Учет с персоналом по оплате труда СХПК колхоз им. Тукая

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

1.3 Особые условия оплаты труда отдельных работников и работ

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Аналитический учет расчетов по оплате труда

2.2 Синтетический учет расчетов по оплате труда

3. Учет с персоналом по оплате труда СХПК колхоз им. Тукая

3.1.Общая характеристика СХПК колхоз им.Тукая

3.2 Учет с персоналом по оплате труда в СХПК колхозе им. Тукая

3.3.Учет удержаний из заработной платы

3.Применение автоматизированных программ для расчетов по оплате труда

Заключение

Список использованных источников и литературы


Введение

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из максимально трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, (а также различных премий, доплат, надбавок, и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск и так далее).

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены конкретно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Размер оплаты труда зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, тоовится трудовой и коллективный договора предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что перед бухгалтером ежедневно возникает масса переплетённых между собой вопросов относительно труда и начисления заработной платы. Проблемы труда и заработной платы актуальны также и потому, что с ними сталкиваются на каждом предприятии (организации). Оно может не иметь на балансе основных средств, может не заниматься внешнеэкономической деятельностью, не приобретать материальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные с трудовыми отношениями, будут возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности.

Цель курсовой работы: изучить учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Основные задачи:

1) изучить положения Трудового кодекса Российской Федерации и другие нормативные документов в области заработной платы;

2) изучить существующие формы и системы оплаты труда и как они применяются на объекте исследования;

3) изучить первичную документацию, процедуры ее составления, утверждения и предоставления в бухгалтерию;

4) рассмотреть учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы и других доходов работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

5) изучить синтетический и аналитический учет заработной платы.

Объект исследования: СХПК колхоз им. Тукая

Предмет исследования - учет расчетов с персоналом по оплате труда на СХПК колхозе им. Тукая

1. Теоретические основы организации оплаты труда

1.1 Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда

Важным участком бухгалтерского учета на предприятиях является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Для работника оплата труда - это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же - это издержки производства, которые он стремиться минимизировать, в частности в расчете на единицу продукции.

Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. В связи с данным обстоятельством она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

· заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

· заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. (ст. 129 гл. 20 ТК РФ)

Заработная плата - вознаграждение за труд исходя из квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальный размер оплаты труда - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Месячная заработная плата работника, отработавшего за определенный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ). Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном кодексе.

Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда. Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда полного использования рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышения качества продукции, работ, услуг.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:

· в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

· своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

· собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Рассмотрим этапы формирования учетной информации по оплате труда (рис. 1.1):

Исходная информация

Ставки налогов

Минимальная заработная плата

Зачисление работников

Типовые операции

Личные карточки

Операции отчетного периода

Информация по заработной плате

Формирование обязательств по оплате труда

Формирование налоговых обязательств

Погашение обязательств по налогам

Погашение по оплате труда

Получение и выдача пособий

Депонирование невостребованной заработной платы

Рис. 1.1. Этапы формирования учетной информации по оплате труда

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Виды, формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда. Это фиксируют в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении по оплате труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя.

На производственных предприятиях различают 2 вида оплаты труда: основная и дополнительная.

К главной относиться плата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.

К дополнительной относится выплата за непроработанное в организации (предприятии) время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных и общественных обязанностей выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда на предприятиях являются повременная и сдельная.

Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны и в более высокой оплате труда - с другой. Так, повременная оплата труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.

Под повременной понимают оплату труда за проработанное календарное время по тарифным (часовым, дневным) ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции. Повременная оплата труда применяется на тех работах, которые не поддаются нормированию и установленных расценок. В связи с данным обстоятельством при конкретно этой оплате рост производительности труда стимулируют различными премиальными системами. Чаще всего на повременной оплате находятся младший обслуживающий персонал (уборщицы) и вспомогательные рабочие (ремонтные, инструментальщики и т.д.). Для руководителей, специалистов и служащих установлены твердые месячные оклады.

При повременной оплате труда большое значение имеют строгий учет и контроль за фактически отработанным временем, правильное присвоение тарифных разрядов или окладов, оптимальная организация труда, разработка и правильное применение обоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и другие факторы.

Для контроля за соблюдением режима работы и начисления заработной платы при повременной оплате труда применяется табель учета использования рабочего времени по форме Т-12 (если учет рабочего времени ведут вручную) или Т-13 (если учет рабочего времени ведут на компьютере) (формы утв. постановлением Госкомстата России от 06.04.2003 №26).

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указывается время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации.

В настоящее время различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной оплате труда подсчет заработка основан на данных табельного учета о проработанном времени и на сведениях о месячных окладах или тарифных ставках (часовых, дневных). Если оплата поденная, то достаточно число проработанных рабочих дней перемножить на тарифную ставку. Произведение даст сумму заработка за расчетный период. При месячных окладах заработок равен месячному окладу, если работник проработал все рабочие дни. Если работник часть дней не работал, то ему будет выплачена зарплата только за проработанные дни. Для этого месячный оклад делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на число проработанных рабочих дней.

Повременно-премиальная оплата труда учитывает не только количество, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляется премия за отдельные показатели их деятельности: сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий и т.п. премия специалистам начисляется за производственные показатели предприятия.

