Актуальные вопросы организации финансовой деятельности государства
Содержание
Введение…..………………………………………………………………………..…5
1 Финансы и финансовая деятельность государства………………………………7
1.1 Финансы: понятие, значение и функции…………………………….……...7
1.2 Финансовая система государства и ее состав………………………….....14
1.3 Звенья и принципы финансовой системы государства…..………………20
2 Роль Министерства финансов Республики Казахстан в процессе финансовой деятельности государства.........................................................................................25
2.1 Понятие и значение финансовой деятельности государства……………..………..25
2.2 Методы осуществления финансовой деятельности государства ……...32
2.2.1 Методы формирования денежных фондов ……………………….33
2.2.2 Методы распределения денежных фондов ……………………….36
2.2.3 Методы организации использования денежных фондов ………..38
2.3 Формы осуществления финансовой деятельности государства……….40
2.4 Система государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность Республики Казахстан…………………………………………42
2.5 Полномочия Министерства финансов РК в системе государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность………………………44
3 Актуальные вопросы организации финансовой деятельности государства………………………………………………………………………....59
3.1 Деятельность Министерства финансов как органа наделенного контрольными функциями в области государственных финансов………..59
3.2 Тенденции развития финансовго контроля............................................62
Заключение……. …………………………………….……………………………65
Список использованных источников……………….……………………………..70
Введение
Финансы как явление общественной жизни возникли с появлением государства и в связи с движением денег. Финансы - это те отношения, которые порождены самим фактом наличия государства. А деньги как знаки обмена появились задолго до возникновения государства и являются обязательным условием существования финансов.
Как экономическая категория государственные финансы представляют собой совокупность экономических (финансовых) отношений по формированию, распределению и организации использования денежных фондов, необходимых государству (и органам местного государственного управления) для выполнения своих функций.
В материальном значении государственные финансы представляют собой финансовые ресурсы государства, то есть совокупность централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, существующих в налично-денежной и безналичной формах, находящихся в собственности государства. Мобилизация, распределение и организация использования финансовых ресурсов в государстве осуществляются в рамках финансовой системы государства.
Финансовая система государства – это совокупность государственных финансовых отношений, в рамках которой формируются и распределяются государственные денежные фонды [1].
Денежные фонды, как правило, представляют собой относительно обособленную часть финансовых ресурсов (денежных средств), имеющих целевое назначение, нормативно-правовую базу и относительную самостоятельность функционирования. Следует заметить, что совокупность государственных финансовых отношений составляет базисную основу финансовой системы.
Следовательно, финансовая система государства – это система отправления государственно-властных полномочий при формировании и распределении государственной казны. Основные функции финансовой системы государства: функция регулирования; функция планирования; функция организации; функция стимулирования; функция контроля.
Необходимость организации использования государственных централизованных и децентрализованных финансов обусловила осуществление государством финансовой деятельности. В процессе финансовой деятельности производится планомерное и целенаправленное формирование, распределение и организация использования государственных фондов денежных средств.
Финансовая деятельность государства – это планомерная, целеориентированная деятельность финансовых, кредитных, фискальных и других уполномоченных государственных органов, направленная на формирование, распределение и организацию использования денежных фондов (финансовых ресурсов) государства.
Финансовая деятельность государства выступает как важная и необходимая составная часть механизма социального управления. Государство поддерживает социальную справедливость и определенный уровень общественного благосостояния, гарантирует прожиточный минимум, обеспечивает занятость населения. Механизмом реализации социальной функции служат: система социальных трансфертов; системы государственной социальной защиты государственных минимальных социальных стандартов, адресной социальной помощи. Осуществление эффективной публичной финансовой деятельности является фактором, необходимым для достижения сбалансированности между экономической эффективностью и социальной справедливостью в обществе.
Содержание финансовой деятельности государства выражается в многочисленных и разнообразных функциях.
Для успешного социально-экономического развития государства, перспективного обеспечения здоровыми трудоспособными кадрами необходимо повысить эффективность функционирования всей финансовой деятельности. Роль Министерства финансов в деятельности государственных органов является важнейшим, поскольку финансы в целом являются основой жизнедеятельности государство. А Министерство финансов осуществляет контрольи координацию финансовй политики страны.
Все вышесказанное обуславливает актуальность выбранной темы. В условиях рыночной экономики наиболее важен вопрос правового регулирования функционирования денег в стране. Сейчас, когда так сильно развит сектор частных финансовых ресурсов, возникает необходимость в жестком государственном регулировании отношений, складывающихся в данной сфере. Отсюда возникает необходимость в изучении проблем правового регулирования финансов и финансовой деятельности государства.
Поэтому целью нашего исследования стало, определение проблем правового регулирования финансов и финансовой деятельности государства.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- раскрыть понятие, значение и функции финансов;
- с учетом существующих реалий провести анализ общих положений финансовой системы государства;
- изучить вопросы правового регулирования финансовой деятельности, раскрыть понятие, значение и методы финансовой деятельности государства. А также формы осуществления финансовой деятельности государства.
- определить систему государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность Республики Казахстан. Обозначить роль Министерства финансов в системе государственных органов.
Объектом исследования являются имеющиеся теоретические положения в области финансовых отношений и нормы финансового законодательства.
Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения. В работе указывается перечень источников, которые были использованы в ходе дипломного исследования.
1 Правовые основы финансов и финансовой системы государства.
1.1 Финансы: понятие, значение и функции.
Термин «финансы» произошел от латинского finis - конец дела, срок уплаты чего-либо, прекращение тяжбы. К этому примыкает латинский глагол finare (finire) - окончить, урегулировать спор (обычно денежный). В средневековой латыни появились слова finantio, financia, означающие наличность, доход, обязательный денежный платеж. В Германии слово finans в XVI и XVII веках носило негативный характер и означало взяточ ничество, ростовщичество, хитрость, обман, коварство. Однако уже в XVIII веке французское finanсе стало означать совокупность государственного имущества, государственное хозяйство, приходы и расходы государства.
В этом значении термином «финансы» охва тывались не только денежные средства, но материальные ценности, принадлежащие государству (что-то сродни понятию «казна»). Но со вре менем финансы все более и более рассматривались как исключительно денежная категория.
Хотя эта точка зрения разделяется и не всеми, но большинство специалистов полагает, что финансы имеют две грани своего проявления: в мате риальном смысле и как экономическая категория.
Рассматривая категорию «финансы» в их материальном значении и в соотношении с понятием «деньги» можно выделить несколько значений этой категории [2].
В широком значении понятие «финансы» выступает в качестве синонима понятию «деньги». Собственно говоря, в бытовом обиходе мы так и воспринимаем это слово: говорим «финансы» - подразумеваем «деньги». Например, когда человек говорит, что «у него с финансами туговато», то любому ясно - этот человек испытывает денежные затруднения. Некоторые экономисты также придерживаются такого понимания. Поэтому можно встретить высказывание, согласно которому финансы подразделяются на финансы граждан, финансы юридических лиц, финансы государственно-территориальных образований и финансы государства в целом, то есть охватывается вся денежная масса, оборачивающаяся в стране.
Однако существование такой категории, как «финансовое право», безусловно производной от понятия «финансы», ставит под сомнение такое их отождествление с деньгами. Действительно, если бы понятия «финансы» и «деньги» были бы просто синонимами, то финансовое право мы в полном соответствии с законами грамматики могли бы именовать «денежным пра вом». Но такое название даже на уровне речевой интуиции воспринимается как нечто режущее слух и не соответствующее ис тинному положению дел. Скажем, с деньгами имеет дело гражданское право, регулируя товарно-денежные отношения, трудовое право, при регулировании заработной платы, право социального обеспечения, при решении вопросов с пенсиями, и т. д. Разумеется, все это не «денеж ное» и тем более не финансовое право. Поэтому, что совершенно оче видно, сам термин «финансы» несет в себе еще некое специальное значение, отличающее его от понятия «деньги».
С точки зрения большинства экономистов из всех четырех стадий воспроизводственного процесса (производство, распределение, обмен и потребление) финансовые отношения возникают лишь на стадии распределения [3].
Таким образом, далеко не все денежные отношения могут быть при знаны финансовыми (даже при признании существования таких финан сов, как частные финансы). Ими не будут отношения, возникающие в таких сферах общественного воспроизводства, как обмен и потребление. К их числу относятся отношения, опосредующие акты отношения купли-продажи, которые возникают между предприятиями и организациями, причем независимо от формы их собственности.
В силу этого существует узкое значение понятия «финансы», которым охватываются денежные средства государства и юридических лиц. В доре волюционной финансово-правовой литературе их называли «денежные средства публичных союзов».
Здесь отнесение денежных отношений к разряду финансовых основано на использовании двух критериев: а) субъекты денежных операций - госу дарство и юридические лица; б) сфера проявления - стадия распределения.
Поскольку юридические лица могут быть как государственными, так и негосударственными, а денежные фонды - соответственно частными и государствен ными, возникло деление финансов на частные и государственные.
Категория «частные финансы» сопряжена с деньгами, имеющими частную форму собственности, категория «государственные финансы» - с деньгами, находящимися в государственной собственности.
Наконец, в специальном значении под финансами (в материальном значе нии) понимаются лишь государственные деньги, сосредоточенные в процессе распределения совокупного общественного продукта в фондах денежных средств.
Следует признать, что использование понятия «финансы» в его широком и тем более узком значении - довольно распространенное явле ние, которое невозможно игнорировать. Поэтому, встречая в литературе выражение «финансы» всякий раз необходимо выяснять, какой смысл вкладывает в этот термин тот или иной автор.
Что же касается част ных финансов, к которым относятся «такие ценности, как деньги, денеж ные обязательства и т. п., принадлежащие отдельным лицам либо частным объединениям, то это имущество, распоряжение которым осуществля ется в соответствии с нормами частного права. При этом ни в коем случае не следует забывать о фундаментальном различии между государственным и частными финансами. Основное различие меж ду ними обусловлено тем фактом, что состояние частных финансов и динамика частных фондов зависят от законов рыночной экономики [4].
Состояние же и динамика государственных финансов определяются решениями государства и действиями публичной власти. Отличия между государственными и частными финансами заключаются в следующем:
а) государство может в принудительном порядке обеспечить свои дохо ды посредством системы налогообложения. Вместе с тем отсутствует принудительное исполнение в отношении самого государства. Что же каса ется частных лиц, то положение здесь обратное: они не могут в принудительном порядке обеспечит свои доходы и, следовательно, могут оказаться не в состоянии выполнить свои обязательства;
б) государственные финансы связаны с денежной системой, которая в большей или меньшей степени управляется государством, тогда как эта денежная систем не зависит от воли частных собственников, распоряжающихся своими финансами;
в) частные финансы ориентированы на получение прибыли. Государственные финансы, наоборот, - это средства осуществления так называе мого общего интереса;
г) размеры государственных финансов намного больше, чем размеры частных финансов, которыми распоряжаются отдельные лица.
При понимании финансов в их широком или узком значении, что предполагает их деление на частные и государственные, данный вывод представляется вполне обоснованным.
К сказанному можно добавить, что определяющим в делении финансов на государственные и частные является форма собственности: в пер вом случае денежные средства находятся в государственной собственности, во втором в частной.
В итоге в материальном смысле государственные финансы представляют со бой совокупность денежных средств, находящихся в собственности государства.
При этом следует иметь в виду, что деньги (и естественно - финансы) могут существовать как в налично-денежной форме, когда они представле ны определенными бумажными купюрами или металлической монетой с обозначением на них нарицательной стоимости, так и в безналичной форме, когда они представлены в виде записей на соответствующих счетах.
Денежные средства, входящие в состав государственных финансов, обычно фондируются, то есть распределяются по определенным группировкам, имею щим свое целевое назначение, свой порядок использования и орган, который ими распоряжается. Будучи собранными в эти фонды деньги всегда имеют государственную форму собственности. В связи с этим отметим, что, говоря о государственных финансах в материальном смысле, их нередко определяют как совокупность денежных фондов государства.
Если рассматривать финансы в их историческом аспекте, то следует иметь в виду, что деньги являются порождением меновых отношений и появились задолго до появления государства. Что же касается государственных финансов, то они являются порождением государства, возникли вместе с ним и предназначены для обеспечения его деятельности. В этом качестве финансы выступают атрибутом государства.
В качестве экономической категории финансы обычно определяют как совокупность определенных отношений, именуемых «финансовы ми». Следовательно, понятия «финансы» (в экономическом смысле) и «финансовые отношения» являются равнозначными. Точнее, финансы представляют собой систему особых экономических отношений, являющихся финансовыми отношениями.
То, что финансы являются отношениями, с трудом вкладывается в наше бытовое представление о деньгах. Но чтобы убедиться в том, что это имен но так, достаточно вспомнить Робинзона на необитаемом острове, обла дающего большим количеством денег, но не имеющего возможности их как-то использовать - не с кем было всту пить в отношение купли-продажи. Поэтому экономическая суть денег во обще и финансов в частности есть отношение людей по их поводу.
Финансовые отношения традиционно определяют как отношения «по образованию, распределению и использованию денежных фондов». Однако здесь возни кает как минимум два вопроса. Первый, о каких фондах государственных или негосударственных - идет речь. Второй - насколько правомерно отнесение к фи нансовым отношениям, возникающих в процессе использования денежных фондов.
Первый вопрос напрямую связан с тем, какой смысл (широкий, узкий, специальный) вкладывается в само понятие «финансы». Одни авторы говорят о денежных фондах «различных субъектов хозяйствования и государства», вторые - о денежных фондах государства, его территориальных подразделений, предприятий, учреждений и организаций», третьи - имеют в виду денежные фонды только государство.
В части второго вопроса, возникающего при рассмотрении традици онного определения финансов и касающегося правомерности включения в их состав отношений «по использованию денежных фондов», следует отметить, что деньги, как известно, не имеют потребительской стоимости (такую стоимость может иметь драгоценный металл, если из него изготов лены монеты, но в этом случае можно говорить лишь о потребительской стоимости самого металла, но не денежных знаков как таковых). Поэтому их использование может происходить лишь в отношениях, где деньги ме няются на товар, или, как говорят экономисты, в отношениях, опосредую щих акты Д - Т и Т - Д. Но эти отношения являются товарно-денежными, то есть представляют собой такую разновидность экономических отношений, которая качественно отличается от финансовых отношений. Заметим, что товарно-денежные отношения финансовым правом не регулируются - они выступают в качестве предмета гражданского права [5].
Применительно к финансовой деятельности употребляется также понятие расходование денежных фондов. Оно шире термина использование. Расходование включает в себя любые формы выхода денежных средств из фондов, а именно: передачу денег в другой фонд (что представляет собой процесс рас пределения) и трату денег в эквивалентных отношениях, что представляет собой процесс использова ния фонда. Сразу же отметим, что расходование денежных фондов в форме их распределения (денежные средства из одного фонда переходят в другой, не сопровождаясь встречным движением товара) являются финансово-экономическими. Они выражают процессы распределения и перераспределения сто имости валового общественного продукта в денежной форме в интересах государства, связаны с формированием одних государственных фондов и расходованием других, опосредуют одностороннее движение стоимости в денежной форме и реализуют потребление денег в своем экономическом значении.
Необходимо также иметь в виду, что поскольку использование денежных средств производится в отношениях, опосредующих акты Д - Т и Т - Д, то говорить об использовании (в прямом значении этого термина) можно лишь применительно к децентрализованным денежным фондам юридических лиц, выступающих в качестве субъектов товарно-денежных отношений (отношений купли-продажи и им подобных). Что касается централизованных фондов (например, бюджета), то их расходование происходит лишь в од ной форме - распределения. Ни бюджет, ни представляющие его органы не являются субъектами экономичес ких отношений купли-продажи и не выступают в качестве потребителей оплачиваемых товаров или услуг. Они лишь выделяют кому-то деньги в целях такого использования. То есть денежные средства централизован ных фондов используются лишь тогда, когда они, пройдя стадии распределения и перераспределения, переместятся в децентрализо ванные фонды и превратятся в денежные средства юридических лиц - уча стников товарного оборота. Например, если школа, которая финансируется из бюджета, получает из него деньги, а затем тратит их на приобретение школьного инвентаря и выплату заработной платы учителям, то отноше ние между бюджетом (в лице соответствующего государственного органа) и данной школой будут финансовыми, поскольку выражают собой рас пределение бюджета. Отношения по приобретению инвентаря и выплате заработной платы, как выражающие использование децентрализованно го денежного фонда (фонда школы), - соответственно товарно-денежны ми (отношениями купли-продажи) и трудовыми.
Но в этом случае, во-первых, речь следует вести об использовании не централизованных, а децентрализованных фондов, где средства, получен ные из бюджета или иного централизованного денежного фонда, высту пают в отношениях товарного обмена в качестве средств уже не бюджета (иного централизованного фонда), а самого юридического лица, владель ца децентрализованного фонда. Во-вторых, это использование осуществ ляется в рамках не финансовых, а иных экономических отношений (товарно-денежных, трудовых и т. п.), носящих эквивалентный характер и регулируемых нормами не финансового, а иных отраслей права. В-треть их, это дает основание признать правильной точку зрения тех авторов, которые считают, что финансы выражают только процессы формирова ния денежных фондов и их расходования в форме распределения.
Таким образом, отношения по использованию денежных фондов в раз ряд финансово-экономических отношений вообще не входят и не могут формировать собой финансы.
Следует признать, что данная точка зрения была критически оценена ведущим российским ученым-финансистом Н. И. Химичевой, которая считает, что «именно в использовании финансовых ресурсов соответственно стоящим перед государствам задачам и заключается в конечном итоге смысл финансовой деятельности» [6] .
На основании изложенного можно сказать, что государственные финансы (в экономическом смысле) представляют собой совокупность экономических отношений по формированию и распределению государственных денежных фондов.
