Механизм формирования и распределения дохода предприятия

ВВЕДЕНИЕ

Главной задачей предприятия в условиях рыночной экономики является всемирное удовлетворение потребностей народного хозяйства и граждан в его продукции, работах и услугах с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличение вклада в ускорение социально-экономического развития страны. Для осуществления своей главной задачи предприятие обеспечивает увеличение рентабельности.

В условиях рыночной модели хозяйствования в концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов отмечается, что собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. В структуру собственного капитала входят: уставный капитал, премии по акциям, суммы переоценки основных средств, резервный капитал и нераспределенный доход (непокрытый убыток). Величина собственного капитала зависит от оценки активов и обязательств. Для увеличения собственного капитала необходим рост его структурных элементов. И одним из основных элементов является нераспределенный доход (далее Доход). В связи с этим интересно показать подходы экономистов на рентабельность, которая в условиях рыночной модели хозяйствования выступает главным источником финансовых ресурсов. Сущность рентабельности наиболее полно выражается в ее функциях. В экономической литературе нет единого мнения по вопросу о функциях рентабельности и, следовательно, в разных источниках насчитывается от двух до шести функции. Большинство экономистов выделяют три функции, наиболее соответствующие природе рентабельности. Это функции обобщающего оценочного показателя дохода, воспроизводственная и стимулирующая.

Рентабельность является первоочередным стимулом к созданию новых и развитию уже действующих предприятий. Возможность получения дохода побуждает людей искать более эффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые продукты, но которые может возникнуть спрос, применять организационные и технические нововведения, которые обещают повысить эффективность производства. Работая рентабельно, каждое предприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа.

Рентабельность - многозначная экономическая категория. От глубины ее познания и рациональности использования зависит эффективность коммерческого расчета, ценообразования и других экономических рычагов хозяйствования. Являясь источником производственного и социального развития, рентабельность занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты.

В условиях рыночной модели хозяйствования в концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов отмечается, что собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. В структуру собственного капитала входят: уставный капитал, премии по акциям, суммы переоценки основных средств, резервный капитал и нераспределенный доход (непокрытый убыток). Величина собственного капитала зависит от оценки активов и обязательств. Для увеличения собственного капитала необходим рост его структурных элементов. И одним из основных элементов является нераспределенный доход (далее Доход). В связи с этим интересно показать подходы экономистов на рентабельность, которая в условиях рыночной модели хозяйствования выступает главным источником финансовых ресурсов. Сущность рентабельности наиболее полно выражается в ее функциях. В экономической литературе нет единого мнения по вопросу о функциях дохода и, следовательно, в разных источниках насчитывается от двух до шести функции. Большинство экономистов выделяют три функции, наиболее соответствующие природе рентабельности. Это функции обобщающего оценочного показателя рентабельности, воспроизводственная и стимулирующая.

Доход является экономическим показателем, характеризующим финансовые результаты предпринимательской деятельности. Кроме того, через Доход реализуется принцип материальной заинтересованности в процессе ее распределения и использования, а также принцип материальной ответственности. Наконец, доход, остающаяся в распоряжении предприятия - это многоцелевой источник финансирования его потребностей, но основные направления ее использования можно определить как накопление и потребление. Пропорции распределения дохода на накопление и потребление определяют перспективы развития предприятия. Сейчас, как никогда, велика роль рентабельности как ведущего мотива предпринимательской деятельности.

Доход является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы предприятий и их контрагентов, интересы отдельных работников. В отличие от амортизационных отчислений Доход не остается полностью в распоряжении предприятия, ее значительная часть в виде налогов поступает в бюджет, что определяет еще одну сферу финансовых отношений, которые возникают между предприятием и государством по поводу распределения созданного чистого дохода.

Тема рентабельности особенно остра для казахстанских предприятий, поскольку затяжной экономический кризис, составляющими которого являлись высокие налоги и неплатежи, значительно обесценивал получаемые дохода. К тому же, оказавшись с начала реформ в условиях «свободного экономического плавания», предприятия уже не могли полагаться на государственную поддержку, они все больше действуют в условиях самоокупаемости и самофинансирования.

Несмотря на то, что исследованию формирования и распределения дохода предприятия уделяется большое внимание, существует достаточно много вопросов, связанных выявлением резервов роста дохода, требующих в настоящее время дополнительного изучения.

Актуальность, сложность и многообразность проблем влияния факторов на размер дохода, и эффективность распределения дохода обусловливают необходимость исследования этих проблем применительно к конкретному предприятию.

Цель дипломной работы - на основе комплексного анализа формирования, распределения и использования дохода предприятия определить основные направления ее совершенствования.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

определить экономическую сущность рентабельности предприятия;

определить роль рентабельности в развитии деятельности предприятия;

проанализировать формирование и распределение дохода конкретного предприятия;

исследовать зарубежный опыт формирования и распределения дохода предприятия с целью возможного его использования в отечественной практике;

- выявить основные резервы роста рентабельности субъектов хозяйствования.

Объектом исследования является Доход ТОО «Атамекен-Дос».

Предмет исследования - механизм формирования и распределения дохода предприятия.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют труды отечественных, российских и зарубежных экономистов, также финансовая отчетности и оперативные материалы ТОО «Атамекен-Дос». В работе использованы законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, официальная информация Агентства Республики Казахстан по статистике.

Методы исследования. В ходе исследования были применены методы экономического, экономико-статистического, графического анализа, группировок и сопоставления, межстрановые сравнения.

Практическая значимость работы состоит в том, что мероприятия и предложения, разработанные, могут быть использованы, для изучения студентами и преподавателями дальнейшего совершенствования финансовой деятельности предприятия.

Теоретические результаты могут найти применение в учебном процессе и при проведении научных исследований в сфере изучения анализа финансовой деятельности предприятия.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ И ЕЕ РОЛЬ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Доход как показатель эффективности хозяйственной деятельности предприятия

Доход - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности.

Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Доход является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем Доход оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Доход - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет дохода осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов [25,с.50].

Доход организации — основной фактор экономического и социального развития, как самого предприятия, так и общества в целом [2,с.94].

В состав конечного финансового результата — рентабельности организации за финансовый период включаются доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), операционные, Внереализационные и другие прочие доходы за вычетом операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов.

Доход как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, доход характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью рентабельности в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

Значение рентабельности состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину рентабельности и ее динамику воздействуют как зависящие от усилий предприятия факторы, так и не зависящие от них. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на доход не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость расходов и ресурсов, используемых в производстве.

В-третьих, доход является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.[3,с.111]

В условиях рыночной экономики значение рентабельности огромно. Стремление к получению дохода ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение расходов на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя доход является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажают формирование рентабельности как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения дохода способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.

Рассматривая доход как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении дохода, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели рентабельности. Емким информативным показателем является балансовый доход [4,с.32]

Доход - это выраженный в денежной форме чистый доход предприятия на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности; Доход представляет собой разность между совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Доход - это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень рентабельности - это:

основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

индикатор кредитоспособности организации;

главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;

индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня рентабельности;

гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества [19,с.201].

Поддержание необходимого уровня рентабельности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематический недостаток дохода, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствует о неэффективности и рискованности бизнеса - одна из главных внутренних причин банкротства.

Как важнейшая категория рыночных отношений доход выполняет определенные функции.

Во-первых, она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Показатели рентабельности являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По доходам определяют уровень авансированных средств и рентабельность вложений в активы предприятия.

Доход оказывает также стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.

Во-вторых, доход обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что доход одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирование определяется полученного дохода. Доля чистой дохода, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников. Рост рентабельности определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности, создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Она позволяет осуществлять капитальные вложения в производство (тем самым, расширяя и обновляя его), внедрять нововведения, решать социальные проблемы на предприятии, финансировать мероприятия по его научно-техническому развитию. Помимо этого Доход является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей компании, служит показателем эффективного использования ресурсов, т.е. необходима для оценки деятельности фирмы и ее возможностей в будущем.

В-третьих, доход является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечение выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов. За счет дохода выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями[17,с. 48].

Главная цель управления дохода - максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде. Это означает:

обеспечение максимального дохода, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуры;

обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой дохода и допустимым уровнем риска;

обеспечение высокого качества формируемой дохода;

обеспечение выплаты необходимого уровня рентабельности на инвестированный капитал собственникам компании;

обеспечение достаточного объема инвестиций за счет рентабельности в соответствии с задачами развития бизнеса;

обеспечение роста рыночной стоимости организации;

обеспечение эффективности программ участия персонала в распределении дохода.

Многоканальное значение рентабельности усилилось с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное и другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять Доход, оставшеюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений. Стремление к получению дохода ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя Доход является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. В условиях рыночных отношениях ориентация на получение дохода является обязательным условием существования предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов данной деятельности, показателем достигнутого предприятием коммерческого успеха.

Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия рентабельности, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию, привели к разграничению таких понятий как «бухгалтерская» и «экономическая» Доход. Доход как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. С экономической точки зрения, Доход — это разность между денежными поступлениями и выплатами, а с хозяйственной - между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода. Доход, исчисленный для целей бухгалтерского учета, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности, что приводит к разграничению понятий бухгалтерской и экономической рентабельности. Первая - результат реализации товаров и услуг, вторая - результат работы капитала. Резюмируя выше сказанное можно отметить, что Доход - это один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет дохода осуществляются финансирование мероприятий по научно - техническому и социально-экономическому развитию предприятий. Увеличение фонда оплаты труда их работников. Оно является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Главная цель управления рентабельности максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде.

1.2 Формирование рентабельности предприятия

Рентабельность представляет собой разницу общей суммой доходов и расходами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от хозяйственных различных операций. Таким образом, Доход формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком.

Доход обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом. Поэтому, прежде всего, важно определить состав дохода предприятия. Общий объем дохода предприятия представляет собой валовой доход. На величину валового дохода влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от предпринимательской деятельности.

Важными факторами роста рентабельности, зависящими от деятельности предприятий, являются рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качеств ассортимента, повышение эффективности использования производственных фондов, рост производительности труда.

К факторам, не зависящим от деятельности предприятия, относятся изменение государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, влияние природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции, уровень налогов и платежей, спрос населения.

Доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизам и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Из приведенного определения следует, что ее происхождение связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия - выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, - представляет собой форму чистой продукции предприятия, включая в себя оплату труда и Доход.

Важную роль в обеспечении финансовой устойчивости играет размер резервного капитала. В рыночном хозяйстве отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности, для покрытия кредиторской задолженности. Он является обязательным для акционерных обществ, кооперативов, предприятий с иностранными инвестициями. Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости. Размер резерва должен составлять не менее 15 % уставного капитала. Наличие и прирост резервного капитала обеспечивают увеличение акционерной собственности, характеризуют готовность предприятия к рису, с которым связана вся предпринимательская деятельность, создание возможности выплаты дивидендов по привилегированным акциям даже при отсутствии рентабельности текущего года, покрытия непредвиденных расходов и убытков без риска потери финансовой устойчивости. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а так же для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован на другие цели. Решение об использовании средств резервного фонда определяется решением общего собрания акционеров общества. Другие фонды на предприятии могут создаваться по решению общего собрания акционеров, не противоречащие действующему законодательству Республики Казахстан.

Итак, подводя итог по распределению дохода, можно сказать, что Доход распределяется между государством, собственниками и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно. Экономически обоснованная система распределения дохода в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций. Доход до налогообложения уменьшается на сумму дохода, облагаемой по различным ставкам налога на доход, производятся отчисления в резервный фонд, исключаются, сумма рентабельности, по которой установлены налоговые льготы.

Оставшиеся две трети полученной организацией дохода могли бы быть распределены между собственниками (акционерами и учредителями) и самой организацией. Это распределение зависти от многих факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства, освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в финансовых ресурсах, и представить их должны в первую очередь собственники. Это не означает что они должны отказаться от своих ожиданий и не получать доход на вложенный капитал. Просто это должны быть отложенные ожидания, собственники смогут получить свои дивиденды после выхода производства на проектную мощность, когда предприятие начнет получать доход в достаточном размере.

В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается в процессе распределения дохода, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Тем не менее, посредством предоставления налоговых льгот оно стимулирует направление рентабельности на капитальные вложения производственного назначения и строительства жилья, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов на содержание объектов и учреждений социальной сферы, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ (15 % уставного капитала), регулируется порядок создания резерва по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг.

2 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА НА ПРИМЕРЕ ТОО «АТАМЕКЕН-ДОС»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Товарищество с отграниченной ответственностью «Атамекен-Дос». Данные о предприятии содержатся в паспорте предприятия, его деятельность регулируется Уставом предприятия, утвержденном 09 ноября 2001 года.

Местонахождение Товарищества с отграниченной ответственностью «Атамекен-Дос» - город Костанай, ул. Баймагамбетова, 170. ТОО является юридическим лицом.

Согласно Уставу, ТОО «Атамекен-Дос» по организационно правовой форме хозяйствования является частным предприятием по форме собственности.

ТОО «Атамекен-Дос» имеет право от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом, третьим лицом и ответчиком в суде.

ТОО - товарищество с ограниченной ответственностью – учрежденное несколькими лицами, уставной капитал разделен на доли, определенные учредительными документами. Участники ТОО отвечают по его обязательствам и несут риск убытков связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Устав предприятия содержит следующие разделы:

1. Общие положения.

2. Юридический статус товарищества.

3. Права и обязанности участника товарищества.

4. Цели и виды деятельности товарищества.

5. Уставной капитал товарищества.

6. Имущество товарищества.

7. Органы управления товарищества.

8. Контроль финансово хозяйственной деятельности товарищества.

9. Распределение чистого дохода.

10. Порядок и сроки предоставления информации о деятельности товарищества.

11. Трудовые отношения.

12. Реорганизация и ликвидация товарищества.

Высшим органом товарищества является общее собрание его участников. В товариществе создан единоличный исполнительный орган в лице директора.

Данное предприятие работает на основе следующих документов: Свидетельство о поставке на учет по налогу на добавленную стоимость дота выдачи 08.01.2007, Статистическая карточка выдана 26.12.2011г., Свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица выдана 26.12.2011г.

ТОО «Атамекен-Дос» представляет собой выращивание зерновых и производство и реализацию мучных изделий.

Наиболее значимыми и важными для функционирования предприятия являются следующие фонды: уставный, резервный, фонд накопления, фонд потребления, фонд оплаты труда, ремонтный.

