Финансовый контроль за хозяйственной деятельностью предприятия ТОО «Alina Trade»

Содержание

Ведение…………………………………………………………………………..	3
1 Финансовый контроль как метод управления финансами………………….	5
1.1 Сущность и значение финансового контроля……………………………..	5
1.2 Виды и формы финансового контроля…………………………………….	10
1.3 Методы осуществления финансового контроля………………………….	13
2 Финансовый контроль за хозяйственной деятельностью предприятия ТОО «Alina Trade»………………………………………………………………	22
2.1 Общая характеристика ТОО «Alina Trade»………………………………..	22
2.2 Анализ хозяйственной деятельности ТОО «Alina Trade»………………...	24
2.3 Организация системы внутреннего контроля хозяйственной деятельности ТОО «Alina Trade»………………………………………………	33
2.4 Организация контроля за денежными средствами на предприятии ТОО «Alina Trade»…………………………………………………………………….	40
3 Направления улучшения системы финансового контроля ТОО «Alina Trade»…………………………………………………………………………….	47
3.1 Рекомендации по улучшению методики финансового контроля на предприятии……………………………………………………………………..	47
3.2 Повышение эффективности системы финансового контроля в ТОО «Alina Trade»…………………………………………………………………….	56
Заключение………………………………………………………………………	65
Список использованных источников…………………………………………..	67

Введение

Финансовый контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Использование товарно-денежных отношений предполагает осуществление контроля за правильным определением затрат живого и овеществленного труда и за мерой потребления. Без правильной организации учета и контроля за производством распределением продукции, за сохранностью собственности, нельзя обеспечить эффективное ведение хозяйства, повышения производительности труда, сложную работу всех отраслей народного хозяйства. В современной системе финансового контроля нашили воплощение принципы: единство содержания и постановка задачи, регулярность осуществления контроля как внутреннего, так и внешнего с целью предупреждения и своевременного устранения недостатков.

Применение таких категорий, как цена, прибыль, финансы, кредит, приводит к необходимости применения особой формы финансового контроля, основанного на использовании стоимостных категорий. В современных условиях этот контроль приобретает все большее соответствие.

При помощи финансового контроля выверяется соответствие натуральных и стоимостных показателей, соответствие производственной деятельности законодательству, правильности взаиморасчетов с бюджетом.

Контроль внутри предприятия способствует эффективности производственно-хозяйственной деятельности, сохранности имущества предприятия. Контроль за наличием и эффективным использованием как основных, так и оборотных средств непосредственно влияет на рентабельность и экономическое стимулирование производства. Эффективность использования основных фондов неразрывно связаны с усилением финансового контроля за проектной эффективностью централизованных и нецентрализованных капитальных вложений, окупаемостью капитальных вложений. Эффективность вводимых в действие основных фондов не должна быть ниже фактически достигнутой на предприятии, а окупаемость капитальных вложений обеспечивать их возврат в установленные расчетами сроки.

Не менее важное значение для повышения эффективности производства имеет усиление финансового контроля за снижением себестоимости. Основными элементами себестоимости выпускаемой продукции на большинстве предприятий являются затраты живого и овеществленного труда (сырье, материалы, заработная плата).

Система учета и контроля за расходованием сырья и материалов обусловлена существующим порядком нормирования и своевременного обеспечения производственного процесса. Основными документами, позволяющими осуществлять контроль за расходованием сырья и материалов, являются требования, лимитные карты и заборные книжки. Отпуск материалов производится по этим документам в строгом соответствии с производственной программой и нормами расходов на единицу продукции. Значительное место в общей системе контроля за расходованием сырья и материалов занимает инвентаризация.

Вопросами системы контроля занимались такие ученые, как В.В. Бурцев, Э.А. Вознесенский, Е.А. Кочерин, О.А. Ногина, Г.Л. Рабинович, В.М. Родионова, В.И. Шлейников, Н.И. Силаев, С.А. Артемьев, В.А. Пивень, В.А. Воронов, М.С. Шидловская и другие. Составляющими любой системы являются элементы, свойства этих элементов, связи, которые соединяют элементы со свойствами системы, а также структура системы, которая отражает наиболее существенные и устойчивые связи между элементами системы и их группами.

Вопросы эффективности и действенности финансового контроля приобретают важное значение в условиях низкой собираемости налогов, неправильного использования бюджетных средств.

Все это поставило перед финансовым контролем новые задачи, определило направление дальнейшего развития и совершенствования, способствовало возникновению новых организационных форм и методических приемов.

Цель дипломной работы: рассмотреть финансовый контроль за хозяйственной деятельностью предприятия.

Задачи:

теоретически обосновать сущность и значение финансового контроля;
изучить виды и формы финансового контроля;
рассмотреть методы осуществления финансового контроля;
дать анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Alina Trade»;
проанализировать организацию системы внутреннего контроля хозяйственной деятельности ТОО «Alina Trade»;
рассмотреть организацию контроля за финансовыми потоками на предприятии ТОО «Alina Trade»;
наметить пути совершенствования системы финансового контроля на предприятии.

Предмет исследования: финансовый контроль за хозяйственной деятельностью предприятия.

Объект исследования: процесс организации финансового контроля на предприятии ТОО «Alina Trade».

1 Финансовый контроль как метод управления финансами

1.1 Сущность и значение финансового контроля

На современном этапе развития рыночных отношений происходят радикальные преобразования важнейших рычагов финансово-экономического управления. В том числе происходит функциональная активизация и реформирование финансового контроля, сформированы и совершенствуются налоговый, таможенный, бюджетный, банковский контроль. В современном обществе контроль все в большей степени реализуется как средство регулирования при решении конкретных экономических задач. Однако следует отметить, что эффективность финансового контроля в стране остается достаточно низкой. Одной из причин сложившегося положения является отсутствие единых правовых и методологических основ осуществления контрольных мероприятий.

Прежде чем перейти к рассмотрению теоретических проблем финансового контроля, следует решить, что должна представлять собой система финансового контроля.

Е.А. Кочерин считает, что под системой контроля следует понимать сумму элементов трех разделов теории контроля, а именно структуры контроля, которая изучает два полюса контрольной ситуации – субъект и объект, механизма воздействия субъекта контроля на объект и процесса их взаимодействия.

Наиболее обоснованными подходами к решению проблемы определения элементов системы финансового контроля являются работы В.М. Родионовой, В.И. Шлейникова и В.В. Бурцева. Они утверждают, что любая система контроля состоит из следующих элементов: предмета (что контролируют), объекта (кого контролируют), субъекта (кто контролирует), сферы деятельности, принципов, процессов, методов (методик), техники и технологии, механизма, сбора и обработки исходных данных (информации) для проведения контроля, результата, субъекта, принимающего решение по результатам контроля и принятия решения по результатам контроля.

Наиболее обоснованным и полным, является точка зрения В.В. Бурцева, который сгруппировал элементы системы финансового контроля следующим образом:

теоретическая база (определения понятий, цели, задачи, принципы, требования, виды финансового контроля и т.д.);
нормативная база, методическое обеспечение;
организационные структуры (включая их звенья - центры ответственности, статус и порядок взаимосвязей последних);
научно-исследовательская и учебная базы, кадровое обеспечение;
материально-техническое и финансовое обеспечение (в том числе финансовые ресурсы, соответствующие условиям работы техника, помещения и т.д.);
информационно-коммуникативная инфраструктура (информационное обеспечение, система коммуникаций) [1, с. 120].

Основополагающей группой элементов системы финансового контроля является её теоретическая база. Ведь без надлежащей теоретической базы по финансовому контролю, не будут функционировать остальные элементы этой системы, не будет единой и целостной системы финансового контроля. На фоне того, что уже сегодня функционируют различные органы финансового контроля, принимаются законы, развиваются учебные программы и курсы по контролю, до сих пор у нас нет единой теории финансового контроля, отсутствие которой не позволяет правильно оценить сложившиеся ситуации в системе финансовых отношений.

Основным элементом теоретической базы системы финансового контроля является определение понятия финансового контроля.

Прежде чем приступить к определению понятия «финансовый контроль», рассмотрим понятие «контроль», которое до сих пор является темой дискуссий для многих ученых. Большой вклад в толкование понятия «контроль» внесли следующие авторы: И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, В.В. Бурцев, Э.А. Вознесенский, И.Н. Герчикова, А.Н. Козырин, Е.А. Кочерин, В.М. Родионова, Р.Г. Сомоев, А.Д. Шеремет, В.И. ШлейнИков, В.З. Шевлоков.

Сложная природа этого института имеет многообразные проявления и дает возможность анализировать его с самых различных позиций.

Контроль в различных научных исследованиях рассматривается в следующих аспектах:

как деятельность или функция различных контролирующих органов;
как функция системы управления;
как система наблюдения, сопоставления, проверки и анализа функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от принятых стандартов;
как совокупность мероприятий, проводимых контролирующими органами по проверке хозяйственных операций;
как инструмент снижения различных рисков;
как процесс, обеспечивающий достижение организацией поставленных целей;
как неотъемлемая часть системы регулирования;
как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений.

Все эти подходы являются правильными, так как система контроля отличается своей сложностью и многогранностью задач, стоящих перед ней. Но из всего множества аспектов, в которых рассматривается контроль, необходимо выбрать тот, который отражает его сущность и содержание. Сущность контроля состоит в том, что с его помощью управляющий системой человек может получать информацию о действительном состоянии системы. Таким образом, контроль - это неотъемлемая часть системы регулирования, с помощью которой субъект, управляющий системой, получает полную и достоверную информацию о действительном состоянии объекта управления [2, с. 62].

Вопросами трактовки понятия «финансовый контроль» занимались Т.А. Башкатова, Е.Ю. Грачева, А.Н. Козырин, Т.В. Конюхова, Н.С. Малеин, Л.Н. Овсянников, В.М. Родионова, В.И. Шлейников, Р.Г. Сомоев, В.А. Воронов, Н.И. Химичева, С.О. Шохин, В.З. Шевлоков.

Толкование понятия «финансовый контроль» в различных научных работах рассматривается в следующих аспектах:

как деятельность или функция различных контролирующих органов;
как система наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью объекта управления;
как совокупность мероприятий, проводимых контролирующими органами по проверке хозяйственных операций;
как один из видов государственного контроля;
как функция системы управления финансовыми отношениями.

Основополагающим подходом, раскрывающим содержание и сущность финансового контроля наравне с тем, что он является системой наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, государства, является ещё и то, что это важнейшая функция управления финансовой системой, имеющая специальную целевую направленность, определенное содержание и специфические способы осуществления. Таким образом, финансовый контроль - это функция управления финансовой системой, с помощью которой субъект, управляющий одним из звеньев этой системы, получает полную и достоверную информацию о правильности и эффективности ее функционирования.

Содержание финансового контроля заключается в том, что он является системой наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью объекта управления, системой проверки соблюдения финансового законодательства субъектами финансовых отношений, системой защиты финансовых интересов всех субъектов хозяйствования и управления.

Целью финансового контроля является реализация и содействие успешной финансовой политики государства и хозяйствующих субъектов, обеспечение эффективности процесса формирования, распределения и использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики страны.

Достижение поставленной цели требует реализации определенных задач. Основными задачами финансового контроля являются:

обеспечение соблюдения действующего финансового (бюджетного, налогового, страхового) законодательства;
содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов государства и хозяйствующих субъектов;
правильность составления и исполнения бюджета государства и хозяйствующих субъектов;
правильность ведения бухгалтерского учета во всех объектах контроля;
выявление резервов роста финансовых ресурсов, доходной базы бюджетов государства и хозяйствующих субъектов;
правомерность и эффективность использования внебюджетных фондов и правильность осуществления валютных операций;
проведение органами финансового контроля профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью повышения уровня финансовой дисциплины и др. [3, с. 58].

Основным условием достижения целей и задач финансового контроля, построения его целостной и эффективной системы является соблюдение понятных для общества принципов, т.е. исходных положений, охватывающих теорию контроля в целом. Вопросами определения принципов контроля занимались такие ученые, как Т.А. Башкатова, В.В. Бурцев, Е.Ю. Грачева, О.А. Ногина, В.М. Родионова, В.И. Шлейников.

В целом, расхождения научного мнения в определении принципов финансового контроля нет. Все авторы выделяют практически одни и те же принципы, основными из которых являются:

независимость - органы финансового контроля должны обладать организационной, функциональной, материальной и иного характера независимостью от государства и хозяйствующих субъектов, деятельность которых они проверяют;
законность - органы финансового контроля должны строго следовать нормам и правилам, установленным законодательством;
ответственность - органы финансового контроля должны нести экономическую, дисциплинарную и административную ответственность за ненадлежащее выполнение возложенных на него контрольных функций и задач;
гласность - означает открытость деятельности органов финансового контроля, наличие доступа каждого гражданина к информации о результатах контрольной деятельности с помощью средств массовой информации;
объективность - деятельность органов финансового контроля, их подходы к планированию и проведению проверок, заключение о проверках должны исключать какую бы то ни было предвзятость и предрасположенность;
системность - предполагает наличие именно системы органов финансового контроля.

Система финансового контроля немыслима без таких его взаимосвязанных элементов, как субъект и объект, предмет контроля. Основная полемика развернулась вокруг понятий объекта и предмета контроля. Субъектом финансового контроля общепринято называть органы, осуществляющие этот контроль: специальные государственные контрольные органы (ведомства, департаменты, комиссии, комитеты, палаты и другие), подразделения и службы предприятия (бухгалтерия, службы контроля, внутреннего аудита, планово-экономический отдел и другие), аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, кредитные организации, общественные организации, а также руководители и сотрудники хозяйствующего субъекта или ведомства.

По вопросу определения объекта контроля и контрольной деятельности в научной литературе существуют самые различные мнения. Так, например, согласно концепции одних авторов, объектом контроля являются поведение или действия людей (Э.А. Вознесенский, И.А. Белобжецкий), согласно же другой позиции в качестве объекта контроля необходимо рассматривать деятельность организаций, предприятий, органов управления, должностных лиц (Ю.А. Данилевский, Т.М. Мезенцева, В.М. Родионова, В.И. Шлейников), третьи считают, что объектом контрольной функции финансов являются «…финансовые показатели деятельности предприятий, организаций, учреждений» (А.М. Ковалева), четвертые считают объектом контроля имущество, источники его образования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и источников его образования (В.В. Бурцев, М.С. Шидловская, А.С. Половинкин), другие утверждают, что «непосредственным объектом финансового контроля являются процессы формирования денежных фондов и их использования, выражающие распределительные стоимости общественного продукта или его распределение в натурально-вещественной форме и по стоимости» (Е.Ю. Грачева), а также денежные отношения (Р.Г. Сомоев в учебнике под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской).

