Анализ и управление денежными средствами предприятия (на примере ТОО «Диас»)

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

Казанова О.В.

Анализ и управление денежными средствами предприятия (на примере предприятия)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

специальность 5В050800 – «Учет и аудит»

Дипломную работу защитил с оценкой _________________ «___»___________20___ год

Костанай 2014

Министерство образования и науки Республики Казахстан Костанайский социально технический университет имени академика З. Алдамжар Допущен к защите Заведующий кафедрой «Экономики и управления» ______________________ ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: «Анализ и управление денежными средствами предприятия (на примере предприятия)» по специальности 5В050800 – «Учет и аудит» Выполнила О.В. Казанова Научный руководитель Ж.А. Ахмерова Костанай 2014

Костанайский социально-технический университет

имени академика З. Алдамжар

Факультет ________________________________________________________

Кафедра _________________________________________________________

Специальность_____________________________________________________

УТВЕРЖДАЮ

Зав. кафедрой ___________

« ___» __________ 20__г.

Задание

по дипломной работе (проекту) студента

__________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

1. Тема работы (проекта) ____________________________________________

2. Срок сдачи студентом законченной работы (проекта) « __» _______2014г.

3. Исходные данные к работе (проекту) ________________________________

4.Перечень вопросов, разрабатываемых студентом_______________________

5. Перечень графического материала __________________________________

6.Список рекомендованной литературы________________________________

7. Дата выдачи задания «_____» _____________20___г.

Руководитель ______________________________________________________

(подпись)

Задание принял к исполнению ________________________________________

(подпись)

Календарный план

№ п/п	Наименование этапов дипломной работы (проекта)	Срок выполнения этапов работы (проекта)	Примечание

Студент-дипломник __________________________

Руководитель работы _________________________

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	5
1 Краткая экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Диас»	7
1.1 Организационно -экономическая характеристика ТОО «Диас	7
1.2 Учетная политика ТОО «Диас»	11
2 Учета денежных средств и их эквивалентов	18
2.1 Учет наличности в кассе	18
2.2 Учет денежных средств на текущих банковских счетах	33
2.3 Учет финансовых инвестиций краткосрочных финансовых вложений	36
3 Аудит денежных средств и их эквивалентов	44
3.1 Нормативно-правовое регулирование и стандартизация аудита Республики Казахстан	44
3.2 Цели, задачи и источники информации аудита денежных средств	47
3.3 Аудиторская проверка денежных средств и их эквивалентов ТОО «Диас»	49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.	59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	61
ПРИЛОЖЕНИЕ	63

ВВЕДЕНИЕ

Становление предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и обзора предпринимательской деятельности.

В послании Президента Республики Казахстан Н.А. Назарабаева народу Казахстана от 28 февраля 2011 года определено следующее "…одним из ключевых элементов административной преобразования должна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становится определяющим на современном этапе становления. Нужно разработать современные подходы, направленные на образование профессионального ядра управленцев новой формации". Данный подход определяет надобность возрастания яруса подготовленности и профессионализма бухгалтеров. Бухгалтерский контроль на предприятии регулируется Законом Республики

Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года № 234-III, интернациональными эталонами финансовой отчетности (МСФО) и другими нормативными и законодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами начальства предприятия. Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы. Мобильность обеспечивается тем, что они способны исполнить обязательства всякого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется долгого времени. Присутствие денежных средств разрешает своевременно исполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом. В соответствии с Интернациональным эталоном финансовой отчетности 7 "Отчеты о движении денежных средств" денежные средства включают деньги в кассе и на нынешнем счете компании.

Наличные расчеты осуществляются субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые, в соответствии с действующими законоположениями, могут проводится через учреждения банков.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств всякое предприятие имеет кассу и нынешние банковские счета. Представление кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также намеренно оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе.

Грамотное и своевременное управление и организация учета денежных средств в кассе заключается в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за применением их по целевому назначению в соответствии с нормативно-законодательными актами; полном и своевременном документировании всех операций по движению наличных денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и подлинном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении ревизии денежных средств и их эквивалентов в кассе. Этим определяется востребованость выбранной темы дипломной работы.

Научная новинка дипломного плана - это применение интернациональной и государственной программы по совершенствованию финансового состояния предприятия и облегчения учета и аудита денежных средств и их эквивалентов ссылаясь на данные ТОО "Диас".

Цель дипломной работы - изучать теоретические основы и действующую практику учета и аудита денежных средств и их эквивалентов.

В соответствии со сформулированной целью определены следующие задачи изыскания:

1. изучить колляцию и задачи учета денежных средств и их эквивалентов; определить порядок оформления операций по движению денежных средств и их эквивалентов предприятия;

2. учет денежных средств на нынешних банковских счета;

3. учет финансовых инвестиции и краткосрочных вложении

4. рассмотреть вопросы проведения аудиторской проверки денежных средств и сделать итоги.

Объектом изыскания послужила действующая практика учета денежных средств на предприятии ТОО "Диас", деятельностью которого является продажа и сервисное обслуживание телекоммуникационного, инновационного и индустриального оборудования и его комплектующих.

Методологической основой для написания дипломной работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих загвоздки совершенствования бухгалтерского учета.

Утилитарная важность данной дипломной работы заключается в необходимости комплексно вести контроль за движением денежных средств и их эквивалентов и использовать в утилитарной деятельности предприятия.

В первом разделе дипломной работы говорится о структуре, финансово-хозяйственной и экономической деятельности компании ТОО "Диас".

Во втором разделе об учете денежных средств и их эквивалентов, учете

денежных средств в кассе, нынешних банковских счетах, финансовых инвестициях и краткосрочных вложении предприятия.

В третьем разделе дипломной работы говориться о нормативно-правовом регулировании, об применений новых аудиторских программ и эталонах аудит денежных средств на предприятий .

1 Краткая экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Диас"

1.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО «Диас»

Товарищество с ограниченной ответственной "Диас" является субъектом среднего предпринимательства со среднегодовой численностью работников не больше 250 человек и всеобщей стоимостью активов в среднем в год не выше 325000-кратного месячного показателя.

Товарищество было зарегистрировано 16 апреля 2011года в Департаменте юстиции г. Алматы за № 38809-1910-ТОО, место нахождения товарищества Республика Казахстан, город Алматы, проспект Райымбека 169/1.Товарищество осуществляет свою действие на основе Штатского Кодекса Республики Казахстан (всеобщая часть), Закона Республики Казахстан от

22.04.1998г. «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Закона Республики Казахстан от 31.01.2006г. «О частном предпринимательстве». Ролан Кайракбаевич

Учредители товарищества:

1. Абдуллин Аскар Кенесович 70% (315000 тенге)

2. Котельников Данил Михайлович 15% (67500 тенге)

3. Увальжанов Альмет Турсунгазинович 15%(67500 тенге)

ТОО "Диас" является юридическим лицом по праву Республики Казахстан, имеет печать, независимый равновесие, счета в банках. ТОО "Диас" для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и собственные неимущественные права, нести обязанности.

В своей организационной структуре ТОО "Диас" имеет несколько департаментов это:

1. Аппарат управления

2. Финансовый департамент

3. Департамент продаж

4. Департамент по становлению бизнеса

5. Департамент корпоративных планов

6. Департамент телекоммуникаций

7. Департамент профессионального и вещательного оборудования

8. Департамент промышленности

9. HR и административный департамент

В агрегат управления Компании входят централизованные службы и отделы: бухгалтерия, отдел охраны, юридический, планово-экономический отделы, группа организации труда и заработной платы, финансовая группа, отдел кадров, отдел информационных спецтехнологий, отдел материально-технического снабжения.

Основные направления деятельности компании - продажа обслуживание телекоммуникационного и индустриального оборудования.

Компания за время работы в телекоммуникационной деятельности не имеет кредитной истории, покупка и нужные стартовые вложения осуществлены за счет учредителей (собственников) компании.

Товарищество владеет обособленным имуществом, имеет независимый равновесие, банковские счета в национальной и зарубежной валюте, круглую печать со своим названием на государственном и русском языках, фирменные бланки, штампы и другие реквизиты.

Товарищество от своего имени заключает договоры, приобретает и осуществляет имущественные и собственные неимущественные права и обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде.

Высшим органом Товарищества является Всеобщее собрание учредителей, исполнительным органом - Генеральный директор и Советник Генерального директора. Стержневой целью деятельности является извлечение чистого дохода от хозяйственной деятельности в интересах учредителей.

Основное предназначение учетной политики - максимально адекватно отразить действие Товарищества, сформировать полную, объективную и подлинную информационную систему, разрешающую изготавливать результативное регулирование, оценку активов, обязательств, прибылей и затрат товарищества за всякий период деятельности в целях результативного менеджмента, своевременных верных налоговых начислений.

В процессе деятельности Товарищество может вносить в Учетную политику обоснованные метаморфозы и дополнения. Бухгалтерский контроль ведется в централизованном порядке «1С - Бухгалтерия 7.7».

Товарищество самосильно выбирает форму отчетности и методы ведения бухгалтерского учета, т.е. общность учетных регистров, используемых для отражения хозяйственных операций. Бухгалтерский контроль ведется автоматизированным методом с применением пк. Товариществом ведется бухгалтерский контроль активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых им хозяйственных операций методом двойственный записи.

В соответствии с Указом президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете», приказа министра финансов Республики Казахстан от 19.03.2004г. №128 бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.

Всякие события и операции, делаемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обязаны обнаружить отражение в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности, и подкрепляются разными видами подлинных первичных документов, помимо того обеспечивают:

1) хронологию и своевременность регистрации всех событий и операций в системе бухгалтерского учета;

2) синтетический контроль на счетах бухгалтерского учета соответствует аналитическим разработкам, имеет нужную детализацию.

Приказом Министерства финансов РК от 19.03.2004г. №128 утверждены типовые формы первичных документов, которые стали непременными при оформлении соответствующих хозяйственных операций, впрочем те формы первичных документов, которые не утверждены уполномоченным органом, разрабатываются независимо и содержат непременные реквизиты.

Оглавление регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является торговой секретом. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лицам, которые имеют разрешение начальства либо должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной правом.

Организационно-управленческая система включает в себя организационную, управленческую конструкции и систему мотивации. Организационная конструкция управления воспринимается нами как общность органов управления, нрав специализации, то есть нрав закрепленных за ними функций и задач управления и формы координации их деятельности

Алгорифм методологии образования состоит из 3 последовательных шагов. На первом шаге осуществляется сбор и классификация информации об инновации с целью ее идентификации. На втором шаге, исходя из данных, полученных на заблаговременном и первом шагах алгорифма, вычисляется показатель притягательности для всякого вида. Фактические значения этого показателя являются основой для подбора оптимального вида для имеющихся н предприятии условий и влияющих факторов. На третьем шаге алгорифма методологии осуществляется окончательное образование особенно наилучший вида. Данный процесс осуществляется в ходе сравнительного обзора превосходств и недостатков всякого из заранее выбранных. Для этого анализируются и наилучшим образом формируются элементы механизма распространения с учетом всех ограничений и вероятностей заблаговременно выбранных механизмов.

Подбор вида осуществляется на основе могущества основных факторов. Ими являются: 1) тип инновации; 2) частота потребления инновации; 3) воспринятие покупателями новизны инновации; 4) тип покупателей; 5) покупательная способность покупателей; 6) тип конкурентного поведения предприятия; 7) широта товарного выбора; 8) емкость отраслевого рынка и ее динамика.

Инновационная действие в промышленности строительных материалов имеет особенности: 1) создаваемые в ПСМ инновации, как водится, имеют внутриотраслевое использование; 2) существенная доля топливно-энергетической составляющей в структуре расходов ветви предопределяет основное направление инновационной деятельности - энергосберегающие спецтехнологии и материалы; 3) огромное число под направлений в промышленности строительных материалов полагает создание всех рассмотренных в настоящей работе типов инноваций и применение разных видов для их распространения; 4) структурная перестройка, протекающая последние годы в ветви, обуславливает востребованность в последнее время большого числа продуктовых и как итог процессных инноваций.

Таблица 1.1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Диас" за 2011-2012гг

№	Показатели	Ед. измерения	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+;-)	Темп роста (%)
А	1	2	3	4	5	6
1.	Доход от реализации	Тыс.тг	2 979 150 712,43	3 480 891 375,65	+501 740 663	119,2
2.	Себестоимость продукции и (работ, служб)	Тыс.тг	2 592 312 375,13	3 003 175 356,71	+410 862 982	115,8
3.	Валовый доход	Тыс.тг	386 838 337,30	477 716 018,94	+90 877 682	180,9
4.	Расходы периода	Тыс.тг	457 920 464	384 202 786	-73 717 678	83,9
5.	Доход до налогообложения	Тыс.тг	62 455 980,80	243 308 608,11	+180 852 627	199,7
6.	Рентабельность	%	23,5	32,3	+8,8	137,4
7.	Среднесписочная количество	Чел.	60	69	+9	115
8.	Производительность труда	Тыс.тг	49 652 512	50 447 701	+795 189,2	101,6
9.	Среднегодовая стоимость основных фондов	Тыс.тг	14 744 497,11	98 792 358,28	+84047861,17	67
10.	Фондоотдача	Тг.	496 525 511,86	50 457 701,08	+446 067 810,8	10.2
Примечание -по данным финансовой отчетности ТОО «Диас » за 2011-2013гг.

Анализируя данные в таблице 1.1 дозволено сказать что доходы компаний увеличились на 85,5%, расходы же уменьшились на 83,9%, в связи с увеличением планов компаний увеличилась и среднесписочная количество и эффективность труда на 86,9% и 98,4%.

Валовый доход компаний также увеличился подводя выводы дозволено сказать что действие компаний и финансовое расположения улучшилась по сопоставлению 2011 годом в связи конструктивной работой и применения новых экономических програ

1. Учетная политика ТОО «Диас »

Учетная политика является документом, определяющим процесс ведения налогового учета на предприятии, в соответствии с Налоговым Кодексом РК. Налоговая учетная политика отражает порядок ведения налогового учета, исчисления налогов, правила составления и предоставления налоговой отчетности.

