Состояние учета затрат на производство молока в ТОО «ДЕП»

65

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5

1. Теоретические основы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции 7

1.1 Общие положения по калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг 7

1.2 Методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг 9

1.3 Методы экономического анализа деятельности предприятия, основные критерии и показатели эффективности деятельности предприятия 14

2. Финансово - экономическая характеристика ТОО «ДЕП» 28

2.1 Правовая основа деятельности предприятия «ДЕП». Характеристика имущество хозяйств и источников его приобретения 28

2.2 Оценка финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости 39

2.3 Анализ финансовых результатов. Анализ себестоимости 44

3. Состояние учета затрат на производство молока в ТОО «ДЕП» 54

3.1 Первичный и сводный учет 54

3.2 Совершенствование учета затрат 57

3.3 Резервы повышения экономической эффективности производства

молока 60

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 62

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 64

ВВЕДЕНИЕ

Несмотря на сложности адаптации к рыночным условиям, в постсоветском пространстве активно проводятся научно- техническая политика, фундаментальные и прикладные исследования новых прогрессивных рыночных направлений социально- экономической деятельности, которые с накоплением определенных научных разработок превращаются в важнейшие теоретические и практические отрасли знания. Особенное значение придается таким специальным наукам и учебным дисциплинам, как бухгалтерский учет, аудит и анализ деятельности хозяйствующих субъектов. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита разработаны с учетом требований Конституции, Гражданского кодекса, Кодекса об административных правонарушений, Налогового кодекса, Законов «О банкротстве», «Об акционерных обществах», «Об иностранных инвестициях», «О платежах и переводах денег» и прочих нормативно- правовых актов Республики Казахстан, регулирующих деятельность компаний, фирм и других коммерческих организаций.[12]

Вместе с тем несовпадение интересов между составителями информации и пользователями разграничение объектов контроля по формам собственности и другие обстоятельства, возникающие в условиях рынка, требуют проведения тщательного аудита сложившейся ситуации в конкретных сферах бизнеса. Практикой доказано, что качество принимаемых решений в бизнесе на микроуровне прямо зависит от достоверности полученной информации и глубины их аналитического обоснования.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу  необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния, как своего предприятия так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние  –  важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.[10]

Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся на распоряжении.

В процессе преобразования хозяйственного механизма пересматриваются традиционные подходы к этим инструментам управления.

Особый интерес представляет изучение себестоимости продукции, определение ее роли в системе управления производством.

Сегодня, с развитием рыночных отношений, постепенно расширяется самостоятельность хозяйствующих субъектов в определении цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. В этой связи основной задачей калькулирования становится расчет такой себестоимости, которая, в условиях работы на рынке обеспечит субъекту определенный доход. Учет производственных затрат, их анализ и принятие, на их основе, управленческих решений, занимают центральное место в регулируемой рыночной экономике. [15]

Между тем, сложившаяся методология учета затрат не отвечает полностью новым, более высоким требованиям, предъявляемым к ней самостоятельными субъектами.

Проблема снижения себестоимости  - одна из актуальных для предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения себестоимости имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия. Необходимость анализа динамики себестоимости продукции возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.[14]

В условиях рынка возникает ряд проблем, стоящих на пути эффективности работы предприятия. Это и нестабильность цен  на материалы, топливо, энергию, и налоговая политика государства. Конкуренция, разрыв экономических связей, т.е. несовершенство инфраструктуры. Любое производство ставит перед собой цель:

*   формирование статей себестоимости;

*   динамика, состав и структура себестоимости;

*  анализ себестоимости по статьям затрат;

*  выявление основных направлений снижения себестоимости (эффективности).

Актуальность проблемы  выживания в условиях рынка и определило выбор темы дипломного проекта.

Целью дипломной работы является разработка основных предложений по организации учета и оперативного анализа затрат в условиях формирования рыночного механизма хозяйствования.

Объектом исследования выбран ТОО « ДЕП» Костанайской области.

Сейчас, в данное время, ТОО «ДЕП» находится, довольно таки, в стабильном положении. Для сохранения конкурентоспособности необходимо провести анализ всех имеющихся звеньев. Такой метод позволит не сокращать объемы производства. Поэтому, особую значимость приобретает своевременно проведенный анализ, по результатам которого можно принять обоснованное решение. В современных условиях производственный анализ безубыточности дает возможность субъекту определить объем производимых услуг, находить более выгодные способы реализации своих услуг, при котором достигается полное покрытие издержек производства.

1 Теоретические основы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции

1.1 Общие положения по калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, то есть калькулировать его себестоимость. Калькуляция представляет собой расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката,. Всей продукции по объекту учета затрат на производства или себестоимости отдельного вида продукции. [16]

По времени составления калькуляции делятся на:

1. Предварительные калькуляции, составляющиеся до изготовления продукции и характеризуют минимально необходимые затраты на ее производство. К ним относятся:

а) плановые калькуляции, которые определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги) и единицу изделия (работ, услуг), исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм расхода материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом внедрения современных технологий и организации производства, а также имеющихся резервов;

б) проектные (сметные) калькуляции, которые являются разновидностью плановых калькуляций и составляются в основном на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового порядка. Обычно они являются основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения;

в) нормативные калькуляции, являющиеся разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в план организационно-технических мероприятий, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течение года.

2. Последующие калькуляции, которые составляются по данным бухгалтерского учета после выпуска продукции. Они отражают фактические затраты. К таким калькуляциям относятся:

а) отчетная (фактическая) калькуляция, характеризующаяся фактическими затратами,. Которые могут отклонятся от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана по производству. Экономия или перерасход отдельных видов затрат) и не зависящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и др.). калькуляция готовится на основании учетных данных о фактических затратах;

б) провизорная калькуляция, которая составляется на основании фактических затрат и полученной продукции за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ и услуг, которые предприятие калькулирует. Кроме объектов учета и калькуляции необходимо установить перечень калькуляционных единиц. Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании применяются две единицы измерения, калькуляционной может быть одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции в другом измерении определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов. Если в качестве единицы измерения объема производства используются условно-натуральные показатели, то эти же показатели являются калькуляционными единицами. [18]

В комплексных производствах, в которых из одного вида сырья и в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных продуктов и общие затраты на их производство не могут быть распределены непосредственно между ними, себестоимость единицы продукции определяется с помощью одного из приведенных ниже методов. При распределении затрат комплексного производства применяются следующие методы:

• Метод исключения затрат. При этом методе один из продуктов, получаемых в данном производстве (стадии, переделе), считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Применяется этот метод только при наличии ярко выраженного основного продукта при небольшом удельном весе попутной продукции.

- Комбинированный метод. Применяется в комплексном производстве, при производстве нескольких основных и попутных продуктов. При этом из общей суммы затрат вначале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами. Можно выделить следующие этапы работы: из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость попутной продукции; из оставшейся суммы затрат исключается та часть, которая может быть прямо отнесена на определенные продукты; остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами; определяется общая величина себестоимости соответствующих продуктов путем суммирования прямо относимых и распределяемых затрат. [20]

Если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделов и имеется возможность определения величины затрат по этим этапам производства, то должно применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов. В тех случаях, когда из общей суммы затрат комплексного производства может быть выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость соответствующего продукта.

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяются несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.[25]

В качестве основных факторов, которые влияют на применение того или иного метода калькулирования себестоимости продукции, можно выделить: тип производства; сложность производства; характер и номенклатура вырабатываемой продукции; длительность производственного цикла; наличие, состав и объем незавершенного производства.

Важную роль в методологии калькулирования себестоимости играет характер и номенклатура вырабатываемой продукции. Обычно выделяют простую и сложную продукцию.

Простая – это продукция, которая не состоит из отдельных частей, узлов, деталей. Исчисление ее себестоимости не требует применение сложной методологии по следующим причинам: во-первых, она обрабатывается в массовом масштабе и чаще всего в простом производстве; во-вторых, на нее составляется только одна калькуляция, как на готовый продукт, а не на отдельные составные ее части (узлы, детали).

Сложной является продукция, которая состоит из отдельных частей, узлов, деталей. На сложную продукцию, кроме основной калькуляции, как на готовый продукт, очень часто составляют отдельные калькуляции на входящие в ее состав полуфабрикаты (части, узлы, детали). [27]

1. Методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

Простой (попроцессный) метод. Простой метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции не предусмотрен стандартами бухгалтерского учета, но достаточно часто применяется на практике на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию. У них, как правило, нет незавершенного производства (или размеры его незначительны) и полуфабрикатов собственного производства. Этот метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции используется на ТОО «ДЭП». [8]

Применение этого метода допустимо и предусмотрено учетной политикой предприятия. Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, то есть простым делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях.

Там, где вырабатывают однородную продукцию, легко установить обоснованные нормы затрат на производство по всем статьям калькуляции. На многих предприятиях простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Практика работы многих предприятий доказала правильность и прогрессивность применения элементов нормативного метода на предприятиях с простой организации производства.

Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции:

1. Прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает.
2. На предприятиях, имеющих незавершенное производство, возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.
3. Затраты на предприятиях, одновременного вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции, учитывают в целом по производству, то есть простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом.
4. Учет затрат на предприятии ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Позаказный метод.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и в экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.[9]

Основные особенности, характеризующие данный метод заключаются в том, что данные обо всех понесенных затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

При этом методе используется бесполуфабрикатный способ калькулирования себестоимости заказов. Исключение составляют только полуфабрикаты заготовительных цехов, на которые составляются отдельные калькуляции. Обычно полуфабрикаты передаются из цеха в цех без отражения их себестоимости в бухгалтерском учете. В аналитическом учете затраты цехов отражаются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре статей калькуляции, а затраты сырья, основных материалов, технологического топлива и энергии – в разрезе установленных групп. Накладные (косвенные) расходы учитываются по месту их производства и ежемесячно относятся на себестоимость отдельных заказов принятым способом распределения.

Потери от брака списываются на те заказы, при выполнении которых произошел брак. Отражение их в себестоимости незавершенного производства может быть только в случае, если они относятся к определенному незаконченному заказу.

После окончания выполнения заказа и его технической приемки представителями заказчика, производственным отделом обычно выписывается и рассылается цехам и бухгалтерии предприятия извещение о закрытии заказа, после чего прекращаются какие бы то ни было расходы по данному заказу.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. В том случае, когда в заказ входят несколько изделий, фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления суммы производственных затрат, учтенных по соответствующим статьям калькуляции, на количество выпущенных по этому заказу изделий. Иногда изделия сдаются заказчику или на склад частями, до окончания заказа в целом. Такие изделия оцениваются либо по плановой (сметной) себестоимости, либо по фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом внесенных изменений в их конструкцию и технологию производства.

Поередельный метод.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, где из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт.

Переделом считается комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Затраты на производство при попередельном методе учитывают о отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге – готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции. [9]

Прямые расходы (сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и др.) обычно учитывают по переделам, а внутри каждого передела – по видам изготовляемой продукции (полуфабрикатов или готовых изделий). Накладные расходы распределяются между переделами, а внутри каждого из них – между видами вырабатываемой продукции на базе принятого коэффициента распределения.

При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление и учет изменений норм.

Применяется два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции:

-полуфабрикатный – отчетные калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы;

-бесполуфабрикатный – калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных, трудовых и других затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

Учет затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

Если полуфабрикаты по переделам не являются готовой продукцией и не реализуются на сторону, то допускается включение накладных расходов в себестоимость последнего передела, без распределения по начальным переделам. Если же полуфабрикаты используются как самостоятельная продукция, накладные расходы необходимо включать в затраты каждого передела.

Нормативный метод.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции в основном применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен в мелкосерийном и индивидуальном производствах. Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и других затрат, связанных с извлечением дохода. На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых указана нормативная себестоимость единицы продукции. [11]

При нормативном методе ведут раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Под действующими понимаются нормы, обусловленные технологическим процессом, по которым осуществляется отпуск сырья и материалов в производство, оплачивается труд рабочих и осуществляются другие расходы на изготовление продукции в текущем месяце. Перерасход или экономия фактических затрат по сравнению с нормами потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов в производстве, всякого рода доплаты в связи с организационно-техническими неполадками являются отклонениями от норм. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования, использование отходов вместо полноценных материалов и др. Выявление отклонений от норм по расходу материалов осуществляется путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом). [29]

Метод документирования используется для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов, а также отклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с заменой их, оформляются специальными (сигнальными) документами (лимитными картами, накладными).

Метод партионного раскроя применяется при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство. Отклонения от действующих норм определяется путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионнго раскроя затруднено, используют инвентарный метод.

Инвентарный метод определяет отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по установленным нормам. Для определения фактического расхода материалов на начало смены, пятидневки, декады или первое число месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах.

Заработную плату учитывают с подразделением на начисленную по нормам и отклонениям от норм. Бухгалтерия контролирует соответствие сумм начисленной заработной платы рабочим, количеству и качеству продукции, изготовленной ими. Доплаты за отклонения от нормальных условий работы являются непроизводительными расходами и одной из причин перерасхода по заработной плате. Для точного учета и анализа отклонений от норм по заработной плате должна быть установлена номенклатура причин и виновников отклонений от норм по заработной плате. На предприятиях осуществляется полное выявление непроизводительных расходов, вызываемых недостатками в организации производства, учета и хранения ценностей. Непроизводительные расходы, непосредственно связанные с выпуском определенных изделий, включаются в их себестоимость; не связанные с выпуском определенных изделий – распределяются между отдельными видами продукции и включаются в себестоимость в составе накладных расходов. Накладные расходы (в том числе и расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, если они не выделены в отдельную группу) распределяются между изделиями пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих или по другим базам распределения, принятым в учетной политике предприятия. Учет затрат ведут отдельно по действующим нормам на начало месяца и отклонениям от них, что дает возможность учесть отклонения от действующих норм по причинам и виновникам в момент их возникновения.

Для такого учета разрабатывают специальные коды. Отклонения фактических затрат от норм учитывают по видам продукции и статьям расходов, а при их обезличенном учете сумму отклонений включают в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения пропорционально нормативным затратам по статьям калькуляции.

