Организация аудита кредиторской задолженности ОАО «Элеватор Мельстрой » МСМП-12

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	5

1.Технико-экономические характеристики предприятия ОАО «Элеватор Мельстрой » МСМП-12	8
1.1. Технико-экономические характеристики предприятия ОАО «Элеватор Мельстрой » МСМП-12	8
1.2.Организация бухгалтерского учета и учетной политики	12

2.Организация учета кредиторской задолженности	21
2.1. Понятия и классификация кредиторской задолженности	21
2.2.Организация учета расчетов по заработной плате	26
2.3.Организация учета расчета с поставщиками	33
2.4. Организация учета прочей кредиторской задолженности	39
2.5 Инвентаризация расчетов с кредиторами	41

3.Организация аудита кредиторской задолженности	49
3.1. Цели, задачи, программа аудита кредиторской задолженности	49
3.2. Аудит кредиторской задолженности	51
3.3.Пути совершенствования учета кредиторской задолженности	53

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.	56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	59
ПРИЛОЖЕНИЕ	61

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский контроль представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, постоянного и документального учета всех хозяйственных операций. В текущее время огромное внимание уделяется расчётам с подрядчиками и подрядчиками.

Востребованость выбранной темы изыскания заключается в том, что в текущее время огромное внимание уделяется расчетам с кредиторами. Это обусловлено тем, что непрерывно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает постоянное возобновление разнообразных расчётов. Контроль кредиторской является значимым элементом в системе бухгалтерского учета и ее востребованость не вызывает сомнений.

Научная новинка темы дипломной работы обусловлена необходимостью изыскания практики учета и аудита кредиторской задолженности в условиях финансовой малоустойчивости экономики Республики Казахстан.

Фактическая важность темы дипломной работы состоит в вероятности применения итогов изыскания в улучшении учета и аудита кредиторской задолженности в ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12.

Основными задачами этого учета являются: образование полной и подлинной информации о состоянии кредиторской задолженности за товарно-физические ценности, исполненные работы и оказанные службы, расчетов по заработной плате, и другие расчеты которые нужны внутренним пользователям финансовой отчетности - начальникам, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и иным пользователям финансовой отчетности; обеспечение информацией, нужной внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением права Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их рациональностью, наличием и движением имущества и обязательств, применением физических, трудовых и финансовых источников в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов; своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности. В современных условиях обращение денежных средств, а также скрупулезно поставленный контроль расчетных операций с подрядчиками и подрядчиками, оказывают существенное могущество на финансовые итоги предприятия (выручки либо убытки), среди которых основное место занимает выручка от реализации товарной продукции. При расчетах с подрядчиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной обстановки, появляется кредиторская долг, что значительно влияет на финансовое состояние предприятия. Отчетливая организация расчетов с кредиторами оказывает непосредственное воздействие на убыстрение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим появляется надобность проведения аудиторской проверки организации самостоятельной проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита. Чай предприятие сейчас выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его последующее становление во многом зависит от сохранности этих средств и результативности их применения. Таким образом, аудит должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия. Непринужденно к обзору оглавления аудита примыкает задача его действенности. Действенность аудита напрямую связана с его качеством. Аудит нужно ориентировать не на обнаружение и фиксацию теснее свершившихся потерь различного рода, а на их предупреждение. Посредством проведенного аудита на основе детального постижения финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на предотвращение хищений и порчи выпускаемой продукции и материалов, на сбережение денежных средств и финансовых источников, на предупреждение происхождения отклонений от права, нормативных актов, оптимальных режимов функционирования предприятия.

Таким образом, итоги аудиторской проверки, как неотделимая составная часть механизма управления в условиях рынка претерпевает важные принятия оптимальных управленческих решений и, следственно, занимает ведущее место в системе управления предприятием. Из каждого вышесказанного следует, что контроль кредиторской задолженности с подрядчиками и подрядчиками по праву занимает одно из центральных мест во каждой системе учета на предприятии.

Цель данной дипломной работы - как дозволено обширнее исследовать тему учёта кредиторской задолженности, разглядеть бухгалтерский контроль расчетов на определенном предприятии, рассмореть организацию аудита кредиторской задолженности.

Объектом изыскания в настоящей дипломной работе является ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12.

Предметом изыскания является организации учета и аудита кредиторской задолженности на заданном объекте изыскания.

Для достижения поставленной цели нужно решить ряд задач:

1. Изучить теоретические основы учета кредиторской задолженности в современных условиях;

2. Изучать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

3. Рассмотреть форму расчетов, особенности синтетического и аналитического учёта кредиторской задолженности;

4.Исследовать организацию бухгалтерского учета в ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12

5.Провести аудиторскую проверку кредиторской задолженности в ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12

6.Разработать рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кредиторской задолженности на предприятии.

Дипломная работа состоит из вступления, 3-х глав, завершения, списка литературы и приложений.

Первая глава посвящена постижению учета по материалам, представленным ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12. Осуществлялось ознакомление с деятельностью организации, со конструкцией управления, ответственными лицами за организацию и ведение учета кредиторской задолженности, дана всеобщая организационно-экономическая колляция предприятия. Специальное внимание в данной главе дипломной работы уделено организации учета кредиторской задолженности в акционерном обществе, раскрыты особенности ведения бухгалтерского учета, постановка автоматизированной обработки учетной информации кредиторской задолженности. Рассмотрена учетная политика предприятия.

Во 2-й главе дипломной работы детально высказан теоретический материал по организации учета кредиторской задолженности в всеобщем. Рассмотрены основные представления и документальное оформление учета кредиторской задолженности. Теоретический материал высказан в соответствии с нормативными документами и правом, действующим в текущее время в Республики Казахстан.

В третьей главе дипломной работы разработан аудит кредиторской задолженности и рекомендации по улучшению организации внутреннего контроля на основании проведенной аудиторской проверки.

Завершение содержит обобщающие итоги по проделанной работе. Теоретической и методологической базой изыскания в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету и аудиту, а также труды ученых по заданной теме изыскания.

1 Технико-экономические характеристики предприятия ОАО «Элеватор Мельстрой » МСМП-12

1.1 Технико-экономические характеристики предприятия ОАО «Элеватор Мельстрой » МСМП-12

Компания ОАО«Элеватор Мельстрой»МСМП-12 была сделана в 1993 году для предоставления служб в строительстве элеваторов по Казахстану.

Это компания дюже знаменита в Казахстане. Есть филиалы в алматы. По мимо

Комплекс компании включает следующие службы и продукты: строительство элеваторов, строительство жилых домов, строительство шахт, строительство больших перерабатывающих заводов.

Разработка учетной политики, отвечающей требованиям права в соответствии с требованиями МСФО и НСФО

Особенно большие партнеры ОАО«Элеватор Мельстрой»МСМП-12: АО «Фонд становления предпринимательства «Даму», ТОО «Национальный центр космических изысканий и спецтехнологий», ТОО «Даулет Транс Авто», ТОО "WARD HOWELL CENTRAL ASIA (УОРД ХАУЭЛ СЕНТРА), Научно-исследовательский центр «Дортранс», ТОО «Есо Life Kazakhstan», АО «УТ СИДЕЛЬ БЛОУИНГ ЭНД СЕРВИСИЗ»(Франция), Представительство «Ранбакси Лабораториз Лимитед»(Индия), Казахстанское Представительство Интернационального Республиканского университета (США),

ТОО "NEOLINE" (Украина) и многие другие.

ОАО«Элеватор Мельстрой»МСМП-12 осуществляет свою действие на основе следующих документов и нормативных актов: устава,

акционерного договора, учетной политики, штатского кодекса Республики Казахстан, таможенный кодекс Республики Казахстан, трудового Кодекс Республики Казахстан.

Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную действие организаций Республики Казахстан.

Учетная политика на предприятии ведётся в соответствии с «Законом о бухгалтерском учёте в Республики Казахстан» от 28.02.07 г. Так же в соответствии с интернациональными эталонами бухгалтерского учета и отчетности (МСФО). Так же бухгалтер применяет методические рекомендации по учету и отчетности.

Отчетность ежеквартально в Налоговое Управление сдает бухгалтер.

Задачи бухгалтерского учета в ОАО«Элеватор Мельстрой»МСМП-12 включают в себя:

1. Образование полной и подлинной информации о хозяйственных процессах и итогах деятельности, нужной для оперативного управления, а также для применения инвесторами, кредиторами, подрядчиками, клиентами, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами.

2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, разумным применением физических, трудовых и финансовых источников в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

3. Своевременное предупреждение отрицательных явлений в хозяйственнофинансовой деятельности, контроль и обнаружение (мобилизация) внутренних запасов.

Учётная политика в ОАО«Элеватор Мельстрой»МСМП-12 ведётся в соответствии с законом о бухгалтерском учете, с интернациональным эталоном бухгалтерского учета, а также используются методические рекомендации по учету и отчетности.

Управление открытым акционерным обществом.

Открытое акционерное социума (ОАО)- форма организации публичной компании. Основное различие от закрытого социума является право акционеров отчуждать свои акции юридическим либо физическим лицам, без разрешения всеобщего собрания акционеров.

Превосходства: число акционеров не ограничено, свободная продажа акций ОАО на рынке, в ОАО не требуется открытие накопительного счёта и внесение денег в уставный капитал до регистрации.

Недочеты: продолжительность учреждения, открытость информации (доступность соперникам),обязанность раскрывать годовой отчёт социума, годовую бухгалтерскую отчётность, уставной капитал ОАО должен составлять не менее тысячекратной суммы малейшего размера оплаты труда на дату регистрации социума, надобность регистрации выпуска акций.

Органы управления ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12.

Высшим органом управления социума является всеобщее собрание акционеров. Социум обязано годично проводить годовое всеобщее собрание акционеров. Годовое всеобщее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом социума, но не ранее чем через два месяца и не позже чем через шесть месяцев позже окончания финансового года. На годовом всеобщем собрании акционеров обязаны решаться вопросы: об избрании совета директоров (наблюдательного совета) социума, ревизионной комиссии (ревизора) социума,заявление аудитора социума, заявление годовых отчётов, годовой бухгалтерской отчётности, в том числе отчётов о прибылях и об убытках (счетов доходов и убытков) социума, разделение выручки (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением выручки, распределенной в качестве дивидендов по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков социума по итогам финансового года,и ные вопросы, отнесённые к компетенции всеобщего собрания акционеров.

Исполнительный орган социума ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12.

Начальство нынешней деятельностью социума осуществляется единовластным исполнительным органом социума (директором, генеральным директором) либо коллегиальным исполнительным органом социума (правлением, дирекцией). Исполнительные органы подотчётны совету директоров (наблюдательному совету) социума и всеобщему собранию акционеров.

Совет директоров социума ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12.

Совет директоров социума осуществляет всеобщее начальство деятельностью социума, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции всеобщего собрания акционеров. К компетенции совета директоров социума относятся следующие вопросы, определение приоритетных направлений деятельности социума; Заявление повестки дня всеобщего собрания акционеров; Увеличение уставного капитала социума путем размещения обществом дополнительных акций в пределах числа и категорий (типов) объявленных акций, если уставом социума это отнесено к его компетенции; Размещение обществом облигаций и иных эмиссионных дорогих бумаг в некоторых случаях; Получение размещённых обществом акций, облигаций и иных дорогих бумаг. Образование исполнительного органа социума и досрочное прерывание его полномочий, если уставом социума это отнесено к его компетенции. Рекомендации по размеру выплачиваемых членам ревизионной комиссии (ревизору) социума вознаграждений и компенсаций и определение размера оплаты служб аудитора. Рекомендации по размеру дивиденда по акциям и порядку его выплаты. Применение резервного фонда и иных фондов социума. Заявление внутренних документов социума, за исключением внутренних документов, заявление которых отнесено к компетенции всеобщего собрания акционеров, а также иных внутренних документов социума, заявление которых отнесено уставом социума к компетенции исполнительных органов социума. Создание филиалов и открытие представительств социума. Одобрение огромных сделок. Заявление регистратора социума и условий договора с ним, а также расторжение договора с ним; Иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом и уставом социума.

Конструкция предприятия.

Основный офис компании ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12 находиться в городе Алматы.

Все службы компании исполняют работу на профессиональном ярусе и призваны обеспечить беспрерывный процесс с максимально добротными итогами.

Бухгалтерскую службу возглавляет основный бухгалтер, которому, в свою очередь, подчиняется кассир, бухгалтер расчетчик. Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет основной бухгалтер. Он же составляет все формы отчетности и сдает в налоговую инспекцию, основный бухгалтер несет ответственность за обработку документов, касающихся учета, поступления, списания основных средств; соглашения о зачетах, выписки банков; платежные поручения и другие документы банка. Одним из направлений улучшения организации бухгалтерского учета на современном этапе является ориентация его на Интернациональные эталоны учета и финансовой отчетности [3]. Основный бухгалтер обеспечивает выполнение возложенных на него обязанностей, организуя свою работу в соответствии с должностной инструкцией и разработанным планом. Операции финансово-хозяйственной деятельности Товарищества отражаются в программном обеспечении ведения бухгалтерского учета 1С: бухгалтерия, версия 7.7.

Финансовая действие компании.

Документы по каждой финансовой деятельности Компании ведутся в тенге. Ежеквартальные и годичные отчеты по каждой торговой деятельности Компании за соответствующие периоды представляются Всеобщему собранию участников, согласно учетной политики Компании. Каждая финансовая и бухгалтерская документация Компании ведется в соответствии с общепринятыми нормами, действующими в Республики Казахстан и отвечает требованиям интернациональных эталонов [1]. Каждая финансовая и бухгалтерская документация Компании храниться в зарегистрированном офисе Компании. Финансовый год Компании совпадает с календарным годом. Аудиторская проверка бухгалтерской документации и каждой финансовой деятельности компании осуществляется Аудиторскими компаниями на основании заключенных договоров не реже одного раза в год. Все доходы, получаемые компанией, в итоге хозяйственной деятельности применяются на указанные дальше цели с соблюдением дальнейшего порядка приоритетности: оплата всех нынешних затрат, выплата всех действующих налогов, обслуживание всех долгов Компании, выплата чистого дохода.