Показатели, условия и размеры премирования устанавливаются организацией ежегодно.

Под сдельной оплатой труда понимается оплата по расценкам за единицу продукции (работы) независимо от фактически израсходованного календарного времени. Сдельная оплата способствует повышению производительности труда, а второму она широко распространена.

При сдельной оплате труда основными лементами системы оплаты труда являются:

1) расценка - размер оплаты за выполнение определенной операции или изготовление единицы изделий;

2) первичные документы, подтверждающие выполненный рабочими объем работы, - рапорты, маршрутные листы, наряды, доплатные листки.

Чтобы вычислить размер заработка при прямой (индивидуальной) сдельщине, количество выработанной продукции нужно умножить на расценку. Расценка и количество выработанной продукции, выполненных операций проставляются в документах, предназначенных для учета выработки и зарплаты, - рапортах, нарядах и маршрутных листах. Расценки могут храниться в памяти ЭВМ в виде массива производственно-технологических норм. Кроме индивидуальной существует и широко распространенная бригадная сдельщина, предусматривающая подсчет выработки по бригаде в целом и распределение общей суммы причитающейся заработной платы между членами бригады по их квалификации (качеству труда) и количеству затраченного времени или с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).

Сдельно-премиальная оплата труда помимо сдельного заработка предусматривает выплату рабочим премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы.

При сдельно-прогрессивной оплате труда продукция, изготовленная сверх нормы, оплачивается в повышенных размерах, и доплата тем больше, чем выше перевыполнение норм выработки.

Например, при выполнении нормы выработки на 100% - из расчета установленной расценки за единицу продукции, от 100 до 110% применяется повышенная расценка (например, на 35% выше установленной), от 110 до 120% - еще выше (например, на 75%), но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки.

Аккордная оплата труда предполагает определение совокупного заработка за выполнение всего комплекса работ или изготовление продукции в установленный срок. Она применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.д.

Изложенные формы и системы оплаты труда схематично можно представить в следующем виде (рис. 1.2):

Формы оплаты труда и их разновидности

Сдельная

Повременная

Простая сдельная

Сдельно-премиальная

Простая повременная

Повременно-премиальная

Аккордная

Сдельно-прогрессивная

Косвенно-сдельная

Рис. 1.2 Формы и системы оплаты труда и их разновидности.

Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование труда - это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг).

Нормирование труда предполагает норму выработки и норму времени.

Норма времени - это время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг).

Норма выработки - обратный показатель нормы времени.

Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда.

Элементами тарифной системы оплаты труда являются:

· тарифные ставки (оклад) - фиксированный размер оплаты труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

· тарифные сетки - соотношение в оплате труда разных разрядов работ и рабочих (как правило используется 6-разрядная тарифная сетка);

· тарифно-квалифицированные справочники - характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов;

· районные коэффициенты - для работников, занятых на предприятиях, находившихся в трудных природно-климатических условиях.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы.

Отраслевая схема (для оплаты труда руководителей и инженерно-технических работников)

Единая схема (для оплаты труда служащих и младшего обслуживающего персонала)

Схема должностных лиц

Тарификация работ

Тарифная система

Тарифная сетка

Квалификационная характеристика работ

Должностная характеристика служащих

Тарифный разряд

Тарифный коэффициент

Часовые

Тарифные ставки (оклады)

Месячные

Дневные

Рис. 1.3. Содержание тарифной системы оплаты труда.

В ТК РФ говорится, что выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

1.3 Особые условия оплаты труда отдельных работников и работ

К особым условиям оплаты труда отдельных работников относятся: оплата простоев, оплата сверхурочных часов, доплата за работу в вечернее и ночное время, оплата брака, контроль за выполнением норм выработки, оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в работе съездов, конференций, народные заседатели в суде и пр.), оплата труда подростков, оплата за дни отпуска, оплата перерывов для кормления ребенка. Рассмотрим эти условия оплаты труда.

Оплата простоев. Если простой произошел по вине работника, то заработная плата ему за время простоя не выплачивается. В случае простоя не по вине работника зарплата за время простоя выплачивается, как правило, в размере половины повременной тарифной ставки работника соответствующего разряда.

В период освоения новых производств простой не по вине работника оплачивается из расчета полной тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда.

Оплата за простой про изводится на основании листков о простое.

Оплата сверхурочных часов. Сверхурочная работа допускается только с разрешения профсоюзных органов и в пределах определенного, заранее оговоренного ими, количества часов.

Законодательством предусмотрена дополнительная оплата за сверхурочные часы, которая производится во всех случаях из расчета тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Так, за первые 2 часа сверхурочной работы доплата равна половине тарифной ставки, а за последующие часы - часовой тарифной ставке рабочего данного разряда (в полутора- или двукратном размере).

Работа в праздничные и выходные дни оплачивается следующим образом:

а) рабочим-сдельщикам - не менее, чем по двойным сдельным расценкам;

б) рабочим-повременщикам - в размере двойной часовой или дневной тарифной ставки;

в) работникам с установленным месячным окладом - в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной либо нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха - отгул. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Доплата за работу в вечернее и ночное время. Установлена доплата за работу в вечернюю смену в размере 25%, а за работу в ночную смену - 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене. Доплата за работу в ночную смену производится, если не менее 50% ее продолжительности приходится на ночное время (с 22 часов вечера до 6 часов утра).