Данная налоговая учетная политика ТОО «Диас» утверждена приказом №1 от «29»декабря 2008 гг.

Целью налоговой учетной политики ТОО «Диас» является определение процесса ведения налогового учета на предприятии, в соответствии с Налоговым Кодексом РК, для обобщения и классификации информации об объектах налогового учета и объектах связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других непременных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Налоговая учетная политика ТОО «Диас» отражает следующие расположения:

1. формы и порядок составления налоговых регистров;

перечень осуществляемых видов деятельности согласно всеобщему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации;

список должностных лиц, ответственных за соблюдение налоговой учетной политики;;

порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых настоящим Кодексом предусмотрены разные данные налогообложения, с соблюдением правил, установленных статьей 58 подлинного Кодекса;

выбранные налогоплательщиком способы отнесения на вычеты затрат в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные Налоговым кодексом РК.[29,c 5]

Должностными лицами, ответственными за соблюдение Налоговой учетной политики ТОО «Диас» являются:

1)-основной бухгалтер;

2)-зам основного бухгалтера;

3)-бухгалтер по налогам.

Для всех работников финансовой службы налоговая учетная политика является нормативной базой при ведении налогового учета, составлении учетной документации и составлении налоговых отчетов.

ТОО «Диас» осуществляет ведение налогового учета по способу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом РК.

Способ начисления - способ учета, согласно которому самостоятельно от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления служб, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

ТОО «Диас» на основе налогового учета по результатам налогового периода определяет объекты налогообложения и (либо) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие непременные платежи в бюджет.

Контроль операций в зарубежной валюте в целях налогообложения осуществляется в соответствии с интернациональными эталонами финансовой отчетности и требованиями права Республики Казахстан бухгалтерском учете и финансовой отчетности и учетной политикой ТОО Диас.

Операция в зарубежной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с использованием рыночного курса обмена валюты на день совершения операции.

Контроль товарно-физических резервов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с интернациональными эталонами финансовой отчетности (либо национальными эталонами финансовой отчетности) и требованиями права Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и учетной политикой ТОО «Диас».

В ТОО «Диас», исходя из расположений учетной политики контроль товарно-физических резервов ведется по средневзвешенной стоимости.

Операция по договору мены, передача залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в налоговых целях рассматриваются как реализация товаров, выполнение работ, оказание служб.

Способ отнесения в зачет НДС -пропорциональный.

Налоговый контроль в ТОО «Диас» ведется в национальной валюте Республике Казахстан- тенге.

Учетная документация ТОО «Диас» включает в себя:

1. бухгалтерскую документацию;

налоговые формы;

налоговую учетную политику;

иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (либо) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.[29,c 11]

Учетная документация составляется на бумажном и (либо) электронном носителях и представляется органам налоговой службы при проведении налоговой проверки.

формирующие и развивающие теорию предпринимательства. Правда всплеск интереса изыскателей к малому бизнесу доводится на 1970-е годы, тем не менее, в больше ранних трудах учеными были высказаны особенности структурных секторов предпринимательства. постижение литературы, посвященной данной загвоздке, дозволяет выделить шесть огромных направлений её изысканий:

- значение малого предпринимательства и его специфическая роль в экономическом становлении;

- воздействие внешней среды на становление малого предпринимательства (контекстуальный подход);

- персональные колляции предпринимателя (личный подход);

- в контексте теории полезности и разумного поведения индивида на рынке труда;

- воздействие культуры на образование предпринимательской ориентации в обществе (цивилизованный подход);

- в контексте теории организации и производительности масштабов производства.

От того что предпринимательство является многоаспектным явлением в жизни нашего социума, то данные направления содержат в себе различные подходы. Так, значимую роль для выделения первого направления работ сыграли представления Й.Шумпетера. Он одним из первых в центр своей теоретической системы поставил фигуру предпринимателя - экономического субъекта, функции которого отличаются как от роли капиталиста, так и рабочего. Й.Шумпетер подмечал, что предприниматель первоначально не имеет капитала и не продает свой труд, но владеет инициативой, качеством главы, способностью идти на риск. Вследствие такому университету как займ, он мобилизует факторы производства и, получив их в распоряжение, осуществляет инновационную действие - реализует достижения технического прогресса, находит новые надобности, рынки сбыта, формы организации труда и т.д. [1].

Основная часть ученых, работающих в русле теории предпринимательства, относится к последователям контекстуального подхода, от того что они рассматривают предпринимательство как результат на определенные внешние данные в какой-нибудь стране. При этом изыскатели для изложения комплекса условий, стимулирующих либо унимающих его становление, применяют разные термины, такие как «данные становления предпринимательства», «предпосылки становления предпринимательства», «предпринимательская среда», «деловая среда», среди которых особенно частое использование обнаружило представление «предпринимательская среда». По словам Дж.Ковина и Д.Слевина, данное представление определяется в силовых терминах и элементах, которых слишком много для объединения в одну специфическую модель [2]. Стержневой итог, к которому пришли все ученые, работающие в этом направлении, дозволено сформулировать дальнейшим образом: экономический рост создает данные, продвигающие предпринимательство, а экономическая стагнация, напротив, ограничивает рыночные толчки и снижает ярус аккумуляции капитала. В то же время процесс глобализации экономик содействует сокращению национальных барьеров и одобрительно влияет на глобальное движение капиталов. Согласно модели А.Мингуззи и Р.Пассаро внешняя среда играет определяющую роль в возрастании конкурентоспособности малого предприятия [3, с.184]. Предпринимательский триумф во многом определяется способностью своевременно реализовать на рынке различные вероятности сделанного дела. В частности, он должен уметь извлекать пользу из сети отношений между предприятием и рынком. Ясно выраженная наклонность предпринимателя к обучению должна помогать ему стремительно реагировать и приспособиться к допустимым изменениям внешней среды.

В соответствии с моделью Т.Мэна, Т.Лау, К.Чана предприниматель для возрастания конкурентоспособности предприятия должен исполнить три задачи [33]. Первая задача предпринимателя - распознать конкурентные вероятности, для реализации которой он обязан максимально применять такие способности, как обнаружение вероятностей, установление связи и всеобщее видение. Вторая задача - сформировать на предприятии команду, объединяющую работников, умеющих слаженно трудиться, внедрять инновации и создавать позитивную репутацию. В этом предпринимателю обязаны подмогнуть знание устанавливать связи, организовывать и всеобщее видение. Третья задача - обеспечить функционирование предприятия. Таким образом, отчетливо определенные цели и направления деятельности содействуют достижению долгосрочной конкурентоспособности. Ориентация на занятие крепкой позиции на рынке требует внедрения тактического планирования. Впрочем процесс тактического планирования невероятен без предпринимательского знания тактически думать.

Выходит, в данном подходе внешней среде отводится наиглавнейшая роль в становлении малого предпринимательства. С учетом того, что факторы внешней среды отличаются разнообразием, они могут влиять как по отдельности, так и в целом. В этих условиях только конкурентоспособные предприятия в состоянии выжить и результативно работать на рынке, в обычной среде предпринимательства.

Разные концептуальные подходы содействуют становлению теории, которая, в свою очередь, служит основой для разработки фактических моделей. В мировой практике знаменито несколько моделей становления мелких предприятий. Модели делового микроклимата, экономического спада и роста прибылей населения возведены с учетом могущества факторов внешней среды на образование и становление частного предпринимательства. Для стран с развитой, прогрессирующей и переходной экономикой характерны разные общественно-экономические данные. В зависимости от этих условий и приоритетных направлений государственной экономической политики в указанных группах стран различаются и ярусы и динамика становления малого предпринимательства. В соответствии с этим расположением модель делового микроклимата поясняет возникновение мелких предприятий сочетанием таких факторов, как эластичная политика занятости, низкие затраты на производственные факторы, льготное местное налогообложение, помощь со стороны органов власти и т.д.

Модель делового микроклимата - это так сказать специальные данные, целеустремленно создаваемые для удачного становления определенного вида предпринимательской деятельности в отдельной ветви (секторе) экономики либо в совокупности в национальной экономике. Абсолютно видимо, что модель полагает построение институциональных образований в виде зон внешней торговли, предпринимательских зон, технологических парков, бизнес-инкубаторов.

В середине 1990-х годов, по оценкам В. Андрианова, в мире работало 1200 разного рода зон, в том числе 400 зон внешней торговли, 400 научно-индустриальных парков, больше 300 экспортно-производственных зон и приблизительно 100 зон особого назначения (оффшорные центры, зоны реакреации, эколого-экономические регионы, туристические центры и др.) [4, с.3].

Триумф разных институциональных образований в становлении малого предпринимательства оказал воздействие на их распространение в странах Азии и Африки, в которых действует больше 200 зон внешнеориентированной обрабатывающей промышленности, что составляет 84% от всеобщего числа сходственных зон каждого мира. В Китае работает пять особых экономических зон, около 50-ти открытых городов, десятки районов свободной торговли, освоения новой техники и высоких спецтехнологий, становления туризма, где выпускается основная масса конкурентоспособных товаров [5, с.68-69]

Зоны внешней торговли представляют собой ограниченные участки национальной территории, в пределах которых устанавливается льготный по сопоставлению с всеобщим режим хозяйственной, в том числе внешнеэкономической, деятельности. Иными словами, это - торговая либо торгово-производственная зона, которая, оставаясь частью национальной территории, с точки зрения таможенного, бюджетно-налогового и финансового режима рассматривается как находящаяся за пределами государственной границы, в ее пределах действует целая система льгот для мелких предприятий.

Предпринимательские зоны появились как один из видов проявления территориальной политики, направленной на оживление мелкого и среднего бизнеса в депрессивных районах, предпочтительно городских, путем предоставления предпринимателям большей воли деятельности и существенных финансовых льгот. В этих зонах реализуются три тезиса: дерегламентация, дефискализация и дебюрократизация. Основными условиями для их образования являются: расположение в депрессивных районах больших городов, имеющих особенно высокий ярус безработицы; срок действия от 7 до 20 лет. Зоны исполняют задачу решения внутриэкономических задач посредством опоры на здешний капитал и рабочую силу [6].

Технологические парки (технико-внедренческие зоны) относятся к результативной форме интеграции науки и производства, месту развертывания инновационной деятельности и создания венчурных фирм, занятых разработкой новых спецтехнологий. В круг задач технопарков относятся:

- поддержка современных технологичных перспективных планов и программ;

- отбор перспективных планов с точки зрения их важности для региона;

- создание внутренней инфраструктуры, разрешающей реализовать идею;

- обеспечение всесторонней помощи в области маркетинга и менеджмента;

- международный консалтинг и привлечение инвестиций через создание венчурного фонда.

В США насчитывается от 80 до 150 технологических парков. Формы их организации и управления индивидуальные. Как водится, они создаются на базе институтов, муниципалитетов, корпораций. Их различие от предыдущих видов институциональных образований состоит в том, что они не получают каких-нибудь привилегий от государственных органов управления, работают на равных условиях с другими фирмами, а также им присущ длинный этап становления. В Германии приблизительно половина новых фирм терпит разорение самое позже через три года, в то время как в технологических и предпринимательских центрах данный показатель составляет 6%. Между тем, стимулирование становления инновационного предпринимательства в совокупности не содействует решению загвоздки занятости. Для них характерен существенный мультиплицирующий результат, тот, что в некоторых случаях составляет 1 к 20.

Бизнес-инкубаторы представляют собой программы помощи бизнесу, обеспечивающие предпринимателей нужными консультациями и помощью. Бизнес-инкубатор занимается поиском, отбором и дальнейшей адаптацией к здешним условиям результативных форм и способов малого бизнеса с дальнейшим их тиражированием. В нем фирма должна стать рыночноориентированной, способной вести дело, в перспективе быть конкурентоспособной. Немаловажно сделать нужный толчок для начала реализации имеющихся идей. Они располагаются в особых помещениях, в всем из которых размещается несколько начинающих фирм, работающих с подмогой референтов. Эти конструкции обширно распространены в Великобритании, Германии, Китае, США, Франции, Швеции, Японии.

В последние годы в отечественной экономике отслеживается всплеск интереса к созданию таких институциональных образований. В республике работает порядка 50 бизнес-инкубаторов, сделанные по инициативе местных исполнительных органов. И если некоторые из них показывают краткосрочные позитивные итоги, то функционирование технологических парков на базе НИИ, производственных объединений еще не дают положительных результатов, потому что множество из них находятся во временном примитивное. Это свидетельствует о том, что присутствие подробно проработанного институционального механизма создания и функционирования технологических парков, экспертов с интерспецифическим источником еще не довольно для достижения триумфа. На наш взор, такие институциональные образования начнут активизировать свою действие при происхождении насущной спросы в их деятельности со стороны предпринимателей, желающих расширить и укрепить позиции собственного бизнеса в определенных нишах рынка.

С тех пор как в границах капиталистического социума совершился переход к промышленному производству, экономическое становление приняло циклический нрав. Экономические циклы исходного периода и современные значительно различаются между собой. Отличия проявляются в степени нарушения экономического баланса, членении циклов на разные фазы, продолжительности фаз, участии государства в регулировании циклов. Тем не менее, природа циклов включает в себя ряд ступенчато сменяющих друг друга фаз, в том числе и экономический спад. Модель экономического спада построена на идеи о том, что безработица усиливает число возможных предпринимателей. В таких условиях без энергичной государственной поддержки «вынужденные» предприниматели не сумеют внести значительный взнос в экономическое становление страны, то есть вывести из стадии спада.

Модель роста прибылей населения отражает дальнейшие метаморфозы в рыночном спросе. «Минимальное скептическое усилие», по словам Х.Лейбинстайна, должно быть таким, дабы ярус инвестиций составил не менее 12-15% национального дохода. Такой толчок, считает он, с одной стороны, повысит темп роста среднедушевого дохода, а с иной - расширит число хозяйствующих субъектов - предпринимателей, которые обеспечат последующий рост среднедушевого дохода [7].

