Роль местных налогов и сборов в формировании доходов бюджетов территорий (на примере Мендыкаринского района Костанайской области)

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский государственный университет имени А. Байтурсынова

«Допущена к защите»

и.о. зав. кафедрой ___________

____________Н.Сартанова

___ ____________20___г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Роль местных налогов и сборов в формировании доходов бюджетов территорий (на примере Мендыкаринского района Костанайской области)»

по специальности 050509 – Финансы

Выполнил К.Р.Умирбаев

Научный руководитель

ст.преподаватель М.Н. Пономарев

Костанай 2010

Содержание

Введение	……………………………………………………………………..	3
1. Теоретические основы формирования доходов местных бюджетов...	5
1.1 Механизм формирования доходов местных бюджетов..................…….	5
1.2 Эволюция налоговой системы в Республике Казахстан: переход от социализма к рыночной экономике..................................... ………………….	13
2. Роль налогов в формировании бюджета района…......…....…………	24
2.1 Правовые основы деятельности Налогового комитета по Мендыкаринскому району…..…........................................................................	24
2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет Мендыкаринского района...	28
2.3 Расчет индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, социального налога и единого земельного налога……	42
3. Прогнозирование налоговых поступлений в бюджет района….......	53
3.1 Прогнозирование доходов бюджета Мендыкаринского района.......…....	53
3.2 Повышение собираемости налогов……..………..........................……….	61
Заключение ………………………………………………….………………...	66
Список использованных источников ……………………………………..	73

Введение

Главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Когда национального дохода не хватает для покрытия финансовых нужд, государство привлекает национальное богатство. Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода обеспечивающим преобладающую долю доходов бюджета. В условиях перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели коренные изменения. Основными доходами в Республике Казахстан, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги.

Таким образом, рассматривая в современных условиях порядок и источники формирования доходной части бюджета, следует отметить, что способность государства поставлять общественные блага и осуществлять перераспределение национального дохода зависит от доходов, которыми оно располагает. Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность извлекать доходы не только за счет реализации товаров и услуг на рынке, но и за счет налогообложения. Именно налоги – основная форма дохода современного государства, обеспечивающая его функционирование[1].

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и социально-экономических мероприятий. Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категории с устойчивыми внутренними свойствами закономерностями развития и отличительными формами проявления.

В зависимости от государственной политики количества налогов может возрастать или сокращаться. При их увеличении перед государством возникает сложная проблема, как правильно распределить налоговое бремя, чтобы достичь экономической эффективности и социальной справедливости, затрагивают как интересы населения и бюджета, так и интересы предприятий.

В современных условиях налоговая система не может существовать без хорошо организационной налоговой службы. Именно она имеет непосредственное взаимоотношение с налогоплательщиками. Главная задача налоговой службы – обеспечение полноты сбора налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов.

Так как налоги составляют основу доходов бюджета, необходимо решить несколько проблем на современном этапе:

1.Правильная организация сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет в связи с переходом экономики РК на рыночные отношения.

2.Своевременная уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые влияют на формирование бюджетов всех уровней.

Цель дипломной работы – раскрыть роль налогов в формировании бюджета Мендыкаринского района.

Задачи, решаемые в работе при достижении цели:

1. Рассмотреть механизм формирования доходов местных бюджетов;

2.Привести теоретическую характеристику сущности, функций налогов и принципов налогообложения;

3.Рассмотреть основные виды налогов, формирующих бюджет района;

4.Произвести анализ налоговых поступлений в бюджет района;

5.Осуществить прогнозирование налоговых поступлений в районный бюджет.

Объектом исследования является бюджет Мендыкаринского района Костанайской области, предмет-процесс планирования и прогнозирования местного бюджета.

Теоретические основы формирования доходов местных бюджетов

Механизм формирования доходов местных бюджетов

Согласно Новому Бюджетному кодексу Республики Казахстан от 24 апреля 2009 года №548-11, который был введен в действие с 1 января 2010 года, на территории Республики Казахстан бюджеты, основанные на экономических отношениях и соответствующих правовых нормах, Национальный фонд Республики Казахстан представляют в совокупности определенную систему, которая называется бюджетной системой[2].

Согласно законодательству функционирование бюджетной системы основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней и обеспечивается порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения, контроля, а также отчетом об исполнении республиканского и местного бюджетов.

Доходы бюджета – часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти. Бюджетные доходы – понятие более узкое, чем доходы государства, которые включают помимо средств бюджета всех уровней власти ресурсы внебюджетных фондов и всего государственного сектора. Главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Когда национального дохода не хватает для покрытия финансовых нужд, государство привлекает национальное богатство. Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода обеспечивающим преобладающую долю доходов бюджета[3].

Доходы местных бюджетов формируются в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан и Законом о республиканском бюджете на соответствующий год. Этими законами закрепляются поступления налоговых, неналоговых и прочих поступлений в бюджет.

Формирование бюджетов осуществляется на основе местных бюджетных программ, которые разрабатываются местными представительными органами. Финансовое обоснование и реализация местных бюджетных программ возложены на администраторов местных бюджетных программ – местные исполнительные органы и подведомственные им государственные учреждения.

Местные исполнительные органы имеют право заимствовать средства у юридических и физических лиц, а также у Правительства Республики Казахстан (путем кредитования из республиканского бюджета) для финансирования региональных инвестиционных программ, согласованных с Правительством РК. Заимствование осуществляется в форме займа или выпуска ценных бумаг местных исполнительных органов; их порядок определяется Правительством[4].

Включаемые в бюджетные программы сметы расходов государственных учреждений исполняются руководителями этих учреждений в соответствии с финансовыми размещениями местных исполнительных органов.

В бюджетных системах многих стран принято разделение доходов бюджетов разных уровней на закрепленные и регулирующие. Закрепленные, или собственные доходы, - средства, постоянно или длительно (несколько лет) поступающие в бюджет административно - территориальной единицы не законодательной основе полностью или в фиксированной доле. Регулирующими являются денежные средства, передаваемые из вышестоящего бюджета в виде процентных отчислений от их доходов, нижестоящему бюджету с целью сбалансирования доходов и расходов нижестоящего бюджета. Перечень регулирующих доходов может меняться при разработке вышестоящего бюджета на новый бюджетный год или на основе постановления, распоряжения уполномоченного на такие действия органа. К закрепленным доходам местных бюджетов относятся так называемые «местные налоги», центральных бюджетов – «общегосударственные налоги» [5].

«Бюджетные регулирование» проводится путем передачи части поступлений от общегосударственных налогов и доходов на территориальный уровень при недостатке собственных доходных источников для полного выполнения территориальными органами возложенных на них функций. В Казахстане, с отметкой разделения налогов на общегосударственные и местные, не закрепленные доходов сохранилось, как процесс бюджетного регулирования в форме субвенций, бюджетных изъятий, средств, передаваемых по взаимным расчетам и других трансфертов[6].

Главным источником доходов бюджета являются налоги.

Налоги – это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоги являются исходной категорией финансов.

Налоги возникли с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспосабливались к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена.

Таким образом, в основе всех налогов лежит принудительность взимания. Это один из основных признаков налогов. Другой признак налогов – нет встречного движения стоимости, его неэквивалентность. Третий признак налога – он определен, т.е. заранее, в законодательном порядке фиксируется объект, субъект и ставка налога[7].

Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия.

В налогах исторически формировались два принципа распределения налоговой нагрузки (налогового бремени):

принцип выгоды (полученных благ)

принцип «пожертвований» (платежеспособности).

В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности государства: те кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог, дорожный налог и другие платежи, формировавшие бывший Дорожный фонд, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан. Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования, и других видов услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.

Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги – как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие методы. Суть этого принципа исходит из предположения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую жертву, чем изъятие у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.

Классические принципы рациональной организации налогов были предложены еще А.Смитом. [8]. Они сводятся к следующему:

а) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика (принцип справедливости);

б) размер налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно определены (принцип определенности);

в) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства);

г) использование взимания налогов должны быть минимальными (принцип экономии)

Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении, вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А.Смиту сделать заключение, «… что налоги для тех, кто их платит, не признак рабства, а признак свободы». В последующем развитии налогов формулировки принципов уточнялись, дополнялись и были сведены к следующим.

1. Принципы справедливости в налогообложении рассматриваются в 2-х аспектах:

а) достижение «горизонтального равенства», которое требует, чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях;

б) соблюдение «вертикального равенства» перед законом по обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся в разных, с точки зрения соответствия Социальным нормам в данном обществе, ситуациях. Это означает, что обложение доходов физических лиц должно производиться с применением дифференцированных ставок по прогрессивной шкале для перераспределения части доходов наиболее состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не должны платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных[9].

2.Принцип простоты. Для налогоплательщика должны быть понятны назначение и содержание налога, сфера применения и механизм действия, закон о налоге должен быть не громоздок и не сложен. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы. Предпочтительнее использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль; ставки таких налогов должны быть едиными вне зависимости от формы собственности плательщика[10].

3.Определенность налогов, - непреложное равенство заранее установленных условий и требований, единообразие толкования и применения на всей территории страны и для всех хозяйствующих субъектов.

4. Минимум налоговых льгот. Помимо обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто, необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Средства для государственного финансирования социальной политики, здравоохранения и развития культуры нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп налогоплательщиков. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.

5. Экономическая приемлемость – налоги не должны препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капиталовложений. Нельзя облагать прогрессивным налогам тех, кто больше работает. Следует учитывать каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше не применять.

6. Сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами - партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в бюджеты стран, экспортирующий капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны – импортера капитала; высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных инвестиций в экономику страны.

В Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговом кодексе) оговорены также такие принципы, как обязательность налогообложения (что исходит из определения налога), единство налоговой системы (на всей территории государства ив отношении всех налогоплательщиков), гласность налогового законодательства[11].

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений, платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами. Сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

Сущность налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с точки зрения категории финансов в целом, налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.

1. Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет по мере развития товарно-денежных отношений, производства. Эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

2. Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода.

3. Третья функция налогов – регулирующая – возникает с расширением экономической деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен высокий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их достаточной собираемостью – уменьшением уклонений от налогообложения[12].

Государство проводит налоговую политику – систему мероприятий в области налогов – в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от неоправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения через централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

1.2Эволюция налоговой системы в Республике Казахстан: переход от социализма к рыночной экономике

Как известно, налоги, действовавшие в бывшем СССР в 1990 году, явились шагом вперед по сравнению с предыдущими периодами, когда прибыль изымалась волюнтаристски или распределялась нормативным методом. И все же такая налоговая система требовала существенного реформирования. Взять тот же важнейший в системе бюджета показатель – налог на прибыль, который взимался по различным и меняющимся в течении года ставкам. Налоговые льготы не стимулировали главного – инвестиций в расширенное воспроизводство на основе реконструкции и технического перевооружения предприятий, внедрение новых технологий. Налог с оборота в условиях рыночных отношений является отжившим. Наконец, налог с продаж был введен крайне неудачно. Он появился спонтанно без всякой подготовки, предварительной разъяснительной работы среди населения. Не отвечали экономическим условиям и ставки прогрессивного подоходного налога, введенного в 1990 году. Таким образом, фискальные функции налогов стали преобладать над стимулирующими функциями[12].