Исходя из традиционного понимания, под объектом надлежит рассматривать, прежде всего, то, на что можно оказать непосредственное воздействие, иначе понятие объекта утрачивает какой-либо смысл. Объектом финансового контроля является хозяйственная деятельность органов управления и должностных лиц государства и хозяйствующих субъектов, функционирование которых непосредственно обусловило контрольные процессы [4, с. 80].

Наряду с определением объекта финансового контроля весьма целесообразным является выделение в его системе такого элемента, как предмет финансового контроля. В экономической литературе существуют различные подходы к определению предмета финансового контроля. Ю.А. Данилевский и Т.М. Мезенцева определяют предмет финансового контроля как «экономические взаимоотношения подконтрольных объектов». Р.Г. Сомоев утверждает, что «непосредственным предметом контроля выступают: бюджетные показатели на всех этапах бюджетного процесса (составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджета, составление и утверждение отчета о его исполнении); финансовые показатели деятельности субъектов хозяйствования (прибыль, доходы, амортизация, себестоимость, рентабельность, основные и оборотные фонды и др.); налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды; показатели, характеризующие денежно-кредитные отношения; страховой рынок, другие операции и действия, имеющие стоимостную форму». В.В. Бурцев подходит к анализу предмета финансового контроля с неопределенных позиций, характеризуя предмет как некое «…состояние и (или) действие какого-либо звена системы его объектов». Он, например, указывает на такие предметы государственного финансового контроля, как правильность начисления и своевременность уплаты налогов и сборов; своевременность получения, движения и расходования финансовых ресурсов; правильность ведения бухгалтерского учета и т.д. О.А. Ногина считает, что в качестве «…предметов налогового контроля выступают документальные, вещественные и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, его действии (бездействии)».

1.2 Виды и формы финансового контроля

Вопросами определения форм и видов финансового контроля занимались многие авторы, и единого мнения по данной проблеме нет до сих пор. Эту проблему остро обсуждали многие ученые. Даже принятие Бюджетного и Налогового кодексов, которые нормативно закрепили формы финансового и налогового контроля, окончательно не решило проблему определения форм и методов соответствующих видов контроля. Проблема заключается в том, что различные ученые и нормативные документы определяют эти понятия по-разному.

Различные терминологические расхождения характерны для многих авторов, рассматривающих формы, виды, типы, отрасли, приемы или методы контроля. Как писал И.А. Белобжецкий: «эти понятия подчас употребляются как взаимозаменяемые: одни специалисты трактуют формы контроля как слагаемые его метода, а по мнению других, наоборот, методы контроля положены в основу классификации его форм». Поэтому необходимо провести четкие границы между понятиями «форма», «метод» и «вид контроля», потому что, как справедливо отмечал этот же автор: «… с гносеологической точки зрения, разноречия в терминологии сдерживают дальнейшее развитие теории контроля, вызывая неопределенность основополагающих понятий» [5, с. 103].

Затрагивая проблему формы финансового контроля, необходимо обратиться к определению понятия «форма». Большой энциклопедический словарь, основываясь на философских категориях, определяет форму как внешнее выражение какого-либо содержания, а содержание – это определяющая сторона целого, совокупность его частей. Содержание и форма представляются как две взаимосвязанные философские категории.

И.А. Белобжецкий, также утверждает, что при «… трактовке форм финансово-хозяйственного контроля нужно исходить из соотношения содержания и формы как всеобщих категорий, отражающих взаимосвязь двух сторон любой реальности. Содержание представляет определяющую сторону предмета, а форма – его способ выражения и внутреннюю организацию, которые модифицируются с изменением содержания. Следовательно, под формами финансово-хозяйственного контроля следует понимать способы конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций контроля». Следовательно, по мнению И.А. Белобжецкого, содержанием финансового контроля является контрольное действие, а формой – способы выражения и организация контрольных действий. И такими способами выражения и организации контрольных действий он называет предварительный, текущий и последующий контроль, отмечая, что «в основу данной классификации положены отдельные стороны конкретного выражения и организации контрольных действий в зависимости от времени их совершения»

Н.Т. Белуха к формам финансово-хозяйственного контроля относит тематические проверки, ревизии и аудит. Определение аудита как формы контроля также ошибочно, т.к. аудит, согласно Республиканскому закону РК «Об аудиторской деятельности», есть предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, можно сказать, что аудит - это один из методов организации проверки, а проверка и есть форма, в виде которой организуется контроль.

Б.И. Валуев, Л.П. Горлова и Е.Л. Зернов называют наблюдение и проверку формами проведения контрольных мероприятий. Под наблюдением понимается ведение систематического контроля выполнения установленных правил и норм. Данное определение не раскрывает сущности понятия «наблюдение». Это определение можно отнести практически к любой форме, виду или методу контроля. Авторы этой работы представляют собой проверку как изучение четко очерченных сторон деятельности и локальных операций, которая включает в себя ряд специфических форм проверки: экспертизу (соблюдение технологии изготовления продукции и обоснованность списания материалов), проверку сохранности всех или отдельных наименований материалов, топлива, запасных частей и соответствия их установленным нормативам.

Экспертиза и проверка сохранности товарно-материальных ценностей являются не формами проверки, а методами контроля. Проверка же, и мы с этой точкой зрения соглашаемся, является формой контроля. Но наблюдение – это не форма контроля, а его метод, с помощью которого достигается цель контрольного мероприятия.

Большой вклад в определение формы контроля внес В.В. Бурцев, который определял её как «… способ организации и выражения определенным образом упорядоченной совокупности контрольных процедур». Заметим, что в данном определении нет больших и существенных расхождений с определением И.А. Белобжецкого.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают: контроль представительных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов, ведомственный, внутрихозяйственный, аудиторский.

По видам финансовый контроль подразделяется на государственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый (аудиторский) финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль реализуется через общегосударственный и ведомственный. Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности. Ведомственный финансовый контроль производят контрольно-ревизионные отделы министерств, концернов, управления исполкомов местных органов власти и др. Его объектом являются производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий, учреждений [6, с. 138].

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими службами предприятий, организаций и учреждений (бухгалтерии, финансовые отделы и т.д.). Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурные подразделений (цехов, участков, отделов, филиалов).

Общественный финансовый контроль выполняют группы, отдельные физические лица (специалисты) на основе добровольности и безвозмездности. Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед проверяющими.

Независимый финансовый контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы.

По сферам финансовой деятельности финансовый контроль можно условно разделить на: бюджетный, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

По формам проведения финансовый контроль в зависимости от времени его осуществления подразделяется на:

предварительный;
текущий;
последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т.д. Таким образом, он способствует предотвращению неправильного, нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов хозорганов в целом. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов.

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он производится повседневно финансовыми службами для исключения нарушений финансовой дисциплины [7, с. 133].

Последующий финансовый контроль осуществляется путем анализа и ревизии бухгалтерской финансовой отчетности по окончании отчетного периода. Предназначен для оценки результатов хозяйственной деятельности и эффективности осуществления финансовой стратегии. Последующий финансовый контроль взаимосвязан с предварительным контролем, базирующемся на нем.

1.3 Методы осуществления финансового контроля

В рамках одной из форм контрольного мероприятия могут применяться различные методы контроля. Иногда наименование метода может совпадать с названием формы контроля. Как и при определении форм контроля, в отношении методов контроля также существует довольно большое многообразие научных точек зрения.

Большой энциклопедический словарь определяет метод как способ достижения какой-либо цели, как способ решения конкретной задачи, а также как совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения (познания) действительности.

Многие ученые понимают под методом контроля приемы и способы его осуществления (А.Л. Апель, Е.Ю. Грачева, Н.И. Химичева, С.О. Шохин). В.М. Родионова и В.И. Шлейников трактуют метод контроля как совокупность обоснованных и апробированных способов проверки, оценки и анализа состояния конкретных элементов объекта контроля. В.В. Бурцев пишет, что «под методом государственного финансового контроля следует понимать способ достижения его цели».

Таким образом, в настоящее время сформировалось общенаучное мнение определения метода контроля как приема и способа его осуществления, достижения его цели [8, с. 34].

Э.А. Вознесенский к методам финансового контроля относит счетную проверку балансов, анализ финансово-хозяйственной деятельности, документальную ревизию и другие способы контроля. Каждый из этих методов он подразделяет на более частные способы, позволяющие решать более частные задачи контроля. Таким образом, Э.А. Вознесенский одним из первых зародил концепцию многоуровневой системы контроля, которую впоследствии развивали многие авторы. Несомненно, что такой комплексный подход к определению системы методов контроля является наиболее правильным.

И.А. Белобжецкий, соглашаясь с Э.А. Вознесенским, определяет метод финансово-хозяйственного контроля как «…комплексное, органически взаимосвязанное изучение законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности хозяйственных и финансовых операций и процессов на основе использования учетной, отчетной, плановой (нормативной) и другой экономической информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля» и, развивая идеи Э.А. Вознесенского, в методологию финансово-хозяйственного контроля включает две составные части: метод, как общий подход к исследованию его предмета, и методику, как совокупность технических (методических) приемов, подчиненных решению конкретных задач контрольных действий.

По методам проведения финансового контроля, то есть приемам и способам его осуществления различают: проверки, обследования, анализ, ревизии.

Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчётных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.

Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятий, организаций, учреждений, но в отличие от проверок – по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их развития, необходимость реорганизации или переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование [9, с. 60].

Анализ, как метод финансового контроля должен быть системным и пофакторным. Он проводится по периодической или годовой отчётности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдения норм расходования средств, финансовая дисциплина и т.д.

Метод экономического анализа на микроуровне заключается в изучении поведения отдельных экономических единиц, их взаимодействия на рынках, в результате которого формируются цены на производимые товары и услуги, а также факторы производства.

Основная цель субъектов хозяйствования – совершать экономический выбор. Отдельно взятые предприниматели и предприятия осуществляют в условиях рынка четыре фундаментальных экономических выбора:

что и в каком количестве следует производить;
как следует производить;
кто должен выполнять определённую работу, используя преимущества общественного разделения труда;
для кого должны быть предназначены результаты производства.

Без экономического анализа на микроуровне невозможно правильно сделать выбор.

Содержание и значение экономического анализа на микроуровне определяют и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них следует отнести:

повышение обоснованности бизнес-планов, индикаторов и нормативов деятельности;
объективное и всестороннее изучение хода выполнения бизнес-планов соблюдение нормативов;
определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
контроль за осуществлением требований коммерческого расчёта;
выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях хозяйственной деятельности;
проверка оптимальности управленческих решений.

Первая задача: повышение обоснованности бизнес-планов, индикаторов и нормативов деятельности достигается, прежде всего, с помощью её обстоятельного ретроспективного анализа. Построение временных рядов на значительный период позволяет установить определённые экономические закономерности в хозяйственном развитии. Далее выявляются основные факторы, которые оказывали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность предпринимателя, данного предприятия (ассоциаций, товариществ, концернов, промышленно-торговых фирм и т.д.). Особое внимание должно быть обращено на изучение и оценку хозяйственной деятельности за текущий период, и период, предшествующий предплановому. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обобщенном виде используются в бизнес-плановых расчетах [10, с. 92].

Ретроспективный и текущий анализ завершаются перспективным анализ-прогнозом, который даёт прямой выход на планово-предположительные показатели.

Во всех случаях используются методы сравнительного анализа конечных хозяйственных, производственно-финансовых результатов, показателей эффективности деятельности передовых предприятий и организаций (казахстанских и зарубежных). Таким образом, бизнес-планы обстоятельно обосновываются необходимыми экономическими расчётами.

Переход от административно-командной системы к рыночным принципам хозяйствования в Казахстане обусловил перемещение плановых разработок с макро - на микроуровень.

Вторая задача: последовательное и всестороннее изучение по данным учёта и отчётности выполнения бизнес-планов фирмы и соблюдения проектировок и нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг.

На промышленных предприятиях, например, в процессе анализа тщательно исследуются выполнение производственной программы по количеству и ассортименту важнейших изделий, сортности, комплектности и качеству продукции, ритмичности производства, реализации продукции, выполнению договоров поставки; на транспорте – по грузообороту, исполнению договоров перевозки с клиентами; в организациях связи – по числу оказанных услуг, качеству связи и срокам доставки и т.д. Предприятия и фирмы коммерческой сферы особое внимание должны уделять объемам продаж, их ассортиментной структуре, соотношению элементов товарного баланса, качеству торгового обслуживания покупателей.

Третья задача: определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. На промышленных предприятиях, например в этом плане отдельно исследуется эффективность использования средств и предметов труда (зданий и сооружений, технологического оборудования, инструментов, сырья и материалов); рабочей силы (по численности и профессиональному составу работников; основному, вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу, производительности труда и т.д.); финансовых ресурсов, взятых в их совокупности (т.е. собственных и заёмных, основных и оборотных) [11, с. 86].

В сельском хозяйстве и в некоторых отраслях промышленности (лесной, горнодобывающей и т.д.) анализ использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов непосредственно увязывается с анализом использования природных богатств, со строгим соблюдением определённых экологических требований.

Четвёртая задача: контроль за осуществлением и оценка соблюдения правил коммерческого расчёта, конечных финансовых результатов.

При оценке финансовых результатов деятельности предприятия используются количественные и качественные показатели (в их необходимой увязке). Так, например, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью. Прибыль торгового предприятия зависит как от выполнения плана товарооборота (по объему и структуре), так и от фактически сложившегося уровня издержек обращения.

Обоснованная и полная оценка осуществления требований коммерческого расчёта, достигнутых финансовых результатов требует подразделения факторов, повлиявших на исследуемые показатели, на зависящие и независящие от предприятий. Устранение влияния сторонних факторов (путём соответствующих расчётов) позволяет более правильно проанализировать результаты усилий коллектива того или иного предприятия или частного собственника. Подразделение факторов на зависящие и независящие от предприятий особенно необходимо в условиях рыночных отношений.

При анализе деятельности внутренних подразделений фирмы задачи и объем аналитических разработок несколько сужаются. В частности, сокращаются позиции, связанные с заключением договоров поставки, с банковскими и бюджетными расчётами, ограничиваются возможности анализа финансовых результатов.

Пятая задача: выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях хозяйственной деятельности.

В процессе анализа выявление резервов осуществляется с помощью сравнительного изучения выполнения плановых намёток внутренними подразделениями предприятия, однородными предприятиями, а также изучения и наиболее полного использования казахстанского и зарубежного передового опыта. Критическая оценка самих плановых разработок также может указать на возможности их перевыполнения. Такой анализ должен производиться систематически.

Важной задачей анализа является оценка обоснованности управленческих решений. Принять правильное управленческое решение можно лишь на основе предварительного экономического анализа.