По усмотрению трудового коллектива предприятие может образовать финансовый резерв (резервный фонд). Его назначение – обеспечивать финансовую устойчивость предприятия в период временного ухудшения финансово-хозяйственного положения и компенсировать дополнительные (непредвиденные) затраты, возникающие в процессе производства и реализации продукции (покрытие убытков, исполнение обязательств перед бюджетом). Фонд образуется за счет прибыли или рентабельности, оставляемых в распоряжении предприятия до их направления в фонды потребления, накопления и иные фонды - в случае их достаточности для этих целей. Резервный фонд образуется от прибыли или рентабельности по нормативам при разработке и утверждении финансового плана предприятия (в размере 10 % от уставного капитала, направляя на эти цели не менее 5 % остающейся в распоряжении предприятия прибыли по окончании финансового года до достижения резервным фондом установленной величины) [5,с.48].

ТОО определил для себя следующие цели: оказание торговых услуг по максимально требуемой покупателями номенклатуре, оперативность исполнения заказа по минимальным ценам, индивидуальная работа с клиентом. В условиях конкуренции оправдывает себя стратегия ТОО, сориентированная на максимальное удовлетворение потребностей клиента.

Что же привлекает клиентов ТОО «Атамекен-Дос»:

- это широкий ассортимент продуктов (хлебобулочные изделия, мука и др.);

- качество продукции - залог крепких отношений с клиентами. Прямые договора с крупными поставщиками позволяют, кроме того, очень четко работать с браком, с некомплектной продукцией. Предприятие своим покупателям без проблем произведет замену, хотя на это потребуется, конечно, некоторое время;

- среднерыночная цена при гарантированном качестве.

Это основные преимущества ТОО «Атамекен-Дос» позволяющие привлекать новых клиентов и удерживать уже существующих. Оперативное руководство предприятием осуществляет директором, который в свою очередь назначает на должность главного бухгалтера. Основной задачей предприятия является получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов коллектива и собственников предприятия.

ТОО «Атамекен-Дос», характеризует преимущественное развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции. В результате достигается максимальное увеличение производства при наименьших затратах труда и средств, обеспечивается высокая производительность труда и низкие затраты материальных ресурсов на единицу продукции.

В настоящее время ведущей отраслью ТОО «Атамекен-Дос», является выращивание и производство зерна и мучных изделий. Оперативное руководство предприятием осуществляет директор, который в свою очередь назначает на должность главного бухгалтера [6,с.12].

Основной задачей предприятия является получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов коллектива и собственников предприятия. Организационная структура управления - это форма разделения труда, закрепляющая определенные функции управления за соответствующими структурами, подразделениями [7,с.22].

Решение об организационной структуре принимается руководителем.

В пределах своей компетенции директор ТОО «Атамекен-Дос», являясь руководителем верхнего уровня, организует всю работу и несет полную ответственность за его состояние и деятельность. Без доверенности действует от имени предприятия, представляет его во всех учреждениях, распоряжается в соответствии с законом имуществом и средствами ТОО «Атамекен-Дос», заключает договора, выдает доверенности, открывает в банке счета ТОО «Атамекен-Дос». В пределах своей компетенции издает приказы по предприятию. В обязанности директора кроме осуществления организаторских и снабженческих функций входит так же работа с банком (подготовка первичных бухгалтерских документов по банку и кассе – расходные и приходные кассовые ордера, платежные поручения). Время работы директора не нормировано.

Главный бухгалтер организации назначается на должность и освобождается от должности директором организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Бухгалтерия выполняет финансовые операции.

На данном ТОО «Атамекен-Дос» управление имеет линейно-функциональную структуру (Рисунок 3). Ответственным за эффективное использование собственности является - директор. Ему подчинены главные специалисты, которые осуществляют руководство главными отраслями деятельности. В подчинении у главных специалистов находятся специалисты отделений. Основным видом деятельности ТОО «Атамекен-Дос» является продажа агрохимпродуктов и выращивание зерновых культур. Предприятие также занимается производством ячменя, овса и картофеля, но они занимают незначительный удельный вес в структуре произведенной и реализованной продукции, так производятся в основном для работников ТОО и местного населения.

Рис. 3 - Линейно-функциональная структура управления ТОО «Атамекен-Дос»

В ТОО «Атамекен-Дос» индивидуальный трудовой договор заключается в письменной форме, составляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается сторонами. Один экземпляр передается работнику после подписания сторонами. Заключение индивидуального трудового договора с работником сопровождается последующим оформлением приказа о приеме работника на работу, который доводится ему под расписку. В приказе или распоряжении указаны: дата приема на работу - должность, отдел, и оклад.

Необходимым условием любого процесса производства, а значит и всей деятельности организации является ее обеспеченность основными средствами в необходимом количестве.

Внешняя среда является источником, поставляющим ресурсы в организацию, которые необходимы для поддержания ее внутреннего потенциала на должном уровне. Внешняя среда представляет собой совокупность факторов прямого воздействия (поставщики, потребители, трудовые ресурсы, конкуренты) и косвенного воздействия (экономика, технология, социально-политические факторы).

Внешняя среда данного предприятия представлена в первую очередь заказчиками ( юридические и физические лица), предъявляющими спрос на данной продукцию; покупателями т. д., а также совокупностью государственных, политических, демографических условий, влияние которых на показатели деятельности имеет существенное значение. Значительное дестабилизирующее значение имеет спонтанное изменение спроса, деятельность конкурентов, резкие колебания в ценах, перебои в пополнении ресурсов (стройматериалов) и т. д. В связи с этим можно сказать, что внешняя среда предприятия, производящая различные мучные изделия, а также торгующего химпродуктами характеризуется стохастичностью, воздействием на его работу случайных факторов. ТОО «Атамекен-Дос» рассчитан на любой контингент покупателей, т.е. в нем совершают покупки люди, как с низким уровнем рентабельности, так и с высоким. Внешняя среда представляет собой совокупность факторов прямого воздействия (поставщики, потребители, трудовые ресурсы, конкуренты) и косвенного воздействия (экономика, технология, социально-политические факторы).

Основные конкуренты ТОО «Атамекен-Дос» в деятельности по производству мучных изделий это – ТОО «Космис», ТОО «Мелькомбинат», ТОО «Экос», которые занимаются тем же видом деятельности и расположены в непосредственной близости с магазином.

ТОО «Атамекен-Дос» так же занимается реализацией агрохимпродуктов. Анализ рынка агрохимпродуктов свидетельствует о том, что планирование спроса на товары этой отрасли является очень сложной задачей. Спрос на ТОО «Атамекен-Дос» может измеряться как в натуральных показателях (число заявок в оптовой торговле), так и в стоимостном выражении (общая стоимость реализованных агрохимпродуктов в розничной и оптовой торговле).

Уровень спроса на агрохипродукт зависит от многих факторов как объективного, так и субъективного характера. К числу основных факторов, оказывающих непосредственное влияние на величину спроса, следует отнести: - широта ассортимента агрохимпродукта; - уровень организации продаж, время обслуживания покупателей, удобство для клиента.

Предпринятые Правительством РК шаги по организации биржевой торговли агрохипродукции и сельхозпродукции введение института ценовой политике и запрещение экспортных, бартерных операций дали положительный результат. В течение года экспортные цены возросли более чем в 2 раза и стали приближаться к мировым. На внутреннем рынке непосредственные товаропроизводители уже реализуют агрохимпродукты. С 2009 г. самым крупными конкурентами на внутреннем рынке являются ТОО «Карасу»; ТОО «Содружество». На биржи поступают коммерческие предложения на покупку крупных объемов агрохимпродуктов.

Таким образом, у «Атамекен-Дос» на рынке по производству мучных изделий и продаже агрохимпродуктов имеются много конкурентов. Это предприятия, занимающиеся такими же видами деятельности или близко смежными с ними. ТОО удается обойти своих конкурентов по ряду позиций (более низкие цены, высокое качество продуктов и услуг, короткие сроки исполнения и т.д.), однако завоевать еще большую долю рынка становится очень сложно, что связано, прежде всего, с большим охватом предприятий и региональным положением.

2.2 Анализ формирования рентабельности предприятия

Рентабельность - это часть чистого дохода, который получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Количественно она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции.

В процессе анализа формирования рентабельности используются следующие основные показатели рентабельности:

валовой Доход;

Доход от продаж;

Доход до налогообложения;

чистый Доход.

Таблица 3

Показатели рентабельности ТОО «Атамекен-Дос», тыс. тенге.

Показатели	2010г	2011г	2012г	2013г.
Валовой Доход	1402245	427455	334310	479095
Доход от продаж	73180	41850	16655	1175475
Доход до налогообложения	50900	317500	1895	15080
Чистый Доход	40320	26685	175	140

Валовой доход это разность между выручкой нетто и прямыми производственными затратами по реализации продукции. Как видно из таблицы 3 значения валового дохода ТОО «Атамекен-Дос» за анализируемый период времени с каждым годом увеличиваются. И никаких изменений в сторону уменьшения не наблюдается.

Тенденцию изменения показателей рентабельности можно рассмотреть в таблице 4.

Таблица 4

Отклонения от фактических значений показателей рентабельности ТОО «Атамекен-Дос», тыс. тенге

Показатели	Отклонение
	2009 2010	2010 2011г г.,	2011-2012 гг.,
Валовой доход	+44610	+6855	+140957
Доход от продаж	-6266	-5039	+237140
Доход до налогообложения	-3480	-6321	+2637
Чистый доход	-2727	-5302	-7

Данные таблицы 4 позволили сделать следующие выводы. За анализируемый период времени наблюдается положительная динамика валовой рентабельности. В 2009году она увеличилась по сравнению с 2010годом на 44610 тыс. тенге и составила 427455 тыс. тенге. В 2009 году отклонение в положительную сторону составило 6855 тыс. тенге . А в 2010 году прирост валовой доход составил 140957 тыс. тенге и фактически валовой доход в этом году была отмечена на уровне 479095 тыс. тенге. Значения рентабельности от продаж и дохода до налогообложения до 2009 года снижались, а в 2010 году прирост данных показателей по отношению к предыдущему году составил 237140 тыс. тенге и 2637 тыс. тенге соответственно. Чистый доход с каждым годом уменьшается. Отклонение в 2010 году по отношению к 2011 году составило 2727 тыс. тенге, в 2009 году по сравнению с 2010 годом - 5302 тыс. тенге, а в 2012 году отклонение составило только 7 тыс. тенге, так как фактическое значение рентабельности в 2009 году было 175 тыс. тенге, а в 2008 году - 140 тыс. тенге

Доход от продаж равен сумме валовой рентабельности за минусом постоянных расходов отчетного периода. Постоянные расходы включают в себя коммерческие и управленческие расходы предприятия.

При рассмотрении значений коммерческих и управленческих расходов

ТОО «Атамекен-Дос» видно, что управленческие расходы на протяжении анализируемого периода увеличиваются. Прирост их составил в 2010 году - 14902 тыс. тенге или 137,2 %, в 2011г. - 7533 тыс. тенге или 113,7 %, а в 2012году - 2502 тыс. тенге или 104,0 %. А коммерческие расходы в 2009 году уменьшились на 1123 тыс. тенге по сравнению с 2010 годом. В 2010 году коммерческие расходы увеличились на 2727 тыс. тенге или 366,6 % по сравнению с 2011 годом. В 2010 году по отношению к 2009 году прирост коммерческих расходов составил 1406 тыс. тенге или 115,4%.

Таблица 5

Значение постоянных расходов ТОО «Атамекен-Дос», тыс. тенге

Показатели	2009г	2010г	2011г	2012г
Продолжение таблицы 5
Коммерческие расходы	46500	10730	5115	18750
Управленческие расходы	200365	274875	312540	325050
Сумма постоянных расходов	209655	57121	617531	343800

Анализируя таблицу 5 также видно, что постоянные расходы ТОО «Атамекен-Дос» на протяжении 2009 -2012 гг. возрастали. Так в 2009 году постоянные расходы были равны сумме 209655 тыс. тенге, а к 2010 году данная сумма увеличилась до 343800 тыс. тенге прирост составил134135тыс. тенге или 163,9%. Это говорит о том, что с каждым годом расходы, связанные с коммерческой и управленческой деятельностью ТОО «Атамекен-Дос» увеличиваются. На сумму постоянных расходов анализируемого предприятия большое влияние оказывают управленческие расходы

Так же при рассмотрении таблицы 3 отметим, что доход от продаж в 2010 году была равна сумме 73180 тыс. тенге. В течение периода 2009 2012 гг. данная Доход с каждым годом снижалась. И к 2009 году Доход от продаж была равна 16655 тыс. тенге Спад составил 11305 тыс. тенге по сравнению с 2010 годом. В 2012 году Доход от продаж увеличилась до 1175475 тыс. тенге, что даже превышало значение 2010 года на 184,9%.

Для большей удобности и наглядности изменения рентабельности от продаж и факторов, влияющих на это изменение необходимо сделать факторный анализ рентабельности, для выяснения степени влияния различных факторов на уровень рентабельности от продаж.

Доход от продаж - это важнейшая составляющая часть Доход предприятия. Этот показатель рассчитывается по формуле:

Р = N-S, (1)

где N - выручка от продаж продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других косвенных налогов;

S - Затраты на производство продукции (работ, услуг) по полной себестоимости.

Изменение рентабельности от продаж продукции происходит под влиянием объема продаж и себестоимости, которые, в свою очередь, зависят от ряда факторов.

К факторам первой группы относятся:

изменение отпускных цен на продукцию;

изменение объема продаж продукции;

изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции.

Факторы второй группы включают:

изменение себестоимости продукции, отражающее режим экономии;

изменение себестоимости продукции за счет структурных сдвигов;

изменение цен на материалы и тарифов на услуги.

Приведем методику формализованного расчета влияния факторов на Доход от реализации продукции.

Расчет общего изменения дохода от реализации продукции:

(2)

где - Доход отчетного года;

- Доход базисного года.

