответственность аудиторов. За нарушение права об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с правом Республики Казахстан[18, c.21]

3.3 Обзор обеспеченности предприятия товарно-физическими резервами и их применение

Арендованные основные средства - один из важнейших факторов всякого производства. Их состояние и результативное применение прямо влияют на финальные итоги хозяйственной деятельности предприятий. Разумное применение арендованных основных фондов содействует совершенствованию всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Задачами обзора арендованных основных средств являются:

определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений арендованными основными средствами и ярус их применения по обобщающим и частным показателям, а также установить поводы их метаморфозы;

рассчитать воздействие применения арендованных основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

исследовать степень применения производственной мощности предприятия и оборудования;

выявить запасы возрастания производительности применения арендованных основных средств. Больше детально разглядим основные задачи арендованных основных средств в таблице 3.3

Выбор направлений обзора и решаемых аналитических задач определяется надобностями управления. Обзор структурной динамики основных средств, инвестиционный обзор составляют оглавление финансового обзора. Оценка результативности применения основных средств и расходов по их эксплуатации относятся к управленческому обзору, впрочем отчетливой границы между этими видами обзора нет[37, c.40].

Обзор расходов по оглавлению и эксплуатации оборудования является комбинированный частью обзора себестоимости продукции.

Методология проведения обзора основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их применения. Следственно основными особенностями обзора являются: вариантность решений по применению основных средств; нацеленность на перспективу.

Качество обзора зависит от достоверности информации, т.е. От качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Источники данных для обзора: бизнес-план предприятия, план технического становления, Равновесие предприятия, инвентарные карточки учета основных средств, техническая документация.

Одним из важнейших факторов возрастания результативности производства на индустриальных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в нужном числе и ассортименте и больше полное их применение.

На практике обзор основных средств следует проводить в несколько этапов:

обзор состава и динамики основных средств;

обзор структурных сдвигов в составе основных средств;

обзор обеспеченности производства основными средствами;

обзор движения основных средств;

обзор результативности применения основных средств.

Обзор традиционно начинается с постижения объема основных средств, их динамики и конструкции. Под конструкцией основных средств воспринимается удельный вес всей из групп основных средств в всеобщей их общности.

Таблица 2

Основные задачи основных средств

Темы анализа	Основные задачи анализа
1. Обзор конструкции динамики арендованных основных средств	1. Оценка размера и конструкции вложений капитала организации в арендованные основные средства (горизонтальный обзор показателей движения основных средств). 2. Определение нрава и направленности происшедших изменений (вертикальный обзор показателей движения основных средств). З. Оценка инвестиций в инвестиционной политике организации.
2. Обзор обновления и фондоотдачи арендованных основных средств	1. Оценка прогрессивности и интенсивности обновления арендованных основных средств. 2. Обзор фондоотдачи. Факторный обзор изменений фондоотдачи.
3. Обзор производительности применения арендованных основных средств	1. Обзор рентабельности арендованных основных средств. 2. Обзор применения парка производственного оборудования. З. Обзор применения оборудования по времени (равновесия времени его работы). 4. Интегральная оценка применения оборудования.
4. Обзор результативности расходов по оглавлению и эксплуатации оборудования	1. Обзор расходов по капитальному ремонту арендованных основных средств. 2. Обзор расходов по нынешнему ремонту.
5. Обзор результативности инвестиций в арендованные основные средства	1. Обзор производительности вариантов капитальных вложений. 2. Оценка результативности привлечения займов для инвестирования.

Фонды предприятия делятся на фонды производственного и непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют производственные фонды. Помимо того, принято выделять энергичную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а так же отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, транспортные средства и т.д.) Такая детализация нужна для обнаружения запасов возрастания результативности их применения на основе оптимизации конструкции.

Дальнейший этап обзора - постижение обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сопоставлением фактического их наличия с плановой надобностью, нужной для выполнения плана по производству продукции. Обобщающими показателями продукции, характеризующими ярус обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность труда. Показатель фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости производственных фондов к среднесписочной численности. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста эффективности труда. Желанно, что бы темпы роста продуктивности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда[29, c.84].

В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные средства предприятия могут быть поделены на две группы, представляющие собой:

энергичную часть основных производственных фондов, к которой относятся фонды, принимающие непосредственное участие в производственном процессе. К этой группе относятся машины, механизмы, оборудование;

пассивную часть, к которой относятся здания, сооружения, передаточные устройства, то есть основные фонды, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции нереально.

Позже обзора обобщающих показателей результативности применения основных средств больше детально изучается степень применения производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования.

Показатели производительности применения источников-капитала, основных и оборотных средств - представляют собой систему показателей, разрешающих выявить итоги применения источников либо склонности, характеризующие результативность производственной деятельности предприятия. Такие показатели являются частным от деления одного из показателей деятельности предприятия на всякий иной показатель. Все показатели могут быть отражены как в процентах, так ив долях единицы.

Обзор производительности производственной деятельности предприятия может производиться разными группами экспертов могут применяться предпочтительно различные группы показателей.

