Организации потоков денежных средств на сельскохозяйственном предприятии (на материалах ТОО «Шын»)

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

Арынбай Елнр Сембеклы

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по специальности 5В05800 – «Учет и аудит»

Дипломную работу защитил с оценкой _________________ «___»___________2014 год

Костанай

2014

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

«Допущена к защите»

___________

Заведующий кафедрой

к.э.н, доцент Байкадамов Н.Т.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Организации потоков денежных средств на сельскохозяйственном предприятии (на материалах ТОО «Шын»)»

по специальности 5В05800 – «Учет и аудит»

Выполнил Арынбай Е.С.

Научный руководитель Жапаров Т.К.

Костанай

2014

Костанайский социально-технический университет

имени академика З. Алдамжар

Факультет Экономики, права и управления

Кафедра Экономики и управления

Специальность 050508 – «Учет и аудит»

УТВЕРЖДАЮ

Зав. кафедрой

«Экономики и управления»

к.э.н.. доцент Лучанинова А.А.

“ ___ ” __________ 20__г.

Задание

по дипломной работе (проекту) студента

____________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

1.Тема работы (проекта)

____________________________________________________________________

2. Срок сдачи студентом законченной работы (проекта) “ __ ”__________20__ г

3. Исходные данные к работе (проекту)__________________________________

____________________________________________________________________

4. Перечень вопросов, разрабатываемых студентом

____________________________________________________________________

5. Перечень графического материала

____________________________________________________________________

6.Список рекомендованной литературы__________________________________________________________

____________________________________________________________________

7. Дата выдачи задания «_____» _____________20 г.

Руководитель ____________________________________________________________________

(подпись)

Задание принял к исполнению _________________________________________

(подпись)

Календарный план

№ п/п	Наименование этапов дипломной работы (проекта)	Срок выполнения этапов работы (проекта)	Примечание

Студент-дипломник __________________________

Руководитель работы _________________________

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………......5

1. Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств…………7

1.1 Понятия, классификация и задачи денежных средств и их эквивалентов…..7

1.2 Денежные средства как основа финансового благополучия организации…10

1.3 Научные основы учета и аудита денежных средств………………………..14

2. Учет денежных средств в кассе на предприятии: состояние и совершенствование в ТОО «Шын»........................................................................20

2.1 Экономическая характеристика ТОО «Шын»………………………………..20

2.2 Организация учета кассовых операций……………………………………....38

2.3 Аудит движения денежных средств…………………………………………..45

2.4 Прогнозирование денежных средств………………………………………...52

3. Мероприятия по совершенствованию учета денежных средств…………....56

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..60

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..63

ВВЕДЕНИЕ

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. В ходе предприятия происходит замыкание экономических средств. В этой схеме, есть три процесса: снабжение, производство и продажа. В счет этих процессов представлены отдельными бизнес-операций. В процессе закупок учитывает такие хозяйственные операции , как поставки материалов от поставщиков, транспортных расходов по их доставке, распространение материалов в производстве. В процессе закупок учитывается начисление заработной платы, амортизации ( износа ) и т.д.

Среди всех объектов, обеспечивающих бизнес, имеют важное значение для учета денежных средств. Наличные - наличные денежные средства в кассе предприятия свободных денежных средств в поселке, валютные и другие счета в банках, ценные бумаги и другие денежные предприятия. Исходя из определения, можно сказать, что операция на этом объекте, являются основой бухгалтерской деятельности.

Наличные характеризуют начальные и конечные этапы обращения хозяйственных средств, скорость которых в значительной степени определяется эффективностью бизнеса. Денежная сумма в распоряжение Общества в качестве основного платежного средства определяется платежеспособность компании - одной из самых важных характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств имеет абсолютную ликвидность, то есть способность выполнить немедленное средства платежа по обязательствам компании. Это управление денежными искусство не накапливать как можно больше денег, а также оптимизировать их инвентаризации в целях такого планирования денежных потоков на каждой очередной оплаты Общества за своих обязательств обеспечивается денежных поступлений от клиентов и других должников при сохранении необходимых резервов.

Каждая компания получает ежедневно, или различные виды платежей. В рыночных условиях, вопросы, связанные четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля над управлением их использования, так как денежное обращение этап средств играет огромную роль в экономической жизни предприятия, любой формы собственности.

Вся структура современной экономики предопределена существованием денег. Деньги " родила " торговля. Сформулировать четкую и всеобъемлющее определение "денег" - почти невыполнимая задача. Это связано с разнообразием функций и форм денег, который постоянно меняется. В сегодняшней экономике, деньги, по существу, деньги - они деньги, потому что правительство объявило их законным платежным средством.

Роль денег в рыночной экономике является то, что они превращаются в капитал. Иными словами, деньги служат производство и реализацию общественного капитала, выступая в качестве потока, который в циркуляре и продукции деятельности фирм и домашних хозяйств государства.
Наличие денег является основой финансового благополучия предприятия. Компания обычно надеется получить хорошую отдачу. Это требует эффективного управления финансами предприятия. Способность адаптироваться к меняющимся временам, предоставить необходимые средства для использования в хозяйственной деятельности компании, контролировать размещение этих сумм и увеличить капитал, приносит успех не только самим предприятием, но и экономики в целом, так как неэффективного использования средств препятствует его развитию. В эпоху экономических неудовлетворенных потребностей, это может привести к повреждению общества. Эффективное распределение ресурсов является жизненно важным для экономического развития; это также важно, чтобы каждый человек, чтобы достичь самого высокого уровня удовлетворения их потребностей. Благодаря эффективному мощности и распределении капитала, компания вносит свой вклад в благосостояние, жизнеспособности и развития экономики всей страны.

В дипломной работе поставлена задача четко, разъяснить следующие вопросы:

1. Что представляют собой финансы предприятия

2. Расчет и анализ показателей финансового состояния предприятия и рекомендации по его повышению;

3. Изучить состояние бухгалтерского учета денежных средств и на их основе разработать рекомендации по его совершенствованию;

4.Насколько эффективно управление денежными средствами на предприятии: каким образом распределены денежные средства на предприятии и как происходит их мобилизация

5.Сделать прогноз движения денежных потоков на краткосрочный период.

Учитывая актуальность представленных вопросов, был обоснован выбор темы дипломной работы. Объектом изучения является ТОО «Шын», Костанайской области. Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные документы, годовые отчеты, бухгалтерские балансы.

1. Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств

1.1 Понятия, классификация и задачи денежных средств и их эквивалентов

Актуальность учета денежных средств на предприятии проявляется в нынешних условиях казахстанской действительности. Это связано прежде всего с переходом от модели командной экономики, в которой учет средств централизованного к рыночной экономике. Современный рынок предъявляет жесткие требования к предприятию. Сложность и высокая подвижность процессов, происходящих на нем создает новые возможности для применения более серьезных учета денежных средств.

Наличные как наиболее ликвидной части текущих активов предприятия и задачи их бухгалтерского учета и аудита, являются основными в области бухгалтерского учета на предприятии. Учет контроль в теме предприятия как денежные средства и их эквиваленты. А именно, в ходе этой работы бухгалтерского учета офисы, расчетный счет в национальной валюте и денежного эквивалента, а именно, что составляет банковских счетов и выезде иностранных валют. Денежный оборот делится на: наличными, банковским переводом.

Денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения денежных средств ( заметки, казначейских билетов , разменной монеты ).
Денежный оборот организуется на основе следующих принципов:
• все предприятия и организации должны держать наличные деньги в коммерческих банках (в части установленных лимитов исключением );
• установление лимитов на банки баланса денежных средств для всех форм собственности;

• циркуляция наличными является объектом планирования прогноз ;

• Управление денежного обращения осуществляется в централизованном порядке;

• делового оборота денежных призвана обеспечить стабильность, гибкость и эффективность денежного обращения;

•денежные предприятия могут получать только выступающими в своем банковских учреждений.

Основной банковский счет его отношений с клиентом, и с увеличением стоимости счета часто рассматривается как основной показатель деятельности предприятия.

Учет денежных средств и денежных инструментов, отражаемых в разделе счетов 1. Оборотные активы учет план и включает в себя операции в наличных деньгах, текущие счета, счета в иностранной валюте, специальных счетов в банках , наличные деньги, переводя таким образом, краткосрочные финансовые вложения. Все счета для учета средств диверсии структуры являются основными наличные деньги, по отношению к балансу активный и отражены в разделе 2 актива баланса " Оборотные активы ". Дебетовые счета отражают кассовые операции, связанные с получением денег от кредитных различных счетов в зависимости от вида дохода. Кредитные операции отражают пенсионные фонды с дебетовые различные счета в зависимости от направления расходов.

Учет кассовых операций и денежных документов, а именно:
Кассовые операции занимают центральное место в деятельности организации.

Для хранения, доходы и наличные денежные средства организации создает особую раздельный учет разделе денежный. Офис кассира должны быть специально оборудованы, чтобы обеспечить необходимые условия сохранения средств. Руководитель компании, ответственной за создание таких условий. Кассир возглавлял финансовую ответственность лицо, с которым договор полной материальной ответственности.

По приказу руководителя и главного бухгалтера кассир выполняет операции на денежных потоков.

Небольшие организации могут исполнять обязанности кассира и главного бухгалтера. В то же время главный бухгалтер назначаются приказом предприятия с разрешения для выполнения обязанностей кассира с обязательным заключением договора на кассира полной ответственностью.
Предприятия, объединения, организации и учреждения, независимо от их правовой формы и сферы деятельности, необходимых, чтобы держать свободные денежные средства в банках и предприятий могут иметь в своих хранилищах наличными в пределах, установленных банками по согласованию с бизнес - лидеров. В случае необходимости, лимиты остатка денежных средств пересматриваются. Помимо установленных норм наличные средства в кассе можно хранить только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Право на получение денежных средств наличными, выданной экстракта организация обналичить чек, который состоит из двух частей; корешок чека и самого чека. Корешок остается прошитой чековая книжка и хранит информацию о дате, сумме и проверки подписи получателя. Корешок подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Кассир принимает деньги для мелких денежных поступлений. Оплата наличными производится на счета кассового ордера или другого, надлежащей документации (на заработную плату, заявки на выдачу денег, счета и т.д.), которая является конкретной марки, имеющие детали длительного кассовому ордеру.

На наличными денежные переводы принимаются и выдаются только в день этих документов. До передачи в производительности кассир денежных документов, написанных на специальном журнале бухгалтер входящие и исходящие денежные заказы с указанием кодов (численные обозначения) причины и условия выдачи и получения денежных средств. Журнал построена таким образом, что данные, контролируемой его назначения средств, полученных и израсходованных денежных организаций назначаются номера кассовых документов полноты кассовых операций, отчетность производится. Каждая организация может иметь только один кассовую книгу. Номерные листов в книге, строка вместе и опечатаны печатью. В конце дня кассир обязан рассчитать результаты деятельности в течение дня, чтобы принести баланс денежных средств в кассе и перейти к бухгалтерской отчетности входящие и исходящие денежные документы на поступление в кассовой книге ( в первой инстанции ).

Учет и контроль денежных средств.

Это политика и процедуры предназначены для:

- Защита активов, обеспечения соблюдения финансовой политики субъекта;

- Для обеспечения точности данных, включенных на счетах.

Денежные средства и нести легко спрятать, они не проявляют признаков принадлежности, и они могут быть конвертированы. Риск кражи напрямую связан с тем, что люди имеют доступ к системе учета и могут быть разрешены для защиты денежных средств.

Внутренний контроль за денежным потоком выполняет следующие функции:

1 Раздельное хранение и отдельный учет средств;

2 . Записи всех сделок, совершаемых наличными;

3 . Хранение требуется только в денежной форме;

4 . Периодические скрининга расчеты наличными ;

5 . Физический контроль денежных средств;

6. контролировать поток;

7. расходы денежно-кредитного регулирования;

8. Контроль фондов на расчетных счетах;

9. Сверка остатков денежных средств;

10 . Поселок примирению ( валютные ) счета.

В мониторинга состояния и безопасности средств и других активов, принадлежащих прокате, по крайней мере 1 раз в месяц без предупреждения инвентаризации денежных.

Для инвентаризации организации, назначенной руководителем комиссии, которая, вместе с кассиром, сначала проверяет ли требования кассу, чтобы обеспечить безопасность денежных средств и других ценностей, с помощью технических средств охранно-пожарной сигнализации, будь созданы условия труда кассиров.

Кассир - специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время операций двери заперты изнутри, ключи к безопасной или кабинет железа хранится в кассу, и дублировать ключи в герметичной упаковке - глава компании.

Перед началом инвентаризационной комиссии должны получить наличные деньги от кассира последнего доклада прикрепленным к нему всех входящих и исходящих кассовых ордеров и других финансовых документов , их заменяющих, а также получения, что начиная инвентаризация всех поставок материалов и получения документов на денежные средства и предоставляются на его ответственность, капитализируются и расходы исключены.

Эта квитанция помещается в заголовочной части инвентаризации денежных инструментов. Отчет о движении денежных подписывается главным бухгалтером организации. Комиссия в присутствии кассира проверяет денежный счет и устанавливает правильность выведенного остатка наличности в кассе. Тогда наличие комиссионные проверки денежных путем полного пересчитать все хранится в наличных денег, независимо, от того, являются ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке, расчетов по ценным бумагам чековые книжки, марки, билеты, ваучеры на домах отдыха и санаториях и т.д.

