Финансовая отчетность коммерческого банка (на примере АО «Банк ЦентрКредит»)

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский государственный университет им.А.Байтурсынова

Жученко И.А.

Финансовая отчетность коммерческого банка

(на примере АО «Банк ЦентрКредит»)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

специальность 050509 – «Финансы»

Костанай 2010

Министерство образования и науки Республики Казахстан Костанайский государственный университет им.А.Байтурсынова «Допущена к защите» ___________и.о.заведующего кафедрой ___________ Н.Т.Сартанова ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: «Финансовая отчетность коммерческого банка (на примере АО «Банк ЦентрКредит»)» по специальности 050509 – «Финансы» Выполнила И.А.Жученко Научный руководитель к.т.н., и.о.проф. Б.Н.Жаналинов Костанай 2010

Содержание

Введение……..…………………………………………………………………5

1 Экономическое содержание и сущность финансовой отчетности

коммерческого банка………………….........................................................7

1. Понятие и состав финансовой отчетности коммерческого

банка………………………………………………………..……………….7

1.2 Методика анализа финансовой отчетности …………..………………. 10

2. Анализ финансовой отчетности коммерческого банка

АО «Банк Центр Кредит»……………..……………………………….....24

2.1 Анализ активов и пассивов баланса банка на основании отчета о финансовом положении и изменения капитала…………………................24

2.2 Анализ доходов и расходов на основании отчета о совокупности дохода…………..………..................................................................................40

2.3 Движение денежных средств на основании отчета о движении

денежных средств………………..…………..………………………………52

3 Перспективы развития и внедрения новых технологий в систему

финансовой отчетности…………………………………….……………. 58

Заключение ………..…………………………………………………………69

Список использованных источников …………………………………..…..72

Приложения ………………………………………………….……………...75

Введение

Актуальность работы заключается в том, что в условиях рыночной экономики коммерческим банкам для увеличения масштаба своей деятельности и доли на рынке необходимо расширять клиентскую базу за счет расширения спектра предполагаемых услуг. Анализ финансовой отчетности деятельности банка выражается в том, что без правильного учета и глубокого их анализа невозможно оставаться стабильно действующим банком в условиях рыночной конкуренции и неопределенности. Также нельзя завышать значения анализа финансовой отчетности, так она не мыслима без одновременного проведения анализа финансового состояния. Немаловажное значение имеет анализ финансовой отчетности банка. Без правильного и систематического учета показателей финансовой отчетности и регулярного их анализа невозможно дальнейшее функционирование банка, так как на их основе строится бизнес – планирование деятельности и принимаются соответствующие управленческие решения. Нельзя, чтобы в банках отдавали предпочтение анализу финансового состояния, потому что он является обобщающим анализом деятельности банка, тогда как анализ финансовой отчетности позволяет выявить причины изменений в доходах, расходах, прибыли и резервы для повышения прибыльности банка и экономии затрат. Анализ финансовой отчетности коммерческих банков достаточно актуален и представляет научный и практический интерес, поскольку выполнение финансовых операций – это нетрадиционные источники получения прибыли банком. Характеризуя степень научной разработанности данной темы, следует учесть, что она уже анализировалась у различных авторов в различных изданиях: учебниках, монографиях, периодических изданиях и в Интернете. Тем не менее, при изучении литературы и источников отмечается недостаточное количество полных и явных исследований анализируемой тематики. Это значит, что данная работа, помимо учебной, будет иметь как теоретическую, так и практическую значимость. Теоретико-методологическую базу исследования составили четыре группы источников.

К первой группе источников отнесены авторские издания, ко второй – учебная литература, к третьей – научные статьи в периодических изданиях и к четвертой отнесены специализированные веб-сайты банков, предприятий, периодических изданий.

Эмпирическую базу составила практическая информация касательно финансовой отчетности банка.

При проведении исследования были использованы следующие методы:

- анализ существующей источниковой базы по рассматриваемой теме (метод научного анализа);

- обобщение и синтез точек зрения, представленных в источниковой базе (метод научного синтеза и обобщения);

- сравнение финансовых данных (сравнительный анализ).

Результаты дипломной работы могут быть использованы для будущих исследований в рамках данной темы.

Объект работы – система финансовой отчетности банка.

Предмет исследования – совокупность методов организации и совершенствования финансовой отчетности в системе банков Казахстана.

Целью – является оценка финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка относительно будущих условий существования. Главной целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности коммерческого банка.

Задачей анализа финансовой отчетности является выявление проблем управления финансово – хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

Работа состоит из введения, трех глав основной части, выводов (заключения), списка использованных источников и приложений.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, определены предмет, объект, цель и соответствующие ей задачи, показаны научная и практическая значимость, выявлены проблемы и поставлена гипотеза.

В первой главе даются понятия составляющих финансовой отчетности, их значение, задачи.

Во второй главе, практической, рассмотрены те же понятия, но на практической основе, где уделяется внимание методом учета формирования финансовых результатов, приводятся счета в соответствии с МФСО №1, на которых учитываются статьи доходов, расходов, прибыли, и движении денежный средств в банке.

Глава третья имеет аналитический характер, и на основе отдельных данных посвящена развитию и внедрению информационных технологий в финансовую отчетность КФ АО «Банка ЦентрКредит» .

В заключении подводятся итоги исследования и определяется степень решения поставленных задач.

1 Экономическое содержание и сущность финансовой отчетности

коммерческого банка

1. Понятие и состав финансовой отчетности коммерческого банка

Основным источником информации для проведения финансового анализа служит финансовая отчетность. Финансовая отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении коммерческого банка и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении коммерческого банка в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Коммерческий банк должен составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан.

При формировании показателей финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

- законом Республики Казахстан от 28 февраля 2009 года 234 «0 бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

- методическими рекомендациями о порядке финансирований показателей бухгалтерской отчетности коммерческого банка, утвержденными приказом Министерства финансов;

- «Типовым Планом счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня и ипотечных организациях» утвержденным постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 30 июля 2002 года № 275.

Данный блок нормативных документов связан с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности выражаются в отказе от типовых форм бухгалтерской отчетности, т.е. от одинакового набора показателей о работе независимо от вида деятельности, масштаба производства, организационно - правовой формы и т.п. Как показала практика, типовые формы для одних организации являлись избыточными в части предусмотренных показателей, а для других недостаточными.

Однако в части формирования финансовой отчетности возможно выделение четвертого варианта для отдельной группы организаций — акционерных обществ, ценные бумаги которых котируются на фондовом рынке. Они, наряду с бухгалтерской отчетностью, сформированной по российским правилам, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.[1]

Годовая финансовая отчетность включает следующие формы:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период;

- пояснительную записку.

- итоговую часть аудиторского заключения.

В финансовую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении коммерческого банка, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении коммерческого банка, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность коммерческого банка включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в финансовой отчетности, т. е. включено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей финансовой отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Данные финансовой отчетности коммерческого банка должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в финансовой отчетности обособленно, в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения коммерческого банка или финансовых результатов его деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение коммерческим банком вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Как минимум, коммерческий банк должен раскрыть в финансовой отчетности данные по группам статей, включенных в бухгалтерский баланс, и статьям, включённым в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».[2]

Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характеристики данных, включённых в группу статей бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, могут приводиться коммерческим банком непосредственно в вышеуказанных формах (как «в том числе» или «из них» к соответствующим группам статей иди статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Коммерческий банк может принять решение о применении для целей отражения в финансовой отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.

Коммерческий банк при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должен придерживаться принятых им в установленном порядке содержания и форм финансовой отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой коммерческим банком форме, ввиду отсутствия у коммерческого банка в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.[3]

По каждому числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной коммерческому банку за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если коммерческий банк принимает решение в представляемой финансовой отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то коммерческий банк должен быть обеспечен сопоставимыми данными за все периоды.

Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые коммерческим банком формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках), после показателей, в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), в формы, разработанные и принятые коммерческим банком самостоятельно или в пояснительную записку.[4]

В финансовой отчетности коммерческого банка должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика коммерческого банка», законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

1.2 Методика анализа финансовой отчетности

Методика анализа финансовой отчетности коммерческого банка должна состоять из трех больших взаимосвязанных блоков:

- анализа финансового положения и деловой активности;

- анализа финансовых результатов;

- оценки возможных перспектив развития коммерческого банка.

Последовательность анализа можно представить в виде схемы (рис. 1).

Анализ финансовой отчетности является неотъемлемой частью большинства решений, касающихся кредитования, инвестирования и др.[5]

При принятии решения о предоставлении кредита банк рассматривает организацию заемщика главным образом с точки зрения возможного возврата денег и вознаграждения, которое он получит в виде процента. Поэтому анализ финансовой отчетности является для кредитора важной частью общего процесса принятия решения.

Роль, которую играет анализ финансовой отчетности в решениях об инвестициях в собственный капитал коммерческого банка, совершенно другая. Это связано с тем, что инвестор требует отдачи как в виде прироста стоимости капитала, так и в виде дивидендов.

Прибыльность и дивиденды в долгосрочной перспективе зависят от роста объемов хозяйственной деятельности и ликвидности элементов, которые оцениваются посредством анализа финансовой отчетности. Но дивиденды, которые выплачивает коммерческий банк — это только меньшая часть суммы желаемой отдачи. На самом деле многие растущие и прибыльные предприятия выплачивают минимальные дивиденды или не выплачивают их совсем. Другая часть ожидаемой отдачи идет как бы от других инвесторов, которые, возможно, захотят в будущем заплатить за инвестиции в капитал предприятия больше, чем это сделал нынешний инвестор. Это желание связано с психологией рынка и доверием, а также накопленной прибылью.

Поскольку анализ финансовой отчетности связан с логическим процессом, его относительное значение в принятии инвестиционных решений изменяется в зависимости от обстоятельств, складывающихся на рынке. Его значение всегда больше, когда анализ нацелен на оценку риска, выявление узких мест и потенциальных проблем, однако всегда следует помнить, что решение включает очень большую совокупность факторов (особенности отрасли, способности и квалификацию руководства, экономические условия и др.).

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов коммерческого банка позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово - хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности коммерческого банка, т.е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Рисунок 1. Последовательность анализа финансовой отчетности

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств коммерческого банка его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Для анализа платежеспособности коммерческого банка рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности. Они рассчитываются парами (на начало и конец анализируемого периода). Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения).

Оценка финансового состояния коммерческого банка будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает возможность оценить, в какой степени коммерческий банк готов к погашению своих долгов.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько банк независим с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам его финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчив анализируемый коммерческий банк в финансовом отношении.

Анализ финансовой отчетности оформляется в виде аналитической (пояснительной) записки. Она должна включать следующие разделы:

1. Общие данные по анализируемому коммерческому банку, отрасли, частью которой он является, экономической среде, в которой он работает;

2. Финансовые и другие данные, используемые при анализе, коэффициенты и другие аналитические показатели;

3. Выявление и оценку положительно и отрицательно влияющих количественных и качественных факторов по важнейшим направлениям анализа;

4. Оценки и выводы на основании полученных результатов анализа, а также построение прогнозных моделей анализа.

Методом экономического анализа является диалектический способ познания, путь исследования своего предмета, то есть хозяйственных и финансовых процессов и явлений в их взаимосвязи и взаимозависимости.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

- использование системы аналитических показателей, всесторонне характеризующих финансово-хозяйственную деятельность коммерческого банка;

- изучение причин изменения этих показателей;

- выявление и измерение причинно-следственных связей между ними.

Методика анализа — это система правил и требований, гарантирующих эффективное приложение метода.[6]

В совокупности метод и методика представляют методологическую основу экономического анализа. Все аналитические методы можно сгруппировать в две большие группы: качественные (логические) и количественные (формализованные).

К качественным (неформализованным, логическим) методам относятся аналитические приемы и способы, основанные на логическом мышлении, на использовании профессионального опыта аналитика, на профессиональной интуиции. К ним относятся:

- метод сравнения;

- метод построения систем аналитических таблиц;

- метод построения систем аналитических показателей;

- метод экспертных оценок;

- метод сценариев;

- психологические и морфологические методы и т.п.

Количественные (формализованные) методы — это приемы, использующие математику. Вследствие их применения можно получить довольно точный результат или несколько результатов для дальнейшего выбора верного с помощью уже логических методов. Количественные методы можно разделить на бухгалтерские, статистические, классические методы анализа, экономико-математические и т.д.

Анализируя финансовую отчетность, можно использовать различные методы (и логические, и формализованные). [7]

Но к наиболее часто используемым методам относятся три основных типа моделей, которые используются в финансовом анализе:

1. Дескриптивные модели – это модели описательного характера. Они являются основными для оценки финансового состояния предприятия.

К ним можно отнести:

- представление финансовой отчётности в разделах;

- метод абсолютных, относительных и средних величин и. т. д.

2. Предикативные модели – это модели прогностического характера, которые используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространёнными из них являются: расчёт точки критического объёма продаж, построение прогнозных финансовых отчётов, модели динамического анализа, модели ситуационного характера.

3. Нормативные модели – позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятия с ожидаемыми результатами, рассчитанными по бюджету. Эти модели используются во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов и к анализу отклонений фактических данных от их нормативов.

В процессе сбора данных получают информацию о значениях тех или иных признаков, характеризующих каждую единицу, каждый элемент исследуемого процесса или явления (совокупности). Эта информация, как правило, представлена в виде показателей. Обобщающие показатели могут быть абсолютными, относительными и средними. Многообразная характеристика всех сторон исследуемых экономических процессов и явлений может быть дана лишь с помощью всех видов обобщающих показателей. Вместе с тем, каждый вид показателей имеет определенное значение и занимает важное место в аналитическом процессе.

Абсолютные показатели характеризуют численность, объем (размер) изучаемого процесса. Они всегда имеют какую-нибудь единицу измерения: натуральную, условно-натуральную, стоимостную (денежную). Когда на уровне коммерческого банка или отрасли обобщаются учетные данные, то широко используются стоимостные (денежные) абсолютные показатели. К ним, например, относятся: цена единицы продукции; выручка от продажи продукции, работ, услуг; величина расходов и прибыли, величина задолженности и др.

Следует также отметить, что абсолютные показатели получают или непосредственным подсчетом собранных данных, или расчетным путем. Расчетным абсолютным показателем, например, является абсолютное отклонение. Это разница между двумя абсолютными одноименными показателями.

Относительные показатели представляют отношение абсолютных (или других относительных) показателей, то есть количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу другого показателя. Относительными величинами являются не только соотношения разных показателей в один и тот же момент времени, но и одного и того же показателя в разные моменты (например, темп роста).

Относительные величины применяются в разных видах анализа, в зависимости от конкретной экономической задачи, они облегчают процесс финансового анализа. В зависимости от поставленной аналитической задачи могут использоваться разные виды относительных величин.

Сопоставлять можно одноименные показатели, относящиеся к различным периодам, различным объектам или разным территориям. Результат такого сопоставления представлен коэффициентом (база сравнения принята за единицу) или выражен в процентах и показывает, во сколько раз или на сколько процентов сравниваемый показатель больше (меньше) базисного.

Результатом соотношения одноименных показателей могут быть следующие относительные показатели:

1. Относительные величины динамики, которые характеризуют изменение процесса во времени, и показывают, во сколько раз увеличился (уменьшился) уровень изучаемого показателя по сравнению с предыдущим периодом времени. Относительные величины динамики могут исчисляться в долях единицы (коэффициентах), когда сравниваемая величина делится на базу сравнения. Если мы умножим полученный коэффициент в долях единицы на 100%, то получим результат сопоставления в процентах.

Следует добавить, что могут исчисляться как цепные, так и базисные темпы роста и прироста по нескольким временным отрезкам. Цепной прирост – это отношение последующего значения показателя к предыдущему, а базисный – отношение к базисной величине.

2. Относительная величина структуры характеризует долю отдельной части в общем объёме совокупности. Её рассчитывают как отношение числа единиц в отдельной части совокупности к общей численности единиц (или объёму) всей совокупности. Относительные величины структуры называют удельным весом или долей и исчисляют обычно в процентах ко всей совокупности либо в долях единицы.

3. Относительные величины координации отражают соотношение между частями одного целого. К таким величинам относятся, например, соотношение между величиной заёмного и собственного капитала банка, между численностью рабочих и административно-управленческим персоналом коммерческого банка и т.д. Относительные величины координации могут показывать, сколько единиц одной части приходится на 100 или 1000 единиц другой части.

Трендовый анализ – часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового прогнозирования. Тренд – это путь развития. Тренд определяется на основе анализа временных рядов следующим образом: строится график возможного развития основных показателей коммерческого банка, определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Это самый простой способ финансового прогнозирования. Сейчас на уровне отдельного коммерческого банка расчётным периодом времени является месяц или квартал. Анализ временных рядов позволяет решать следующие задачи:

- изучение структуры временного ряда, включающей тренд, закономерных изменений среднего уровня параметров, а также случайных колебаний;

- изучение причинно-следственные взаимосвязи между процессами;

- построение математической модели временного ряда.