С обретением государственной независимости республики, переходом на рыночные отношения встала необходимость кардинального изменения существующего механизма хозяйствования и системы налогообложения. Старое законодательство оказалось неприемлемым, оно стало тормозить развитие экономики. Мешала лишняя громоздкость, усложненность, существование огромного количества льгот для различных категорий плательщиков. Эти льготы нередко противоречили друг другу, не давали расчетного эффекта. Между тем во всем мире стремятся уйти от увеличения числа льгот.

Одним словом, налоги не стимулировали роста эффективности производства, внедрения новейших технологий или увеличения выпуска товаров. К тому же большинство их не имело целевого характера и служило в основном для перераспределения средств от сильного к слабому, от работающего хорошо к работающему плохо.

К реформе побудила и стремительно меняющаяся экономическая ситуация. Инфляция, спад производства заставили подумать о более эффективном применении экономических рычагов, в том числе налоговых. В жизнь вошло новое явление – свобода хозяйственной деятельности при многообразии форм собственности, появились новые источники поступления, новые виды личных доходов. С них были сняты всякие ограничения и запреты, отменен ряд налогов: с оборота, с производства, на трудовые ресурсы, а также налог на холостяков и малосемейных граждан.

Особенно разительные изменения произошли в связи с принятием в 1991 году закона о налоговой политике в Республике Казахстан. В нем были определены общие принципы построения налоговой системы, порядок взимания налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, зачисление их в бюджет различных уровней, а также права и обязанности плательщиков, их ответственность за полноту и своевременность перечислений в бюджет. Этим же законом было установлено, кто из законодательных и исполнительных органов власти имеет права и обязанности по разработке механизмов введения новых видов налогов, размеров ставок, сборов и других платежей, а также льгот. Налоги делились на группы [13].

1. Общегосударственные налоги, к которым относились такие виды, как налоги на добавленную стоимость, на прибыль, на операции с ценными бумагами и др.

2. Общеобязательные налоги и сборы, в их числе – земельный налог, налог на имущество физических и юридических лиц, транспортный налог и другие.

3. Местные налоги и сборы, которые устанавливались местными органами власти.

Основными видами платежей в бюджет для юридических лиц были НДС и налог на прибыль. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства товаров (услуг). Даже в то время существовала необходимость снижения его ставки, так как возникшее положение привело к значительному росту цен. Монополия некоторых предприятий на многие товары и услуги, отсутствие конкуренции производителей, низкая покупательная способность основной массы населения тяжелым грузом давила на плечи общества и все это, в конечном счете, тормозило развитие рыночных отношений. Опыт применения этого налога требовал коррективов в законодательных актах.

Главенствующей формой налогообложения доходов предприятий являлся налог на прибыль (налог с чистого дохода).

Одним из основных видов налоговых платежей являлся подоходный налог с населения. В своих главных принципах он был сформирован в середине 1940-х годов и соответствовал условиям жесткого административного регулирования заработной платы. В 60-е годы на налоги сложился взгляд как на нечто отмирающее, ненужное при социалистическом укладе общества. Коррективы в законодательных актах о подоходном налоге, равно как и по другим налогам, сводились к повышению налогооблагаемого минимума для разных категорий плательщиков и расширению границ налоговых льгот, причем в основном не по материальному, а по профессиональному признаку, все это порождало нежелательное явление: увеличивало число людей, не участвующих своими средствами в формировании общегосударственных доходов[14].

Главный источник подоходного налога – заработная плата. В связи с многократным повышением необлагаемого минимума ставка налога сократилась до самой низкой отметки, в результате чего подоходный налог утратил роль регулятора доходов и из прогрессивного превратился в регрессивный. При этом каждый источник дохода рассматривался как самостоятельный объект обложения, что мешало использованию налога для социально справедливого регулирования доходов населения. Поэтому в условиях рыночной экономики это вид налогов вынужден был измениться в диаметрально противоположную сторону.

Отмена многих ранее действующих и появление большого количества вновь принятых законодательных актов, в том числе принципиально новых, их недостаточная систематизация, наличие многочисленных дополнений, изменений и налоговых льгот создало значительные трудности в правильном и единообразном толковании и применении действовавшего налогового законодательства.

Многочисленность законов по поводу налогообложения, делало этот процесс громоздким. Бессистемность налогового законодательства отражалась в неудобстве налогообложения, как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков.

С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента РК, имеющий силу закона, «О налогах и других платежах в бюджет» (от 24.04.1995), утвердивший новую систему налогов и сборов в РК и заменивший громоздкую прежнюю и постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Указ разграничил обязательные платежи на общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц, НДС, акцизы, налог на операции с ценными бумагами, специальные платежи и налоги с недропользователей. Ко второй группе относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.

После реформы в 1995 году налоговое законодательство состояло из Указа Президента РК, имеющую силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 234.04.1995 и массива инструкций по налоговым вопросам, принятым в 1995 году, конкретизирующих положения Указа Президента.

Началом отсчета существования современной налоговой системы РК не случайно принято считать 1 июля 1995 года, Именно с этой даты впервые в нашей стране в результате проводившей в ней широкомасштабной налоговой реформы Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» был введен в действие свод налоговых законов[15].

При его разработке был тщательно изучен и проанализирован зарубежный опыт, учтены мнения ряда международных организаций и специфические особенности Казахстана. Несомненным достоинством закона о налогах явилось и то, что для создания на его базе цивилизованной, отвечающей требованиям современного демократического общества, налоговой системы были использованы основополагающие принципы налогообложения; справедливости, горизонтального и вертикального равенства, экономической нейтральности, максимальной простоты и ясности, однозначности налогового законодательства. Уже тогда налоговое законодательство получило достаточно высокую оценку налоговедов как в нашей стране, так и за рубежом. Таким образом, в свое время была создана необходимая для эффективного проведения налоговых реформ законодательная база. Однако, тогда еще нельзя было сказать, что эта реформа осуществляется более или менее успешно. Она не только неоправданно затянулась, стала как бы бессрочной, но и в силу далеко не всегда объективных обстоятельств (например, финансового кризиса) с течение времени в известной степени деформировалась, отходя все дальше от того, какой первоначально задумывалась и планировалась. В итоге налоговая система Казахстана была довольно далека от, той какой была вначале, растеряла многое из того, что в ней действительно ценного. Своей эрозией она была обязана, прежде всего, бесконечно вносимым в нее, как правило, в спешном порядке, без должной аналитической проработки и учета возможных последствий, разного рода изменений и дополнений. В результате она давно утратила требуемые стабильность и предсказуемость. А это главные условия для нормального планирования деловой активности, создания благоприятного инвестиционного климата, бесперебойной и ритмичной работы предприятий. За то же короткое время почти в два раза (с 11 до 19) в ней увеличилось количество самих налогов и сборов, что значительно затрудняло и удорожало их собираемость. Наиболее слабым звеном в налоговой системе было налоговое администрирование, или, как его еще называют, система управления налогами. Налоговое администрирование по сути дела есть налоговая политика[16].

Поэтому от наличия и бесперебойного функционирования эффективного управления налогами, обеспечивающего баланс интересов налогоплательщиков и государства, от компетентности, достаточности полномочий и меры ответственности налоговых органов, их умения наладить добровольное партнерское сотрудничество с субъектами налогообложения во многом зависит и успех налоговой реформы в целом.

Массовые недоимки, уклонения от уплаты налогов и сокрытия в корыстных целях своих доходов стали поистине хроническим явлением. Они серьезно дестабилизировали экономику, приводя к сокращению важных социальных программ, систематической задержке выплаты пенсий, пособий и заработной платы работникам бюджетной сферы.

Создание в Казахстане Министерства государственных доходов (МГД) с мощным центральным аппаратом, с включением в него Комитета налоговой полиции и Таможенного комитета, обеспечивало их сглаженную работу. В ходе проводимой налоговой реформы налоговые взаимоотношения различных уровней власти претерпели значительные изменения.(10) Реформа предусматривала перевод сбора налогов на уровне местных бюджетов с одновременной централизацией части налоговых средств в руках государства. так, указами Президента РК № 355-13РК и 356-13РК от 31.13.1999 года были внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство, в соответствии, с которыми отменены дорожный налог и сбор на социальное обеспечение. Предсказать все последствия реформирования налоговой сферы, на настоящем этапе не представлялось возможным. Непонимание системы частного предпринимательства (особенно малого и среднего бизнеса) со стороны бюрократии, возникшие в результате этого неполадки и тупики приписывались частному предпринимательству и использовались в качестве инструментов для введения дальнейших ограничений и регулирующих мер, в результате чего слабо развивались частный бизнес, инвестиции частного капитала, процветала теневая экономика. преодолеть эти сложности возможно было при внедрении в процесс стратегического и текущего налогового планирования современных методов организации управления, разработанные в мире для макроэкономического уровня, с учетом специфики и особенностей республики и регионов. Более осмысленный подход к самой системе налогообложения закономерно должен был привести к разработке жизнеспособных, научно обоснованных долгосрочных краткосрочных налоговых программ, то есть в рамках налоговой стратегии должны были разрабатываться долго – и среднесрочные планы, базирующиеся на необходимости отражать три принципа налогообложения. Исходя их этого государство должно было обеспечить в процессе стратегического планирования исполнение двух основных задач, первая из которых состояла в необходимости достижения компромиссного решения между эффективностью налоговой системы и ее справедливостью, а вторая – в обеспечении непротиворечивого сочетания экономической и административной эффективности. Решение первой задачи связано с необходимостью точного определения роли налоговой системы в общей системе перераспределения общественных благ[17].

При переходе от командно – административного стиля управления экономикой к экономике рыночной, многие страны столкнулись с недопониманием необходимости сочетания эффективности и справедливости налоговой системы. В большинстве стран, в том числе и в Казахстане, налоговые реформы упрощали прежние системы подоходного налогообложения, одновременно расширяя базу налогообложения на потребление, прежде всего через введение налога на добавленную стоимость. Подобное отношение, основанное на необходимости максимизации получаемых через налоговую систему средств, привело к полному игнорированию стимулирующей функции налогов, то есть государство как будто сознательно ограничило возможности дальнейшего экономического развития общества. при этом и принцип справедливости налогообложения также пострадал, поскольку основная часть налогового бремени легла на плечи с низкими и средними доходами. Для совершенствования данной системы следовало воспользоваться мировым опытом.

Изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения последней налоговой реформы (июль 1995г), продиктовали необходимость систематизации всех положений и норм о налогах и других обязательных платежах в бюджет, регулирующие налоговые отношения в республике. Постановлением Правительства РК от 12.-1.2000 № 52 были созданы Межведомственная комиссия по разработке Налогового кодек РК, Экспертный совет по разработке Налогового кодекса РК и Рабочая группа. В число экспертов вошли ведущие юристы и экономисты страны, представители крупных предприятий, аудиторских компаний, банков, общественных организаций, а также международные консультации по вопросам налогообложения[18].