Задачи экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий, конечно, не исчерпываются этим перечнем. Многогранность и многовариантность хозяйственных ситуаций, особенно в условиях рыночных отношений ставят перед ним большое число задач автономного характера.

Для решения задач экономического анализа на микроуровне используются разнообразные методы.

Здесь, прежде всего, следует выделить использование определённой системы показателей при изучении хозяйственных явлений и процессов. Эта система обычно формируется на стадии планирования и предполагает разработку и привлечение необходимой экономической информации, что не исключает возможности и целесообразности применения в ходе самого анализа новых показателей [12, с. 84].

Экономический анализ предусматривает изучение причин, вызвавших изменение тех или иных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Задача состоит в том, чтобы установить наиболее существенные причины, ощутимо повлиявшие на тот или иной показатель. Поэтому важным предварительным условием достоверности и действенности анализа является экономически обоснованная классификация причин, влияющих на хозяйственную деятельность и её результаты.

Особая составляющая экономического анализа – выявление и измерение взаимосвязи между отдельными показателями хозяйственной деятельности. К примеру, обьем выпуска промышленной продукции зависит от трёх групп факторов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда, предметов труда. Каждая группа подразделяется на составные элементы. Так факторы, связанные с использованием рабочей силы подразделяются на количественные и качественные. К количественным относится численность рабочих, к качественным – производительность их труда (выработка на одного рабочего). Средняя выработка на одного рабочего в год зависит, в свою очередь, от среднего числа дней, отработанных одним рабочим в год, средней выработки на один отработанный человеко-час. Каждый из перечисленных показателей также зависит от целого ряда причин. Среднее число дней, отработанных одним рабочим в год, зависит, например, от предоставления дополнительных отпусков, неявок по болезни, командировок, целодневных простоев по вине предприятия, прогулов и т.д. Получается, следовательно, определённая цепь зависимости одного показателя от другого, где каждый фактор имеет свой значение. Исключение того или иного фактора из орбиты внимания экономиста, а иногда нарушение последовательности рассмотрения факторов делают анализ экономически несостоятельным.

Даже на этом примере видно, что хозяйственные показатели нельзя рассматривать изолированно; все они связаны между собой, что не исключает возможности и необходимости их логического обособления в ходе анализа и при экономических расчётах. Весьма распространённым методически приёмом является определение степени влияния данного фактора при прочих равных условиях, то есть, когда от остальных факторов аналитик отвлекается.

Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций за отчётный период.

Слово «ревизия» от латинского revision, т.е. «пересмотр». Документальная ревизия представляет собой контрольное изучение ранее произведённых хозяйственных операций с точки зрения их законности, достоверности и экономической целесообразности.

Ревизия по времени осуществления относится к последующему контролю и проведению путём сплошной или выборочной проверки совершённых хозяйственных операций по данным первичных документов, записей в учётных регистрах и отчётности. Она объединяет в себе фактический и документальный контроль, что позволяет наиболее полно и глубоко проверить результаты производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений), организаций и учреждений, эффективность использования находящихся в их распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов [13, с. 98].

В ходе ревизии изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений, что не является обязательным, при осуществлении других способов хозяйственного контроля.

В отличие от других способов хозяйственного контроля – ревизия имеет чёткий правовой статус, определяющий границы её распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

Следовательно, ревизия – это способ последующего контроля за производственной и хозяйственно-финансовой деятельностью предприятий (объединений), организаций и учреждений, в процессе которого устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершённых хозяйственных операций, ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующими положениями и нормативно-законодательными актами, а также достоверность учётных и отчётных показателей.

Основными задачами ревизии являются: выявление хозяйственных и финансовых нарушений, хищений, бесхозяйственности; установление причин и условий, способствующих хозяйственным нарушениям, злоупотреблениям и хищениям, виновных в этом должностных лиц; принятие мер по возмещению причинённого ущерба, как в процессе ревизии, так и после неё; выявление неиспользованных резервов, повышения эффективности производства.

В процессе ревизии фиксируются только документально подтверждённые факты злоупотреблений, бесхозяйственности, халатного отношения к исполнению служебных обязанностей, нарушений финансовой дисциплины, требований действующего законодательства, нормативных положений и инструктивных указаний, причин, условий возникновения и последствий нарушений; выявляются неиспользованные резервы эффективности производства; проверяется система обеспечения сохранности хозяйственных средств, а также соблюдения действующих стандартов по учёту и отчётности и т.д.

В зависимости от органов, осуществляющих ревизии, их подразделяют на ведомственные, вневедомственные и внутрихозяйственные.

Ведомственные ревизии производятся контрольно-ревизионным аппаратом вышестоящих органов (министерств, государственных комитетов и ведомств) в подведомственных им предприятиях, организациях, учреждениях.

Вневедомственные ревизии производятся контрольно-ревизионным аппаратом органов государственного контроля, наделённых контрольными правами по отношению к предприятиям, организациям и учреждениям всех отраслей экономики, независимо от их ведомственной подчинённости.

Внутрихозяйственными являются ревизии, проводимые внутри предприятия (объединения). Они, как правило, контролируют деятельность входящих в состав предприятия (объединения) структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности.

По организационному признаку ревизии могут быть плановыми и внеплановыми. Плановые ревизии проводятся в соответствии с планом ревизионной работы. Вышестоящие органы планируют ежегодное проведение ревизий в подведомственных предприятиях и организациях, а в бюджетных организациях и учреждениях, не осуществляющих непосредственно хозяйственных операций – не реже одного раза в два года.

Внеплановые ревизии планом не предусматриваются, а проводятся при необходимости. Такие ревизии могут быть вызваны неблагополучным положением дел на отдельном предприятии, при обнаружении фактов хищений и злоупотреблений, по просьбе судебно-следственных органов и т.д. При расследовании некоторых преступлений, особенно хищений денежных средств и имущества ревизия проводится в обязательном порядке. Материалы такой ревизии дают возможность следственным органам установить лиц, виновных в злоупотреблениях, способы совершения хищений и суммы материального ущерба [14, с. 64].

В зависимости от полноты проверки деятельности предприятия ревизии подразделяются на комплексные, некомплексные и тематические.

Комплексными считаются ревизии, при которых проверяются все стороны деятельности предприятия, его производственная и финансово-хозяйственная деятельность.

Комплексная ревизия осуществляется бригадой, в состав которой кроме бухгалтера – ревизора входят специалисты, знающие экономику и технологию производства, организацию труда и другие вопросы производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Участие в комплексной ревизии специалистов по различным областям знаний позволяет выявить резервы улучшения производственной и финансовой деятельности предприятия, способствует дальнейшему повышению эффективности производства.

Некомплексной называется ревизия, проводимая одним ревизором (обычно специалистом по бухгалтерскому учёту и финансам), при которой проверяется хозяйственно-финансовая деятельность. Некомплексные ревизии не позволяют в полной мере выявить состояние ведения производства, уровень внедрения достижений научно-технического прогресса и передовых технологий, поэтому они менее эффективны по сравнению с комплексными ревизиями.

Тематическими считаются ревизии, проводимые в целях проверки состояния отдельных разделов (частей, участков экономической и социальной деятельности предприятий или организаций. Такие ревизии назначаются для детального изучения соответствующих тем (вопросов), разработок и конкретных мероприятий по устранению выявленных недостатков. Темами таких ревизий, например, могут быть: «Ревизия обеспечения сохранности и рационального использования материальных ресурсов (всех или конкретных видов)», «Ревизия правильности образования и использования фондов специального назначения» и др.

В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии классифицируются на сплошные, выборочные, комбинированные.

При сплошных ревизиях проверяются за весь ревизионный период все без исключения хозяйственные операции, записи в учётных регистрах и отчётные показатели. Это наиболее эффективный вид ревизии, однако, как правило, из-за большой трудоёмкости он используется только в тех случаях, когда на предприятии допущены серьезные нарушения и злоупотребления.

Выборочные ревизии предусматривают проверку хозяйственных операций и бухгалтерских документов не за весь ревизионный период, а только за время, заранее намеченное ревизором, т.е. за определённые промежутки времени внутри ревизионного периода.

Комбинированные ревизии сочетают выборочное и сплошное исследование хозяйственных операций. Одни участки деятельности предприятий проверяются выборочно, другие – сплошным способом. Сплошным способом проверяются кассовые операции и расчёты с подотчётными лицами, все другие хозяйственные операции – выборочно. Однако, если в процессе выборочной проверки будут выявлены хищения, злоупотребления и другие серьёзные нарушения финансовой или расчётно-платёжной дисциплины, то по данному кругу хозяйственных операций следует провести сплошную проверку документов и записей в учётных регистрах.

По результатам проведённой ревизии составляется акт, на основе которого разрабатываются мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков производственно-хозяйственной деятельности предприятий и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

Целесообразно выделить следующие этапы проведения контрольного мероприятия:

1. Планирование контрольного мероприятия:

определение целей и задач контрольного мероприятия;
ознакомление с деятельностью проверяемого субъекта;
определение критериев оценки вопросов проверки;
установление приемлемого уровня существенности контроля;
разработка методики проведения контрольного мероприятия;
составление плана и программы проведения контрольного мероприятия.

2. Проведение контрольного мероприятия:

документальный контроль и анализ финансовой отчетности;
бухгалтерский анализ на основе действующего законодательства по бухгалтерскому учету;
финансово-правовой анализ.

3. Заключительный этап контрольного мероприятия:

систематизация материалов проверки;
составление отчетных документов о проведенном контрольном мероприятии.

4. Организация последующего контроля (присущ в основном внутреннему контролю) [15, с. 18].

Проведенное теоретическое исследование не охватывает всех проблем, но, тем не менее, позволяет комплексно оценить научные школы современной теории финансового контроля и на этой основе строить эффективную модель его практической реализации.

2 Финансовый контроль за хозяйственной деятельностью предприятия ТОО «Alina Trade»

2.1 Общая характеристика ТОО «Alina Trade»

ТОО «Alina Trade» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, учредительным договором и настоящим уставом. Полное наименование товарищества: Товарищество с ограниченной ответственностью «Alina Trade».

Как хозяйственное товарищество создаваемое товарищество признается коммерческой организацией и имеет на праве собственности обособленное имущество, которое создается за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное в процессе его деятельности.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Alina Trade» создано по инициативе учредителей (участников) путем мобилизации средств юридических и физических лиц для получения дохода от результатов его деятельности.

Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и другие счета в банках, имеет печать со своим наименованием на государственном и русском языках.

Товарищество приобретает права юридического лица с момента его регистрации. Срок деятельности товарищества не ограничен.

Все вопросы деятельности товарищества, не нашедшие отражения в уставе, регулируются в соответствии с действующим законодательством РК.

Предметом деятельности товарищества является оказание оптовая торговля.

Товарищество может осуществлять любой другой вид коммерческой деятельности, не запрещенной законодательством РК, оказывать услуги юридическим и физическим лицам, осуществлять посредническую деятельность.

При выполнении работ и оказании услуг, требующих специального разрешения или лицензирования, товарищество выполняет работы и услуги только после получения соответствующего разрешения (лицензии).

В структуру предприятия входят такие отделы, как бухгалтерия, маркетинг и отдел по продвижению продукции.

Возрастная категория работников находится в пределах от 21 до 55 лет. Все работники имеют среднее специальное либо высшее образование, т. е. обладают высокой квалификацией в области работы.

На сегодняшний день организация растет и расширяется по количеству партнеров, а, следовательно, и продаж на казахстанском рынке. Появляются новые виды продукции, разрабатываются новые методы реализации для более эффективного продвижения товара.

В организационную структуру предприятия входят такие отделы, как бухгалтерия, маркетинг и отдел по продвижению продукции.

Организационная структура предприятия ТОО «Alina Trade» показана на рисунке 1.

Рисунок 1. Организационная структура предприятия ТОО «Alina Trade»

Организационная структура ТОО «Alina Trade» линейная. Она имеет ряд достоинств:

четкие системы взаимосвязи между руководителями и подчиненными;
быстрота реакции в ответ на прямые указания;
личная ответственность руководителя за конечные результаты предприятия и другие.

К руководителям относятся: управляющий, главный бухгалтер, Заместитель управляющего.

К специалистам относятся: бухгалтер, кассир, менеджеры, консультант горячей линии.

К рабочим относятся: кладовщик и водитель.

Необходимо отметить, что некоторые функции, такие как аттестация персонала, повышение его квалификации осуществляются не на должном уровне и не регулярно. Оценка персонала осуществляется в основном при приеме на работу, во время собеседований и оценке анкетных данных. Оценка осуществляется, как правило, менеджером по кадрам и является чисто субъективной. Затраты на осуществления функций управления персоналом незначительны, так как все функции реализуются собственными силами, но от этого страдает качественный уровень их выполнения.

2.2 Анализ хозяйственной деятельности ТОО «Alina Trade»

Формирование рациональной структуры источников средств необходимо предприятию для финансирования необходимых объемов затрат и обеспечения желательного уровня доходов.

Используя данные бухгалтерского баланса предприятия в таблице 1 приведены состав и структура источников финансовых ресурсов ТОО «Alina Trade», а так же их изменение за анализируемый период.

Таблица 1

Источники формирования финансовых ресурсов ТОО «Alina Trade»

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
1. Всего источников финансовых ресурсов	1578464	100	2087004	100	2516963	100
в т.ч.:
2. Собственный капитал	349004	22,1	651190	31,2	919338	36,5
из них:
2.1. Уставный капитал	106444	6,7	106444	5,1	106444	4,2
2.2. Резервы	10191	0,6	7640	0,4	-	-
2.3. Нераспределенный доход	232369	14,7	537106	25,7	812894	32,3
3. Заемный капитал	1229460	77,9	1435814	68,8	1597625	63,5
3.1. Краткосрочная кредиторская задолженность	31645	2,0	41690	2,0	15289	0,6
в т.ч.
- счета и векселя к оплате	29049	1,8	34658	1,7	9773	0,3
- авансы полученные	2596	0,2	7032	0,3	5516	0,2
3.2. Расчеты с бюджетом	182960	11,6	272253	13,0	245198	9,7
3.3. Прочая кредиторская задолженность и начисления, всего	1014855	64,3	1121871	53,7	1337138	53,1
в т.ч.
- расчеты с персоналом по оплате труда	573373	36,3	514030	24,6	606662	24,1
- прочие	441482	28,0	40816	1,9	19054	0,7

Как видно из расчетов, за период с 2007 по 2009 гг. сумма источников финансовых ресурсов увеличилась с 1578464 тыс. тенге до 2516963 тыс. тенге, то есть темп роста составляет 159%. При этом собственные источники увеличились на 570334 тыс. тенге при темпе роста 263,4%, а заемные увеличились на 368165 тыс. тенге. Темп роста заемных источников финансовых ресурсов показывает прирост и составляет 122,9%. Таким образом, темп роста собственного капитала опережает темп роста заемного капитала, доля которого несмотря на это продолжает составлять большую долю источников финансирования ТОО «Alina Trade».

