РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»

PAGE 79

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..…21.ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ………………………………..…5

1.1. Понятие, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения.5

1.2. Виды налоговой оптимизации…………………………………………..12

1.3. Методы расчета налоговой нагрузки…………………………………...21

2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»……….......29

2.1. Краткая характеристика деятельности ЗАО «Челны-Хлеб»………….29

2.2. Характеристика финансово- хозяйственной деятельности…………...35

2.3. Анализ динамики, состава и структуры налогов предприятия……….41

2.4.Анализ и оценка налоговой нагрузки в общем по предприятию и в разрезе его составляющих……………………………………………………….

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»…………………………………………………………...54

3.1. Теоретические методы оптимизации…………………………………....54

3.2. Предложения по оптимизации в ЗАО «Челны-хлеб»………………….67

3.3. Экономический эффект от предложенной оптимизации……………...77

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….82

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….84

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - это источник государственных финансов. Государство постоянно совершенствует порядок их взимания. Коммерсанты же заинтересованы в снижении налоговой нагрузки. В результате на каждое усовершенствование находится несколько способов минимизации налога и уклонения от его уплаты. Проблема оптимизации налогообложения в России - сравнительно новая проблема. Налоговые схемы оптимизации стали появляться по мере усложнения государственной системы сбора налогов. Тема дипломной работы актуальна, так как налоговая оптимизация как один из элементов налогового планирования основывается на стремлении собственника защитить и сберечь свое имущество путем уменьшения расходов. Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять 30 - 40% от дохода. По мнению отечественных экономистов, в России при существующем финансово-экономическом положении предприятий и ориентации на стимулирование предпринимательской деятельности наиболее приемлемым уровнем налоговой нагрузки является 35 - 40% к вновь созданной стоимости.

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков. Несмотря на большое количество существующих в России налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлений обеспечивают так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц. Значение прямых налогов, в частности налога на прибыль организаций, падает, а косвенных налогов, и особенно налога на добавленную стоимость, растет. Остальные налоги составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование в организациях направлено на минимизацию именно основных налогов, поскольку нередко их снижение приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных налогов.

Оптимизация налогов надо рассматривать как двойственное явление. Большая налоговая нагрузка, наличие различных способов и форм налогового контроля со стороны государства приводят к тому, что налогоплательщик любыми способами пытается сэкономить на налогах, а государство - выявить незаконные способы налоговой экономии. Стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере будет существовать до тех пор, пока налоги остаются основным источником доходной части бюджета. Это явление обусловлено основной функцией налогов - фискальной и экономико-правовым содержанием налога - легальное, принудительное и обязательное изъятие части собственности граждан и их объединений для государственных нужд. Защита имущества является сильнейшей мотивацией уменьшения налогового бремени. Но любые шаги, предпринятые налогоплательщиком для снижения налогов, сталкиваются с активным противодействием государственных фискальных и правоохранительных органов, так как государство вынуждено защищать свои финансовые интересы.

Целью дипломной работы является разработать рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки в ЗАО «Челны-Хлеб». Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

определить понятия, этапов и элементов оптимизации системы налогообложения;
рассмотреть методы налоговой оптимизации;
изучить основные аспекты налогового планирования;
проанализировать динамику, состав и структуру налогов организации;
проанализировать и оценить налоговую нагрузку в общем по предприятию и в разрезе его составляющих.

Объектом исследования является Закрытое акционерное общество «Челны-Хлеб». Предмет исследования - оптимизация налоговой нагрузки, применяемая в ЗАО «Челны-Хлеб».

Базой для осуществления исследования послужили труды отечественных авторов в части налогов и системы налогообложения, а именно, Сергеева Т.Ю. «Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации» Брызгалин А.В. «Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие арбитражная практика», Белоусова С.В. «Оптимизация и минимизация налогообложения: практическое руководство», В.В. Семенихина «Учетная политика на 2007 год», Сутырин С.Ф., «Налоги и налоговое планирование». Нормативно-правовой базой исследования послужили Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ и другие законодательные акты.

Однако основной материал, на котором базируется дипломная работа, почерпнут из периодических изданий, таких как «Новая бухгалтерия», «Налоговое планирование», «Консультант», «Налоговая политика и практика», «Налоговый вестник» и другие. Это связано с тем, что проблема оптимизации налогового бремени достаточно нова и спорна. Существует большое количество разногласий авторов с налоговыми службами. Хотя на современном этапе нередки случаи, когда в арбитражных судах судьи выносят решения в пользу налогоплательщиков.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ

НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Понятие, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения

Первые исследования по проблемам налоговой оптимизации (tax optimization) как элемента избежания налогов (tax avoidance) появились в западной литературе в 70 - 80-х гг. предыдущего столетия. Первоначально налоговая оптимизация рассматривалась как экономическое явление и изучалась в рамках финансового менеджмента. Необходимо отметить, что в зарубежных исследованиях налоговая оптимизация определяется как частный случай избежания налогов. Под избежанием налогов понимается «использование недостатков налогового законодательства в целях снижения налоговой обязанности» [11].

Несколько другое определение избежания налогов предлагает Н.Р. Тупанчески, который характеризует его как «сознательное и намеренное использование ситуации, не предусмотренной законодательными постановлениями, с целью избежания или снижения налогообложения».

В процессе становления новой налоговой системы в Российской Федерации данное понятие стало предметом исследования в отечественной экономической и правовой литературе. Российские ученые, в целом соглашаясь с разработками зарубежных исследователей, интерпретируют налоговую оптимизацию несколько иначе. Одним из первых в отечественной науке понятие и пределы налоговой оптимизации наиболее глубоко исследовал А.В. Брызгалин, хотя отдельные работы в данной области выходили и ранее.

Для четкого понимания сущности рассматриваемого понятия необходимо классифицировать существующие в настоящее время определения налоговой оптимизации, сформулированные различными исследователями. Так, можно выделить пять групп научных трактовок, раскрывающих понятие и сущность налоговой оптимизации:

1) налоговая оптимизация представляет собой деятельность, реализуемую налогоплательщиком в рамках действующего законодательства, с учетом правомерности его действий;

2) налоговая оптимизация определяется, как право налогоплательщика трактовать и применять все неясности, противоречия актов законодательства о налогах и сборах в свою пользу;

3) налоговая оптимизация рассматривается как деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью достижения наиболее выгодной для хозяйствующего субъекта величины налоговой базы по основным значимым налогам;

4) налоговая оптимизация представляет собой деятельность по снижению налоговых выплат, при этом не учитываются факторы, перечисленные в трех предыдущих группах;

5) налоговая оптимизация определяется как механизм увеличения числа налогоплательщиков, снижения количества налогов и их ставок, применяемый государством в эпоху глобализации экономических процессов.

Целью налоговой оптимизации является снижение размера налоговой обязанности. В свою очередь, цель как идеальное представление о будущем результате деятельности предполагает, что эта цель основана на осознании хозяйствующим субъектом смысла своих действий. Несмотря на очевидность цели налоговой оптимизации, вопрос о том, является ли уменьшение налогов единственным результатом, на которое она направлена, остается пока открытым.

Правомерность как признак налоговой оптимизации, с одной стороны, является одним из важнейших, а с другой - нуждается в дополнительном исследовании. Поскольку преобладающим в отечественной и зарубежной литературе является подход, при котором в правомерное поведение может включаться и общественно вредное, но допустимое поведение, то критериями правомерности налоговой оптимизации необходимо считать соответствие нормам права и допустимость с точки зрения интересов общества и государства. Итак, налоговая оптимизация является общественно допустимой (в том числе общественно вредной) и соответствующей требованиям права [11].

В поисках способов оптимизации налоговых платежей налогоплательщики часто балансируют на грани законного и незаконного. Но если уж решаться на использование рискованной схемы, то, по крайней мере, надо все досконально просчитать и основательно подготовиться к возможным неблагоприятным последствиям. Вопрос об оптимизации налоговых платежей, о тех легальных способах и приемах, которыми может воспользоваться налогоплательщик, чтобы впоследствии его не признали недобросовестным, в настоящее время достаточно острый. Помимо рисков, связанных с доначислениями налоговых платежей и взысканием штрафов, над налогоплательщиками висит угроза привлечения к уголовной ответственности.

Тем не менее продолжают применяться как откровенно нелегальные способы ухода от налогов, так и способы, стоящие на грани законного и незаконного. Нередко применение всех этих способов даже рекомендуется отдельными специалистами, которые ссылаются на то, что хотя риск наступления неблагоприятных последствий есть, но доказать ту же недобросовестность или отсутствие деловой цели достаточно проблематично [25].

Как было отмечено, налоговая оптимизация представляет собой деятельность по снижению налогов, осуществляемую специфическими способами (методами налоговой оптимизации). Выделяются общий и специальные методы налоговой оптимизации. Общим методом налоговой оптимизации является использование предоставленных законодательством о налогах и сборах льгот.

Специальные методы, в свою очередь, включают в себя: уменьшение объекта налогообложения, изменение объекта налогообложения, изменение деятельности налогового субъекта, замену налогового субъекта [9].

Среди типичных способов налоговой оптимизации выделяются использование пробелов налогового законодательства, учет налоговых льгот, специфики объекта налогообложения, субъекта налогообложения особенностей метода налогообложения, использование налоговых убежищ и др.

Налоговая оптимизация - это деятельность, осуществляемая особым кругом субъектов. Обязательным участником налоговой оптимизации является налогоплательщик, поскольку именно на него законодательством возлагается обязанность по уплате налогов. В данной деятельности реализуется один из главных интересов налогоплательщика - уменьшение размера налоговой обязанности.

Субъектами налоговой оптимизации могут выступать и лица, не являющиеся налогоплательщиками конкретных налогов. Их деятельность направлена на то, чтобы не наступили юридические факты, влекущие признание их налогоплательщиками конкретных налогов и возникновение обязанности по уплате налогов. К числу факультативных участников налоговой оптимизации следует отнести организации и физических лиц, которые содействуют ей: разрабатывают новые методы снижения размера налоговых обязанностей, оказывают консультационную и организационную помощь, регистрируют оффшорные организации и другие.

Определение налоговой оптимизации является новым. В обоснование данного утверждения существует несколько базовых тезисов.

1. В современной глобальной экономике роль государства как регулятора рыночных социально-экономических процессов возрастает.

2. Приоритетом и долгосрочной перспективой государственной налоговой политики становится общее снижение налоговых ставок и уменьшение количества налогов, при одновременном расширении числа создаваемых хозяйствующих субъектов - налогоплательщиков.

3. Современное государство не антагонистично хозяйствующим субъектам и населению, а, напротив, заинтересовано в их финансово-экономическом развитии, является первоисточником и генератором импульсов налоговой оптимизации в экономике.

4. Традиционный взгляд на налоговую оптимизацию как на обыгрывание государства в нюансах налогообложения более квалифицированными налогоплательщиками в современный период является поверхностным и нуждается в дальнейшем развитии.

5. В Российской Федерации налоговая оптимизация является системной государственной инициативой, в рамках которой отечественная система налогообложения совершенствуется уже более 15 лет.

При налоговой оптимизации принципиально платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока. Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой, чем их недоплата. В случае переплаты организация добровольно утрачивает некоторую сумму денег. Налоговая оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях.

Должным образом организованная налоговая оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий.

Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов [7]:

первый этап - момент создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;
второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений;
третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;
четвертый этап - анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;
пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;
шестой этап - решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один раз - до регистрации организации, а остальные относятся к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях.

Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она проводится, можно подразделить на перспективную и текущую. Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика.

Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

Текущая налоговая оптимизация заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Элементами налоговой оптимизации являются:

налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;
стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;
точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;
эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

Оптимизацию налогов надо рассматривать как двойственное явление. Большая налоговая нагрузка, наличие различных способов и форм налогового контроля со стороны государства приводят к тому, что налогоплательщик любыми способами пытается сэкономить на налогах, а государство - выявить незаконные способы налоговой экономии. Стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере будет существовать до тех пор, пока налоги остаются основным источником доходной части бюджета.

Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как государственный финансово-экономический механизм увеличения числа налогоплательщиков. Действие этого механизма основано на снижении количества налогов и их ставок, включает использование специфических способов и методов достижения оптимальных размеров налоговой базы, при которых гарантированы макроэкономический рост, своевременная и полная уплата налогов хозяйствующими субъектами и населением. Оптимизация даст надежный результат, если основана на реальной экономической деятельности. А действия, носящие недобросовестный характер и направленные на уклонение от уплаты налогов, судебной защите не подлежат.