Анализ тренда предназначен для исследования изменений среднего значения временного ряда с построением математической модели тренда и с прогнозированием на этой основе будущих значений ряда. Анализ тренда выполняют путём построения моделей простой линейной или нелинейной регрессии.

В процессе анализа можно:

1. Опробовать несколько математических моделей тренда и выбрать ту, которая с большей точностью описывает динамику изменения временного ряда;
2. Построить прогноз будущего поведения временного ряда на основании выбранной модели тренда с определённой доверительной вероятностью;
3. Удалить тренд из временного ряда с целью обеспечения стационарности.

В качестве моделей трендов используют различные элементарные функции и их сочетание, а так же степенные ряды.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

- функциональный и вероятностный;

- прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

- одноступенчатый и многоступенчатый, статистический и динамический;

- пространственный и временной;

- ретроспективный и перспективный.

Основными этапами факторного анализа являются:

1. Отбор факторов, которые определяют исследуемые результативные показатели.
2. Классификация и систематизация этих факторов с целью обеспечения возможностей системного подхода.
3. Определение формы зависимости между факторами и результативными показателями.
4. Моделирование взаимосвязей между результативным показателем и факторами.
5. Расчёт влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
6. Работа с факторной моделью (практическое использование модели для управления экономическими процессами).

Создать факторную систему – это значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, которые воздействуют на величину этого явления и находятся с ним в функциональной зависимости.

Финансовые коэффициенты применяются для анализа финансового состояния предприятия и представляют собой относительные показатели, определяемые по данным финансовых отчётов, главным образом по данным отчётного баланса и отчёта о прибылях и убытках.

Применение финансовых коэффициентов основано на теории, предполагающей существование определённых соотношений между отдельными статьями отчётности.

Предпочтительные значения коэффициентов зависят от отраслевых особенностей предприятий, от размеров предприятий, оцениваемых обычно годовым объёмом продаж и среднегодовой стоимостью активов. На предпочтительные величины коэффициентов, кроме того, может влиять общее состояние экономики, фаза экономического цикла.

Для расчёта финансовых коэффициентов финансовые отчёты предприятия должны быть приведены в определенную аналитиком форму, называемую аналитической.

Критерии оценки финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов обычно подразделяют на следующие группы:

- платежеспособность;

- прибыльность или рентабельность;

- эффективность использования активов;

- финансовая (рыночная) устойчивость;

- деловая активность.

Для измерения перечисленных характеристик в практике анализа используют множество – более сотни различных финансовых коэффициентов. Отбор коэффициентов определяется задачами проводимого анализа.

Преимущества метода коэффициентов:

1. Возможность получить информацию, представляющую интерес для всех категорий пользователей;
2. Простота и оперативность расчёта;
3. Возможность выявить тенденции в изменении финансового положения предприятия;
4. Возможность оценить финансовое состояние исследуемого предприятия относительно других аналогичных предприятий;
5. Устранение искажающего влияния инфляции.

Среди аналитиков нет единого мнения относительно состава, классификации и даже названий коэффициентов, так что отнесение некоторых коэффициентов к конкретной группе достаточно условно. Далее будут рассмотрены наиболее часто применяемые на практике показатели.

Экспертные методы используются в тех случаях, когда не подходят инструментальные и при измерениях нельзя опереться на физические явления или они пока очень сложны. Экспертные методы основываются на интуиции, в них преобладают субъективные начала. Примером использования экспертного метода может служить экспертная оценка стоимости недвижимости.

Сложность объектов экономических измерений способствовала широкому распространению экспертных оценок в качестве метода измерения.

Выделяют два уровня использования экспертных оценок:

1. Качественный;

2. Количественный.

Применение экспертных оценок в тех областях, где могут быть использованы инструментальные средства и информационные технологии, нередко обусловлено, неумением правильно ими пользоваться.

Причинно-следственный анализ, результатом которого является оценка, неразрывно связан с личностью эксперта; другой эксперт, поставленный перед той же проблемой, может прийти к другим оценкам. Оценки сложных объектов должны выполняться экспертами высокой квалификации. Оценки сложных объектов должны выполняться экспертами высокой квалификации. Оценки «средних» экспертов обычно основаны на традиционных, привычных представлениях. В сложных случаях они могут оказаться ошибочными.

Уменьшить риск субъективности суждения можно, если обратиться к группе экспертов, которые могут обсуждать и согласовывать свои оценки. Полагают, что согласованность действий экспертов обеспечивает высокое качество экспертизы. Это не всегда верно. Известны случаи, когда именно эксперты, не согласные с мнением большинства, давали верные оценки.

Математическое моделирование в анализе бухгалтерской отчётности приобретает особое значение при прогнозировании показателей отчётности и подготовке моделей обоснования мероприятий для регулирования основных показателей отчётности.

В основу построения экономико-математических моделей любого типа должны быть заложены следующие принципы:

- причинности, т.е. включение в модель только тех показателей (факторов), которые являются существенной причиной изменения анализируемого показателя;

- относительной независимости исследуемых показателей, так как изменение включенных в модель параметров должно происходить независимо друг от друга;

- комплексности, т.е. в модель должно быть включено достаточное количество разных факторов, чтобы выявить причины изменения анализируемого показателя;

- идентичности, т.е. модель должна в качественном и количественном отношении соответствовать реальному изменению анализируемого объекта независимо от свободы степени допущений.

Для эффективной постановки любой задачи и её экономико-математического моделирования большое значение имеют предварительный анализ и обоснование состава включаемых в модель переменных (показателей), предполагающие:

- выбор целевого показателя, это может быть один показатель или несколько (многокритериальное моделирование);

- отбор необходимого и достаточного числа факторов, определяющих изменение анализируемого объекта. Факторные показатели являются управляемыми параметрами, меняя их, аналитик и руководитель рассматривают возможные варианты изменения анализируемого объекта;

- определение ограничений (условий), в которых должна быть решена поставленная задача (в этом случае аналитик (постановщик задачи) должен определить диапазон колебания факторных показателей);

- обоснование форм связи между целевым показателем и факторами, его определяющими в целом и на определённом этапе их соотношений.

Наибольшее распространение в анализе финансовой отчётности получили детерминированные модели, которые описывают жёсткую определенную связь между причинами (факторами) и следствием (результатом). В этих моделях одному значению факторов соответствует одно значение результативного показателя.

В детерминированных моделях можно выделить следующие типы: аддитивные (сложения), мультипликативные (умножения) и кратные (деления). Кроме того, часто используются смешанные модели.

Детерминированные модели могут усложняться путём удлинения факторной системы, когда детализируются факторы первого уровня, или расширением, когда они дополняются показателем, не меняющим результат.

В системе анализа финансовой отчётности можно использовать оптимизационные модели, при помощи которых выбирается вариант получения максимального или минимального уровня целевого показателя при изменении управляемых факторов. К оптимизационным моделям относятся модели линейного программирования (например, модель оптимальной перевозки грузов, модель пользы услуг) и динамического программирования (экстремальные модели, позволяющие определить экстремальное значение одного или нескольких параметров объекта: гомеостатические модели, предназначенные для удержания параметров исследуемого объекта в определённых пределах при наличии каких-либо возмущающих воздействий и др.). Модели динамического программирования используются, когда требуется выбрать не один, а несколько вариантов (например, решения, принимаемые в разные моменты времени).

Однако область использования оптимизационных моделей в известной мере ограничена. Так, эти модели не применимы в ситуации, когда исследуемая система содержит подсистемы с разными, отчасти противоречивыми целями, что типично для экономических систем.[8]

Особое значение для анализа финансовой отчётности имеет класс имитационных моделей, построенных по принципу: «если…, то…». Имитационное моделирование представляет собой систему, состоящую из 3-х основных элементов, а именно:

1. Имитационная модель, отражающая определённые, наиболее значимые черты, свойства исследуемой системы;

2. Экспертные процедуры, посредством применения которых анализируются заведомо слабые решения, строятся сценарии развития событий, вырабатываются цели и критерии;

3. Языки программирования, с помощью которых осуществляется двусторонний контакт экспертов с вычислительной техникой, поскольку эксперт формулирует вопросы ЭВМ при помощи специальных языков моделирования.

Таким образом, имитационная модель системы является моделью, исследование которой осуществляется путём эксперимента, воспроизводящего процесс функционирования системы во времени.

Эвристические методы анализа – это особая группа приёмов сбора и обработки информации, опирающаяся на профессиональное суждение группы специалистов. Эвристические методы можно также назвать креативными, так как они опираются на творческое мышление группы людей.

Залогом надежности и обоснованности выводов анализа при эвристических методах исследования является правильный подбор экспертов. В зависимости от целей и направленности группа экспертов может быть однородной или включать представителей разных групп связанных специалистов, а иногда и просто заинтересованных лиц. Например, при формировании группы экспертов для анализа технологических разработок в неё включаются технологи, которые профессионально могут оценить техническую новизну решения, экономисты, оценивающие его эффективность, механики, которые могут дать оценку возможности реализации новой технологии на имеющейся производственной базе, рабочие – исполнители новой технологии. При оценке качества продукции и спроса на неё в состав группы экспертов включаются не только товароведы, но и производители, и потребители продукции. В то же время при разработке какого-то технического решения на первой стадии в состав группы экспертов включаются только специалисты соответствующего профиля.

На практике сложились достаточно сложные методы формирования группы экспертов:

- по формальным критериям, когда учитываются специальность, стаж работы, длительность пребывания в одном коллективе, сюда же относятся психологические оценки личности по данным социологической службы организации (если таковая имеется), например способность к творческому мышлению, конструктивность мышления и т. п.;

- на основе самооценки личности, полученной при анкетировании (в этом случае сам будущий эксперт оценивает свои возможности, включая квалификацию, аналитичность и конструктивность мышления, способность адаптироваться к определённым ситуациям и т.п.);

- на основе оценки лиц, связанных с претендентом, когда профессиональные и личностные качества специалиста оцениваются специалистами аналогичного профиля, потребителями услуг, работниками, реализующими решения эксперта;

- метод служебного отбора (выборки), если в качестве экспертов может выступать множество лиц (например, потребителей продукции и услуг).

Достаточно часто при анализе финансовой отчётности в состав группы экспертов входят руководители разных уровней и работники. Например, так формируется группа экспертов при выборе стратегии развития производства, предпочтения различных источников привлечения заёмных средств, изменения состава активов при оценке возможности увеличения дебиторской задолженности.

Один из наиболее распространенных эвристических методов – метод аналогий, когда группа экспертов рассматривает возможный метод разрешения проблемы или поиск причины сложившейся ситуации, опираясь на прошлый опыт своих или аналогичных субъектов хозяйствования. В этом случае эксперты продумывают свой опыт и те ситуации, с которыми им приходилось сталкиваться, и, основываясь на нём, предлагают способы решения поставленной задачи, выясняя причины сложившейся ситуации.

К эвристическим методам относятся также методы опроса, или контрольных вопросов. В этом случае заранее отобранной группе экспертов передаётся вопросник или анкета, которую эксперт заполняет, высказывая своё мнение или давая определённые оценки. Вопросник может быть свободным или формализованным (тестовая форма). Свободный вопросник или анкета, предполагающие свободные ответы эксперта, могут быть достаточно полезными, если речь идёт о поиске причин негативных ситуаций или выявляется отношение коллектива к определённым ситуациям, предложениям руководства. Обработка материалов таких вопросников очень сложна, а выводы, полученные на их основе, могут быть субъективны.

Формализованный вопросник (тест) предполагает, что эксперт выбирает один из предложенных ответов на поставленный вопрос. Ответ может носить форму «да-нет», выбор силы влияния (слабо, сильно, показатели коэффициента эластичности), периодичность использования (всегда, эпизодически, редко и т. д.). Составление такого вопросника весьма трудоёмко и, как правило, требует предварительной проверки в малой группе экспертов. При обработке вопросников необходимо проводить оценку надёжности и объективности ответов. Для этого в вопросник часто вводятся взаимозаменяемые и взаимоисключающие варианты вопросов, сопоставление ответов на которые позволяет оценить надёжность и искренность ответов.

Наиболее известным методом этого класса является метод Дельфи, предполагающий анонимный опрос специально отобранной группы экспертов с последующей аналогической обработкой материалов опроса. Метод Дельфи предусматривает многошаговый опрос экспертов, т.е. по тем вопросам, которые получают однозначную оценку экспертов, ответ воспринимается сразу. Вопросы, ответы на которые противоречивы, подвергаются дополнительной обработке (детализируются, изменяются их формулировки) и далее используются для повторного опроса. В итоге выделяется группа особо дискуссионных вопросов, которые разрешаются другими методами.

Большой эффект для анализа особо сложных ситуаций может дать метод мозгового штурма. В этом случае экспертами, как правило, являются сотрудники организации. Заинтересованные в решении конкретной проблемы и хорошо знающие сложившуюся ситуацию или условия решения поставленной задачи. Мозговой штурм – свободное генерирование идей, высказываемых в группе заинтересованных экспертов. Как правило, эффективный мозговой штурм достаточно короток (как правило, не более часа). В нём могут принимать участие не только высококвалифицированные специалисты, но и молодёжь, способная внести неожиданные, неординарные предложения. Однако чтобы результаты мозгового штурма были реально использованы, важно, чтобы в нём участвовало лицо, принимающее решение. В этом случае, систематизировав предложения участников, можно часть из них сразу отбросить как нереальные, а остальные обсудить более подробно со специалистами соответствующего профиля. Особо следует отметить, что отбор идей проводится постепенно. На первом этапе ни одна из идей не отбрасывается и, как правило, вообще никакие оценки не высказываются, затем идеи оцениваются по уровню проработанности, срокам и стоимости реализации, эффективности и т. п. Мозговой штурм может являться составной частью аналитической работы, особенно при перспективном анализе.

Эвристические методы могут быть использованы как комплексные, т.е. одновременно в определённой взаимосвязи и последовательности используются все эвристические приёмы в форме организационно - деятельностной игры.

Приёмы анализа, используемые для конкретных целей изучения состояния анализируемого хозяйствующего субъекта, составляют в совокупности методику анализа.

В настоящее время западными специалистами выделяется 5 относительно самостоятельных подходов в становлении и развитии систематизированного финансового анализа.[9]

1. Школа эмпирических прагматиков, представители которой пытались обосновать набор относительных показателей, пригодных для анализа кредитоспособности компаний, который они считали наиболее важным аспектом анализа. Они строили свои аналитические выкладки на использовании показателей, характеризующих оборотные средства, собственный оборотный капитал, краткосрочную кредиторскую задолженность.
2. Школа статистического финансового анализа, основная идея которой заключалась в том, что аналитические коэффициенты, рассчитанные по данным бухгалтерской отчётности, полезны лишь в том случае, если существуют критерии, с пороговыми значениями которых эти коэффициенты можно сравнить. В рамках этой школы установлено, что коэффициентам присуща временная и пространственная мультиколлинеарность, т.е. финансовые коэффициенты были разделены на определённые группы, показатели которых в рамках одной группы коррелируют между собой, но показатели разных групп относительно независимы.
3. Школа мультиварных аналитиков, основной идеей которой является существование несомненной связи частных коэффициентов, характеризующих финансовое состояние и эффективность текущей деятельности компании, и обобщающих показателей финансово-хозяйственной деятельности. Основная задача школы – построение пирамиды (системы) показателей (построение компьютерных имитационных моделей взаимосвязи аналитических коэффициентов и рыночной цены акций).
4. Школа аналитиков, занятых прогнозированием возможного банкротства предприятий, которые в отличие от первого подхода упор в анализе делали на финансовую устойчивость, предпочитая перспективный анализ ретроспективному.
5. Школа участников фондового рынка – самое новое по времени направление анализа, предполагающее, что ценность финансовой отчётности состоит в возможности её использования для прогнозирования уровня эффективности инвестирования в те или иные ценные бумаги и степени связанного с ним риска. Этот подход развивается главным образом в рамках теории и пока ещё не получил признания у практиков, хотя в силу развития рынка ценных бумаг он будет приобретать всё больший интерес для профессиональных и не профессиональных участников фондового рынка.

Перспективы развития систематизированного финансового анализа в основном связывают с разработкой новых аналитических коэффициентов и расширением информационной базы анализа за счёт данных бухгалтерского и оперативного учёта. Отечественные специалисты также отмечают доступность для аудиторов в определённой мере и внутренней учётной информации предприятия, а, следовательно, необходимость углубления методики финансового анализа. Особое значение всё в большей степени придаётся перспективному финансовому анализу и анализу капитала.

2 Анализ финансовой отчетности коммерческого банка АО «Банк Центр Кредит»

2.1. Анализ активов и пассивов баланса банка на основании отчета о финансовом положении и изменении капитала

Пассивными называют операции, посредством которых образуются банковские ресурсы.