Увеличение суммы собственного капитала произошло, в основном, за счет роста нераспределенного дохода, который увеличился с 232369 тыс. тенге в 2007 г. до 812894 тыс. тенге в 2009 г. Темп роста нераспределенного дохода составил 349,8%. Увеличения уставного капитала не производилось, следовательно, он не повлиял на увеличение собственного капитала в составе источников финансовых ресурсов. Увеличение собственного капитала в составе источников финансовых ресурсов является положительной тенденцией.

Изменение доли собственного и заемного капитала за период с 2007 по 2009 гг. показано на рисунке 2.

2007 год

2009 год

Рисунок 2. Состав капитала предприятия

Доля заемного капитала в общей сумме источников уменьшилась с 77,9% в 2007 г. до 63,5% в 2009г. Темп роста заемного капитала за анализируемый период составил 122,9%. Заемный капитал сформирован в основном за счет кредиторской задолженности. Сумма краткосрочной кредиторской задолженности за анализируемый период уменьшилась с 31645 тыс. тенге до 15289 тыс. тенге. В составе краткосрочной кредиторской задолженности счета и векселя к оплате уменьшились на 19276 тыс. тенге, а авансы, полученные за этот период увеличились на 2920 тыс. тенге. Расчеты с бюджетом, которые также входят в состав заемного капитала увеличились на 62238 тыс. тенге за период с 2007 по 2009 гг. А сумма прочей кредиторской задолженности и начислений на предприятии за анализируемый период увеличилась на 322283 тыс. тенге и на 2009 г. составила 1337138 тыс. тенге. Темп роста прочей кредиторской задолженности и начислений за анализируемый период составил 131,7%. Доля прочей кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств уменьшилась с 82,5% в 2007 г. до 83,7% в 2009 г. В то же время, доля прочей кредиторской задолженности и начислений в общей сумме финансовых ресурсов в 2007 г. составила 64,3%, затем снизилась до 53,1% в 2009 г., что говорит о влиянии кредиторской задолженности на структуру источников финансовых ресурсов предприятия.

Сумма прочей кредиторской задолженности увеличилась в основном за счет прироста расчетов с персоналом по оплате труда, которые за анализируемый период увеличились с 573373 тыс. тенге в 2007 г. до 606662 тыс. тенге в 2009 г. Темп роста расчетов с персоналом по оплате труда за анализируемый период составляет 105,8%.

Так же хотелось отметить уменьшение задолженности перед бюджетом за период с 2008 по 2009 гг., которое составило – 27055 тыс. тенге. Темп роста задолженности перед бюджетом за анализируемый период отрицателен и составляет 90,1%.

Следует отметить тот факт, что задолженность перед прочими кредиторами в 2007 г. составляла 441482 тыс. тенге, т.е. примерно 43% от суммы всей кредиторской задолженности, а в 2009 г. она сократилась до 1,4%. В целом, темп роста по данной статье кредиторской задолженности отрицателен и составляет 4,3%.

Главной тенденцией в динамике источников средств ТОО «Alina Trade» является увеличение доли привлеченных финансовых ресурсов в общей сумме капитала при несущественном увеличении собственных источников. Рост доли привлеченных финансовых ресурсов может характеризовать финансовое состояние предприятия, как с положительной, так и с отрицательной стороны. Если предприятие имеет высокий уровень рентабельности, то увеличение доли привлеченных средств может свидетельствовать о повышении темпов роста оборота предприятия и, следовательно, недостатке средств на финансирование переменных, а зачастую и постоянных затрат. Но так же, высокая доля привлеченных ресурсов в пассиве предприятия может говорить о его низкой рентабельности и финансовой устойчивости [16, с. 91].

Финансовые ресурсы трансформируются в активы предприятия. От рациональности размещения финансовых ресурсов в активах предприятия и оптимальности структуры этих активов зависит повышение изменение суммы прибыли, рентабельности предприятия, а следовательно улучшение его финансового состояния.

Структура активов характеризует в первую очередь уровень мобильности имущества предприятия, а также позволяет определить, за счет каких элементов эта мобильность обеспечивается, снижается или повышается. От структуры активов непосредственно зависят показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Кроме того эта структура оказывает большое виляние на систему показателей, которые принято называть коэффициентами деловой активности. Информация о состоянии активов предприятия, содержащаяся в его балансе дает достаточно основательную базу для их анализа и определения приоритетных направлений вложения финансовых ресурсов.

Анализ динамики состава и структуры баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия. При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении [17, с. 37]. Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. Однако, анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. В отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при формировании балансовой стоимости основных средств. Для анализа состава и размещения активов по данным баланса, составляется аналитическая таблица 2.

Таблица 2

Состав и размещение активов баланса ТОО «Alina Trade»

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Изменение структуры
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	2009/ 2007	2009/ 2008
1 Стоимость активов, всего	1578464	100	2087004	100	2516963	100	-	-
в т.ч. 1.1 Долгосрочные активы	423659	26,8	778425	37,3	993291	39,5	12,7	2,2
в т.ч. а) нематериальные активы	907	0,1	26191	1,2	25571	1,0	0,9	-0,2
б) отложенные налоговые активы	-	-	162285	7,8	154394	6,1	6.1	-1,7
в) основные средства	422752	26,7	541173	25,9	779231	30,9	4,2	5,0
г) прочие долгосрочные активы	-	-	48776	2,3	34095	1,3	1,3	-1,0
1.2 Текущие активы	1154805	73,2	1308579	62,7	1523672	60,5	-12,7	-2,2
из них: - товарно-материальные запасы	81953	5,2	101429	4,9	128541	5,1	-0,1	0,2
- краткосрочная дебиторская задолженность	644737	40,8	764839	36,6	624050	24,8	-16,0	-11,8
Продолжение таблицы 2
- текущие налоговые активы	-	-	9175	0,4	6224	0,2	0,2	-0,2
- денежные средства	428115	27,1	414864	19,9	733132	29,1	2,0	9,2
- прочие краткосрочные активы	-	-	18272	0,9	31725	1,3	1,3	0,4
2 Стоимость производственного потенциала предприятия	504705	32,0	642602	30,8	907772	36,1	4,1	5,3

Как видно из таблицы 2 в составе имущества за весь анализируемый период преобладают мобильные активы. В 2007 г. их доля в составе имущества была 73,2%, а в 2009 г. она уменьшилась до 60,5%. В то же самое время сумма иммобилизованных активов в денежном выражении возросла с 423659 тыс. тенге в 2007 г. до 993291 тыс. тенге в 2009 г. и удельный вес внеоборотных активов увеличился с 26,8% до 39,5% в сумме общих активов.

Сумма оборотных активов в денежном выражении увеличилась с 1154805 тыс. тенге в 2007 г. до 1523672 тыс. тенге в 2009 г. Доля данных активов уменьшилась с 73,2% до 60,5%, при этом оборотные активы, независимо от их удельного веса в имуществе продолжают оставаться наиболее мобильной его частью и в решающей степени определяют платежеспособность и кредитоспособность предприятия.

Самая весомая часть мобильных активов – это краткосрочная дебиторская задолженность, они составляли 55,8% в 2007 г., однако в 2009 г. они составили 40,9% мобильных активов.

Удельный вес товарно-материальных запасов в течение трех лет оставался почти без изменения, т.е. в 2007 г. – 5,2%, в 2008 г. – 4,9% и в 2009 г. – 5,1% от общей суммы активов предприятия.

Так же увеличение доли денежных средств в составе мобильного имущества с 27,1% в 2007 г. до 29,1% в 2009 г. говорит о своевременной оплате покупателями приобретенного товара, т.е. о погашении дебиторской задолженности.

Важно так же отметить, что темп роста оборотных активов составил 131,9%, а темп роста иммобилизованных активов – 234,4%. То есть прирост внеоборотных активов не сопровождался уменьшением оборотных активов, а лишь опережал увеличение последних по темпу. Это и обеспечило изменение доли оборотных активов в составе имущества с 73,2% до 60,5% при соответствующем увеличении доли внеоборотных активов.

По данным таблицы 2 определим долю текущих активов в валюте баланса: повышение коэффициента мобильности активов предприятия, определяемого отношением стоимости текущих активов к стоимости всего имущества предприятия.

На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента составлял:

в 2007 году: 1154805: 1578464= 0,732

в 2008 году: 1308579: 2087004 = 0,627

в 2009 году: 1523672: 2516963= 0,605

Из таблицы 2 видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 59,4%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 20,6%. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. На увеличение валюты баланса оказало влияние увеличение основных средств и текущих активов.

Далее при анализе активов необходимо определить состояние производственного потенциала предприятия, его расчет представлен в таблице 3.

Таблица 3

Состояние производственного потенциала ТОО «Alina Trade»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение (+,-)
				2009/ 2007	2009/ 2008
Коэффициент имущества производственного назначения	0,320	0,308	0,361	0,041	0,053
Коэффициент мобильности активов	0,732	0,627	0,605	-0,127	-0,022
Коэффициент соотношения текущих и долгосрочных активов	2,726	1,681	1,534	-1,192	-0,147

Как видно из данных таблицы 3 значение коэффициента имущества производственного назначения не соответствует нормальному значению, т.е. за анализируемый период его значение было меньше 0,5. Стоимость производственного потенциала предприятия в 2007 году составляла 504705 тыс. тенге, в 2008 году – 642602 тыс. тенге и в 2009 году – 907772 тыс. тенге, т.е. с каждым годом мы наблюдаем его увеличение.

Значение коэффициента мобильности активов, определяемого как отношение текущих активов ко всему авансированному капиталу в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшилось на 0,127, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 0,022 (рисунок 2).

Рисунок 3. Показатели производственного состояния предприятия

Данный показатель характеризует долю средств для погашения долгов. Увеличение данного коэффициента является положительным сдвигом в структуре - имущество становится более мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его использования. На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента в 2007 г. составлял 0,732 (1154805: 1578464), нормальное его значение не менее 0,5. В 2008 году наблюдается его уменьшение до 0,627 и в 2009 году до 0,605. Это означает, что анализируемое предприятие не в состоянии обеспечить бесперебойную работу и способно рассчитаться с кредиторами.

Следующий показатель, характеризующий использование финансовых ресурсов предприятия, это коэффициент соотношения текущих и долгосрочных активов.

Данные таблицы 3 показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами в течение рассматриваемого периода с 2007 по 2009 гг., было в пользу текущих активов, хотя доля долгосрочных активов в течение трех лет увеличивается. В 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличение составило 12,7%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом – 2,2%. Доля текущих активов за период с 2007 по 2009 годы уменьшилась на 12,7%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдается их уменьшение на 2,2%.

Следующий обособленный показатель, характеризующий эффективность размещения активов предприятия – коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств [18, с. 65]. Он определяется как частное от деления стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов. Нормальное его ограничение должно быть не ниже 0,5.

Согласно выше расположенному рисунку сделаем анализ. Уровень этого коэффициента на данном предприятии составил в 2007 году 2,726, в 2008 году он упал до отметки 1,681, затем происходил дальнейший спад этого коэффициента и в 2009 году он был на отметке 1,534. Понижение уровня этого коэффициента произошло в результате снижения темпов изменения текущих активов и незначительного увеличения долгосрочных активов. Учитывая, какие произошли качественные изменения в имущественном положении ТОО «Alina Trade», исследуем состояние основных фондов, важнейшего элемента производственного потенциала предприятия, составляющего его материально-техническую базу. Результаты расчетов сводятся в таблицу 4.

Таблица 4

Характеристика основных средств ТОО «Alina Trade»

Показате-ли	2007 год	2008 год	2009 год	(+,-)
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	2009/ 2007	2009/ 2008
Первоначальная стоимость	968222	61,3	1138900	54,6	1418683	56,4	450461	279783
в т.ч. активная часть	268743	17,0	283864	13,6	330149	13,1	61406	46285
износ	545470	34,5	597727	28,6	639452	25,4	93982	41725
Остаточная стоимость	422752	26,8	541173	25,9	779231	30,9	356479	238058
Валюта баланса	1578464	100	2087004	100	2516963	100	938499	429959

Учет основных средств на анализируемом предприятии осуществляется в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». Первоначальная стоимость основных средств по ТОО «Alina Trade» по состоянию на 01.01.2010 года составила в сумме 1418683 тыс. тенге, в том числе: земля 12527 тыс. тенге, здания на сумму 576193 тыс. тенге, сооружения на сумму 3473 тыс. тенге, передаточные устройства на сумму 249 тыс. тенге, машины и оборудование 152269 тыс. тенге, транспортные средства 177631 тыс. тенге, производственный инвентарь и принадлежности на сумму 496341 тыс. тенге.

Метод начисления амортизации основных средств равномерный (прямолинейный). Начисленный износ составил 72642 тыс. тенге, накопленный износ на конец отчетного периода составил 639452 тыс. тенге. Остаточная стоимость всех основных средств составила 779231 тыс. тенге.

Как видно из данных таблицы 5, остаточная стоимость основных средств анализируемого предприятия в течение трех лет увеличивается. Их доля в общей валюте баланса в 2007 году составляла 26,8%, в 2008 году она немного снизилась до 25,9%, а в 2009 году увеличилась до 30,9%. На основе данных таблицы 4 рассчитаем коэффициенты, характеризующие состояние основных средств (таблица 5).

Таблица 5

Коэффициенты, характеризующие состояние основных средств

Коэффициенты	Годы
	2007	2008	2009
Реальной стоимости основных средств	0,268	0,259	0,310
Износа	0,563	0,525	0,451
Годности	0,437	0,475	0,549

Коэффициент реальной стоимости основных средств, нормальное ограничение не менее 50%, на данном предприятии, на протяжении всех рассматриваемых периодов не достиг нормы. Самое максимальное его значение согласно рисунку 3, было в 2009 году – 0,310, минимальное значение в 2008 году – 0,259.

Рисунок 4. Коэффициенты состояния основных средств в ТОО «Alina Trade»

Такие низкие показатели коэффициента реальной стоимости основных средств говорят о том, что у ТОО «Alina Trade» слабо развита материально-техническая база.

Далее определяем техническое состояние основных средств с помощью коэффициента износа, нормальное ограничение не более 0,5. В ТОО «Alina Trade» коэффициент износа в течении 2007-2009 гг. снижается с 0,563 до 0,451. В рассматриваемой динамике значение данного коэффициента находится в пределах допустимых норм только в 2009 г. Это положительно характеризует материально-техническую базу предприятия.

