Учет доходов и расходов предприятия РГП «Костанайводхоз»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 5

Теоретические аспекты анализа доходов и расходов в современных

условиях хозяйствования 8

Доходы и расходы, как потоки ресурсов организации 8
1. Классификация доходов и расходов 10
2. Цель и методика анализа доходов и расходов 22
Учет и анализ доходов и расходов РГП «Костанайводхоз» 25
1. Экономико - правовая характеристика РГП «Костанайводхоз» 25
2. Учет отчетности по доходам и расходам РГП «Костанайводхоз» 29
3. Анализ финансовой устойчивости предприятии 36
4. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности 55
Совершенствование использования методов в системе анализа доходов и

расходов на предприятии 62

Информационное обеспечение анализа доходов и расходов 62
1. Анализ доходов и расходов по данным бухгалтерского баланса предприятия РГП «Костанайводхоз» 64
2. Использование результатов анализа в управлении предприятием 67

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 73

ПРИЛОЖЕНИЕ 75

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях рыночных отношений формирование качественной и своевременной информации о финансово – хозяйственной деятельности субъекта, которая необходима для управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях определенного субъекта на рынке, а также выявление субъектов – конкурентов, является основной целью бухгалтерского учета.

Если представить схему работы каждой организации в виде совокупности информационных потоков, проходящих через его отделы, то все они пересекаются именно в бухгалтерии. Именно здесь аккумулируются все сведения о финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, бухгалтерия, как никто другой, знает о том, каково его реальное состояние дел и каковы его шансы на выживание и достижение превосходства над конкурентами.

Поэтому, принимая то или иное решение, руководитель непременно обращается за необходимыми данными и дельным советом к работникам бухгалтерии. Совершенно очевидно насколько важно, чтобы данные бухгалтерского учета были достоверными.

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышение эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Рыночная экономика предполагает становление и развитие предприятий различных организационно – правовых форм, основанных на разных видах частной собственности, появление новых собственников – как отдельных граждан, так и трудовых коллективов предприятий.

Появился такой вид экономической деятельности, как предпринимательство – это хозяйственная деятельность, т.е. деятельность, связанная с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг или же продажей товаров, необходимых потребителю. Она имеет регулярный характер и отличается, во - первых, свободой в выборе направлений и методов деятельности, самостоятельностью в принятии решений (разумеется, в рамках законов и нравственных норм), во – вторых, ответственностью за принимаемые решения и их последствия. В - третьих, этот вид деятельности не исключает риска, убытков и банкротств.

В случае образования убытков, неспособности предприятия удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг) и обеспечивать финансирования производственного процесса, т.е. при наступлении банкротства предприятия, реализуется принцип ответственности предприятий за результаты своей финансово – хозяйственной деятельности.

Поэтому столь актуальным является своевременное выявление негативных тенденций в финансово – хозяйственной деятельности предприятий и принятие соответствующих мер, чтобы не допустить полного краха предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, микроэкономического анализа руководителями всех уровней является составной частью их профессиональной подготовки.

Актуальность данной дипломной работы заключается в том, что достоверность бухгалтерской учета может быть достигнута лишь при условии грамотной и четкой его постановки на предприятии.

Кроме того, своевременное выявлении негативных тенденций в финансово- хозяйственной деятельности предприятия дает возможность руководству предпринять определенные действия, чтобы не допустить банкротства.

Развитие и углубление экономического анализа является необходимым условием стабильной работы предприятия и позволяет предвидеть хозяйственную ситуацию для достижения конечной цели, как правило – получение максимальной прибыли. В условиях рыночной экономики приобретают особу. Важность конкуренция и обострение проблемы выживаемости, надежности предприятия как партнера.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть современными методами экономического исследований, чтобы легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и принимать верные решения, направленные на процветание предприятия.

Цель данной дипломной работы – исследовать учет и анализ доходов и расходов на предприятии в современных условиях хозяйствования.

Объект исследования – РГП «Костанайводхоз»

Предмет исследования – учет доходов и расходов предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить экономическую сущность и классификацию доходов

- определить экономическую сущность и классификацию расходов

- исследовать методику учета и анализа доходов и расходов

- провести анализ доходов и расходов в современных условиях хозяйствования

- по результатам проведенного анализа, по возможности, дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе исследуются доходы и расходы, как объект бухгалтерского учета, рассматривается экономическая сущность и классификация доходов и расходов, а также методика анализа доходов и расходов на предприятии.

Вторая глава содержит информацию об исследуемом предприятии, проводится анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия, дается оценка порядку ведения бухгалтерского учета доходов и расходов.

В третье главе по результатам анализа даются рекомендации по улучшению бухгалтерского учета и метод использования результатов анализа в деятельности предприятия.

При написании дипломной работы использовались 30 источников литературы: Законы, Указы, Стандарты, План Счетов, учебная и методическая литература, материалы периодической печати.

1 Теоретические аспекты анализа доходов и расходов в современных условиях хозяйствования

Доходы и расходы, как потоки ресурсов организации

Рыночная экономика ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развития прибыль.

Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности производства, предполагает свободу принятия решений теми, кто несет ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ее подразделений; требует постоянных корректировок целей и плановых программ фирмы в зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления, характерная для рыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику и менталитет Казахстана.

И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированием предприятия в рыночных условиях. Заметим, что современное управление всегда должно носить системный характер.

Как известно, система управления представляет собой комплекс действий, требующийся для обеспечения согласованной совместной деятельности людей, а также совокупность осуществляющих управление звеньев и связей между ними.[5]

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями:

Денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ее аспектах. Образно денежный поток можно представить как систему "финансового кровообращения" хозяйственного организма предприятия. Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются важнейшим симптомом его "финансового здоровья", предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.
Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия, а также позволяет максимально удовлетворит интересы инвесторов.
Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, реализации готовой продукции и т.п. В то же время эффективно организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают рост объема производства и реализации его ппродукции.
Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.
Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.
Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.
Активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами.[7]

Самая большая ошибка многих казахстанских предпринимателей заключается в недооценке ими учета и управления потоками доходов и расходов на предприятии. Некоторые предприниматели объясняют это особой сложностью финансовых проблем, а потому делегируют свои полномочия подчиненным. Такая позиция ошибочна: никоим образом нельзя не направлять, не контролировать самостоятельно денежные потоки как поступающие, так и исходящие. Именно в движении этих потоков и концентрируется, реальный результат предпринимательской активности и скрыты те возможности повышения результативности бизнеса, поиск которых ведет предприниматель. Поэтому отечественному предпринимателю, прежде всего, необходимо освоить все основные принципы и подходы управления финансами, хорошо в них разбираться, иначе он обречен на не успех. Таким образом, проблема овладения всеми секретами учета и управления доходами и расходами организации – это вопрос жизни и смерти бизнеса, особенно в специфических условиях казахстанского рынка.

Классификация доходов и расходов

Согласно Закону Республики Казахстан от 28 февраля 2012 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале. [2]

Все доходы и расходы организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы от обычных видов деятельности;
операционные доходы и расходы;
внереализационные доходы и расходы;
чрезвычайные доходы и расходы.

Такая классификация доходов и расходов организации применяется исключительно для составления бухгалтерской отчетности и соответствует структуре «Отчета о прибыли и убытках».

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно – коммерческой, финансовой или инвестиционную деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций;
выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;
выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Подраздел 6000 в типовом плане счетов «Доход от реализации продукции и оказания услуг» предназначен для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг подраздел включает следующие группы счетов:

6010 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг;

6020 - «Возврат проданной продукции», где отражаются операции, связанные с возвратом проданной продукции;

6030 - «Скидки с цены и продаж», где отражаются операции, связанные с предоставлением скидки с цены или продаж. .[4]

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.[1]

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.

Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Подраздел 6100 в типовом плане счетов «Доход от финансирования» предназначен для учета дохода от финансирования и включает следующие группы счетов:

6110 - «Доходы по вознаграждениям», где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам;

6120 - «Доходы по дивидендам», где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;

6130 - «Доходы от финансовой аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам;

6140 - «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость», где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания, или их части), находящейся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

6150 - «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода;

6160 - «Прочие доходы от финансирования», где отражаются операции, связанные с получением доходов от финансирования, не указанные в предыдущих группах. .[4]

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные, и чрезвычайные доходы.

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других организаций, могу быть отнесены как к доходам от обычных видов деятельности, так и к операционным доходам. [1]

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок. [10]

Прочие поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах и зачисляются на счет прибылей и убытков организации по мере образования (выявления), кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

В состав прочих внереализационных доходов включаются стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению и другие поступления.

Подраздел 6200 в типовом плане счетов «Прочие доходы» предназначен для учета прочих доходов и включает следующие группы счетов:

6210 - «Доходы от выбытия активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов;

6220 - «Доходы от безвозмездно полученных активов», где отражаются операции, связанные с безвозмездным получением активов;

6230 - «Доходы от государственных субсидий», где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий;

6240 - «Доходы от восстановления убытка от обесценения», где отражаются операции, связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, признаваемого в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности;

6250 - «Доходы от курсовой разницы», где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют;

6260 - «Доходы от операционной аренды», где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам;

6270 - «Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

6280 - «Прочие доходы», где отражаются операции, связанные с получением прочих доходов, не указанных в предыдущих группах:

доход от начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров;
излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
возмещение причиненных убытков;
доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством;
суммы восстановленных оценочных обязательств, установленные действующим законодательством;
актуарные прибыли по вознаграждениям работникам;
страховые случаи;
прочие доходы. [4]

Подраздел 6300 типового плана счетов «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета доходов, связанных с прекращаемой деятельностью.

6310 - «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где отражаются операции, связанные с получением доходов от реализованных активов или расчетов по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.

Подраздел 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» предназначен для отражения доли прибыли организаций, учитываемых методом долевого участия.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

6410 - «Доля прибыли ассоциированных организаций», где учитывается доля прибыли ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;

6420 - «Доля прибыли совместных организаций», где учитывается доля прибыли совместных организаций, учитываемых методом долевого участия».

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. [20]

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. [3]

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. [3]

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). [21]

При оплате приобретаемых материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. [21]

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Подраздел 7000, в типовом плане счетов, «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» предназначен для учета себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг.

Подраздел 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» предназначен для учета расходов по реализации продукции работ и оказанных услуг.

В типовом плане счетов подраздел 7200 «Административные расходы» предназначен для учета административных расходов.

В типовом плане счетов подраздел 7300 «Расходы на финансирование» включает следующие группы счетов:

7310 - «Расходы по вознаграждениям» где отражаются расходы по финансовым обязательствам;

7320 - «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде», где отражаются расходы по полученным в финансовую аренду активам, например, основным средствам;

7330 - «Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются расходы от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости;

7340 - «Прочие расходы на финансирование», где отражаются прочие расходы на финансирование, не указанные в предыдущих группах. [4]

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы. [24]

По аналогии с операционными доходами расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций относятся к операционным расходам, при условии, если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организации.

Внереализационными расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету как внереализационные расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов.