Оплата за дни отпуска. Право на отпуск работник получает по истечении 11 месяцев работы в конкретно этой организации. Длительность отпуска установлена в законодательном порядке. С 1 января 1992 года для всех трудящихся установлена продолжительность отпуска не менее 24 рабочих дней.

При исчислении среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с l-го до l-го числа), предшествующих событию (предоставлению отпуска), с которым связана соответствующая выплата. Организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в 12 календарных месяцев (с l-го до l-го числа), предшествующих событию, то есть уходу в отпуск.

В расчет принимают все виды заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск, кроме выплат из источников, не входящих в фонд заработной платы. Среднемесячный заработок делится на 25,25 дня (среднее число рабочих дней в месяце), таким путем определяется среднедневной заработок. Умножением среднедневного заработка на число дней отпуска определяется общая сумма оплаты за отпуск.

Пример:

1. Годовой заработок сварщика 54000 руб.

2. Среднемесячный заработок 54000 / 12 = 4500 руб.

3. Среднедневной заработок 4500 / 25,25 = 178,2 руб.

4. Продолжительность отпуска 24 дней.

5. Оплата за время отпуска 178,2 * 24 = 4276,8 руб.

Если рабочий уволился из организации еще до наступления его права на отпуск, ему выплачивается компенсация пропорционально отработанному числу месяцев исходя из установленной продолжительности отпуска.

Организация премирования работников. Система премий должна стимулировать:

1) выполнение планов и договорных обязательств по поставкам продукции;

2) повышение технического уровня и качества продукции;

3) рост производительности труда и снижение себестоимости продукции;

4) экономию всех видов материальных средств.

При этом необходимо обеспечить непосредственную связь премии с трудовыми результатами каждого работника и коллективов бригад и подразделений.

Положение о премировании разрабатывается самими организациями и утверждается руководителями организаций совместно с профсоюзными комитетами. Источником для премирования рабочих и всех других категорий работников за улучшение результатов труда в основном является фонд зарплаты.

При премировании за экономию материалов разрешено определять конкретные виды материалов, за экономию которых могут выплачиваться премии; направлять на выплату премий за экономию материальных средств до 50%, а топливно-энергетических - до 75% суммы экономии указанных средств.

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Аналитический учет расчетов по оплате труда

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работником организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др.) предназначен счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна сторона. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

В бухгалтерии для определения суммы оплаты, подлежащей выдаче на руки работникам, рассчитывают сумму заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, по которой производят выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам, а в правой удержания и сумму к оплате к выдаче. На каждого работника в ведомости открывают отдельную строку.

На предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей могут применяться отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержаться все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилию и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Выдачу аванса за первую половину месяца также оформляют платежной ведомостью. Сумму аванса обычно определяют из расчета 50% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней.

Заработную плату из кассы выдают в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано» и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Не выплаченные в срок суммы заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет.

Расчетно-платежные ведомости на практике выполняют несколько функций: расчетного документа; платежного документа; регистра аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Они выполняют свои функции в течение только одного месяца. Их неудобно использовать для подсчета средней заработной платы за какой-либо прошедший период (например, за три месяца при оплате отпуска), поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. В связи с данным обстоятельством на предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на обратной стороне - все виды зачислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

2.2 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет затрат на оплату труда отображает обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам конкретно этой организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

· оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников 4

· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не в конкретно этой заработной плате.

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 08 «Вложения во вне оборотные активы»;

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно - управленческого персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 99 «Прибыль и убытки».

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дне по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособии оформляют бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не в конкретно этой заработной платы, в специальной книге не в конкретно этой заработной платы либо на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При эом производится запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50 «Касса».

3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в СХПК колхоз им.Тукая

3.1.Ощая характеристика СХПК колхоз им. Тукая

Согласно Уставу Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз имени Тукая, создан путем реорганизации в форме преобразования Колхоза имени Тукая, зарегистрированного Постановлением Главы администрации Параньгинского района 30.12.1992 года № 196, гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов, и зарегистрирован Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Республики Марий Эл 14.12.2000 г., регистрационный номер 3921.

Полное наименование кооператива: Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз имени Тукая. Сокращенное – СХПК колхоз им. Тукая.

Природно-климатические условия, в которых работает предприятие, обусловливают всю его деятельность. От них зависит производственное направление и конечные результаты деятельности.

Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз имени Тукая находится в Параньгинском районе Республики Марий Эл. Главная усадьба расположена в поселке Параньга, который находится в 123 км от ближайшей железнодорожной станции города Йошкар-Ола.

Общая земельная площадь колхоза составляет 2816 га. Сельскохозяйственная освоенность земель высокая: 95,52 % (2816 га) от общей площади землепользования занимают сельскохозяйственные угодья. В их составе пашня занимает 2816 га. Территория хозяйства характеризуется спокойным рельефом. Совместное воздействие рельефа и других факторов почвообразования обусловило формирование на территории колхоза большого разнообразия почв различных генетических типов.

Наличие склонов различной крутизны и экспозиций, несоблюдение противоэрозионных агротехнических приемов обработки почв привело к развитию плоскостной эрозии почв.