Истоки индивидуального подхода, на наш взор, уходят в XVIII век, когда Р.Кантильон, А.Тюрго, Ж.Б.Сэй через изложение профессиональных качеств купца, скупщика, торговца сформулировали первые представления о предпринимателе [8]. На современном этапе значительный взнос в становление этого направления внесли многие ученые - экономисты, социологи и психологи. В области экономических изысканий существенных фуроров достигли А.Шапиро, Д.МакКлеланд, Р.Хизрич, Р.Брокхаус. Они предполагают, что для создания нового предприятия помимо благоприятного общественно-экономического микроклимата, нужно присутствие у индивидов предпринимательских способностей, выделяющие их от всеобщего населения [9].

Согласно суждению Р.Брокхауса, для реализации своего мечты им нужно присутствие 3 последовательных знаков: надобность в триумфе, внутреннее состояние контроля (internal locus of control) и наклонность к риску [10, с.39]. Т.Беглей и Д.Бойд подтвердили, что именно предприниматели - основатели малого бизнеса, гораздо огромнее выигрывают в желании достичь триумфа, принять риск и проявить терпимость к неопределенности, чем администраторы [11].

В 1966 году Дж.Роттером была разработана конструкция внутреннего состояния контроля (internal locus of control) [12], в соответствии с которой индивид ощущает итог события как находящийся в пределах, так и вне его личного контроля и понимания. Это обозначает, что внутреннее расположение контроля - мера воспринятия человеком способностей, которая может повлиять на события собственной жизни [13, с.229]. Чай ориентация на это качество увеличивает вероятность того, что возможный предприниматель примет меры по реализации своего плана.

В 1970-80-х годах конструкция Дж.Роттера и адаптированный, улучшенный им организационный масштаб «I-E» применялись С.Борландом, Р.Брокхаус, Дж.Пандей и Н.Теуари в постижении организационных и управленческих задач. Они, анализируя базу данных, сформированных на основе анкетного опроса студентов бизнес школ, предпринимателей Техаса и Италии, подтвердили, что данным группам индивидов присуща высокая степень внутреннего расположения контроля [14-16].

Считается, что впервой на инновационную роль предпринимателя обратил внимание Й.Шумпетер. Он описывал предпринимателя как катализатора изменений и «… человека идей и действий, … инструмента выявления новых вероятностей» [1]. В последствии П.Друкер писал, что инновация есть «особенный инструмент предпринимателя… средство, с которым он делает метаморфозы» [17]. Другие ученые инновационность сравнивают с одаренностью богатым воображением, изобретательностью, оригинальностью.

Противники данного подхода утверждают, что инновационность присуща не каждому предпринимателям. В меньшей степени ее проявляют обладатели малого бизнеса нежели предприниматели, учредившие и руководящие расширяющимся бизнесом [19]. Изыскания М.Тууанен, К.Хярский показали, что основателям стремительно растущих фирм Финляндии и США, ставящим целью растяжение дела, характерна больше высокая степень инновационности, чем основателям фирм, имеющим основную цель - возрастание благосостояния семьи [20, с.8].

В совокупности, такие человеческие качества, как предприимчивость, прагматичность присущи многим людям, но не все тяготятся их проявить в предпринимательстве. Так, А.Бусыгин считает, что в реальной жизни встречаются не только мастерски ориентированные предприниматели, но и те, кто принимает сходственное решение вынужденно. К их числу он относит поверенных «уличного» предпринимательства (скажем, продавцов с лотков и лиц, осуществляющих кустарное производство товаров). Они, не владея особыми умениями, примитивно пытаются совместить свои вероятности с неявно выраженными надобностями добавочного нрава, присущными окружающей среде [21, с.34]. В иных обстановках индивид, ранее не проявлявший предпринимательских качеств, продолжает развивать бизнес, получивший в наследство [22, с.25].

2 Учета денежных средств и их эквивалентов

2.1 Контроль наличности в кассе

Востребованость учета денежных средств на предприятии очевидна в текущих условиях Казахстанской реальности. Связано это, раньше каждого, с переходом от командной модели экономики, при которой бухгалтерский контроль денежных средств осуществлялся централизованно, к рыночным отношениям. Теперешний рынок предъявляет важные требования к предприятию. Трудность и высокая подвижность протекающих на нем процессов создают новые предпосылки для больше серьезного использования учета денежных средств.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает особый отъединенный участок бухгалтерии кассу. Помещение кассы должно быть намеренно оборудовано для обеспечения нужных условий сохранности денежных средств. Начальник предприятия несет ответственность за создание таких условий. Кассу возглавляет кассир материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной физической ответственности.

По приказам начальника и основного бухгалтера организации кассир исполняет операции по движению денежной наличности.

В маленьких организациях обязанности кассира может исполнять основный бухгалтер. При этом основной бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением исполнять обязанности кассира с непременным завершением с ним договора о полной физической ответственности кассира.

Предприятия, объединения, организации и учреждения самостоятельно от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны беречь свободные денежные средства в учреждениях банков, а также предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с начальниками предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Сверх установленных

норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение 3 рабочих дней, включая день приобретения денег в кредитном учреждении.

Право на приобретение денежных средств наличными оформляется организацией посредством выписки денежного чека, тот, что состоит из 2-х частей; корешка чека и собственно чека. Корешок чека остается в сброшюрованной чековой книжке и хранит информацию о дате, сумме и подписи получателя чека. Подписывается корешок чека начальником и основным бухгалтером.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам либо иным, надлежащим оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится особый штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в особом журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое предназначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Всякая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью организации. По окончании дня кассир обязан подсчитать выводы операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).

Денежные средства предприятия являются комбинированный частью оборотных активов. Они нужны предприятию для осуществления расчетов с подрядчиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства поступают на предприятие от клиентов и клиентов за проданные товары и оказанные службы, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с разными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, служб и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых специальных счетах и другие.

В условиях рыночной экономики следует исходить из тезиса, что умелое применение денежных средств может приносить предприятию добавочный доход, и, следственно, предприятие должно непрерывно думать о разумном вложении временно свободных денежных средств для приобретения выручки (депозиты банков, дорогие бумаги и др.).

Денежные средства предприятия представляют собой самые ликвидные активы. Мобильность обеспечивается тем, что они способны исполнить обязательства всякого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется долгого времени. Присутствие денежных средств дозволяет своевременно исполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

При умножении денежных средств их положительное применение и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с подрядчиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский контроль кассовых операций имеет главное значение для положительной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Также контроль кассовых операций имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в результативном применении финансовых источников предприятия. Следственно дюже значим контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и результативностью.

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

проверка правильности оформления, законности документов, своевременное и полное отражение операций в учете. Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по каждому видам платежей;

своевременное проведение инвентаризации наличных денежных средств и отражение ее итогов в учете;

обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

изыскание вероятностей особенно разумного вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Контроль денежных средств регулируется Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года, Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании", "Правилами ведения бухгалтерского учета" от 22 июня 2007 года №221, Национальными эталонами финансовой отчетности №1,№2 от 21 июня 2007 года №217, 218, "Правилами проведения валютных операций в Республике Казахстан", которые утверждены Постановлением Национального банка и другими нормативными и законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия.[ 8,c.528]

Помимо Закона Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года, действуют Национальны эталоны финансовой отчетности, а для публичных организаций- Интернациональные эталоны финансовой отчетности, призванные обеспечить цельный подход и тезисы к образованию информационного обеспечения пользователей финансовой отчетности.

Указанные эталоны предусматривают право предприятия самосильно определять определенные формы и способы организации учета и контроля, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и нрава деятельности и т.д.

Касса - это намеренно оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа либо железного шкафа хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном пакете - у начальника предприятия.

Перед началом инвентаризации комиссия должна получить у кассира конечный кассовый отчет с приложением к нему всех приходных и расходных кассовых ордеров и других заменяющих их денежных документов и расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства, а денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Эта расписка размещена в заголовочной части акта инвентаризации кассы. Кассовый отчет подписывается основным бухгалтером организации. Комиссия в присутствии кассира проверяет кассовый счет и устанавливает правильность выведенного остатка наличных денег в кассе. После этого комиссия проверяет денежное присутствие путем полного полистного пересчета всех хранящихся в кассе денег, самостоятельно от, того находятся ли они в разрозненном виде либо в банковской упаковке, дорогих бумаг, расчетных чековых книжек, почтовых марок, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории и т.д.

Кассовые операции - прием, хранение и выдача наличных денег. Указанные процедуры урегулированы нормами финансового права и представляют особый правовой университет.

Контроль денежных средств производится по Типовому плану счетов бухгалтерского учета от 23 мая 2007 года №185, в котором для учета предуготовлен подраздел 1000 "Денежные средства", тот, что включает следующие счета:

1010 "Денежные средства в кассе"

1020 "Денежные средства в пути"

1030 "Денежные средства на нынешних банковских счетах"

1040 "Денежные средства на карт-счетах"

1050 "Денежные средства на сберегательных счетах"

1060 "Прочие денежные средства"

Счет 1010 "Денежные средства в кассе" предуготовлен для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранных валютах в кассе организации.

Таким образом, грамотный и своевременный контроль денежных средств в кассе заключается в обеспечении сохранности денежных средств в кассе в соответствии с нормативно-законодательными актами; полном и своевременном документировании всех кассовых операций; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и подлинном ведении аналитического учета. Инвентаризация денежных средств, дорогих бумаг, денежных документов и бланков суровой отчетности.

Приказом МФ РК утверждены "Правила ведения бухгалтерского учета", в котором в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предусматривается проведение инвентаризации денежных средств не реже одного раза в год.

регулирует в дальнейшем порядке:

Недостачу денежных средств самостоятельно от причин происхождения дефицита списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму дефицита денежных средств и их эквивалентов дебетуют счет 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская долг" и кредитуют счета подраздела 1010 "Денежные средств в кассе ";

Теоретический обзор показывает, что оглавление институциональной среды вытекает из сущности ее составляющих. Базовым компонентом институциональной среды являются университеты, под которым воспринимается широкий круг разнородных объектов. В качестве их именуются: язык, мораль, религия, семья, деньги, рынок, общественные условности, традиции, рутины, внутренний распорядок организации, правовые нормы, контракты, социальный строй, политические партии, институты и многое другое. Как следствие, в литературе существует крупное число определений университета. Вкладывая в него разный толк, экономисты тем не менее объединяют университет с устойчивым стереотипом поведения людей, а также с теми рамками взаимодействия, которые люди осознанно вырабатывают и которых придерживаются. Так, скажем, Дж.Коммонс под «университетами» понимал коллективную действие, призванную контролировать индивидуальную действие, которая распространена повсюду [31]. Впрочем множество ученых единодушно заявляет (исключительно последователи новой институциональной экономической теории), что определение университета, предложенное Д.Нортом особенно примитивное и правильное. Он под «университетами» понимал «сделанные человеком ограничительные рамки, организующие взаимодействия между ними». Невзирая на то, что университет является продуктом сознательной деятельности, различают неестественное и натуральное происхождение университетов. Следственно, университетам обычного происхождения присущи сознательные элементы, и они возникают отчасти в итоге сознательных процессов. В то же время их нереально увидеть, ощутить, пощупать и даже измерить, потому что они являются конструкциями, «правилами игры» в обществе. Особенно верно, на наш взор, раскрывает сущность компонентов институциональной среды определение А.Шаститко. Он пишет, что: «университеты - это формальные и неформальные правила, сделанные людьми, а также механизмы, обеспечивающие их соблюдение (enforcement). Механизмы, обеспечивающие соблюдение установленных правил, становятся компонентом институциональной конструкции социума в итоге того, что правила исполняют функцию ограничений в обстановки выбора только в тех случаях, когда они являются действующими, функционирующими» [32, с.25].

Впрочем университеты не определяют всецело поведение человека, а лишь ограничивают комплект альтернатив, из которых индивид выбирает одну в соответствии со своей целевой функцией. Также университеты относятся не к отдельному человеку, а к его взаимодействию с другими людьми. Основное предназначение университетов и толк их функционирования заключается в организации взаимоотношений между людьми. Университеты появляются в процессе взаимодействия людей, а последнее определяется университетами. Им присуща противоречивая природа: с одной стороны, они устанавливают рамки хозяйственного поведения, а с иной - выступают фактором, упрощающим осуществление хозяйственной деятельности. Из этого следует, что они создаются для:

- обеспечения предсказуемости итогов определенной общности деятельности, что привносит в экономическую действие стабильность. Следование тому либо другому университету дозволяет рассчитывать на некоторый итог с поддающимися оценке расходами на его достижение;

- обеспечения воли и безопасности деятельности в определенных рамках, что экстраординарно высоко ценится участниками экономических отношений;

- экономии трансакционных издержек.

Обнаружение сущности представления «университет» разрешает перейти к характеристике компонентов институциональной среды. В структурном отношении их дозволено систематизировать по двум всеобщим знакам: по методу закрепления и по иерархии.

По методу закрепления выделяют университеты, зафиксированные в писаном праве, и университеты, зафиксированные в неписаном, либо обыкновенном праве - традициях, обычаях, табу. Напротив первые именуются формальными, а вторые - неформальными правилами. Таким образом, институциональная среда представляет собой трудное солидарность формальных и неформальных правил. Первая ее часть состоит из системы университетов официальной экономики, которые создаются государством и направлены на регламентирование деятельности юридических и физических лиц. Иная часть - неформализованные (де-факто) санкционированные правила поведения предпринимателей.

По иерархической структуре различают надконституционные, конституционные и экономические правила [9], которые могут иметь как формальный, так и неформальный нрав. Иерархия полагает соподчиненность правил, то есть присутствие субординации между ними. Так, закон определяет тезисы и тактику поведения, а подзаконные акты конкретизируют эти тезисы в алгорифмы действий. Данный пример показывает соблюдение правила обстоятельной упорядоченности правил: норма больше низкого порядка уточняет и раскрывает оглавление нормы высокого порядка. В экономическом плане разработка и внедрение норм больше высокого порядка гораздо подороже, чем норм больше низкого порядка.