К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы). [24]

В типовом плане счетов подраздел 7400 «Прочие расходы» предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности, данный раздел включает следующие группы счетов:

7410 - «Расходы по выбытию активов», где учитываются расходы по реализации, безвозмездной передачи и списанию активов, например, расходы по реализации, безвозмездной передаче или списанию основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, расходы по демонтажу;

7420 - «Расходы от обесценения активов», где учитываются расходы от обесценения активов;

7430 - «Расходы по курсовой разнице», где учитываются расходы по курсовой разнице, возникающей при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятельность;

7440 - «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований», где учитываются расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований;

7450 - «Расходы по операционной аренде», где учитываются расходы по операционной аренде;

7460 - «Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов», где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов;

7470 - «Прочие расходы», где учитываются прочие расходы, не указанные в предыдущих группах:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
расходы по страховым случаям.

В типовом плане счетов подраздел 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» предназначен для учета расходов связанных прекращаемой деятельностью.

7510 - «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью», где учитываются расходы по реализованным активам или расчетам по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью.

Подраздел 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия» предназначен для отражения доли в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия, включает следующие группы счетов:

7610 - «Доля в убытке ассоциированных организациях», где учитывается доля в убытке ассоциированных организаций, учитываемых методом долевого участия;

7620 - «Доля в убытке совместных организациях», где учитывается доля в убытке совместных организаций, учитываемых методом долевого участия.

Подраздел 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» предназначен для учета расходов по корпоративному налогу.

7710 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу», где учитываются расходы по корпоративному подоходному налогу. [4]

Цель и методика анализа доходов и расходов

Происходящие в нашей стране рыночные изменения делают насущной необходимостью приобретать и эффективно применять опыт хозяйствования в новой обстановке. Условия и принципы функционирования предприятия, результаты деятельности теперь зависят от конкурентоспособности их продукции на рынке.

Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели доходов и расходов предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют объем полученных доходов и произведенных расходов, их структура и факторы, воздействующие на их величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех доходах и расходах как слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества доходов и их соотношение с расходами, т.е. рентабельности предприятия, устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации. [7]

Анализ каждого слагаемого доходов и расходов предприятия, а также прибыли и рентабельности имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Целью анализа доходов и расходов предприятия является определение путей оптимизации их величины как в целом, так и от отдельных видов деятельности. Для достижения данной цели решаются следующие задачи:

анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов и расходов от основной деятельности, прочих доходов и расходов;
анализ влияния доходов и расходов на величину прибыли на каждом этапе ее расчета;
расчет и факторный анализ показателей рентабельности;
анализ влияния изменения доходов и расходов на изменение показателей эффективности деятельности предприятия. [6]

Источниками информации для анализа доходов и расходов являются документы предприятия. Среди документов, подлежащих изучению, выделяют приказ об учетной политике организации, первичные документы, регистры учета, отчетность.

1. Первичные документы: накладные на сдачу готовой продукции; требования на отпуск продукции; карточки складского учета; счета-фактуры; журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур; книга продаж; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, грузовые таможенные декларации, коносаменты; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости; калькуляции.

2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, журналы-ордера № 10 и № 11, ведомость № 16

4. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

5. Другие документы: договоры на реализацию продукции, планово-экономическая документация; решения о предоставлении отдельным категориям покупателей льгот по оплате продукции; решения собственника о покрытии убытков предприятия; отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием; решения суда; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы; акты; сметы; претензионные расписки. [14]

Основным источником информации для анализа доходов и расходов организации является Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Он построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы по различным направлениям деятельности организации. Раздел первый «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности - производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010), являясь основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы, как оборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции) и т.д.

Наличие в отчете показателя валовой прибыли (строка 029), рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020 позволяет определить, покрывает ли выручка производственную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки.

Во втором разделе «Прочие доходы и расходы» представлены доходы и расходы от участия в деятельности других организаций, совместной деятельности; выбытия и переоценки активов; полученных процентов по различным финансовым инструментам; полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году; кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации и т.п.

Сумма прибыли до налогообложения отражает итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является весьма важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы.

Завершающим показателем деятельности является чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода. По решению собственников чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная часть чистой прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствует росту капитала организации. Справочно в Отчете о прибылях и убытках должны отражаться показатели дивидендных доходов, приходящихся на одну акцию (привилегированную и обыкновенную), за отчетный год и их прогнозные значения на следующий год. [19]

Показатель рентабельности собственного капитала отражает эффективность капитала, инвестированного в организацию за счет собственных источников финансирования. Изменение этого показателя в ряде случаев оказывает непосредственное влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что анализ доходов и расходов предприятия необходим как внутренним пользователям с целью определения резервов повышения прибыли и рентабельности, так и внешним пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или делового партнера. Анализ доходов и расходов проводится на основе данных Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). В ходе анализа рассчитывают структуру и динамику доходов и расходов, показатели рентабельности основной деятельности, продаж, основного и заемного капитала, основных и оборотных активов. Изучается динамика перечисленных показателей и определяются факторы, на это влияющие. [26]

Учет и анализ доходов и расходов на предприятии РГП «Костанайводхоз»

Экономико - правовая характеристика РГП «Костанайводхоз»

Костанайское республиканское предприятие по водному хозяйству на праве хозяйственного ведения «Костанайводхоз» Комитета по водным ресурсам Министерства сельского хозяйства РК (далее Предприятие) создано в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 1998 года №1359 «О преобразовании областных комитетов по водным ресурсам Комитета по водным ресурсам Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан в государственные предприятия по водному хозяйству».

Функции субъекта права республиканской собственности по отношению к Предприятию осуществляет Комитет государственного имущества и приватизации Министерства финансов РК (далее уполномоченный орган).

Органом государственного управления Предприятием является Комитет по водным ресурсам Министерства сельского хозяйства РК (далее – орган государственного управления).

В своей деятельности Предприятие руководствуется Конституцией РК, Гражданским Кодексом РК.

Юридический статус, наименование и местонахождение

Предприятие является юридическим лицом в форме республиканского государственного предприятия на праве хозяйственного ведения, имеет счета в банках, печать с изображением Государственного герба РК и фирменным наименованием, бланки, штампы и прочие официальные атрибуты.

Наименование предприятие

на государственном языке:

полное – азастан Республикасыны Ауыл шаруашылыы министрлігі Су ресурстары жніндегі комитетіні «останайсушар» су шаруашылыы жніндегі шаруашылы жргізу ыындаы останай республикалы мемлекеттік ксіпорыны;

сокращенное - «останайсушар» РМК;

на русском языке:

полное – Костанайское республиканское государственное предприятие по водному хозяйству на праве хозяйственного ведения «Костанайводхоз» Комитета по водным ресурсам Министерства сельского хозяйства РК;

сокращенное – РГП «Костанайводхоз»

Местонахождение Предприятия: 110000 РК, г. Костанай, ул. Павших Борцов 117.

Предметом и целью деятельности Предприятия является:

осуществление эксплуатации гидротехнических сооружений и водохранилищ комплексного назначения, а также иных водохозяйственных объектов, расположенных непосредственно на водных источниках;
обеспечение совместного использования вод и эксплуатации водохозяйственных объектов с определенными государствами;
обеспечение водой водопотребителей Костанайской области.

Для реализации поставленных задач Предприятие выполняет следующие функции:

реализует научно – техническую и инвестиционную политику в области водообеспечения, регулирования, использования и охраны вод;
предоставляет услуги по подаче воды водопотребителям согласно заключенным договорам, осуществляет учет и использование водных ресурсов водохранилищ;
обеспечивает содержание водохранилищ и других хозяйственных объектов, находящихся на балансе Предприятия, в надлежащем рабочем состоянии;
осуществляет функции заказчика, а также технического надзора по строительству новых водохозяйственных объектов и ремонтно-восстановительные работы на объектах Предприятия;
организует выполнение работ по безаварийному пропуску паводков и разрабатывает мероприятия по защите населенных пунктов, сельскохозяйственных угодий и объектов от затопления и подтопления;
участвует в подготовке предложений в органы государственного управления об основных направлениях водообеспечения и развития водного хозяйства в целом по области и в разрезе районов, определяемых в соответствии с потребностями населения и экономики;
проводит берегоукрепительные, водоохранные и другие работы по приведению акватории, берегов и прибрежных водоохранных зон водохранилищ в надлежащее техническое и санитарное состояние;
участвует в разработке технических условий на все виды водопользования при согласовании проектов строительства, реконструкции предприятий и объектов, размещения предприятий, сооружений, водозаборов подземных вод, влияющих на состояние водохозяйственных объектов;
организует на водных объектах ведомственную гидрометрическую сеть и их метрологическое обеспечение;
оказывает информационные, консультационные, внедрические услуги, связанные с водопользованием, пропагандирует передовые достижения и культуру производства

Деятельность, подлежащая государственному лицензированию, осуществляется Предприятием при наличии соответствующей лицензии

Предприятие не вправе осуществлять деятельность, а также совершать сделки, не отвечающие предмету и целям его деятельности, закрепленным в настоящем Уставе.

Орган государственного управления Предприятием имеет следующие полномочия:

осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества Предприятия;
осуществляет контроль и анализ выполнения плановых показателей финансово
определяет приоритетные направления деятельности Предприятия;
рассматривает и утверждает текущие и перспективные планы хозяйственной деятельности Предприятия, в том числе плановые финансовые показатели, определяет периодичность и порядок их представления;
осуществляет контроль и анализ выполнения плановых показателей финансово
хозяйственной деятельности Предприятия с представлением соответствующего отчета в уполномоченный орган в установленные им сроки;
назначает на должность и освобождает от должности директора Предприятия и проводит его аттестацию в порядке, определяемом Правительством РК;
назначает на должность и освобождает от должности заместителей директора Предприятия, главного бухгалтера, директоров филиалов и представительств по представлению директора Предприятия;
осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества Предприятия;
устанавливает размер фонда оплаты труда Предприятия;
устанавливает размеры должностных окладов директора Предприятия, его заместителей и главного бухгалтера, систему их премирования и иного вознаграждения;
решает иные вопросы, отнесенные к его компетенции законодательством РК.

Орган государственного управления вправе делегировать часть полномочий своему территориальному органу.

Органом управления Предприятия как юридического лица является его директор, назначаемый органом государственного управления и подотчетный ему.

Директор действует на принципах единоначалия и самостоятельно решает все вопросы деятельности Предприятия в соответствии с его компетенцией, определяемой законодательством РК и настоящим Уставом.

Заместители Директора в пределах своей компетенции действуют от имени Предприятия, представляют его в государственных органах и в других организациях, могут совершать хозяйственные операции и заключать договоры без доверенности, а также выдавать доверенности работникам Предприятия.

Имущество Предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия. Имущество Предприятия, не отвечающее целям уставной деятельности, а также излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению, может быть изъято по решению уполномоченного органа. Предприятие самостоятельно распоряжается не относящимся к основным средствам движимым имуществом, закрепленным за ним на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено законодательством РК. Предприятие не вправе продавать и заключать сделки дарения в отношении имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения, относящегося к основным средствам, а также принадлежащих ему акций.

Уставной капитал Предприятия составляет 223876000 (двести двадцать три миллиона восемьсот семьдесят шесть тысяч) тенге.

Предприятием формируется резервный капитал в размере 22387600 (двадцать два миллиона триста восемьдесят тысяч шестьсот) тенге, путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 % остающейся в распоряжении предприятия прибыли.

Средства резервного капитала используются исключительно на покрытие убытков, исполнения обязательств перед бюджетом, погашение государственных кредитов и выплату вознаграждения (интереса) по ним в случае недостаточности иных средств Предприятия.

