Правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Казахстан

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………… 1 История становления и развития аудиторской деятельности ............... 1.1 Историко-правовой аспект возникновения аудита и аудиторской деятельности…………………………………………………………………….. 1.2 Становление и развитие аудиторской деятельности в Республике Казахстан………………………………………………………………………… 2 Правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Казахстан…………………………………………………………………………. 2.1 Правовой порядок получения квалификационного свидетельства «аудитор»…………………………………………………………………………. 2.2 Правовой порядок лицензирования аудиторской деятельности….. 2.3 Правовое регулирование отношений между аудитором и аудируемыми субъектами……………………………………………………… 2.4 Ответственность за правонарушения в сфере аудиторской деятельности по законодательству Республики Казахстан………………… 3 Актуальные проблемы аудита и аудиторской деятельности в Республике Казахстан…………………………………………………………. 3.1 Проблемы организации аудиторско-консультационной деятельности……………………………………………………………………. 3.2 Проблемы применения международных стандартов аудита………. 3.3 Современное состояние рынка аудиторских услуг в Республике Казахстан………………………………………………………………………. ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………

5 8 8 14 23 23 26 32 42 55 55 59 61 66 72

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Формирование рыночной экономики в Республике Казахстан требует фундаментальных изменений в управлении организации и функционирования методологии мониторинга. На этом фоне, существует настоятельная необходимость в разработке внутренней и внешней независимая альтернатива аудита государственного контроля как одного из неотъемлемых элементов инфраструктуры рыночной экономики.

В течение долгого времени регулирование аудиторской деятельности осуществляется в основном административные и правовые нормы. Причем частные учреждения не нашли достойное место. С появлением рыночных отношений добавляются другие новые отношения в гражданском обороте, усиливает роль частного права в регулировании аудиторской деятельности.

Правильный выбор основных направлений развития законодательства во многом предопределяется идентификации основных положений, раскрывающих сущность аудита, объяснить его правовую природу, и, в конечном счете, определяют содержание правовых решений, касающихся различных аспектов феномена под следствием.

Актуальность исследования заключается в обеспечении определенности и нормативной порядок в правовом регулировании общественных отношений в сфере аудита. Создание правовой определенности невозможно без соответствующей научно-теоретической основе.

Становление и развитие аудита и аудиторской деятельности в Казахстане тесно связаны с периодом перестройки, с указанием года создания кооперативов в стране, частных фирм и совместных предприятий, то есть хозяйствующими субъектами, которые не принадлежат государству. Тут и там шла о таких специалистов как аудиторы. Бизнес лидеры часто ссылаются на аудитора, а аудитор, специалист по сокрытию обязательных платежей в бюджет, в отличие от адвоката или налоговыми органами.

Следует отметить, что ряд актуальных вопросов аудиторской деятельности до сих пор плохо изучены. Это, например, проблема адаптации к специфике аудиторской деятельности различных категорий пользователей ее результатов. Есть некоторые альтернативные подходы к определению сущности и аудит функции требуют научного обоснования и уточнения понятийного аппарата. Недостаточно изучены отдельные виды аудиторской деятельности, и это приводит к тому, что правила в характеристике сопутствующих услуг не отражает новые услуги, предоставляемые аудиторских фирм. Нет научный анализ проблемы соотношения государственного и общественного контроля аудита. Таким образом, изучение правового регулирования аудиторской деятельности очевидна.

Аудиторов и аудиторских организаций аудита осуществляется на территории Республики Казахстан на основании Закона «Об аудиторской деятельности» и международными стандартами аудита.

По правилам Закона, аудитора - лицо, заверенная квалификационной комиссии по аттестации кандидатов в аудиторы. Аудитор осуществляет свою деятельность в качестве аудитора только в пределах одной аудиторской организации. Аудиторская организация создается в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. Количество аудиторы аудиторской организации должно быть не менее двух человек. Аудиторская деятельность является предпринимательской аудит финансовой отчетности и другой информации, касающейся финансовой отчетности, а также предоставление услуг по профилю деятельности.

Казахстан стал первой из республик СНГ, где они начали осуществлять аудит с учетом западных стандартов. Видимо, был наиболее благоприятным, относительно стабильная обстановка, и в настоящее время продолжает сохранять свое лидерство не только в Центральной Азии, но и, пожалуй, в СНГ. И главная заслуга в этом принадлежит профсоюз аудиторов Казахстана - Казахстан Палата аудиторов. В 2000 году Палата аудиторов Казахстана был принят в Международной федерации бухгалтеров и аудиторов (IFAC), взяв на так обязаны следовать в работе всех критериев и стандартов этого всемирно признанной организации.

16 марта 2000 на 5-м конференции республиканских аудиторов решили использовать в Казахстане Международными стандартами аудита. Эти международные стандарты были утверждены Министерством финансов в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Принятие этих стандартов является исторически важным шагом в жизни казахстанских аудиторов. По нашим президентом Нурсултаном Назарбаевым, Казахстан используется в Международных стандартов аудита в качестве национальных ускорит процесс интеграции Казахстана в мировую экономику, совершенствования и гармонизации стандартов бухгалтерского учета и аудита в свете международного опыта, обеспечит быстрый способ из отечественных аудиторских фирм на мировой арене. [2]

Интеграция Казахстана в мировую экономику требует включения определенных документов или правил международных общественных организаций в Казахстане права и придания им статуса нормативных правовых актов Республики Казахстан. На сегодняшний день, важный вопрос заключается в том, что хотя Международные стандарты аудита и используется в качестве национальных, но не имеет статуса нормативного правового акта и не являются частью законодательства Казахстана.

Степень научного исследования. Большую практическую помощь и научную работу по совершенствованию и внедрению в Республике Казахстан аудиторского контроля вели и ведут отечественные ученые и практики: Радостовец В. К., Сатыбалдин С. С., Ержанов М. С., Елшибеков С. К., Кошкимбаев С. X., Сейткасымов Т. С., Мамлев Э. X., Лобков А. и др.

Их усилия приняты сначала в Законе о Счетной СНГ Республики, казахстанскими стандартами аудита и других нормативных документов [1].

Цель и задачи дипломной работы. Цель работы является определение текущего состояния правового регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан, анализ действующего законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в стране.

Для достижения этой цели в работе работать следующие задачи:

- Выявить исторические и правовые аспекты аудита и аудиторской деятельности;

- Рассмотреть становление и развитие аудиторской деятельности в Республике Казахстан;

- Сделайте глубокий анализ законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Республике Казахстан;

- Определить особенности осуществление аудиторской деятельности: процедура оценки аудиторов и получить лицензию;

- Исследуйте концептуальные основы международных стандартов аудита;

- Определить актуальные проблемы аудиторской деятельности в Республике Казахстан

Предметом исследования являются отношения, возникающие в процессе осуществления контроля их правовое регулирование.

Объектом исследования является международные стандарты аудита и законодательства в области аудита Республика юридических лиц.

Научная новизна выбранной темы в том, что изучение правовых аспектов аудиторской деятельности в Республике Казахстан осуществляется в сложной и практически мало изучены в юридической науке.

Теоретической и методологической основой исследования были исследования и публикации отечественных ученых, международных стандартов аудита и законодательства, в том числе законов, указов Президента Республики Казахстан, Правительства РК, нормативных и методических материалов. Как информационная база использованы материалы Казахский суд аудиторов; Агентство по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций; Министерство финансов.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения. Является список использованных источников.

1 История становления и развития аудиторской деятельности

1.1 Историко-правовой аспект возникновения аудита и аудиторской деятельности

Что такое аудит и какова его роль в финансовой деятельности государства, мы можем говорить в течение длительного времени. Сегодня руководители казахстанских предприятий трудно удержаться на плаву в бурном море бизнеса. Даже для опытных пилотов перемудрил задача осознание изменений в налоговом законодательстве, формирование эффективной стратегии дальнейшего развития и оптимизации финансовых потоков, налоговых льгот и организационной структуры.

Прежде чем рассматривать современное видение аудита в первой главе мы рассмотрим некоторые из исторических аспектов аудита в целом.

Аудиторская деятельность имеет древнюю историю. Считается, что на самом деле в древнем Египте (около 2600 г. до н.э.) были должностные лица, которые в сочетании функции учета, управления и контроля, т.е. по сути, осуществляется ряд действий, некоторые из которых теперь называют аудит.

Исторический путь аудита - наука сложная и извилистая. Процесс аудита, относящиеся к социальным явлениям, явления производства и обмена социально-экономической структуры общества, о множестве фактов, наблюдений, человеческая мысль привела к тому, что само производство, подлежат благополучия человека в некоторых мощный, но скрыто от взора их непосредственных социальных факторов, фундаментальных законов экономического развития. Для того, чтобы определить эти законы не достаточно простого наблюдения, описания явлений. Нужна наука, которая может проникнуть в сущность процессов и определить движущие силы. Это должно быть наукой - аудит. История развития и становления аудита идет в древности и средневековье. Некоторые ученые обоснованно связывают возникновение аудита с созданием бухгалтерского учета.

В своих блестящих эссе по истории учета Дж. Соколов писал, что "бухгалтер всегда должны помнить, что описание (интерпретация) факты хозяйственной жизни может изменяться. Для этого средства анализа и синтеза. Анализ показывает структуру теории является синтез знания показывает функции, что теория позволяет понять его применении к фактам анализа экономической жизни рассматривает их изнутри, синтез -.. снаружи "А вот анализ в рамках аудита необходимо, коммунальные, независимый аудит организационных характеристик и признаков, таких важной наукой, как бухгалтерский учет. Всем известно, что учет требуется солидный профессиональные знания. Они не всегда, а точнее, не всегда объективно, справедливо и рационально отражает реальные экономические и финансовые процессы. Это требует создания контрольных органов, уникальные и независимых институтов, занимающихся своего рода «надзора», последующего контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета, правильности балансе и отчете о доходах, и, самое главное для глубокого анализа эти результаты (и количество прибыли факторов, повышающих ее, и, в частности потерь и факторов, порождающих их). Эти функции управления выполняются службой специальной проверки. [3]

Значительные особенности организации бухгалтерского учета, в том числе аудита происходит в Китае. Современные авторы считают, что история учета в этой стране более 3000 лет. К XII - XIII вв. До н.э. здесь был очень хорошо развитая система учета богатства. Кредиторская работники были сосредоточены в трех департаментах, где приход был записан, потока и значений баланса. Первый и второй дивизии показали значения движения, а третий ручные инвентаризации и обратил естественный баланс, но не знал, бухгалтерский баланс. В профессиональной литературе периода она определяется по-разному. Так, в статье приводится следующая информация: "Согласно историческим записям, Китай, возможно - первая страна в мире, создал систему аудита Древние китайские записи показывают, что в этом году 700 до н.э. существовала должность - Генеральный аудитор, которого. Основная ответственность в том, чтобы гарантировать честность государственных обязанностей, имеющих право на использование государственных средств и имущества Впоследствии обязанности, права и формы государственных аудиторских органов варьироваться от одного династии к другой "Система государственного учета династии Чжоу (1122.. - 256 лет. н.э.) в Китае включены сложный бюджет и аудит всех правительственных ведомств. [4]

В Афинах V века до нашей эры народное собрание под контролем доходы и расходы, и ее финансовая система состоит из государственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц в конце своего мандата. В владельцами частного сектора собственности сами проводили аудит своих счетов. Древний мир сохранил нам еще одну интересную деталь - особенно государственные юридические заявления. В Риме, государственного учета и, в частности армия, финансы была сосредоточена в руках инвесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Выплаты производятся только при предъявлении оригиналов документов, которые служили в качестве единственного основания для принятия записи. Особое налоговой полиции. В государственных финансов Римской республики находились под контролем Сената, а государственный бюджет был испытан под наблюдением сотрудников аудиторов казначея. Римляне практикуется разделение обязанностей, что делает различие между должностными лицами, которые отвечали за налогов и расходов, а также тех, кто имел дело с доходов и платежей, и, как и греки, и разработали сложную систему сдержек.

Первые экономические методы бухгалтерского учета были:

1) качественно подобны населения пользователь (группа) - бухгалтерские заголовки, которые впоследствии стали известны как счетов;

2) Инвентаризация - как обязательный элемент аудита;

3) текущий счет (счет, открытый для взаиморасчетов с какой-то человек).

Поскольку каждый метод возникает из нужд деловой практики, по-видимому, все эти методы появились вместе здесь, и первоначально имелся расчетный счет, связанный с торговлей, акции (инвентаризации) - с производством и потребительской экономики.

В Римской империи (с VII века до нашей эры) функции управления, выполняемые с помощью специальных служащих (кураторы, прокураторы, квесторов). (от лат Претор -. Старатель) изначально назначаются консулов, а с 447 г. до н.э. избранного народом. С 421 было четыре позиции с 267 г - восемь, когда Сулла - двадцать, с Цезарем - временно - сорок. Городские квесторы во главе с Казначейством, провинциальные - финансового управления провинции. сформировали низкий класс в римском сенате.

После падения аудита Римской империи была широко распространена в Италии. Флоренция и Венеция купцы использовали работы аудиторов пересмотреть платежеспособность шкиперов, которые несли огромные богатства на их континенте. В это время аудит был строго целевое направление - предотвращение ошибок.

В странах английского языка являются древнейшими из сохранившихся записей и ссылки аудита - это архив Казначейства Англии и Шотландии, начиная с 1130g.

Место рождения современного аудита Англии. Вернуться в IX. Толчком к законопроекту и как британской экономической жизни. При хранении в стране древних культов и Нормандия бухгалтерские трюки римляне вернулись повседневную приложение к интеграции экономических явлений.

Даже в те дни общей концепции бухгалтера аудитора стоит рядом с понятием. Для первого в его повседневной деятельности сохраняются функции лица организации и ведя в счете, и на вторых независимых функций, возложенных независимый инспектор расчетный счет.

В XIII веке есть ссылки - письменные отчеты, указывающие на существование аудита, как в Англии и в Италии, и французы работа по управлению имуществом, написанная в том же веке, рекомендуется ежегодно проводить ревизию отчетности. Лондонский Сити является аудит, по крайней мере еще в 1200 году, Институт аудиторов возникла в Англии в 1299 году. А в начале XIV века в ряде выборных должностных лиц и аудиторов были перечислены. С тех пор архивы изобилуют документы, подтверждающие широкому признанию ценности аудита и доклад ревизора регулярных муниципальных упражнений, частных земельных и ремесленных гильдий. В средние века формируется три основных направления учета - камеральные, простые, и двойной бухгалтерии:

1) камеральная (кассовый аппарат регистрируете поступлений и выплат денег);

2) Легко, включая все имущественные и личные счета; они ведутся на дебетовой-кредит, но в совокупности не включает свой счет - еще систему;

3) дважды - это уже включает свой счет.

В старые времена в Великобритании аудит двух видов. В городах аудит проводится публично, в присутствии правящих должностных лиц и граждан. Она состояла в рассмотрении аудиторских отчетов, которые читают вслух казначей. Аналогично, аудиторские отчеты были слышны их членов гильдии. [5]

«Аудит» происходит от латинского слова, которое буквально означает "он слышит". Первоначально это означало "в прослушивании", то есть человек, который слушает ни к чему. Из него было слово аудитора, означает в слушателе. В средневековой Европе, где генерируется аудит, грамотные люди, которые могут писать и встречаются крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был слушать доклады офицеров. К середине аудиторов XVI века города начали включать в свои доклады замечания, как "слушали" нижеподписавшиеся аудиторов. Все отчеты даются аудиторов, можно проследить, чтобы этой оригинальной формы «аудит документа."