1.2. Виды налоговой оптимизации

Основной целью налогового контроля является контроль за соблюдением законодательства, регулирующего процесс поступления финансовых ресурсов в специальные централизованные фонды публичных субъектов, необходимые последним для выполнения возложенных на них функций. Также одной из основных целей налогового контроля являлось и является, прежде всего, выявление и привлечение недобросовестных налогоплательщиков к налоговой ответственности.

Налоговый Кодекс Российской Федерации упорядочил процесс осуществления налогового контроля и расширил круг правовых способов защиты прав и интересов налогоплательщиков. Многие положения НК РФ налогоплательщик может использовать для своей защиты при уменьшении налогов, например право на получение разъяснений от налоговых органов, принцип «все сомнения в пользу налогоплательщика», запрет на проведение повторных налоговых проверок налоговыми органами и др. Нормативно-правовые методы государственного регулирования оптимизации налогообложения в настоящее время требуют дальнейшего совершенствования. Между тем важность разработки данного вопроса трудно переоценить, поскольку этим обусловлено формирование и обеспечение долговременных, стабильных и результативных финансовых отношений между государством, хозяйствующими субъектами и населением, а главное - достижение компромисса в их разнонаправленных экономических интересах налогообложения.

Однако налоговая система любой страны, какой бы справедливой она ни была, затрагивает интересы налогоплательщиков - юридических и физических лиц, изымая в пользу государства часть их доходов. Налогоплательщики постоянно ведут поиск возможных способов уменьшения налогового бремени. Существует несколько вариантов или видов оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Некоторые организации выбирают уклонение от уплаты налогов. Они минимизируют свои налоговые обязательства незаконно - путем сокрытия налоговых обязательств и представления в налоговые органы заведомо ложной информации. Но в основном налогоплательщики четко понимают, что налоги неизбежны и платить их необходимо. Они выбирают минимизацию налоговых обязательств с помощью использования налоговых льгот и максимального учета возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического планирования предприятия.

Достаточно просто и удобно классифицировать виды или направления налоговой оптимизации, используя следующие критерии разграничения видов налоговой оптимизации [9]:

законность действий налогоплательщика. Для простоты можно принять две жесткие альтернативы: налогоплательщик либо нарушает закон, либо нет;
степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налог.

Комбинируя данные критерии, получим четыре вида налоговой оптимизации:

действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. Назовем это классической налоговой оптимизацией;
действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются - минимизация налогов;
действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся - противозаконная налоговая оптимизация;
действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи осуществляются, как положено.

Так как последний вид налоговой оптимизации в реальной жизни практически отсутствует, на практике существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация.

Классическая налоговая оптимизация - важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов. Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами. Налоговый Кодекс РФ предоставляет организациям возможность отсрочек платежей для переноса текущих налоговых платежей на будущее, и уже дело руководства предприятия принимать решение о применении подобных механизмов.

При оптимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. К обычным критериям построения бизнеса в данном случае необходимо добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в соответствии с законом, сначала разработать организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать налоги. В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень сложно. Думать о налогах необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Достигнуть нулевого налогообложения конечно же невозможно. Однако если к нему изначально стремиться и действовать для этой цели, то степень налогообложения будет существенно меньше [15].

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает очень полезным с точки зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера. В современной очень динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, а значит, будут существовать такие действия, которые более выгодны налогоплательщику.

12 октября 2006 г. Пленум ВАС РФ принял Постановление № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Таким образом, суды получили инструмент, позволяющий выявлять незаконные налоговые схемы и привлекать бизнес к ответственности. Среди схем оптимизации налоговой нагрузки имеются как откровенно криминальные (связанные, например, с подделкой документов и незаконным возмещением экспортного Налога на добавленную стоимость), так и такие, которые внешне выглядят вполне легально, поскольку формально соответствуют букве закона, но по сути своей не имеют никакого экономического смысла и совершаются исключительно на бумаге.

В настоящее время таких налоговых схем существует великое множество. К их числу можно отнести приобретение товара (работ или услуг) у фирм-однодневок; оформление штатных сотрудников в качестве предпринимателей и заключение с ними договоров на оказание услуг; «аренда» персонала у дочерней компании, находящейся на упрощенной системе налогообложения; выплата аффилированной компании значительных штрафов за невыполнение условий договора и другие подобные операции.

Теперь при разрешении налоговых споров судам предписано оценивать не самого налогоплательщика (добросовестный он или нет), а его действия, т.е. те хозяйственные операции, которые он совершает. В Постановлении №53 сказано, что о необоснованности налоговой выгоды может также свидетельствовать наличие следующих обстоятельств:

1) невозможность реального осуществления налогоплательщиком соответствующих операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

2) отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности из-за отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

3) учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

4) совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Итак, риски, связанные с использованием различного рода налоговых схем, в основе которых лежат притворные и мнимые сделки, существенно возросли. А потому рекомендуется использовать только те способы налоговой оптимизации, которые основаны на реальных хозяйственных операциях.

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта тесно связана с налоговым планированием. Налоговое планирование в организации является составной частью финансового планирования (управления финансами). Налоговое планирование можно рассматривать как законный легальный способ снижения налоговой базы в организации и минимизации налоговых платежей. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах (ПБУ) бухгалтерского учета.

Налоговое планирование - составная часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние. На практике налогоплательщик может избрать разные модели поведения: осуществлять налоговое планирование; пытаться уклоняться от уплаты налогов. Налоговое планирование нельзя смешивать с уклонением от уплаты налогов - незаконным уходом от уплаты налогов, которое может выражаться в несвоевременной уплате налогов; в незаконном использовании налоговых льгот и т.д.

Элементами налогового планирования являются [18]:

учетная политика организации по бухгалтерскому и налоговому учету;
налоги;
ставки налогов;
льготы по налогам и сборам;
календарь бухгалтера;
документация и документооборот;
инвентаризация;
аудит;
отчетность.

Налоговое планирование связано с учетом системы факторов и условий функционирования организации и существующего налогового законодательства. Оптимизация налогового бремени должна строиться на выборе критерия оптимизации и системы ограничений. Критерием оптимизации налогового бремени может быть максимизация чистой прибыли организации при заданной системе ограничений. Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:

определение юридического статуса организации, ее организационно-правовой формы (ЗАО, ОАО, ООО и т.д.);
определение целей и сфер деятельности;
разработка программы анализа системы налогообложения;
формирование информационной базы;
тестирование состояния системы налогообложения;
установление возможных льгот в соответствии с налоговым законодательством;
составление бизнес-плана;
выбор стратегии оптимизации налогового бремени;
оптимизация учетной политики (оптимизация способов ведения бухгалтерского и налогового учета);
определение системы факторов и условий для конкретных временных периодов, определяющих налоговые последствия принимаемых управленческих решений в краткосрочной и долгосрочной перспективе;
расчет налоговой экономии при разных условиях хозяйствования, сроков внесения налоговых платежей;
выявление резервов снижения налогового бремени;
выявление сильных и слабых сторон организации
аудит состояния системы налогообложения.

Налоговое планирование предполагает системный подход. Он выражается в учете взаимосвязанной системы налогов и сборов, уплачиваемых организацией, и влияния ее на финансовые показатели организации. Выигрывая на одних налогах, можно потерять на других. Поэтому многовариантный перебор возможных сочетаний налоговых платежей - основной путь минимизации налогового бремени. Он может позволить оптимизировать финансовую ситуацию в организации, достичь максимума чистой прибыли при минимуме уплачиваемых налогов и сборов. При осуществлении налогового планирования необходимо опираться на существующее налоговое законодательство, нормативные документы, прямо или косвенно связанные с ним.

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей [30]:

1) использование льгот при уплате налогов;

2) разработка учетной политики;

3) контроль за сроками уплаты налогов.

С помощью продуманной учетной политики организация может оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Снизить размер налоговых обязательств, а также исключить случаи необоснованной переплаты налогов в бюджет можно, используя следующие методы учета:

Начислять амортизацию в бухгалтерском учете способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, то начислять амортизацию в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка и применять коэффициент не выше 3.
Активы, удовлетворяющие требованиям п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью до 20 000 руб., могут учитываться в составе материально-производственных запасов.
Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности организации (бюджет, бизнес-план, даже убыточный в первые годы, и др.).
Утвердить критерий отнесения расходов к косвенным расходам для целей налогообложения самым жестким способом, включая в состав прямых расходов минимум затрат.
При подписании договоров, по которым предприятие имеет расходы, по возможности включать в текст договора те виды расходов, которые прямо указаны в гл. 25 Налогового Кодекса РФ.
Предусмотреть в учетной политике формирование резервов в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Рассмотреть возможность применения упрощенной системы налогообложения, в случае если доход организации по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление на упрощенную систему, не превышает 15 млн. руб.

Данный метод учета наиболее предпочтителен для организаций, работающих с покупателями, для которых не нужен «входной» НДС, например для организаций розничной торговли и т.д.

Разграничить налоговое планирование и налоговую оптимизацию довольно сложно. Однако в последнее время эти понятия все больше отличаются друг от друга. Налоговое планирование - стратегия больше законопослушная. Закон предоставляет организации различные права, а фирма решает, использовать их или нет.

Налоговый кодекс имеет «казуальную» структуру, т.е. состоит из конкретных ситуаций. Единых принципов нет. Поэтому если какой-либо случай не прописан, то сразу такая ситуация вызывает затруднения. С помощью планирования выбирается наиболее оптимальный вариант налогообложения как компаний в целом, так и, по возможности, снижения суммы налогов в отдельно взятых случаях.

Налоговая оптимизация - применение допустимых, но спорных методов снижения налоговых платежей. Формально они не нарушают закон, но сущность операций направлена исключительно на налоговую выгоду. Под налоговой оптимизацией подразумевается скорее агрессивное поведение компании, когда налогоплательщик выстраивает свой бизнес так, чтобы налоговые последствия были минимальные. Вся стратегия оптимизации направлена на уход от налогов.

Государство налоговую оптимизацию возводит в ранг преступления и рьяно борется с процессом, например, отказывает в вычетах и льготах. Это происходит, потому что при активной оптимизации невозможно спрогнозировать поступления в бюджет от фирм. Налоговики специально ведут такую политику, при которой 95% возвратов возмещают только через суд (вдруг кто-нибудь не пойдет в суд требовать положенные вычеты). При налоговом планировании нарушать закон нельзя. Правовое средство должно быть законным как по форме, так и по существу. Принцип законности здесь является основным. Встречаются пограничные случаи, которые вызывают затруднения. Определить выход из ситуации довольно сложно, если нет судебной практики.

Таким образом, налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству. Налоговое законодательство сегодня находится в стадии совершенствования, что вполне естественно для процесса вхождения в мировую глобализацию. Правительству необходимо определиться и четко закрепить льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, устранив альтернативу для предприятий. В этом случае исчезнет основание для уклонения от уплаты налогов и сборов. Кроме того, необходимо ужесточить ответственность за налоговые правонарушения, поскольку они ведут к срыву исполнения бюджета страны в целом и ее отдельных регионов и к снижению экономической безопасности страны.

1.3. Методы расчета налоговой нагрузки

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода. Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:

- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;

- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Методики 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН= (НП/В+ВД)*100%, (1.1)

где НН- налоговая нагрузка на организацию;

НП-общая сумма всех уплаченных налогов;

В- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД- внереализационные доходы.

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

АНН= НП+ВП+НД, (1.2)

где АНН- абсолютная налоговая нагрузка;

НП- налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП- уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД- недоимка по платежам.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:

ВСС= В-МЗ- А+ВД-ВР (1.3)

или

ВСС= ОТ+НП+ВП+П, (1.4)

где ВСС- вновь созданная стоимость;

В-выручка от реализации продукции, работ или услуг ( с учетом НДС);

МЗ- материальные затраты;

А- амортизация;

ВД- внереализационные доходы;

ВР- внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ- оплата труда;

НП- налоговые платежи;

ВП- платежи во внебюджетные фонды;

П- прибыль организации.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН= (АНН/ ВСС)*100% (1.5)

По этой методике:

на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;
в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;
отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.

Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3. Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.