Банковские ресурсы делятся на собственные и привлеченные. Большое значение имеют пассивные операции, связанные с образованием и увеличением собственного капитала банка. Наличие этого капитала является основанием для привлечения чужих средств, необходимым условием развития деятельности банка, а также определенной гарантией сохранения вкладов. Привлеченные средства занимают основное место в ресурсах банка, связанные с ним операции подразделяются на средства полученные от клиентов(предприятий, населения) и банков..

Анализ ресурсной базы банка является одним из первых этапов комплексной системы анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка, так как сами по себе пассивные операции «исторически» играют первичную и определяющую роль по отношению к активным операциям и являются необходимым условием для их осуществления.[10]

Основные направления анализа ресурсной базы банка:

- общий анализ всех ресурсов банка;

- анализ собственных средств (капитала) и оценка движения капитала за
период;

- анализ достаточности собственных средств (капитала) банка;

- анализ состояния привлеченных и заемных средств банка;

- анализ «качества» пассивов банка.

Привлеченные средства по срокам востребования, то есть степени ликвидности, могут быть подразделены на:

1. Депозиты до востребования;

2. Сберегательные депозиты;

3. Срочные депозиты.

Пассив баланса банка характеризуют источники его средств, которые определяют состав и структуру активов. Наглядно продемонстрировано соотношение собственных и привлеченных средств в структуре пассива банка и динамика этого соотношения за анализируемый период на рисунке 2. (см.Приложение А)

Оценка абсолютного изменения пассива баланса банка (см. таблицу 1) за исследуемый период показала его уверенный рост (в целом на 24 65 1 449 тыс. тенге, что почти в 2 раза превышает значение совокупных пассивов на начало анализируемого периода).

Рисунок 2. Динамика собственных и привлеченных средств

Таблица 1

Динамика объема и структуры пассивов

Наименование статьи	Сумма, в млн. тг.	Структура, в %	Изменение (2009 г. к 2006 г.)
	2008 г.	2009 г.	2008 г.	2009 г.	абсолют.	относит.
Пассивы, всего	845,915	1063,894	100	100	217,979	25,8
Собственные средства	94,613	97,622	11,18	9,18	3,009	3,2
Привлечен- ные средства	751,302	1,063893	82,82	90,82	312,591	41,6

По данным табл. 1 можно сделать следующие краткие выводы. Пассивы банка возросли за анализируемый период на 25,8%. Собственные средства увеличились на 3,2%. Доля привлеченных средств несколько увеличилась по сравнению с собственными средствами банка. Структура ресурсов в разрезе

собственных и привлеченных средств отражает основные особенности функционирования банка как кредитной организации.

Соотношение собственных и привлеченных средств не является неким абсолютным показателем. Оно должно быть оптимальным, чтобы обеспечивать банку нормальную прибыль и возможность выплаты дивидендов не ниже темпов инфляции или ставки по долгосрочным депозитам. Для того, чтобы сделать вывод о характере изменений структуры пассива банка, надо более детально рассмотреть причины этих изменений.

Традиционно структура ресурсов по показателям собственных и привлеченных средств банка представлена соотношением: доля собственных средств в пассиве баланса банка - в среднем колеблется от 10% до 25% в общем объеме ресурсов банка, доля привлеченных средств - от 75% до 90%., что в целом отвечает сложившейся структуре в мировой банковской практике.

Данное увеличение может свидетельствовать о следующем:

- о наращивании банком объемов привлеченных ресурсов за
оцениваемый период (+) (Здесь и далее «+» - положительная тенденция
в работе банка; «-» - негативная тенденция в деятельности банка);

- о расширении источников заемных средств банка (+);

- об увеличении рискованности активных операций банка (за счет роста
в пассивах резервов - резервов на возможные потери по ссудам,
ссудной и приравненной к ней задолженности, резервов на возможные
потери по прочим активам и т.п.) (-);

- о росте кредиторской задолженности банка (-);

- о расширении клиентской базы банка за счет увеличения объемов
привлеченных ресурсов (+);

- о росте банковской прибыли, а, следовательно, и эффективности
банковской деятельности в целом (+) и др.

Рассмотрим данное изменение подробнее. При оценке общей величины пассивов, как уже отмечалось выше, был выявлен их рост по сравнению с началом периода, темп роста при этом составил 41,6%.

При этом рост пассивов был вызван, прежде всего, ростом привлеченных средств, размер которых на 2008 г. был равен 751,302 млн. тенге, а на 2009 г. он возрос на 312,591 млн. тенге и достиг 1063894 млн. тенге. Вторым по значению показателем, также оказавшим влияние на рост пассивов в целом, является показатель собственных средств, величина на 2008 г. составляла

94,613 млн. тенге, а на 2009 г. возросла на 97,62 илн. тг. Следует отметить опережение темпа роста привлеченных средств по сравнению с собственными (3,2% и 3,2% соответственно).

При анализе структуры пассивов банка, следует отметить, что основная доля пассивов приходится на привлеченные средства банка. При этом их удельный вес на 2008 г. был равен 2,82 %, а на 2009 г. произошло увеличение удельного веса на 8 п.п., и он составил 90,82 %. Соответственно, на долю собственных средств банка приходится на.2008 г. -11,18 %, а на 2009 г. – 9,18% (их доля снизилась на 2,4 п.п.). Соотношение собственных средств и пассива баланса также называют «упрощенным показателем достаточности капитала». Чем выше его доля (выше значение СК), тем надежнее и устойчивее работает банк. Минимальное значение СК = 0,1 (10%). При этом уровень капитала считается достаточным, если обязательства банка (определяемые как пассив баланса за минусом собственных средств) составляют 80-90% валюты баланса. Значение «упрощенного показателя достаточности капитала» на протяжении всего анализируемого периода составляло более 10% в общем объеме пассива баланса. Несмотря на довольно сильное снижение показателя во втором периоде, следует считать положительной тенденцией его уверенный рост во втором, третьем и четвертом кварталах.

Таким образом, структура пассивов банка в целом соответствует установленной банковской практикой значениям (доля собственных средств в пассиве баланса банка - в среднем находится на уровне 10-15%, доля привлеченных средств - 85-90%).

Соотношение собственных и привлеченных средств коммерческие банки должны поддерживать в соответствии с установленным нормативом. Этот норматив обеспечивает минимально необходимый уровень ликвидности банка. В то же время этот структурный показатель характеризует степень зависимости банка от привлеченных средств, а также показывает результативность работы банка по мобилизации с финансового рынка временно свободных ресурсов. Для точного расчета указанного нормативного соотношения по действующей методике в публикуемом балансе сведений недостаточно, так как требуется определить собственный капитал (нетто). Поэтому при анализе структуры пассива важно различать собственные средства (брутто) и собственные средства (нетто). Собственные средства (брутто) помимо фактического остатка средств (нетто), который может быть использован для кредитования, включают также отвлеченные и иммобилизованные средства. Собственные средства (брутто) состоят из фондов банка, собственных источников финансирования капитальных вложений, прибыли, собственных средств в расчетах, страховых резервов коммерческого банка. Сумма иммобилизации включает капитализированные собственные средства (стоимость основных средств за минусом износа), отвлеченные средства за счет прибыли, собственные средства, перечисленные другим организациям для участия в их деятельности, собственные средства, вложенные в ценные бумаги, собственные средства, отвлеченные в факторинговые расчеты, дебиторскую задолженность. Иммобилизация собственных средств снижает ликвидность и доходность банковских операций, поэтому их размеры должны находиться под постоянным контролем руководства банка. Рассчитанные по балансу банка собственные средства называются «собственные средства-брутто» (табл. 2).

При определении необходимого размера собственных средств банка следует в первую очередь учитывать минимально допустимый размер капитала и нормативы, установленные регулирующими органами, при расчете которых используется величина собственных средств банка. Один из таких нормативов, определяемый как отношение собственных средств банка к сумме его рисковых активов, является основополагающим нормативом достаточности собственных средств не только для казахстанской банковской практики, но и во всём мире.

Для определения факторов, влияющих на величину собственных средств, проведем анализ их структуры в разрезе основных статей и их элементов (табл. 2).

Как видно из таблицы 2, структура собственных средств-брутто, т.е. собственных источников для проведения активных операций банка, несколько улучшилась. Снижение доли уставного капитала при одновременном снижении доли прироста имущества при переоценке, свидетельствует о повышении эффективности операций банка. Это подтверждается также увеличением доли фондов банка. Отрицательной оценки заслуживает снижение нераспределенной прибыли.

Таблица 2

Анализ структуры уставного капитала (в разрезе собственников акционеров (участников) банка)

Наименование показателя	Сумма, в мдн. тт.	Структура, в %	Изменения 2009 и 2007, %
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	абсол	относ
Уставной капитал	36,3	52,6	52,7	100	100	100	16,4	145,2
Негосударственных организаций	35,6	48,7	48,4	98,1	92,4	92	12,8	136

В разрезе собственников, анализ уставного капитала (таблица 2) позволяет определить форму собственности банка, которая представлена частной формой собственности, в основном 92% за счет средств негосударственных организаций и физических лиц.

Рисунок 3. Структура собственного капитала

Следующим этапом анализа собственных средств (капитала) банка является оценка их качества, которая может производиться с использованием ряда относительных показателей и коэффициентов.

Для оценки качества СС ниже рассчитывается ряд следующих показателей:

1) коэффициент покрытия внеоборотных активов банка (КВл) Представляет собой соотношение СС банка и его внеоборотных активов.

КВА=СС/ВА, (1)

где СС – собственные средства банка

ВА - внеоборотные активы банка (основные средства банка).

Данный показатель показывает степень покрытия внеоборотных активов собственными средствами банка. Он определяет, финансируются ли долгосрочные инвестиции в основные средства за счет капитала или же для этой цели используется другие источники (например, какая-то часть привлеченных средств).

2) норматив достаточности капитала. Основополагающим принципом определения достаточности капитала по нормативу Н1 является сопоставление капитала с размером активов, взвешенных по степени риска, и, таким образом, оптимальное значение величины капитала обуславливается степенью подверженность банка риску. Чем выше удельный вес рискованных активов в балансе банка, тем больше должен быть его собственный капитал. Минимально допустимое значение норматива Н1 устанавливается НацБанком РК в зависимости от размера собственных средств (капитала) банка в следующих размерах: 10% (если собственные средства (капитал) банка составляет 5 млн. долл. и более) и, соответственно, 11% (если собственные средства (капитал) банка менее 5 млн. долл.). Как правило, норматив Н1 банками выполняется с запасом.

Показатель достаточности капитала, определяемый на основе использования показателя основного капитала (подход к расчету приводится в методике САМЕL):

Дк=ОК/Ар (в %), (2)

где ОК - основной капитал банка

Ар - сумма активов банка, взвешенных по степени риска.

Рекомендуемое методикой САМЕL значение по данному показателю -

не менее 4%.

3) показатель эффективности использования банком собственных средств
(этот показатель также получил название «ресурс кредитования» (Кэ)).

КЭ=СС/КВ, (3)

1. показатель рентабельности собственных средств банка

Рассчитывается как отношение балансовой (чистой) прибыли банка к его СС по формуле:

КССБП=БП(ЧП)/СС (в %), (4)

где БП (ЧП) - балансовая (чистая) прибыль банка;

Таблица 3

Показатели качества собственных средств банка

Наименование статьи	Значение, в %	Рекомендуемое значение
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Ква	225,57	269,70	288,90	>100%
Н1	10,60	10,80	11,00	10%
Дк	9,57	11,93	9,64	>4%
Кэ	15,34	15,07	14,70
КссБП	2,50	6,89	9,05

Банковской практикой определено рекомендуемое значение по коэффициенту: ква должен быть равен или больше 1. На 2006 г. значение указанного показателя составляло 213,87 %, на 2009 г. - 288,90 %, что говорит о высоком уровни возможных вложений собственных средств банка во внеоборотные активы, а также позволяет заключить, что внеоборотные активы банка преимущественно могли бы формироваться за счет собственных средств.

2) показатели достаточности собственных средств банка. Достаточность капитала банка отражает его способность выполнять взятые на себя обязательства перед кредиторами и вкладчиками, компенсировать неожиданные убытки при сложившейся структуре активных операций. Оценка основана на использовании относительных показателей, таких как: а) Норматив достаточности капитала. Очень большой запас может свидетельствовать о наличии у банка возможностей наращивать при существующем размере капитала объемы активных операций с различными уровнями риска. Приближение уровня достаточности капитала к нормативу свидетельствует о необходимости увеличения капитала или реструктуризации портфеля активов. На 2006 г. значение норматива составляло 11,20 %, на 2009 г. - 11,00%. Норматив достаточности выполняется.

б) на 2006 г. значение данного показателя составляет 8,26 %, на конец анализируемого периода произошло его увеличение до 9,64 % (при рекомендуемом значении - более 4%). По данной позиции можно говорить, что условие достаточности капитала выполняется.

Данный показатель отражает эффективность использования СС на
кредитные операции и указывает на то, сколько приходится СС банка на 1
тенге его кредитных вложений. Значение данного показателя в течение
анализируемого периода в среднем составляло 15%.

В общем, этот показатель отражает, сколько приходится прибыли
(балансовой, чистой) на 1 тенге СС банка и показывает общую
эффективность использования банком собственных источников ресурсной
базы. Так, если на 2006 г. он составлял 38,27 %, то на 2009 г. он достиг
отметки 9,06%. Снижение показателя в динамике является негативной
тенденцией. Свидетельствует о снижении прибыли банка.

В целом, исходя из полученных результатов, качество собственных средств банка можно оценить как «качество достаточно высокого уровня».

Анализ активов банка является следующим после анализа ресурсной базы банка этапом комплексной системы анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка. Считается, что анализ и оценка активных операций является наиболее важной стадией анализа деятельности коммерческого банка, так как позволяет оценить, насколько эффективно банк использует свою ресурсную базу, а также в некоторой степени определить степень специализации банка.

Активные операции банка составляют существенную и определяющую часть его операций. Актив баланса характеризует состав, размещение и целевое использование средств банка. Он показывает, во что вложены финансовые ресурсы, каково значение имеющихся в наличии хозяйственных средств [11]

Возможно иная, более глубокая интерпретация сущности актива баланса: актив указывает на величину затрат, сложившихся в результате предшествующих финансовых операций и необходимых для получения доходов в будущем. Актив и пассив баланса коммерческого банка тесно связан друг и другом. Выходя на рынке кредита, покупая, продавая ценные бумаги, предоставляя клиентам разнообразные услуги, банки постоянно контролируют состояние своих пассивов, следят за наличием свободных ресурсов, сроками востребования депозитов, стоимости привлекаемых капиталов. Если приток ресурсов замедляется, банк вынужден пересмотреть свою политику в области активных операций, отказаться от выгодных предложений, погасить часть выгодных кредитов, продать ценные бумаги. Связь между активными и пассивными операциями коммерческого банка чрезвычайно сложна. При увеличении стоимости ресурсов банковская маржа сократится, прибыль снизится и в результате банку будет необходим поиск более выгодных сфер вложения капитала для того, чтобы поправить дело, необходимо четкая координация всех сфер банковской деятельности.

Таким образом, если анализ пассивы - есть анализ ресурсов банка то анализ актива – есть анализ направлений использования этих ресурсов: на какие цели в каком объеме, на какой срок и кому они предоставляются.

Финансовые активы могут быть ориентированы на долгосрочную перспективу или носить спекулятивный характер. Причем, если последняя ориентирована на получение кредитной организацией желаемого результата в конкретном периоде времени, то долгосрочные финансовые активы, как правило преследуют стратегические цели (связаны с участием в управлении экономическим субъектом, в который вкладывается капитал).

К содержательной характеристике понимания концептуального отличия категорий «финансовый актив» от других экономических категорий следует отнести возможность обмена на другой товар финансового рынка, при этом обеспечить прирост стоимости через определенный период времени. Исходя из этого, логичным представляется рассматривать финансовые активы как краткосрочные и долгосрочные. Вместе с тем можно обобщить и выделить основные критерии, по которым классифицируются финансовые активы.

Таблица 4

Классификация финансовых активов по разным критериям

Критерии классификации	Виды финансовых активов
1 По срокам осуществления	Краткосрочные и долгосрочные
По степени контроля объекта	Контролируемые, частично контролируемые
По степени присутствия на финансовом рынке	Котируемые и некотируемые
По географическому признаку	Внутристановые, иностранные
По уровню надежности	Рисковые, безрисковые
По воздействию на показатели прибыльности	Доходные, высоколиквидные

Классификация на долгосрочные и краткосрочные финансовые активы крайне необходима, так как позволяет четко разделить функционирующий капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности. Отличительной особенностью структурой активов банка является высокий удельный вес иммобилизованных средств, самой (некачественной) составляющих банковских активов, так как в нее включены средства, отвлеченные банками на недоходные операции.