Таблица 6

Результаты факторного анализа рентабельности от продаж ТОО «Атамекен-Дос», тыс. тенге

Факторы	2010 г.	2011 г.	2012г
Изменение отпускных цен на продукцию	- 8869,23	- 33882,5	70463,6
Изменение объема реализации продукции	878,16	502,2	199,86
Изменение структуры продукции	146,36	83,7	33,31
Снижение уровня затрат	- 38760,91	- 16572,140	- 109822,77
Изменение структуры затрат	1767,2	1752,68	1568,58
Изменение цен на материалы и тарифов	50825,1	4548,82	62067,25
Общее отклонение от дохода	5986,68	- 417567,38	24509,83

Анализируя данные таблицы 6 видно, что наибольшее влияние на отклонение рентабельности в 2012 году оказали ценовые факторы и изменение цен на материалы и тарифы. Структурные сдвиги в затратах на производство позволили получить экономию ресурсов и дополнительного дохода 1565,58 тыс. тенге, что составляет 6,39% общего отклонения по доходу. А за счет роста объема продаж получено дополнительного дохода лишь в размере 199,86 тыс. тенге, что составляет 0,81% общего отклонения по доходу.

На основе факторного анализа можно также сделать вывод о том, что на протяжении 2010-2012 годов на предприятии наблюдается тенденция к снижению объема реализации продукции и соответственно ухудшается и структура продукции. На наш взгляд, это дает основание полагать, что продукция ТОО «Атамекен-Дос» не пользуется спросом.

Доход до налогообложения включает финансовые результаты от продаж продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, Внереализационные доходы и расходы. Доход до налогообложения в течение 2010-2012 гг. уменьшалась. В 2010 году уровень данного дохода был меньше на 3480 тыс. тенге, чем в 2009году. А в 2010 году данный доход сократилась на 6321 тыс. тенге, чем в предыдущем году. К 2010 году Доход до налогообложения по отношению к 2009 году увеличилась на 795,8% или на 2637тыс. тенге

Чистый доход является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между суммой дохода до налогообложения и суммой внесенных в бюджет налогов из дохода, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет дохода.

Данные таблицы 7 показывают, что сумма чистого дохода с каждым годом уменьшается. Можно сказать, что уменьшение суммы чистого дохода происходит быстрыми темпами, так как в 2009 году сумма чистого дохода составляла 40320 тыс. тенге, а к 2010 году уменьшилась до 140 тыс. тенге. Этому способствовало и то, что в 2010 году по сравнению с 2009-2010 гг. сумма дохода до налогообложения так же сократилась на 1936 тыс. тенге и на 3684 тыс. тенге соответственно.

Таблица 7

Определение суммы чистого дохода ТОО «Атамекен-Дос», тыс. тенге

Показатели	Фактическое значение	Отклонение
	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.	2009-2010 гг.	2010-2011 гг.	2011-2012 гг.
Доход до налогообложения	50900	317500	1895	15080	-3480	-6321	+2637
Налог на доход	1242	1363	344	1927	+ 121	-1019	+1583
Чистого дохода	40320	26685	175	140	-2727	-5302	-7

Для большего удобства данные из таблицы 7 можно представить в виде отношения удельного веса чистого дохода и налога на Доход к удельному весу дохода до налогообложения ТОО «Атамекен-Дос».

Таблица 8

Удельный вес чистой рентабельности в доход до налогообложения, %

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.
Доход до налогообложения	100,0	100,0	100,0	100,0
Продолжение таблицы 8
Налог на доход	20,8	20,3	90,8	63,9
Чистый доход	79,2	79,6	9,2	0,9

Анализируя таблицу 8 видно, что удельный вес чистого дохода ТОО «Атамекен-Дос» в доход до налогообложения в 2009году составил 79,2% в 2010г. - 79,6%; в 2011г. - 9,2%; в 2012г. - 0,9%. По показателям чистой рентабельности на протяжении отчетного периода времени наблюдается отрицательная динамика. Удельный вес налога на доход в доход до налогообложения с каждым годом увеличивается в 2011г. - 20,8%; в 2010г. - 20,3%; в 2009г. -90,8%; в 2012 год - 63,9%. Самое большое значение удельного веса налога на Доход приходится на 2010 год, в размере 90,8%. К 2012 году данный показатель сократился на 26,9% и достиг значения 63,9%.

Доход является сложным комплексным показателем, величины которого непременно учитывается в процессе обоснования и принятия. Итак, подводя итог о формирование рентабельности ТОО «Атамекен-Дос», можно сделать вывод, что с каждым годом все показатели рентабельности снижаются. О чем свидетельствует приведенный анализ. Доход до налогообложения в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 6321 тыс. тенге Размер чистой рентабельности очень резко сокращается. В 2009 году размер чистой рентабельности составлял 40320 тыс. тенге, а к 2010 году он снизился до 140 тыс. тенге Сокращение данного вида рентабельности приводит к ухудшению деятельности предприятия, уменьшение активов. Сумма постоянных расходов предприятия с каждым годом увеличивается. Прирост расходов в 2012 году по отношению к 2011 году составил 108,2% или 229 тыс. тенге. На основе проведенного факторного анализа рентабельности от продаж, можно сделать вывод, что в 2009 и в 2012 годах наибольшее влияние на отклонение рентабельности оказали ценовые факторы, в том числе и цены на материалы и тарифы. За счет роста объема продаж получено дополнительной рентабельности в 2010 году только 14,76%, а в 2010 году 0,81%. Это позволяет сделать нам вывод о том, что продукция ТОО «Атамекен-Дос» не пользуется спросом. А структурные сдвиги в затратах на производство позволили получить экономию ресурсов и дополнительную Доход в 2010 году - 29,52%, а в 2010 году - 6,39% общего отклонения от рентабельности. Это все говорит о том, что общая финансово-экономическая ситуация на предприятия ухудшается, особенно резко снижение всех показателей рентабельности наблюдается в 2010-2012 годах.

2.3 Анализ распределения и использования дохода предприятия

Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой рентабельности, но и от характера ее распределения. Порядок ее распределения состоит в том, что одна часть были в виде налогов и соборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Однако если государство облагает предприятие очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи, с чем сокращается объем выпуска и реализации продукции, и как результат поступления средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму дохода использовать на выплату дивидендов акционерам предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократиться собственный оборотный каптал, что в конечном итоге может стать причиной банкротства предприятия. Если же уменьшается доля дивидендных выплат в использовании дохода, то это в свою очередь приведет к снижению инвестиционной привлекательности предприятия. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения дохода. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятия.

Для анализа используются Устав предприятия, данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета об изменениях капитала ТОО «Атамекен-Дос», расчетов налогов на доход, на доходы.

Чистый доход используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные фонды. При распределении чистой рентабельности необходимо добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой ее суммой с целью обеспечения:

необходимого объема инвестиций для производственного развития;
необходимой нормы рентабельности на инвестированный капитал собственникам предприятия.

Факторы, влияющие на пропорции распределения дохода, делятся на внешние и внутренние.

К числу внешних факторов относятся:

правовые ограничения (ставки налогов на Доход, процентные отчисления в резервные фонды и др.);

система налоговых льгот при реинвестировании дохода;

рыночная норма рентабельности на инвестируемый капитал, рост которой сопровождается тенденцией повышения доли капитализированной части дохода, и наоборот, ее снижение обуславливает увеличение доли потребляемой дохода;

стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов (при высоком ее уровне выгоднее использовать Доход, и наоборот);

К числу внутренних факторов, оказывающих влияние на пропорции в распределении дохода, можно отнести следующие:

уровень рентабельности предприятия, при низком значении и соответственно небольшой сумме распределяемой дохода большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям и т.д.;

наличие в портфеле предприятия высокодоходных инвестиционных проектов, способных обеспечить акционерам высокие доходы в перспективе;

необходимость ускоренного завершения начатых инвестиционных проектов; уровень коэффициента финансового левериджа (соотношение заемного и собственного капитала), который является одним из индикаторов финансового риска и факторов, способствующих увеличению собственного капитала при низкой цене заемных ресурсов. В зависимости от сложившегося с отношения между рентабельностью бизнеса и ценой заемных ресурсов предприятие может регулировать его уровень, увеличивая или уменьшая долю капитализированной дохода;

наличие альтернативных внутренних источников формирования инвестиционных ресурсов (амортизационного фонда, выручки от реализации основных средств и финансовых активов);

текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой предприятие должно сокращать потребляемую часть дохода.

В процессе анализа необходимо изучить данные об использовании чистой рентабельности в динамике и выяснить факторы, определяющее распределение дохода (таблица 9).

Таблица 9

Данные о распределении чистого дохода ТОО «Атамекен-Дос», тыс. тенге

Показатели	Фактическое значение	Отклонение
	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.	2010-2009 гг.	2011-2010 гг.	2012-2011 гг.
Чистый Доход	26685	40320	175	140	+2727	-8029	-7
Распределение дохода
-дивидендные выплаты	1790	3084	-	-	+ 1294	-	-
-в резервный фонд	577	321	-	-	-256	-	-
-на капитальные вложения (нераспределенная Доход)	2970	4659	175	140	+1689	-4624	-7

Приведенные данные таблицы показывают, что на анализируемом предприятии за 2009-2010 гг. чистый доход направлялся только на капитальные вложения в размере 100,0% от чистой рентабельности. А в 2009-2010 гг. распределение дохода направлялась и на дивидендные выплаты, и в резервный фонд, и на капитальные вложения, т. е нераспределенный Доход. В 2008 году, чистая Доход увеличилась на 2727 тыс. тенге, сумма дивидендных выплат увеличилась на 1294 тыс. тенге, резервный фонд сократился на 256 тыс. тенге, а нераспределенная доход увеличилась на 1689 тыс. тенге

Для большего удобства данные таблицы 10 приведем в процентных значениях.

Таблица10

Удельный вес распределяемой дохода в чистой дохода ТОО «Атамекен-Дос», %

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.
Чистый Доход	100,0	100,0	100,0	100,0
Распределение дохода:
-дивидендные выплаты	33,5	38,2	-	-
-в резервный фонд	10,8	4,0	-	-
-на капитальные вложения (нераспределенный Доход)	55,6	57,8	100,0	100,0

Как видно из таблицы 10 в 2009 году на капитальные вложения было направлено 55,6% чистого дохода, на дивидендные выплаты - 33,5%, а остальные 10,8% - в резервный фонд. Такая же тенденция наблюдается и в 2008 году: на капитальные вложения - 57,8% от чистой дохода, 38,2% - на дивидендные выплаты и остальные 4,0% в резервный фонд предприятия.

В Уставе ТОО «Атамекен-Дос» сказано, что по результатам финансового года общее собрание акционеров Общества принимает решение о распределение дохода. То есть отчисления в резервный фонд за 2011-2012 год не происходит на основании Устава предприятия. В Уставе сказано, что отчисления каждый год могут не производиться, если он уже существует в полном объеме. В Уставе предприятия так же сказано, что выплата дивидендов происходит на основании решения собрания акционеров. Вывод по данной таблице вытекает следующий, что руководство ТОО «Атамекен-Дос» значительную часть чистой дохода в размере 55,6% и 57,8% за 2009 и 2010 года соответственно и в размере 100,0% за 2011-2012 года направляет на капитальные вложения (нераспределенная доход).

Для определения доли потребляемой дохода необходимо сделать анализ платежеспособности предприятия. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения покрывают его краткосрочные обязательства.

Таблица 11

Показатели платежеспособности ТОО «Атамекен-Дос» за 2009-2012 гг., %

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,79	0,79	0,67	0,68
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,20	0,21	0,32	0,32
Коэффициент финансовой зависимости	0,26	0,26	0,48	0,47

Как видно из таблицы 11 коэффициент концентрации собственного капитала достаточно высокий. За 2009-2010 гг. он был равен 0,79%. За этот же период времени наблюдается низкое значение коэффициента концентрации заемного капитала, всего лишь 0,20%. За 2011-2012 гг. незначительно снизился коэффициент концентрации собственного капитала до 0,68%, но находится в пределах нормы. Соответственно увеличилось значение коэффициента концентрации заемного капитала до 0,32%, но так, же находится в пределах нормы. Высокие значения показателей платежеспособности приводит к большой доле потребляемой дохода. О чем свидетельствую отчисления и чистого дохода на дивиденды за 2009-2012 гг.

Так же для проведения анализа распределения чистого дохода можно рассмотреть структуру собственных оборотных средств.

По данным таблицы 12 видно, что собственные оборотные активы ТОО «Атамекен-Дос» с каждым годом уменьшается, в 2011 году величина собственных оборотных активов предприятия по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 87486 тыс. тенге и составила 7373 тыс. тенге. В 2012 году произошло значительное отклонение в сторону уменьшения. Значение собственных оборотных активов резко сократилось на 13078,5 тыс. тенге

Таблица 12

Величина собственных оборотных активов ТОО «Атамекен-Дос»

Показатель	Фактическое значение	Отклонение
	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.	2009-2010 гг.	2010- 2011 гг.	2011-2012 гг.
Величина собственных оборотных активов	92789,9	94859	7373	-5705,5	+2069,1	-87486	-13078,5

Резюмируя выше сказанное по распределению дохода ТОО «Атамекен-Дос» можно сделать следующие выводы: в течение периода 2009-2012 гг. чистая Доход распределялась по следующим направлениям:

дивидендные выплаты;

в резервный фонд;

на капитальные вложения.

Притом, что больше половины чистой рентабельности направлялось на капитальные вложения (55,6 % - в 2009 году, 57,8 % - в 2012году), на дивидендные выплаты направлялось в 2010 году - 33,5 %, а в 2011 году - 38,2 % от чистой рентабельности. Оставшаяся часть чистой рентабельности в размере 10,8 % (2011 г.) и 4,0 % (2012г.) в резервный фонд предприятия.

А за период 2011-2012 гг. чистый доход в размере 100,0% направлялся только на капитальные вложения. Это, конечно же, не правильно, но у руководства предприятия не остается другого выхода, так как с каждым годом размер рентабельности снижается. И для получения более большего размера чистый доход в будущем руководство акцентирует свое внимание на увеличение объема нераспределенного дохода.

По коэффициентам платежеспособности можно сделать вывод, что они находятся в норме, хотя к 2011-2012 годам коэффициент концентрации собственного капитала снизился, а коэффициент концентрации заемного капитала наоборот уменьшился.

Величина собственных оборотных активов, как и все другие показатели на протяжении отчетного периода времени снижается. Так в 2010 году сумма собственных оборотных средств составляла 92789,9 тыс. тенге, к 2011 году данная величина сократилась до 7373 тыс. тенге, а в 2012 году размер собственных оборотных активов получился отрицательным.

2.4 Анализ рентабельности предприятия

Смысл любой предпринимательской деятельности состоит в достижении положительного экономического эффекта в виде абсолютного показателя - дохода или относительного - рентабельности. Тем самым рентабельность выступает главным объектом и целью финансового менеджмента предприятия. Чем больше уделяется внимание рентабельности, тем успешнее функционирует предприятие.