Инвентаризация денежных средств. Инвентаризация наличных средств с полным пересчетом пройти все банкноты, ценные бумаги, денежные инструменты, бланки строгой отчетности по видам в акте указав имя, номер, серию и номинальные цены и проверить другие активы, предназначенные кассиром. При расчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе учитываются наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выданные в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

Наличные, содержащимися в акте на счета и суммы. Заявление кассира в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежат к этому вопросу, не принимаются.

В акте о наличии продукта средств балансирует на руки наличными примириться с бухгалтерской отчетности за день инвентаризации. И результат определяется. При обнаружении нехватки запасов или избытка в акте указано количество. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках, на расчетном счете, валютные и специальные счета производится путем проверки остаточных количеств на соответствующих счетах в соответствии с бухгалтерской фирмы, с данными о банковских выписок.
В случае установления фактов, связанных с нехваткой или излишки ценностей.

1.2 Денежные средства как основа финансового благополучия организации

Деньги - это совокупность активов, которые могут быть использованы для сделок (приобретение товаров и услуг). Наиболее характерной чертой денег - их высокая ликвидность, т.е. способность быстро и с минимальными затратами обменять на любые другие виды активов.

Денежные средства - наиболее ликвидная часть активов предприятия, готовые выполнять любое из своих обязательств. Денежная форма собственности является начало и активы конец цепи. Денежные оборотные средства в соответствии с МСБУ подразделяются так, как показано на рисунке 1.

Денежные средства

Рисунок 1- Классификация денежных средств

Деньги на счетах как часть производственных и торговых компаний, во-первых, основным средством обращения товаров и средств производства, а во-вторых, законным платежным средством. В-третьих, каждая компания всегда имеет запас денег, в любое время, чтобы отправить их везде, где требуется экономическую целесообразность.

Таким образом, деньги предстает как особая материального объекта гражданских прав оборотных активов. [2 ]

Умелое использование денег и денежных средств само по себе может принести компании дополнительный доход. Необходимо рациональное вложение временно свободных денежных средств в целях получения доходов, например, банковские депозиты, акции, облигации и т.д. [3]

Иногда в течение года, компания может иметь больше денег на руках, чем это необходимо платить текущие обязательства. Является предпочтительным, так как эти средства введены в обращение , особенно в период высоких процентных ставок , компания может инвестировать лишние деньги в срочные депозиты или депозитные сертификаты, или другие государственные ценные бумаги. Такие вклады называются краткосрочные финансовые вложения или ликвидные ценные бумаги, которые находятся на стадии согласования, означает, что, при необходимости, могут быть использованы для погашения долгосрочных обязательств [4].

Денежные средства предприятия, вложенные в возобновляемого лечения средств называется оборотным капиталом. В своем движении оборотные активы проходят три стадии: деньги, и товарное производство.

Денежная этап цепи означает, подготовительная. Он фонды расширенный, а затем приобрела запасы.

Этап производства является процесс производства. На данном этапе по-прежнему современное производственное стоимости, созданной, но не полностью, а в стоимости использованного инвентаря, передовые дальнейшие расходы на заработную плату и связанные с этим расходы, а также стоимость производственных активов, переданных. Этап производства оборота активов заканчивается готовой продукции, а затем наступает этап ее реализации.

На третьем этапе схемы по-прежнему расширенный продукт труда (готовая продукция) в том же объеме, как на втором этапе. После того, как товарная форма стоимости произведенной продукции превратится в наличные деньги, расходы будущих периодов, выделенные из части средств, полученных от реализации продукции. Остальное количество денежных сбережений, которые используются в соответствии с планом распределения [5]

Предприятие, проводить ток, инвестиционной и финансовой деятельности, вступать в отношения с юридическими и физическими лицами, в том числе членов своей рабочей силы. Эти отношения основаны на денежных выплат.

БольШынство расчетов осуществляется взаимные обязательства через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При проведении платежных операций банки контролировать предприятий соблюдения платежно-расчетной дисциплины, и содействовать применению наиболее подходящих формах оплаты. [ 6 ]

Денежные средства субъектов хранятся в их банковских счетах. Банк сделал своевременное зачисление, полученные в счет компании составляет выполнять заказы субъектов для перевода средств, выдача их или делать другие операции, предусмотренные банковскими правилами и договорами.
Банк сохранил денежные предприятий, за исключением выноса, наличности в кассе и части средств, используемых в обращении. Наличие расчетные и иные счета является признаком независимости предприятия. [ 7 ]

Текущий счет - предлагает предприятие, имеющее самостоятельный баланс и наделен собственным оборотным капиталом. Текущий счет предназначен для хранения денег и является одним из основных предприятий в проведении различных неденежных операций [3]

Основными задачами учета денежных средств на предприятии :

- Бухгалтерский учет и операции с наличными , и выплат физическим и юридическим лицам в соответствии с действующим законодательством;

- Мониторинг и соблюдение и расчетно-кассовое дисциплина;

- Выполнение операций, денежных средств;

- Строгий контроль безопасности повседневной наличности, валюты и ценных бумаг в кассе ;

- Своевременное инвентаризации наличных денежных средств [2]

Наличные бухгалтерские задачи , чтобы обеспечить сохранность денежных средств и контролировать их использование по прямому назначению в соответствии с системами лимитов ; полной и своевременной документирование всех операций в денежных потоков ; Своевременное и достоверное аналитический учет ; осуществление платежей через банки путем безналичных расчетов . [ 6]

И непрерывный встреча срочные денежные потребности всех предприятий, где условия или расчеты по характеру деятельности, это необходимо. [3]

Рабочие в экономической жизни предприятия и, в первую очередь, учет сотрудники должны быть знакомы со всей системой бухгалтерского учета на и встретиться с ней; строго соблюдать правила, инструкции и другие нормативные акты, регулирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского учета и налогообложения.

Информация о поступлении и организации пенсионных фондов суммируется в отчете о движении денежных средств , и является полезным, поскольку оно предоставляет пользователям финансовой отчетности оценить способность основания для привлечения бизнеса и использовать денежные средства и их эквиваленты .[ 2]

В соответствии с МСФО 7 числа компания должна подготовить доклад о движении денежных средств и представить его в качестве составной части финансовой отчетности.

Цель МСФО № 7 является требование предоставить информацию об изменениях в наличными в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Информация о движении денежных средств, чтобы оценить способность компании получать денежные средства и их эквиваленты и прогнозирования денежных потоков в будущем. [ 8 ]

Основная цель анализа денежных потоков предприятия является определение причины отсутствия ( избыток) денежных средств, определении источников доходов и направлений использования.

Основной формой финансовой отчетности для анализа денежных потоков является отчет о потоке денежных средств, в котором вы можете отслеживать текущее платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по управлению денежными средствами и объяснить расхождение между финансовым результатом и изменением наличными.
Анализ денежных потоков от операционной деятельности, осуществляемой в следующих областях:

приток - денежные поступления от продаж в текущем периоде; погашение дебиторской задолженности;

поступления от продажи;

бартер; Авансы, полученные от клиентов;

отток - оплата счетов поставщиков и подрядчиков;

выплата заработной платы ; платежи в бюджет и внебюджетные фонды; выплата процентов по кредиту; отчисления в социальный сектор.

Анализ денежных потоков от инвестиционной деятельности, осуществляемой в следующих областях:

притоки - продажи основных средств; нематериальные активы; дивиденды, проценты по долгосрочным инвестициям; Возвращает другие инвестиции;

отток - приобретение основных средств, нематериальных активов; капитальные вложения; долгосрочные инвестиции .

Анализ денежных потоков от финансовой деятельности, осуществляемой в следующих областях:

Приток - краткосрочные кредиты; долгосрочные кредиты и займы; поступления от выпуска акций; целевое финансирование;

отток - вернуться краткосрочные кредиты; вернуться долгосрочных кредитов; выплата дивидендов; погашение векселей;

Когда анализ очень важно метод расчета денежных потоков. Есть прямые и косвенные методы.

Прямой метод основан на анализе движения денежных средств на счетах компании. Этот метод позволяет показать основные источники притока и оттока средств. Она позволяет оперативных выводов о достаточности средств для платежей по текущим обязательствам и установить связь между осуществлением и денежной выручки за период.

Косвенный метод основан на анализе баланса и прибылях и убытках. Она позволяет показать взаимосвязь между различными видами бизнеса, чистой прибыли и изменения в активах предприятия за отчетный период.
Согласно анализу денежных потоков, мы можем заключить, следующие вопросы:
- в какой степени, и из каких источников получила денежные средства, каковы основные направления их использования;

- компания способна ли в результате своей текущей деятельности, чтобы обеспечить избыток денежных поступлений над платежами и насколько стабильно такое превышение;

- является ли компания в состоянии платить по своим текущим обязательствам;

- получил достаточно средств, чтобы выполнять свои текущие потребности в денежных средствах;

- достаточные собственные средства для инвестиционной деятельности;

Чем объясняется разница между суммами доходов, полученными и суммы денежных средств.

Как мы видим, отчет о движении денежных потоков показывает влияние прибыльную деятельность на денежные ресурсы и на то, что приобретаются активы и как они финансируются. Это помогает более четко выделить разницу между чистой прибыли и денежных средств, полученных от своей деятельности. Вполне понятно, что даже выгодным предприятием может столкнуться с трудностями в погашении задолженности и отсутствия средств для дальнейшего расширения. Дело в том, что компания успешно расширяет производственные мощности , однако, может быть ухудшение ликвидности и обязательным наличные деньги в активы, которые не могут быть ликвидированы в конце срока долговых обязательств. [2]

1.3 Научные основы учета и аудита денежных средств

В соответствии с «Принципами подготовки и представления финансовой отчетности», активы -недвижимость, имущественные и личные благополучия и прав субъекта, с оценки стоимости . Будущие экономические выгоды, в активе - это потенциал, который будет прямо или косвенно , в денежный поток или их эквивалентов субъекта.

Срок погашения активов, можно разделить на:

• Долгосрочный (более одного года );

• ток или краткосрочные (один год) .

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» актив следует классифицировать как ток, когда:

( а) он предназначен для выполнения или держать для продажи или использования в обычного операционного цикла;

( Б) встречается главным образом в коммерческих целях или в краткосрочной перспективе, он предназначен для реализовать в течение двенадцати месяцев из-за отчетную дату;

( В) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, которые не имеют ограничения на их использование.

Все остальные активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Для текущие активы включают в себя следующие пункты:
• инвентаризацию независимо от продолжительности их переработки и сбыта;

• расходы будущих периодов , которые могут взиматься в течение одного года с даты баланса;

• наличные. Наличные, на использовании которых ограничения включены в текущие активы , если ограничения будут сняты в течение одного года;

• краткосрочные финансовые вложения с текущим значением, если оно отличается от их балансовой стоимости;

• дебиторская задолженность будет получена в течение одного года с отчетной даты :

• авансовые платежи на закупку оборотных средств;

• дебиторская задолженность;

• векселя к получению;

• дебиторская задолженность, возникающая на внутригрупповых операций между главным экономического партнерства и его дочерних партнерства;

• офицеры дебиторская задолженность компании;

• прочая дебиторская задолженность.

Оборотные активы представлены в балансе в порядке ликвидности. Пять основных элементов в составе текущих активов: платить наличными, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, запасы, расходы будущих периодов.

Наличные отражаются по номинальной стоимости, краткосрочных финансовых вложений - по справедливой стоимости дебиторской задолженности - по ориентировочной суммы, которые будут получены ТМЦ - по себестоимости или по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости; расходы будущих периодов, отражаются по стоимости.
Управление денежными становится все более важным из-за огромной сложности на финансовых рынках. Конкурентоспособность требует, чтобы фирма смогла получить средства на инновации и ее дальнейшего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности компании.
МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств» дано следующее определение денежных средств, их эквивалентов и денежных потоков:
Денежные счета включают только те элементы, которые могут быть использованы для срочных платежных обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, денежные счета, монеты, валюта, сумма денежных средств мелкой наличности и конкретных финансовых документов, передаваемых денежных средств предприятий, финансовых учреждений, принятых по срочным вкладам и изъятий. Эти инструменты включают в себя денежные передается простые проверки, квитанции наличные деньги, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на статье баланса "Денежные средства" отражает все элементы включаются в состав денежных счетов.
Денежные эквиваленты - краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Денежные эквиваленты, скорее всего, для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или для других целей. Инвестиции, чтобы квалифицироваться как эквиваленты денежных средств она должна быть легко конвертируются в определенную сумму денежных средств и быть подвержены незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция квалифицируется как эквиваленты денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или менее с даты приобретения. Инвестиции в акционерный капитал исключаются из эквивалентов денежных средств, если они не являются, по сути, их эквиваленты, например, в случае привилегий ¬ легированных акций приобрел незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты платежа.

Наличными не включает почтовые марки, авансы сотрудникам на командировочные расходы (Расходы будущих периодов), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешних заинтересованных сторон (дебиторская задолженность).
В конце отчетного периода, отвергнутые Денежные переводы / чеки не вычитаются из баланса денежного счета. Некоторые компании не снижают счета остаток средств при условии, что проверки будут представлены к оплате. Счет может включать в себя количество названием компенсационного остатка, которые не могут быть свободно использованы. Этот баланс представляет собой минимальное количество хранимой компанией по просьбе банка в вашем аккаунте в качестве обеспечения по кредитному договору. На самом деле, это соглашение ограничивает денежные средства и может снизить ликвидность компании.

Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако в некоторых странах банковские овердрафты, подлежащие погашению по требованию составляют неотъемлемую часть процесса управления денежными потоками предприятия. В таких условиях банковские овердрафты включаются в состав денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт - это сальдо на активном внимание, что происходит, когда делать компенсацию сверх ранее доступного овердрафта. Овердрафт является общепризнанным в составе краткосрочных обязательств.