Бухгалтерский равновесие компании представлен в приложении.(см. приложение А). По данным этого равновесия была составлена таблица 1.1.

Таблица 1.1

Основные показатели финансово-хозяйствующей деятельности ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12.

№	Показатели	Ед. измерения	2008г.	2009г.	Отклонение (+;-)	Темп роста (%)
	1	2	3	4	5	6
1	Доход от реализации	Тыс.тг	38900,1	29651,7	-9248,4	76,2
2	Себестоимость продукции и (работ служб)	Тыс.тг	51338,4	13624,7	-37713,7	26,5
3	Валовый доход	Тыс.тг	-12438,3	16027	28464,3	128
4	Расходы периода	Тыс.тг	30769,4	1893,4	-2893,1	6
5	Доход до налогообложения	Тыс.тг	-5081,6	-3549,8	1531,8	69
6	Среднесписочная численность	Чел.	18	13	-5	72,2
7	Производительность труда	Чел.час	162,2	224,6	62,4	138
8	Среднегодовая стоимость основных фондов	Тыс.тг	4637,2	3283,7	-1353,5	70,8
Примечание - таблица составлена на основе данных равновесия и отчета о доходах и расходах

Из приведенных данных видно, что на анализируемом предприятие снизался доход от реализации на 9248,4 тыс. тг., (либо на 76,2%) в то время отслеживается и снижение расходов на 37713,7 тыс. тг., (либо на 26,5%) невзирая на видимые уменьшения на валовой доход увеличился на 28464,3 тыс. тг., (либо на 128%). Снизились и административные расходы 2893,1тыс. тг. (либо на 6%), а доход до налогообложения увеличился на 1531,8 тыс. тг (на 69%), что повлекло за собой снижение среднегодовой стоимости основных фондов. За счет снижения среднесписочной численности работников на 5 человек эффективность труда увеличилась на 62,4 человека час.

Невзирая со сложившейся экономической обстановкой в стране данное ОАО в 2012 году сработала прибыльно и отчасти покрыла задолженность за 2011 год и предприятие вынуждено поднять цены на оказываемые службы, что негативно влияет на потребность оказываемых служб. В этой обстановки ОАО снижает количество работников, т.к. оно не располагает нужным числом средств, дабы содержать данный штат работников. В совокупности финансово-хозяйственная действие анализируемого ОАО находится в удовлетворительном расположении.

1.2 Организация бухгалтерского учета и учетной политики в ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12

Образование учетной политики организации определяет теоретические и методологические основы и тезисы ведения бухгалтерского учета в организации, отраженные в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и «Об заявлении правил ведения бухгалтерского учета» в РК [2,3].Учетная политика организации формируется основным бухгалтером исходя из конструкции, ветви и других особенностей деятельности организации на основе Расположения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» НСФО № 2 и утверждается начальником организации [10]. При разработке учетной политики организация утвердила: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, нужные для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и финансовой отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и спецтехнология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, нужные для организации бухгалтерского учета.

Основные средства и нематериальные активы сознаются долгосрочными активами и отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по изначальной стоимости за минусом износа. Изначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов является сумма фактических расходов предприятия на их покупку. Способ износа используемый в учете компании линейный метод.

Для группировки и нынешнего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении в компании ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12 применяют Типовой план счетов бухгалтерского учета [4].

Отражение операций по ведению учета по ОС и НМА.

Получение ОС и НМА у подрядчиков отражают по Д 2410,2730 и по Кт 3310;

Списание ОС и НМА на сумму собранной амортизации отражают по Д 2420, 2740 и по Кт 2410,2730.

Товарно-физические резервы - Отражаются в учете по способу ФИФО. ТМЗ списываются в расход в течение того отчетного периода, в котором случилось применение либо реализация резервов. Отражение операций по учету материалов и прочих резервов:

Получение прочих резервов и материалов у подрядчиков отражают по Д 1310 ,1350 и по Кт3310;

Оприходование материалов и прочих резервов за счет подотчетных сумм отражают по Д 1310,1350 и по Кт 1250;

Списание материалов и прочих резервов, использованных на административные расходы отражают по Д 7210 и по Кт 1310,1350.

Денежные средства - включают наличность в кассе и на расчетных счетах. Операции по денежным средствам отражают:

Поступление денег в кассу с расчетного счета по Д 1010 по Кт 1030 ;

Поступление денег на расчетный счет от клиентов по Д 1030 по Кт 1210,

Погашение займов по Д 1030 и по Кт 3010

Дебиторская долг определяется как авансы выданные, а также прочие начисленные суммы к приобретению. Запас по подозрительным долгам не создается. Происхождение дебиторской задолженности при авансах выданных отражают по Д 1610 по Кт 1030.Поступление в счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности отражают по Д 1010,1030 по Кт 1280

Заемные средства - отражены на основании фактического поступления денег от займодавцев на счет в банке. Ссуды полученные отражают по Д 1030 по Кт 3010.Погашение займов отражают по Д 3010 по Кт 1030

Вознаграждения - за пользование займами уплачиваются по условиям договоров. Начисление вознаграждений отражают по Д 7310 по Кт 3380,4160

Операции в зарубежной валюте - конвертируются в казахстанские тенге, на дату проведения хозяйственных операций.

Доходы от стержневой деятельности ОАО «Элеватро Мельстрой» МСМП-12 стройка элеваторов. Доходы и расходы от неосновной деятельности сознаются: от курсовой разницы, от прочих операций.

Доход от прочих операций отражают по Д 1210 по Кт 6210,доходы от курсовой разницы по расчетному счету отражают по Д 1030 по Кт 6250.

Расходы принимаются по способу начисления на основании первичных документов, подтверждающих факт расходования средств. Начисление амортизации отражают по Д 7210 по Кт 2420,2740.Нчисление общественного налога отражают по Д 7210 по Кт 3150.Начисление заработной платы отражают по Д 7210 по Кт 3350.Отражение курсовой разницы по Д 7430 по Кт 1030

Кредиторская долг отражается в момент признания прибылей, приобретения работ (служб), заемных денег и прочих активов. Кредиторская долг в финансовых отчетах соответствует величине отраженных затрат, работ (служб), заемных денег и прочих активов. Происхождение кредиторской задолженности с подрядчиками и подрядчиками за службы отражают по Д 7210 по Кт 3310.

Условные финансовые обязательства - налогообложение осуществляется в соответствии с нормативными и правовыми актами по налогообложению в республики Казахстан, при этом не исключая, что расположения нормативно-правовых актов не неизменно отчетливо сформулированы, и их истолковывание зависит от суждения инспекторов налоговых органов на местах и должностных лиц Министерства финансов РК [5].

Документальное оформление учета кредиторской задолженности в ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12.

Взаимоотношения с подрядчиками и подрядчиками в ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12 в соответствии с действующим правом регулируются договорами. С момента завершения договора появляются расчетные обязательства, требующие своевременного погашения.

Основными видами договоров заключаемых между ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12 и сторонними организациями являются договоры на поставку материалов (комплектующих), договоры на поставку оборудования, договоры подряда. Если предприятие не может погасить возникшее по договору обязательство, то с подрядчиком заключается новейший договор на оказание ему каких-нибудь равноценных служб, при этом составляется акт о зачете взаимных требований, то есть обязательства обеих сторон погашаются путем проведения взаимозачета.

На поступающие материалы организация, как водится, получает от подрядчика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. В соответствии с документооборотом нужно:

зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

проверить соответствие данных документов договорам по ассортименту, ценам и числу материалов, методу и срокам отгрузки и иным условиям поставки;

проверить правильность информации в расчетных документах;

акцептовать (оплатить) расчетные документы всецело либо отчасти либо мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора; передать своевременно документы в подразделения организации для дальнейшей обработки.

В расчетах за приобретенные организацией физические ценности используются следующие документы: товарно-транспортная убыточная, счет-фактура, расчетно-платежные документы по банку, приходный и расходный кассовые ордера и др.

Для приобретения материалов со склада подрядчика либо от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на их приобретение [3].

Приемка материалов от организаций транспорта по числу и качеству осуществляется по действующим в названных организациях правилам с учетом условий договоров купли-продажи и перевозки груза.

Сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу) для приемки и оприходования материалов. На складе проверяется соответствие качества, выбора и числа материалов данным расчетных и сопроводительных документов подрядчика. Порядок и сроки приемки материалов по числу и качеству устанавливаются особыми нормативными документами. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной убыточной, получаемой от грузоотправителя. Некоторые материалы, перечень которых устанавливается распорядительным документом организации, могут направляться непринужденно в подразделения, минуя склад.

Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к налоговому вычету (в соответствии с правилами ст. 256 НК РК), а также основанием к искуплению НДС (в соответствии со ст. 256, 263 НК РК)[5].

Составление счетов-фактур и регистрацию их следует изготавливать в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание служб) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Если поставка соответствует условиям договора, материально ответственным лицом на складе выписывается приходный ордер[3]. Он применяется для учета материалов, поступающих от подрядчиков либо из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. При неоднократном приобретении в течение дня однородного груза дозволено выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о всякой партии с подведением результата за день.

Если при приемке материалов от подрядчиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов либо условиями договоров (недостача, излишки, пересортица, вмятины, поломка, бой), а также в случае неотфактурованной поставки, особой комиссией с участием поверенного подрядчика либо самостоятельной организации составляется акт о приемке резервов в 2-х экземплярах [3].

При этом приходный ордер не выписывается, приемный акт является единовременно приходным документом и основанием для предъявления жалоб и исков к подрядчику либо транспортной организации, уточнения расчетов с подрядчиком.

Акт о приемке материалов предуготовлен для оформления поступивших физических ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по числу, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов подрядчика, а также при приемке материалов, поступивших без документов подрядчика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления жалобы подрядчику, составляется членами комиссии по приему материалов с непременным участием материально ответственного лица и поверенного подрядчика либо незаинтересованной организации. Утверждается начальником организации либо иным уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения физических ценностей, иной - в отдел снабжения либо в бухгалтерию для направления жалобы подрядчику.

Так же к кредиторской задолженности относится заработная плата.

Под системой оплаты труда понимают метод исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими расходами труда либо по итогам труда.

Предприятия самосильно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады. При этом государственные тарифные ставки и оклады могут быть использованы начальством в качестве целей для учета оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, трудности условий исполняемых работ.

Согласно Трудового кодекса Республики Казахстан основная заработная плата - касательно непрерывная часть заработной платы, включающая оплату по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и предусмотренным трудовым правом, отраслевым соглашениям, коллективным либо трудовым договорам выплаты непрерывного нрава.

Контроль расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном синтетическом счете 3350 « Краткосрочная долг по оплате труда» Данный счет является пассивным, потому что на нем обобщается информация об обязательствах (задолженности) предприятия перед работниками по оплате их труда.

По кредиту счета показывается увеличение задолженности перед работниками в итоге начисления причитающейся им заработной платы и других прибылей.

По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в итоге удержания непременных пенсионных вкладов, индивидуального подоходного налога либо выплаты заработной платы.

Контроль начисления и разделения заработной платы:

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда» и дебетуют счета:

2930 «Незавершенное строительство» - на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;

7110 «Расходы по реализации товаров (работ, служб)» - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, служб;

7210 «Административные расходы» - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;

8112 «Оплата труда производственных рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;

8132 «Оплата труда производственных рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств;

8142 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной цеховому (общепроизводственному) персоналу.

1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на нынешних банковских счетах» - на суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц [4].

Всеобщие расположения об оплате труда на предприятии устанавливают требования к документообороту, сопровождающему расчеты с персоналом по оплате труда.

Расчеты в ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12 по заработной плате осуществляются на основании штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации. Помимо того, работникам, занятым на производстве, основанием для начисления зарплаты являются наряды, карточки учета выработки и т.п.

Разглядим подробнее документальное оформление и контроль личного состава предприятия в ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12. В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходят прием и увольнение работников, перемещения по работе, меняется количество персонала. Контроль личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кадрам либо другое лицо, уполномоченное на это начальником), тот, что обеспечивает приобретение данных о численности персонала на предприятии в совокупности, его структурных подразделениях, причинах ее метаморфозы, о составе персонала по полу, усилюсь, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и иным знакам.

Контроль численности ведется на основании первичных документов. Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении либо переводе на иную работу и о предоставлении отпусков.

Прием на работу персонала оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного в письменной форме трудового договора. Трудовой договор должен в непременном порядке содержать данные оплаты труда. В приказе обязаны быть указаны название работы (должности) в соответствии со штатным расписанием.

Трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах общественно-бытового обеспечения работника, физической ответственности сторон договора и др.

Согласно Трудовому Кодексу, по трудовому договору работник исполняет работу (трудовую функцию) по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, а работодатель обеспечивает данные труда, своевременно и в полном объеме выплачивает работнику заработную плату и осуществляет иные выплаты, предусмотренные трудовым правом Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами, соглашением сторон [2].

Как водится, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется исполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные правом и соглашением сторон, денежные выплаты.

В ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12 для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предуготовлены счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская долг». Контроль прочей кредиторской задолженности ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг».
По исполнительным листам - в корреспонденции со счетом 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда»:
- начисление задолженности при возврате реализованных товаров (исполненных работ, оказанных служб), оплаченных клиентами и клиентами всецело либо в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 6020 «Возврат проданной продукции»;
- начисленные суммы затрат по нынешней аренде - в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию служб», 7210 «Административные расходы», 7450 «Расходы по операционной аренде».
По дебету счета могут отражаться:
- суммы погашения возникшей задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1010, 1040, 1050);
- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей - в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг»;
- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы - в корреспонденции со счетом 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»;
- скидки с продаж и с цены, предоставленные клиентам и клиентам товаров - в корреспонденции со счетами 6030 «Скидки с цены и продаж». Аналитический контроль по счету 3300 ведется по всякому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами [4].

В ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12 есть безналичные расчеты которые упрощают нам расчет с кредиторами.

В экономике страны господствуют безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Тезисы организации безналичных расчетов ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12 :

Компания ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12 осуществляет безналичные расчеты согласно Закон Республики Казахстан от 29.06.1998 N 237-1 "О платежах и переводах денег", тот, что регламентирует сущность и порядок осуществления основных форм безналичных расчетов[7].

-Осуществление безналичных расчетов в компании ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12 производится по счетам, банках которые они открыли для хранения и перевода средств;

-Проведение расчетов через банк должно гармонировать с экономической автономностью заказчиков и их физической ответственностью за свои действия;

-при каждом разнообразии форм собственности и нрава деятельности предприятий за ними остается право свободного выбора форм расчетов. Лимитация воли выбора со стороны банка не допускается;

-перечисление средств по счетам предприятий производится по поручению плательщика либо с его согласия (акцепта). Это дает вероятность предприятию-клиенту контролировать выполнение подрядчиком основных условий договора, нарушение которых может вызвать полный либо частичный отказ от оплаты (акцепта);

-срочность платежа, то есть осуществление расчетов, сурово исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых договорах;

-установление очередности списания со счета заказчика денежных средств, в случае их недостатка для осуществления всех платежей.

Формы безналичных расчетов: Безналичное обращение в компании ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12 осуществляется с поддержкой платежных поручений.

Расчеты платежными поручениями форма безналичных расчетов, при которой плательщик представляет в обслуживающее его учреждение банка особый расчетный документ, содержащий абсолютное поручение о перечислении определенной суммы со своего расчетного счета на расчетный счет получателя средств, в срок, предусмотренный правом либо установленный в соответствии с ним в банке. В расчетах за товары и службы платежные поручения могут применяться в следующих случаях: за полученные товары в оказанные службы при условии ссылки в поручении на номер и дату документа, подтверждающего приобретение товара либо служб плательщиком; для платежей в порядке заблаговременной оплаты товаров и служб; для осуществления плановых платежей, используемых либо непрерывных связях клиентов товаропроизводителями; для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям. Все нетоварные операции совершаются экстраординарно платежными поручениями. Помимо того, платежные поручения используются при платежах в бюджет и органам государственного и общественного страхования, перечислении средств органам государственного и общественного страхования, погашении банковских ссуд и процентов по ссудам, уплате пени, штрафов и т. д[7].

Нужно подметить тот факт, что расчеты платежными поручениями обеспечивают наивысшее сближение моментов приобретения клиентами товаров и совершения платежа, ускоряют оборачиваемость оборотных средств. Поручение плательщика исполняется банком при наличии на его счете денежных средств и представлено.

2 Организация учета кредиторской задолженности

2.1 Понятия и классификация кредиторской задолженности

Термин “обязательства” в изначальном значении этого отношения. В силу, которых одна сторона обязана совершить в пользу иной стороны определенные действия. В соответствии с интернациональными эталонами финансовой отчетности это экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепризнанными правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская долг.

Кредиторская долг - это сумма долгов одного предприятия иным юридическим и физическим лицам. Она появляется в итоге несовпадения времени оплаты за товар либо службы с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам и т.п. В различие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем цикле не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, почему имеет определенные экономические превосходства, кредиторская долг основаны на обрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следственно, на функции денег как средства платежа.

В иностранной литературе к кредиторской задолженности относятся: подлежащий оплате задолженность; ожидаемый отток денежных средств либо источников; отказ экономического субъекта от возможного дохода и т.п.

В РК к кредиторской задолженности почаще каждого относят краткосрочные долговые обязательства. Возникающие из расчетов клиентов с подрядчиками, клиентов с подрядчиками. Предприятий с налоговыми органами. С персоналом по оплате труда и иным платежам, причитающимся дивидендам и др. Совместно с тем в финансовом обзоре хозяйственной деятельности в кредиторскую долг зачастую включают погашенные суммы полученных кредитов и займов. Подлежащих погашению в соответствии с договорами больше чем через 12 месяцев позже отчетной даты.

Появление и надобность учета кредиторской задолженности изначально были связаны с предоставлением денег и физических ценностей в задолженность, т.е. с дальнейшим возвратом. По мере становления торговли долговые обязательства увеличились не только по числу и суммам, но и по видам задолженности. Исключительно содействовало этому многообразие методов продаж.

Организация, предоставляющая товары, работы, службы в займ, является кредитором, а организация их получающая - дебитором. В больше широком смысле кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от иной стороны исполнения долговых обязательств, а дебитор - должник в договоре либо другом обязательстве. С позиции бухгалтерского учета дебитором является физическое либо юридическое лицо, имеющее долг данному предприятию. Это могут быть организация-клиент, не оплатившая отгруженную либо отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий либо служащий, получивший аванс на командировку либо другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое либо физическое лицо, предоставляющее организации деньги либо товары в займ имеющее право на дальнейшее искупление этих средств в денежной форме либо путем обмена на другие товары либо службы. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с дальнейшей оплатой, рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата и др.

Как правовая категория, кредиторская долг организации - специальная часть ее имущества, являющаяся предметом непременных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация обладает и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана воротить либо выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. Указанная часть имущества включает задолжности организации, чужое собственность, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации должника.

Таким образом, кредиторская долг имеет противоречивую природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения либо даже праве собственности; как объект обязательственных отношений - это задолжности организации перед кредиторами, т.е. лицами управомоченными на нетребование с организации указанной части имущества.

Кредиторская долг подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации балансодержателя. Штатское право, безусловно, отличается от бухгалтерского. Так, согласно ст. 268 ГК РК В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу иного лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать собственность, исполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение [1].

Согласно всеобщему правилу Юридические лица, помимо особых финансовых компаний <jl:30046115.10000%20>, финансируемых учредителем учреждений, государственных учреждений и государственных предприятий <jl:1003762.310000%20>, отвечают по своим обязательствам каждому принадлежащим им имуществом (п.1 ст. 44 ГК РК «Ответственность юридического лица»). Таким образом, представление “кредиторская задолженность” в штатском праве шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета. В штатском праве обязательство появляется из договора, самостоятельно от того, происходило ли какое-нибудь движение средств во исполнение сделки. Впрочем в бухгалтерском учете кредиторская долг появляется при одностороннем исполнении обязательства по договору [1].

Кредиторская долг по экономическому оглавлению включает долг подрядчикам и подрядчикам. Данная долг учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них физических ценностей, исполненных работ либо оказанных служб. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Долг предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по грядущим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие обязательства»учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации.

К кредиторской задолженности участникам по выплате прибылей относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности применяются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Рисунок 2.1 Виды расчетов между организациями

Нынешняя действие предприятия представляет собой постоянное движение ценностей, а также появление и исполнение взаимных обязательств, объединяющих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Стержневой удельный вес в сходственных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В итоге расчетных операций предприятие единовременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здорового смысла ясно, что приобретение денежных средств во временное пользование, исключительно если это делается даром, больше предпочтительно по сопоставлению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская долг в вестимом смысле класснее, чем дебиторская.

Тем не менее избежать происхождение дебиторской задолженности по нынешним операциям фактически нереально (для этого надобно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты либо оплаты за наличный расчет, а это допустимо лишь в экстраординарно редких случаях; скажем, когда продукция пользуется повышенным спросом); помимо того, и бесконечное наращивание кредиторской задолженности также крайне проблематично в виду натуральных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за несоблюдение обязательств и т.п. Следственно на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового обзора и управленческого контроля. Дозволено выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

- выбор подрядчика (в данном случае обязаны приниматься во внимание: солидность подрядчика, вероятность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, присутствие разных схем поставки сырья и материалов, средняя длительность поставки и т.п.);

- контроль своевременности расчетов (как водится, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

- выбор момента расчета с определенным кредитором в определенной обстановки (в подавляющем большинстве случаев подрядчики сырья, натуральным образом заинтересованные в убыстрении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии касательно стремительной оплаты; таким образом, перед предприятием появляется дилемма - воспользоваться скидкой либо получить добавочный источник финансирования).

Кредиторская долг - это источник средств, следственно предприятие заинтересовано в максимально долгом применении чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа.

Кредиторская долг систематизируется в зависимости от оглавления обязательств, от длительности и вероятности исполнения обязательств. Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 2.

По оглавлению обязательств кредиторская долг может быть связана с получением материально-производственных резервов, работ, служб (долг за приобретенную продукцию, товары, работы и службы, включая суммы по предъявленным к уплате векселям) и не связана с ней (долг по расчетам с бюджетом, долг перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате прибылей, прочая долг).

Касательно деления кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную нужно подметить следующее. В широком понимании в состав кредиторской задолженности включается любая долг организации кому бы то ни было. В составе долгосрочной задолженности на рис. 2.2подразумевается долг по долгосрочным кредитам и займам. Но знаменито, что ссуды и кредиты в русском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и систематизируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с экономической и юридической точки зрения все виды заемных и кредитных обязательств включаются в состав кредиторской задолженности.

Рисунок 2.2 Классификация кредиторской задолженности

По вероятности исполнения обязательств перед кредиторами долг дозволено подразделить на типичную и просроченную.

При этом в составе просроченной кредиторской задолженности дозволено выделить два вида задолженности: долг, срок исковой давности по которой не истек, и невостребованную долг (с истекшим сроком исковой давности).

К данной систематизации дозволено добавить, что в составе обязательств всякий организации условно дозволено выделить также долг срочную (долг перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обыкновенную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; долг подрядчикам). Данная систематизация зачастую применяется при экономическом обзоре [12].

2.2 Организация учета расчетов по заработной плате

В условиях рыночной экономики предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда независимо, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Формы и системы заработной платы рабочих предопределяют: метод оценки меры труда и измерение труда для его оплаты (через рабочее время, выработанную продукцию, индивидуальные, коллективные и финальные итоги); нрав функциональной зависимости, установленной между мерой труда и его оплатой, пропорции метаморфозы заработной платы в зависимости от тех либо иных количественных и добротных итогов труда. Измерителями расходов труда является рабочее время и число изготовленной продукции (исполненных операций).

Система оплаты труда - это метод исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими расходами труда либо по итогам труда.

Система оплаты труда включает три основных элемента: тарифную систему; норму труда; формы оплаты труда.

Существуют две основные формы заработной платы - повременная, сдельная (поштучная). Применение той либо другой формы зависит от определенных условий производства. В всем определенном случае должна использоваться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым содействует совершенствованию итогов трудовой деятельности.

При повременной заработной плате работник получает денежное либо иное вознаграждение в зависимости от числа отработанного времени. Определяется заработная плата путем умножения тарифной ставки либо окладу за реально отработанное время.

В Трудовом Кодексе Республики Казахстан есть представление «тарифная система» - разновидность системы оплаты труда, при которой заработная плата работников определяется дифференцированно на основе тарифных ставок (окладов) и тарифных сеток [13] .

Ранее тарифная система была стержневой частью государственного нормирования оплаты труда; она разрабатывалась и утверждалась централизованно. Децентрализация правового регулирования заработной платы продолжалась в течение долгого времени. Теперь тарифная система переведена в сферу локального регулирования.

Выходит, тариф представляет собой начальный, заблаговременно установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда, а тарифная система - это общность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы сервиса, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Тарифная ставка - это безусловный размер оплаты труда разных групп и категорий рабочих за единицу рабочего времени. Начальной является минимальная тарифная ставка, либо тарифная ставка первого разряда. Дабы использовать единообразные ставки к рабочим различной квалификации, применяются тарифные сетки. В них представлено определенное число разрядов и соответствующих показателей. Тарифный показатель низшего разряда принимается за единицу. Тарифные показатели последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки огромнее тарифной ставки первого разряда.

Государство определяет минимальную тарифную ставку в виде минимальной заработной платы.

Размеры тарифных ставок варьируют в зависимости от квалификации рабочих и трудности исполняемых работ, и иных факторов, которые имеют значение для определенного предприятия. Так, на работах с пагубными условиями труда и на тяжелых работах традиционно устанавливается повышенная оплата. Размер и форма возрастания, порядок его назначения, а также перечень работ с пагубными и тяжелыми условиями, дающими право на возрастание заработной платы (закрепляется в коллективном договоре), независимо определяются предприятием. Для этого применяются так называемые методологии оценки условий труда на рабочих местах. Тарифные ставки за идентичную работу на различных предприятиях могут отличаться (данный аспект определяется коллективным либо индивидуальным трудовым договором).

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные колляции основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Желательная квалификация при выполнении той либо другой работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего повышается по мере возрастания разряда исполняемой им работы. Больше высокий разряд соответствует работе большей трудности. Устав предприятия, коллективный договор либо иной локальный акт определяет порядок тарификации рабочих. В связи с допустимым несовпадением требований различных предприятий, последние имеют право провести тарификацию всякого рабочего, в том числе и имеющего квалификационный разряд, тот, что был ему присвоен на ином предприятии.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми либо дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. Она определяет соотношение в заработной плате рабочих в зависимости от их квалификации и трудности исполняемых работ. Тарифные сетки имеют следующие параметры: число разрядов; диапазон сетки (соотношение тарифных показателей крайних ее разрядов); межразрядные отношения (соотношения соседних разрядов). Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда исполненной работы определяется с подмогой тарифного показателя, тот, что указывается в тарифной сетке для всякого разряда. Тарифная ставка первого разряда используется для оплаты простейших видов труда, не требующих какой-нибудь квалификации работника. Диапазон Цельной тарифной сетки (ЕТС) в текущее время составляет 10,07. Это значит, что оклад (ставка) самого высокого (18-го) разряда в 10,07 раз выше оклада (ставки) самого низкого (1-го) разряда.