Природные условия хозяйства характеризуются умеренно-континентальным климатом, сравнительно жарким летом и морозной с устойчивым снежным покровом зимой.

В целом, природно-климатические условия благоприятствуют ведению предпринимательской деятельности в области возделывания основных видов сельскохозяйственных культур и содержанию сельскохозяйственных животных.

Основные виды выпускаемой продукции – зерно, кормовые культуры. Основное направление деятельности – производство зерна.

Посевная площадь сельскохозяйственных культур является одной из важнейших характеристик, применяемых в оценке состояния и уровня развития растениеводства.

Растениеводство в экономике СХПК колхоз им. Тукая занимает основное место. Выручка от реализации продукции растениеводства оказывает высокое влияние на финансовое положение предприятия. Растениеводство - база для получения кормов для населения.

Кооператив является коммерческой организацией. Главной целью деятельности кооператива является извлечение прибыли, а также удовлетворение материальных и других потребностей членов кооператива, снабжение продуктами питания, сельскохозяйственным сырьем.

3.2.Учет с персоналом по оплате труда в СХПК колхоз им.Тукая

Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в организации используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ:

приказ о приеме на работу (форма № Т-1) - составляется на каждого работника. В приказе указывается подразделение, в котором будет работать сотрудник, должность нового работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку (приложение 1).

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) - издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов (приложение 2).

приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8) - издается в двух экземплярах в отделе кадров (приложение 3).

табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины (приложение 4).

Табельный учет охватывает всех работников анализируемой организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др.

Заполненный табель в конце месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Взаимоотношения работодателя с работником определяются трудовым договором .

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

Трудовой договор является главным документом, определяющим порядок оплаты труда работников. Причем, из смысла статьи 57 ТК РФ, условия трудового договора не могут ухудшать положение работника по сравнению с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашениями и иными нормативными актами.

Трудовые договора по сроку действия бывают срочные и бессрочные.

Срочный трудовой договор устанавливается на определенный срок, который указывается в договоре, в том числе:

1) для замены отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы;

2) на время проведения сезонных работ;

3) для проведения по предотвращению стихийных бедствий, пожаров, катастроф и их последствий;

4) для проведения работ по наладке и монтажу оборудования;

5) по выполнению работ временного характера в связи с состоянием здоровья;

6) при проведении общественных работ и т.д.

Если в договоре не определен срок, то он считается бессрочным.

Кроме основных трудовых договоров могут заключаются договоры гражданско-правового характера между предприятием и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Правовая основа договоров гражданско-правового характера оговорена в ст.779 и 781 Гражданского кодекса РФ. Оплата за выполненные работы производится на основании «Акта приемки выполненных работ», подписанного физическим лицом и генеральным директором, в котором указано, количество оказанных услуг и их стоимость.

Договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику-исполнителю, второй остается в организации.

Договоры регистрируются в бухгалтерии.

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы в СХПК колхозе им.Тукая используется несколько первичных документов.

В растениеводстве для учета затраченного труда, объема выполненных работ, начисления зарплаты используют следующие формы первичных документов:

-для учета работ, выполненных тракторами и комбайнами, применяют учетный лист тракториста-машиниста формы №67 , который заполняется отдельно на каждого тракториста-машиниста. При открытии этого документа в нем регистрируют дату, наименование предприятия и подразделения, фамилию, имя и отчество, табельный номер работника, марку и инвентарный номер машины. Учет ведется по мере выполнения работ с указанием того, под какие культуры они выполнялись. В документе построчно по видам работ указываются: агротехнические условия, бригада-заказчик, единица измерения, количество отработанных часов, норма выработки, расценки, фактический объем выполненных работ, нормативный и фактический расход горючего.

-для учета работы тракторов на транспортных работах используют путевой лист трактора форма №412-АПК (приложение 5). В нем отражаются: количество отработанных часов и дней, общий пробег, в том числе с грузом; количество перевезенных грузов; количество сделанных тонна – километров, отработанных машина – дней, выполненных условно – эталонных гектаров работ; расход горючего по факту и по норме и суммы начисленной оплаты труда по ее видам.

Все первичные документы, применяемые для учета затрат труда и его оплаты в растениеводстве, ведет бригадир полевой (тракторной) бригады. Они должны быть подписаны работниками и бригадиром, утверждены агрономом.

По данным вышеуказанных форм первичных документов бухгалтерия начисляет зарплату работникам отрасли растениеводства.

Учет затрат труда и его оплаты на автотранспорте ведется при помощи следующих первичных документов:

-путевой лист грузового автомобиля. Он служит для учета труда шоферов и грузчиков. Путевой лист выписывают на один или несколько дней. В нем приводятся данные о количестве перевезенных грузов, расстоянии, расходе горючего и т.д. (приложение 6)

Все вышеперечисленные документы в конце месяца поступают в бухгалтерию предприятия.

На основании вышеуказанных документов бухгалтер-расчетчик производит оплату.

Оплата труда механизаторов

В сельскохозяйственном производстве основной рабочей силой являются трактористы - машинисты. От обеспеченности хозяйства механизаторскими кадрами, уровня их квалификации зависят результаты работы.