Характеристика таких соглашений с банками является то, что баланс счета в банке часто изменяется от положительного к отрицательному.
Денежные потоки не включают движение между статьями, делая денежные средства или их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью операций расчетно-кассового компании, а не частью его операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и управление денежными средствами включает инвестирование излишка наличности в их эквивалентов.

Система внутреннего контроля - это политика и процедуры, направленные на:
- Защита активов

- Обеспечить соблюдение финансовой политики компании,

- Для обеспечения точности данных, включенных на счетах.

Жесткая система внутреннего контроля за денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что полученные оценки денежных средств и их эквивалентов по точной и надежной информации для пользователей финансовой отчетности.

Безопасность средств является наиболее важным вопросом для многих предприятий. Денежные средства и нести легко спрятать, они не проявляют признаков принадлежности, и они могут быть конвертированы. Риск кражи напрямую связан с тем, что люди имеют доступ к системе учета и могут быть разрешены для защиты денежных средств.

Внутренний контроль за наличными должны выполнять следующие функции:
• Раздельное хранение и отдельный учет средств.

• Учет всех сделок, совершаемых наличными.

• Храните только необходимый баланс в наличных деньгах.

• Периодические расчеты проверка наличных.

• Физическая контроль средств.

Контроль за поступлением.

Поступление денежных средств есть много различных источников и операций управления во всех компаниях. Следующие процедуры применяются чаще всего:

1. Распределение обязанностей по выплате денежных средств, регистрации операций, проведенных в наличной и примирения остатков денежных средств. Это распределение снижает вероятность кражи и сокрытия через поддельные записей.
2. Исправлена для каждого отдельного ответственности сотрудника за определенный учета и регистрации средств для обеспечения непрерывного и бесперебойного потока средств с самого начала своего дохода на банковские счета. Этот контроль требуется:

(А) без подсчета задержки

(B) непосредственный записи и

(С) своевременной сдаче на хранение всех денежных средств, полученных.

Поддержание постоянного мониторинга выполнения функций управления денежными средствами и ведения записей. Этот контроль включает в себя ежедневные и внезапные расчеты наличными в кассе, внутренний аудит и ежедневные отчеты о поступлении средств, платежей и противовесов.
Многие фирмы погасить огромное количество различных получателей (получателей). Хотя система управления средств с учетом для каждой компании, применяются следующие правила во многих из них:
1. Распределение обязанностей по ведению документации денежных расходов на назначения и подписания чеков (кассовые ордера) на отправку проверки и ведения записей.

2. Исполнение всех денежных затрат предварительно пронумерованы чеки (расходными ордерами).

3. Если вы используете денежные счета, требуется мониторинг полномочия на использование его.

4. Расходные кассовые ордера выдаются только при наличии соответствующая документация по счет.

5. Надзор за денежные расходы и их конструкции.

Контроль фондов на расчетных счетах.

Использование банковских счетов или других финансовых учреждений является важным способом борьбы с наличными. Банковские счета имеют ряд преимуществ:
• Денежные средства физически обеспечены в здание банка.

• Раздельный учет средств, осуществляемых банком.

• Управление денежными, в результате чего риск кражи сводится к минимуму.
• Клиенты могут передавать платежи непосредственно на банковский безналичным получателя.

Финансовые учреждения предоставляют услуги в управлении денежными средствами, такие как: обмен денег на другую валюту, переводить средства в другие страны и выплату процентов по сберегательным счетам.
Система электронных платежей - способ перевода средств между банками по телефону, телеграфу или компьютера. Электронный перевод предоставляет в реальном времени компьютерной связи для непосредственных операций проводок по счетам. Преимущества заключаются в снижении документы, сокращения ошибок и снижению эксплуатационных расходов.
Требуется согласование всех остатков денежной наличности на каждую отчетную дату, или в конце месяца. Имея отдельный счет для каждого места хранения средств способствует примирению и позволяет ошибок распределения. Процесс проверки включает следующие этапы:
1. Расчет фактических остатков денежных средств в кассе, сделанных человеком, не занятым в кассовых операций, в присутствии кассира и быть подписаны с датой всех сторон.

2. Сравнение баланса на счетах фактического наличия. Любые расхождения должны быть указаны.

А также с денежных счетов, это необходимо для введения отдельных счетов операций для каждого отдельного поселения (обмена) счета, что будет способствовать процессу примирения и подчеркнуть ошибку. Процесс проверки должен включать следующие шаги:

Пересмотр суммы денег, изъятых со счета, не отражается на счете (это может быть расходы по банковскому для банковских операций).
2. Отражение их во внимание.

3. Сравнение остатков на текущих (валюте) приходится на банковской выписке на баланс данным бухгалтерского учета.

4. Для таких операций, как непоставленных заказов или проверок, согласования потребностей разности времен зон.

На акт примирения на движения и остатка денежных средств необходимо указать дату и проверки подписи.

2. Учет денежных средств в кассе на предприятии: состояние и совершенствование в ТОО «Шын»

2.1 Экономическая характеристика ТОО «Шын»

ТОО «Шын» перерегистрировано в Департаменте юстиции в области государственного сертификата Костанайской . регистрационный номер 164-1937 -15 - ТОО 19 июня 2012 Юридический адрес Костанай, Федоровский район. Учредители ТОО «Жер» - ОАО " Холдинг Иволга " Доля в уставном капитале составляет 99% или 11841642 тенге.

Основным направлением деятельности хозяйства является производство и реализация сельскохозяйственной продукции. Главная производственная площадь экономика - производство и распределение продуктов. Основные виды деятельности:

- производство, переработка и реализация с / х продукции;

грузовые перевозки;

ремонт и техническое обслуживание подвижного состава, маШын, запасных частей;

коммерческий, закупочная, посредническая деятельность.

Перспектива на ведущие позиции в производстве валовой продукции принадлежит на производство растениеводческой продукции. Ферма производится зерно на рынке имеет более высокое содержание клейковины не менее чем на 25%.

Основными задачами компании являются: снижение издержек производства, улучшение технологии выращивания сельскохозяйственных культур за счет использования новой с/х техники, использование более продвинутой системы земледелия на основе использования современного оборудования и техники, передовые технологии выращивания пшеницы, развитие и финансирование, а также материально-техническое обеспечение в с/х производства.

Учетная политика является специальным принципы, методы, правила и практические руководящие принципы, принятые владельца и разработанные дирекцией в подготовку и представление финансовой, налоговой и статистической отчетности, которые конкретно не описанного в законах и правилах Казахстан, но проходит в ТОО практике.

Правовой основой этого документа составляют нормативные акты, приказы, директивы, инструкции и другие организационные и административные инструменты, разработанные в соответствии с законодательством и законодательством Республики Казахстан, для условий ТОО «Шын». Эти документы являются основанием для регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Когда учетная политика предполагает собственную изоляцию и непрерывность организаций, согласованности в применении учетной политики, а также начисление экономической деятельности.

Формирование учетной политики является выбор одного из способов их обоснования, основанного на условиях компании и принятие в качестве основы для учета и финансовой отчетности. Ответственный за формирование учетной политики несет первый руководитель субъекта. Документ с указанием учетной политики и изменения к ним, порядок первого руководителя хозяйственного товарищества.

МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливает критерии отбора и изменения в учетной политике и раскрытия информации о влиянии бухгалтерских оценках и ошибки на отчетные даты.

Требования к раскрытию информации об учетной политике установлен в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Сфера МСБУ 8, рассмотреть следующие вопросы: [27]

• Выбор учетной политики или ее изменение;

• изменения в оценках ученых;

• исправление ошибок в предыдущие периоды.

Учетная политика по структуре и форме представления состоит из трех традиционных блоков:

• общий раздел;

• Организация раздел;

• Методология разделе.

Информационная база по содержанию учетной политики являются:
• Приказ (распоряжение и т.д.) об учетной политике проверяемой;

• рабочий план счетов;

• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для финансовой отчетности;

• правила технологии обработки документов и бухгалтерской информации;

• утвержденные методы учета отдельные показатели и другие приложения к приказу учетной политике аудируемого лица;

• пояснительная записка, которая раскрывает;

• информация, относящаяся к учетной политике организации;

• Избран в учетной политике , чем предыдущие методы год бухгалтерского учета;
• Изменения в учетной политике , которые влияют на оценку и пользователей принятия решений о финансовой отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным месяцем;

• дополнительную информацию о событиях после отчетной даты и условные , прекращении операций , прибыли на акцию.

Наличие Приказ (распоряжение) на положения учетной политики и других административных документов, связанных с ним, просто опубликованных и надлежащим образом разработанных, не может в достаточной степени указывают на использование учетной политики в качестве инструмента для управления организацией.

Основа для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые позволяют альтернативных методов бизнес-операций, активов, капитала, обязательств, результатов деятельности и другие. Формирование учетной политики ТОО «Шын», это выбрать один из методов, предложенных стандартов, оправдывая свое решение, и в качестве основы для учета и финансовой отчетности .

В учетной политике хозяйствующего субъекта с обеспечивает информацию о следующих аспектах:

• основой для подготовки и составления учетной политики;

• информация, требующая раскрытия в соответствии с МСФО и не включены в тексте финансовой отчетности;

• дополнительную информацию для более полного раскрытия некоторых положений объективного учета.

ТОО «Шын» сообщает, и это учетная политика следующем получателей:

1. владелец ( собственник) по требованию в любое время и в любом количестве;
2. Постановка на налоговый офис в установленном размере и в установленные сроки;
3. Национальный статистический Агентство территориального находка в установленном размере и в срок.

ТОО финансовая отчетность «Шын» подготовил за год, квартал, месяц ( в целых тысячах тенге ).

Годовой финансовый отчет состоит из:

- бухгалтерский баланс;

отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

о движении денежных средств;

отраслевые формы ( по указанию владельца ).

квартальная финансовая отчетность включает: бухгалтерский баланс;

отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Ежемесячные финансовые отчеты состоят из балансе ( работает баланса ).
Финансовая отчетность включает пояснительную записку, дополнительные таблицы и другие материалы. Отчетность сроки, определенные владельцем. Ежемесячные отчеты должны быть завершены не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

ТОО «Шын» является юридическим лицом, так как регистрация действует на основе самофинансирования и самоокупаемости, имеет обособленное имущество, имеет самостоятельный баланс и счета в банке, принятые выполняет обязанности и осуществлять права, связанные с его деятельностью, регулируемые Уставом. Собственность и частной собственности принадлежит ему на праве собственности, и отражается в бухгалтерском балансе. Имущество формируется за счет взносов учредителей, доходов от партнерства, а также других источников, не запрещенных действующим законодательством. Уставный капитал ТОО " Шын" определяется в размере тенге 33180667. Пропорциональный доля имущественных взносов учредителей.

Все система учета ТОО условно делится на следующие виды:
1. Финансовый учет - проводится на синтетических счетов подразделов 10-80 генерального плана, который формируется все расходы и доходы во время финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый учет является открытым для внешних пользователей и контролируется государственными органами в пределах компетенции и независимых аудиторов по заказу владельца;

2. Производственный учет - отражается в синтетических счетов подразделов 90-95 мастер-план и формы внутрипроизводственного Расчет стоимости производства, услуги приходится всех прямых и накладных расходов компании. То, что рекордные цены являются для планирования, доходов, расходов, ТОО финансового состояния. остатки на счетах в этом разделе Генерального плана к концу отчетного периода переносятся на счета финансового учета . В начале следующего отчетного периода, эти остатки переносятся на счет учета затрат разделе 9;

3. Статистический учет;

4 . Налоговый учет;

5 . Управленческий учет.

Форма учета - ведение главной бухгалтерской книги с помощью машины технологию бухгалтерской информации. Учет организован в централизованном виде - вся работа счетов сосредоточена в центральных бухгалтерских фирм, подразделений службы бухгалтерского учета работают только часть бухгалтерских документов для производства материалов и отчетов.
Финансовое состояние компании во многом зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе работы стоимость предприятия активов и их структуры постоянно развивается.
Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества в соответствии с балансом. Баланс позволяет дать общую оценку изменения в целых активов предприятия, выделить часть своих текущих и внеоборотных активов, чтобы изучить динамику структуры имущества.
При оценке имущества, в первую очередь необходимо проанализировать расположение своих активов, которые были выплачены в отчетном году, больше внимания - долгосрочные или краткосрочные активы, что является статус производственной мощности организации.

Анализ динамики и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного или относительного увеличения или уменьшения общие активы предприятия и его отдельных видов. Увеличение (уменьшение) в активе свидетельствует о росте (сжатия) компании.

Изменения в структуре собственности создает определенные возможности для первичной (производство) и финансовой деятельности и влияет на общий оборот активов.

Цифры отражают структурную динамику интереса каждого вида имущества в общих изменений в совокупных активах. Их анализ показывает, что в какие активы инвестированы вновь привлекла финансовые ресурсы или активы, которые снизились из-за оттока финансовых ресурсов.
Общий анализ ТОО недвижимости «Шын» было сделано в таблице 2, из его данных можно видеть, что баланс отражает реальную стоимость активов увеличилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 110 530 тысяч тенге или 101,4% (т.е. в 2 раза). Что характеризует положительную эффективность работы предприятия, о чем свидетельствует его финансового развития.
Тем не менее, анализ активов, чтобы узнать, как они будут установлены, и что больше внимания уделялось в отчетном году, что является статус производственного потенциала компании, основные средства, что является мобильность имущества. Для этого, в первую очередь, необходимо определить производственный потенциал компании, стоимость которых включает в себя стоимость основных средств, инвентаря, незавершенного производства, капитальных вложений.