В текущее время в основном используются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцируемые в зависимости от условий работы. В всякой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Труд начальников, экспертов и служащих оплачивается, как водится, на основе должностных окладов. Должностные месячные оклады и номенклатура должностей играют роль тарифа, их сочетание принимает на предприятии форму штатного расписания, устанавливаемого начальником предприятия с учетом условий коллективного договора.

Должностные инструкции содержат определенные должностные обязанности и предъявляемые к работникам квалификационные требования. Должностной оклад определяется с учетом яруса квалификации служащего в соответствии с должностной инструкцией, степенью ответственности, объемом исполняемой работы и иными факторами, важными в экономическом смысле.

Определенным категориям служащих (инженерам, конструкторам и др.) присваиваются квалификационные категории - инженер I категории, ведущий инженер и т.п. Квалификационная категория отражает настоящий ярус квалификации определенного работника; это, абсолютно, влияет на размер его оклада по должности. Разряды, присваиваемые рабочим, определенные должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах либо в приказах по организации, предприятию, учреждению. Эти документы следует неукоснительно довести до данные бухгалтерии, от того что они совместно с документами о выработке работника либо табелем являются основанием для расчета заработной платы [13].

Повременная заработная плата имеет две системы - примитивную повременную и повременно-премиальную.

При примитивный повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, либо от оклада и отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков, управляющих работников, экспертов и служащих. От того что она слабо заинтересовывает работников в финальных итогах труда, для возрастания физической заинтересованности и совершенствования производственных показателей благотворно использовать премирование.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной ставке (окладу) за реально отработанное время добавочно получает премию за достижение определенных количественных и добротных показателей.

В зависимости от задач, которые решаются в всяком отдельном случае, рабочие-повременщики могут премироваться:

за итоги работы обслуживаемых ими рабочих мест, участков и цехов;

за выполнение нормированных заданий;

за соблюдение и сокращение сроков ремонта технологического оборудования, продление его межремонтных сроков эксплуатации;

за экономию физических ценностей (материалов, топлива, электроэнергии и т.д.);

за освоение проектного яруса производственных мощностей, снижение брака, совершенствование учета и т.п.

Использование этой системы оплаты требует положительной тарификации рабочих, применения обоснованных норм сервиса, нормативов численности и нормативных заданий, максимального учета показателей работы повременщика для обоснованной выплаты премий.

При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за всякую единицу произведенной продукции либо исполненного объема работ по особым расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки (времени).

Сдельная форма оплаты труда в зависимости от метода учета выработки и применяемых видов добавочного вознаграждения (премии, повышенные расценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависимости от метода определения заработка рабочего (по индивидуальным либо групповым показателям работы) вся из этих систем может быть личной либо коллективной [13].

При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки либо умножением тарифной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Всеобщий заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на число произведенной продукции за расчетный период.

Создавая существенную лучшую физическую увлеченность рабочего в возрастании личной выработки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтересовывает его в достижении высоких всеобщих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в возрастании добротных показателей работы, экономном расходовании физических ценностей. Следственно она почаще используется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как всеобщих, так и определенных количественных и добротных показателей.

При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую связанность от итогов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщиков, как водится, эта система используется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (наладчиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).

Всеобщий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением неявно сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производственных рабочих.

При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдельным расценкам добавочно получает премию за определенные количественные и добротные показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования.

Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:

возрастание эффективности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;

возрастание качества продукции и совершенствование добротных показателей работы, скажем, возрастание сортности продукции, бездефектное производство и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение эталонов и технических условий и т.д.;

экономия сырья, материалов, инструмента и других физических ценностей.

При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих начальных норм - по повышенным.

Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повышенным расценкам, устанавливается, как водится, на ярусе фактического выполнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения начальных норм определяется в всяком определенном случае особой шкалой.

При применении сдельно-прогрессивной системы оплаты следует специальное внимание уделить определению нормативной начальной базы, разработке результативных шкал возрастания расценок, учету выработки продукции и реально отработанного времени. Главно также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует рост качества продукции, может провоцировать больше стремительный рост зарплаты по сопоставлению с ростом эффективности труда.

При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на каждый объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсутствии - на основе норм и расценок на схожие работы. Традиционно при данной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте продуктивности труда.

К основным условиям ее результативного использования следует отнести установление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на данный объем работы, вступление результативной системы премирования и контроль за качеством выполнения работ (дабы сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось негативно на качестве его выполнения).

При коллективной сдельной оплате труда используют либо индивидуальные расценки по финальным итогам работы, либо коллективные сдельные расценки. Производительность коллективной сдельной зарплаты зависит от умелого сочетания физического стимулирования итогов коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы всякого рабочего на основе положительного выбора показателей оплаты труда, порядка начисления коллективного сдельного заработка и его разделения между членами коллектива.

Другие формы заработной платы. Используются и иные формы заработной платы. Так, свою специфику имеет оплата труда в условиях коллективного подряда.

Подряд - это договор, по которому одна сторона - подрядчик, обязуется исполнить определенную работу по заданию иной стороны - клиента, тот, что в свою очередь обязуется принять и оплатить исполненную работу. Оплата труда производится только по финальному итогу. Средства на оплату труда подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как водится, по установленным нормативам зарплаты на финальный итог работы, и премии по коллективным итогам, помимо того, могут производиться некоторые индивидуальные выплаты, основным образом поощрительного нрава.

В основу бестарифной системы оплаты труда положен квалификационный ярус, характеризующий фактическую производительность работника. Он определяется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии наименьший ярус зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут быть взяты не квалификационный ярус, а оклады и тарифы с учетом либо без контроля соответствующих премий.

Скажем, представляется допустимой форма оплаты, которая предусматривает условные показатели, пропорциональные среднему заработку определенной категории работников за миновавший период (месяц, квартал, год). Также повсюду внедряются системы организации оплаты труда с применением показателей трудового взноса, показателей трудового участия, показателей производительности труда и другие, представляющие собой оценку трудового взноса работника в итог работы и используемые при разделении коллективного заработка.

Рейтинговая система используется на многих предприятиях. Согласно данной системе оплаты труда, рейтинг определенного работника определяет размер его месячной заработной платы [13].

Помимо того, работодателем может устанавливаться любая другая форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его расположение по сопоставлению с предусмотренным в коллективном договоре и в праве.

Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами либо актами работодателя. В всяком определенном случае должна использоваться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым содействует совершенствованию итогов трудовой деятельности.

Таким образом, работодатель самосильно разрабатывает систему оплаты труда на предприятии в форме расположения «Об оплате труда» с учетом определенных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных расположением «О персонале». Указанные расположения работодателю нужны не только для завершения трудовых договоров и организации режимов труда, но и в целях обоснования затрат и удержаний.

При начислении заработной платы составляются следующие проводки:

1. Работникам основного производства:

Д 8110

К 3350

2.Работникам вспомогательного производства:

Д 8310

К 3350

3.Работникам АУП:

Д 7210

К 3350

4.Работникам, занимающимся реализацией продукции (администраторам):

Д 7110

К 3350

При выдаче на руки дебетуем 3350, кредитуем 1010

Контроль затрат на пенсионное обеспечение соответствует СБУ№ 16. исчисление непременных пенсионных вкладов производится на основании постановления Правительства РК от 120 декабря 1999 года № 493. согласно решению всеобщего собрания работников предпочло в качестве негосударственного пенсионного фонда пенсионный фонд «Капитал». Контроль уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд непременных пенсионных вкладов на организацию ведется отдельно по всему физическом лицу (работнику). Вклады, согласно порядку образования негосударственного добровольного пенсионного фонда, сознаются затратами в тот отчетный период, в течение которого работник работает в компании.

В НПФ в размере 10% от заработной платы:

Д 3350

К 3220

Индивидуальный подоходный налог удерживается на основании налогового кодекса. Плательщиками являются работники компании. Работники имеют право на вычеты по обязательным· пенсионным вкладам в ОПФ в размере 10% от дохода, тот, что не облагает подоходным налогом, а также не облагается подоходным налогом заработная плата в размере 1 минимальной заработной платы. Оставшаяся сумма дохода облагается по ставке 10% .[4]

Составляется запись: ИПН

Д 3350

К 3120

В учетной политике для учета заработной платы ведётся счет 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда». Учёт также ведётся на основании трудового Права Республики Казахстан, в соответствии требований всех видов законов в данной области.

2.3 Организация учета расчета с поставщиками

Обязательства перед другими юридическими лицами допустимы в связи с получением материалов, товаров, приемкой исполненных работ и оказанных служб, оплата которых еще не случились. Иными словами, активы организации возрастают единовременно с возрастанием пассивов в балансе. Так, если поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, то принятие на контроль ТМЗ, вложений во внеоборотные активы должно отражаться единовременно с увеличением задолженности подрядчикам либо подрядчикам.

Всеобщие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного права следующие: надлежащее исполнение (ст. 272 ГК РК);зачет (ст. 370 ГК РК);отступное (ст. 369 ГК РК);помилование длинна (ст. 373 ГК РК) [1].

Обязательство прекращается ликвидацией <jl:1006061.490000%20> юридического лица (должника либо кредитора), помимо случаев, когда правом исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое юридическое лицо (по обязательствам, возникающим в итоге причинения урона жизни и здоровью и др.) (ст. 377 п.1 ГК РК) [1].

С точки зрения Назаровой В.Л. обязательство это присутствующая долг субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку источников (денежных средств), содержащих, экономическую выгоду [5]. Помимо того, в обязательстве в качестве всякой из его сторон-кредитора либо должника - могут участвовать, единовременно несколько лиц. В этих случаях появляется долевое, солидарное либо субсидиарное обязательство (ст. 269 ГК РК) [1].

Обязательства систематизируются на нынешние (краткосрочная кредиторская долг, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла либо в течение 12 месяцев) и долгосрочные обязательства (сроком оплаты больше года). Сумма обязательств измеряется как нынешняя стоимость всех грядущих денежных выплат. Обязательство включает в себя основную сумму длинна и процент. Регулирование обязательства осуществляется следующими методами: выплатой денежных средств, передача активов, предоставлением служб, заменой одного обязательства иным, переводом обязательства в капитал.

Весомую часть кредиторской задолженности на предприятиях составляет долг перед подрядчиками и подрядчиками.

Без согласия предприятия в безакцептном порядке оплачиваются расчетные документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также могут производиться в порядке инкассо, аккредитивами, чеками.

В наше время для обеспечения надлежащего ведения учета хозяйственной деятельности предприятия нужно положительно возвести систему бухгалтерского учета. Предисловие начал является первичные документы, их верное оформление и обработка. Первичные документы обязаны фиксировать факт совершения операции либо события.

По словам Назаровой, расчеты с подрядчиками и подрядчиками также соправаждаются документами, основанием для принятия на себя обязательства перед подрядчиком товаров (работ, служб) служат договор, убыточная либо акт исполненных служб и счет-фактура. Договор служит обоснованием покупки, убыточные либо акт служат для подтверждения факта приобретения товаров либо работ, счет-фактура является непременным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость и выписывается на основании убыточной либо акта исполненных работ [4].

При учете поступления основных средств, нематериальных активов и резервов от подрядчиков при безналичной форме оплаты нужно составление договора купли-продажи со особенностью. Оплата покупки осуществляется на основании счета-документа подрядчика для подтверждения платежа клиентом с указанием суммы платежа, перечня товаров, клиент, оплатив счет, получает груз у подрядчика при предъявление копии счета, копии платежного документа с отметкой банка, доверенность на приобретение товаров. В свою очередь подрядчик выписывает убыточную на отпуск товара и счет-фактуру.

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 подлинного Кодекса, обязаны быть указаны:

1. порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;

2. дата составления счета-фактуры;

3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное название, адрес подрядчика и получателя товаров, работ, служб, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, ранг подрядчика - комитент либо комиссионер [10];

4. идентификационный номер подрядчика и получателя товаров, работ, служб;

5. номер свидетельства подрядчика о постановке на регистрационный контроль по налогу на добавленную стоимость;

6. наименование реализуемых товаров, работ, служб;

7. размер облагаемого цикла;

8. ставка налога на добавленную стоимость;

9. сумма налога на добавленную стоимость;

10. стоимость товаров, работ, служб с учетом налога на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, служб) плательщик НДС обязан выставить клиенту счет-фактуру не раннее даты совершения цикла и не позже пяти дней позже даты совершения цикла по реализации, (выполнения работ, оказания служб) [10].

Оформление счета-фактуры не требуется в случаях: (ст.263 п.15)

1. осуществления расчетов за предоставленные коммунальные службы, службы связи населению через банки с использованием первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

2. оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на авиационном транспорте;

3. представления клиенту чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, служб населению за наличный расчет;

4. оказания служб, предусмотренных статьей 250 подлинного Кодекса.

5. при предоставлении товаров(работ, служб), освобождаемых от НДС[5].

При приобретении расчетных документов делают разноску. По принятым к оплате счетам производится акцепт, выписывают платежное поручение и передают в банк для перечисления средств.

Платежными поручениями производится расчеты через учреждения банков в безналичном порядке за полученные и принятые товары, службы при условии ссылки на номер и дату налоговых счетов-фактур, товарно-транспортных убыточных и других документов, подтверждающих отпуск товара либо оказания служб, а также по нетоварным операциям.

Непременным условием при приобретении ТМЦ от подрядчиков является выдача доверенности.