По оценкам разных специалистов размер таких активов банков 20-30% от совокупной величины всех активов.

Наличие иммобилизованных активов – объективная реальность необходимая любому банку для осуществления своей деятельности.

Таким образом, анализ активов – есть анализ направлений использования банковских русурсов, анализ основных видов и направлений банковской деятельности, включающий в себя изучение и оценку экономической эффективности размещенных банком средств и нацеленный на принятие банком наиболее оптимальной политики размещения имеющихся у него ресурсов (в частности, на основе выводов анализа активов разрабатываются конкретные предложения по управлению внутренними ресурсами и внутрибанковскими резервами и т.д.).

Общий анализ всех активов и структуры активов банка производится по следующим этапам:

1. Определение величины активов и активов-нетто (величины чистых активов), выявление динамики данных показателей.

Общий анализ активов банка начинается с выяснения общей картины по показателям состояния банковских активов (А) рисунок 3, активов-нетто (Ан) и их динамики.

Рисунок 4. Динамика совокупных активов банка

В 2008 году активы банка выросли на 6,6% и достигли уровня 941 млн.тенге, доля активов банка в совокупных активах банковской системы по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 0,4% и составила 7,9% в 2009 году 1152,095 млн.тенге.

АО «Банк ЦентрКредит» придерживается банковской политике – избегая рисковых инвестиций, в том числе венчурных и зарубежных, консервативно подходит к выбору технологий кредитования. Поэтому банк располагает важным нематериальным активом – доверием клиентов.

Согласно консолидированной аудированной отчетности банка в 2009 году занимает 5-е место по размерам суммарных активов и 4-е по собственному капиталу.

При оценке абсолютного изменения величины активов банка за период было выявлено его увеличение в 1,8 раза, что может свидетельствовать:

• о наращивании банком объемов активных операций за анализируемый
  период (+);
• о тенденциях роста привлеченных ресурсов, направляемых на
  осуществление активных операций за оцениваемый период (+);
• о расширении направленности вложений средств банка (развитие
  новых для банка видов активных операций) (+);
• о расширении спектра обслуживаемых клиентов (+)
• о росте банковской прибыли, а, следовательно, и эффективности
  банковской деятельности в целом (+);
• об увеличении размера имущества банка (+), но и возможно
  «утяжеление» структуры активов банка за счет роста неликвидных
  активов (-);
• об увеличении размера низкодоходных активов и активов, не
  приносящих доход (касса, корсчета и т.п.) (-);
• об увеличении рискованности активных операций банка (например, за
  счет роста объемов рисковых кредитных вложений, вложений в
  высокорисковые ценные бумаги и т.п.) (-);
• о росте дебиторской задолженности банка и, главным образом,
  проблемной просроченной задолженности (-) и др.

Динамика совокупных активов и активов-нетто банка позволяет выявить основные тенденции в развитии банка в целом (как уже указывалось ранее).

Таблица 5

Анализ структуры и динамики активов банка

	Сумма млн.тенге	Структура, %	Темп роста 2009/2008
	2007	2008	2009	2007	2008	2009
АКТИВЫ
Денежные средства и их эквиваленты	134,222	123,283	245,429	15,22	13,11	21,1	182,9
Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки	10,383	20,697	10,404	1,18	2,20	0,9	100,2
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи	7,232	18,116	164,536	0,82	4,05	14,2	2275,1
Инвестиции удерживаемые до погашения	58,819	83,116	44,166	6,7	8,8	3,8	75,1
Средства в банках	7,8884	4,435	700	0,09	0,47	0,06	8,9
Ссуды предоставляемые клиентам и банкам	645,814	648,228	665,515	73,21	68,9	57,3	103,1
Требования по текущему налогу на прибыль	2,136	4,53	228	0,2	0,48	0,02	10,7
Требования по отложенному налогу на прибыль	-	-	254	-	-	0,02	254
Прочие активы	5,641	7,290	8,061	0,63	0,77	0,69	142,9
Основные средства и нематериальные активы	9,972	10,830	21,282	1,13	1,15	1,82	213,4
Итого активов	882,103	940,528	1160575	100	100	100	131,6

В анализируемом периоде происходит рост работающих активов в абсолютном выражении с (882,103 млн.тенге на 2007 год до 1160575 млн.тенге в 2009 году), так темп роста составил 136,6%.такое увеличение показателя было вызвано ростом доли предоставленных кредитов работающих активов. (см.Приложение В).

Анализ финансовых активов и обязательств отражаемых по справедливой стоимости через прибыли и убытки предназначенные для торговли (см.Приложение Г).

Таблица 6

Анализ финансовых активов и обязательств

	Сумма млн.тенге	Отклонения
	2007	2008	2009	2009/2007	2009/2008
Финансовые активы, предназначенные для торговли:
Долговые ценные бумаги	6,317	5,031	7,752	1,445	2,728
Долевые ценные бумаги	697	423	418	-229	-5
Вложение в паи инвестиционных фондов	39	-	-	-39	-
Итого финансовые активы, предназначенные для торговли	7,050	5,454	8,177	1,127	2,723
Производственные финансовые инструменты	3,333	15,243	2,227	-1,106	-13,07
Итого финансовые активы отражаемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки	10,383	20,697	10,404	0,021	-10,293

Согласно данных представленных в таблице 8, можно сказать следующее. Что финансовые активы отражаемые по справедливой стоимости через прибыли в 2009 году составили 10,404 млн.тенге, в 2008 году 20,697 млн.тенге и в 2007 г 10,383 млн.тенге, то есть по сравнению с 2007 отклонения составило 0,21 млн.тенге, а в 2008 году снизилось на 10,293 млн.тенге.

На основании данных банка АО «Банка ЦентрКредит» сделаем анализ прочих активов (таблица 7)

Таблица 7

Анализ прочих активов

	Сумма млн.тенге	Структура, %	Темп роста 2009/ 2008
	2007	2008	2009	2007	2008	2009
Предоплата и прочая дебиторская задолженность	1,530	1,239	1,017	27,0	17,0	12,6	66,5
Дебиторы по капитальным инвестициям	1,139	795	980	20,8	10,9	12,2	86
Начисленная комиссия	570	489	427	10	6,72	5,3	74,9
Дорожные чеки	97	99	118	1,72	1,36	1,46	121,6
Вестерн-Юнион и прочие элект.переводы	118	97	29	2,09	1,33	0,36	24,6
Задолженность Правительства РК по убыткам по курсовой разнице по долговым ипотечным ссудам	32	17	13	0,57	0,23	0,16	40,6
	3,486	2,736	2,584	61,8	37,5	32,1	74,1
За вычетом резерва под обечпечения	22	417	955	0,39	5,72	11,8	4340,9
Итого прочие финансовые активы, учитываемые как ссуды или дебиторская задолженность в соответствии с МСБУ 39	3,464	2,319	1,629	61,5	31,8	20,2	47
Прочие нефинансовые активы:
Внеоборотные активы, предназначенные для торговли	-	8,177	9,827	-	-	-	-
Налоги к возмещению. кроме налога на прибыль	1,776	901	2,516	31,5	12,4	31,2	141,7
ТМЗ	396	165	152	7,02	2,26	1,89	38,4
Авансы работникам	5	5	1	-	-	-	-
	2,177	9,248	12,496	38,5	68,2	79,8	374
За вычетом резерва под обесценение	-	4277	6,064	-	58,6	75,2	-
Итого прочие нефинансовые активы	2,177	4,971	6,432	38,5	68,2	79,8	2,177
Итого прочие активы	5,641	7,290	8,061	100	100	100	142,9

Согласно таблицы 7. По состоянию на конец 2009 и 208 годов внеоборотные активы, предназначенные для торговли представляют собой землю, которая была взыскана группой от заемщика невыполняющего свои обязательства по возмещению ссуды перед группой. Ожидается, что группа продаст данный актив. По состоянию на конец 2009 и 2008 годов резерв под обеспечение созданный по данным активам, составил 6,064 млн.тенге и 4,277 соответственно. Прочие активы выросли на 42,% (см.Приложение Д)

В целом, говоря о результативности анализа структуры активов по степени доходности, следует отметить, что идеальной структурой активов банка по уровню доходности является структура, представленная следующим образом: величина неработающих активов стремиться к 0%; величина работающих активов - к 100%.

Однако, на практике для казахстанских банков достижение такой структуры нереально и поэтому оптимальной для них можно считать структуру, сложившуюся следующим образом:

• величина неработающих активов стремится и колеблется в пределах
  15-25% (если величина неработающих активов больше 25%, то банк,
  возможно, занимается не свойственными ему операциями или имеет
  проблемы при управлении активами; по методике САМЕL
  рекомендуемая доля установлена в пределах - от 0,5% до 3%);
• величина работающих активов - 75-85% (по методике САМЕL от 97%
  до 99,5%);

Итак, можно сделать вывод, что структура активов банка соответствует установленным требованиям с точки зрения доходности активов. 2) Расчет основных показателей, отражающих доходность портфеля активов банка. В числе таких показателей можно выделить 3 группы показателей (табл. 8).

Таблица 8

Показатели доходности портфеля активов банка

Наименование показателя	Значение показателя, %	Рекомендуемое значение
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
К1	663,87	769,53	909,46	949,87
К2	83,18	97,88	98,22	103,01	>100%
КЗ	471,57	432,96	548,36	511,25
К4	139,72	169,21	201,91	198,66
К5	126,41	69,05	63,98	25,721	40-50%
Кб	11,94	7,28	7,47	28,70	20-30%
К7	134,01	91,96	89,54	75,62	10-40%
К8	12,66	9,70	10,46	8,44	0,5-30%
К9	14,35	19,14	22,32	26,45
Да = Д/А	48,40	13,52	27,65	38,30
Дра = Д/РА	69,57	17,14	34,57	45,26

1. Показатели, отражающие уровень доходности работающих банковских активов;
2. Показатели, отражающие оптимальность размера нераоотающих
   активов;
3. Общие показатели доходности банковских активов.

А) показатели, отражающие уровень доходности работающих банковских активов:

• размер доходных активов, приходящихся на единицу собственного
  капитала:

К1=РАх100%/СК (в %), (9)

где РА - величина работающих активов,

СК - капитал Банка;

• размер доходных активов, приходящихся на единицу привлеченных
  средств (по другому данный коэффициент называют показателем
  соотношения доходных активов и платных пассивов):

К2=РАх100%/ПС (в %), (10)

где ПС - объем привлеченных средств.

Рекомендуемое значение: К2> 100%;

• размер доходных активов, приходящихся на единицу привлеченных
  депозитных средств:

КЗ=РАх100%/ПДС (в %), (11)

где ПДС - объем депозитной базы;

• размер доходных активов, приходящихся на единицу заемных средств:

К4=РАх100%/ЗС (в %), (12)

где ЗС - величина заемных средств банка.

Б) показатели, отражающие оптимальность размера неработающих активов:

• показатель соотношения неработающих активов к привлеченным
  средствам до востребования:

К5=НРАх100%/ ПСвостр, (13)

где НРА - неработающие активы,

ПСвостр- объем привлеченных средств до востребования.

Этот показатель отражает степень наличия неработающих активов для покрытия наиболее неустойчивых обязательств.

• показатель соотношения кассовых активов к привлеченным средствам до востребования:

К6=КАх100%/ ПСвостр, (14)

где КА - кассовые активы (сч.202).

Этот показатель отражает степень наличия неработающих активов (денежных средств в кассе банка) для покрытия наиболее неустойчивых обязательств. Рекомендуемое значение Кб: 20-30%.

• показатель соотношения неработающих активов к привлеченным
  депозитным средствам:

К7=НРАх 100%/ПДС, (15)

где ПДС - депозитная база банка.

Этот показатель отражает степень наличия неработающих активов для своевременного покрытия депозитов и вкладов. Рекомендуемое значение К7: 10-40%;

• показатель соотношения кассовых активов ко всей депозитной базе
  банка:

К8=КА х 100%/ПДС, (16)

Этот показатель отражает степень наличия неработающих активов (денежных средств в кассе банка) для покрытия депозитов и вкладов наличными. К8 используется совместно с Кб для сглаживания возможных искажений структуры депозитов и вкладов. Рекомендуемое значение К8: 0,5-30%;

• коэффициент защищенности банка от рисков (расчет приведен в
  методике САМЕL):

К9=РВПх100%/НРА, (17)

где РВП - созданные резервы на возможные потери.

Значения данного показателя трактуется следующим образом: чем выше величина созданных по активным операциям резервов на возможные потери, тем безопаснее политика банка в области управления своими активами, более стабильно качество активов, банк достаточным образом защищает себя от возможных рисков. Рекомендуемое значение определяется самим банком. В) общие показатели доходности банковских активов:

• доходность портфеля активов:

Да = Д/А, (18)

где Д - общая величина полученных доходов в анализируемом периоде.

• доходность работающих активов:

Дра = Д/РА, (19)

Все эти показатели отражают величину доходов, полученных банком, на 1 тенге размещенных средств в активы (в работающие активы).

2.2. Анализ доходов и расходов на основании отчета о совокупности дохода

Для начала необходимо рассчитать общую сумму доходов банка, полученную за период, с последующим разделением на виды доходов, которые поступили от проведения различных видов банковских операций.

Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные:

• К процентным доходам относятся:

=> начисленные и полученные проценты по ссудам в .рублевом выражении;

=> начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.

Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:

процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;

процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам;

• Непроцентные доходы составляют:

=> доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);

=> доходы от валютных операций;

=> доходы от полученных комиссий и штрафов ;

=> прочие доходы.

При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида в их общей сумме или соответствующей группе доходов. Динамика доходных статей может сравниться с предыдущими периодами, в том числе и с кварталами. Стабильный и ритмичный прирост доходов банка свидетельствует о его нормальной работе и о квалифицированном управлении.

После проведения анализа структуры доходов банка по укрупненным статьям следует более детально изучить структуру доходов, формирующих укрупненную статью, занимающую наибольший удельный вес в обще объеме доходов.

Анализируя одновременно доходы конкретного банка и динамику структуры актива баланса, сделаем вывод, что не все активы банка приносят ему адекватный доход. Это относится к активам, которые обычно не приносят дохода (например, средства в кассе и на корреспондентском счете, резервы в банке и собственные основные средства), а также к таким активам, как ценные бумаги и другие права участия, приобретенные банком, совместная деятельность и нематериальные активы. Это означает, что качество совместных проектов, приобретенных ценных бумаг и нематериальных активов является крайне невысоким.

Итак, доход коммерческих банков зависит от нормы прибыли по ссудным инвестиционным операциям, размера комиссионных платежей, взимаемых банком за услуги, а также от суммы и структуры активов.

Следующий этап анализа - качественный, который позволяет выяснить причины, вызывающие изменение факторов, влияющих на уровень доходов банка.

Все банки при разработке кредитной политики учитывают такой фактор, как прибыль. Банки, испытывающие острую потребность в прибыли, будут придерживаться более агрессивной кредитной политики по сравнению с банками, для которых финансовые ресурсы их деятельности не имеют решающего значения. Такая политика может провялятся в относительно высокой доле срочных и потребительских ссуд, которые обычно приносят банку более высокий доход по сравнению с краткосрочными ссудами промышленным предприятиям.

В процентных ставках по ссудам отражаются как специфика каждой отдельно выданной банком ссуды, так и отношение спроса и предложения на ссуды на рынках ссудных капиталов. На уровень процентной ставки по ссудам влияет степень риска, присущего данной ссуде, ее размер, срок, способ погашения и т.д. Кроме того, процентные ставки зависят от уровня конкуренции между банками и другими источниками средств, а также от установленного законом максимального размера процентной ставки и оценки банками и заемщиками перспектив экономического развития (эффект ожидания).

Для анализа процентных доходов банка целесообразно произвести классификацию предоставленных ссуд, например, по группам заемщиков: частные лица, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, торговые организации, финансово-кредитные учреждения и т.д. По каждой группе заемщиков банк анализирует данные о суммах предоставленных ссуд, наличии и качестве обеспечения, погашении задолженности, процентных платежах, уровне процентной ставе и т.д. Такой подход позволяет оценить целесообразность предоставления ссуд заемщику с позиций определения соотношения «риск - доходность».

При анализе процентных доходов банка используются также относительные показатели, которые позволяют оценить средний уровень доходности ссудных операций в целом и каждой группы ссуд в отдельности. Такими показателями являются:

отношение валовых процентных доходов к средним остаткам по всем ссудным счетам;

отношение полученных процентов по краткосрочным ссудам к средним остаткам по краткосрочным ссудам;

отношение полученных процентов по долгосрочным ссудам к средним остаткам по долгосрочным ссудам;

отношение полученных процентов по отдельным группам ссуд к средним остаткам по исследуемой группе и т.д.