Финансовые отношения, связанные с формированием денежных фон дов, возникают по поводу добывания государством денежных средств. При этом ситуация выглядит таким образом, что собственная деятель ность государственного аппарата, а равно отдельных государственных служащих, как не создающая стоимости, не может быть источником по лучения денежных средств. Поэтому государство может получить день ги лишь где-то на стороне, получив их или на добровольной основе (например, с помощью государственных займов), или же отобрав их при нудительно, классическим примером чему служат налоги. Образно вы ражаясь, данные отношения представляют собой канал, по которому деньги поступают в государственные фонды.
Финансовые отношения по поводу распределения денежных фондов возникают в связи с осуществлением государством финансирования тех или иных своих расходов. При этом деньги из централизованных денежных фондов переходят в фонды тех юридических лиц, которые осуществляют использование денежных средств (государственные учреждения, выполняющие функции органов государственной власти, учреж дения обороны, науки, культуры, здравоохранения и другие организации, фи нансируемые за счет государства либо реализующие определенные государственные программы). Опять-таки образно выражаясь, данные отно шения представляют собой канал, по которому деньга выходят из государствен ных фондов,
Необходимо отметить, что как отношений по формированию денеж ных фондов, так и отношения по их распределению с экономической точ ки зрения носят распределительный и перераспределительный характер: деньги от одного субъекта переходят к другому, меняя своего владельца, а порой и собственника.
В свете существования частных и государственных финансов, во мно гом отличающихся друг от друга, логично предположить, что существуют частные финансовые отношения, возникающие в процессе осуществления частными субъектами своей финансовой деятельности, и государственные финансовые отношения, которые возникают в процессе осуществления финансовой деятельности государством.
Государственные и частные финансы находятся во взаимосвязи, хотя бы в силу того, что частные финансы могут выступать в качестве денежно го источника для формирования государственных денежных фондов, а последние - для формирования частных финансов. Так, в некоторых стра нах фонд оплаты труда негосударственных юридических лиц может выс тупить в качестве объекта налогообложения для формирования таких государственных фондов, как пенсионный фонд. Фонд социального страхования, Фонд занятости и т. п. В Казахстане аналогичную роль играет так называемый «социальный налог», плательщиками которого выступа ют юридические лица, а объектом обложения - заработная плата. В ре зультате уплаты такого рода налогов происходит процесс, с одной стороны, расходования (распределение) негосударственного денежного фонда, с другой - формирования государственного фонда [7].
Такого рода отношения, в силу того, что они в первую очередь выра жают процесс формирования государственного денежного фонда, отно сятся к разряду государственных финансовых отношений и соответственно входят в систему государственных финансов.
Аналогично решается вопрос и в том случае, когда государственный денеж ный фонд выступает в качестве источника формирования негосударственного фонда (например, бюджет финансирует деятельность негосударственного уч реждения культуры). Возникающее при этом отношения будут относиться к государственным финансовым отношениям, поскольку опосредуют процесс распределения государственного денежного фонда.
Таким образом, отношения, возникающие на стыке государственных и частных финансов, относятся к категории государственных финансовых отношений.
Принято считать, что финансам присущи две функции: распределитель ная и контрольная.
Содержанием распределительной функции выступает то, что посред ством финансов осуществляется распределение и перераспределение сто имости совокупного (валового) общественного продукта (в её денежной форме), в результате чего денежные средства переходят от одного лица к другому, выражая собой процессы либо формирования денежных фондов, либо их расходования. Применительно к государственным финансам, речь идет, естественно, о государственных денежных фондах.
Несколько сложнее обстоит дело с контрольной функцией финансов.
В условиях рыночной экономики, когда значительная часть финансов приобретает форму частных финансов, сфера государственного финансо вого контроля сокращается и он должен осуществляться в рамках государственных финансов. В то же время следует подчеркнуть, что благодаря расширительному толкованию данной функции государство порой использует финансовый контроль (что особенно характерно для сферы налоге сближения) в качестве средства тоталитарного экономического сыска и всеохватывающего надзора за деятельностью юридических лиц и жизнью граждан [8].
Финансы служат материальной основой существования государства. По этому главное назначение государственных финансов - это денежное обес печение функционирования государства.
1.2 Финансовая система государства и ее состав.
Понятие «финансы» относится к числу широко распространенных, обобщающих экономических категорий, характеризующих процессы денежной природы и денежных отношения в стране и в обществе.
Говоря о финансовой системе, следует представлять себе, в каком смысле употребляется само понятие «финансы»: широком, узком или специальном.
Если понятие финансы употребляется в широком значении (т. е. охва тывает собой как частные, так и государственные финансы), то финансо вая система представлена тремя группами институтов, которые опосредуют:
1) денеж ные средства населения;
2) денежные фонды юридических лиц (организаций);
3) денежные фонды государства.
При понимании финансов в узком значении экономисты выделяют три крупных сферы:
1) финансы предприятий, учреждений, организаций;
2) страхование;
3) государственные финансы.
На первоначальных этапах существования государства финансы не имели каких-либо подразделений и выражались общим понятием «казна». По мере расширения функций государства, усложнения государственного аппарата и административно-территориального (национально-админис тративного) деления страны, сфера финансовой деятельности государства начинает расширяться, а государственные финансы - структурироваться и выстраиваться в определенную систему. В конечном счете, финансы как совокупность денежных средств государства начали делиться на определенные фонды /9/.
Под денежным фондом понимается относительно обособленная часть денежных средств, предназначенная для определенных целей и имеющая относительную самостоятельность функционирования.
Для наполнения того или иного фонда денежными средствами за ним закрепляются определенные доходные источники, что фиксируется законодательством. Процессы формирования и расходования государственных денежных фондов носят планомерный характер, регулируются планово-финансовыми актами и отличаются большей или меньшей степенью детализированности и открытости для общества. Фонды находятся в зависимости друг от друга, и их денежные средства могут частично корреспондировать ся (т. е, тот или иной фонд может создаваться за счет сред другого фонда). Каждый фонд находится в ведении соответствующего государственного органа. Государство наделяет его в том или ином объеме полномочиями владения, пользования и распоряжения денежными средствами, аккумули рованными в этом фонде. Использование денежных средств, выделяемых из фонда, должно носить целевой характер, предопределенный назначением фонда и тем плановым актом, в соответствии с которым произошло выде ление денег. Для обеспечения целевого использования денег осуществляется контроль как со стороны органа, распоряжающегося фондом, гак и со сто роны финансово-контрольных органов общей компетенции.
Благодаря финансам мобилизуются денежные средства для удовлетворения нужд государства, для развития хозяйств, основанных на разных формах собственности, на осуществление экономических связей между регионами страны. В финансах мы наблюдаем единство распределительного процесса и движения финансовых ресурсов. В результате рассмотрения специфических черт финансов приходим к следующему определению этой экономической категории: «Государственные финансы представляют собой совокупность экономических отношений, возникающих в рамках распределительного процесса, то есть систему (императивных) экономических (денежных) отношений перераспределительного характера, постоянным субъектом которых всегда выступает государство».
Публичные финансы, используемые государством для аккумуляции денежных средств и формирования денежных фондов, а также распределения финансовых ресурсов, являются атрибутом его существования и рыночной экономики.
С этих позиций государственные финансы представляют собой совокупность экономических отношений, возникающих в реальном денежном обороте по поводу формирования, распределения и организации использования государственных (централизованных, децентрализованных) денежных фондов. Материальную основу государственных финансов составляет денежный оборот (т.е. экономический процесс), вызывающий движение стоимости и сопровождающийся потоком денежных платежей в бюджеты разных уровней. Государственные финансы ориентированы на удовлетворение общегосударственных потребностей и обеспечение публичных интересов.
Государственным финансам присуща четкая целевая ориентация. Они затрагивают определенные общегосударственные и корпоративные интересы, а также во всех своих аспектах ориентированы на решение конкретных задач в области государственного и местного управления [10].
Таким образом, государственные финансы рассматриваются в двух аспектах: в экономическом и в материальном.
В материальном смысле финансовая система представляет собой совокупность денежных фондов.
Каждый денежный фонд является сосредоточением определенных финансовых отношений. Вокруг фонда возникают три группы отношений. Первая - отношения, связанные с наполнением фонда деньгами, которые складываются между плательщиком денег и субъектами, в чьем ведении находится фонд. Их принято именовать отношениями по формированию денежного фонда. Вторая группа - отношения, связанные с выделением денег из фонда и их движением к получателю. Они именуются отношениями по распределению денежных фондов. Наконец, третья группа - отношения, связанные с организацией использования денежных средств, получен ных из фонда, включая контроль за этим использованием. Заметим, что две первые группы отношений носят материальный характер, так связаны с движением конкретных сумм денег либо в фонд, либо из него, а третья группа - организационный, поскольку своим содержанием эти отноше ния является не сам процесс использования денег, а упорядочивание этого процесса и обеспечение соблюдения финансовой дисциплины.
В результате в экономическом смысле каждый фонд опосредован финансово-экономическим институтом, представляющим собой совокупность отношений по формированию, распределению и организации использова ния денежного фонда.
Финансово-экономические институты – это совокупность отношений по формированию, распределению и организации использования денежного фонда (республиканский бюджет; местные бюджеты; финансы государственных внебюджетных фондов; финансы государственных банков; финансы государственных страховых организаций; финансы государственных учреждений; финансы государственных предприятий).
По своему вертикальному срезу финансовые институты обычно подразделяются на централизованные и децентрализованные, общегосударственные и местные.
Централизованные государственные финансы представлены фондами денежных средств, которые находятся в ведении центральных органов государственной власти и призваны обеспечивать потребности общегосударственного характера (например, республиканский бюджет в Казахстане, федеральный бюджет в США, Федеральный дорожный фонд в России).
Децентрализованные финансы находятся в ведении отдельных хозяйствую щих субъектов (денежные фонды государственных предприятий и учреждений).
Общегосударственные финансы предназначены для финансирования мероприятий общегосударственного значения. Например, за счет республиканского бюджета Республики Казахстан финансируется деятельность Президента и Парламента Республики Казахстан, Конституционного совета, исполнительных и других органов республиканского уровня, судебная система, оборона и безопасность, право охранительная деятельность на республиканском уровне, организация работ по чрезвычайным ситуациям на республиканском уровне и т. п. В этом смысле общегосударственные финансы совпадают по своему значению с централизованными государственными финансами.
Местные финансы выражены денежными фондами административно-территориальных единиц, находятся в ведении местных органов государственной власти и предназначены для финансирования мероприятий местного значения. Например, за счет местных бюджетов Республики Казахстан содер жатся местные органы государственной власти, финансируется эксплуатация и реконструкция дорог местного значения, благоустройство населенных пунктов, строительство городских дороги улиц, правоохранительная деятельность на местном уровне, осуществляется адресная социальная помощь в сферах социального обеспечения в соответствии с решениями маслихатов и т. п. [11].
По мнению большинства экономистов и юристов финансовая система вклю чает в себя следующие институты:
1) бюджетная система;
2) внебюджетные централизованные и децентрализованные целевые фонды;
3) финансы предприятий, организаций, учреждений, отраслей народного хозяйства; 4) имущественное и личное страхование;
5) кредит (государственный и банковский) [12].
В данной системе вызывает возражение в первую очередь два обстоятельства.
Во-первых, представляется экономически необоснованным и юридически неправомерным объединение в ряде случаев в одном институте столь разнородных финансов, как государственные и частные. Так, финансы государственных предприятий качественно отличаются от финансов негосударственных организаций хотя бы уже в силу того, что денежные средства государственных предприятий находятся в государственной собственнос ти, и само предприятие владеет и распоряжается этими средствами на пра ве хозяйственного ведения. Денежные средства негосударственных организаций находится в их собственности, которая является частной собственностью. Отличие государственных финансов от частных в первую очередь обусловлено отличием государственной собственности от частной. Отсюда и такое существенное правовое различие, которое заключается в том, что государственные финансы выступают объектом финансового права, а частные финансы - объектом частного права (в виде, по большей части, гражданского права). Сказанное относится и к такому институту, как кредит, который включает в себя в данной классификации государственный кредит и банковский. Между тем в условиях рыночной экономи ки банковский кредит обычно выступает в виде частнопредпринимательской деятельности.
Во-вторых, данная классификация финансово-экономических инсти тутов основана на различных критериях, что является нарушением зако нов построения систем. Так, критерием одних институтов (бюджета, внебюджетные фондов, финансов юридических лиц) выступает соответствующий фонд денежных средств, других (страхование) - вид деятель ности, третьих (кредит) - разновидность экономических отношений. Иначе говоря, в один ряд поставлены явления, существующие в различных классификационных плоскостях, в силу чего они несравнимы и несопоставимы.
В связи с этим возникает вопрос, что же лежит в основе группирова ния финансовых отношений в экономические институты. Что предопре деляет само существование подобного института в качестве объективной реальности.
Основой финансово-экономического института, выступающего в ка честве звена (элемента) финансовой системы страны, является фонд денежных средств. В основе этого положения лежат следующие предпосылки. Во-первых, финансовые отношения - это прежде всего денежные отноше ния. Поэтому их «стремление» к определенному фонду денежных средств является естественным. Во-вторых, финансовые отношения являются распределительными отношениями. Поэтому кругооборот денег в экономи ке и сам факт смены их владельца всегда выражается в форме расходования в одном месте и приходования в другом. Следовательно, переход денег в рамках финансов от одного субъекта к другому всегда выражает процесс либо формирования денежного фонда, либо его расходования. В-третьих, принадлежность денежных средств к финансам предопределяет необходи мость их фондирования. Распределение денег, планирование их расходо вания, обеспечение сохранности и целевого использования, их учет и контроль за использованием невозможны без придания им фондовой принадлежности. Таким образом, и финансовая деятельность государства, и вся система финансов основаны на сосредоточении денежных средств в определенных фондах. И неслучайно, что такие понятия, как «финансы», «финансовые отношения», «финансовая деятельность», а также отдельные финансово-экономические институты раскрываются через движение денеж ных фондов.
Разумеется, не все денежные средства фондируются. Например, не фондируются денежные средства, находящиеся у населения и предназначенные для личного потребления. И это, кстати, выступает одним из доводов в пользу того, что денежные средства населения не входят в состав финансовой системы. Вне фондов какое-то время могут находиться денежные средства юридических лиц, не прошедшие стадии распределения (например, прибыль). Однако, пройдя эту стадию, они рано или поздно окажутся в том или ином фонде. Объектом финансовых отношений выступают лишь те денежные средства, которые связаны с фондами (деньги или должны туда поступить, или находятся там, ил я долж ны оттуда выйти).
Денежный фонд – это еще не институт финансовой системы, но в то же время именно фонды показывают её строение. Денежный фонд является материальным выразителем финансового института и играет роль центра притяжения и сосредоточения тех экономических отношений, которые, собственно формируют этот институт. Именно денежный фонд является тем объективизированным критерием, который позволяет установить наличие финансово-экономического института. Заметим, что в отличие от институ та, который носит скорее характер теоретической абстракции, фонд денеж ных средств – это вполне материализованное явление, наблюдаемое, что называется, невооруженным взглядом. Фонды выражены конкретными суммами сосредоточенных в них денежных средств, а также их движение подвергаются учету, они планируются, то есть выступают объектом соответствующих финансово-плановых актов и т. д.
Анализ взаимоотношения фондов денежных средств с финансово-экономическими институтами приводит к следующим выводам: во-первых, фонды являются основой финансовой системы и определяют её устройство; во-вторых, фонд является выразителем финансового института и предопределяет его существование; в-третьих, если нет фонда денежных средств, то не может быть и финансово-экономического института. Другими словами если какой-либо институт не опосредует вполне конкретного денежного фонда, то такого института просто-напросто не существует вообще.
На основании изложенного следует полагать, что в основе формирова ния финансовой системы страны лежит деление финансов на част ные и государственные. При этом следует различать финансовую систему страны в целом и финансовую систему собственно государства.
Частные финансы включают в себя следующие основные институты:
1) финансы организаций (коммерческих и некоммерческих);
2) финансы страховых организаций;
3) финансы банков;
4) финансы негосударственных специальных фондов (например, негосударственные пенсионные фонды).
Естественно, что во всех названных случаях речь идет о негосударственных организациях, которые владеют принадлежащим и им денежными фондами на праве частной собственности.
Государственные финансы включают в себя следующие финансово-экономические институты:
1) бюджетная система;
2) внебюджетные целевые фонды;
3) финансы государственного страхования (если такое страхование существует в данной стране);
4) финансы государственных банков (если такие банки суще ствуют);
5) финансы государственных предприятий и учреждений, а также цен тров хозяйственных систем (органов государственного управления).
Институты, входящие в состав частных и государственных финансов в своей совокупности формируют финансовую систему страны в целом, а институты, входящие в состав государственных финансов – финансовую систему государства.
На первый взгляд кажется, что при данном построении финансовой системы имеет место неоправданное дублирование финансово-экономических институтов либо, напротив, излишнее расчленение единых по сво ей сути институтов. В связи с этим отметим, иногда представляется целесообразным допускать некоторую аналогию проблем государственных финансов и проблем частных финансов с целью их лучшего и более легкого разрешения, но при этом ни в коем случае не следует забывать о фундаментальном различии между государственными и частными финансами [13].
Следует сказать, что государству вообще свойственно стремление «управлять» чужими денежными средствами. Отсюда установление им порядка, каким образом частные предприниматели должны распоряжаться своими деньгами, где и как их хранить, как использовать, какие меры предпринимать, чтобы обеспе чить их сохранность и т.д. В наибольшей мере это проявляется в отношении таких организаций, как банки и страховые организации, работающие с боль шим количеством клиентов.
Естественно, что в данном случае государство действует не в каче стве собственника денежных фондов, а в роли политического субъекта общества. В конечном же счете мы имеем превращение негосударствен ных денежных фондов в объект финансово-правового регулирования.
В литературе встречается еще одно значение термина «финансовая система», которое можно назвать организационным. В этом смысле под финансовой системой понимается совокупность финансовых учреждений государства (финансовое ведомство и его подразделения, казначейство, налоговые органы, центральный государственный банк, орган государственного страхового надзора и т. п.).