При сравнении значений, полученных с общей стоимости активов может быть получен коэффициент имущества производственного назначения. Стоимость производственных мощностей на заводе была проанализирована в 2011 году, 109 000 тыс., а в 2013 - 219 530 тысяч тенге, то есть увеличилась в 2 раза. Это указывает на то, что доля производственного потенциала в совокупных активах баланса соответствует нормальному стоимости имущества коэффициента для производственных целей. Поэтому, чтобы привлечь дополнительное ТОО долгосрочные кредиты и займы «Шын» не требуется.
Таблица 1 показывает, что распределение средств между долгосрочной и оборотных активов в 2013 году был в пользу последней. Доля оборотных средств в 2011 году было больше на 70,09 пункта, в 2013 году он увеличился на 4,61%, также превысив долю долгосрочных активов и составила 89,38%.

После этого показателя важно определить долю оборотных активов в балансе: активы фактора корпоративных мобильных, определяет отношение стоимости текущих активов к общей стоимости активов предприятия. Он характеризует долю средств на погашение долгов компании и должна быть равна по меньшей мере 0,5. В 2011 году это было 0,85, а в 2013 - 0,89. Тенденция к увеличению этого показателя, отношение активов подвижности предприятия в 2012 году превышает критическое значение 1,78 раза.

Таблица 1

Анализ состава и структуры имущества предприятия

Показатели	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Изменение: 2013 год к 2011 году (+,-)
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
Стоимость активов - всего, в том числе:	109000	100	136800	100	219530	100	110530	101,4
1.1 Долгосрочные активы, из них:	16600	14,68	20800	15,2	23320	10,62	6720	40,48
а) основные средства	16600	15,23	20800	15,2	19000	8,65	2400	14,46
б) финансовые вложения	-	-	-		4320	1,97	4320
в) незавершенное капитальное строительство
1.2 Текущие активы, из них:	92400	84,77	116000	84,8	196210	89,38	103810	112,35
а)производственные запасы	85600	78,53	109200	79,82	187000	85,18	101400	118,46
б)готовая продукция, товары
в) дебиторская задолженность	2800	2,57	5000	3,65	4800	2,19	2000	71,43
г) расходы будущих периодов
е) прочие текущие активы	4000	3,67	1800	1,32	4410	2	410	10,25

Данные таблицы 1 показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами в 2013 году было в пользу последних. Доля текущих активов в 2011 году была больше на 70,09 пунктов, в 2013 году она увеличилась на 4,61%, также превысив долю долгосрочных активов, и составила 89,38%.

Вслед за этим показателем важно определить долю текущих активов в валюте баланса: коэффициента мобильности активов предприятия, определяемого отношением стоимости текущих активов к стоимости всего имущества предприятия. Он характеризует долю средств для погашения долгов предприятия и должен быть равен не менее 0,5. В 2011 году он составил 0,85, а в 2013 году – 0,89. Просматривается тенденция к росту данного показателя, коэффициент мобильности активов предприятия в 2012 году превышает его критическое значение в 1,78 раза. С финансовой точки зрения увеличение коэффициента мобильности является положительным сдвигом в структуре — имущество становится более мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем больше возможностей для обеспечения бесперебойной работы и погашения долговых обязательств. Поскольку величина коэффициента мобильности активов обусловлена отраслевыми особенностями организации, каких-либо устоявшихся в практике его нормальных значений не существует.

Таблица 2

Анализ состава и структуры источников средств предприятия

Показатели	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Изменение: 2013 год к 2011 году (+,-)
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге %	тыс. тенге	%
Стоимость имущества — всего, в том числе:	109000	100	136800	100	219530	100	110530	101,4
1.1 Собственные средства:	68090	62,47	91300	66,74	157850	71,9	89760	131,83
а) уставный капитал	20000	18,35	20000	14,62	20000	9,1	0	0
б) дополнит, неоплаченный капитал
в) резервный капитал	11175	10,25	19860	14,52	39840	18,15	28665	256,51
г) нераспределенный доход (непокрытый убыток)	36915	33,87	51440	37,6	98010	44,65	61095	165,5
1.2 Заемные средства:	40910	37,53	45500	33,26	61680	28,1	20770	50,77
а) текущая часть долгосрочных кредитов	36920	33,87	39600	28,95	56900	25,92	19980	54,12
б) кредиторская задолженность	1290	1,18	5900	4,31	3260	1,48	1970	152,71
в) задолженность по налогам	2700	2,48	-		1520	0,69	-1180	-43,7
г) доходы будущих периодов

Следующим показателем, характеризующим эффективность размещения активов предприятия, является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств. Следует отметить, что в профессиональной литературе существуют две трактовки термина «иммобилизация», которые следует различать. Первая трактовка относится к противопоставлению оборотных активов (то есть мобильных) и внеоборотных (то есть иммобилизованных), иными словами – не являющихся мобильными. В этом случае термин «иммобилизованные средства» относится к средствам, вложенным в долгосрочные активы организации и не носит негативного оттенка. Вторая трактовка относится к характеристике собственных оборотных средств, вложенных в неоправданную дебиторскую задолженность, неликвидные и сверхнормативные запасы. Они омертвляются, уменьшается возможность организации оперативно маневрировать финансовыми ресурсами. Это средства, отвлеченные из оборота по сути, неработающие и не приносящие дохода их владельцу. Такая трактовка носит отчетливо выраженный негативный оттенок, именно она более распространена в отечественной профессиональной литературе и учетно-аналитической практике. Он определяется как частное от деления стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов (>= 0,5). Уровень его в 2011 году составлял 5,57 а в 2013 году – 8,41, то есть увеличился в полтора раза. Данные показатели далеки от критического значения и говорят о том, что обязательства покрываются текущими активами. В конечном счете, исходя из соображения, что минимальная финансовая стабильность предприятия достигается в случае, когда обязательства гарантированно покрываются текущими активами, признаком такой стабильности является выполнение условия: коэффициент соотношения текущих и долгосрочных активов больше коэффициента соотношения заемного капитала к собственному капиталу.

Одним из важнейших показателей является коэффициент концентрации собственного капитала. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчива, стабильна и независима от внешних кредиторов организация. Ряд авторов книг по финансовому анализу считает ,что для организаций, функционирующих в условиях развитых рыночных отношений, минимальным значением, обеспечивающим достаточно стабильное финансовое положение в глазах инвесторов и кредиторов, является отношение собственного капитала к совокупному (общему) капиталу на уровне 0,6. В ТОО «Шын», данный показатель составляет 0,63. Что на 0,03 превышает теоретическое значение. Считается, если этот коэффициент больше 50 %, то риск кредиторов минимален: реализовав половину имущества, сформированного за счет собственных средств, предприятие может погасить свои долговые обязательства. Отсюда ясно, что в организации с высокой долей собственного капитала кредиторы вкладывают средства более охотно, поскольку она с большей вероятностью может погасить долги за счет собственных средств.

Далее нужно изучить, какие произошли качественные изменения в имущественном положении предприятия. Для этого необходимо исследовать состояние важнейшего элемента производственного потенциала предприятия, составляющего его материально-техническую базу, коим являются основные фонды.

Особый интерес представляет изменение удельного веса реальной стоимости имущества предприятия, поскольку этот показатель служит ориентиром в определении масштабов его предпринимательской деятельности. Размер коэффициента реальной стоимости основных средств в общем итоге имущества предприятия должен составлять не менее 50 % от всей суммы активов баланса.

У ТОО «Шын» доля остаточной стоимости основных средств в 2011 году составляла 15,23 %, а в 2013 году – 10,62 %, что в первом случае – на 34,77 пункта, а во втором на – 39,38 пункта не соответствует теоретическому значению этого показателя.

Оценка динамики состава и структуры собственных и заемных средств производилась в таблице 3, из которой было видно, что имущество предприятия увеличилось в основном за счет увеличения собственных средств (на 89760 тыс.тенге или на 131,83 %).

В составе собственного капитала наблюдается увеличение по всем видам источников. Увеличение суммы накопленного дохода способствовало бы укреплению финансового состояния предприятия, если было бы обусловлено повышением деловой активности предприятия.

Анализ изменений источников средств показал, что увеличение произошло за счет как внешних, так и внутренних источников. Предприятие не заинтересовано в увеличении объема финансирования за счет внешних источников, так как ему достаточно собственных средств. Повышение темпов прироста самофинансирования обеспечивает предприятию минимальный риск неплатежей.

Анализ состояния дебиторской задолженности представлен в таблице 3.

Таблица 3

Состав и движение дебиторской задолженности, тыс.тенге

Состав дебиторской задолженности	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Изменение
Расчеты с дебиторами – всего,	2800	5000	4800	2000
В том числе:
1. За товары, работы и услуги	296	894	659	363
2. Задолженность должностных лиц	67	193	98	31
3 Авансы полученные	119	348	297	178
4. С прочими дебиторами	2318	3565	3746	1428
В процентах к стоимости имущества, %	2,57	3,65	2,19	-0,38

Из данных таблицы следует, что за анализируемый период дебиторская задолженность увеличилась на 2000 тыс.тенге, в основном за счет увеличения прочей дебиторской задолженности (на 1428 тыс.тенге). Однако, не смотря на увеличение дебиторской задолженности, ее удельный вес в структуре имущества уменьшился на 0,38 %. Что, безусловно, является не очень положительным признаком.

Наряду с анализом дебиторской задолженности необходимо провести анализ кредиторской задолженности (см. таблицу 4).

Из данной таблицы видно, что увеличение кредиторской задолженности произошло в основном за счет увеличения прочей кредиторской задолженности на 1676 тыс.тенге. Увеличилась кредиторская задолженность по расчетам с кредиторами за товары, работы, услуги (на 220 тыс.тенге).

Таблица 4

Состав и движение кредиторской задолженности, тыс.тенге

Состав кредиторской задолженности	На конец 2011 года	На конец 2012 года	На конец 2013 года	Изменение
Расчеты с кредиторами – всего,	1290	5900	3260	680
В том числе:
1. За товары, работы и услуги	67	317	287	220
2. По оплате труда	12	94	72	60
3. По социальному страхованию	-	15	-	-
4. По внебюджетным платежам	-	-	-	-
5. Дивиденды к выплате	11	33	25	14
6. По прочим кредиторам	1200	5441	2876	1676
В процентах к стоимости имущества, %	1,18	4,31	1,48	0,3

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия установить изучения изменения в составе источников его формирования. Доставка, приобретение, строительство имущество может быть реализовано посредством зубчатой передачи, характерной соотношении, которое раскрывает сущность финансового положения компании. Таким образом, увеличение долговой нагрузки, с одной стороны, указывает на увеличение финансовой нестабильности предприятия и повышения степени вероятности его финансовых рисков, а другой - активное перераспределение (с точки зрения инфляции и отказ в срок финансовых обязательств ) доход от кредиторов должника- предприятия.

Основываясь на концепции второго ликвидности означает, что ликвидность определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активов, период преобразования, которая соответствует обязательства деньги погашения. И как быстро это преобразование будет происходить, зависит платежеспособность и кредитоспособность компании. Иными словами, ликвидность компании является способность быстро мобилизовать свои свободные средства (активы) для оплаты в соответствующее время своих обязательств. Ликвидность означает абсолютное платежеспособность и предполагает постоянное равенство между активами и пассивами , как в целом и по зрелости доходов. По существу ликвидность предприятия - это ликвидность баланса. Таким образом, для оценки платежеспособности предприятия должны глубоко изучать производительность балансе.
Компания считается неплатежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Ликвидности компании, если ее текущие активы, чем краткосрочные обязательства. Важно иметь в виду, что для успешного финансового управления компании (наличные) деньги важнее, чем доход. Их отсутствие на банковских счетах в силу объективных особенностей автоматических средств (несовпадение точек и нуждается высвободить средства в любой момент времени) может привести к кризису финансового предприятия.

В мировой практике для определения платежеспособности предприятия с использованием такого абсолютного меру , как превышение активов над внешними обязательствами . Платежеспособность компании является одним из наиболее важных критериев для ее финансовой устойчивости и, следовательно, неразрывно связаны с ним.

Под платежеспособности предприятия следует понимать свою готовность осуществлять платежи своевременно по всем обязательствам. Но для этого компания должна иметь средства платежа, которые в основном включают деньги, находящиеся в поселке , иностранной валюты и других своих счетов.

Если предприятие не в состоянии исполнить свои внешние обязательства за счет всех активов, оно может быть признано неплатежеспособным. Анализ платежеспособности рассматриваемого предприятия по данным актива и пассива баланса можно представить в таблице 5.

Таблица 5

Анализ платежеспособности предприятия, тыс. тенге

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Изменение, (+,-)
Общая сумма активов	109000	136800	219530	110530
Минус: внешние обязательства	40910	45500	61680	20770
Превышение активов над внешними обязательствами, (+)	+68090	+91300	+157850	+89760

Предприятие может выполнить свои обязательства из общих активов, т.е. является платежеспособным. Сумма превышения всех активов над внешними долгами в 2013 году по сравнению с 2011 годом возросла на 89760 тыс.тенге или всего лишь в 0,81 раз, тогда как она должна превышать внешние обязательства не менее, чем в 2 раза. Таким образом, наблюдается тенденция снижения степени платежеспособности.

Для более точной оценки платежеспособности предприятия в зарубежной и отечественной практике исчисляется величина чистых активов и анализируется их динамика (таблица 6).