Трактористы – машинисты – это рабочие, выполняющие сельскохозяйственные работы на тракторах, комбайнах и других сельскохозяйственных машинах, имеющие соответствующие удостоверения и оформленные по этой профессии приказом председателя СХПК колхоза им. Тукая.

В СХПК колхозе им. Тукая главное в системе оплаты труда трактористов – машинистов – тарифные ставки. Оплата труда трактористов – машинистов производится по дневным тарифным ставкам, рассчитанным на 7-часовой рабочий день. Если для различных категорий рабочих, занятых на немеханизированных работах в растениеводстве, животноводстве и на хозяйственных работах, применяется общая тарифная сетка, то для трактористов машинистов - специальная тарифная сетка с повышенными ставками. Это связано с тем, что работа тракториста – машиниста наиболее сложная среди сельскохозяйственных работ.


Таблица 3.1. – Тарифные ставки СХПК колхоз им. Тукая

Тарифные разряды

Трактористы-машинисты

Работники производственно-технического обслуживания

Грузо-подъем-

ность

Водители

дневная

часовая

дневная

часовая

дневная

часовая

I

126,34

18,05

86,91

12,42

0,5-1

119,02

17,00

II

136,96

19,57

95,00

13,57

1,5-3

124,43

17,78

III

151,11

21,59

104,64

14,95

3-5

131,47

18,78

IV

170,44

24,35

117,50

16,79

5-7

137,23

19,60

V

194,94

27,85

133,58

19,08

7-10

144,61

20,66

VI

226,66

32,38

156,09

22,30

10-20

155,57

22,22

Тарифные ставки рассчитаны исходя из минимальной заработной платы . Расценки утверждаются председателем СХПК колхоз им. Тукая.


Оплата труда сеяльщиков на посеве яровых зерновых культур

по СХПК колхоз им. Тукая

Тарифный разряд IV

Тарифная ставка 98,35 руб.

Дополнительная оплата 98,35 руб.

За вредность 10% 19,67 руб.

ФОТ 216,37 руб.

Трактор Беларус – 1221.2

ФОТ 216,37 руб. * 2 чел. = 432, 74 руб.

Норма выработки с удобрением 33 га

без удобрения 35 га

Расценка за 1 га с удобрением 13,11 руб.

без удобрения 12,36 руб.

Рассмотрим оплату труда на конно-ручных работах.

Оплата сдельщиков. Норма выработки без внесения удобрений – 35 га, с внесением удобрений 33 га. Количество работников – 2 человека. Тарифная ставка при IV тарифном разряде – 98,35 руб., 98,35 х 2 = 196,70 руб. для двоих работников. За вредность увеличение 10 % 196,70 руб. +10 % = 216,37 руб.. Расценка за 1 га высева без внесения удобрений – 6,18 руб. (216,37 руб. : 35 га), с внесением удобрений – 6,56 руб. (196,70 руб. : 33 га).

Оплата труда комбайнеров на уборке урожая по СХПК колхозу им. Тукая

Для комбайнеров на уборке урожая устанавливается сдельно-премиальная система оплаты труда по сдельным расценкам за 1 тонну намолоченного зерна.

Тарифная ставка для комбайнеров на период уборки урожая устанавливается в размере 566,65

Таблица 3.2. – Оплата труда комбайнеров на уборке урожая

Прямое комбайнирование

Норма выработки, тонн

Тарифная ставка, руб.

Расценку за 1 тонну, руб.

СК-5 «Нива»

15

566,65

38,00

Премирование:

комбайнеров

помощников

За первые 100 тонн

- 200,00 руб.

- 120,00 руб.

За вторые 100 тонн

- 400,00 руб.

- 240,00 руб.

За третьи 100 тонн

- 600,00 руб.

- 360, 00 руб.

За четвертые 100 тонн

- 800, 00 руб.

- 480,00 руб.

За пятые 100 тонн

- 1000, 00 руб.

- 600,00 руб.

Членам производственно-технического обслуживания, водителям на транспортировке зерна от комбайнеров заработная плата начисляется в размере 80% от средней заработной платы комбайнеров.

Выдача натуральной оплаты комбайнерам производится в размере 1% от намолота на экипаж.

Труд помощника комбайнера, имеющего удостоверение тракториста – машиниста, оплачивается в размере 80%, не имеющего – 70% от заработной платы комбайнера. Натуральная оплата соответственно выдается в соотношении 1 : 0,8, 1 : 0,7.

Членам производственно-технического обслуживания, водителям на транспортировке зерна производится в размере 80% выделенного комбайнеру.

Комбайнерам и другим членам уборочного комплекса за каждый случай нарушения трудовой и технологической дисциплины натуральная оплата и премирование уменьшается на 20%, а за не доставку комбайнов на хранение надлежащим образом выдача натуральной оплаты (зерна) отменяется полностью.

Оплата труда работников зернотока на период уборки урожая по СХПК колхоз им. Тукая

Оплата машинистам зерносушильного комплекса производится за объем выполненных работ по сдельным нормам выработки и тарифным ставкам. Оплата труда производится по V разряду – 267,16 руб.

Нормы выработки на все агрегаты и комплексы разработаны на 7-часовую рабочую смену из расчета выхода продукции после обработки.