2.3 Организация системы внутреннего контроля хозяйственной деятельности ТОО «Alina Trade»

Структура внутреннего контроля может быть подразделена на три составляющих: контрольная среда - набор характеристик, который определяет служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля на предприятии; система бухгалтерского учета предприятия - политика и процедуры, касающиеся соответствующей записи хозяйственных операций; процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые персоналом предприятия. Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают предотвращение, выявление и исправление существующих ошибок информации и ее искажения.

Состояние контрольной системы зависит от стиля работы руководителей, их философии и эффективной системы разъяснений целей контроля и надзора за деятельностью персонала.

Контрольная среда состоит из следующих элементов:

политика и методы управления;
организация структура предприятия;
деятельность исполнительного органа;
методы распределения функций управления;
управленческие методы контроля, в том числе внутренний аудит;
кадровая политика;
внешние воздействия (например, проверка со стороны банковских органов) [19, с. 12].

Говоря о внутреннем контроле, конечно, нельзя обойти вниманием такую его форму, как внутренний аудит. Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

Цель внутреннего аудита - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей же функцией внутренних аудиторов следует понимать:

оценку адекватности систем контроля - осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
оценку эффективности деятельности - осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение [20, с. 188].

Следует упомянуть, что к институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована законодательством Республики Казахстан. Администрация разрабатывает политику и процедуры компании. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда их выполнять. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить это выполнение и своевременно обнаружить недостатки.

Внутренние аудиторы помогают им в этом, обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют зоны риска и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и устранить слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять свои функции.

Внутренний аудит ТОО «Alina Trade» преследует несколько основных целей:

обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской, управленческой и прочей внутрикорпоративной отчетности;
контроль за сохранностью активов;
получение достоверных бухгалтерских записей, основанных на реальных данных;
достижение эффективного и экономичного использования ресурсов ТОО «Alina Trade»;
своевременное выявление фактов нарушений и их устранение;
организация превентивных мер по возможным рискам на стадии разработки и реализации новых проектов компании;
обеспечение соблюдения нормативно-правовых актов РК, решений органов управления ТОО «Alina Trade» и др.

Чтобы провести внутренний аудит, требуется решение руководства о проведении проверки и создании специальной комиссии, которая будет компетентна в той области, где планируется эту проверку провести.

Единые требования по планированию контроля финансовой (бухгалтерской) отчетности, определены Республиканским стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Аудитор планирует свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование в аудиторской проверке необходимо в связи с тем, что:

оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
планирование эффективно распределяет работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координирует такую работу;
планирование организует внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ [21, с. 86].

В ТОО «Alina Trade» не создаются резервы предстоящих расходов, а также не создается резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. ТОО «Alina Trade» имеет право создавать филиалы и другие структурные подразделения.

У ТОО «Alina Trade» открыты счета в АТФ Банке и Банке Центркредит такие как валютный и в тенге.

Все договоры ТОО «Alina Trade» подписываются руководителем только после визы главного бухгалтера и руководителей финансовой, планово-экономической и юридической служб, что обеспечивает согласованность действий различных служб.

В процессе организации контроля за правильностью расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо:

проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности; подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике ТОО «Alina Trade»; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

В ТОО «Alina Trade» форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором. При этом предприятие по общему согласию с другой стороной может проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму.

Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, было установлено наличие на предприятии ТОО «Alina Trade» необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора в ТОО «Alina Trade» проверялась полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. А также было установлено: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Были выборочно проверены расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров и расчетно-платежные документы. В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливалось, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определялось также проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов.

Проверялась правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи сверялись с де6етовыми записями. Дебетовые записи сверялись с кредитовыми записями. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счетам ТОО «Alina Trade» соответствуют данным Главной книги и балансом.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что расчеты с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в ТОО «Alina Trade» не содержит существенных искажений. Таким образом, при проверке было установлено:

договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) оформлены в соответствии с требованиями ГК РК;
задолженности с истекшим сроком исковой давности не имеется;
получение авансов обосновано;
НДС уплачен с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);
ведение аналитического учета и составление бухгалтерских проводок осуществляется правильно;
записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе;
цены, установленные на материальные ценности, соответствуют ценам, указанным в договорах поставки;
затраты с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются правильно [22, с. 59].

Основная цель проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ТОО «Alina Trade» - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

В процессе проверки было проверено наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливалась правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов. Осуществлялась проверка правильности аналитического учета по учетам с покупателями и заказчиками в ТОО «Alina Trade», который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучались также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выяснялись причины неплатежей.

Также была проверена правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы.

Проанализирована также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов. Путем изучения первичных документов и учетных регистров выяснялась правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключении выяснялась правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками установлено:

договоры поставки продукции оформлены в соответствии с требованиями ГК РК;
задолженность покупателей подтверждены актами инвентаризации счетов;
ведение аналитического учета и составление бухгалтерских проводок осуществляется правильно;
записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Цель аудита этого раздела учета - установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам [23, с. 99].

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры; Главная книга и бухгалтерская отчетность.

В ходе проверки необходимо установить:

правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;
полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;
правильность отражения в учете депонирования заработной платы;
правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
правильность ведения аналитического учета;
соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ТОО «Alina Trade» выяснялись причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.

Особое внимание в ходе проверки уделялось правильности учета расчетов по претензиям. В этом случае была проверена:

обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);
обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);
правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе;
правильность составления бухгалтерских проводок.

В обязательном порядке проверялась правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

Типичных ошибок и недостатков учета, которые встречаются в процессе аудита этого раздела учета выявлено не было.

2.4 Организация контроля за денежными средствами на предприятии ТОО «Alina Trade»

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Республике Казахстан нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе проверки операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;
установление количества открытых в банках валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;
проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
составление аудиторской программы проверки денежных средств.
определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу [24, с. 215].

При подготовке общего плана аудита кассовых операций проводятся процедуры, результаты которых детально документируются. В общем плане аудита определяет роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита, предусматриваются сроки проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству) и аудиторского заключения.

План служит руководством в осуществлении аудита и поэтому оформляется документально. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от сложности проверки.

В процессе планирования затрат времени аудиторы учитывают:

затраты времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
уровень существенности;
проведенные оценки рисков аудита.
вид деятельности организации.

Принимается во внимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетная политика, принятая организацией, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;
планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
аудиторские риски и уровень существенность;
характер, временные рамки и объем процедур;
координация и направление работы;
текущий контроль;
проверку выполненной работы;
прочие аспекты.

Программа аудита кассовых операций в ТОО «Alina Trade» составляется и документально оформляется для осуществления общего плана аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во внимание:

оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу;
временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
координацию любой помощи, которую предлагается получить организации;
привлечение других аудиторов или экспертов [25, с. 157].

Программа аудита кассовых операций в ТОО «Alina Trade» по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.

Путем проведения сплошной проверки в ТОО «Alina Trade» проверялось, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета кассовых операций правилам установленными соответствующими нормативным документами.

При аудите кассовых операций проверялось:

1. Инвентаризация денежных средств в кассе.

В первую очередь проверялось, соответствуют ли сроки и методика проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Во вторую очередь проверялись последние, на момент инвентаризации, приходные и расходные документы и кассовая книга.

Результат проверки: Инвентаризация денежных средств в кассе ТОО «Alina Trade» проводится в соответствующие сроки, в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Излишков и недостач денежных средств не выявлено.

2. Проверка условий хранения денежных средств.

Проверялось, все ли имеются удостоверяющие документы, что соблюдены все правила хранения денежной наличности в кассе.

Результат проверки: При проверке выявлено наличие договора о материальной ответственности кассира, договора о страховании кассы. А также наличие и исправность охранной сигнализации, наличие должного сейфа для хранения денег. Во время получения денег с расчетного счета на выдачу зарплаты и в пути кассир обеспечивается охраной.

Согласно документу об установлении лимита хранения денег в кассе он установлен в сумме 25000 тыс. тенге. На момент проверки в кассе находилось 17000 тенге 00 тиын.

3. Правильность оформления кассовых документов.

В первую очередь проверялось применяются ли для оформления кассовых операций в ТОО «Alina Trade» унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Республиканским законом «О бухгалтерском учете».

Во вторую очередь проверялось качество оформления кассовых документов: присутствие подчисток и исправлений, нечеткость почерка, подписей.

В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

Результат проверки: Обнаружен расходно-кассовый ордер №387 от 25.11.09 г. выписанный на Филлипова К.Г. оформленный с нарушением установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные.

Вывод: Нарушены Положение НБ РК о порядке ведения кассовых операций в РК.

4. Полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы; правильность и соответствие записей в кассовой книге приходным кассовым ордерам с отчетами, накладным и счетам (счетам-фактурам) по реализации продукции (работ, услуг); своевременность закрытия подотчетных сумм.

Результат проверки: нарушений не обнаружено.

5. Правильность оборотов, остатка по счету «Касса», в аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу.

Результат проверки: ошибок не обнаружено.

6. Правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах.

В первую очередь сверялись итоговые суммы на выдачу денег с расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости, в журналах, данные сличались.

Результат проверки: При проверке арифметических подсчетов обнаружена платежная ведомость №12 от 03 декабря 2009 года на выплату заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер №410 от 03 декабря 2009 года, в котором неправильно подсчитан итог. По данным ведомости указано, что денег выплачено на сумму 29725 тг. Фактически же выплачено 29800 тг., что на 75 тенге больше. Расходный кассовый ордер также составлен на эту сумму. Таким образом, в кассе была должна быть недостача в сумме 75 тг., которая не обнаружилась при инвентаризации денежной наличности.

При выяснении обстоятельства кассир призналась, что недостающие деньги внесла свои, так как подумала, что обсчиталась при выдаче, а в ведомости, когда ее получила, итог, выведенный бухгалтером, составлявшим ведомость, ею не был проверен.

Вывод: Нарушены правила ведения кассовых операций, правила наличного денежного обращения.

7. Соответствие списания денег в расход законодательным нормам.

Результат проверки: нарушений не обнаружено.

8. Правильность корреспонденции счетов.

В первую очередь проверялась корреспонденция счетов на первичных документах, затем в учетных регистрах, главной книге.

Результат проверки: ошибочных бухгалтерских записей (проводок) не обнаружено.

Общий вывод по результатам проверки кассовых операций: Нарушены законодательные нормы ведения кассовых операций, нарушены правила ведения учета кассовых операций, присутствуют арифметические ошибки,

В целях совершенствования учета и контроля кассовых операций ТОО «Alina Trade» следует усилить контроль над ведением учета кассовых операций, для чего следует:

провести беседу с учетными работниками о недопустимости нарушений и ошибок в ведении учета операций связанных с денежными средствами;
проводить чаще ревизионную проверку денежных средств в кассе;
повышать профессионализм учетных работников.

При проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями НБ РК.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы в ТОО «Alina Trade» включает:

установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);
проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;
проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;
проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;
проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;
проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;
определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;
проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями их договорным взаимоотношениям;
контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;
проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;
проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям [26, с. 57].

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера № 1, 2, 3, ведомость № 1,2 журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам.

Проверка в ТОО «Alina Trade» проводится по всем счетам, открытым предприятием в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую очередь аудитор знакомится с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Это позволяет выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность бухгалтерских проводок. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяемой организации.

При аудите операций по расчетному счету в ТОО «Alina Trade» аудитор проверяет:

порядок ведения учетных регистров;
ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

В начале проверки сверяют остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам «Расчетные счета», «Специальные счета в банках», «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.

Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными документами. При этом банковские документы изучаются по существу, т.е. аудитором устанавливается обоснованность всех перечислений с расчетного счета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также аудитор изучает полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др. Особое внимание следует уделить выявлению случаев совершения незаконных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров между предприятиями или по бестоварным счетам.

При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками. Поступление денежных средств в ТОО «Alina Trade» от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам. В ходе проверки выясняют правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.).

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяют по данным учетных регистров. При этом уточняют правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, не могут относиться непосредственно на счета учета издержек, предварительно они должны быть отражены на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами.

В ходе проверки в ТОО «Alina Trade» аудитором установлено, что договором банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами и как они отражаются в учете организации (ежемесячно или по факту зачисления процентов на расчетный счет).

Кроме расчетных счетов ТОО «Alina Trade» имеет и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями.

3 Направления улучшения системы финансового контроля ТОО «Alina Trade»

3.1 Рекомендации по улучшению методики финансового контроля на предприятии

Одним из важнейших элементов управления организацией, является внутренний финансовый контроль. В каждой отдельно взятой организации можно по-своему рационализировать систему внутреннего контроля исходя из внутренних и внешних условий и степени ее развития (эффективности). Но существуют общие закономерности и методы повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля:

1. Совершенствование контроля эффективности сегментов бизнеса. Сегмент бизнеса - это любой элемент коммерческой деятельности организации, который может быть рассмотрен в аспекте расширения или сокращения этой деятельности (например, вид продукции, тип заказчика, географический район сбыта и т.п.). Для оптимизации контроля эффективности различных направлений деятельности ТОО «Alina Trade» целесообразно составить внутреннюю сегментарную отчетность по географическим районам сбыта, типам покупателей, товарным ассортиментным группам и т.д. Оперативный контроль показателей деятельности организации в данных разрезах на основе детального анализа внутренней сегментарной отчетности предотвращает появление и рост негативных тенденций в отдельных сегментах бизнеса и положительно влияет на результаты деятельности организации в целом. Например, работникам экономических служб предприятий (при участии экономистов по сбыту) целесообразно регулярно осуществлять контрольно-аналитические расчеты, чтобы выявить наиболее рентабельные сегменты и направления бизнеса, требующие более продуманной сбытовой политики.

2. Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита. В целях контроля различных аспектов взаимоотношений с контрагентами по коммерческим договорам (в частности, по договорам поставки продукции на условиях коммерческого кредитования заказчиков) и недопущения ухудшения результатов деятельности ТОО «Alina Trade» из-за неверного их выбора каждому покупателю (заказчику) целесообразно присваивать категорию риска. Ранжирование заказчиков (покупателей) по категориям риска (классы заказов по рискам - высокий, средний, низкий или др.) производится начальником договорно-правового бюро отдела сбыта по разработанному алгоритму на основе следующих условий: а) степени выполнения обязательств по расчетам за продукцию: на основе статистического учета рассчитывается степень выполнения договорных обязательств отдельными покупателями; б) наличия и содержания первичной информации (материалов) о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и т.п.).