Надконституционные правила либо так называемые «метаправила» носят, предпочтительно, неформальный нрав и в значительной степени формируют иерархию ценностей, разделяемых широкими слоями социума, отношение людей к власти, массовые психологические установки. На наш взор, национальная культура относится к категории «метаправил» и ее дозволено представить как общность неформальных университетов (правил), выражающих специфику государственного устройства определенной страны, а также непосредственным образом влияющих на действенность и производительность институциональной среды малого предпринимательства.

В обстоятельном аспекте различают экономическое и юридическое значение конституционных правил. Экономическая трактовка этих правил значительно шире по сопоставлению с их юридической трактовкой, которая отличается строгостью и узостью изложения. Скажем, правила наследования власти в монархиях имеют форму обычая либо обычии, в то же время процедура голосования на выборах закреплена в законодательном порядке. Конституционные правила действуют как на ярусе государства, так и на ярусе предприятий.

На ярусе государства конституционные правила устанавливают, во-первых, тип государственного устройства; во-вторых, процедуры образования органов власти (министерств, ведомств, агентств и т.п.); в-третьих, формы контроля действий государства со стороны социума. Конституционные правила на ярусе предприятий действуют в виде устава либо кодекса.

Экономическими именуются правила, непринужденно определяющие формы организации хозяйственной деятельности, в границах которых экономические агенты заключают контракты и принимают решения об применении источников. В качестве примеров экономических правил дозволено назвать правила регистрации и ликвидации субъектов малого предпринимательства, осуществления хозяйственных операций, денежного обращения, экспортно-привозных операций и другие.

Таким образом, институциональная среда малого предпринимательства - это общность базовых университетов, действующих в границах заданных параметров и определяющих матрицы экономического поведения субъектов малого предпринимательства на основе ограничений выбора. Данная общность университетов состоит из формальных и неформальных правил, по иерархической структуре различающиеся как метаправила, конституционные и экономические правила.

Формальные составляющие институциональной среды формируются государством, и вся из них имеет цель существования (т.е. призвание данных правил), область приложения, функциональное наполнение, период времени до метаморфозы, издержки функционирования, степень отторжения либо принятия вводимой нормы, стабильность к мутации (т.е. мера стабильности университета к его реформированию в какую-нибудь другую форму). Метаморфоза одного из параметров функционирующего университета применительно к экономической системе может повлечь за собой важные макроэкономические итоги [79, с.75]. Для предотвращения неугодных последствий за всяким университетом рынка закреплены механизмы регулирования и структурообразующие элементы, то есть организации, ответственные за исполнение этих правил.

Г.Клейнер в своей доктрины “мира институтов” пишет, что всякий университет состоит из следующих групп норм:

- группы базисных норм, выражающих сущность и основные расположения данного университета (ядро университета, сохраняющееся в течение каждого времени жизненного цикла университета);

- группы дополнительных норм, входящих в “защитный слой” университета и допускающих, в зависимости от внешних обстоятельств, модификацию замену без метаморфозы ядра университета;

- группы вспомогательных поддерживающих норм, определяющих механизмы мониторинга, контроля и поддержки соблюдения норм ядра университета;

- группы ценностных норм, относящихся к оценке данного университета со стороны социума и отдельных людей (как подлежащих охвату данным университетом, так и “сторонних” наблюдателей);

- группы когнитивных норм, регулирующих процесс воспринятия и знания сути и действия данных норм разными субъектами [33, c.413].

Система университетов финансового рынка нацелена на обеспечение сбалансированности потоков «сбережения - инвестиции». В ее состав входит широкий круг подинститутов (университет рынка дорогих бумаг, страхования, налогов). В частности, налоги являются инструментами переразделения и призваны «гасить» возникающие сбои в системе разделения, стимулировать либо унимать действие тех либо иных экономических субъектов. Нрав и правила отчисления налогов и различного рода платежей, отражаясь на ярусе остаточного дохода, влияют на инвестиционные вероятности малого предпринимательства. Учеными многократно подчеркивалось, что непомерная «зарегулированность» в виде огромных налогов и общественных трансфертов отбивает толчки к предпринимательской деятельности в легальной экономике. Следственно для субъектов малого предпринимательства действует «мягкая» процедура налогообложения и система санкций за их нарушение, напротив называемый особый налоговый режим. Правила денежного обращения обязаны обеспечить устойчивость цен, которая влияет на делаемые предпринимателями экономические сделки и отражается на базовых условиях контрактов.

Институциональная среда, формируя данные соперничества на товарных рынках и рынках финансовых служб, имеет целью реализацию основных направлений антимонопольной политики, которая состоит из комплекта законодательных актов, определяющих правила взаимодействия субъектов рынка, механизмы, обеспечивающие соблюдение установленных правил. Основными направлениями антимонопольной политики считаются:

- прямое государственное регулирование, представляющее собой организационные и правовые основы предупреждения, ограничения и пресечения монополистической деятельности;

- наблюдение за состоянием и ярусом концентрации товарных рынков;

- содействие становлению товарных рынков и соперничества (т.е. устранение административных и межрегиональных барьеров);

- контроль и слежение за хозяйствующими субъектами, имеющими главенствующее расположение на рынке;

- пресечение наплевательской соперничества;

- поддержка малого предпринимательства и т.п.

Данная операция была отражена на счетах дальнейшей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 1010 "Денежные средства в кассе" - 200 000 тенге;

Займ счета 1030 "Денежные средства на нынешних банковских счетах" - 200 000 тенге.

3. Выдачу денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. Работнику предприятия, которому нужно получить деньги из кассы в подотчет, вначале в расчетном отделе бухгалтер выписывает расходный ордер на сумму 11 200 тенге. Позже всех проделанных операций кассир выдает деньги в соответствии с "Порядком ведения кассовых операций".

Дебет счета 1251 "Краткосрочная дебиторская долг работников: субсчет: подотчет"Займ счета 1010 "Денежные средства в кассе" - 11 200 тенге;

1. Также 15 июля кассиром предприятия была выдана заработная плата

работнику ТОО "Диас" по платежной ведомости. На сумму выданной заработной платы была сделана дальнейшая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3350 "Краткосрочная долг по оплате труда" - 50 000 тенге 00 тиын;

Займ счета 1010 "Денежные средства в кассе" - 50 000 тенге 00 тиын.

Кассиром были сделаны соответствующие записи в кассовой книге и составлен отчет кассира.

Кредитовые циклы по счетам группы счетов 1010 "Денежные средства в кассе" отражают в журнале-ордере №1, а дебетовые - в ведомости к нему на основании кассовых отчетов.

На предприятии ТОО "Диас"не имеется валютной кассы. Все расчеты наличными денежными средствами осуществляются в национальной валюте и соответственно отражаются в учете на счете 1010 "Денежные средства в кассе в тенге".

Документальное оформление кассовых операции. Хозяйственные операции предприятия, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами предприятий и составляют кассовые операции, которые обязаны быть оформлены кассовыми документами.

Движение денег, связанных с их приобретением и выдачей, требует верного оформления документов, по которым осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы обязаны заполняться отчетливо, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, обязаны погашаться штампами "получено" либо "оплачено" с указанием даты и подписью. Связано это с предупреждением применения документов вторично, с целью списания денег повторно по одному и тому же документу, с выпиской нового расходного ордера. Нередко бухгалтерами либо кассирами погашаются кассовые ордера, тогда как следует погашать именно приложения (платежные ведомости, расчеты, заявления и т.п.).

Ведение кассовых операций предусматривает присутствие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц.

На предприятии ТОО "Диас" кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером (ПКО) (ф. № КО-1), тот, что подписывается основным бухгалтером либо лицом, уполномоченным им.

Операции, связанные с выдачей наличных денег, оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (ф. № КО-2) либо другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег).

Документы на выдачу денег подписываются начальником и основным бухгалтером ТОО "Диас". Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписаны с применением электронных носителей. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений.

Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, тот, что открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного ордера на всего получателя.

На всеобщую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляются на всякой платежной ведомости.

На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями индивидуального предпринимателя либо начальника организации либо лица, его заменяющего и основного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.

При приобретении приходных и расходных кассовых ордеров кассир ТОО "Диас"проверяет: присутствие и подлинность на документах подписей основного бухгалтера, а на РКО - и подпись начальника;

правильность оформления документов; присутствие перечисленных в документах.

Если не соблюдено правда бы одно из этих требований, то кассир возвращает документы в бухгалтерию.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (ф. № КО-4), которая открывается на 1 год. При ее открытии все листы книги обязаны быть пронумерованы, прошнурованы и всеобщее число листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатана печатью ТОО "Диас" и скреплена подписями основного бухгалтера и начальника.

Весь лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как 1-й экземпляр и остается в книге, угорая (без горизонтальных линеек) заполняется с лицевой и обратной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа. Первые и вторые отрывные экземпляры нумеруются идентичными номерами.

До начала записи приходных и расходных кассовых ордеров в кассовой книге указывается остаток денег на предисловие дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает выводы операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира , тот, что сдается в бухгалтерию совместно с приложенными к нему первичными кассовыми документами.

Если на предприятии совершается каждодневно немножко кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней. Принятые от кассира отчеты и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контроль за верным ведением кассовой.

2.2 Контроль денежных средств на нынешних банковских счетах

Вся организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для ведения учета денежных средств и их эквивалентов на предприятии ТОО "Диас" ведется три расчетных счета: расчетный счет и касса в национальной валюте тенге, баксах США и в Евро.

Без распоряжения заказчика списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом либо предусмотренных договором между банком и заказчиком.

Основные формы безналичных расчетов:

Платежными поручениями;

Платежными требованиями-поручениями;

Аккредитивами;

Чеками;

В иных формах.

Контроль валютных средств, находящихся в банках, ведут на синтетическом счете 1050 «Денежные средства на нынешних банковских счетах в валюте», к которому открывают субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом», 3 «Транзитные валютные счета», «Особый транзитный валютный счет» и др.

За непременную продажу организация уплачивает банку комиссию, включая также вознаграждение межбанковской валютной бирже.

Разница между курсом покупки и курсом Национальный банка Республики Казахстан списывается в случае превышения курса покупки над курсом банка в дебет счета 6250. Если же курс банка оказался выше курса покупки, то разницу следует отнести на займ счета 7430.

Для учета операций в зарубежной валюте в организациях создается особая касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной личной физической ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в зарубежной валюте. Они обязаны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по зарубежной валюте, примерами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). [9,c.19]

В всеобщем, прямой способ основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Его превосходства заключаются в том, что он дозволяет:

показывать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

идентифицировать статьи, формирующие крупнейший притоки отток денежных средств;

изучить конструкцию притока и оттока денежных средств;

применять полученную информацию для прогнозирования денежных потоков; контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, потому что денежный поток непринужденно связан с регистрами бухгалтерского учета.

Недостатком прямого способа является то, что он не раскрывает связи полученного финансового итога и метаморфозы безусловного размера денежных средств.

Все операции связанные с движением денежных средств на фирме ТОО "Диас" подтверждаются первичными документами такими, как выписки квитанции банка в котором ведется обслуживание, расходные и приходные кассовые ордера платежные ведомости, платежные требования-поручения. Приложения 1 и 2. Все документы обрабатываются в непременном порядке, повседневно, ведется закрытие кассы и выведение остатков на конец дня. Все расходные и приходные кассовые ордера подписываются кассиром и бухгалтером.

Два - три раза в неделю из банка начальник либо ответственное лицо берет выписки из банка, по которым дозволено видеть на какие цели и по какому назначению были списаны денежные средства и их эквиваленты. На данном предприятии с расчетного тенгового счета оплачиваются счета подрядчиков товаров и служб, а также ведется перечисление налогов, ежемесячные пенсионные и общественные отчисления в ГЦВП. Для ведения учета и контроля за денежными эквивалентами, а именно иностранная валюта, на рассматриваемом предприятии ведется расчетный счет в баксах США. Расчетный счет служит для ведения расчетов и приобретения оплаты выставленных счетов иностранным компаниям, и расчета за полученные службы. Пример документов в Приложениях.

Документы на проведение движений на расчетных счетах, подписываются начальником предприятия.

2.3 Контроль финансовых инвестиций краткосрочных финансовых вложений

Выходит, тариф представляет собой начальный, заблаговременно установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда, а тарифная система - это общность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы сервиса, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Тарифная ставка - это безусловный размер оплаты труда разных групп и категорий рабочих за единицу рабочего времени. Начальной является минимальная тарифная ставка, либо тарифная ставка первого разряда. Дабы использовать единообразные ставки к рабочим различной квалификации, применяются тарифные сетки. В них представлено определенное число разрядов и соответствующих показателей. Тарифный показатель низшего разряда принимается за единицу. Тарифные показатели последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки огромнее тарифной ставки первого разряда.

Государство определяет минимальную тарифную ставку в виде минимальной заработной платы.

Размеры тарифных ставок варьируют в зависимости от квалификации рабочих и трудности исполняемых работ, и иных факторов, которые имеют значение для определенного предприятия. Так, на работах с пагубными условиями труда и на тяжелых работах традиционно устанавливается повышенная оплата. Размер и форма возрастания, порядок его назначения, а также перечень работ с пагубными и тяжелыми условиями, дающими право на возрастание заработной платы (закрепляется в коллективном договоре), независимо определяются предприятием. Для этого применяются так называемые методологии оценки условий труда на рабочих местах. Тарифные ставки за идентичную работу на различных предприятиях могут отличаться (данный аспект определяется коллективным либо индивидуальным трудовым договором).