Второй тип аудита была детальная проверка кредиторской задолженности финансовым менеджерам крупных имений на "дебету и кредиту", а затем "аудита декларации", то есть устный доклад Совету управляющих и владельца этого имущества, в те времена люди искренне верят, что устное письма форма отчета еще лучше, потому что любой документ можно подделать, и ложь, когда вы смотрите строгие глаза главного аудитора, невозможно или, по крайней мере, гораздо сложнее. Как правило, аудитор был членом Совета и, следовательно, был предшественником современного внутреннего аудитора. Оба типа аудита не практикуется в Великобритании до XIII века, были в первую очередь направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении средств, доверенных им. Цель этих видов проверок не являются качество чековые счета, за исключением случаев, когда ошибки могут указывают на наличие мошенничества. Мы не можем сказать, что аудит был неизвестен. В отличие от этого, эксперты в области бухгалтерского учета и экономического анализа, интерес иностранного бухгалтерского учета и аналитических методов, знал о феномене аудиторской деятельности, выполняемых специалистов аудита из ранних стадиях его возникновения. Методы аудита составляли тогда в основном в детальной проверке каждой операции. Тестирование или выборочные проверки, аудиторские процедуры, были неизвестны. [6]

Хронология развития аудита

Определяя хронологию истории развития аудиторской деятельности можно выделить несколько периодов:

Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние перелома в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина   1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли издал в Венеции трактат «О счетах и записях»).

1500 - 1830 (1860) гг.

Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия на управляющих и инвесторов. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Данный период заканчивается в 1862 году, когда в Великобритании был принят Закон «Об обязательном аудите» (аналогичный закон был принят и во Франции в 1897 году).

1862 - 1905 гг.

Период характеризуется быстрым экономическим ростом. Огромный масштаба сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904).

Все это повышает роль и значение аудита учреждения. Признала необходимость внутреннего контроля. Но ему дали роль власти, не участвуют в осмотре и обнаружения ошибок, и создать единый стандарт системы бухгалтерского учета. Основной акцент был направлен на управления системой денежных потоков. Так как система учета и организационная структура претерпела значительные изменения в направлении укрепления и что аудиторы могут уже использовать методы образца. Тестирование используется только в последние десятилетия XIX века. В контексте быстро растущего производства аудитора больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. До 1905 года, ограничивающим фактором является изменение объема испытаний и инноваций в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудит цель в это время, чтобы обнаружить всякие ошибки преднамеренного характера. Исторически сложилось, что основным центром развития аудита были Великобритания и Соединенные Штаты. В первом десятилетии ХХ века. Аудит США начали развиваться самостоятельно, как был признан США предпринимателей невозможности использования целей и подходов к особенностям английского аудита их бизнеса.

Первые работы по целям американских аудиторских характеризуют изменение следующим образом: обнаружение и предотвращение непреднамеренных ошибок. Цели аудита были:

- Установление финансового состояния и рентабельности предприятия;

- Предотвращение преднамеренных и непреднамеренных ошибок - второстепенная цель.

В соответствии с изменением цели произошло и значительные изменения в приемах. Существует окончательный переход от детальной проверки тестирования. Стало ясно, что для того чтобы получить фактический объем должны быть проверены в ходе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за период исследования. Получает признание важность внутреннего контроля. По опубликованным в программе 1909 аудиторской отметил, что "как первый этап аудита должны действовать создания системы внутреннего аудита."

1933 - 1940 лет.

Аудит влияет на Нью-Йоркскую фондовую биржу и государственных организаций; не было консенсуса в отношении целей аудита.

В начале этого периода большинство авторов согласны, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Более поздние виды были значительно изменены, и было обнаружено, что аудитор не должен быть сосредоточить внимание только на обнаружении ошибок.

До 1940 не было никаких документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено, только то, что это довольно важный вопрос, но большинство авторов согласны, что это не может быть связано с основной задачей аудита.

С 1940 по сегодняшний день цели аудита незначительно изменились. Акцент был сделан на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально эта точка зрения была объявлена в документах Американского института бухгалтерского учета, "Первая цель аудита независимым аудитором состоит в выражении мнения о достоверности данной финансовой отчетности."

Часть вновь разработанных методик аудита был сильный акцент на обнаруженных ошибок. В 1961 году Положение о порядке аудита было установлено, что аудитор обнаруживает ошибку, и если это материал, может иметь негативное влияние на его взгляд лояльности, финансовой отчетности и аудита в соответствии с общепринятыми стандартами аудита, он должен оценить степень вероятности.

Другая точка зрения на цели аудита является то, что задача экспертной оценки заключается в выражении мнения об информации, включаемой в финансовой отчетности. Что касается ответственности аудитора, то только в процедуре тестирования, в соответствии с общепринятыми стандартами аудита, разработанных для того, чтобы обнаружить возможность определения рода несоответствий, что аудитор не несет ответственности за необнаруженной ошибки, но это не должно быть удалены отвечает за проверку узким местом в процессе аудита.

До конца проверки 40-х годов в основном состояла в проверке документации, проверки и учета денежных операций правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Было подтверждением аудит.

После 1949 года независимые аудиторы уделяют больше внимания внутреннего контроля, полагая, что при эффективной вероятности внутренней ошибки системы управления незначительна, и финансовые данные достаточно полной и точной. Аудиторские фирмы начали заниматься деятельностью дополнительной консультации, чем просто чеки. Это системы на основе аудита.

В начале 70-х годов. началась разработка международных стандартов аудита. На данный момент есть некоторые общепринятые стандарты аудита мира:

Общепринятыми стандартами аудита (Общепринятые стандартами аудита), есть только 10;

Специальные стандарты аудита (Специальные стандарты аудита - SAS), их количество постоянно увеличивается, они теперь около 70.

Таким образом, можно отметить, что в истории развития аудиторской деятельности главной цели всегда признавалось аудит создании правдивость заявлений. Кроме того, в последнее время отмечается увеличение надежности внутреннего контроля и сокращения целях детализации [7].

1.2 Формирование и развитие аудиторской деятельности в Республике Казахстан

Начиная создания аудита в Казахстане, связанный с именем главный финансов Казахской ССР, человек очень активный и энергичный в вопросах заработной платы за счет времени, все виды препятствий, осуществляющих размещение вопросы организации аудита службы, введения премиальное вознаграждение для будущих работников хозрасчетных групп. Самонесущий, аудиторская группа при Министерстве финансов КРУ Казахской ССР был организован по приказу Совета Министров Казахской ССР от 17 марта 1988, чтобы обеспечить предприятиям и организациям платные услуги для документальных ревизий, бухгалтерского учета, консультации по финансовым и экономические вопросы, проведение экзаменов. Его штатное расписание было утверждено в размере 10 единиц. Самонесущий, аудиторская группа добилась определенных успехов и, следуя ее примеру, в провинциях и районах республики даже стали создавать свои филиалы, многие из которых позже были преобразованы в независимых аудиторских фирм. Распространение хорошей практики из этих групп в Казахстане в Алматы состоялась Всесоюзная конференция.

В то время, Министерство финансов СССР не игнорировать проблему создания странами хозрасчетные формы контроля. В частности, от имени Совета Счетной палаты Министерство совместно с Резюме Департамента государственных доходов и Управления налогового и бухгалтерского учета и отчетности изучить возможность создания хозрасчетных форм проверок, инспекций и финансовых консультаций. По общему мнению оправдано введение самофинансирования форм финансового контроля, как это способствовало резкому сокращению государственного бюджета на содержание органов регулирования, установления экономических отношений между аудиторами и проверяемыми. Министерствам финансов союзных республик было предложено рассмотреть вопрос о создании хозрасчетных органов в финансовых организаций, оказывающих помощь предприятиям в создании финансовых показателей, анализ, бухгалтерский учет, ведомственного контроля, улучшения финансового положения.

Разработка аудиторских фирм в Республике Казахстан являются, как отмечалось выше, с 1988 года. Основанная в 1988 году, самонесущий, аудиторская группа, а затем на его основе в 1990 году, Совет Министров Казахской ССР от 15,02. 1990, № 60 были организованы в первом аудиторской фирмы "Самонесущий аудит центр" и с региональными отделениями Министерства финансов. Опыт, постоянно растет объем аудиторских услуг, а также в определенной рекомендации экстентов мировой аудиторской практики позволило в 1992 году превратиться в крупный центр самонесущего независимого аудита ОАО "Казахстанаудит." В настоящее время акционерное общество "Казахстанаудит" является единственным влиятельным партнером Палаты аудиторов, которые безвозмездно способствует установлению и развитию аудиторской профессии в Республике Казахстан, формирование структуры Палаты аудиторов, его цели и задачи. Открытое акционерное общество "Казахстанаудит" был основным разработчиком законопроекта об аудите в стране и главным консультантом для обсуждения в министерствах на правительственном уровне и парламентских комитетов, который был принят Верховным Советом Республики Казахстан 18 октября 1993 года, а также был принят: устав Палата аудиторов Казахстана, зарегистрированных в мае 1994 года этот закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности в Республике Казахстан. В соответствии с Законом, заявителям сертификации аудиторов, в том числе иностранных, желающих заниженной аудиторской деятельностью в Республике Казахстан, квалификация комиссия, созданная при Министерстве финансов подготовлен Положение о квалификационной комиссии, которая формируется из равного числа представителей аудиторов и правительственные чиновники период 5 лет. В соответствии с положением, лиц, желающих участвовать в аудиторской деятельности, разрешенных к сертификации, если они имеют высшее образование или высшее образование и опыт экономической, финансовой, бухгалтерской и аналитической, контроля и аудита или правовой работы. [8]

Некоторые знания о проверке определяется путем проведения соответствующей экспертизы. Проверенные квалификационная комиссия получила квалификационный аттестат (лицензии). Лица, не прошедшие экзамен, имеют право повторно подать его не ранее, чем через один год после принятия решения квалификационной комиссии.

Аудиторы и аудиторские фирмы являются независимыми от государства и его клиентов, так аудиторы не могут состоять на службе государственных органов и общественных организаций, за исключением тех, кто участвует в исследования или обучения.

В целях реализации статей Закона «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан", чтобы помочь аудиторы прошли обучение Положение о порядке разрешения споров между аудиторами (аудиторскими фирмами) и их клиентов. 29 - 31 октября 1996 был проведен трехдневный изучение аудиторов, после чего они приняли присягу аудитора Республики Казахстан. После курса подготовки на специальных классов и сдачи экзаменов 15 дополнительных аудиторов и три компании, в том числе ОАО «Казахстанаудит" получил лицензию Национального банка Республики для аудита банковской деятельности.

По данным Счетной палаты аудиторов Республики Казахстан лицензии Национального Банка Республики Казахстан на проведение аудита банковской деятельности по состоянию на 1 июня 1997 получил: аудиторских компаний: ОАО «Артур Андерсен»; ОАО "АК Казахстан"; СП "Казахстанаудит - Kospek"; ТОО "Акмола-аудит"; ТОО «Karagandaaudit"; ТОО «КПМГ» Жаннат »; ТОО« Артель »; ТОО« Делойт и Туш ".

Существенное влияние на состояние аудиторских услуг оказываемых формирования Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и аудиту Министерство финансов и процесса принятия решений выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Лицензиары аудит, то есть органа, выдавшего лицензию, правительство определило Национальную комиссию Казахстан о бухгалтерском учете. Принятие первых 20 бухгалтерских стандартов сделаны соответствующие корректировки в учебные программы курсов по подготовке аудиторов и учебные программы университетов и колледжей отделов бухгалтерского учета и аудита. В лице Национальной комиссии Республики Казахстан о бухгалтерском учете доходов мощный покровителей и аудита. Комиссия утвердить еще отсутствующие стандарты и стандарты аудита, способствовать дальнейшему развитию аудиторской деятельности в Республике Казахстан. [9]

Продолжает быть актуальной проблемой и производить качественные учебники для местного аудита, создания образовательного рамки, которая отвечает самым высоким международным стандартам. Выхода первой книги в Казахстане: "Формирование и развитие аудиторской деятельности» (Караганда, Карагандинский государственный университет, 1993) и M Ержанова "Теория и практика аудиторской деятельности" (Алматы: Гылым, 1994) - посвящена одной из наиболее важных областях рыночной экономики - Аудит. Авторы, используя свой опыт в иностранных и местных аудиторских компаний, учитывая теоретические и практические аспекты аудита. Эти книги предназначены для аудиторов, бухгалтеров, налоговых инспекторов, менеджеров, преподавателей и студентов.

Помимо их доцент Казахской государственной академии управления. подготовлен учебник «Теория аудита" пришел подготовленный президентом Палаты аудиторов Республики Казахстан учебники «Аудит как неотъемлемая часть рыночных отношений", " Стандарты аудита », ряд руководящих документов и первый бюллетень Палаты аудиторов Республики, которые были вопросы в 1997 году ежеквартально. Прямая заголовок «Аудит» печатается в международном экономическом еженедельнике "АЗИЯ - Экономика и жизнь" - распространяется в Центральной Азии, Азербайджана, Западной Сибири, а также национальных финансовых изданий [10].

Принятие Закона «Об аудиторской деятельности в Казахстане» перспективы развития определяется аудиторская профессия в Казахстане и помог привлечь Республики крупные международные аудиторские фирмы.

Крупнейший аудиторская организация в Республике Казахстан на сегодняшний день является акционерное общество «Казахстанаудит" около 40 дочерних и филиал аудиторских фирм, чтобы получить опыт в области аудита. Портфель заказов на услуги - широкий и непрерывный диапазон клиентуры. Компания и ее компания твердый нормативно-правовая база, что позволяет им не только успешно вести ревизий, инспекций и анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценки кредита, риск ликвидности, предприятий и банков, но и предоставлять консультации (письменные и устные, в том числе отправления эксперт-консультант на месте) по всем вопросам бухгалтерского учета, отчетности, анализа, финансов, налогообложения, приватизации, оценки имущества, аудиторской деятельности, права и других финансовых и юридических вопросов.

ОАО "Казахстанаудит" является первым в Республике Казахстан независимой профессиональной акционерного общества для обеспечения аудиторских и консультационных услуг, основанных на частной собственности и имеет лицензию на аудит правительства. Число членов аудиторских фирм перевалил за 1000 человек. Это высококвалифицированные специалисты: бухгалтеры, эксперты, консультанты, финансисты, экономисты, бухгалтеры, аналитики, аудиторы, юристы готовы работать в условиях рыночной экономики. Для выполнения вспомогательной работы в аудиторской организации аудиторов есть помощники из числа лиц с высшим и средним специальным образованием, хотя помощники не имеют полномочий на подписание по итогам проверки, а также мнение экспертов, помочь или другого официального документа для проверки.

Все компании являются юридическими лицами, прошло государственную регистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности в местных администраций включены в общественном объединении профессионалов - суд аудиторов Республики Казахстан. В высшем органе Палаты аудиторов - Совет палаты - 14 представителей компании и ее аудиторских фирм, что составляет более 50% от общей суммы.