По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

ПП= (Сумма (НП+ВП)/Сумма ИС)*100%, (1.6)

где Сумма (НП+ВП)- сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

Сумма ИС- сумма источника средств для их уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:

ДС= В-МЗ (1.7)

или

ДС= ОТ+ НП+ВП+П+А, (1.8)

где ДС- добавленная стоимость.

Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.

Показатель налоговой нагрузки по России в целом на протяжении последних лет остается в пределах 33—34% от валовой добавленной стоимости предприятий. Данный уровень весьма близок к показателям стран с либеральной налоговой системой (40% от ВВП в среднем по странам Европы и 30% по США). Следует отметить, что в официальной печати публикуются сведения только о фактических сборах налогов (по факту выплат, а не их начислении.

При этом в нашей стране собираемость налогов обусловлена разными мнениями налогоплательщика и государства по поводу системы налогообложения, количества налогов и размера налоговых ставок. А поэтому налогоплательщик за счет вывода бизнеса в тень и сокрытия базы для налогообложения ограничивает фактическое перечисление налогов в пределах 33—34% от ВВП. В конечном итоге причиной конфликта является завышенный уровень номинального налогового бремени в стране.

Для понимания изменений в налогообложении обычному налогоплательщику важно представлять, с какого уровня номинальной налоговой нагрузки необходимо начинать принимать меры по его снижению и как в настоящее время соотносятся значения номинального и фактического налогового бремени предприятий. Уровни номинального и фактического налогового бремени по отдельным предприятиям обычно различаются. Например, согласно отчетности средний уровень налоговой нагрузки на рубль выручки в промышленности в два раза выше, чем на предприятиях транспорта, связи, строительства, торговли и общественного питания.

В этой статистике не надо видеть налоговых ошибок или нарушений законодательства, поскольку практически и методически статистика соответствует особенностям Налогового Кодекса РФ. Дело в том, что все основные налоги России сегодня начисляются не к сумме выручки (как в прошлом оборотные налоги), а по отношению к составляющим добавленной стоимости — прибыли, оплате труда, амортизации. Поэтому правомерно ожидать, что уровень налогового бремени как отношение суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости должен быть практически одинаковым или близким по величине для разных налогоплательщиков, а отношение суммы выплат в бюджет к выручке предприятий, наоборот, должно различаться (более подробно это будет показано ниже).

Данные различия будут тем больше, чем меньше будет доля добавленной стоимости в выручке. Следовательно, для любого предприятия можно найти оптимальную структуру стоимости и себестоимости продукции, обеспечивающую минимальный уровень начисления налогов. Из вышеназванных положений вытекает, что на основании расчета и сопоставления двух показателей налоговой нагрузки предприятия (по отношению к выручке и к добавленной стоимости) возможен достаточно простой контроль налогообложения на предприятии при условии, что:

для разных налогоплательщиков доля налогов в добавленной стоимости, как правило, одинакова;
доля налогов в выручке зависит от структуры выручки.

Повышение или снижение доли налогов к выручке должно быть адекватно изменениям в составе выручки. Напротив, если предприятие в прошлом году выплатило налогов в бюджет в размере 60% от величины добавленной стоимости, а в текущем году только 30%, то такое различие указывает на ошибки налогового учета.

Показатель номинальной налоговой нагрузки рассчитывается как средневзвешенная величину налоговой ставки предприятия на рубль фактической выручки и добавленной стоимости предприятия при табулированных значениях баз налогообложения. Все расчеты проводятся по данным НК РФ и при неизменных ставках налогов.

Налоговая нагрузка предприятий и эффективность организации налоговой системы страны определяется не только суммами налоговых поступлений, но и расходами на организацию сборов налогов: на налоговый учет на предприятиях и на содержание налоговых органов. За последние годы налоговые органы достигли существенных результатов в разработке самостоятельных правил, регистров и форм деклараций налогового учета.

Однако при явном внимании к мерам контроля и снижения налогового бремени затраты на организацию налогообложения имеют четкую тенденцию роста. Увеличиваются объемы отчетности, бесконечно меняются формы бланков. Как обычное явление воспринимается сдача и подготовка промежуточной отчетности до окончания финансового года и налогового периода (с текущего года надо подавать в налоговые органы сведения о стоимости основных средств и недвижимости уже не на начало квартала, а на начало каждого месяца). С введением этих новшеств существенно возрастает загруженность бухгалтерии предприятий. В итоге затраты на содержание бухгалтерии в среднем достигают 2—6% от выручки организаций или 10% от суммы налоговых сборов [15].

В целом услуги налогообложения для предприятий и государства довольно дороги. При этом не поддаются учету затраты предприятий на оплату коммерческих услуг (покупка бланков, сдача обязательной отчетности через Интернет и т.п.). Хотя приведенные цифры явно оценочные, но, тем не менее, они показывают значимость проблемы. Ясно одно — без оценки увеличения трудоемкости подготовки отчетности, без согласования с аналитическими задачами налогообложения, без обсуждения с налогоплательщиками наращивать объемы отчетности и частоту ее представления в налоговые органы и фонды недопустимо.

2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»

2.1. Краткая характеристика деятельности ЗАО «Челны-Хлеб»

Рождение Набережно-Челнинского хлебокомбината связано было с выбором в 1969 году северо-восточной части Татарстана в качестве площадки для сооружения КамАЗа и большого полумиллионного города. В 1973 году был сдан в эксплуатацию хлебозавод №1; в1977 году началась работа булочно-кондитерского комбината; в январе 1978 года начался выпуск продукции в кондитерском цехе предприятия; в марте 1978 года были первые отгрузки в торговую сеть города булочных изделий.

В 1993 году предприятие было преобразовано в Открытое Акционерное Общество «Челны-хлеб».

На основании решения общего внеочередного собрания акционеров от 6 августа 2004 года ОАО «Челны-хлеб» переименовалось в ЗАО «Челны-хлеб». Реестродержателем общества является Набережночелнинский филиал №2 «Межрегиональная регистрационная компания».

Организация принадлежит к отрасли пищевой промышленности. Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций. Оно является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Фирменное наименование общества: полное - Закрытое акционерное общество «Челны-Хлеб», сокращенное - ЗАО «Челны-Хлеб» (далее ЗАО «Челны-Хлеб»).

Общество расположено по адресу: 423819, Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, Промкомзона, 2А. Генеральный директор Юнусов Р.С. Т.53-81-63, факс 53-97-13. Юридический статус: Закрытое акционерное общество с частной формой собственности. Местонахождение предприятий: Хлебзавод № 1 г. Набережные Челны, пос.Сидоровка., Хлебзавод № 2 г. Набережные Челны, Промкомзона, 2А.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Источниками формирования имущества предприятия являются денежные и материальные взносы учредителей, доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности, доходы от ценных бумаг, кредиты банков и других кредиторов, иные источники, не запрещенные законодательными актами РТ. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. ЗАО «Челны-Хлеб» имеет право иметь бланки, штампы, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и т.д. В своей деятельности ЗАО «Челны-Хлеб» руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации, и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

ЗАО «Челны-Хлеб» создано для осуществления хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных основными задачами и целями деятельности Общества.

Основными видами деятельности являются производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий, для выполнения которой занимается деятельностью необходимой для ее выполнения:

производство и реализация товаров народного потребления;
эксплуатация, ремонт и обслуживание технологического хлебопекарного, кондитерского, мельничного и элеваторного оборудования;
производство и реализация муки, крупы и других пищевых продуктов из зерна;
оптовая, мелкооптовая и розничная торговля;
и другими видами деятельности не запрещенные законом.

Цель создания предприятии – обеспечить население хлебобулочными и кондитерскими изделиями.

Основными направлениями развития организации на ближайшие года являются:

– строительство Торгово-офисного центра;

– расширение мельницы сортового помола пшеницы и ржи в хлебопекарную муку (хлебокомбинат).

Организационная структура предприятия является линейно-функциональной. Особенностью этой модели организационной структуры является выделение в составе организации стратегических хозяйственных подразделений и придание отдельным производственным и функциональным подразделениям статуса центров прибыли.

Стратегическим хозяйственным подразделением организации является торговая марка «Тортугалия» деятельность, которой направлена на производство кондитерской продукции.

В данной структуре выделяются следующие функциональные службы:

– экономическая служба – осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности предприятия. Осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств;

– служба управления персоналом – осуществляет работу по комплектованию предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с целями, стратегией и профилем предприятия. Принимает участие в разработке кадровой политики и кадровой стратегии предприятия. Осуществляет работу по подбору и расстановке кадров на основе их квалификации, личных и деловых качеств;

– юридическая служба – обеспечивает соблюдение законности в деятельности предприятия и защиту его правовых интересов. Принимает меры по изменению или отмене правовых актов, изданных с нарушением действующего законодательства;

– коммерческая служба – осуществляет руководство финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в области материально-технического обеспечения, заготовки и хранения сырья, сбыта продукции на рынке и по договорам поставки, транспортного обслуживания, обеспечивая эффективное и целевое использование материальных и финансовых ресурсов, снижение их потерь, ускорение оборачиваемости оборотных средств;

– плановая служба – осуществляет руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному по организации рациональной хозяйственной деятельности в соответствии с потребностями рынка и возможностями получения необходимых ресурсов, выявление и использование резервов производства с целью достижения наибольшей эффективности работы предприятия;

– маркетинговая служба – осуществляет изучение потребностей потребителей, прогнозирование рыночных тенденций, участие в разработке политики взаимоотношений с клиентами, формирование имиджа предприятия, формирование и поддержание торговой марки, продвижение продукции;

– техническая служба – обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производства и его постоянный рост, повышение эффективности производства и производительности труда, сокращение издержек, рациональное использование производственных ресурсов, высокое качество и конкурентоспособность производимой продукции.

На предприятии ярко прослеживается вертикально-интегрированная структура. Производственная структура организации приведена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1.Производственная структура предприятия

Тип производственной структуры предприятия является предметной. Основные цехи и их участки строятся по признаку изготовления каждым подразделением одного или группы изделий либо их частей.

Маркетинговая деятельность на предприятии службой маркетинга, который является функциональным подразделением основного бизнес - направления.

На сегодняшний день предприятие занимает лидирующие позиции в хлебопекарной промышленности России. Им освоено 46 видов новой продукции (21 хлебобулочных и 25 кондитерских). Номенклатура хлебобулочных изделий составляет- 142, кондитерских- 250, прочей продукции- 6; всего- 398 наименований.

Организация полностью обеспечивает г. Набережные Челны, а так же продукция отправляется в города Татарстана, Республики Башкортостан, в город Самара. Часть продукции отправляется в Москву.

В настоящее время ООО «ТД Челны-хлеб» объединяет 28 магазинов, в которых наиболее полно представлены более 400 наименований качественной продукций. На территории Республики Татарстан среди конкурентов по хлебобулочным изделиям основными конкурентами являются Мензелинский, Елабужский, Нижнекамский хлебокомбинаты и Казанский хлебозавод №7 («Семь хлебов»). Среди конкурентов по производству кондитерских изделий можно отметить: ОАО «КОП»; ОАО «Хлебный Дом», ОАО «Раменское», «Махаон». Из числа конкурентов особое внимание нужно уделить ОАО «Хлебный Дом» и торговой марке «Махаон».

В 2003 году на территории нескольких хозяйств Муслюмовского, Мен-зелинского и Сармановского районов ЗАО «Челны-хлеб» создало агрофирму «Туган Як - Родные края», с целью производить зерно в экологически чистой зоне Татарстана. Кроме того, агрофирма дала возможность развивать и животноводство.

Основные поставщики сырья приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Основные поставщики сырья ЗАО «Челны-хлеб»

Вид сырья	Поставщики
Мука	Комплексный хлебопункт города Набережные Челны (по договору, составленному на год), колхозы и совхозы
Мед	Агропромышленная фирма по частным договорам
Сахар	Заинский сахарный завод
Красители	Прямая поставка по договорам с московских фабрик
Вода	Челныводоканал
Масло и молочные продукты	Набережно-Челнинский молочный комбинат. Агропромышленная фирма
Мясные продукты	Набережно-Челнинский мясокомбинат. Агропромышленная фирма
Упаковочный материал	КБК города Набережные-Челны

Продолжение таблицы 2.1

Вид сырья	Поставщики
Газ	Челныгоргаз

В ценовой политике предприятие придерживается принципа золотой середины: качественный товар по доступной для потребителя цене. У потребителей есть возможность предварительный заказ продукции за определенный срок. В зависимости от объема заказа и условий оплаты предоставляются скидки. Предприятие, заинтересовывая предпринимателей, бесплатно оказывает для них транспортные перевозки продукции, а тем кто самостоятельно вывозит продукцию делает скидку в размере 4 % на товар.