Для оценки результативности применения основных средств используются несколько групп показателей: относительные, стоимостные, обобщающие и естественные.

Одним из важнейших факторов возрастания результативности производства в сельском хозяйстве является обеспеченность их основными средствами в нужном числе и ассортименте и больше полное их использование[24, c.106].

Особенно значимое значение для возрастания результативности производства имеет энергичная часть основных производственных фондов, следственно ее доля в структуре должна быть преобладающей.

Состояние и применение основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, потому что именно они являются физическим воплощением научно - технического прогресса - основного фактора возрастания производительности всякого производства.

Больше полное и разумное применение основных средств и производственных мощностей предприятия содействует совершенствованию всех его технико-экономических показателей: росту эффективности труда, возрастанию фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений[38, c.10].

Загвоздка возрастания производительности применения арендованных основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода Казахстана к рыночным отношениям. От решения этой задачи зависит место предприятия в индустриальном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Производительность применения основных арендованных средств измеряется, в том числе величиной выручки на 1 тенге вложений в основные средства.

Имея ясное представление о роли арендованных основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на применение основных средств, дозволено выявить способы, направления, при помощи которых возрастает результативность применения арендованных основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост продуктивности труда.

Значимое значение для экономической деятельности предприятия имеет степень применения основных фондов. Совершенствование применения основных фондов содействует увеличению объема выпуска продукции, росту продуктивности труда, снижению себестоимости и увеличению выручки, помимо того, ускоряется процесс обновления, основных фондов и уменьшаются потери от применения нравственно-устаревшего оборудования.Для оценки применения основных фондов используются основные (обобщающие) и частные показатели.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведённое изыскание теоретико-методологических и утилитарных основ арендных отношений и видов аренды разрешает сделать следующие итоги.

Арендные операции на внутреннем рынке, несомненно, имеют отличные перспективы для своего развития. Надобность стабилизации экономики в переходный период, в период преодолевания спада производства, обновления устаревшего производственного аппарата и осуществления структурной перестройки, способствуют стремительному росту лизинговых служб.

В текущее время лизинг становится эластичным и перспективным экономическим рычагом, способным привлечь инвестиции, содействовать подъему отечественного производства, привлечь капитал в животрепещуще главные ветви экономики страны, обеспечить реальную поддержку малому бизнесу, обеспечить долгосрочный и верный доход для торговых банков и т. п. На лицо большой потенциал лизинга в Казахстане.

Власти, продекламировав политику благоприятствования лизингу как инвестиционному инструменту, за последние годы подготовили внушительную нормативную базу. К сожалению, не все льготы, определенные законом, подкреплены инструкциями на местах, и реально не выполняются.

Стоит еще раз подчеркнуть, что лизинг не является дешевой заменой кредита. Существуют определенные превосходства финансирования оборудования основных средств, но навыки кредитования и оценка финансовых потоков оказываются настоль же критичными, как при необеспеченном кредите. Другими словами, исчезает самый симпатичный момент для лизингополучателей (в частности для малого бизнеса), заключающийся в том, дабы начать дело без довольных средств, но с высокоэффективным планом, потому что и при лизинге банки требуют предоставления залога (объект лизинговой сделки может представлять ценность для плана, но не владеть мобильностью в той мере, дабы покрыть издержки банка).

Таким образом, лизинг стал результативным инструментом сервиса инвестиционных планов “своих” заказчиков банка. Но, тем не менее потенциал лизинга в Казахстане дюже огромен, и государством и лизинговыми компаниями проделана громадная работа, но и предстоит сделать не поменьше.

На мой взор, казахстанским предприятиям не хватает комплексной программы становления финансируемой аренды, в границах которой был бы один из следующих элементов:

была бы продумана и сделана больше развитая инфраструктура рынка лизинговых служб, которая включала бы подготовку квалифицированных кадров, информационное освещение предоставляемых служб;

становление системы страхования, скажем, дабы были ручательства во избежание 100 % залога при лизинге.

наравне с теснее принятыми мерами (неимение валютного контроля при контрактах интернационального лизинга) усилить комплекс мер по привлечению иностранных инвестиций в границах лизинга.

Такая программа сумела бы подтолкнуть торговые банки взамен приобретения подозрительных, рисковых доходов в краткосрочном периоде переориентироваться на долгосрочное инвестирование средств в наше предприятие для приобретения уверенной выручки.

Казахстанскому рынку лизинга свойственна сверхвысокая насыщенность: на долю 3 величайших компаний доводится больше 60% всех сделок. В качестве одного из важнейших препятствий на пути к последующему становлению участники рынка подмечают недочет финансирования. Множество лизинговых компаний в первую очередь сетует на нехватку длинных и недорогих денег. Расположение усугубило снижение мобильности, впрочем обстановка выправляется, и стержневой задачей отечественных банков на фоне отсутствия загвоздок с мобильностью становится поиск верных заемщиков, говорится в обзоре.