Большая работа была проделана по созданию филиалов Палаты аудиторов Казахстана во всех регионах страны, для улучшения взаимодействия с Национальной комиссией Республики Казахстан по ценным бумагам комитетов денежно-финансового контроля Министерства финансов и Государственного налогового Комитет Республики Казахстан, других государственных органов. Для улучшения контроля качества аудиторских проверок, и осуществляет руководство аудиторов в Совете Палаты аудиторов Республики Казахстан были установлены три постоянные комиссии: а) методическое обеспечение аудита; б) правовым вопросам и этике аудиторов; в) разработать и внедрить национальные стандарты аудита.

Палата аудиторов Республики Казахстан самое серьезное внимание на повышение квалификации работающих аудиторов. Тот факт, что почти все виды деятельности, аудитор сталкивается с проблемами, которые требуют неординарные решения. Чтобы своевременно и правильно ответить на них, необходимо понять ситуацию в экономической и финансовой законодательства, знать свои противоречия, чтобы иметь возможность убедительно доказать свои выводы. Следует учитывать тот факт, что, как набор предпринимательского опыта аудитору более будет рассматриваться не в качестве финансового контроллера и в качестве консультанта, советника финансового управления предприятия. И не только тогда, когда финансовое состояние компании стабильно, но когда он находится в критическом состоянии, то есть, на грани банкротства. Таким образом, в борьбе с аудиторами, приоритет должен быть идентифицированы такие области, как:

а) интерпретация применимых законов и правил;

б) предоставление финансовой и юридической консультации;

в) разработать руководящие принципы для аудита и бухгалтерского учета валютных операций, бизнес-планов и инвестиционных проектов, финансовый менеджмент;

г) коммерческое обоснование, которые могут возникнуть в ходе проверки;

г) организация краткосрочных учебных курсов аудиторов.

1996 год стал первым годом работы по национальным стандартам аудита и Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, принятой в сентябре 1995 года. В условиях, когда страна является активным передача крупных промышленных объектов и отраслей в доверительное управление для иностранных инвесторов , в основном завершена приватизация государственного имущества, и десятки компаний обанкротились, введение "Казахстанские стандарты аудита и Кодекс этики аудиторов Республики Казахстан» была актуальна в связи с чем аудиторы работают достаточно. Кроме того, необходимо было работать с большим напряжением. Вышеупомянутые документы были разработаны "Казахстанаудит» при поддержке USAID программы, которая является официальным спонсором консультантов Кодекс этики аудиторов и аудиторских стандартов в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» в Республике Казахстан », имеют силу норм и обязательны для всех аудиторов и аудиторских организаций на территории Казахстана.

При создании аудиторских организаций в Республике Казахстан не ограничивается только одной формы организации, как "Казахстанаудит" и существует целый ряд из них.

Аудиторские фирмы были созданы здесь в виде представительств иностранных аудиторских фирм, совместных предприятий, акционерных обществ, малых частных и индивидуальных предприятий. Совместная деятельность в одной компании Казахстан и зарубежных аудиторов взаимно обогащая и служит надежной гарантией высокого качества аудита, который отвечает самым строгим международным стандартам.

Сегодня, можно определить перспективы развития аудита в ближайшем будущем мы видели в следующих областях. Первый - расширение сети международных аудиторских фирм, первого типа - представительства иностранных компаний. Практически все "Большая шестерка" начала свою деятельность в Казахстане. Ее фирма начала участвовать в крупных тендерах и их клиентов в Казахстане были крупные международные совместные казахстанские компании и банки. Например, компания "Филип Моррис" в Алматы и «Тенгиз-Шеврон", нефтяные компании мира, национальные и коммерческие банки республики и т.д.

Следующий пункт назначения - создание совместных предприятий с аудиторскими фирмами аудиторской СНГ. Первая международная аудиторская фирма в Казахстане была организована на базе небольшой аудиторской фирмы «Бюро Жанат" один из крупнейших в мире аудиторских фирм, зарегистрированных в Нидерландах. В феврале 1996 года, совместное предприятие «КПМГ» и был в Казахстане, так что первый международная аудиторская компания.

Третье направление группа аудита - это крупные межотраслевые аудиторские компании (для промышленности, сельского хозяйства, строительства, торговли и логистики и других отраслей промышленности). Они могли бы работать по конкретным темам, чтобы иметь более практическую направленность, обеспечить достаточно широкий спектр услуг отечественным предприятиям.

Четвертый форма развития организации является формирование независимых малых аудиторских фирм, в состав которого входят несколько аудиторов. Диапазон деятельности таких групп от содержания предоставляемых ими услуг может быть довольно широким. Объединив небольшую группу высококвалифицированных специалистов при условии, что концентрации и гибкость основной деятельности в непосредственном контакте с клиентами - заказчиками, умение маневрировать в сфере услуг и людских ресурсов. Усилия по внутренней координационной группы также небольшой. Все это позволяет повысить фокус и эффективности услуг, чтобы уменьшить их стоимость.

Аудиторская организация в форме малого бизнеса может быть в будущем одной из наиболее эффективных, однако, более приемлемые мелкие фирмы с разными возможностями объединения в целях решения задачи, полученную от клиента. Такая фирма может гибко маневрировать свои действия, хотя высокие требования и координации в выполнении контрактов и т.д. Только на основе такой организации будет формироваться постепенно корпоративные типы, которые в конечном итоге формируют более крупные аудиторские фирмы.

Пятое направление - создание условий для получения лицензий (сертификатов) для аудиторской работы в других странах. Требования для заявитель такого документа должен быть представлен к одному - он должен принять дополнительный экзамен на права и государственном языке страны.

Шестой организационная возможность консультирования в одиночку. Мы не говорим о консультирования в сочетании, и главной работе консультанта-профессионала. Стоимость таких услуг из-за отсутствия накладных расходов консультанта является относительно низким. Оплата за свои услуги - это, по существу, выплаты заработной платы за консультационные услуги, а также некоторые дополнительные расходы на выплаты (транспорт, командировочные расходы и т.д.). Но услуги профессионального консультанта несколько ограничена: в случае его болезни, специфика профиль деятельности, времени и усилий, чтобы работать вспомогательный характер, и т.д. Следует сказать и о другой. В Казахстане, где рыночная экономика только становился на ноги, аудитор-одиночку работа успешно практически невозможно. Поэтому желательно, чтобы аудиторская фирма провела. Это выгодно для клиента: гарантия качества и надежность юридического лица значительно больше, чем физический, и этот факт является актуальным и сегодня. Однако, есть типы людей, которые наиболее успешно работают в одиночку. Такое консультирование дает им хорошую возможность проявить себя. Например, размер большинства зарубежных фирм консультационных мала.

Реализация вышеуказанных областях следует укреплять и законодательное закрепление признания всеми государствами в качестве юридического аудиторского заключения документа любой страны, составленном соответствующему лицу и украшенные соответствующим образом.

Несмотря на сравнительно короткий период работы, анализ аудиторских фирм показывает основные направления их деятельности и формы отношений с бизнесом различных типов. Контент-анализ заявок на ревизиями шоу, которые преобладали среди них:

- Финансово-экономический отчетности и правильного расчета налоговых платежей хозяйствующими субъектами;

- Оценка недвижимого имущества и прав на интеллектуальную собственность, введенного в качестве доли в акционерных обществах и других хозяйственных товариществ;

- Подтверждение баланса и подготовки налоговых деклараций.

Самые передовые и традиционная форма деятельности является реализация аудиторских фирм традиционные функции управления (баланс, бухгалтерского учета и управления и т.д.)

После традиционных и по-прежнему актуальна аудиторские фирмы является функцией экспертно-аналитических. С увеличением хозяйственной самостоятельности предприятий и повышения их заинтересованности в экономических показателей его деятельности все больше и больше внимания уделяется комплексному анализу последних тенденций и оценки эффективности развития.

Еще одна из весьма важных функций аудиторских организаций заключается в помощи управленческим кадрам в овладении новыми методами и приемами работы (например, обучение пользованию компьютерами в учете и контроле, работа с современными информационными системами и др.)

Чтобы более обоснованно выбрать варианты развития предприятия, привлекают аудиторов для проведения диагностического анализа и разработки перспектив развития и определения первоочередных мероприятий и условий их осуществления. В том случае, когда основную часть работ осуществляют сотрудники предприятия, аудиторская фирма выполняет роль эксперта; если предприятие не обладает необходимой мощностью специалистов, то фирма ведет непосредственные разработки.

Принимает активное участие в казахстанском аудите международные аудиторские фирмы и специалисты. Прежде всего, зарубежным специалистам, прибывшим на работу в Казахстан и в страны СНГ, пришлось основательно осваивать национальные особенности. Начиная от изучения законодательства в области финансов и аудита и кончая национальными традициями и менталитетом. Нельзя сбрасывать со счетов и языковые трудности - их тоже надо было преодолеть.

Казахстанским специалистам также пришлось менять многие свои привычки и осваивать опыт и методы работы международных аудиторских фирм. В частности, привыкать к тому, что практически по каждому виду аудита имеются не только международные стандарты, но и довольно объемные методические указания и рекомендации, которые необходимо исполнять. Понятно, что к такому порядку тоже надо было не только привыкнуть, но и заставить себя ежедневно пополнять свой запас профессиональных знаний. Иностранцы, как говорится, с детства приучены трудиться в условиях жесточайшей конкуренции. Казахстанцам же эту науку пришлось осваивать лишь в последние годы. Самое деятельное участие отечественные аудиторы принимали во встрече Рабочей группы по аудиту Координационного Совета стран СНГ о методологии бухгалтерского учета, посвященной вопросам разработки концепций и нормативных актов по аудиторской деятельности, состоящейся в июне 1996 г. в Киеве, а в сентябре 1996 г. в Москве, 30 июня - 3 июля 1997 г. также в Москве представители Палаты аудиторов Казахстана. Инициаторами этих заседаний выступили Отдел транснациональных корпораций и инвестиций Комиссии ООН по торговле и развитию, Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) Европейского Сообщества и Ассоциации бухгалтеров и аудиторов стран СНГ. В настоящее время специалисты АО «Казахстанаудит» участвуют в разработке модельного закона стран СНГ по аудиту и стандартов аудита. Палата аудиторов РК заключила соглашение о сотрудничестве с аудиторской палатой России, налаживает деловые соотношения с аудиторскими организациями Узбекистана, Белоруси и др. странами СНГ [12].

Безусловно, что в условиях развития и установления основ рыночной экономики требования к качеству аудиторской деятельности будут с каждым днем возрастать, и это вполне объяснимо. Понимая это, АО «Казахстанаудит» и Палата аудиторов РК, используя накопленный опыт не только Казахстана, но и других стран ближнего и дальнего зарубежья, разрабатывают свои стандарты и придерживаются МСА для того, чтобы в Казахстане престиж аудита был высоким, на уровне мировых стандартов.

2 Правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Казахстан

Правовое регулирование осуществляется с помощью специального правового механизма, который может быть разделен на четыре группы отношений:

- Отношения с органами государственной власти;

- Отношения в течение действия и организации;

- Отношения в предпринимательской деятельности;

- Отношения при рассмотрении экономических споров в правительстве, третейские суды. [13]

Следует иметь в виду, что регулирующие функции закона не работает, и формируется под эти правила мотивации и активности, соответствующей этому мотивации, экономических и институциональных механизмов. Чтобы понять этот вывод, давайте вспомним, что структура закона включают в себя: гипотезу, диспозицию санкции.

Обратимся теперь к более подробному рассмотрению конкретных методов регулирования аудиторской деятельности и организации бухгалтерского учета для субъектов предпринимательской деятельности РК.

Под воздействием метода относится к способу правовых норм (совместно правовые методы и инструменты) для конкретных общественных отношений.

В его воздействия на участников методов связей с общественностью правового регулирования делятся на:

1) обязательно обладающий властными влияние и отклонение от которой недопустимо. К ним относятся, например, правила для уголовной и административной ответственности.

2) дискреционные, регулирующих отношения между сторонами равных сторон. Этот метод включает в себя три способа регулирования общественных отношений: разрешение на выполнение определенных действий с правового характера; предоставление участникам общественных отношений, регулируемых законом определенных прав; что лица, участвующие в определенных соотношениях выбора версии своего поведения [14].

В Казахстане основная функция регулирующего аудиторскую деятельность, чтобы выполнить законы Республики Казахстан от 20 ноября 1998 "Об аудиторской деятельности".

Ряд правовых норм, регулирующих проведение проверок, содержащихся в Законе «О естественных монополиях», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью", "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «О банках и банковской деятельности", «О страховой деятельности" (статья 20), а также ряд других актов.

В статье 1 настоящего Закона "Об аудиторской деятельности" гласит: аудит деятельности является предпринимательство для аудита финансовой отчетности и другой информации, касающейся финансовой отчетности и предоставления услуг для бизнес-профиля.

Исходя из этого определения в соответствии со статьей 3 Закона, в дополнение к аудиту аудиторской организации, могут также предоставлять следующие услуги по профилю своей деятельности:

1) услуги, связанные с по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;

2) восстановление и ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;

3) внутренний аудит;

4) дает консультации по вопросам применения законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и налогового учета;

5) формирование первичных статистических данных;

6) анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования, экономического, финансового и управленческого консалтинга;

7) консультирование по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

8) обучение по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, налогообложения, аудита и анализа финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования;

9) рекомендации по автоматизации учета и финансовой отчетности, обучение автоматизированному учету и финансовой отчетности;

10) разработка руководств и рекомендаций по учета и финансовой отчетности, аудита, финансового анализа и финансового планирования деятельности, предоставлять соответствующие услуги для профиля его деятельности в соответствии со стандартами аудита;

11) юридические услуги, связанные с аудитом.

Если, в соответствии с законодательством Республики Казахстан, обеспечивающих определенные услуги по профилю своей деятельности, как это предусмотрено в данной статье, требует соответствующей лицензии, аудиторские организации не могут предоставлять эти услуги без такой лицензии.

Аудиторские организации запрещается заниматься другими видами предпринимательской деятельности.

Основные принципы аудиторской деятельности являются:

- Независимость;

- Объективность;

- Профессиональная компетентность;

- Конфиденциальность;

- Честность;

- Соответствие стандартам организаций.

Виды аудита являются:

1) обязательно;

2) инициатива.

Подлежит обязательному аудиту:

- Акционерные общества;

- страховой (перестраховочной) организации, страховые холдинговые компании и организации, в которых страховая (перестраховочная) организация и (или) страховой холдинг являются крупными участниками, страховой брокер;

- Пенсионные фонды и организации, работающие в инвестиционное управление пенсионными активами;

- Основные действующие лица в открытого пенсионного фонда, а также юридические лица, в которых открыты СУП имеет значительную часть;

- О недрах;

- Банки, банковские холдинговые компании и организации, в которых банк и (или) банковского холдинга являются основными участниками;

- Естественные монополии, за исключением естественных монополий малой мощности;

- Организация гражданской авиации, за исключением авиакомпаний авиационных работ по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан;

- Зерно-предприятие;

- Гарантийный фонд страховые взносы;

- юридические лица Республики Казахстан к договору, чтобы сделать инвестиции, обеспечивающие инвестиционных преференций;

- Организация переработки хлопка;

- Разработчики и дизайна компании в соответствии с Законом Республики Казахстан «О справедливости в жилищном строительстве».

Организация, для которых аудит является обязательным и что в соответствии с законодательством Республики Казахстан опубликован в периодических изданиях годовую финансовую отчетность вместе с обязательством публиковать годовую финансовую отчетность и аудиторский отчет.