Таблица 6

Расчет чистых активов, тыс. тенге

Наименование показателя	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение
Активы
1. Нематериальные активы	-	-	-	-
2. Основные средства	16600	20800	19000	2400
3. Незавершенное строительство	-	-	-	-
4. Долгосрочные финансовые инвестиции	-	-	4320	4320
5. Прочие внеоборотные активы	-	-	-	-
6. Производственные запасы, готовая продукция и товары	85600	109200	187000	101400
7. Затраты в незавершенное производство и расходы	-	-	-	-
8. Денежные средства	-	-	-	-
9 Дебиторская задолженность	2800	5000	4800	2000
10. Краткосрочные финансовые инвестиции	-	-	-	-
11. Прочие оборотные активы	4000	1800	4410	410
12. Итого активов	109000	136800	219530	110530
Пассивы
13. Кредиты банков	36920	39600	56900	19980
14. Заемные средства	-	-	-	-
15. Кредиторская задолженность	1290	5900	3260	1970
16. Итого пассивов	38210	45500	60160	21950
Стоимость чистых активов	70790	91300	159370	88580
В процентах к итогу активов	64,94	66,74	72,6	80,14

Чем больше превышение текущих активов над текущими обязательствами, тем больше чистый оборотный капитал. Таким образом, если компания не имеет чистый оборотный капитал, это является неликвидным.

В отечественной практике анализа платежеспособности и ликвидности средств, предоставляемых по сравнению актив, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности и обязательств в пассивах , сгруппированных по строкам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорость превращения в наличные деньги и активы компании делятся на следующие фонды:
A2 быстроразъемные активы - краткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы. Принимаемые суммы, полученные на расчетный счет в течение определенного периода, а также может быть использована для оплаты своих обязательств. Менее ликвидные задолженность по отгруженных товаров на расчетных документов, не оплаченные в покупателей время, как с точки зрения ее вотума недоверия сроках получения оплаты. В нынешних условиях еще не рыночная экономика, инфляция, разрыв экономических отношений между партнерами не все дебиторская задолженность может быть быстро конвертированы в денежные средства. Значительный удельный вес сомнительной дебиторской задолженности может поставить под угрозу финансовую стабильность.

A3 медленно реализуемые активы. К ним относятся статьи активов баланса «Запасы - Запасы» и раздел из актива баланса статью «Долгосрочные финансовые вложения». Это исключает статье «Предоплаты». Активы этой группы превращается в деньги труднее: нужно найти покупателя, но это не всегда легко, и занимает много времени. Это особенно верно, незавершенного производства.

A4 трудно реализуемые активы - баланс активов Статья I Раздел для статей в этом разделе, за исключением включенных в предыдущую группу. Поскольку исход разделе я вычитается только часть количества в разделе " Долгосрочные финансовые вложения ", самая сложная часть реализуемых активов состоят из инвестиций в уставные фонды других компаний.

Обязательства баланс сгруппированы по сложности их оплаты.
П1 является наиболее срочные обязательства - которые ним относятся кредиторская задолженность, кредиты не погашенные в срок, прочие краткосрочные обязательства, ссуды сотрудников в размере превышения стоимости выплат работникам по своим кредитам. Этот избыток означает использование целевых банковских кредитов для других целей и, следовательно, должны быть обеспечены для наиболее ликвидных активов досрочного погашения.

П2 Долгосрочные обязательства - краткосрочные кредиты и займы, предоставленные работникам.

П3- текущие обязательства - долгосрочные кредиты.

П4- обязательства - Статья I ответственностью Раздел, " Капитал ". Чтобы сохранить балансовый капитал группы уменьшается на величину в разделе " Предоплата " актива баланса.

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 5, следует отметить, что во всех анализируемых периодах наблюдался платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств. 100% наиболее срочных обязательств не может быть погашено в течение трех лет наиболее ликвидными активами. Поступления от дебиторов были больше заемных средств на 100%, т.е. полное отсутствие краткосрочных пассивов. Следовательно, недостаток наиболее ликвидных активов по сравнению с общей величиной текущих обязательств составил в 2011 году 5510 тыс. тенге, в 2013 году 5950 тыс. тенге.

Таблица 7

Анализ ликвидности баланса

Актив	Сумма (тыс. тнг)	Пассив	Сумма (тыс. тнг)	Платежный излишек или недостаток (тыс. тнг)
	2011 год	2012 год	2013 год		2011 год	2012 год	2013 год	2011 год	2012 год	2013 год
Наиболее ликвид ные активы А1	-	-	-	1.Наибо лее срочные обяза тельства П1	1290	5900	3260	1290	5900	3260
Быстро реализуемые активы А2	6800	6800	9210	2.Кратко срочные пассивы П2	-	-	-	-6800	-6800	-9210
Медленно реалии зуемые активы A3	85600	109200	191320	Долгосрочные пассивы П3	40910	45500	61680	-44690	-63700	-129640
Трудно реализуемые активы А4	16600	20800	19000	Постоянные пассивы П4	68090	91300	157850	51490	70500	138850
5. Баланс	109000	136800	219530	5. Баланс	109000	136800	219530	X	X	X

Медленно реализуемые активы (запасы и затраты) превышали долгосрочные пассивы в течение данных трех лет: в 2011 году на 44690 тыс. тенге, в 2012 году на 63700 тыс.тенге, в 2013 году на 129640 тыс. тенге. На данный платежный излишек по причине его низкой ликвидности, не может быть направлен на покрытие текущих обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности = 0 (отклонение от нормальных ограничений на 0,2-0,3). Коэффициент ликвидности в 2011 году составил 5,3, в 2012 году 1,15, в 2013 году 2,8.

Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств и их эквивалентов к краткосрочным обязательствам. Он показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена на дату составления баланса или в ближайшее время.

Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Значение коэффициента (0,2-0,3) соответствует величине, принятой в мировой практике..

Для вычисления промежуточного коэффициента покрытия (другие названия: коэффициент критической ликвидности, уточненный коэффициент ликвидности) в состав денежных средств в числитель предыдущего показателя добавляются краткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы. Он отражает прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами, то есть не только за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Подсчет этого показателя, раскрывающего отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (то есть без учета запасов) к краткосрочным обязательствам, вызван тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств далеко не одинакова, и если, например, денежные средства могут служить непосредственным источником выплаты краткосрочных обязательств, то запасы могут быть использованы для этой цели лишь после их реализации, что предполагает не только наличие покупателя, но и наличие у покупателя денежных средств. Теоретически оправданные оценки этого коэффициента лежат в диапазоне 0,8-1,0.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) представляет собой отношение всех краткосрочных (мобильных) активов (за исключением расходов будущих периодов, учитываемых на счете 1620 «Расходы будущих периодов», где показываются расходы, произведенные в настоящем периоде, но относящиеся к будущим периодам в отчетном году) к величине краткосрочных обязательств. Он позволяет установить, в какой кратности краткосрочные активы покрывают краткосрочные обязательства, и показывает платежные возможности хозяйствующего субъекта, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.

Общий коэффициент покрытия дает возможность установить, покрывают ли ликвидные средства сумму наиболее краткосрочных обязательств, и тем самым подтверждает не только степень устойчивости структуры баланса, но и способность субъекта быстро рассчитываться по своим краткосрочным долгам. В странах с развитой рыночной экономикой этому показателю придается особое значение при оценке текущей ликвидности организации. Превышение краткосрочных активов над краткосрочными обязательствами препятствует возникновению убытков при продаже или ликвидации краткосрочных активов (кроме денежных средств). Общий коэффициент покрытия в зависимости от характера производства может резко колебаться. На его уровень влияют формы расчетов за отгруженные товары и оказанные услуги, длительность производственного цикла, структура запасов товарно-материальных ценностей и др. Нормальным значением для данного показателя считается ограничение К т.п.2.

Данное ограничение говорит о том, что оптимальная потребность организации в ликвидных средствах должна находиться на уровне, когда они в два раза превышают краткосрочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность организации на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. В больШынстве цивилизованных рыночных стран она составляет примерно 122 дня, то есть норматив оборачиваемости краткосрочных активов составляет три оборота.

Таблица 8

Характеристика показателей финансовой устойчивости предприятия

Показатель	Характеристика	Норматив
Коэффициент финансового риска	Показывает сколько заемных средств предприятие привлекло на тенге собственных	<0,7
Коэффициент долга	Отношение заемных средств к валюте баланса	<0,4
Коэффициент автономии	Отношение собственных средств компании к валюте баланса	>0,5
Коэффициент финансовой устойчивости	Отношение итога собственных и долгосрочных заемных средств к валюте баланса	0,8-0,9
Коэффициент маневренности собственных источников	Отношение собственных оборотных средств к сумме собственных источников	0,5
Коэффициент устойчивости структуры мобильных средств	Отношение чистого оборотного капитала ко всему оборотному капиталу	—
Коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками	Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам	>0,1
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала.	Отношение заемного капитала к собственному капиталу	< 1

Встречается и другое мнение о нормативном значении коэффициента текущей ликвидности. Он должен находиться в пределах от 1 до 3. Нижняя граница обусловлена тем, что краткосрочных активов должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе хозяйствующий субъект может оказаться неплатежеспособным. Превышение краткосрочных активов над краткосрочными обязательствами более чем в два, а то и в три раза считается также нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении организацией своих средств и неэффективном их использовании.

Коэффициент финансового риска (коэффициент задолженности, соотношения заемных и собственных средств, рычага) показал, что ТОО «Шын» на 1 тенге вложенных в активы средств привлекло в 2011 году 0,6 тенге, а в 2013 году 0,39 тенге. Видно, что данные значения показателей соответствуют оптимальному значению (< 0.7) и это говорит о независимости предприятия от внешних источников и потере им финансовой устойчивости. Коэффициент долга = 0,37 (соответствие нормативу). Коэффициент автономии = 0,62 (>0,5) (соответствие нормативу).

Коэффициент финансовой устойчивости 0,96.

Если значение коэффициента соотношения заемного и собственного капитала превышает значение 1, финансовая независимость и устойчивость организации достигают критической точки, но не всегда ответ может быть столь однозначным. Данный коэффициент зависит от отраслевых особенностей, характера хозяйственной деятельности организации и скорости оборота текущих активов. При высокой оборачиваемости дебиторской задолженности критическое значение коэффициента может намного превышать единицу без существенных последствий для финансовой автономности организации.

В рыночных условиях выгода часто оценивается в денежной форме и приобретает вид денежных поступлений или выручки, а затраты – соответственно, расходов, или издержек. Тогда результаты экономического действия может быть выражен в виде разницы между приходам и расходам денежных средств – доходов.

Доход за отчетный период определяет чистый доход или убыток отчетного периода. При своде балансов выводится финансовый результат ТОО «Шын».

Таблица 9

Расшифровка доходов ТОО «Шын» (тысяч. тенге)

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Изменения
Всего доходов:	639274	319637	1141606	502332
Доход от реализации продукции, (работ, услуг)	567286	283643	1128737	561451
Себестоимость реализованной продукции, (работ, услуг)	478092	239046	1078795	60703
Валовый доход	89194	44597	49942	-39252
Расходы периода, всего:	17206	8603	37073	19867
В т.ч. общие и административные расходы	170012	8506	26549	9537
Расходы по реализации	194	97	10524	10330
Доход (убыток) от основной деятельности	71988	35994	10869	-59119
Доход (убыток) от неосновной деятельности	-	-	-	-
Чистый доход (убыток)	84254	42127	12060	-72194

Следовательно, доход является важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия.

Анализ показателей доходности позволяет сформировать соответствующие направления в экономической политике, выявить узкие места, разработать рекомендации по их устранению. Результаты анализа дают возможность разработать планы развития на ближайший период и на длительную перспективу, выработать рекомендации по улучшению и совершенствованию работы предприятия. Результаты анализа используются при разработке бизнес-планов и текущего планирования.

2.2 Организация учета кассовых операций

Кассовые операции в ТОО «Шын» отражаются на активном счете подраздела 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», предназначенного для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

Счет 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

По дебету отражается По кредиту отражается

Сальдо на начало отчетного периода

Поступление денежных средств в кассу:
• с расчетного и других счетов;
• от учредителей в счет вклада;
• от покупателей за реализованные товары;
• от покупателей предоплата за товары

. о подотчетных лиц

. возврат выданных авансов

. займов и кредитов банка

. при возмещении ущерба

Выбытие денежных средств из кассы:
• выплата заработной платы; материальной помощи,
•выдача в подотчет ;
• внесение на счета в банке
• приобретенные ценные бумаги;
• оказанные услуги связи; коммунальные услуги, юридические и нотариальные, аудиторские и
. списание выявленных недостач;
• погашение задолженности перед поставщиками;
• возврат кредитов и займов.