Методика экономических исследований, используемая в данной дипломной работе, включает в себя три этапа:[18]

- анализ сложившегося уровня сельскохозяйственного производства,

- анализ состояния учета затрат и формирования издержек на производство продукции,

- на основе анализа себестоимости молока изыскание резервов снижения себестоимости молока.

На первом этапе исследования был произведен финансовый анализ сложившегося уровня экономической эффективности сельскохозяйственного производства в исследуемом хозяйстве за период с 2011 г. no 2013 г.

На втором этапе более глубокому анализу были подвержены статьи затрат, включаемые в себестоимость продукции.

На третьем этапе исследований был произведен анализ себестоимости молока и выявлены резервы ее снижения.

Результаты исследований подтверждены схемами, таблицами и расчетами.

1.3 Методы экономического анализа деятельности предприятия, основные критерии и показатели эффективности деятельности предприятия

Существуют различные методы экономического анализа деятельности предприятия, рассмотрим наиболее распространенные из них – это специальные, экономико-математические и эвристические методы.

С известной условностью в научном аппарате анализа можно выделить три группы методов:

1) базовые методы;

2) экономико-математические методы;

3) эвристические методы.

Рассмотрим наиболее широко используемые в практической аналитической работе методы экономического анализа.

Базовые методы экономического анализа – это совокупность приемов, применяемых при изучении многих экономических наук, творчески переработанные применительно к особенностям их предметов.

Базовые методы применяют преимущественно для предварительного изучения и общей оценки деятельности хозяйствующего субъекта. На последующих этапах анализа возникает необходимость для измерения влияния отдельных структурных подразделений и их сотрудников на конечные результаты хозяйствования, детализации выводов о воздействии разных внешних и внутренних факторов на использование экономического потенциала хозяйствующего субъекта, для чего дополнительно привлекаются экономико-математические и эвристические методы.[16]

Классификация базовых методов: 1. Сравнение с планом, с предшествующим периодом, с экономической моделью, с передовыми предприятиями и участками, со среднеотраслевым уровнем; 2. Дисконтирование; 3. Группировки по простым моментам, по разделам плана повышения эффективности производства; 4. Выделение “узких мест” и “ведущих звеньев”; 5. Разработка и использование системы взаимосвязанных аналитических показателей (частных и обобщающих)- а)Разложение обобщающих показателей на частные(факторные)- по взаимодействующим факторам, по участникам хозяйственной деятельности, по хронологическим периодам; б) Обобщение частных показателей - в показателях качества продукции, в показателях производительности труда, в показателях рентабельности, в показателях оборачиваемости ресурсов, в показателях себестоимости, в показателях объема продукции, в показателях уровня использования ресурсов, в показателях организационно-технического уровня предприятия; 6. Выявление и измерение влияния отдельных факторов на результатах их взаимодействия: а) корректировка базовых показателей: цепные подстановки, способ разниц (абсолютных и относительных величин),б) разложение отдельных показателей: способ делового участия, балансовый метод.

Сравнение является важнейшим базовым методом анализа. Первостепенное значение имеет сравнение показателей в динамике – на дату проведения анализа и на предшествующие хронологические даты.

Сравнение показателей анализируемого периода с показателями предшествующих периодов (предыдущего месяца, квартала года) дает возможность оценить темпы развития хозяйствующего субъекта и, в известной степени, напряженность заданий бизнес-плана на анализируемый период. С этой целью проводится, по возможности, сопоставление планируемой величины показателей с их нормативными уровнями.

Сравнение с экономическим потенциалом анализируемого хозяйствующего субъекта используется для того, чтобы определить, в какой мере он приблизился к наивысшему уровню использования ресурсов и эффективности деятельности. В современной практике анализа этот вид сравнения применяется не комплексно, а по отдельным показателям, например по коэффициентам использования календарного фонда времени работы оборудования или же полезного использования сырья. В перспективе он должен занять ведущее место, так как способствует объективной оценке степени использования хозяйствующим субъектом своего потенциала.

Чтобы наиболее полно выявить резервы, сравнения проводятся не только в рамках анализируемого объекта, но и с другими объектами, т.е. они поднимаются на качественно новый уровень – сравнительного межхозяйственного анализа.

Сравнительный анализ применяется для определения размеров и причин различий в использовании ресурсов и эффективности деятельности, для мобилизации внутренних резервов сравниваемых хозяйствующих субъектов (или отдельных их участков) путем распространения выявленного передового опыта. Сравнение со среднеотраслевыми показателями позволяет определить, какое место занимает анализируемый хозяйствующий субъект в отросли, относится ли он к числу передовых, средних или отстающих.

Сравнение с плановыми и отчетными показателями наиболее эффективно работающего хозяйствующего субъекта, а внутри него – с показателями передовых участков или лучших работников дает возможность выявить резервы, которые таятся во внедрении новейших достижений техники и технологии и использовании передового опыта с учетом особенностей каждого из сравниваемых объектов. Разновидностями такого сравнения являются сопоставления с работой других хозяйствующих субъектов той же отрасли народного хозяйства в других странах. Чем шире круг сравниваемых субъектов, тем богаче возможности выявления резервов и распространения передового опыта.[14]

Следующим весьма важным приемом качественного анализа являются группировки. В анализе группировки служат для раскрытия содержания средних величин, для выяснения влияния на них отдельных единиц.

Наибольшее распространение и практическое значение в анализе имеет группировка по простым моментам процесса производства, т.е. по факторам, связанным с живым трудом, орудиями труда и предметам труда. Применяются группировки и по другим признакам, например, по внешним и внутрихозяйственным, социальным и личностным, объективным и субъективным, зависящим и не зависящим от анализируемого хозяйствующего субъекта, решающим и второстепенным.

Часто используется группировка по разделам бизнес-плана – по факторам техники, технологии, организации производства и управления, а также по финансово-экономическим факторам.

Особенно большое значение имеют группировки при анализе консолидированных отчетов, так как они позволяют выделить отстающие хозяйствующие субъекты, сосредоточить на них внимание и таким путем изыскать и мобилизовать скрытые резервы улучшения их деятельности.

Группировки помогают разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов, систематизировать материалы анализа, найти и привести в действие резервы повышения эффективности деятельности.

Прием выделения “узких мест” применяется для выяснения того, какие участки или какие виды ресурсов сдерживают повышение эффективности деятельности, от каких ее сторон в решающей мере зависит существенное улучшение работы. Этот прием широко используется на практике, в особенности для рациональной организации поиска резервов.[18]

Изучение в первую очередь “узких мест” усиливает оперативность анализа, действенность его выводов и в то же время снижает затраты труда на его проведение. Так, по особенно дорогостоящим материалам следует в первую очередь выявить возможности их более экономного расходования или замены (например, цветных и драгоценных металлов).при изучении использования оборудования необходимо особое внимание обратить на те его виды, которые сдерживают увеличение выпуска продукции.

Наряду с анализом “узких мест” важно изучить “ведущие звенья”, определяющие рост эффективности производства, например, своевременность ввода в эксплуатацию новых мощностей, выполнение плана повышения качества продукции, соблюдение предусмотренного планом соотношения между ростом производительности труда и заработной платы работников.

В числе приемов, применяемых для общей характеристики деятельности хозяйствующих субъектов, особое место занимают разработка и использование системы аналитических показателей. В процессе анализа привлекаются показатели, уже содержащиеся в учете и отчетности, и на их основе исчисляются дополнительные показатели. Система показателей в результате аналитической обработки значительно расширяется, детализируется путем разложения обобщающих показателей, характеризующих ту или иную сторону деятельности, на ряд частных (факторных). Эти частные показатели служат для выявления влияния отдельных групп (комплексов) факторов на обобщающие показатели. Связь частных показателей с обобщающими устанавливается путем построения математических моделей – расчетных формул.

Расчетная формула служит основой аналитических расчетов количественной зависимости отклонения рассматриваемого обобщающего показателя от бизнес-плана под воздействием изменения величин отдельных элементов расчетной формулы – взаимосвязанных частных показателей.

В увязки частных показателей с обобщающими, а последних друг с другом через математические модели, расчетные формулы, проявляется свойственный анализу особый прием, разработка системы показателей на основе их дробления. Чаще всего аналитические показатели, образующиеся путем дробления обобщающих, исчисляются в виде коэффициентов и процентов, объединяемых в одну таблицу.

Подбор и сопоставление показателей в аналитических таблицах дают наглядное представление не только об экономических результатах работы, но и о факторах, определивших эти результаты. Это значительно сокращает трудоемкость, увеличивает наглядность и оперативность анализа, делает почти излишними текстовые пояснения.[5]

Прием детализации показателей по месту и времени совершения хозяйственных операций состоит в разложении как обобщающих показателей, так и частных по названным двум признакам. Детализация по месту проведения операций или по центрам ответственности требуется потому, что обобщающие показатели деятельности “ведущих звеньев”; не всегда характеризуют качество работы отдельных его подразделений и ответственных исполнителей, поскольку в них взаимно погашаются положительные и отрицательные результаты, полученные на отдельных участках работы или различные периоды времени.

Расчленяя показатели детализируя их, например, по подразделениям анализируемого объекта, можно установить влияние каждого подразделения на использование ресурсов и выполнение бизнес-плана, выявить передовиков и отстающих. Этот прием тесно связан с осуществлением коммерческого расчета. Он раскрывает влияние (положительное или отрицательное) каждого подразделения и ответственного исполнителя на конечный результат работы анализируемого хозяйствующего субъекта, способствует выявлению резервов, таящихся в ликвидации причин отставания на отдельных участках производственного процесса.

Детализируют показатели по времени, т.е. по хронологическим периодам. Например, если за год получена прибыль, но отдельные месяцы принесли убыток, то необходимо выяснить, когда и по каким причинам был получен убыток, чтобы предотвратить его в дальнейшем.

Эти наиболее распространенные на практике приемы анализа позволяют создать общее представление о состоянии анализируемого объекта, достигнутых результатах хозяйственной деятельности и факторах, их обусловивших, дать качественную характеристику изучаемого объекта. С их помощью устанавливают, какие именно факторы оказали влияние на ход деятельности и ее результаты.

Дальнейшее углубление анализа связано с измерение влияния отдельных причин (комплексов факторов), а затем и относящихся к ним частных факторов на ход деятельности и обобщающие показатели ее эффективности. С этой целью применяются приемы, позволяющие сочетать качественный анализ с количественным измерением.[12]

Задача измерения влияния факторов усложняется тем, что имеющаяся информация нередко оказывается недостаточной для раздельного изолированного их рассмотрения. Увеличение числа факторов, влияние которых требуется измерить, значительно повышает трудоемкость расчетов. Поэтому особую ценность для совершенствования анализа представляют те новые приемы, заимствованные из математики и математической статистики, которые позволяют выразить связь факторов с анализируемым обобщающим показателем сначала на основе соединения множества факторов в группы и измерения влияния этих групп в целом, а затем дифференциации полученных зависимостей по входящим в группу факторам. Эти экономико-математические методы используются не только для измерения, но и для научно обоснованной типологической группировки факторов.

Постепенная детализация влияния факторов достигается путем использования разных приемов аналитической обработки и информации.

При небольшом количестве изучаемых факторов и возможности прямого непосредственного определения их взаимосвязи, для измерения их влияния на обобщающий показатель применяются простые методы измерения, основанные на элементарной математике.[12]

Наиболее простым приемом измерения влияния отдельных факторов, частных показателей на результат их взаимодействия, выраженный измерением величины обобщающего показателя, является балансовый прием.

Балансовый прием эффективен при анализе влияния поступления товаров и их запасов на объем товарооборота, при изучении использования фонда рабочего времени и решении ряда других аналитических задач. Особое распространение он получил в анализе финансового состояния предприятия, где главным источником информации служит бухгалтерский баланс.

Балансовый прием используется также в качестве вспомогательного для проверки расчетов, произведенных другими специальными аналитическими приемами. Например, для проверки вычислений, произведенных путем цепных подстановок, составляется баланс отклонений.

Среди издавна применяемых приемов измерения влияния отдельных факторов на динамику обобщающего показателя хозяйственной деятельности или на его отклонение от плана наибольшее распространение получил прием цепных подстановок.

При применении этого приема в расчетной формуле производится последовательная замена базисных величин входящих в нее частных показателей их фактической величиной, называемая подстановкой. После каждой замены базисной величины частного показателя фактической выполняют все математические действия, предусмотренные формулой, и из полученного результата вычислений вычитают предшествующий (до замены данного показателя). Разность результатов показывает искомую величину влияния изменения данного частного показателя на обобщающий, поскольку размеры всех остальных частных показателей в сравниваемых последовательных расчетах не менялись.[15]

Число подстановок равно числу входящих в расчетную формулу частных показателей, а число последовательных расчетов больше на единицу, поскольку для определения общей величины изменения обобщающего показателя приводится базисный расчет, в котором все показатели отражаются в базисных единицах.

Экономико-математическое моделирование является важным инструментом экономического анализа, обеспечивающего наиболее полное представление об анализируемом объекте. Оно значительно повышает надежность анализа и одновременно существенно снижает трудоемкость аналитической работы за счет механизации аналитической работы.

Для эффективной постановки любой задачи и ее экономико-математического моделирования важное значение имеет предварительный анализ и обоснование состава включаемых в модель переменных (показателей), предполагающие:

- выбор целевого показателя: это может быть один показатель или несколько (многократное моделирование);

- отбор необходимого и достаточного числа факторов, определяющих изменение анализируемого объекта; факторные показатели являются управляемыми параметрами, меняя которые аналитик и руководитель рассматривают возможные варианты изменения анализируемого объекта;

- определение ограничений (условий), в которых должна быть решена представленная задача; в этом случае аналитик (
постановщик задачи) должен определить диапазон колебания факторных показателей;

- обоснование форм связи между целевыми показателями и факторами, его определяющими в целом и на определенном этапе их соотношений.

Таким образом, в модели любого типа задается цель, методы ее достижения и система ограничений решения задачи.

Для эконмистов-аналитиков особый интерес представляет классификация экономико-математических моделей по характеру их использования в аналитических исследованиях. В рамках такой классификации можно выделить следующие группы моделей:

- модели без управления;

- оптимизационные модели;

- игровые модели;

- имитационные модели.