1.3 Звенья и принципы финансовой системы государства.
Характеризуя в самом общем виде звенья, входящие в состав государственной финансовой системы, отметим, что бюджет призван финансировать мероприятия, имеющие общее значение. Основными направлениями его расходов являются следующие: содержание государственного аппарата, включая суд, прокуратуру и полицию; финансирование расходов на оборону; финансирование социальных программ; финансирование отдельных экономи ческих программ, либо имеющих существенное народно-хозяйственное значе ние, либо имеющих определенный социальный характер. Главным источником доходов бюджета являются налоги, кроме того, широко применятся государственные займы. В Казахстане бюджетная система представлена республиканским бюджетом и местными бюджетами, составляющими в своей совокупности государственный бюджет Республики Казахстан [14].
Внебюджетные целевые фонды, предназначенные для финансирования определенных государственных расходов, функций или социально-экономичес ких программ, имеющих постоянную направленность. Эти фонды могут иметь собственные доходные источники в виде целевых налогов или иных обязатель ных платежей. В силу этого данные фонды имеют целевое назначение и специальный характер использования. Отметим, что в настоящее время в Казахстане внебюджетных целевых фондов в качестве самостоятельного звена государственной финансовой системы не существует.
Институт государственного страхования обычно предназначен для обеспечения страховой защиты государственного имущества, а также жизни и здоро вья тех государственных служащих, чья деятельность связана с повышенным риском (военнослужащих, полицейских, работников суда, прокуратуры, служ бы чрезвычайных происшествий, налоговых органов и т. п.). Для осуще ствления государственного страхования могут создаваться специальные государственные страховые организации, но оно может производиться и через частные страховые организации. Отметим, что в условиях социализ ма страхование, как правило, полностью огосударствлено (как, например, в бывшем СССР) и в результате страховая деятельность представляет со бой одно из направлений финансовой деятельности государства.
Самостоятельным звеном финансовой системы являются финансы государственных предприятий. Они обусловлены наличием государственного сектора экономики, который в некоторых даже капиталистических стра нах представлен довольно широко. Обычно им охвачены ключевые отрасли народного хозяйства, подпадающие в разряд «естественных монополий» (связь, железнодорожный транспорт, топливо-энергетический комплекс, оборонная промышленность и др.), имеющие решающее значение для охраны экономических интересов страны, защиты государства и нормального функци онирования систем жизнеобеспечения населения. Однако, начиная с 80-х годов в господствующей идеологии произошла перемена взглядов по по воду целесообразности обширного государственного сектора. В результате началась активная приватизация государственных предприятий.
Финансы государственных банков традиционно занимают видное мес то в финансовой системе государства. Иногда ими охватываются обычные банки, имеющие правовой статус государственного предприятия и находя щиеся в государственной собственности. В условиях рыночной экономики таких банков может и не быть. Но, как правило, имеются центральные (на циональные) государственные банки, выполняющие функции регулирова ния банковского дела в стране. В Казахстане в роли такого банка выступает Национальный Банк Республики Казахстан. Основными функциями тако го рода банков обычно являются организация денежного обращения в стра не, включая эмиссию денежных знаков, кассовое обслуживание бюджета, выполнение расчетных и кредитных операций для правительства, обслужи вание государственного долга, производство валютных операций, осуще ствление банковского кредитования в отношении определенных групп граждан.
Естественно, что строение государственных финансов в различных странах может существенно различаться, поскольку зависит от многих факторов. Определяющими из них являются:
1) тип государства (тоталитарное или демократическое);
2) форма государственного устройства (унитарное государство или федеративное);
3) тип экономики (социалистическая экономика, основанная на государственной собственности, или рыночная экономика, основанная на частной собственности).
Финансовая система государства может быть построена на принципе единства либо на принципе автономности институтов данной системы.
Для финансовых систем, построенных на принципе единства, характерны централизация управления финансами, строгая иерархия денежных фон дов, общность главных источников финансовых ресурсов, организация финансового планирования по модели «сверху вниз», где каждый нижестоящий финансовый план базируется на показателях вышестоящего. Такие системы присущи государствам социалистического типа, чья экономика ос нована на государственной собственности. По такому принципу была организована финансовая система бывшего СССР.
Преимущество финансовой системы, организованной на принципе един ства, возможность сосредоточения всех финансовых ресурсов государ ства в одних руках, распределение их по единому плану, концентрация значительных денежных средств на ре шающих направлениях, что позволяет добиться - и опыт СССР тому под тверждение серьезных на них подвижек. Недостатком такого рода систем является ее об щая негибкость, проявление бюрократического централизма, жесткость и ме лочность финансового планирования, отсутствие заинтересованности местных государственных органов, а также получателей государственных ассигнований в эффективном и рациональном их использовании, в порождении у всех участ ников общественного производства иждивенческих настроений, в отсутствии у них стимулов к активному ведению хозяйственно-финансовой деятельности и к сбору общегосударственных налогов, так как источником финансирования нижестоящего фонда выступает вышестоящий денежный фонд.
Для финансовых систем, построенных на принципе автономности входящих в них институтов, характерны их относительная независимость друг от друга, наличие у каждого фонда собственной доходной базы, самостоятельного аппарата управления, призванного обеспечить сбор доходов, организовать распределение и проконтролировать использование выделенных из фонда денег, что осуществляется по своему финансовому плану, не связанному с финансовыми планами, опосредующими другие денежные фонды. По такому принципу обычно организованы финансовые системы развитых стран либерально-демократического типа, чья экономика основана на частной собственности.
Преимуществами финансовой системы, организованной на прин ципе автономности финансово-экономических институтов, являются ее мобильность, более хозяйственное отношение к деньгам, наличие стимулов у каждого звена системы в лице соответствующих финансо вых органов к изысканию дополнительных финансовых ресурсов, их более прямая ответственность перед населением за результаты своей финансовой деятельности.
Недостаток такого рода систем - распыленность (в масштабе страны) финансовых ресурсов, территориальная неравномерность их размещения (наличие бедных и богатых регионов), многоступенчатость различных видов налогов и других обязательных платежей (например, в США суще ствуют федеральные налоги, налоги штатов, местные налоги, при этом каж дый вид налогов обслуживается собственными налоговыми ведомствами, не связанными друг с другом). Это создает неудобства для предпринимателей и граждан, трудности в сбалансировании отдельных денежных фондов, где каж дый из них должен рассчитывать только на себя [15].
Отметим, что в Казахстане государственная финансовая система в целом основана на принципе единства и тяготеет к финансовой централизации, хотя элементы определенной самостоятельности отдельных финансово-экономичес ких институтов (например, местных бюджетов) все-таки существуют.
К сожалению, история пока не выработала той оптимальной финансовой системы, которая соединила бы в себе преимущества двух названных её типов, не восприняв присущих им недостатков, - каждая из них носит прин ципиально различный характер, является порождением своего общественно-политического строя, основана на своем виде собственности и внутренне отягощена собственными плюсами и минусами. Вместе с тем следует констатировать, что социалистическая модель финансовой системы, несмотря на присущие ей определенные преимущества, в историческом плане оказалась менее эффективной, чем капиталистическая. Однако фактом своего существования и демонстрацией отдельных преимуществ социалистическая финансо вая система оказала положительное воздействие на финансовые системы развитых капиталистических стран (которые, в общем-то, не следует идеализировать), особенно в плане социальной защищенности трудящихся и в раз витии соответствующих финансово-экономических институтов (фонды социального страхования, фонды безработицы, муниципального жилищно го строительства и т. п.).
2 Роль Министерства финансов Республики Казахстан в процессе финансовой деятельности государства
2.1 Понятие и значение финансовой деятельности государства
С понятием «финансы», являющимся экономической категорией, тесно свя зано понятие «финансовая деятельность государства», сформировавшееся в рам ках юридической науки. Юристы, восприняв наиболее традиционную точку зрения по поводу финансов, обычно определяют финансовую деятельность государства как его деятельность по со биранию, распределению и использованию денежных фондов.
Мнения на этот счет разделились. Одни авторы полагают, что объектом финансовой деятельности государства являются лишь его фонды, другие дают более расширенное определение финансовой де ятельности, согласно которому ее объектом могут выступать и денеж ные фонды негосударственных субъектов.
Если же посмотреть учебную литературу по финансовому праву, то нетрудно заметить, что в ней в качестве объекта финансово-правового регулирования рассматриваются все виды денежных фондов, как государственные, так и негосударственные. Что же касается практики правового - регулирования, то она также стоит на этой позиции. Фактически это озна чает, что денежные фонды негосударственных организация, опосредуемые категорией «частные финансы», выступают объектом финансового права наравне с государственными денежными фондами, которые выражают го сударственные финансы.
Такой подход представляется в корне ошибочным, причем не только с экономических и правовых позиций, но и политических, так как позволя ет государству вмешиваться в чужую финансовую деятельность, игнори ровать свободу предпринимательской деятельности и ограничивать частную собственность, что приводит к формированию в стране обста новки административно-финансового произвола и государственного то талитаризма.
Таким образом, если говорить о фондах денежных средств, сфера финансовой деятельности государства должна быть ограничена государственными денежными фондами[17].
Согласно приведенного определения к числу относящий, возникаю щих в процессе финансовой деятельности государства, относятся отношения по использованию денежных фондов. Как уже отмечалось выше, такого рода отношения не являются финансово-экономическими. Поэтому исполь зование денежных фондов, даже если это касается государственных фондов, не может рассматриваться в качестве элемента финансовой деятельности государства, а выступает обычной хозяйственной деятель ностью юридического лица.
В то же время государству вовсе не безразлично, как расходуются его деньги. Оно направляет и контролирует эти процессы. Поэтому, если отно шения по непосредственному использованию денежных фондов в разряд финансово-экономических не входят, то отношения по организации их ис пользования к числу финансовых относятся, представляя, правда, особую их разновидность - организационных финансовых отношений.
Возражая против необоснованного расширения сферы финансовой де ятельности государства, следует возразить и против необоснованного ее сужения, В частности, существует мнение, согласно которому финансо вая деятельность исчерпывается сферой отношений, непременным субъек том которых всегда выступает государство в целом и которые связаны с бюджетом.
При таком подходе из разряда финансовой деятельности государства исключается, во-первых, деятельность местных органов государственной влас ти, которые, обладая местными финансами, естественно не представляют все государство в целом. Во-вторых, финансовая деятельность государства сводится лишь к его бюджетной деятельности, в то время как в состав финансовой сис темы государства входит не только бюджет, но и другие денежные фонды, про цессы формирования и распределения которых вполне выражают собой финансовую деятельность государства. В-третьих, с экономической точки зре ния это означает, что из состава финансов исключается такой его институт, как децентрализованные финансы (порой именуемый-финансы отраслей).
Нельзя согласиться и с тем, что к финансовой деятельности государства относятся лишь те отношения, в которых оно представлено в целом. Финансо вые отношения (а соответственно и финансовые правоотношения) довольно многочисленны и разнообразны. И действительно, в некоторых из них в роли субъекта выступает государство в целом (будучи представленным своим соответствующим органом, действующим от имени государства). Но в других слу чаях государственный орган может выступать от своего имени, то есть субъектом финансового отношения будет выступать именно он.
Кроме того, приведенное определение финансовой деятельности ориен тировано лишь на материальную сторону функционирования государства в качестве собственника. Изыскать деньги, разумно их распределить и эф фективно израсходовать - это обычные проблемы любого хозяйствующего субъекта. Между тем государство в первую очередь выступает субъектом политической системы общества, призванным упорядочить его жизнедеятельность, В сфере внимания государства находится решение не только собственных денежных проблем (формирование и распределение государ ственных денежных фондов и организация использования государствен ных денежных средств), но и организация денежного хозяйства всей страны. Объясняется это в первую очередь тем, что государство в силу своего назначения несет обязанность по обеспечению нормального функциониро вания общества, что в современных условиях немыслимо без надлежащей организации денежной системы данной страны. Примешивается также и собственный интерес государства - чтобы иметь свои финансы, надо сна чала организовать в стране надежную денежную систему[18].
Начинается это с формирования денежной системы, что включает в себя установление денежной единицы, осуществление эмиссии денежных знаков, укрепление национальной валюты и т. д. Все это в современных условиях представляет собой исключительное право государства и нахо дится в его монопольном ведении. Оно же устанавливает правила денеж ного обращения, регулирует хождение иностранной валюты на территории своего государства, предусматривая при этом те или иные ограничения, определяет порядок деятельности учреждений, которые принято именовать финансовыми[19].
Словом, государство организует денежную инфраструктуру страны, обеспечивает ее надлежащее функционирование, регулирует деятельность входящих в ее состав финансовых учреждений.
Таким образом, организация денежной системы относится к разряду финансовой деятельности государства.
Исходя из сказанного, финансовую деятельность государства можно определить следующим образом; это деятельность государства, выступающего в целом или в лице уполномоченных на то органов, по созданию денежной инфраструктуры страны и по обеспечению ее надлежащего функционирования, а также по формированию, распределению и организации использования государственных денежных фондов.
Государство, осуществляя финансовую деятельность, выступает одновременно в двух качествах: и как субъект политической системы, и как соб ственник денежных средств, сосредоточенных в определенных фондах.
Поэтому говоря о том, что государственные финансы в своем матери альном выражении представляют собой совокупность денежных средств, имеющих государственную форму собственности, следует учитывать, что финансовая деятельность государства не ограничивается рамками государ ственной собственности, а выходит за ее пределы.
В итоге финансовая деятельность государства имеет своим объектом деньги различных видов собственности, и оно, осуществляя такую деятельность, действует не только как собственник, но и как властвующий по от ношению к чужой собственности субъект в силу принадлежащих ему прерогатив публичной власти. Однако, в конечном счете, финансовая деятельность государства всегда связана с государственной собственностью. В результате этой деятельности деньги либо переходят из негосударствен ной собственности в государственную, либо перераспределяются внутри государственной собственности, либо выходят из нее в негосударственную.
Сама государственная собственность а зависимости от государствен ного устройства и принятого в данной стране законодательства также может быть представлена несколькими видами: общегосударственная соб ственность и собственность местных административно-территориальных единиц, республиканская и коммунальная (муниципальная), федеральная собственность и собственность субъектов федерации и т. п. Все это накладывает отпечаток на характер финансовой деятельности государства, раз граничивает зоны ее осуществления между различными звеньями государственного аппарата, влияет на полномочия различных субъектов этой деятельности, а также на правовой режим денежных фондов, входя щих в состав финансовой системы государства [20].
Объемы финансовой деятельности тех или иных государств различ ны и зависят от той идеологии и экономических доктрин, которыми эти государства руководствуются, а также от характера экономики, суще ствующей в данной стране. Скажем, для государств социалистического типа, чья экономика основана на государственной собственности, харак терна весьма обширная финансовая деятельность, охватывающая по су ществу все сферы жизни общества и основанная на практически полном огосударствлении народного хозяйства вообще и его денежной инфра структуры в частности. Большая часть денежных ресурсов страны сосре дотачивается государством в его денежных фондах, но зато и большая часть социальных и экономических расходов общества и населения фи нансируется за счет государства.
В странах, чья экономика основана на частной собственности, сфера финансовой деятельности государства ограничена социальными проблемами общества, содержанием собственно государственного аппарата и его струк тур, а также финанси рованием тех мероприятий, которые, имея важное общественное значение, не представляют интереса для частных предпринимателей. Экономика функционирует на началах самоокупаемости, то есть финансируется за счет самих предпринимателей. Если государство, и финансирует какие-то экономические программы, то опять таки это делает либо с определенной социальной направленностью либо для реализа ции таких имеющих важное значение для страны мероприятий, осуществить которые частные предприниматели в силу их дороговизны не в состоянии (например, финансирование космических исследований или строительство железных дорог). В целом же следует отметить, что разброс в понимании того, что должно или, напротив, не должно финансировать государство и каковы должны быть объемы его финансовой деятельности, весьма велик и в разных странах он решается по-разному.
Главной целью финансовой деятельности должно являться создание благоприятных условий для нормального функционирования социально-экономических структур общества,
Осуществляя финансовую деятельность, государство решает три главные задачи:
1) создание денежной инфраструктуры общества и обеспечение ее нор мального функционирования;
2) добывание денежных средств для обеспече ния самого себя и функционирования своей деятельности;
3) воздействие с помощью денежных рычагов на социально-экономические процессы, происходящие в обществе, которые государство полагает благоприятными для этого общества.
В принципе, финансовая деятельность государства должна носить подчиненный и обслуживающий характер по отношению к интересам общества. Однако с сожалением приходится констатировать, что государство зачастую ставит свои интересы выше интересов общества, полагая при этом, что интересы государства и есть интересы общества. В результате интересы государства приобретают самодовлеющее значение. Так, всеоб щей проблемой является завышенное налогообложение, когда государство, в погоне за собственной выгодой, устанавливает налоги в таких размерах, которые подрывают экономический потенциал общества, лишая предпри нимателей источников самофинансирования своей деятельности. Это в конечном счете отрицательно сказывается на экономическом развитии страны и приводит к снижению уровня общественного благосостояния. При этом государство, как пишет известный теоретик С. С. Алексеев, вме сто того, чтобы осуществить коррекцию экономических преобразований и налоговой политики, когда бы налоги из чуждого и непомерного бреме ни превратились в органический элемент экономики, в качестве домини рующего пути преодоления бед и трудностей, включая налоговые трудности, берет курс на «наведение порядка», в том числе на обеспечение жесткими ме рами «собираемости налогов» .
Организация финансов по социалистической модели, с присущей им жесткой регламентацией финансовой деятельности хозяйствующих субъектов и почти полной концентрацией денежных ресурсов общества в руках государства, оказалась, как показывает исторический опыт, ме нее эффективной (как в социальном, так и экономическом плане) по срав нению с финансами, организованными по либерально-рыночной модели, где финансовая деятельность государства имеет гораздо меньше сфер своего применения [21].