В целях предотвращения ухудшения финансового состояния ТОО «Alina Trade» вследствие роста просроченной дебиторской задолженности каждому заказчику (покупателю) в соответствии с категорией риска его заказа целесообразно устанавливать параметры коммерческого кредита, то есть определенный лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования.

При составлении проекта договора поставки начальник договорно-правового бюро (при участии в соответствующих расчетах начальника экономического бюро отдела сбыта) должен предусмотреть в его приложениях такое соотнесение календарного графика отгрузки с календарным графиком оплаты, чтобы сумма планируемой на каждую календарную дату дебиторской задолженности (общая сумма отгруженной по договору (с учетом других договоров с данным заказчиком) продукции минус общая сумма оплаченной по договору (с учетом других договоров с данным заказчиком) продукции на календарную дату) не превышала установленный данному заказчику критический уровень дебиторской задолженности. Должностное лицо, санкционирующее отгрузку (например, заместитель начальника отдела сбыта по управлению сбытом), производит контрольное сличение суммы, указанной в выписанной товаротранспортной накладной (в отгрузочных документах), с данными по фактическому уровню дебиторской задолженности покупателя (при ее наличии). Это позволяет предотвратить превышение установленного данному покупателю критического уровня задолженности [27, с. 41].

При наличии отклонения (если в результате отгрузки превышен лимит задолженности по причине того, что покупатель имеет просроченные долги) отгрузка санкционируется только на сумму, в результате добавления которой к фактическому уровню дебиторской задолженности данного покупателя не будет превышен установленный ему лимит (барьер) задолженности. Покупатель незамедлительно ставится об этом в известность соответствующим уведомлением договорно-правового бюро.

3. Формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков). Структура досье на покупателей (заказчиков) разрабатывается одним из руководителей отдела сбыта (например, заместителем начальника отдела сбыта по управлению сбытом). Форма досье утверждается заместителем директора по коммерческим вопросам по представлению начальника отдела сбыта. Формирование досье на заказчика целесообразно возложить на начальника договорно-правового бюро отдела сбыта (договорно-правовое бюро должно аккумулировать информацию по аспектам взаимоотношений с покупателями).

Досье (или база данных) должно регулярно пополняться в соответствии с новыми сведениями о клиенте. Такое досье служит для контроля покупателя на предмет его надежности и финансовой устойчивости, соблюдения им договорной дисциплины, для контроля выполнения договорных обязательств самой организацией (имеется в виду организация-продавец). Начальник договорно-правового бюро отдела сбыта должен контролировать соблюдение порядка ограниченного доступа к документам, материалам и файлам, образующим вышеуказанное досье, и обеспечивать их сохранность.

4. Совершенствование контроля за злоупотреблениями ответственных лиц. Для снижения риска потерь в результате злоупотреблений (сговор с заказчиками) отдельных должностных лиц, санкционирующих заключение договоров с условиями коммерческого кредита, а также отгрузки по таким договорам, целесообразно при разработке сбытовой политики отдавать предпочтение заключению крупных и долговременных договоров при детальном обсуждении ключевых условий таких договоров на совете директоров (правлении). Внутренние аудиторы (ревизоры) должны контролировать исполнение заключенных договоров.

5. Совершенствование контроля при планировании продаж. В рыночных условиях хозяйствования необходимым условием выживания коммерческой организации является завоевание и сохранение предпочтительной доли рынка, на что и направлена оптимизация планирования продаж. Рассмотрим общий подход к контрольным механизмам планирования продаж, позволяющим минимизировать риск ухода ТОО «Alina Trade» с рынка.

Существуют следующие предпосылки эффективности контроля при планировании продаж:

Во-первых, планированием продаж в организации должен заниматься не только планово-экономический отдел (ПЭО), что практикуется многими предприятиями, лишая их возможности развития в конкурентных условиях рынка. Планирование продаж следует возложить на специализированное подразделение отдела сбыта или маркетинга (на экономическое бюро отдела сбыта), так как ПЭО, не располагающий достаточной для этого информацией, играет координирующую роль в планировании деятельности организации. В функции ПЭО должно входить согласование и взаимная увязка планов функциональных и производственных служб организации и разработка планов производства по номенклатуре по организации в целом.

Разработкой проектов планов продаж (отгрузок) по видам продукции (ассортиментным группам) с учетом программ реализации принципиально новых и модифицированных изделий (конструкций), их согласованием со службами организации (перед подачей на согласование и утверждение в ПЭО) должно заниматься экономическое бюро отдела сбыта (или маркетинга) при организации и контроле данной деятельности со стороны руководителей отдела, на которых должна возлагаться вся ответственность за результаты выполнения планов;

Во-вторых, основным критерием оптимальности планирования продаж в рыночных условиях является учет и соотнесение (совмещение) параметров контроля в планировании продаж, а именно:

Избранная модель развития организации (в том числе стратегия рыночной конкуренции);

Максимально возможный объем продаж, определенный на основе исследования рыночной конъюнктуры (максимально возможный объем продаж при данном уровне и соотношении различных цен и с учетом определенного состояния и тенденций развития рынка и формирующих его факторов, то есть потенциальной емкости рынка) и оценки ресурсов и потенциалов организации;

Наиболее оптимальный с точки зрения максимизации прибыли в соответствии с возможностями организации объем выпуска продукции, обеспечивающий равенство предельного дохода и предельных издержек;

Наиболее оптимальные продуктовые программы;

Увязка планов продаж с планами производства, в том числе с оперативно-календарными графиками выпуска готовой продукции для обеспечения выполнения планов продаж и отгрузок в установленные сроки и номенклатуре, а также для формирования и увязки показателей финансовых планов организации. При планировании продаж также должен быть осуществлен контроль на предмет взаимовлияний (взаимодополнений или взаимозамещений) видов продукции на объемы их сбыта. Необходимо отметить и целесообразность сочетания жесткой (базовые ориентиры в долгосрочном планировании) и гибкой (корректировка краткосрочных и среднесрочных планов сбыта по мере изменения целей и условий функционирования организации) систем планирования, а также сочетание общих и вспомогательных (в разрезе рыночных сегментов и географии продаж) планов сбыта. Кроме того, должна быть разработана система оперативного контроля исполнения планов сбыта (процедуры подготовки, анализа и контроля ежедневных отчетов об исполнении планов сбыта);

В-третьих, важен сам порядок разработки и контроля планов продаж. Отправной точкой для разработки планов сбыта в современных условиях хозяйствования должно служить комплексное исследование и прогнозирование конъюнктуры рынка, проводимое отделом (бюро, сектором) маркетинга [28, с. 93].

Основные задачи маркетингового подразделения:

Организация сбора, обработка, систематизация и анализ данных по основным конъюнктурообразующим факторам реальных (освоенных) и потенциальных (новых) рынков сбыта серийно выпускаемой и новой (планируемой к выпуску) продукции организации. Имеется в виду общая экономическая ситуация в регионах сбыта, финансовое состояние и иные особенности покупателей, реальный платежеспособный спрос на конкретные виды выпускаемой продукции и его динамика, соотношение спроса и предложения, эластичность спроса на определенные виды продукции и средний уровень цен, объемы поставок, технический уровень (технологии производства) и качество (потребительские свойства) конкурирующей продукции (товаров-заменителей), конкурентная среда, законодательная база рыночного типа, тенденции развития науки и техники, политическая стабильность в регионах сбыта, социально-демографические факторы, в том числе предпочтения определенных групп покупателей (сегментов рынка);

наблюдение за деятельностью основных конкурентов и составление заключений об их возможной политике на рынке;
определение новых рынков сбыта и круга потенциальных покупателей старой и новой продукции организации;
анализ перемен в специфике требований больших контингентов потребителей;
расчет реальной емкости освоенных и новых рынков для продукции организации;
определение доли организации на наиболее важных рынках (для каждого вида выпускаемой продукции) и тенденций ее изменения;
прогнозирование тенденций научно-технического прогресса, конкурентной среды и других конъюнктурообразующих факторов с помощью электронно-вычислительной техники и специальных программных технологий;
разработка на основе комплексного аналитического обзора и прогнозирования рыночной конъюнктуры и формирующих ее факторов краткосрочных (1 - 2 года), среднесрочных (3 - 5 лет) и долгосрочных (5 - 10 лет) прогнозов потенциальной емкости освоенных и новых рынков для серийно выпускаемой и новой продукции организации в целом, а также в разбивке по отраслевым (покупательским) рынкам и по территориям (прогнозирование долей организации на рынках).

В функции руководителя маркетингового подразделения должны входить контроль и сопоставление данных по комплексному многовариантному прогнозу развития товарных рынков (в том числе прогноза их емкости) и формирующих их факторов (в том числе прогнозируемых тенденций научно-технического прогресса, конкурентной среды, тенденций рыночных долей организации) с целями и возможностями (потенциалами) организации (финансовые и кадровые возможности, запасы сырья и материалов, наличие необходимых производственных мощностей и уровень их загрузки, объемы производственных заделов, размещение организации по отношению к рынкам сбыта и источникам сырья, имеющиеся в распоряжении патенты и особый опыт организации, инженерно-технические знания персонала, гибкость производства, условия сбыта и развитость сбытовой сети и иные возможности) в целях определения реально возможной доли организации на рынках (в том числе на новых), разработки конкурентной стратегии для прогнозирования максимально возможного годового объема продаж продукции организации, изыскания новых сфер применения выпускаемой продукции и определения возможности (целесообразности) разработки принципиально новых или модифицированных (усовершенствованных) изделий.

Руководитель маркетинговой службы представляет прогнозы по максимально возможному годовому объему продаж продукции организации начальнику экономического бюро отдела сбыта. На основе полученных данных и данных анализа и прогнозирования тенденций продаж продукции организации и с учетом иных аспектов планирования продаж (точки минимума и максимума продаж и т.п.) он организует разработку проектов планов продаж продукции организации.

Общая методика, целесообразная для применения экономическим бюро отдела сбыта ТОО «Alina Trade» при подготовке планов продаж, включает следующие стадии:

на основе выявленных тенденций изменений объемов продаж с помощью экономико-статистических методов анализа и моделей прогнозирования (индексный, графический, метод группировок и т.д.) и специальных компьютерных программ (программных технологий) составление проектов годовых, квартальных, месячных и декадных (календарных) общих и вспомогательных (по номенклатуре, ассортименту, рыночным сегментам) планов продаж;
контрольное сопоставление и увязка данных проектов с прогнозными данными по максимально возможному годовому объему продаж, полученными от заместителя начальника отдела сбыта по управлению маркетингом, а также с имеющимся портфелем заказов;
контрольное сопоставление и увязка подготовленных проектов с данными ПЭО по расчетам критического объема продаж (критической точке продаж) и оптимального объема выпуска продукции (рассчитанного при определенных ценах и издержках), обеспечивающего максимизацию прибыли (при котором предельные издержки равны предельному доходу) [29, с. 100]

Проекты планов продаж, составленных экономическим бюро, должны быть проконтролированы руководителями отделов сбыта и маркетинга и прокорректированы на программы реализации новых и модифицированных изделий (конструкций), разработанные руководителями отделов сбыта и маркетинга. После этого начальник отдела сбыта проекты годовых и квартальных планов продаж должен согласовать с главным технологом, начальником отдела материально-технического снабжения (ОМТС), начальником финансового отдела и с заместителем директора по коммерческим вопросам, а проекты декадных (календарных) планов продаж - с заместителем директора по коммерческим вопросам, начальниками финансового отдела и производственно-диспетчерского отдела (ПДО).

После этого проекты годовых, квартальных и месячных планов продаж начальником отдела сбыта подаются в ПЭО на согласование (контроль) и утверждение (годовые, квартальные и месячные планы продаж утверждаются заместителем директора по экономическим вопросам, а календарные планы продаж - начальником отдела сбыта).

При составлении планов продаж следует проконтролировать их увязку с планами производства, в том числе с оперативно-календарными графиками выпуска готовой продукции, чтобы обеспечить выполнение планов продаж и отгрузок (в установленные сроки и по номенклатуре), а также для формирования и увязки показателей финансовых планов организации.

Совершенствование контроля выполнения планов сбыта. Процедуры оперативного контроля выполнения планов сбыта (планов продаж, планов отгрузок) в промышленной организации целесообразно осуществлять по нижеописанной схеме. Получив данные о ходе выполнения планов сбыта, в том числе данные по отклонениям, начальник отдела сбыта анализирует выявленные заместителем причины отклонений, оценивает принятые в пределах компетенции последнего меры, принимает решения относительно виновников нарушений.

Меры по предотвращению несанкционированного доступа к активам и файлам. Следующие меры препятствуют несанкционированному доступу к активам и файлам:

Организация контроля за несанкционированным проникновением в помещения - охрана, пропускной режим, сигнализация, технические средства наблюдения и т.д.

Организация контроля за несанкционированным доступом к компьютерной и некомпьютерной информационной базе - система компьютерных паролей, инициирование изменений в файлах, сейфах, мероприятия по блокированию несанкционированного получения информации с помощью технических средств (защита от наблюдения и фотографирования, подслушивания, перехвата) и т.д.

Организация системы контроля и допуска сотрудников к ознакомлению и работе с документами и бездокументарными носителями информации конфиденциального характера (с целью исключения возможности ознакомления со сведениями, не относящимися к выполняемой ими работе, и разглашения коммерческой тайны организации). Такая система должна включать: схему выдачи разрешений на доступ сотрудников к сведениям, составляющим коммерческую тайну; оформление обязательств о неразглашении сведений, составляющих коммерческую тайну; формальное установление порядка работы с документами с грифом «КТ» (коммерческая тайна); контроль и ведение досье на сотрудников, допущенных к работе с документами и материалами, составляющими коммерческую тайну; учет и анализ нарушений режима работы с документами, содержащими коммерческую тайну, а также различного рода попыток несанкционированного доступа к конфиденциальным документам традиционного и автоматизированного исполнения (базы данных и др.).

Установление лимитов полномочий при заказе товаров (работ, услуг). Решения по заказам, превышающим установленный уровень, должны приниматься на совете директоров (правлении) либо на собрании (оперативном совещании) управленческих работников верхнего звена (заместителей директора по экономическим, коммерческим, финансовым, производственным вопросам и др.). По крупным сделкам решения необходимо принимать на общем собрании собственников.