Экономико-математические модели без управления называются также дескриптивными моделями. Они представляют собой в основном статистические модели (кривые роста, регрессионные линии), предназначенные для изучения объектов путем установления количественных соотношений между их характеристиками или параметрами. Модели без управления применяются для изучения фактически существующих процессов, без каких-либо вмешательства в их течение.[17]

Модели без управления позволяют проводить комплексный анализ объектов и процессов, устанавливать их общие фундаментальные свойства, определять основные тенденции в развитии. Этим и выделяется высокая степень значимости и достаточно широкое практическое использование моделей без управления.

Оптимизационные модели явились результатом использования принципов и идей кибернетики для получения оптимальных решений при управлении производством и экономикой в целом. С помощью оптимизационных моделей решались, например, проблемы минимизации издержек производства и управления, более эффективного использования ресурсной базы предприятия, максимизации финансовых результатов.[21]

Ситуации, в которых для объекта моделирования характерно наличие противодействующих сил или неопределенности параметров, свойств или поведения, рассматриваются теорией игр. Теория игр – это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях конфликта или неопределенности. При этом под конфликтом следует понимать любое разногласие, возникающее вследствие несовпадения интересов. Понятие неопределенности трактуется более сложно. Так, различают стратегическую и статистическую неопределенность, соответствующую конкретной ситуации. Стратегическая неопределенность имеет место, когда известны только границы (максимальный и минимальный уровни) значений исследуемого параметра, на не известен сам закон распределения событий. Например, установлены верхний и нижний уровни колебания величины спроса на товар, но не определен сам закон спроса, т.е. зависимость между изменением цены товара и величины спроса на него. Статистическая неопределенность возникает, когда известен закон распределения событий (например, закон спроса), но отсутствует возможность точно указать значение величины спроса, соответствующее конкретному уровню цены. Такая неопределенность может возникнуть в результате изменения самого спроса (а не величины спроса) как следствие воздействия неценовых факторов спроса: изменения предпочтений потребителя, действий конкурентов и т.п.[22]

Имитационное моделирование представляет собой систему, состоящую из трех основных элементов:

1. имитационная модель, отражающая определенные, наиболее значимые черты, свойства исследуемой системы;
2. экспертные процедуры, посредством применения которых анализируются и оцениваются различные решения, в результате чего исключаются заведомо слабые решения, строятся сценарии развития событий, выбираются цели и критерии;
3. языки программирования, с помощью которых осуществляется двусторонний контакт экспертов с вычислительной техникой, поскольку эксперт формирует вопросы ЭВМ при помощи специальных языков моделирования.

Таким образом, имитационная модель системы является моделью, исследование которой осуществляется путем эксперимента, воспроизводящего процесс функционирования системы во времени.

Для эвристических методов анализа характерны особые приемы сбора и обработки информации, опирающиеся на профессиональное суждение группы специалистов. Эвристические методы можно также назвать креативными, т.к. они основываются на творческом мышлении людей. Залогом надежности и обоснованности выводов анализа при эвристических методах исследования является правильный подбор экспертов. В зависимости от целей и направленности анализов группы экспертов может быть однородной или включать представителей разных профессий, а иногда и просто заинтересованных лиц.

При оценке качества продукции и спроса на нее в состав группы экспертов включаются не только товароведы, но и производители и потребители продукции. При анализе деятельности хозяйствующего субъекта в состав группы экспертов часто входят руководители разных уровней и работники. Например, так формируется группа экспертов при выборе стратегии развития производства, изменении системы стимулирования, реформировании систем учета и отчетности, перестройке организационных структур.[22]

Одним из наиболее распространенных эвристических методов является метод аналогий, когда группа экспертов рассматривает возможный вариант разрешения проблемы или поиск причины сложившейся ситуации, опираясь на прошлый опыт своих или аналогичных субъектов хозяйствования. В этом случае эксперты практически продумывают свой опыт и те ситуации, с которыми им приходилось сталкиваться и, основываясь на них, предлагают способы поставленной задачи, выясняя причины сложившейся ситуации и пути их устранения.

К эвристическим методам относятся методы опроса или контрольных вопросов. В это случае заранее отобранной группе экспертов передается вопросник или анкета, которую эксперт заполняет, высказывая свое мнение или давая определенные оценки. Вопросник может быть свободным или формализованным. Свободный вопросник, предполагающий свободные ответы эксперта, может быть достаточно полезным, если речь идет о поиске причин негативных ситуаций или выявляется отношение коллектива к определенным ситуациям, предложениям руководства. Формализованный опросник предполагает, что эксперт выбирает один из предложенных вариантов ответа на поставленный вопрос. Ответ может иметь форму да/нет, выбор силы влияния (слабо/сильно), периодичность использования (всегда, эпизодически, редко и т.д.).

Наиболее известным методом является метод “Дельфи”, предполагающий анонимный опрос специально отобранной группы экспертов с последующей аналитической обработкой материалов опроса.[26]

Большой эффект для анализа особо сложных ситуаций может дать метод “мозгового штурма”. В этом случае экспертами, как правило, являются сотрудники организации, заинтересованные в решении конкретной проблемы и хорошо знающие сложившуюся ситуацию или условия решения поставленной задачи. Мозговой штурм – это свободное генерирование идей, высказываемых в группе заинтересованных экспертов.

Эвристические методы могут быть использованы как комплексные, т.е. в определенной взаимосвязи и последовательности, одновременно задействуя все эвристические приемы в форме организационно-деятельностной игры. В этом случае участие в игре принимают менеджеры организации. Объектом такой игры могут быть только серьезные изменения, намеченные в производстве, или сложная ситуация, которая является системным кризисом организации (например, выявление критического финансового состояния организации – банкротства).[29]

Главные критерии эффективности организационной структуры:

1. уровень производства;
2. производительность;
3. адаптивность развития организации (достижение должной взаимосвязи между внешней и внутренней средой в рамках отведенного отрезка времени, способность организации оставаться в бизнесе и выживаемость в длительной перспективе);
4. удовлетворение от работы персонала предприятия.

Показатели производства, удовлетворения и производительности относительно более конкретные, определенные, доказательные и объективные, чем показатели адаптивности развития.

Организацию предприятия никогда нельзя считать законченной. Она как процесс постоянно развивается в зависимости от изменений внутренних и внешних условий предприятия.

Любое предприятие можно рассматривать как нормативно дескриптивную (описательную) систему. В этом случае в качестве нормативной (реально управляемой) подсистемы будет выступать предприятие, которое прямо реагирует на принимаемые управленческие решения. В качестве дескриптивной (реально неуправляемой, наблюдаемой) подсистемы будет выступать потребительский рынок – совокупность всех реальных и потенциальных потребителей продукции предприятия. Тогда стратегический менеджмент будет выглядеть как непрерывный процесс изменений политики предприятия в зависимости от конъюнктуры рынка и полученных результатов предыдущих решений. В странах с переходной экономикой стратегический менеджмент играет очень важную роль, что в свою очередь, требует постоянного проведения реинжиниринга бизнеса для приведения стратегии предприятия в соответствие новым условиям хозяйствования. Необходимость реинжиниринга связана с высоким уровнем динамики развития современной экономики. Под реинжинирингом бизнеса понимается радикальное изменение деловых процессов в целях резкого улучшения ключевых показателей деятельности предприятия.

Успех реинжиниринга зависит от:

- состава кадров руководителей и специалистов по квалификации и профессиональной подготовленности к преобразованиям;

- качества информационного обеспечения принятия решений;

- техники управления и технической оснащенности работников аппарата управления.

Указанные факторы формируют показатели эффективности управления. В широком плане эффективность управления предприятием представляет собой степень достижения им своих целей при использовании ограниченных ресурсов. Следует заметить, что понятие эффективности не является синонимом понятия производительности, хотя они и тесно связаны между собой.

К числу показателей эффективности управления следует отнести:

1) удельный вес заработной платы работников управления (руководители, специалисты, служащие) в общем фонде оплаты труда;

2) удельный вес заработной платы работников управления в полной себестоимости продукции;

3) удельный вес затрат на управление в объеме продаж;

4) уровень механизации и автоматизации труда работников управления;

5) степень механизации труда работников предприятия;

6) коэффициент занятости персонала в аппарате управления;

7) удельный вес постоянных затрат в полной себестоимости продукции;

8) длительность операционного и коммерческого циклов.

По мнению большинства авторов к показателям эффективности деятельности предприятия относят:

1) оценка имущественного положения и структуры капитала:

- анализ размещения капитала;

- анализ источников формирования капитала;

2) оценка эффективности и интенсивности использования капитала:

- анализ рентабельности (доходности) капитала;

- анализ оборачиваемости капитала;

3) оценка финансовой устойчивости и платежеспособности:

- анализ финансовой устойчивости;

- анализ ликвидности и платежеспособности;

- оценка кредитоспособности и риска банкротства.

Наиболее целесообразно начинать анализ эффективности деятельности предприятия с изучения формирования и размещения капитала предприятия, оценки и качества управления его активами и пассивами, определения операционного и финансового рисков.

После этого следует проанализировать эффективность и интенсивность использования капитала, оценить деловую активность предприятия и риск утраты его деловой репутации.

Затем надо изучить финансовое равновесие между отдельными разделами и подразделами актива и пассива баланса по функциональному признаку и оценить степень финансовой устойчивости предприятия.

На следующем этапе анализа изучается ликвидность баланса (равновесие активов и пассивов по срокам использования), сбалансированность денежных потоков и платежеспособность предприятия.

В заключение дается обобщающая оценка финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности, делается прогноз на будущее и оценивается вероятность банкротства.[30]

Для оценки эффективности деятельности предприятия, а также финансового состояния предприятия, его устойчивости используется целая система показателей, характеризующих:

а) наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования;

б) оптимальность структуры пассивов предприятия, его финансовую независимость и степень финансового риска;

в) оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного риска;

г) оптимальность структуры источников формирования оборотных активов;

д) платежеспособность и инвестиционную привлекательность предприятия;

е) риск банкротства (несостоятельности) субъекта хозяйствования;

ж) запас его финансовой устойчивости (зону безубыточного объема продаж).

Чтобы проследить динамику финансового состояния анализируемого предприятия, рассчитывают различные коэффициенты: абсолютные, финансовой устойчивости, рентабельности, платежеспособности, деловой активности.

Абсолютные коэффициенты показывают в абсолютном выражении значения активов, собственных активов и собственных средств предприятия. Значение абсолютных коэффициентов определяются следующим образом:

Активы = валюта баланса – убытки

Собственные активы = валюта баланса – нематериальные активы – убытки – долгосрочные пассивы – краткосрочные активы

Собственные средства = капитал + резервы

Коэффициенты финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Важнейшим показателем данной группы является коэффициент независимости (коэффициент концентрации собственных средств), который показывает долю собственных средств в стоимости имущества предприятия. Он вычисляется следующим образом:

Коэффициент независимости (Кн) = (собственные средства – убытки) / (валюта баланса – убытки)

Критериальный уровень этого показателя, ниже которого он не должен опускаться, ->0,4.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств определяет зависимость предприятия от внешних заимствований. Чем больше значение этого показателя, тем вывшее степень риска акционеров и кредиторов.

Соотношение заемных и собственных средств = краткосрочные пассивы : собственные средства.

Критериальный уровень показателя – от 0,3 до 1.

Критическое значение данного коэффициента характеризует ситуацию, когда краткосрочные заимствования осуществляются в размере собственных средств предприятия. Превышение суммы краткосрочных задолженностей над суммой собственных средств сигнализирует о том, что финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнения. Однако следует учитывать, что в отношении данного коэффициента критерии носят, скорее, рекомендательный характер и могут существенно различаться для предприятий с разными видами деятельности. Например, для торговых предприятий этот коэффициент может иметь значения, значительно превышающие единицу.[29]

Коэффициенты платежеспособности отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность быстрореализуемыми средствами. При исчислении этих показателей за базу расчета принимают краткосрочные обязательства.

Общий коэффициент покрытия определяется исходя из соображения, что ликвидных средств у предприятия должно быть достаточно для выполнения краткосрочных обязательств, т.е. значение данного показателя не должно опускаться ниже 1.

Общий коэффициент покрытия = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность + запасы – расходы будущих периодов) : краткосрочные обязательства.

Промежуточный коэффициент покрытия = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность) : краткосрочные обязательства.

Критериальный уровень показателя – не ниже > 0,6.

Коэффициент абсолютной ликвидности наиболее важен для поставщиков товарно-материальных ресурсов и для банка, кредитующего предприятие. В современных экономических условиях допустимым считается коэффициент, равный 0,1. если данный коэффициент постоянно, на протяжении нескольких периодов времени превышает 0,5, то платежеспособность предприятия считается высокой.

Коэффициент абсолютной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) : краткосрочные обязательства.

Критериальный уровень показателя – не ниже >0,1.

При использовании в анализе коэффициентов ликвидности необходимо принимать во внимание отраслевую специфику производственного потенциала предприятия. Так, в торговле основную часть текущих активов составляют товарные запасы. Поэтому наиболее полно платежеспособность торгового предприятия характеризуется коэффициентом покрытия.

Группа коэффициентов деловой активности содержит показатели, характеризующие, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Несмотря на то, что эти коэффициенты непосредственно не участвуют в построении рейтинга предприятия, тем не менее без анализа их значений и динамики трудно получить объективную картину финансового состояния.

Остановимся на важнейших из них – общем коэффициенте оборачиваемости, который отражает эффективность использования всех имеющихся в распоряжении предприятия средств вне зависимости от их источников. Он определяет, сколько за период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Общий коэффициент оборачиваемости средств = выручка от реализации : (валюта баланса - убытки).

Кроме вычисления коэффициентов оборачиваемости необходимо провести сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия.

С ростом дебиторской задолженности у предприятия возникает потребность в дополнительных источниках формирования текущих активов за счет краткосрочных банковских кредитов и кредиторской задолженности.

Поэтому необходимо определить темпы роста дебиторской задолженности, исходя не только из абсолютных цифр, но и доли, занимаемой дебиторской задолженностью в оборотных активах предприятия.

Опережающий рост кредиторской задолженности, по сравнению с дебиторской, может привести, в конечном итоге, к снижению ликвидности.

Далее анализируется структура краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности: по виду, срокам погашения и соотношению сумм дебиторской и кредиторской задолженности между отдельными кредиторами и дебиторами.

В том случае, когда более 70% общей дебиторской задолженности анализируемого предприятия приходится на одного дебитора, создается риск непогашения этой задолженности.