Сальдо на конец отчетного периода

Корреспонденция счетов типовых операций по учету денег в кассе организации:

Таблица 10

Корреспонденция счетов за отчетный период

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. тенге
	Дебет	Кредит
А	1	2	3
Поступление денег в кассу
1.1 В счет погашения дебиторской задолженности	1010	1210	8955
1.2 По начисленным вознаграждениям	1010	1210	9654
1.3 В счет погашения прочей дебиторской задолженности	1010	1210	5988
1.4 По неиспользованным авансам	1010	1210	98563
1.5 С текущих счетов в банке	1010	1040	984299
1.6 Относящихся к доходам будущих периодов	1010	3390	987
1.7 За реализованную продукцию (товары, работы, услуги)	1010	1210	54675
2 Выявление излишка денег в кассе при инвентаризации	1010	7110	85
3 Выдано из кассы подотчетной суммы	1252	1010	975
6 Выдача авансов	3310	1010	7588
8 Деньги из кассы, сданные на текущий, корреспондентский счет и другие банковские счета	1040	1010	55336
9 Погашение:
9.1 займов	3010	1010	574474
9.3 Задолженности перед поставщиками и поставщиками	3310	1010	58996
10 Выдана заработная плата из кассы и другие выплаты	3350	1010	6984741
11 Выплачены работникам суммы перерасхода по авансовым отчетам	1252	1010	4555
12 Оплачены из кассы расходы по рекламе	7210	1010	59698
16 получены деньги с прочих счетов наличными	1010	1040	9988
18 Оплачены по счетам разные расходы общего и административного характера	7210	1010	895

В соответствии СБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы» в обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

- при смене материально- ответственного лица (на день приемки- передачи дел);

- при установлении факта хищения или злоупотребления;

- в случае стихийных бедствий, пожара, других чрезвычайных ситуаций;

- при ликвидации и реорганизации перед составлением ликвидационного баланса;

- других случаях, предусмотренных законом.(11)

При этом денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации, и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма. Расхождения признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.(12)

чем текущие активы, то они исключаются из раздела текущих активов.

Малые кассы являются разновидностью авансового фонда, предоставляющего готовую наличность для повседневных расходов. Авансовые фонды, это фонды созданные для особых целей, которые периодически пополняются компенсируя израсходованные суммы. Размеры фонда могут варьироваться от $50 или меньше до $10,000 или больше. Большая организация может иметь несколько малых касс, расположенных во всех ее офисах и производственных подразделениях. Несмотря на то, что сумма в одном из любых размещений может быть относительно мала, общая сумма всех небольших наличных сумм может быть значительной.

Система внутреннего контроля – это политика и процедуры разработанные чтобы:

– защитить активы,

– обеспечить соответствие с финансовой политикой компании,

– обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Жесткая система внутреннего контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов.

Охрана денежных средств является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.

Учет всех операций, произведенных за наличный расчет.

Хранение только необходимого остатка в кассе.

Периодические проверочные подсчеты остатков в кассе

Физический контроль денежных средств.

Поступления денежных средств имеют много источников и различных контрольных операций во всех компаниях. Следующие процедуры применяются наиболее часто:

1. Распределение обязанностей по выплате денежных средств, записи операций, проведенных за наличный расчет и сверке кассовых остатков. Это распределение снижает вероятность кражи и сокрытия посредством поддельных записей.

Рисунок 2. Схема организации кассовых операций в национальной валюте при автоматизированной форме бухгалтерского учета

2. Закрепление за каждым отдельным работником определенной ответственности за учет и регистрацию денежных средств, для обеспечения постоянного и непрерывного потока денежных средств с самого начала поступления их на банковские счета. Этот контроль требует:

(а) незамедлительного подсчета,

(б) незамедлительной записи и

(в) своевременного депонирования всех полученных денежных средств.

3. Поддерживание непрерывного контроля исполнения функций управления денежными средствами и ведения записей. Этот контроль включает повседневные и внезапные подсчеты денежных средств в кассе, внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах, платежах и остатках.

Движение денежных средств на расчетном счете в ТОО «Шын» ведется на счете подраздела 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» », который предназначен для обобщения информации о наличии и движении национальной валюты на текущем, корреспондентском счете предприятия в банке.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету денег на текущих и корреспондентских счетах организации в национальной валюте приведена ниже:

Счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

По дебету отражается По кредиту отражается

Сальдо на начало отчетного периода

564183,5 тыс.тенге

Поступление денежных средств :
• из кассы;
• от учредителей);
• взаиморасчеты;
• от покупателей за реализованные товары

. от покупателей предоплата,

. займов и кредитов

Выбытие(списание) денежных средств:
• в кассу организации;
• комиссия банка;
• оплата счетов поставщиков;
• приобретенные ценные бумаги;
• возврат ранее полученных кредитов;
• приобретение иностранной валюты,

. оплата налогов и сборов,

. перечисление заработной платы

Сальдо на конец отчетного периода

775513,1 тыс.тенге

Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо. Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное обязательство.

Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от положительного к отрицательному.

Потоки денежных средств не включают движение между статьями, составляющими денежные средства или их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты.

Объявлением о взносе денег оформляется сдача наличности, в подтверждение банк выдает клиенту квитанцию.

Средства со счета списываются по распоряжению их владельца.

Таблица 11

Корреспонденция счетов за отчетный период в ТОО «Шын»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Содержание операции
	Дебет	Кредит
А	1	2	3
1 Поступление денег на текущие, корреспондентские счета:
1.1 В счет погашения дебиторской задолженности по отгруженной готовой продукции (товарам, работам, услугам)	1040	1210	1022548
1.2 в счет погашения прочей дебиторской задолженности	1040	1220	1
1.3 По неиспользованным авансам	1040	1252	3508
1.4 Из кассы	1040	1010	2938
1.5 Относящихся к доходам будущих периодов	1040	3520	457
1.6 По полученным авансам	1040	4410	3058741
1.7 За реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги)	1040	1210	348740
2 Оплата расходов, относящихся к будущим периодам	3520	1040	82816
3 Перечисление авансов	4410	1040	5687
4 Погашение задолженности:
4.1 По налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет	3210,3220,3230	1040	415684
4.2 Перед поставщиками, подрядчиками	3310	1040	1022548
4.3 По арендным обязательствам по финансируемой аренде	3360	1040	58654
5 Перечисление страховых платежей	3050	1040	19852
6 Возврат ТМЗ и внеоборотных активов, оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных ими авансов		1040	645
7 Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов	7210	1040	23336

Схема организации учета операций на расчетном счете

Выписка с расчетного счета

Рисунок 3. Схема организации учета операций на расчетном счете

Платежи со счетов субъекта осуществляются в очередности, определяемой руководством субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

Безналичные расчеты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме аккредитивами, платежными поручениями, чеками, платежными требованиями поручениями. Порядок и формы расчетов между получателями и плательщиками средств определяются договором.

Чек в существующей практике это расходный платежный документ, оформляющий получение денег с расчетного счета. На оборотной стороне чека указывается его целевое назначение. Чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток денежных средств на расчетном счете.

Платежное поручение представляет собой распоряжение предприятия, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет поставщика, финансового органа или другой организации.

Разновидностью платежного поручения является платежные требования поручения. Они содержат требования поставщика покупателю оплатить полученные товары, работы, услуги согласно направленным расчетным и отгрузочным документам.

2.3 Аудит движения денежных средств

Кассир хозяйствующий субъект предназначена для хранения, приема и выдачи наличных денег (в национальной и иностранной валюте), а также денежно-кредитных инструментов (ценных бумаг, бланков строгой отчетности).

Хранения, приема и доставки денежных средств в кассе в соответствии с правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Национальным банком Республики Казахстан.

Все государственные, кооперативные, акционерное, аренда, коллективные, кооперативные, общественные, частные и другие предприятия, объединения, организации и учреждения, независимо от их формы собственности может держать свои деньги в банках. Расчеты компании в отношении их обязанностей с другими хозяйствующими субъектами производится наличными и безналичным через банковские учреждения.
Цели аудита являются денежные средства в кассе:

- Проверка организации денежных экономика и соблюдение кассовых операций;
- Инвентаризация и наличные деньги в учет выявленных отклонений между фактической набор из денежных средств и данных бухгалтерского учета:
- Создание на законность, надежность и экономическую целесообразность операций с наличными денежными средствами;

- Точность распознавания курсовых разниц по операциям в иностранной валюте.

Информационная база денежных аудит включает в себя следующие: учетной политики; бухгалтерский баланс; Главная книга; Отчет о движении денежных средств; Журнал порядка № 1, 2 и утверждение № 1, 2 (с ручной учета) или maShynogrammy (с компьютеризации); заказы по аудируемого лица в назначении инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц (кассиров); соглашение о полной индивидуальной материальной ответственности; инвентаризация денежных средств; кредитные и дебетовые денежные поступления, начисления заработной платы; войти входящие и исходящие денежные инструменты; кассовая книга; чеки и наличные расчет; Объявление о выплате в денежной форме; Платежные требования-поручения; выписка из банка; валютные карты.

Аудит денежных рекомендуется в следующей последовательности:
- Ознакомление с учетной политикой субъекта, в частности: что периодичность доклада денежных, сроки наличными по складу; государственные учреждения и на какой банковские счета доступны наличными;

- Установите на балансе и в правильной идентификации остатков денежных средств в кассе, на расчетных, валютных, специальных банковских счетов на начало и конец года, сравнить их с общими данными главной книги, аналитические регистры бухгалтерского учета;

- Изучить первичную документацию о движении денежных средств, если все данные вводятся в документах;

- Ознакомиться с актами инвентаризации наличных денежных средств за предыдущий период.

В ходе аудита, денежные средства в кассе в национальной и иностранной валюте аудитора ранее знаком с источниками и частоты с момента получения денег в наличной форме, а нумерация отчете о движении денежных заказов, виды расходов наличными из кассы, обратите внимание на качество проектной документации указать, является ли входящие и исходящие денежные основой для их заказов и составления списков ли сопроводительные документы. Согласно документам, которые ставят под сомнение подлинность, аудитор должен проверить подлинность подписей получателей денег, взять письменное объяснение и, при необходимости, отозвать копии документов и подготовить материалы в следственные органы.

Проверка каждые входящие и исходящие денежные заказы и приложения к ним, аудитор определяет точность их записей в отчете на основе даты кассира, технического обслуживания, и количество корреспондентских счетов. Тогда вычисляет итоги для доходов и расходов средств, и сравнивает их с результатами, выведенных кассиром, и определяет баланс наличными в кассе на конец отчетного периода. Это сопоставимо с остальной частью остатка, указанного в следующем докладе и наличными в журнал-ордер № 1 и № 1 отчетности. Проверенные отчеты сравнению с кассовой книге с целью выявления возможных выемку документов, подчисток, dopisok новых операций и т.д.

Аудитор проверяет журнала начального ордер № 1 и № 1 лист, сравнивая их с доклада о данных кассовых пунктам в регистрах результатов вниз графики для каждой учетной записи отдельно, как сальдирования дебетовых и кредитовых и отображает их в Главную книгу.

Процедуры Методология аудита внесение денег на руках, зависит от их источников. Проверка проводки денежные средства, полученные от банковских учреждений производится путем сравнения записей обязательных корни представления данных кассир чековые книжки и все заявления банка.
Один из источников в кассу является доход от продажи готовой продукции, товаров, приобретенных, выполненные работы и оказанные услуги, в зависимости от сектора аудируемого лица. В этом случае, сделать встречный чек с покупателями и заказчиками, отчеты материально ответственных лиц с целью выявления возможных расхождений или поправки к дат и сумм мелких денежных поступлений (квитанций).

Полнота поступления денег из других источников определяется с помощью следующих методов: неиспользованные подотчетных сумм - в соответствии с авансовых отчетов; погашение кредитов выданных работникам - предмет обвинений в управлении персоналом и утилизации; взносы в уставный капитал учредителей - в соответствии с уставом и учредительными документами; Моральный вред и дефицит - в соответствии со списками инвентаризации, сортировки заявления, актов инвентаризации; получить авансы под поставку товарно-материальных запасов в соответствии с положениями работ и услуг - на основе договорных обязательств.
При аудите обоснованности списания денежных средств в кассе, используя различные методы фактического контроля, в зависимости от характера совершенного расходования денежных операций.

При проверке на выплату наличных денег в банковских учреждениях коррелируют суммами списания вручную, суммы, зачисленные на берегу в своих заявлениях для оплаты, валюту или специальные счета. Одновременно проверить точность доставки денежных поступлений в банк.
Основным направлением потока денежных вознаграждений. Таким образом, аудитор проверяет, прежде всего, расчетно-платежная ведомость: правильность этих документов, их подлинность. Он имеет арифметическую проверку встречного примирения с объема выполненной работы, интервьюеры, особенно не из фонда заработной платы, платили им зарплату. Это связано с тем, что в некоторых случаях заявления по заработной плате включают фиктивные лица переоценить исход сумм предоставленных заработной платы увеличить количество фактически выполненных работ или затрат в одежде или трудовых договоров.

Подвергают специальной контрольной потока денежных средств для работы, экономические и иные потребности, выявление законность и целесообразность этих операций, их реальность, ссылаясь на действия определенных счетах бухгалтерского учета приобретенных нематериальных активов, основных средств, запасов, запасов, ценных бумаг по страхованию имущества Заголовок, аренда, подписки на периодические издания, достижений, под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг, выплата долгов с поставщиками и подрядчиками, третьими сторонами, третьими лицами. Сумма и сроки выпуска денег на счет, определяемом руководителем хозяйствующего субъекта. В конце отчетного периода, вместе с баланса организации должен подготовить отчет о движении денежных средств, которая позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении организации, предоставляя им информацию о сборе и утилизации денежных средств за период, в операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Классификация юридического лица по типу предоставляет пользователям информацию, чтобы можно было провести оценку воздействия деятельности юридического лица на его финансовом положении. В связи с этим, аудитор должен установить достоверность и правильность раскрытия денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; какие методы (прямые и косвенные) использует проверяемым лицом раскрывать основные виды денежных поступлений и платежей. Денежный поток от операций в иностранной валюте отражается в валюте Республики Казахстан с использованием обменного курса, установленного Национальным Банком Республики Казахстан на дату совершения операции. При проверке денежных средств в кассе в аудиторских процедур в иностранной валюте осуществляется аналогично кассовых операций в национальной валюте, с той лишь разницей, что входящие и исходящие денежные переводы, кассовая книга должна указать объем средств в иностранной валюте и в тенге по курсу Национального Банк Казахстана на день совершения операции. Таким образом, аудитор проверяет правильность перевода денежных средств по соответствующей ставке, определить положительные или отрицательные курсовые разницы, как это обычно в первый день месяца, и своевременность ее отражение в бухгалтерской отчетности.