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные колляции основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Желательная квалификация при выполнении той либо другой работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего повышается по мере возрастания разряда исполняемой им работы. Больше высокий разряд соответствует работе большей трудности. Устав предприятия, коллективный договор либо иной локальный акт определяет порядок тарификации рабочих. В связи с допустимым несовпадением требований различных предприятий, последние имеют право провести тарификацию всякого рабочего, в том числе и имеющего квалификационный разряд, тот, что был ему присвоен на ином предприятии.

Субъект малого предпринимательства в поисках дополнительных источников капитала имеет право выбора источников кредитования. В банках второго яруса действуют официально утвержденные правила приобретения кредитов, а в обществах взаимного кредитования - неформальные, санкционированные (де-факто) правила финансирования. Действия правил комплиментов сопровождается синергетическим результатом: усилением либо ослаблением. Так, если нормы деловой этики направляют сознательные действия предпринимателей на соблюдение договорной дисциплины, то единовременно усиливается важность закона о контрактах и подкрепляется сила ценностных установок социума. Если складывается обратное расположение, то происходит ослабление и формальных, и неформальных правил.

Вследствие названным свойствам замещения либо дополнения университетов последние имеют место как внутри формальных, так и неформальных правил. Впрочем мы не станем углубляться в постижение свойств университетов, а перейдем к изысканию механизмов взаимодействий формальных правил с неформальными. В литературе условно выделяют пять типов механизмов.

1-й - это, при котором правила противоречат друг другу. Действие данного механизма, на наш взор, вытекает из предназначения самих правил. Скажем, формальные экономические правила направлены на обеспечение прозрачности экономической деятельности предпринимательских конструкций. Впрочем в предпринимательской среде дюже зачастую вырабатываются неформальные правила, нацеленные на непрозрачное осуществление хозяйственных операций.

2-й - при котором правила разделяют сферы могущества. При этом разделяющим фактором выступает область приложения правил. Формальные правила, регулируют контрактные отношения легального нрава, а неформальными правилами предприниматели руководствуются при завершении неявных институциональных соглашений.

3-й - при котором правила взаимно усиливаются. Метаправила, относящиеся к категории неформальных правил, могут усиливать действие конституционных правил, если вторые разработаны и внедрены с учетом иерархии ценностей, разделяемых широкими слоями социума.

Четвертый - при котором действуют взаимно ослабляющие правила. Скажем, неформальные нормы, регулирующие завершение коррупционных соглашений, в краткосрочном периоде содействуют сокращению трансакционных издержек, в то же время в долгосрочном периоде они превращают формальные университеты в административные барьеры как по цене, так и по времени.

Пятый - при котором действуют непересекающиеся правила. Как и во втором механизме взаимодействий фактором, определяющим их непересекаемость, является область приложения правил. В частности, нормы предпринимательской этики, традиции делового цикла могут абсолютно не пересекаться с множеством формальных правил.

Дозволено с уверенностью предположить, что университеты альтернативной среды отечественной экономики владеют всеми названными свойствами. Впрочем вопрос состоит в том, какие из них касательно легко устранить, а какие так встроены в экономическую систему, что их сложно выявить и упразднить. Из вышеуказанных О.Уильмсоном семи типов воздействий в границах взаимоотношений между институциональной средой, соглашениями и предпринимателями дозволено сделать итог, что эти типы взаимодействий исполняют роль институциональных условий для предпринимательской деятельности. В соответствии с этим для постижения функциональной связи «субъект малого предпринимательства - институциональная среда» мы предлагаем два методологических подхода:

- исследование могущества университетов на поведение субъектов малого предпринимательства;

- исследование могущества субъектов малого предпринимательства на процесс создания университетов.

В первом подходе начальным пунктом обзора выступает институциональная среда как система университетов, создающая предпосылки и данные для становления разных субъектов рынка. Тут мы исходим из того, что тип поведения субъектов малого предпринимательства является следствием институциональных условий, в которых они работают. Следственно стержневой ударение делается на обзор направлений и тенденций институциональных реформирований в отечественной экономике. В частности, в начале 1990-х годов государство выступало в роли организатора экономического порядка, то есть занималось созданием всеобщих правил игры для всех новоявленных хозяйствующих субъектов. В мировой практике существуют три варианта централизованного образования университетов:

- институты создаются в соответствии с какой-нибудь теоретической моделью, перенесенной на практику;

- институты создаются по подобию ранее существовавших в данной стране примеров, которые исчезли либо остановились в своем становлении в ходе эволюции;

- осуществляется импорт университетов, показавших свою производительность в практике хозяйствования других стран.

Отечественная практика свидетельствует о том, что университеты сферы малого предпринимательства создавались на базе третьего варианта (импорта университетов). К сожалению, со временем выявилось несовершенство и неадекватность отдельных университетов-трансплантантов. Это, в свою очередь, оказало неоднозначное могущество на нрав и приоритеты реализации интересов хозяйствующих субъектов, в том числе субъектов малого предпринимательства. Основными причинами, не содействовавшими процессу «трансплантации» университетов и происхождению системы результативных правил (то есть правил, которые «прекращают» неудачные усилия и «поддерживают» благополучные усилия) являются макроэкономические данные и метаправила, выработанные за 70-летний период функционирования командно-административной системы. В совокупности, в границах данного подхода следует говорить о специфике институциональной среды, формирующей тип поведения субъектов малого предпринимательства. От того что современные рынки представляют сетевую организацию, то действующие в их структуре предприятия выступают генераторами формальных и неформальных потоков взаимных обязательств. Являясь устойчивыми комплексами ролевых отношений, предприятия формируют нормы поведения. Воспроизводясь, эти нормы приобретают природу устойчивых форм. Изначально, как внутрифирменные, они становятся наследием каждой экономической системы в виде новых норм хозяйственного поведения. Это дозволяет рассматривать предприятия как субъекты, участвующие в образовании институциональной среды. В данном контексте будет объективным в границах второго подхода назвать фирмы, которые формируют институциональную среду. Логика второго подхода вытекает из объективных условий:

- предприниматель проявляет удовлетворенность действием новых правил, принимает все введенные нормы, применяя их в хозяйственной практике. При реализации этой стратегии имеет место институциональная адаптация предпринимателей, представляющая собой непростой полиструктурный и полиорганизационный феномен, тот, что гарантирует энергичное взаимодействие экономического субъекта с внешней средой как объективное условие его существования [97, с.9];

- предприниматель, неудовлетворенный действием новых правил, отторгает их и принимает меры по их изменению. Реализация данной стратегии требует проведения организационных мероприятий и финансовых расходов. Если выбор того либо другого вида университетов происходит на институциональном рынке, то действия связанные с их изменением, пересмотром - на политическом рынке [91. Основанием для их возникновения являются неудовлетворенность предпринимателей присутствующей системой либо некоторыми отдельными формальными правилами;

- предприниматель, неудовлетворенный действием новых правил, может преобразовать ее в какую-нибудь другую форму.

Выходит, первая тактика описывает безупречную обстановку, когда в обществе вырабатываются правила, удовлетворяющие интересы всех сторон. Впрочем, если припомнить распределительную функцию университетов, то растяжение прав одних субъектов неизменно сопровождается сужением прав других. Применительно к нашим условиям, по нашему суждению, существует ряд объективных причин, поясняющих «неосуществимость» первой стратегии. Это, во-первых, неимение утилитарного навыка разработки университетов рынка у самостоятельных государств, которое правомерно привело к созданию «несовершенных» правил игры. Во-вторых, метаправила (национальный менталитет, культура), выработанные за предыдущий период, противодействовали вступлению новых университетов. В-третьих, институциональное пространство характеризовалось дискретностью, то есть отсутствием внутреннего солидарности, что не разрешало его рассматривать как цельное целое.

Фактическая реализация 2-й стратегии требует наличия определенного яруса политической и экономической власти у предпринимателей. Следственно, она находит использование среди предпринимательского слоя, достигшего определенного яруса саморазвития и готового к участию в политическом процессе. В начале 1990-х годов в переходных экономиках субъекты малого предпринимательства находились на стадии зарождения. Их действие отличалась нацеленностью на максимизацию собственных функций полезности и ясно выраженным оппортунистическим поведением. Вопрос о консолидации усилий не был столь знаменит, как теперь. Следственно на фоне первых 2-х третья тактика выглядит больше симпатичной, потому что не требует консолидации усилий и финансовых расходов. В процессе децентрализованного выбора институциональных форм товарных сделок предприниматели самопроизвольно придумывали релевантный той обстановки, доступный порядок оформления контрактов. Эти моменты поясняют процесс деформализации правил, то есть - замещение формальных правил неформальными либо встраивание их в неформальные отношения [39, с.71]. В совокупности, массовый нрав выбора для совершения действий определенной институциональной формы (правила) приводит к установлению нового институционального устройства (institutional arrangement либо институциональной конструкции), которое нынче действует в сфере малого предпринимательства.

Таким образом, специфика институционального подхода состоит в том, что современные направления институционализма исходят из первостепенной значимости образования не прав собственности как таковых, а общественных норм и правил. Экономист, исследуя права собственности, исследует, раньше каждого, нормы и правила обмена между самостоятельными участниками рынка, в том числе выбор деловых партнеров, нрав контрактных отношений и порядок исполнения сделок. А вышеуказанные подходы показывают, что становление малого предпринимательства и институциональная среда находятся во связи и взаимовлиянии. При этом нами специальное внимание обращается на «университеты» как механизмы, структурирующие взаимоотношения между субъектами рынка. Рассмотренные подходы, на наш взор, дозволяют изучать специфику становления малого предпринимательства в условиях трансформирующейся институциональной среды.

Разглядим контроль финансовых инвестиций в ТОО "Диас". ТОО "Диас" в июне прошлого года были приобретены примитивные акции: АО «Баер» - 10 000 штук по цене 300 тенге за 1 штуку; АО «Интер» - 8 000 штук по цене 450 тенге за 1 штуку; АО «BIS» - 5 000 штук по цене 200 тенге за 1 штуку. Нынешняя стоимость акций. на 1 июня прошлого года на 31 декабря прошлого года на 1 июня этого года.

Таблица 2.4

«Контроль финансовых инвестиций ТОО "Диас" »

	На 1 июня 2012г	На 31 декабря 2012г	На 1 июня 2011г
АО «Баер»	295	315	300
АО «Интер»	455	475	450
АО «BIS»	200	250	250
Примечание -по данным ТОО «Диас»

Число приобретенных акций по каждом акционерным обществам (в отдельности) не превышает 20%, т.е. ТОО "Диас".не приобретает существенной доли могущества ни в одном из обществ.

Службы брокера по получению акций АО «BIS» составили 15 000 тенге.

Акции АО «BIS» приобретались с целью перепродажи их в ноябре нынешнего года, но реализованы не были и начальством предприятия было принято решение рассматривать их как долгосрочные инвестиции с 1 января дальнейшего года.

Акции АО «Интер» приобретались с целью долгосрочного владения, но метаморфозы в политике предприятия и в политике инвестиций привели к тому, что было принято решение в феврале дальнейшего года реализовать 5000 акций в мае.

Дивиденды по акциям за прошлый год в АО «Баер», доводящиеся на 10 000 акций, в сумме 100 000 тенге были объявлены в апреле нынешнего года, а выплачены в сентябре нынешнего года.

В апреле нынешнего года были опять объявлены дивиденды в АО «Баер», в сумме 150 000 тенге, доводящиеся на 10 000 акций.

Учетной политикой предприятия предусмотрено, что краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по нынешней стоимости, а долгосрочные по покупной

.

3 Аудит денежных средств и их эквивалентов

3.1 Нормативно-правовое регулирование и стандартизация аудита Республики Казахстан

Переход к рыночной отношениям, отход от административного управления, хозяйственная и финансовая автономность, частная собственность во многом определяют существующую для покупателей надобность наличия и применения подлинной, своевременной, значительной информацией. И если такие ожидания неразрешимы внутри субъекта, то он может обратиться к службам аудиторов либо аудиторских компаний. Аудит является самостоятельной третьей стороной и играет роль посредника между составителями и покупателями финансовой информации. Осуществляя проверку, самостоятельные аудиторы исполняют две функции:

высококвалифицированный сбор и оценка свидетельств для

подтверждения полноты, арифметической точности представленной в финансовом отчете информации;

проверка соответствия расшифровок и оценка в финансовом

отчете общепризнанным тезисам учета.

В текущее время число фирм, оказывающих службы по

аудиту, насчитывается больше 170, также службы оказывают и самостоятельные аудиторы, работающие как предприниматели. Но и число покупателей данного вида служб неуклонно нарастает, и не потому, что для некоторых он непременен, а так как у предприятий существует надобность в аудите.

На сегодня аудит - это системный процесс приобретения и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, тот, что призван установить ярус соответствия действий и событий определенному критерию для представления итогов заинтересованным лицам

Основная цель аудита - выражение самостоятельного суждения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными правом Республики Казахстан.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься:

аудиторские организации, сделанные в всякий организационно-правовой форме, за исключением производственных кооперативов и государственных предприятий;

иностранные аудиторские организации - только при образовании соответствующих аудиторских организаций-резидентов республики Казахстан.

Количество аудиторов в составе аудиторской фирмы должна составлятьне менее 2-х человек. Доля, принадлежащая аудиторам и (либо) аудиторским организациям, в уставном капитале аудиторской организации должна составлять не менее 51%. Начальник аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора Республики Казахстан. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности (а это немаловажно при группировке расходов для признания в качестве вычета) могут оказывать следующие службы по профилю своей деятельности:

- организация, поправление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;

- налоговое проектирование, расчет непременных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций;

- обзор финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;

- консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного права;

- обучение в качестве добавочного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и обзору финансово-хозяйственной деятельности;

- преподавательская, научная действие;

- рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;

- научная разработка, издание методических пособий и рекомендация по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;

- оценка бизнеса;

- оценочная действие;

- действие на рынке дорогих бумаг;

- оказание юридических служб, не связанных с адвокатской деятельностью.

Действующая в Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает три основных яруса:

1-й ярус - указы Президента Республики Казахстан, постановление Правительства Республики Казахстан, Закон об аудиторской деятельности, призванные обеспечить результативное функционирование университета отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное становление и улучшение, контроль за деятельностью аудиторов.