Предприятие содержится за счет доходов от собственной деятельности.

Ассигнования Предприятию предоставляются в порядке, предусмотренном законодательством РК.

Норматив отчисления части чистого дохода Предприятия устанавливается органом государственного управления по согласованию с Министерством финансов РК.

Часть чистого дохода Предприятия по установленным нормативам подлежит зачислению в республиканский бюджет.

Цены на товары (работы, услуги) производимые Предприятием, должны обеспечить полное возмещение понесенных Предприятием затрат на производство, безубыточность его деятельности и финансирование за счет собственных доходов.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

Государство не отвечает по обязательствам Предприятия за исключением случаев банкротства, которое было вызвано действиями уполномоченного органа или органа государственного управления. В этих случаях государство отвечает по обязательствам Предприятия при недостаточности средств последнего для удовлетворения требований кредиторов.

Для осуществления уставных задач Предприятие имеет право с письменного согласия уполномоченного органа создавать филиалы и представительства. Филиалы и представительства в своей деятельности подотчетны Предприятию. Руководители филиалов, представительств назначаются по представлению Директора Предприятия органом государственного управления действуют на основании его доверенности. Устав дочернего предприятия утверждается Директором Предприятия по согласованию с органом государственного управления.

Предприятие осуществляет учет результатов своей деятельности в соответствии с законодательством РК и утвержденными стандартами бухгалтерского учета согласно учетной политике, утверждаемой Директором по согласованию с органом государственного управления, представляет в установленные сроки органу государственного управления, финансовым, налоговым и статистическим органам бухгалтерскую и статистическую отчетность, и несет ответственность за ее достоверность. Реорганизация и ликвидация Предприятия производится по решению Правительства РК. Предприятие может быть ликвидировано по другим основаниям предусмотренным гражданским законодательством. Осуществляет реорганизацию и ликвидацию Предприятия орган государственного управления по согласованию с уполномоченным органом, если иное не установлено законодательными актами РК. Деньги ликвидированного Предприятия, включая средства, полученные в результате реализации имущества Предприятия, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, зачисляется в доходы республиканского бюджета. [14]

Учет отчетности по доходам и расходам РГП «Костанайводхоз»

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода. Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления, а не кассовый способ. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока (оттока) денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты. [15]

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;
как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки).

Существенное влияние на финансовые результаты и использование прибыли оказывает правильная группировка затрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложения прибыли:

расходы, осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;
расходы, включаемые в затраты на производство;
расходы и потери, подлежащие отнесению на счет прибылей и убытков;
прочие расходы предприятия. [16]

Значение доходов и расходов в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория разница между доходами и расходами характеризует результат предпринимательской деятельности предприятия. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. [24]

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. В увеличении прибыли заинтересованы все участники производства. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобы управлять прибылью не обходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

Основными показателями прибыли являются:

балансовая прибыль (убыток);
прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
прибыль имущества предприятия и иных материальных ценностей;
прибыль (убыток) от внереализационных операций;
налогооблагаемая прибыль;
чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия – «Отчет о финансовых результатах и их использовании».

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, юного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В годовой отчетности в валюту (итог) баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость (НДС), спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций определяется как разность между общей суммой полученных и уплаченных:

штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;
процентов, полученных по суммам средств,
числящихся на счетах предприятия;
курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
убытков от стихийных бедствий;
потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;
поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;
прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. [16]

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);
рентных платежей в бюджет;
доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;
прибыли от страховой деятельности;
прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Использование чистой прибыли показано в отчете о финансовых результатах деятельности предприятия (форма N 2) в разделе II.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели. Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг переназначен счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)»

Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 7400 «Расходы по неосновной деятельности» (7410-7470).

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный счет 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг)».

В случае если предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговля, общественное питание и т.д.), то к счету 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» по каждому из субсчетов в учетной политике предприятия устанавливается своя номенклатура статей затрат согласно типовой номенклатуре.Для учета общих для предприятия расходов и расходов административного характера предназначен активный счет 7210 «Общие административные расходы».

Таблица 1

Общие административные расходы

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1.	Начисление амортизации по нематериальным активам общехозяйственного назначения	7210	2740
2.	Начисление износа по основным средствам управленческого и хозяйственного назначения	7210	2420
3.	Стоимость товарно-материальных запасов, использованных в общих и административных целях	7210	1310, 1350, 1320–1330
4.	Расходы, связанные со списанием неисправимого брака	7210	1320–1330, 1350
5.	Расходы будущих периодов, признаваемые в отчетном периоде	7210	1620, 2920
6.	Начисление социального налога	7210	3150
7.	Начисление земельного налога, налогов на имущество и транспортные средства и других обязательных платежей в бюджет	7210	3160–3190, 3120
8.	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, а также услуги вспомогательных производств для общехозяйственных нужд	7210	3310, 4110, 3390, 3540, 4170, 4430, 8030
9.	Начисление заработной платы, премий, материальной помощи разового характера и отпускные работникам административного персонала	7210	3350
10.	Начисление выплат должностным лицам	7210	3350
11.	Начисление резерва на оплату отпусков работникам административного персонала	7210	3350

Продолжение таблицы 1

12.	Расходы по служебным командировкам административно-управленческого персонала	7210	1250, 2150, 3390, 3540, 4170, 4430
13.	Расходы по текущей аренде основных средств, используемых в общих и административных целях	7210	1620, 2920, 3390, 3540, 4170, 4430
14.	Штрафы, пени и неустойки, подлежащие уплате	7210	3320–3330, 4120-4130, 3310, 4110, 3390, 3540, 4170, 4430
15.	Отражение стоимости услуг основного и вспомогательного производства, использованных в общих и административных целях	7210	8010, 8030

Для учета расходов предприятия по процентам предназначен активный счет 7320 «Расходы на выплату процентов».

В отличие от затрат на производство продукции, расходы по реализации ТМЗ (7110), общие и административные расходы (7210) и расходы по процентам (7320) не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, поэтому их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции.

Все эти расходы, согласно стандарту бухгалтерского учета 7, являются расходами периода. Предприятие несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не продает.

Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что они не относятся на остатки товарно-материальных запасов.

Расходы периода являются показателем отчета о доходах и расходах предприятия, а показатели производственных затрат сначала включаются в остатки ТМЗ, с отражением в активе баланса предприятия, и только потом становятся показателем отчета о доходах и расходах. [29]

Расходы периода списываются в отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

В конце отчетного периода (конец года) затраты, учтенные на счетах 7010, 7110, 7210, 7300-7400, списываются в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)», и эти счета закрываются. По учету расходов предприятия производятся следующие финансовые операции.

Таблица 2

Финансовые операции на предприятии

№ п/п

Содержание операций

Д-т

К-т

Списана себестоимость реализованных товаров, работ и услуг

7010

1310, 1320,

1330, 8110

Определены общие и административные расходы:

- заработная плата работников, относящихся к административно - управленческому персоналу (АУП), оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах

- начислен социальный налог

- расходы по содержанию служебного легкового автомобиля: 7210 3150 - расходы на содержание служебного лепсового автомобиля:

списание потраченного на а/м бензина
начислена амортизация на служебный а/м

- амортизация зданий, сооружений, оборудования и хозинвентаря общехозяйственного назначения

- текущие расходы на ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного

назначения, произведенный сторонней компанией

- оплата услугбанка

- расходы на командировки АУП

-конторские, коммунальные расходы, расходы на охрану и противопожарную безопасность

- отчисления с имущества

- начислен налог на землю

- начислен налог на транспорт

- прочие налоги и сборы

7210

3350

3150

1310,

2420

3310

1030

1250, 3390

3310

3380

3160

3170

3190

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, признаются в соответствии с разделом 22 НСФО «Доходы» и составляют его совокупный доход.

Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, полученной или подлежащей получению, с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре.

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности предприятия, признаются одновременно.

Предприятие производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке. [30]

Доходы не признаются на основе полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены. Но существует вероятность, что произведенные затраты не будут возмещены, в этом случае доход не признается.

Учет доходов от основной деятельности ведется на счете 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг». Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 6200 «Доход от неосновной деятельности» Типового плана счетов, который включает в себя следующие синтетические счета: с 6210 по 6280.

Таблица 3

Операции на счетах 6010, 6210-6280

№п/п

Содержание операции

Д-т

К-т

На основании счетов-фактур и накладных отгружены ТМЦ:

- по договорной цене

- на сумму НДС, предъявленную покупателям

1210

6010

3130

На основании счетов-фактур и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги:

- по договорной цене

- на сумму НДС, предъявленную покупателям

1210

6010

3130

Учтена положительная курсовая разница по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами:

- с покупателем и заказчиками

- с дочерними (зависимыми) товариществами дебиторской задолженности

- по авансам выданным

- денежных средств

- с дочерними (зависимыми) товариществами кредиторской задолженности

- по авансам полученным

- с поставщиками и подрядчиками

1210

1220

1610

1050,1040

3320-3330

3510

3310

6250

Продолжение таблицы 3

Получено безвозмездное имущество от других предприятий или физических лиц

2710, 2730, 2400, 2500 2600,

1310-1350

6280

Реализация основных средств:

- на отпускную стоимость

- на сумму НДС по реализованным НМА

- на остаточную стоимость

- на сумму износа

1210

7410

2720,2620

6210

3130

2400-2600

Аналитический учет по счетам 6010, 6210-6280 ведется по видам полученных доходов за месяц и сначала года нарастающим итогом. В конце отчетного периода (конце года) суммы учтенных доходов по данным счетам списываются на итоговый доход (кредит счета 5610) и после этого закрываются.

Анализ финансовой устойчивости предприятии

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее 50% финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую, кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным. Финансовое положение определяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности, а также оценки финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость обусловлена как стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется деятельность предприятия, так и от результатов его функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменения внутренних и внешних факторов.Финансовая устойчивость - характеристика, свидетельствующая о стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции.

Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия. [8]

Изучение финансовой отчетности любого предприятия следует начинать с анализа баланса, сопоставляя активы и пассивы.

Анализ необходимо начать с имущественного состояния объекта, а именно следует обратить внимание на состав и структуру, обратимся к таблице 4 анализ динамики состава и структуры активов баланса за 2011 г.

Как видно из таблицы, общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, увеличилась за отчетный период на 1907 тыс. тенге или на 0,78%.

Таблица 4.

Анализ динамики состава и структуры активов баланса за 2011 год

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменения за период	% к изменению итога актива баланса
	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу
	1	2 = 1ст. / всего 1 ст.*100%	3	4=3ст./всего 3ст. *100%	5=3ст.- 1ст.	6=5 ст. /1 ст. *100%	7= 5 ст. /всего 5 ст. *100%
Нематериальные активы	38	0,02	27	0,01	-11	-28,9	-0,57
Основные средства	220484	90,1	220631	90,87	+147	+0,07	+77
Мобильные средства (текущие активы)	376	0,15	685	0,28	+309	+82	+16,2
Запасы	5836	2,38	6276	2,59	+440	+7,5	+23,07
Расчеты с дебиторами	8237	3,37	6031	2,48	-2206	-26,7	-115,6
Денежные средства	9731	3,98	8394	3,46	-1337	-13,7	-701
Прочие текущие активы	-	-	751	0,31	+751	+100	+39,3
Всего	244702	100	242795	100	1907	0,78	100

Основную долю составляет увеличение суммы основных средств – это +147 тыс. тенге. Отрицательной оценки заслуживает уменьшение в активе баланса денежных средств к изменению итога актива баланса, это уменьшение составляет 13,7%, Нельзя не заметить, что в активе баланса большую долю занимают основные средства, на конец года - это 90,87%. Денежные средства уменьшились на 1337 тыс.тенге или на 13,7%. Дебиторская задолженность значительно изменилась всего на -2206 тыс. тенге или -26,7%.