Хотя финансы и не являются единственным и тем более всемогущим средством воздействия на экономику и способом решения социальных проблем населения, их возможности в этих сферах довольно велики. Через режим льготного налогообложения государство может стимулировать ускоренное развитие отдельных отраслей народного хозяйства. То же самое оно может сделать и путем прямых бюджетных инвестиций. Выделение достаточных ассигнований на науку, культуру и образование способствует их развитию. Регулируя размер таможенных пошлин, государство воздействует на экс портно-импортные операции, ограничивая одни и развивая другие. Этим самым государство может частично закрывать внутренний рынок от проникновения зарубежных товаров, способствуя тем самым развитию тех или иных отраслей национальной экономики. С помощью налоговых ставок и введения прогрессивной системы налогообложения государство может выравнивать материальное положение отдельных слоев населения. Устанавливая учетные банковские ставки, государство воздействует на кредитную политику. Регулируя обменные курсы валют, государство обеспечивает стабильность национальной валюты и т. д.
В идеале финансовая деятельность государства должна строиться на следующих принципах:
1) учет потребностей общества и подчиненность его интересам;
2) гласность и публичность, подконтрольность и подотчет ность обществу;
3) предсказуемость и доступность общественному пони манию;
4) законность;
5) научная обоснованность, рациональность и эффективность;
6) экономичность и бережливость в расходовании денеж ных средств;
7) плановость и нормативность.
Разумеется, в реальной жизни эти принципы зачастую не соблюда ются. Так, государство склонно, что уже отмечалось выше, ставить соб ственные интересы выше интересов общества, финансовые органы стремятся вывести свою деятельность из-под контроля общественнос ти, вместо принципа экономичности и бережливости мы имеем дело с завышением потребностей государства в денежных средствах, а обес печение научной обоснованности финансовой деятельности - вообще трудно разрешимая задача [22].
Для практики осуществления финансовой деятельности важное значение имеет вопрос, какие отноше ния возникают в процессе финансовой деятельности государства.
На первый взгляд ответ очевиден: конечно же финансовые. И действительно в большинстве случаев определение природы общественного отно шения, возникающего в процессе осуществления государством своей финансовой деятельности не вызывает особых затруднений. Например, к числу явно финансовых будут относиться отношения, возникающие в про цессе установления и взимания налогов.
Однако государство в поисках денег использует не только налоги. День ги оно может получить и в результате реализации и использовании своего имущества. Например, государство продает принадлежащее ему имуще ство, обращая выручку от реализации в доход бюджета. Какие здесь с экономической точки зрения возникают отношения: товарно-денежные, или финансово-экономические? Аналогичный воп рос существует и применительно к отношениям, возникающим в процессе хозяйственной деятельности государственных предприятий. Так, предприятия производят и реализуют свою продукцию (товары, работы, услуги), за что получают деньги, имеющие, заметим, государственную форму собственности и направляемые на обра зование фондов, также являющихся государственными.
Такого же рода вопросы возникают и части расходования государственных денежных фондов. Скажем, выплата заработной платы го сударственным служащим означает расходование (использование) государственного денежного фонда, что с точки зрения общепринятого понимания финансов означает возникновение финансового от ношения. То же самое можно сказать и по поводу выплаты государствен ных пенсий, оплаты государственным предприятием приобретаемого сырья или оборудования.
Государственные монополии обычно устанавливаются на определен ные товары массового потребления, не относящиеся, вроде бы к предме там первой необходимости, но все же пользующиеся повышенным спросом. Монополия может быть пол ная, когда государство монополизирует и производство и реализацию ка кого-то товара, или частичная, когда монополизировано только производство или только реализация.
Тем не менее государство остается (и будет оставаться на всем историческом периоде своего существования) собственником того или иного имущества, которое будет использоваться им для получения дохода. В равной мере будут существовать государственные предприятия, которые чего-то производят, реализуют, получают выручку и т. д. Все это, буду чи выраженным в деньгах, имеющих государственную форму собствен ности, непосредственно относится и к государственным финансам, и к финансовой деятельности государства. Именно такого рода отношения вызывают у экономической и юридической наук наибольшую сложность в установлении природы данных отношений. Причем, у юридической науки проблем побольше, поскольку эту природу надо скорректировать с предметом финансового права и с юридической природой общественного отношения.
По данному поводу в юридической науке сформировалось три точки зрения:
1) в процессе финансовой деятельности возникают финансовые отношения, которые, однако, финансовым правом не регулируются. К их числу относятся такие отношения, как отношения государственных предприятий по реализации или приобретению товаров, а страховые отношения, регулируемые нормами гражданского права, отношения по оплате труда государственных служащих, регулируемых трудовым правом, по выплате государственных пенсий, регулируемых правом социального обеспечения;
2) в процессе финансовой деятельности, наряду с финансовыми, могут также возникать и нефинансовые отношения, которые естественно не выступают в качестве предмета финансового права;
3) государство может добывать себе денежные средства не только посредством финансовой, но и иной, хозяйственной деятельности .
Таким образом, государство может добывать себе деньги посредством как финансо вой деятельности, где оно выступает в качестве субъекта политической систе мы, наделенного властными полномочиями, так и хозяйственной деятельности (которая сродни предпринимательской деятельности), где оно выступает в ка честве собственника того или иного имущества. В первом случае возникают экономические финансовые отношения, приобретающие форму финансовых правоотношений, во втором товарно-денежные отношения, приобретающие форму гражданских правоотношений.
Характерной особенностью государства как субъекта финансовой деятельности является то, что оно выступает не только в качестве ее непосредственного участника, но и одновременно регулирует эту деятельность посредством финансового законодательства. Так, взимая налоги, то есть, выступая в качестве получателя денежных средств, государ ство одновременно выступает в качестве субъекта, установившего эти налоги путем принятия соответствующего правового акта. Между тем, регулируя финансовую деятельность негосударственных субъектов, го сударство не является субъектом возникающих в процессе осуществле ния этой деятельности отношений. Этим финансовая деятельность негосударственных субъектов отличается от финансовой деятельности государства.
2.2 Методы осуществления финансовой деятельности государства
Содержание финансовой деятельности государства выражается в многочисленных и разнообразных функциях, которые действуют в следующих направлениях: формирование государственных денежных фондов; распределение государственных финансовых ресурсов; организация использования государственных финансовых ресурсов; государственный финансовый контроль за формированием, распределением и организацией использования государственных фондов денежных средств; создание денежной инфраструктуры страны и обеспечение ее надлежащего функционирования; эмиссия денег и государственных ценных бумаг; формирование финансовых, кредитных и фискальных органов государства; установление финансовых полномочий государственных органов в сфере финансовой деятельности государства; установление юридической ответственности за нарушение финансового законодательства; оздоровление государственных финансов; восстановление нормального функционирования банковской сферы и системы страхования; повышение финансово-экономической самостоятельности и ответственности административно-территориальных образований; пополнение золотовалютных запасов государства и снижение оттока капиталов за границу; инвентаризация внешних и внутренних заимствований и результатов их использования; усиление государственного регулирования в сферах управления приватизационными проектами, инвестиционными программами, финансовыми потоками; укрепление позиции Казахстана в Международном валютном фонде и Мировом банке реконструкции и развития; привлечение прямых иностранных инвестиций; продолжение интеграции Казахстана в мировую финансовую систему; повышение устойчивости курса тенге по отношению к иностранным валютам; разработка механизмов компенсации доходов наименее обеспеченных слоев населения, в том числе дифференцированной индексации пенсий и поэтапной индексации ставок и окладов работников бюджетной сферы; обособление инвестиционных ресурсов в бюджетных, кредитных, страховых, внебюджетных фондах денежных средств, для обеспечения их целевого и эффективного использования; продолжение работы по разграничению полномочий и финансовых ресурсов между центральными и местными органами управления [23].
По своему материальному содержанию финансовая деятельность государства представляет собой процессы добывания денег и их расходования путем распределения. Эта деятельность осуществляется определенными методами.
Под методами финансовой деятельности понимаются конкретные при емы и способы, посредством которых государство осуществляет форми рование, распределение и организацию использования денежных фондов входящих в состав финансовой системы этого государства.
В практике финансовой деятельности выделяются определенные методы применительно к ее отдельным направлениям.
Характеристиками финансовой деятельности государства являются определенные пути и способы, с помощью которых она осуществляется. Выбор методов финансовой деятельности зависит от ряда факторов: задач государства на конкретном этапе; источников дохода государства; от объема финансовых ресурсов; от цели использования денежных средств; от состояния макроэкономических индикаторов; от финансового потенциала финансовой системы; от продуктивности фискальной деятельности.
Таким образом, к основным методам финансовой деятельности относятся: методы формирования денежных фондов; методы распределения денежных фондов; методы организации использования денежных фондов.
Финансовая деятельность государства носит публичный характер, и главной целью этой деятельности является создание благоприятных условий для нормального, бесперебойного функционирования социально-экономических инфраструктур общества.
Финансовая деятельность государства целеориентирована на решение следующих основных задач:
1. совершенствование организации денежной системы, в т.ч. национальной валютной системы и обеспечение нормальных условий функционирования денежной инфраструктуры общества;
2. усиление финансово-экономического потенциала государства, необходимою для функционирования органов государственной власти и управления, правоохранительных органов, обеспечения обороноспособности и безопасности страны;
3. использование финансовых ресурсов (денежных фондов) государства для воздействия на приоритеты социально-экономического развития общества и обеспечение стабильности финансовой системы.
2.2.1 Методы формирования денежных фондов
Методы формирования денежных фондов включают следующие приемы и способы: принудительно-безвозвратное изъятие денежных средств у их владельцев; принудительно-возвратное изъятие денежных средств; добровольно-безвозвратное привлечение денежных средств; добровольно-возвратное привлечение денежных средств; привлечение денежных средств на основе реализации государственных услуг; обращение в доход государства денежных средств, полученных от реализации и использования государственного имущества; эмиссия.
Далее рассмотрим эти приемы и способы в отдельности.
1. Принудительное и безвозвратное изъятие денежных средств у их владельцев.
Типичным примером данного метода являются налоги.
Посредством налогов государство отбирает часть денег у их владель цев и обращает эти деньги в свою собственность. Причем отбирает, ниче го не давая взамен (то есть здесь отсутствует эквивалентность, присущая товарно-денежным отношениям, опосредованным договором купли-про дажи) и не обещая когда-либо их вернуть (то есть не берет их взаймы, порож дая кредитные отношения). Таким образом, изъятие денег происходит в принудительном, хотя и в правомерном порядке. При этом движение де нег от плательщика к государству не сопровождается встречным движе нием товара или какого-либо иного эквивалента от государства к плательщику, то сеть сами деньги уходят от плательщика безвозвратно и безвозмездно.
К этому же методу относится и установление других обязательных платежей, в том числе отчислений от прибыли, с помощью которого государство может строить свои финансовые отношения, являющиеся доходными для его денежных фондов, с государственными хозяйствующими субъектами. В последнем случае государство действует в качестве собственника как самих хозяйствующих субъектов, так и их денежных средств. Правовой особенностью данных платежей (чем они отличаются от налогов) является то, что при их взимании форма собственности на Деньги не меняется - они остаются в государственной собственности, меняется лишь их владелец (деньги переходят о государственного предпри ятия государству в целом). В отличие от этого при налогах собственник де нежных средств всегда меняется - они переходят из негосударственной собственности, к которой принадлежит плательщик, в государственную. В ходе экономических реформ от такого деления платежей отказались, и в настоящее время государство строит свои финансовые отношения с плательщиками на единой основе - налоговой - независимо от формы собственно сти плательщика. С точки зрения права собственности такой доход представляется необоснованным, так как при нем право государственной собственности теряет свой смысл и государство строит свои отношения со своей собственностью, как будто она вовсе его собственностью не является.
2. Принудительно-возвратное изъятие денежных средств.
В современной практике это сравнительно редкий метод финансовой деятель ности государства и обозначен он главным образом для обеспечения завершенно сти теоретической конструкции методов данной деятельности. По своей сущности данный метод представляет собой принудительный заем - государство отбирает деньги, но с обязательством их последующего возврата. Такие займы применя лись в некоторых странах (например, во Франции) в годы войны (он назывался «военный заем»). Своеобразной формой использования данного метода является установление государством порядка, в соответствии с которым предприятия и орга низации обязаны хранить свои деньги в государственных банках, где они исполь зуются в качестве источника их ссудного фонда (в конечном счете - ссудного фонда самого государства). То же самое можно сказать и по поводу установ ления порядка, когда частные банки должны хранить средства своего резерв ного фонда в центральном (национальном) банке, а частные страховые компании - размещать средства своих страховых резервов в государствен ных ценных бумагах.
3. Добровольно-безвозвратное привлечение денежных средств [24].
Данный метод в общем объеме государственных доходов занимает ничтожное место, поскольку реализуется в виде пожертвования, дарения денег или валютных ценностей, осуществления иной благотворительной деятельности гражданами и юридическими лицами в пользу государства. Тем не менее он реально существует, что дает право (по крайней мере с точки зрения теоретической завершенности конструкции) на включение в общую систему методов финансовой деятельности государства.
Этот метод обычно получает распространение на волне патриотизма и гражданской активности населения - например, в годы войны. Либо при серьезных стихийных бедствиях, несчастных случаях, повлекших большое количество пострадавших, когда люди демонстрируют высокий уровень отзыв чивости и сострадательности, в результате чего в государственные денежные фонды поступает значительное количество денежных средств.
Данный метод также широко используется всякого рода благотворительными, общественными и религиозными организациями. Однако та кого рода сборы и пожертвования нельзя рассматривать в качестве метода финансовой деятельности государства, поскольку деньги не обращают ся в его собственность, а фонды указанных организаций не являются го сударственными денежными фондами.
4. Добровольно-возвратное привлечение денежных средств.
В основе этого метода лежит договор займа, но займа добровольного. Этот метод широко применяется во всех цивилизованных странах в виде всякого рода государственных займов (выигрышных, процентных, целе вых, вещевых и т. п.), оформляемых самими различными государственны ми ценными бумагами, фиксирующими долговое обязательство государства. Хранение денег в государственных банках или в государственных сберегатель ных кассах также является реализацией данного метода. К нему же относится привлечение денежных средств на основе международного кредита. Возникающие при этом отношения по своей экономической природе носят кредитный характер.
5. Привлечение денежных средств на основе реализации государствен ных услуг.
Наиболее типичной в этом случае является государственная пошлина, которую здесь можно рассматривать в качестве платы за оказанную государством в лице того или иного органа (суда, нотариальной конторы, милиции и т. д.) услуги юридического характера.
К данному методу относится и установление всякого рода государственных сборов (лицензионный сбор, дающий право предпринимателю на осу ществление того или иного вида деятельности, различные регистрационные сборы, гербовый сбор и т. п.). Отметим, что при установлении такого рода сборов всегда существует опасность коммерциализации деятельности го сударства (независимо от того, в каком качестве оно выступает: в целом, в лице органа государственной власти или государственного учреждения). Это происходит тогда, когда государство, пользуясь своим монопольным положением, заведомо завышает размеры данных сборов (или вообще ис кусственно вводит их) в целях получения дополнительного дохода.
Данные отношения напоминают отношения купли-продажи: граждане и юридические лица покупают государственные услуги - государство их продает. Однако сходство здесь чисто внешнее, поскольку реализуемые государством услуги и предоставляемые права не являются товаром и не имеют стоимостный оценки. В принципе, назначение данных сборов - это возмещение расходов того или много государственного учреждения, связанных с оказанием государственной услуги. Так, судебная пошлина должна возместить трудозатраты судебных работников, связанные с рассмотрением иска гражданина или юридического лица. Однако государство, пользуясь своим монопольным положением, сплошь и рядом прида ет данным сбором и платежам фискальный характер, то есть рассматривает их не в качестве источников покрытия государственных расходов по со держанию того или иного государственного органа (например, суда), а в роли источника государственного дохода. В результате имеет место ис кусственное завышение размеров этих сборов и платежей, от чего страда ет не только материальное положение граждан, но и возникают проблемы с реализацией предоставленных им прав. Так, завышение размера судеб ной пошлины приводит в фактическому ограничения конституционного права граждан на судебную защиту.
Следует также отметить, что вообще-то платой общества государству за оказываемые им обществу услуги выступают налоги, в размер которых заложена стоимость содержания государственного аппарата и его деятельности. Поэтому существование некоторых сборов с теоретических пози ций ничем не обосновано и является следствием фискального произвола государства.
6. Обращение в доход государства денежных средств, полученных от реализации и использования государственного имущества.
Уже отмечалось, что государство мо жет добывать себе денежные средства не только посредством осуществле ния собственно финансовой деятельности, где оно выступает в роли субъекта публичной власти, но и посредством хозяйственной деятельности, где оно вы ступает в качестве субъекта гражданско-правовых отношений, действует на началах равенства с иными участниками этих отношений и к нему применяют ся нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируе мых гражданским правом. Вступление государства в такого рода отношения вообще не является актом его финансовой деятельности в собственном значе нии этого понятия. Поэтому в данной ситуации к числу методов финансовой деятельности государства относится лишь сам акт обращения полученных от хозяйственной деятельности государства денежных средств в его финансы.
7. Эмиссия (выпуск в обращение дополнительных денежных знаков).
В принципе эмиссия должна быть чисто технической операцией, связанной либо с заменой денежных знаков, пришедших в техническую негодность (например, бумажная купюра наименьшего достоинства выдерживает эксплуатацию в течение лишь одного года), либо с наращиванием денежной массы, находящей в обращении, ввиду увеличения объема товарооборота и ростом спроса на денежные знаки.
Но нередко государство, являющееся в современных условиях единственным эмитентом денежных знаков в стране, использует эмиссию как средство получения дополнительного дохода, т. е. просто-напросто запускает находящийся в его распоряжении печатный станок для изготовления денежных знаков, которыми расплачивается по своим обязательствам или покрытия своих расходов. Такая эмиссия всегда служит источником инфляции, поскольку влечет за собой обесценивание национальной валюты.