2.2 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности

Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия необходим для изучения производственно-хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки ее результатов и дальнейшего ее развития.

Анализ основных технико-экономических показателей предприятия приведен в таблице 2.2. Для анализа были использованы Форма №1 «Бухгалтерский баланс» (см. приложение 2) и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение 3).

Таблица 2.2

Динамика основных технико-экономических показателей

ЗАО «Челны-Хлеб» за 2011 – 2013 гг.

Показатели	Годы
	2011	2012	2013
		Сумма	Абсол. Изменение	Темп роста, %	Сумма	Абсол. Изменение	Темп роста %
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации, тыс. руб.	996751	1300981	304230	130,52	1375986	75005	105,76

Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

788782

965805

177023

122,44

969027

3222

100,33

Прибыль от реализации, тыс. руб.

55634

111043

55409

199,6

148517

37474

133,75

Чистая прибыль, тыс. руб.

89287

159609

70322

178,76

51800

-107809

32,45

Среднегодовая стоимость основных средств,тыс. руб

264041,5

407571

143529,5

154,36

524368,5

116797,5

128,66

Фондоотдача, руб./руб.

3,77

3,19

-0,58

84,61

2,62

-0,57

82,13

Фондоемкость, руб./руб.

0,27

0,31

0,04

114,81

0,38

0,07

122,58

Фондовооруженность, руб./чел.

164,82

230,92

66,1

140,1

273,11

42,19

118,27

Амортизация, тыс. руб.

44033

63161

19128

143,44

78064

14903

123,59

Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.

271289,5

389196

117906,5

143,46

407237,5

18041,5

104,63

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в оборотах

3,67

3,34

-0,33

91,00

3,38

0,04

101,2

Среднесписочная численность работников, чел.

1602

1765

163

110,17

1920

155

108,78

Производительность труда, тыс. руб./чел.

622,1

737,1

115

118,49

716,66

-20,44

97,23

Фонд оплаты труда(годовой), тыс. руб.

272086

327051

54965

120,2

323154

-3897

98,8

Средняя заработная плата, тыс. руб.

14,15

15,44

1,29

109,12

14,03

-1,41

90,87

Рентабельность производства (экономическая рентабельность, активов), %

13,2

16,76

3,56

126,97

4,84

-11,92

135,95

Согласно данных табл. 2.2, выручка от реализации продукции ЗАО «Челны-Хлеб» в 2012 году составила 1300981 тыс. руб., что выше, чем в 2011 году на 304230 тыс. руб. или на 30,52%. Увеличение выручки в 2012 году было обусловлено с высоким спросом со стороны клиентов, благоприятной конъюнктурой рынка и наращиванием объема производства. В 2013 году выручка от реализации равнялась 1375986 тыс. руб., что выше, чем в 2012 году на 75005 тыс. руб. Темп роста 2013 года по отношению 2012 году составил 105,76 %.

Себестоимость реализованной продукции в 2012 году составила 965805 тыс. руб., что выше, чем в 2011 году на 177023 тыс. руб. или на 22,44%. В 2013 году себестоимость реализованной продукции составила 969027 тыс. руб., что выше в 2012 году на 3222 тыс. руб. Положительным моментом можно считать превышение темпа роста выручки от реализации продукции над темпом роста себестоимости реализованной продукции. Темп роста 2013 года к 2012 году составил 100,33 %. Рост себестоимости реализованной продукции по годам обусловлены причинами аналогичными причинам изменения выручки от реализации продукции.

Прибыль от реализации в 2012 году составила 111043 тыс. руб., что выше значения предыдущего года на 55409 тыс. руб. или на 99,6%. В 2013 году прибыль от реализации составила 148517 тыс. руб., что выше, чем в 2012 году на 37474 тыс. руб. или на 33,75%. Увеличение данного показателя обусловлено увеличением объема производства.

Произведем анализ динамики экономического потенциала предприятия за 2011 – 2013 года. Анализ приведен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Динамика экономического потенциала ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»
за период 2011 – 2013 гг., тыс. руб.

Показатель	2011	2012	2013
		Значение	Темп роста, %	Значение	Темп роста, %
Выручка от реализации	996751	1300981	130,52	1375986	105,76
Полная себестоимость реализованной продукции	788782	965805	122,44	969027	100,33
Прибыль от реализации	55634	111043	199,6	148517	133,75

Является оптимальным следующее соотношение темповых показателей:

> > > 100%, (2.1)

где , , – соответственно темп изменения прибыли от реализации продукции, выручки от реализации и полной себестоимости реализованной продукции.

На протяжении 2011 – 2013 гг. наблюдается выполнение данного неравенства. Последнее неравенство означает, что экономический потенциал организации возрастает, то есть масштабы его деятельности увеличиваются. Второе неравенство указывает на то, что по сравнению с увеличением экономического потенциала объем реализации возрастает более высокими темпами, то есть ресурсы организации используются более эффективно, повышается отдача с каждого рубля, вложенного в компанию. С первого неравенства видно, что прибыль возрастает опережающими темпами, что свидетельствует, как правило, об имевшемся в отчетном периоде относительном снижении издержек производства и обращения как результат действий, направленных на оптимизацию технологического процесса и взаимоотношений с контрагентами.

В 2012 году чистая прибыль предприятия составила 159609 тыс. руб., что больше, чем в 2011 году на 70322 тыс. руб. или на 78,76%.

На увеличение данного показателя оказало влияние увеличение балансовой прибыли.

Увеличение балансовой прибыли в свою очередь связано с увеличением у предприятия в 2012 году прибыли от продаж.

Чистая прибыль ЗАО «Челны-Хлеб» за 2013 год уменьшилась по сравнению с 2012 годом на 107809 тыс. руб. и составила 51800 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2012 году составила 407571 тыс. руб., что выше, чем в 2011 году на 143529,5тыс. руб. или 54,36%. В 2013 году данный показатель составил 524368,5 тыс. руб., что выше, чем в 2012 году на 116797,5 тыс. руб. или на 28,66%. Рост среднегодовой стоимости основных средств связано с покупкой нового оборудования.

Отрицательным моментом в оценке технико-экономических показателей ЗАО «Челны-Хлеб» в 2012 году является уменьшение фондоотдачи. Фондоотдача в 2012 году составила 3,19 руб. на один рубль основных средств, что ниже, чем в 2011 году на 0,58 руб. или 15,39%. В 2013 году показатель составил 2,62 руб. на один рубль основных средств, что ниже, чем в предыдущем году на 0,57 руб. Темп роста 2013 года по отношению к 2012 году составил 82,13%. Это свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств организации.

В 2012 году фондоемкость составила 0,31 рубля на 1 рубль реализованной продукции, что выше, чем в 2011 году на 0,04 рубля или 14,81%. Это отрицательный момент для деятельности организации, так как, чем выше фондоемкость, тем неэффективнее используются ресурсы. В 2009 году фондоемкость составила 0,38 рубля на 1 рубль реализованной продукции, что больше, чем в предыдущем году на 22,58%.

Фондовооруженность в 2012 году составила 230,92 тыс.руб. на 1 работника, что выше, чем в 2011 году на 66,1 тыс.руб. или 40,1%. В 2013 году фондовооруженность составила 273,11 тыс. руб. на 1 работника, что больше, чем в 2012 году на 42,19 тыс. руб; или на 18,27 %. Рост показателя связан с увеличением стоимости основных средств и свидетельствует об оснащенности рабочих мест. Амортизация в 2012 году составила 63161 тыс. руб., что выше, чем в 2011 году на 19128 тыс. руб. Темп роста составил 143,44%. В 2013 году амортизация составила 78064 тыс. руб., что больше, чем в 2012 году на 14903 тыс. руб. или 23,59 %.

Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2012 году равнялась 389196 тыс. руб., что больше, чем в 2011 году на 117906,5 тыс. руб. или 43,46%. Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2013 году равнялась 407237,5 тыс. руб., что выше, чем в 2012 году на 18041,5 тыс. руб. или 4,63%.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2012 году составил 3,34, что меньше, чем в 2011 году на 0,33 . Темп роста 2012 года по отношению к 2011 году составил 91%. Это связано с тем, что темп роста стоимости оборотных средств превышает темп роста выручки от реализации. В 2013 году коэффициент оборачиваемости оборотных средств составил 3,38, что больше, чем в 2012 году на 0,04 или на 1,2%.

Среднесписочная численность работников в 2012 году составила 1765 человек, что больше, чем в 2011 году на 163 человек или на 10,17%. В 2013 году среднесписочная численность работников составила 1920 человек, что больше, чем в 2012 году на 155 человек или 8,78%. Рост числа работников предприятия в анализируемом периоде обусловлен увеличением потребности в них вследствие расширения деятельности.

Производительность труда в 2012 году равнялась 737,1 тыс. руб. на одного человека, что больше, чем в 2011 году на 115 тыс. руб. или 18,49 %. Увеличение производительности труда связано с ростом выручки от реализации, а также с усовершенствованием технологий. Он отражает эффективность использования трудовых ресурсов предприятия. Производительность труда в 2013 году составила 716,66 тыс. руб. на одного человека, что меньше, чем в 2012 году на 20,44 тыс. руб. Темп роста 2013 года к 2012 году составил 97,23%. В 2009 году наблюдается неэффективное использование трудовых ресурсов предприятия.

В 2012 году рентабельность производства составила 16,76 %, что больше, чем в 2011 году на 3,56%. Темп роста 2012 года по отношению к 2011 году составил 126,97 %. Увеличение показателя рентабельности в 2012 году свидетельствует об увеличении эффективности использования имущества предприятия. В 2013 году этот показатель был равен 4,84 %, что ниже, чем в 2012 году на 11,92 %. Снижение рентабельности связано со снижением балансовой прибыли.

Таким образом, в ЗАО «Челны-Хлеб» за 2011 – 2013 гг. положительным моментом является расширение и наращивание производственной деятельности, рост выручки, увеличение оборачиваемости оборотных средств. Показатели эффективности деятельности свидетельствуют о снижении чистой прибыли, фондоотдачи, производительности труда.

2.3 Анализ динамики состава и структуры налогов предприятия

ЗАО «Челны-Хлеб» находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает налоги. Перечень уплачиваемых предприятием налогов представлены в таблице 2.4.

Данные для заполнения таблицы представлены в приложении 3:

Анализ счета 68.08.1 – налог на имущество;

Анализ счета 68.02 – НДС;

Анализ счетов 69.01, 69.03, 69.07- страховые взносы;

Анализ счета 68.07- транспортный налог;

Анализ счета 68.10.1- водный налог;

Анализ счета 68.10.2- земельный налог.

Таблица 2.4

Налоговые платежи ЗАО «Челны-хлеб» за 2011 – 2013 гг.

Наименование налога	2011 г.	2012 г.	2013 г.
	руб.
Налог на прибыль	12193000	22491000	16149000
Налог на имущество	2732542,84	3884026	5506988
НДС	60774019,91	101275497,09	113410901,8
Страховые взносы	20410478,38	27234986,68	26296539,11
Транспортный налог	693362,95	770028,0	1073259,0
Водный	129948,92	35368	34794
Земельный	1682300	1982714,41	2230527
Всего	98615653	157673620,18	164702008,91

Динамика налоговых платежей ЗАО «Челны-хлеб» представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Динамика налоговых платежей за 2011 – 2013 г.г.

Наименование налога	2011 год	2012 год	2013 год
	Сумма, руб.	Сумма, руб.	темп роста, %	Сумма, руб.	темп роста, %
Налог на прибыль	12 193 000	22 491 000	184,46	16 149 000	71,8
Налог на имущество	2 732 542,84	3 884 026	142,14	5 506 988	141,78
НДС	60 774 019,91	101 275 497,09	166,61	113 410 901,8	111,98
Страховые взносы	20 410 478,38	27 234 986,68	133,44	26 296 539,11	96,55
Транспортный налог	693 362,95	770 028,0	111,06	1 073 259,0	139,38
Водный налог	129 948,92	35 368	27,22	34 794	98,38
Земельный налог	1 682 300	1 982 714,41	117,86	2 230 527	112,5
Всего налогов	98 615 653	157 673 620,18	159,89	164 702 008,91	104,46

Анализ динамики налоговых платежей ЗАО «Челны-хлеб» показал, что за 2011 – 2013 гг. произошли следующие изменения:

Налог на прибыль в 2012 году увеличился на 84,46% и составил 22 491 000 рублей. А в 2013 году налог на прибыль снизился на 28,2% и составил 16 149 000 рублей. Это произошло за счет снижения налогооблагаемой базы.