Обратимся к таблице 5 анализ динамики состава и структуры активов баланса за 2012 г.

Таблица 5.

Анализ динамики состава и структуры активов баланса за 2012 год

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменения за период	% к изменению итога актива баланса
	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу
	1	2 = 1ст. / всего 1 ст.*100%	3	4=3ст./всего 3ст. *100%	5=3ст.- 1ст.	6=5 ст. /1 ст. *100%	7= 5 ст. /всего 5 ст. *100%
Иммобилизованные средства (долгосрочные активы)	-	-	439	0,18	+439	+100	+106
Нематериальные активы	27	0,01	140	0,05	+113	+418	+27,3
Основные средства	220631	90,88	221782	91,5	+1151	+0,52	+278,6
Мобильные средства (текущие активы)	685	0,3	590	0,22	-95	-13,8	-23
Запасы	6276	2,6	5279	2,18	-997	-15,9	-241,4
Расчеты с дебиторами	6031	2,5	5998	2,47	-33	-0,5	-8
Денежные средства	8394	3,5	7562	3,1	-832	-10	-201
Прочие текущие активы	751	0,21	592	0,3	+159	+26,8	+38,4
Всего	242795	100	242382	100	-413	-0,17	100

Как видно по данным таблицы общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, уменьшилась за отчетный период на 413 тыс. тенге или 0,17%. Положительной оценки заслуживают нематериальные активы это +418 тыс. тенге или 418%. Отрицательной оценки заслуживают денежные средства, которые изменились с начала года на конец года на 832 тыс. тенге или 10%.

Обратимся к таблице 6 анализ динамики состава и структуры активов баланса за 2013 г.

Таблица 6.

Анализ динамики состава и структуры активов баланса за 2013 год

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменения за период	% к изменению итога актива баланса
	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу
	1	2 = 1ст. / всего 1 ст.*100%	3	4=3ст./всего 3ст. *100%	5=3ст.- 1ст.	6=5 ст. /1 ст. *100%	7= 5 ст. /всего 5 ст. *100%
Нематериальные активы	140	0,06	109	0,04	-31	-22,14	-4,04
Иммобилизованные средства (долгосрочные активы)	439	0,18	-	-	-439	-100	-57,31
Основные средства	221782	91,5	227799	93,7	+6017	+2,71	+785,5
Прочие долгосрочные активы	-	-	59	0,02	+59	+100	+7,7
Мобильные средства(текущие активы)	590	0,24	113	0,05	-477	-80,8	-62,27
Запасы	5279	2,18	4051	1,67	-1228	-23,26	-160,31
Расчеты с дебиторами	5998	2,48	9761	4,01	+3763	+62,74	+491,25
Денежные средства	7562	3,12	476	0,19	-7086	-93,7	-925,06
Прочие текущие активы	592	0,24	780	0,32	+188	+31,75	+24,54
Всего	242382	100	243148	100	+766	+0,31	100

Исходя из данных таблицы 6, можно говорить, что у предприятия есть средства для поддержания и развития производства.

Как видно по данным таблицы общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, уменьшилась за отчетный период на 7086 тыс. тенге или 93,7%.Положительной оценки заслуживают основные средства, за период увеличились на 6017 тыс. тенге или 2,71%, отрицательной оценки заслуживают нематериальные активы, которые изменились на 31 тыс. тенге или 22,14%.

Основные фонды — это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. [6]

Обратимся к таблице 7 характеристика состояния основных средств предприятия за 2011 – 2013 гг.

Таблица 7

Характеристика состояния основных средств предприятия за 2011 – 2013 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
	На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода
	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Первоначальная стоимость	220484	-	220631	-	220631	-	221782	-	221782	-	227799	-
Износ основных средств	18200	-	28658	-	28658	-	40802	-	40802	-	55009	-

Продолжение таблицы 7

Поступление основных средств	-	-	147	-	147	-	1151	-	1151	-	6017	-
Выбытие основных средств	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Коэффициент износа(Ки.=(стр.2/ стр.1)*100%)	-	8,25	-	13	-	13	-	18,4	-	24	-	24
Коэффициент годности (Кг.=100%-Ки.)	-	91,75	-	87	-	87	-	81,6	-	76	-	76
Коэффициент обновления(Кобн.=(стр.3/стр.1)*100%)	-	-	-	0,07	-	0,07	-	0,5	-	0,5	-	2,6
Коэффициент выбытия (Кв.=(стр.4/стр.1) *100%)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

По данным таблицы видно, что удельный вес стоимости основных средств предприятия в общей стоимости средств на начало 2011 года составляет – 220484, а на конец периода – 220631, поступление основных средств составляет 147 тыс. тенге, коэффициент износа составляет 13%, а коэффициент обновления равен 0,07%.

Основные средства на начало 2012 года составляют 220631, а на конец периода – 221782, поступление основных средств составляет 1151 тыс. тенге, коэффициент износа составляет 18,4%, а коэффициент обновления равен 0,5%.

Основные средства на начало 2013 года составляют 221782, а на конец периода – 227799, поступление основных средств составляет 6017 тыс. тенге, коэффициент износа составляет 24%, а коэффициент обновления равен 2,6%.

По данным таблицы 8 можно сказать, что основные средства за период с 2011 года по 2013 год только увеличивались, коэффициент обновления увеличился на 2,53%.

Анализируя актив баланса, особое внимание уделяется дебиторской предприятия. Рассмотрим таблицу 8, которая поможет сделать вывод о составе и движении дебиторской задолженности на 2011 год.

Таблица 8

Анализ состава и движения дебиторской задолженности за 2011 год

№ п/п	Состав дебиторской задолженности	На начало периода	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец периода	Изменение (+,-)
		1	2	3	4	5 = ст.4 – ст.1
1	Расчеты с дебиторами (тыс.тенге)	8237	-	-	6031	-2206
1.1	Авансовые платежи (тыс.тенге)	3440	-	-	3540	+100
1.2	Счета к получению (тыс.тенге)	4208	-	-	2002	-2206
1.3	Задолженность подотчетных лиц (тыс.тенге)	-	-	-	-	-
1.4	Прочая дебиторская задолженность (тыс.тенге)	589	-	-	489	-100
2	В % к стоимости имущества (%)	3,37	-	-	2,48	-26,7

Из таблицы, видно, что удельный вид актива за год уменьшился на 2206 тыс. тенге, но к стоимости имущества на конец года за счет увеличения процента запасов, этот показатель снизился на 0,89%, что заслуживает положительной оценки в финансовом состоянии РГП «Костанайводхоз».

Обратимся к таблице 9 анализ состава и движения дебиторской задолженности за 2012 год.

Таблица 9

Анализ состава и движения дебиторской задолженности за 2012 год

№ п/п	Состав дебиторской задолженности	На начало периода	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец периода	Изменение (+,-)
		1	2	3	4	5 = ст.4 – ст.1
1	Расчеты с дебиторами (тыс.тенге)	6031	-	-	5998	-33
1.1	Авансовые платежи (тыс.тенге)	3540	-	-	2610	-930
1.2	Счета к получению (тыс.тенге)	2002	-	-	2568	+566
1.3	Задолженность подотчетных лиц (тыс.тенге)	-	-	-	-	-
1.4	Прочая дебиторская задолженность (тыс.тенге)	489	-	-	820	+331
2	В % к стоимости имущества (%)	2,5	-		2,47	- 0,5

Из таблицы, видно, что удельный вид актива за год уменьшился на 33 тыс. тенге, но к стоимости имущества на конец года за счет увеличения процента запасов, этот показатель снизился на 0,03 %, что заслуживает положительной оценки в финансовом состоянии предприятии.

Обратимся теперь к таблице 10 анализ состава и движения дебиторской задолженности за 2010 год.

Данные таблицы 10 свидетельствует о том, доля дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 5598 тыс. тенге или 2,48 % от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 9761 тыс. тенге или 4,01%. Следовательно, процент изменения показателя дебиторской задолженности равен 62,74%, что, несомненно заслуживает отрицательной оценки.

Таблица 10

Анализ состава и движения дебиторской задолженности за 2010 год

№ п/п	Состав дебиторской задолженности	На начало периода	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец периода	Изменение (+,-)
		1	2	3	4	5 = ст.4 – ст.1
1	Расчеты с дебиторами (тыс.тенге)	5598	-	-	9761	+3324
1.1	Авансовые платежи (тыс.тенге)	2610	-	-	3608	+998
1.2	Счета к получению (тыс.тенге)	2568	-	-	5482	+2914
1.3	Задолженность подотчетных лиц (тыс.тенге)	-	-	-	-	-
1.4	Прочая дебиторская задолженность (тыс.тенге)	820	-	-	671	-149
2	В % к стоимости имущества (%)	2,48	-	-	4,01	+62,74

Немаловажную роль в активе баланса играют товарно-материальные запасы. Для обеспечения бесперебойной торговли и увеличения товарооборота в условиях неравномерности производства и поставки товаров торговые организации и предприятия должны располагать товарными запасами.

Обратимся к таблице 11 анализ состояния товарно-материальных запасов за 2011 год (приложение 1).

Данная таблица показывает, что на начало года производственные запасы составили 5836 тыс. тенге или 2,38%, а на конец года 6276 тыс. тенге или 2,59%, а в абсолютном выражении изменения составляют 440 тыс. тенге или 7,5%, что положительно отображается в активе баланса предприятия.

Обратимся к таблице 12 анализ состояния товарно-материальных запасов за 2012 год (приложение 2).

Таблица 12 показывает, что на начало года производственные запасы составили 6276 тыс. тенге или 2,6% к общему балансу, а на конец года 5279 тыс. тенге или 2,18% к общему балансу предприятия, а в абсолютном выражении значение производственных запасов уменьшилось на 997 тыс. тенге или 15,9%, что отрицательно отражается в активе балансе предприятия.

Обратимся к таблице 13 анализ состояния товарно-материальных запасов за 2012 год.

Таблица 13

Анализ состояния товарно-материальных запасов за 2012 год

№ п/п	Материальные оборотные средства	Фактические остатки на начало периода	Фактические остатки на конец периода	Норматив на конец периода	Отклонение (+,-) от прошлого периода	Отклонение (+,-) от норматива
		тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	В абсолютном выражении (тыс.тенге)	По структуре (%)	В абсолютном выражении (тыс.тенге)	По структуре (%)
		1	2 = ст.1/итого ст.1*100%	3	4=ст.3/итого ст.3*100%	5	6=ст.5/итого ст.5*100%	7= ст.3-ст.1	8=ст.7/ст.1*100%	9=ст.3-ст.5	10=ст.9/ст.5*100%
1	Производственные запасы	5279	100	4051	100	-	-	-1228	-23,3	4051
2	Итого	5279	100	4051	100	-	-	-1228	-23,3	4051

Данная таблица показывает, что на начало года производственные запасы составили 5279 тыс. тенге или 2,48 %, а на конец года 4051 тыс. тенге или 2,59%, а в абсолютном выражении показатель производственных запасов уменьшился на 1223 тыс. тенге или 7,5%, что отрицательно отображается в активе баланса предприятия.