Минимальные требования к реквизитам доверенности являются: срок действия, название и почтовый адрес покупателя, расчетный счет, название банка плательщика, номер доверенности, дата выдачи, фамилия, имя, отчество, доверенного, название подрядчика, номер и дата убыточной. Доверенность подписывается директором и гл. бухгалтером и заверяются печатью. При приобретение служб и безналичной форме оплате доверенность не необходима.

Оформление акта исполненных работ (служб):

1. порядковый номер;

2. дата составления;

3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное название, адрес подрядчика и получателя товаров, работ, служб,

4. наименование реализуемых товаров, работ, служб;

5. размер облагаемого цикла;

6. ставка налога на добавленную стоимость;

7. сумма налога на добавленную стоимость;

8. стоимость товаров, работ, служб с учетом налога на добавленную стоимость.

Представления обязательства и кредиторская долг применимы не только при расчетах с местными контрагентами, но и при расчетах с зарубежными подрядчиками. Особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете регламентируется расположениями Закона Республики Казахстан [6].

Основные требования по операциям с зарубежной валютой является следующее:

Валютные операции обязаны быть отражены в национальной валюте, применяемой при составлении и представлении финансовой отчетности. Для того используется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции, датой совершения операций является дата таможенного оформления, т.е. дата выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории РК. При импорте служб датой совершения операции сознается дата фактического потребления служб. Датой расчетов по привозным операциям является дата зачисления либо списания денежных средств по валютному счету субъекта.

При импорте товара документальным основанием служат: контракт на поставку, паспорт сделки и инвойс, в которых указывается название товара, стоимость товара в зарубежной валюте, а также грузовая таможенная декларация с указанием сумм расходов по таможенной чистке, идущих на себестоимость товаров, и суммы налога на добавленную стоимость.

Контроль кредиторской задолженности с подрядчиками и подрядчиками ведетcя по всей налоговой счету-фактуре, платежному - требованию и в регистрах автоматизированной программы по кредиту счетов 3310 « Расчеты с подрядчиками и подрядчиками», также отражаются дебетовые циклы по расчетам с подрядчиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих счетов.

В целях осуществления контроля за списанием задолженностей по различным обстоятельствам - является инвентаризация расчетов и обязательств.

Инвентаризация расчетов с кредиторами сводится к тому, дабы удостоверить остатки по счетам расчетов с ними и выявить среди них подозрительные обязательства, при инвентаризации кредиторской задолженности нужно обратить внимание на сроки исковой давности по всякой кредиторской задолженности.

В республике действует цельная система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков. Относительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты, проводимые предприятиями через банки, дозволено подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и службы; за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты, оборудование) и нетоварные (платежи в бюджет, органам общественного страхования, пенсионному фонду и др.).

Банк хранит денежные средства субъектов на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, исполняет распоряжения субъектов об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других операций, предусмотренными банковскими правилами и договором.

Платежи производятся на основании и в соответствии с условиями гражданско-правовых сделок, нормами права Республики Казахстан. Платежи производятся как с применением наличных денег, так и без их применения (безналичные платежи) [13].

Платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 4000 месячных расчетных показателей, осуществляются только в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (дальше - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено применяемой формой расчетов.

На территории Республики Казахстан используются следующие методы осуществления безналичных платежей и переводов денег: передача наличных денег; предъявление платежных поручений; выдача чеков; выдача векселей либо их передача по индоссаменту; прямое дебетование банковского счета; предъявление платежных требований - поручений; иные методы, установленные правом Республики Казахстан.

Платежное поручение. Права и обязанности между отправителем и банком - получателем, связанные с применением платежного поручения, устанавливаются в договоре между ними, а их фактическая реализация появляется с момента предъявления в банк - получатель платежного поручения. Банк - получатель позже приобретения такого указания должен его акцептовать либо мотивированно отказать в его акцепте. В случае акцепта платежного поручения банком - получателем у отправителя появляется право требования по исполнению акцептованного платежного поручения.

Выдача чека - метод осуществления платежа, при котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного платежного документа чекодержателю.

Выдача чека не является исполнением денежного обязательства чекодателя, во исполнение которого такой чек был выписан. Исполнение указанного обязательства происходит в момент приобретения денег по чеку.

Чеки подразделяются на покрытые и непокрытые. Покрытыми являются чеки, которые обеспечены депозитом, заранее внесенным чекодателем в банк. Непокрытыми являются чеки, которые не были заранее обеспечены депозитом. Чеки могут содержать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытым чекам.

Права и обязанности чекодателя и банка, связанные с применением чека, появляются на основании договора об применении чеков между чекодателем и банком. Права чекодержателя появляются с момента приобретения чека от чекодателя.

Реализация указанных прав и обязанностей производится с момента выдачи чека чекодателем. У чекодержателя появляется право денежного требования к банку чекодателя в сумме, указанной в чеке. Банк чекодателя оплачивает чек, предъявленный чекодержателем, либо мотивированно отказывает в его оплате в сроки, предусмотренные нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан и по основаниям, установленным в статье 18 подлинного Закона [14].

Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить данный срок либо обусловить срок больше продолжительный. Эти сроки могут быть сокращениндоссантами.

Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока. Использование векселей в качестве метода платежа регулируется правом Республики Казахстан о вексельном обращении [12].

Прямое дебетование банковского счета. Платеж путем прямого дебетования банковского счета осуществляется на основании договора между отправителем денег и его банком, в соответствии с которым отправитель денег дает согласие на изъятие денег с его банковского счета на основании требований бенефициара за поставленные товары, исполненные работы либо оказанные службы с приложением соответствующих документов к вышеуказанному договору.

Права и обязанности отправителя денег и его банка при осуществлении платежа при прямом дебетовании банковского счета появляются с момента завершения соответствующего договора между отправителем денег и его банком. У банка появляется обязанность исполнения требований третьих лиц, предъявляемых к банковскому счету заказчика в пределах суммы денег и (либо) периода времени, предусмотренных в указанном договоре.

Платежное требование - поручение подлежит исполнению банком отправителя денег только при наличии акцепта отправителя денег.

Если отправитель предъявит в банк отправителя денег платежное требование - поручение с приложением к нему документов, содержащих согласие отправителя денег на безакцептное изъятие денег с его банковского счета, такое платежное требование - поручение не требует акцепта отправителя денег.

Порядок предъявления платежных требований - поручений, а также требования о необходимости приложения к ним оригиналов либо копий документов, подтверждающих обоснованность изъятия денег, устанавливаются нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан [9].

Права и обязанности при платежах с применением платежных требований - поручений появляются с момента их предъявления в банк отправителя денег. Банк отправителя денег не позже рабочего дня, дальнейшего за днем приобретения платежного требования - поручения, должен передать полученное платежное требование - поручение отправителю денег для акцепта, за исключением случаев, когда в банк отправителя денег предъявлено платежное требование - поручение, не требующее акцепта отправителя денег. Отправитель денег позже приобретения платежного требования - поручения должен его акцептовать либо мотивированно отказать в его акцепте. В случае акцепта платежного требования - поручения отправителем денег либо банком отправителя денег, если платежное требование - поручение не требует акцепта отправителя денег у отправителя платежного требования - поручения появляется право требования по его исполнению.

Платежи наличными деньгами производятся путем передачи наличных денег в виде банкнот и (либо) монет, являющихся законным платежным средством.

Платеж наличными деньгами заключается в физической передаче банкнот и (либо) монет лицом, осуществляющим платеж (плательщиком), лицу (лицам), перед которым (которыми) плательщик имеет обязательства, возникшие в силу обстоятельств, предусмотренных в пункте 1 статьи 21 подлинного Закона [10]. Платеж наличными деньгами может производиться лицу, перед которым исполняется денежное обязательство, непринужденно либо через посредника.

2.4 Организация учета прочей кредиторской задолженности

Контроль прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская долг», 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» и 3500 «Прочие краткосрочные обязательства», в тот, что входят следующие счета: 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства», 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда», 3340 «Краткосрочная кредиторская долг филиалам и структурным подразделениям», 3360 «Краткосрочная долг по аренде», 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг».

Контроль расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда».

Контроль расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с филиалами и структурными подразделениями предуготовлен счет 3340 «Краткосрочная кредиторская долг филиалам и структурным подразделениям», на котором рассматривают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3340 «Краткосрочная кредиторская долг филиалам и структурным подразделениям». Обоснованное ведение задолженности филиалов и структурных подразделений разрешает акционерам иметь в всякое время без осуществления какой-нибудь выборки данных, данные об оплате труда и других благ, получаемых филиалами и структурными подразделениями субъекта [5].

Начисленная долг по отпускам рабочих. Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, обязаны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета [15].

Арендные обязательства ведутся на пассивном счете 3360, которые использует предприятие - арендатор. По кредиту счета отражается долг предприятия - арендатора предприятию - арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 3360 отражается оплата задолженности предприятию - арендодателю.

Контроль процентов к оплате ведется на счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», и кредиту счетов:

1030 «Денежные средства на нынешних банковских счетах в тенге» - при оплате процентов с расчетного счета;

1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - при оплате процентов наличными из кассы.

Аналитический контроль процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на всякого плательщика процентов - юридическое либо физическое лицо.

Контроль прочих начисленных затрат ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг», на котором отражаются суммы отчислений в сделанные запасы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие затрат в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с заключением операций по недрапользованию и др. Запасы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного разделения отдельных расходов в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода запас не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть запаса сторнируется.

Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предуготовлены счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская долг». Контроль прочей кредиторской задолженности ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг».

По исполнительным листам - в корреспонденции со счетом 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда»:

- начисление задолженности при возврате реализованных товаров (исполненных работ, оказанных служб), оплаченных клиентами и клиентами всецело либо в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 6020 «Возврат проданной продукции»;

- начисленные суммы затрат по нынешней аренде - в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию служб», 7210 «Административные расходы», 7450 «Расходы по операционной аренде».

По дебету счета могут отражаться:

- суммы погашения возникшей задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1010, 1040, 1050);

- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей - в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг»;

- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы - в корреспонденции со счетом 3360 «Краткосрочная долг по аренде»;

- скидки с продаж и с цены, предоставленные клиентам и клиентам товаров - в корреспонденции со счетами 6030 «Скидки с цены и продаж». Аналитический контроль по счету 3300 ведется по всему кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами [29].

2.5 Инвентаризация расчетов по краткосрочным обязательствам

Для бухгалтерии в целях осуществления контроля списания задолженностей по различным обстоятельствам следует организовывать слежение, разрешающее не допускать налоговых ошибок и несоответствий в учете зачетных операций. Главнейшим условием верного управления задолженностью является инвентаризация расчетов и обязательств. В первую очередь производится проверка расчетов с предприятиями- дебиторами, т.к. организации- кредиторы сами проявляют инициативу в уточнении суммы задолженности.

Инвентаризацию расчетов уместно начинать за несколько месяцев до конца года, т.к. это процесс трудоемкий и требующий крупных расходов времени. В состав инвентаризационной комиссии обязаны входить работники бухгалтерских и юридических служб предприятия. Инвентаризация расчетов с кредиторами сводится к тому, дабы удостоверить остатки по счетам расчетов с ними и выявить среди них подозрительные обязательства. При инвентаризации расчетов нужно обратить внимание на сроки исковой давности по всей кредиторской задолженности и установить присутствие: договоров; убыточных либо актов исполненных работ; счетов, счетов-фактур; актов сверки; решения из органов юстиции об исключении организации из государственного регистра (в случае ликвидации либо банкротства).

Для сверки взаимных расчетов клиентами, подрядчиками и другими субъектами предприятие посылает хозяйствующим субъектам письма либо командирует работника бухгалтерии. Для этого составляется акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, тот, что обыкновенно сопровождается письмом. Акт сверки составляется в 2-х экземплярах, один из которых передается кредитору. В акте сверки указывается хозяйственная операция на основании убыточной (акта исполненных работ), договора либо контракта с указанием суммы по данной операции. Также указываются расчеты по данной операции в течение определенного периода. В результате выводится сумма задолженности.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности как один из способов управления задолженностями разрешает определить платежеспособность и финансовую стабильность предприятия. Эти показатели взаимосвязаны с показателями так называемой мобильности равновесия.

Для отражения расчетов с подрядчиками и подрядчиками в регистрах бухгалтерского учета используется журнал- ордер №6. Журнал-ордер №6 предуготовлен для учета операций и событий по К-т счетов 3320,3330,3310,3397. Записи по кредиту соответствующих счетов подраздела в 33 производится на основании предъявленных подрядчиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам на груз.

На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере производятся записи в разрезе подрядчиков:

- переносятся суммы оставшихся на предисловие месяца неоплаченных либо отчасти оплаченных счетов- фактур либо других расчетных документов;

- отражается стоимость поступивших товарно-физических резервов в корреспонденции со счетами учета товарно-физических резервов по фактической стоимости;

- итоговая сумма поступивших товарно-физических резервов подсчитывается по всем подрядчику либо подрядчику;

- поступившие товарно-физические резервы, по которым счета- фактуры не предъявлены к оплате (неотфактурованные), отражаются в журнале- ордере раздельно по всей поставке. Взамен номера счета- фактуры в этом случае проставляется буква «Н» (неотфактурованные поставки).По всей поставке приводится стоимость поступивших товарно-физических резервов по учетным ценам, а взамен фактической себестоимости- стоимость по учетным ценам, но в разбивке по синтетическим счетам либо группам учета. По поступлении счетов - фактур на товарно-физические резервы, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма их учетной стоимости сторнируется, а на основе полученных счетов- фактур производятся записи в всеобщем порядке;

- излишки, выявленные при приемке товарно-физических резервов, показываются по отдельным строкам неотфактурованные поставки;

- суммы недостач и жалоб супротив отфактурованного числа при приемке на склад акцептованных (оплаченных) товарно-физических резервов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки корректируются посредством бухгалтерской справки и дополнительной проводкой в корреспонденции со счетом 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская долг»;

- суммы по расчетным документам на товарно-физические резервы, отгруженные либо переданные подрядчиками, но не прибывшие в течение месяца на склад организации, отражаются в журнале- ордере по всей поставке отдельно;

- суммы оплаты ( циклы по дебету соответствующих счетов подраздела 33) отражаются отдельно по всякой поставке на основе денежных документов (выписок банка, кассовых ордеров и.т.д.);

- в конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам подсчитываются отдельно по всякому счету- фактуре либо заменяющему его документу и отражаются в журнале-ордере;

Итоговые данные журнала-ордера обязаны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам Типового плана.