За 2011 – 2013 гг. сумма налога на имущество неуклонно увеличивалась в результате увеличения среднегодовой стоимости имущества, поскольку ставка налога на протяжении всех трех лет осталась неизменной;

За 2011 – 2013 гг. налог на добавленную стоимость увеличился, и его превышение над 2012 годом составило 11,98%, на что во многом повлиял рост выручки от реализации и увеличение количества сырья и материалов в себестоимости продукции;

Сумма единого социального налога в 2012 увеличился в связи с ростом фонда оплаты труда. В 2013 году страховые взносы уменьшились на 3,45%. Это произошло за счет снижения фонда оплаты труда.

За 2011 – 2013 гг. сумма транспортного налога неуклонно увеличивалась в результате повышения налоговой ставки.

За 2011 – 2013 гг. водный налог неуклонно уменьшался за счет уменьшения объема воды, потребляемой ЗАО «Челны-хлеб».

Динамика земельного налога за 2011 – 2013 гг. положительная. Увеличение данного налога связано с увеличением кадастровой стоимости земельных участков.

Общая сумма налоговых платежей в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 4,46%, это связано с увеличением налога на добавленную стоимость, налога на имущество.

Структура налоговых платежей за каждый год исследуемого периода представим в таблице 2.4.

Как видно, из таблицы 2.4 на анализируемом предприятии ЗАО «Челны-Хлеб» на протяжении 2011 – 2013 гг. налоговые платежи непрерывно увеличивались. В течение 2012 года налоговые платежи увеличились на 59 057 967,18 рублей. Данное увеличение главным образом вызвано увеличением налога на добавленную стоимость на 40 501 477,18 рублей и увеличением налога на прибыль на 10 298 000 рублей.

Таблица 2.4

Структура налоговых платежей за 2011 – 2013 г.г.

Наименование налога	2011 год	2012 год	Изменения за 2012 год	2013 год	Изменения за 2013 год
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд.вес, %	Сумма, руб.	Уд.вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд.вес, %
Налог на прибыль	12193000	12,36	22491000	14,26	10298000	1,9	16149000	9,8	-6342000	-4,46
Налог на имущество	2732542,84	2,77	3884026	2,46	1151483,16	-0,31	5506988	3,34	1622962	0,88
НДС	60774019,9	61,63	101275497,0	64,23	40501477,1	2,6	113410901,	68,86	12135404,7	4,63
Страховые взносы	20410478,3	20,7	27234986,68	17,27	6824508,3	-3,43	26296539,1	15,97	-938447,57	-1,3
Транспортный налог	693362,95	0,7	770028,0	0,49	76665,05	-0,21	1073259,0	0,65	303231	0,16
Водный налог	129948,92	0,13	35368	0,02	-94580,92	-0,11	34794	0,02	-574	0
Земельный налог	1682300	1,71	1982714,41	1,26	300414,41	-0,45	2230527	1,35	247812,59	0,09
Всего налогов	98615653	100	157673620,1	100	59057967,1	-	164702009	100	7028388,73	-

В 2013 году налоговые платежи увеличились на 7 028 388,73 рублей. Данное увеличение главным образом вызвано увеличением налога на добавленную стоимость на 12 135 404,71 рублей. В 2013 году наблюдается уменьшение налога на прибыль на 6 342 000 рублей и уменьшение НДФЛ на 938447,57 рублей за счет снижения фонда оплаты труда.

Из таблицы следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов занимают НДС и страховые взносы. Для определения общих изменений произошедших за весь исследуемый период времени построим таблицу 2.6.

Таблица 2.6

Сумма налоговых платежей за 2011 – 2013 гг.

Наименование налога	Сумма, руб.	Удельный вес, %
Налог на прибыль	50 833 000	12,07
Налог на имущество	12 123 556,84	2,88
НДС	275 460 418,8	65,43
Страховые взносы	73 942 004,17	17,56
Транспортный налог	2 536 649,95	0,6
Водный налог	200 110,92	0,05
Земельный налог	5 895 541,41	1,4
Всего налогов	420 991 282,09	100

Таким образом, мы получили, что наибольший вес в общей совокупности уплачиваемых предприятием налогов занимают такие налоговые платежи, как НДС и страховые взносы.

2.4 Анализ и оценка налоговой нагрузки в общем по предприятию и в разрезе его составляющих

Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:

- по структуре налогов, включаемых в расчёт при определении налогового бремени;

- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организацию является порядок расчета, разработанный Минфином РФ, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

(2.2)

где НН – налоговая нагрузка на организацию;

НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные доходы;

Существенный недостаток такого расчёта состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоёмкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не даёт реальной картины налогового бремени, которое несёт налогоплательщик.

Определение налоговой нагрузки для ЗАО «Челны-хлеб» данной методикой.

Налоговая нагрузка за 2011 г.

НП =98 615 653 руб.

В = 996 751 000 руб.

ВД = 0 руб.

Расчет налоговой нагрузки на 2007 год показал, что налогоёмкость продукции предприятия является низкой, и составляет 9,89%. Чтобы рассмотреть влияние каждого налога, следует рассчитать по ним налоговую нагрузку отдельно (см. Таблица 2.6).

Таблица 2.6

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов ЗАО «Челны-хлеб» по методике Минфина за 2011 год

Вид налога	Сумма налога (руб.)	Расчёт	Налоговая нагрузка (%)
Налог на прибыль	12 193 000	12 193 000/996 751 000 *100%	1,22
Налог на имущество	2 732 542,84	2 732 542,84/996 751 000 *100%	0,27
НДС	60 774 019,91	60 774 019,91/996 751 000 *100%	6,09
Страховые взносы	20 410 478,38	20 410 478,38/996 751 000 *100%	2,05
Транспортный налог	693 362,95	693 362,95/996 751 000 *100%	0,07
Водный налог	129 948,92	129 948,92/996 751 000 *100%	0,01
Земельный налог	1 682 300	1 682 300/996 751 000 *100%	0,17

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов показывает, что самыми крупными налогами уплачиваемые предприятием являются: НДС, страховые взносы.

Налоговая нагрузка за 2012 г.

НП =157 673 620,18 руб.

В = 1 300 981 000 руб.

ВД = 0 руб.

Расчет налоговой нагрузки на 2012 год показал, что налогоёмкость продукции предприятия является низкой, и составляет 12,12%. Чтобы рассмотреть влияние каждого налога, следует рассчитать по ним налоговую нагрузку отдельно (см. Таблица 2.7).

Таблица 2.7

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов ЗАО «Челны-хлеб» по методике Минфина за 2012 год

Вид налога	Сумма налога (руб.)	Расчёт	Налоговая нагрузка (%)
Налог на прибыль	22 491 000	22 491 000/1 300 981 000 *100%	1,73
Налог на имущество	3 884 026	3 884 026/1 300 981 000 *100%	0,3
НДС	101 275 497,09	101 275 497,09/1 300 981 000 *100%	7,78
Страховые взносы	27 234 986,68	27 234986,68/1 300 981 000 *100%	2,09
Транспортный налог	770 028,0	770 028,0/1 300 981 000 *100%	0,06
Водный налог	35 368	35 368/1 300 981 000 *100%	0,003
Земельный налог	1 982 714,41	1 982 714,41/1 300 981 000 *100%	0,15

Налоговая нагрузка за 2013 г.

НП = 164 702 008,91 руб.

В = 1 375 986 000 руб.

ВД = 0 руб.

Расчет налоговой нагрузки на 2013 год показал, что налогоёмкость продукции предприятия является низкой, и составляет 11,97%. Чтобы рассмотреть влияние каждого налога, следует рассчитать по ним налоговую нагрузку отдельно (см. Таблица 2.8).

Таблица 2.8

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов ЗАО «Челны-хлеб» по методике Минфина за 2013 год

Вид налога	Сумма налога (руб.)	Расчёт	Налоговая нагрузка (%)
Налог на прибыль	16 149 000	16 149000/1375986 000*100%	1,17
Налог на имущество	5 506 988	5 506 988/1375986 000*100%	0,4
НДС	113 410 901,8	113 410 901,8/1375986000*100%	8,24
Страховые взносы	26 296 539,11	26 296 539,11/1375986 000*100%	1,91
Транспортный налог	1 073 259	1 073 259/1375986 000*100%	0,08
Водный налог	34 794	34 794/1375986 000*100%	0,002
Земельный налог	2 230 527	2 230 527/1375986 000*100%	0,16

Е.А. Кирова предложила ещё одну методику расчёта налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличиваются на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть сумма начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включаются в состав налоговых платежей при расчёте, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

Согласно данной методике налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена следующим образом:

(2.3)

где АНН – абсолютная налоговая нагрузка;

НП – налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП – уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД – недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

(2.4)

где ВСС – вновь созданная стоимость;

ОТ – оплата труда;

НП – налоговые платежи;

ВП – платежи во внебюджетные фонды;

П – прибыль организации;

В этом случаи относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

(2.5)

Достоинства данной методики заключается в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчёт включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; на объективность расчёта не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации.

Таким образом, методика, предложенная Е.А. Кировой, применима к конкретному хозяйствующему субъекту.

Главным недостатком данной методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Оценка налоговой нагрузки для ЗАО «Челны-хлеб» данной методикой.

Налоговая нагрузка за 2011 г.

НП – 78 892 522,4руб.

ВП – 20 308 426 руб.

НД – 19 723 130,6 руб.

ОТ = 272 086 000 руб.

НП =98 615 653 руб.

ВП = 20 410 478,38руб.

П = 55 634 000 руб.

Налоговая нагрузка организации в 2011 году составляет 26,62%.

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов отдельно за 2011 год (см. Таблица 2.9).

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов отдельно, показал, что в данном отчётном периоде самыми крупными налогами организации являются: НДС и страховые взносы.

Таблица 2.9

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов ЗАО «Челны-хлеб» по методике Е.А. Кировой за 2011 год

Вид налога	Сумма налога (руб.)	Расчёт	ОНН (%)
Налог на прибыль	12 193 000	12 193 000/446755131,38*100%	2,73
Налог на имущество	2 732 542,84	2 732 542,84/446755131,38*100%	0,61
НДС	60 774 019,91	60 774 019,91/446755131,38*100%	13,6
Страховые взносы	20 410 478,38	20 410 478,38/ 446755131,38*100%	4,57
Транспортный налог	693 362,95	693 362,95/446755131,38*100%	0,16
Водный налог	129 948,92	129 948,92/446755131,38 *100%	0,03
Земельный налог	1 682 300	1 682 300/ 446755131,38*100%	0,38

Налоговая нагрузка за 2012 г.

НП – 126 138 896,18 руб.

ВП – 27 098 812 руб.

НД – 31 534 724 руб.

ОТ = 327 051 000 руб.

НП =157 673 620,18 руб.

ВП =27 234 986,68 руб.

П = 111 043 000 руб.

Налоговая нагрузка организации в 2012 году составляет 29,66%.

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов отдельно за 2012 год (см. Таблица 2.10).

Таблица 2.10

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов ЗАО «Челны-хлеб» по методике Е.А. Кировой за 2012 год

Вид налога	Сумма налога (руб.)	Расчёт	ОНН (%)
Налог на прибыль	22 491 000	22 491 000/623002606,86*100%	3,61
Налог на имущество	3 884 026	3 884 026/623002606,86*100%	0,62
НДС	101 275 497,09	101 275 497,09/623002606,86*100%	16,26
Страховые взносы	27 234 986,68	27 234 986,68/623002606,86*100%	4,37
Транспортный налог	770 028,0	770 028,0/623002606,86*100%	0,12
Водный налог	35 368	35 368/623002606,86*100%	0,006
Земельный налог	1 982 714,41	1 982 714,41/ 623002606,86*100%	0,32

Налоговая нагрузка за 2013 г.

НП –131 761 607,11 руб.

ВП –26 165 056 руб.

НД –32 940 401,8 руб.

ОТ = 323 154 000 руб.