Рассмотрев актив баланса, следует проанализировать его пассив. Причины увеличения (уменьшения) имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика которых отражена в пассиве бухгалтерского баланса.

Обратимся к таблице 14 анализ динамики состава и структуры источников формирования активов баланса за 2011 год.

Таблица 14

Анализ динамики состава и структуры источников формирования активов баланса за 2011 год

Источники средств	На начало периода	На конец периода	Изменения за период	% к изменению итога пассива баланса
	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу
	1	2=1ст./всего 1ст.*100%	3	4=3ст./всего 3ст. *100%	5=3ст.- 1ст.	6=5 ст. /1 ст. *100%	7= 5 ст. /всего 5 ст. *100%
Уставный капитал	223876	91,5	223876	92,2	-	-	-
Резервный капитал	17956	7,33	17956	7,39	-	-	-
Нераспределенный доход	2699	1,1	461	0,2	-2238	-82,9	-0,92
Кредиторская задолженность	171	0,07	99	0,041	-72	-42	-3,77
Начисленные расходы к оплате	-	-	391	0,161	+391	+100	+20,5
Прочие краткосрочные пассивы	-	-	12	0,005	+12	+100	+0,62
Всего	244702	100	242795	100	-1907	-0,77

Как видно из таблицы, произошло уменьшение стоимости имущество предприятия за отчетный период на 1907 тыс. тенге или на 0,77%, это обусловлено уменьшением суммы нераспределенного дохода на 82,9% и кредиторской задолженности на 42% .

Обратимся к таблице 15 анализ динамики состава и структуры источников формирования активов баланса за 2012 год.

Таблица 15

Анализ динамики состава и структуры источников формирования активов баланса за 2012 год

Источники средств	На начало периода	На конец периода	Изменения за период	% к изменению итога пассива баланса
	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу
	1	2=1ст./всего 1ст.*100%	3	4=3ст./всего 3ст. *100%	5=3ст.- 1ст.	6=5 ст. /1 ст. *100%	7= 5 ст. /всего 5 ст. *100%
Уставный капитал	223876	92,2	223876	92,36	-	-	-
Резервный капитал	17956	7,39	17249	7,12	-707	-3,93	-171,18
Нераспределенный доход	461	0,2	946	0,39	+485	+105,2	+117,4
Кредиторская задолженность	99	0,04	272	0,11	+173	+174,7	+41,88
Начисленные расходы к оплате	391	0,161	8	0,003	-383	-97,9	-92,7
Прочие краткосрочные пассивы	12	0,004	31	0,012	-191	-38,04	-46,22
Всего	242795	100	242382	100	-413	-0,17	-100

По данным таблицы видно, что произошло уменьшение стоимости имущество предприятия за отчетный период на 413 тыс. тенге или на 0,17%, это обусловлено уменьшением суммы начисленных расходов к оплате на 97,9% и прочих краткосрочных пассивов на 38,04% .

Обратимся к таблице 16 анализ динамики состава и структуры источников формирования активов баланса за 2013 год.

Таблица 16

Анализ динамики состава и структуры источников формирования активов баланса за 2013 год

Источники средств	На начало периода	На конец периода	Изменения за период	% к изменению итога пассива баланса
	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу
	1	2=1ст./всего 1ст.*100%	3	4=3ст./всего 3ст. *100%	5=3ст.- 1ст.	6=5 ст. /1 ст. *100%	7= 5 ст. /всего 5 ст. *100%
Уставный капитал	223876	92,36	223876	92,07	-	-	-
Резервный капитал	17249	7,12	17077	7,02	-172	-0,99	-22,45
Нераспределенный доход	946	0,39	-2884	-1,18	-3830	-404,9	-500
Кредиторская задолженность	272	0,11	2562	1,05	+2290	+841,9	+298,95
Начисленные расходы к оплате	8	0,003	1473	0,61	+1465	+1831,25	+191,25
Прочие краткосрочные пассивы	31	0,13	5079	2,0	+4768	+1533,1	+132,25
Всего	242382	100	243148	100	766	-0,31	100

Как видно из таблицы произошло уменьшение стоимости имущество предприятия за отчетный период на 766 тыс. тенге или на 0,31%, это обусловлено уменьшением суммы нераспределенного дохода на 3830 тыс. тенге. За период 2011-2013 гг. резервный капитал изменился с первоначальной суммы в 2011 году 17956 тыс. тенге до 17077 тыс. тенге на конец 2013 года, что говорит о том, что предприятие самостоятельно не смогло погасить свои обязательства, прибегнув к резервному капиталу, для покрытия убытков.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц. Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность входит в состав его краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается по статье "Прочие долгосрочные пассивы"). [5]

Рассмотрим одну из статей пассива баланса – кредиторская задолженность.

Обратимся к таблице 17 анализ кредиторской задолженности за 2011 год.

Таблица 17.

Анализ кредиторской задолженности за 2011 год

Состав кредиторской задолженности	На начало периода	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец периода	Изменение (+,-)
	1	2	3	4	5=4ст.-1ст.
Кредиторская задолженность (тыс.тенге)	171	-	-	99	-72
Авансы полученные (тыс.тенге)	101	-	-	82	-19
Задолженность по налогам (тыс.тенге)	28	-	-	17	-11
Прочая кредиторская задолженность (тыс.тенге)	42	-	-	-	-42

Данные таблицы показывают, что на начало года кредиторская задолженность составила 171 тыс. тенге, на конец отчетного периода 99 тыс. тенге, прослеживается уменьшение суммы задолженности на 72 тыс. тенге.

Обратимся к таблице 18 анализ кредиторской задолженности за 2012 год..

Таблица 18

Анализ кредиторской задолженности за 2012 год

Состав кредиторской задолженности	На начало периода	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец периода	Изменение (+,-)
	1	2	3	4	5=4ст.-1ст.
Кредиторская задолженность (тыс.тенге)	99	-	-	272	+173
Авансы полученные (тыс.тенге)	82	-	-	138	+56
Задолженность по налогам (тыс.тенге)	17	-	-	109	+92
Прочая кредиторская задолженность (тыс.тенге)	-	-	-	25	+25

По данным таблицы можно сказать, что на начало года кредиторская задолженность составила 99 тыс. тенге, на конец года 272 тыс. тенге, прослеживается увеличение на 173 тыс. тенге. Данный показатель возрос за счет увеличения задолженности по налогам, который в начале года составил 16 тыс. тенге, а в конце года 109 тыс. тенге.

Обратимся к таблице 19 анализ кредиторской задолженности за 2013 год.

Таблица 19

Анализ кредиторской задолженности за 2013 год

Состав кредиторской задолженности	На начало периода	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец периода	Изменение (+,-)
	1	2	3	4	5=4ст.-1ст.
Кредиторская задолженность (тыс.тенге)	272	-	-	2562	+2290
Авансы полученные (тыс.тенге)	138	-	-	1525	+1387

Продолжение таблицы 19

Задолженность по налогам (тыс.тенге)

109

869

+760

Прочая кредиторская задолженность (тыс.тенге)

168

+143

Исходя из данных таблицы, можно сказать, что на начало года кредиторская задолженность составила 272 тыс. тенге, а на конец года 2562 тыс. тенге, прослеживается значительное увеличение суммы кредиторской задолженности на 2290 тыс. тенге, что заслуживает отрицательной оценки финансового состояния предприятия.

Данный показатель резко возрос из-за накоплено задолженности по налогам, на начало года показатель составлял 109 тыс. тенге, а на конец года составил 869 тыс. тенге.

Когда изучаешь финансовую устойчивость, следует обращать внимание на многие статьи баланса, а именно на коэффициент собственности заемных средств, соотношение этих статей баланса, мобильности собственности средств, соотношение необоротных и собственных средств, а также это же соотношение и долгосрочных пассивов. [9]

Обратимся к таблице 20 анализ финансовой устойчивости предприятия за 2011 год

Таблица 20

Анализ финансовой устойчивости предприятия за 2011 год

№ п/п	Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменение за период (+,-),тыс.тенге
		1	2	3=ст.2-ст.1
1	Собственный капитал	244531	242293	-2238
2	Необоротные активы	220522	222658	+2136
3	Наличие собственных оборотных средств((С.о.к.)=ст.1-ср.2)	24009	19635	-4371
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования товарно-материальных запасов ((С.о.к./д.)=стр.3-ст.4)	24009	19635	-4374
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	171	99	-72

Продолжение таблицы 20

7	Общая величина основных источников средств для формирования товарно-материальных запасов ((О.И.)=ст.5+ст.6)	24180	19374	-4446
8	Общая величина товарно-материальных запасов	5836	6276	+440
9	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств ((+С.о.к.)=ст.3-ст.8)	18173	13359	-4814
10	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования товарно-материальных запасов (+С.о.к./д.)=ст.5ст.8)	18173	13359	-4814
11	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования товарно-материальных запасов ((+О.И.)=ст.7-ст.8)	18344	13098	-5246
12	Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости (G)	(1;1;1)	(1;1;1)	(1;0;1)

Данные таблицы показывают, что предприятие на начало отчетного периода находилось в абсолютно устойчивом состоянии. (1;1;1), в конце года (1;1;1), что свидетельствует о стабильном устойчивом финансовом положении предприятия.

Существует 4 типа финансовых ситуаций:

Абсолютная устойчивость финансового состояния. Трехмерный показатель ситуации (1,1,1)
Нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность (0,1,1)
Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности. Но при этом сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств и дополнительного привлечения заемных средств (0,0,0)
Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку денежные средства, краткосрочные ценны бумаги и дебиторская задолженность предприятия не покрывает даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд (0,0,0) [26]

По данным таблицы видно, что предприятие имеет устойчивое финансовое состояние. Собственный капитал за год уменьшился на -2238 тыс. тенге, необоротных активы увеличились на 2136 тыс. тенге.

Обратимся к таблице 21 анализ финансовой устойчивости предприятия за 2012 год.

Таблица 21

Анализ финансовой устойчивости предприятия за 2012 год

№ п/п	Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменение за период (+,-), тыс.тенге
		1	2	3=ст.2-ст.1
1	Собственный капитал	242293	242071	-222
2	Необоротные активы	220658	222361	+1703
3	Наличие собственных оборотных средств((С.о.к.)=ст.1-ср.2)	21635	19710	-1925
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования товарно-материальных запасов ((С.о.к./д.)=стр.3-ст.4)	21635	19710	-1925
6	Краткосрочные кредиты и заемные средств	99	272	+173
7	Общая величина основных источников средств для формирования товарно-материальных запасов ((О.И.)=ст.5+ст.6)	21734	19982	-1752
8	Общая величина товарно-материальных запасов	6276	5279	-997
9	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств ((+С.о.к.)=ст.3-ст.8)	15359	14431	-928
10	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования товарно-материальных запасов ((+С.о.к./д.)=ст.5-ст.8)	15359	14431	-928
11	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования товарно-материальных запасов ((+О.И.)=ст.7-ст.8)	15458	14703	-755
12	Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости (G)	(1;1;1)	(1;1;1)	(1;0;1)

Данные таблицы показывают, что предприятие на начало отчетного периода находилось в абсолютно устойчивом состоянии (1;1;1), в конце года (1;1;1), что свидетельствует о стабильном устойчивом финансовом положении предприятия. Наблюдается увеличение необоротных активов, на начало года сумма составила 220658 тыс. тенге, а на конец года 222361 тыс. тенге, что свидетельствует об увеличении на сумму 1703 тыс. тенге

Обратимся к таблице 22 анализ финансовой устойчивости предприятия за 2013 год.