Нормы выработки на агрегаты и комплексы разработаны с учетом доведения семенного материала до посевных кондиций по засоренности и влажности, продовольственного зерна до базисных кондиций приема заготовительными пунктами. Нормы выработки представлены в табл. 3.3

В обязанности машиниста и его помощника входит проведение ежемесячного техобслуживания, отпуск и установка агрегата, контроль за технологическим процессом обработки зерна, устранение неисправностей, возникающих в процессе работы, подготовка и уборка рабочего места.

Сезонная норма выработки КЗС-20 – 2000 тонн.

При выполнении сезонной нормы выработки на агрегат выдается премиальное зерно в количестве три тонны каждому машинисту КЗС, при условии, если работник работал на зернотоке от начала до завершения работы по переработке зерна.

Премирование работников КЗС производится в конце всей работы и при получении семян первого класса не менее 85%.

Машинистам и работникам КЗС за каждый случай нарушения трудовой и технологической дисциплины премиальные уменьшаются на 20%.

Таблица 3.3. – Нормы выработки и расценки на КЗС-20

Культура

1-й пропуск

2-й пропуск

Норма выработки, т

Расценка за 1т, руб.

Норма выработки, т

Расценка за 1т, руб.

Продовольственное зерно

Пшеница

41

13,03

51

10,47

Рожь

37

14,44

46

11,61

Ячмень

33

16,19

41

13,03

Овес

25

21,37

31

17,23

Горох

41

13,03

51

10,47

Семенное зерно

Пшеница

29

18,43

37

14,44

Рожь

26

20,55

33

16,19

Ячмень

23

23,23

30

17,81

Овес

17

31,43

22

24,28

Вика-овес

15

35,62

20

26,71

Горох

29

18,43

37

14,44

При приеме на работу в СХПК колхоз им.Тукая сотрудникам открывается лицевой счет и заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физического лица по форме 1-НДФЛ.

Лицевой счет - основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за предприятием). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной - платежной ведомости . Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируются количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность.

Лицевые счета и налоговые карточки открываются на один год. По окончании года они сдаются в архив.

Таким образом, на основании рассмотренных первичных документов по учету заработной платы в СХПК колхоз им.Тукая можно сделать вывод о том, что учет осуществляется в соответствии с требованиями законодательства и нормативными документами.

Пособия по временной нетрудоспособности не являются заработной платой. Они выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Листок нетрудоспособности подтверждает, что сотрудник организации находился на лечении, выдается медицинским учреждением. Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Порядок и условия расчета размера пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от стажа работы и в зависимости от времени ухода за больным ребенком не изменяются.

«3.1. Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365. В случае, если назначение и выплата застрахованному лицу указанных пособий осуществляются несколькими страхователями в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона, средний дневной заработок, из которого исчисляются указанные пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.»

В случае , если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда , установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты (1,2) к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению ЕСН в соответствии с п/п.1 п.1 ст.238 НК РФ. В тоже время пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц. Расчет начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы.

СХПК колхоз им.Тукая является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для исчисления суммы взносов в пенсионный фонд бухгалтером используются процентные ставки по возрастным группам страховых взносов. Руководствуясь данными бухгалтер определяет сумму взносов. После определения суммы страховых взносов для различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть суммируются и получаются две суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в целом и на накопительную часть трудовой пенсии в целом.

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

3.3 Учет удержаний из заработной платы.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. На основании ст.137 ТК РФ в СХПК колхозе им. Тукая удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику СХПК колхоза им. Тукая представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на: обязательные (действующие для всех или для подавляющего большинства работников), индивидуальные (т.е. применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды удержания), удержания по инициативе администрации предприятия, удержания по заявлению работника.

Среди перечисленных видов удержаний наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ и составляет 13%. Однако при определении размера налоговой базы граждане имеют право на получение налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. 218-221 НК).

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);

в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, и др.);

в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб.;

в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода с 1 января 2009г. - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб.

Кроме того, указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

При производстве удержаний в СХПК колхозе им.Тукая учитываются ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные статьей 138 Трудового Кодекса Российской Федерации: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может превышать 70%.

Взыскание алиментов и других обязательных платежей по исполнительным документам в бухгалтерском учете отражается проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам». Регистром аналитического учета является свод удержанных алиментов.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В СХПК колхозе им.Тукая удержания из заработной платы работников производятся на основании законодательных актов (налог на доходы физических лиц). Кроме этого на основании исполнительных листов удерживаются:

- алименты. Например, алименты в пользу Иванова С.В. с водителя Иннокентьева Н.Н. удерживаются в размере 25% по исполнительному листу № 34064 от 14.04.2012г.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме либо в размере: на одного ребенка - 25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.

На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю указанному в исполнительном листе.

После всех удержаний, предусмотренных законодательством, производятся следующие удержания из заработка работника для погашения задолженности предприятию по распоряжению администрации (ст. 124 ТК РФ):

1) Вычет аванса, выданного в счет заработной платы.

2) Удержания задолженности по подотчетным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней после истечения срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги (п. 1.8 Положения о порядке ведения кассовых операций в экономике Российской Федерации).

3) Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска, т. е. при увольнении работника, если отпуск он получил как бы авансом.

В бухгалтерском учете суммы НДФЛ отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации пеед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога в бюджет -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

Удержаны суммы по исполнительным листам -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 59 «Касса».

Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение банка -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 51 «Расчетные счета».

4. Применение автоматизированных программ для расчетов по оплате труда

В целях совершенствования методики проведения анализа расчетов по оплате труда возможно применение автоматизированных программ. Расчет заработной платы и учет расчетов по оплате труда, отчислений на социальное обеспечение - один из наиболее трудоемких участков бухгалтерского учета. Следует заметить, что именно расчет заработной платы в первую очередь подлежит переводу на автоматизированную форму учета. При этом предприятию можно рекомендовать новейший программный продукт «1С: Предприятие 8.0. Управление персоналом» с подсистемой расчета заработной платы.

«1С: Предприятие 8.0. Управление персоналом» -- тиражный продукт нового поколения системы программ «1С: Предприятие», предназначенный для реализации кадровой политики предприятия по следующим направлениям:

1) планирование потребностей в персонале;

2) решение задач обеспечения бизнеса кадрами - подбор, анкетирование и оценка;

3) управление компетенциями, обучением, аттестациями работников;

4) управление финансовой мотивацией персонала;

5) эффективное планирование занятости персонала;

6) учет кадров и анализ кадрового состава;

7) начисление и выплата заработной платы;

8) исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;

9) отражение начисленной зарплаты и налогов в затратах предприятия.

Конфигурация «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» позволяет повысить эффективность кадровой политики предприятия. Конфигурация будет полезна для всех участников, прямо или косвенно с ней взаимодействующих.

Руководство будет иметь полный контроль за происходящим, задавать структуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Мощные аналитические отчеты предоставляют пользователю информацию в произвольных разрезах.

Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки.

Работники предприятия будут уверены в том, что в любой момент смогут быстро получить необходимые им справки, сведения о своем отпуске, данные персонифицированного учета в Пенсионный фонд и т.д.

Представление регламентированной отчетности в государственные органы станет гораздо менее трудоемким процессом. Особенно это касается персонифицированных сведений для Пенсионного фонда.

С целью ведения бухгалтерского учета обеспечена совместная работа конфигурации «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» с решением «1С Бухгалтерия 8».

Реализовано ведение не только регламентированного учета начислений, но и управленческого учета заработной платы со всем многообразием стимулирующих надбавок и бонусов, характерных для современных торговых и производственных предприятий, а также возможность описывать дополнительные начисления со всеми реализованными в конфигурации алгоритмами расчета, в частности, можно описать любое количество дополнительных отпусков с различным отражением в учете.

«1С Зарплата и Управление Персоналом 8» содержит усовершенствованный механизм учета использования рабочего времени с поддержкой корректировки отработанного времени вручную, почасовых невыходов, графиков сокращенного рабочего времени.

Реализованы не только инструменты учета кадров, но и инструментарий управления персоналом: аттестациями, обучением, занятостью, включая планирование отпусков, набор кадров, включая менеджер контактов, и другие возможности.

Реализована мощная подсистема кадровой аналитической отчетности, включающая отчеты по произвольным спискам работников, движению работников и наглядные диаграммы отпусков, полноценный воинский учет с формированием необходимой отчетности. Реализованы все унифицированные формы по учету труда, включая формы Т-7, Т-10, Т-10а, Т-54.

Современный эргономичный интерфейс прикладного решения «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» делает доступными сервисные возможности «1С Предприятия 8» даже для небольших предприятий:

1) универсальные средства работы с печатными формами документов с возможностью отправки документа по электронной почте;

2) универсальная групповая обработка справочников и документов;

3) подключение внешних обработок и ограничение доступа к их использованию;

4) подключение дополнительных печатных форм в документах;

5) подключение дополнительных обработчиков заполнения табличных частей документов;

6) установка даты запрета изменения данных;

7) средства администрирования пользователей в режиме «1С Предприятие 8»;

Заключение

Учет и анализ заработной платы по праву занимают одно из центральных мест в системе управления на любом предприятии.

Актуальность выбранной темы курсовой работы «Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда» определяется тем, что в условиях перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда.

В курсовой работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, исследован порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы в СХПК колхозе им.Тукая .

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1) По решению руководителя СХПК колхозе им.Тукая учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется отделом бухгалтерского учета, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру.

2) В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками по всем видам оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

3) При начислении заработной платы применяет простую повременную оплату труда. При этом труд рабочих основного производства оплачивается по часовым тарифным ставкам, а аппарат управления и его структурные подразделения получают заработную плату в соответствии с должностными окладами.

4) Для начисления заработной платы использует табели учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в расчетно-платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведет по каждому работнику.

Основным видом удержания является налог на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии с гл.23 Налогового кодекса РФ и составляет 13%.

Таким образом, исследовав особенности учета расчетов по оплате труда в колхозе им. Тукая, можно сделать вывод, что организация учета личного состава, отработанного времени и выработки работников, а так же удержания из заработной платы ведутся согласно нормативных и законодательных документов по бухгалтерскому учету.

Как недостаток необходимо отметить, что в колхозе им. Тукая ряд первичных документов (табеля учета использования рабочего времени) заполняется вручную, что может привести к не вынужденным ошибкам при их заполнении и как следствие, неправильному расчету оплаты труда и других выплат.