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого лица или его членов для удовлетворения конкретных целей, продолжительность и масштабы аудита, предусмотренные договором на проведение аудита между инициатором и аудиторской организации.

Для выполнения уставных аудиторских организаций, аудиторская организация должна соответствовать следующим квалификационным требованиям:

1), имеющих лицензию на осуществление аудита;

2) свидетельство квалификации «аудитор» в аудиторской фирмы;

3) наличие документа, подтверждающего членство в аккредитованной профессиональной аудиторской организации;

4) наличие обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторской организации.

Для проведения обязательного аудита национальных компаний, аудиторскую организацию в дополнение к квалификационным требованиям, предусмотренным в пункте 2 этого квалификационных требований, соответствует следующим требованиям:

1) наличие по меньшей мере двух (2) профессионалы, сертифицированы в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

2) аудируемых организаций в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и аудита, по крайней мере: одна организация с 1 января 2008 года, эти три организации с 1 января 2009 года, пять организаций с 1 января 2010 года десять организаций с 1 января 2011 года;

Для проведения обязательного аудита финансовых организаций, аудиторскую организацию в дополнение к квалификационным требованиям, предусмотренным в пункте 2 этого квалификационных требований, соответствует следующим требованиям:

1) Период аудиторской деятельности не менее трех (3) лет;

2) наличие по крайней мере трех (3) специалистов с квалификационного сертификата аудитора "" и опытом в аудите финансовых институтов в течение двух (2) лет;

3) наличие не менее 10 (десяти) организаций, аудит в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности [15].

Сегодня проблема является неспособность аудиторской рынке квалифицированных аудиторов. За весь период квалификационной комиссии было всего 113 аттестованных аудиторов, в том числе за последние два года в общей сложности 11 сертифицированных аудиторов. Это не в интересах государства и невольно заставляет задуматься: «почему соседний России рынок аудиторских услуг ежемесячно обновляется 200-300 аудиторов". Здесь у нас есть три ответа: в Казахстане »сложные процедуры экзаменов»; "Эффективная программа и отсутствие предэкзаменационной подготовки кандидатов" или "искусственно созданной ситуации, чтобы ограничить рынок аудита."

2.1 Правовой порядок получения квалификационного свидетельства «аудитор»

Нехватка кадрового голода генерирует аудиторских организаций и, как следствие монополии на рынке. Между тем, число акционерных обществ, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверки в соответствии с Законом «Об акционерных обществах», составляет около 4000. Кроме того, после прохождения MCA спрос аудита по-прежнему растет. Поэтому, в этом разделе посвящена таким вопросам, как стать аудитором и то, что правила проведения аудита.

В соответствии с законом об аудиторской деятельности аудитор работает в качестве аудитора только в одной аудиторской организации.

Аудиторская организация создается в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью.

Количество аудиторы аудиторской организации должно быть не менее двух человек.

Руководитель аудиторской организации должны быть квалификационный аттестат аудитора "".

Аудиторская организация деятельности проведение аудита на территории Республики Казахстан, не могут участвовать в других аудиторских организаций - резидентов Республики Казахстан.

В случае филиала в Республике Казахстан директором филиала должен иметь квалификационный сертификат "Ревизора".

Иностранные организации, признанной аудит, если его статус подтверждается профессиональной организации в стране, которой он является резидентом. Профессиональная организация, подтверждая статус организации внешней аудиторской должен быть членом Международной федерации бухгалтеров.

При сертификации аудиторов в Казахстане принимаются квалификационные требования к аттестации аудиторов, утвержденным органом. В Центрально-Азиатском регионе давно перешли на единую систему сертификации профессиональных бухгалтеров на принципах и подходах МФБ.

Для получения квалификационного аттестата аудитора "" и должны пройти сертификационный экзамен.

По сертификации позволило лиц, имеющих высшее образование и опыт работы не менее трех лет в экономической, финансового контроля и аудита или юридической областях или в научной и педагогической деятельности бухгалтерского учета и аудита в сфере высшего образования.

Сертификация аудиторские кандидатов проводится не менее двух (2) раз в год, в соответствии с утвержденным годовым планом Комиссии.

Дата сертификации должно быть опубликовано в средствах массовой информации и сообщил профессиональных аудиторских организаций (далее - профессиональные организации) не позднее 2 (двух) месяцев до даты сертификации.

Кандидатов в аудиторы экзамены по следующим дисциплинам:

- Бухгалтерский учет;

- Финансы и финансовый менеджмент;

- Налоги и налогообложение;

- Гражданское право;

- Банковская;

- Страхование и пенсионное законодательство;

- Аудит.

Для рассмотрения Комиссией:

- Форма модульную работу в государственном и русском языках;

- Организовать экзамены;

- Проверка и оценка экзаменационных работ кандидатов в аудиторы.

Кандидатов в аудиторы, имеющие международные сертификаты в области бухгалтерского учета и аудита доцент бухгалтера (ACA), сертифицированных бухгалтеров (Калифорния), Чартерный Институт бухгалтеров по управленческому учету (CIMA), Сертифицированный международный профессиональный бухгалтер (CIPA), дипломированным бухгалтером (CPA) , Институт финансовых бухгалтеров (IFA), Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров (АССА), сдавать экзамены по следующим дисциплинам:

- Налоги и налогообложение;

- Гражданское право;

- Банковская;

- Страхование и пенсионное законодательство.

Кандидатов в аудиторы, имеющие международные сертификаты Финансы аналитика (CFA), Сертифицированный бухгалтер управления (CMA), Диплом в Международной Финансовой Отчетности (АССА), Международная ассоциация бухгалтеров (IAB), сдавать экзамены по следующим дисциплинам:

- Финансы и финансовый менеджмент;

- Налоги и налогообложение;

- Гражданское право;

- Банковская;

- Страхование и пенсионное законодательство;

- Аудит.

Кандидаты на аудиторов, которые прошли квалификационный экзамен для юриста, нотариуса, судьи освобождаются от сдачи экзамена по дисциплине "гражданское право".

Кандидатов в аудиторы, имеющие дипломированным бухгалтером, выданный аккредитованной организацией по сертификации профессиональных бухгалтеров Республики Казахстан, освобождаются от экзаменов по следующим дисциплинам:

- Бухгалтерский учет;

- Налоги и налогообложение;

- Гражданское право.

Лица, успешно прошедшие сертификацию, решение Комиссии выдается квалификационный аттестат компетентности "аудитора" и личную печать аудитора установленного образца с номером свидетельства о квалификации, фамилии, и, при желании - отчество.

Квалификационный аттестат компетентности "аудитора", выданный Комиссией, является основой для дипломированного бухгалтера, выданный аккредитованной организацией для профессиональной сертификации бухгалтеров.

Решение о награждении квалификации «аудитор» публикуется на казахском и русском языках в периодических изданиях, определяемых Квалификационной комиссии.

Лица, не изучила материалы разрешается пересдать его после трех месяцев с даты принятия решения квалификационной комиссии.

Квалификационный экзамен (далее - экзамен) - форма проверки знаний и навыков кандидатов в аудиторы по решению задачи модуля;

Модульная вакансии - работы объем, в том числе не более 2 (двух) дисциплин, указанных в пункте 6 Правил, сделал для проверки знаний и навыков кандидата в аудиторы, необходимых при проведении аудита.

Экзамены проводятся в соответствии с графиками, утвержденными Комиссией. Расписание и место проведения экзамена кандидатов аудиторов сообщили не менее десяти (10) календарных дней до первого экзамена.

Экзамен проводится путем выполнения модульную работу в письменной форме.

Модульная работа состоит из не менее четырех (4) заданий, в том числе теоретических вопросов, практических заданий, тестов.

Модульная вакансии дополнительные кандидатуры аудитора представлены и осуществляется на государственном и русском языках.

Комиссия осуществляет непосредственного предоставления экспертизы, в том числе распределения бумаги, ручки, калькуляторы и сбора заполненных экзаменационных работ и их передачи в уполномоченный орган по акту.

Конверты, содержащие модульную работу открыл двадцать (20) минут до рассмотрения Председателем Комиссии (в его отсутствие заместитель Председателя) в присутствии кандидатов в аудиторы и членов Комиссии.

В конце уполномоченным органом представительства экзамены экзамен документы кодируются, поставив четырехзначный код без фамилии, имени и отчества кандидата, который тут же передается в экзаменационную карточку.

После кодирования, секретарь Комиссии в присутствии членов книг Комиссии, содержащих экзаменационных работ кандидатов в аудиторы, скопированы или сканирования. Копии проверка: оригиналов размещенных в отдельном конверте (или конвертов), который запечатанных, закрытых и заверенные подписями членов комиссии, а также в качестве представителя власти. Председатель Комиссии по акту передачи полномочий представительного конверт.

Экзамен документы декодируются представительство уполномоченный орган и членов Комиссии в Комиссии непосредственно.

После оглашения результатов экзамена конверты с копиями листов, содержащих экзаменационных работ кандидатов в аудиторы будут открыты в присутствии членов Комиссии, чтобы проверить подлинность уполномоченным органом представительных копий оригиналов.

Выдача справки о квалификации «аудитор» со стороны комиссии, оценки программ, которая проводилась в аудиторами кандидат сертификации.

Комиссии, выданные квалификационные сертификаты "аудитора" имеют одинаковую силу на территории Республики Казахстан.

Результат экзамена оценивается по системе 100-балльной. Успешно прошла квалификационный экзамен рассматривается как кандидата который назвал в общей сложности 75 мест выполнения блока (семьдесят пять) баллов и более.

Каждый экзаменационная работа проверяется по крайней мере двумя членами Комиссии по отдельности, независимо друг от друга, в результате чего среднее арифметическое оценкой, полученной два результата. Если разница приводит более десяти (10) баллов и в случаях, требующих проверки, экзаменационную работу проверить третьей независимого эксперта из числа членов Комиссии. В таких случаях, конечный результат это среднее арифметическое из трех оценок.

Решение о рейтинги одобрения, не позднее чем за десять (10) дней после завершения оценки всех экзаменов, принимаются простым большинством голосов членов Комиссии должны быть записаны в протоколе и подписью странице всех членов Комиссии, присутствующих на заседании.

Результаты экзамена сообщаются кандидатам на следующий день после работы по оценке утверждение в письменном виде.

Индивидуальные результаты каждого кандидата в аудиторы, сделанных в его экзаменационного билета, которые поданы с другими документами кандидата для аудиторов. Выполненные модульные задачи, независимо от оценки, заявители не будут возвращены в случае апелляции должны быть представлены для ознакомления в Апелляционный совет.

Результаты оценки заносятся в протоколы, которые подписываются Президентом (в его отсутствие заместитель Председателя) и всех членов Комиссии, которые участвовали в оценке.

В случае несогласия с результатом экспертизы кандидатов в аудиторы имеют право обжаловать путем подачи заявления о пересмотре результатов экзамена.

Когда вы получите заявление кандидата в аудиторы Председателем Комиссии (в его отсутствие - заместитель Председателя) каждый экзамен утверждает состав Апелляционного совета. Апелляционная комиссия состоит из нечетного числа членов, не участвовавших в оценке экзаменационных работ.

Апелляция по поводу экзаменационной оценки должна подаваться в Комиссию в письменном виде не позднее 3 (трех) рабочих дней, следующих за днем письменного сообщения об итогах экзамена. 

Апелляция рассматривается без участия кандидата в аудиторы в течении 3 (трех) рабочих дней.

Кандидат в аудиторы, подавший апелляцию, вправе ознакомиться с экзаменационной работой, а также с результатами оценки апелляционного совета, после вынесения решения апелляционного совета. Повторная апелляция к рассмотрению не принимается.

Кандидат в аудиторы вправе обжаловать решение Комиссии в судебном порядке. Лишение квалификационного свидетельства "аудитор" осуществляется в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях. Лица, которые были лишены квалификационного свидетельства "аудитор", к повторной аттестации допускаются не ранее чем через три года [16].

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов создается профессиональной организацией, являющейся ее учредителем, с численностью не менее десяти аудиторских организаций. Квалификационная комиссия является некоммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме учреждения, и действует на основании положения (устава). Квалификационная комиссия не вправе создавать филиалы и представительства. В состав квалификационных комиссий входят по одному представителю от уполномоченного органа.

Председателями квалификационных комиссий избираются аудиторы, занимающиеся аудиторской деятельностью, из числа их членов простым большинством голосов сроком на три года. Одно и то же лицо не может быть избрано председателем два раза подряд.

Финансирование и материально-техническое обеспечение деятельности квалификационных комиссий осуществляются учредителями (участниками) за счет собственных средств и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

Квалификационная комиссия разрабатывает и утверждает программу аттестации кандидатов в аудиторы, которая должна соответствовать международным стандартам финансовой отчетности, утвержденным Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности, стандартам аудита и законодательству Республики Казахстан.

Квалификационные комиссии обязаны представлять в уполномоченный орган в течение пятнадцати рабочих дней со дня принятия решения протокол заседания с указанием номера квалификационного свидетельства и нотариально удостоверенные копии документов, представленных в Квалификационную комиссию лицами, которым была присвоена квалификация "аудитор" [17].

Говорить о квалифицированном аудите без адекватно подготовленных специалистов было бы просто невозможно, и поэтому, прежде всего, необходимо решать проблему их обучения и дальнейшей сертификации, чтобы право осуществления аудиторской деятельности получали бы только те специалисты, которые профессионально соответствуют международным стандартам.

Было время, когда сертификаты выдавались не только квалификационной комиссией, но также и министерством финансов, обеспечить данный процесс было затруднительно. Возможность присвоения квалификационного свидетельства "по звонку" и т.п. делало аттестацию порой просто бессмысленным мероприятием.

В соответствии с этим, парламентарии сделали долгожданный шаг навстречу аудиторам, инициировав законодательное закрепление их права проводить сертификацию специально созданной квалификационной комиссией, состоящей из профессиональных аудиторов на основе международных стандартов. За министерством осталось лишь право выдачи лицензии и утверждения в качестве уполномоченного органа квалификационных требований к проведению экзаменов.

2.2 Правовой порядок лицензирования аудиторской деятельности

Лицензирование отдельных видов деятельности Министерством финансов является лучшим иллюстрирует внутренние деятельность государственной машины, где любые «независимые» деятельность так или иначе находится под контролем государственных органов, часто несмотря на новые законы.

И вот, несмотря на относительно прогрессивного законодательства в некоторых отраслях промышленности, адекватного прогресса в деле, по большей части, не наблюдается.

Правительство, не повторяя прозрачности реформы и к международным стандартам, до сих пор сохраняет необходимую нить контроля над ситуацией, потянув их по своему усмотрению. В результате, мы не можем приблизиться к международным стандартам, и все реформы не могут полностью достичь своей цели.

Регулирующая роль государства должна неизбежно сводится к минимуму, но часто проблема заключается в нежелании чиновников среднего звена отказаться от правила "контроль и регулирование». А потом в ход идет бюрократическая машина, включая публикацию «удобных» правил. В связи с этим, вопрос о сертификации независимого аудитора, по большому счету, важно не только для профессии, но и для функционирования всего рынка аудиторских услуг в Казахстане.

Аудиторская деятельность подлежит лицензированию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Лицензия истекает только в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.

Приостановление и прекращение действия лицензии осуществляется в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях.

В случае прекращения действия лицензии, в том числе ее лишения аудиторских организаций в течение десяти рабочих дней с даты принятия решения о прекращении действия лицензии, в том числе ее снятия, должны вернуться в уполномоченный лицензии агентства.