2 Финансово - экономическая характеристика ТОО «ДЕП»

2.1 Правовая основа деятельности предприятия «ДЕП». Характеристика имущество хозяйств и источников его приобретения

ТОО «ДЕП» г. Лисаковска является юридическим лицом, которое преследует извлечение дохода в качестве основной цели своей деятельности. Целью развития предприятия является достижение состояния, которое способствует ежедневному стремлению к самосовершенствованию и прогрессу. Данное предприятие изготавливает кисло - молочную продукцию (например: молоко, мороженное, сгущенка, сырные изделия и т.д.). Наиболее важными задачами при прохождение практики являются:

• изучение структуры предприятия, организации и технологии производственных, экономических и управленческих подразделений;
• изучение материально- технического и кадрового обеспечения производства;
• анализ информационного обеспечения управления предприятием.

При прохождение практики на предприятие необходимо было рассмотреть: какие способы ведения бухгалтерского учета применяют на предприятии, и какое они оказывают влияние на формирование конечного финансового результата предприятия, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признание прибыли от продажи продукции, товаров, услуг и другие способы. Также рассмотреть эффективность бухгалтерского учета с использованием ЭВМ.

Современные экономические условия ТОО «ДЕП» подтолкнули его руководство к переосмыслению успехов и достижений. Понимая, что количество неизбежно должно перейти в качество, руководство скорректировало стратегию предприятия для решения новых задач. На данном этапе предприятие сосредоточенно на повышении качества всей его деятельности, как в отношение предоставляемых услуг, так и применительно к внутренним процедурам.

ТОО «ДЕП» является юридическим лицом и имеют следующие полномочия:

- создавать представительства и филиалы, осуществлять свои права на территории РК и за ее пределами;

- осуществлять виды деятельности, предусмотренным настоящим Уставом, законом РК;

- иметь в собственности, покупать или иным образом, приобретать, закладывать и осуществлять иные вещные права на имущество и земельные участки;

- привлекать заемные средства, а также выдавать денежные кредиты и авансы членам кооператива;

- заключать договора, а также осуществлять все права, необходимые для достижения целей, предусмотренных уставом;

- осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке установленном действующим законодательством;

- иметь самостоятельный баланс, счета в банках, круглую печать, угловой штамп, бланки и иные реквизиты.

Имущество Товарищества составляют основные и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе Товарищества. Имущество принадлежит Товариществу на праве собственности. Источниками формирования имущества Товарищества являются: вклад Учредителя в Уставный капитал, доходы, полученные от деятельности Товарищества, иные источники, не запрещенные законодательными актами.

Товарищество «ДЕП» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим имуществом.

Учредитель участвует в управлении делами Товарищества, получает доход от деятельности Товарищества и участвует в его распределении.

Для обеспечения деятельности Товарищества из вкладов участников образуется Уставный капитал в размере 169741 тыс.тенге. Кроме того, Товарищество «ДЕП» в момент смены руководства провел инвентаризацию, в результате ТОО получил дополнительно прибыль «Дополнительно неоплаченный капитал» - 200783 тыс. тг.

Высшим органом управления Товарищества является общее собрание участников, которое решает все вопросы деятельности Товарищества. К исключительной компетенции общего собрания относятся вопросы, связанные с образованием и отзывом исполнительного органа Товарищества, с утверждением финансовой отчетности Товарищества и распределением его чистого дохода, с принятием решения о реорганизации или о ликвидации Товарищества. Исполнительным органом Товарищества является директор – П.Л. Лебедев, он обеспечивает выполнение рабочих программ, решений учредителя; распоряжаться имуществом Товарищества; заключать договоры; открывать счета в банках; руководить трудовым коллективом Товарищества; представлять Товарищество в отношениях с организациями по вопросам деятельности товарищества в пределах полномочий, представленных учредителем и определенных уставом.

Исполнительный орган подотчетен учредителю. При найме Директора Товарищество заключает с ним контракт. В контракте в соответствии с законодательством и настоящим Уставом определяются компетенция, права, обязанности и ответственность директора, условия его материального обеспечения и освобождения от занимаемой должности с учетом гарантий, предусмотренных законодательством.

Товарищество осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности в соответствии с действующими в Республике Казахстан правилами. Взаимоотношения между учредителями и работниками Товарищества регулируются Трудовым законодательством Республики Казахстан и решениями, принимаемыми учредителем.

Реорганизация Товарищества производится по решению общего собрания участников. Товарищество может быть ликвидировано по решению общего собрания либо по решению суда в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

При реорганизации Товарищества вносятся необходимые изменения в настоящий устав и Государственный регистр юридических лиц. При ликвидации Товарищества имущество, остающееся после удовлетворения требований кредитов, передается в собственность учредителя товарищества.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995года № 2732 (с учетом изменений). Предприятие применяет Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2008 года (№438). На данный момент вводиться Рабочий план счетов – то есть программа ведения бухгалтерского учета МСФО, так как там конкретно указываются – биологические счета 2500 «Биологические активы»: 2510 – «Растениеводство», 2520 «Животноводство».

Учет компьютеризирован. Применяется программа «1С: Бухгалтерия», версия 7.7, разработанная с учетом особенностей предприятия – для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов, отчетов по производству. Данные первичных документов переносятся на электронные носители.

На предприятии разработана Учетная политика, которая утверждена приказом руководителя и согласована с учредителем предприятия. Данный нормативный документ сформирован в соответствии с требованиями, СБУ-1 «Учетная политика и ее раскрытие» и Типового плана счетов. Учетной политикой предусмотрен Рабочий план счетов.

На счетах по учету расходов ведется аналитический учет затрат с соблюдением требований Правил «Об особом порядке формирования затрат…». Расходы, не включаемые в расчет тарифа, учитываются в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно- материальных запасов», как расходы периода на счетах 821 «Общие административные расходы» или 7210 «Административные расходы» и 845 «Расходы не связанные с предпринимательской деятельностью» или 7470 «Прочие» по новым счетам.

Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) отражаются на счете 701 «Доход от реализации» Типового плана счетов или 6010 «Доход от реализации готовой продукции и оказания услуг».

Стоимость расходов, связанных с оказанием услуг на сторону в бухгалтерском учете, в основном, отражается на тех же счетах, что и производство готовой продукции. В последствии они включаются в стоимость готовой продукции, что не искажает результат от финансовой деятельности, но приводит к искажению расходов включаемых в тариф.

Согласно, учетной политики предприятия оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по методу средневзвешенной стоимости. Нормы расхода ГСМ утверждены приказом руководителя предприятия. Нормы разработаны на предприятии в соответствии с утвержденными линейными нормами, введенными в действие с 1 июля 1990 года по отдельным видам автотранспорта Применяемые нормы соответствуют нормам, утвержденным «Правилами по нормированию расхода топливо - смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники», утвержденными совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 20 июля 2001 года и Министерством энергетики и минеральных ресурсов РК от 16 июля 2001года. Финансовое состояние предприятия отражается в бухгалтерском балансе на момент его составления. Чтобы установить, какое влияние на сложившееся положение оказали внешние и внутренние условия деятельности предприятия, необходим анализ актива и пассива баланса, а также другой финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс – это способ отражения в денежной оценке имущества предприятия по составу и источников его финансирования на определенную дату. Стоимость имущества и, долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса. Активы дают определенное представление об экономических ресурсах или о потенциале предприятия по осуществлению и затрат.

Собственный капитал, а также обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. Таким образом, пассивы показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы – как предприятие находило полученные им средства. Общая сумма активов должна быть равна общей сумме обязательств.

Анализ финансового состояния ТОО «ДЕП» начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным балансов за период с 2011 г. по 2013 г. (таб.1.). Из таблицы 1. видно, что общая стоимость имущества ТОО «ДЕП», включая деньги и средства в расчетах, увеличилось за период 2011 - 2013 гг. на 10673300 тенге или на 47,32 %.

В составе имущества на начало периода мобильные (обратные) средства составляли 38957,00 тыс. тг. К концу 2011 года они увеличились на 95714,00 тыс. тг или на 245,69 %. Но их удельный вес в стоимости активов предприятия снизился на 23,26 пунктов и составил на конец 2013 года 40.53%. Это обусловлено отставанием темпов прироста мобильных активов по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов.

Наиболее существенно возросла их наименее мобильная часть - запасы и затраты (на 53165 тыс. тнг. или 160,12%), и к концу 2013 года составили 86368 тыс тг. или 30,00% в структуре имущества. Анализ изменения размера денежных средств и ценных бумаг показала, что в ТОО «ДЕП» их наличие на конец 2012 года составило 1000 тг., а на конец 2013 г. денежных средств в хозяйстве не оказалось. Значительные изменения выявлены дебиторской задолженности, размер которой к концу 2013 года составил 48303,00 тыс. тг. или 14.54%, ее удельный вес увеличился на 1,74 пункта пли на 42566,00 тыс. тг.

Таблица 1

Анализ состава и структуры имущества ТОО «ДЕП» за период 2011- 2013 гг.

Размещение Имущества	На конец 2011 г.	На конец 2012 г.	На конец 2013 г.	Изменение за период (+,-)	% к измене- нию итога актива баланса
	тыс. тнг.	% к итогу	тыс. тнг.	% к итогу	тыс тнг.	% к итогу	тыс тнг.	% к итогу
Иммобилизованные средства (долгосрочные активы) Нематериальные активы Основные средства 124517 55,20 105460 33,21 153100 46,07 28583 -9,13 26,78 Незавершенное строительство 57691 25,57 85971 27,07 40108 12,07 -17583 13,05 -16,47 Долгосрочные Финансовые вложения 4410 1,96 4410 1,39 4429 1,33 19,00 -0,63 0,01 Итого 186618 82,73 195,841 61,67 197,637 59,47 11019 23,26 10,32 Мобильные средства (текущие активы) Запасы и затраты 33203 14,72 48380 15,24 86368 26,00 53165 49,81 49,81 Расчеты с дебиторами 5737 2,54 73213 23,05 48303 14,53 42566 39,88 39,88 Краткосрочные Финансовые вложения 120 0,04 Денежные средства 1,00 0,004 -1,00 -0,0004 -0,0009 Прочие текущие активы 16,00 0,007 4,00 0,001 16,00 -0,01 -0,01 Итого 38957 17,27 12717 38,33 134671 40,53 95714 89,68 89,68 Всего 225575 100 317558 100 332308 100 106733 46,54 100

Иммобилизованные средства увеличились за отчетный период всего лишь на 11019,00 тыс. тг. или на 5,90%, их удельный вес повысился на 15,28 пунктов. Произошло это вследствие увеличения стоимости основных средств на 28583,00 тыс. тг. или 22,96%.

Характеристика показателей структурной динамики выявил наличие благоприятной тенденции 89,68% всего прироста имущества было обеспеченно за счет прироста оборотных активов. Таким образом, вновь привлеченные финансовые ресурсы были вложены, в основном, в ликвидные активы, что повышает финансовую стабильность предприятия.

Важное влияние на изменение стоимости имущества оказывает рост стоимости основных средств и величины износа по ним. Особое значение для оценки средств труда имеют показатели движения основных средств: коэффициенты обновления выбытия износа и годности, расчет которых представлен в таблице 2.

Таблица 2.

Анализ движения и износа основных средств в ТОО «ДЕП» за период 2011- 2013 гг.

Показатели	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Отклонение (+,-)
	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.
Первоначальная стоимость ОС	198750		190404		267585		68835
Износ ОС	74233		64944		114485		40252
Поступление ОС	126574		12153		98001		-28573
Выбытие ОС	42186		67393		21012		-21174
Коэффициент износа		47,4		39,0		5,0
Коэффициент годности		42,6		61,0		59,0
Коэффициент обновления		53,7		6,4		36,6
Коэффициент выбытия		36,9		27,4		11,0

Данные таблицы 2. показывают, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности хозяйства, так как степень их годности на конец 2013 года составила 50%. Увеличение коэффициента износа на 2,6 пункта характеризует незначительное ухудшение состояния основных средств предприятия за период с 2011 г. по 2013 г. Снижение коэффициента обновления на 27,1 пункт связано с уменьшением размеров приобретения средств труда. Данный коэффициент на конец 2013 года составил 36,6%. Отклонение в стоимости выбывающих основных средств в размере 21174,00 тыс. тнг привело к снижению коэффициента выбытия на 25,9 пунктов, что благоприятно для предприятия.

При изучении величины структуры запасов и затрат особое внимание следует уделить выявлению тенденций изменения таких их элементов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары. Состояние запасов и затрат в ТОО «ДЕП» может быть охарактеризовано с помощью таблицы 3.

Таблица 3.

Анализ состояния запасов и затрат

Материально- оборотные средства	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Отклонение (+,-)
	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.	%	тыс. тнг.	%	В абсолют ном выражении тыс.тнг.	По струк- туре %
Производствен. запасы Незавершенное производство Готовая продукция Товары Итого	28084 3670 449 32203	87,20 11,40 1,40 100	39087 5124 3269 47480	82,32 10,80 6,88 100	40898 2089 26954 16427 6368	47,35 2,42 31,21 19,02 100	12814 -15,81 26505 16427 54165	39,85 8,98 29,81 9,02 0

Из таблицы 3. видно, что по сравнению с 2011 годом запасы и затраты хозяйства в 2013 году увеличились на 54165,00 тыс. тнг. или на 106,83%. Наибольший удельный вес в структуре запасов и затрат занимают производственные запасы, стоимость которых на конец 2013 года составила 40898,00 тыс. тнг или 47,35°/о. Увеличение размера запасов и затрат напрямую связано с ростом стоимости готовой продукции и товаров, соответственно на 26505,00 тыс. тнг и на 16427,00 тыс. тнг или на 49,00% и 30,32%. Стоимость незавершенного производства на конец 2013 года составила всего лишь 2089,00 тыс. тнг или 2,42%.

Состояние расчетной дисциплины хозяйства характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия. Данные для анализа состава и движения дебиторской задолженности приведены в таблице 4.

Таблица 4.

Состав и движение дебиторской задолженности за 2013 г.