Таблица 22

Анализ финансовой устойчивости предприятия за 2013 год

№ п/п	Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменение за период (+,-), тыс.тенге
		1	2	3=ст.2-ст.1
1	Собственный капитал	242071	238069	-4002
2	Необоротные активы	222361	227967	+5606
3	Наличие собственных оборотных средств((С.о.к.)=ст.1-ср.2)	19710	10102	-9608
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования товарно-материальных запасов ((С.о.к./д.)=стр.3-ст.4)	19710	10102	-9608
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	272	2562	+2290
7	Общая величина основных источников средств для формирования товарно-материальных запасов ((О.И.)=ст.5+ст.6)	19982	12664	-7318
8	Общая величина товарно-материальных запасов	5279	4058	-1221
9	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств ((+С.о.к.)=ст.3-ст.8)	14431	6044	-8397
10	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования товарно-материальных запасов ((+С.о.к./д.)=ст.5-ст.8)	14431	6044	-8397
11	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования товарно-материальных запасов ((+О.И.)=ст.7-ст.8)	14703	8606	-6097
12	Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости (G)	(1;1;1)	(1;1;1)	(1;0;1)

Исходя из данных таблицы, можно сказать, что предприятие на начало и конец года находилось в абсолютно устойчивом состоянии (1;1;1). Произошло уменьшение суммы собственного капитала на 4002 тыс. тенге, но увеличилась сумма необоротных активов на 5606 тыс. тенге.

Полученные данные проведенного анализа использованы, прежде всего, для общей оценки финансовой отчетности предприятия, его ликвидности и платежеспособности.

Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности

Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса, “Отчета о движении денежных средств”, а также “Приложение к бухгалтерскому балансу”. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках; устанавливаются взаимосвязи между показателями. [13]

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Группировки статей актива и пассива, как правило, осуществляется в строго определенном порядке - от наиболее ликвидных к наименее ликвидным (актив), т.е. в порядке убывания ликвидности, и от более срочных к менее срочным платежам (пассив), Т.е. в порядке возрастания сроков погашения.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:

Al - Наиболее ликвидные активы. К ним относятся все статьи денежных средств предприятия, и краткосрочные финансовые инвестиции из II раздела актива баланса «Текущие активы».

А2 - Быстро реализуемые активы. К ним следует отнести краткосрочную дебиторскую задолженность и прочие активы II раздела актива баланса.

АЗ - Медленно реализуемые активы. К ним относятся статьи из II раздела активы баланса: «Запасы сырья, материалов, готовой продукции, товаров и затраты в незавершенном производстве», а также задолженность участников по взносам в уставной капитал, и статья «Долгосрочные финансовые инвестиции» из 1 раздела актива «Долгосрочные активы».

А4 - Трудно реализуемые активы. К ним относятся все статьи 1 раздела актива баланса, за исключением статьи этого раздела, включенную в предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

Пl - Наиболее срочные обязательства. К ним относятся кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам и прочие краткосрочные пассивы из раздела пассива баланса «Текущие обязательства».

П2 - Краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства из раздела «Текущие обязательства».

ПЗ - Долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства из раздела «Долгосрочные обязательства».

П4 - Постоянные пассивы - статьи раздела пассива баланса «Собственный капитал». Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму величины по статье «Расходы будущих периодов» актива баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если А, > П1, А, > П2, А, > П3, А< > П4. [27]

Таблица 23

Анализ ликвидности баланса за 2011 год

№ п/п	Актив	На начало периода (тыс. тенге)	На конец периода (тыс. тенге)	Пассив	На начало периода (тыс. тенге)	На конец периода (тыс. тенге)	Платежный излишек или недостаток	В % к величине итога группы баланса
							На начало периода (тыс. тенге)	На конец периода (тыс. тенге)	На начало периода (%)	На конец периода (%)
		1	2	3	4	5	6=ст.1-ст.4	7=ст.2-ст.5	8=ст.6/ст.4*100%	9=ст.7/ст.5*100%
1	Наиболее ликвидные активы (А1)	9731	8394	Наиболее срочные обязательства (П1)	171	502	+9560	+7892	+5590	+1572
2	Быстро реализуемые активы (А2)	8237	6782	Краткосрочные пассивы (П2)	-	-	+8237	+6782	+100	+100
3	Медленно реализуемые активы (А3)	6212	6961	Долгосрочные пассивы (П3)	-	-	+6212	+6961	+100	-
4	Трудно реализуемые активы (А4)	220522	220658	Постоянные пассивы (П4)	244531	242293	-24009	-21635	-9,8	-8,9

Продолжение таблицы 23

Баланс (стр.1+стр.2+стр.3+стр.4)

244702

242795

Баланс (стр.1+стр.2+стр.3+стр.4)

244702

242795

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 21, следует отметить, что за анализируемый период предприятие было абсолютно ликвидным, т.к., во-первых, наиболее ликвидные активы превысили наиболее срочные обязательства на конец года - на 7892 тыс. тенге, или на 1572%. Во - вторых, по быстро и медленно реализуемым активам наблюдался платежный излишек, который превысил краткосрочные и долгосрочные пассивы (они отсутствуют у предприятия) - на 6782 тыс. тенге, или на 100 % и 6961 тыс. тенге, или на 100%. В - третьих, постоянные пассивы превысили трудно реализуемые активы - на 21635 тыс. тенге, или на 8,9%.

Обратимся к таблице 24 анализ ликвидности баланса за 2012 год.

Таблица 24

Анализ ликвидности баланса за 2012 год

№ п/п	Актив	На начало периода (тыс. тенге)	На конец периода (тыс. тенге)	Пассив	На начало перио-да (тыс. тенге)	На конец перио-да (тыс. тенге)	Платежный излишек или недостаток	В % к величине итога группы баланса
							На начало периода (тыс. тенге)	На конец периода (тыс. тенге)	На начало периода (%)	На конец периода (%)
		1	2	3	4	5	6=ст.1-ст.4	7=ст.2-ст.5	8=ст.6/ст.4*100%	9=ст.7/ст.5*100%
1	Наиболее ликвидные активы (А1)	8394	7562	Наиболее срочные обязательства (П1)	502	311	+7892	+7251	+1564	+2331
2	Быстро реализуемые активы (А2)	6782	6590	Краткосрочные пассивы (П2)	-	-	6782	6590	+100	+100

Продолжение таблицы 24

3	Медленно реализуемые активы (А3)	6961	5869	Долгосрочные пассивы (П3)	-	-	+6961	+5896	+100	+100
4	Трудно реализуемые активы (А4)	220658	242382	Постоянные пассивы (П4)	242293	242071	-21635	-19710	-8,9	-8,1
5	Баланс (стр.1+стр.2+стр.3+стр.4)	244702	242795	Баланс (стр.1+стр.2+стр.3+стр.4)	242795	242382	-	-	-	-

Исходя из данных таблицы следует отметить, что за анализируемый период предприятие было абсолютно ликвидным, наиболее ликвидные активы превысили наиболее срочные обязательства на конец года - на 7251 тыс. тенге, или на 2331%. По быстро и медленно реализуемым активам наблюдался платежный излишек, который превысил краткосрочные и долгосрочные пассивы (они отсутствуют у предприятия) - на 6590 тыс. тенге, или на 100 % и 5896 тыс. тенге, или на 100%. Постоянные пассивы превысили трудно реализуемые активы - на 19710тыс. тенге или на 8,1%.

Обратимся к таблице 25 анализ ликвидности баланса за 2013 год.

Постоянные пассивы превысили трудно реализуемые активы - на 19710тыс. тенге или на 8,1%.

По быстро реализуемым активам имеется излишек, на конец года составил сумму 9421 тыс. тенге или 841%. По медленно реализуемым активам так же имеется излишек, полное отсутствие долгосрочных пассивов, привело к 100% излишку на сумму 4164 тыс. тенге.

Постоянные пассивы превысили трудно реализуемые активы - на 10102 тыс. тенге или на 4,24%.

Таблица 25

Анализ ликвидности баланса за 2013 год

№ п/п	Актив	На начало периода (тыс. тенге)	На конец периода (тыс. тенге)	Пассив	На начало перио-да (тыс. тенге)	На конец перио-да (тыс. тенге)	Платежный излишек или недостаток	В % к величине итога группы баланса
							На начало периода (тыс. тенге)	На конец периода (тыс. тенге)	На начало периода (%)	На конец периода (%)
		1	2	3	4	5	6=ст.1-ст.4	7=ст.2-ст.5	8=ст.6/ст.4*100%	9=ст.7/ст.5*100%
1	Наиболее ликвидные активы (А1)	7562	476	Наиболее срочные обязательства (П1)	311	3959	+7251	-3483	+2661	-87,9
2	Быстро реализуемые активы (А2)	6590	10541	Краткосрочные пассивы (П2)	-	1120	+6590	+9421	+100	+841
3	Медленно реализуемые активы (А3)	5869	4164	Долгосрочные пассивы (П3)	-	-	+5869	+4164	+100	+100
4	Трудно реализуемые активы (А4)	222361	227964	Постоянные пассивы (П4)	242071	238069	-19710	-10102	-8,14	-4,24
5	Баланс (стр.1+стр.2+стр.3+стр.4)	244702	242795	Баланс (стр.1+стр.2+стр.3+стр.4)	242382	243148	-	-	-	-

По данным таблицы можно сказать, что за анализируемый период предприятие было абсолютно ликвидным, наиболее ликвидные активы превысили наиболее срочные обязательства на конец года - на 2661 тыс. тенге, или на 2331%. Постоянные пассивы превысили трудно реализуемые активы - на 19710тыс. тенге или на 8,1%. По быстро реализуемым активам имеется излишек, на конец года составил сумму 9421 тыс. тенге или 841%. По медленно реализуемым активам так же имеется излишек, полное отсутствие долгосрочных пассивов, привело к 100% излишку на сумму 4164 тыс. тенге. Постоянные пассивы превысили трудно реализуемые активы - на 10102 тыс. тенге или на 4,24%.

Для оценки перспективной (долгосрочной) платежеспособности предприятия анализируются коэффициенты достаточности денежных средств и их капитализации. [19]

Обратимся к таблице 26 анализ платежеспособности предприятия.

Таблица 26

Анализ платежеспособности предприятия

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год
	На начало периода	На конец периода	Изменение за период	На начало периода	На конец периода	Изменение за период	На начало периода	На конец периода	Изменение за период
	1	2	3=ст.2-ст.1	4	5	6=ст.5-ст.4	7	8	9=ст.8-ст.7
Платежные средства	9731	8394	-1337	8394	7562	-832	7562	476	-7086
Текущие обязательства	171	502	+331	502	311	-191	-311	5079	+4768
Показатели платежеспособности
Коэффициент платежеспособности(ст.1/ст.2)	56,9	16,7	-4,04	16,7	24,3	+4,35	24,3	0,09	-1,5
Коэффициент достаточности денежных средств	9,8
Коэффициент капитализации денежных средств, %	54,5		68,5		66,3

Коэффициент достаточности денежных средств отражает способность предприятия их зарабатывать для покрытия капитальных расходов, прироста оборотных средств и выплаты дивидендов. Коэффициент достаточности денежных средств, равный единице, показывает, что предприятие способно функционировать, не прибегая к внешнему финансированию.