При наличии счетов- фактур не только по приобретенным товарно-физическим резервам, но и счетов (либо других расчетных документов) за принятые работы либо оказанные службы нужные по ним данные могут накапливаться в отдельных бланках журнала- ордера: в одном могут быть произведены записи в связи с расчетами за отгруженные подрядчиками ТМЗ, в ином - за прочие работы и службы.

Записи в журнале-ордере за произведенные подрядчиками работы либо оказанные службы производятся на основании предъявленных счетов (других документов) по мере приемки работ либо оказания служб. Порядок отражения в журнале-ордере нужных данных по счетам за исполненные работы аналогичен порядку, высказанному в пояснениях к записям по счетам- фактурам на поступившие ТМЗ.

Инвентаризация нужно проводить перед составлением годовой финансовой отчетности, дабы к моменту составления на 31 декабря все статьи равновесия были проверены, уточнены и возникшие отклонения отрегулированы. Потому что инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами связана с крупными расходами времени, то ее отменнее начинать за несколько месяцев до конца года. А класснее каждого, если сверка взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами будет производиться регулярно. В учетной политике дозволено определить срок. Скажем: один раз в месяц с непрерывно работающими организациями, один раз в квартал с менее огромными организациями и и.д.

Инвентаризация состояния расчетов с подрядчиками и клиентами включает документальную проверку числящейся дебиторской и кредиторской задолженности. Проводят проверку договоров купли-продажи (на предмет определения момента перехода права собственности на товар), счетов-фактур, доверенностей, товарно-транспортных убыточных, документов оплаты. По неотфактурованным поставкам проверяется присутствие и оформление документов, на основании которых принятых ценностей, и обоснованность цены по товарам, поступившим без документов подрядчика. При инвентаризации расчетов, нужно обратить внимание на следующее:

- сроки исковой давности по всей кредиторской задолженности;

- меры, принимаемые для взыскания дебиторской задолженности;

- проводиться ли сверка взаиморасчетов;

- как осуществляется контроль на предприятии за выполнением договорных обязательств.

Сроки погашения кредиторской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета на конец года, определяется на основании заключенных договоров с целью их распределения на краткосрочные и долгосрочные. Такая группировка предусмотрены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Обязательства считаются краткосрочными, если срок их погашения не больше 12 месяцев позже отчетной даты. Указанный срок исчисляется с 1 числа месяца, дальнейшего за месяцем, в котором эти активы и обязательства были приняты к учету. Кредиторская долг предоставленная в отчетности как долгосрочные и полагаемые и погашению в отчетном году, могут быть представлены на предисловие этого отчетного года как краткосрочные. При инвентаризации нужно также определить просроченную долг. Просроченной считается долг, которая не погашено в срок. Просроченная кредиторская долг, по которой истек срок исковой давности, списывается по всему обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа начальника организация на доходы неосновной деятельности, либо расходы периода. В ходе проведения инвентаризации обязательств оценка может изменяться (возрастает либо уменьшается):

- на сумму штрафов, пени, неустойки, признанных должником либо по которым получены решение о взыскании. Указанные суммы относится на доходы от неосновной деятельности либо расходы и берутся на вычеты из налогооблагаемого дохода, если они связаны с нарушением хозяйственных договоров;

- на сумму курсовой разницы по задолженности, выраженной зарубежной валюте. Такая долг отражается в учете по курсу в тенге, без пересчитанной по курсу зарубежной валюты, действующему на отчетную дату;

- на сумму скидок, предусмотренных условиями договора.

3 Организация аудита кредиторской задолженности

3.1 Цели, задачи, программа аудита кредиторской задолженности

Цели и задачи аудиторской деятельности крайне многогранны. Всеобщая систематизация аудиторской деятельности представлена на рис.1.

Исходя из приведенной систематизации рационально рассматривать цели и задачи аудиторской деятельности. Примат в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены в казахстанских эталонах по аудиторской деятельности № 7.

Рисунок 3.1 Общая классификация аудиторской деятельности в Казахстане

Основная цель внешнего аудита - дать непредвзятые, реальные и точные данные об аудируемом объекте.

Достижению основной цели содействуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: автономность и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетен-ность и честность аудитора; применение способов статистики и экономического обзора; использование новых информационных спецтехнологий; умение принимать разумные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к заказчикам; ответственность аудитора за итоги его рекомендаций и завершений по итогам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии. Перечисленные выше особенности определяют нормы поведения аудитора.

Автономность аудитора обусловливается тем, что он не является работником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает эталоны профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных либо личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, огромным утилитарным навыком, умением новейшей методической литературы.

Конфиденциальность - значимое требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких-нибудь сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих заказчиков он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен владеть нужной профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на надлежащем уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать заказчику службы в тех областях экономики, в которых не имеет довольных профессиональных познаний.

Использование способов статистики и экономического обзора разрешает организовать обзор проведенных проверок на высоком научном ярусе, получить больше непредвзятые и достоверные данные для принятия решений.

Использование новых информационных спецтехнологий заключается предпочтительно в применении вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки, и обзора отчетности, ведения и восстановления учета.

По итогам проверки аудитор может сделать нужные разумные итоги, которые помогут заказчику в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое завершение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за оглавление отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами либо индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внешний аудит в Республике Казахстан с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на всеобщий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных университетов [18].

Внутренний аудит представляет собой самостоятельную деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах начальников. Цель внутреннего аудита - подмогнуть сотрудникам организации результативно исполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В маленьких организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита дозволено возложить ревизионной комиссии либо аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению начальства предприятия либо его учредителей, либо непременным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе либо постановлении Правительства РК.

Основная цель инициативного аудита - выявить недочеты в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести обзор финансового состояния хозяйствующего объекта и подмогнуть ему в организации учета и отчетности.

Инициативный аудит проводится обыкновенно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми разными: контроль и обзор состояния бухгалтерского учета в совокупности либо отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и способов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др [20].

Дозволено назвать несколько причин проведения инициативного аудита. Во-первых, многие предприятия, исключительно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные социума, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается разными обстоятельствами - неудовлетворительно высокой оплатой, нежеланием начальства новых экономических конструкций относиться к основному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, исключительно на опять образованных.

Начальники предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими загвоздками, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т. е. в этом случае контролю и обзору подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Разной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета либо только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит совокупный нрав, то охватывает все приведенные выше цели. Методология проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.

Аудит по особым аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, результативности применения капитала и иным вопросам, непринужденно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

В последовательном становлении аудита дозволено выделить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, основывающуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал фактически каждою хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал личные учетные регистры. В текущее время такую службу назвали бы поправлением либо ведением учета.

От того что аудит - действие предпринимательская, направленная на извлечение выручки, аудиторы обязаны использовать такие способы проверки, которые дозволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества [20].

Системно-ориентированный аудит предусматривает слежение систем, которые контролируют операции. Становление аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При отменной работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, основывающийся на риске, - такой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном тесных мест (скептических точек) в его работе. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях с больше высоким риском, дозволено сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить больше эффективную в отношении расходов проверку.

По объекту постижения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обыкновенно выступают общепризнанные тезисы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится предпочтительно самостоятельными аудиторами, итогом работы которых является завершение касательно финансовых отчетов.

Аудит на соответствие предуготовлен для обнаружения соблюдения предприятием определенных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на итоги операции либо отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли действие предприятия его уставу, верно ли начисляются средства на оплату труда, оправданно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит применяется для проверки процедур и способов функционирования предприятия, для оценки производительности и производительности. Его дозволено результативно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Изредка такой аудит называют аудитом производительности работы предприятия либо деятельности администрации.

В зависимости от обозначенных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном ярусе; внешними либо внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

Присутствие кредиторской задолженности обозначает применение в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих организации, но находящихся по различным причинам в его цикле. Присутствие таких средств долгое время в цикле организации должно привлекать внимание аудитора, потому что это обстоятельство может свидетельствовать о недостатке собственных оборотных средств. В таких случаях следует рассматривать действие организации на предмет ее непрерывности, применяя МСА 570.

Аудитор должен рассматривать кредиторскую долг по: расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; подрядчикам и подрядчикам по расчетным документам, неоплаченным в срок; расчетам в порядке зачета взаимных требований; расчетам с бюджетом; выданным векселям, срок оплаты которых не наступил и платежам, с истекшим сроком. Погашение обязательств осуществляется методами: оплатой; передачей других активов; замещением обязательств иным; обменом обязательства на акцию [28].

Аудитору нужно обращать внимание на странные методы погашения обязательства, потому что и в таких случаях допустимы непреднамеренные и преднамеренные ошибки. При обнаружении таких ошибок, следует рассматривать их воздействие на финансовую отчетность с учетом существенности. Обязательства подразделяются на долгосрочные (кредиты, отсроченные налоги) и нынешние, подлежащие погашению в течение одного года позже отчетной даты, обязательства.

Юридические представление и основание появления обязательства, и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» Штатский Кодекс РК, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом; по частям; третьим лицом; сроки исполнения и т.д [1].

При аудите кредиторской задолженности нужно рассматривать, что налоговое право в отношение долгов имеет свои особенности. Так не оплаченные организацией длинна в течение 3 лет по истечении этого срока сознаются подозрительными долгами либо обязательствами и их суммы включаются в комплексный годовой доход. Под подозрительными обязательствами, согласно Налогового кодекса РК воспринимаются задолжности, возникшие по приобретенным товарам, исполненным работам либо полученным службам. Если признанные в свое время доходом подозрительные обязательства были выплачены, комплексный годовой доход подлежит уменьшению на сумму погашенного длинна. Уменьшение совокупного дохода осуществляется в том отчетном периоде, в котором случилась выплата и только в пределах суммы, ранее отнесенной на доходы.

Аудитору следует обратить внимание, что списание обязательства в налогом учете не является основанием для списания в бухгалтерском учете, потому что в последнем случае нужно руководствоваться штатским правом, где срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности, невзирая на всеобщий срок в три года, по штатскому праву неизменно будет огромнее чем по налоговому праву. Это связано с тем, что в целях налогообложения отсчет срока давности появляется с момента образования длинна. По штатскому праву - с момента, когда лицо узнало о то что его право нарушено, т.е. как правил с даты, определенной как дата платежа. Скажем, приобретен товар 20 февраля, срок платежа установлен не позже 20 марта. В налогом учете срок обязательства начинает истекать с 20 февраля, в целях использования срока исковой давности по штатскому праву - с 20 марта нынешнего года. В налогом учете списание обязательств может случиться не только в итоге истечения установленного срока, но и по иным обстоятельствам. скажем, организация прощает задолженность иной организации, в этом случае появляется доход на сумму списанной с него задолженности. Доход появляется в рассматриваемом случае и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения.

Данный вид задолженности свидетельствует о нарушение финансово-расчетной дисциплины, и является знаком ухудшения финансового расположения организации

Аудитору нужно рассматривать итоги инвентаризации кредиторской задолженности либо направить запросы с просьбой удостоверить суммы задолженности. Желанно такие запросы делать от имени организации, на которой осуществляется аудит. В данном случае об этом говорится в МСА, доказательства, полученные от третьих лиц, являются особенно убедительными [30]. В то же время аудитор должен применять и другие доказательства, подтверждающие информацию, полученную от контрагентов организацию. Практика расчетов полагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, иная часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков. Что касается роста кредиторской задолженности, то чем огромнее ее сумма и темпы роста, то тем больше зависима организация от заемных средств и тем поменьше остается у нее вероятностей для финансового маневра и погашения этой задолженности. Аудитор рассматривает кредиторскую долг также на предмет вероятности предъявления исков от контрагентов в связи с нарушением сроков возврата долгов. Такие обстоятельства могут значительно повлиять на финансовое расположение организации, имея в виду предъявленных штрафных санкций в существенных суммах.

3.2 Аудит кредиторской задолженности

Существенную удельный вес в составе источников средств предприятия имеют заемные средства, в том числе кредиторская долг. Следственно аудитору нужно также постигать, проверять наравне с дебиторской задолженностью и кредиторскую, ее состав, конструкцию.

Кредиторская долг - это особенно часть обязательств предприятия, в которые включаются долгосрочные и нынешние обязательства.

Во время проверки кредиторской задолженности обязаны быть решены следующие задачи:

Постижение действительности кредиторской задолженности - как долгосрочного, так и нынешней;

Установление причин и сроков образования задолженности;

Проверка наличия просроченной кредиторской задолженности;

Постижение кредиторской задолженности, по которой истек срок позывных давности;

Выяснение правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек, проверка достоверности отражения по соответствующим статьям равновесия суммы кредиторской задолженности;

Проверка правильности и обоснованности списания задолженности и оформления и отражения в учете задолженности по полученным авансам.

В источниками информации для проверки кредиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (работ, служб), акты сверки расчетов, протоколы о зачет взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупки, книга продаж, учетные регистры (данные, журналы , машинограмы), Основная книга, отчетность, а также первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с подрядчиками, разными кредиторами, расчеты по жалобам, по возмещению материального ущерба. проводится в несколько этапов. Нужно установить, не была отражена в балансе долг просрочена? Это осуществляется сравнением сроков расчетов, которые указаны в договорах, счетах-фактурах. Проверяется кредиторская долг, по которой истек срок исковой давности.