2-й ярус - расположения (эталоны) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд.

3-й ярус - методические указания, инструкции, расположения и другие документы, составляемые с целью разъяснения расположений эталонов, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и методов выполнения аудита. Эти документы разрабатываются в том числе и самими аудиторскими фирмами (скажем внутренние аудиторские эталоны), дабы обеспечить цельный подход к проведению проверок и контролю их итогов в данной аудиторской фирме.

Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в Республике Казахстан, являются:

1. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об

аудиторской деятельности».

1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу

Закона «О бухгалтерском учете» от 26.12.95г. № 2732

2. Кодекс этики аудиторов

3. Основы расположений (эталонов) аудита.

В указанных документах отражены нормативные расположения по организации аудиторской деятельности в Республике Казахстан, аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских фирм и аудиторов, осуществлению аудиторских проверок, выдаче аудиторских завершений.

Для удачного выполнения аудиторских проверок и добротного оказания других аудиторских служб нужно использование в аудиторской практике цельных правил (эталонов) аудита.

Аудиторские эталоны формулируют цельные базовые требования к качеству и безопасности аудита и обеспечивают определенный ярус ручательства итогов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских эталонов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских служб единообразным пониманием основных тезисов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, способов и приемов образования и выражения самостоятельного аудиторского суждения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Эталоны служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при наплевательском выполнение аудиторской проверки.

Значение эталонов состоит в дальнейшем:

способствовать обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

устанавливать цельные требования при осуществлении непременного аудита;

содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений;

помогать пользователям финансовой информации осознать сущность и способы аудиторской проверки;

обеспечить сравнимость качества работы отдельных аудиторов.

Приблизительная конструкция эталона включает следующие разделы: всеобщие расположения, основные представления, сущность эталона, фактические приложения. Наименование и короткое оглавление эталонов аудита в Республике Казахстан.

Для обеспечения высокого качества оказываемых аудиторских служб аудиторы и аудиторские фирмы обязаны на основе национальных разрабатывать свои внутренние эталоны, рассматривающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие оглавление определенных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с заказчиками, внутреннего контроля и внутренней отчетности фирмы, прав и обязанностей работников, требований к ярусу их образования и квалификации и др. Во многом внутренние эталоны призваны исполнять роль отчетливых управляющих указаний для аудиторов и всех работников аудиторской фирмы. При проведении проверок это в вестимой мере облегчает сбор нужных доказательств, уменьшает время проверки, сокращает риск ошибок при формулировании завершения.

3.2. Цель, задачи и источники информации аудита денежных средств

Денежные средства - это денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках.

Цель аудита денежных средств - в приобретении уверенности в ниже дальнейшем:

1. В том, что все зарегистрированные наличные на руках и финансовых учреждениях реально существуют и заказчик имеет законное право на владение ими.
2. В том, что каждая кассовая наличность ликвидная.
3. В том, что наличность ограниченна нормативными сроками.
4. В том, что данные поступления затрат и переводов между банковскими счетами учтены в положенное время.
5. При совершении операций с денежными средствами соблюдается действующее право.

Источниками информации аудита денежных средств в основном являются:

Первичные документы по учету денежных средств;

Учетные регистры;

Акты инвентаризации кассы;

Главная книга;

Отчетные бухгалтерские балансы.

Задачами аудита денежных средств являются:

Проверка на соответствие остатков по статье в балансе с регистрами бухгалтерского учета и Основной книгой.

Проверка наличия денежной наличности на момент аудита.

Проверка периодичности проведения инвентаризации, а также проверка итогов предыдущих инвентаризаций.

Проверка периодичности проведения инвентаризации и итогов предыдущих инвентаризаций.

Проверка схем документооборота.

Проверка контрольных процедур по организации учета кассовых операций.

Проверка полноты и своевременности записей в книге регистрации кассовых ордеров.

Проверка кассовых отчетов с приложенными первичными документами и сопоставление их с основной книгой на приобретение наличности из банка и с квитанциями.

Проверка достоверности выплат из кассы.

Проверка правильности подлинности на расходных документах.

Проверка состояния и правильности ведения регистров бухгалтерского учета.

При проверке правильности учета денежных средств нужно проверить операции по кассе, расчетному счету, валютному счету, особых счетах в банках, денежным документам, переводам в пути.

Основными источниками проверки кассовых операций являются кассовые ордера, кассовая книга, книга аналитического учета, хранящаяся в кассе, акты инвентаризаций кассовой наличности, лимит хранения наличных денег в кассе, координированный с учреждением банка, учетные регистры, журнал-ордер №1, оборотная ведомость и Основная книга. Проверяя кассовые операции нужно установить, как соблюдается расположение с ведением кассовых операций, как соблюдается законность идеальных операций с наличностью.

Одной из задач проверки является установление правильности оформления документов, по которым производится операции, связанных с приобретением и выдачей денежных средств:

кассовые ордера заполнены без помарок и отчетливо;

на ордерах должен стоять штамп «оплачено», «получено»;

ведомости на выдачу заработной платы, росписи лиц, получивших деньги либо отметка «депонировано»;

внимательно проверить подписи документов.

Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную порядковую нумерацию, пропуски номеров могут натолкнуть на злоупотребление.

Также нужно проверить не совмещают ли выполнение обязанностей кассира и бухгалтера пользующиеся правом подписи в кассовых документах. При проверке следует проверить применение полученных из банка наличных денег по целевому назначению, своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, соблюдение установленных правил расчетов наличных денежных средств, не превышались ли остатки наличного лимита, злоупотребления по кассе (включение в платежные документы вымышленных лиц, неоприходование денежных средств, списание суммы в огромных размерах, чем следует по документам, проводят повторное списание денежных средств по одним и тем же оправдательным документам).

При проверке счета 1030 аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов и при наличии таких счетов нужно проверить, как ведется аналитический и синтетический контроль по всему из них. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах: аудитор проверяет доказательство всей операции отраженной в выписке, соответствующими первичными документами.

При этом аудитор должен выявить:

1. неправильное перечисление авансов.

2. перечисление денег в качестве предоплаты по бестоварным счетам.

3. расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

4. неимение в первичном документе штампа банка.

5.неправильное отражение в учете операций связанных с покупкой либо продажей валюты.

3.3 Аудиторская проверка денежных средств в ТОО "Диас"

В силу значимости учетной политики для внутренней жизни Товарищества и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны разных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль за делаемыми хозяйственными операциями возлагается на основного бухгалтера и начальников служб и подразделений. Служба внутреннего аудита сосредотачивается основным образом на соответствие учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех либо иных решений с точки зрения могущества их на финальные итоги деятельности Товарищества, а также точности претворения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями.

В целях достоверности ведения финансового и налогового отчета учредитель ТОО "Диас" проводит внутренний аудит в составе комиссии: учредитель (директор) - председатель комиссии, члены комиссии: основный бухгалтер, бухгалтер по налогам, бухгалтер по расчетам.

Аудит - это самостоятельная проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации.

Он состоит в обследовании бухгалтерской документации, способов и практики ведения бухгалтерского учета с целью установления их соответствия праву, а также полноты и точности отражения в учете всех элементов хозяйственной деятельности.

В процессе проведения проверки учредителем изучаются:

оценка состояния синтетического и аналитического учета в ТОО "Диас"

методика проведения инвентаризации, проверка операций по поступлению, сохранности и своевременности прихода активов;

проверка правильности исчисления износа по долгосрочным активам,

проверка состояния складского учета;

оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов: проверка наличия и правильности составления договоров с клиентами и клиентами, подрядчиками и подрядчиками, проверка проведения взаимных сверок по расчетам, проверка правильности заполнения авансовых отчетов и приложенных к ним первичных документов, проверка первичных документов по оплате труда, проверка правильности использования тарифных ставок, расценок, окладов, проверка правильности составления расчетно-платежных документов по оплате труда, порядок исчисления сумм налоговых платежей и проверка их достоверности, соблюдение сроков исковой давности по каждым видам задолженности и обоснованности их списания;

аудит торговой деятельности: проверка использования и соблюдения норм расхода материалов, проверка правильности отнесения материалов на затраты, проверка правильности исчисления себестоимости продукции.

На основании испытанных документов выносится завершение, выявляются ошибки, и выносится решение об устранении ошибок.

Внешний контроль учетной политики осуществляется самостоятельной аудиторской компанией (аудитором), а также государственными контролирующими органами, владеющими соответствующими полномочиями (в первую очередь налоговой службой).

движение ценностей, а также появление и исполнение взаимных обязательств, объединяющих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Стержневой удельный вес в сходственных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В итоге расчетных операций предприятие единовременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здорового смысла ясно, что приобретение денежных средств во временное пользование, исключительно если это делается даром, больше предпочтительно по сопоставлению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская долг в вестимом смысле класснее, чем дебиторская.

Тем не менее избежать происхождение дебиторской задолженности по нынешним операциям фактически нереально (для этого надобно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты либо оплаты за наличный расчет, а это допустимо лишь в экстраординарно редких случаях; скажем, когда продукция пользуется повышенным спросом); помимо того, и бесконечное наращивание кредиторской задолженности также крайне проблематично в виду натуральных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за несоблюдение обязательств и т.п. Следственно на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового обзора и управленческого контроля. Дозволено выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

- выбор подрядчика (в данном случае обязаны приниматься во внимание: солидность подрядчика, вероятность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, присутствие разных схем поставки сырья и материалов, средняя длительность поставки и т.п.);

- контроль своевременности расчетов (как водится, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

Товарищество проводит непременный годичный аудит аудиторскими организациями. Итоги проверки и годовая финансовая отчетность обязаны быть опубликованы в периодических печатных изданиях, распространяемых на соответствующей территории административно-региональной единицы, на которой субъект обычной монополии осуществляет свою действие, не позже тридцати дней с момента заявления итогов проверки в порядке, установленном правом Республики Казахстан.

В 2010 году ТОО "Диас"заключило договор с самостоятельной аудиторской организацией ТОО «Ар-Аудит» о проведении аудиторской проверки предприятия. Была проведена полная аудиторская проверка финансово - хозяйственной деятельности Товарищества.

Дабы сформировать свое суждение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, производительности внутреннего контроля, аудитор должен собрать довольное число доказательств этому. Для этого он использует способы их приобретения.

К ним относятся:

проверка арифметических расчетов;

наблюдение за выполнением хозяйственных операций либо бухгалтерских проводок;

наблюдение либо проведение инвентаризаций;

получение письменного подтверждения от третьих лиц;

устный опрос;

проверка документов, полученных от третьих лиц;

проверка документов, подготовленных на предприятиях заказчика;

Применяя эти способы, аудитор, подвергая обзору необходимые документы, должен знать, как положительно поставлен на предприятии бухгалтерский контроль и налажена система внутреннего контроля, какие отклонения допустимы в организации учета и контроля, какой способ следует применить для обнаружения допустимых нарушений, к каким объектам контроля следует применить тот либо другой способ. При проверке кассовых операций используются все способы сбора аудиторских доказательств.

Вся из процедур направлена на обнаружение определенного вида

нарушений и злоупотреблений. Аудитор вправе приглашать на проверку помощников с целью больше стремительного проведения аудита. Помощники могут исполнять возложенную работу параллельно, а иную работу единовременно, потому что итоги одной процедуры служат начальным материалом для последующих проверок.

По второму виду способа аудитор определяет порядок ведения кассовых операций с целью обнаружения ложных неоформленных первичных документов. Денежные средства из кассы выдаются по надлежаще оформленным первичным документам - расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям на выдачу депонированных сумм, счетам и т.д., которые в непременном порядке подписываются начальником и основным бухгалтером. При отсутствии правда бы одной подтверждающей подписи, а так же разрешительной начальника дозволено говорить о хищении, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Обращают внимание на подлинность подписи получателя, для чего, либо вызывают данное лицо, либо сверяют его подпись, проверяют присутствие данных паспорта либо документа его удостоверяющего.

акцептовать (оплатить) расчетные документы всецело либо отчасти либо мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора; передать своевременно документы в подразделения организации для дальнейшей обработки.

В расчетах за приобретенные организацией физические ценности используются следующие документы: товарно-транспортная убыточная, счет-фактура, расчетно-платежные документы по банку, приходный и расходный кассовые ордера и др.

Для приобретения материалов со склада подрядчика либо от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на их приобретение [3].

Приемка материалов от организаций транспорта по числу и качеству осуществляется по действующим в названных организациях правилам с учетом условий договоров купли-продажи и перевозки груза.

Сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу) для приемки и оприходования материалов. На складе проверяется соответствие качества, выбора и числа материалов данным расчетных и сопроводительных документов подрядчика. Порядок и сроки приемки материалов по числу и качеству устанавливаются особыми нормативными документами. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной убыточной, получаемой от грузоотправителя. Некоторые материалы, перечень которых устанавливается распорядительным документом организации, могут направляться непринужденно в подразделения, минуя склад.

Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к налоговому вычету (в соответствии с правилами ст. 256 НК РК), а также основанием к искуплению НДС (в соответствии со ст. 256, 263 НК РК)[5].

Составление счетов-фактур и регистрацию их следует изготавливать в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание служб) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Если поставка соответствует условиям договора, материально ответственным лицом на складе выписывается приходный ордер[3]. Он применяется для учета материалов, поступающих от подрядчиков либо из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. При неоднократном приобретении в течение дня однородного груза дозволено выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о всякой партии с подведением результата за день.

Если при приемке материалов от подрядчиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов либо условиями договоров (недостача, излишки, пересортица, вмятины, поломка, бой), а также в случае неотфактурованной поставки, особой комиссией с участием поверенного подрядчика либо самостоятельной организации составляется акт о приемке резервов в 2-х экземплярах [3].

При этом приходный ордер не выписывается, приемный акт является единовременно приходным документом и основанием для предъявления жалоб и исков к подрядчику либо транспортной организации, уточнения расчетов с подрядчиком.