Согласно расчетам его величина за анализируемый период составила 9,8 пункта. Коэффициент капитализации денежных средств используется при определении уровня инвестиций в активы предприятия. Уровень данного коэффициента считается достаточным в пределах 9 %

Из таблицы видно, что коэффициент капитализации и денежных средств в 2011 году составила 54,5%, в 2012 году – 68,5 %, в 2013 году – 66,3 %, т.е. уровень показателя превысил теоретическое значение в 2011 году - в 6 раза, в 2012 году - в 7,6 раза, в 2013 году - в 7,4 раза.

Таким образом, на предприятии наблюдается высокая степень платежеспособности, и в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны кредиторов предприятие будет способно погасить их в полном объеме, одновременно осуществляя бесперебойный процесс производства продукции (работ, услуг). [19]

Совершенствование использования методов в системе анализа доходов и расходов на предприятии

3.1 Информационное обеспечение анализа доходов и расходов

Основными источниками анализа доходов и расходов в организации являются регистры бухгалтерского учета (главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордера в разрезе субсчетов).

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются. Баланс по методам составления представляет совокупность сальдо по дебету и кредиту незакрытых счетов. Поэтому в нем содержится информация о доходах и расходах будущих периодов, которые уже нашли отражение в отчете о прибылях и убытках в соответствии с содержанием и характеристикой.

В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации – ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала деятельности организации, по крайней мере, с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса.

Отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта определяется стандартом бухгалтерского учёта «Отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности». Стандарт определяет порядок раскрытия различных статей доходов и расходов, полученных от обычной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций, прекращенных операций и при учете изменений в учетных оценках, учетной политики и корректировок существенных ошибок в финансовых отчетах. [28]

В отчете о прибылях и убытках «Бухгалтерская отчетность организации» предписывает обязательный минимум статей и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования.

В случаях, когда доходы или расходы в составе прибыли или убытка от обычной деятельности имеют такую стоимость, характер или условия возникновения, что их раскрытие является уместным для объяснения результатов деятельности организации за отчетный период, характер и стоимостная оценка таких статей должны быть раскрыты отдельно.

Обстоятельства, которые могут обусловить необходимость отдельного раскрытия статей доходов и расходов, следующие:

уценка запасов и снижение стоимости основных средств, а также восстановление (реверсирование) сумм такой уценки и снижения стоимости, признанных в предыдущих отчетных периодах;
реструктуризация видов деятельности организации, создание и восстановление в учете любых резервов на затраты по реструктуризации;
выбытие объектов основных средств;
прекращенные операции (сектора деятельности);
урегулирование судебных исков.

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках должны раскрываться характер и сумма изменений в используемых в бухгалтерском учете оценочных расчетах, которые оказали существенное влияние на финансовые результаты отчетного периода или могут оказать такое влияние в последующих отчетных периодах. Если сумма существенного влияния не может быть определена, подобный факт раскрывается с объяснением причин.

Организация должна раскрывать в примечаниях к отчетности характер и сумму каждой чрезвычайной статьи.

Чрезвычайные прибыли и убытки могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом приходящихся на них налогов. В таком случае их сумма до налогообложения раскрывается в приложениях к отчетности.

По каждой статье в отчете о прибылях и убытках должны быть приведены данные за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному. Исключение из этого правила составляет отчетность, составляемая организацией за первый отчетный период с момента ее создания.

Учетная политика, принятая для признания выручки, обязательно раскрывается в примечаниях к отчетности, включая методы определения стадий завершенности работ и услуг, выручка по которым признается по мере готовности.

Согласно МСФО «Доходы организации» основными требованиями при раскрытии информации о доходах являются:

порядок признания выручки; способ определения готовности работ и услуг, признаваемых в доходах по мере готовности;
прочие доходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытии, раскрываются в примечаниях к отчетности;
общее число организаций, расчеты с которыми по выручке осуществляются не денежными средствами, обязательно приводится в примечаниях к отчетности, так же как и наименования организаций, на которые приходится основная часть не денежной выручки. [25]

Обобщенная характеристика требований к раскрытию информации о расходах согласно МСФО включает в себя:

порядок признания в отчетности коммерческих и управленческих расходов;
изменение расходов, не отражаемых в себестоимости продукции
прочие расходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, раскрываются в примечаниях к отчетности;
расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
расходы, возникшие в результате образования резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и др.;

3.2 Анализ доходов и расходов по данным бухгалтерского баланса предприятия РГП «Костанайводхоз»

На праве использования данных отчетности предприятия, был проведен анализ доходов и расходов за 2011-2013 гг.

За 2011 год оказано услуг из водохозяйственных систем 42721,0 тыс. тенге, себестоимость реализованной продукции составила 22799,0 тыс. тенге, расходы периода 19443,0 тыс. тенге, прибыль от воды составила в сумме 479,0 тыс. тенге. За 2011 год РГП «Костанайводхоз» сработало убыточно. Убыток составил 1240,0 тыс.тенге. Были произведены работы, которые не были заложены в тарифе:

подводно – техническое обследование гидроузла 353,0 тыс. тенге;
ограждение территории 143,0 тыс. тенге;
разработка норм расхода материалов и технических ресурсов для проведении 365,0 тыс. тенге;
получена лицензия 103,0 тыс. тенге.

От Комитета по водным ресурсам Министерства сельского хозяйства РК в рамках госзаказа поступили денежные средства из республиканского бюджета в сумме 29652,0 тыс. тенге на работы по программе 034 «Эксплуатация водохозяйственных объектов», которые использованы по назначению.

Дебиторская задолженность за услуги по подаче воды на 01.01.2012 г. составила 5594,1 тыс. тенге.

Кредиторская задолженность на 01.01.2012 г. составила 77,0 тыс. тенгеэ

РГП «Костанайводхоз» в 2010 году полностью рассчитался с бюджетам по налогам и накопительным пенсионным фондом.

Согласно данных отчетности за 2012 год, финансовое состояние предприятия характеризуется как устойчивое, с обеспеченной платежеспособностью и ликвидностью.

Дебиторская задолженность предприятия за оказанные услуги на конец отчетного года составила - 6437,0 тыс.тенге, из нее долгосрочная - 439,0 тыс.тенге.

По сравнению с 2011 годом была погашена просроченная долгосрочная задолженность за услуги водохозяйственных систем одним из крупных водопотребителей ГКП «Костанай-Су» в сумме 1382,0 тыс. тенге.

Вся кредиторская задолженность предприятия является краткосрочной задолженностью предприятия за приобретенные работы, услуги, эл. энергию, услуги связи и др., необходимых для поддержания производственного процесса, и на 1.01.2013г. составила 170,0 тыс. тенге. Долгосрочной кредиторской задолженности предприятие не имеет.

Доходы предприятия учитываются согласно МСБУ № 18 «Доходы».

Все доходы и расходы определяются и признаются в результате выполненных работ, услуг при наличии факта об оказании этих работ и услуг.

В 2012 году доходы предприятия составили - 80974,0 тыс. тенге:

Доход от реализации услуг водохозяйственных систем – 44475,0 тыс. тенге, в том числе субсидии для сельхозтоваропроизводителей – 1073,0 тыс. тенге.
Доход от госзаказа по программе 034 «Эксплуатация республиканских водохозяйственных объектов не связанных с подачей воды» - 35965,0 тыс. тенге.
Доход от выбытия актива – 5,0 тыс. тенге.
Доход от сдачи в аренду помещения – 88,0 тыс. тенге
Доход по тех. надзору – 238,0 тыс. тенге
Прочие доходы – 203,0 тыс. тенге.

Расходы за 2012 год составили – 80935,0 тыс. тенге:

Себестоимость реализованных услуг – 57721,0 тыс. тенге

Административные расходы – 23214,0 тыс. тенге

В результате хозяйственной деятельности получен чистый доход (прибыль) за отчетный год – 39,0 тыс. тенге.

По данным отчетности за 2013 год, предприятие сработало убыточно.

Дебиторская задолженность предприятия за оказанные услуги на конец отчетного года составила – 9671,0 тыс. тенге.

Основными дебиторами по услугам водохозяйственных систем являются:

а) ТОО «Рудненский водоканал» - 5481,0 тыс. тенге;

б) ГКП «Костанай – СУ» - 3754,0 тыс. тенге;

в) прочие – 526,0 тыс. тенге.

Согласно поданного иска и решения суда в пользу РГП «Костанайводхоз», на отчетную дату погашена дебиторская задолженность ТОО «Рудненский водоконал» на сумму 3961,0 тыс. тенге,

В 2013 году доходы предприятия составили – 82158,0 тыс. тенге:

Доходы от реализации услуг водохозяйственных систем – 44139,0 тыс. тенге, в том числе субсидии для сельхозтоваропроизводителей – 1096,0 тыс. тенге;
Доход от выбытия актива – 1,0 тыс. тенге.
Доход от госзаказа по программе 034 «Эксплуатация республиканских водохозяйственных объектов не связанных с подачей воды» - 37168,0 тыс. тенге;
Доходы по тех. Надзору – 368,0 тыс. тенге
Прочие доходы – 482,0 тыс. тенге

Расходы в 2013 году составили – 85963,0 тыс. тенге:

Себестоимость реализованных услуг – 57349,0 тыс. тенге;

Административные расходы –28614,0 тыс. тенге.

В результате хозяйственной деятельности получен убыток за отчетный год – 3805,0 тыс. тенге.

Уменьшение расходов на сумму отложенного корпоративного подоходного налога за 2013 год составило 59,0 тыс. тенге

В связи с тем, что у предприятия имеется нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 921,0 тыс. тенге, полученный убыток за 2013 год перекрыт на эту сумму, с учетом этого убыток составляет 2884,0 тыс. тенге.

За период 2011-2013 гг. предприятие работало с переменной устойчивостью.

Обратимся к таблице 27 анализ результатов финансово – хозяйственной деятельности РГП «Костанайводхоз».

Таблица 27

Анализ результатов финансово – хозяйственной деятельности РГП «Костанайводхоз»

Наименование показателей	Доходы	Расходы
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Доход от реализации продукции и оказания услуг	72544	80974	82158
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг				54342	57721	57349
Валовая прибыль (1-2)	18202	23253	24809
Прочие доходы
Административные расходы				19443	23214	28614
Прочие расходы
Итоговая прибыль (убыток) за период		39		-1241		-3809

По данным таблицы можно сказать, что произошло увеличение суммы дохода от оказания услуг, в 2011 году - 72544 тыс. тенге, в 2012 году – 80974 тыс. тенге, в 2013 году – 82158, себестоимость продукции увеличивалась по мере возрастания дохода. Итоговая прибыль (убыток) составила в 2011 году на сумму 1241 тыс. тенге, в 2013 году 3809 тыс. тенге, только в 2012 году предприятие сработало безубыточно, прибыль составила 39 тыс. тенге.

Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Анализ финансового состояния начинается с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия. имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции. Изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов. Изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов.

Использование результатов анализа в управлении предприятием

Залог выживаемости предприятия – его стабильность на рынке. Чтобы предприятие могло эффективно функционировать и развиваться, ему прежде всего нужна устойчивость денежной выручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредиторами, своими работниками, местными органами власти, государством. После расчетов и выполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть, по крайней мере, не ниже запланированного. Но финансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовой стабильности важны не только абсолютные размеры прибыли, сколько относительно объема капитала и объема его выручки, т.е. показатели рентабельности.