Несомненно, при разработке Налогового кодекса ставилась задача формирования законодательного закрепления взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности сторон и создания единого документа, который отражал бы все аспекты налоговых отношений.

В отличие от Закона РК «О налогах …» 1995г. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), который вступил в действие с 01.01.2002 года состоит из трех частей: общей, особенной и налогового администрирования[19].

Первая глава Общей части Налогового кодекса содержит основные положения налогового законодательства, его принципы, вводит понятный аппарат, учитывающий специфику и экономическое содержание налоговых правоотношений. В кодексе определено понятие налогового законодательства, состоящего из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено кодексом. Также прописана норма, определяющая, что ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом. Принятие этой нормы предполагает регулирование вопросов по поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей неналогового характера только Налоговым кодексом. В общей части предусмотрена норма, исключающая принятие каких-либо дополнительных платежей и сборов в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом. Впервые заложена норма о возможности введения в действие только с 1 января календарного года законов, предусматривающих внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс в части установления новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменения ставок отмены действующих налогов. Заложенная норма обусловлена тем, что ранее в налоговое законодательство в течение одного календарного года бесконечно вносились изменения и дополнения, которые, невозможно было даже отслеживать, менялись также и ставки налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые отрицательно влияли на финансово – хозяйственную деятельность субъекта налогообложения. Заложенная норма позволяет налогоплательщику в течение одного года уверенно планировать свой доход и расход[20].

В соответствии с Налоговым Кодексом в Казахстане взимаются корпоративный подоходный налог с юридических лиц (вместо налога на прибыль), подоходный налог с физических лиц, НДС, акцизы, налоги за пользование недрами, социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество и другие платежи и сборы. Новым налоговым законодательством предусмотрен упрощенный режим налогообложения, который устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты подоходного налога с юридических и физических лиц- предпринимателей, а также социального налога.

Проводимые «новации» в налоговом законодательстве безусловно направлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и запутанности в существующей налоговой системе. В целом проводимые преобразования в области налогообложения способствуют обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства.

Однако, проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика и искореняющей недопоступления в государственную казну.

2. Роль налогов в формировании бюджета района

2.1 Правовые основы деятельности ГУ «Налоговый комитет по Мендыкаринскому району»

С приобретением независимости Республика Казахстан строит рыночную экономику, в основе которой лежит глубокая трансформация всех существовавших ранее отношений. В этот период происходит «заложение» основ налоговой системы РК. Она была необходима для собирания налогов, так как налоги являются главным источником доходной части бюджета. В Мендыкаринском районе также существовало налоговое учреждение, призванное следить за уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Как известно в 1998 году произошла реформа, которая затронула и налоговые учреждения. ГУ «Налоговый комитет по Мендыкаринскому району» является государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функций государственного управления в сфере обеспечения поступлений государственных доходов.

Комитет в своей деятельности руководствуется Конституцией РК, законодательно-информативными актами и законами РК, актами президента и правительства РК, а также положением Налогового Комитета.

Комитет является юридическим лицом, которое имеет печати и штампы со своим наименованием на государственном и русском языках, бланки установленного образца, а также счет в банках. Основные задачи, функции и права Комитета.

К основным задачам относятся:

1. Обеспечение полного и современного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет, и других финансовых обязательств перед государством;

2. Выявление фактов, связанных с неуплатой налогов и других финансовых обязательств перед государством в бюджет, либо искажений с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов налогообложения юридическими и физическими лицами, уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджете, а также обеспечения исполнения других финансовых обязательств перед государством.

3. Разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков и ниже стоящих налоговых комитетов об изменениях налогового законодательства и нормативных правовых актов по налогообложению:

В соответствии с возложенными задачами Налоговых Комитетов выполняет следующие основные функции:

1. Осуществляет налоговое законодательство и иные законодательные акты, предусматривающие поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

2. Обеспечивает своевременный учет налогоплательщиков и объектов обложения, ведет учет начисленных и уплаченных налогов в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

3. Осуществляет проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление налогов и платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

4. Рассматривает акты разногласий и заявления налогоплательщиков на действия сотрудников налогового комитета;

5. Соблюдает тайну информации о налогоплательщиках;

6. Проводит проверки у налогоплательщиков только по предписаниям, за подписью руководителя;

7. Составляет в установленном порядке отчетность о результатах работы по сбору налогов и платежей в бюджеты всех уровней;

8. Соблюдает требования об уведомлении налогоплательщиков по уплате налогов, платежей и других финансовых обязательств перед государством.

Наряду с функциями и задачами Комитет имеет права, которые устанавливаются законодательными актами. Комитет имеет право:

1. Производить у юридических (включая юридические лица с особым режимом работы) и физических лиц проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг и других ценностей, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

2. В порядке и на условиях в соответствии с законодательством РК, получать от должностных лиц и других работников организаций, а также граждан справки, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе указанных проверок;

3. Обследовать с соблюдением действующего законодательства при осуществлении своих полномочий, используемых для извлечения доходов, либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от их нахождения производственные, складские помещения организации и граждан;

4. Давать руководителям и другим должностным лицам организаций, а также гражданам обязательные для исполнения указания об устранении выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение;

5. Приостанавливать расходные операции организации и граждан по их счетам в банках и иных организациях, в случаях не выполнения требования об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, не допускать к проверке и обследованиям, не представленных налоговым органам расчетов, декларации и других документов, связанных с извлечением доходов, содержания объектов налогообложения, исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет и иных финансовых обязательств перед государством, не представления финансовой отчетности по требованию налоговых органов до устранения выявленных нарушений. При обнаружении фактов нарушения налогового законодательства, налоговые органы имеют право изымать документы, денежные и материальные средства, свидетельствующие об этом, с вручением налогоплательщику копии акта с описью изъятия;

6. Принимать к организациям, должностным лицам и гражданам, нарушившим налоговое законодательство, налоговые санкции и штрафы, предусмотренные действующим законодательством;

7. При не уплате в установленный срок налогов, штрафов и пени описывать движимое и недвижимое имущество, деньги организации и граждан в соответствии с законодательством РК.

8. Совершать в торговых и других организациях, у индивидуальных предпринимателей контрольные закупы товаров (продукции), представляемых работ и услуг;

9. Получать на основании письменного запроса в соответствии с действующим законодательством сведения, справки, а также документы о предпринимательской деятельности, операциях и состоянии денежных средств на банковских счетах проверяемых организаций и граждан от других юридических лиц, банков и иных организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, бирж и граждан исключительно в служебных целях;

10. Привлекать к проведению проверок и экспертиз квалифицированных специалистов организации, работников других контролирующих органов;

11. Предоставлять организациям и гражданам отсрочку и рассрочку по уплате налогов и других платежей в бюджет, а также других финансовых обязательств перед государством по бюджетам всех уровней в соответствии с установленным порядком.

2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет Мендыкаринского района

Доходы местного бюджета представляют собой денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке, в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов местного самоуправления. Местные бюджеты (областей, городов, районов) в Казахстане занимают по доходам и расходам в пределах 50% от объемов средств государственного бюджета.

Мировая финансовая теория и практика определяют, что местные (локальные) бюджеты функционируют как самостоятельная часть бюджетной системы. Под самостоятельностью бюджета понимается положение, когда орган регионального управления на основе закрепленной доходной базы сам определяет объем бюджета, конкретную структуру и величину доходов и расходов по статьям. Его исполнение осуществляется на основе республиканского законодательства (Бюджетного Кодекса Республики Казахстан) определяющего права в этой области региональных органов управления. Экономическая самостоятельность регионов не может быть абсолютной. Она всегда относительна, чем меньше регион, тем меньше мера этой самостоятельности, то есть свободы в принятии независимых от центра решений. Современный уровень социально-экономического развития регионов не позволяют говорить о реальной самостоятельности большинства местных бюджетов республики. Поэтому должен осуществляться принцип достаточности средств для финансирования социальной инфраструктуры в размерах обеспечивающих населению гарантированный минимум социальных благ. Самостоятельность каждой административно-хозяйственной единицы должна иметь некий оптимальный уровень критерий, который состоит в максимально возможной реализации экономических интересов региона.

Хозяйственная самостоятельность требует создания в местном звене обособленной, закрепленной системы доходов, покрывающей не менее 50% расходов жесткого закрепления доходов за бюджетом на длительный период.

Поступления в бюджеты районов включают следующие виды:

1) налоговые поступления в бюджет района;

2) неналоговые поступления в бюджет района;

3) поступления в бюджет района от продажи основного капитала;

4) поступления официальных трансфертов в бюджет района из областного бюджета;

5) в бюджет района зачисляются поступления от погашения выданных из бюджета района кредитов, продажи финансовых активов государства, находящихся в коммунальной собственности района, займов местного исполнительного органа района.

Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет. Однако постоянно увеличивающиеся расходы местных бюджетов при недостаточном росте объема собственных доходов вызывали необходимость наделения средствами этих бюджетов. Это осуществляется главным образом за счет регулирующих источников, т.е. средств, поступивших из источников вышестоящих бюджетов.

Все это создает условия для решения многих социально-экономических проблем, накопившихся в регионе, финансирование которых возможно только за счет бюджетных средств.

Проанализируем динамику размера и структуры поступлений в бюджет Мендыкаринского района (см.Таблицу 1).

Из данных таблицы 1 видно, что сумма поступлений в бюджет района увеличилась в 2009 году по сравнению с показателем 2007 года в 2,1 раза, а по сравнению с показателем 2008 года на 12,8% или на 51981 млн. тенге, что произошло не только за счет роста налоговых поступлений, но и за счет повышения сумм официальных трансфертов, полученных из вышестоящего бюджета.

Налоговые поступления в 2009 году выросли в 1,24 раза по отношению к уровню показателя 2007 года и в 1,16 раза по сравнению с показателем 2008 года и составили 210900 тыс. тенге. В размере неналоговых поступлений за последние три года 2007-2009 гг. наблюдаются колебания. Так если в 2008 году неналоговые поступления выросли по сравнению с предшествующим годом на 9680 тыс. тенге, то в 2009 году их размер уменьшился до 2742 млн.. тенге, то есть на 10333 млн. тенге.

В 2009 году бюджет Мендыкаринского района получил официальные трансферты из областного и республиканского бюджетов в сумме 242924 млн.тенге. Так как собственные (закрепленные) доходы составляют меньшую часть доходов данного территориального бюджета, для финансового обеспечения выполнения возложенных на местные органы власти функций, экономического и социального развития территории, сбалансированности данного районного бюджета ему из бюджетов вышестоящего уровня в порядке бюджетного регулирования передаются регулирующие доходы.

В структуре поступлений бюджета анализируемого района тоже произошли некоторые изменения. В 2007 году налоговые поступления занимали наибольший удельный вес 78% в общих поступлениях, то есть именно они главным образом формировали бюджет данного региона. В 2008 году доля налоговых поступлений в структуре доходов сократилась до 44,9%, а в 2009 году выросла до 46%.