Когда срок отзыва лицензии рассчитывается с даты вступления в силу решения суда.

Заявление на выдачу лицензии аудиторской организации, которая, в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, лишенного лицензии, считается не ранее чем через год.

Порядок и условия выдачи, продления, прекращения лицензии на осуществление аудиторской деятельности, осуществляемой в соответствии с Правилами деятельности лицензирование аудиторских утвержденными Правительством Республики Казахстан от 17 июля 2007 г. N 601 разработан в соответствии с законами Республика Казахстан от 20 ноября 1998 "Об аудиторской деятельности" и от 11 января 2007 года »О лицензировании"

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности носит общий характер и выдается по форме, установленной Правительством Республики Казахстан.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности действительна на всей территории Республики Казахстан.

Приобретение, учет и хранение бланков лицензий производится лицензиаром. Лицензия подписывается уполномоченным должностным лицом лицензиара и топнул уплотнение. Передача лицензии другому лицу не допускается.

Лицензиар ведет реестр лицензий на осуществление аудиторской деятельности, содержащий сведения о выданных, переиздан, приостановленных, вновь, и прекратить действие лицензии.

Информация об отзыве выдаче, приостановлении или прекращении действия лицензии за лицензиаром опубликованной в периодических изданиях на государственном и русском языках.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности, выданной заявителю, соответствующих квалификационным требованиям по лицензированию аудита, установленном Правительством Республики Казахстан.

Для получения лицензии на лицензиара, следующие документы:

1) заявление по форме, установленной Правительством Республики Казахстан;

2) документ, удостоверяющий уплату лицензионного сбора за право деятельности аудиторских;

3) нотариально заверенную копию устава, свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица;

4) нотариально заверенную копию регистрации заявителя в налоговом органе;

5) нотариально заверенные копии квалификационного аттестата компетентности "аудиторских" аудиторов, работающих в аудиторской организации, а также документы, на которых они работают по проверке организации;

6) нотариально заверенная копия квалификационного аттестата компетентности "аудитора", книга, индивидуального трудового договора или выписка из заказам найма и увольнения руководителя.

Чтобы подтвердить свой статус организации внешней аудиторской предоставил нотариально заверенную копию лицензии или оригинал письма с его нотариально заверенным переводом для подтверждения статуса аудиторской организации, выданный профессиональной организацией или компетентным органом страны государства, которую оно является резидентом. В этой профессиональной организации, подтверждая статус организации внешней аудиторской должен быть членом Международной федерации бухгалтеров.

Все документы, представленные лицензиару для выдачи лицензии, принимаются инвентаризации, копия которого направляется (вручается) заявителю с даты получения документов лицензиаром.

До принятия решения о выдаче или об отказе в выдаче лицензии, лицензиар рассматривает представленные материалы и оценить их полноту и достоверность заявителя соответствовать квалификационным требованиям.

Для того чтобы выяснить записи и информацию, содержащуюся в документах, представленных, лицензиар может направить запросы в соответствующие государственные органы и организации.

Лицензиар предоставляет лицензию не позднее тридцати дней со дня представления документов заявителя. Решение о выдаче лицензии, выданной по приказу лицензиаром.

Лицензия может быть отказано по следующим основаниям:

1) аудиторская деятельность запрещена законами Республики Казахстан для данной категории субъектов;

2) не все необходимые документы. При снятии барьеров, выявленных в ходе применения заявителя будет рассматриваться на общих основаниях;

3) не была уплачена за лицензию для правильных аудиторской деятельности;

4) заявитель не соответствует квалификационным требованиям;

5) заявитель вступил в силу приговор, запрещающий ему заниматься в отдельном деятельности.

В случае отказа в выдаче лицензии заявителю лицензиаром, мотивированного ответа в письменном виде в сроки, установленные для выдачи лицензии.

Заявление на выдачу лицензии аудиторской организации, которая, в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, лишенного лицензии, считается не ранее чем через год.

Если лицензия не выдается в установленный срок или отказ в выдаче лицензии заявителю представляется необоснованным, он вправе обжаловать это действие в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В случае изменения наименования, юридического реорганизации компании путем слияния, присоединения, выделения или преобразования, а также от имени деятельности, если такое изменение не привело к изменениям которые осуществляются операции в рамках деятельности, лицензиату в течение тридцати календарных дней подать заявку на продление лицензии применения соответствующих документов, подтверждающих эту информацию.

Лицензия истекает, если:

1) отзыв лицензии;

2) ликвидации или реорганизации лицензиата, для реорганизации в форме слияния, присоединения, выделения или преобразования, кроме;

3) добровольное возвращение лицензии лицензиару;

4) исключение аудиторской деятельности из списка лицензируемых видов деятельности.

В случае прекращения действия лицензии, в том числе ее лишения аудиторских организаций в течение десяти рабочих дней с даты принятия решения о прекращении действия лицензии, в том числе ее снятия, возвращается в уполномоченный лицензии агентства.

Когда срок отзыва лицензии рассчитывается с даты вступления в силу решения суда.

Лицензиат лицензиару сообщает в следующих формах:

1) ежегодно, до 1 марта, в соответствии с квалификационными требованиями на осуществление аудиторской деятельности в соответствии с Приложением 1 к настоящим Правилам;

2) ежегодно, до 1 мая, а ключевые показатели деятельности аудиторской организации в соответствии с приложением 2 к настоящим Правилам.

Квалификационные требования к лицензированию аудит.

Квалификационные требования к лицензированию аудиторской деятельности, аудиторская организация включить наличие:

1) организационно-правовая форма общества с ограниченной ответственностью;

2) в уставном капитале стопроцентная доли участия аудитора (аудиторов) и (или) иностранных (зарубежных) аудиторских организаций;

3) в составе не менее двух аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве аудитора только в аудиторской организации;

4) руководитель аудиторской организации, а также аудиторы квалификационный аттестат компетентности "аудитора", выданное квалификационной комиссии для аудиторов по сертификации.

Аудитор, ранее возглавлявший аудиторскую организацию, которая, в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан была лишена лицензии в течение одного года с даты вступления в силу решения суда о лишении лицензии не может быть Лидер другой аудиторской организации.

Для иностранной организации при лицензировании аудиторской деятельности, кроме указанных выше квалификационным требованиям, следующие дополнительные требования:

1) иностранное юридическое лицо должно быть признано аудит;

2) формирование соответствующего аудита резидента Республики Казахстан [18].

Некоторое время назад президент Ассоциации общественных бухгалтеров Казахстан А. Abdimanapov выступил с предложением: Функции обучения и сертификации специалистов по оказанию общественных объединений бухгалтеров и аудиторов. Лицензирование порядок аудиторов и бухгалтеров поручить независимым советом экспертов.

Само по себе Счетной палаты, однако, придерживаются другого мнения. Здесь говорят, что еще нужно для сертификации покинуть государство. В противном случае, в противном случае, аудит может погрузится в хаос: каждый может участвовать в неконтролируемой аудита.

В свете обсуждения отношений с компетентным органом, в Счетной считают, что их тело как профессиональной организации должны иметь дело с проблемами аудиторской деятельности, независимо от правительства, но частично при правительстве начинается.

В связи с этим, аудиторы также предлагают, что закон о предоставлении аудиторской который регулирует лицензирование в соответствии с законом, а не правительственными циркуляров. Кажется, что эта поправка, по большей части, и направлен на освобождение бюрократического контроля [19].

2.3 Правовое регулирование отношений между аудитором и аудируемыми субъектами

Предоставление Аудит и сопутствующие аудиту услуги основана на гражданско-правовых договоров, заключенных в любой форме и аудиторов и аудиторских организаций аудируемого лица.

Договор на проведение аудита и (или) предоставления профиль аудиторской деятельности будет включать в себя: предмет договора, сроки, количество и сроки оплаты, права, обязанности и ответственность сторон, конфиденциальность информации, и членство в профессиональной организации.

Договор на обязательного аудита и сопутствующих услуг в аудируемого лица должны соответствовать требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан.

Информация, полученная аудитором и (или) аудиторская организация исполнения договора для проведения аудита, является коммерческой тайной.

Нарушение обязанности сохранения информации, содержащей коммерческую тайну, несут ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

Закон предписывает вопрос о аудированной отчетности, которая требуется после аудита.

Аудиторский отчет подготовлен по результатам аудита и должны соответствовать настоящим Законом и стандартами аудита.

Отчет независимого аудитора включает аудиторское заключение - художник и финансовую отчетность аудиторской организации и другую информацию, относящуюся к финансовой отчетности, аудированной лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Аудиторское заключение подписывается аудитором-исполнителем с числом и дата выдачи свидетельства о квалификации заверяются его личной печатью, утвержденного подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации.

Отчет о результатах аудита также указать номер и дату выдачи организации лицензии аудита.

За ненадлежащее использование и хранение ответственности Личная печать аудитора в соответствии с законодательством Республики Казахстан. В случае расхождений аудиторского заключения или законодательством Республики Казахстан фактические данные такого отчета будут считаться недействительными по решению суда. Сроки заключения аудитора, финансовых институтов и его представления в уполномоченный государственный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций определяются нормативным правовым актом Национального Банка Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.

Аудиторский отчет финансовое учреждение должно быть представлено вместе финансовое учреждение и уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.

В случае нарушения установленных сроков представления отчета аудита финансового учреждения уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций уполномоченный государственный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций может направить письменное распоряжение представить аудиторский отчет в установленный срок.

В случае не-письменного предписания аудиторской организации уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций имеют право на обращение в компетентный орган о необходимости приостановления действия лицензии.

Виды контроля качества является внутренний и внешний контроль качества.

Внутренний контроль качества осуществляется аудиторской организацией самостоятельно в соответствии со стандартами аудита.

Внешний контроль качества осуществляется профессиональной организацией в отношении своих членов каждые три года.

Правила внешнего контроля качества, разработанной соответствующими профессиональными организациями в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Внешний контроль качества может осуществляться только аудиторы осуществляют свою деятельность в качестве аудитора.

В ходе аудита, каждый из субъектов имеет свои собственные права и обязанности. Законодательство определяет, в частности права и обязанности аудитора и аудируемого лица после подписания договора на аудит.

Например, аудиторы вправе:

1) получать и проверять необходимую бухгалтерскую и другие финансово-хозяйственной учет аудируемого лица, чтобы выполнить условия контракта на аудит;

1-1), чтобы присоединиться к профессиональной организации;

2) получать от должностных лиц проверенных объяснений сущностей устной и письменной форме, чтобы возникли в ходе вопросам аудита;

3) профессиональные организации, чтобы обжаловать решение в суде.

Аудиторы обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности аудиторских стандартов;

2) не разглашать коммерческую тайну;

3) предоставить информацию о проверяемой организации выявленных нарушений в бухгалтерском учете, финансовой отчетности и другой информации, связанной с финансовой отчетностью;

4) информирует руководителя аудиторской организации, где он находится, информацию в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области противодействия легализации (отмыванию) полученных незаконным путем, и финансированию терроризма.

Аудиторские организации могут:

1) определить методы аудита;

2) запрашивать и проверять необходимую бухгалтерскую и других финансовых и бизнес-записей для удовлетворения условия договора для проведения аудита;

3) участвовать на договорной основе для участия в аудите различных специалистов, за исключением тех, которые указаны в законе;

4) отказаться от проведения аудита с или выдачу аудиторского заключения в случае нарушения условий договора аудит подлежат ревизии;

5) проверить всю документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица и фактическое наличие имущества, считается в этой документации.

Аудиторские фирмы обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности аудиторских стандартов;

2) не исключает внешнего контроль качества от власти;

3) в течение одного месяца с даты получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности или добровольном выходе из профессиональной организации, или исключения из него на вступление в профессиональную организацию;

4) в случае прекращения аккредитации профессиональных организаций, которым они принадлежат, в течение трех месяцев, чтобы присоединиться к другой профессиональной организации;

5) не разглашать коммерческую тайну;

6) предоставить информацию о проверяемой организации выявленных нарушений в бухгалтерском учете, финансовой отчетности и другой информации, связанной с финансовой отчетностью. В случае проведения аудита в государственных учреждениях, государственных предприятий, юридических лиц с аудиторскими организациями государственных также обязаны предоставлять информацию о аудируемого лица выявила нарушения законодательства Республики Казахстан к использованию бюджетных средств, кредитно- связанных грантов, государственных активов, гарантированных государством займов;

7) информировать уполномоченный государственный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций с уведомлением о аудируемых лиц, выявленных в ходе проверки финансовых учреждений, организаций и членов банковского конгломерата организаций в рамках страховой группы, для которых аудит является требуется, нарушения законодательства Республики Казахстан;

8) представлять отчеты в уполномоченный орган в соответствии с правилами лицензирования аудиторской деятельности и квалификационных требований по лицензированию, а также информацию об их страховании гражданской ответственности по форме, утвержденной уполномоченным органом;

9) представлять в установленном законодательством Республики Казахстан для аудиторского заключения финансовых учреждений, организаций и членов банковского конгломерата организаций в рамках страховой группы, уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций на;

10) информировать уполномоченный орган по информации финансового мониторинга в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области противодействия легализации (отмыванию) полученных незаконным путем, и финансированию терроризма.

Незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых лиц и любая третья сторона аудиторских организаций в деятельности.

Запрещенные аудит аудиторская организация:

- Клиенты, чьи партии, кредитор получает аудиторской организации или ее сотрудников, прося для этого аудита;

- Организации, с которой был заключен договор страхования гражданской ответственности;

- Организации, которые в течение последних трех лет, услуги оказаны структуру деятельности, указанной в подпункте 2) пункта 2 статьи 3 Закона об аудиторской деятельности;

- Какие художники в трудовых отношениях или являются близкими родственниками или Connexion должностные лица проверяемого лица и акционера (участника), которая владеет десятью и более процентами акций (или долей в уставном капитале) аудируемого лица;

- Исполнители, которые имеют личные неимущественные интересы в аудируемого лица;

- Если у него есть обязательства перед аудируемого лица или аудируемого лица перед ней, за исключением обязанности по аудиту;

- В тех случаях, влекущих за собой конфликт интересов или создающих угрозу возникновения такого конфликта, к обязательствам, вытекающим из договора подряда, кроме.

Проверенный лицо имеет право:

1) получать от аудиторской организации необходимую информацию о требованиях законодательства Республики Казахстан для проведения аудита;

2) встретиться с правилами, которые основаны на наблюдениях и выводах аудитора;

3) получать от аудитора, содержащие сведения об организации аудита на выявленных нарушений в бухгалтерском учете, финансовой отчетности и другой информации, связанной с финансовой отчетностью;

4) отказаться от услуг аудиторской организации в случае нарушения ею условий договора.

Аудируемого лица обязаны:

1) Обеспечить аудиторскую компанию, чтобы своевременно и качественно аудита, представить необходимую документацию для предоставления разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;

2) не вмешивается в деятельность аудиторской организации в целях ограничения круга вопросов, подлежащих проверке, если иное не предусмотрено договором;

3) организация аудита по требованию письменное обращение от их имени в отношении третьей стороны, чтобы получить необходимую информацию.

Аудируемое лицо в лице государственных учреждений и государственных предприятий, юридических лиц с участием государства, в течение месяца после аудита финансовой отчетности их деятельности предоставляют органы государственного финансового контроля информации о выявленных нарушений законодательства Республики Казахстан в использование бюджетных средств, кредитных, связанных грантов, активов государства, гарантированных государством займов.