Устанавливается присутствие кредиторской задолженности по просроченным сроком иска и проверяется ее списания. Для подтверждения действительности кредиторской задолженности аудитор может разослать письма кредиторам для подтверждения остатка. Поступления и перечисления денежных средств проверяется по данным журнала № 1. Таким же образом выявляется присутствие задолженности по просроченным трехлетним сроком давности и проверяется правильность ее списания.

Раньше чем изучать кредиторскую долг нужно проверить достоверность информации по видам и срокам задолженности. Для этого применяется прямое доказательство, постижение контрактов, договоров. В процессе аудита дается оценка условий задолженности - с точки зрения их действительности и полноты. Обращается внимание на сроки, ограничения применения источников, вероятность привлечения дополнительных источников финансирования.
Во время аудита нужно узнать, существуют ли договоры по проведенным операциям с подрядчиками и подрядчиками, верно ли они оформлены; при наличии задолженности нужно установить дату и причину происхождения просроченной задолженности, отчего не проведены своевременно расчеты, нет ли неестественной задолженности, повторного оприходования материалов и служб.

Во время аудита кредитов банков проверяется полнота и правильность применения кредитов, результативность и своевременность их возврата. Кредиты предоставляются, как водится, безналичные через оплату расчетно-денежных документов, а их погашение может осуществляться одновременно либо по графику.

Анализируются данные счетов "Краткосрочные кредиты банков" и "Долгосрочные кредиты банков", уточняется выполнения условий кредитных договоров, состояние погашения задолженности по кредитам и процентов, определяется целевое применение займов. Во время аудита применения кредитов проверяются данные журнала № 2 и первичные документы.

При наличии просроченных кредитов выдача новых не допускается. За обслуживание кредитной линии заемщик платит банку-кредитору комиссионные, которые начисляются на всю сумму предоставленного кредита.

Процентные ставки за пользование кредитом, оговоренные в кредитном договоре, начисляются банком и выплачиваются заемщиком не реже одного раза в квартал платежному поручению. В случае отказа от уплаты долгов за займы банк взимает задолжности в претензионно-исковом порядке.

Контроль за выполнением условий заключенного с заемщиком кредитного договора осуществляет банк.

Для проведения высокоэффективной проверки операций предприятия касательно приобретения и применения кредитов, займов аудитору нужно составить программу проверки, которая может быть дальнейшей:

Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.

Проверка данных регистров учета кредитов и займов и сверки их со счетами Основной книги.

Доказательство величины задолженности по кредитам и займам.

Проверка целевого применения кредитов и займов, полноты и своевременности расчетов по ним, правильности учета процентов за применение заемных средств для целей налогообложения.

Проверка правильности корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним. Источниками информации могут быть:

Кредитные договоры и договоры займов;

Журналы счетов, машинограмы;

Основная книга, равновесие [29].

3.3 Пути улучшения учета кредиторской задолженности

В совокупности контроль кредиторской задолженности ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Для совершенствования организации кредиторской задолженности рекомендуются следующие мероприятия:

постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, потому что существенное преимущество дебиторской задолженности создает угрозу финансовой стабильности предприятия и делает нужным привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

на высоком ярусе организовать работу с договорами, подмечать заказчика оплата только позже полной реализации, выполнения всех работ, служб либо по системе предоплаты.

Документооборот компании, должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения всяким первичным документом, определять наименьший срок его нахождения в подразделении. Документооборот должен содействовать, своевременному проведению документов, сроки их представления в подразделения организации, куда предоставляются документы.

По всем документу следует включить следующие разделы: порядок составления документа; порядок проверки документа; Требования законодательных и нормативных актов; все исправления в документах обязаны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления; по всякий сделке обязаны быть представлены все нужные документы, даты и фамилии ответственного бухгалтера.

На этом же этапе устанавливается контроль правильности оформления первичных документов и отражения на их основании хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Основному бухгалтеру нужно разработать личный документооборот, тот, что складывается из всеобщего внутрифирменного документооборота и документооборота внутри бухгалтерии. При этом устанавливается: перечень первичных документов, применяемых на предприятии; кто из работников предприятия имеет право подписывать данные документы и несет ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается начальником организации); рабочая схема действующих отделов организации; порядок движения всякого документа между отделами организации и подразделений.

Надобность внутреннего аудита связана, раньше каждого, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия. По мере роста масштаба деятельности предприятия и растяжения агрегата управления появляются задачи, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за разными подразделениями предприятия со стороны центрального начальства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала [27].

В связи с этим основной задачей внутренних аудиторов является обеспечение удовлетворения надобностей органов управления предприятия в информации по разным вопросам. Основными функциями внутреннего аудита являются: осуществление проверок звеньев управления, предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по возрастанию производительности управления; осуществление экспертных оценок разных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их улучшению. Помимо того, в компетенцию внутренних аудиторов входят экспертиза средств управления риском (в частности, риском, связанным с условными обязательствами и аналогичными статьями финансовой отчетности), контроль за осуществлением программы по соблюдению этических норм, организация особых расследований и надзор за их проведением.

Многие предприятия страдают от неэффективного применения различного рода источников - трудовых, финансовых, физических, от недостатка нужной для принятия положительных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны работников. Сходственных задач дозволено избежать путем создания внутри самих компаний высокоэффективной системы внутреннего контроля.

На службу внутреннего аудита организации будет возложено выполнение следующих функций:

контроль производительности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их совершенствованию;

контроль достоверности бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и методов, используемых для идентификации, оценки, систематизации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также постижение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

контроль соблюдения права, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний начальства и собственников;

Эксперты по внутреннему аудиту - обязательным условием является познание тезисов организации и управления, а также владение базовыми умениями в таких дисциплинах как бухгалтерский контроль и финансы, право, налогообложение, продажи, логистика, информационные спецтехнологии [28].

Быть экспертом во всех этих областях нереально, да и не является непременным. Желанно, дабы отдел внутреннего аудита имел в своем составе квалифицированного эксперта-аудитора по всякой из областей/дисциплин. Помимо этого, если при проведении аудита нужны большие умения в какой-нибудь трудной либо специфичной области, аудиторы могут привлечь внешних экспертов, скажем, профессиональных оценщиков, актуариев, статистиков, инженеров, строителей, геологов и т.д. Аудиторы могут трудиться индивидуально и командой, в которую подбираются люди, владеющие нужной глубиной умений в требуемых дисциплинах. Квалифицированные, владеющие нужным образованием и профессиональным навыком эксперты - ручательство добротного выполнения задач, поставленных перед отделом внутреннего аудита.

Дабы поддержать свой высокий высокопрофессиональный ярус, внутренние аудиторы обязаны посещать семинары и конференции, а также обмениваться навыком и познаниями со своими коллегами из других компаний. Помимо того, нужно быть в курсе новшеств не только в финансовой области, но и в вопросах, касающихся деятельности компании в совокупности. В свою очередь, руководитель отдела внутреннего аудита обязан обеспечить нужный ярус организации работы своих работников. С этой целью он годично подготавливает и представляет для заявления план аудиторских работ и план образования штата, планирует бюджет отдела, периодично дает оценку деятельности своих подчиненных, а также обеспечивает их письменным начальством по процедуре внутреннего аудита.

Права и обязанности работников службы внутреннего аудита: предъявлялись ли штрафные санкции подрядчикам при нарушении договорных обязательств; правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности; правильность отражения операций при оплате векселями (примитивными, переводными); правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч.3310; соответствие данных, указанных в учете и финансовой отчетности; правильность составления бухгалтерских проводок по счету 3310.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В своевременных условиях хозяйствования фактически нереально руководить трудным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и подлинной экономической информации, которую дает отчетливо налаженная система учета.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты либо несвоевременной оплаты счетов возрастает, это приводит к возникновению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неминуема и должна находится в границах возможных значений.

Просроченная кредиторская долг свидетельствуют о нарушениях финансовой и платежной дисциплины, что требует немедленного принятия соответствующих мер для устранения отрицательных последствий. Своевременное принятие этих мер, допустимо, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Становление рыночных отношений повышает ответственность и автономность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении производительности расчетов с кредиторами. Увеличение либо снижение кредиторской задолженности приводят к изменению финансового расположения предприятия. Так, скажем, существенное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со существенным отвлечением средств предприятия из цикла и неосуществимостью гасить своевременно долг перед кредиторами. На основании этого нужно проводить мониторинг и обзор состояния расчетов. Для проведения обзора применяются данные бухгалтерского учета и отчетности, следственно немаловажную роль играет положительная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Изучив и раскрыв методологию учета и аудита кредиторской задолженности дозволено сделать итог о том, что пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на платежеспособность и кредитоспособность организация. При обзоре этих колляций финансовой отчетности используются показатели задолженностей, образуемых в итоге нынешнего и долгосрочного отвлечения средств. Участниками обязательства являются должник и кредитор, а в определенных случаях - третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательства регулируется Штатским кодексом РК.

В качестве завершения проведенного изыскания дозволено подметить, что цель, поставленная перед написанием дипломной работы, была достигнута, задачи решены, а именно:

- в процессе постижения учебно-методической литературы рассмотрены сущность и состав кредиторской задолженности, дано определение значения обзора дебиторской задолженности и методологии его проведения;

- приведена экономическая колляция исследуемого предприятия, рассмотрена конструкция управления;

- рассмотрена динамика и конструкция кредиторской задолженности предприятия, проведен обзор оборачиваемости задолженности;

- на основании проведенного обзора определены основные пути совершенствования состояния расчетов с кредиторами на предприятии.

Становление рыночных отношений повышает ответственность и автономность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении результативности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение либо снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового расположения предприятия. Так, скажем, существенное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со существенным отвлечением средств предприятия из цикла и неосуществимостью гасить своевременно долг перед кредиторами.

На основании этого нужно проводить аудит состояния кредиторской задолженности с подрядчиками и подрядчиками.

Аудит имеет довольно давнишнюю историю - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и расположения экономического объекта (независимого хозяйственного подразделения) либо касающихся информации о таком расположении и функционировании, и осуществляемый компетентным самостоятельным лицом, которое, исходя из установленных критериев, переносит завершение о добротной стороне этого функционирования. Следственно, под аудитом воспринимается самостоятельная проверка и выражение суждения о финансовой отчетности предприятия. Основная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением заказчиком законов и норм хозяйственного права и налогового права.

Присутствие подлинной информации дозволяет повысить производительность функционирования рынка капитала и дает вероятность оценивать и предсказывать итоги принятия экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является непременной, бесспорно, имеет главное значение.

Для проведения аудита применяются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, следственно немаловажную роль играет положительная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах, в чем и заключается востребованость темы дипломной работы.

Все эти обстоятельства указывают на то, что аудит кредиторской задолженности имеет большое значение и приносит пользу пользователям отчётности.

С целью обнаружения возможных загвоздок при кредиторской задолженности с подрядчиками и подрядчиками, а также устранения возникших ошибок с оптимальными расходами осуществляется проектирование аудита данного вида расчетных операций.

Становлением всеобщего плана аудита является программа аудита. Она представляет собой подробный перечень аудиторских процедур, нужных для фактической проверки расчетов с подрядчиками и подрядчиками. При планировании аудита расчетов ступенчато выполнялись следующие действия: дана юридическая и экономическая колляция организации; определен перечень допустимых нарушений; составлен всеобщий план и рабочая программа аудита.

Утверждают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех значительных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский контроль и налогообложение в РК.

В данной работе мной была рассмотрена компания ОАО «Элеватор Мельстрой» МСМП-12 по состоянию на конец 2012 года. На основании проведенного обзора дозволено сделать итоги, что компания крайне результативно работает со своей кредиторской задолженностью и не имеет высоких рисков жалоб со стороны кредиторов. За 2012 год кредиторская долг компании немножко снизилась, впрочем конструкция поменялась в сторону концентрации кредиторской задолженности на выделенной группе кредиторов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Республики Казахстан Всеобщая часть с изменениями и дополненимия на 12.02.2009 года

2. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г.

3. «Об заявлении форм первичных учетных документов», Приказ Министерства Финансов РК от 21.06.2007 №216

4. «Типовой план счетов бухгалтерского учета» 010.01.2008 приказ Минфин РК от 23.05.2007. №185

5. «Национального эталона финансовой отчетности №2», одобренный приказом Министерства Финансов РК от 21.06.2007 №218

6. Назарова В.Л.Бухгалтерский контроль хозяйствующих субъектов: Учебник. Под.ред. Н.К. Мамырова; Изд.3-е перераб. и доп. Алматы, Экономика 2005.

7. Кодекс РК «О налогах и других непременных платежах в бюджет» по состоянию на 01.01.2009

8. О Вексельном обращении в Республики Казахстан. Закон Республики Казахстан от 28.04.97 г.№97-1(дата последней редакции 08.07.2005)

9. Закон Республики Казахстан от 13.06.2005 N 57-3 "О валютном регулировании и валютном контроле"

10. Закон Республики Казахстан от 29.06.1998 № 237-1 « О платежах и переводах денег»( с дополнениями и изменениями Закон Республики Казахстан на 10.12.2008 № 101-4 )

11. Понятие, систематизация дебиторской и кредиторской задолженностей и основные тезисы их учета, Алахтаева Н.М.Котляр Н.А.

12. Закон Республики Казахстан от 30.03.1995№ 2155 « О Национальном Банке РК ( с дополнениями и изменениями на 28.02.2007 года)

13. Трудовой кодекс Республики Казахстан 2011.

14. «Об заявлении правил ведения бухгалтерского учета», Приказ Министерства Финансов РК от 22.06.2007 №221.