Доля неналоговых поступлений (штрафы, санкции, административные сборы и платежи, доходы от некоммерческих и сопутствующих продаж, доходы от предпринимательской деятельности и собственности и прочие неналоговые поступления) в структуре доходов бюджета Мендыкаринского района за все годы периода 2007-2009 годы была незначительной ( в 2007 году – 1,6%, в 2008 году – 3,2%, в 2009 году – 0,6%). В 2008 году на 52%, а в 2009 году на 53% бюджет района был сформирован за счет официальных трансфертов. Это является свидетельством растущей зависимости данного районного бюджета от вышестоящего бюджета. Нужно отметить, что дотация, субвенция, субсидия как методы наделения финансовыми ресурсами местных бюджетов несовершенны. Эти источники бюджетов лишены стимулирующих свойств, они создают у местных администраций иждивенческое настроение.

Такая практика передачи средств не способствует развитию хозяйственной инициативы местных администраций, снижает их воздействие на экономические процессы на территории и уменьшает на этой основе возможности перевыполнения доходной части их бюджетов, ослабляет финансовый контроль. С другой стороны ликвидация дотаций этих бюджетов и передача им в больших размерах отчислений от неустойчивых источников доходов может привести к ухудшению положения этих бюджетов.

Таблица 1

Динамика размера и состава доходов и поступлений бюджета Мендыкаринского района

Доходы и поступления бюджета	2007 год	2008 год	2009 год	Коэффициент изменения показателей
	млн. тенге	%	млн. тенге	%	млн. тенге	%	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
Налоговые поступления, в том числе: налог на доходы социальный налог налоги на собственность внутренние налоги на товары и услуги обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и выдачу документов гос.органами	170214 44882 87539 33561 3230 1002	78,0 20,6 39,9 15,4 1,9 0,2	182462 43279 94925 14292 22575 7391	44,9 10,6 23,4 3,5 5,5 1,8	210900 57853 118174 20866 12581 1426	46,0 12,6 25,8 4,6 2,7 0,3	12248 -1603 7386 -19269 19345 6389	28438 14574 23249 6574 -9994 -5965
Неналоговые поступления	3395	1,6	13075	3,2	2742	0,6	9680	-10333
Доходы от операций с капиталом	1157	0,5	-	0,0	1771	0,4	-1157	1771
Итого доходов	174766	80,1	195537	48,1	215413	47,0	20771	19876
Полученные официальные трансферты	43359	19,9	210819	51,9	242924	53,0	167460	32105
Всего поступлений	218125	100,0	406356	100,0	458337	100,0	188231	51981

Это приведет к постоянным кассовым разрывам и необходимости многократного обращения за ссудами из вышестоящих бюджетов. В целом это осложнит финансирование плановых мероприятий.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бюджетной системе» от 1 апреля 1999 года с изменениями и дополнениями (по состоянию на 15 апреля 2010 года) к налогам, сборам и другим обязательным платежам, закрепленным за местными бюджетами, относят:

- индивидуальный подоходный налог;

- социальный налог;

- налоги на имущество (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, физических лиц);

- земельный налог (на земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, связи, транспорта, обороны и др.);

- налог на транспортные средства (с юридических и физических лиц);

- единый земельный налог;

- внутренние налоги на товары, работы и услуги, в том числе: 1) Акцизы (бензин, за исключением авиационного, дизельное топливо); 2) Поступления за использование природных и других ресурсов (плата за лесное пользование и за пользование земельными участками); 3) Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности (сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей; лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности; сбор за государственную регистрацию юридических лиц; сбор с аукционов; сбор за регистрацию механических транспортных средств; сбор за регистрацию прав на недвижимое имущество);

- обязательные платежи, взимаемые за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами (государственная пошлина, взимаемая с подаваемых в суд исковых заявлений, с кассационных жалоб, за совершение нотариальных действий, за регистрацию актов гражданского состояния, за оформление документов о приобретении и прекращении гражданства и на право выезда, за регистрацию места жительства, за выдачу разрешения на право охоты, за регистрацию гражданского оружия, за выдачу паспортов и удостоверений личности).

В соответствии Новым бюджетным кодексом Республики Казахстан от 24 апреля 2008 года, который был введен в действие с 1 января 2009 года за районными бюджетами закреплены следующие налоги, сборы и обязательные платежи:

- индивидуальный подоходный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

- социальный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

- налог на имущество физических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц;

- земельный налог;

- единый земельный налог;

- налог на транспортные средства с физических и юридических лиц;

- акцизы (на все виды спирта, алкогольную продукцию, табачные изделия, икру осетровых и лососевых рыб, огнестрельное и газовое оружие. игорный бизнес, организацию и проведение лотерей, легковые автомобили, бензин);

- сборы, платежи, пошлины (за исключением сбора за регистрацию эмиссии ценных бумаг).

Проанализируем динамику размера, состава и структуры налоговых поступлений в бюджет Мендыкаринского района (таблица 2).

Данные таблицы 2 свидетельствуют об увеличении размера налоговых поступлений в 2009 году на 40686 млн.тенге по сравнению с 2007 годов и на 28438 тыс. тенге по сравнению с 2008 годом.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений за все годы анализируемого периода занимал социальный налог (в 2007 году – 87539 млн.тенге или 51,4%, в 2008 году – 94925 млн.тенге или 52,0%, в 2009 году – 118174 млн.тенге или 56,1%). Социальный налог введен с 1999 года взамен действовавших до этого отчислений страховых взносов в социальные фонды: пенсионный, государственного социального страхования, обязательного медицинского страхования, содействия занятости населения. Суммарная ставка отчислений была установлена в 28% от фонда оплаты труда, а сумма выплачиваемых в фонды взносов относилась на издержки производства. Ставка налога – 21%. С 2008 года исчисление социального налога производится посредством применения дифференцированных ставок (ст 317 Налогового Кодекса), уменьшенных на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Следует отметить, что абсолютный размер социального налога увеличился в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 8%, а по сравнению с 2008 годом он вырос на 24,5% или на 23249 млн. тенге и составил 118174 млн. тенге.

Таблица 2

Динамика размера и состава налоговых поступлений в бюджет Мендыкаринского района

Налоговые поступления	2007 год	2008 год	2009 год	Коэффициент изменения показателей
	млн. тенге	%	млн. тенге	%	млн. тенге	%	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
Индивидуальный подоходный налог	44882	26,4	43279	23,7	57853	27,4	-1603	14574
Социальный налог	87539	51,4	94925	52,0	118174	56,1	7386	23249
Налог на имущество	6355	3,7	4967	2,7	7722	3,7	-1388	2755
Земельный налог	4001	2,3	3843	2,1	4754	2,4	-158	911
Налог на транспортные средства	10340	6,1	5368	2,9	7043	3,3	-4972	1675
Единый земельный налог	2865	1,7	114	0,0	1347	0,6	-2751	1233
Акцизы	1203	0,7	3937	2,2	3673	1,7	2734	-264
Поступления за использование природных и других ресурсов	12160	7,1	15975	8,7	6112	2,9	3815	-9863
Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности	427	0,2	2663	1,5	2796	1,3	2236	133
Госпошлины	442	0,3	7391	4,2	1426	0,6	6949	-5965
Всего:	170214	100,0	182462	100,0	210900	100,0	12248	28438

Другим же не менее значимым источником поступлений в доходы бюджета Мендыкаринского района является подоходный налог с физических лиц. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, иностранные физические лица. Ставки налога установлены по ступенчатой прогрессии от 5% до 20% в зависимости от величины дохода.

Данные таблицы 2 свидетельствуют об уменьшении размера доходов бюджета от взимания подоходного налога с физических лиц в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 1603 млн... тенге и об их увеличении в 2009 год на 14574 млн.. тенге или на 33,7%. Соответственно колебалась их доля в общем размере налоговых поступлений в доходы бюджета (в 2007 году – 26,4%, в 2008 году – 23,7%, в 2009 году – 27,4%). Такие изменения связаны, главным образом, с изменением налоговых ставок и налогооблагаемой базы.

Налог на имущество является прямым реальным налогом, величина которого зависит от стоимости имущества плательщиков, а не от его доходности. Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей уплачивается ежегодно по 1,0% от среднегодовой стоимости объектов. Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности уплачивается ежегодно по ставке от 0,1% до 1% в зависимости от стоимости имущества.

Сумма поступлений от налога на имущество подвержена колебаниям за период 2007-2009 годов, о чем свидетельствуют данные таблицы 2. То есть, в 2008 году поступления по данному налогу составили 78% от показателя 2007 года, а в 2009 году они выросли на 2755тыс. тенге и составили 7722 тыс. тенге. Доля же поступлений от этого налога составил в 2009 году 3,7%.

С 1992 года был введен земельный налог. Его цель – обеспечение экономическими методами рациональное использование земель и формирование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально-культурного развития территории. Ставки налога дифференцированы в зависимости от качества земель, местоположения, водообеспечения и установлены на единицу земельной площади – гектар, квадратный метр.

Динамике поступлений в доходы бюджета от земельного налога характерны колебания. Так, если в 2007 году доходы бюджета Мендыкаринского района пополнились за счет земельного налога на 4001 млн.тенге, в 2008 году – на 3843 млн.тенге, то в 2009 году на 4754 млн.тенге. Соответственно колебалась доля этих поступлений в общем размере поступлений в доходы бюджета (в 2007г. – 2,3%; в 2008г. – 2,1%; в 2008г. – 2,4%).

Налог на транспортные средства. Его плательщиками являются юридические лица, в том числе иностранные, их представительства, филиалы, постоянные учреждения, физические лица, в том числе иностранные, индивидуальные предприниматели. Налоговые ставки установлены в месячных расчетных показателях в зависимости от объема двигателя, мощности или грузоподъемности транспортного средства и дифференцированы по видам транспортных средств.

Поступления от налога на транспортные средства уменьшились в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 4972 млн.. тенге или на 31,9%, а по сравнению с 2008 годом выросли на 1675 млн.. тенге или на 14%. При этом их доля в налоговых поступлениях доходов местного бюджета соответственно тоже колебалась (в 2007г. – 6,1%, в 2008г. – 2,9%, в 2009г. – 3,3%).

В 2000 году был введен единый земельный налог, который увеличил в 2007 году доходы бюджета на 2865 млн.тенге. В 2008 году размер поступлений от единого земельного налога составил только 114 млн.тенге. В 2009 году доходы бюджета повысились только на 1347 млн.тенге за счет поступлений от единого земельного налога.

Местные бюджеты и в частности их доходные части, планируются. Главной формой бюджетного планирования является бюджетный процесс, который представляет собой регламентированную законодательством деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджета.

Все стадии бюджетного процесса взаимосвязаны, взаимообусловлены и являются прямым отражением экономической жизни общества, политической культуры. Продолжительность всего бюджетного процесса составляет около 3-х лет.

Проанализируем показатели выполнения плана налоговых поступлений в бюджет Мендыкаринского района (см. Таблицу 3).

Из данных таблицы 3 видно, что запланированный размер налоговых поступлений в доходы бюджета перевыполнен в 2007 году на 3466 млн.тенге, тогда как в 2008 году фактические налоговые поступления оказались выше запланированного уровня показателя на 5301 млн.тенге, а в 2009 году соответственно на 1836 млн.тенге.