Внедрение новых информационных технологий в учетную контрольную деятельность. Крупным организациям корпоративного типа (то есть с множеством относительно самостоятельных подразделений) и ОАО «Химпром», имеющим достаточно устойчивую организационную и финансовую структуру с резервами роста, налаженными процессами снабжения и сбыта, целесообразно поэтапно переходить на новые качественные программные технологии, в том числе полнофункциональные, реализованные на основе единого информационного пространства. Это позволит:

устранить проблемы несогласованности загрузки мощностей и заказов клиентов;
повысить производительность контрольной деятельности работников;
обеспечить режим управления организацией в реальном масштабе времени (что даст общесистемный эффект управления организацией);
обеспечить эффективное и согласованное взаимодействие между подразделениями, исключающее дублирование информации;
исключить проникновение ошибочной информации при подготовке и вводе данных в компьютерную систему ручным способом («узкое место» традиционных технологий);
исключить производственный брак (например, контроль качества с помощью технологии штрихового кодирования обрабатываемых узлов и деталей);
по каналам связи оперативно контролировать движение грузов на всех участках маршрута (технологии «безбумажного информационного отслеживания материальных потоков) [30, с. 53].

Использование автоматизированных систем учета (АСУ) для подготовки управленческих маркетинговых решений (позициирование товара на рынке, выбор эффективных методов рекламы, управление товарно-материальными запасами, выбор поставщиков и покупателей, ценовая и ассортиментная политика, составление прогнозов продаж в количественном и суммовом выражении с учетом существующих условий, конкурентоспособность продукции и т.д.) позволит реально интегрировать маркетинг в систему управления организацией. Качество внедряемых АСУ должно быть достаточно высоким, чтобы исключить ошибки в аппаратных или программных средствах, которые могут привести к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

Документальное подтверждение выполнения контрольной работы. Должностные лица должны регулярно делать отчеты в письменной форме и за своей подписью представлять их в координационный центр. Лицо, проверяющее данные отчеты, также должно ставить свою подпись, свидетельствующую о том, что они проверены. Выполнение этого правила позволяет координировать и контролировать работу звеньев системы внутреннего контроля.

Перераспределение обязанностей между внутренними контролерами (ревизорами, внутренними аудиторами, бухгалтерами). Во избежание злоупотреблений и для повышения эффективности внутреннего контроля целесообразно периодически перераспределять обязанности работников, имеющих необходимую квалификацию и допуск к соответственным видам работ: например, ежегодно перераспределять сотрудников бухгалтерии по эквивалентным с точки зрения оплаты труда (данное условие необязательно) участкам учета.

Всесторонний контроль. Управление организацией ТОО «Alina Trade» и ее развитие при наличии необходимых для этого ресурсов невозможно без эффективного всестороннего контроля над всеми ее звеньями. При планировании контрольных мероприятий необходимо всесторонне рассматривать экономический, юридический, научно-технический, производственно-коммерческий и социальный блоки.

Понимание взаимосвязи объектов контроля. Если в процессе контроля объекта выявлены отклонения, превышающие допустимый уровень, целесообразно подвергнуть контрольным процедурам объекты, непосредственно связанные с «проблемным». Такой подход позволяет установить причины отклонений и предотвратить их повторное появление. Любые отклонения на основании объективных причинно-следственных связей всегда обусловлены другими.

Приоритет предварительного контроля. Необходимо усиливать превентивное начало в контроле, чтобы предупреждать возникновение отклонений, ухудшающих состояние (действие) управляемого объекта. Это позволит исключить возможные потери и затраты на приведение объекта контроля в требуемое состояние. Например, контроль на предмет соответствия различных вариантов сбытовой политики (по всем ее элементам) внутренним и внешним условиям функционирования организации предупреждает ухудшение ее положения на конкурентном рынке и позволяет наметить новые перспективные направления развития основной хозяйственной деятельности.

В заключение следует отметить, что в целях совершенствования и повышения эффективности системы финансового контроля целесообразно сочетать жесткие (привязанные к конкретным плановым периодам) и гибкие (не привязанные к определенным срокам действия и меняющиеся достаточно произвольно по мере изменений внутренних и внешних условий функционирования организации) системы планирования деятельности организации. Сочетание двух систем планирования позволяет совершенствовать разработку стратегических и годовых планов. При таком сочетании долгосрочные планы определяют базовые целевые установки по направлениям деятельности, а краткосрочные конкретизируют эти цели.

Имея четкие базовые ориентиры, можно вносить предложения по корректировке как долгосрочных, так и краткосрочных планов. В целом это позволяет повысить эффективность направляющего контроля и снизить вероятность возникновения дорогостоящих последствий из-за ошибок, вызванных неудачным прогнозированием продаж, планированием ассортимента, некачественной информацией при планировании и т.д.

3.2 Повышение эффективности системы финансового контроля в ТОО «Alina Trade»

Одним из наиболее важных элементов управления предприятием является внутренний контроль со стороны менеджмента или руководства организации. В каждой организации можно по-своему рационализировать систему внутреннего контроля (СВК) исходя из внутренних и внешних условий, а также степени развития компании.

Схематично место контроля в процессе управления представлено на рисунке 5.

Рисунок 5. Стадии и основные функции управления ТОО «Alina Trade»

На первом этапе управления формулируется цель управления, разрабатываются прогнозы и планы ее достижения. На втором этапе выполняются все действия, которые обеспечивают возможность достижения цели: организация, стимулирование, мотивация персонала. На третьем этапе, этапе контроля, состояние объекта управления сравнивается с поставленной целью, оцениваются и анализируются отклонения и на основе этого принимается решение о новой цели и управленческий цикл повторяется снова. Каждая управленческая функция тоже представляет собой процесс, потому что также состоит из серии взаимосвязанных действий, включающих контроль как фундаментальный элемент процесса управления. Ни планирование, ни создание организационных структур, ни мотивацию нельзя рассматривать полностью в отрыве от контроля, поскольку в каждой функции управления присутствует элемент контроля и фактически все они являются неотъемлемыми частями общей системы контроля организации.

Предлагается ряд методов повышения эффективности функционирования финансового контроля для ТОО «Alina Trade» [31, с. 190].

Метод 1. Периодическое перераспределение обязанностей между работниками ТОО «Alina Trade».

Во избежание злоупотреблений, а также для повышения эффективности внутреннего контроля целесообразно периодически проводить перераспределение обязанностей финансовых специалистов ТОО «Alina Trade», имеющих квалификацию и допуск к соответствующим видам работ.

Например, целесообразно ежегодно перераспределять сотрудников бухгалтерии по эквивалентным, с точки зрения оплаты труда, участкам учета. Стоит отметить, что недостаточная квалификация не должна рассматриваться как основание не применять данную рекомендацию, если принять во внимание современные требования к бухгалтеру при приеме на работу, а также помощь перераспределяемым работникам со стороны внутренних аудиторов.

В реальной практике распространение получила предметная структура организации работы бухгалтерского аппарата ТОО «Alina Trade»: отдельные группы бухгалтеров выполняют комплекс работ по определенным участкам учета (материальная группа, группа учета оплаты труда, группа учета готовой продукции и ее реализации и другие). Здесь возможны как злоупотребления в результате сосредоточения бухгалтерского контроля над определенным типом хозяйственных операций в функциях одного лица, так и ошибки в результате повышенной утомляемости от определенной монотонности работы.

Кроме того, если в ТОО «Alina Trade» отсутствует возможность проводить регулярные проверки работы бухгалтеров, такие ошибки могут обнаружиться несвоевременно либо вообще не обнаружиться, что чревато искажением всей отчетности. По нашему мнению, в результате периодического перераспределения обязанностей бухгалтеров будут достигнуты следующие результаты:

снизится возможность длительных злоупотреблений;
снизится вероятность необнаружения ошибок - в результате взаимного контроля бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом (передаваемом) участке;
снизится вероятность ошибок и повысится производительность бухгалтерского труда в результате снижения утомляемости от монотонности работ на одном и том же участке учета;
появится возможность более гибко использовать бухгалтерский персонал.

Метод 2. Внедрение системы бюджетирования.

Основой эффективного бюджетирования ТОО «Alina Trade» является непрерывность планирования, т.е. взаимосвязь стратегического, средне- и краткосрочного планирования, анализа и контроля за исполнением запланированного.

Целью внедрения системы бюджетирования является повышение эффективности деятельности предприятия. Критерием эффективности является превышение доходов предприятия над его затратами при выполнении функций, возложенных на предприятие (его миссии).

Эффективность повышается за счет следующих факторов.

Во-первых, сводится в единый баланс все множество финансовых потоков, связанных с формированием доходов и затрат. Решается проблема их согласования, как на уровне предприятия, так и его отдельных подразделений. Создается полная ясность о том, как каждый тенге бюджета появляется на предприятии, как он движется и используется.

Во-вторых, закрепление бюджетов за подразделениями переносит значительную часть ответственности за уровень заработной платы работников с директора предприятия на руководителей этих подразделений. Руководители среднего звена получают возможность управлять доходами и затратами своих подразделений в рамках общего бюджета предприятия [32, с. 70].

В-третьих, реализуется принцип материальной заинтересованности всего персонала в результатах работы как своего подразделения и предприятия в целом. Фактический фонд заработной платы подразделения рассчитывается в конце бюджетного периода по остаточному принципу как неиспользованная часть установленного ему лимита затрат. Лимит растет с ростом доходов. Становится выгодным повышать доходы и снижать затраты, так как при этом будет расти зарплата.

В-четвертых, бюджетный процесс реализует на предприятии все функции управления финансами, а именно - планирование, организацию, мотивацию, учет, анализ и регулирование. Причем управление финансами ведется в режиме реального времени.

В-пятых, становится возможным ориентировать финансовую политику на решение конкретных проблем.

Обычные рабочие обязанности - цели, которые необходимо формулировать для того, чтобы определить, по каким результатам финансист может оценить свою работу. Для этой цели важное значение имеет письменное формулирование параметров и количественных показателей, в сравнении, с которыми можно постоянно оценивать результаты финансовой деятельности и деятельности работников и организация контроля их исполнения.

Подход исполнительного органа к контролю оказывает в ТОО «Alina Trade» наибольшее влияние на контрольную среду. Благоприятная управленческая среда характеризуется системой управления, обеспечивающей высокий уровень внутренней системы коммуникаций, способствующей эффективной работе исполнительного органа, использующего систему бюджетов и отчетов об исполнении, обеспечивающую эффективность внутреннего контроля. Помимо этого предприятия, разделением обязанностей, контролем доступа к активам, документам и осуществление периодических сравнений учетных данных.

В-шестых, в основу финансового планирования закладывается план производства продукции, материально-технического и кадрового обеспечения. Система бюджетирования становится основой комплексного управление всеми направлениями деятельности предприятия.

Комплектность персонала, осуществляющие контрольные функции, является важнейшей характеристикой системы внутреннего контроля.

Учетный и аналитический блоки системы должны полностью сопрягаться с плановым. Состав учетной и плановой информации должны быть полностью одинаковы. Анализ должен сопоставлять плановую и отчетную информацию и выявлять причины отклонений. Обязательным условием является адекватное использование администрацией аналитических данных и выработка ответных регулирующих воздействий [33, с. 19].

В настоящее время экономический анализ производственной деятельности ТОО «Alina Trade» осуществляется путем сопоставления фактических показателей производства продукции, работ и услуг за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год) с плановыми показателями за тот же период либо с такими же фактическими показателями за аналогичный отчетный период прошлого года или предыдущий такой же период текущего года.

Иногда для сопоставления с фактическими результатами работы предприятия ТОО «Alina Trade» используют соответствующие среднеотраслевые показатели, показатели передового предприятия либо группы передовых предприятий, условный расчетный эталон и др. Подобные процедуры обычно применяют при определении рейтинга предприятий или их управленческого персонала, в традиционных конкурсах на лучшее предприятие, лучший профессиональный директор, лучший менеджер, руководитель подразделения, мастер, бригадир в районе, области, регионе и т.п.

Заметим, что управление степенью выполнения производственного плана или фактическими результатами производственной деятельности предприятия далеко не равнозначно управлению экономической эффективностью работы предприятия в целом. Естественно, что в условиях существенной производственной недогрузки предприятия говорить о высокой экономической эффективности его работы и об удовлетворительной конкурентоспособности его продукции не приходится. Рано или поздно такое предприятие может оказаться в числе банкротов, несмотря на то, что установленные планы успешно выполняются и перевыполняются, а темпы роста объемов выпуска продукции заметно повышаются. Другими словами, предприятие, терпящее экономическое бедствие, по показателям выполнения производственного плана и темпа роста объемов производства может числиться в передовиках.

Для каждого конкретного предприятия, для тех или иных режимов сменности, внутренних и внешних условий его работы можно установить обоснованные нормы товаропроизводительности, доходопроизводительности и прибылепроизводительности.

Для планомерного повышения уровня экономического развития предприятия необходимо, систематически проводя экономический анализ результатов его производственного функционирования, изучать не только уровни выполнения установленного производственного плана и запланированной динамики экономического роста предприятия по сравнению с прошлыми или предшествующими аналогичными отчетными периодами, но и фактически достигнутые уровни экономического (производственного и коммерческого) развития предприятия в целом. Анализ полезно осуществлять в разрезе всех его структурных подразделений, включая отдельные рабочие места.

Экономический анализ результатов работы предприятий для последующего принятия и реализации обоснованных управленческих решений, направленных на обеспечение планомерного экономического развития и максимально возможного повышения производственной и коммерческой эффективности их деятельности, предлагается производить с помощью рационализированной информационной системы, основу которой составляют определенного вида информационные таблицы с пояснительным текстом к ним [34, с. 94].

Главная цель предлагаемой информационной системы - регулярный мониторинг доходопроизводительности, уровня экономического (производственного и коммерческого) развития и массы балансовой прибыли предприятия в режиме реального времени (неделя, декада, месяц, квартал и т.д.). Полученная информация используется для разработки планов мероприятий, обеспечивающих поэтапное улучшение использования производственных возможностей и соответствующий рост финансовых результатов работы предприятия. В разрабатываемых планах указываются сроки исполнения, ответственные исполнители и процедуры контроля за своевременностью выполнения намеченных мероприятий. Устанавливаются также порядок административного, материального и морального взыскания за неисполнение или несвоевременное исполнение порученных заданий, а также порядок вознаграждения за опережающее выполнение намеченных мероприятий по нормализации экономического состояния контролируемого предприятия.

В первоначальном виде такая система должна быть предельно простой, понятной каждому менеджеру предприятия, максимально компактной, не представлять трудностей для внедрения и при этом иметь потенциал для дальнейшего развития.

Информационные таблицы содержат значения расчетных нормативных и отчетных показателей в стоимостном выражении, а также аналитические показатели, представляющие собой отношения отчетных показателей к расчетным.

Расчетные нормативные и отчетные показатели должны быть достаточно достоверными. Целесообразно, чтобы утвержденная учетная политика предприятия предусматривала их наличие в регулярно подготавливаемых отчетных документах. Система управленческого учета на предприятии должна предполагать периодическую регистрацию и выдачу этих показателей тем руководителям бизнеса, которым поручено проведение экономического анализа результатов его работы и принятие обоснованных управленческих решений, обеспечивающих неуклонный прогресс в использовании имеющихся производственных ресурсов и наращивание объемных натуральных и стоимостных показателей производства.