Динамика этих показателей дает возможность оценить, за счет каких ссудных операций вырастут процентные доходы.

Анализ непроцентных доходов позволяет определить, насколько эффективно банк использует некредитные источники получения доходов. При этом их анализируют по видам операций и в динамике.

Важным по значению источником доходов коммерческого банка являются доходы, полученные от операций с ценными бумагами. Размер доходов данного вида зависит от размера и структуры портфеля инвестиций и доходности различных видов ценных бумаг. Банки систематически сопоставляют возможность получения дохода от ценных бумаг с текущей ликвидностью. Как уже отмечалось выше, средства для проведения операций с ценными бумагами выделяются после того, как удовлетворена потребность в ликвидных средствах. Таким образом, подчиненный характер инвестиционных операций затрудняет управление ими и усиливает неравномерность доходов от фондовых операций.

Кроме того, трудности в управлении инвестиционными операциями обусловлены также и тем, что доход по ценным бумагам выступает в форме процентных и дивидендных и прироста стоимости активов (который может быть и отрицательным).

Ставку дохода по облигациям с фиксированным доходом можно выразить в виде купонной ставки, текущего дохода и дохода с учетом срока погашения.

Купонная ставка - это процент к номиналу, выплачиваемый эмитентом. Текущий доход получают путем деления купонного дохода на рыночную стоимость. Этот показатель чаще используется для оценки изменения доходности привилегированных акций, нежели облигаций, так как в нем не учитывается стоимость при погашении и предполагается, что выплата процентов будет проводиться длительный срок. Доход с учетом срока погашения представляет собой наиболее удачный показатель доходности инвестиций с фиксированным доходом. При этом учитывается купонная ставка, стоимость при погашении, покупная цена и срок, оставшийся до погашения.

Формула расчета доходности с учетом срока погашения выглядит таким образом:

Доходность Ежегодный номинальный – (+) Ежегодное приращение

к моменту = ________доход_______________(ежегодное списание)_ (20)

(Текущая рыночная стоимость + Номинал) / 2

Ежегодное приращение или списание рассчитывается как величина накидки или скидки (разница между рыночной ценой и номиналом), деленная на количество лет до погашения.

Приведенная формула обычно дает довольно точный результат, если продажная (рыночная) цена близка к номиналу. Однако необходимо иметь в виду, что при больших отклонениях рыночной стоимости от номинала может быть допущена существенная ошибка, поскольку в этой формуле не учитывается нарастающий эффект от того, что с течением времени купонные доходов постепенно возмещают накидку или накапливают скидку.

Цены на облигации и доходы по ним находятся в обратной зависимости, т.е. если цены низкие, то доходы высокие, и наоборот. Так, инвесторы, приобретающие облигации в период низкого уровня процентных ставок, рискуют столкнуться с фактом снижения стоимости в случае повышения ставок.

В отличии от процентных платежей по ссудам доходы и убытки от ценных бумаг, связанные с изменением рыночной стоимости последних, не выделяются как самостоятельная статья операционных доходов в отчете о доходах. Причина этого состоит в том, что доходы и убытки не рассматриваются от случая к случаю и зависят от внешних условий, которые, как привило, не поддаются воздействию со стороны руководства банка.

Считается, что убытки от операций с ценными бумагами являются результатом неудачного инвестирования. Однако необходимо учесть, что банки обычно располагают свободными средствами для инвестирования в периоды, когда уровень процентных ставок низок, а курс ценных бумаг высок, и нередко вынуждены продавать их (чтобы привлечь средства для удовлетворения спроса на ссуды) в случае, если ставки высоки, а курс низок.

Действительно, наличие убытка означает, что стоимость данного актива стала ниже, но на такой убыток банки идут для того, чтобы «переключить» средства с облигаций в более доходные ссуды в период высоких процентных ставок и недостатка средств. Следовательно, этот убыток компенсируется более высокой прибылью по другой статье.

К прочим доходам банка относятся комиссионные. Чтобы возместить расходы, связанные с обслуживанием счетов клиентов, большинство банков взимают плату. Комиссионные могут начисляться в процентах от суммы каждой операции, производимой по счету клиента, либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически. Банки могут применять льготы, скажем, отменять плату за услуги для тех клиентов, по чьим счетам остатки не снижаются за установленный предел. По депозитам, срочным, сберегательным счетам плата за расчетное обслуживание не взимается, так как начисляемые по этим счетам проценты уже предусматривают компенсацию издержек, связанных с обслуживанием этих счетов. По международным операциям банков размер комиссионных платежей дифференцирован по видам операций и зависит от размера платы, взимаемой за аналогичные операции банками-корреспондентами. Внедрение автоматизированных систем перевода средств и идентификации платежных документов, а также создание компьютерных сетей внутри банка позволяет повысить скорость обработки документов, облегчают сводку и анализ данных и ведут к снижению издержек. Результатом такого снижения издержек является сокращение комиссионных оборотов. Например, в настоящее время не взимается плата за инкассацию некоторых видов чеков, так как операции инкассирования производятся автоматически путем считывания данных присланных чеков и реквизитов банка-отправителя с реестра специальной формы.

Валютные операции банка также в значительной степени влияют на его прибыль. Для анализа прибыльности валютных операций необходимо установить объем следок каждого вида, сумму доходов и расходов по ним. Прибыль банка от валютных операций определяется как соотношение суммарного дохода по данному виду сделок за период к общему объему сделок.

Банки получают также доход: от услуг по проведению консультационного обслуживания, от продаж страховых полисов, акцептованных векселей, операций по закладным, сборов за резервирование ссуд, трастовых операций и др. Все доходы у российских банков составляют сравнительно небольшую часть валового дохода. Поэтому в счете прибылей и убытков они часто не детализируются.

При анализе доходной части важно выявить, какой удельный вес в ней занимают операционные доходы. Их доля должна стремиться к 100%, а темпы прироста быть равномерными. При уменьшении прироста этих доходов общее увеличение последних может быть обеспечено за счет других видов доходов банка.

При ритмичном темпе прироста прибыли банка особое внимание следует обратить на изменение удельных весов различных групп доходов, полученных от побочной деятельности и не заработанных банком в истекшем году. Такое положение свидетельствует об ухудшении управления активными операциями банка, а также о неспособности руководства банка найти более правильное решение в связи с изменением конъюнктуры. Сопоставление этих данных с положением аналогичных банков даст возможность выявить, является ли сложившееся положение с доходами особенностью данного банка или оно характерно для всей банковской системы (или отдельного региона). Наличие побочных доходов при условии сохранение темпов роста операционных доходов может свидетельствовать о доиспользовании иммобилизованных активов. Банк может поправить свою доходную позицию за счет полного или частичного поступления средств в возмещение списанных резервов, что будет рассматриваться как положительное явление. Таким образом, можно сделать вывод, что наличие у банка достаточных свободных резервов, которые позволяют ему выравнивать в определенные периоды темпы прироста прибыли или поддерживать ее на стабильном уровне, являются положительным результатом управления финансовым состоянием банка.

Рисунок 4. Динамика доходов и расходов банка

Доходы, расходы и прибыль являются отражением комплекса объективных и субъективных факторов, воздействующих на деятельность банка: клиентская база, местоположение, наличие достаточных помещений для обслуживания клиентов, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, уровень взаимоотношений с государственными органами и отдельными их представителями, качество управления банков. В целом, за анализируемый период доходы и расходы банка возросли соответственно на 40,59% и 49,13%. Следует отметить опережающий рост расходов над доходами.

Доходы в 2006 году составили 99,101 млн.тенге. в 2007 – 108,264 млн.тенге, в 2008 -114,260 млн.тенге и в 2009 – 11,636 млн.тенге. расходы в 2006 году составили 63,731 млн.тенге, в 2007- 66,825 млн.тенге, в 2008 – 69,289 млн.тенге и в 2009 – 75,251 млн.тенге.

Совокупный доход характеризует совокупный результат деятельности банка во всех секторах его финансово-хозяйственной деятельности. Совокупный доход состоит из доходов от операционной деятельности, доходов по операциям с ценными бумагами, доходов от неоперационной деятельности и прочих доходов (рисунок 5). Совокупный доход по состоянию на четыре отчетные даты имел следующие значения 99,101 млн.тенге, 108,264 млн.тенге, 114,260 млн.тенге, 11,636 млн.тенге совокупных доходов.

Рисунок 5. Динамика объема совокупных доходов банка

Анализ банковской деятельности с точки зрения ее доходности позволяет руководству сформировать кредитную и процентную политику, выявить менее прибыльные операции и разработать рекомендации возможного получения банком больших доходов.

При анализе структуры доходов последние подразделения на процентные и непроцентные. Наиболее значимыми для банка являются, как правило, процентные доходы. Углубление анализа в зависимости от поставленных целей может осуществляться в разрезе по видам валют или по наиболее крупным заемщикам банка, по принадлежности клиентов к определенным отраслям экономики, по основным видам сделок и операций. В процессе анализа процентных доходов банка необходимо установить темпы изменения общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход, сопоставить их с темпами роста (снижения) полученного от их использования дохода, выявить изменение общего уровня процентной ставки по проводимым банком активных операциям и определить влияние на ссудный процент соотношения спроса и предложения кредита на рынке ссудного капитала, размера и условий предоставления ссуд (сроков их погашения, присущих им рисков, кредитного обеспечения и др.) (см.приложение Е).

Таблица 9

Анализ структуры и динамики доходов банка

Доходы	2007	2008	2009	Изменение 2009/2007	Изменение 2009/2008
	млн. тенге	Уд. вес, %	млн. тенге	Уд вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %
Чистая прибыть по операциям и фин.активами и обя-ми, отраж-ми по справ.ст.-ти ч/з прибыли и убытки	1,473	0,16	7,597	4,10	-	-	6,12	3,94	7,597	4,10
Чистая прибыль по операциям с иностр. валютой	637	70,61	0	-	8,194	6,12	-637,0	-637,0	8,194	6,12
Чистый доход от досроч.погаш. обязательств	-	-	-	-	28,453	21,25	-	-	28,453	21,,25
Доходы по услугам и комиссии	10,224	1,13	12,435	6,72	13,564	10,13	2,21	5,59	1,13	3,41
Прочие доходы	215	23,83	134	72,40	56	41,82	-81,0	48,57	-78,0	-30,59
Операционные доходы	38,477	4,26	31,045	16,77	27,705	20,5	-7,43	12,51	-3,34	3,91
Итого	902,17	100	185,08	100	133,916	100	-717,10	-566,39	-35,967	4,11

На основании таблицы 9 , можно отметить следующие изменения. В 2009 году чистая прибыль по операциям с финансовыми активами и обязательствами, отраженными по справедливой стоимости через прибыли и убытки изменение с 2008 годом составило 7,597млн.тенге, продолжился рост объемов производства, потребления и инвестиций. По итогам года ВВП вырос на 9,2% и составил 4,5 трлн.тенге. объемы производства в промышленности увеличились на 8,8% в сельском хозяйстве на 14,4% в строительстве на 9,3%. Объем розничного товарооборота увеличился на 10%. Сумма инвестиций в основной капитал возросла на 10,6% и составила около 29% в ВВП. Рост объемов производства был тесно связан с расширением внешнеторгового оборота страны. По данным таможенной статистике в 2008 году объем экспорта составил 12,9 млрд.тенге. рост на 33% по сравнению с предыдущим годом, импорт – 8,3 млрд.тенге, рост на 28%. Существенно возрос приток иностранных прямых инвестиций.

Можно отметить следующее: произошло уменьшение активов банка, ссудные операции продолжают преобладать в структуре активов. Увеличивая портфель кредитов, банк стремится максимально диверсифицировать кредитные риски, активно внедряя кредитование малого и среднего бизнеса, потребительское и ипотечное кредитование, займы и средства банкам. Банк проводит активную политику привлечения ресурсов с более длительными сроками обязательств, но не смотря на это банк способен своевременно выполнять свои обязательства перед клиентами и у него хватит ликвидных средств, чтобы в случае выставления требований по всем обязательствам до востребования их погасить свою платежеспособность.

На основании анализа состава структуры доходов проведем динамику чистого процентного дохода банка (таблица 10)

Таблица 10

Анализ динамики чистого процентного дохода

Доходы	2008	2009	Отклонения	Темп роста
	млн. тенге	Уд вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %
Процентные доходы по фин.активам, отражаемым по амортизированной стоимости, включают:
Проценты по ссудам, предоставленным клиентам банкам	98,267	86,0	98,470	88,2	0,203	100,2
Проценты по инвестициям, удерживаемыми до погашения	7,907	6,9	4,724	4,2	-3,183	59,7
Проценты по средствам банков	3,476	3,6	2,516	2,3	-0,96	72,4
Пени по ссудам, предоставленные клиентам банка	2,415	2,1	1,710	1,5	-0,705	70,8
Процентные доходы по фин.активам, отражаемым по справедливой стоимости, включают:
Проценты по инвестициям, имеющими в наличии для продажи	1,462	1,3	2,952	2,6	1,45	201,9
Проценты по инвестициям, первоначально отраженные по справедливой стоимости через прибыли и убытки	0,733	0,7	1,264	1,2	0,531	172,4
Итого	114,260	100	111,636	100	-2,624	97,9

Процентные доходы по банку в 2009 году снизились на 2,624 млн.тенге по сравнению с 2008 годом, и темп роста их составил 97,9%. Наибольшее снижение процентных доходов по финансовым активам было: Проценты по инвестициям, удерживаемыми до погашения на 23,183 млн.тенге и 59,7%; Проценты по средствам банков составили 0,96 млн.тенге, отклонения 72,4; Пени по ссудам, предоставленные клиентам банка составили 0,7025 млн.тенге и 70,8%.

Таблица 11

Анализ комиссионных доходов

Доходы	2008	2009	Отклонения	Темп роста
	млн. тенге	Уд вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %
Расчетные операции	2,658	21,3	2,995	22,1	0,337	0,8	112,7
Кассовые операции	2,667	21,4	2,874	21,1	0,207	-0,2	107,7
Выдача гарантий	2,033	16,3	2,132	15,7	0,099	-0,6	104,7
Пластиковые карта	1,300	10,4	1,615	11,9	0,315	1,5	124,2
Проведение доверительных операций	945	7,6	1,44	10,3	0,455	2,7	148,1
Проведение документарных операций	1,382	11,1	1,020	7,5	164	-3,6	72,8
Операции с иностранной валютой	670	5,4	834	6,1	50	0,7	124,5
Услуги по Интернет – банкингу	167	1,3	217	1,6	-6	0,3	129,9
Кастодиальная деятельность	155	1,2	149	1,1	-42	-0,1	96,1
Купля-продажа ценный бумаг	155	1,2	113	0,8	13	-0,4	72,9
Сейфовые услуги	51	0,4	64	0,5	-0,1	0,1	125,5
Реализация страховых полисов	19	0,2	10	0,1	-0,1	-0,1	52,6
Операции по факторингу	102	0,8	3	0,02	-0,7	-0,68	2,9
Услуги по кредитованию	6	0,05	1	0,01	-0,04	-0,04	16,7
Прочие	125	1	137	1,01	0,01	-0,1	109,6
Итого доходы по услугам и комиссии полученные	12,435	100	113,564	100	1,129	100	109,1

Анализ таблица 11 показывает, что основная доля доходов приходилась на расчетные операции, кассовые операции, пластиковые карточки, проведение доверительных операций, операции с иностранной валютой. (см.Приложение Ж)

При проведении анализа расходов на основании рассматриваемой методикой выделяются следующие расходы банка: налоги, относимые на себестоимость банковских операций, процентный расход, связанный с привлечением ресурсов, уплата комиссии за услуги, расходы по валютным операциям (покупка валюты, переоценка валютных средств, отрицательные курсовые разницы), амортизационные отчисления, износ МБП и нематериальных активов, расходы почтовые и телеграфные, по аренде, на рекламу, на инкосацию оплата услуг, расходы на канцелярские, а также накопительного характера связанные с улучшением банковских услуг, обслуживание банковского процесса, обеспечение условий труда, зарплата, премии и другие денежные выплаты работникам банка, оплата отпусков, обязательные отчисления в различные социальные фонды, расходы по содержанию и эксплуатации зданий на охрану, представительские, командировочные и т.д.