Рынок нынешней и финансируемой аренды в Казахстане имеет значительный потенциал роста, обусловленный необходимостью обновления основных фондов и правительственными программами поддержки экономки. Впрочем, на фоне пониженной деловой активности в стране, значительного роста портфеля лизинговых займов до конца нынешнего года не ожидается. Поправление темпов роста отечественного рынка лизинга будет осуществляться по мере оздоровления экономики в совокупности, на что понадобится по меньшей мере несколько лет.

CПИСОК ПРИМЕНЕННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Акиндинов А. «Лизинг в РК в самом начале становления», Экономика и жизнь от 22.03.03. 113 стр.

2. Адриасова И.В. Лизинг: быть либо не быть? //Бизнес и банки, №2, 2008, 32 стр.

3. Асылов А.Б. Лизинг в Казахстане//Бизнес и право 34 4, 112 стр.

4. Барнгольц СБ. Заблаговременная оценка платежеспособности и финансовой стабильности ссудозаемщика. - деньги и займ, 2, 2006, 180 стр.

5. Бутенина Н. Ленд-Лиз в истории межгосударственных лизинговых отношений //Лизинг-ревю, 2007, №1, 280 стр.

6. Бухгалтерский, валютный и инвестиционный аспекты лизинга. М.:"Ист-сервис", 2009, 320 стр.

7. Закон Республики Казахстан «Об иностранных инвестициях» (с изменениями), 28 декабря 1994 г.

8. Закон РК «о Товариществах».

9. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I Об аудиторской деятельности с изменениями и дополнениями от 15 января 2001 года №139 II

10. Закон Республики Казахстан от 8 января 2003 года № 373-II "Об инвестициях" (с внесенными изменениями и дополнениями Законом РК от 19.02.07 г. № 230-III)

11. Инструкция №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц» от 28 июня 1995 года №161, 52 стр.

12. Киркоров А. Способы определения результативности финансового лизинга для лизингополучателя по сопоставлению с кредитом // Лизинг-ревю, 2009, №3, 121 стр.

13. Материалы Интернациональной конференции по становлению лизинга в РК. - А., 2004 г, 118 стр.

14. Материалы газеты «Казахстанская правда», 1994-2004 г.г.

15. Маркова О.М., Сахарова Л.С. Лизинговые операции. М., 2012, 152 стр.

16. Меркулов К. Добавочные требования к обеспечению лизинговых сделок: суждение практиков // Лизинг-Курьер, 2012, 560 стр.

17. Маркова О.М., Сахарова Л.С. Лизинговые операции. М., 2011, 84 стр.

18. Методические рекомендации по использованию МСФО №17 от «24» января 2005 года, 31 стр.

19. Назарбаев Н.А. Послание президента народу Казахстана V созыва от 27 января 2013 года, 78 стр.

20. Национальное Статистическое Агентство Республики Казахстан. Годичные отчеты. http://www.kazstat.asdc.kz/

21. Налоговый кодекс РК от 01.06. 2013 года, 334 стр.

22. Налоговый кодекс по состоянию на 01.01.2013 года, 416 стр.

23. Пресс-релиз агентства ЮСАИД и МФК. Становление лизинга в Казахстане. 31.12.2007.г.

24. Прилутский Л. Н. Лизинг. - М.: Ось - 89,2006, 180 стр.

25. Рейтинговое агентство «Специалист РА» http:/www.raexpert.ru/

26. Развитие лизинга. Интервью с Тагашевым И.Е., председателем Правления АО «Казагрофинанс». «Деловая неделя», № 34-35, 2008 г.

27. Сайденов А. «Операция Лизинг»», газета «Казахстанская правда», № 209-210, 28 сентября 2005 г.

28. Смагулов А. Лизинг: Учебное пособие. - Алматы: Балауса, 2006 г, 285 стр.

29. Сагадиев К.А., Смагулов А.С., Мырзахметов А.И. Лизинг в Казахстане: теория и практика. - Алматы: Агроуниверситет, 2005, 134 стр.

30. Стандарт Бухгалтерской отчетности №17 «Аренда» № 60 от 08.08.2006, в силу 01.09.2006, 9 стр.

31. Учетная политика ТОО «КУПБ» 2012, 78 стр.

32. Фридмен М. Количественная теория денег. М.: Эльф Пресс. 2008, 232 стр.

33. Филатов А.А. Лизинг: правовые аспекты II деньги и займ.2007, 192 стр.

34. Фактор трансакционных издержек в теории и практике / Под ред. В.Л. Тамбовцева. М.: ТЕИС, 2008, 173 стр.

35. Харитонова Ю.С. Представление финансовой аренды (лизинга)//Законодательство - 2008, 98 стр.

36. Шаталов С.С. Лизинг недвижимости и загвоздки регистрации // Хозяйство и право №9 2005, 421 стр.

37. Чекмарева Е.Н. Лизинговый бизнес - М.: Экономика, 2003, 104 стр.

38. Чекмарева Е.Н. рекомендации по проведению лизинговых операций // Хозяйство и право - 2004, 85 стр.

39. National business/ Деловой журнал, № 7 (10), А. Идрисов. О лизинге в сфере транспорта в Казахстане, 23 стр.

Аудит и анализ товарно-материальных запасов