15. Методические рекомендации по составлению корреспонденции счетов: Библиотека бухгалтера и предпринимателя (часть 1,2)

16. Абленов Д.О. «Аудит: теория и практика». Учебник. - Алматы: «Экономика» 2005. - 420 с.

17. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. «Интернациональные эталоны Аудита: тезисы и практика».Издательство «Экономика» 2008 год

18. «Об аудиторской деятельности», Закон Республики Казахстан от 20.11.98 с дополнениями и изменениями 2009 г.

19. Методические рекомендации к интернациональным эталонам бухгалтерского учета :Вып. 10.- Алматы, LEM, 2007.- 111 с.

20. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. «Интернациональные эталоны финансовой отчетности: теория и практика». Справочное начальство.- Алматы: Lem, 2007.

21. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский контроль в организациях». Учебное пособие. Издание второе и переработанное. - Алматы 2007. - 476 с.

22. Нурсеитов Э.О. «МСФО в Казахстане: тезисы перехода и использования». Алматы: Lem, 2006.

23. Сейдахметова Ф.С. «Теперешний бухгалтерский контроль». Учебное пособие. Издание второе переработанное и дополненное. - Алматы: ТОО «Издательство LEM» 2005. - 548 с.

24. Кабылова Н.К.,Доспалинова Ш.А., Оразалинов Е.Н. «Бухгалтер. Основы бухгалтерского учета». Учебник. - Астана: Фолиант 2006. - 316 с.

25. Головина Л.А., Жигунова О.А. «Теория экономического обзора». М: КНОРУС, 2007.

26. Ержанов М.С., «Аудит». Алматы: Бастау,2005.

27. Савицкая Г.В. «Экономический обзор деятельности предприятия». - М.: Финансы и статистика, 2007.

28. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. «Национальная система бухгалтерского учета в РК». A.: Lem, 2007.

29. Байдусенов А.Д «Налоговая система Казахстана»/ А.Д Байдусенов// Финансы Казахстана

30. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: обстановки, примеры, тесты: Учеб. пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010

31. http://www.top-audit.info



Наименование организации	ОАО "Элеватор Мельстрой"
Вид деятельности организации	Строительство
Организационно-правовая форма	Открытое акционерное общество
Среднегодовая численность работников		чел.
Субъект предпринимательства
				(малого, среднего, крупного)
Юридический адрес организации	г.Алматы ул.Закарпатская 51

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
по состоянию на 31.12.12 года
						тенге
с	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода

I. Краткосрочные активы
Денежные средства	010	70260,16	84922,20
Краткосрочные финансовые инвестиции	011	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	012	-	7296673,13
Запасы	013	3242368,54	1935744,02
Текущие налоговые активы	014	1068308,45	260475,81
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи	015	-	-
Прочие краткосрочные активы	016	418779,51	785263,48
Итого краткосрочных активов	100	4799716,66	10363078,64
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции	020	-	-
Долгосрочная дебиторская задолженность	021	-	-
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия	022	-	-
Инвестиционная недвижимость	023	-	-
Основные средства	024	12119120,96	15283451,47
Биологические активы	025	-	-
Разведочные и оценочные активы	026	-	-
Нематериальные активы	027	-	-
Отложенные налоговые активы	028	-	-
Прочие долгосрочные активы	029	-	-
Итого долгосрочных активов	200	12119120,96	15283451,47
Баланс (стр. 100 + стр. 200)		16918837,62	25646530,11

Обязательство и капитал

III. Краткосрочные обязательства		-	-
Краткосрочные финансовые обязательства	030	6200000,00	2500000,00
Обязательства по налогам	031	647408,51	11803,48
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	032	287193,54	13723,52
Краткосрочная кредиторская задолженность	033	1912025,93	16780583,55
Краткосрочные оценочные обязательства	034	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	035	3594580,67	3594580,67
Итого краткосрочных обязательств	300	12641208,65	22900691,22
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства	040	-	-
Продолжение приложения А
Долгосрочная кредиторская задолженность	041	-	-
Долгосрочные оценочные обязательства	042	-	-
Отложенные налоговые обязательства	043	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	044	-	-
Итого долгосрочные обязательств	400	-	-
V. Капитал
Уставный капитал	050	7600000,00	7600000,00
Неоплаченный капитал	051	227460,00	227460,00
Выкупленные собственные долевые инструменты	052	-	-
Эмиссионный доход	053	-	-
Резервы	054	-	-
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	055	-3549831,03	-5081621,11
Доля меньшинства	056	-	-
Итого капитал	500	4277628,97	2745838,89
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)		16918837,62	25646530,11

	Руководитель	Еспосынов Е.К	/
		(фамилия, имя, отчество)			подпись
	Гл. бухгалтер	не П.	/
		(фамилия, имя, отчество)			подпись

	Место печати

Приложение Б

						к приказу Министра финансов Республики Казахстан
						от 23 мая 2012 года № 184
				Форма 3

		ОАО "Элеватор Мельстрой" МСМП-12

			ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
			за год, заканчивающийся 31 декабря 2012 года
			(прямой метод)

	НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ	Код стр.	За отчетный период	За предыдущий период

	I. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
	1. Поступление денежных средств, всего	010	29322166,00	53058285,00
	в том числе:
	реализация товаров	011	15499839,00	7265476,00
	предоставление услуг	012	-	-
	авансы полученные	013	-	38346781,00
	дивиденды	014	-	-
	прочие поступления	015	13822327,00	7446028,00
	2. Выбытие денежных средств, всего	020	29295015,13	40353252,43
	в том числе:
	платежи поставщикам за товары и услуги	021	11338919,31	23542043,19
	авансы выданные	022	-	-
	выплаты по заработной плате	023	-	-
	выплата вознаграждения по займам	024	-	940293,84
	корпоративный подоходный налог	025	-	101614,00
	другие платежи в бюджет	026	302002,00	7810225,24
	прочие выплаты	027	17569171,62	7959076,16
	3. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр. 010 - стр. 020)	030	27150,87	12705032,57
			27150,87	12705032,57
	II. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
	1. Поступление денежных средств, всего	040	-	-
	в том числе:
	реализация основных средств	041	-	-
	реализации нематериальных активов	042	-	-
	реализация других долгосрочных активов	043	-	-
	реализация финансовых активов	044	-	-
	погашение займов, предоставленных другим организациям	045	-	-
Продолжение приложения Б
	фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы	046	-	-
	прочие поступления	047	-	-
	2. Выбытие денежных средств, всего	050	-	-
	в том числе:
	приобретение основных средств	051	-	-
	приобретение нематериальных активов	052	-	-
	приобретение других долгосрочных активов	053	-	-
	приобретение финансовых активов	054	-	-
	предоставление займов другим организациям	055	-	-
	фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы	056	-	-
	прочие выплаты	057	-	-
	3. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (стр. 040 - стр. 050)	060	-	-

	III. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
	1. Поступление денежных средств, всего	070	-	-
	в том числе:
	эмиссия акций и других ценных бумаг	071	-	-
	получение займов	072	-	-
	получение вознаграждения по финансируемой аренде	073	-	-
	прочие поступления	074	-	-
	2. Выбытие денежных средств, всего	080	41812,91	12952274,53
	в том числе:
	погашение займов	081	-	-
	приобретение собственных акций	082	-	-
	выплата дивидендов	083	-	-
	прочие выплаты	084	41812,91	12952274,53
	3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности (стр. 070 - стр. 080)	090	-41812,91	-12952274,53
			-41812,91	-12952274,53
	ИТОГО: Увеличение + / - уменьшение денежных средств (стр. 030 + / - стр. 060 + / - стр. 090)		-14622,04	-247241,96
			-14622,04	-247241,96
	Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода		84922,20	332164,16
			84922,20	332164,16
	Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода		70260,16	84922,20
			70260,16	84922,20

		Руководитель	Еспосынов Е.К	/
			(фамилия, имя, отчество)		подпись
		Гл. бухгалтер	не П.	/
			(фамилия, имя, отчество)		подпись
		Место печати

Приложение В


								к приказу Министра финансов Республики Казахстан
								от 23 мая 2012 года № 184
							Форма 4

Наименование организации		ОАО "Элеватор Мельстрой" МСМП-12

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕ
за год, заканчивающийся 31 декабря 2012 года

	Код стр.	Капитал материнской организации	Доля меньшинства	Итого капитал
		Уставный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль	Всего
Сальдо на 1 января отчетного года	010	7827460,00	-	-5081621,11	2745838,89	-	2745838,89
Изменения в учетной политике	020	-	-	-	-	-	-
Пересчитанное сальдо (стр. 010 +/- стр. 020)	030	7827460,00	-	-5081621,11	2745838,89	-	2745838,89
Прибыль / убыток от переоценки активов	031	-	-	-	-	-	-
Хеджирование денежных потоков	032	-	-	-	-	-	-
Курсовые разницы от зарубежной деятельности	033	-	-	-	-	-	-
Прибыль / убыток, признанная / ый непосредственно в самом капитале (стр. 031 +/- стр. 032 +/- стр. 033)	040	-	-	-	-	-	-


Прибыль / убыток за период	050	-	-	-	-	-	-
Всего прибыль / убыток за период (стр. 040 +/- стр. 050)	060	-	-	-	-	-	-

Дивиденды	070	-	-	-	-	-	-
Эмиссия акций	080	-	-	-	-	-	-
Выкупленные собственные долевые инструменты	090	-	-	-	-	-	-
Сальдо на 31 декабря отчетного года (стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 - стр. 090 )	100	7827460,00	-	-5081621,11	2745838,89	-	2745838,89
		7827460,00		-5081621,11	2745838,89		2745838,89
Сальдо на 1 января предыдущего года	110	7827460,00	-	-5081621,11	2745838,89	-	2745838,89
Продолжение приложения В
Изменения в учетной политике	120	-	-			-
Пересчитанное сальдо (стр. 110 +/- стр. 120)	130	7827460,00	-	-5081621,11	2745838,89	-	2745838,89
Прибыль / убыток от переоценки активов	131	-	-	-	-	-	-
Хеджирование денежных потоков	132	-	-	-	-	-	-
Курсовые разницы от зарубежной деятельности	133	-	-	-	-	-	-
Прибыль / убыток, признанная / ый непосредственно в самом капитале (стр. 131 +/- стр. 132 +/- стр. 133)	140	-	-	-	-	-	-


Прибыль / убыток за период	150	-	-	-	-	-	-
Всего прибыль / убыток за период (стр. 140 +/- стр. 150)	160	-	-	-	-	-	-

Дивиденды	170	-	-	-	-	-	-
Эмиссия акций	180	-	-	-	-	-	-
Выкупленные собственные долевые инструменты	190	-	-	-	-	-	-
Сальдо на 31 декабря предыдущего года (стр. 130 + стр. 160 - стр. 170 + стр. 180 - стр. 190 )	200	7827460,00	-	-14674931,15	-6847471,15	-	-6847471,15
		7827460,00		-14674931,15	-6847471,15		-6847471,15

Руководитель	Еспосынов Е.К	/
	(фамилия, имя, отчество)				подпись
Гл. бухгалтер	не П.	/
	(фамилия, имя, отчество)				подпись
Место печати

Приложение Г


						к приказу Министра финансов Республики Казахстан
						от 23 мая 2012года № 184
					Форма 2

				ОАО "Элеватор Мельстрой" МСМП-12
Наименование организации

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за год, заканчивающийся 31 декабря 2012 года
						тенге
НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ	Код стр.	За отчетный период	За предыдущий период

Доход от реализации продукции и оказания услуг	010	29651785.72	38900068.13
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	020	-	-
Валовая прибыль (стр. 010 - стр.020)	030	29651785.72	38900068.13
Доходы от финансирования	040	-	-
Прочие доходы	050	-	4221238,94
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	060	12236442,87	-
Административные расходы	070	1893422,23	30769401,14
Расходы на финансирование	080	1502580	1031973
Прочие расходы	090	17569171,62	7959076,16
Доля прибыли / убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия	100	-	-

Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 - стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 +/- стр.100)	110	-3549831	-5081621,11

Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности	120	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 110 +/- стр. 120)	130	-3549831	-5081621,11
Расходы по корпоративному подоходному налогу	140	-
Чистая прибыль (убыток) за период (стр. 130 - стр. 140) до вычета доли меньшинства	150	-3549831	-5081621,11

Доля меньшинства	160	-	-
Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период (стр. 150 - стр. 160)	170	-3549831	-5081621,11
Прибыль на акцию	180	-	-
Продолжение приложения Г
	Руководитель	Еспосынов Е.К	/
		(фамилия, имя, отчество)			подпись
	Гл. бухгалтер	не П.	/
		(фамилия, имя, отчество)			подпись

	Место печати

С поставщиками и подрядчиками

С покупателями и заказчиками

Расчеты организации

По оплате труда

По кредитам и займам

С персоналом по прочим операциям

С подотчетными лицами

По сомнительным долгам

По налогам и сборам

По социальному обеспечению

Внутрихозяйственные расчеты

С акционерами

С разными дебиторами и кредиторами

Внешние

Внутренние

Классификация

кредиторской задолженности

По содержанию обязательств

По продолжительности

По возможности исполнения обязательств

Задолженность, связанная с приобретением МПЗ, работ, услуг

Задолженность, не связанная с приобретением МПЗ, работ, услуг

Текущая (краткосрочная)

Долгосрочная

Нормальная

Просроченная

Невостребованная

Задолженность, срок исковой давности по которой не истек

Аудиторская деятельность

Аудит

Внутренний

Консультации по учету, налогообложению, составлению отчетности

Внешний

Сопутствующие аудиту услуги

Анализ хозяйственной деятельности и др.

Восстановление учета

Ведение учета

По специальным аудиторским заданиям

Инициативный

Обязательный

Организация аудита кредиторской задолженности ОАО «Элеватор Мельстрой » МСМП-12