Аудит банковских операций должны проводиться с целью установления законности операций, своевременного размещения и правильное использование средств, полученных в банке.

При проверке банковской констатировать:

• в которых создание банковских счетов открываются;

• является ли сумма на банковской выписки сумм, указанных в прилагаемых к нему первичных документов;

• своевременности и полноты бревен платежных поручений;

• полноты и своевременности зачисления передачи доходов, трансфертов по урегулированию, валютных и специальных счетах;

• Не неадекватное передача достижений и платежей счетов и другой незаконной деятельности;

• как правильные и соответствующие использование банковских кредитов и кредитов, если они будут возвращены в установленные сроки;

• правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами и где-то за этой формы платежей несостоятельности подлежащих скрыта, и будет ли своевременный возврат аккредитивы балансов;

• правильные бухгалтерские записи, уделяя особое внимание должно быть уделено операциям, где количество переводов на затраты на расходы зачисляются суммы - в зависимости от дохода, в целях установления истинной природы завуалированной хозяйственной операции;

• учет Вы для валютного счета в то же время и в иностранной валюте тенге увеличился с преобразованием наличными в момент заключения сделки по курсу Национального банка Республики Казахстан;

• если курсовые разницы взимается;

• есть ли основания для передачи валюты за рубежом, в связи с этим на каждой передаче валюты за границей, должны быть выбраны торговые, таможенные документы и паспорта сделки в экспортно-импортных операций;

• наличие просроченной дебиторской задолженности, как это можно рассматривать как сокрытие валютной выручки (вывоза капитала за рубеж);

• по сделки паспорт извлекает валютный счет так и не вышла, если срок платежа или возврата доходов от реализации товаров (работ, услуг), с основе период выплаты паспорта сделки, зарегистрированной в таможенной администрации;
• идентичность остатков по данной статье в регистрах бухгалтерского учета данных баланса, и главной книге.

Денежный поток компании является непрерывным процессом. Для каждого направления использования средств должен быть соответствующий источник. В широком смысле, активы компании являются чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал - чистые источники. Цикл денежного потока для типичного завода показано на рисунке 4.

Для действующего предприятия не реальные начальная и конечная точки. Конечный продукт представляет собой набор стоимости сырья, рабочей силы, основных средств и в конечном счете оплачиваются наличными. Производство затем продается либо за наличные или в кредит. Продажи в кредит влечет за собой дебиторскую задолженность, которая в конечном итоге сбор очереди в наличные деньги. Если продажная цена превышает все затраты на производство (в том числе обесценения активов) в течение определенного периода, то в течение этого периода будет прибыль; - Если не потеря. Денежная сумма (центральная часть рисунка) изменяется во времени в зависимости от графика производства, продаж, сбор дебиторской задолженности, капитальных затрат и
финансирование.

Потоки денежных средств в рамках производственного предприятия

С другой стороны, запасы сырья и незавершенное производство, запасы готовой продукции, дебиторская задолженность и подлежащий оплате коммерческий кредит колеблются в зависимости от реализации, производственного графика и политики в отношении основных дебиторов, запасов и задолженности по коммерческому кредиту.

Анализируя общую сумму средств, привлеченных предприятием для осуществления новых капитальных вложений в анализируемом периоде, необходимо выяснить основные направления вложения этих средств. С этой целью по данным баланса выясняется изменение активов за анализируемый период.

Анализ данных финансовой отчетности ТОО «Шын» за последние несколько лет позволил выявить рост товарно-материальных запасов, несоразмерный с ростом других видов активов и объема продаж. Это свидетельствует о неэффективном управлении запасами.

Хотя сложно судить о мотивах и характере такой потребности, т.е. обусловлен ли рост вложений главным образом в товарно-материальные запасы, необходимостью и стремлением руководства предприятия избежать инфляции или другими причинами, но беспокойство вызывает тот факт, что финансирование осуществляется только за счет краткосрочных обязательств.

Рисунок 4- Потоки денежных средств в рамках производственного предприятия

Таблица 12- Изменения за отчетный период по статьям актива баланса

Статьи	Сумма изменений тыс. тенге	Изменение, %
Нематериальные активы	52	0,09
Основные средства	8158	14,3
Незавершенное строительство	46	0,08
Запасы и затраты	40036	69,9
Расчеты с дебиторами	6046	10,6
Денежные средства	2891	5,1
Итого	57229	85,6

Как показывают табличные данные за анализируемый период общая сумма средств, привлеченных предприятием для осуществления новых капитальных вложений составила 57229 тенге или 85,6%. Большую долю вложений составили запасы и затраты - на 40036 тыс. тенге или 69,9 в процентном выражении. Основные средства за три года обновились лишь на 14,3%, также были сделаны незначительные вложения в нематериальные активы - 52 тыс. тенге (0,09%) и незавершенное строительство - 46 тыс. тенге (0,08). Наиболее ликвидные активы - наличные средства в кассе и на расчетном счете возросли на 5,1% (2891тыс. тенге), средства в расчетах на 10,6% или 6046 тыс. тенге.

Анализ главных источников средств (табл.13) за прошедшие периоды показывает, что экономическая деятельность предприятия финансировалось только из внешних источников.

Анализ отчетов о движении денежных средств предоставляет широкие возможности для достижения понимания сути финансовых операций фирмы, которые особенно ценны для анализа итогов прошлой деятельности и планов развития фирмы, а также их влияния на показатели ликвидности.

Таблица 13

Источники вновь привлеченных средств за анализируемый период

Источники увеличения средств	Сумма, тыс. тенге	%% к итогу
За счет собственного дохода: Исчисленная амортизация	-778,296	-1,3
Нераспределенный доход	483	0,8
Итого	-295,3	-0,5
За счет внешних источников: Выпуск и реализация акций	-	-
Увеличение долгосрочных обязательств	-	-
Увеличение краткосрочной задолженности	57524	100,5
Всего	57229	100

При помощи такого анализа можно обнаружить несбалансированное использование денежных средств и предпринять соответствующие действия.

Анализ отчета о движении денежных средств также показывает, что предприятие получает доход только от операционной деятельности и не занимается инвестиционными и финансовыми проектами, хотя это и могло бы дать неплохой доход от неосновной деятельности, что опять же говорит о неэффективном управлении денежными потоками.

2.4 Прогнозирование денежных средств

Имея информацию о потребности фирмы в средствах и ее характере, а также сведения об ожидаемых изменениях в задолженности и различных накопленных платежах, можно определить ожидаемое конечное состояние денежных средств предприятия посредством корректировки их начального сальдо на изменение объема денежных средств, отраженное в разработанном отчете об источниках средств и их использовании. В сущности, предполагаемые изменения в объеме денежных средств - это некая разность. Другими словами вы можете прогнозировать состояние денежных средств предприятия при помощи денежного бюджета, в котором непосредственно дана оценка будущих потоков денежных средств.

Бюджет денежных средств – прогноз потоков наличных средств фирмы,

вызванных инкассацией и выплатами, обычно составляется на месяц.

Бюджет денежных средств разрабатывается на основе планирования будущих наличных поступлений и выплат фирмы на различные промежутки времени. Он показывает момент и объем ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за отчетный период. Имея эту информацию, финансовый директор может лучше определить будущие потребности в денежных средствах, спланировать эти потребности для финансирования и осуществлять контроль за наличными средствами и ликвидностью фирмы.

Бюджет денежных средств можно составить практически на любой период, но чем более отдален период, на который составляется прогноз, тем менее точным становится предсказание и такой бюджет полезен лишь настолько, насколько мы полагаемся на точность прогнозов при его составлении.

Ключом к оценке больШынства бюджетов наличности является прогноз объема продаж. Этот прогноз может быть основан на результатах анализа внутренней информации, анализе внешней информации и на тех и других одновременно.

Учитывая по данным финансовой отчетности, что остатки товарно-материальных запасов на конец анализируемого периода очень велики, предположим, что в ближайшие три месяца предприятие не будет делать закупок товарно-материальных запасов, а будет реализовывать имеющиеся и объем реализации будет равен объему имеющихся товарно-материальных ценностей, т. е., 43583 т.т. в денежном выражении.

Таблица 14

График поступлений от продаж

	1 месяц	2 месяц	3 месяц
Объем продаж	13861	13861	13861
Инкассация	12474,9	12474,9	12474,9
Поступления от продажи в кредит	7527	1386,1	1386,1
Итого поступлений	20001,9	13861	13861

Следующим шагом является прогноз наличных выплат. Как было оговорено выше, расходов на закупку товарно- материальных запасов в прогнозируемом периоде не будет. Заработная плата стабильна во времени, В прочие расходы включаются общехозяйственные, административные, коммерческие, налоги, косвенные расходы. (таблица 14)

После того, как сделан прогноз объема продаж, следующий шаг- определение размера денежных средств от этих продаж. При продаже за наличный расчет деньги поступают в момент реализации, при продаже в кредит - позже. Насколько позже - зависит от срока погашения векселя, типа покупателя, кредитной и инкассацинной политики фирмы. Предположим, что имеющиеся запасы предприятие реализует за три месяца. Предположим также, что 90% инкассируются в среднем в течение 1 месяца и 10% - в течение следующего месяца, не считая потерь по безнадежным долгам. Составим прогноз поступлений от продаж на этот срок (таблица 13).

Таблица 15

График расходов

	1 месяц	2 месяц	3 месяц
Закупки ТМЗ	-	-	-
Выплаты по заработной плате	20991,4	20991,4	20991,4
Прочие расходы	80152,3	80152,3	80152,3
Итого наличных расходов	101143,7	101143,7	101143,7

Кроме наличных расходов мы должны учитывать также капитальные расходы, дивиденды, капитальные расходы, подоходные налоги и другие наличные выплаты. Расчет подоходного налога должен базироваться на предполагаемой прибыли за период. Суммы всех выплат объединяют с общими наличными расходами, чтобы получить прогноз общих наличных выплат, приведенный в таблице 15.

Таблица 16

График наличных выплат

	1 месяц	2 месяц	3 месяц
Общие наличные затраты	101143,7	101143,7	101143,7
Подоходные налоги	34640,3	34640,3	34640,3
Итого наличных выплат	135784	135784	135784

Теперь объединим планы наличных поступлений и выплат для того, чтобы получить величину притока и оттока денежных средств на каждый месяц. Затем чистое изменение денежных средств можно прибавить к начальной сумме наличных средств в январе, согласно финансовой отчетности она равна 2938, и определить предполагаемое состояние денежных средств месяц за месяцем. Этот окончательный график приведен в таблице 17:

Таблица 17

Чистые денежные потоки и кассовый остаток

	1 месяц	2 месяц	3 месяц
Общие поступ- ления наличных	20001,9	13861	13861
Общие выплаты наличных	135784	135784	135784
Чистые потоки наличных	-115782,1	-121923	-121923
Начальные остат- ки наличных без финансирования	2938	-112844	-234767
конечные остатки наличных без финансирования	-112844	-234767	-356690

Бюджет денежных средств показывает, что ожидается дефицит наличных средств. Кассовая смета показывает, что пик дефицита приходится на последний (третий) месяц и предприятию понадобятся дополнительные 356690 тысяч тенге.

Одна из важнейших целей составления сметы – определение времени и объема предполагаемого финансирования потребностей с тем, чтобы применить наиболее подходящий метод финансирования. Решение об осуществлении долгосрочного инвестирования должно быть основано на прогнозе поступления денежных средств и на расчетах, не говоря уже о прогнозе состояния наличности. Эта смета помогает не только при планировании, но и при управлении наличностью. На ее основе можно спланировать инвестирование временно свободных денежных средств в рыночные ценные бумаги с тем чтобы осуществить эффективный перевод наличности в рыночные ценные бумаги и обратно и получит доход для покрытия ожидаемого дефицита денежных средств.

При периодическом составлении прогнозов необходим текущий финансовый контроль за движением денежных потоков предприятия, их изменениями и наблюдение за соответствием прогнозов реальным потоками за те же периоды. В случае серьезных расхождений между прогнозом и реальным движением производится расследование причин расхождений, и разрабатывается предложения по их устранению.

3. Мероприятия по совершенствованию учета денежных средств

Для улучшения кассовый метод учета на предприятии предлагается внутреннего контроля за кассовыми операциями. Есть общие правила , строгое соблюдение которых помогает поставить денежные операции под контролем, усилить ответственность сотрудников и сэкономить деньги на иррациональной расходов и незаконного присвоения:

1. Разделение контроля и ответственности. Если это возможно, назначить различные лиц: разрешение на проведение денежных операций, их регистрацию, хранение денег, с обязательным ограничить число лиц, имеющих доступ к деньгам и денежных операций.

2. Особое подбор персонала для работы с деньгами. Необходимо обеспечить тщательную проверку лиц , которому будет поручено хранение наличных денег, денежных средств и операций по разминированию банк, в частности денежных документов . Если получить доказательство честности и обучения таких лиц. Все сотрудники, имеющие доступ к наличности должны заключать соглашения с администрацией по полной материальной ответственности.