Информационной базой анализа рентабельности служит, прежде всего, бухгалтерская отчетность организации: форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма № 1 «Бухгалтерский баланс», на основе которых производится расчет различных показателей.

Проведем анализ экономической рентабельности. Исходные данные приведены в таблице 13.

Таблица13

Исходные данные анализа рентабельности, тыс. тенге

№	Показатели	Фактическое значение	Отклонение
		2009г.	2010г.	2011г.	2012г.	2010-2009 гг.	2011-2010 гг.	2012-2011 гг.
1	Внеоборотные активы	136296	131068	153757	176173	-52140	+22689	+22416
2 2	Оборотные активы	50016	53105	67155	74095	+3089	+14050	+6940
3	Доход до налогообложения	50900	317500	1895	15080	-3480	-6321	+2637
4	Экономическая рентабельность	5,46	3,64	0,17	1,20	-1,82	-3,47	+ 1,03

Из данной таблицы 13 следует, что экономическая рентабельность в течение анализируемого периода подвергалась изменению. Уровень экономической рентабельности в 2007 году составил 5,46%, а к 2011 году этот показатель снизился до 0,17%. Уменьшение в 2010 году составило 1,82%, а в 2011 году - 3,47%. В 2010 году произошло незначительное увеличение показателя экономической рентабельности ТОО «Атамекен-Дос», на 1,03% и фактически было равно 1,20%. На экономическую рентабельность большое влияние оказывает Доход до налогообложения. За 2009-2011 гг. Доход до налогообложения сократилась на 9801 тыс. тенге, а в 2010 году фактическое значение дохода до налогообложения увеличилось на 2637 тыс. тенге в течение анализируемого периода времени так же увеличились и активы ТОО «Атамекен-Дос». Увеличение внеоборотных активов в 2012 году составило 22416 тыс. тенге, а оборотных активов на 6940 тыс. тенге

Рентабельность отражает способность предприятия генерировать Доход на вложенный собственный капитал и имеющиеся у организации активы. Анализ показателей рентабельности позволяет оценить текущую хозяйственную деятельность, вскрыть резервы повышения ее эффективности и разработать систему мер по использованию данных резервов. Таким образом, показатели рентабельности являются наиболее обобщенной характеристикой эффективности хозяйственной деятельности. К этим показателям обычно относят уровень рентабельности, или коэффициент рентабельности, который выражается как отношение того или иного вида рентабельности к какой-либо базе. Разные показатели отражают разные стороны деятельности предприятия. Вполне естественно, что в целом эффективность работы предприятия может определить лишь система показателей рентабельности. Она включает в себя четыре группы показателей: рентабельность продукции, продаж, активов, собственного капитала.

Таблица 14

Показатели рентабельности по данным ТОО «Атамекен-Дос», %

Показатели	Фактическое значение	Отклонение
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010-2009 гг.	2011-2010гг.	2012-2011 гг.
Rпред	6,69	3,60	1,51	9,57	-3,09	-2,09	+8,06
ROS	6,27	3,48	1,49	8,73	-2,79	-1,99	+7,24
ROA	3,06	3,61	0,19	1,23	+0,55	-3,42	+ 1,04
ROE	7,01	4,57	0,140	1,82	-2,44	-4,29	+1,54

Первая группа показателей - рентабельность единицы продукции. Данный показатель определяется как отношение рентабельности (П) к себестоимости (С):

Rпред= (П / С) * 100 %. (3)

Роль показателя рентабельности единицы продукции состоит в том, что с его помощью дается оценка затрат предприятия на единицу выпускаемой продукции. Анализируя показатель рентабельности реализованной продукции можно сказать, что за 2010 год уровень данного показателя выше (9,57%), чем за все остальные года. По данному показателю за весь отчетный период так же наблюдается двоякая ситуация. С 2009 по 2011 гг. уровень данного показателя с каждым годом уменьшается. В 2009 году по отношению к 2010 году уменьшение составило 2,09%, а в 2010 году - 3,09%. Фактический же показатель рентабельности реализованной продукции сократился с 6,69% (2009г.) до 1,51% (2011г.). Это означает, что затраты на изготовление выпускаемой продукции ТОО «Атамекен-Дос» в период 2009-2011гг. постепенно сокращались. А в 2012 году затраты на изготовление продукции увеличились до 9,57%. Это выше чем в 2009 году.

Вторая группа показателей рентабельность - это рентабельность продаж, которая рассчитывается по формуле:

ROS= (Пп / В) * 100 %, (4)

где ROS - рентабельность продаж; Пп - Доход от продаж; В - выручка от продаж. При рассмотрении показателя рентабельности продаж ТОО «Атамекен-Дос» за отчетный период наблюдается такая же картина, что и при рассмотрении показателей рентабельности реализуемой продукции. В течение 2009-2011 гг. наблюдается отрицательная тенденция в сторону уменьшения. В 2009 году данный показатель находился на уровне 6,27%, а к 20011 году снизился до 1,49%. Отклонение составило 2,79% и 1,99% в 2008 и в 2011 годах соответственно. По этим цифрам видно, что величина рентабельности от продаж, приходящаяся на каждый тенге выручки с каждым годом снижалась. А в 2012 году произошло увеличение данного показателя, он был равен 8,73%. Следовательно, увеличилась и Доход от продаж. Фактическая сумма рентабельности от продаж в 2012 году была равна 1175475 тыс. тенге Это превышало уровень 2009 года, где данная Доход была отмечена в размере 73180 тыс. тенге Увеличение рентабельности от продаж составило 12423 тыс. тенге Третья группа показателей рентабельности - рентабельность активов (или доход на инвестиции):

ROA = П / Аср, (5)

где RОА - рентабельность активов; П - Доход предприятия (может использоваться Доход от продаж); Аср - средняя величина активов (имущества) предприятия за определенный период.

Из таблицы видно, что показатель рентабельности активов в 2010 году (3,61%) увеличился на 0,55% по сравнению с 2009 годом (3,06%). А к 2011 году данный показатель резко снизился до 0,19%. Показатель рентабельности активов отражает величину бухгалтерской рентабельности, приходящуюся на каждый тенге активов. Действительно, как следует из финансовой отчетности, величина рентабельности к 2011 году резко уменьшилась и фактически была равна 1895 тыс. тенге. Хотя в 2009и 2010гг. Доход ТОО «Атамекен-Дос» была равна 50900 тыс. тенге и 317500 тыс. тенге соответственно. К 2012 году уровень показателя рентабельности активов ТОО «Атамекен-Дос» увеличился до 12,3%. Следовательно, увеличилась Доход, приходящаяся на каждый тенге активов. Этот показатель отражает эффективность вложенных в предприятие денежных средств. Вторым способом рентабельность активов можно представить как произведение следующих двух показателей:

RОА = ROS * К об.акт = (П / В) * (В / Аср) = (П / Аср), (6)

где Коб.акт - коэффициент оборачиваемости активов. Коэффициент оборачиваемости активов можно рассчитать как отношение выручки от реализации к сумме активов предприятия.

Четвертая группа показателей рентабельности - рентабельность акционерного, или собственного, капитала. Этот показатель занимает особое место, так как отражает отдачу или рентабельность главного вида средств, используемых предприятием, - собственных средств:

RОЕ = ЧП/Пск, (7)

где КОЕ - рентабельность акционерного капитала; Пск -средняя величина собственного капитала предприятия за определенный период времени.

Показатель рентабельности собственного капитала отражает величину рентабельности до налогообложения, приходящуюся на каждый тенге собственного капитала. В период с 2009 (7,01%) по 2011 гг.(0,140%) происходит уменьшение данного показателя. Рентабельность собственного капитал в течение данного периода времени уменьшилась на 6,73%. Это говорит о том, что 2009-2011 гг. Доход до налогообложения ТОО «Атамекен-Дос», приходящаяся на каждый тенге собственного капитала снижалась. К 2012 году по сравнению с 2009 годом увеличение составило 1,54%. Следовательно, в 2012 году Доход до налогообложения ТОО «Атамекен-Дос», приходящаяся на каждый тенге собственного капитала составила 1,82%. Это в дальнейшем скажется на размере чистой рентабельности, получаемый на вложенный тенге. Так как особенность данного показателя в том, что он, во-первых, показывает эффективность собственных средств, т.е. чистую Доход, полученную, на вложенный тенге, а во-вторых, степень риска предприятия, отражающую рост рентабельности собственного капитала. Следовательно, по данному показателю можно сказать, что на вложенный тенге ТОО «Атамекен-Дос» получила чистой рентабельности в размере 0,7 т.;0,45 т.;0,02 т. и 0,18 т. за 2007-2010 года соответственно.

Резюмируя выше сказанное по таблице 15, можно сделать следующий вывод. Для ТОО «Атамекен-Дос»2012 год стал своего рода переломным годом. Это связано, прежде всего, с тем, что в период 2007-2009 гг. доход до налогообложения постепенно снижалась. Так в 2007 году она была равна 50900 тыс. тенге, а в 2011 году - 1895 тыс. тенге Отклонение составило 9801 тыс. тенге. А к 2012 году доход до налогообложения ТОО «Атамекен-Дос» увеличилась до 15080 тыс. тенге. Прирост рентабельности в 2012 году по сравнению с 2011 годом составил 2637 тыс. тенге

В 2011 году показатели рентабельности реализованной продукции и рентабельности продаж равны 1,51 % и 1,49 % соответственно. Это самые низкие показатели по данным группам рентабельности ТОО «Атамекен-Дос» за отчетный период. А показатели рентабельности активов и рентабельности собственного капитала не доходят даже до 1% и фактически составляют 0,19 % и 0,140 % соответственно. В 2012 году показатели рентабельности реализованной продукции и рентабельности продаж равны 9,57% и 8,73% соответственно, они являются самыми высокими за анализируемый период времени. Для ТОО «Атамекен-Дос» 2009г. являлся самым стабильным, так как в этом году все показатели рентабельности находятся почти на одинаковом уровне. За 2010 год все группы показателей рентабельности находятся в интервале 3-5%. Самый высокое значение в данном году был у показателей рентабельности собственного или акционерного капитала и составил 4,57 %. Показатели рентабельности единицы продукции составили 3,6 %, рентабельности продаж - 3,48 %, рентабельности активов ТОО «Атамекен-Дос» в 2008году был равен 3,61 %. Значение рентабельности активов предприятия в 2010 году было самым высоким на протяжении анализируемого периода времени. В целом же по показателям, можно сказать, что значения рентабельности активов и собственного капитала намного отстают от значений показателей рентабельности единицы продукции и рентабельности продаж.

Поскольку для расчетов показателей может использовать как чистый доход, так и доход до налогообложения, то различают чистую и общую рентабельность.

Таблица 15

Показатели чистой и общей рентабельности ТОО «Атамекен-Дос»

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.
	Общ.	чистая	+/-	общ.	чистая	+/-	Общ	чистая	+/-	Общ	чистая	+/-
RОS	6,27	3,46	-2,81	3,48	3,22	11,26	1,49	0,01	-1,47	8,73	0,009	-8,72
RОА	3,06	2,42	-0,64	3,61	2,88	-0,73	0,19	0,01	-0,17	1,23	0,01 1	-1,22
RОЕ	7,01	5,55	-1,46	4,57	3,64	-0,93	0,140	0,02	-0,25	1,82	0,017	-1,8

Анализируя данную таблицу можно сделать вывод, что показатели общей рентабельности превышают показатели чистой рентабельности. Это вполне объяснимо и правильно. Так как чистый доход - это доход, остающийся в распоряжении предприятий после оплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды. Доход до налогообложения - включает финансовый результат от реализации продукции, сальдо операционных и внереализационных расходов. Понятие рентабельности до налогообложения значительно шире и включает в себя сумму чистой рентабельности. По данным таблицы можно выявить, что существенная разница между чистой и общей рентабельностью наблюдается, когда сравниваются показатели рентабельности продаж. Так в 2009году разница между показателями чистой и общей рентабельности продаж составила 2,81%. А в 2010 - 2012 гг. разница составила 1,26%, 1,47% и 8,72% соответственно. Такая ситуация наблюдается и по показателям рентабельности активов и рентабельности собственного капитала. Это объясняется тем, что с каждым годом у ТОО «Атамекен-Дос» размер чистой рентабельности сокращается. Так в 2011 году чистый доход был равен 40320 тыс. тенге, а к 2012 году она уменьшилась до 140 тыс. тенге

Таким образом, кроме абсолютного размера рентабельности показателем эффективности предприятия выступает рентабельность. При принятии решений, связанных с управлением процессами формирования дохода, используются показатели рентабельности капитала, продаж, активов и единицы продукции. За отчетный период времени по показателям рентабельности можно сделать вывод, что 2010 год оказался самым стабильным. Так показатель рентабельности активов был равен 3,16 %, рентабельности собственного капитала - 4,57 %, рентабельности единицы продукции и рентабельности продаж составила 3,6 % и 3,48 % соответственно. А в 2011 году данные всех групп рентабельности резко сократились. Значение показателя рентабельности единицы продукции в 2011 году составило 1,51 %, рентабельность продаж - 149 %, рентабельность активов - 0,19%, а рентабельность собственного капитала 0,140 %. Значения показателей рентабельности активов и собственного капитала в 2009 году были самыми низкими на протяжении отчетного года.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Факторы, влияющие на увеличение рентабельности

Чтобы управлять рентабельностью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить влияние и долю каждого фактора ее роста или снижения.

Важным фактором роста рентабельности, зависящими от деятельности организации (их называют внутренние), являются рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использование производственных фондов, ростов производительности труда, компетентность руководства.

Эти факторы можно условно подразделить на три группы: производственные, коммерческие, финансовые.

Производственные факторы связаны с объемом производства, его ритмичностью, материальной, научно-технической и организационно-технической оснащенностью, соответственно - качественными параметрами продукции, ее ассортиментом и структурой и т.д.

Коммерческие факторы как бы подводят к финансовым факторам и охватывают в широком смысле понятие маркетинга: заключение хозяйственных договоров на основе самого пристального изучения действующей и перспективной конъюнктуры рынка, ценовое регулирование сбыта, его направление и организационно - экономическое обеспечение.

Надежность прогноза коммерческих факторов опирается, с одной стороны, на страхование рисков (в основном рисков утраты имущества, срыва поставок, отдаления или отказа от платежа), с другой - на привлечение солидных, платежеспособных клиентов (заказчиков, покупателей), что, в свою очередь, требует известных внепроизводственных затрат (представительских, на рекламу).