Акт о приемке материалов предуготовлен для оформления поступивших физических ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по числу, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов подрядчика, а также при приемке материалов, поступивших без документов подрядчика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления жалобы подрядчику, составляется членами комиссии по приему материалов с непременным участием материально ответственного лица и поверенного подрядчика либо незаинтересованной организации. Утверждается начальником организации либо иным уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения физических ценностей, иной - в отдел снабжения либо в бухгалтерию для направления жалобы подрядчику.

Платежные ведомости проверяются на результат суммы, указания её прописью, указания номера и даты её составления, проведения этой суммы в журнале регистрации платежных поручений, допустим и устный опрос получателей денег и работников предприятия.

По третьему варианту проверки аудитор проверяет присутствие не оприходованных и присвоенных сумм для этого он применяет способы приобретения письменного объяснения либо подтверждения проверку документов, полученных от заказчика, проверку документа подготовленного на самом предприятии заказчика. Это могут быть суммы из банка, юридических и физических лиц.

При проверке работы кассы допустимо обнаружение применения одних и тех же документов на приход и на расход, для этого аудитор проводит контроль хозяйственных либо бухгалтерских операций.

Проверяется вероятность списания сумм по ложным документам либо без основания. Тогда допустим устный опрос и встречная проверка документов. В случае сомнения по увеличению сумм списания, аудитор

проводит арифметический контроль и проверяет подлинность по документам третьих лиц.

В случае сомнений по депонированным суммам при их присвоении, проверятся присутствие заявления на выдачу этой суммы, проверятся подлинность подписи, проводится устный опрос.

Аудитор просматривает вероятность приобретения сумм, причитающихся иным организациям, тогда аудитор делает запрос на это предприятие с просьбой удостоверить факт приобретения денежных сумм по указанной операции.

Для определения допустимого нарушения предельного расчета наличными, превышения лимита кассы, расчета с населением с использованием контрольно-кассовых машин, а также использование их без регистрации в налоговой инспекции, аудитор проводит контрольную проверку первичных документов, разрешающих документов, журналов регистрации.

При выявлении отклонений от правил ведения кассовых операций аудитор составляет таблицы.

Для установления реальности аудитор определяет: цель, средства и технику исполнения.

Цель устанавливает - все ли поступления и расход денежных средств санкционированы основным бухгалтером.

Средства - приказ начальника о необходимости подписывать денежные документы.

Техника исполнения - это ступенчатый просмотр всех денежных документов и выяснение наличия в них подписи основного бухгалтера. Для этого применяют примеры подписей основного бухгалтера.

При организации контроля кассовых операций аудитор может проверить соответствие дат на кассовых документах датам их проводки. Для этого он составляет таблицу в случае выявления сходственных фактов. Все допустимые случаи отклонений увязываются с данными аналитического, синтетического учета, сверяются с данными сводных регистров, организуются встречные проверки, проводятся устные опросы, берутся письменные объяснения. По всякому факту отклонений от Порядка ведения кассовых операций, аудитор обязан информировать начальнику предприятия, дабы принимались соответствующие меры для их устранения. В случае устранения найденных ошибок силами предприятия, положительного исправления отчетов, на предприятие не будут налагаться штрафные санкции.

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным методом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги ". Единовременно создают машинограмму " Отчет кассира". Оба названных регистра обязаны создаваться к началу дальнейшего рабочего дня, иметь идентичное оглавление и включать все реквизиты, предусмотренные кассовой книгой.

В последней за всякий месяц машинограмме " Вкладной лист кассовой книги", должно механически печататься всеобщее число листов книги за весь месяц, а в последней машинограмме за календарный год-всеобщее число листов за год. Аудитору нужно выборочно проконтролировать результаты страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на иную.

При компьютерной обработке кассовых операций проверяется правильность работы программных средств.

Для аудитора значимым моментом является применение во время работы каждой информационной базы. При завершении договора проведения аудита, непременным условием является полное предоставление всех нужных документов, расчетов объяснений.

На основании информационной базы аудитор формирует суждение о законном ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Аудит кассовых операций. Аудит кассовых операций, раньше каждого, предусматривает установление действительного состояния денежных средств в кассе хозяйствующего субъекта. Следственно первоочередной процедурой является неожиданная инвентаризация наличия денежных средств и дорогих бумаг в кассе.

Инвентаризация ценностей в кассе проводится в соответствии с МФСО №7. Инвентаризация кассы проводится комиссией, в состав которой включаются основный бухгалтер предприятия и кассир, являющийся материально-ответственным лицом. В соответствие с правилами, аудитор должен получить от кассира конечный отчет с документами за нынешний день и расписку о том, что все деньги, поступившие в кассу оприходованы, расходные кассовые документы отражены в отчете, а имеющиеся документы предъявлены всецело и других документов не имеется. Никакие документы либо расписки не включаются в отчет при подсчете остатка наличных денежных средств и других ценностей, не принадлежавших данному хозяйствующему субъекту. Это относится также и к денежным средствам социальных организаций данного предприятия, которые хранятся в кассе, что является нарушением. Если имеются расхождения между данными учета и фактическим наличием ценностей, то аудитор обязан затребовать у кассира объяснительную записку о причинах расхождения. Выявленные излишки приходуются и отдаются на увеличение финансовых итогов. Нелегально выданные деньги относятся кассиру в начет.

Проверку кассовых операций осуществляют сплошным методом за каждый аудируемый период и за 2-3 месяца прошлого периода. Раньше чем преступить к аудиту кассовых операций следует проверить:

1. Сохранность чеков и корешков к ним в чековых книжках.
2. Правильность определения остатков денег в кассе и переноса их на дальнейший день по кассовой книге.
3. Правильность подсчета в кассовой книге итоговых сумм по приходу и расходу за день и переноса итоговых сумм с одной страницы кассовой книге на иную.
4. Соответствие записей в кассовой книге записям операций в отчете кассира.
5. Полноту отражений в кассовой книге и кассовом отчете документов по приходу и расходу.
6. Правильность регистрации расходных и приходных ордеров.
7. Правильность совершения кассовых операций через учреждения банка.

Так в итоге сверки суммы в выписке учреждений банка с корешком чека приходным ордером обнаруживается обман, тот, что совершается путем написания в корешке чека меньшей суммы, чем сумма чека. Таким же приемом дозволено установить списание денег в расход по кассе по крупной сумме, чем реально внесено в банк.

Кассовые ордера обязаны выписываться работниками бухгалтерии, а не кассиром. Аудитор обращает внимание на то, дабы на приходных документах были погашающие штампы кассы «получено», а на расходных «оплачено» с указанием даты.

Таблица 3.1

Программа аудиторской проверки кассовых операций

№ п/п	Процедура аудита	Источник информации	Сроки проведения аудита
1	2	3	4
1.	Инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе	Приказы начальника хозяйствующего субъекта о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира; договор с кассиром о физической ответственности, кассовые документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5), авансовые отчеты, акт инвентаризации кассы, ведомость №1, журнал-ордер №1, Основная книга и др.
2.	Проверка правильности документального оформления операций	Кассовые документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5), ведомость №1 к ж.- о. №1, Основная книга и др.
3.	Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег	Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка, кассовые
4.	Проверка правильности списания денег на расход	Документы (КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5), ведомость №1 к ж.-о. №1, ж.-о. №1, Основная книга и др.
5.	Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы, ведомость №1 к журнал -ордер №1, Основная книга и др.
6.	Разработка итогов и предложений по итогам аудита кассовых операций	Разработка аналитического изыскания
Примечание- по данным интернет источников аудита денежных средств РК

Проверка кассовых операций по поступлению денежных средств в кассу за реализацию ТМЦ за наличный расчет осуществляется путем изыскания не только приходных кассовых ордеров, но и документов, характеризующих отпуск физических ценностей на сторону. Такими документами могут быть убыточные, счета, товарно-транспортные убыточные и др.Проверка разных подотчетных сумм. Проверка на вклад подотчетными лицами сумм неизрасходованных авансов производится в взаимной связи с операциями характеризующими сумму утвержденного авансового отчета. Сравнение данных авансовых отчетов подотчетных лиц с данными приходных ордеров, кассовой книге и отчетов кассира проверяется правильность и действительность поступивших денег.

Выручка за исполненные службы и работы. Изыскание документов на

поступившую выручку в кассу за исполненные работы и службы нужно начинать с обзора приложенных к кассовым ордерам, расчетам, характеризующих объем исполненных работ, обоснование цены и всеобщей стоимости. Такие расчеты могут быть в виде калькуляции исполненных работ, счетов-фактур, справок бухгалтерии, финансового и планового отделов и др. документов.

Заработную плату депонированную временным работникам,

совместителям. В проверке кассовых операций по экономически однородным направлением расхода денег крупнейший удельный вес занимает контроль операции по выплате заработной платы. Источниками для проверки обоснованности списания в расход по кассе служат расчетно-платежные ведомости, документы по промежуточным расчетам в случаях увольнения либо ухода в отпуск, выплат внеплановых авансов.

Синтетический контроль. Заключительным этапом аудита кассовых операций является проверка их по данным синтетического учета, специальное внимание при этом обращается на правильность корреспонденции счетов, полноту отражения сумм на счетах, правильность подсчетов результатов построчно и в всякой графе журнала-ордера и ведомости, связь с корреспондирующими счетами, отраженных в иных регистрах учета. Проверка корреспонденции счетов нужна, скажем, при выдаче денег в подотчет сумма может быть умышленно отнесена на производственные и непроизводственные счета.

Аудит по расчетному счету. Расчеты между предприятиями, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, осуществляются, как водится, в безналичном порядке. Это обосновывает надобность отчетливой и оперативной организации документооборота, унификации эталонов документов, установление особенно рациональных форм расчетов. Деньги в соответствии с законом РК от 29 июня 1998 г. «О платежах и переводах денег» являются средством платежа и накопления и служат мерой стоимости. Для хранения денежных средств и осуществления расчетных операций каждом хозяйствующим субъектам открывают расчетные счета в учреждениях банка.

Расчетный счет открывается на основании заявления хозяйствующего субъекта по установленной форме с приложением копии документа о образовании хозяйствующего субъекта, его устава, карточки с примерами подписей и оттиска печати. Право первой подписи принадлежит начальнику и его замам, 2-й - главбуху и его заму. Расчетному счету присваивается определенный шифр, тот, что проставляется на всех расчетно-платежных документах, предоставленных учреждению банка. Проверка правильности открытия счетов нужна в целях обнаружения случаев, когда они открываются на кратковременный срок либо для осуществления 2-х-3 операций, позже чего выписки из счетов банка и приложенные к ним документы уничтожаются и, как следствие этого, аудитор не может в делах хозяйствующего субъекта увидеть какие-нибудь знаки совершения расчетных операций. В целях приобретения подлинной информации аудитору уместно лично узнать в банке данный вопрос либо сделать формальный запрос.

Аудит операций по счетам в банке осуществляется сплошным методом. В этой связи нужно позже проверки законности и рациональности открытия счетов в банке приступить к проверке сохранности выписок учреждений банка и приложенных к ним оправдательных документов.

Сохранность выписок из счетов, как водится, проверяется путем сличения остатков денежных средств в них на конец дня (выписки), переходящие на предисловие дальнейшего дня. При этом аудитор специальное внимание обращает на допустимые случаи переноса рабочих дней по решению правительства на выходные и субботние дни, в которых на идентичную сумму могут быть совершены как приходные, так и расходные операции, в итоге чего аудитор по остаткам средств в выписке не неизменно может убедится в их сохранности. Следственно, дабы удостоверится в правильности переноса остатков средств, обращается внимание не первую строку выписки, в которой банком указывается, помимо входящего остатка и дата совершения предыдущих операций. В нужных случаях уместно провести встречную проверку выписок в банке. Проверяется правильность заполнения реквизитов и нет ли обмана либо исправлений.

Аудитор должен удостоверится в наличии оправдательных документов по всей сумме, отраженной в выписке. Это делается путем сравнения всей записи построчно в выписке с приложенными к ней платежными документами. Основные операции и документы, которые проходят через банковские счета:

1.Операции с наличными деньгами:

Оплачен наличными деньгами чек-корешок чека (в чековой книжке);

Поступило наличными - квитанция банка.

2.Расчеты с подрядчиками:

Оплачены ТМЦ и службы - платежные требования, платежные поручения, заявление на аккредитив.

Также нужно проверить осуществление контроля за своевременным исправлением ошибок, допущенных в выписках по вине банка. При выявлении таких ложных записей обладатель счета обязан письменно известить учреждению банка не позже чем через 10 дней, а при нахождении в ином населенном пункте - не позже чем через 20 дней, позже вручения выписки.

Выписки, являясь копией лицевого счета, заменяют собой регистр аналитического учета и служат основанием для бухгалтерской записи. Следственно выписка с приложением к ней оправдательными документами является основным источником аудита состояния бухгалтерского учета по счетам в банке. Расчетные операции по кредиту счета «расчетный счет» проверяются в журнале-ордере №2, по дебету - в ведомости №2. Помимо того, некоторые операции по Дебету и Кредиту счета «Расчетный счет» дозволено проверить с другими журналами-ордерами и ведомостями.

Помимо средств, находящихся на расчетном счете, в банке могут быть открыты счета, имеющие особое предназначение. Такие средства учитываются на 1032 «Денежные средства на нынешних корреспондентских счетах в зарубежной валюте», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», 1120-1140 «Краткосрочные финансовые активы».

Проверка правильности и достоверности операции по этим счетам осуществляют:

Путем обзора документов, подтверждающих инкассацию платежей, и выписок банка.

По первичным документам, особым расчетам, выпискам банка и приложенным к ним платежным документам.

По данным бухгалтерского учета.

Таким образом, аудитор проверяет правильность и обоснованность всякой операции.