НП =164 702 008,91руб.

ВП =26 296 539,11 руб.

П = 148 517 000 руб.

Налоговая нагрузка организации в 2013 году составляет 28,8%.

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов отдельно за 2013 год (см. Таблица 2.11).

Таблица 2.11

Расчёт налоговой нагрузки по каждому виду налогов ЗАО «Челны-хлеб» по методике Е.А. Кировой за 2013 год

Вид налога	Сумма налога (руб.)	Расчёт	ОНН (%)
Налог на прибыль	16 149 000	16 149 000/662669548,02*100%	2,44
Налог на имущество	5 506 988	5 506 988/662669548,02*100%	0,83
НДС	113 410 901,8	113 410 901,8/662669548,02*100%	17,11
Страховые взносы	26 296 539,11	26 296 539,11/662669548,02*100%	3,97
Транспортный налог	1 073 259	1 073 259/662669548,02*100%	0,16
Водный налог	34 794	34 794/662669548,02*100%	0,005
Земельный налог	2 230 527	2 230 527/662669548,02*100%	0,34

Таблица 2.12

Налоговая нагрузка ЗАО «Челны- хлеб» за 2011 – 2013 гг.

Методика	2011	2012	2013
Минфин РФ	9,89	12,12	11,97
Е.А. Кирова	26,62	29,66	28,8

Проанализировав таблицу 2.12, следует сказать, что налоговая нагрузка на организацию является низким. Это говорит о том, что данное предприятие активно занимается налоговым планированием.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ

3.1. Теоретические методы оптимизации

Для реализации функции управления налогами в сфере интересов должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения. В настоящее время в действующей отечественной практике можно выделить три основные системы налогообложения применяемые в сфере услуг:

1.Наиболее распространенная система налогообложения - стандартная, предусматривающая уплату основных налогов и сборов (НДС, социального и дорожного налогов, налогов на имущество и рекламу, налога на прибыль и т.д.), которая не имеет своего наименования.

2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

3. Система налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования юридического лица.

Каждая из перечисленных систем налогообложения имеет определенные параметры:

- налоговое поле в виде совокупности предусмотренных при данной системе налогов и сборов;

- порядок взимания системообразующих налогов;

- логика формирования финансового результата (прибыли, дохода).

Рассмотрим основные системы налогообложения, применяемые в сфере услуг, в соответствии с названными параметрами.

Стандартная система налогообложения предусматривает взимание спектра налогов, который может быть представлен в виде следующей группировки:

«косвенные» налоги на доход: налог на добавленную стоимость и налог с продаж;

налоги, относимые на расходы: налог на пользователей автомобильных дорог и социальный налог, введенный вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, налог на имущество и налог на рекламу;

налоги, уплачиваемые из чистой прибыли: главным образом, налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость в России введен с 1 января 1992 года. В настоящее время основным документом, регулирующим порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость, является глава 21 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из самых сложных для оптимизации - составляет значительную часть налоговой нагрузки большинства российских предприятий. Вообще налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог может не уплачиваться - например, при работе на упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход, едином сельхозналоге, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК, имеется ряд льгот (например, для предприятий инвалидов). Однако большинство российских предприятий воспользоваться специальными налоговыми режимами и льготами не могут: во-первых, они не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям (например, величина выручки), во-вторых, потребители их продукции (работ, услуг) сами нуждаются во «входном» НДС и работать с неплательщиком НДС не будут. Поэтому традиционное налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, сводится к четкому и правильному документальному оформлению всех сумм НДС и контролю правильности расчета и уплаты налога в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верное. В данной статье рассматриваются несколько способов оптимизации финансовых и товарных потоков производственных и торговых предприятий, которые могут привести к экономии или отсрочке уплаты НДС на значительный срок.

Плательщиками НДС являются предприятия и организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица.

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров, других материальных ценностей, работ и услуг на территории России.

Сумма уплачиваемого в бюджет налога определяется как разница между налогом, начисленным с облагаемого дохода, и налогом, предъявляемым в зачет бюджету:

НДС к доплате = НДС начисленный - НДС зачтенный.

При этом в зачет бюджету предъявляется НДС при соблюдении следующих условий:

- материальные ценности, работы и услуги, по которым зачитывается НДС, должны относиться на затраты (издержки производства и обращения);

- материальные ценности, работы и услуги должны быть оприходованы в учете в установленном порядке;

- материальные ценности, работы и услуги, по которым зачитывается НДС, должны быть оплачены поставщику или подрядчику;

- в товаросопроводительных, включая счет-фактуру, и расчетных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.

Социальный налог введен в 2001 году с принятием главы 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог (взнос)» как единое начисление на заработную плату вместо совокупности страховых взносов во внебюджетные фонды.

Налоговым кодексом установлена регрессивная четырехуровневая шкала налогообложения, позволяющая минимизировать эту составляющую налоговых издержек.

Налог рассчитывается не от общего фонда оплаты труда по организации в целом, как это было ранее с платежами в внебюджетные фонды, а от заработной платы во всех видах и по всем основаниям каждого конкретного получателя.

Начисленный налог относится на затраты и, следовательно, Уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Налог на пользователей автомобильных дорог регулируется Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991 г № 1759-1 (с последующими изменениями и дополнениями). Плательщиками налога являются юридические лица по законодательству РФ, а также обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является:

- выручка от реализации за вычетом НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ для предприятий сферы материального производства и услуг;

- разница между продажной и покупной ценами товаров для торговой, заготовительной, снабженческо-бытовой деятельности.

Налог на имущество организаций. Взимание налога регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками являются юридические лица. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Налог на рекламу является местным налогом. В качестве плательщиков налога выступают рекламодатели - юридические и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей. Налог взимается, как правило, в размере 5 % от стоимости рекламы собственной продукции, работ и услуг, относимой на затраты (издержки производства и обращения). Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий. Налог относится на финансовые результаты и, следовательно, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Налог на прибыль пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет. Налог введен с 1 января 1992 года. В настоящее время он регулируется главой 25 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Налогооблагаемой базой является прибыль от реализации товаров, работ и услуг, уменьшенная/увеличенная на сальдо прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, а также скорректированная в соответствии с действующим законодательством.

Плательщиками налога на прибыль являются хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность. На территории России, за исключением предприятий со 100% иностранными инвестициями, которые руководствуются Законом «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

С вводом в действие Главы 23 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» в 2014 году ставка налога составляет 20 %. Уплата налога производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Формирование финансового результата при стандартной системе налогообложения является следствием перечисленной выше совокупности налогов и сборов, порядка их исчисления и подчиняется следующей логике:

Объем продаж

- налог с продаж

- налог на добавленную стоимость

= выручка от реализации

- себестоимость продукции, работ и услуг (вычитаемые расходы)

в т.н. социальный налог1

налог па пользователей автомобильных дорог

налог на имущество

налог на рекламу

= прибыль от реализации (операционная, валовая прибыль)

+/- сальдо внереализационных доходов и расходов

= прибыль до налогообложения

+/- корректировка прибыли

= налогооблагаемая прибыль

налог на прибыль

= чистая прибыль

Упрощенная система налогообложения

В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут платить налоги либо в общеустановленном порядке (по стандартной системе налогообложения) либо по упрощенной системе налогообложения.

Уплата этого налога регулируется главой 26.2 части второй Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и численность работников не превышает 100 человек.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Одна из целей организаций и индивидуальных предпринимателей – выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше – до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

В то же время, если налогоплательщик устраняется от оптимизации налогообложения при осуществлении своей деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб.

Многие субъекты хозяйственной деятельности не подозревают о том, что система налогового учета построена не оптимально, что ведет к негативным последствиям в их деятельности.

Ввиду того что законодательная система налогообложения в Российской Федерации очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.

С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются:

– оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

– планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и налоговых органов;

– сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

– оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

– разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

– мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

– профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

– грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен, как минимум, включать следующие этапы:

– проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

– разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

– обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

– разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Принципы оптимизации налогообложения

Система оптимизации налогообложения основывается на определенных принципах – основных руководящих началах, среди которых отметим следующие:

– принцип адекватности затрат.

Стоимость создания системы оптимизации налогообложения (внутренних затрат организации или расходов на оплату сторонних организаций) не должна превышать суммы уменьшаемых налогов. Допустимое соотношение затрат на созданную систему оптимизации налогообложения и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50 – 90 % от размера уменьшаемых налогов. Иными словами, если, например, стоимость конвертации рублевых средств в иностранную валюту превышает 15 %, то многие субъекты хозяйственной деятельности предпочтут уплатить НДС как цену за собственное спокойствие. Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов на их ликвидацию. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, например, гораздо проще зарегистрировать хозяйственное общество, чем его ликвидировать;

– принцип юридического соответствия.

Система оптимизации налогообложения должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

Суть этого принципа, который иногда еще называется тактикой «наименьшего сопротивления», заключается в недопустимости построения схем оптимизации налогообложения, основанных на коллизиях или «пробелах» в нормативных актах. Если отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, имеется вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств, либо необходимости доработки схемы. Что же касается вопросов, не урегулированных законами («пробелов»), то однажды такие пропуски могут быть «заполнены» законодателем и не всегда так, как хотелось бы коммерческим организациям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципа адекватности затрат;

– принцип конфиденциальности.

Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации налогообложения, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.д.);

– принцип подконтрольности.

Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

Одной из особенностей большинства структур, занимающихся оптимизацией налогообложения, является неформальность отношений внутренних участников процесса и тех прав и обязательств, которые возникают в связи с договоренностью с внешними контрагентами.

Решение вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации тех договорных отношений, которые возникают де-факто с теми, которые оформляются де-юре.

Наиболее сложным остается достижение рационального соотношения в использовании принципов конфиденциальности и подконтрольности. Данные принципы хотя и действуют в противоположных направлениях, но не являются взаимоисключающими. Напротив, их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом;

– принцип допустимого сочетания формы и содержания.

Известны случаи, когда организации, не имеющие на балансе или в аренде основных фондов и состоящие только из директора, «умудрялись» оказывать и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует «порядок расчетов» и прочие условия.

Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но имеет также непереоценимое значение и для «отражения» возможных подозрений со стороны проверяющих.

Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) таких понятий, как «недействительная сделка», «притворная сделка», «мнимая сделка», «недееспособный гражданин» и т.д., а также с наличием в Уголовном кодексе Российской Федерации статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т.д.;

– принцип нейтралитета.

Оптимизация налогообложения должна производиться за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого, и наоборот: уменьшение налоговой базы у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго (НДС, налог на прибыль). Поэтому в данном случае следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей;

– принцип диверсификации.

Оптимизация бюджетных отчисления как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты, допущенные в первоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства.

При этом читателям следует иметь в виду и тот факт, что в связи с последними изменениями, произошедшими в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистичному сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций;

– принцип автономности.

Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

На практике обеспечение принципа автономности требует дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.

Учитывая вышеприведенные принципы, использование «пробелов» и коллизий в законодательстве требует от организации не только сугубо индивидуального подхода, но и является самой рисковой частью оптимизации налогообложения.

Представляется гораздо более эффективным с точки зрения долгосрочного развития бизнеса построение общей модели оптимизации налогообложения в зависимости от вида деятельности организации и осуществление в соответствии с этой моделью конкретных действий, в том числе по минимизации налогообложения.

3.2. Предложения по оптимизации в ЗАО «Челны-хлеб»

Осуществление налогового планирования на предприятии ЗАО «Челны-хлеб» возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров.

Под стратегическим налоговым планированием понимаются:

– ознакомление с проектами нормативных правовых актов и прогноз возможных изменений в законодательстве;

– анализ судебной практики;

– составление прогнозов налоговых обязательств организации;

– создание вариантов схем управления финансовыми, документарными, информационными и товарными потоками;

– создание сетевого графика соответствия исполнения налоговых и финансовых обязательств организации;

– оценка риска различных финансовых инструментов, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;

– прогноз эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации.

Текущее налоговое планирование может выглядеть следующим образом:

– еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;

– составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок;

– составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов организации;

– прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

В ходе анализа было выявлено что ЗАО «Челны-хлеб» производительности труда, прибыли и рентабельности, а, следовательно, оно имеет достаточный потенциал для осуществления инвестиций в производство и повышения квалификации персонала.

Не смотря на это, существует необходимость разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы ЗАО «Челны-хлеб» могло бы использовать без дополнительных финансовых вложений.

Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию ЗАО «Челны-хлеб» выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации.

Финансовое планирование в ЗАО «Челны-Хлеб» представлено таким документом, как план прибылей и убытков на соответствующий месяц. Основными позициями текущего финансового плана являются: выручка, себестоимость, прибыль от реализации и чистая прибыль.

Таким образом, на исследуемом предприятии систематического самостоятельного налогового планирования не осуществляется, однако в силу законодательной необходимости осуществляются отдельные элементы финансового и налогового планирования, а так же ведется полномасштабный налоговый учет.

По мнению автора, главной рекомендацией совершенствования системы налогового планирования в ЗАО «Челны-Хлеб» является создание специального органа по налоговому планированию (комиссия по налоговому планированию), используя проектную организационную структуру и привлекая туда для работы работников финансово-экономических и юридических служб ЗАО. Такой орган не несет дополнительных издержек по его созданию, так как он создается из квалифицированных работников ЗАО «Челны-Хлеб».

Оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов – это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее:

1. Создание системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц. Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:

- текущие платежи;

- просроченные платежи;

- пени и штрафы

2. Стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

3. Выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;

4. Совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

5. Оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

6. Формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия. По мнению автора, учетная политика предприятия является важнейшим элементом, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.

Проанализировав отдельные позиции Положения об учетной политике ЗАО «Челны-Хлеб» и данные бухгалтерского баланса на конец 2009 года, автор работы предлагает внести изменения в учетную политику предприятия.

Автор предлагает закрепить в учетной политике:

1. Метод определения выручки «по оплате» по налогу на добавленную стоимость с целью снижения дебиторской задолженности, а, следовательно, повышения платежной дисциплины покупателей.

2. Следующий момент, который можно учесть при формировании учетной политики – это создание резервного фонда на оплату отпусков, что будет способствовать равномерному включению предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода и оптимизации налога на прибыль.

3. Создание резерва по сомнительным долгам, согласно Главы 25 НК РФ, актуально для рассматриваемой фирмы ЗАО «Челны-Хлеб», так как создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Автор рекомендует также указать в приказе по учетной политике: в конце отчетного года произвести инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв по сомнительным долгам в соответствии с действующим законодательством. Для создания условий реализации схем по оптимизации налогообложения в ЗАО «Челны-Хлеб», метод определения налоговой базы предприятия должен быть установлен по оплате.

С целью оптимизации НДС и налога на прибыль через оптимизацию финансово-товарных потоков необходимо выделить среди покупателей продукции или товаров компании ЗАО «Челны-Хлеб» тех, кто не нуждается во «входном НДС». Вопреки распространенному мнению, таких покупателей у любого предприятия может быть довольно много: - физические лица;

- неплательщики НДС (организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД или перешедшие на упрощенную систему налогообложения);

- налогоплательщики, освобожденные от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ;

- налогоплательщики, имеющие льготу по НДС (предприятия инвалидных общественных организаций) или выпускающие льготируемую продукцию (производящие работы, оказывающие услуги);

- бюджетная сфера;

- любые другие покупатели, которые по тем или иным причинам не приходуют у себя продукцию официально (например, покупают ее за неучтенные наличные денежные средства).

Реализация таким покупателям далее будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС» (хотя объемы такого мелкого опта на практике могут быть весьма значительными). Таким покупателям можно даже предоставить некоторые преференции по сравнению с теми, кто не согласен покупать без НДС, например, небольшую скидку или коммерческий кредит (отсрочку оплаты).

При использовании единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в оптовой торговле и для реализации готовой продукции собственного производства ЗАО «Челны-Хлеб» целесообразно заменить часть оптовой торговли розничной или увеличить сеть розничных магазинов.

Основная идея схемы - выведение всей розничной торговли, а также мелкого опта без НДС на отдельного предпринимателя (вариант - юридическое лицо), который будет уплачивать символическую сумму ЕНВД.
Оптимизация налогов достигается за счет:

- экономии - вывода части оборотов из-под НДС и налога на прибыль и замены этих налогов фиксированным ЕНВД и небольшим единым налогом при упрощенной системе;

- отсрочки НДС - за счет того, что предприниматель - «вмененщик» имеет возможность задержать оплату за поставленный товар на любой срок.

Суть схемы состоит в разделении финансовых потоков, связанных с производством продукции, которую нужно продать с НДС (то есть плательщикам НДС, которые официально приходуют продукцию), и продукции, которую можно продать без НДС - в розницу и мелким оптом. Последняя затем продается по рассмотренной выше схеме через предпринимателя - «вмененщика».

Рис. 3.2.1. Схема разделения финансовых потоков

в производстве ЗАО «Челны-Хлеб»

Все производство делится на два предприятия - Основное и Вспомогательное (неплательщик НДС или предприятие, имеющее льготу). Конечно, это разделение происходит скорее формально: на самом деле всю продукцию производят те же самые рабочие на тех же самых производственных площадях и оборудовании. Однако часть этих площадей и оборудования берет в аренду одно предприятие, часть - другое; часть расходов на оплату труда оплачивает одно предприятие, часть - другое; часть комплектующих, сырья и материалов, электроэнергии, услуг сторонних организаций оплачивает одно предприятие, часть - другое и т.д. В результате часть продукции производит одно предприятие, а часть - другое (рис. 3.2.1.).

На Основном предприятии производится продукция с НДС, а на Вспомогательном (льготном) - продукция, которую можно будет продать покупателям без выделения в документах НДС (то есть за наличный расчет или мелким оптом без НДС). Вспомогательное предприятие может производить продукцию самостоятельно, используя своих работников, свое или арендованное оборудование и производственные площади, либо делать это с помощью подрядчиков - работать по давальческой схеме. На практике таким подрядчиком может быть и Основное предприятие, которое имеет необходимые сертификаты, лицензии, разрешения, оборудование и т.п. Однако стоимость услуг Основного предприятия по договору подряда в этом случае есть смысл сделать минимальной, ведь эти услуги облагаются НДС, а «входной» НДС Вспомогательному предприятию (неплательщику НДС) не нужен.

Оптимизация НДС в производстве

Объем производства готовой продукции на Вспомогательном предприятии примерно равен возможному объему реализации готовой продукции за наличный расчет или мелким оптом. На Основном предприятии производится вся остальная продукция. Таким образом, решается первая задача - полное освобождение от НДС той части оборота ЗАО «Челны-Хлеб», которая продается покупателям, не нуждающимся во «входном» НДС.

Основное предприятие, как и следует из его общего режима налогообложения, производит и реализует всю продукцию с НДС. Необходимые товары, сырье и материалы, услуги закупаются Основным предприятием у прежних поставщиков, как плательщиков, так и неплательщиков НДС (закупки у последних минимизируются по мере возможности и максимально переводятся на Вспомогательное предприятие).

Закупая сырье, материалы, комплектующие, услуги в основном у организаций - плательщиков НДС, Основное предприятие использует право на налоговый вычет по НДС и оплачивает максимум затрат с НДС (материалы, сырье, комплектующие, услуги, электроэнергия, аренда и т.д.).

Вспомогательное предприятие приобретает необходимые ему сырье, комплектующие и материалы у Основного предприятия по договору поставки; единственное исключение должно быть сделано для тех товаров (работ, услуг), которые поставщики продают нам без НДС, - их должно закупать Вспомогательное предприятие напрямую.

Наценка у Основного предприятия по поставкам Вспомогательному предприятию минимальна (или даже близка к нулю, например, 0,1% или 1%), чтобы не платить лишних налогов - на прибыль и НДС.

Для оптимизации НДС у Основного предприятия эти отгрузки Вспомогательное предприятие может оплачивать не полностью либо с рассрочкой (отсрочкой); то же самое касается оплаты услуг Основного предприятия по договору подряда со Вспомогательным, если такой договор будет заключаться (задержка оплаты или отсрочка/рассрочка платежа); по просроченным задолженностям возможно формирование резерва по сомнительным долгам.

Вспомогательное предприятие в будущем оплачивает максимум затрат, не содержащих «в том числе НДС» (например, заработная плата и налоги на нее или услуги аутсорсинга - предоставления персонала), а Основное - максимум затрат, имеющих «в том числе НДС». Это, конечно, не означает, что Вспомогательное предприятие закупает все только без НДС, а Основное - все только с НДС.

Ясно, что льготному предприятию для производства продукции все равно нужны сырье и материалы, которые поставляют плательщики НДС, так же как Основному предприятию нужны услуги персонала (аутсорсинг). Речь идет об изменении пропорций, которое должно происходить в разумных пределах.

В результате такого изменения пропорций в структуре себестоимости готовой продукции у Основного предприятия повысится доля материальных расходов - закупаемых товаров (работ, услуг, электроэнергии и т.д.) с НДС и, соответственно, снизится доля закупаемых товаров (работ, услуг) без НДС.

Наоборот, в структуре себестоимости готовой продукции у Вспомогательного предприятия произойдет повышение доли закупаемых товаров (работ, услуг, прежде всего - внутриорганизационных) без НДС и снизится доля материальных расходов.

Себестоимость на обоих предприятиях будет примерно одинаковой, а ее структура - разной. Благодаря этому будет происходить снижение добавленной стоимости (которая теоретически в экономическом смысле и является базой для обложения НДС) у плательщика НДС за счет ее завышения у неплательщика НДС.

Таким образом, решается вторая задача - частичная экономия НДС по той части оборотов по реализации готовой продукции, которую нельзя продать без НДС. Эта экономия будет тем больше, чем больше будет объем производства Вспомогательного предприятия и чем большую часть материальных расходов удастся перенести на Основное предприятие.

Дальнейшее движение готовой продукции к конечному потребителю можно осуществить в соответствии с первой рассмотренной схемой - через ИП - «вмененщика» или магазины торговой сети ЗАО «Челны-Хлеб», который и аккумулирует у себя почти всю прибыль, а затем реинвестирует ее в оборот Основного и Вспомогательного предприятий.

Всю произведенную продукцию Вспомогательное предприятие продает единственному покупателю - «вмененщику» (с минимальной или даже нулевой рентабельностью). Поскольку его налогообложение (ЕНВД) при этом не зависит от расходов, оплату можно задерживать либо проводить не в полном объеме. Доходы Вспомогательного предприятия (по кассовому методу) при этом занижаются, поэтому и оно, в свою очередь, также может задержать оплату своему главному поставщику - Основному предприятию. Последнее поэтому не заплатит НДС по не оплаченным пока товарам - сырью, материалам, комплектующим, работам по договорам подряда (реализация для целей НДС по мере оплаты), хотя берет по ним «входящий» НДС к вычету (при условии оплаты поставщикам). В результате схема позволяет дополнительно отсрочить НДС в организации в целом и использовать схему резерва по сомнительным долгам. Так схема решает третью задачу - отсрочку НДС (той его части, которую не удалось совсем оптимизировать или минимизировать предыдущими двумя способами). Руководство ЗАО «Челны-Хлеб» до некоторой степени само решает, какую сумму НДС платить в том или ином налоговом периоде.

Таким образом, по схеме происходит вывод части оборотов ЗАО «Челны-Хлеб» из-под обложения НДС благодаря разделению товарно-финансовых потоков по производству и реализации готовой продукции с НДС и без НДС, а также благодаря перераспределению между Основным и Вспомогательным предприятиями затрат на производство продукции с НДС и без НДС (изменение структуры себестоимости, которое не противоречит никакому законодательству).

К недостаткам схемы разделения финансовых потоков в производстве можно отнести то, что ее достаточно непросто реализовать, особенно на большом предприятии. В частности, предложенный механизм переноса материальных расходов на Основное предприятие взамен увеличения расходов без НДС на Вспомогательном предприятии с целью изменения структуры себестоимости и снижения добавленной стоимости вряд ли удастся внедрить на крупном заводе.

3.3. Экономический эффект от предложенной оптимизации

Проведем сравнительный анализ налогового бремени для стандартной и упрощенной систем налогообложения. В расчетах используем данные бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «Челны-Хлеб» за 2013 год.

Оценку эффективности систем налогообложения выполним по следующему алгоритму:

- на основе единых исходных данных по объему продаж и отдельным операционным затратам и внереализационным расходам.

- по всей совокупности налогов, установленных для той или иной системы налогообложения, в соответствии с действующими правилами определения финансового результата.

Налоговый потенциал оценим с помощью показателей эффективности налогового менеджмента.