Финансовые факторы, охватывающие и выручку от реализации продукции и услуг, и предпринимательский доход от всех видов деятельности, включают соответственно: формы расчетов, предусматриваемые контрактом или определяемые оперативно; ценовое регулирование, в том числе уценку в случае замедления реализации; привлечение кредита банка либо средств из централизованных резервов; применение штрафных санкций; изучение и взыскание дебиторской задолженности, а также обеспечение ликвидности других активов; стимулирование и привлечение денежных ресурсов на финансовых ресурсах, - доходов от ценных бумаг, вкладов, депозитов, аренды и финансовых вложений. Здесь немаловажен принцип «время - деньги»: чем быстрее и полнее поступление доходов, тем эффективнее вся деятельность. Поэтому не следует пренебрегать дифференцированной в зависимости от сроков реализации и прогноза насыщения рынка уценкой, в том числе сезонной, периодической или разовой временное падение доходов окупится высвобождением средств за счет ускорения их оборота, предпочтительной отгрузкой своей продукции наиболее надежным и быстрым плательщикам и другим мерам воздействия.

Рис.4 - Факторы, влияющие на величину рентабельности

К факторам, не зависящим от деятельности организации (внешние), относятся изменение государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, уровень налогов и тарифов, нормы амортизируемых отчислений, влияние природных, географических, транспортных, технических условий на производство и реализацию продукции, а также другие факторы (рисунок 3.1). Однако они могут оказывать существенное влияние на Доход.

Внутренние факторы подразделяются на производственные и внепроизводственные. Производственные факторы характеризуют наличие и использование средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов. В свою очередь, производственные факторы делятся на экстенсивные и интенсивные.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов, например, изменение численности работников, стоимости основных фондов, их использования о времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и другого), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрения прогрессивных технологий, ускорение оборачиваемости оборотных средств, снижение материалоемкости и трудоемкости продукции).

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением рентабельности, эти факторы находятся в тесной зависимости взаимосвязи.

Производственные факторы воздействуют на Доход через систему обобщающих показателей, которые отражают, с одной стороны, объем и эффективность использования авансированных средств, т.е. средств, полностью участвующих в создании продукции, а, с другой, - величину и эффективность использования их потребленной части, участвующих в формировании себестоимости .

Элементом авансированных средств, участвующих в процессе создания продукции, также является живой труд, характеризующийся системой показателей, основные из которых - наличие трудовых ресурсов и эффективность их использования.

Одни и те же элементы процесса производства, а именно средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как первичные факторы управления объема промышленной продукции, а с другой факторы, определяющие издержки производства. Величина и темпы роста рентабельности зависят от тех же факторов производства, которые воздействуют на нее через систему показателей объема промышленной продукции и издержек производства. Необходимо отметить, что отдельные составляющие издержек производства (амортизация, материальные затраты или заработная плата) и виды авансированных средств (стоимость основных и оборотных средств, трудовые ресурсы) под влиянием одних и тех же факторов могут изменяться по-разному, иногда в противоположном направлении, и оказывать различное влияние на Доход. Например, предприятие может добиться снижения затрат на производство продукции, при этом возможно увеличение рентабельности. При нерациональном использовании основных и оборотных средств, например при наличии неиспользуемого оборудования, оно будет иметь излишние запасы товарно-материальных ценностей.

Средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы являются не только факторами формирования рентабельности, но одновременно служат основой для определения для определения резервов ее повышения. Их рациональное и эффективное использование способствует увеличению выпуска продукции в натуральном выражении, повышению качества изделий. В результате уменьшается объем применяемых и расходуемых средств на производство единицы продукции, что находит отражение в снижение материалоемкости, фондоемкости, трудоемкости, себестоимости конкретных изделий, и наоборот, нерациональное использование ресурсов приводит к увеличению их объема на единицу вырабатываемой продукции. Это снижает показатели, характеризующие интенсивность развития и эффективность хозяйствования.

К внепроизводственным факторам относятся: организация реализации продукции, снабжение товарно-материальными ценностями, организация экономической и финансовой работы, природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта работников предприятия.

Перечисленные факторы влияют на Доход не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Для того чтобы сознательно и целенаправленно принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения по наращиванию дохода, необходимо, прежде всего, классифицировать факторы роста рентабельности и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс.

Все факторы можно разделить: внешние (экзогенные) и внутренние (эндогенные).

К внешним относится:

рыночно - конъюнктурные факторы (диверсификация деятельности организации, повышения конкурентоспособности в оказании услуг, организация эффективной рекламы новых видов продукции, уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на поставляемые продукцию и услуги в результате инфляции);

хозяйственно - правовые и административные факторы (налогообложение; правовые акты, постановления и положения, регламентирующие деятельность организации, государственное регулирование тарифов и цен).

Под внутренними факторами понимают:

материально-технические (использование прогрессивных и экономических предметов труда, применение производительного технологического оборудования, проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы производства);

организационно-управленческие (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решения);

экономические факторы (финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста рентабельности, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование);

социальные факторы (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).

Объем реализации продукции зависит от товарного выпуска и остатков готовой продукции. Остатки готовой продукции могут быть двух видов: остатки на складе и товары отгруженные, но еще не оплаченные. Ликвидация сверхнормативных остатков готовой продукции, поступление оплаты за отгруженные товары являются резервом увеличения рентабельности за счет объема реализации.

Увеличение рентабельности в результате производственной деятельности дает возможность предприятию заработать средства на производственное и социальное развитие, материальное поощрение, причем это становится функцией самого предприятия. В то же время рост рентабельности на предприятии означает и увеличение отчислений в государственный бюджет.

Многие предприятия проводят разработку и реализацию научно-технических нововведений и получают на них лицензии. В условиях развития рыночных отношений, а вместе с ними и конкуренции, предприятия предпочитают не заниматься их продажей. Однако отказ от предоставления лицензий на производство продукции другим предприятиям далеко не всегда является правильным шагом. Он лишает осуществивших нововведения предприятий крупных доходов от продажи лицензий. В условиях жесточайшей конкуренции производители могут проводить собственные исследования и разработки в таком объеме, какой им необходим для существенного улучшения свойств продукции, и сделать ее более конкурентоспособной. В результате объем реализации продукции предприятия-владельца лицензии может понизиться или повыситься в зависимости от спроса на продукцию и соответственно уменьшится или увеличится Доход.

Итак, важнейшим принципом выживания промышленных предприятий в условиях рынка является следующее: производить надо то, что можно продать, а не наоборот, продавать то, что производит предприятие. Коммерческий успех предприятия и, в конечном итоге, его жизнь зависят от возврата вложенных средств через реализацию продукции, следовательно, эффективность маркетинга играет важную роль в деятельности предприятия.

Одним из путей повышения рентабельности ТОО «Атамекен-Дос», на мой взгляд, является точное и своевременное выполнение договорных обязательств по поставкам продукции. Отступление от них - гарантия убытков. На данном предприятии необходимо ввести юридические подразделения, основной задачей которых становится своевременное взыскание штрафов с нарушивших свои обязательства поставщиков, транспортных и других организаций.

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором роста рентабельности. В снижении себестоимости продукции наиболее полно отражается экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которыми располагает предприятие. Максимальная мобилизация резервов снижения себестоимости продукции является важным условием эффективного функционирования предприятия.

Также, по моему мнению, необходимо внедрение противозатратного механизма деятельности ТОО «Атамекен-Дос» что предполагает, прежде всего, усиление борьбы с непроизводительными и нерациональными расходами, поиск более экономичных решений, выявление резервов снижения затрат на производство и сбыт продукции.

В значительной мере размеры получаемой рентабельности зависят от того, насколько рационально и экономно в производстве расходуются материальные ресурсы. Уменьшение величины совокупных материальных затрат на единицу продукции обеспечивает снижение ее себестоимости, в которой доля материальных затрат весьма значительна. Сокращение материальных затрат увеличивает доход. Причем при сложившемся соотношении между уровнем материальных затрат и величиной рентабельности, снижение материальных затрат в промышленности на 1% увеличивает Доход более, чем на 3%.

Бережливое расходование материальных ресурсов важное условие снижения себестоимости продукции. С ростом масштабов производства, когда увеличивается отдача от каждого процента снижения материальных затрат, их экономия приобретает все большее значение.

Известно, что в настоящее время остро стоит проблема изыскания источников финансирования для ускорения социально-экономического развития страны. В этом отношении экономия материальных затрат может служить важным резервом увеличения рентабельности. Экономия 1% предметов труда в 4 раза эффективнее экономии капитальных вложений и в 2,2 раза эффективнее экономии трудовых ресурсов.

По моему мнению, комплексный подход к рациональному производству и потреблению материалов должен включать следующие направления.

совершенствование структуры использования ресурсов путем непрерывного наращивания доли новых видов в общем, объеме материалов с высокими техническими параметрами;

улучшение эксплуатационных свойств и структуры традиционных материалов;

совершенствование традиционных форм и методов экономии мате риалов, включая снижение материалоемкости в процессе конструирования изделий, а также совершенствование нормативов технологий обработки материалов;

организация повторного использования материальных ресурсов (использование принципа кругооборота материалов);

На мой взгляд, одним из резервов снижения материальных затрат ТОО «Атамекен-Дос» является поиск и покупка на рынке относительно недорогого сырья и материалов. Она осуществляется посредством анализа предложений поставщиков по сложившимся связям или при помощи обращения на товарную биржу. Анализируя котировки цен на биржах и цены на материалы и сырье поставщиков, можно приобрести относительно дешевые материалы.

Таким образом, по моему мнению, все факторы, оказывающие влияние на Доход можно разделить на две большие группы: внешние и внутренние. Внутренние факторы зависят от деятельности организации, к ним относят: рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использования производственных фондов, рост производительности труда, компетентность руководства. К факторам, не зависящим от деятельности организации, относят изменение государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, уровень налогов и тарифов, нормы амортизационных отчислений, влияние природных, географических, транспортных, технических условий на производство и реализацию продукции, а также другие факторы.

3.2 Пути улучшения рентабельности и финансового состояния ТОО «Атамекен-Дос»

В целом можно сказать, что предприятие довольно стабильно работает, хотя отчетливо прослеживается рост производства и активности в 2011 году и снижение их в 2012 году. Однако, несмотря на такие негативные явления, нельзя сказать, что данная тенденция в развитии предприятия устойчива. Данные изменения могут быть вызваны резкими изменениями во внешней среде предприятия (рост ставки акциза; напряженность демографической ситуации, выражающаяся в оттоке населения; снижение активности предприятий, сопровождающееся сокращением деятельности, а значит, и рабочих мест, и заработной платы трудящихся) и другими факторами. Для более определенных выводов и прогнозирования дальнейшего развития предприятия необходимо проанализировать данные не менее чем за 5 - 6 лет.

В структуре капитала произошли позитивные изменения, направленные на рост собственного капитала и снижение зависимости от заемных средств, но чрезмерный рост собственного капитала также нежелателен, так как ведет к снижению эффективности. Структура активов является оптимальной, так как доля долгосрочных активов составляет примерно 55 % от совокупного капитала, причем основной объем их приходится на основные средства. В активе отмечается снижение дебиторской задолженности, сопровождающееся ростом денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия. Производственные запасы имеют долю около 20 %, что также говорит об оптимальности структуры.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности может быть улучшено за счет ряда управленческих решений:

использование системы скидок в целях ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности;

- увеличение сроков оплаты предъявленных счетов;

- разделение платежей поставщикам на несколько этапов;

- сокращение непроизводственных расходов;

- продажа неиспользуемых долгосрочных активов;

- увеличение рентабельности продаж (за счет повышения отпускных цен и снижения производственных затрат).

Основной же задачей при этом выступает увеличение суммы денежных средств.

Для ТОО «Атамекен-Дос» можно порекомендовать увеличение объема реализации посредством применения системы скидок для обеспечения более быстрой оплаты приобретенной продукции. Система скидок позволит увеличить приток денежных средств. Одновременно с этим необходимо снизить краткосрочные обязательства: краткосрочные кредиты и кредиторскую задолженность путем продажи основных средств.

Для увеличения собственных источников для формирования запасов и затрат необходимо:

- уменьшить долгосрочные активы;

- снизить производственные запасы.

Уменьшение долгосрочных активов возможно за счет снижения незавершенного строительства, реализации неиспользуемых основных средств и нематериальных активов. В 2010 году предприятием был приобретен пакет программного обеспечения учета деятельности предприятия «Парус», при этом продажи компьютерного неиспользуемого обеспечения в 2010 году не было. Следовательно, стоимость нематериальных активов может быть уменьшена на стоимость неиспользуемых программ в сумме 543 тыс. тенге.

В составе основных средств предприятия присутствуют неиспользуемые объекты: магазин-пекарня стоимостью 30333 тыс. тенге; кафе «Веста» стоимостью 18667 тыс. тенге; транспортные средства (грузовые автомобили) общей стоимостью 77757 тыс. тенге, и др. При реализации названных объектов основных средств и нематериальных активов приток денежных средств на счета предприятия возрастет.

Снижение производственных запасов в принципе нецелесообразно, так как их доля в составе активов оптимальна (24 %), при снижении запасов предприятие рискует иметь затруднения в производственном процессе.

Продажа долгосрочных активов:

1)нематериальные активы на сумму 543 тыс. тенге;

2)основные средства = 30333 + 18667 + 77757 = 114757 тыс. тенге.

В кассу поступили деньги от продажи нематериальных активов 543 тыс. тенге и основных средств 28667 тыс. тенге, остальная сумма (86090 тыс. тенге) от продажи основных средств пошла на погашение кредиторской задолженности, которая составила 539395 тыс. тенге.

В 2010 году общая дебиторская задолженность составила 710095 тыс. тенге, за муку и мучные изделия 40 % в одном кг муки ОБ дебиторская задолженность на конец 2010 года равна 526492 тыс. тенге (6122 тыс. кг.)

Рассчитаем прогнозируемые показатели ликвидности в таблице 16.

Таблица 16.

Прогнозный баланс ликвидности

АКТИВ	Прогноз	ПАССИВ	Прогноз	Платежный излишек (недостаток)
А1	117094	П1	441304,8	-324210,8
А2	680100,6	П2	50385,2	629715,4
Аз	903282,4	П3	437990,6	465291,8
А4	1971986,2	П4	2742782,6	-770796,4
БАЛАНС	3672463,2	БАЛАНС	3672463,2	X

Из таблицы 16 видим, что платежный недостаток по первой группе активов-пассивов все же останется, но будет повышен на 157910,2 тыс. тенге (-324210,8-(-482121)). По остальным группам активов-пассивов соблюдаются условия ликвидности.