Для автоматизации расчетов отдельных отчетных и всех аналитических показателей таблиц целесообразно использовать табличный процессор MS Excel. По результатам проведенного анализа уровня эффективности работы ТОО «Alina Trade»можно сделать следующие выводы:

Управленческая команда бизнес-объекта не уделяет должного внимания вопросам повышения уровня его экономического развития и практически ничего не предпринимает в этом направлении. Разработка и неуклонная реализация стратегии и тактики поэтапного исправления существующего экономически неудовлетворительного положения должны быть поставлены на первое место в работе собственников, руководства и наемного менеджмента объекта (особенно, если до окончания срока его эксплуатации еще далеко и перепрофилирование либо продажа ему не грозят) [35, с. 62].

Работа по реализации произведенной продукции явно не соответствует необходимому уровню. Прежде всего, следует рассмотреть и решить вопросы, связанные с укреплением, переподготовкой и повышением квалификации кадров, занимающихся этой работой. Целесообразно также регулировать размеры оплаты труда персонала, затраты на рекламирование и презентацию готовой продукции, расходы на обновление номенклатуры и ассортимента, принять меры для снижения себестоимости и стоимости, улучшения качества, надежности и безопасности выпускаемой продукции с целью повышения ее рыночной конкурентоспособности. Разработка фирменного товарного знака, создание и поддерживание соответствующего бренда, сертификация (желательно международная) и лицензирование выпускаемой продукции будут способствовать успешному разрешению существующих и возможных в будущем проблем ее сбыта.

Для успешного решения этих задач должна быть создана простая, прозрачная, безотказно работающая система поощрения каждого члена трудового коллектива предприятия, предложившего меры, ведущие к повышению конкурентоспособности продукции.

Специальные информационные таблицы рассмотренного типа могут быть составлены для отдельных позиций номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции, для каждого рабочего места и для каждого основного производственного рабочего предприятия, после чего аналогичные показатели этих таблиц могут быть консолидированы по отделениям, участкам, цехам и филиалам, в рамках мест возникновения затрат, центров ответственности и других автономных бизнес-единиц предприятия. Дальнейшая консолидация показателей возможна на уровне объединений предприятий, холдингов, концернов, корпораций и т.п. Такого рода консолидация необходима для определения корпоративного, местного, регионального, отраслевого и других уровней экономического развития хозяйственных систем, объединяемых по структурному или географическому признакам.

Элемент новизны рассматриваемой информационной системы состоит в использовании объективных, научно обоснованных показателей нормы, в частности объемов производства и реализации продукции, а также балансовой прибыли конкретного предприятия. Показатели нормы целесообразно вводить в дополнение к широко применяемым в настоящее время показателям плановых заданий, фактическим показателям прошлых аналогичных отчетных периодов либо взамен этих показателей. Благодаря этому появляется возможность определять реально достигнутый уровень экономического развития предприятия, результативность и эффективность разносторонних мер, принимаемых для наращивания объемов производства и реализации продукции, работ и услуг, повышения их качества и ликвидности, устранения диспропорций между размерами активов и доходов бизнеса в целях недопущения его вероятного банкротства. Динамика показателей в строках и колонках информационных таблиц позволяет также объективно оценивать уровень мастерства (профессиональную состоятельность или профессиональную пригодность) членов административно-управленческой команды предприятия. По результатам такой оценки может выстраиваться и регулироваться прогрессивная, справедливая система оплаты труда всех категорий персонала предприятия.

Подводя итог можно отметить, что финансовый контроль является одним из функциональных элементов управления финансами. Он тесно связан и осуществляется одновременно с другими элементами управления, такими, как финансовое планирование, оперативное управление финансами. Посредством финансового контроля проверяется выполнение финансовых планов, организация финансово-хозяйственной деятельности. С другой стороны, результаты финансового контроля используются в финансовом планировании, в оперативном управлении.

Финансовый контроль в зависимости от целей, задач и функционального назначения подразделяется на государственный, внутрихозяйственный и независимый (аудиторский) контроль.

Система финансового контроля не может рассматриваться как полностью эффективная, если при ее создании не были учтены условия ее разработки и особенности будущего практического применения. Если бы и можно было сформировать идеальную систему, все равно ее привязка к реальности и эффективность зависят от уровня компетентности использующих ее людей [36, с. 110].

Конкретным проявлением действия контрольной функции финансов в ТОО «Alina Trade» является составление и отслеживание графика выполнения финансовых мероприятий, возникновения дебиторской задолженности, возврата кредита и др.

Структура внутреннего контроля ТОО «Alina Trade» подразделена на три составляющих: контрольная среда - набор характеристик, который определяет служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля на предприятии; система бухгалтерского учета ТОО «Alina Trade» - политика и процедуры, касающиеся соответствующей записи хозяйственных операций; процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые персоналом предприятия.

Процедура контроля ТОО «Alina Trade» состоит в сверке документов об отгрузке со счетами-фактурами до того, как продажа зафиксирована. Предполагается, что эта процедура предотвратит запись, неподтвержденную документами (возможно, фиктивной) продажи.

Также важными элементами внутреннего финансового контроля являются применяемые на предприятии системы бухгалтерского и управленческого учета. Наряду с выявлением проблем в области финансового планирования ТОО «Alina Trade» выявлены и ряд проблем в области финансового контроля. Так, было признано, что финансовый план только тогда будет являться эффективным инструментом управления, когда его выполнение можно оперативно контролировать на основе фактической информации, получаемой из управленческого учета. С другой стороны, организация самого финансового контроля на предприятии полностью зависит от порядка составления документов и всей схемы документооборота.

Система бюджетирования предполагает воссоздание в ТОО «Alina Trade» не только финансового, но и производственного планирования, планирования материально-технического и кадрового обеспечения. Учетный и аналитический блоки системы должны полностью сопрягаться с плановым. Состав учетной и плановой информации должны быть полностью одинаковы. Анализ должен сопоставлять плановую и отчетную информацию и выявлять причины отклонений. Обязательным условием является адекватное использование администрацией аналитических данных и выработка ответных регулирующих воздействий.

В целях улучшения производственно-финансовых возможностей ТОО «Alina Trade» необходима реализация следующих мероприятий:

постоянное сравнивание бюджетов с фактическими данными, анализ отклонений, усиления благоприятных и уменьшение неблагоприятных тенденций, совершенствование методологии планирования;
периодическая комплексная диагностика существующей системы управления инвестиционной деятельностью и направления инвестиций;
внедрение передовых методов и технологий производства продукции с улучшением ее качества, обеспечением надежной безаварийной работы технологического оборудования;
осуществление управления охраной труда и профессиональной безопасности в соответствии с принципами и требованиями международного стандарта;
повышение качества продукции за счет улучшения загрузки действующих мощностей, восстановления, реконструкции и модернизации ряда производств, внедрения новых технологий;
проведение модернизации технологического оборудования, компрессоров, сокращение выбросов углеводородов до возможного минимума и т.д. [37, с. 64].

С целью повышения эффективности функционирования финансового контроля в рамках системы внутреннего контроля в ТОО «Alina Trade»рекомендуется.

Совершенствование контроля эффективности сегментов бизнеса.

Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита.

Формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков).

Совершенствование контроля за злоупотреблениями ответственных лиц.

Совершенствование контроля при планировании продаж.

Меры по предотвращению несанкционированного доступа к активам и файлам.

Установление лимитов полномочий при заказе товаров (работ, услуг).

Внедрение новых информационных технологий в учетную контрольную деятельность.

Документальное подтверждение выполнения контрольной работы.

Перераспределение обязанностей между внутренними контролерами (ревизорами, внутренними аудиторами, бухгалтерами).

Понимание взаимосвязи объектов контроля.

Данные рекомендации будут способствовать повышению эффективности финансового контроля в ТОО «Alina Trade».

Заключение

Рыночные отношения выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации контроля на различных предприятиях. Именно на уровне предприятия, где создается нужная обществу продукция, сосредоточены наиболее квалифицированные кадры, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий. На предприятии с целью снижения до минимума издержек производства и реализации продукции разрабатываются бизнес - планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление - менеджмент. Предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, контроль должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия, его собственников, а также непосредственно работников [38, с. 50].

Финансовый контроль является составным элементом процесса управления финансами. Это вызвано самой сущностью финансов и наличием у них контрольной функции. Контрольная функция заключается в создании и использовании системы финансового контроля за соблюдением стоимостных пропорций в процессе формирования и расходования денежных фондов и наличных денежных средств.

финансовый контроль предусматривает анализ причин неудач и успехов, а также проверку действенности тех мероприятий, которые могли бы исправить ошибки и закрепить успех. Главная задача такого контроля заключается в том, чтобы обеспечить предприятию стабильное положение и аккумулировать его ресурсы для выполнения стратегических планов.

Ответственность за организацию и контроль бюджетного управления (определение состава бюджетов и последовательность их постановки в соответствии с бизнес-процессами организации; контроль за правильностью заполнения бюджетных форм, соответствием расходов утвержденным плановым лимитам, выполнением бюджетного регламента), а также за сведение всех подбюджетов в основной бюджет (бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, бюджет по балансовому листу) целесообразно возложить на специально созданное бюро бюджетного управления, скомплектованное из наиболее квалифицированных работников финансового и экономического отделов.

В целях улучшения производственно-финансовых возможностей ТОО «Alina Trade» нами были предложены следующие мероприятия:

постоянное сравнивание бюджетов с фактическими данными, анализ отклонений, усиления благоприятных и уменьшение неблагоприятных тенденций, совершенствование методологии планирования;
периодическая комплексная диагностика существующей системы управления инвестиционной деятельностью и направления инвестиций;
недрение передовых методов и технологий производства продукции с улучшением ее качества, обеспечением надежной безаварийной работы технологического оборудования;
осуществление управления охраной труда и профессиональной безопасности в соответствии с принципами и требованиями международного стандарта;
повышение качества продукции за счет улучшения загрузки действующих мощностей, восстановления, реконструкции и модернизации ряда производств, внедрения новых технологий;
проведение модернизации технологического оборудования, компрессоров, сокращение выбросов углеводородов до возможного минимума и т.д.

С целью повышения эффективности функционирования финансового контроля в рамках системы внутреннего контроля в ТОО «Alina Trade»

Совершенствование контроля эффективности сегментов бизнеса.

Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита.

Формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков).

Совершенствование контроля за злоупотреблениями ответственных лиц.

Совершенствование контроля при планировании продаж.

Меры по предотвращению несанкционированного доступа к активам и файлам.

Установление лимитов полномочий при заказе товаров (работ, услуг).

Внедрение новых информационных технологий в учетную контрольную деятельность.

Документальное подтверждение выполнения контрольной работы.

Важными элементами внутреннего финансового контроля являются применяемые на предприятии системы бухгалтерского и управленческого учета. Организация самого финансового контроля на предприятии полностью зависит от порядка составления документов и всей схемы документооборота.

Список использованных источников

Баймуратов У. Новая модель национальной денежно-финансовой системы Республики Казахстан.// Транзитная экономика №5-6, 2009, с. 102-113.
Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы. 2009.
Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм.- М.: Ф.и С. 2008 г.
Белов Н.Г. Контроль и ревизия на предприятиях. М.: Статистика. 2006 г.
Большой экономический словарь. /Под ред. А.Н. Азрилина. М., Правовая культура, 1997.
Бутынец Ф.Ф Организация и проведение ревизии.- М.: Статистика. 2006
Варга В.С. Азы рыночной экономики, М. ИМЭМО, 2008.
Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы: Учебник для вузов.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009.
Вознесенский Э.А. Финансовый контроль. М., 2003
Вознесенский Э.А. Финансы, как самостоятельная категория. М., Прогресс, 2005.
Гаджиев Н. Документальный контроль по выявлению правонарушений в экономике //Законность. 2009. № 10.
Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. М., Финансы и статистика, 2007.
Кадамбаев Т.К., Петренко И.Я., Быстряков А.Я. Организация рыночной экономики. Челябинск, 2006.
Ковалев В.В., Ковалев Вит В. финансы предприятий: Учеб.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2008.
Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. – М.: Инфра - М, 2008г, стр. 11-36
Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы. 2006г.
Лившиц А.Я. Введение в рыночную экономику. М., Экономика, 2001.
Меньшиков В.Д., Ильясов К.К. Финансы, 2008.
Митрофанов В.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы. 2008 г.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения» - Аудиторские Ведомости. 2009 г. №7
Савин А.Ю. Финансовое право. М.: Финстатинформ. 2007
Финансовое право./ Под ред. В.М. Мандрицы. Ростов-на -Дону, Феликс, 2009.
Финансовое право./ Под ред. Н.И. Химичева. М., Финансы и статистика, 2009.
Финансовое право: Учебник / Отв. ред Н.И. Химичева. М.: Юристъ. 2009
Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ. 2006
Финансы / Под ред. Ю.С. Красникова. М., Финансы и статистика, 2009.
Финансы в вопросах и ответах. М. Проспект, 2007 г, стр. 7 – 30
Финансы предприятий. Под ред. Н.В.Колчиной. М.: ЮНИТИ, 2004
Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007 г,
Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной.-2-е изд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Финансы, денежное обращение и кредит. М., Финансы, 2007.
Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. Краткий курс./ Под ред. д.э.н., проф. М.Ф. Самсонова.-М.: ИНФРА-М, 2002.
Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник.-2-е изд., переб. и доп./ В.К. Сенчагов, А.И. Архипов и др.; Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
Финансы, деньги и кредит./ Под ред. О.В. Соколовой. М., Юрист, 2006.
Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/ Под ред. проср. Г.Б. Поляка.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд. 2006.
Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствованиифинансовой деятельности предприятия. М.: Изд-во МГУ. 2007
Зайцев Н.Л. Экономика организации. Учебное пособие для вузов, - М.:Информ - К, 2004г.
Зайцев П., Экономика промышленного предприятия, учебное пособие, - М.: Инфра - М, 1996г.
Куатова Д.Я. Экономика преприятия Текст: практикум/ Д.Я. Куатова. - Алматы: Экономика, 2005. - 106с.
Курс экономики:/Учебник, Райзберг Б.А. рук .авт. коллектива,М.:Инфра-М,1997. – 745 с.

Предварительная

стадия управления

-ции упр-я:

Планирование

Прогнозирование

Целеположение

Ф-ции упр-я:

Организация

Мотивация

Ф-ции упр-я:

Учет

Анализ

Контроль

Стадия оперативного управление

Контроль/

Обратная связь

Финансовый контроль за хозяйственной деятельностью предприятия ТОО «Alina Trade»