Таблица 3.3.1. - Расчет финансового результата при стандартной системе налогообложения, тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации	1489396,90	по условию
2	НДС начисленный	113410,90		113410,90
3	Выручка от реализации	1375986,00	с.1-с.2
4	Расходы по реализации:	969027,00	сумма строк 4.1-4.6
4.1.	Фонд оплаты труда	323154,00	по условию
4.2.	Единый социальный налог	84020,04	4.1.*26%	84020,04
4.3.	Материальные и приравненные к ним затраты	553042,17	по условию	-99547,59
4.4.	Налог на имущество	5507,00	по условию	5507,00
4.5.	Транспотный налог	1073,26	по условию	1073,26
4.6.	Плата за землю	2230,53	по условию	2230,53
5	Прибыль от реализации	148517,00	с.3-с.4
6	Сальдо внереализационных доходов и расходов	-81229,50	по условию
7	Прибыль до налогообложения	67287,50	с.5+с.6
8	Налог на прибыль	16149,00	с.7*20%	16149,00
9	Чистая прибыль	51138,50	с.7-с.8
	Всего налогов и сборов			122843,14

Как видно из расчета, для стандартной системы налогообложения финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, составляет 51138,50 тыс. руб., а налоговые издержки — 122843,14 тыс. руб.

Финансовый результат (чистая прибыль, чистый доход), остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, с одной стороны, и совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, с другой стороны – показатели, которые используются в дальнейшем для оценки налогового потенциала систем налогообложения.

При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства финансовый результат формируется в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем, действующим порядком предусмотрено взимание единого налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности этой системы налогообложения необходимо выполнить расчеты для обоих вариантов.

Рассчитаем чистый доход и совокупность налогов и сборов при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по приведенным выше исходным данным для варианта налогообложения выручки, а также для варианта налогообложения совокупного дохода.

Таблица 3.3.2. - Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от валовой выручки, тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации (валовая выручка)	1489396,90	по условию
2	Единый налог	89363,81	с.1*6%	89363,81
3	Вычитаемые расходы	1063067,50	сумма строк 3.1-3.5
3.1.	Фонд оплаты труда	323154,00	по условию
3.2.	Единый социальный налог	84020,04	3.1.*26%	84020,04
3.3.	Материальные и приравненные к ним затраты	652589,76	по условию
3.4.	Транспортный налог	1073,26	по условию	1073,26
3.5.	Плата за землю	2230,53	по условию	2230,53
4	Чистый доход	-1063067,50	с.3-с.4
	Всего налогов и сборов			176687,64

Таблица 3.3.3. - Расчет финансового результата для упрощенной системы налогообложения при едином налоге от совокупного дохода, тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателя	Расчет финансового результата	Алгоритм расчета показателей	Налоговые издержки
1	Доходы от реализации	1489396,90	по условию
2	Вычитаемые расходы	739913,50	с.3-с.3.1. (см. табл.3.3.2.)
2.1	Социальный налог	84020,04	С.5*26%	84020,04
2.2.	Материальные и приравненные к ним затраты	652589,76	по условию (в т.ч. НДС 18%)
2.3.	Транспотный налог	1073,26	по условию	1073,26
2.4.	Плата за землю	2230,53	по условию	2230,53
3	Совокупный облагаемый доход	749483,40	с.1-с.2
4	Единый налог	112422,51	С.3*15%	112422,51
5	Фонд оплаты труда	323154,00	по условию
6	Чистый доход	113906,89	с.3-с.4-с.5
	Всего налогов и сборов			199746,34

Как видно из расчетов, приведенных в таблицах 3.3.2. и 3.3.3. наименьший уровень совокупных налоговых издержек наблюдается при 15% налогообложении совокупного облагаемого дохода.

На основе выполненных расчетов можно определить стартовую эффективность систем налогообложения.

Расчеты производим по формулам, приведенным в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.4. - Сравнительная оценка систем налогообложения, %

Система налогообложения	Общий коэффициент эффективности налогообложения	Налогоемкость продаж
Стандартная система	41,63	8,25
Упрощенная система (с единым налогом от валовой выручки)	-601,66	11,86
Упрощенная система (с единым налогом от совокупного дохода)	57,03	13,41

Рассчитанные выше коэффициенты позволяют сделать выводы о стартовой эффективности основных систем налогообложения, действующих в малом предпринимательстве:

по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения) приоритетной с позиции финансового и налогового менеджмента для ЗАО «Челны-Хлеб» является упрощенная система налогообложения, следовательно, ЗАО «Челны-Хлеб» уже создало эффективно работающую сеть предприятий, реализующих в розницу и мелким оптом;

по удельному весу совокупных налоговых обязательств (налогоемкость продаж) наиболее выгодной для налогоплательщика является стандартная система налогообложения.

Таким образом, для реализации схем предприятию ЗАО «Челны-Хлеб» необходимо иметь возможность хотя бы небольшую часть своих товаров (продукции) реализовывать в розницу или мелким оптом. В случае если оборотов без НДС у предприятия нет совсем, их придется создавать. Например, в первой схеме Основное предприятие может помимо своей обычной продукции, все покупатели которой требуют «входного» НДС, начать продавать какие-то виды товаров в розницу (по сути, в целях оптимизации налогообложения заняться новым вспомогательным видом деятельности - розничной торговлей). Альтернативный вариант - воспользоваться уже существующим эффективным розничным товарооборотом – сети магазинов ЗАО «Челны-Хлеб». Выгода от него для Основного предприятия очевидна - отсрочка НДС теоретически в любой сумме и на любой срок, а также возможность самим в каждом из периодов определять размер уплачиваемого в бюджет налога.

Заключение

Исходя из обременительности налогообложения многие ученые стали ставить вопрос об определении величины налоговой нагрузки, как показателя, характеризующего фактический уровень воздействия налогообложения на определенного субъекта. С разнообразием понятий и методик определения налоговой нагрузки появилось множество мнений по поводу оптимального значения данного показателя. Наряду с возникновением и развитием налогообложения, объективно существовал процесс, направленный на снижение налогового бремени, связанный с естественным желанием налогоплательщиков сохранить свою собственность, причем часто нелегальными способами.

Отдельно необходимо отметить, что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Но как показывает практика в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. По официальному расчету, опубликованному Минфином РФ, в России налоговая нагрузка на организации составляет в среднем по России 36,8%. Но это усредненный показатель. Реально на субъектов малого предпринимательства ложиться только 6% налоговой нагрузки, на остальные же организации приходиться 56,7%. Это очень высокий показатель налоговой нагрузки. Таким высоким уровнем налоговой нагрузки можно объяснить естественное желание налогоплательщиков уменьшить налоговые платежи. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

С развитием капиталистических отношений стала появляться, и в последнее время динамично развивающаяся, такая наука как налоговое планирование. Следствием ее мероприятий является организация налогового учета на предприятие, снижение налоговых платежей. Что для налогоплательщика является приоритетным направлением. Проведение мероприятий по налоговому планированию требует от субъектов, которые его проводят определенной квалификации и знаний. Как правило, этим занимаются отдельные фирмы или отделы внутреннего контроля в крупных компаниях. Так как это является дорогостоящим процессом. Поэтому экономия от применения налогового планирования должна быть выше затрат на его проведение. Для малых предприятий реальными способами оптимизации и снижения налоговой нагрузки являются детальная проработка приказа об учетной политике для целей налогообложения, применение льгот предусмотренных Налоговым кодексом РФ и применение специальных режимов налогообложения, которые при минимальных затратах позволяют реально снизить уровень налоговой нагрузки на предприятие.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации части первая, вторая и третья. Официальный текст. – М.: ТК Велби, 2005. – 448с
Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II). – М: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2007 – 752с.
Финансовая отчетность ЗАО «Челны-Хлеб»
Устав предприятия ЗАО «Челны-Хлеб»
Белоусова, С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: практ. рук./ ред. С.В. Белоусова С.В. – М.: Вершина, 2006. – 128 с.
Брызгалин, А.В. Практическая налоговая энциклопедия / А.В. Брызгалин. – М.: Кнорус, 2005. – 592 с.
Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 304с.
Семенихин, В.В. Учетная политика на 2007 год: Практическое руководство / Под ред. В.В. Семенихина. – М.: Изд-во Эксмо, 2007. – 288с.
Сергеева, Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие / Т.Ю. Сергеева. – М.: Издательства «Экзамен», 2006. – 175с.
Черник, Д.Г. Основы налоговой системы. Уч. Пособие для вузов / Д.Г. Черник. - М.: Финансы, 2005. – 483 с.
Борисов, Д. Оптимизация налогов через амортизационную премию / Д.Борисов // Консультант – 2006. - № 1. - С. 29-32.
Бадеева, Е.А. Выбор метода начисления амортизации в целях оптимизации налогообложения прибыли / Е.А. Бадеева // Налоговая политика и практика – 2007. - № 2. – С. 17-21.
Вовк, Ю. Что выбрать - оптимизацию или планирование? / Ю.Вовк // Расчет – 2007. - № 6. – С. 36-37.
Попова, А.Х. Выбор методов учета элементов затрат как способ оптимизации налогооблагаемой базы / А.Х. Попова // Все для бухгалтера – 2007. - № 8. – С. 41-45.
Камалова, Е. Смысловая оптимизация: реальный «прибыльный» результат / Е.Камалова // Московский бухгалтер – 2007. - № 2. – С. 15-17.
Смирнова, Е.Е. Оптимизация НДС: налоговые схемы / Е.Е. Смирнова // Налоговый вестник – 2007. - № 9. – С. 34-37.
Абрамова, Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения Э.В. Абрамова // Бухгалтерская отчетность организации - 2006. - № 4. – С. 39-43.
Кузнецова, В. Способы оптимизации налогообложения в 2007 году / В. Кузнецова // Аудит и налогообложение – 2007. - № 4. – С. 29-30.
Голубчикова, С. Налоговая оптимизация / С.Голубчикова // Аудит и налогообложение. – 2008. - № 1. – С. 51-53.
Гудков, Ф.А. Мифы и реальность оптимизации ЕСН / Ф.А. Гудкова // Налоговые споры – 2006. - № 12. – С. 29-34
Зайцева, Н.А. «Игрушечные» схемы с реальными последствиями / Н.А. Зайцева // Российский налоговый курьер - 2007. - №17. – С. 31-35.
Караваева, И.В. Актуальные проблемы налогообложения / И.В. Караваева // Налоги. – 2007. - № 18. – С.9-12.
Ларионова, М.О. Оптимизация налогов через амортизационную премию / М.О. Ларионова // Консультант – 2006. - № 1. – С. 15-18.
Рашин, А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы / А.Г.Рашин // Государство и право – 2007. - №3 – С. 92-95.
Самойлова, И.Т. Способы оптимизации налогообложения в 2007 году / И.Т.Самойлова // Аудит и налогообложение – 2007. - № 4. – С. 22-28.
Лаптиев, А.А., Сугак, В.В. Об изменениях налогового законодательства в 2007 году / А.А. Лаптиев // «Налоговый вестник» - 2007. - №9. – С. 41-44.
Бирючев, О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения / О.И. Бирючев // Финансы. – 2006. – № 6. – С.48-52.
Бирючев, О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения / О.И. Бирючев // Финансы. – 2006. – № 7. – С.50-52.
Брызгалин, А.В. Методы налоговой оптимизации: конкретные примеры / А.В. Брызгалин // Консультант - 2006 - №22 - С. 13 -18.
Джаарбеков, С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения / С.М. Джаарбеков // Финансовый директор – 2007. – №1. – С.26-28.
Зрелов, А.П., Краснов М.В. Современные возможности налогового планирования / А.П. Зрелов // Налоговое планирование – 2005. – №3. – С.22-35.
Кузьминых, А. Оптимизация налогообложения с помощью резерва по сомнительным долгам / А.Кузьминых // Финансовый директор – 2007-№6 – С.28-33.

Булочно-кондитерский комбинат

Участок приготовления тортов

редприятие

Основные цехи

Вспомогательные цехи

Обслуживающее хозяйство

Обрабатывающие

Кондитерский цех

Участок сахаристых кондитерских изделий

Мельнично-элеваторный комплекс

Топливно-энергетический комплекс

Автотранспортный цех

Строительно-монтажное управление

Заготовительные

Хлебобулочный комбинат

Участок хлебобулочных изделий

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЗАО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»