Выполнение требований аудиторской организации, вытекающих из обязательств по договору, в аудируемого лица является обязательным.

Наряду с правами и обязанностями аудируемого лица несет ответственность:

- Аудируемого лица несет ответственность за полноту и достоверность финансовой отчетности и другой информации, относящейся к финансовой отчетности, предоставляемых аудитором для проведения аудита.

- Начальник юридического лица, уклоняющихся от обязательного аудита или препятствующие его осуществлению, или не обеспечивает свое поведение в соответствии с законодательством Республики Казахстан, несут ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

- Проведение аудита не освобождает аудируемого субъекта от ответственности за несоответствие представляемой финансовой отчетности и иных документов требованиям законодательства Республики Казахстан [20].

Помимо дефицита аудиторских услуг необходимо отметить их низкое качество. Наличие фактов проведения некачественного аудита подтверждается многочисленными жалобами и письмами в Министерство финансов РК.

Отсутствие внешнего контроля и доступа к профессиональной деятельности аудитора не позволяет уполномоченному органу рассматривать и принимать решения по многочисленным жалобам на нарушения закона аудиторскими организациями, что является одним из существенных упущений в действующем законодательстве об аудиторской деятельности. При рассмотрении жалоб аудируемых субъектов и др. профессиональная организация, исходя из корпоративных интересов, зачастую принимает сторону аудиторской организации. Для выхода из сложившейся ситуации Минфин предлагает пересмотреть существующую систему аттестации аудиторов, "может быть, изменить срок представления проаудированной финансовой отчетности", а также внести изменения в законодательство "с целью регулирования аудиторской деятельности законодательством о конкуренции и ограничении монополистической деятельности".

2.4 Ответственность за правонарушения в сфере аудиторской деятельности по законодательству Республики Казахстан

Юридическая ответственность в установленном действующим законодательством Республики Казахстан понимается как предусмотрено законом субъекта обязанность совершения преступления (конкретного человека) страдают в связи с неблагоприятными последствиями.

Юридическая ответственность основывается на следующих принципах:

1 отвечает только за противоправное поведение;

2 Ответственность только при наличии вины в действиях правонарушителя;

3 Законность;

4 юстиции.

5 Целесообразность;

6. Неизбежность наказания.

Юридическая ответственность может быть следующим: преступника; административный; гражданское; дисциплинарная и материальная.

Любой из этих видов юридической ответственности может иметь место только, если это деяние (действие или бездействие) преступник будет включать в себя состав конкретного преступления, которое включает четыре обязательных элемента:

1 Тема преступление - здравомыслящий человек в возрасте старше предусмотренном законодательством.

2 Субъективная сторона преступления - психическое отношение лица к преступлению (вино), который включает в себя интеллектуальные и волевые элементы, а также мотив и цель.

Интеллектуальная элемент означает, что человек осознает общественную опасность и незаконности совершенных им действовать.

Волевая элемент означает, что человек не желает или сознательно допускает общественно опасных последствий.

Мотив - это внутреннее побуждение лица, определенного его личные потребности и интересы, в результате чего лица к совершению определение преступлением.

Цель - конечный результат, для которого совершает преступление.

3 Объект преступления - конкретные охраняемые законом общественные отношения, которые посягает на правонарушителя;

4 Объективная сторона преступления - виновным в совершении фактические конкретные действия (или бездействие), что представляет собой опасность для общества и запретил соответствующим Законом. Другими словами, это причинно-следственная связь между актом и вредного воздействия приходят в виде существенного нарушения законных интересов физических или юридических лиц. Это внешняя сторона преступления, которая характеризуется времени, места, способа совершения преступления и причинной связи между этими элементами последствиями.

Если действие был призван юридической ответственности лица, находится, по крайней мере один из этих элементов - там не будет юридическая ответственность. Преступление считается совершаются умышленно, когда оно совершено с прямым умыслом, то есть лицо осознавало общественную опасность своих действий, предвидел возможность и неизбежность опасных последствий, желающими и сознательно позволили эти последствия.

Человек, который непосредственно совершившее преступление либо непосредственно участвовавшее в его совершении с другими.

Организатор признается лицо, организовавшее совершение преступления или руководившее производительность, а также человек, который создал организованную преступную группу или преступное сообщество, либо руководившее ими.

Человек, который оказал помощь в совершении совет преступности, указаниями, предоставлением информации инструментов или средств совершения преступления или устранения препятствий к совершению преступления, или лицом, ранее обещанного, чтобы скрыть уголовное т.д. [21].

Практика показывает, что бухгалтеры и аудиторы проводят почти все из этих ролей. Важно также, что бухгалтер и аудитор могут не только преступления, как любые другие лица, но, как правило, признаются особые субъекты преступления. В этих случаях они должны быть не только здоровым и достигли определенных лиц возрастные, но и имеют дополнительные (специальные) функции: - аудитор должен иметь квалификационный аттестат аудитора, состоят в организации государственного аудита и лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Гражданско-правовая ответственность

Гражданско-правовая ответственность - устанавливается Гражданским Кодексом и иными правовыми актами, регулирующими товарно-денежные и иные имущественные и личные неимущественные отношения, правовые последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения соответствии с настоящими правилами и правилами пошлин в связи с нарушением гражданских прав других субъективных лиц.

В деятельности бухгалтеров и аудиторов наиболее распространенной формой переговоров гражданской ответственности (аудиторы заключать договоры на оказание аудиторских и аудиторских услуг, связанных с разной и бухгалтеры тратят бухгалтерская экспертиза сейчас заключенные экономических соглашений и контролировать выполнение денежных обязательств на них).

Договорная ответственность - это принудительные действия против соглашения нарушитель мер (санкций) влияет собственности, влияние на экономическую сферу правонарушителя (должника) оказывает финансовую ситуацию кредитора, который бы превратил в исполнении правонарушителем проведенной в соответствии с контрактные обязательства и позволяет нормальных отношений между сторонами (стороны) договора. [22]

Объем законодательно определено условие договорной ответственности 4 статьи. GKRK 9, которая гласит: "человек, чьи права были нарушены, может требовать полного возмещения убытков, если законодательными актами или договором не предусмотрено иное Ущерб означает расходы, которые произведены или должны быть, произведенные лица, чьи права были нарушены, потеря или повредить его имущество (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях оборота, если бы его права не были нарушены (упущенная выгода) ".

Санкт 350 регулирует обязанность должника возместить кредитору за счет потерь злоупотреблению. В частности, соглашение сторон не имеет права освободить должника от ущерба, причиненного в результате нарушения. При определении размера убытков, если иное не предусмотрено законом или договором, с учетом цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть выполнено в день добровольного удовлетворения требования кредитора должником, и если спрос не выполняется добровольно - в день подачи заявления. При определении размера упущенной выгоды учитываются меры, принятые кредитором для его получения и сделанные для этого приготовления пищи.

Исполнение договорных обязательств должны быть сделаны одним из следующих способов:

1) неустойки (штрафа) - деньги, которые должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства;

2) Облигации - имущество должника, стоимость которого кредитор (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного обязательства получить удовлетворение. Залог требование гарантирует, что ее объем, который он имеет на момент фактического удовлетворения, включая вознаграждение (проценты), убытки, вызванные задержкой в производительности, штрафов и расходов необходимого содержания заложенного имущества, а также возмещение расходов на коллекции. Виды залога являются ипотечные кредиты, ипотека, залог имущественных прав;

3) удержание имущества должника - кредитор держит вещи, которые будут переданы должнику, пока должник не выполняет свои договорные обязательства и не возмещает убытки, причиненные ненадлежащим исполнением;

4) гарантия - гарант обязуется перед кредитором должника, ответственного за выполнение своих обязательств в целом или частично субсидиарности;

5) Гарантия - гарант обязуется перед кредитором должника, ответственного за выполнение своих обязательств в полном объеме или частично, солидарную с должником;

6) Задаток - покупатель дает продавцу оговоренную сумму денег за счет, с контракт гарантирует выплаты в заключении и исполнении договора. [23]

Выбор этих конкретного метода обеспечения исполнения обязательств при осуществлении аудиторской деятельности зависит от надежности финансового партнера и долгосрочных деловых отношений.

Дисциплинарная и материальная ответственность

Дисциплинарная и материальная ответственность возлагается на грешную личности и собственности дисциплинарных взысканий, предусмотренных трудовым законодательством, иными актами трудового законодательства, трудовых договоров, полной или частичной финансовой ответственности, коллективного договора и других документов внутренней циркуляции (положения, инструкции, и т.д. . г) предприятие.

Наем бухгалтер (в аудиторской организации) сделал подготовку и подписание трех документов: заявку на работу, индивидуального трудового договора и приказа о назначении на конкретной работе. Поскольку преступления к исполнению своих обязанностей, каждого сотрудника, покрытой трудового права и должны подчиняться их. В случае нарушения этих правил к работнику может быть предметом дисциплинарного взыскания или имущества.

В соответствии с положениями Трудового кодекса за нарушение трудовой дисциплины, то есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение по вине работника, назначенного на должностных обязанностей, работодатель может применить следующие дисциплинарные меры:

1 Замечание.

2 Выговор.

3. Прекращение индивидуального трудового договора.

За каждое нарушение трудовой дисциплины на сотрудника может быть наложено только одно дисциплинарное взыскание.

Основания прекращения трудового договора по инициативе работодателя субъекта отдельных положений Трудового кодекса, который, как например, следующих вызовов:

1) ликвидация организации;

2) уменьшение количества или штата работников;

3) обнаружение в течение срока действия индивидуального трудового договора несоответствия позиции сотрудника или работу из-за отсутствия квалификации или плохое состояние здоровья, недопущения продолжения этой работы;

4) отсутствие на работе в течение более двух месяцев из-за временной нетрудоспособности, не считая времени, проведенного в декретном отпуске, и если законодательство не предусматривает длительной инвалидности, предоставленной заболевания;

5) Отказ работника от перевода на другую месте с организацией;

6) отказ работника перевести на более легкую работу в случаях, предусмотренных настоящим Законом;

7) отказ от продолжения работы в связи с изменением условий труда;

8) неоднократное невыполнение работника без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание;

9) однократного грубого нарушения трудовых обязанностей работника.

Для выделения грубое нарушение трудовых обязанностей относятся прогулы в течение трех часов за один раз без уважительной причины; приходить на работу алкогольного или наркотического опьянения или другой тип опьянения; использовать в течение рабочего дня веществ, вызывающих состояние алкогольного или наркотического опьянения; нарушение правил безопасности, или пожарной безопасности, что привело или могло привести к серьезным последствиям, в том числе травм и несчастных случаев; совершении кражи на рабочем месте имущества, устанавливается по решению суда или постановлению суда;

10) совершение виновных действий работников непосредственно, обслуживающих денежные или товарные ценности, если эти действия приводят к потере доверия к нему со стороны работодателя;

11) Комиссия сотрудник выполняет воспитательные функции в области образования, аморального акта, несовместимой с продолжением данной работы;

12) Освобождение доверенных сведений, составляющих государственную, служебную, коммерческую и иную охраняемую законом тайну;

13) отказ от работы в случае временного перевода на другую работу;

14) восстановление работником суда работать ранее выполнял эту работу.

Вы также должны знать, что работник, обученный, обучение или переподготовку за счет средств работодателя, обязан работать на период работодателя согласованы сторонами в индивидуального трудового договора. И в случае прекращения индивидуального трудового договора в связи с вины работника до установленного срока, работник выплачивает работодателю полностью все расходы, связанные с его профессиональной подготовки, пропорционально.

Трудовое законодательство предусматривает, что работник и работодатель, чтобы компенсировать ущерб, причиненный по решению суда или добровольно. В этом случае только возмещаются прямой фактического вреда доходы (упущенная выгода) не учитываются. Под непосредственным фактического ущерба следует понимать потерю, ухудшение или уменьшить значения свойств, влекущие за собой необходимость для работодателя, чтобы сделать стоимость восстановления, приобретение имущества и т.д.

В соответствии с нормами труда работники несут ответственность в полном объеме ущерба, причиненного их работодателем неисправностей в случаях, когда:

1) между работником и работодателем в письменной форме соглашение о принятии полной финансовой ответственности за несохранность имущества и других активов, переданных работнику;

2) в соответствии с законом о сотрудника, назначенного полной материальной ответственности за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;

3) имущество и другие ценности были получены под отчет сотрудника одного доверенности или других записей разовых;

4) вред, причиненный работником, который был в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) вред причинен нехватки, уничтожения или искажения материалов, полуфабрикатов (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов и других предметов, выданных работодателем работнику для использования;

6) вред причинен в результате раскрытия коммерческой тайны;

7) ущерб, причиненный в результате действий работника, содержащих признаки актов преследовались по закону в уголовном судопроизводстве.

Следует иметь в виду, что приведенный выше перечень полной материальной ответственности является исчерпывающим и не подлежит интерпретации.

Соответствии с Трудовым кодексом snormami список сотрудников, которые написаны соглашений, принятие полной ответственности за не сохранение имущества и других активов, переданных сотрудникам, а также типовой договор о полной материальной ответственности, утвержденной коллективным договором.

Штраф может применяться такая мера, как отстранение от работы. Применение этой меры, что свидетельствует о по просьбе уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных правилами и настоящей статьей, работодатель обязан удалить сотрудника с работы. За период отстранения от работы заработная плата не сохраняются. Подвеска с работы не может быть осуществлена в течение периода, пока причин, вызывающих к суспензии [24].

Административная ответственность

Административная ответственность - это ответственность физических и юридических лиц за совершение административного правонарушения в соответствии с КоАП.

В соответствии со ст. 28 КоАП признает противоправное административное правонарушение, виновное (умышленное или по неосторожности) действия или бездействие физического лица или противоправное действие или бездействие юридического лица, для которых Административный кодекс предусматривает административную ответственность.

Очень важно, что наложение административного штрафа для физического лица не освобождает от ответственности за правонарушение юридического лица, а также привлечения к административной ответственности юридических лиц не освобождает от такой ответственности за совершение преступления, виновен индивидуальный. Важно учитывать, что административная ответственность за правонарушения, предусмотренные в статьях Особенной части КоАП, наступает тогда, когда эти преступления по своей природе не влекут за собой в соответствии с законодательством уголовной ответственности.

Функция Административный кодекс является то, что, в соответствии с п. 2 ст. 34 индивидуальный предприниматель (он является частным аудитором) совершили административные правонарушения в связи с выполнением организационных или административных обязанностей имеют административную ответственность как должностные лица.

Юридическое лицо, находящееся административной ответственности за административное правонарушение, когда предоставленной специальной части КоАП преступление было совершено, то право, утвержден физическое или юридическое лицо, осуществляющие контроль функции лица. Структурные подразделения юридического лица, которые являются независимыми и налогоплательщики, совершившие административные правонарушения в области налогообложения, имеют административную ответственность в качестве юридического лица.