В последние годы получила распространение так называемая «кре дитная эмиссия», смысл которой заключается в том, что государство яко бы берет деньги взаймы у своего центрального государственного банка и обращает их на цели финансирования того или иного мероприятия. Отличие от классической эмиссии заключается в том, что здесь деньги не надо печатать, они наращиваются в своей безналичной форме путем по явления записей на банковских счетах государства. Инфляционные по следствия такого увеличения государственного дохода такие же, как и при распечатке новых денежных знаков [25].
2.2.2 Методы распределения денежных фондов
Традиционный для финансовой практики термин «распределение» в данном случае означает не дележку денег между какими-то лицами, а те условия, на которых деньги покидают свой фонд и поступают в распоряжение того субъекта, которому их выделило государство либо его уполно моченный финансовый орган.
К методам распределения денежных фондов относятся: финансирование; кредитование; выполнение государством своих финансовых обязательств.
Финансирование, то есть безвозвратное предоставление денежных средств.
Если деньги выделяются из бюджета, то это финансирование будет называться бюджетным. При выделении денег из ведомственных фон дов, например фондов министерства, финансирование приобретает ха рактер ведомственного. При наличии в составе финансовой системы внебюджетных фондов, может иметь место финансирование из внебюд жетных целевых фондов.
Финансирование подразделяется на виды, определяемые в зависимос ти от того, из какого фонда предоставлены деньги, кому они предоставле ны и условий этого предоставления.
Если деньги выделяются кому-либо в целях восполнения недостатка собственных средств, то такое выделение принято именовать дотацией. Выделение денежных средств из бюджета нижестоящему бюджету, нося щее целевой характер (то есть деньги выдаются для осуществления опреде ленных целевых расходов), именуется субвенцией. Выделение денежных средств из государственного денежного фонда (обычно бюджета) юридическим или физическим лицам, носящее целевой характер, именуется субсидия. При нарушении целевого использования денежных средств, выделенных в порядке субвенции или субсидии, они подлежат возврату.
Кредитование, то есть предоставление денежных средств на условиях возвратности (в долг, взаймы, в кредит, в ссуду).
Наиболее распространенным видом кредитования является банковское. Бан ки исторически возникли как специализированные кредитные учреждения. Однако кредитование может быть и бюджетным (одни бюджет дает деньги взай мы другому бюджету). Обычно бюджетное кредитование применяется во взаимоотношениях между бюджетом более высокой ступени (например, областным), выступающим в роли кредитора (заимодателя), и нижестоя щим (например, районным), выступающим в роли должника (заемщика). Такое бюджетное кредитование предназначено для сбалансирования (урав новешивания доходных и расходных частей) нижестоящего бюджета и представляет собой метод бюджетного регулирования. Кроме того, кре диты могут предоставляться из внебюджетных специализированных бюд жетных фондов (при их наличии в финансовой системе государства), если правовой статус фонда позволяет предоставление кредитов.
Кредиты могут носить целевой характер, в соответствии с чем заем щик обязан использовать деньги только на те цели, на которые они ему выданы. Но могут быть и общими, то есть заемщик использует деньги по своему усмотрению и не обязан отчитываться перед кредитором, на что он их истратил.
Кредиты могут быть возмездными и безвозмездными. В первом слу чае с заемщика взимается плата за пользование кредитом, то есть он должен вернуть кредитору денег больше, чем получил от него. По казахстанско му законодательству плата за кредит именуется вознаграждением, что представляется не совсем правильным. Оплачивая предоставленный кре дит; заемщик не награждает заимодателя, а выполняет свое обязатель ство перед ним, так эта сумма входит в состав долга данного заемщика. В мировой практике употребляется термин «выплата процентов по кре диту», так как размер платы выражается в виде процентов к сумме ос новного долга при предоставлении кредита на год (отсюда выражение «столько-то процентов годовых»).
Кредиты могут быть и безвозмездными, то есть заемщик обязан вернуть денег ровно столько, сколько получил от кредитора.
В житейской практике встречаются бессрочные кредиты, предоставленные по принципу «вернешь, когда сможешь». В практике же финансо вой деятельности государства кредиты всегда носят срочный характер бессрочный кредит означал бы скрытое финансирование, то есть безвозвратное предоставление денег. По сроку погашения долга кредиты подразделяются на краткосрочные (обычно сроком до трех месяцев), среднесрочные (сроком до года), долгосрочные (сроком свыше года). В законодательстве различных стран могут предусмотрены и иные градации срочности кредитов.
Сроком возврата финансовых кредитов может быть предусмотрена как конкретная календарная дата, так и время завершения какой-либо хозяйствен ной операции, когда деньги выдаются именно для ее обеспечения, но трудно предвидеть точную дату ее окончания. Например, кредит выделяется под приобретение оборудования, для осуществления строительства и т.п.
При всех обстоятельствах кредитование носит возвратный характер, чем оно качественно отличается от финансирования, где полученные деньги назад не возвращаются.
Термин «финансирование» нередко употребляется в более широком значении, означающем любой способ обеспечения кого-либо или чего-либо деньгами. Например, встречается выражение «финансирование путем кре дитования», хотя с точки зрения строгого употребления этих терминов такое их сочетание выглядит абсурдно. Но это довольно распространен ный для практики финансовой деятельности речевой оборот [26].
И еще один способ распределения денежных фондов это выполнение государством своих финансовых обязательств.
К числу такого расходования государственных денежных фондов относится, например, погашение государством своих внутренних и вне шних долгов.
2.2.3 Методы организации использования денежных фондов
Выше уже отмечалось, что сами отношения по использованию денеж ных фондов носящие эквивалент ный характер, финансово-экономическими не являются и не входят в состав категории «отношения, возникающие в процессе финансовой деятельнос ти государства». Однако государство, проявляя заботу о правильном и рациональном использовании своих денежных средств, направляет и контролирует процессы их расходования, что охватывается термином «орга низация использования денежных фондов».
Основными методами организации использования денежных фондов являются:
1. Установление назначения денежных фондов.
Формируя свою финансовую систему, государство одновременно определяет, какие и для какой надобности денежные фонды оно создает. Создавая, укажем, государственный пенсионный фонд, государство определяет цели и задачи этого фонда, то есть устанавливает его назначение. И этим самым предоп ределяет, каким образом будут расходоваться средства этого фонда.
2. Установление порядка использования средств, полученных из государственного денежного фонда.
Как правило, деньги, полученные из государственного фонда, имеют точное предназначение и должны расходоваться именно на те цели, на ко торые они выделены. Если деньги выделяются, например, на строительство жилого дома, то только на эти цели они и могут быть израсходованы.
3. Установление порядка и нормативов распределения прибыли государственных предприятий.
Порядок распределения прибыли государственных предприятий и иных государственных хозяйствующих субъектов, осуществляющих коммерческую деятельность, в разных странах может устанавливаться по разному.
В соответствии с Законом Республики Казахстан, имеющем силу закона, от 19 июня 1995 г. «О государственном предприятии» доля прибыли, подлежащая отчислению государству как собственнику предприятия фиксируется в ежегодно устанавливаемом уполномоченным органом по согласованию с Министерством финансов нормативе распределения прибыли и перечисляется в доход соответствующего бюджета.
Устанавливая нормативы распределения прибыли, государство предопределяет характер ее использования, задавая деньгам направления их дви жения (какая часть прибыли останется предприятию, какая пойдет государству и т. д.).
4. Установление финансовых нормативов и лимитов выделения денеж ных средств.
Через финансовые нормативы и лимиты государство устанавливает высшие и низшие пределы выделения и расходования денежных средств на тот или иной объект государственного финансирования
5. Планирование использования денежных фондов.
Каждый государственный денежный фонд формируется и распределя ется в соответствии со своим финансовым планом. Например, показатели республиканского бюджета утверждаются законом. Посредством финансового планирования обеспечивается не толь ко собирание денежных средств в тот или иной фонд, но и осуществ ляется его распределение, что придает государственным расходам целевой характер и дает возможность контролировать процессы рас ходования денег.
6. Осуществление контроля за использованием денежных фондов. Контроль - это средство обеспечения соблюдения финансовой дисциплины. Через финансовый контроль осуществляется проверка соблю дения финансового законодательства, финансовых планов, нормативов, лимитов и других финансовых установлений государства, что в конеч ном счет способствует правильному использованию государственных денежных средств
2.3 Формы осуществления финансовой деятельности государства
Финансовая деятельность осуществляется в определенных правовых формах. К ним относятся:
1) издание юридических актов, носящих нормативный характер. Этими актами государство устанавливает общие правила поведения участников финансовых отношений, определяет их права и обязанности. Совокупность данных актов образует финансовое законодательство страны;
2) издание индивидуальных финансово-правовых актов, посредством которых государство (как правило, в лице своего уполномоченного орга на) регулирует поведение субъектов конкретного финансового отношения. Например, взимание некоторых налогов производится на основании на логового извещения налогового органа, направленного конкретному на логоплательщику. В этом извещении содержится предписание произвести уплату налога в определенном размере и в определенные сроки. Данное налоговое извещение содержит все признаки индивидуального правового акта, т. е. регулирует конкретное финансовое отношение, адресовано определенному лицу, рассчитано на однократное применение, порождая в то же время определенные обязанности у лица, кому оно адресовано, и обладая признаками обязательности и принудительности исполнения, что свойственно любым правовым актам;
3) совершение двухсторонних финансово-правовых актов, в том числе заключение финансовых договоров;
4) реализация государством в лице его управомоченного органа своих прав и обязанностей в качестве субъекта конкретного субъекта финансо вого правоотношения (например, принудительное взимание налоговым органом суммы налоговой задолженности).
Юридические акты, принимаемые государством и его органами, в процессе осуществления финансовой деятельности, принято именовать финан сово-правовыми актами.
Финансово-правовые акты – это юридические акты, принимаемые органами государственной власти в пределах соответствующей компетенции, регулирующие вопросы финансовой деятельности и выступающие ее правовой формой.
Финансово-правовые акты по своим юридическим свойствам подразделяются на нормативные и индивидуальные финансово-правовые акты.
Нормативный финансово-правовой акт – это письменный официальный документ, принятый уполномоченным органом государства, устанавливающий финансово-правовые нормы. Он имеет обязательную силу, выражает властные веления и направлены на регулирование финансовой деятельности. Нормативные акты регулируют однород ную группу финансовых отношений, адресованы неопределенному числу лиц, рассчитаны, как правило, на длительное время.
Индивидуальный финансово-правовой акт адресован конкретным субъектам финансового отношения, имеет разовое применение. Индивидуальный финансово-правовой акт рассчитан на определенный случай, адресован конкретным лицам, имеет разовое применение. Индивидуальные финансово-правовые акты выступают средством конкретиза ции и реализации нормативных правовых актов.
По месту, занимаемому в иерархии правовых актов, финансово-правовые акты подразделяются на законодательные акты (законы) и подзаконные акты. К первым относятся акты, принятые высшим представительным органом го сударства, осуществляющим законодательные функции (в Казахстане зако ны Парламента), ко вторым - все остальные, которые принимаются на основе и во исполнение законов (указы Президента Республики Казахстан, постановления Правительства, акты Министерства финансов, Министерства госу дарственных доходов и т. д.).
В числе финансово-правовых актов важное место занимают акты, связанные с планированием финансов. Обычно их называют финансово-плановыми актами. От всех других финансово-правовых актов они отличаются не толь ко своим содержанием (устанавливают параметры формирования и распре деления государственных денежных фондов, а проще говоря - их доходы и расходы), но и юридическими свойствами, так как с трудом укладываются в традиционные схемы деления актов на нормативные и индивидуальные, по скольку содержат признаки и тех, и других.
Государство заинтересовано в точном и неуклонном исполнении пра вовых актов, издаваемых им по вопросам финансов, в соблюдении прав субъектов финансовых отношений, в своевременной и полной реализации ими своих финансовых обязательств[26].
Основными способами обеспечения законности в процессе осуществле ния финансовой деятельности государства являются:
1. Конституционный надзор. В соответствии с Конституцией Республи ки Казахстан Конституционный Совет рассматривает до подписания Президентом принятые Парламентом законы (включая, естественно, и по финансовым вопросам) на предмет их соответствия Конституции Респуб лики Казахстан /25/.
2. Прокурорский надзор. Прокуратура осуществляет надзор за точным и единообразным исполнением законов, включая законы по финансовым вопросам. Органы прокуратуры осуществляют свои полномочия незави симо от других государственных органов, должностных лиц и подчиняются только закону.
3. Судебное рассмотрение дел, вытекающих из финансовых правоотно шений. Суды полномочны рассматривать иски, связанные с защитой прав и законных интересов участников финансовых правоотношений, чем обеспечивается законность в сфере финансовой деятельности государства. Кроме того, суды рассматривают дела об уголовной ответственности лиц, нарушающих финансовое законодательство в такой степени, в какой это образует состав уголовного преступления.
4. Осуществление финансового контроля. Уполномоченные на то государственные органы осуществляют контроль за законным, правильным и
рациональным использованием государственных денежных средств, привлекая в необходимых случаях виновных к установленной законом ответственности и добиваясь устранения выявленных фактов нарушения финансовой дисциплины.
5. Привлечение виновных к ответственности. Лица, нарушившие финансовое законодательство, привлекаются в установленном порядке к уголовной, административной, материальной и дисциплинарной ответственности.
6. Устранение нарушений законности путем одностороннего властвования государственным органом, являющимся участником финансового правоотношения. Государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность от имени государства или от своего имени, но в интересах и по поручению государства, и являющиеся участниками соответствующих финансовых от ношений, обладают, как правило, значительными властными полномочия ми, которыми могут в одностороннем порядке воспользоваться в целях обеспечения законности и защиты интересов государства. Например, органы налоговой службы обычно имеют право в бесспорном порядке взыскивать с юридических лиц сумму налогов, не внесенную ими в установленный срок.
7. Обжалование незаконных действий. Таким методом добиваются соблюдения законности и защиты своих прав субъекты, противостоя щие в финансовом правоотношении государству и его органам: граж дане, предприятия, организации и т. п. Существует два порядка обжалования: а) судебный; б) административный. Предметом обжало вания могут быть: а) правовые акты государственных органов, приня тые в нарушение законов; б) неправомерные действия финансовых органов и должностных лиц. Например, постановления и решения ор ганов налоговой службы всех уровней и их должностных лиц могут быть обжалованы и отменены в судебном порядке. Постановления и реше ния нижестоящих органов налоговой службы и их должностных лиц при их обжаловании также могут рассматриваться и отменяться выше стоящими органами налоговой службы, что означает административ ный порядок рассмотрения жалоб [27].
2.4 Система государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность Республики Казахстан.
Как составная часть механизма государственного управления и регулирования социально-экономических процессов финансовая деятельность содержит широкие возможность воздействия на развитие рыночных отношений.
Финансовую деятельность осуществляет целая система уполномоченных (центральных) государственных органов и органов местного государственного управления.
На сегодняшний день система уполномоченных органов, осуществляющих финансовую деятельность в Республике Казахстан, выглядит следующим образом:
- Президент Республики Казахстан;
- Парламент Республики Казахстан;
- Маслихаты соответствующих административно-тер риториальных образований;
- Правительство Республики Казахстан;
- Министерства и ведомства Республики Казахстан;
- Акиматы соответствующих административно-тер риториальных образований;
- Министерство финансов Республики Казахстан;
- Комитет Казначейства Министерства финансов Республики Казахстан;
- Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан;
- Комитет финансового контроля Минфина Республики Казахстан;
- Национальный банк Республики Казахстан;
- Банк развития Казахстана;
- Агентство таможенного контроля Республики Казахстан;
- Министерство экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан.
- Агентство Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.
Согласно принципу разделения властей прерогативой представительных государственных органов власти является принятие законов по вопросам финансов.
Органы исполнительной власти принимают меры к их реализации, исполняют бюджет под контролем представительных органов.
Следует отметить, что Президент Республики Казахстан как глава государства обеспечивает в области публичных финансов согласованное функционирование и взаимодействие уполномоченных органов государственной власти, исходя из положений Конституции РК и финансового законодательства, определяет основные направления внутренней и внешней политики государства, в соответствии с которой строится государственная финансовая политика.
Государственная финансовая политика является элементом макроэкономической политики. К основным направлениям государственной финансовой политики относятся: бюджетная политика; налоговая политика; денежно-кредитная политика; валютная политика; инвестиционная политика; социальная политика[28].
В условиях рынка приоритетами финансовой политики выступают: обеспечение стабильности финансовой системы и оздоровление государственных финансов; разумное расширение финансово-экономической самостоятельности административно-территориальных образований; снижение социальной напряженности; обеспечение финансовой стабильности финансового рынка и финансовых организаций; искоренение финансовых злоупотреблений и коррупции.
2.5 Полномочия Министерства финансов РК в системе государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность
Министерство финансов Республики Казахстан является центральным исполнительным органом Республики Казахстан, осуществляющим руководство, а также в пределах, предусмотренных законодательством, межотраслевую координацию в сфере деятельности, отнесенной к его компетенции.
Министерство имеет ведомства: Комитет казначейства, Комитет таможенного контроля, Налоговый комитет, Комитет финансового контроля, Комитет по работе с несостоятельными должниками, Комитет государственного имущества и приватизации, Комитет по финансовому мониторингу.
Министерство осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией и законами Республики Казахстан, актами Президента и Правительства Республики Казахстан, иными нормативными правовыми актами, а также Положением о Министерстве финансов РК.
Министерство является юридическим лицом в организационно-правовой форме государственного учреждения, имеет печати и штампы со своим наименованием на государственном языке, бланки установленного образца, а также в соответствии с законодательством счета в органах казначейства Министерства и в случаях, предусмотренных Бюджетным кодексом Республики Казахстан, международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, иные счета.