Далее рассчитаем коэффициенты платежеспособности по прогнозным данным в таблице 17.

Таблица 17.

Прогнозные коэффициенты ликвидности

Показатели	Прогноз	Норматив
Коэффициент текущей ликвидности	3,458	2
Коэффициент промежуточного покрытия	1,621	0,8-1,0
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,238	>0,2

Расчёт коэффициента текущей ликвидности по формуле (8):

КТЛ = ТА/ТО (8)

Ктл = 1700477 / 491690 = 3,458

Расчёт коэффициента промежуточного покрытия по формуле (9):

КПП = А1 + А2/П1+П2 (9)

Кпп = 117094 + 680100,6 / 441304,8 + 50385,2 = 1,621

Расчёт коэффициента абсолютной ликвидности по формуле (10):

Кал = А1/П1+П2 (10)

Кал = 117094 / 441304,8 + 50385,2 - 0,238

Из таблицы 17 видно, что коэффициенты соответствуют нормативам. Достигнуто увеличение коэффициента абсолютной ликвидности до 0,238, то есть предприятие в состоянии погасить 23,8 % всех краткосрочных обязательств при помощи абсолютно ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений). Расчёт прогнозных показателей финансовой устойчивости в таблице 18.

Таблица 18.

Прогнозные абсолютные показатели финансовой устойчивости

Показатели	Усл.об.	Прогноз
1 Источники формирования собственных оборотных средств	СОС	2742782,6
2 Долгосрочные активы	ДА	1971986,2
3 Наличие собственного оборотного капитала	Со.к.	770796,4
4 Долгосрочные пассивы	ДС	437990,6
5 Наличие собственных и долгосрочных заёмных источников формирования товарно-материальных запасов	Сок/д	1208787
6 Краткосрочные заемные средства	КЗС	50328,2
7 Общая величина основных источников формирования товарно-материальных запасов	ОИ	1259115,2
8 Запасы	З	903282,4
9 Излишек (+), недостаток (-)СО.К.	+Со.к.	-132486
10 Излишек (+), недостаток (-)СОК/Д	+Со.к./д _ ^ок/д	305504,6
11 Излишек (+), недостаток (-)ОИ	+ОИ	355832,8

Расчёт наличия собственного оборотного капитала на предприятии по формуле (11):

Сок. = V П- 1р. А, (11)

С0.к. = 2742782,6 - 1971986,2 = 770796,4 тыс. тенге.

Расчёт наличия собственных и долгосрочных заёмных источников формирования товарно-материальных запасов (12):

Сок/д = С0.к. + Ир. П, (12)

Сок/д = 770796,4 + 437990,6 = 1208787 тыс. тенге.

Расчёт общей величины основных источников формирования товарно-материальных запасов (13):

ОИ = Сок/Д + Кк, (13)

ОИ = 1208787 + 50328,2 = 1259115,2 тыс. тенге.

Расчёт излишек (+), недостаток (-) С0.к. (12):

±СО.К. = 770796,4 - 903282,4 = - 132486 тыс. тенге.

Расчёт излишек (+), недостаток (-) Сок/Д :

+ Сок/Д = 1208787 - 903282,4 = 305504,6 тыс.тенге.

Расчёт излишек (+), недостаток (-) ОИ:

± ОИ = 1259115,2 - 903282,4 = 355832,8 тыс. тенге.

По прогнозу в связи с ростом собственного капитала и объема привлеченных долгосрочных заемных средств предприятие обеспечено почти всеми видами источников формирования запасов. Недостаток собственных источников формирования запасов составляет 132486 тыс. тнг. По двум другим источникам имеется излишек средств: + Сок/Д = 305504,6 тыс. тнг., + ОИ = 355832,8 тыс. тнг.

Определим тип финансовой устойчивости предприятия. Прогноз: 1208787 < 903282,4 < 1259115,2

По прогнозу отмечается нормальное устойчивое финансовое положение, когда успешно функционирующее предприятие использует для покрытия товарно-материальных запасов различные «нормальные» источники средств - собственные и привлечённые.

Далее рассмотрим коэффициенты финансовой устойчивости, результаты расчётов и аналитические данные сведем в таблицу 19.

Таблица 19.

Прогнозные коэффициенты финансовой устойчивости

Показатели	Усл.об.	прогноз	норматив
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Косс	0,453	>0.2
Коэффициент реальной стоимости имущества	Крси	0,689	>0.5
Коэффициент автономии	Кавт	0,747	>0.5
Коэффициент финансовой зависимости	Кфз	1,339	>1,0
Коэффициент финансовой напряжённости	Кфн	0,339	<1,0

Расчёт коэффициента обеспеченности собственными средствами по формуле (14):

К0СС=(Iр.П-Iр.А)/IIр.А (14)

Косс = (2742782,6 - 1971986,2) / 1700477 - 0,453

Расчёт коэффициента реальной стоимости имущества (15):

Крси = (ОФ + М + НП) / ВБ (15)

где ОФ - основные фонды, тыс. тенге;

М - материалы, тыс. тенге;

НП - незавершённое производство, тыс. тенге;

ВБ - валюта баланса, тыс. тенге.

Крси = (1879277 + 627924,3 + 23660,6) / 3672463,2 = 0,689

Расчёт коэффициента автономии (16):

Кавт = СК/ВБ (16)

где СК - собственный капитал, тыс. тенге.

Кавт = 2742782,6 / 3672463,2 = 0,747

Расчёт коэффициента финансовой зависимости:

Кфз = ВБ/СК (17)

Кфз = 3672463,2 / 2742782,6 - 1,339

Расчёт коэффициента финансовой напряжённости:

Кфн = (ДО+ КО) / СК (18)

Кфн - (437990,6 + 491690) / 2742782,6 - 0,339.

Из данных таблицы 19 видим, что по прогнозу все коэффициенты финансовой устойчивости соответствовали нормативным значениям, значит, финансовое состояние предприятия устойчивое. Рост коэффициента автономии с 0,727 до 0,747 свидетельствуют о продуманной кредитно-инвестиционной политике предприятия, которая позволяет более полно использовать собственные ресурсы и быть менее зависимыми от кредиторов и заемщиков. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствует нормативному значению и составляет 0,453, то есть у предприятия есть свободные средства для обеспечения формирования запасов и затрат. Таким образом, прослеживается явная тенденция к улучшению рентабельности и финансового состояния предприятия, которую следует всячески поддерживать при помощи различных «оздоровительных» мероприятий.

3.3 Зарубежный опыт формирования и использования дохода

До XX века в западной экономической мысли термин «Доход» использовался в широком смысле (собственно Доход и процент) и в узком (без включения процента). В экономической литературе, особенно в немецкой, для определения дохода без процента использовался также термин «предпринимательский доход». В XX веке термин «Доход» в узком его понимании в основном вытеснил идентичный ему термин «предпринимательский доход» [30,с.26]

Иначе говоря, до XX века в западной экономической мысли отсутствовала самостоятельная теория рентабельности. Теории же претендующие на такое содержание (как, например, у Бем-Баверка), касались, как правило, лишь проблем происхождения процента. Правда, отдельные видные экономисты понимали упрощенность трактовки рентабельности (за вычетом процента) лишь в качестве особый платы за труд управления. Поэтому некоторые из них (А. Маршал, Е. Бем-Баверк) указывали на включение в Доход заметной платы за риск. Однако эти положения не получили достаточно развернутого теоретического обоснования.

Важной работой, в которой внимание сосредоточено на выявлении решающих источников рентабельности, было исследование известного американского экономиста Дж.Б. Кларка "Распределение богатства", изданное впервые в 1899г.

Следовательно, в соответствии с теорией Дж. Б. Кларка вопрос о происхождении собственной рентабельности можно решить лишь путем выявления подобных элементов и их источников в условиях динамики. В русле подобных разработок XX века в западной экономической теории возобладало мнение о трех основных источниках происхождения рентабельности.

В качестве первого источника стали признавать вознаграждение за предсказуемый риск и не определенность (непредсказуемый риск). Разработка этих проблем в наиболее развёрнутом виде впервые была представлена американским экономистом Ф. Найтом в 1921т. в книге "Риск, неопределенность и Доход". По мнению ученого вознаграждение в виде рентабельности от успешной предпринимательской деятельности обеспечивается именно умелой оценкой не только предсказуемого, но и непредсказуемого риска.

Разработку второго источника происхождения рентабельности в динамической экономике обычно связывают с трудами известного экономиста; И. Шумпетера, который в качестве такового указывал на "последовательное введение в экономический процесс технических, коммерчески: и организационных инновации. При этом нововведения рассматривались в крайне широком смысле, включая технические новации всех видов, изменения в коммерческой и. финансовой деятельности (в том числе нахождение новых: расширение старых рынков, изыскание новы источников снабжения и ресурсов, включая финансовые), все улучшения в организации производства, сбыта и т.п.

Третьим источником рентабельности западная экономическая мысль XX в., которая признает монополию. Оговоримся, что под монополией на Западе понимается политика ограничения конкуренции в ее различных видах (прежде всего в виде регулирования цен), проводимая отдельными частными производителями или их группами. В настоящее время монопольная власть над рынком чаще всего связывается с крупными размерами производителя (компании, корпорации), но учитываются и другие факторы, прежде всего серьезные препятствия для вхождения новых производителей в данную отрасль или сферу предпринимательства.

Таким образом, сложившаяся в XX в. самостоятельная теория рентабельности включает три главных источника ее происхождения. В связи с формированием данной теории, а также с общим усложнением в настоящее время структуры и функционирования развитой рыночной экономики необходимо выяснить механизм стимулирующей функции рентабельности.

Особенностью развития экономики XX в. стало активное использование методов государственного регулирования, оказывающих, наряду с конкурентными силами рынка, серьезное воздействие на стимулирующую функцию рентабельности. Применяемые методы государственного регулирования можно разделить на следующие группы. Во-первых, меры, направленные на сохранение и усиление конкурентных сил в развитой рыночной экономике (на микроуровне - меры в рамках антимонопольной деятельности, на макроуровне - меры антиинфляционной политики). Во-вторых, меры по регулированию отдельных отраслей и сфер хозяйства (поддержка сельского хозяйства, а также мелкого предпринимательства вообще; регулирование естественных монополий; воздействие государства на уменьшение дестабилизирующего влияния фактора риска и др.).

В-третьих, государственные меры, воздействующие на стимулирующую функцию рентабельности (формирование системы). При формировании системы налогообложения дохода государство решает двуединую задачу: обеспечивает налоговыми доходами госбюджет и, одновременно, ограничивает налоговые изъятия из дохода компаний с целью не допустить подрыв производственных стимулов предпринимательской деятельности.

Подводя итог, отметим, что действие механизма стимулирующей функции рентабельности в рамках отдельных компаний и национальных экономик не сводится просто к возможности получения и максимизации рентабельности, а предстает как сложное взаимодействие различных факторов на микро- и макро - уровнях, выступающих и в качестве поддержки, и в качестве необходимых ограничителей. Комплексное воздействие этих факторов определяет степень успешности функционирования механизма максимизации рентабельности с точки зрения стимулирования деятельности частного предпринимательства в развитой рыночной экономике.

Так, согласно налоговому законодательству Германии Доход юридических лиц для целей обложения корпорационным и промысловым налогами рассчитывается по следующей схеме:

Стоимость имущества предприятия на конец года минус стоимость имущества предприятия на начало года равно разница в стоимости чистых активов плюс возмещения (изъятия из дохода) минус новые взносы владельцев компании равно Доход хозяйственного года минус не облагаемые налогом доходы плюс производственные расходы, не вычитаемые при обложении дохода равно облагаемая Доход.

Способы уклонения от уплаты налогов базируются, прежде всего, на занижении чистого прироста стоимости имущества предприятия.

Следует отметить, что трудности четкого определения состава рентабельности с бухгалтерской точки зрения связаны с распределением дохода между участниками хозяйственных операций (дирекцией, администрацией, акционерами, наемными работниками). Границы рентабельности определяются способами ее использования. Данные баланса отражают ту величину накоплений, которую предприятие готово предоставить для распределения между государством и акционерами, а также расходуемых на создание резервов, на дополнительные инвестиции.

Например, в статье «издержки на содержание персонала» отражается общий объем зарплаты и отчислений в социальные фонды. При этом вознаграждение руководству акционерной компании может включать в себя часть дохода, которая, тем не менее, проходит по статье издержек. В западных странах подобное явление называется «скрытым распределением дохода».

На величину балансового дохода значительное влияние оказывает сумма резервов, формируемых до налогообложения дохода. Они представляют собой статьи пассива баланса, образуемые в связи с обязательствами, возможными убытками или затратами, но не связанные с какими - либо конкретными сроками или размерами платежа. Такие резервы могут создаваться, например, при наличии сомнительных долгов, угрозы возникновения потерь из-за ненадежных операций, предстоящего судебного процесса или даже налоговой проверки [35,с.75].

Фальсификация или завышение резервных фондов, а так же завышение

амортизационных отчислений являются типичными способами занижения рентабельности для крупных компаний. Это в особенности характерно для стран с «континентальной» системой бухгалтерского учета (Германии, Франции). С целью преуменьшения прироста активов используется отражение фиктивных обязательств по платежам в форме фиктивных или завышенных приходных счетов фиктивной ссуды.

При проверке бухгалтерской отчетности компании связанные друг с другом ложные бухгалтерские проводки очень трудно обнаружить с точки зрения подтверждение факта уклонения от уплаты налога. В особенности это касается налогов на доходы и Доход, поскольку вместо одной «официальной» бухгалтерской отчетности ведутся две или три.

Тем не менее, налоговые органы в развитых странах обладают достаточно широкими правами в отношении использования информации из различных источников. Одним из косвенных методов, применяемых при налоговых проверках и налоговых расследованиях, является метод анализа собственного капитала предприятия, в основе которого лежит формула определения чистых активов. Указанный метод основывается на том, что увеличение или уменьшение чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика в течение определенного периода отражается на величине его рентабельности (дохода) и соответственно, облагаемой рентабельности (облагаемого дохода).