В 2007 году план по налоговым поступлениям был перевыполнен за счет перевыполнения плана поступлений по индивидуальному подоходному налогу, единому земельному налогу и прочим налоговым поступлениям (сборы, платы, обязательные платежи).

Оправдались планы по индивидуальному подоходному налогу, по которому предполагалось собрать 31456 млн.тенге, а было изъято 44882 млн.тенге. Перевыполнение планового показателя по единому земельному налогу составило 365 млн.тенге. Сборы, платы и госпошлины, которые ранее учитывались в неналоговых поступлениях тоже существенно отличаются по своему абсолютному размеру от запланированного показателя (на 5025 млн.тенге).

Недовыполнение плана поступлений по таким налогам как земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, социальный налог требуют наиболее тщательного учета налогооблагаемой базы при планировании и прогнозировании, а также осуществление эффективного налогового контроля при взимании налогов.

Таблица 3

Динамика показателей выполнения плана налоговых поступлений в бюджет Мендыкаринского района

Налоговые поступления	2007 год	2008 год	2009 год
	План (уточненный бюджет)	Факт (кассовое исполнение)	Отклонение (+;-)	План (уточненный бюджет)	Факт (кассовое исполнение)	Отклонение (+;-)	План (уточненный бюджет)	Факт (кассовое исполнение)	Отклонение (+;-)
Индивидуальный подоходный налог	31456	44882	13426	33450	43279	9829	48344	57853	9509
Социальный налог	92894	87539	-5355	111322	94925	-16397	130736	118174	-12562
Налог на имущество	8634	6355	-2279	3401	4967	1566	6279	7722	1443
Земельный налог	9796	4001	-5795	2983	3843	860	3567	4754	1187
Налог на транспортные средства	11966	10340	-1629	4021	5368	1347	6005	7043	1038
Единый земельный налог	2500	2865	365	50	114	64	825	1347	522
Акцизы	1498	1203	-295	3384	3937	553	3626	3673	47
Прочие налоговые поступления	8004	13029	5025	18550	26029	7479	9682	10334	652
Всего:	166748	170214	3466	177161	182462	5301	209064	210900	1836

Перевыполнение плана по налоговым поступлениям за 2008 -2009 годы произошло практически по всем налогам, закрепленным за районным бюджетом. Самые значительные суммы перевыполнения плана поступлений в бюджет района значатся за индивидуальным подоходным налогом 9829 тыс. тенге в 2008 году и 9509 млн. тенге в 2009 году. Недовыполнение плана было допущено по социальному налогу. Так в 2008 году фактический показатель поступлений оказался ниже планового на 16397 млн.тенге, а в 2009 году на 12562 тыс. тенге соответственно.

Возможно, явное несоответствие плановых показателей поступлений по социальному налогу фактическим показателям связано с дифференциацией ставок налога.

Доходы регионального бюджета, то есть созданные фонды денежных средств, используются по усмотрению местных органов власти на решение социально-экономических проблем, на повышение уровня жизни региона.

Расходы бюджета, являясь важной составной частью местных расходов, в целом выражают экономические отношения, возникающие в связи с использованием средств местного денежного фонда.

Средства местных бюджетов расходуются на финансирование образования, здравоохранения, мероприятий по социальному обеспечению и адресной социальной помощи, программ занятости, жилищных программ, деятельности в сфере культуры и спорта, мероприятий по охране окружающей среды, благоустройства населенных пунктов, эксплуатации и строительство дорог, программ развития и поддержки малого предпринимательства и др.

Непосредственному расходованию бюджетных средств конкретными получателями предшествует этап выделения соответствующих ресурсов или иначе, бюджетное финансирование – то есть предоставление денежных средств юридическим и физическим лицам на проведение мероприятий, предусмотренных бюджетом. Практическое использование бюджетных отношений для реализации функций позволяет говорить о трех возможных состояниях бюджетного фонда – дефицитном, профицитном и сбалансированном. Они отражают различное соотношение доходной и расходной части бюджета. Когда расходы бюджета превышают его доходы, образуется отрицательное бюджетное сальдо или дефицит бюджета. Профицит – положительное сальдо бюджета – представляет собой обратное соотношение, то есть превышение доходов над расходами. Сбалансированным является бюджет, в котором расходная часть и доходная части равны.

Проанализируем соотношение доходов и расходов бюджетов Мендыкаринского района за 2007-2009 гг.

Таблица 4

Использование доходов бюджета Мендыкаринского района

Наименование	2007 год	2008 год	2009 год	Коэффициент изменения показателей
				2008 год к 2007 году	2009 год к 2008 году
Поступления, всего в том числе: налоговые поступления	218125 170214	406356 182462	458337 210900	188231 12248	51981 28438
Расходы	219186	408556	463311	189370	54755
Дефицит (-) Профицит (+)	-1061	-2200	-4974	-	-
Коэффициент обеспеченности расходов налоговыми поступлениями	0,78	0,45	0,46	-0,33	0,01

Из данных таблицы видно, что за все годы анализируемого периода 2007-2009 годы расходы бюджета Мендыкаринского района превышали доходы, следовательно, местный бюджет выходил с дефицитом. За годы периода 2007- 2009 гг. размер бюджетного дефицита имел тенденцию роста. То есть он увеличился от 1061 млн.тенге в 2007 году до 4974 млн.тенге в 2009 году. Это обусловлено опережающим ростом расходов бюджета по сравнению с темпом роста доходов бюджета.

Следует заметить, что дефицитное состояние бюджета возникает несмотря на то, что бюджетом района за все годы изучаемого периода были получены трансферты.

Из данных таблицы видно, что если в 2007 году расходы бюджета Мендыкаринского района на 78% покрывались налоговыми поступлениями, то в 2008 году только на 45%, а в 2009 году на 46% соответственно. Если данная тенденция сохранится ( опережающий рост расходов бюджета по сравнению с темпом роста доходов и в том числе налоговых поступлений), то можно ожидать уменьшения значения коэффициента обеспеченности расходов бюджета налоговыми поступлениями, а размер субсидий из вышестоящих бюджетов будет увеличиваться.

2.3 Расчет индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, социального налога и единого земельного налога

Наибольший удельный вес (около 80%) в доходах бюджета Мендыкаринского района от индивидуального подоходного налога занимают поступления от индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты.

Доходы, облагаемые у источника выплаты являются объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, плательщиками которого являются физические лица.

Доходом работника, облагаемым у источника выплаты согласно ст.149 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов. К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной и натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Доход, полученный работником в натуральной форме, согласно статьи 150 Налогового Кодекса включает:

- оплату труда в натуральной форме;

- полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;

- оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.

Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.

В соответствии со статьей 151 Налогового Кодекса доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает:

- отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);

- списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;

- расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников;

- расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты за каждый месяц в течение налогового года, согласно статье 152, вычету подлежат:

- сумма в размере месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;

- сумма в размере месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Указанные вычеты применяются к доходу одного налогоплательщика-члена семьи.

- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

- добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу, в размере не более суммы 10-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;

- страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

- суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам, полученным физическим лицом- резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на ремонт, строительство, приобретение жилища на территории Республики Казахстан.

Право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов (на иждивенцев), представленных налогоплательщиком.

Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок, установленных в Налоговом Кодексе, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год- 10%.

Важным налогом является социальный налог. Плательщиками социального налога являются юридические лица, - резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение; индивидуальные предприниматели; частные нотариусы, адвокаты. В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс в части социального налога, вступившими в действие с 1 января 2009 года, изменился порядок ежемесячного исчисления данного налога. В соответствии со ст. 318 Налогового кодекса Налоговым комитетом Министерства финансов утверждена форма расчета и правила исчисления социального налога.

Для исчисления социального налога за отчетный месяц определяется расчетная сумма доходов, облагаемых социальным налогом, путем умножения суммы выплат, произведенных в отчетном месяце, на коэффициент 12, затем с расчетной суммы доходов исчисляется социальный налог по действующим ставкам, и путем деления полученной суммы налога на 12 определяется сумма социального налога за отчетный месяц.

Рассмотрим порядок исчисления социального налога. Сумма дохода работника за январь составляет 25000 тенге. Для определения облагаемого дохода за январь следует из суммы дохода вычесть сумму обязательных пенсионных взносов за отчетный месяц и доходы, необлагаемые социальным налогом , то есть 25000 -2500 = 22500 тенге.

Прежде чем применить ставки к сумме облагаемого дохода сделаем ее перерасчет с помощью коэффициента перерасчета, тогда за январь расчетная сумма годового облагаемого дохода составит 22500*12=270000 тенге.

Так как данная расчетная сумма превышает 15-кратный годовой расчетный показатель 174780 тенге, то эта сумма облагается по ставке 20%, то есть 174780 * 0,20= 34956 тенге, остальная сумма облагаемого дохода облагается по ставке 15%, то есть 270000- 174780 = 95220 * 0,15 = 14283тенге. Следовательно, определим размер социального налога за январь: (34956 +14283) :12 = 4103 тенге и т. д.

В таблице 8 приводится полный расчет по исчислению и удержанию социального налога по Иванову Б.А.

Исчисление социального налога производится ежемесячно. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Земельный налог введен в РК с 1992 года и закреплен за местными бюджетами. Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и инструкцией № 34, утвержденной Министерством Финансов.

Объектом обложения земельным налогом является земельный участок. К земельным участкам относятся сельскохозяйственные угодья, предоставляемые юридическим и физическим лицам для сельскохозяйственного производства. Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения основываются на естественном плодородии почв, измеряемом баллами бонитета, определяемыми органами землеустроительной службы и дифференцированными по двум зонам РК.

Для каждого вида земель установлены фиксированные ставки налога: для сельскохозяйственных земель - за 1 га, для земель под здания - за 1 кв.м. Декларация по земельному налогу проста и доступна для всех лиц. Начисление суммы налога производится простым умножением фиксированной ставки на площадь соответствующего участка.

12 июня 2005 года был принят Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», который предусматривает применение специального налогового режима для крестьянских хозяйств. Специальный налоговый режим для крестьянских хозяйств распространяется на деятельность крестьянских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и праве землепользования. Они уплачивают единый земельный налог. Плательщики единого земельного налога освобождаются от уплаты следующих видов налогов:

1. индивидуального подоходного налога с доходов деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства;

2. налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим;

3. земельного налога по деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим.

4. налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах норматива потребности установленных Правительством Республики Казахстан.

5. налога на имущество по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан.

Базой исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Порядок определения оценочной стоимости земельного участка установлен постановлением Правительства РК «О порядке определения оценочной стоимости земельных участков, продаваемых в частную собственность или предоставляемых в землепользование государством» от 1 октября 1996 года.

Оценочная стоимость конкретного земельного участка зависит от категории земель и их целевого использования. Итак, определив оценочную стоимость своего земельного участка, каждый фермер может вычислить единый земельный налог.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты единого земельного налога на примере крестьянского хозяйства главы Ахметова М., расположенного в Мендыкаринском районе Костанайской области. Расчет суммы единого земельного налога составлен на основе Акта определения стоимости земельного участка (права землепользования). В Акте приведен расчет оценочной стоимости земельного участка (таблица 4).