Министерство вступает в гражданско-правовые отношения от собственного имени.
Министерство имеет право выступать стороной гражданско-правовых отношений от имени государства, если оно уполномочено на это в соответствии с законодательством.
Лимит штатной численности Министерства по представлению министра утверждается Правительством Республики Казахстан.
Положение о Министерстве финансов РК утвержденное Постановлением Правительства РК является учредительным документом Министерства.
Финансирование деятельности Министерства осуществляется только из республиканского бюджета.
Министерству запрещается вступать в договорные отношения с субъектами предпринимательства на предмет выполнения обязанностей, являющихся функциями Министерства.
Если Министерству законодательными актами предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, направляются в доход республиканского бюджета.
Министерство при реализации возложенных на него задач и осуществления своих функций имеет право в установленном порядке:
- принимать обязательные для исполнения нормативные правовые акты в пределах своей компетенции;
- запрашивать и получать в установленном законодательством порядке от государственных органов, организаций, их должностных лиц необходимую информацию и материалы;
- осуществлять иные права, предусмотренные действующими законодательными актами.
Министерство возглавляет Министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом Республики Казахстан.
Министр имеет заместителей (вице-министров), назначаемых на должность и освобождаемых от должности Правительством Республики Казахстан по представлению Министра.
Министр осуществляет руководство Министерством и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Министерство задач и осуществление им своих функций.
Министр:
1) определяет обязанности своих заместителей;
2) в соответствии с законодательством назначает и освобождает от должностей работников системы Министерства, вопросы трудовых отношений с которыми отнесены к его компетенции;
3) подписывает приказы Министерства;
4) представляет Министерство во всех государственных органах и иных организациях;
5) утверждает регламент работы Министерства;
6) вносит Президенту Республики Казахстан представления о присвоении должностным лицам таможенных органов специальных званий высшего начальствующего состава;
7) несет персональную ответственность по противодействию коррупции;
8) осуществляет иные полномочия, предусмотренные законодательством Республики Казахстан.
Решения, принимаемые Министерством, оформляются приказами Министра или лица, его замещающего.
Руководство аппаратом Министерства осуществляется ответственным секретарем, назначаемым на должность и освобождаемым от должности Президентом Республики Казахстан по согласованию с Премьер-Министром Республики Казахстан.
Отставка Правительства, Министра, не влечет прекращения полномочий ответственного секретаря.
Ответственный секретарь при осуществлении своей деятельности подотчетен Президенту Республики Казахстан, Премьер-Министру, Министру.
Министерство имеет на праве оперативного управления обособленное имущество.
Имущество Министерства формируется за счет имущества, переданного ему государством, а также иного имущества, стоимость которых отражается в балансе Министерства.
Имущество, закрепленное за Министерством, относится к республиканской собственности.
Министерство не вправе самостоятельно отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по плану финансирования, если иное не установлено законодательным актом.
Реорганизация и ликвидация Министерства осуществляются в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
2.5.1 Основные задачи и функции и задачи Министерства
Перед Министерством финансов стоит ряд задач, основными из которых являются выработка предложений по основным направлениям налоговой, таможенной, бюджетной политики, исполнение, ведение бухгалтерского учета, бюджетного учета и статистики государственных финансов, составление бюджетной отчетности по исполнению республиканского бюджета и в пределах своей компетенции местных бюджетов, Национального фонда Республики Казахстан на основании отчета Национального Банка Республики Казахстан, обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, участие в реализации налоговой политики, обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности, обеспечение соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан, государственное регулирование производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, производства и оборота табачных изделий, производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов, государственное регулирование в сфере таможенного дела, государственного и гарантированного государством заимствования, бюджетного кредитования, распоряжения республиканской государственной собственностью, управления правительственным и гарантированным государством долгом и долгом перед государством, государственных закупок, осуществления внутреннего финансового контроля, контроля за проведением процедур банкротства (за исключением банков, страховых (перестраховочных) организаций и накопительных пенсионных фондов), регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, регулирование в области аудиторской деятельности и контроль за деятельностью аудиторских и профессиональных организаций, проведение государственного мониторинга собственности, осуществление финансового мониторинга в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма.
Министерство в соответствии с возложенными на него задачами в установленном законодательством порядке осуществляет следующие функции:
1) формирование и реализацию государственной политики в области бюджетного планирования, исполнения бюджета, бухгалтерского и бюджетного учета, финансовой и бюджетной отчетности, аудиторской деятельности, накопления финансовых активов государства, а также иного имущества, за исключением нематериальных активов, сосредоточиваемых в Национальном фонде Республики Казахстан, участие в формировании политики в области государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, государственного регулирования производства и оборота табачных изделий, государственного регулирования производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов, в сфере таможенного дела, распоряжения республиканской государственной собственностью, управления правительственным и гарантированным государством долгом и долгом перед государством, государственных закупок, контроля за проведением процедур банкротства (за исключением банков, страховых (перестраховочных) организаций и накопительных пенсионных фондов), бухгалтерского учета и финансовой отчетности, государственного мониторинга собственности, в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма, участие в реализации налоговой политики Республики Казахстан;
2) прогнозирование поступлений в бюджет и определение целей и приоритетов государственной политики в сфере поступления доходов в государственный бюджет;
3) международное сотрудничество по вопросам входящим в компетенцию Министерства;
4) разработку стратегических программных документов в сфере государственных закупок и в области международного сотрудничества;
5) межотраслевая координация и методологическое руководство в области государственных закупок, бюджетного планирования, исполнения республиканского и местных бюджетов, бухгалтерского и бюджетного учета, финансовой и бюджетной отчетности, в сфере таможенного дела, государственного мониторинга собственности;
6) разработку и принятие в пределах компетенции Министерства нормативных правовых актов;
7) организацию исполнения республиканского бюджета;
8) составление и предоставление годового отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год в Правительство Республики Казахстан, центральный уполномоченный орган по государственному планированию и органы государственного финансового контроля, обеспечение координации работы администраторов бюджетных программ при рассмотрении годового отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год в Парламенте Республики Казахстан;
9) составление, утверждение и ведение сводного плана финансирования по обязательствам, сводного плана поступлений и финансирования по платежам по республиканскому бюджету;
10) внесение изменений и дополнений в сводный план поступлений и финансирования по платежам, сводный план финансирования по обязательствам, включая годовые суммы;
11) составление отчетов об исполнении государственного, консолидированного, республиканского и местных бюджетов;
12) составление отчетов об исполнении планов поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг), о поступлении и расходовании денег от спонсорской и благотворительной помощи по государственному, республиканскому и местным бюджетам;
12-1) составление отчетов о кредиторской и дебиторской задолженностях государственного, республиканского и местных бюджетов;
12-2) составление отчета о поступлениях и использовании Национального фонда Республики Казахстан;
12-3) составление годового отчета о формировании и использовании Национального фонда Республики Казахстан;
12-4) организация проведения ежегодного аудита Национального фонда Республики Казахстан;
13) разрабатывает проекты законов о республиканском бюджете на соответствующий плановый период, внесении изменений и дополнений в бюджет и представляет их на рассмотрение Правительству Республики Казахстан;
14) подготовка заключений к проектам постановлений Правительства Республики Казахстан о выделении средств из резерва Правительства Республики Казахстан;
15) разработка совместно со Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета стандартов государственного финансового контроля;
16) предоставление, обслуживание бюджетных кредитов за счет средств республиканского бюджета, обеспечение их учета, мониторинга и возврата;
17) исключен постановлением Правительства РК от 21.04.2009 N 562;
18) определение объемов, форм и условий заимствования Правительством Республики Казахстан, объемов погашения и обслуживания правительственного долга, утверждаемых в республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;
19) ежемесячно по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным, предоставление отчетов об исполнении государственного, консолидированного, республиканского и местных бюджетов в Правительство Республики Казахстан, центральный уполномоченный орган по государственному планированию и уполномоченный орган по внутреннему контролю, ежеквартально - в Администрацию Президента Республики Казахстан, отчет об исполнении республиканского бюджета - в Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета;
20) предоставление поручительств государства по решению Правительства Республики Казахстан посредством заключения в письменной форме договора поручительства государства;
21) регистрация и учет государственных займов, гарантированных государством займов, государственных гарантий, бюджетных кредитов, поручительств государства и займов под поручительство государства;
21-1) осуществление процедур проведения и учета платежей по долговым обязательствам Правительства Республики Казахстан и операций по снятию средств со счетов правительственных внешних займов, связанных грантов и средств софинансирования;
21-2) обеспечение учета долговых обязательств по правительственным требованиям, возникающих в результате бюджетного кредитования;
22) предоставление по поручению Правительства Республики Казахстан государственных гарантий на условиях и в порядке, определяемых Правительством Республики Казахстан;
23) обеспечение выполнения обязательств по государственным гарантиям негосударственных займов;
24) выпуск государственных эмиссионных ценных бумаг Правительства Республики Казахстан;
25) осуществление бюджетного мониторинга;
26) мониторинг получения, использования, погашения и обслуживания государственных займов и государственного долга, гарантированного государством долга и долга по поручительствам государства, а также требований государства, возникших в связи с исполнением государством обязательств по его гарантиям и поручительствам;
27) мониторинг гарантированного государством долга и управление им;
28) отбор на конкурсной основе, по согласованию с уполномоченным органом по регулированию и надзору финансового и финансовых организаций и Национальным банком Республики Казахстан, банков второго уровня, заключение с ними договоров на обслуживание правительственных займов, негосударственных займов, имеющих государственную гарантию, и грантов, связанных с последующим правительственным заимствованием, бюджетных кредитов, первичных дилеров;
29) разработку предложений по установлению особых условий и порядка реализации конкурсной массы и дополнительных требований к покупателям объектов конкурсной массы при банкротстве организаций, для которых подобный порядок предусмотрен Законом Республики Казахстан "О банкротстве";
30) организацию повышения квалификации и переподготовки кадров;
31) утверждение плана и программы проведения государственного мониторинга собственности;
31-1) разработка и утверждение актов, касающихся форм обязательной ведомственной статистической отчетности, проверочных листов, критериев оценки степени риска, ежегодного плана проведения проверок в области поддержки и защиты субъектов частного предпринимательства в соответствии с законодательством о частном предпринимательстве;
32) разработку и представление Правительству Республики Казахстан предложений по предупреждению и устранению негативных процессов в сфере экономики;
33) выявление потребностей в оптимизации структуры форм собственности в отраслях экономики, имеющих стратегическое значение;
34) определение порядка представления финансовой отчетности в депозитарий;
35) согласование формы сертификата профессионального бухгалтера;
36) исключен постановлением Правительства РК от 21.04.2009 N 562;
37) открытие, ведение и закрытие контрольных счетов наличности и счетов в иностранной валюте государственных учреждений;
38) определение порядка ведения бюджетного учета;
39) определение порядка составления и представления отчетности;
40) выдачи лицензии на осуществление деятельности по управлению имуществом и делами неплатежеспособных должников в процедурах банкротства в соответствии с законодательством о лицензировании;
41) лицензирование деятельности в сфере таможенного дела;
42) лицензирование аудиторской деятельности;
43) лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции , производство табачных изделий , а также деятельности, связанной с организацией и проведением лотерей в Республике Казахстан;
46) осуществление координации работ по ведению государственного мониторинга собственности;
47) регистрацию гражданско-правовых сделок государственных учреждений;
48) проведение аккредитации профессиональных организаций бухгалтеров и профессиональных аудиторских организаций, организаций по профессиональной сертификации бухгалтеров;
49) согласование республиканскому государственному казенному предприятию вопросов по отчуждению или распоряжение иным способом имуществом, в случаях предусмотренных статьей 38 Закона Республики Казахстан "О государственном предприятии";
50) согласование осуществления реорганизации и ликвидации республиканского государственного предприятия органом государственного управления;
50-1) ведение Реестра государственных предприятий и учреждений, юридических лиц с участием государства в уставном капитале;
50-2) согласование государственным органам норматива отчисления части чистого дохода в республиканский бюджет подведомственных им республиканских государственных предприятий на праве хозяйственного ведения (за исключением государственных предприятий Национального Банка Республики Казахстан);
50-3) осуществление контроля за эффективностью использования имущества закрепленного на праве хозяйственного ведения и оперативного управления за республиканскими государственными юридическими лицами по согласованию с органами государственного управления;
50-4) принятие имущества на добровольной и безвозмездной основе из частной собственности в государственную в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;
50-5) ведение учета добровольно и безвозмездно переданного имущества из частной собственности в государственную;
50-6) безвозмездное принятие имущества, обращенного в собственность государства по отдельным основаниям в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
50-7) осуществление контроля за эффективным и целевым использованием объектов республиканской собственности комплекса "Байконур", арендуемых Российской Федерацией;
50-8) согласование проектов решений, предлагаемых для принятия на общих собраниях акционеров (участников товариществ с ограниченной ответственностью) акционерных обществ (товариществ с ограниченной ответственностью) с участием государства по перечню вопросов, утвержденному Правительством Республики Казахстан;
51) согласование вопросов приема-передачи и выбытия основных средств, закрепленных за республиканскими государственными юридическими лицами;
52) согласование создания республиканскими государственными предприятиями, осуществляющими деятельность на праве хозяйственного ведения филиалов, представительств и дочерних предприятий;
53) согласование предложений по объектам, относящимся к республиканской собственности и предусмотренным в подпункте 1) пункта 2 статьи 16 Закона Республики Казахстан "О концессиях", представляемые уполномоченными государственными органами соответствующей отрасли для включения их в перечень, в течение тридцати рабочих дней с момента их представления;
53-1) согласование перечня объектов, предлагаемых в концессию, на среднесрочный период, утверждаемый Правительством Республики Казахстан;
53-2) согласование конкурсной документации в отношении объектов, относящихся к республиканской собственности;
53-3) обеспечение выполнения концессионных обязательств по заключенным договорам концессии;
53-4) регистрация концессионных обязательств;
53-5) согласование концессионных проектов в случае, предусмотренном бюджетным законодательством Республики Казахстан;
53-6) определение порядка передачи во владение и пользование концессионеру объектов концессии, находящихся в государственной собственности;
53-7) осуществление мониторинга за исполнением договоров концессии по объектам концессии, находящимся в республиканской собственности, в пределах своей компетенции;
53-8) принятие созданных (построенных) на основе договоров концессии объектов в республиканскую собственность;
53-9) определение порядка приема объектов концессии в государственную собственность;
54) утверждение уставов, разделительных и ликвидационных балансов, а также передаточных актов при реорганизации и ликвидации республиканских государственных предприятий;
55) в случае необходимости совместно с центральными исполнительными органами и лицами, в собственности либо управлении которых находятся объекты мониторинга, разработку мер, направленных на повышение экономической эффективности предприятий;
56) ведение Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности;
57) назначение реабилитационного, конкурсного управляющих и администратора внешнего наблюдения;
58) формирование и утверждение состава комитета кредиторов и созыв первого его заседания в реабилитационной процедуре;
59) мониторинг, в том числе путем истребования у должника информации и документов, относящихся к его финансово-хозяйственной деятельности;
60) утверждение состава комитета кредиторов при конкурсном производстве, процедуре реабилитации, а также при процедуре внешнего наблюдения;
61) ведение бюджетного учета и отчетности;
62) осуществление формирования и ведение реестров в сфере государственных закупок;
63) ведение реестра профессиональных организаций и аудиторских организаций;
64) ведение реестра заключенных договоров концессии по объектам концессии, относящимся к республиканской государственной собственности;
65) формирование государственной базы данных налогоплательщиков;
65-1) ведение государственного реестра контрольно-кассовых машин путем включения (исключения) моделей контрольно-кассовых машин в (из) государственный (государственного) реестр (реестра);
66) ведение реестров таможенных перевозчиков, таможенных брокеров, товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, и обеспечение их публикации;
67) утверждение реестра требований кредиторов;
68) вынесение предупреждения профессиональным организациям бухгалтеров, организациям по профессиональной сертификации бухгалтеров в случае фактов несоблюдения правил аккредитации;
69) исключен постановлением Правительства РК от 30.01.2010 № 42;
70) выступление субъектом права республиканской собственности (уполномоченного органа) по отношению к республиканским государственным предприятиям;
71) определение предмета и целей деятельности республиканского государственного предприятия по представлению органа государственного управления;
72) установление республиканскому государственному предприятию срока содержания и обеспечения сохранности изъятого имущества до его передачи иному лицу с последующим списанием с баланса;
73) перераспределение имущества ликвидированного республиканского государственного предприятия, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов;
74) согласование республиканскому государственному предприятию, осуществляющему деятельность на праве хозяйственного ведения, вопросов, предусмотренных статьей 25 Закона Республики Казахстан "О государственном предприятии";
75) организацию и осуществление передачи объектов республиканской государственной собственности в доверительное управление, сдачи государственного имущества в имущественный наем (аренду), безвозмездное пользование;
76) осуществление приватизации объектов республиканской собственности;
77) вынесение решения о приватизации;
78) обеспечение сохранности государственного имущества в процессе подготовки объекта к приватизации;
79) произведение оценки объекта приватизации;
80) заблаговременное извещение уполномоченного органа по управлению государственным материальным резервом о предстоящей приватизации, в случае наличия на объекте приватизации материальных ценностей государственного материального резерва, для принятия им решения о дальнейшем размещении этих материальных ценностей до приватизации объекта;