Во избежание данных ошибок и для дальнейшего совершенствования труда бухгалтеров, на мой взгляд, необходимо полностью компьютеризировать заполнение данных документов, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет. С внедрением компьютерных технологий следует уделить внимание разработке и внедрению стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах. При этом предприятию можно рекомендовать новейший программный продукт «1С: Предприятие 8.0. Управление персоналом» с подсистемой расчета заработной платы.

Подсистема позволяет автоматизировать весь комплекс расчетов с персоналом, начиная от ввода первичных документов, оплаты больничных листов и отпусков, вплоть до формирования документов на выплату заработной платы и отчетности в государственные надзорные органы.

Таким образом, в результате проведенного исследования достигнута цель и решены задачи поставленные в работе - изучены теоретические аспекты учета оплаты труда, рассмотрены особенности деятельности предприятия, исследована организация учета оплаты труда и проведен анализ оплаты труда в СХПК колхозе им.Тукая.

Список использованных источников и литературы

1. Нормативные правовые акты и нормативные документы.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 1 : от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (в ред. от 02.11.2013, с изм. от 01.10.2013) – М.: Изд-во Проспект, 2013. – 248 с.

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 2 : от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (в ред. от 01.09.2013) – М.: Изд-во Проспект, 2013. – 328с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 : от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (в ред. от 02.11.2013) – М.: Изд-во Эксмо, 2013. - 588 с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 : от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (в ред. от 23.07.2013) – М.: Изд-во Эксмо, 2013. - 698 с.

6. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г. (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 21.07.2010г. № 5-ФКЗ) // СПС Консультант Плюс.

7. Федеральный закон от 11.03.1992г. № 2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 29.06.2009г. № 58-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

8. Федеральный закон от 19.05.1995г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» (в редакции изменений и дополнений включая Федеральный закон от 01.03.2008г. № 18-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

9. Федеральный закон от 16.07.1999г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 05.03.2010г. № 10-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

10. Федеральный закон от 19.12.2006г. № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 23.11.2009г. № 266-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

11. Федеральный закон от 29.12.2009г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» // СПС Консультант Плюс.

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.12.2006г. № 865 «Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющих детей» (с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 29.12.2009г.) // СПС Консультант Плюс.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина от 26.03.2009г. № 26н) //СПС Гарант.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н (в редакции приказа Минфина от 18.09.2008. № 115н) //СПС Гарант.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции приказа Минфина от 18.09.2009г. № 115н) // СПС Консультант Плюс

16. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета.- М.: Дело и сервис, 2009.

17. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Издательский цент «МарТ», 2009.

18. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта, 2009.

10. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2009.

20. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: Инфра-М, 2008.

21. Васильев Ю.А. Налог на доходы физических лиц: новшества 2010 года // «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение». 2010. № 1. С. 17-19.

22. Джабазян Е.Л. Стандартные налоговые вычеты //Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 1. С. 25-27.

23. Джабазян Е.Л. Совместители на предприятии // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 2. С. 24-26.

24. Джабазян Е. Л. Собираемся в отпуск // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 4. С. 25-28.

25. Зобова Е.П. Порядок подсчета страхового стажа // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 3. С. 7-10.

26. Российская Федерация. Законы. О сельскохозяйственной кооперации: федеральный закон от 8 дек. 1995 г., № 193-ФЗ (в ред. от 23 июля 2013 г): принят Государственной Думой РФ 15 нояб. 1995 г. // правовая система КонсультантПлюс по состоянию на 01.05.2009.

27. Министерство сельского хозяйства Российской Федерации. Об утверждении методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций: приказ Минсельхоза РФ от 29 янв. 2002 г., № 68 // правовая система КонсультантПлюс по состоянию на 01.05.2009.

28. Министерство финансов Российской Федерации. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г., № 67н (в ред. от 18 сент. 2006 г., № 115н) // правовая система КонсультантПлюс по состоянию на 01.05.2009.

29. Министерство финансов Российской Федерации. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г., № 43н (в ред. от 18 сент. 2006 г., № 115 н) // правовая система КонсультантПлюс по состоянию на 01.05.2009.

30. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие / В.П. Астахов. – 8-е изд., перераб. и доп.– М.: Изд-во ПРИОР, 2007. – 672 с.

31. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учеб. для нач. проф. образ. / под ред. Р.Н. Расторгуевой. – 2-е изд., стер. – М.: Академия, 2003. – 416 с.

32. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / Н.Л. Вещунова, Л.А. Фомина. – 3-е изд., перераб. и доп.

33. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. – 288 с.

34. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Г.В. Киселева. – М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2007. – 524 с.

35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с.

36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. / Н.П. Кондраков. – М.: Проспект, 2007. – 448 с.

37. Лукьяненко В.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: автореф. дис. … канд. экон. наук / В.М. Лукьяненко. – Новосибирск, 2007. – 16 с.

38. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бух¬галтерский финансовый учет: учеб. для вузов – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 4488 с.

39. Ясменко Г.Н. Формирование финансовых результатов в современных условиях / Г.Н. Ясменко // Все для бухгалтера. – 2007. - № 15. – С. 13-17.

Приложения

Учет с персоналом по оплате труда СХПК колхоз им. Тукая