Рост выручки и доходов, содействующий наращиванию рентабельности, росту устойчивости предприятия, уменьшению вероятности его банкротства, рационален лишь до определенных пределов, поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают, действуя с повышенным риском. В этом случае возрастают потенциальные возможности убытков, а в последующем и банкротства. [29]

Результаты предпринимательской деятельности во многом предопределяются выбором состава и структуры, изготавливаемых и реализуемых товаров, оказываемых услуг. Здесь важна не только общая величина затрат, но и зависимость между постоянными и переменными издержками, определяющими скорость оборота капитала. Большое значение имеет для действия менеджера или руководителя учет в полной мере особенностей той стадии жизненного цикла, на которой находится фирма. Предприятие в условиях рынка в своем стремлении максимизировать прибыль обладает четырьмя степенями свободы: установление цен, формирование затрат, формирование объемов продукции, выбор номенклатуры и ассортимента продукции.

Но этими же степенями свободы обладают и все другие участники рынка, и поэтому каждое предприятие должно учитывать не только свое поведение на рынке, но и поведение конкурентов. В условиях рынка производители продукции соревнуются за то, чтобы наиболее полно удовлетворить потребности покупателей, потребителей в широком смысле слова, только, в этом случае они могут процветать как производители продукции.

Благополучие фирмы в области финансов обеспечивается за счет действия как внешних, так и внутренних факторов, причем для предпринимателя особое значение приобретают, прежде всего, внешние обстоятельства, которые он изменить не может и вынужден к ним приспосабливаться. Внутренние возможности фирмы используются таким образом, чтобы эффективно задействовать внешние факторы. [13]

В последнее время все более важное значение приобретают сбыт, реклама, продвижение товара. Эти показатели занимают одно из центральных мест в анализе. Фирма может рассчитывать на успех на рынке только в том случае, если она имеет активных и компетентных реализаторов ее товаров и услуг, агрессивную, творчески разработанную рекламу, целостную систему продвижения товаров и услуг к покупателю.

Но, конечно, самое главное в совершенствовании механизма формирования и распределения доходов предприятия – анализ прибыльности. Прибыль – обобщающий показатель эффективности деятельности любой коммерческой организации. Поэтому постоянный контроль за прибылью от всех направлений деятельности, разных товаров и услуг является важной функцией управления.

Финансовое состояние организации во многом определяет, какую тактику и стратегию выберет руководство на рынке. Детальный анализ финансового состояния помогает выявить уже имеющиеся и потенциальные резервы организации в этой области.

Помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки и др., неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия (фирмы) приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов. [16]

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделий.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией и др.). Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Стремясь решить постоянно возникающие конкретные вопросы, получить квалифицированную оценку финансового положения, руководители предприятий все чаще прибегают к данным учета и, как следствие, к данным финансового и управленческого анализа. При этом они, как правило, не довольствуются констатацией величины показателей отчетности, а рассчитывают получить конкретное заключение о достаточности платежных средств, нормальных соотношениях собственного и заемного капитала.. В этих условиях меняется роль бухгалтерии, в чьи функции входит не только обеспечение текущего учета и составление отчетности, но и анализ финансового положения в целях эффективного управления предприятием. Совершенно очевидно, что финансовое благополучие фирмы прямо пропорционально уровню организации в ней системы управленческого учета. Для реализации данных задач необходима реальная база. Такой базой и является учетная политика предприятия, разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии. [22]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главной целью дипломной работы – исследовать учет и анализ доходов и расходов на предприятии РГП «Костанайводхоз» в современных условиях хозяйствования.

В условиях рынка роль экономического финансового анализа возрастает, приобретая особую актуальность, что и обусловило выбор темы настоящей дипломной работы.

В результате исследования было установлено следующее:

бухгалтерский учет на рассмотренном предприятии ведется с глубоким анализом доходов и расходов;
учетная политика отвечает основным положениям СБУ1 «Учетная политика организации».

В рассматриваемый период происходит (2011-2013 гг.) предприятие работало с переменным успехом.

По данным анализа ликвидности баланса, следует отметить, что наиболее ликвидные активы превысили наиболее срочные обязательства на конец 2011 года - на 7892 тыс. тенге, или на 1572%, на конец 2013 года на конец года - на 2661 тыс. тенге, или на 2331. По быстро и медленно реализуемым активам наблюдался платежный излишек, который превысил краткосрочные и долгосрочные пассивы (они отсутствуют у предприятия) – в 2011 году на 6782 тыс. тенге, или на 100 % и 6961 тыс. тенге, или на 100%, в 2013 году по быстро реализуемым активам имеется излишек, на конец года составил сумму 9421 тыс. тенге или 841%. По медленно реализуемым активам так же имеется излишек, полное отсутствие долгосрочных пассивов, привело к 100% излишку на сумму 4164 тыс. тенге.

Для оценки перспективной (долгосрочной) платежеспособности предприятия анализируются коэффициенты достаточности денежных средств и их капитализации. Коэффициент достаточности денежных средств отражает способность предприятия их зарабатывать для покрытия капитальных расходов, прироста оборотных средств и выплаты дивидендов. Коэффициент достаточности денежных средств, равный единице, показывает, что предприятие способно функционировать, не прибегая к внешнему финансированию.

Коэффициент капитализации и денежных средств в 2011 году составил 54,5%, в 2012 году – 68,5 %, в 2013 году – 66,3 %, т.е. уровень показателя превысил теоретическое значение в 2011 году - в 6 раза, в 2012 году - в 7,6 раза, в 2013 году - в 7,4 раза.

Коэффициент достаточности денежных средств отражает способность предприятия их зарабатывать для покрытия капитальных расходов, прироста оборотных средств и выплаты дивидендов. На предприятии РГП «Костанайводхоз» данный показатель составил 9,8.

По данным анализа ликвидности можно сказать, что итоговая прибыль (убыток) составила в 2011 году на сумму 1241 тыс. тенге, в 2013 году 3809 тыс. тенге, только в 2012 году предприятие сработало безубыточно, прибыль составила 39 тыс. тенге.

По анализу финансового состояния РГП «Костанайводхоз» можно сделать следующие выводы, что в целом предприятие имеет абсолютно устойчивое финансовое положение и удовлетворительную структуру баланса. У предприятия довольно большая доля собственных средств (более 90%).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2012 года № 234-111
Закона РК "О вексельном обращении в Республике Казахстан" от 28.04 1997 г. № 97-1 (с учетом изменений и дополнений от 08.07 2012 г. № 69-Ш)
Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. – Алматы: Экономика,2003г.
Нурсеитов Э.О. Практика бухгалтерских расчетов.– Алматы: LEM,2013г.
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях.– Алматы: LEM,2013г
Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. М: Дашкова К.,2012г.
Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. – Алматы: Экономика,2003г.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: Инфра-М,2003г.
Скала Н.В., Скала В.Н. Сборник бухгалтерских проводок. – Алматы: LEM, 2013г.
Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2013г.
Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учёта и аудита» - Ростов-на-Дону, Феникс,2003г.
Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности» Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от 28 декабря 2010 года № 5 // Справочная правовая система «ЮРИСТ»
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2012 года № 234-III ЗРК // Справочная правовая система «ЮРИСТ»
Правила ведения бухгалтерского учета: Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2012 года № 221 // Справочная правовая система «ЮРИСТ»
Типовой план счетов бухгалтерского учета: Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2012 года № 185 // Справочная правовая система «ЮРИСТ»
Бакланов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа:Учебник. – Москва: «Финансы и статистика», 2012.
Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. – Москва: Изд-во «Нико-Центр», 2009.
Богдановская И.А., Виноградов Г.Г.. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник - Минск: Высшая школа, 2011.
Бригхем Ю. Энциклопедия финансового менеджмента / Пер.с англ. М.: «РАГС», «Экономика», 2010.
Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. Выпуск 1, 2, 3 – Алматы, 2009 г.
Волкова О.Н., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник - Москва, Финансы и статистика, 2011 г.
Донцова Л.В., Никифирова Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Москва: Изд-во «Дело и Сервис», 2013.
Дюсембаев К.Ш.,.Егембердиева С.К, Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности.- Алматы.: «Каржы-Каражат», 2013.
Евстигеев Е.Н., Ковалев В.В. Автоматизированная система обработки экономической информации в торговле. - Москва: Экономика, 2011 г.
Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанских предприятиях (практический аспект). – Алмата: Изд.дом «Бико», 2012.
Кабылова Н.К. Бухгалтер/основы бухгалтерского учета Астана, 2011г
Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. – Алматы: БИКО,2009г.
Клод Менар Экономика организаций. / Под ред. А.Г.Худокармова.-М.:Изд-во «Инфра-М», 2011.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.:»Финансы и статистика», 2013.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2012 г.
Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Проспект, 2013 г.
Литовских А.М. Финансовый менеджмент – Москва: «Финансы», «ЮНИТИ», 2009 г.
Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ – Москва: «ПРИОР», 2011.
Мырзалиев Б.С. Современная методика изучения бухгалтерского учета. Практикум. Алматы 2013 г
Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. – Алматы: Экономика,2013г.
Нурсеитов Э. Особенности национального учета и МСФО. – Алматы: ИД «БИКО», 2012.
Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И., Финансы предприятия, Учебное пособие - Издательство «Питер», 2012г.
Савицкая Г.В., Анализ производственно - финансовой деятельности предприятия, Учебник - Москва, ИНФРА - М, 2012 г.
Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. – Алматы, 2011 г.
Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2011г.
Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет расходов периода предприятий торговли. Алматы, «Экономика» 2013г.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 1`

Таблица 1.

Анализ состояния товарно-материальных запасов за 2011 год

№ п/п	Материальные оборотные средства	Фактические остатки на начало периода	Фактические остатки на конец периода	Норматив на конец периода	Отклонение (+,-) от прошлого периода	Отклонение (+,-) от норматива
		тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	В абсолютном выражении (тыс.тенге)	По структуре (%)	В абсолютном выражении (тыс.тенге)	По структуре (%)
		1	2 = ст.1/итого ст.1*100%	3	4=ст.3/итого ст.3*100%	5	6=ст.5/итого ст.5*100%	7= ст.3-ст.1	8=ст.7/ст.1*100%	9=ст.3-ст.5	10=ст.9/ст.5*100%
1	Производственные запасы	5836	100	6276	100	-	-	+440	+7,5	6276
2	Итого	5836	100	6276	100	-	-	+440	+7,5	6276

Приложение 2

Таблица 2.

Анализ состояния товарно-материальных запасов за 2012 год

№ п/п	Материальные оборотные средства	Фактические остатки на начало периода	Фактические остатки на конец периода	Норматив на конец периода	Отклонение (+,-) от прошлого периода	Отклонение (+,-) от норматива
		тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	В абсолютном выражении (тыс.тенге)	По структуре (%)	В абсолютном выражении (тыс.тенге)	По структуре (%)
		1	2 = ст.1/итого ст.1*100%	3	4=ст.3/итого ст.3*100%	5	6=ст.5/итого ст.5*100%	7= ст.3-ст.1	8=ст.7/ст.1*100%	9=ст.3-ст.5	10=ст.9/ст.5*100%
1	Производственные запасы	6276	100	5279	100	-	-	-997	15,9	5279
2	Итого	6276	100	5279	100	-	-	-997	15,9	5279

Учет доходов и расходов предприятия РГП «Костанайводхоз»