81) определение условий, формы и вида приватизации;
82) опубликование в периодических печатных изданиях, распространяемых на всей территории Республики Казахстан, получивших в установленном порядке право официального опубликования нормативных правовых актов, на государственном и русском языках перечень профессиональных организаций бухгалтеров, организаций по профессиональной сертификации бухгалтеров, сведений о выдаче, лишении, приостановлении и прекращении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
83) исключен постановлением Правительства РК от 21.04.2009 N 562 ;
84) исключен постановлением Правительства РК от 30.01.2010 № 42;
85) подготовка и представление по требованию покупателя информации об обременениях объектов приватизации, а также о сумме кредиторской и дебиторской задолженности, заключенных контрактах и договорах приватизируемого предприятия, если объектом приватизации является предприятие как имущественный комплекс;
86) организация и проведение торгов по приватизации объектов государственной собственности, подготовка и заключение договоров купли-продажи объектов государственной собственности;
87) выступление в качестве учредителя негосударственного юридического лица с государственным участием, создаваемого по решению Правительства Республики Казахстан;
88) осуществление организации мониторинга функционирования и эффективности управления акционерными обществами с участием государства в соответствии с законодательством ;
89) организация и проведение мониторинга функционирования и эффективности управления государственным предприятием;
90) обеспечение участия ведомства и представителей государственных органов в органах негосударственных юридических лиц с участием государства;
91) передача прав владения и пользования государственным пакетом акций, находящимися в республиканской собственности, иному государственному органу по решению Правительства Республики Казахстан;
92) анализ информации по предмету государственного мониторинга собственности с целью выявления факторов, оказывающих неблагоприятное воздействие на социально-экономическое развитие регионов и республики в целом;
93) оказание электронных услуг с применением информационных систем в соответствии с законодательством Республики Казахстан об информатизации;
94) исключен постановлением Правительства РК от 30.01.2010 № 42;
95) исключен постановлением Правительства РК от 30.01.2010 № 42;
96) представление интересов государства по вопросам республиканской собственности и защита его имущественных прав;
97) дача согласия на применение к должнику процедур реабилитации;
98) рассмотрение проектов соглашений, заключаемых комитетом креиторов с реабилитационным или конкурсным управляющими, а также администратором внешнего наблюдения, на соответствие законодательству Республики Казахстан;
99) согласование представленного реабилитационным и конкурсным управляющими (ликвидатором) проекта сметы административных расходов конкурсного производства, реабилитационной процедуры;
100) рассмотрение текущих отчетов реабилитационного управляющего о ходе проведения реабилитационной процедуры (истребует информацию о совершенных сделках) и конкурсного управляющего о ходе проведения конкурсного производства, а также текущие отчеты администратора внешнего наблюдения о ходе проведения процедуры внешнего наблюдения;
101) рассмотрение проектов плана продажи конкурсной массы;
102) согласование заключительного отчета реабилитационного управляющего и дача заключения по результатам проведения реабилитационной процедуры, а также заключительных отчетов конкурсного управляющего и администратора внешнего наблюдения;
103) обращение в суд с заявлением о прекращении реабилитационной процедуры;
103-1) обращения в суд с заявлением о возбуждении дела о введении процедуры внешнего наблюдения;
104) согласование соглашения, заключаемого комитетом кредиторов с реабилитационными и конкурсными управляющими;
105) согласование соглашения, заключенных комитетом кредиторов с администратором внешнего наблюдения о мероприятиях по обеспечению сохранности имущества должника, выявлению и анализу его сделок и действий, совершенных до введения процедуры внешнего наблюдения, в результате которых наступила неплатежеспособность должника, проведение сверки по актам инвентаризации имущества и об иных мероприятиях, установленных Законом Республики Казахстан " О банкротстве ";
106) внесение заявления о признании сделок, совершенных должником до признания его банкротом, недействительными, если сделка, совершенная должником с отдельным кредитором или иным лицом после возбуждения дела о банкротстве, влечет предпочтительное удовлетворение требований одних кредиторов перед другими;
107) по ходатайству конкурсного, реабилитационного управляющих либо администратора внешнего наблюдения может обратиться в суд в пользу конкурсного производства, реабилитационной процедуры и процедуры внешнего наблюдения, а также в целях защиты интересов кредиторов;
108) одобрение (согласование) плана реабилитации должника;
109) согласование изменения в план реабилитации несостоятельного должника;
110) утверждение соглашения участника санации с реабилитационным управляющим об ответственности участника санации, не принявшего на себя обязательство обеспечить удовлетворение требований кредиторов несостоятельного должника;
111) дача согласия на признание отсутствующего должника банкротом без возбуждения конкурсного производства в случае отсутствия имущества отсутствующего должника либо если его стоимость не достаточна для покрытия административных расходов, связанных с проведением конкурсного производства;
112) организация составления реестра требований кредиторов и заключительного отчета согласно требованиям Закона Республики Казахстан "О банкротстве" в случае если ликвидация юридического лица производится при отсутствии должностных и уполномоченных представлять его лиц без возбуждения конкурсного производства;
114) организация реализации имущества отсутствующего должника;
116) осуществление таможенного администрирования в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан ;
117) ведение таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики Республики Казахстан;
118) обеспечение на постоянной основе своевременного информирования участников внешнеэкономической и иной деятельности в сфере таможенного дела, в том числе об изменениях и дополнениях в таможенном законодательстве Республики Казахстан, в порядке, установленном Таможенным кодексом;
119) разработка, создание и эксплуатация информационных систем, систем связи и систем передачи данных, технических средств таможенного контроля, а также средства защиты в соответствии с законодательством Республики Казахстан ;
120) осуществление безвозмездного консультирования по вопросам таможенного дела;
121) обеспечение своевременного рассмотрения и представления ответов или совершения иных действий, вытекающих из поступающих запросов и предложений в сфере таможенного дела;
122) рассмотрение отчетов государственных органов, имеющих службу внутреннего аудита о выполнении планов и результатах проведения внутреннего контроля;
123) определение в соответствии с Законом Республики Казахстан " О государственных закупках " юридического лица, осуществляющего опубликование в Бюллетене сведений о государственных закупках;
124) определение порядка сбора, обобщения и анализа отчетности с учетом информации об объемах казахстанского содержания при закупках товаров, работ, услуг;
125) участие в разработке, внедрении и эксплуатации государственных информационных систем в сфере государственных закупок;
125-1) определение порядка хранения информации, размещенной на веб-портале государственных закупок;
126) определение порядка оказания электронных услуг субъектам системы государственных закупок и другим заинтересованным лицам;
127) проведение налоговой экспертизы контрактов на недропользование;
128) отнесение алкогольной продукции к тому или иному виду в соответствии с законодательством Республики Казахстан о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции;
129) организацию учета, отчетности в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции и табачных изделий;
130) ведение единой базы данных по производству и обороту отдельных видов нефтепродуктов;
131) организацию и осуществление работы по принудительному взысканию налоговой задолженности;
132) определение форм, порядка и сроков предоставления иными государственными органами сведений об объемах производства и (или) оборота нефтепродуктов и иной необходимой информации для ведения единой базы данных;
133) исполнение международных обязательств Республики Казахстан по вопросам борьбы с налоговыми правонарушениями;
134) в пределах своей компетенции осуществление разъяснения и дача комментариев по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства;
135) зачисление поступлений на единый казначейский счет;
136) обеспечение полноты и своевременности зачисления поступлений в бюджет;
137) зачисление поступлений, направляемых в Национальный фонд Республики Казахстан, и их перевод на счета Правительства Республики Казахстан в Национальном Банке Республики Казахстан;
138) осуществление операций в иностранной валюте и ведение их учета;
139) исполнение платежных документов налоговых и уполномоченных органов по возврату из бюджета сумм поступлений либо их зачета в счет погашения налоговой задолженности;
140) обслуживание исполнения инкассовых распоряжений;
141) управление бюджетными деньгами;
142) размещение временно свободных бюджетных денег республиканского и местных бюджетов в депозиты Национального Банка Республики Казахстан и прогнозирование объема вознаграждений (интереса) по депозитам Правительства Республики Казахстан в республиканский бюджет;
143) предоставление в центральный уполномоченный орган по государственному планированию утвержденные, уточненные, скорректированные показатели республиканского и местных бюджетов и их кассовое исполнение по состоянию на дату принятия указа Президента Республики Казахстан о введении чрезвычайного или военного положения;
144) исключен постановлением Правительства РК от 30.01.2010 № 42;
145) организацию и проведение государственного мониторинга собственности в отраслях экономики, имеющих стратегическое значение;
145-1) осуществление запроса и получение информации по предмету государственного мониторинга собственности, необходимой для достоверного и объективного анализа;
145-2) обоснование объема государственных бюджетных ассигнований для проведения работ по государственному мониторингу собственности;
145-3) привлечение для участия в непосредственном обследовании объектов мониторинга, сборе и анализе информации, относящейся к предмету государственного мониторинга собственности, представителей центральных и местных исполнительных органов Республики Казахстан;
145-4) осуществление запроса и получение из центральных и местных исполнительных органов Республики Казахстан, а также объектов мониторинга документов и сведений, необходимых для осуществления государственного мониторинга собственности;
145-5) привлечение независимых экспертов и консультантов для проведения работ по обследованию объектов мониторинга, сбору и анализу информации, выработке предложений и рекомендаций;
145-6) уведомление руководителей объекта мониторинга о проведении обследования с указанием лиц, которым поручено его провести, и перечня информации, которая должна быть предоставлена для ознакомления;
145-7) ознакомление с результатами обследования объектов мониторинга лиц, в собственности или управлении которых находятся эти объекты;
146) ведение электронной базы данных государственного мониторинга собственности и обеспечению доступа к ней государственных органов;
147) отслеживание объектов мониторинга по основным производственно-техническим, технологическим, финансово-экономическим, правовым и иным параметрам с целью анализа происходящих изменений и прогноза развития производительных сил в отраслях экономики, имеющих стратегическое значение;
148) осуществление контроля, в том числе проведения заслушивания доверительных управляющих, по вопросу выполнения доверительными управляющими обязательств в соответствии с договорами доверительного управления объектами республиканской государственной собственности;
149) организация проведения систематических обследований объектов мониторинга, осуществляя сбор и анализ информации по предмету государственного мониторинга собственности;
3 Актуальные вопросы организации финансовой деятельности государства
3.1 Деятельность Министерства финансов как органа наделенного контрольными функциями в области государственных финансов
Эффективность контроля во многом определяет ся его рациональной организацией: четкого определения субъек тов контроля, их прав и обязанностей, сочетания форм и методов проведения финансового контроля.
Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления: Аппарат Пре зидента, Парламент Республики Казахстан, Правительство, местные представительные органы (собрания депутатов) орга ны местных администраций Министерство финансов РК. Этот вид контроля проводит Счет ный комитет за исполнением республиканского бюджета.
Исходя из концепции строительства правового государства усиливает ся роль государственных органов в осуществлении финансового контроля в процессе финансовой деятельности государства.
Объектом данного контроля выступают государственные рас ходы:
- при утверждении любого мероприятия, вызывающего расходы государ ственного бюджета;
- при проверке соответствия представленных в бюджете расходов целям принятых законов;
- при ревизии составления бюджета.
Для организации контроля за исполнением указов, постановле ний и распоряжений Президента республики, усиления ответственно сти должностных лиц за неисполнение требований указанных актов в Аппарате Президента имеется организационно-контрольный отдел. В целом Аппарат Президента осуществляет контроль за деятельностью министерств, ведомств, местных администраций и других органов го сударственного управления. Аппарат информирует Президента о при нятых мерах по устранению выявленных недостатков и нарушений, вносит предложения о привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в ненадлежащем исполнении актов Президента; вносит для рассмотрения в Правительство, главам администраций, другие ор ганы государственного управления представления об устранении выяв ленных нарушений, причин и условий, способствующих неисполнению или ненадлежащему исполнению актов Президента. В реализации сво их функций Аппарат наделен соответствующими полномочиями в по лучении необходимой информации от руководителей и должностных лиц проверяемых органов.
Широкими полномочиями в сфере контроля обладает Правительство Республики Казахстан. Оно, возглавляя систему исполнительных органов, осуществляет руководство и контроль их деятельности, по всему кругу во просов, входящих в компетенцию министерств, ведомств, исполнительных органов административно-территориальных единиц, контролирует ис полнение ими законов, актов Президента и собственных постановлений и распоряжений. Правительство осуществляет предварительный контроль в процессе разработки и рассмотрения индикативных планов развития ре спублики, программ развития сфер и секторов экономики, отраслей, реги онов, важных направлений инвестиционной деятельности. В ходе выпол нения указанных действий Правительство проводит текущий контроль как по полноте их осуществления, так и целевого финансирования по объемам, срокам, исполнителям.
К органам, осуществляющим общегосударственный контроль, также относятся, Министерство эко номики и бюджетного планирования, Национальный банк Респу блики Казахстан.
Министерство финансов, Налоговый комитет Министерства финансов, местные финансовые и налоговые органы осуществля ют проверки во всех отраслях социально-экономической сферы в области финансов. Они контролируют соблюдение плановой, смет ной и финансовой дисциплины, правильность исчисления, полно ту и своевременность поступления доходов, законность и целесо образность расходования государственных средств, правильность постановки бухгалтерского и налогового учета и отчетности /18/.
Представительные органы (Парламент, маслихаты) всех сту пеней осуществляют финансовый контроль в процессе рассмо трения и утверждения бюджетов и отчетов об их исполнении. То есть контроль ими осуществляется в двух формах: предваритель ного и последующего. Текущий контроль в их деятельности не является основным, хотя и имеет место. Основным методом кон троля являются проверки. Объектом контроля выступают мест ные фонды денежных средств.
В областях и городах Астана и Алматы функционируют Управ ления Комитета финансового контроля Министерства финансов по области и городу, осуществляющие контрольно-надзорные функции по контролю за целевым использованием средств го сударственного бюджета, целевым использованием и возвратом заемщиками правительственных займов и займов под гарантии Правительства, бюджетных кредитов. Они контролируют пра вильность составления и утверждения смет расходов государ ственных учреждений, финансируемых из бюджета, средств на выполнение государственного заказа, полноту и своевременность отчислений доли дохода государственными предприятиями в со ответствующие бюджеты.
Государственный контроль, в пределах своих полномочий, осуществляют органы Казначейства. В положении о Казначей стве Министерства финансов Республики Казахстан установле но, что одной из основных задач органов Казначейства является организация, осуществление и контроль кассового исполнения республиканского бюджета. В целях исполнения основных за дач и укрепления бюджетной дисциплины органы Казначейства имеют право производить в министерствах, на предприятиях, в организациях и учреждениях проверки денежных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием фи нансовых ресурсов Правительства.
Налоговые и финансовые органы осуществляют контроль, наряду с выполнением своей основный работы - управлением доходами и расходами государства (региона). Поэтому, для фи нансовых управлений (отделов, инспекций) контроль является попутной задачей, то есть он проводится наряду с исполнительско-распорядительной деятельностью. На Министерство финан сов и его органы на местах возложен контроль за соблюдением закона о бюджетных правах республики и местных органов вла сти за соблюдением финансовой дисциплины предприятиями, учреждениями и организациями, за правильным и законным расходованием ими бюджетных и собственных средств. Эти ор ганы производят ревизии и проверки финансовой деятельности бюджетных учреждений, и в установленном порядке - ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности хозрасчетных предприятий и организаций.
Контроль финансовых органов осуществляется во всех фор мах, причем преимущественными являются предварительный и текущий контроль. Основными методами контроля выступают - счетная проверка отчетности, проверки. Специалисты отрас левых управлений (отделов) привлекаются к ревизии в составе ревизионных бригад.
Объектом контроля финансовых органов на местах выступают вопросы правильности образования и использования децентра лизованных фондов денежных средств.
К органам общественного контроля относится контроль про фсоюзных организаций за деятельностью администрации, осу ществляемый на предприятиях, организациях, учреждениях, ве домствах. Финансовый контроль в деятельности этих органов не является основным.
Разнообразные общественные организации, в том числе поли тические партии, молодежные, организации массовых движений, творческих союзов, культурных и просветительных центров, на учные, технические, природоохранные, спортивные, ветеранов войны и труда, благотворительные фонды проводят финансовый контроль своими силами (комиссиями или представителями ап парата), а также могут привлекать аудиторские фирмы. Объект контроля - проверка источников получения доходов и их исполь зования в соответствии с уставными задачами [27].
Ведомственный финансовый контроль осуществляют мини стерства и ведомства республики в отношении подчиненных им предприятий, организаций и учреждений. Ведомственный финансовый контроль осуществляется в трех формах: предваритель ный, текущего и последующего контроля. Основными методами контроля являются рассмотрения проектов финансовых планов, ревизии и проверки. Объектом контроля выступают - децентра лизованные фонды денежных средств.
Внутрихозяйственный контроль осуществляют структурные подразделения хозяйствующих субъектов. Контрольные функции в области финансов осуществляют руководители, бухгалтерия и финансовый отдел. При этом важная роль принадлежит главным (старшим) бухгалтерам. Внутрихозяйственный контроль осу ществляется во всех формах присущих финансовому контролю. Основными его методами являются проверки и ревизии. Внутри хозяйственный контроль в коммерческих структурах (акционер ных обществах, частных предприятиях и фирмах, биржах, банках и т.д.) осуществляет учредитель или собственник, а также по его поручению - аудиторские фирмы.
3.2 Тенденции развития финансовго контроля
В настоящее время главными системообразующими факторами мировой экономики, определяющими ее целостность и единство, выступают научно-технический прогресс, интернационализация и глобализация всей хозяйственной деятельности, активное использование рыночных инструментов. Создание работоспособной и действенной системы государственного финансового контроля является одной из главных задач, стоящих перед развитыми странами.
Более чем десятилетняя практика казахстанского реформирования показывает, что экономика несет значительные потери из-за низкого уровня финансовой, бюджетной, налоговой дисциплины, отсутствия в стране слаженной, четко функционирующей единой системы государственного финансового контроля. До настоящего времени не выработана единая политика в области государственного финансового контроля, не отрегулирована его нормативно-правовая база, отсутствует координация деятельности в этой сфере.