Состав дебиторской Задолженности	На начало года	Возник. обяза- тельств	Погаше- ние обя- зательств	На конец года	Измене- ние (+,-)
Расчеты с дебиторами, всего В том числе: за товары, работы и услуги По векселям, полученным Дебиторами Авансы, выданные В %, к стоимости Имущества	73217 70029 3184 4,00 23,06	57641 10840 1147,00 45654	82555 79371 3184	48303 1498 1151,00 45654 14,54	-24914 -68531 -3184 1147,00 45654 -8,52

Из таблицы 4. видно, что за 2013 год в хозяйстве произошло уменьшение стоимости дебиторской задолженности на 24914,00 тыс. тнг и на конец года она составила 48303,00 тыс. тнг. При этом, в течение года возникло обязательств на сумму 57641,00 тыс. тнг. и было погашено дебиторами 82555,00 тыс. тнг.

За товары, работы и услуги было уплачено 79371,00 тыс. тнг. и на конец 2013 года задолженность по ним составила 1498,00 тыс. тнг., что на 68531,00 тыс. тнг. меньше, чем на начало периода. За счет выданных хозяйством авансов уменьшение задолженности составило 45654,00 тыс. тнг. Изменение состава дебиторской задолженности привело к снижению ее удельного веса в стоимости имущества предприятия на 8,52 пункта.

Поступление, приобретение, создание имущества любого предприятия осуществляется за счет собственных, а также заемных средств. Рассмотрим соотношения источников средств ТОО за период 2011 - 2013 гг. (таб. 5).

Таблица 5.

Анализ состояния и структуры источников средств за период 2011 - 2013 гг.

Источники средств	На конец года 2011	На конец года 2012	На конец года 2013	Изменение за период (+,-)	% к Изменения итога к пассива
	Тыс. тг	% к итогу	Тыс. тг	% к итогу	Тыс. тг	% к итогу	Тыс. тг	В % к 2011 году
Уставный капитал	194	0,09	194	0,06	4394	1,32	4200	1,23	3,94
Дополнительный оплаченный капитал	141623	62,78	164373	51,76	200783	60,21	58460	-2,57	54,77
Нераспределенная прибыль	-40744	-18,06	-40439	-12,73	-34736	-10,45	6008,0	-7,61	5,62
Итого	101073	44,81	124129	39,09	169741	51,08	68668	6,27	64,34
Долгосрочные займы	30567	13,55	6272	1,98	19258	5,80	-11309	-7,75	-10,60
Краткосрочные кредиты	2497	1,11	678	0,21	413	0,12	-2084	-0,99	-1,95
Краткосрочные займы	2819	1,25	2819	0,88	1719	0,52	-1100	-0,73	-1,03
Кредиторская задолженность	88551	39,25	179768	56,61	141140	42,47	52589	3,22	49,27
Расходы предстоящ платежей	68	0,03	3892	1,23	37	0,01	-31	-0,02	-0,03
Итого	124502	55,19	193429	60,91	162567	48,92	38,07	6,27	35,66
Всего	225575	100	317558	100	332308	100	106733	-	100

Как видно из таблицы 5., рост стоимости имущества предприятия за анализируемый период на 47,32% или на 106733,00 тыс. тнг. или на 67.94%. Рост заемных средств составил 38065,00 тыс. тнг или 30,57%, что также повлияло на увеличение стоимости источников средств.

Повышение размера собственных средств произошло, в основном за счет увеличения дополнительного неоплаченного капитала на 58460,00 тыс.тнг. или на 41,28%. Особо следует отметить изменение финансового результата деятельности предприятия. Так, в 2011 году деятельность хозяйства была убыточной. В 2012 и в 2013 гг. предприятием была получена прибыль в размерах, соответственно, 306,00 тыс. тнг. и 5700,00 тыс. тнг. Несмотря на это, за счет убытков прошлых лет, на конец 2013 года величина убытков составила 34736,00 тыс. тнг.В составе заемных средств наиболее значительно возросла кредиторская задолженность на 52589,00 тыс. тнг. или на 59,39%, что составляет 49,27% всего прироста заемных средств. Такую тенденцию следует оценить отрицательно. За период 2011- 2013 гг. стоимость кредитов и займов сократилась на 14493,00 тыс. тнг. или 6,44%.

Таким образом, структурный анализ свидетельствует, что около двух третей (64,34%) всего прироста финансирования было обеспечено за счет прироста собственных средств, что способствует усилению финансовой устойчивости предприятия. Одним из источников заемных средств является кредиторская задолженность, возникновение которой обусловлено несвоевременным выполнением платежных обязательств. Данные для анализа состава и движения кредиторской задолженности приведены в таблице 6.

Таблица 6.

Состав и движение кредиторской задолженности за 2013 год.

Виды кредиторской задолженности	На начало года	Возникло Обязательств	Погашение обязательств	На конец года	Изменение (+,-)
Кредиторская задолженность, всего: В том числе: за товары, услуги По векселям к уплате По оплате труда По соц. Страхованию и обеспечен. По расчетам с Бюджетом По прочим Кредиторам Авансы полученные	179768,00 107321,00 13975,00 39258,00 15990,00 3224,00	68195,00 35126,00 1014,00 11255,00 5291,00 13428,00 1581,00	106823,00 53379,00 12430,00 18387,00 17385,00 5242,00	141140,00 89068,00 2559,00 32126,00 3896,00 11910,00 1581,00	-38628,0 -18253,0 -11416,0 -7132,00 -12094,0 8686,00 15881,00

Как видно из таблицы 6., за 2013 год уменьшение размера кредиторской задолженности на 38628,00 тыс. тг. или на 21,49% обусловлено погашением значительной суммы обязательств практически по всем позициям. На конец 2013 года более половины стоимости кредиторской задолженности (63,115) составили обязательства перед поставщиками и подрядчиками. Сокращение их размера на 18253,00 тыс. тнг. или на 17,01% свидетельствует о стабилизации финансового состояния предприятия. Погашение обязательств перед бюджетом в сумме 17385,00 тыс. тнг. привело к уменьшению их стоимости на 12094,00 тыс. тнг. Задолженность по оплате труда на конец 2013 года составила 2559,00 тыс. тнг., что меньше, чем на начало года на 11416,00 тыс. тнг. или на 81,69%.

Основные направления вложения привлеченных средств за период 2011 - 2013 годов представлены в таб. 7.

Таблица 7.

Направления вложения средств за период 2011 - 2013 гг.

Аналитические группы и статьи актива баланса предприятия	Сумма вложений тыс. тг	% к общей сумме вложений.
Основные средства	28583	26,78
Незавершенное строительство	-17583	16,47
Оборотные средства	95714	89,67
Итого	106714	99,98
Долгосрочные инвестиции	19	0,02
Итого	19	0,02
Всего	106733	100,0

Данные таблицы 7. показывают, что основная часть всего прироста средств приходится на увеличение стоимости оборотных средств и составляет 95714,00 тыс. тнг. или 89,67%. В основные фонды дополнительно было вложено 28583,00 тыс. тнг. или 26,78%. Незначительными являются вложения в виде инвестиций. Так, долгосрочные инвестиции в течение года составили 19,00 тыс. тнг. или 0,02%. Таким образом, вновь привлеченные финансовые ресурсы за период с 2011 г. по 2013 г. были вложены, в основном, в более ликвидные активы.

2.2 Оценка финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостатке собственных финансовых ресурсов за счет заемных средств особое значение приобретает независимость предприятия от внешних заемных источников.

Для характеристики финансовой устойчивости необходимо проанализировать данные таблицы 8. Из таблицы 8 видно, что на предприятии за период с 2011 г. по 2013 г. выявлен недостаток собственных оборотных и долгосрочных средств формирования запасов и затрат составил на конец 2013 года 95006,00 тыс. тнг. Прирост стоимости собственных оборотных средств оказался незначительным для покрытия потребностей в них, и составил 57649,00 тыс. тнг. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости предприятия xapaктеризует кризисное финансовое состояние на протяжении всего периода, что связано с недостатком денежных средств и дебиторской задолженности на покрытие обязательств предприятия.

Таблица 8

Анализ финансовой устойчивости за период 2011 – 2013 гг.

Показатели	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Изменени зa период (+,-)
А	1	2	3	4
Haлогии собственных средств	101073,00	124129,00	169741,00	68668,00
Наличие собственных сссссссссссобобооблротных средств	-85545	-71712	-27896	57649
Внеоборотные активы	186618	195841	197637	11019
Долгосрочные кредиты	30567	6272	19258	-11309
Долгосрочные займы	-54978	-65440	-8638	46340
Краткосрочные кредиты	5316	3497	2132	-3184
Общая величина основных источников, для формирования запасов	-49662	-61943	-6506	43156
Общая величина запасов	33203	48380	86368	53165
Недостатки собственных ОбС	-88181	-113820	-95006	-6825
Недостатки долгосрочных в ОбС	-118748	120092	-114264	4484

Продолжение таблицы 8

Изл (+), недост(-), оснвных источ	-82865	-110323	-92874	-10009
Трехкомп показатель фин.устойчив устойчивос устойччустойчивости	(0,0,0)	(0,0,0)	(0,0,0,)	-

Важнейшим этапом анализа финансового состояния является определение наличия собственных оборотных средств и их сохранности.

Рассмотрим расчет наличия собственных оборотных средств на предприятии за период 2011 - 2013 гг. (таб. 9).

Таблица 9.

Расчет наличия собственных оборотных средств в за период 2011 - 2013 гг.

Показатели	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Изменение за период (+,-)
1.Способ расчета Источник собственных средств Долгосрочные кредиты Долгосрочные займы Источники собственных и долгосрочных заемных средств В необоротные активы Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств 2. Способ расчета Запасы и затраты Денежные средства, расчеты и прочие активы Итого оборотных средств Краткосрочные кредиты, расчеты и прочие пассивы Наличие собственных оборотных средств Удельный вес собственных средств в общей сумме оборотных средств, %	101073,00 30567,00 131640,00 186618,00 -54978,00 33203,00 5754,00 38957,00 93935,00 -54978,00 -141,12	124129,00 6272,00 130401,00 195841,00 -65440,00 48380,00 73337,00 121717,00 187157,00 -65440,00 -53,76	169741,00 19258,00 188999,00 197637,00 -8638,00 86368,00 48303,00 134671,00 143309,00 -8638,00 -6,4	68668,00 -11309,00 57359,00 11019,00 46340,00 53165,00 42549,00 95714,00 49374,00 46340,00 134,72

Анализируя данные таблицы 9, следует отметить, что наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств за анализируемый период увеличилось на 84,29% или на 46340,00 тыс. тнг. или на 245,70%.

В связи с тем, что сумма оборотных средств возросла в большей степени, чем стоимость собственных оборотных средств, удельный вес последних увеличился за период 2011 - 2013 гг. на 134,72 пункта, но не достиг своего оптимального значения 60-80%.

Таблица 10

Анализ показателей ликвидности за период 2011 - 2013 гг.

Показатели	На конец 2011 года	На конец 2012года	На конец 2013 года	Изменения за период
Касса Расчетный счет Прочие денежные средства Краткосрочные финансовые Вложения (ценные бумаги) Итого: денежных средств и ценных бумаг Дебиторская задолженность Итого: ден. средств, ценных бумаг Запасы затрат (за минусом Расходов будущ. периодов) Итого ликвидных средств Краткосрочные кредиты Краткосрочные займы Расчеты по дивидендам Прочие краткосрочные Пассивы Коэффициент абсолютной Ликвидности Коэффициент ликвидности Коэффициент текущей Ликвидности	1,00 1,00 5753,00 5754,00 33203,00 38957,00 2497,00 2819,00 68,00 0,06 0,41	120,00 120,00 73217,00 73337,00 48380,00 121717,00 678,00 2819,00 3892,00 0,001 0,39 0,65	48303,00 48303,00 86368,00 134671,00 416,00 1719,00 37,00 0,34 0,94	-1,00 -1,00 42550,00 42549,00 53165,00 95714,00 -2081,00 -1100,00 -31,00 0,28 0,53

Анализируя текущее финансовое положение предприятия с целью вложения в него инвестиций, используют и относительные показатели платежеспособности и ликвидности. Коэффициенты ликвидности и их рост представлены в таблице 10.

Данные таблицы 10. свидетельствует о том, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии. Значение коэффициентов значительно ниже допустимых величин. Коэффициент ликвидности за анализируемый период повысился на 0,28 пунктов, но по-прежнему не достиг даже нижней границы показателя (0,7). Коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,53 пункта, и составил на конец 2013 года 0,94, что также ниже допустимой границы, равной 2. В связи с отсутствием у предприятия денежных средств и ценных бумаг коэффициент абсолютной ликвидности подсчитать невозможно.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов, анализ которых заключается в изучении их в динамике. Исходные данные и результаты расчетов коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, приведены в таблице 11.

Таблица 11

Анализ показателей финансовой устойчивости ТОО « ДЕП» за период 2011 - 2013 гг.

Показатели	Нор-маль. огр	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Изменен. за период (+,-)
1.Имущество предприятия 2.Собственные средства 3.Заемные средства, всего 3.1.Долгосрочные кредиты 3.2.Долгосрочные займы 3.4.Краткосрочные кредиты 3.5.Кредиторская задолжен ность и прочие пассивы 4.В необоротные активы 4.1.Основные средства 4.2.Незавершенное строительство 5.Собственные оборотные активы 6.Запасы и затраты 6.1.Производст. запасы 6.2. Товары 6.3. Затраты в незаверш. Производстве 7. Денежные средства, расчеты и прочие активы		225575,00 101073,00 124502,00 30567,00 2819,00 88551,00 186618,00 124517,00 57691,00 54978,00 33203 28084 1449 3670 5754	317558,00 124129,00 193429,00 6272,00 2819,00 179768,00 195841,00 105460,00 85971,00 -65440,00 48380,00 39987,00 3269,00 5124,00 73337,00	332308,00 169741,00 162567,00 19258,00 1719,00 141177,00 197637,00 153100,00 40108,00 -8338,00 86368,00 40898,00 43381,00 2089,00 48303,00	106733,00 68668,00 38065,00 -11309,00 -1100,00 52626,00 11019,00 28583,00 -17583,00 46640,00 53165,00 12814,00 41932,00 -1581,00 42549,00

Продолжение таблицы 11

8. Коэффициент автономии 9.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 10. Коэффициент соотношения мобильных и иммобильных средств 11.Коэффиц. маневренности 12.Коэффиц. обеспеченности запасов и затрат собствен- ными источниками 13.Коэффиц. имущества производственного назнач. 14.Коэффициент стоимости основных средств в имуществе 15.Коэффициент стоимости материальных оборотных средств в имуществе 16.Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат 17.Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств 18.Коэффиц. краткосрочно задолженности 19.Коэффициент кредиторской задолженнос 20.Коэффициент прогноза банкротства

>0,5 <=1 >=0,5 >=0,6- 0,8 >0,5 0,6

0,448 1,232 0,209 -0,236 -1,656 0,354 0,552 0,147 -2,200 0,232 0,754 0,711 -0,243

0,391 1,558 0,622 -0,502 -1,353 0,629 0,332 0,152 -0,589 0,048 0,947 0,929 -0,194

0,511 0,958 0,681 -0,046 -0,100 0,718 0,461 0,260 -0,210 0,102 0,881 0,868 0,026

0,063 -0,274 0,472 0,190 1,556 0,364 -0,091 0,113 1,990 -0,130 0,127 0,157 0,217

Как видно из таблицы 11., финансовая независимость предприятия находится на очень низком уровне. Только на конец 2013 года финансовое состояние ТОО «ДЕП» стало более устойчивым. Это подтверждается коэффициентами автономии и соотношения заемных и собственных средств в стоимости имущества предприятия составляет 48,92%, и за период 2011 - 2012 гг. она уменьшилась на 6,27 пунктов. В составе заемных средств велик удельный вес кредиторской задолженности.