Основными направления анализа расходов являются:

- оценка уровня всех и отдельных видов расходов и их динамики;

- структурный анализ расходов

- оценка у общего уровня расходов (см.Приложение З)

Таблица 12

Анализ процентных расходов

Наименование	2008	2009	Отклонения	Темп роста
	млн. тенге	Уд вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %
Процентные расходы по фин.активам, отражаемым по амортизированной стоимости, включают:
Проценты по средствам банков	33,722	48,7	40,722	54,2	7,0	5,5	120,7
Проценты по выпущенным долговым ЦБ	15,644	22,6	18,381	24,4	2,74	1,8	117,5
Проценты по средствам и ссудам банков и фин.организаций	16,225	23,4	12,136	16,1	-4,09	-7,3	74,0
Проценты по субординированным облигациям	3,698	5,3	4,012	5,3	0,3	-	108,5
Итого	69,289	100	75,251	100	5,962	-	108,6

Процентные расходы занимают большую долю в совокупных расходах, причины вызывающие их рост носят объективный характер, однако существуют факторы, котрые банк может сам устранить и тем самым уменьшить процентные расходы, что сразу отразится на росте прибыли. Банку следует уменьшить те затраты, которые занимают наибольший удельный вес. Однако это должно происходить не в ущерб своего банка. Как видно из таблицы 12 процентные расходы по сравнению с 2008 годов возросли на 80,6:

Таблица 13

Анализ расходов по комиссиям, уплаченные

Наименование	2008	2009	Отклонения	Темп роста
	млн. тенге	Уд вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %
Проведение документарных операций	145	16,5	462	38,5	317	22	318,6
Расчетные операции	335	38,1	418	34,8	83	3,4	124,9
Кастодиальная деятельность	55	6,3	92	7,7	37	1,4	262,9
Юридические услуги	77	8,8	60	5,0	-17	3,8	77,9
Услуги по организации сделок	85	9,7	43	3,6	-42	6,1	50,9
Купля-продажа ценный бумаг	18	2,1	28	2,3	10	0,2	155,5
Операции с иностранной валютой	27	3,1	27	2,3	0	0,8	100
Брокерские услуги	94	10,7	23	1,9	-71	8,8	24,5
Услуги рейтинговых агентов	28	3,2	9	0,7	-19	2,5	32,1
Прочие	13	1,5	37	3,1	24	1,6	284,6
Итого	877	100	1,199	100	0,322	-	136,7

Исследуя расходы по комиссиям, уплаченные возросли на 0,322 млн.тенге или в процентном соотношении составили 136,7:, рост расходов наблюдался по таким как: проведение документарных операций, кастодиальная деятельность, купля-продажа ценный бумаг.

Таблица 14

Анализ операционных расходов

Наименование	2008	2009	Отклонения
	млн. тенге	Уд вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %	млн. тенге	Уд. вес, %
Заработная плата	8,920	37,3	7,849	39,1	-1,071	1,8
Расходы на аренду	3,394	14,2	3,475	17,3	0,081	3,1
Налоги (кроме налога на прибыль)	2,220	9,3	1,709	8,5	-0,511	0,8
Износ и амортизация	1,270	5,3	1,493	7,4	0,223	2,1
Расходы по страхованию	1,038	4,3	1,469	7,3	0,431	3,0
Административные расходы	1,004	4,2	1,020	5,1	0,16	0,9
Расходы на охрану и сигнализацию	97	0,4	625	3,1	0,528	2,7
Телекоммуникации	439	1,8	503	2,5	0,64	0,7
Расходы на рекламу	419	1,7	439	2,2	0,20	0,5
Ремонт и обслуживание оборудования	315	1,3	275	1,4	-0,4	0,1
Расходы на профессиональные услуги	2,004	8,4	231	1,2	-1,773	7,2

На основании таблицы 14 можно сделать следующие выводы: операционные расходы банка снизились по сравнению с 2008 годом на 3,836 млн.тенге, это положительный фактор, свидетельствующий о расширении ассортимента финансовых услуг, предоставляемых клиентам банка. Экономия расходов наблюдается по таким статьям кА заработная плата – 1,071 млн.тенге, Расходы на профессиональные услуги – 1,773 млн.тенге, агентские услуги – 1,519.

2.3. Движение денежных средств

Денежные средства – включают деньги в кассе и на счетах в банке, внесенные на вклады «довостребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты – краткосрочные финансовые вложения – имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. [12]

Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement, кэш-фло) дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает, полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий. Кэш-фло состоит из трех основных разделов:

Операционная деятельность – денежные потоки, возникающие, как правило, основной, приносящей доход, деятельности компании.

Инвестиционная деятельность – расходы на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода.

Финансовая деятельность - денежные потоки, связанные с формированием капитала компании

Кэш-фло от операционной деятельности может составляться одним из двух методов:

- прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей, т.е., фактически это отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода;

- косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера и изменений в текущих активах и обязательствах компании.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и содержать следующие числовые: Остаток денежных средств на начало отчетного периода Поступило денежных средств - всего в том числе: 1) от продажи продукции, товаров, работ и услуг; 2) от продажи основных средств и иного имущества; 3) авансы, полученные от покупателей (заказчиков); 4) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; 5) кредиты и займы полученные; 6) дивиденды, проценты по финансовым вложениям; 7) прочие поступления; 8) Направлено денежных средств – всего; 9) в том числе: 10) на оплату товаров, работ, услуг; 11) на оплату труда; 12) на отчисления в государственные внебюджетные фонды; 13) на выдачу авансов; 14) на финансовые вложения; 15) на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; 16) на расчеты с бюджетом; 17) на оплату процентов по полученным кредитам, займам; 18) прочие выплаты, перечисления Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств показывает воздействие текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании на состояние ее денежных средств за определенный отчетный период и позволяет объяснить изменения денежных средств за этот период. При составлении Отчета о движении денежных средств под термином "денежные средства " понимаются как непосредственно деньги в кассе компании и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты были определены Советом по бухгалтерским стандартам как краткосрочные высоколиквидные инвестиции, представленные, как правило, ценными бумагами ( акции, казначейские билеты и т.д.).

До тех пор пока деньги и денежные эквиваленты рассматриваются как одно и тоже, трансформация денег в денежные эквиваленты и обратно не считается поступлением или выбытием денежных средств. Денежные эквиваленты не следует путать с краткосрочными финансовыми вложениями, которые в Отчете о движении денежных средств не приравниваются к деньгам и не рассматриваются как денежные средства. Приобретение обращающихся на рынке ценных бумаг рассматривается в Отчете о движении денежных средств, продажа таких бумаг- как поступление денежных средств. В дальнейшем в этой главе под термином « денежные средства» будут подразумеваться и непосредственно деньги, и их эквиваленты.

Основной целью Отчета о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выбытии денежных средств компании в течении отчетного периода. Следующая цель- предоставление информации о текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании за отчетный период.

Информацию о деятельности компании можно получить из других отчетов компании которая воздействовала на денежные средства.

Отчет о движении денежных средств необходим как для администрации компании, так и для внешних пользователей- инвесторов и кредиторов. Администрация может использовать этот отчет при расчете ликвидности компании, при определении дивидендов, при оценке воздействия на общее состояние фирмы решений о дополнительных инвестициях в другие предприятия или о финансировании каких-либо программ. Иными словами, администрации необходим этот отчет для того, чтобы определить, будет ли у фирмы достаточно наличных средств для погашения краткосрочной кредиторской задолженности, решить вопрос об увеличении или уменьшении размера выплачиваемых дивидендов планировать инвестиционную и финансовую политику фирмы.

Инвесторам и кредиторам информация, представленная в Отчете о движении денежных средств, будет очень полезна при исследовании компании: способна ли администрация фирмы управлять движением денежных средств, генерировать достаточное количество денежных средств на счетах предприятия для погашения кредиторской задолженности, для выплаты дивидендов, для дополнительного финансирования. Ко всему прочему, они могут использовать этот отчет для того, чтобы понять разницу между чистой прибылью, отраженной в Отчете о прибылях и убытках, и состоянием денежных средств. Отчет о движении денежных средств также показывает эффект от инвестиционной и финансовой деятельности компании за отчетный период как в денежном, так и неденежном выражении.

Составные части Отчета о движении денежных средств.

1. Текущая деятельность включает в себя воздействие на денежные средства хозяйственных операций, влияющих на размер прибыли компании. К этой категории относятся такие операции, как выплата и поступление денежных средств за товары и услуги, за проценты повыданным и полученным кредитам. Сюда же относится выбытие денежных средств в результате выплаты заработной платы прочих выплат, связанных со служащими компании ( налоги, проценты за кредиты работников и т.д.). К этой же категории относятся выплаты в бюджет по различным налогам.

1. Инвестиционная деятельность включает приобретение и реализацию основных средств, ценных бумаг ( менее ликвидных, чем денежные эквиваленты), выдачу и получение погашаемых кредитов. Поступление денежных средств в этом случае происходит в результате реализации основных средств и ценных бумаг, а также возврата предоставленных ранее кредитов. Выбытие денежных средств- в результате приобретения основных средств, ценных бумаг, а также предоставления кредитов другим компаниям.
2. Финансовая деятельность включает: получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности компании, получение и погашение кредитов и облигаций. Поступление денежных средств в этом случае происходит в результате выпуска акций компании и от получения краткосрочных и долгосрочных кредитов. Выбывают денежные средства в результате погашения кредитов, а также выплат собственникам-акционерам, включая выплаты дивидендов. Операции с выкупленными акциями также рассматриваются как финансовая деятельность.

Погашение кредиторской задолженности, начисленных обязательств не считается финансовой деятельностью, а рассматривается как текущая деятельность.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

В «Отчете о движении денежных средств» суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах деятельности коммерческого банка, о его инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и «Отчета о прибылях и убытках». В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимому уровню ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности коммерческого банка по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей (см.Приложение И).

Таблица 15

Анализ структуры и динамики движения денежных средств

Наименование	2008г	2009г	Изменения
			Отклон.	Темп роста
1	2	3	4	5
Процентный доход, полученный по финансовым активам, отражаемым по справедливой стоимости через прибыли и убытки	619	1,280	0,661	206,8
Процентный доход, полученный по инвестициям, имеющимся в наличии для продажи	1,148	2,962	1,814	258
Процентный доход, полученный по инвестициям, удерживаемым до погашения	7,199	4,892	2,307	67,9
Штрафы, полученные по ссудам, предоставленным клиентам	2,415	1,710	0,705	70,8
Процентный доход, полученный по средствам в банках	4,072	2,532	1,54	62,2
Процентный доход, полученный по ссудам, предоставленным клиентам и банкам	83,086	72,550	10,53	87,3
Процентный расход, уплаченный по средствам и ссудам банков и финансовых организаций	17,147	13,251	3,896	77,2
Процентный расход, уплаченный по средствам клиентов и банков	31,982	37,443	5,461	117,1
Процентный расход, уплаченный по выпущенным долговым ценным бумагам	(31,982)	19,247	3,534	122,5
Процентный расход уплаченный по субординированным облигациям	3,656	4,137	0,481	113,2
Доходы, полученные по услугам и комиссиям полученные	12,516	13,626	1,11	108,9
Расходы, уплаченные по услугам и комиссиям полученные	850	1,392	0,542	163,8
Прочие доходы полученные	134	56	78	41,8
Операционные расходы уплаченные	(21,3720	18,774	2,598	87,8
Приток денежных средств от операционной деятельности до изменения опер.активов и обязательств	20,469	5,364	15,105	26,2
Изменения операционных активов и обязательств
Уменьшение (увеличение) финансовых активов, отражаемых по справедливой стоимости через прибыли и убытки	3,245	698	2,547	21,5
Уменьшение средств в банках	2,866	3,719	0,853	129,8
Уменьшение (увеличение) ссуд предоставленных клиентам и банкам	13,289	31,995	18,705	240,8
Увеличение прочих активов	7,680	9,659	1,979	125,8
Увеличение (уменьшение) средств и ссуд банков и финансовых организаций	27,899	16,321	11,578	58,5
Увеличение средств клиентов и банков	68,152	234,72	166,57	344,4
Уменьшение прочих обязательств	680	325	0,355	47,8
Приток денежных средств от операционной деятельности до налогообложения	38,694	282,835	244,141	730,9
Налог на прибыль уплаченный	2,538	2,110	0,428	83,2
Чистый приток денежных средств от операционной деятельности	36,158	280,725	244,569	776,4
Поступления от продажи инвестиций имеющихся в наличии для продажи	133,947	185,323	51,376	138,4
Приобретение инвестиций имеющихся в наличии для продажи	170,866	318,435	147,569	186,4
Поступления от погашения инвестиций удерживаемых до погашения	676,573	42,790	633,783	6,3
Приобретение инвестиций, удерживаемых до погашения	694,551	3,807	690,744	0,55
Приобретение основных средств и нематериальных активов	2,620	2,326	0,294	88,8
Поступление от продажи основных средств	800,37	48	789	5,73
Чистый отток денежных средств от инвестиционной деятельности	56,680	96,407	39,727	170,8
Поступления от увеличения уставного капитала в форме обыкновенных и привилегированных акций	16,289	36	16,254	0,22
Выкуп (поступление от продажи собственных акций)	97	10	87	10,36
Поступление от выпущенных долговых ценных бумаг	7,498	2,745	4,753	36,6
Погашение долговых ценных бумаг	25,795	-	25,795	-
Выкуп долговых ценных бумаг	171	33,830	33,659	19783,6
Погашение субординированных облигаций	-	1,500	1,500	-
Поступление от выпуска субординированных облигаций	13,08	3,500	9,58	26,8
Чистый (отток) приток денежных средств от финансовой деятельности	10,998	29,059	18,061	264,2
Влияние изменения курса иностранных валют по отношению к денежным средствам и их эквивалентам	1,413	33,113	31,695	2343,4
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентам	10,939	122,146	111,207	1116,6
Денежные средства и эквиваленты на начало года	134,222	123,283	10,939	91,9
Денежные средства и эквиваленты на конец года	123,83	145,429	122,146	199,1

Анализ таблицы 15 показывает, что чистых приток денежных средств от финансовой деятельности банка составил 29,059 млн.тенге в 2009г, а в 2008г 10,998 млн.тенге который вырос 18,061 млн.тенге что свидетельствует о высоком росте коммерческого банка.

Движение денежных средств и их эквиваленты, на начало 2009 года составили 123,283 млн.тенге, на конец года 245,429 млн.тенге, т.е. по всем разделам наблюдается стабильный и высокий рост. Однако в процессе анализа следует всегда обращать внимание на то, в какой степени операционные потоки покрывают потребность в инвестициях, выплаты по займам или дивидендам.

Построение и анализ различных отчетов о движении денежных потоков в сочетании с другими видами отчетности обеспечивает более глубокое понимание реального положения банка, фактических результатов и будущих перспектив.

3. Перспективы развития и внедрение новых технологий в систему финансовой устойчивости

Проблемы и перспективы развития ФО в Казахстане.

Казахстан два года назад официально перешел на МСФО. У этого шага есть очевидные плюсы, такие как привлечение иностранных инвесторов и повышение качества принятия управленческих решений. Но имеются и проблемы, основная из которых - нехватка квалифицированных кадров, несмотря на наличие собственной системы сертификации специалистов.

Мнения по внедрению МСФО в Казахстане до сих пор остаются полярными - от безусловной необходимости перехода до полного неприятия самой идеи внедрения. Известно, что степень раскрытия информации и ее качество имеют положительную связь с выгодами рынка капитала и, в частности, отрицательно связаны с ценой капитала. Вместе с тем далеко не все организации спешат раскрыть полную информацию, поскольку это зачастую связано с ценой ее раскрытия, как, например, в случае, когда информация может привести к потере конкурентных преимуществ на продуктовом рынке или может способствовать возникновению угрозы рейдерства. Необходимо помнить, что национальные политические и экономические силы во многом определяют порядок использования и применения учетных принципов и правил на практике. МСФО в Казахстане – это необходимость. Это согласуется со стратегией президента Республики Казахстан Нурсултана Назарбаева о вхождении в 50 наиболее развитых стран мира, что невозможно сделать без надлежащей современной системы финансовой отчетности. Внедрение МСФО способствует переходу казахстанской экономики на качественно новый уровень развития, когда главными ценностями становится благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой отчетности, открытость, достоверность финансового положения и результатов деятельности компаний. При применении МСФО появляются новые финансовые инструменты, в активах отражаются инвестиции и обязательства компаний, контроль над которыми обеспечен непосредственным участием в капитале.

Новая редакция Закона содержит следующие положения:

1. Введена система, при которой финансовую отчетность в соответствии с МСФО обязаны составлять только субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса 1.Субъекты малого и среднего предпринимательства формируют финансовую отчетность по национальным стандартам финансовой отчетности. При этом добровольный выбор применения МСФО для них не запрещен. Эти меры предприняты в рамках политики государства по развитию и поддержке частного предпринимательства.

2. Предусматривается повышение качества финансовой отчетности и возможность осуществления ее мониторинга путем установления определенного уровня требований к главным бухгалтерам организаций публичного интереса и создания депозитария финансовой отчетности.

3. Вводятся элементы саморегулирования сферы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, в частности, создание профессиональных некоммерческих общественных объединений.

4. Введено понятие Консультативного органа, состоящего из представителей профессиональных организаций, государственных органов и других организаций.