Реальной угрозой экономической безопасности стало масштабное нецелевое и неэффективное использование государственных денежных и материальных ресурсов, махинации по их изъятию и зачастую прямое хищение, коррупция. Масштабы, выявляемых органами финансового контроля, нарушений требований бюджетного, налогового, таможенного и иного законодательства, свидетельствуют о том, что угроза экономической безопасности в связи с ростом фактов нецелевого и необоснованного расходования бюджетных средств и активов государства становится все более ощутимой. К негативным явлениям в процессе организации финансовой дисциплины также относится увеличение числа ошибок и злоупотреблений, допускаемых при формировании, распределении и использовании финансовых ресурсов государства. Имеет место проблема нерационального, неэкономного и неэффективного использования государственных средств, что отрицательно сказывается на финансовой и экономической устойчивости страны.
Как показывает практика, на сегодняшний день вопросам теории и методологии государственного финансового контроля в нашей республике не уделяется должного внимания. Теоретические и методологические исследования по вопросам организации финансового контроля не полной мере отражают существующую практику.
Исходя из двойственной сущности финансов можно отметить сложный характер этой экономической категории: с одной стороны, это система финансовых отношений, обуславливающих движение денежных средств в централизованные и децентрализованные фонды и из этих фондов; с другой - проявление их сущности в действии, в функциях, в которых раскрывается специфическое общественное назначение финансов. Финансы пронизывают все экономические, производственные отношения, способны количественно отображать ход воспроизводственного процесса, что позволяет систематически контролировать воспроизводственный процесс, все уровни хозяйствования, движение денежных средств. Финансовый контроль является практическим воплощением объективно присущего финансам как экономической категории свойства контроля – объективно сопоставлять фактическое состояние финансовой системы, выявлять и предупреждать отрицательные факторы финансово-хозяйственной деятельности. Государственный финансовый контроль также имеет двойственный характер: с сущностной стороны, отражая движение денежных средств, выступает как объективная необходимость воспроизводственного процесса, является носителем финансовых отношений. С другой стороны, он проявляется через деятельность органов финансового контроля, осуществляющих контрольные мероприятия, позволяющие обществу определить своевременность поступления финансовых ресурсов в распоряжение субъектов хозяйствования. Поэтому в нашем исследовании государственный финансовый контроль рассматривается с сущностной стороны движения финансовых и материальных ресурсов в стоимостном выражении.
Теоретическое и практическое исследование данной проблемы, изучение зарубежной и отечественной финансовой науки в сфере государственного финансового контроля, позволили выстроить собственный подход в уточнении содержания государственного финансового контроля. При этом нами были учтены следующие существенные моменты:
- рассмотрение экономической сущности государственного финансового контроля как механизма двойственного проявления финансов;
- необходимость в условиях рынка осуществлять государственный финансовый контроль не только в процессе использования бюджетных средств, но и в процессе их формирования и распределения, увязать с ключевыми моментами бюджетирования, ориентированного на результат;
- реальность и гибкость методов осуществления государственного финансового контроля как инструмента реализации государственной экономической политики, проводимой в конкретных социально-экономических условиях.
Исходя из вышеотмеченного, нами уточнено определение понятия «государственный финансовый контроль», которое дано в следующей редакции: «государственный финансовый контроль – это система экономических отношений по поводу формирования, распределения и использования бюджетных средств во всех сферах экономики, проявляющихся в контроле уполномоченных государственных органов в целях обеспечения их прозрачности и эффективности».
Данная формулировка очерчивает совокупность экономических отношений, определяющих организационно-методическую и организационно-функциональную структуры по осуществлению государственного финансового контроля.
Система государственного финансового контроля состоит из элементов, выполняющих определенные функции управления финансовыми ресурсами. Анализируя сущность государственного финансового контроля в новых социально-экономических условиях, отметим, что важная роль отводится государству, как особому аппарату, мобилизующему необходимые денежные средства и использующему их в соответствии с целевым назначением при реализации экономической политики.
Особое значение в нашей формулировке придается характеру организации государственного финансового контроля. Как показывает практика, в настоящее время в Казахстане существуют 110 государственных, отраслевых программ и более 370 региональных программ, при разработке которых не в полной мере учтены проблемы, влияющие на выполнение стратегических целей и задач развития страны, отсутствует четкая увязка целей, мероприятий и результатов использования бюджетных средств, размыта ответственность между различными государственными органами. Для обеспечения действенного контроля необходимо разработать индикаторы результативности реализации программ и адекватный качественный механизм контроля за формированием и обоснованным распределением бюджетных средств. Внедрение контроля в процессы распределения государственных денег обеспечит изначальное обоснованное и рациональное их использование [28].
Кроме того, в данной формулировке определена цель государственного финансового контроля - обеспечения прозрачности и эффективности использования денежных средств. Тем самым усиливается роль государственного финансового контроля в обновленном бюджетном процессе, ориентированном на результат. Роль государственного финансового контроля должна определяться выработкой новых подходов подконтрольности обществу деятельности государственных органов, связанных с реализацией программных документов и использованием ими бюджетных средств.
Общественный сектор представляет собой совокупность ресурсов экономики, находящихся в распоряжении государства. Результаты функционирования общественно сектора воплощаются главным образом в общественных товарах (благах) и услугах. Доходы и расходы государства должны как можно точнее соответствовать предъявляемым гражданами потребностям в конкретных общественных благах и целенаправленно использоваться для удовлетворения этих потребностей.
Заключение
Говоря о правовом регулировании финансов необходимо отметить, что сущность заключается в понимание данного понятия. Характерно, что экономисты склонны использовать понятие «финан сы» в его широком значении или, как минимум, в узком. Юристы более склонны использовать это понятие в специальном значении. Но если даже они и разделяют понимание финан сов в его широком или узком значениях, то пытаются выделить среди них ту зону, на которую распространяются нормы финансового законодательства.
В конечном счете, теоретический вопрос о поня тии «финансы» - это практический вопрос о границах допустимости при менения государством императивных установлений при регулировании денежных отношений и границах экономической свободы граждан и хо зяйствующих субъектов.
Проблема правового регулирования в принципе, заключается даже не в терминологической точности употребления термина «финансы». Язык развивается по собственным законам, придавая понятиям порой самый неожиданный смысл, и никакой за кон и никакие ученые трактаты не в состоянии предписать обществу, какое значение следует вкладывать в тот или иной термин. Гораздо важнее устано вить границы финансово-правового регулирования, сущностью которого явля ется сам факт распоряжения государством денежными средствами. И здесь возникает вопрос: имеют ли государственные и негосударственные денежные фонды единый правовой режим или же он должен быть различным. На первый взгляд ответ очевиден: правовой режим денежных средств, находящихся в го сударственной собственности, должен существенно отличаться от режима де нег, находящихся в другой собственности. В противном случае теряется сам смысл наличия различных видов собственности и существования любой из них, кроме государственной. Вседозволенность государства в процессе своей фи нансовой деятельности превращает право собственности в фикцию. Поэтому называй финансами, но не подвергай финансово-правовому регулированию, не обращайся с чужими деньгами, как со своими собственными. В этом смысл установления и границ финансовой деятельности государства.
Таким образом, финансовая деятельность государства не сводится к реализации им в качестве собственника своих полномочий распоряже ния, владения и пользования денежными средствами, находящимися к его собственности. Осуществляя финансовую деятельность, государство действует не только в качестве собственника своих денежных фондов, но и в качестве политического субъекта, неизбежно вторгающегося в чужую, частную собственность, обращая ее, в частности, при уплате налогов в государственную.
При осуществлении финансовой деятельности действия государства как собственника должны быть подчинены его роли в обществе как политического субъекта. Превалирование в процессе осуществления финансовой деятельности интересов государства-собственника над интересами госу дарства как субъекта политической системы (а они, заметим должны со впадать с интересами общества) при одновременном использовании тех властных полномочий, которыми государство обладает именно как субъект политической системы – вещь довольно опасная. Скажем, повышение уровня налогообложения для получения дополнительного дохода, с це лью установления неоправданно высоких размеров должностных окладов государственных служащих, строительства роскошных зданий государ ственных учреждений, возведения престижных государственных резиден ций, может отрицательно сказаться и на экономике страны, и повлечь отчуждение государства от общества.
Как было отмечено в работе – это в равной мере относится и к коммерциализации деятельности госу дарства.
Финансовая деятельность не должна выступать в качестве в качестве разновидности предпринимательской деятельности. Коммерциализация финансовой деятельности чревата искажением сути и назначения государ ства и грозит обернуться весьма отрицательными экономическими послед ствиями. Как отмечают зарубежные авторы, «принцип правового государства отвергает коммерциализацию государственного управления и ограничивает расходы, связанные с оказанием услуг государством в от вет на платежеспособный спрос [29].
Содержание финансовой деятельности государства выражается в многочисленных и разнообразных функциях, которые действуют в следующих направлениях: формирование государственных денежных фондов; распределение государственных финансовых ресурсов; организация использования государственных финансовых ресурсов; государственный финансовый контроль за формированием, распределением и организацией использования государственных денежных фондов; создание денежной инфраструктуры страны и обеспечение ее надлежащего функционирования; эмиссия денег и государственных ценных бумаг; формирование финансовых, кредитных и фискальных органов государства; установление финансовых полномочий государственных органов в сфере финансовой деятельности государства; установление юридической ответственности за нарушение финансового законодательства; оздоровление государственных финансов; восстановление нормального функционирования банковской сферы и системы страхования; повышение финансово-экономической самостоятельности и ответственности административно-территориальных образований; пополнение золотовалютных запасов государства и снижение оттока капиталов за границу; инвентаризация внешних и внутренних заимствований и результатов их использования; усиление государственного регулирования в сферах управления приватизационными проектами, инвестиционными программами, финансовыми потоками; укрепление позиции Казахстана в Международном валютном фонде и Мировом банке реконструкции и развития; привлечение прямых иностранных инвестиций; продолжение интеграции Казахстана в мировую финансовую систему; повышение устойчивости курса тенге по отношению к иностранным валютам; разработка механизмов компенсации доходов наименее обеспеченных слоев населения, в том числе дифференцированной индексации пенсий и поэтапной индексации ставок и окладов работников бюджетной сферы; обособление инвестиционных ресурсов в бюджетных, кредитных, страховых, внебюджетных фондах денежных средств, для обеспечения их целевого и эффективного использования; продолжение работы по разграничению полномочий и финансовых ресурсов между центральными и местными органами управления.
В целом финансовая деятельность государства осуществляется в соответствии с определенными принципами - основными руководящими положениями, закрепленными в нормах финансового права. Эти принципы как основополагающие правила и требования выражают наиболее существенные особенности и целенаправленность финансовой деятельности. Основное содержание этих принципов определяется Конституцией Республики Казахстан и конкретизируется в нормах финансового права.
Правовую основу финансовой деятельности государства составляют положения Конституции Республики Казахстан, которые в той или иной степени регламентируют финансовую деятельность уполномоченных государственных органов и финансовое законодательство, которое подразделяется на специальное и общее. Специальное финансовое законодательство — это система законодательных актов Республики Казахстан (финансовые законы). Общее финансовое законодательство включает в себя нормы, содержащиеся в законах Республики Казахстан, которые в той или иной мере регулируют порядок осуществления финансовой деятельности.
В процессе осуществления финансовой деятельности применяются конкретные приемы и способы, которые принято называть методы правового регулирования. К ним относятся методы формирования денежных фондов, методы распределения денежных фондов, методы организации использования денежных фондов. Подробное описание данных методов мы раскрываем во второй главе нашего исследования.
К правовым формам осуществления финансовой деятельности государства относятся:
1. издание односторонних финансово-правовых актов, носящих нормативный характер;
2. издание индивидуальных финансово-правовых актов;
3. совершение двусторонних финансово-правовых актов;
4. реализация государством в лице его уполномоченного органа своих прав и обязанностей в качестве субъекта конкретного финансового правоотношения[30].
Говоря о проблемах правового регулирования финансов и финансовой деятельности, в нашем исследовании мы привели актуальные проблемы правового регулирования.
Основной проблемой правового регулирования является то, что не все отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности можно отнести к категории финансово-экономические.
Если говорить о проблемах правового регулирования финансовой деятельности государства. То необходимо определить круг финансов входящих в собственность государства.
Как уже было отмечено во второй главе нашего исследования – финансовая деятельность государства имеет своим объектом деньги различных видов собственности, и оно, осуществляя такую деятельность, действует не только как собственник, но и как властвующий по от ношению к чужой собственности субъект в силу принадлежащих ему прерогатив публичной власти. Однако, в конечном счете, финансовая деятельность государства всегда связана с государственной собственностью. В результате этой деятельности деньги либо переходят из негосударствен ной собственности в государственную, либо перераспределяются внутри государственной собственности, либо выходят из нее в негосударственную.
Подводя итоги нашего исследования необходимо отметить, что в результате дипломного исследования поставленная цель и задачи были достигнута.
В первой главе раскрывается понятие, значение и функции финансов. А также финансовая система государства и ее состав. Обозначены звенья и принципы финансовой системы.
Вторая глава посвящена правовому регулированию финансовой деятельности государства. Здесь мы раскрыли понятие и значение финансовой деятельности государства. Методы и формы осуществления финансовой деятельности государства. В соответствии с действующим законодательством были определены основные способы обеспечения законности в процессе осуществления финансовой деятельности государства.
Наконец в третьей главе мы рассмотрели актуальные проблемы правового регулирования финансов и финансовой деятельности государства. Раскрыли систему государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность Республики Казахстан.
Таким образом, с понятием «финансы», являющимся экономической категорией, тесно свя зано понятие «финансовая деятельность государства», сформировавшееся в рам ках юридической науки. Юристы, восприняв наиболее традиционную точку зрения по поводу финансов, обычно определяют финансовую деятельность государства как его деятельность по со биранию, распределению и использованию денежных фондов.
Следует отметить, что разнообразие названных выше функций обусловлено многозвенностью финансовой системы, своеобразием ее звеньев.
Сферы финансовой системы Республики Казахстан – это государственные финансы (бюджетная система, внебюджетные целевые фонды; финансы (резервные фонды) государственного страхования; финансы государственных банков; финансы государственных предприятий и государственных учреждений); корпоративные финансы (частные финансы); (финансы коммерческих и некоммерческих предприятий и организаций, финансы страховых организаций, финансы банков, финансы негосударственных специальных фондов); финансы населения (денежные отношения домашних хозяйств).
Цель и задачи дипломной работы достигнуты. В процессе исследования определено современное состояние системы управления в области финансов, раскрыты теоретические аспекты. Рассмотрение системы государственных органов.
Достаточно глубоко раскрыты теоретические аспекты финансового планирования, а также проанализированы нормы действующего законодательства
Обобщая содержание дипломного исследования можно отметить, что система управления в области финансов Республики Казахстан в принципе пре допределена финансовой системой государства, то есть каждый денежный фонд (а точнее, ежегодные процессы его формирования и распределения) имеет свое правовое урегулирование в виде компетенции государственных органов.
На основании сделанных выводов можно сделать ряд предложений для дальнейшего совершенствования управления в области финансов:
- посредством реформирования конкретизировать компетенции государственных органов в процессе финансовой деятельности;
- систематизировать все нормативные акты регулирующие процесс управления в области финансов в Казахстане.
В завершении нашего исследования можно сделать следующие выводы.
Цель и задачи дипломной работы достигнуты. В процессе исследования глубоко освящен теоретический аспект финансового деятельностигосударства и определено современного состояния правового регулирования финансового контроля в Республике Казахстан. Обозначены функции и задачи Министерства финансов РК.
На сегодняшний день в Казахстане вопросы финансовой деятельности государства и контроля за ним являются предметом многократного обсуждения. Многие ученные исследуют данную проблему в рамках диссертационного исследования. Следует полагать, что в скором будущем проблемы правового регулирования будут разрешены посредством реформирования законодательства.
Список использованных источников
- Химичева Н.И. Финансовое право (общая часть). М., 1999г.
- Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан (общая часть). Алматы – «Каржы-Каражат», 1995г.
- Родионова В.М. Финансы. М., 1994г.
- Худяков А.И. Основы теории финансового права. Алматы - «Жеты-Жаргы», 1995г.
- Мандрица В.М., Рукавишникова И.В., Дружинин Д.Н. Финансовое право. Ростов на Дону, 1999г.
- Химичева Н.И. Финансовое право. М., 2000г.
- Горбунова О.Н. Финансовое право. М., 2000г.
- Карасева М.В., Крохина Ю.А. Финансовое право. Краткий учебный курс – М., 2001г.
- Грачева Е. Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. М., 1997г.
- Найманбаева С.С. Финансовое право. Астана - «Данекер», 2005г.
- Бабич А.Н., Павлова Л.Н. Финансы. М, 2000г.
- Грачева Е. Ю., Куфакова Н. А., Пепеляев С. Г. Финансовое право России. М., 1995г.
- Гереев В.Н., Землин А.И. Финансовое право. М.,1999г.
- Бюджетный кодекс Республики Казахстан от 24.04.2004г.
- Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система: экономическое содержание и механизм использования. Алматы, 1995г.
- Козырина А.Н. У истоков финансового права. М., 1998г.
- Платонова Е., Новиков А. Финансовое право. Конспект лекций. М, 2000г.
- Балабанов А., Балабанов И. Финансы (краткий курс). Санкт-Питербург, 2000г.
- Алексеев С.С. Теория права. М., - 1994г.
- Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан (общая часть). Алматы, 2001г.
- Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997г.
- Финансовое и банковское право (словарь - справочник). М., 1997г.
- Брайчева Т.В. Государственные финансы: регулирование и функции. Учебное пособие - Питер, 2001г.
- Янжул И. И. Финансовое право. М., 1992г.
- Конституция Республики Казахстан от 30.08.1995г.
- Дробозина Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит. М.,1997г.
- Лебедев В.А. Общее учение о праве и государстве. М.,1999г.
- Гражданский кодекс РК (особенная часть) от 27.12.1994г.
- Мельников В.Д. Основы финансов. Учебник для вузов. Алматы – 2005г.
- Лазарев В.В. Общая теория права и государства. Учебник для
Актуальные вопросы организации финансовой деятельности государства