Коэффициент кредиторской задолженности на конец 2013 года составил 0,868, то есть удельный вес ее в общей сумме внешних обязательств составляет 86,8%. За анализируемый период также наблюдается, рост коэффициента краткосрочной задолженности, значение которого на конец 2013 года составило 0,881 (88,1%). При этом доля средств на финансирование капитальных вложений равна 10,2%.

Также наблюдается довольно высокий удельный вес имущества производственного назначения, значение которого на конец 2013 года составило 0,718, что выше норматива (0,5). Увеличение коэффициента материальных оборотных средств в имуществе предприятия на 0,113 является благоприятным фактором для создания производственного потенциала. Коэффициент стоимости основных средств снизился на 0,091 и на конец 2013 года составил 0,461.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобильных средств показывает, что значительная часть собственных средств используется во в необоротных средств. Данный коэффициент за период 2011 - 2013 гг. увеличился на 0,472 и составил на конец 2013 года 0,681.

На предприятии сохраняется низкий уровень маневренности и обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, о чем свидетельствует коэффициент маневренности собственных средств, значения которого значительно ниже границы (0,5).

Несмотря на негативные изменения в составе имущества ТОО «ДЕП» финансовое положение данного предприятия улучшилось, о чем свидетельствует рост коэффициента прогноза банкротства на 0,217 пунктов, то есть произошло увеличение доли чистого оборотного капитала в обшей сумме актива баланса.

2.3 Анализ финансовых результатов. Анализ себестоимости

Эффективность функционирования предприятия означает в самом общем виде результативность производственного процесса, соотношение между достигнутыми результатами и затратами живого и овеществленного труда, и зависит от способности приносить прибыль.

Финансовые результаты деятельности по хозяйству приведены в таблице 12.

Данные таблицы 12. свидетельствуют о том, что на протяжении периода с 2001 г. по 2013 г. наиболее убыточной отраслью аграрного производства являлось животноводство.

В 2013 году, впервые за последние пять лет, от реализации продукции животноводства была получена прибыль в размере 1037,00 тыс.тнг., в результате чего уровень рентабельности составил 5,5%. Затраты на производство продукции растениеводства полностью окупались только в отдельные годы, при этом, наибольший уровень рентабельности был достигнут в 2013 году и составил 98,3%, что свидетельствует о благоприятной тенденции развития отрасли растениеводства.

Таблица 12

Оценка финансовых результатов деятельности ТОО «ДЕП» за период с 2009 г. по 2013 г.

Показатели	2009 г	2010 г	2011 г	2012 г	2013 г
1.Фин результатов тыс.тг всего:	134,72	-7312	-6279	11730	29016
Растениеводство	46,48	-2271	-5217	16321	27979
2. Производственные затраты, тыс тг всего	2095,59	28636	70419	62063	47325
Растениеводство	1293,67	18074	48131	46592	28438
Животноводство	801,92	10562	22888	15471	18887
3.Уровень рентабельности, в %
Растениеводство				35	98,3
Животноводство	3,6				5,5
Произв. в целом				18,9	61,3
Растениеводство	77,4	87,4	99,5
Животноводство		52,3	95,2
Аграр производство в целом	93,6	73,9	98,2	70,3

Финансовый результат аграрного производства в 2013 году отражает прибыльность, в результате чего уровень рентабельности производства в целом составил 61,3%. В целом финансовое состояние сельскохозяйственного производства - удовлетворительное.

Себестоимость молока является важным показателем, отражающим качество работы в молочном животноводстве. Основная задача анализа себестоимости сводится к тому, чтобы определить факторы, влияющие на величину затрат, выявить причины перерасходов и потерь, использовать резервы удешевления продукции и, соответственно, роста прибыльности производства.

Анализ себестоимости молока целесообразно начинать с общей характеристики изменения фактической себестоимости по сравнению с планом и прошлым периодом. Для этого проанализируем ряд показателей в таблице 13.

Как показывают данные таблицы 13, фактическая себестоимость 1 ц. молока значительно отличается от плановой и средней за период с 2001 по 2013 гг. Себестоимость отчетного года ниже средней за предшествующие пять лет на 860,74 тенге., а по сравнению с планом на 414,76 тенге. Это, в свою очередь, вызвало отклонение стоимости валовой продукции от плана на 7793672,00 тенге. При этом, себестоимость валовой продукции по средней себестоимости за 2001- 2013 гг. составила 6886901,5 тенге, что меньше, чем фактическая 2008 года на 16174248,5 тенге.

Таблица13

Расчет изменения себестоимости молока за период 2001- 2013 г.г.

Показатели	Сумма
Валовой доход продукции	18791
Себестоимость 1 ц молока:
Плановая	1842
Фактическая	1227,24
Средняя за 2001- 2013г.г.	366,50
Себестоимость валовой продукции:
По плановой себестоимости	30854822,40
По фактической себестоимости	23061150
Средняя 30 2001- 2013 г.г.	6886901,50
Изменения себестоимости валовой продукции отчетного периода по сравнению:
С планом	-7793672,40
Со средними данными за период 2001- 2013 гг	+16174248,50

Себестоимость молока зависит от валового надоя, на величину которого влияет поголовье коров и их продуктивность. Проведем анализ влияния этих факторов на выполнение плана валового надоя за последние шесть лет (табл. 2.). Данные таблицы 13. позволяют сделать вывод о том, что план производства молока в хозяйстве выполняется не всегда. Так, в 2001 – 2013 гг. наблюдается сокращение поголовья коров и снижение их продуктивности, в связи с чем, в среднем за 2001- 2013 гг. отклонения валового производства молока от запланированного составило 5246 ц.

Таблица 14

Анализ влияния поголовья и продуктивности коров на валовое производство молока за период 2007- 2013 г. г.

Год	Поголовье коров, голов	Продуктивность, ц	Валовой надой молока, ц	Отклонение (+,-)
	план	факт	план	факт	план	факт	условно	всего	В т.ч за счет изменения
									поголовья	продуктивность
2007	1450	1462	22	25,28	31900	36658	32001	+4758	+101,5	+4656,5
2001	1450	1450	22,07	22,37	3 2007	32442	32001	+442	+1,5	+440,5
2010	1450	1414	22,54	12,68	32683	17034	27048	-14749	-5635	-9114
2011	1200	900	18	13,41	21600	12076	16200	-9524	-5400	-4124
2012	900	900	19,97	12,01	17370	10813	17973	-7157	+3	-7160
В ср за 5 лет	1290	1225	21,11	17,94	17370	31984	25044	-5246	-2185	-3060
2013	900	894	200	21,02	18000	1897	177440	-791	-260	+1051

Далее необходимо проанализировать себестоимость молока в разрезе отдельных калькуляционных статей, что позволит обосновать процесс формирования издержек производства. Данные свидетельствуют о том, что в структуре себестоимости молока наибольший удельный вес занимают затраты на корма и составляют 43.28%. Экономия по данной статье затрат в размере 275066,00 тнг. напрямую связана с невыполнением плана по поголовью коров.

Затраты на оплату труда и отчисления в структуре себестоимости молока занимают 31,91% или 7358813,00 тнг. в расчете на 856493,00 тнг. Статья «Медикаменты» занимает в структуре себестоимости молока 0.73%. Экономия в расчете на 1 ц. молока составила 15,68 тнг., что является негативным фактором, так как вызвана уменьшением объема применяемых средств. Затраты, связанные с использованием электроэнергии в себестоимости молока занимают 3.5%. Особое влияние на экономию по данной статье оказал перевод животных на беспривязное содержание, в связи с чем были отключены молокопроводы и транспортеры. Экономия по статье затpaт «Услуги» составила 743281,00 тнг., что связано с сокращением объема механизированных работ в животноводстве. В связи с выводом из эксплуатации некоторых животноводческих помещений, машин и механизмов было сэкономлено 1014556,00 тнг., о чем свидетельствует статья затрат « Амортизация основных средств».

Расходы по организации производства и управления в части, приходящейся на молочное стадо КРС, в структуре себестоимости занимают 4,00% или 922446,00 тнг., что меньше запланированной величины затрат на 407574,00 тнг. В данном случае экономия связана с сокращением управленческого и прочего персонала отрасли животноводства. Затраты на текущий ремонт в хозяйстве выделены в отдельную статью «Текущий ремонт», которая составляет 0,67% или 154510,00 тнг. на валовой надой молока 2013 года. Невыполнение плановых показателей обусловлено сокращением объема ремонтных работ.

По статье затрат «Прочие расходы» выявлен самый высокий показатель экономии, который составил 11,7%, что вызвано сокращением затрат на содержание летних лагерей, на ограничения ферм и прочих затрат, не включенных в вышеперечисленные статьи расходов. Существует множество факторов, влияющих на изменение себестоимости производимой продукции. Так, рост продуктивности животных, улучшение качества продукции, повышение производительности труда способствуют снижению себестоимости молока. Как было отмечено, в структуре себестоимости молока, затраты на корма занимают наибольший удельный вес. В связи с этим следует более подробно изучить влияние расхода кормов и их себестоимости на величину затрат, отраженных по статье «Корма» (табл. 14).

Обеспеченность животных кормами в 2013 г. представлена в таблице 15.

Данные показывают, что в среднем за анализируемый период перерасход кормов составил 220285,68 тнг. При этом за счет превышения расхода кормов были затрачено на 451563,68 тнг. больше запланированного. Экономия в размере 231287,99 тнг. обусловлена низкой себестоимостью кормов. В 2013 г. выявленная экономия затрат на корма составила 725708,42 тнг. Причем, за счет невыполнения плана по себестоимости 1 ц.к.ед. было сэкономлено 1060000,31 тнг. Превышения плана использования кормов привело к увеличению затрат на 34291,89 тнг.

Таблица 15.

Обеспеченность кормами основного стада КРС, 2013 год.

Показатели	Виды кормов, ц	Всего ц, к.ед.
	сено	солома	силос	сенаж	зерно- отходы	зеленый корм
Потребность Расход Обеспеченность, %	83443 18855 103	5740 5920 103	52814 15584 37	18039 21086 117	8418 11721 139	44095 85144 78	42091 43413 103

На изменение себестоимости молока оказывает влияние показатель жирности. Рассмотрим влияние жирности молока на его себестоимость (табл. 16.).

Таблица 16

Анализ влияния жирности молока на его себестоимость, 2013 г.

показатели	план	Факт	Отклонение (+,-)
Затраты на одну голову, тг	32840	25795,47	-7044,53
Продуктивность коров, ц	20	21,02	+1,02
Жирность молока, %	3,5	3,8	+0,3
Себестоимость 1 ц молока, тг	1642	1227,24	-414,76
с/с 1 ц молока при плановых расходах и фактическом удое, тг	32840 : 21,02 = 156,32
Фактич удой при плановой жирности, ц	21,02 : 3,5 * 3,8 = 22,82
с/с 1 ц молока при факт расходах и фактическом удое, и плановой жирности, тг	25795,47 : 22,82 = 1130,39
Отклонение факт с/с –ти при плановой жирности от плановой с/сти всего, тг.	1130,39-1642 = -511,61
В том числе за счет:
- продуктивность	1562,32	1642	+79,68
-расход на одну голову	1227,24	1562,32	+335,08
- жирности молока	130,39	1227,24	+1096,85

Данные таблицы 16. показывают, что жирность молока в 2013 г. составила 3.8%. Отклонение фактической себестоимости молока от плановой себестоимости составило -511,61 тнг. В большей степени снижение себестоимости молока произошло за счет сокращения затрат на содержание 1 головы на 35,08 тнг. Превышение фактической жирности молока над плановой привело к снижению себестоимости на 96,85 тнг. При этом рост продуктивности коров на 1,02 ц. позволил сократить затраты на 1 ц. молока на 79,68 тнг.

Таблица 17

Сведения о продуктивности молочного стада

Ферма	Фактические надои	Недобор продукции	Недобор продукции в фактич ценах реализации
	поголовье	Среднегодовой удой	От 1 головы	Всего поголовья
1	453	2195	-
2	441	2012	1,189	833,49	1090747
Всего	894	4201	1,89	833,49	1090747

Данные таблицы 15. отражают, что наибольшую продуктивность молочного стада получил коллектив животноводов отделения № 1. В сравнении со средней продуктивностью по хозяйству данный показатель выше на 4,42 % и составляет 2195 кг. За счет этого фактора смогли дополнительно получить 833,49 ц. молока, а при реализации этого же количества продукции - выручку в сумме 1090747,00 тнг.

Обобщение внутрихозяйственных резервов повышения молочной продуктивности коров и снижения себестоимости молока представлена в таблице 18.