При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обратить внимание на:

соблюдение правового режима нынешних валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии НБ РК на осуществление валютных операций;

наличие разрешений и лицензий НБ РК, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

осуществление расчетов в зарубежной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах, имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые обязаны иметь легальное происхождение;

учет операций денежных средств в валюте.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по всему валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сопоставляют сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютному счету специальное внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, потому что бухгалтеры организаций часто допускают существенное число ошибок, как в методики учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в тенге

В ходе аудиторской проверки не было выявлено никаких отклонений и ошибок в ведении бухгалтерского учета денежных средств и предоставлении

финансовой отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе в соответствии с заданной целью было проведено изыскание учета движения денежных средств в кассе, на нынешних банковских счетах и краткосрочных финансовых инвестиции. Денежные средства организации представляют собой общность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, особых и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В процессе хозяйственной деятельности организации непрерывно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Правильность постановки учета и контроля расходования наличных денежных средств зависит от выполнения требований Закона Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28.02.2007 года за №234-III, Интернациональных эталонов финансовой отчетности и других нормативных документов. Порядок учета и оформления кассовых операций должен быть предусмотрен в учетной политике предприятия. Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами принятых им ценностей.

Все кассовые операции на предприятии оформлены унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Министерством финансов Республики Казахстан. Факт приобретения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером. Приходный кассовый ордер подписывается основным бухгалтером либо уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам либо по иным документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр) с наложением на них особого штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое предназначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Контроль движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге.

ТОО "Диас" ведет только одну кассовую книгу автоматизированным методом. Эта книга в конце периода распечатывается, нумеруется и опечатывается печатью организации. Контроль за положительным ведением кассовой книги возлагается на основного бухгалтера ТОО "Диас". Аналитический контроль денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

На предприятии ТОО "Диас"не имеется валютной кассы. Все расчеты наличными денежными средствами осуществляются в национальной валюте и соответственно отражаются в учете на счете 1010 "Денежные средства в кассе".

Счет 1010 "Денежные средства в кассе" предуготовлен для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и зарубежной валюте в кассе организации. Сальдо счета 1010 "Денежные средства в кассе" указывает на присутствие суммы свободных денег в кассе предприятия на предисловие месяца; цикл по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счетов и отражаются в журнале-ордере №1.

Вся организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для ведения учета денежных средств и их эквивалентов на предприятии ТОО "Диас" ведется три расчетных счета: расчетный счет и касса в национальной валюте тенге, баксах США и в Евро, аккредитивы.

Контроль валютных средств, находящихся в банках, ведут на синтетическом счете 1012 «Денежные средства на нынешних банковских счетах в валюте», к которому открывают субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом», 3 «Транзитные валютные счета», «Особый транзитный валютный счет» и др.

За непременную продажу организация уплачивает банку комиссию, включая также вознаграждение межбанковской валютной бирже.

Главным моментом в учете инвестиций является их оценка. Всеобщие правила оценки финансовых инвестиций установлены законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Интернациональным эталоном финансовой отчетности (МСФО). При оценке дорогих бумаг учитываются следующие показатели.

Если инвестиции не стержневой вид деятельности, то объективная стоимость определяется на отчетную дату. Если инвестиции - стержневой вид деятельности, то объективная стоимость определяется периодично. Метаморфоза стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения сознается как доход, а в сторону уменьшения - как расход в том отчетном периоде, в котором появились эти метаморфозы.

Основная цель аудита - выражение самостоятельного суждения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными правом Республики Казахстан.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься:

аудиторские организации, сделанные в всякий организационно-правовой форме, за исключением производственных кооперативов и государственных предприятий;

иностранные аудиторские организации - только при образовании соответствующих аудиторских организаций-резидентов республики Казахстан

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1.Послание Президента Республики Казахстан Н. Назарбаева народу Казахстана. от 28 февраля 2011 года;

2.Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 252

3.Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 "Об заявлении Типового плана счетов бухгалтерского учета"

4.Постановление правительства Республики Казахстан №1034 от 6 августа 2001г. "Правила использования контрольно-кассовых машин с фискальной памятью"

5.Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года № 234-III

6. Учетная политика ТОО «Диас» c 5-27.Комментарии к Штатскому Кодексу Республики Казахстан., 2-е изд., испр. и доп. / Под ред. М.К. Сулейменова, Ю.Г. Басина. - Аламты: Жеті Жары, 2003. - 528с.

8.Интернациональные эталоны финансовой отчетности - М.: Аскери, 2005. - 316с.

9.Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский контроль. Учебно-фактическое пособие, Караганда, 2001 г.

11.Гилек Ю. Н Интернациональные эталоны финансовой отчетности. Короткий перекрестный конспект-комментарий // Вопросы учета и налогообложения. - 2006, №4. -с.7-19

12.Документооборот по учету денег и расчетов компании. - Алматы: Издательский дом "БИКО", 2006 - 32с.

13.Жакупова О.М. Финансовый контроль КЭУК 2001 г., часть 3

14.

15.Китебаева А.К. Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения по дисциплине: Тезисы учета 1,2, Караганда 2005г.

16.Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Н. Тезисы бухгалтерского учета - Москва, 1996.

17.Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый контроль. Учебное пособие в 2-х частях - КЭУ, 2005.

18.Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский контроль в организациях/ Учебное пособие. - Алматы, 2006. - 427с.

19.Попова Л.А. Бухгалтерский контроль: Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2003 - 257с.;

20.Платонова К. Разработка учетной политики предприятия // Бюллетень бухгалтера, № 36, сентябрь 2004 г., с.14-17.

21.Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский контроль на предприятии. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

22.Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. ТОО "Издательство LEM". - Алматы, 2007. ч.1 - 420 с.

23.Сейдахметова Ф.С. Теперешний бухгалтерский контроль. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г.

24.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский контроль на предприятиях торговли. Караганда, - 2002

25. Электронное пособие «МСФО в кармане», Издательство «Делойт», 2007

26. Сайт аудиторов РК www. Lekcia.com.kz

27. Сайт аудиторов www.consult-help.kz <http://www.consult-help.kz>

Приложение 1

													Приложение 3 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2012 года № 422
Наименование организации															Форма
		Товарищество с ограниченной ответственностью ДИАС
		ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
		за год, заканчивающийся 31 декабря 2012года
																					тенге
Наименование показателей	Код строки	За отчетный период	За предыдущий период
1	2	3	4
Выручка	010	3 480 891 375,65	2 979 150 712,43
Себестоимость реализованных товаров и услуг	011	3 003 175 356,71	2 592 312 375,13
Валовая прибыль (строка 010 – строка 011)	012	477 716 018,94	386 838 337,30
Расходы по реализации	013	21 564 702,59	25 500 734,95
Административные расходы	014	244 412 623,94	254 851 471,90
Прочие расходы	015	64 084 590,37	163 180 802,92
Прочие доходы	016	95 586 599,22	119 150 653,27
Итого операционная прибыль (убыток) (+/- строки с 012 по 016)	020	243 240 701,26	62 455 980,80
Доходы по финансированию	021	67 906,85	-
Расходы по финансированию	022	-	-
Доля организации в прибыли (убытке) ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия	023	-	-
Прочие неоперационные доходы	024	-	-
Прочие неоперационные расходы	025	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения (+/- строки с 020 по 025)	100	243 308 608,11	62 455 980,80
Расходы по подоходному налогу	101	54 140 869,00	14 387 454,00
Прибыль (убыток) после налогообложения от продолжающейся деятельности (строка 100 – строка 101)	200	189 167 739,11	48 068 526,80
Прибыль (убыток) после налогообложения от прекращенной деятельности	201	-	-
Прибыль за год (строка 200 + строка 201) относимая на:	300	189 167 739,11	48 068 526,80
собственников материнской организации		-	-
долю неконтролирующих собственников		-	-
Прочая совокупная прибыль, всего (сумма строк с 410 по 420):	400	-	-
в том числе:
Переоценка основных средств	410	-	-
Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи	411	-	-
Доля в прочей совокупной прибыли (убытке) ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия	412	-	-
Актуарные прибыли (убытки) по пенсионным обязательствам	413	-	-
Эффект изменения в ставке подоходного налога на отсроченный налог дочерних организаций	414	-	-
Хеджирование денежных потоков	415	-	-
Курсовая разница по инвестициям в зарубежные организации	416	-	-
Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции	417	-	-
Прочие компоненты прочей совокупной прибыли	418	-	-
Корректировка при реклассификации в составе прибыли (убытка)	419	-	-
Налоговый эффект компонентов прочей совокупной прибыли	420	-	-
Общая совокупная прибыль (строка 300 + строка 400)	500	189 167 739,11	48 068 526,80
																							тенге
Наименование показателей	Код строки	За отчетный период	За предыдущий период
1	2	3	4
Общая совокупная прибыль относимая на:
собственников материнской организации		-	-
доля неконтролирующих собственников		-	-
Прибыль на акцию:	600	-	-
Базовая прибыль на акцию:		-	-
от продолжающейся деятельности		-	-
от прекращенной деятельности		-	-
Разводненная прибыль на акцию:		-	-
от продолжающейся деятельности		-	-
от прекращенной деятельности		-	-
Руководитель			Артыгалин Сейтжагипар Шиналиевич
						(фамилия, имя, отчество)			(подпись)
				Главный бухгалтер		Лепихина Наталья Алексеевна
						(фамилия, имя, отчество)			(подпись)
М.П.

Приложение 2

																									Приложение 4 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2012 года № 422
	Наименование организации			Товарищество с ограниченной ответственностью ДИАС
										ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (Прямой метод)
	за год, заканчивающийся 31 декабря 2012 года
	Наименование показателей	Код строки	За отчетный период	За предыдущий период
	1	2	3	4
	I. Движение денежных средств от операционной деятельности
	1. Поступление денежных средств, всего (сумма строк с 011 по 016)	010	10 518 315 785,50	7 080 614 939,84
	в том числе:
	реализация товаров и услуг	011	3 704 679 032,16	2 730 507 964,05
		прочая выручка	012	-	-
	авансы, полученные от покупателей, заказчиков	013	-	2 750 587,00
	поступления по договорам страхования	014	-	-
	полученные вознаграждения	015	-	-
	прочие поступления	016	6813636753	4 347 356 388,79
	2. Выбытие денежных средств, всего (сумма строк с 021 по 027)		10 425 716 911,12	7 228 227 185,54
	в том числе:
	платежи поставщикам за товары и услуги	021	2 990 799 947,60	1 846 451 584,48
		авансы, выданные поставщикам товаров и услуг	022	-	578 734 120,20
	выплаты по оплате труда	023	67 801 915,42	83 648 077,77
	выплата вознаграждения	024	-	-
	выплаты по договорам страхования	025	-	-
	подоходный налог и другие платежи в бюджет	026	439 903 888,00	354 597 147,16
	прочие выплаты	027	6 927 211 160,10	4 364 796 255,93
	3. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (строка 010 – строка 020)	030	92 598 874,38	(147 612 245,70)
	II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
	1. Поступление денежных средств, всего (сумма строк с 041 по 051)	040	379 228,72	72 789,05
	в том числе:
	реализация основных средств	041	379 228,72	72 789,05
	реализация нематериальных активов	042	-	-
	реализация других долгосрочных активов	043	-	-
	реализация долевых инструментов других организаций (кроме дочерних) и долей участия в совместном предпринимательстве	044	-	-
	реализация долговых инструментов других организаций	045	-	-
		возмещение при потере контроля над дочерними организациями	046	-	-
		реализация прочих финансовых активов	047	-	-
		фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы	048	-	-
		полученные дивиденды	049	-	-
		полученные вознаграждения	050	-	-
	прочие поступления	051	-	-
	2. Выбытие денежных средств, всего (сумма строк с 061 по 071)	060	3 301 451,31	23 346 810,56
	в том числе:
	приобретение основных средств	061	1 510 534,00	13 549 443,56
	приобретение нематериальных активов	062	1 679 167,31	9 643 617,00
	приобретение других долгосрочных активов	063	-	-
	приобретение долевых инструментов других организаций (кроме дочерних) и долей участия в совместном предпринимательстве	064	-	-
	приобретение долговых инструментов других организаций	065	-	-
	приобретение контроля над дочерними организациями	066	-	-
	приобретение прочих финансовых активов	067	-	-
	предоставление займов	068	-	-
	фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы	069	-	-
	инвестиции в ассоциированные и дочерние организации	070	-	-
	прочие выплаты	071	111 750,00	153 750,00
	3. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (строка 040 – строка 060)	080	(2 922 222,59)	(23 274 021,51)
																																							тенге
	Наименование показателей	Код строки	За отчетный период	За предыдущий период
	1	2	3	4
	III. Движение денежных средств от финансовой деятельности
		1. Поступление денежных средств, всего (сумма строк с 091 по 094)	090	748 299 220,00	-
	в том числе:
	эмиссия акций и других финансовых инструментов	091	-	-
	получение займов	092	748 299 220,00	-
	полученные вознаграждения	093	-	-
	прочие поступления	094	-	-
	2. Выбытие денежных средств, всего (сумма строк с 101 по 105)	100	748 201 700,00	-
	в том числе:
	погашение займов	101	748 201 700,00	-
	выплата вознаграждения	102	-	-
	выплата дивидендов	103	-	-
	выплаты собственникам по акциям организации	104	-	-
	прочие выбытия	105	-	-
	3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности (строка 090 – строка 100)	110	97 520,00	-
	4. Влияние обменных курсов валют к тенге	120	(5 756 310,62)	15 247 245,39
	5. Увеличение +/- уменьшение денежных средств (строка 030 +/- строка 080 +/- строка 110)	130	89 774 171,79	(170 886 267,21)
	6. Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода	140	14 774 497,11	170 413 518,93
	7. Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода	150	98 792 358,28	14 774 497,11
		Руководитель				Артыгалин Сейтжагипар Шиналиевич
											(фамилия, имя, отчество)			(подпись)
								Главный бухгалтер			Лепихина Наталья Алексеевна
											(фамилия, имя, отчество)			(подпись)

Анализ и управление денежными средствами предприятия (на примере ТОО «Диас»)