5. Введено требование аккредитации профессиональных организаций бухгалтеров и организаций по профессиональной сертификации бухгалтеров. Сегодня для предприятий малого и среднего бизнеса вопрос применения МСФО рассматривается с позиции мотивации самого предприятия - нужно им это или нет. Тот, для кого это необходимо, давно нашел способы перейти на МСФО, и надо отметить, что новый закон о бухгалтерском учете предусматривает большой круг хозяйствующих субъектов, к которым применение МСФО не обязательно или не обязательно в полном объеме.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 24.03.98 № 213-1 «О нормативных правовых актах» таким актом является письменный официальный документ установленной формы, принятый на референдуме либо уполномоченным органом или должностным лицом государства, устанавливающий правовые нормы, изменяющий, прекращающий или приостанавливающий их действие, а законодательством - совокупность нормативных правовых актов, принятых в установленном порядке. В связи с этим МСФО не могут признаваться нормативными правовыми актами в системе законодательства Республики Казахстан. Помимо этого, существует ряд проблем, которые еще предстоит решить - отсутствие согласованности МСФО с другими отраслями законодательства, существенное отставание по времени публикации изменений международных стандартов, нехватка квалифицированных кадров и слабая отлаженность национальной системы профессиональной сертификации.

Несогласованность другого законодательства с МСФО

Действующее налоговое законодательство не всегда позволяет переложить данные бухгалтерского учета для их применения в налоговых целях. Эту проблему призван урегулировать новый Налоговый кодекс Республики Казахстан. Примерами «проблемных» моментов являются переоценка и обесценение активов, их классификация в качестве того или иного актива, учет в функциональной валюте и полезного срока использования. Анализ положений Налогового кодекса в сопоставлении с МСФО выявляет конфликтные ситуации, возникновение которых неизбежно при проведении налоговых проверок.

Прежде всего, подобные ситуации обусловлены следующими обстоятельствами:

в ряде случаев МСФО предполагает разные или альтернативные подходы к объектам учета и требует применения профессионального суждения

при учете актива МСФО не принимает во внимание право собственности на данный актив, а основывается на передаче существенной доли рисков и вознаграждения, связанных с данным активом;

МСФО подвержены частым изменениям, вносимым IASB, что может нивелировать все попытки приведения налогового законодательства в соответствие с МСФО по состоянию на определенную дату.

Одной из проблем перехода на МСФО является существенная разница во времени между принятием изменений МСФО и их официальной публикацией в Республике. Это создает массу неудобств при подготовке отчетности, так как в соответствии с требованием МСФО необходимо раскрытие информации о влиянии на финансовую отчетность вводимых в будущем изменений в стандартах, вновь вводимых стандартов, а также принятых и вводимых в действие ПКИ, выпущенных Комитетом по интерпретациям.

Одной из важнейших проблем, связанных с МСФО, по-прежнему является отсутствие достаточного количества квалифицированных кадров. Причем речь идет не только о подготовке отчетности, но и о понимании и ее использовании. Палатой аудиторов Казахстана в 2001 году после многочисленных и длительных переговоров было принято решение о разработке уникальной программы сертификации бухгалтеров и аудиторов.

Она должна была помочь в переходе с бывших советских финансовых актов к международным нормам и дать возможность людям повышать свой профессиональный уровень. Позднее к Казахстану подключились страны Центральной Азии, Россия, Украина, а затем и другие страны СНГ. В итоге в 2001 году был создан Евразийский совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов (АССАА), который занимается разработкой экзаменационных программ для необходимых во всех отраслях специалистов в области бухгалтерского учета, управления финансами, экономики и аудита. Методика разрабатывалась при участии международных экспертов ведущих финансовых институтов и учреждений со всего мира. В 2005 году она была признана Международной федерацией сертифицированных бухгалтеров и аудиторов (IFАС). Сертификацию по упомянутой программе только за 5 лет прошли более 7 тыс. человек. И лидером здесь является Казахстан, где сертифицировано уже более 3 тыс. специалистов.

Наряду с широкомасштабной сертификацией CIPA в Казахстане уже несколько лет существует программа по изучению и сдаче соответствующего экзамена по МСФО DipIFR АССА и начала развиваться такая же программа другого британского института - DipIFR IPFM.

Предстоящая работа

Законодательно установленный переход на МСФО невозможно обеспечить без мониторинга соблюдения требований законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности Республики Казахстан. Для реализации данной задачи Минфином ведется работа по созданию Депозитария финансовой отчетности для организаций публичного интереса на примере Палаты компаний Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии. Депозитарий позволит проводить мониторинг перехода организаций на МСФО, пользователям финансовой отчетности - получить необходимую информацию, а также будет способствовать повышению качества и достоверности информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Постановлением правительства РК от 29.08.07 № 760 утвержден План мероприятий по обеспечению перехода всех юридических лиц на МСФО на 2007-2009 годы, которым также предусмотрены мероприятия по выявлению организаций, обязанных перейти на МСФО и не перешедших. Кроме того, Министерство продолжает совместную работу с Акимами областей и городов Астаны и Алма-Аты по проведению анализа состояния перехода на МСФО подведомственными организациями. Данный анализ проводится на ежеквартальной основе, а его итоги представляются в Правительство РК.В целях информационного обеспечения за счет выделенных средств из республиканского бюджета предполагается создать раздел по МСФО на сайте Минфина Казахстана, рассматривающий актуальные вопросы по бухгалтерскому учету и аудиту, практические аспекты перехода на МСФО и МСА, а также предоставляющий на доступном для пользователей языке информацию с международных сайтов Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, Международной федерации бухгалтеров и многих других международных организаций.

Важно отметить, что переход Казахстана на международные стандарты требует изучения и, следовательно, заимствования положительной мировой практики, в связи с чем планируется продолжить активное участие в международном развитии системы бухгалтерского учета и аудита.

Перспективы развития (прогноз) ФАО «Банк ЦентрКредит».

Стратегия развития АО «Банк ЦентрКредит» на 2009 - 2010 гг. Миссия банка

Банк ЦентрКредит - универсальный банк, основной целью которого является содействие развитию малого и среднего бизнеса и становлению среднего класса Казахстана и стран СНГ.

Главная задача каждого сотрудника банка - профессиональное, качественное и быстрое обслуживание клиентов банка.

Видение будущего (на начало 2010 г.)

Банк ЦентрКредит:

организация, входящая в пятерку крупнейших частных банков Казахстана. Доля банка на рынке Казахстана составляет не менее 9%;

организация, входящая в число 15-ти крупнейших коммерческих банков СНГ и имеющая сеть дочерних банков.

Главные цели ФАО «Банка ЦентрКредит» на 2009 - 2010 гг. В соответствии с Видением будущего, главными стратегическими целями Банка на 2009 -2010 гг. являются:

1. повышение рыночной стоимости бизнеса;
2. увеличение рыночной доли по акциям Банка до 9%.

Для достижения главных целей, Банк на планируемый период определил следующие основные приоритеты:

увеличение рыночной доли на всех ключевых для банка сегментах рынка;

Главной стратегической целью банка на 2009 - 2010 гг. увеличение рыночной доли по акциям Банка до 9%. В этой связи в этот период Банк намерен активно усиливать свои позиции на всех ключевых для Банка сегментах рынка. Приоритетными для Банка являются такие направления бизнеса:

как розничное кредитование;

кредитование малого и среднего бизнеса (МСБ);

продажи кредитных, платежных карточек;

привлечение депозитов физических лиц.

Также в целях поддержания роста активов, Банк намерен активно развивать бизнес на зарубежных рынках, в частности на рынках России. Для реализации данной задачи в 2010 году планируется разработать четкий формат работы Банка в России.

- поддержание достаточного уровня капитала;

Стратегией банка в области капитализации является планомерное повышение доли чистой прибыли в ежегодном приросте капитала, что позволит снизить потребность в дополнительных эмиссиях акций для поддержания достаточного уровня капитала. Достичь этого планируется за счет улучшения показателей прибыльности Банка.

Резервный капитал и нераспределенная прибыль. Эта статья капитала будет пополняться за счет капитализации всего объема прибыли, нормировавшейся на конец года.

Уставный капитал. В течение следующих трех лет планируется осуществление нескольких эмиссий акций Банка с целью увеличения уставного капитала.

Субординированный долг и другие финансовые инструменты. Помимо увеличения уставного капитала и полной капитализации чистой прибыли. Банк, в целях поддержания роста капитала, также намерен использовать альтернативные источники пополнения капитала. Помимо выпуска субординированных облигации, Банк также намерен изучить перспективы использования новых для казахстанского фондового рынка инструментов -. бессрочных облигаций.

Повышение нормы прибыльности. В 2009-2010 гг. Банк планирует значительно улучшить показатели прибыльности. К 2010 году чистую прибыль Банка планируется увеличить до 18 млрд.тенге. Что касается коэффициента доходности на активы (ROA), то. в силу высоких темпов роста активов, предполагается, что данный показатель будет постепенно снижаться.

Удержание чистой процентной маржи на среднеотраслевом уровне. Банк намерен удерживать высокую доходность работающих активов. В этих целях плакируется твердо выдерживать лимит на чистую процентную маржу на среднеотраслевом уровне и ввести жесткую регламентацию процесса определения процентных ставок по выдаваемым кредитам на основе базовых ставок и системы кредитных рейтингов. При этом предполагается, что Банк, в целях повышения своей конкурентоспособности по ставкам, будет удерживать на среднеотраслевом уровне ставки размещения, а так же работать над постепенным снижением ставок фондирования.

Снижение операционных расходов. Вопрос снижения операционных отходов является одним из самых важных для Банка ЦентрКредит. По итогам 2004 года коэффициент отношения операционных расходов к операционным доходам Банка составлял 0.63, что является одним из высоких показателей отрасли. Лучший показатель по отрасли составляет 0.32. В связи с этим, в 2009-2010 гг. Банк планирует значительно улучшить собственный показатель. Основные мероприятия по достижению данной цели будут направлены на установление жесткого контроля над административными и прочими расходами Банка. В итоге, темпы прироста операционных расходов должны значительно снизиться.

Увеличение клиентской базы. Несмотря на ужесточение конкуренции на рынке банковских услуг, одним из основных приоритетов для Банка остается увеличение его клиентской базы по всем линиям бизнеса. С целью достижения планов по росту клиентской базы, Банк намерен осуществить ряд мероприятий в следующих основных направлениях:

Разработка комплекса маркетинга для всех групп клиентов. В целях повышения конкурентоспособности Банка на рынке, в следующие три года планируется разработка пакетов услуг для всех групп клиентов (Крупнейшие компании. Крупный бизнес, МСБ, физ. лица). Процесс разработки пакетов прежде всего, будет направлен на определение наиболее оптимальных для целевых групп клиентов ставок кредитования. Кроме того, будут определяться ассортиментная и тарифная политика Банка в отношении каждой целевой группы клиентов в отдельности.

Развитие новых программ кредитования МСБ. В настоящее время, кредитование компаний МСБ становится приоритетным практически для всех казахстанских Банков, активно развиваются как собственные, так и совместные с МФО программы кредитования данной категории клиентов. Банк ЦентрКредит также ставит перед собой цель значительно увеличить свою долю на дынном рынке. Для привлечения клиентов малого и среднего бизнеса Банк будет активно развивать собственные программы, а также совместные с ЕБРР и другими МФО программы по кредитованию МСБ.

Повышение перекрестных продаж. Развитие перекрестных продаж также является важной задачей для кредита. До настоящего момента развитие Банка шло в основном и путем. С целью привлечения клиентов, активно расширялась филиальная сеть Банка, увеличивались расходы на рекламу. В следующие три года Банк планирует развиваться интенсивным путем, т.е. за счет дополнительных продуктов уже существующим клиентам. Основными выгодами развития системы перекрестных продаж является то что, во-первых, снижаются издержки на привлечение клиентов и, во-вторых, повышается лояльность существующих клиентов Банку. В целях реализации данного направления развития Банка, планируется осуществление следующих основных задач:

Анализ и планирование показателя перекрестных продаж по всем линиям Бизнеса. Главным показателям уровня развития системы перекрестных продаж в Банке является коэффициент перекрестных продаж (cross-selling ratio), который отражает среднее количество продуктов проданных одному клиенту. Для планомерного развития данного направления, Банк планирует, на постоянной основе, осуществлять анализ, ранжирование и мониторинг данного показателя по всем линиям бизнеса. Внедрение CRM-системы. В дальнейшем уровень эффективности системы перекрестных продаж Банка будет во многом зависеть от развития современных П-систем в Банке. Поэтому, в течение следующих трех лет, Банк: планирует осуществить внедрение современной западной CRM-системы. Это мера позволит Банку оперативно работать с клиентской информацией, определять целевые сегменты и выставлять более четкие планы продаж для своих филиалов. Для реализации данной цели Банк планирует, в первую очередь, создать концептуальные основы для внедрения СRM-системы. В частности в Банке планируется реализация четкой сегментации клиентской базы, разработка комплекса маркетинга, а также совершенствование работы сотрудников продающих департаментов с имеющимися в Банке базами информации о клиентах.

Развитие карточного бизнеса и экспресс-кредитования населения. Банк, в планируемый период, намерен активно развивать карточный бизнес и экспресс кредитование населения, что позволит значительно повысить объемы перекрестных продаж Банка. В рамках развития карточного бизнеса планируется увеличить продажи платежных карточек и зарплатных проектов существующим клиентам крупного бизнеса, а также осуществлять розничное кредитование населения через карточки. Целевыми клиентами, как для карточного, так и для экспресс-кредитования являются, в первую очередь, держатели депозитов Банка ЦентрКредит, а также сотрудники компаний клиентов Банка, обслуживающихся по зарплатным проектам.

Повышение уровня удовлетворенности клиентов. В настоящее время все группы клиентов банковского рынка становятся все более требовательными к качеству банковского обслуживания. Согласно последним омнибусным исследованиям, Банк ЦентрКредит на сегодняшний день занимает пятое место среди первых десяти Банков Казахстана по качеству обслуживания населения. Это, в свою очередь, вызывает необходимость принятия мер, направленных на улучшение позиций Банка. На 2009-2010 годы, Банк ставит перед собой целью стать одним из лидеров по качеству обслуживания целевых групп клиентов. Для достижения этой цели в ближайшие годы Банк намерен действовать в следующих основных направлениях:

Мониторинг и анализ показателей уровня удовлетворенности клиентов, я реализации задачи повышения качества обслуживания и уровня удовлетворенности клиентов, Банк намерен регулярно, на полугодовой основе, заменять эффективность своей деятельности в этом направлении, мониторинг и анализ уровня удовлетворенности будет осуществлять Сектор качества, входящий в Департамент розничного бизнеса. Главной задачей этого подразделения будет обеспечение «обратной связи» между клиентами и Банком, заключающейся в выработке рекомендации и проведению мероприятий по дальнейшему повышению качества обслуживания.

Качественное развитие существующих каналов продаж. В настоящее время не все Филиалы и Центры розничного кредитования (ЦРК) Банка отвечают внутренним стандартам, что в свою очередь негативно влияет на качество обслуживания и репутацию Банка. В связи с этим, в 2009-2010 гг. Банк намерен продолжить активную работу в этом направлении. В частности будет поставлена задача приведения всех Филиалов и ЦРК Банка корпоративному стилю.

Индивидуальный подход к обслуживанию клиентов. Одним из основных путей повышения качества обслуживания клиентов также станет всемерный отход от стандартизированного подхода к обслуживанию широкого крута клиентов. Банк намерен, как и в прошлые годы разрабатывать и предоставлять клиентам максимально персонифицированные пакеты услуг на основе изучения их текущего потребительского поведения.

Применение такого подхода будет расширяться как в отношении корпоративных клиентов, так и в отношении клиентов из среднего и малого

бизнеса Банка.

Расширение ассортимента предоставляемых услуг. В целях повышения уровня удовлетворенности клиентов ассортиментная политика Банка также, будет постоянно приводиться в соответствие со структурой потребностей целевых групп клиентов. При этом будет постоянно совершенствоваться система комплексного финансового обслуживания клиентов, включая предоставление небанковских услуг дочерними компаниями Банка.

Совершенствование основных бизнес-процессов. Уровень удовлетворенности клиентов в Банке напрямую зависит от уровня оптимизации тех внутрибанковских бизнес-процессов, с которыми напрямую соприкасаются клиенты. Поэтому, особое внимание в ближайшие годы будет уделено отладке бизнес-процессов по линиям кредитования МСБ и частных лиц. В частности Банк намерен реализовать следующие мероприятия:

Внедрение процессного управления. В 2010 году Банк намерен создать подразделение, отвечающее за данное направление развития. Основной задачей, стоящей перед новым подразделением, будет разработка и таких процедур и правил, которые в дальнейшем позволят сократить сроки рассмотрения заявок по кредитам до оптимального, как для клиента, так и для Банка, второго уровня.