Рассматриваемые методы применяются, в частности, в США, Германии, Франции. Их основная идея заключается в том, что доходы налогоплательщика определяются на основе его расходов. Расходы в свою очередь делятся на несколько основных групп: приобретение активов (имущества), накопления, погашение долгов, текущие (личные) траты.

Так, при применении метода «расчета прироста имущества» налоговые органы исходят из того, что увеличение состояние налогоплательщика за определенный период времени может произойти только за счет подлежащих обложению доходов, за которые уплачены налоги, сокрытых от обложения сумм и разовых денежных поступлений, например, полученного наследства.

Метод анализа собственного капитала и его модификации рекомендуется использовать при неудовлетворительном состоянии бухгалтерских книг и документов или их отсутствии, а также при наличии оснований полагать, что они недостоверны. Бухгалтерские книги и записи могут не отражать всех операций налогоплательщика, в особенности связанных с получением доходов (торговой выручки, дивидендов, комиссионных и др.). Эти документы могут быть полными в том смысле, что они отражают все операции, но статьи доходов в них могут быть скрыты, замаскированы, неправильно распределены. Применение данных методов также целесообразно в том случае, если в течение всего проверяемого периода наблюдались значительные изменения активов и пассивов налогоплательщика.

Метод анализа собственного капитала позволяет определить сумму облагаемого дохода предприятия при любом способе ведения бухгалтерского учета (кассовый, начислений, комбинированный). Применяемый способ учета лишь оказывает воздействие на включение в расчет одних показателей и исключение других.

Поскольку изменение стоимости чистого капитала предприятия определяется сопоставлением этой величины за определенный период, очень важно установить сумму начальной стоимости капитала, исходя, из которой будет, производиться отсчет ее прироста. Основные усилия налоговых органов направлены на то, чтобы получить все данные об активах и пассивах налогоплательщика в определенной «начальной точке». Это связано со следующим обстоятельством. В соответствии с действием преемственности (идентичности начального и заключительного баланса), если конечная стоимости имущества налогоплательщика в данном периоде будет занижена, это приведет к завышению чистого прироста стоимости его имущества в следующем периоде, и наоборот. Полнота и точность соответствующей информации является, таким образом, одним из основных факторов, определяющим эффективность рассматриваемого метода.

Подводя итог вышесказанному, можно сказать, что Доход компании за отчетный период времени, в западных станах, представляет собой разницу в стоимости собственного капитала (чистых активов) на начало и конец периода. Показатель чистых активов подсчитывается путем вычета из общей стоимости активов фирмы стоимости долгов третьим лицам, то есть тем, кто не входит в число владельцев компании. Вычитаются также средне- и долгосрочная задолженность, и краткосрочная задолженность поставщикам и прочим кредиторам. По нашему мнению, данное определение рентабельности можно применить к нашему предприятию.

Таким образом, целесообразно было бы применить к ТОО «Атамекен-Дос» также метод анализа собственного капитала. Данный метод широко используется в западных странах, особенно в США, Германии и Франции, не только как основной метод проверки достоверности рентабельности, но также для поддержания результатов деятельности предприятия. В основе метода анализа собственного капитала предприятия лежит формула определения чистых активов. Указанный метод основывается на том, что увеличение или уменьшение стоимости чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика в течение определенного периода времени отражается на величине его рентабельности (рентабельности) и соответственно облагаемого дохода (облагаемого дохода).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Постоянное улучшение технологического процесса производства, повышение качества оказываемых услуг, «нормальное» налоговое законодательство, расширение производства, снижение себестоимости продукции или услуги, грамотное и эффективное управление это самые главные, но далеко не все, слагаемые максимизации рентабельности предприятия в стране с рыночной экономикой.

Доход, вот для чего, и ради чего, человек - предприниматель, рискует своими капиталовложениями. Ведь вкладывая каждый тенге, имеющийся у него в кармане. Он надеется получить от него отдачу, в виде рентабельности.

Доход как экономическая категория отражает доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является производственная продукция, которая товаром при условии ее реализации потребителю.

Как важнейшая категория рыночных отношений доход выполняет определенные функции. Во-первых, она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Во-вторых, доход обладает стимулирующей функцией. В-третьих, доход является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

Доход представляет собой разницу общей суммой доходов и расходами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от хозяйственных различных операций. Таким образом, доход формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком.

Доход, полученная организацией, распределяется следующим образом, прежде всего организация уплачивает в установленном порядке налог на доход, корректируя Доход (убыток) до налогообложения. Из откорректированной рентабельности вычитаются: доходы в виде дивидендов по обыкновенным акциям, процентов и дисконта, полученных по ценным государственным бумагам, принадлежащим организациям. Далее вычитается сумма льгот, предоставляемых организации в соответствии с действующим законодательством. Оставшаяся после уплаты налога на Доход сумма составляет Доход организации от обычной деятельности. Если у организации возникли чрезвычайные доходы или расходы, то они суммируются с обычной Доходом и формируют чистый Доход (нераспределенный Доход отчетного периода).

На основе проведенного анализа были сделаны следующие выводы. Во-первых, валовой доход - разность между выручкой и прямыми производственными затратами по реализации продукции. На протяжении отчетного периода данные рентабельности увеличивается. Так в 2007 году сумма валовой рентабельности была равна 1402245 тыс. тенге, а к 2010 году она увеличилась до 479095 тыс. тенге. Во-вторых, доход от продаж равен сумме валовой рентабельности за минусом постоянных расходов отчетного периода. Доход от продаж в 2007 году составила 73180 тыс. тенге, в 2008 г. - 41850 тыс. тенге, а к 2010 году увеличилась до 1175475 тыс. тенге. На размер дохода от продаж в той или иной степени оказывают следующие факторы: изменение отпускных цен на продукцию, изменение объема реализации продукции, изменение структуры продукции, снижение уровня затрат, изменение структуры затрат, изменение уровня затрат, изменение цен на материалы и тарифы. На основе проведенного факторного анализа рентабельности от продаж, можно сделать вывод, что в 2010 и в 2012годах наибольшее влияние на отклонение рентабельности оказали ценовые факторы, в том числе и цены на материалы и тарифы. За счет роста объема продаж получено дополнительной рентабельности в 2010году только 14,76%, а в 2012году 0,81%. Это позволяет сделать нам вывод о том, что продукция ТОО «Атамекен-Дос» не пользуется спросом. А структурные сдвиги в затратах на производство позволили получить экономию ресурсов и дополнительную Доход в 2008 году - 29,52%, а в 2010 году - 6,39% общего отклонения от рентабельности. В-третьих, Доход до налогообложения включает финансовые результаты от продаж продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, Внереализационные доходы и расходы. Сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов с каждым годом возрастает, так к 2008 году составило 21182 тыс. тенге (2011г. - 4997 тыс. тенге) и является отрицательным числом. Это говорит о том, что расходы превышаю над доходами. Доход до налогообложения с 2011 года (50900 тыс. тенге) по 2011 год (1895) резко сокращается.

Можно сказать, что уменьшение суммы чистой рентабельности происходит быстрыми темпами, так как в 2009 году сумма чистой рентабельности составляла 40320 тыс.р., а к 2012 году уменьшилась до 140 тыс.р. Этому способствовало и то, что в 2012 году по сравнению с 2009-2010 гг. сумма дохода до налогообложения так же сократилась на 1936 тыс.р. и на 3684 тыс.р. соответственно.

В-четвертых, в течение периода 2009-2012 гг. чистая Доход ТОО «Атамекен-Дос» распределялась по следующим направлениям:

дивидендные выплаты;

в резервный фонд;

на капитальные вложения.

Притом, что больше половины чистого дохода направлялось на капитальные вложения (55,6 % - в 2009 году, 57,8 % - в 2012 году), на дивидендные выплаты направлялось в 2009 году - 33,5 %, а в 2012 году - 38,2 % от чистого дохода. Оставшаяся часть чистого дохода в размере 10,8 % (2009 г.) и 4,0 % (2012 г.) в резервный фонд предприятия.

А за период 2011-2012 гг. чистая Доход в размере 100,0% направлялась только на капитальные вложения. По моему мнению, это, конечно же, не правильно, но у руководства предприятия не остается другого выхода, так как с каждым годом размер рентабельности снижается. И для получения более большего размера чистого дохода в будущем руководство акцентирует свое внимание на увеличение объема нераспределенного дохода.

Смысл любой предпринимательской деятельности состоит в достижении положительного экономического эффекта в виде абсолютного показателя рентабельности или относительного рентабельности. Тем самым рентабельность выступает главным объектом и целью финансового менеджмента предприятия. Чем больше уделяется внимание рентабельности, тем успешнее функционирует предприятие.

В рамках проведенного исследования были предложены следующие пути совершенствования.

Одним из способов повышения рентабельности ТОО «Атамекен-Дос», на мой взгляд, является точное и своевременное выполнение договорных обязательств по поставкам продукции. На данном предприятии необходимо ввести юридические подразделения, основной задачей которых становится своевременное взыскание штрафов с нарушивших свои обязательства поставщиков, транспортных и других организаций.

Для совершенствования процесса производства, необходимо внедрить комплексный подход к рациональному производству и потреблению материалов. Он должен включать следующие направления:

- совершенствование структуры использования ресурсов путем непрерывного наращивания доли новых видов в общем, объеме материалов с высокими техническими параметрами;

- улучшение эксплуатационных свойств и структуры традиционных материалов;

- совершенствование традиционных форм и методов экономии материалов, включая снижение материалоемкости в процессе конструирования изделий, а также совершенствование нормативов технологий обработки материалов;

- организация повторного использования материальных ресурсов (использование принципа кругооборота материалов).

Исследования зарубежного опыты США позволяет применить к нашему предприятию методику формирования рентабельности, на основе чистых активов предприятия, для увеличения размера чистой рентабельности. Доход компании за отчетный период времени, в западных станах, представляет собой разницу в стоимости собственного капитала (чистых активов) на начало и конец периода. Показатель чистых активов подсчитывается путем вычета из общей стоимости активов фирмы стоимости долгов третьим лицам, то есть тем, кто не входит в число владельцев компании. Вычитаются также средне- и долгосрочная задолженность, и краткосрочная задолженность поставщикам и прочим кредиторам.

Таким образом, целесообразно было бы применить к ТОО «Атамекен-Дос» также метод анализа собственного капитала. Данный метод широко используется в западных странах, особенно в США, Германии и Франции, не только как основной метод проверки достоверности рентабельности, но также для поддержания результатов деятельности предприятия. В основе метода анализа собственного капитала предприятия лежит формула определения чистых активов. Указанный метод основывается на том, что увеличение или уменьшение стоимости чистой стоимости капитала (имущества) налогоплательщика в течение определенного периода времени отражается на величине его рентабельности (рентабельности) и соответственно облагаемой дохода (облагаемого дохода).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Республики Казахстан.- Алматы,1995

Кодекс республики Казахстан от 12 июня 2001г. №210 II (с изменениями и дополнениями, внесенными законами РК от 16.11.2009 г. № 200-IV, от 30.12.2009 г. № 234- IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» // Бюллетень бухгалтера,2009,№53-55

Абрютина, М.С. Экономика предприятий / Абрютина, М.С Учебник. - М: Издательство «Дело и Сервис», - 2010. - С. 416-4175.

Агапова, Т.Н. Системно-экономическая логика построения системы показателей оценки деятельности предприятия / Агапова, Т.Н., Осипова, К.Н. // Экономический анализ. - 2009. - № 7 (40). - С. 2-8.

Александров, О.А. Методика анализа использования денежных средств в коммерческих организациях. / Александров, О.А. // Экономический анализ. - 2010. - № 8 (41) - С. 25-140.

Балабанова И.Т. Финансовый менеджмент: учеб. / И.Т. Балабанов. М.: Финансы и статистика, 2008. - 224 с.

Банк, С.В.. Система показателей комплексного анализа финансово го состояния хозяйственного состояния / Банк, С.В.. Тараскина, А.В. // Экономический анализ. - 2009. - № 4 (37). - С. 5-10.

Бланк, И.А. Управление денежными потоками. Киев: Ника- Центр; Эльга, 2008. - 736с.

Борисов, А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. - М.: Книжный мир, 2010. - 895 с.

Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием / Бороненкова, С.А. // Экономический анализ. - 2010. - № 2 (17). - С. 27- 29.

Бровкина, Н.Д. Анализ отчета о прибылях и убытках / Бровкина, Н.Д. // Экономический анализ. - 2010. - № 6. - С. 45 - 54.

Валдайцев С.В. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия, учеб, пособие для вузов / С.В. Валдацев. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 720с.

Волостков, Н.А. Методологические основы анализа эффективности государственных предприятий / Волостков, Н.А. // Экономист. - 2010. - № 5. - С. 55-58.

Выборова, Е.Н. Особенности методологии анализа и управления устойчивостью предприятия: новые тенденции / Выборова, Е.Н. // Экономический анализ. - 2009. - № 20 (53). - С.25-29.

Гаврилин, Е.В. Критерии стоимостной оценки эффективности направлений развития производства и принятия управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта / Гаврилин, Е.В. // Финансы и Кредит. - 2010. - № 18 (186).-С. 34-39.

Гидзбург, А.И. Экономический анализ. / Гидзбург, А.И. -СПб.: Питер, 2010. - (Серия «Учебник для вузов»), - С. 216-232.

Глазунов И., В.Н. Финансовый анализ в управлении доходами предприятия / Глазунов, В.Н. // Финансы. - 2009. - № 3. - С. 54-57.

Грисимова, Е.Н. Налогообложение. Грисимова, Е.Н. / СПб.: Издательство С.-Петербургского университета, 2010. - 264с.

Грузинов, В.П. Экономика предприятий (предпринимательская): / Грузинов, В.П. Учебник для вузов - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010.-С. 345-373.

Грюнинг, Х.В. Прозрачность финансовой отчетности / Грюнинг, Х.В // Финансы. - 2009. - № 4. - С.25-140.

Гутова, А.В. Управление денежными потоками на предприятии / Гу- това, А.В // Финансовый бизнес. - 2010. - № 5. - С.12-15.

Деньги Кредит Банки: Учебник / Под ред. д-ра экон. наук, проф. О. И. Лаврушина - М.: Финансы и статистика 2010 ,С 1405 -325.

Джербеков, С.М. Расходы организации в целях оптимизации дохода и снижения себестоимости / Джербеков, С.М. // Себестоимость продукции, работ, услуг: выбор оптимального варианта, пути снижения. Б-М., 2009. - С. 95- 145 (Библиотека «Государственной газеты». Выпуск 5)

Докунин, П.В. Некоторые направления использования мониторинга предприятия / Докунин, П.В // Деньги и Кредит. - 2009. - №1. - С. 41 - 44.