Итак, оценочная стоимость земельного участка в 54 га, который на праве землепользования принадлежит главе крестьянского хозяйства Ахметову М., составляет 2922480 тенге.

Таблица 4

Расчет оценочной стоимости земельного участка (права землепользования) для ведения крестьянского хозяйства главой Ахметовым М.

Виды угодий, типы и подтипы почв (для земель сельскохозяйственного использования)	Площадь, га	Ставки платы за землю, тенге	Поправочный коэффициент	Оценочная стоимость, тенге
Черноземы обыкновенные
1. Пашня, всего	54,0
в том числе пашня неорошаемая	54,0	49200,0	1,1	2922480,0
2. Сенокосы, всего в том числе улучшенные	-	-	-	-
3. Пастбища, всего в том числе улучшенные	-	-	-	-
Итого сельскохозяйственных угодий	54,0			2922480,0
4. Прочие угодья	-	-	-	-
Всего земель по участку	54,0			2922480,0

Определим размер единого земельного налога на период 2007-2009 годы для изучаемого крестьянского хозяйства.

Из таблицы видно, что в КХ главы Ахметова М. единый земельный налог в 2007 году был начислен в размере 5260 тенге, а в 2008 году 5640 тенге. Увеличение размера налога связано с изменением поправочного коэффициента, рост которого вызван инфляционными процессами.

Таблица 5

Расчет суммы земельного налога на участок земли главы крестьянского хозяйства Ахметова М.

Показатели	2007 год	2008 год	Коэффициент изменения показателей
Общая земельная площадь, га	54,0	54,0	1,00
Оценочная стоимость земельного участка, тенге	2922480	2922480	1,00
Ставка единого земельного налога, %	0,1	0,1	1,00
Поправочный коэффициент	1.8	1,93	0,13п.
Сумма единого налога, тенге	2922480*0,001*1,8=5260	2922480*0,001*1,93=5640	1,07

Уплата единого земельного налога производится в местный бюджет в два срока:

1) текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода;

2) окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с учетом декларации по налогу) в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.

В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере не менее части общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период.

Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования.

3.Прогнозирование налоговых поступлений в местный бюджет

3.1 Прогнозирование доходов бюджета Мендыкаринского района

Прогнозирование поступлений доходов является составной частью бюджетного процесса планирования местных бюджетов, определяемого общими задачами социально-экономического развития определенной территории Республики Казахстан.

Под прогнозом развития бюджета подразумевается комплекс вероятностных оценок возможных путей развития доходной и расходной частей.

Бюджетное прогнозирование является адресным и рассчитано на бюджетный период.

Цель бюджетного прогнозирования – на основе сложившихся тенденций, конкретных социально-экономических условий и перспективных оценок разработать и обосновать оптимальные пути развития бюджета и на этой основе дать предложения по его укреплению. Своевременный учет результатов такого прогнозирования является важным условием для принятия наиболее эффективных мер в финансовой политике региона.

Прогнозирование поступлений доходов в бюджет на предстоящий год производится в соответствии с кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налогового Кодекса), и с помощью Бюджетного кодекса и другими нормативными правовыми актами, а также на основе макроэкономических показателей региона, плана развития региона на прогнозируемый год, экономического анализа поступлений за отчетные периоды, прогнозируемого изменения основных показателей, влияющих на поступления налоговых видов поступлений и ожиданий оценки текущего периода.

Расчет прогнозируемых бюджетных показателей основан на иных методологических подходах, нежели расчеты показателей годового бюджета. Если показатели годовых и квартальных бюджетов определяются на базе прямых расчетов экономических и финансовых параметров, то при определении прогнозных бюджетных показателей, как правило, такой возможности нет из-за отсутствия необходимых статистических и отчетных данных.

При разработке прогноза развития бюджета могут быть использованы различные методы:

1) Метод экстраполяции, то есть составление перспективы исходя из практики предшествующих периодов;

2) Метод экспертных оценок, то есть прогноз, строящийся на базе оценок, сделанных, обоснованных компетентными специалистами в отдельных отраслях науки и народного хозяйства.

Составим прогноз доходов бюджета Мендыкаринского района на 2007-2008 годы по некоторым основным налогам.

Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты, зависит от суммы получаемого дохода, льгот и вычетов, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством и утвержденных ставок обложения.

Для расчета прогноза индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, следует использовать данные налоговых деклараций, предоставляемых налогоплательщиками в налоговые органы. Исходя из начисленных сумм облагаемого дохода и размера индивидуального подоходного налога, необходимо определить средний процент изъятия налога, сложившийся за предыдущий год и отчетный период текущего года по формуле

S = P1 / OD * 100%, (1)

где S – средний процент изъятия;

Р1 – сумма индивидуального подоходного налога у источника выплаты за отчетный период;

ОD – начисленные суммы облагаемого дохода за отчетный период.

Затем, исходя из ожидаемой суммы дохода и среднего процента изъятия, определяется ожидаемая сумма поступления налога на текущий год (оценка).

Прогноз индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, определяется на основе ожидаемой суммы, облагаемого дохода за текущий год, скорректированного на прогнозируемый коэффициент роста доходов налогоплательщиков и применение среднего процента изъятия по следующей формуле:

РIP = ОDOX * I / 100% * S / 100%, (2)

где РIP – прогнозируемая сумма подоходного налога у источника выплаты;

ОDOX – ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий год;

I – рост потребительских цен в планируемом году;

S – средний процент изъятия.

Проведем расчет прогнозируемого налога по фактическим данным за прошедший 2009 год и на основании предварительной оценки показателей 2006 года (см.Таблицу ).

Из данных таблицы видно, что прогнозный размер доходов, начисленных физическим лицам может составить в 2007 году 1031663 млн.тенге, а в 2008 году 1103861 тыс. тенге соответственно. Из них сумма необлагаемых доходов будет равна 165319 млн.тенге в 2007 году и 175521 тыс. тенге в 2008 году.

Следовательно, доходы облагаемые у источника выплаты составят 866344 млн.тенге и вырастут в 2008 году до 928340 тыс. тенге . При условии сохранения среднего процента изъятия в расчете к облагаемому доходу на уровне 4,7 – 4,8% в 2007 году, сумма индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты может составить 41753 млн.тенге, а в 2008 году 45005 тыс. тенге соответственно. Следует отметить, что сравнительно низкий уровень прогнозируемых показателей в 2010-2014 гг. относительно фактического показателя, достигнутого в 2009 году, обусловлен большой переплатой по данному налогу в отчетном году (около 17 млн. тенге). Переплата представляет собой поступления разового характера, которые в последующие годы не поступят в бюджет района.

Таблица 6

Расчет прогноза индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты по Мендыкаринскому району

Показатели	2009 год	2009 год (оценка)	20110год (прогноз)	2012 год (прогноз)
	план (утвержденный бюджет)	факт (кассовое исполнение)
1. Доходы начисленные физическим лицам, всего, млн.тенге	882824	1302924	964178	1031663	1103861
2. Сумма необлагаемых доходов, всего, млн.тенге	145020	212116	155330	165319	175521
3. Удельный вес необлагаемых доходов, %	16,43	16,28	16,11	16,02	15,90
4. Доходы, облагаемые у источника выплаты, млн.тенге	737804	1090808	808848	866344	928340
5. Средний процент изъятия (%) в расчете к облагаемому доходу	4,6159	4,7110	4,7998	4,8194	4,8479
6. Сумма индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, млн.тенге	34056	51388	38823	41753	45005

Произведем аналогичные расчеты доходов бюджета Мендыкаринского района по социальному налогу.

При прогнозировании социального налога следует использовать данные налоговых деклараций по социальному налогу за отчетный 2009год и данные предварительной оценки показателей за 2010-2014 год.

Исходя из фактических размеров облагаемого дохода и начисленного социального налога, необходимо определить среднюю сложившуюся ставку налога по региону за указанные периоды по формуле:

r = СF / OD * 100%, (3)

где S – средняя ставка налога;

CF – фактически поступившая сумма социального налога за отчетный период;

OD – облагаемый доход за отчетный период.

Затем с учетом ожидаемого роста облагаемого дохода налогоплательщиков, применения средней ставки, определяется ожидаемый объем налога на прогнозируемый год.

Прогноз по социальному налогу рассчитывается исходя из ожидаемой суммы облагаемого дохода в текущем году, скорректированной на прогнозируемый коэффициент роста и применения средней процентной ставки по следующей формуле:

Сr = ОDOX * I / 100% * S / 100%, (4)

где Сr - прогнозируемая сумма социального налога;

ОDOX – ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий период;

I – рост потребительских цен в планируемом году;

S – средняя ставка налога.

При этом необходимо учесть факторы (инфляция и др.), влияющие на рост доходов налогоплательщиков, а также изменения налогового законодательства.

В таблице 7 приводится расчет прогнозных показателей по социальному налогу, доходы от которого поступают в бюджет Мендыкаринского района.

Таблица 7

Расчет прогноза социального налога

Показатели	2009 год	2011 год (оценка)	2012год (прогноз)	2013 год (прогноз)
	план (утвержденный бюджет)	факт (кассовое исполнение)
1. Начисленные доходы налогоплательщиков, всего, млн.тенге	1030860	1319642	1142406	1220582	1304111
2. Необлагаемые доходы (включая обязательные пенсионные взносы), млн.тенге	103086	131964	114241	122058	130411
3. Удельный вес необлагаемых доходов, %	10,0	10,0	10,0	10,0	10,0
4. Облагаемые доходы, всего, млн.тенге	927774	1187678	1028165	1098524	1173700
5. Средняя процентная ставка (%), уменьшенная на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования ( в расчете к облагаемому доходу)	10,056	9,950	9,878	9,313	9,300
6. Сумма начисленного (уплаченного) социального налога, всего, млн.тенге	93299	118174	101560	102304	109158

Из данных таблицы видно, что ожидаемый размер доходов налогоплательщиков в 2010 году должен составить 1220582 млн.тенге, а в 2009 году 1304111 млн.тенге соответственно. При этом необлагаемые доходы будут равны 122058 млн.тенге в 2009 году и 130411млн. тенге (10% от всех доходов) в 20010 году. При этом облагаемые доходы составят 1098524 млн.тенге в 2009 году и 1173700 млн.тенге в 2010 году.

В связи с изменениями в Налоговом кодексе, связанными с введением регрессивной шкалы ставок налогообложения доходов социальным налогом предполагается, что средняя процентная ставка изъятий уменьшится от 21% до 9,8-9,3%, тогда сумма начисленного налога может составить 102304 млн.тенге в 2009 году и 109158 тыс. тенге в 2010 году . Размер ожидаемых налоговых поступлений в 2009-2010 годах по социальному налогу ниже фактического показателя за 2009 год. Часть доходов, облагаемых социальным налогом в 2009 году, были разовыми, поэтому предполагается, что они не поступят в бюджет Мендыкаринского района в перспективе, следовательно прогнозируется сравнительно меньший размер поступлений по социальному налогу в 2008- 2009 годах.