Внедрение стандартов качества. Так как, главной целью Банка на 2009-2010гг. является повышение его стоимости на международных рынках капитала немаловажной задачей для Банка становится подтверждение развитости своих внутренних бизнес-процессов перед потенциальными инвесторами, посредством внедрения и сертификации международных стандартов качества.

Автоматизация основных бизнес-процессов. Также как и вопрос оптимизации основных бизнес-процессов, вопрос их автоматизации является важным для Банка ЦентрКредит с точки зрения подтверждения высокого качества его работы. Однако, полная автоматизации процессов еще важна и тем, что она позволяет максимально работу сотрудников продающих департаментов и ускорить сами процессы рассмотрения заявок клиентов. В 2009-2010 гг. Банк намерен значительно повысить уровень автоматизации процессов кредитования, а также процесс внутреннего документооборота. В этих целях Банк намерен реализовать следующие основные мероприятия:

Описание существующих бизнес-процессов. В 2010 году планируется начать работу в Банке по описанию основных бизнес-процессов, с целью их дальнейшей автоматизации. Реализация данной задачи будет возложена на новое подразделение, которое будет заниматься внедрением процессного управления, а также на продающие подразделения и Департамент кредитных рисков, которые ответственны за процессы кредитования МСБ и физ. лиц.

Внедрение современных IT-систем. В 2009-2010 гг. Банк планирует поэтапно осуществлять внедрение современных IT-систем, направленное, как на повышение оперативности обслуживания клиентов, так и на автоматизацию внутреннего документооборота. В частности, речь идет о внедрении скоринговых систем для оценки клиентов МСБ и частных лиц, а также о внедрении современной автоматизированной банковской информационной системы (АБИС).

Поддержание высокого качества активов. Так как на 2009-2010 гг. Банк ставит амбициозные цели в отношении поста активов (среднегодовые темпы роста активов должны составить 50%), приоритетными направлениями его деятельности становится поддержание качества его активов, совершенствование системы управления валютными рисками, а также активами и пассивами. Среди основных задач, которые Банк намерен реализовать в этом направлении, можно выделить следующие:

1 Поддержание приемлемой доли стандартных займов. Согласно планам руководства Банк в 2009-2010 гг., доля стандартных займов в общем объеме выданных кредитов не должна опускаться ниже 65%.

Финансовые риски. Банк ставит перед собой задачу приведения системы управления финансовыми рисками к лучшим международным практикам. Будут разработаны методики количественной оценки рисков в качестве основы для перехода Банка на новые стандарты Базельского комитета по банковскому надзору, принятия просчитанных управленческих решений до развития бизнеса и мотивации с учетом соотношения риска и качестве основы риска и собственного капитала (показатели VaR, RAROC).

Планируемое внедрение единой интегрированной информационно- аналитической системы управления Банком позволит автоматизировать эти процессы. Показатели подверженности Банка риску ликвидности и рыночным рискам, а также адекватность капитала и резервов будут поддерживаться на уровне, отвечающем требованиям надзорных органов, международных рейтинговых агентств и международных финансовых организаций.

Повышение уровня профессионализма, удовлетворенности и лояльности сотрудников Банка

Поддержание высокого уровня профессионализма, удовлетворенности и лояльности сотрудников входит в число наиболее приоритетных задач - Банка в 2009-2010 гг., без решения которых стратегические цели Банка могут даться недостижимыми. В целях решениях этих задач, Банк разработал стратегическую программу развития человеческими ресурсами. Согласно данной программе Банк, в течение следующих 5 лет, будет уделять внимание следующим основным направлениям развития человеческих ресурсов:

Кадровый аудит. Основными целями данного направления развития человеческих ресурсов является оценка соответствия структурного и кадрового потенциала организации ее целям и стратегии развития, а также

путей и методов их достижения. Для достижения этих целей Банк намерен ежегодно проводить кадровый аудит собственными силами.

Отбор, расстановка и продвижение кадров. Главными целями этого направления развития персонала является совершенствование текущей политики подбора персонала и формирование для всех категорий персонала индивидуальных планов карьерного роста. Для реализации этих целей Банк в течение следующих трех лет, активно развивать политику подбора проводить корпоративные программы по тренингу менеджеров Банка, делать анализ профессиональных навыков сотрудников всех категорий, которые могут им потребоваться в будущем.

Оценка персонала. В планируемый период Банк намерен внедрить эффективную систему оценки своего персонала. Главная цель данного направления работы Банка является повышение эффективности управления кадрами на всех уровнях организационной иерархии. В частности система оценки позволит эффективно решать вопросы подбора, резервирования, обучения и мотивации сотрудников Банка.

Система вознаграждения. В целях дифференциации вознаграждения среди всех категорий персонала Банка, в течение следующих трех лет, планируется внедрение новой системы оплаты труда (грэйдинговой системы поощрения за обеспечение роста прибыли, системы – бонусного вознаграждения.

Корпоративная культура. В 2009-2010 гг. Банк уделит первостепенное внимание вопросам корпоративной культуры. Банк намерен развить корпоративную культуру, притягательную для сотрудников, клиентов и инвесторов Банка. Достижение этой цели предполагает реализацию ряда шагов, таких как, внедрение кодекса корпоративного управления, развитие связи с общественностью посредством выпуска корпоративного журнала Банка для его клиентов.

Заключение

В течение последних лет деятельности в качестве коммерческого банка «Банк ЦентрКредит» определил свою нишу на банковском рынке, оптимизируя структуру активов и пассивов, развивая клиентскую базу, совершенствуя и улучшая комплекс предоставляемых клиентам банковских услуг. Сегодня «Банк ЦентрКредит» - это универсальный коммерческий банк, оказывающий широкий спектр банковских услуг юридическим и физическим лицам. Банк имеет широко разветвленную филиальную сеть внутри страны, а также корреспондентские отношения с более чем 70 банками в Европе, Америке и Азии.

Основными принципами, которыми руководствуется Банк в своей сегодняшней деятельности, являются:

- получение прибыли;

- расширение операций в регионах, где имеются надежные и перспективные проекты;

- увеличение собственной доли на рынке банковских операций путем предоставления услуг высшего качества;

- применение благоразумной и новаторской тактики для обеспечения стабильного роста доходов путем размещения средств в активы самого высокого качества;

- максимальное удовлетворение нужд и потребностей всех категорий клиентов.

Наиболее ценным капиталом Банка являются его клиенты. Сегодня «Банк ЦентрКредит» обслуживает большинство строительных организаций республики, транспортные предприятия, сельскохозяйственные предприятия, предприятия перерабатывающей промышленности, крупные частные компании промышленности и торговли, частных лиц. «Банк ЦентрКредит» предлагает своим клиентам широкий спектр финансовых услуг, основными из которых являются:

• открытие и обслуживание банковских мультивалютных счетов;
• быстрые денежные переводы в любую точку мира;
• операции с картами VISA, MASTER CARD, обслуживание чеков AMERICAN EXRRESS;
• документарные операции по экспортно-импортным контрактам;
• проведение банковских платежей с использованием системы «Клиент-Банк» в режиме on-line;
• консалтинговые услуги в области инвестиционной деятельности;
• операции на рынке ценных бумаг и управление инвестиционным портфелем;
• кредитование в валюте и леях, в том числе из линий международных финансовых организаций;
• прием широкого спектра депозитов физических и юридических лиц.

Кадровый состав специалистов банка представляет собой сплав опыта и молодости, позволяющий эффективно решать стоящие перед банком задачи. Многие специалисты банка прошли подготовку в ведущих банковских и финансовых институтах Европы, Америки и Японии.

Начаты переговоры с Европейским Банком Реконструкции и Развития о присоединении банка к программе ЕБРР по содействию торговле. Переговоры о сотрудничестве в различных областях ведутся также с Международной финансовой корпорацией (1РС).

Стратегия банка в области формирования пассивов направлена на поддержание и улучшение имеющихся пропорций между собственными и привлеченными ресурсами.

Проведение гибкого подхода в отношении политики процентных ставок, а также безусловное и своевременное удовлетворение всех обязательств, взятых на себя Банком, способствовало укреплению доверия со стороны клиентов. В результате банк сумел существенно увеличить объем самостоятельно привлеченных средств.

В течение 2009 года банк провел значительную работу по привлечению внешних ресурсов для финансирования конкретных программ.

В 2008 году наряду с ростом объемов кредитования заложен также рост объемов привлеченных депозитов, что обусловлено как прогнозируемым ростом денежной массы, так и планируемыми результатами конкурентной борьбы на рынке за клиента путем предоставления более удобных и качественных услуг. Высокие рейтинги и финансовая устойчивость Банка достигается путем поддержания оптимального соотношения между активными и пассивными операциями по срокам и по структуре, обеспечения надежности и безопасности банковских операций, строгое выполнение обязательств перед клиентами.

Намечена деятельность по повышению эффективности деятельности Комитета по управлению рисками, обеспечению сбалансированности по срокам активов и обязательств, совершенствованию контроля над платежами и состоянием корреспондентских счетов, управлению капиталом и развитию связей с акционерами. За истекший 2009 год Банк наиболее активно проводил работу на рынках корпоративных и государственных ценных бумаг, как на первичном, так и на вторичном рынках.

Успешная работа Банка в значительной мере обусловлена профессиональной подготовленностью персонала, его умением реально оценивать экономическую ситуацию, определять наиболее эффективные направления деятельности.

Основной вывод, который можно сделать по итогам анализа, заключается в том, что банк в депозитной политике ориентируется на межбанковский рынок. Доля платных ресурсов в общей сумме привлеченных банком средств возрастает, и это сопровождается увеличением доли срочных депозитов в структуре платных пассивов. Можно сделать следующие выводы. Доля непроцентных доходов в операционных доходах банка возросла. Это положительный фактор, свидетельствующий о расширении ассортимента финансовых услуг, предоставляемых клиентам банка.

Список использованных источников

1 Международные стандарты бух.отчетности «общая характеристика нормативной базы», Захарин В.Р. // Бухучет и налоги, 2008, №3

2 Бухгалтерская отчетность/ Под ред. В.Д. Новадворского. – М: Инфа, 2003.

3 Бухгалтерский учет / Тишков И.Е. Прищепы А.И.:учебник. – 2-е изд., пер. и доп. – Минск.: Высшая школа, 2006. -687с

4 Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений – СПб: Издательский дом Герда, 2003.

5 Бернстайн Л.А. анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. – М.: Бухгалтерский учет, 2000.

6 Методика финансового анализа. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. - М, ИНФРА-М, 1996.

7 Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ хозяйственной деятельности. А.: Каржы - Каражат, 2004.

8 Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. – М: Финансы и статистика, 2001.

9 Рид, Р. Коттер, Р. Смит, Э. Гилл. «Коммерческие банки». М.: Прогресс, 1983.

10 Иванов В.В.. Анализ надежности банков. М: Русская деловая литература, 1996.

11 Омарова К.Ж. " Проблемы оптимизации структуры баланса банков"// Бухгалтер -2004 -№3 35-42.

12 Титаева А.В. Анализ денежного потока, Москва, 2009.

13 Закон Республики Казахстан от 30 марта 1995 года N 2155 «О Национальном Банке Республики Казахстан (внесены изменения в соответствии с Указами Президента РК, имеющими силу закона)»

14 Закон Республики Казахстан от 31 августа 1995 г. N 2444 «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК)»

15 Положение об определении результатов финансово-хозяйственной деятельности банков Республики Казахстан, утвержденное Правлением Национального Банка Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. N 238.

16 Положение Национального Банка Республики Казахстан от 29 августа 1997 г. N 312 «О форме ежеквартального финансового (регулярного) отчета банков второго уровня, сроках и порядке его составления и представления».

17 Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 3 июля 1999 года N 156 «Об утверждении Инструкции о порядке представления банками второго уровня в Национальный Банк Республики Казахстан формы ежедневного баланса и дополнительных данных для расчета пруденциальных нормативов и иных обязательных к соблюдению норм и лимитов».

18 Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 3 ноября 2000 года N 416 «Об установлении минимального значения коэффициента текущей ликвидности для банков второго уровня».

19 Стандарты бухгалтерского учета. Методические рекомендации. Генеральный план счетов. Сборник документов. Алматы: «Раритет» 2000г.

20 Авров А.П., Нурлыбаев А.А. Финансово-банковская статистика-Алматы, 1997г.

21 Жуков Е.Ф. Банки и банковские операции: Банки и биржи.- М.: ЮНИТИ 1997.-471 с.

22 Банковский портфель-2. Под ред. Ю.И. Коробов, Ю.Б. Рубин, В.И. Солдаткин. - М.: «СОМИНТЕК», 1994.

23 Банковское дело. Под ред. О.И. Лаврушина. М.: Банковский и биржевой информационный центр, 1992.

24 Банковское дело. Учебник для вузов по спец. "ЭКОН", "Финансы, кредиты, денежные обращения". // под ред. В.И. Колесникова.-М.:" Финансы и статистика", 1995.- 480 с.

25 Банковское дело: Учебник для вузов; Под ред. О.И. Лаврушина.- М: "Финансы и статистика", 1998.-546 с. - Библиогр.: с. 564-569.

26 Бекболатулы Ж. "Коммерческие банки Казахстана: проблемы и приорететы // Экономика Казахстана.- 1997.- № 9-10. с.5-7.

27 Севрук В.Т.. Банковские риски. - М: «Дело Лтд», 1995.

28 Воробьева Е "Как оценить достаточность капитала банка?" // Бизнес и банки.- 1993.-№13-с.2.

29 Гамидов Г.М. "Банки и кредитное дело".- М.: "ЮНИТИ", "Банки и биржи", 1994.

30 Долан Э.Дж. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. - М1996 г.

30 Дробозина Л.А., Окунев Л.П. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.:Финансы. ЮНИТИ. 1997 г.

32 Егоров СЕ. "Проблемы деятельности коммерческих банков на современном этапе развития экономики" // Деньги и кредит.- 1995.- № 6- с. 4-9.

33 Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Дело и сервис, 2005.

34 Колесников В.И., Кроливецкая Л.П. "Банковское дело". - М.: Финансы и статистика, 1997 г.

35 Коттер Р., Рид Э. Коммерческие банки - М.:СП Космополис, 1999, с.50-78.

36 Мадиярова Д.М.; Марчевский В.С. "Основы современного банковского дела": Учебное пособие.- Алматы: Экономика, 1997.

37 Максимова М.И., Жуков Е.Ф. Деньги, кредит, банки - М.:ЮНИТИ, 2000 г.

38 Поляков В.П. , Москвина Л.А. Основы денежного обращения и кредита-М.: ИНФРА - М, 1995.-114.

39 Портфель делового человека: Банковский портфель 1 (книга банкира, книга клиента, книга инвестора).- М.: "СОМИНТЭК", 1994.- 746 с.

40 Сапаев М.П. Банковская система в условиях рыночной экономики Алматы, 1998.

41 Сарчев А. М. "Ведущие коммерческие банки в мировой экономике". - М. Финансы и статистика, 1992. - 176с.

42 Сеиткасимов А. "Роль ликвидности в управлении банком" // Каржи - Каржат.- 1998.- № 1.- с. 74-80.

43 Соколова Г.Н. "Как стимулировать работников фондовых управлений коммерческих банков" // Деньги и кредит.- 1996.- № 11.

44 Управление банком: организационные структуры, персонал и внутренняя коммуникация / А.Д. Голубович, А.В. Ситкин - 2-е изд.- М.: АО "Менатеп - Информ", 1995.-208 с.

45 Финансы. Под ред. А.М. Ковалевой. - М, "Финансы и статистика", 1996.

46 Сейткасимов Г.С. " Банковское дело " Алматы-1999.

47 Рынок ценных бумаг Казахстана- 1999. -№6 20-24 с., №4 27-32 с.

48 Бейсенбаев А. "Банковская система Казахстана" // Казахстанская правда -2005 - 8 февраля 2 с.

49 Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года N 234 « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

50 «Типовым Планом счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня и ипотечных организациях» утвержденным постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 30 июля 2002 года № 275

51 Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П.: учебник. –М.: ИНФРА-М, 2006. -555с.

52 Бухгалтерский учет / Безруких П.С.: учебник. –М. Ред. Журн. Бух. Учет, 2006. -527с

53 Теория бухгалтерского учета / Астахов В.П.: учеб.пос. – 2-е изд., пер. и доп. –Ростов-н/Дон:Март, 2006. -416с.

54 Теория бухгалтерского учета / Кириянова З.В.: учебник. –М.: Финансы и статистика, 2001. -192с

55 Теория бухгалтерского учета / Бабаева Ю.А.: учебник. –М.: ЮНИТИ, Аудит, 2003. -391с

56 Подольский В.И. 2-е издание Москва, ЮНИТИ, Анализ хозяйственной деятельности АХД. 2001

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

Приложение Д

Приложение Е

Приложение Ж

Приложение З

Продолжение

Финансовая отчетность коммерческого банка (на примере АО «Банк ЦентрКредит»)