В соответствии со ст. 45 Кодекса об административных правонарушениях, за совершение административных правонарушений в личности может включать следующие административные взыскания:

1 Предупреждение;

2 Административное взыскание (пяти до двух тысяч месячных расчетных показателей, а в некоторых случаях даже более);

3 возмездное изъятие предмета, который появился инструмент или непосредственным объектом административного правонарушения;

4 Конфискация объекта, который появился инструмент или непосредственным объектом административного правонарушения, доход, деньги и ценные бумаги, полученные в результате административного правонарушения;

5 Лишение специального права.;

6 Прекращение действия лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) или приостановление ее (его) действия на определенной деятельностью или совершать определенные действия;

7 приостановление или запрещение деятельности индивидуального предпринимателя.;

8 Принудительное снос незаконно возведенных или построенных зданий.;

9 Административный арест (на срок до пятнадцати суток, а за нарушение режима чрезвычайного положения, до тридцати суток);

10. Административное выдворение за пределы Республики Казахстан иностранца или лица без гражданства.

Закон об отмене ответственности за административные правонарушения или смягчения воздействия этой меры, иметь обратную силу, то есть распространяется на преступления, совершенные до вступления в силу настоящего закона.

Закон, устанавливающий или повышение ответственности за административное правонарушение или иным образом ухудшающий положение лица, совершившего преступление, обратной силы не имеет.

Особый интерес для аудиторов в 15 и 16 главы, содержащие в ст. 61 довольно обширный список административных правонарушениях в области торговли, финансов и налогообложения и административных мер и судебных исков. Рассмотрим те элементы, которые необходимы в первую очередь.

Материальные меры административно-правовых санкций, налагаемых за неполной или несвоевременной выплаты налоговых платежей в бюджет (ст. 166 Кодекса об административных правонарушениях), незаконного получения или нецелевого использования кредита (статья 176 Кодекса об административных правонарушениях), предоставление аудитору (аудиторской организации) недостоверной информации (статья 185 Кодекса об административных правонарушениях), неправильное учет доходов, расходов и объектов налогообложения (статья 208 Кодекса об административных правонарушениях) и др.

Благодаря повышенные требования к проведению проверок организации контроля деятельности организаций в административной ответственности аудиторов посвятил три статьи.

Например, в пункте 14 ст. 173 гласит: «Неспособность аудитором в администрации из них определены в результате обязательного аудита страховой (перестраховочной) организации нарушений закона - в зависимости от штрафа на граждан в размере до пятидесяти, юридическое лицо в размере до ста месячных расчетных показателей "[20].

В соответствии со ст. 183 сокрытие аудитором или любого другого лица, имели доступ к бухгалтерской информации от нарушений аудита клиенты права и установленных требований к учету или финансовой отчетности, выявленных в ходе проверки, при условии удачной 25 лицензии лишения заниматься аудиторской деятельности.

Такое же наказание (для аудиторских фирм суммы штрафа увеличивается до 250 МРП) в ст. 184 Кодекса об административных правонарушениях предусматривает подготовку аудитором (аудиторской организацией) отчета ненадежны аудит.

Санкт 186 Кодекса об административных правонарушениях устанавливает административную ответственность за невыполнение обязательного аудита или препятствует ее осуществлению - эти действия наказываются штрафом на руководителя организации в размере до двадцати пяти, и юридическое лицо - до двух сто МРП [20].

В дополнение к этим преступлениям аудиторы могут быть привлечены к административной ответственности за нарушение обязанности сохранения или коммерческой банковской тайны (статья 158 Кодекса об административных правонарушениях), экстракт фиктивных счетов-фактур (Статья 211KoAP), невыполнение законных требований налога на органы и их должностные (ст. 219KoAP), воспрепятствование государственному инспектору в выполнении своих служебных обязанностей, несоблюдение правил и других требований (ст. 356KoAP), продажи, передачи или другого раскрытия статистики, содержащих коммерческую тайну, должностным лицом ( Искусство. 383KoAP), отказ должностных лиц и других требований сотрудников, применяемых в таможенных (статья 438 Кодекса об административных правонарушениях) и многих других административных правонарушений.

Кодекс также предусматривает, что незначительность вреда, причиненного административным правонарушением, судья, орган (должностное лицо), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, виновное лицо может освободить от административной ответственности, ограничившись устное предупреждение (статья 68 Кодекса об административных правонарушениях ).

Санкт-69 Кодекса об административных правонарушениях, чтобы освободить виновного от ответственности в связи с истечением срока давности. Таким образом, физическое лицо не подлежит административной ответственности за правонарушения в области налогообложения по истечении одного года с даты его совершения и юридического лица (в том числе индивидуальный предприниматель) не подлежит административной ответственности за административное правонарушение в области налогообложения по истечении трех лет с даты его подписания.

В соответствии с административным правом лицо, совершившее административное правонарушение, может быть освобожден от ответственности в связи с изменениями в окружающей среде, а также заболевания, предотвращая выполнение административного взыскания. [25]

Уголовная ответственность

Уголовная ответственность - это правовое последствие в совершении преступления (приготовление к преступлению, покушение на преступление в соучастии в преступлении сокрытии преступления, несообщение преступления) заключается в применении к виновному государственного принуждения в виде уголовного наказания. Единственным основанием уголовной ответственности является актом, содержащим все элементы преступления, предусмотренного Уголовным кодексом. Совершить преступление, виновно в совершении общественно опасного деяния (действие или бездействие), запрещенное настоящим Кодексом под угрозой. Применение уголовного закона по аналогии не допускается.

Лица, осужденные за совершение уголовного преступления могут применяться следующие основные наказания:

1) штраф;

2) лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

3) общественные работы;

4) исправительные работы;

5) ограничение по военной службе;

6) ограничение свободы;

7) арест;

8) лишение свободы;

9) смертная казнь.

Помимо основной осужденным может быть дополнительное наказание в виде лишения специальных или почетных званий, классных чинов, государственных наград и конфискацией имущества. [26]

В соответствии с действующим Уголовным кодексом для уголовной ответственности могут быть привлечены в качестве субъектов специального аудиторов:

• по ст. 224 для получения незаконного вознаграждения;

• по ст. 229 за злоупотребление властью аудитора;

• по ст. Искусство. 311 и 312 для приема и давать взятки.

Конечно, приведенный выше список не является исчерпывающим и статьи при определенных обстоятельствах бухгалтеров и аудиторов может быть привлечен к уголовной ответственности, и другие предметы.

Таким образом, эти люди также могут быть привлечены к ответственности по ст. 200 - за незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну; ст. 352 - за заведомо ложное заключение эксперта в суде и т.д.

Уголовное преследование является уголовное дело, его последующие следственные и судебные разбирательства, кульминацией приговора.

Учитывая, что эти две статьи Уголовного кодекса, касающиеся непосредственно только бухгалтеров и аудиторов представит их содержание дословно.

Санкт-218 гласит: «Уклонение от уплаты утверждена учетная единица с документирования информации требуется по закону, или сделать этого человека в области бухгалтерского учета или бухгалтерских документов ложной информации о хозяйственной и финансовой деятельности организации, а также к разрушению финансовых и других записей или бухгалтерские документы до истечения хранения, вызывает серьезные повреждения - наказывается штрафом в размере до трехсот месячных расчетных показателей, или заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех месяцев, либо исправительными работами на срок до до одного года, либо лишением свободы на срок до одного года и штрафом в размере до ста месячных расчетных показателей, или заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца ".

Санкт-229 гласит:'' 'использование их частной аудитора, держав против намеченных целей и мероприятий в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц или организаций, или вреда другим лицам или организациям, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемых законом интересов общества или государства, - влечет наложение штрафа в размере от пятисот до восьмисот месячных расчетных показателей, или заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев , либо привлечением к общественным работам на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо лишением свободы на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет "[27]. Завершая рассмотрение уголовной ответственности, необходимо отметить, что уголовные преступления подразделяются на:

1. умышленные преступления небольшой тяжести, за совершение которых максимальное наказание не превышает двух лет лишения свободы, а также неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы;
2. умышленные преступления средней тяжести, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы, а также неосторожные деяния, за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше пяти лет;
3. умышленные тяжкие преступления, за совершение которых максимальное наказание не превышает двенадцати лет лишения свободы;

4) особо тяжкие умышленные преступления, за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше двенадцати лет или смертной казни.

Следует помнить и о том, что преступность и наказуемость деяния определяются законом, действовавшим во время совершения этого деяния. При этом временем совершения преступления признается время осуществления общественно опасных действий (бездействия), независимо от времени наступления последствий.

Правовой порядок привлечения к юридической ответственности лиц, осуществляющих аудиторскую деятельность

Лица, виновные или подозревается в совершении конкретного уголовного преступления, административного правонарушения, дисциплинарного проступка или нарушение прав, защищаемых гражданского и трудового права, довели до ума соответствующую юридическую ответственность в соответствии со специальными правилами.

Заказать привлечь гражданскую ответственность определяется GPKRK. ГПК устанавливает порядок рассмотрения споров, вытекающих из гражданских, семейных, трудовых, жилищных, административных, финансовых, экономических, земельных отношений, отношений по использованию природных ресурсов и охране окружающей среды, и других правовых отношений, а также для специального разбирательства.

Порядок применения дисциплинарных взысканий, определенные в Трудовом кодексе, который гласит, что:

- Перед дисциплинарного взыскания от работника должно быть предложено письменное объяснение;

- Дисциплинарный штраф налагается не позднее одного месяца после открытия преступления и не может быть наложено позднее шести месяцев со дня совершения правонарушения;

- Для каждого нарушения могут быть применены только одно дисциплинарное взыскание; Приказ о применении дисциплинарных санкций, объявленных предмет сотрудников к дисциплине, на получении;

- Применение дисциплинарного взыскания работодатель должен учитывать тяжесть преступления, обстоятельства его совершения, в предыдущем поведении отношения работников к труду, а также соответствие тяжести дисциплинарного взыскания неправомерных действий.

Процедуры наложения штрафов установить материальную существующий закон, в договорных условий в отношении полного или частичного финансовой ответственности индивидуального трудового договора и коллективного договора предприятия.

Порядок привлечения к административной ответственности, то есть дело об административных правонарушениях, а также перечень органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, определенные стандарты. Разделы 3 и 4 КоАП.

В ст. 538 Кодекса об административных правонарушениях гласит, что дела об административных правонарушениях рассматриваются:

1) Судьи районных и приравненных к ним судов;

2) районные (городские), районные в городе комиссии по защите прав несовершеннолетних;

3) органы внутренних дел, органы финансовой полиции из государственных инспекций и других органов государственного надзора и контроля (их должностных лиц), уполномоченного ст. Искусство. 543-576 САО.

В соответствии со ст. 580 Кодекса об административных правонарушениях по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое подлежит прекращению при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события или административного правонарушения;

• аннулированы или законом или отдельных его положений, устанавливающих административную ответственность;

• истечение срока исковой давности для административной ответственности;

• наличие на той же деле в отношении лица, привлекаемого к административной ответственности судьи, органа (должностного лица) о наложении административного штрафа или неотозванный решение о прекращении дела об административном правонарушении, а также наличие факта, поскольку решение в возбуждении уголовного дела;

• смерть человека, в отношении которого ведется производство.

В соответствии со ст. 634 Кодекса об административных правонарушениях мотивов для возбуждения дела об административном правонарушении являются:

1) прямое обнаружение уполномоченным должностным лицом факта административного правонарушения;

2) материалы, полученные от правоохранительных органов, а также других государственных органов, органов местного самоуправления;

3) или заявление о физических и юридических лиц, а также сообщения в средствах массовой информации.

Административное производство считается возбужденным с момента составления протокола об административном правонарушении или вынесения судебного решения прокурор решения о начале дела об административном правонарушении. [24]

В соответствии со ст. 650 из судьи тела КоАП (должностного лица) принимает одно из следующих решений:

- Наложение административного взыскания;

- Прекращение производства по делу;

- Передача дела в судьи, органа (должностного лица), имеющий право налагать за данное административное правонарушение взыскание другой тип или размер;

- Для исполнения решений о введении штрафов.

Порядок уголовного преследования (уголовного преследования) определяется нормы УПК. В частности, ст. 32 Уголовно-процессуального кодекса, в которой говорится: "В зависимости от характера и серьезности предъявленного обвинения и обвинения в судебном процессе осуществляется в частном, частно-государственного и общественного порядка.

Частные преследования инициируются исключением по жалобе потерпевшего и подлежат прекращению за его примирения с обвиняемым. Случаи частно-публичного обвинения (за преступления малой или средней тяжести) также возбуждается только жалобе потерпевшего и подлежат прекращению в случае, если виновное лицо примириться с потерпевшим, а также возместить его травмы. Уголовное преследование по делам публичного обвинения, которые входят в список Практически во всех случаях уголовной ответственности бухгалтеров и аудиторов, независимо от жалобы жертв. Инициатор уголовного преследования в таких случаях может сделать органы прокуратуры (прокурор, орган дознания, следователь), потерпевшего или его представителя, руководители, бизнес или другие организации, и других заинтересованных лиц. [28]

Правосудие по уголовным делам всех категорий производится только по решению суда, и никто не может быть осужден за совершение преступления и с учетом уголовного наказания, кроме как по решению суда и в соответствии с законом.

3 Актуальные проблемы аудита и аудиторской деятельности в Республике Казахстан

3.1 Проблемы организации аудиторско-консультационной деятельности

Стать рынок аудита в Республике Казахстан относится к началу 90-х годов ХХ века, что связано с развитием казахстанского бизнеса и появлением материальных потребностей аудиторских услуг. Постепенно формируется в этих условиях несколько ключевых заинтересованных групп, в настоящее время работающие на национальном рынке и определяющие его структуру, а также специфика работы.

Мы подчеркиваем тот факт, что, как и в случае аудита и аудиторской деятельности, современной науки и практики, как показывает наш анализ, существует довольно широкий спектр терминологических определений "консалтинг" или "консультирование", которые характеризуют их сущность. В то же время один из наиболее распространенных определений является обеспечение того, совет процесс предоставления их особых знаний специалиста, навыки и опыт в системе своего клиента.

Таким образом, ключевым в контексте определения сущности консалтинг акт, подлежащий отношения между клиентом и внешним экспертом, по которому последняя делает доступным организовать свои знания и опыт. Этот подход отличается от процесса предоставления, например, их знания, навыки и опыт управления линия в рамках конкретной системы найма трудовых отношений.

Между тем, необходимо отметить, что в современной зарубежной науки существуют и другие значимые определение консультирования.

В связи с этим, как с определением содержательного аудита терминологии, в данном случае существует два основных методологических подходов к лечению этого процесса. Первый из них предназначен свой функциональный взгляд на процесс консультирования. В качестве примера, можно привести мнение зарубежных исследователей Ф. Стил, П. Блока определения консультирования как любая форма помощи в отношении содержания, процесса или структуры задачи или серии задач, в которых сам консультант не несет ответственности за задача, но она помогает тем, кто несет ответственность за этот процесс.

В контексте второго методологического подхода консультирования рассматривать как частный профессиональный сервис характеризуется рядом отличительных особенностей, вместе характеризуют качество его реализации. Например, по мнению исследователей "консультирование - консультирование служба работает по контракту и предоставление услуг организациям с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают организации-заказчику чтобы узнать о проблемах управления, анализировать их , дать рекомендации по решению этих проблем и содействия, в соответствующих случаях, реализация решений. "Аналогичные определения, как показывает наше исследование, в настоящее время используется профессиональными ассоциациями консультантов по управлению в Великобритании, США и других зарубежных стран, а также частные консалтинговые фирмы, предоставление услуг по проведению ревизий. [33]

На наш взгляд, считать данные и методологических подходов как взаимоисключающие или существующие отдельно в современной науке и практике на современном этапе развития института аудиторской деятельности в мире, в том числе в Казахстане, было неуместно в связи с этим, эти два подхода рассматриваются как взаимодополняющие.