3. Особое Порядок составления денежно-кредитных инструментов. Все денежные средства и банковские документы должны быть составлены без исправлений. Неправильно составленные документы не уничтожаются , но полностью заменены правильно и без поправок разработке . Денежные средства и банковские документы должны подписать только уполномоченными на то лицами , образцы подписей , которые известны всем, кто участвовал в денежных операций . Все денежные средства и банковские документы на получение и оплата (передачи) средств должны быть немедленно проверены.
4. Особое порядок хранения денег. Деньги необходимо хранить в специальной наличными (инкассации) мешки. Касса должна быть уменьшена до предела. Все поступления должны немедленно ввести в книгах в кассовой книге. Если категорически запретить выдачу денег без выдачи первичных документов. Каждый месяц необходимо проводить внезапные проверки наличных денег. Инспекторы не могут смотреть на жизнь , управлять деньгами или приводя их во внимание. [10]

5. Операции по примирению выписки из банковских счетов. Такое выравнивание следует проводить чуть ли не ежедневно. Примирение показывает операции, не связанные с этой компанией, состоявшемся ненадлежащего стороне счета, банк пропустил. Согласно выписки из банковских счетов составляют корректирующие или уточнения бухгалтерские записи о том, что сразу же доведены до сведения банка. Для улучшения общее финансовое положение юридического лица могут осуществлять следующие меры:

- Выдача новых акций. Однако тот факт, что фондовый рынок в стране все еще не развита, является главным аргументом против этого является поощрение необходимые средства.

Надежный способ улучшения финансового состояния считается диверсификация производства, то есть разгон активов в различных мероприятиях. Может быть, даже сократить некоторые виды продукции.
Среди внутренних факторов неплатежеспособности можно выделить те, чьи устранение зависит от успеха учета и управления. К ним относятся: отсутствие оборотных средств, рост дебиторской и кредиторской задолженности, несовершенный механизм определения фактического отпускную цену товаров (работ, услуг) и наиболее низкую цену контракта. Существенным фактором, влияющим на улучшение финансового состояния компании, является погашение дебиторской задолженности предприятия. Как один из вариантов может быть, чтобы предложить факторинг. Одной из причин является отсутствие регулирования дебиторская задолженность по связям компании и банк, что приводит к серьезным финансовым проблемам. При подготовке и заключении договора на расчетно-кассовое обслуживание необходимо руководствоваться следующими правилами:

- Договорные отношения с банком должны обеспечить оплату за временное использование средств компании, находящимся на временном хранении, в текущем счете;

- В договоре должны быть определены, что размещение денежных средств на счет, сделанные в ходе торгового дня на день получения платежных документов в случае просрочки получения банком обязан заплатить штраф за каждый день просрочки;

- Установления ответственности банка за задержку в платежах из-за неправильного адресации платежных документов с наложения штрафа за каждый день просрочки;

- Банковская принимать и выдавать наличные деньги по требованию клиента;
- В случае повторного нарушения банком по своим обязательствам, компания оставляет за собой право расторгнуть договор на расчетно-кассовое обслуживание в одностороннем порядке;

Ну как дополнительные источники финансирования могут быть определены нетрадиционные методы обновления материальной базы и ускоренной модернизации основных фондов, один из которых сдается в аренду.

Денежные потоки не включают движение между статьями, делая - наличные деньги или их эквиваленты потому что эти компоненты являются частью операций расчетно-кассового компании, а не частью его операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и управление денежными средствами включает инвестирование излишка наличности в их эквивалентов.

Если средства предназначены для использования в целях, отличных текущих активов целей, они будут удалены из текущих активов.
Малый наличных множество фонда обеспечивает наличные деньги на повседневные расходы. Заранее фонды фондов, созданных для конкретных целей, которые периодически пополняются взаимозачета сумм израсходованных. Размеры варьируются от фонда 50 или менее до 10000 и более. Крупные организации могут иметь несколько небольших офисов, расположенных во всех его офисах и производственных подразделений. Несмотря на то, что количество любого из жилья может быть относительно небольшой, общая сумма всех мелкой наличности может быть значительным.
Небольшие офисы предназначены для управления много видов мелких платежей, включая стоимость транспортных рабочих, почтовые, канцелярские принадлежности и стоимость доставки. Баланс счета мелких банков является частью общего баланса денежных средств и изменения только при создании небольшой офис по бронированию билетов.

Представьте себе, что 3000 - маленькая касса. Эта сумма предназначена для административных расходов. Средства, размещенные в надежном месте, как правило, в сейфе. В счет поступления денежных средств на счет с наличной кассовой наличности в размере 3000:

Малая касса. ……..3,000

Наличность в кассе 3,000

Кассир сканирует разрешение записи кассовый ордер для получения наличных средств и дает требуемую сумму. Денежные поступления хранятся вместе с денежном фонде.

В конце первого месяца, в небольшом прокате 560, указывая, что 2440 были выплачены в течение месяца (3000 - 560). Это также означает, что кассир должен иметь 2440 в кассовых ордеров, подтверждающих оплату. Доступны следующие денежные поступления: по почте - 900, канцелярские принадлежности - 700 и транспортные расходы - 800 (всего 2400). Следовательно, потеря наличными 40. Наверное было потеряно кассовый ордер или кассовые ордера, представленные занижена сумма, уплаченная. Потеря, отражается следующим образом:

Почтовые расходы. 900

Расходы на канцтовары. 700

Транспортные расходы. 800

Недостача денежных средств 40

Наличность в кассе . 2,440

Отчеты правильно отразить расходы и остатки денежных средств, отражаются и периодически производится учета примирения, а не в кассу. Нехватка и избыток средств - это счет расходов (дебетовым) или доход (сальдо). Нехватка средств в выявлении виновного отражается по дебету счета "Прочая дебиторская задолженность". В некоторых ситуациях, таких, как кражи денег, если виновное лицо не установлено, расходы незамедлительно признаются как убыток.

При бронировании пополняется потребляется или закрыты, запись влияет счета и мелкие денежные счета наличные денежные средства. Например, если маленький ящик увеличилась на 2000 за счет увеличения потребностей в финансировании, то сделал следующую запись:

Малая касса 2,000

Наличность в кассе 2,000

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведя финансовый анализ деятельности хозяйствующего субъекта, были сделаны следующие выводы:

увеличилась стоимость активов в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 110530 тыс. тенге;
доля текущих активов в 2011 году была больше на 70,09 пунктов, в 2013 году она увеличилась на 4,61%, также превысив долю долгосрочных активов, и составила 89,38%;
доля остаточной стоимости основных средств в 2011 году составляла 15,23 %, а в 2013 году – 10,62 %, что в первом случае - на 34,77 пункта, а во втором на – 39,38 пункта не соответствует теоретическому значению этого показателя;
имущество предприятия увеличилось в основном за счет увеличения собственных средств (на 89760 тыс.тенге или на 131,83 %);
дебиторская задолженность увеличилась на 2000 тыс.тенге, в основном за счет увеличения прочей дебиторской задолженности (на 1428 тыс.тенге). Однако, не смотря на увеличение дебиторской задолженности, ее удельный вес в структуре имущества уменьшился на 0,38 %;
увеличение кредиторской задолженности произошло в основном за счет увеличения прочей кредиторской задолженности на 1676 тыс.тенге;
сумма превышения всех активов над внешними долгами в 2012 году по сравнению с 2004 годом возросла на 89760 тыс.тенге или всего лишь в 0,81 раз;
предприятие располагает чистыми активами, сумма которых в 2013 году (159370 тыс. тенге) увеличилась по сравнению с 2011 годом на 88580 тыс;
недостаточность наиболее ликвидных активов для погашения наиболее срочных обязательств;
предприятие имеет нормальную устойчивость финансового положения, т.к. успешно может использовать как собственные, так и заемные средства;
коэффициент финансового риска (коэффициент задолженности, соотношения заемных и собственных средств, рычага) показал, что ТОО «Шын» на 1 тенге вложенных в активы средств привлекло в 2011 году 0,6 тенге, а в 2013 году 0,39 тенге;
коэффициент долга = 0,37;
коэффициент автономии = 0,62;
коэффициент финансовой устойчивости 0,96.

Для наибольшего повышения финансовой устойчивости ТОО «Шын» необходимо:

эффективное и рациональное использование имущества, денежных средств предприятия;
- уменьшение показателя, характеризующего величину кредиторской задолженности;
- выбор наиболее оптимальной структуры имущества (капитала) для сохранения уже имеющихся положительных результатов, а также для их улучшения.

Синтетический учет денежных средств ведут на счетах 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Первичная документация накапливается в течение месяца, регистрируется, заполняется журналы- ордера и кассовая книга. После этого информация отражается в Главной книге и финансовой отчетности. ТОО «Шын» представляет в налоговый комитет налоговые декларации в сроки и в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Анализ данных финансовой отчетности ТОО «Шын» за последние три года позволил выявить рост товарно-материальных запасов, несоразмерный с ростом других видов активов и объема продаж. Это свидетельствует о неэффективном управлении запасами.

Предприятие получает доход только от операционной деятельности и не занимается инвестиционными и финансовыми проектами, что опять же говорит о неэффективном управлении денежными потоками.

Прогноз движения денежных средств показывает, что ожидается дефицит наличных средств. Кассовая смета показывает, что пик дефицита приходится на последний (третий) месяц и предприятию понадобятся дополнительные 356690 тысяч тенге.

На основании вышесказанного предлагаются следующие рекомендации:

- построение эффективной и гибкой системы управления, включая ее

основные функции – планирование, регулирование, учет, контроль,

мотивация;

- ТОО «Шын» необходимо иметь специального работника-кассира, занимающегося исключительно вопросами контроля за денежными средствами. Эта работа должна вестись под постоянным контролем экономиста-финансиста или главного бухгалтера. Нужно чтобы денежные средства являлись объектом общей системы текущего финансового контроля и были элементом предварительного финансового контроля (в форме кратко- и среднесрочных прогнозов движения денежных потоков предприятия);

- сконцентрировать внимание на изучении рынка и организации политики управления запасами;

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

- существенным фактором, оказывающим влияние на оздоровление финансового состояния предприятия, является погашение дебиторской задолженности предприятия. В качестве одного из вариантов можно предложить проведение факторинга.

- по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или нескольким крупным покупателям;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, и делает необходимым привлечение дополнительных средств.

Используя данные рекомендации и методы, которые отражены в рекомендациях по совершенствованию учета денежных средств, ТОО «Шын» может увеличить ту долю прибыли, которая остается после налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Ван Хорн ДЖ. К. Основы управления финансами.- М: «Финансы и статистика», 2011. с 25,с 188

2.В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин: К вопросу об оценке оборотного имущества // «Бухгалтерский учет», №11, 2000, с 15

3.Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И., Жапаров Т.К. Бухгалтерский учет в условиях рынка. - Талгар 2011,с 56

4.Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл Принципы бухгалтерского учета.- М: «Финансы и статистика», 2000, с352

5.Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента, учебное пособие,: М: «Финансы и статистика», 2012, с 251

6.Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых активов // «Бухгалтерский учет », №10, 2011,с 23

7.Радостовец В.К. , Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии.- Алматы, 2011

8. Э. Нурсеитов МСФО 7 Отчеты о движении денежных средств // «Файл бухгалтера», №417-13.10.2013

9. Алтынбаев С.Б. Анализ денежных потоков // ХХІ век: бухгалтерский учет и аудит в РК (материалы международной научно – практической конференции).-А: «Экономика», 2011,с 64

10. В. Ф. Палий, В.В. Палий Финансовый учет, учебное пособие.- М: ИД «ФБК - пресс» 2011. с 452

11. Методические рекомендации к СБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы» о порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств

12. И.А. Матвеева Ведение кассовых операций // «Бюллетень бухгалтера», №34, 1999, с 6.

13. И.А. Матвеева Учет операций на расчетном счете // «Бюллетень бухгалтера», №47, ноябрь1999, с 5.

14.Отчет о движении денежных средств ТОО «ШЫН» за 2011-2013годы

15. Ч.Т. Хорнгрен, ДЖ. Фостер Бухгалтерский учет: управленческий аспект, - М: Финансы и статистика,2012

16. Финансовая отчетность ТОО «Шын» за 2011-2013 годы

17. Дюсембаев, Есембердиева, Дюсембаева Финансовый анализ, - А:2012

18,Сборник бухгалтерских проводок в учете субъектов республики Казахстан, - Алматы,2013

19. Жапаров Т.К., Айсына А.О. Практикум по финансовому анализу

PAGE \* MERGEFORMAT 8

Денежные средства в кассе

Аккредитивы, кредитные карты, чековые книжки

Краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства на счетах в банке

Чеки (денежные)

Расходный кассовый ордер

Платежная ведомость

Объявление на взнос наличными

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

Приходный кассовый ордер

Кассовая книга I Кассовый отчет

Журнал ордер № 1 по кредиту 1010

Ведомость по дебету 1010 (Журнал регистрации по 1040счету)

Главная книга

Финансовая отчетность

Чеки

Платежные поручения

Платежные требования- поручения

Объявление на взнос наличными

Журнал- ордер № 2 по кредиту 1010,1040

Ведомость№2 по дебету 1010

Финансовая отчетность

Главная книга

Запасы готовой продукции

Незавершенное производство

Начисление заработной платы

Остаточная стоимость основных средств

Сырье и материалы

Дебиторская задолженность

Задолженность по коммерческому кредиту

Денежные средства

Акционерный капитал

задолженность

Организации потоков денежных средств на сельскохозяйственном предприятии (на материалах ТОО «Шын»)

Организации потоков денежных средств на сельскохозяйственном предприятии (на материалах ТОО «Шын»)

Показатели