Таблица 18

Обобщение внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости молока в ТОО « ДЕП»

Показатели	Расчетные данные
1.Фактические за отчетный год: а) среднегодовое поголовье коров, голов б) валовой надой молока, ц в) расходы на производство молока, всего, тенге в том числе: на содержание 1 головы, тенге на 1 ц. молока, тенге	894 18791 23061150,00 25795,47 1227,24

Продолжение таблицы 18

2. Возможный прирост валового надоя молока, ц 3. Объем производства на перспективу, ц 4. Сокращение расхода кормов, тенге 5. Дополнительные расходы на прирост продукции, тенге 6. Всего расхода на производство молока, тенге в том числе: на одну голову, тенге на 1 ц. молока, кг.

1227,73 20018,73 2787465,18 647107,37 20920792,19 23401,33 1045,06

Из таблицы 18 видно, что при проведении мероприятий по ликвидации яловости коров и повышению продуктивности коров до уровня передовой фермы может быть получено 20018,73 ц. молока. Учитывая, что поголовье коров в перспективе не изменится, получим средний удой от 1 коровы 2239 кг. в год, что больше на 6,5%. При этом дополнительные затраты на прирост продукции составляет 647107,37 тнг. Таким образом, планируется затратить на содержание 1 гол. 23401,33 тнг.

При увеличении валового надоя молока изменится объем реализации молочной продукции. В 2013 году при показателе яловости 7% на выпойку телятам было израсходовано 4460 ц. молока. Учитывая, что в перспективе планируется дополнительно получить 61 голову приплода, на их выпойку потребуется 4786,6 ц. молока.

На основании проведенных расчетов можно определить объем реализации молока и уровень его товарности на перспективу (табл.17).

При увеличении валового надоя молока на 6,5 % или на 1227,73 ц. объем ожидаемой реализации составит 15232,13 ц, что на 6,3 % больше соответствующего показателя 2013 г. Уровень товарности молока при этом не изменится и составит 76 %.

Одним из факторов повышения экономической эффективности производства молока является цена реализации. Расчет реализационной цены 1 ц. молока на перспективу представлен в таблице 19.

Таблица 19.

Расчет объема ожидаемой реализации и уровня товарности молока в ТОО "ДЕП "

	2013год	расчетный	коэффициент
Показатели		год	изменения
Валовой надой молока, ц 18791,00 20018,73 1,065
Выпойка телятам, ц 4460,00 4786,60 1,073
Реализация молока. ц 14331,00 15232,13 1,063
Уровень товарности, % 76,00 76,00 1,000

Таблица 20

Расчет реализационной цены 1 ц. молока в ТОО "ДЕП" на перспективу

	2013 год	Расчетный год
	Коли- чест- во, ц	цена реализа- ции, тнг	Денеж ная вы- руч- ка,тнг	Коли- чество	Цена реализа- ции, тнг	Денеж- ная вы- ручка. тнг
Каналы сбыта
ООТ "Рудагросистем" 14313 14313	18734452	15214,13	21222213.12
в том числе: 1 сорт :1 сорт	8374,85	1424	11925807	12932,11	1424.00	184153533
	2 сорт	4730,15	1230	5818085	2282,00	1230,00	2806860
несортовое несортовое	1208,00	820	990560	-	-	-
Общепит	15,30	1065	16306	15,30	1065,75	16306,00
Население	2,70	929,65	2510	2,70	929,65	2510,00
Итого	14331,00	1308,65	18754268	15232,13	1394,48	21241029

Данные таблицы 20. свидетельствуют о том, что самая высокая цена реализации установлена на молоко 1 сорта, реализуемого в АООТ «Рудагросистем» и составляет она 1424,00 тнг. за 1 ц. продукции. За счет дополнительного вложения средств планируется улучшить качество молока, что в свою очередь, позволит увеличить объем реализации первосортной продукции. За счет этого фактора на перспективу средняя цена реализации 1 ц. молока составит 1394,48 тнг.

Для того, чтобы определить, что произойдет, если уровень объема производства молока, величина затрат и цена реализации изменятся, необходимо проанализировать и сравнить состояние безубыточности производства молока в ТОО «ДЕП» в 2013 г. и в расчете на перспективу. Основные показатели, используемые при расчетах, представлены в таблице 21.

Таблица 21

Исходные данные для расчета уровня безубыточности производства и реализации молока в ТОО «ДЕП »

Показатели	Условные обозна-чения	2012 год	Расчетный год
1. Совокупный доход от реализации молока, ц 2. Совокупные расходы, тнг 3. Объем реализации молока, ц 4. Цена реализации 1 ц. молока, тнг. 5. Удельные переменные расходы на 1 ц. молока, тнг. 6. Маржинальный доход на единицу продукции, тнг. 7. Постоянные расходы, тнг.	N S V d C	18754268,00 17587639,00 14331,00 1308,65 1060,95 247,70 2383124,00	21241029,12 15918503,64 15232,13 1394,48 888,61 505,87 2383124,00

Данные таблицы 21. свидетельствуют о том, что за счет повышения цены реализации и сокращения величины удельных переменных затрат на единицу продукции в хозяйстве может быть получен маржинальный доход в размере 888,61 тнг. на 1 ц. молока.

3 Состояние учета затрат на производство молока в ТОО «ДЕП»

3.1 Первичный и сводный учет

В молочном скотоводстве для осуществления первичного учета используется большое количество документов, на основании которых производят все последующие записи.

Основным документом по учету затрат труда работников производства является расчет начисления оплаты труда работником животноводства (форма №69). Начисление оплаты труда животноводам производства, в основном, за полученную продукцию (молоко, приплод). При этом используются журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, акты на перевод животных из группы в группу

Использование рабочего времени учитывается в табеле учета рабочего времени (форма №64"), который ежедневно заполняется бригадиром животноводства.

В тех случаях, когда доярки или скотники выполняют операции, не входящие в круг обязанностей по уходу за животными, первичным документом на оплату служит учетный лист труда и выполненных работ (форма №66 или 66 а).

Основным видом расхода предметов труда в животноводстве является расход кормов. Для первичного учета поступления и расходования кормов используется ведомость расхода кормов (форма №94), а также накладная (внутрихозяйственного назначения) (форма №87). Основанием для выписки этих документов является рацион кормления животных, составленный зоотехником. Вводный учет расхода, кормов на ферме ведут в журнале учета расходов кормов (форма №35).

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве оформляют в установленном порядке лимитно-заборными картами, накладными и другими расходными документами.

Затраты средств труда фиксируют в документах по начислению амортизации, в частности, расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам (форма №60).

Для учета поступления молока используют журналы учета надоя молока (форма №112). Он рассчитан на пятнадцать дней и ведется учетчиком фермы в одном экземпляре. Записи в журнале производят ежедневно по результатам каждой дойки, по каждой группе коров, отмечая при этом показатели жирности молока. Сводным документом для учета поступления, расхода и реализации молока является ведомость, группируют по объектам поступления и выбытия продукции. В конце месяца ведомость движения молока вместе с сопроводи- тельными документами сдается в бухгалтерию.

В молочном скотоводстве получают и такой вид продукции, как приплод. Оприходование приплода производят на основании акта на оприходование приплода животных (форма №95). Заведующий фермой на основании актов производит записи в книге движения животных и в установленные cpoки сдает эти документы в бухгалтерию.

Сведения о затратах и выходе продукции по учетным группам скота за месяц и с начала года отражают в производственном отчете по животноводству (форма №18а). Его составляют в бухгалтериях подразделений на основе данных первичных документов и сводных регистров.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов

1- Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 8010/2 «Основное производство», 8011 «Животноводство»)

2- Выход продукции животноводства,

3- Обороты по кредиту счета 8010/2 «Основное производство», 8011 «Животноводство».

Подразделения хозяйства ежемесячно в установленные сроки предоставляют производственные отчеты в центральную бухгалтерию, где производят записи в соответствующие бухгалтерские регистры.

В течение года на дебет этого счета записывают затраты по содержанию животных, а по кредиту - выход продукции в опенке по плановой себестоимости. В конце года, после составления расчетов по исчислению фактической себестоимости молока, приплода, плановую себестоимость оприходованной в течение года, продукции доводят до фактической путем списания на соответствующие счета расчетных разниц. В результате, в конце года затраты на производство продукции полностью списываются со счета 8011 «Животноводство».

Аналитический учет затрат и выхода продукции скотоводства ведется по следующим видам крупного рогатого скота: молочное стадо-основное стадо, молодняк всех возрастов и животные на выращивании и откорме.

Затраты по молочному стаду в хозяйстве учитывают по следующим элементам:

1 элемент «Материалы» - включает стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств и расходы, связанные с их приобретением. Сюда также относят затраты на производство и приобретение кормов, затраты на электроэнергию, на отопление, на выполнение определенных видов работ и услуг, а также стоимость использованного топлива. Стоимость материалов, вошедших в состав первого элемента, отражают по дебету счета 8011 «Материалы». «Основное производство» кредита соответствующих счетов подраздела 20 «Материалы» - 1300, счета 8030 «Вспомогательное производство», счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По молочному стаду КРС в 2008 году на данный элемент было списано 140771360,00 тнг.

2 элемент - «Оплата труда производственных рабочих» - включает расходы на определенную оплату труда основного производственного персонала, включая зарплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, за качество молока. Оплата труда производственных рабочих отражается по дебету счета 8012 в корреспонденции с кредитом счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Эта сумма в хозяйстве в 2008 году составила 5544377 тнг.

3 элемент - «Отчисления от оплаты труда» - включает суммы отчислений на социальное страхование, в Фонд содействия занятости, в Фонд обязательного медицинского страхования, в резерв на оплату отпусков. Суммы отчислений от фонда оплаты труда отражаются по дебету счета 8013 «Отчисления от оплаты труда» по кредиту счетов 4220«Расчеты по фонду занятости».

Таблица 22. Списание общепроизводственных расходов животноводства на объекты калькуляции. 2013 год. жнвогноводсгва
Объемы калькуляции	Прямые затраты кормов, тнг.	Коэффи-циент распред-еления	Сумма общепроиз- водственных расходов, тнг.
Основное стадо КРС 9948876 1019624, 900-2 930-2 Молодняк КРС 57300 584466 900-2 930-2 Молодняк лошадей 174256 17779 900-2 930-2 Итого 15852496,00 0,102310 1621864,00 900-2 930-2

Согласно этому расчету, в затраты, относимые на основное стадо крупного рогатого скота, в 2013 году было включено 1019624,00 тнг. общепроизводственных расходов.

Объектами исчисления себестоимости в молочном скотоводстве являются два вида продукции - молоко и приплод, а также побочная продукция навоз. При этом важное значение приобретает правильное распределение затрат между сопряженными видами продукции.

Рассмотрим порядок определения себестоимости продукции основного молочного стада. Прежде всего, из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключают стоимость побочной продукции в твердой оценке. Затраты на навоз определяют исходя из нормативных затрат на его уборку и стоимость подстилки. Себестоимость 1 кг навоза определяется делением общей суммы затрат на его физическую массу. Так, затраты, отнесенные на навоз по основному стаду составили 133500,00 тнг., а его физическая масса равна 2670 тн.

Затраты, за минусом стоимости побочной продукции, относят на валовой выход основной продукции - молоко и приплод распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов на молоко - 90%, на приплод - 10%.

Отклонения, выявленные по себестоимости продукции, необходимо списать. Так, при реализации 14331 ц. молока, калькуляционная разница при этом составила 5943862,44 тнг. В данном случае списание производят с кредита счета 1320 «Готовая продукция» в дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции». На выпойку телят было использовано 4460 ц молока, при этом отклонение в сумме 1849809,96 тнг. относят в дебет счета 8010 с кредита счета 1320.

3.2 Совершенствование учета затрат

В Республике Казахстан уже сделаны первые итоги усовершенствования системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, стандартизации бухгалтерского учета. Генеральным планом счетов заложены три новые для отечественных бухгалтеров идеи, широко используемые в практике бухгалтерского учета стран с развитыми рыночными отношениями: деление бухгалтерии на финансовую и управленческую, калькулирование «урезанной» себестоимости продукции, а также системный бухгалтерский учет затрат на производство по экономическим элементам. С введением международных стандартов предприятию необходимо перейти на ведение бухгалтерской отчетности на МСФО.

Как известно, основной формой учета затрат на сельскохозяйственных предприятиях является производственный отчет, возникший в условиях децентрализованного учета.

Производственный отчет выполняет две функции - регистра систематической записи и отчета о работе подразделений. Но с централизацией учета этот документ утратил отчетную функцию и стал выполнять лишь роль накопительной ведомости учета затрат и выхода продукции по ее видам и производственным подразделениям. В связи с этим следует называть этот регистр не производственным отчетом, а накопительной ведомостью по учету затрат на производство.

Накопительную ведомость можно составлять в любой последовательности и разными исполнителями. Поэтому, для удобства ее следует изготовить не сброшюрованной, а в виде отдельных листов. Это будет способствовать не только рациональному распределению учетного фонда, повышению его производительности, но и сокращению расхода бумаги на изготовление документации. При этом изменится форма регистра. Предлагаемая к применению накопительная ведомость представлена в таблице 23.

Накопительная ведомость является регистром систематического учета и открывается на каждый вид продукции. Учет затрат при этом ведется ежемесячно и нарастающим итогом с начала года.

Качество продукции является одним из важнейших критериев эффективности производства. Но в документах, оформляемых на разных этапах движения продукции, в частности молока, информация о качестве является неполной. Из числа наиболее существенных показателей качества молока контролю в учете подвергается лишь процент жирности. В зарубежных же странах, в том числе в странах ближнего зарубежья, предусмотрено отражение в документах, помимо жирности надоенного молока, указывать и количество жиро - единиц, а в журнале учета надоя молока - товарный сорт продукции.

Таблица 23

Накопительная ведомость учета на производство продукции животноводства.

Статьи затрат	По нормам за месяц	Фактически	Итого
		Отделение 1	Отделение 2
		За месяц	С начала года	За месяц	С начала года	За месяц	С начала года

Данные о потребительских свойствах кормов, зафиксированные документально при их поступлении также, в дальнейшем неоправданно выпадают из состава контролируемых показателей, как это происходит с отражением в учете содержания переваримого протеина. Так, если в момент оприходования силоса в акте приема грубых и сочных кормов указывается его класс, а также количество кормовых единиц и переваримого протеина, то при вскармливании животным в ведомости расхода кормов отмечается лишь количество кормовых единиц. В результате необоснованно сужаются контрольно - аналитические функции учета, нарушается взаимосвязь количественных и качественных показателей.