Ендовицкий, Д.А Формирование и анализ показателей дохода организации / Ендовицкий, Д.А // Экономический анализ. - 2010. - № 11. - С. 14 -25.

Ендовицкий, Д.А Системный подход к анализу финансовой устойчивости коммерческих организаций / Ендовицкий, Д.А., Ендовицкая, А.В. // Экономический анализ. - 2009. - № 6 (39). - С. 25-140.

Ермилович, Л.Л Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ермилович, Л.Л., Сивчик Л. , Толкач В., Щитникова И.В. Учеб. пособие / Под общ. ред. Л.Л. Ермилович - Мн.: Интерпрессервис, 2010. - 576 с.

Ефимова, О.В. Финансовый анализ / Ефимова, О.В. -4-е изд. перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». - 2010. - 5140 с.

Игнатов, А.В. Анализ влияния эластичности спроса на цены, издержки и Доход предприятия / Игнатов, А.В. // Маркетинг в Казахстане и затенгеежом. - 2010. - № 2 - С. 41-46.

Игнатов, А.В. Анализ рентабельности продаж по видам товаров и торговли / Игнатов, А.В. // Маркетинг в Казахстане и затенгеежом. - 2009. - № 1. - С. 2-9.

Ильин, А.В. Новый взгляд на Доход и налог / Ильин, А.В. // ЭКО. - 2010.-№12.-С. 73-82.

Ильясов, А.Е. Как улучшить финансовое состояние предприятия / Ильясов, А.Е. // Финансы. - 2010. - № 10. - С. 70-75.

Карапетян, А.Л. Оценка финансового состояния организации на основе единой системы коэффициентов / Карапетян, А.Л, Мудрак А.В. // Экономический анализ. - 2010. - № 4 (37). - С. 26-29.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2010. - 462с.

Ковалев В.В. Учебник М.: тк Велби, Издательство Проспект, 2010. - 427 с.

Ковалев, В.В. Раскрытие дохода в отчетности организации / Ковалев В.В. // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 23. - С. 55 - 63.

Кодацкий, В.П. Доход / Кодацкий, В.П. - М.: Финансы и статистика, 2010. - С. 60-100.

Кожинов, В. Я. Управление доходами малых предприятий / Кожинов, В.Я./7 Финансовый бизнес. - 2009. - № 6. - С. 32-39.

Кукунина, И.Г. Управление финансами: Учеб.пособие. М.: Юристъ, 2009.-267 с.

Куликова, Н.Н. Критерии оценки текущих обязательств и способы оптимизации их величины в целях эффективного управления финансовыми ресурсами. / Куликова, Н.Н // Экономический анализ. - 2008. - №3 (36). - С. 57-59.

Левчаев П.А. Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода / П.А. Левчаев; научи.ред.проф. П.В. Шичкин. Саранск: Изд-во Мордв. Ун-та, 2002. -104с.

Левчаев, П.А. Финансовые ресурсы и стоимостные отношения пред приятий национальной экономики / П.А. Левчаев; научи.ред.проф. Н.П. Макаркин. Саранск: Изд-во Мордв. Ун-та, 2007. -168с.

Левчаев, П.А. Финансы предприятий национальной экономики (Учеб. пособие). //Интеграция образования №1, Саранск. 2007. – С. 77-84.

Левчаев, П.А. Концептуальные положения системного представления знаковой трактовки финансовых ресурсов предприятий // Вестник Мордовского университета, Саранск, Изд-во Мордов. ун-та, №1-2, 2007. С.5-13.

Лукаш, Ю.А. Налоги и налогообложение в РК. / Лукаш, Ю.А. - М.: Книжный мир, 2009. - 848с.

Лыкова, Л.Ю. Налоги налогообложение в Казахстане. / Лыкова, Л.Ю. М.: Издательство БЕК, 2010. - 384с.

Мазурина, Т.Ю Об оценке финансовой устойчивости предприятия / Мазурина, Т.Ю // Финансы. - 2009. - № 10. - С. 70-71.

Маренков, Н.Л. Экономический анализ / Маренков, Н.Л., Веселова, Т.Н. Серия «Высшее образование» Ростов - на Дону: Феникс, 2009. - 416 с.

Менеджмент / Под ред. Цыпкина, Ю.А М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 439с.

Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение. / Миляков, Н.В. - М.: ИНФРА-М, 2010.-304с.

Михеева, Т.С. Реализация теорико-игровых подходов к распределению дохода между подразделениями научно- производственного комплекса / Михеева, Т.С. // Экономический анализ. - 2010. - № 12. - С. 66 - 68.

Моисеева, Н.В. Стратегия финансового оздоровления предприятий / Моисеева, Н.В. // Финансовый бизнес. - 2006. - № 2. - С. 30-175.

Мощенко, Н.П. Разработка аналитического баланса, горизонтальный и вертикальный анализ / Мощенко, Н.П. // Экономический анализ. - 2010. - №14(47).-С. 25-29.

Налоги. Под ред. Д. Черника - М.: Финансы и статистика, 2010. 656с.

Налоги и налогообложение. Под ред. И. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 495с.

Никитин, С.Е. Доход: теоретические и практические подходы / Никитин, С.Е., Глазова, Е.Г. // МЭМО. - 2010. - № 5. - С.20-26.

Новодворский, В.Д. Доход предприятия: бухгалтерская и экономическая / Новодворский, В.Д., Клестова,Н.В., Шпак, А.В. // Финансы. - 2009.-№4.-С. 64-69.

Павлова, Л.П. Финансы предприятий: Учебник для вузов. -- М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009. - 416 с.

Пансков, В. Налоги и налогообложение в Республики Казахстан. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2010. - 640с.

Патров, В.В. Комментарий к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на Доход» / Патров, В.В., Семенова, М.В // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 5. - С. 2-8.

Перов, А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт-М, 2010.-555с.

Пожидаева, Т.А. Анализ движения денежных средств коммерческих организаций / Пожидаева, Т.А. // Экономический анализ. - 2010. - 7 (40). - С. 24-

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Бухгалтерский баланс на 01 января 2013 год

Актив	На начало отчетного года, тыс. тенге	На конец отчетного года, тыс. тенге
1	2	3
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	5143,1	2922,5
Основные средства	2077917,2	2008034,0
в том числе: земельные участки и объекты природопользования
здания, машины и оборудование
Незавершенные капитальные вложения	9683,7	20388,6
Долгосрочные финансовые вложения	69291,1	69941,1
в том числе: -инвестиции в дочерние предприятия
-прочие финансовые инвестиции	69291,1	69941,1
ИТОГО по разделу I	2162035,1	2099286,2
П. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ Товарно-материальные запасы	698460,9	903282,4
в том числе: -материалы	508069,0	627924,3
-животные на выращивании и откормке	86021,5	79814,1
-незавершенное производство	43178,4	23660,6
-товары	43500,5	151992,9
-расходы будущих периодов	17691,5	19890,5
Денежные средства	35186,7	44123,5
в том числе: -денежные средства в кассе	177,4	12752,6
-расчетный счет	30409,3	18738,1
-валютный счет	17,1	79,2
-прочие денежные средства	4582,9	12553,6
Текущие финансовые инвестиции	12858,6	13150,5
Дебиторская задолженность	723966,1	710095,0
в том числе: -дебиторская задолженность за товары, работы, услуги	323181,3	414770,6
-авансы выплаченные	5192,3	823,3
-векселя к получению
-отсроченные налоги
-задолженность дочерних предприятий	203648,6	68413,9
-задолженность должностных лиц
-прочая дебиторская задолженность	191943,9	226087,2
Прочие активы		615,6
ИТОГО по разделу II	1470472,3	1671267,0
БАЛАНС	3632507,4	3770553,3

(Продолжение приложения А)

Пассив	На начало отчетного года, тыс. тенге	На конец отчетного года, тыс. тенге
1	2	3
III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный капитал	92000,0	92000,0
Добавочный капитал	226584,6	226584,6
Резервный капитал	9500,0	9500,0
Нераспределенный доход прошлых лет	526911,3	1868015,0
Непокрытый убыток прошлых лет
Нераспределенный доход отчётного года	1339422,6	546683,0
ИТОГО по разделу III	2194418,5	2742782,6
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Долгосрочные кредиты банков
Прочие долгосрочные кредиты и займы	198900,0	437990,0
Отсроченные налоги
ИТОГО по разделу IV	198900,0	437990,0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Текущие кредиты и овердрафт	83846,2	50328,2
Текущая часть долгосрочных кредитов
Кредиторская задолженность	1095674,3	457074,3
в том числе: -счета к оплате	966264,9	196995,1
-по заработной плате	10803,5	12669,7
-по социальному обеспечению и страхованию
-задолженность дочерних предприятий
-задолженность по налогам	105499,5	223399,1
-задолженность по внебюджетным платежам	13100,4	23994,9
-задолженность по отсроченным налогам
-авансы полученные	6,0	15,5
-дивиденды к выплате
-прочая кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов	516,7	57,0
Прочие краткосрочные обязательства	59561,7	82320,5
ИТОГО по разделу V	1239188,9	589780,0
БАЛАНС	3632507,4	3770553,2

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2013 год

Наименование показателя	Код строки	За отчётный период, тыс. тенге	За аналогичный период предыдущего года, тыс. тенге
1	2	3	4
1 Доход от основной деятельности	010	2700518,2	1500228,4
2 Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	015	2021177,7	1495424,1
3 Валовый доход	020	679340,5	4804,3
4 Расходы периода: -общие и административные расходы	025	270190,7
-расходы на выплату процентов	030	65204,2
-расходы по реализации	035	79703,6
5 Доход (убыток) от основной деятельности	040	329446,2	4804,3
6 Доход (убыток) от неосновной деятельности	045	364212,7	39367,8
7 Доход (убыток) от обычной деятельности до налогооблажения	050	628454,7	44172,1
8 Подоходный налог	055	117974,7	9003,6
9 Доход (убыток) от обычной деятельности после налогооблажения	060	510480	35168,5
10 Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций	065	8848,1
11 Чистый доход (убыток)	070	519328.1	35168.5

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2013 год.

Наименование показателя	Код строки	За отчётный период, тыс. тенге	За аналогичный период предыдущего года, тыс. тенге
1	2	3	4
1 Доход от основной деятельности	010	3176090,8	2700518,2
2 Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	015	2160807,7	2021177,7
3 Валовый доход	020	1015283,1	679340,5
4 Расходы периода: - общие и административные расходы	025	198765,5	270190,7
-расходы на выплату процентов	030	31905,9	65204,2
-расходы по реализации	035	182463,1	79703,6
5 Доход (убыток) от основной деятельности	040	634054,5	329446,2
6 Доход (убыток) от неосновной деятельности	045	778547,6	364212,7
7 Доход (убыток) от обычной деятельности до налогооблажения	050	1380696,2	628454,7
8 Подоходный налог	055	47138,1	117974,7
9 Доход (убыток) от обычной деятельности после налогооблажения	060	1333558,1	510480
10 Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций	065	5862,5	8848,1
11 Чистый доход (убыток)	070	1339420,6	519328,1

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2013 год.

Наименование показателя	Код строки	За отчётный период, тыс. тенге	За аналогичный период предыдущего года, тыс. тенге
1	2	3	4
1 Доход от основной деятельности	010	2686267,5	3176090,8
2 Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	015	1754218,3	2160807,7
3 Валовый доход	020	932049,2	1015283,1
4 Расходы периода: -общие и административные расходы	025	417586,3	198765,5
-расходы на выплату процентов	030	63085,8	31905,9
-расходы по реализации	035	212659,9	182463,1
5 Доход (убыток) от основной деятельности	040	301803	634054,5
6 Доход (убыток) от неосновной деятельности	045	478574,7	778547,6
7 Доход (убыток) от обычной деятельности до налогооблажения.	050	717291,9	1380696,2
8 Подоходный налог	055	180645,1	47138,1
9 Доход (убыток) от обычной деятельности после налогооблажения	060	536646,8	1333558,1
10 Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций	065	10036,2	5862,5
11 Чистый доход (убыток)	070	546683	1339420,6

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Прогноз объема производства и получение прибыли

Годы	Квартал или месяц	Объём продаж (шт.)	Выручка от реализации (тыс. тенге.)	Затраты на производство (тыс. тенге)	Прибыль (тыс.тенге)	Налоги с прибыли (тыс. тенге.)	% по кредиту (тыс. тнг)	Чистая прибыль (тыс. тенге)
2008	1	60000	1800	432,82	107,18	40,73	145,616	30,046
		60000	1740	416,86	63,14	24		2,736
		75000	1500	270,94	179,06	68,04		74,616
		75000	1500	283,556	166,44	63,25		66,786
	2	270000	1920	1404,176	515,824	196,01	145,616	174,198
	3	270000	1920	1404,176	515,824	196,01	145,616	174,198
	4	270000	1920	1404,176	515,824	196,01	145,616	174,198
	5	270000	1920	1404,176	515,824	196,01	145,616	174,198
	6	270000	1920	1404,176	515,824	196,01	145,616	174,198
	7	270000	1920	1404,176	515,824	196,01	145,616	174,198
	8	270000	1920	1404,176	515,824	196,01	145,616	174,198
	9	270000	1920	1404,176	515,824	196,01	145,616	174,198
	10	270000	1920	1404,176	515,824	196,01	145,616	174,198
	11	270000	1920	1404,176	515,824	196,01	145,616	174,198
	12	270000	1920	1404,176	515,824	196,01	145,616	174,198
Итого:		3240000	27660	16850,112	6189,89	2352,12	1747,39	2090,376

2009		3240000	27660	16850,112	6189,89	2352,12		3837,766
2010		3240000	27660	16850,112	6189,89	2352,12		3837,766

ПРИЛОЖЕНИЕ Е

(обязательное)

Исходные данные для факторного анализа дохода от продаж,тыс. тенге

Показатели	По базису	По базису на фактически реализованную продукцию	Фактические данные по отчету
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Выручка (нетто) от продаж, товаров, услуг	240750	223720	309844	249619,23	257602,5	239380,4	2331409	240750	223720
Полная себестоимость продаж продукции, работ, услуг	175259	156858	2140525	187323,2	175774,54	166269,48	176720	175259	156858
Доход (убыток) от продаж	41850	16655	1175475	16538,68	9458,1	3764,03	73180	41850	16655

Механизм формирования и распределения дохода предприятия