Составим план - прогноз доходов бюджета Мендыкаринского района на период 2010-2012 годы.

Таблица 8

Проект бюджета Мендыкаринского района на 2010-2012 годы.

Поступления	Факт за 2009 год	Прогноз на 2011 год	Прогноз на 2012 год	Отклонение, (+,-)
				2009г. к 2011г.	2009г. к 20012г.
1	2	3	4	5	6
Индивидуальный подоходный налог	57853	46373	48579	-11480	-2206
Социальный налог	118174	102304	109158	-15870	-9016
Налог на имущество	7722	3193	3193	-4529	-4529
Земельный налог	4754	3148	3148	-1606	-1606
Налог на транспортные средства	7043	6419	6727	-624	-316
Единый земельный налог	1347	1670	2494	323	1147
Акцизы	3673	2987	2842	-686	-831
Поступления за использование природных и др.ресурсов	6112	9000	9000	2888	2888
Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности	2796	2727	2858	-69	62
Госпошлины	1426	1330	1394	-96	-32
Итого налоговых поступлений	210900	179151	188393	-31749	-22507
Неналоговые поступления	2742	735	735	-2007	-2007
Доходы от операций с капиталом	1771	300	100	-1471	-1671
Итого доходов	215413	180186	189228	-35227	-26185
Полученные официальные трансферты	242924	332286	348235	89362	105311
Всего поступлений	458337	512472	537463	54135	79126

Из данных таблицы видно, что по всем видам налоговых поступлений, кроме единого земельного налога и поступлений от использования природных ресурсов прогнозируемые показатели будут ниже фактических за 2010 год. Предполагается, что бюджет Мендыкаринского района в 2010 году получит на 31749 млн.тенге налоговых поступлений меньше чем в 2009 году, а в 2009 году соответственно на 22507млн.тенге. Однако ожидается, что в перспективе размер официальных трансфертов, предоставляемых районному бюджету вышестоящими бюджетами, будет увеличиваться, поэтому доходная часть бюджета Мендыкаринского района будет расти. Следовательно, сумма поступлений в данный местный бюджет может составить в 2009 году 512472 млн .тенге, что выше показателя 2009 года на 54135 млн. тенге, а в 2010 году прогнозируется увеличение доходов еще на 24991 млн. тенге которые составят 537463 млн. тенге.

3.2 Повышение собираемости налогов

Шагом для увеличения доходной части местных бюджетов может стать изменение налоговых ставок и базы налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются законом, и их размер имеет определенные границы. А база налогообложения формируется по принципу - налоги обязательно должны платить все. Этот принцип зафиксирован в статье 35 Конституции Республики Казахстан «Уплата законоустановленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого».

В настоящее время возможности увеличения поступлений в бюджет за счет повышения налоговых ставок ограничены. Наоборот, в последние годы ставки по некоторым видам налогов снижались, потому что для наших условий они оказались завышенными. Таким образом, остается база налогообложения. Действительно, возможности здесь значительно шире, однако их реализация связана со значительными трудностями. Прежде всего, налоговые поступления увеличиваются с развитием производства, повышением доходности предприятий. Экономисты высказывают мнение, что 30-40% налогов вообще не собирается, то есть они не поступают в бюджет. При условии объективного бюджетного планирования причинами недоимок в бюджет могут быть: убыточность предприятий, сокрытие доходов от налоговых органов, несвоевременность уплаты налогов, ошибки в определении размеров изъятий в бюджет на предприятиях и т.д.

Проанализируем динамику собираемости налогов, сборов и платежей в бюджет Мендыкаринского района за период 2007-2009 годы (см.Таблицу 9).

В Бюджетном Кодексе Республики Казахстан сказано, что исполнение бюджета по поступлениям заключается в проведении уполномоченным органом по исполнению бюджета в соответствии с законодательством Республики Казахстан комплекса мероприятий по обеспечению полноты и своевременности зачисления поступлений в бюджет в размерах, не ниже установленных решением маслихата о местном бюджете на соответствующий финансовый год.

Из данных таблицы 9 видно, что в 2007 году недоимки составили 14590 млн.тенге, к 2008 году их сумма увеличилась до 16397 млн.тенге, а в 2009 году они равнялись 12562 млн.тенге.

Недоимки в бюджет (в % к налоговым поступлениям бюджета) составили в 2007 году – 8,6% (14590: 170214*100); в 2008 году – 9,0% (16397: 182462*100); в 2009 году – 6,0% (12562: 210900 *100), то есть наметились положительные изменения в динамике собираемости налогов в местный бюджет.

Данные таблицы не свидетельствуют о какой-либо закономерности, касающейся изменений собираемости определенных налогов. То есть если в 2007 году имели место недоимки по всем налогам кроме индивидуального подоходного налога, земельного и единого земельного налог, то в 2008-2009 годах в перечень налогов, которые не были собраны в полном объеме включается только социальный налог.

Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога.

Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) государство вправе добавлять дополнительный платеж пени, штрафов как компенсацию потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм.

Каждый налогоплательщик, а в особенности юридические лица должны знать и выполнять следующие обязанности:

- своевременно и в полном объеме уплачивать налог;

- вести учет, составлять финансовую отчетность, хранить ее не менее шести лет;

- предоставлять налоговым органам налоговые документы;

Таблица 9

Динамика собираемости налогов в бюджет Мендыкаринского района

Налоговые поступления	2007 год	2008 год	2009 год
	По уточненному бюджету	Кассовое исполнение бюджета	Отклонение (+;-)	По уточненному бюджету	Кассовое исполнение бюджета	Отклонение (+;-)	По уточненному бюджету	Кассовое исполнение бюджета	Отклонение (+;-)
Индивидуальный подоходный налог	31456	44882	13426	33450	43279	9829	48344	57853	9509
Социальный налог	92894	87539	-5355	111322	94925	-16397	130736	118174	-12562
Налог на имущество	8634	6355	-2279	3401	4967	1566	6279	7722	1443
Земельный налог	9796	14001	4205	2983	3843	860	3567	4754	1187
Налог на транспортные средства	11966	10340	-1629	4021	5368	1347	6005	7043	1038
Единый земельный налог	2500	2865	365	50	114	64	825	1347	522
Акцизы	1498	1203	-295	3384	3937	553	3626	3673	47
Прочие налоговые поступления	8004	3029	-4975	18550	26029	7479	9682	10334	652
Всего, в том числе	166748	170214	3466	177161	182462	5301	209064	210900	1836
превышение (+)			18056			21698			14398
недоимки (-)			-14590			-16397			-12562

- вносить изменения в бухгалтерскую отчетность в сумме сокрытого или заниженного дохода, выявленного налоговыми органами;

- выполнять требования налоговых органов об устранении нарушений;

- в течение десяти дней сообщить налоговым органам о ликвидации или реорганизации предприятия;

- обязательно указывать в расчетных документах идентификационный номер налогоплательщика.

Одной из острейших проблем во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами является проблема ответственности за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты. В настоящее время предприятия – налогоплательщики должны нести ответственность за сокрытие или недоучет дохода (прибыли) или другого объекта налогообложения в размере налога и штрафа. За повторное сокрытие или занижение объекта должна взыскиваться соответствующая сумма и штраф. Штраф должен взыскиваться за отсутствие учета объектов налогообложения или за ведение учета с нарушением установленного порядка. Экономические санкции к налогоплательщику должны предъявляться за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, за задержку уплаты налога.

Не следует считать, что органы власти не принимают мер по улучшению положения в этом направлении. Но они в основном направлены на применение санкций. Санкции действительно являются неотъемлемой частью налоговой системы. Однако только санкциями этого вопроса не решить. Наряду с санкциями необходимо применять более действенные механизмы взыскания и контроля за поступлениями налогов в бюджет.

Также для более активной работы Налоговых Комитетов созданы специальные органы по выявлению преступлений и правонарушений в сфере налогообложения - это финансовая полиция. Финансовая полиция является специальным правоохранительным органом по выявлению и пресечению преступлений и правонарушений в сфере финансов. На нее возлагается ответственность за выявление и пресечение преступлений и правонарушений, связанных с неуплатой налогов, либо с целью сокрытия или занижения доходов и т.д.

Заключение

Ознакомившись с социально-экономической сущностью налогов, их функциями и принципами и проанализировав роль налогов в формировании доходов бюджета Мендыкаринского района можно сделать следующие выводы:

- доходы местного бюджета представляют собой денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством в распоряжение органов местного самоуправления. Одним из основных источников дохода местного бюджета являются налоги;

- налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки;

- налоги выполняют фискальную функцию (обеспечение финансирования расходов государственных и местных органов власти); социальную функцию (поддержание социального равновесия между доходами отдельных социальных групп населения); регулирующую функцию (государственное и территориальное регулирование экономики);

- системе налогообложения свойственны принципы справедливости, определенности, простоты, минимума налоговых льгот, экономическая приемлемость, сопоставимость и другие.

Налоговый Комитет по Мендыкаринскому району является государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функции государственного управления в сфере обеспечения поступлений государственных доходов.

- анализ динамики состава и структуры доходов бюджета Мендыкаринского района показал, что сумма поступлений в бюджет района увеличилась в 2009 году по сравнению с показателем 2007 года в 2,1 раза, а по сравнению с показателем 2008 года на 12,8% или на 51981 тыс. тенге. Это обусловлено не только ростом налоговых поступлений, но и повышением суммы официальных трансфертов, полученных из вышестоящего бюджета. Налоговые поступления в 2009 году выросли в 1,24 раза по отношению к уровню показателя 2007 года и в 1,16 раза по сравнению с показателем 2008 года и составили 210900 тыс. тенге. В структуре поступлений бюджета анализируемого района в 2007 году налоговые поступления занимали наибольший удельный вес 78%, то есть именно они главным образом формировали бюджет данного региона. В 2008 году доля налоговых поступлений в структуре доходов сократилась до 44,9%, а в 2009 году выросла до 46%.

В 2009 году бюджет Мендыкаринского района получил официальные трансферты из областного и республиканского бюджетов в сумме 242924 млн.тенге. Так как собственные (закрепленные) доходы составляют меньшую часть доходов данного территориального бюджета, для финансового обеспечения выполнения возложенных на местные органы власти функций, экономического и социального развития территории, сбалансированности данного районного бюджета ему из бюджетов вышестоящего уровня в порядке бюджетного регулирования передаются регулирующие доходы.

- в соответствии с Новым бюджетным кодексом Республики Казахстан от 24 апреля 2008 года, который был введен в действие с 1 января 2009 года за районными бюджетами закреплены следующие налоги, сборы и обязательные платежи:

- индивидуальный подоходный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

- социальный налог по нормативам распределения доходов, установленным областным маслихатом;

- налог на имущество физических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц;

- земельный налог;

- единый земельный налог;

- налог на транспортные средства с физических и юридических лиц;

- акцизы (на все виды спирта, алкогольную продукцию, табачные изделия, икру осетровых и лососевых рыб, огнестрельное и газовое оружие. игорный бизнес, организацию и проведение лотерей, легковые автомобили, бензин);

- сборы, платежи, пошлины (за исключением сбора за регистрацию эмиссии ценных бумаг).

- наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений за все годы анализируемого периода занимал социальный налог (в 2007 году – 87539 млн.тенге или 51,4%, в 2008 году – 94925 млн.тенге или 52,0%, в 2009 году – 118174 млн.тенге или 56,1%). Социальный налог введен с 1999 года взамен действовавших до этого отчислений страховых взносов в социальные фонды: пенсионный, государственного социального страхования, обязательного медицинского страхования, содействия занятости населения. С 2008 года исчисление социального налога производится посредством применения дифференцированных ставок (ст 317 Налогового Кодекса), уменьшенных на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Другим же не менее значимым источником поступлений в доходы бюджета Мендыкаринского района является индивидуальный подоходный налог с физических лиц, плательщиками которого являются физические лица, иностранные физические лица. Ставки налога установлены по ступенчатой прогрессии от 5% до 20% в зависимости от величины дохода.

Размер доходов бюджета от взимания подоходного налога с физических лиц уменьшился в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 1603 тыс. тенге и увеличился в 2009 год на 14574 тыс. тенге или на 33,7%. Соответственно колебалась их доля в общем размере налоговых поступлений (в 2007 году – 26,4%, в 2008 году – 23,7%, в 2009 году – 27,4%). Такие изменения связаны, главным образом, с изменением налоговых ставок и налогооблагаемой базы.

- анализ показателей выполнения плана налоговых поступлений района показал, что запланированный в уточненном бюджете размер налоговых поступлений в доходы бюджета перевыполнен в 2007 году на 3466 млн.тенге, в 2008 году на 5301 млн.тенге, а в 2009 году соответственно на 1836 млн.тенге.

В 2007 году план по налоговым поступлениям был перевыполнен за счет перевыполнения плана поступлений по индивидуальному подоходному налогу, единому земельному налогу и прочим налоговым поступлениям (сборы, платы, обязательные платежи).

Недовыполнение плана поступлений по таким налогам как земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, социальный налог требуют наиболее тщательного учета налогооблагаемой базы при планировании и прогнозировании, а также осуществление эффективного налогового контроля при взимании налогов.

Перевыполнение плана по налоговым поступлениям за 2008 -2009 годы произошло практически по всем налогам, закрепленным за районным бюджетом. Самые значительные суммы перевыполнения плана поступлений в бюджет района значатся за индивидуальным подоходным налогом 9829 тыс. тенге в 2008 году и 9509 тыс. тенге в 2009 году. Недовыполнение плана было допущено по социальному налогу. Так в 2008 году фактический показатель поступлений оказался ниже планового на 16397 тыс. тенге, а в 2009 году на 12562 тыс. тенге соответственно.

- за все годы анализируемого периода 2007-2009 годы расходы бюджета Мендыкаринского района превышали доходы, следовательно, местный бюджет выходил дефицитным. За годы изучаемого периода размер бюджетного дефицита имел тенденцию роста. То есть он увеличился от 1061 тыс. тенге в 2007 году до 4974 тыс. тенге в 2009 году. Это обусловлено опережающим ростом расходов бюджета по сравнению с темпом роста доходов бюджета.

Следует заметить, что дефицитное состояние бюджета возникает несмотря на то, что бюджетом района за все годы изучаемого периода были получены трансферты.

В 2007 году расходы бюджета Мендыкаринского района на 78% покрывались налоговыми поступлениями, то в 2008 году только на 45%, а в 2009 году на 46% соответственно. Данная тенденция свидетельствует об утрате бюджетом самостоятельности и усилении его зависимости от вышестоящих бюджетов.

- прогнозирование поступлений доходов в бюджет на предстоящие годы производится в соответствии с кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налогового Кодекса), Бюджетным кодексом и другими нормативными правовыми актами, а также на основе макроэкономических показателей региона, плана развития региона на прогнозируемый год, экономического анализа поступлений за отчетные периоды, прогнозируемого изменения основных показателей, влияющих на поступления налоговых видов поступлений и ожиданий оценки показателей текущего периода.

В соответствии с прогнозом доходов бюджета Мендыкаринского района на 2007-2008 годы предполагается , что по всем видам налоговых поступлений, кроме единого земельного налога и поступлений от использования природных ресурсов прогнозируемые показатели будут ниже фактических за 2009 год. Так в 2007 году бюджет Мендыкаринского района получит на 31749 тыс. тенге налоговых поступлений меньше чем в 2009 году, а в 2008 году соответственно на 22507 тыс. тенге. Однако ожидается, что в перспективе размер официальных трансфертов, предоставляемых районному бюджету вышестоящими бюджетами, будет увеличиваться, поэтому доходная часть бюджета Мендыкаринского района будет расти. Следовательно, сумма поступлений в данный местный бюджет может составить в 2007 году 512472 тыс. тенге, а в 2008 году 537463 тыс. тенге соответственно.

Шагом для увеличения доходной части местных бюджетов может стать не только изменение налоговых ставок и базы налогообложения, но и повышение собираемости налогов. По оценкам экономистов до 30-40% налогов вообще не собирается, то есть не поступают в бюджет. При условии объективного бюджетного планирования причинами недоимок в бюджет могут быть: убыточность предприятий, сокрытие доходов от налоговых органов, несвоевременность уплаты налогов, ошибки в определении размеров изъятий в бюджет на предприятиях и т.д.

Анализ динамики собираемости налогов, сборов и платежей в бюджет Мендыкаринского района за период 2007-2009 годы показал, что в 2007 году недоимки составили 14590 млн.тенге, к 2008 году их сумма увеличилась до 16397 млн.тенге, а в 2009 году они равнялись 12562 млн.тенге.

Недоимки в бюджет в % к налоговым поступлениям составили в 2007 году – 8,6% ; в 2008 году – 9,0% в 2009 году – 6,0%, то есть наметились положительные изменения в динамике собираемости налогов в местный бюджет.

Одной из острейших проблем во взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами является проблема ответственности за правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты.

С целью более полного осуществления функций территориальных органов власти и для улучшения системы налогообложения и собираемости налогов финансовой полиции совместно с налоговыми органами необходимо систематически осуществлять комплекс мероприятий по обеспечению поступлений в бюджет района в размерах установленных решением маслихата на соответствующий финансовый год.

Каждый налогоплательщик, а в особенности юридические лица должны знать и выполнять следующие обязанности:

- своевременно и в полном объеме уплачивать налог;

- вести учет, составлять финансовую отчетность, хранить ее не менее шести лет;

- предоставлять налоговым органам налоговые документы;

- вносить изменения в бухгалтерскую отчетность в сумме сокрытого или заниженного дохода, выявленного налоговыми органами;

- выполнять требования налоговых органов об устранении нарушений;

- в течение десяти дней сообщить налоговым органам о ликвидации или реорганизации предприятия;

- обязательно указывать в расчетных документах идентификационный номер налогоплательщика.

Список использованных источников

1. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге.-Харьков, 2005, с.25.

2. Бюджетный кодекс Республики Казахстан.- Алматы: ЮРИСТ, 2009.

3. Бюджетная система Казахстана /Под ред Г.Б. Поляка.- А.: ЮНИТИ –Дана,2002.

4. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. М.В. Романовского,О.В. Врублевской.- М.: Юрайт, 2008.

5. Дюсенов А.Г. Налоги – лекарство, но не помощь. Казахстанская правда, 2004г. 10 ноября.

6. Каренов Р.С. Основы государственного регулирования экономики. - Алматы, Галым, 2005, с.265.

7. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»(Налоговый кодекс).- Алматы: Издательство НОРМА –К, 2008.

8. Макконелл К.Р., Ерю С.Л. Экономикс.- М., 2002, ч.2, с.390.

9. К.Маркс, Ф.Энгельс. Сочинение, 2-е изд., том 7, с.83.

10. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы.- Алматы, 2001, с.512.

11. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение.- М., 2000, с.305.

12. Поляк Г.Б. Бюджет города.- М.: Финансы, 2004.

13.Поляк Г.Б. Финансовое обеспечение социальной сферы.- М.: Финансы и статистика,2004.

14.Поляк Г.Б.Финансы местных Советов.- М.: Финансы и статистика,2003.

15. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.- Москва: «Инфра-М», 2005, с.192.

16. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане.-Алматы: «LEM»,2002.

17. Слюсарева. Налоги – доходы бюджета. Казахстанская правда, 2002г. 12 января.

18. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов.- М.: Госкомиздат, 2001, т.5, с.25.

19. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. - М.: Изд.«Пролетарий», 1925, с.62.

20.Солянникова С.П. Бюджеты территорий.- М.: Финансы и статистика,2003.

21. Финансы. /Под ред. А.А.Дробозиной.- М.: «Юнити», 2006, с.527.

22. Финансы /Под ред. В.М. Родионовой.-М.: Финансы и статистика,2004.

23. Финансы /Под ред. М.В.Романовского/.-М.: Изд.«Перспектива», 2007, с.520.

24. Финансы предприятий /Под ред. Н.В. Колчиной.- М.: ЮНИТИ,2008.

25. Налоги и налогообложение. /Под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина/- М., 2007, с.250.

26. Умбиталиев К.К. Налогообложение в сельском хозяйстве.- Алматы, Галым, 2001, с.250.

27. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2001.

28. Утвержденные, уточненные бюджеты кассовое исполнение бюджетов Менбыкаринского района Костанайской области за 2007-2009 годы, проекты бюджетов Мендыкаринского района на 2009-2012 годы.

ПриложениеА

Таблица 1

Расчет по исчислению и удержанию социального налога ( по Иванову Б.А.)

Месяцы налого-вого года	Начислено доходов за отчетный месяц	Сумма обязательных пенсионных взносов за отчетный месяц	Доходы, необлагаемые социальным налогом, за исключением ОПВ	Доходы, облагаемые социальным налогом, за исключением ОПВ(гр.2-гр.3-гр.4)	Расчетная сумма облагаемых социальным налогом доходов (гр.5*12)	Сумма социального налога с расчетной суммы облагаемых социальных налогом доходов	Сумма социального налога за отчетный месяц (гр. 7:12)
январь	25000	2500	-	22500	270000	49239	4103
февраль	25000	2500	-	22500	270000	49239	4103
март	31250	3125	-	28125	337500	59364	4947
апрель	25000	2500	-	22500	270000	49239	4103
май	30000	3000	-	27000	324000	57339	4778
июнь	31250	3125	-	28125	337500	59364	4947
июль	30000	3000	-	27000	324000	57339	4778
август	30000	3000	-	27000	324000	57339	4778
сентябрь	37500	3750	-	33750	405000	69489	5791
октябрь	34000	3400	-	30600	367200	63819	5318
ноябрь	30000	3000	-	27000	324000	57339	4778
декабрь	37500	3750	-	33750	405000	69489	5791
всего			-	329850			58215

Роль местных налогов и сборов в формировании доходов бюджетов территорий (на примере Мендыкаринского района Костанайской области)