С целью определения резервов снижения себестоимости продукции, необходимо изучить состав затрат, относимых непосредственно на продукцию, постатейно.

Так, проводимая переоценка фондов содержит ряд недостатков, влияющих на рост себестоимости продукции, в частности, молока. В связи со спадом производства, в настоящее время, на предприятиях имеются пустующие, неиспользуемые помещения, по которым постоянно начисляют амортизацию. Поэтому такие здания необходимо ставить на консервацию, чтобы сократить затраты на их содержание.

Снижение уровня себестоимости молока зависит также от метода оценки производственных запасов. Оценка запасов может быть проведена одним из следующих способов: по средневзвешенной стоимости (средней оценке), по стоимости последних закупок, по стоимости первых закупок ("Фифо").

Применяя разные методы оценки запасов, хозяйство может получить различные уровни дохода, поэтому необходимо сравнить методы оценки запасов.

Пyсть имеются данные о запасах кормов в хозяйстве за май 2013 года (табл. 24).

Таблица 24

Исходные данные о запасах кормов. 2013 г.

Показатели	Количество ц.к.ед.	Себестоимость, тнг.
		1 ц.к.ед.	всего
Остаток на 1.05. Поступило, всего В том числе по дням: 5 14 21 27 отпущено в производство, всего остаток на конец месяца	8450 12360 3920 2608 3082 2750 11650 9160	384 425 432 410 446 - -	3244800 5282776 1666000 1126656 1263620 1226500 - -

Оценка кормов по методу средневзвешенной стоимости методом "Лифо" и "Фифо" представлена в таблице 25

Таблица 25

Сравнение методов оценки кормов, 2013 год.

Показатели	Метод средневзвешенной стоимости	Метод «Фифо»	Метод «Лифо»
Остаток на 1.05., тнг. Поступило всего, тнг. Отпущено в производство, тнг. Себестоимость 1 ц.к.ед., тнг. Остаток кормов на конец месяца, тнг.	3244800 5282776 4773967 409,78 3753609	3244800 5282776 4604800 395,26 3922776	3244800 5282776 4981026 427,56 3546550

Данные таблицы 25. свидетельствуют о том, что наиболее эффективным методом оценки материалов является метод "Фифо". При использовании этого метода себестоимости кормов, израсходованных в животноводстве значительно ниже, чем при использовании методов "Лифо" и средней стоимости, и составляет 395,26 тнг. за 1 ц.к.ед.

Метод "Фифо" наиболее эффективен в период роста цен, так как позволяет получить наибольший уровень дохода. В связи с этим в предприятии предлагается применение метода оценки запасов "Фифо".

Сегодня основная задача калькулирования - рассчитать такую себестоимость, которая могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Задача решается на основе организации учета затрат на постоянные и переменные. Ценность такого разделения в упрощении учета и повышении эффективности получения данных о чистом доходе. Вторая особенность системы «директ-костинг» - соединение производственного и финансового учета, что создает возможность регулярного контроля данных по схеме "Затраты-Объем-Производства-Доход". Также одной из особенностей системы "директ-костинг" является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализ отчетов для прогноза чистых доходов.

Таким образом, только решение проблем в области учета затрат на производство позволит переориентировать отечественную теорию и опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.

3.3 Резервы повышения экономической эффективности производства молока

Выявление резервов снижения себестоимости молока можно проводить по таким направлениям, как недопущение перерасхода по отдельным статьям затрат, выравнивание условий производства и доведение отдельных затрат на производство продукции до уровня передовых ферм. Снижение затрат на корма посредством внедрения научно-обоснованных рационов кормления животных.

Основой повышения экономической эффективности производства молока является выявление и приведение в действие резервов повышения молочной продуктивности животных и увеличение производства валовой продукции.

На продуктивность коров влияет множество факторов, в том числе уровень кормления животных, процент яловости коров в стаде, породный состав стада и другие.

В целях увеличения производства молока особое внимание необходимо уделять ликвидации яловости коров.

В хозяйстве показатель яловости коров в 2013 году составил 7%, то есть на каждые 100 коров было получено 93 теленка. Из 894 коров, имеющихся в хозяйстве, 61 являются яловыми и 833 - отелившиеся. Удой на 1 отелившуюся корову в среднем за год составил 2146 кг. Учитывая, что продуктивность яловых коров на 30 % ниже, она составит 1502 кг. В 2013 году был получен валовой надой молока в количестве 18791 ц., что подтверждается расчетами:

833*21,46+61*15,02 =18791 ц. - фактический надой молока

За счет полной ликвидации яловости коров можно дополнительно получить 394.24 ц. молока:

894*21,46=19185,24 ц, - прирост валового надоя молока в хозяйстве по сравнению с 2011 годом.

Увеличение объема производства молока может быть достигнуто за счет доведения молочной продуктивности коров до уровня передовой фермы. Проанализируем:

N( 2007) -9621*1308,65 =12590522 тнг.;

N (pacч.) = 710,94* 1394,48=6569312тнг.

Предприятие, реализовав 9621 ц. молока на сумму 12590522 тнг. полностью покрыло затраты и достигло критического объема реализации, или состояния безубыточности, поскольку общий доход в этой точке 12590522 тнг. является достаточным для покрытия постоянных расходов в размере 2383124 тнг. и переменных расходов - 10207398 тнг.

Каждая единица проданной продукции приносит предприятию маржинальный доход в сумме 247,7 тнг. В точке, соответствующей объему производства 9621 ц. молока, величина совокупного маржинального дохода совпадает с величиной постоянных расходов. После прохождения точки безубыточности маржинальный доход от продажи каждого центнера молока соответствует величине прибыли. В 2013 г., при реализации 14331 ц. молока, предприятие получило прибыль в сумме 1166629 тнг. Уровень рентабельности при этом составил 6,2 %.

Предприятие, реализовав лишь 4710,94 ц. молока при себестоимости 1045,06 тнг. по цене реализации 1394,48 тнг. достигнет состояния безубыточности. Доход, полученный в этой точке - 6569312 тнг. - полностью покроет постоянные и переменные расходы в размерах, соответственно, 2383124 тнг. и 4186188 тнг. Маржинальный доход на единицу продукции составит 505,87 тнг., что больше, чем в 2013 году на 231,17 тнг. При этом на перспективу планируется получить прибыль от реализации 15232,13 ц. молока в размере 5322525,48 тнг. Уровень рентабельности при этом составит 25,06 %, что больше показателя 2013 года на 18,86 пунктов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного анализа себестоимости молока, а также характеристики имущества и финансового состояния ТОО «ДЕП» можно сделать следующие выводы:

• ТОО «ДЕП» относится к хозяйствам зернового направления с развитым молочно-мясным скотоводством;
• Общая стоимость имущества предприятия за период 2001- 2013 гг. возросла на 106733 тыс. тнг. или на 47,32 %, в том числе за счет увеличения стоимости текущих активов на 95714 тыс. тнг. и за счет роста стоимости долгосрочных активов на 11019 тыс. тнг.;
• В отчетном году имущество хозяйства на 51,08 % было образовано за счет собственных источников и на 48,92 % за счет заемных средств, что способствует усилению финансовой устойчивости предприятия;
• Величина дебиторской задолженности снизилась в 2013 г. на 21914 тыс. тнг. и составила 48303 тыс. тнг. Погашение значительной суммы обязательств по всем видам платежей обусловило уменьшение размера кредиторской задолженности на 38628 тыс. тнг.;
• Хозяйство не имеет в наличии собственных оборотных средств, о чем свидетельствует коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками. При этом недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных средств составил 95006 тнг., что характеризует кризисное финансовое состояние хозяйства;
• Устойчивость финансового положения предприятия характеризуется системой коэффициентов, значение которых показывает, что финансовая независимость предприятия находится на очень низком уровне. Только на конец 2013 г. финансовое состояние предприятия стало более устойчивым, о чем свидетельствует рост коэффициента прогноза банкротства на 0,217 пунктов;
• В отчетном году от реализации с/х продукции хозяйством получена прибыль в сумме 29016 тыс. тнг. При этом, достигнутый уровень рентабельности составил 61,3 %;
• В целом за 2013 год при среднегодовом поголовье 894 головы было получено 18791 ц. молока, 833 головы приплода, 2670 тонн навоза;
• В среднем за анализируемый период валовое производство молока снизилось на 5246 ц., в том числе за счет сокращения поголовья коров на 3060,20 ц., молочной продуктивности коров на 2185,8 ц. В отчетном году хозяйство на 791 ц. перевыполнило план производства молока, что явилось следствием повышения продуктивности коров;
• В структуре себестоимости молока наибольший удельный вес занимает статья «Корма» 43,28 %. Доля затрат на оплату труда составила 31,91 %. По всем статьям затрат, кроме затрат на оплату труда, выявлена экономия. В результате фактическая себестоимость 1 ц. молока в 2013 г. составила 1227,26 тнг. при плановой-1642 тнг.;
• В среднем за анализируемый период общий перерасход кормов составил 220285,69 тнг., в 2008 году на производство 1 ц. молока использовалось 2,31 ц. к. ед. при плане 2,24 ц. к. ед.;
• При анализе безубыточности производства и реализации был найден критический объем реализации молока - 9621 ц., денежная выручка при этом составила 12590522 тнг., маржинальный доход на 1 ц. продукции 247,7 тнг.

Для повышения эффективности учета работ предлагается:

• Учет затрат и выхода продукции животноводства отражать по элементам: материалы, заработная плата, отчисления от заработной платы, амортизация, прочие затраты, что позволит вести учет в соответствии с требованиями стандартов;
• Заменить производственный отчет по животноводству накопительной ведомостью по учету затрат на производство, что будет способствовать рациональному распределению учетного труда и сокращению расхода бумаги на изготовление учетной документации;
• Использовать метод оценки производственных запасов «ФИФО», в результате чего снизятся затраты на производство молока;
• Предусмотреть недостающие реквизиты по качеству продукции в журнале учета надоя молока (форма № 112) -товарный сорт продукции и количество жиро-единиц;
• Сократить затраты на амортизационные отчисления, проведя в хозяйстве консервацию основных средств, не используемых в производстве;

Для повышения экономической эффективности

производства молока необходимо:

• Ликвидировать яловость коров, в результате чего может быть дополнительно получен 394,24 ц. молока и 61 голова приплода;
• Довести продуктивность коров до 2195 кг, в результате чего прирост продукции составит 833.49 ц.;
• С учетом затрат на проведение этих мероприятий себестоимость 1 ц. молока может снизиться до 1045,06 тнг.;
• Повысить качество реализуемого молока, в результате чего цена реализации возрастет до 1394,48 тнг. и предприятие получит прибыль в сумме 5322525,48 тнг. Уровень рентабельности при этом составит 25,06%.

Перечисленные мероприятия позволят улучшить состояние учетной работы и повысить эффективность производства молока.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан (общая и особенная часть) – Алматы.: Жеті Жары, 2013г.
2. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия (практическое пособие). – «Бизнес-школа», Интел-Синтез, 2007.
3. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2012.
4. Ковалев В.В. Управление финансами. – М.: Финансы и статистика, 2001.
5. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» - Алматы, Издательство «Бико», 2007г.
6. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. – М.: АО «ДИС», «МВ-Центр», 2001.
7. Методика финансового анализа предприятия: Учебник/ Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С., Негашев Е.В. – М.: Научно-производственная фирма «ЮНИ-ГЛОБ» совместно с издательско-полиграфическим объединением «МП», 2012.
8. Назарбаев Н.А. Казахстан 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев: Послание Президента страны народу Казахстана // Казахстанская правда. 1997. 11 октября.
9. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М.: Изд-во «Перспектива», 2000.
10. Самсонова Н.Ф. Финансовый менеджмент. – М.: ИНФРАМ, 2001.
11. Сафронов Н.А., Экономика предприятия, Учебное пособие – М.: Экономика, 2000г.
12. Финансовый лизинг на предприятии: Учебник/ Карп М.В., Махмутов Р.А., Шабалин Е.М. – М.: ИНФРАМ, 2013.
13. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / под ред. Е.С. Стояновой. – М.: изд-во «Перспектива», 2003.
14. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРАМ, 1999.
15. Экономика предприятия: Учебник/ Мокий М.С., Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. – М.: ШИФР А, 2012г.
16. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. – Москва: Финансы и статистика, 1999.
17. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-111
18. Закона РК "О вексельном обращении в Республике Казахстан" от 28.04 1997 г. № 97-1 (с учетом изменений и дополнений от 08.07 2012 г. № 69-Ш)
19. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. – Алматы: Экономика,2003г.
20. Нурсеитов Э.О. Практика бухгалтерских расчетов.– Алматы: LEM,2013г.
21. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях.– Алматы: LEM,2013г
22. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. М: Дашкова К.,2007г.
23. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. – Алматы: Экономика,2003г.
24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: Инфра-М,2003г.
25. Скала Н.В., Скала В.Н. Сборник бухгалтерских проводок. – Алматы: LEM, 2013г.
26. Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2013г.
27. Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учёта и аудита» - Ростов-на-Дону, Феникс,2003г.
28. Ковалев В.В., Волкова О.Н., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник - Москва, Финансы и статистика, 2000 г.
29. Мокий М.С., Скамай л.г., Трубочкина М.И., Экономика предприятия - Москва, ШIФР А, 2002 г.
30. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И., Финансы предприятия, Учебное пособие - Издательство «Питер», 2002 г.
31. Руководство к комплексной системе бухгалтерского учета «БЭСТ - 3» фирмы «Интеллект - Сервис», 2003 г.
32. Сафронов Н.А., Экономика предприятия, Учебное пособие - Москва, Экономика, 2000 г.
33. Савицкая Г.В., Анализ производственно - финансовой деятельности предприятия, Учебник - Москва, ИНФРА - М, 2003 г.
34. Абрютина М.С., Нрачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М: Дело и сервис, 2001г.
35. Захарьин В.Р.Теория бухгалтерского учета – М:, Форум - Инфра-М,2002г.
36. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. – Алматы: БИКО,2004г.
37. Керимов В.Э. Теория бухгалтерского учета на производственных предприятиях. – М,2003г.
38. Баланс предприятия “ДЕП” за 2012- 2013года.

PAGE 1

Состояние учета затрат на производство молока в ТОО «ДЕП»