В настоящее время в науке существует также достаточно диаметрально обсуждалось выше положений научной точки зрения, состоит в том, что термин консультирование не может быть осмысленно определены. Эта точка зрения, например, считает, Аризона Общество дипломированных профессиональных бухгалтеров (США). Тем не менее, этот вид зрения, не совсем правильно и слишком радикальным, с научной точки зрения, учитывая, что большинство исследователей и представителей официальных органов в настоящее время предлагает достаточно широкий спектр определений понятия.

Представляется целесообразным остановиться на некоторых из характеристик аудиторских услуг - консультирование. Прежде всего, это управление профессиональная помощь. И как основное занятие, и в качестве временной технической службы, консалтинг предоставляет профессиональные знания и навыки, связанные с практическим проблемам управления. Конечно, менеджеры должны обладать теми же знаниями и опытом, но и участие третьих лиц в обстоятельствах оправдано, потому что консультанты сталкиваются со множеством меняющихся обстоятельств, в состоянии распознать общие тенденции и причины проблем, с высокой вероятностью обнаружения правильное решение и действовать в качестве связующего звена между теорией и практикой управления.

Еще одной отличительной особенностью аудиторских услуг - консультирование является фактором, который, в соответствии с международной практикой, советники выступают в качестве консультативной службы, которая не используется для того, чтобы привести организацию или принимать ответственные решения от имени руководства. Консультанты действуют как советники не имеют право принимать решения об изменениях и осуществлять их, и несут ответственность только за качество рекомендаций в соответствии ¬ вести профессиональную область, в то время как клиенты несут всю ответственность, вытекающую из решения Совета.

Кроме того, независимая консалтинговая служба, в соответствии с тем, что консультант должен быть в состоянии оценить любой ситуации высказываний и предлагают объективные рекомендации о том, что должно быть сделано для клиента, не думая о том, как это может повлиять на его собственные интересы.

Наконец, следует подчеркнуть, что для всех широкие возможности, эффективности и целесообразности консультирования, это не так аудита, означает определение путей решения существующих проблем. С практической точки зрения, существуют обстоятельства, при консультации, вероятно, не имеют каких-либо значимых помощь и поможет больше, если это возможно, то для эффективного консультирования в этих условиях требует комплексного, системного и кропотливую работу, основанную на анализе объективных фактов и найти творческие, но осуществимые решения [34].

Следует отметить, что такой подход, по мнению экспертов, можно в подготовке различных аналитических и исследовательских материалов, но на практике оказывается, что многие из этих услуг есть специфика. Кроме того, многие из этих услуг не разрешается аудиторских организаций.

Поэтому в этой части диссертации речь идет о видах услуг, которые обычно предоставляемых аудиторских и консалтинговых организаций, прежде всего в области управленческого консалтинга, финансового анализа, консультаций по вопросам бухгалтерского учета и оптимизации налогообложения.

Таким образом, необходимо констатировать тот факт, что термины "аудиторские услуги" и "консультационные услуги" в теории и практике современного ¬ аудиторской деятельности ции практически взаимозаменяемы, с прежней концепции подразумевает консультационные услуги, связанные с аудитом.

Именно по этим категориям услуг есть некоторое ядро общих проблем и путей их преодоления, связанные с организацией работы и взаимодействия с клиентом, и некоторые из этих проблем являются общими и определенно относятся ко всем видам консалтинговых услуг.

Мы подчеркиваем тот факт, что во многих из общих компонентов аудитора и консультанта есть некоторые качественные различия между ними. Таким образом, содержательная сторона работы аудитора в основном сводится к проверке соответствия с чем-то с определенной скоростью, и содержание консультантов в большей степени связано с рекомендациями, что делать в данной ситуации. Хотя следует отметить, что значительная часть потребителей Казахстан аудиторских и консалтинговых услуг только начинает осознавать эти различия.

В соответствии с международной практикой аудиторской деятельности в Казахстане гораздо более регулируемой и стандартизированы, чем консалтинг. Советники не обязаны придерживаться определенной процедуры в прогресс, более того, нет фактически никакого регулирования даже сосредоточиться на тех обязанностей, или другие профессиональные стандарты. Таким образом, фактическая советник имеет возможность наблюдать только те правила, которые согласуются с его собственными представлениями о профессионализме.

Тем не менее, с точки зрения ключевых факторов качества своей деятельности, следует отметить, целый ряд подобных факторов, как в деятельности аудиторов и консультантов. Наиболее общий набор проблем в этой области связана с тем, что, как показывает опыт многих областях управления, успешно производственный процесс является необходимым, но недостаточным условием для процветания организации в современных рыночных условиях. Став одним из решающих факторов в отрасли для ее дальнейшего развития становится ясно, организация всех ключевых аспектах бизнеса. Для выживания и развития должны стать разработка основных принципов организации и бизнеса в этой конкретной отрасли.

Следует отметить, что проблема внешней науки аудита организации и консалтинговой деятельности, а также вопросы взаимодействия с аудиторами и консультантами, являются сегодня предметом многочисленных исследований. Тем не менее, такие операции все еще в недостаточном количестве в переводе на русский язык и казахском языке. В этом крупномасштабных национальных исследований этого типа были проведены почти: в этой области в большинстве опубликованных работ охватывает только некоторые аспекты вышеупомянутых проблем.

В любом случае, нет сомнений, что работа в этом направлении должна активно развиваться, чтобы соответствовать растущим потребностям развивающегося национального рынка аудита и консультационных услуг и услуг по аудиту в этом контексте следует понимать как консультационные услуги, связанные с аудитом.

Хорошая новость заключается в том, что Международная аудиторская компания и часть казахстанских использовать в своей деятельности концепции супермаркета, которые обычно включает в себя аудиторские услуги, консультации по бухучету, налогообложению, правовым вопросам, стратегического бизнес-планирования, а также другие управленческого консалтинга.

Формирование крупномасштабного аудиторской профессии в Казахстане в современных условиях крайне сложно, но потенциально развивается в позитивном ключе процесса. Для дальнейшего качественного развития аудита и консалтинговых фирм в Республике Казахстан, они должны сделать значительные усилия для профессионализации многих аспектах их деятельности. В связи с этим, требуя основные работы по специалистов мотивации и сохранения интересов аудиторов для дальнейшего улучшения своих профессиональных навыков.

3.2 Проблемы применения международных стандартов аудита

Первый Закон РК «Об аудиторской деятельности», принятый 18 октября 1993 числа 2446, не говоря уже о правилах, по которым осуществлялось в аудированной финансовой отчетности РК. Таким образом, в июле 1995 года Счетная палата Казахстана конференции приняла 12 стандартов для проведения аудита, которые были разработаны на основе МСА.

Однако эти стандарты не были гарантированы утверждения и регистрации, потому что только Закон «Об аудиторской деятельности» № 304-1, принят 20 ноября 1998 года, впервые установлено, что стандарты аудита должны иметь статус правил и проверок проводится . в соответствии с их правилами Порядок присвоения такого статуса в соответствии с пунктом 2 статьи 16 этого закона должен был быть следующим: "принимаются Стандарты аудита на конференции (собрания) Республиканская палата аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом."

И только в апреле-июне 1999 МФ РК разработаны, утверждены и зарегистрированы 12 положений (стандартов), установление основных правил аудита, были признаны положения и включены в законодательство Казахстана о проверке, несмотря на то, что эти положения не были приняты на конференции Палаты аудиторов.

Тем не менее, этот вопрос обсуждался на заседании Конституционного Совета Республики Казахстан, и решение КС РК числа 10/2 от 16 ноября 1998 была определена:

"Во всем процессе развития, принятие и утверждение стандартов аудита является важным шагом утверждение, которое относится к уполномоченным государственным органом" [35].

С 2000 года Казахстан использовал в качестве национальных.

В мае 2006 года Закон «Об аудиторской деятельности» эти изменения будут упоминать ISA и декларативно задать:

"Аудит осуществляется в соответствии с настоящим законом и международными стандартами аудита (далее - стандарты аудита), которые не противоречат законодательству Республики Казахстан, опубликованной в казахском и русском языках организацией с письменного разрешения их официальное издание в Республике Казахстан для Комитета по международной аудиторской практике в Международной федерации бухгалтеров ".

На сегодняшний день, важный вопрос заключается в том, что международные стандарты аудита не имеют статус нормативного правового акта и не являются частью законодательства Казахстана.

В то время как положения статьи 2 Закона "Об аудиторской деятельности" явно требуют давая стандартах аудита регламентов положение кодекса, статью 18 Закона «Об аудиторской деятельности", предупреждает: "В случае несоблюдения аудиторский отчет РК законодательства или фактических данных, таких Отчет признан судом недействительным ".

Поэтому Казахский стандарты аудита и могут быть использованы только в качестве руководящих документов, но не в качестве официальных правил, регулирующих аудиторскую проверку, чтобы подтвердить финансовую отчетность компании.

Соответственно, все аудиторские отчеты и отчеты, сделанные аудиторских компаний - резидентов Республики Казахстан и предназначенные в соответствии с положениями с 1999 года не имеют юридической силы и может быть признана недействительной в любой срока исковой давности времени.

Ситуация осложняется тем, что в случае конфликта в отношении качества аудита или правильность учета или отчетности субъекта в соответствии с МСФО или аудитора, подтверждающие его методы CSA или MSA не сможет доказать в суде законность использования международного бухгалтерского учета стандарты и ACI и аудиторские отчеты могут быть признаны недействительными. Будет удовлетворен только страховые компании, что страхование ГПО аудиторских фирм, так как очевидно, что учет и отчетность компаний составлен по документам не имеющим законной силы, и аудит проводится в соответствии с требованиями правил РК.

Таким образом, строительство бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, и, слушая финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСА или CSA, в Республике Казахстан и реализуются вне правового поля и в любое время результаты этой работы могут быть оспорены третьими лицами по основаниям, указанным выше.

Эта ситуация требует неотложных мер по устранению этих препятствий по реформированию национальной системы бухгалтерского учета и ускорить переход к МСФО и МСА, которая может быть достигнута, по нашему мнению, реализация следующих предложений:

1. Решите вопрос о предоставлении статуса МСФО и правил.

2. Признать ACI непосредственно действующей и принять их в качестве официальных стандартов для аудита финансовой отчетности.

3. Ожидании разрешение этих предложений пытаться юридически обосновать правомерность использования ранее ISA хозяйствующих субъектов РК и аудиторов, что они используются на практике, чтобы избежать негативных последствий.

МСФО в Казахстане - это необходимость. Это согласуется со стратегией Президента Нурсултана Назарбаева Казахстан, чтобы присоединиться к 50-ти наиболее развитых стран в мире, которые не могут быть сделаны без надлежащего современной системы финансовой отчетности. Внедрение МСФО облегчает переход казахстанской экономики на качественно новый уровень развития, когда основные ценности становится благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой отчетности, открытость, надежность финансового положения и результатов деятельности. В случае МСФО появляются новые финансовые инструменты, активы и обязательства, признанные инвестиционные компании, контроль над которыми обеспечивается при непосредственном участии в капитале. Кроме того, Казахстан в скором времени вступит в ВТО, во всех странах-участницах, финансовая отчетность которого проводится в соответствии с МСФО.

3.3 Текущее состояние рынка аудиторских услуг в Республике Казахстан

Аналитики отмечают, что, несмотря на негативные тенденции, которые сложились в результате мирового финансового кризиса, рынок аудита в ближайшие годы Казахстан ожидает плавный рост, что отражает его стабильное, интенсивное развитие, к которому рынок республики прошло с момента его образования в 90-х годах XX дюйма Тем не менее, темпы роста не будет считаться количество новых компаний и увеличение оборота аудиторских организаций в связи с ростом интереса со стороны потенциальных клиентов.

В то же время выразил эксперт прогнозирует, что в 2012 году количество аудиторских фирм в стране будет снижаться в основном за счет слияния местных аудиторов с международными сетями, в связи с этим в ближайшие пять лет будет не более 50 аудиторских фирм.

На сегодняшний день, на рынке аудиторских услуг в Казахстане представлено около 150 организаций, в том числе работ не достаточно аудиторов сингл с квалификационного аттестата и патентной частного предпринимателя. Спрос на аудиторские услуги распределяется неравномерно: 65% всех аудиторских фирм расположены в Алматы и Астане.

Конкуренция на казахстанском рынке аудиторских услуг приводит к расширению и специализация участников. Большие заказы могут выполнять компанию, состоящую из 2-3 аудиторов, а цены крупных компаний отпугивают малого и среднего бизнеса, которые являются большинство рынке.

По словам президента Счетной палаты, и их аудиторами, это трудно назвать, потому что слабых производственных мощностей. Один человек не может позволить себе, чтобы проверить крупное предприятие. Это, по крайней мере, займет огромное количество времени и усилий. Свободных можете также сделать отчет в фантастически нереальной течение 2 дней до 1 недели.

Маломощные и аудиторов фирмочки частники "дышать в спину» аудиторских компаний, но качество, и в большей степени, их целостность проверяет подозрения. Скажем, поставить печать частного аудитора в разделе "предварительной" заключение составляет от 200 до 300 долларов. Возможно, эта сумма и может быть немного выше, но это не меняет. Это же проверка будет стоить от десяти до двадцати раз дороже.

Для решения проблем, связанных с обучением бухгалтеров и аудиторов, а также борьба с нерадивыми аудиторов был создан Международный совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов. По этой причине, в этом году был принят закон о страховой аудиторских рисков. Это делается для того, чтобы защитить себя от аудита непрофессионального, безответственного и другие негативные последствия. Если вы вдруг обнаружите, налоговые еще непреднамеренных нарушений, деньги придется платить штрафы страховщиков. Таким образом, в страховой отрасли будет появляться свои комиссаров аудиторов, которые будут гарантировать, что ошибки не сделал искусственно.

Но рано или поздно компания будет налоговая инспекция и организовать "не условное" проверку налоговых вычетов. Тогда мне придется платить штрафы, которые будут едят гораздо больше сохраняется. Частники в этом случае будут рисовать и аудиторская компания будет защищать правильность отчислений в фискальных органов и ответственность перед клиентом.

Руководство считает, Счетная палата, в Казахстане необходимо провести общее ревизию всех аудиторов в целях сокращения небрежности. "Пусть они будут немного, но они будут качество работы." Таким образом, Казахстан COA работает ужесточить ответственность аудиторов за выдачу необоснованных гарантий до отзыва лицензии. Но это только намерение. До сих пор не разработана четкая система проверки целостности аудиторов. И лишить право проводить такие мероприятия может только суд.

Третья категория включает в себя компании, состоящий из 2-3 сотрудников. Работать на рынке и частных аудиторов также одиноких.

Специфика иностранных аудиторских фирм, построенных в местном контексте. Даже самый образованная аудитория-иностранец, независимо от того, как долго он жил в Казахстане, это не трудно, а иногда невозможно полностью понять специфику местного аудита. Он не понимает, о причинах частых изменений в налоговом законодательстве, сложности отношений с государственными чиновниками, налоговой инспекции, тонкостях родства и дружеских отношений в государственных и коммерческих организаций. Поэтому персонал "большой четверки" иногда до 80% состоит из казахстанских специалистов.

Лидеры ведущих аудиторских фирм Казахстана отметил недостаточное количество крупных игроков для формирования здоровой конкуренции, с ситуацией, когда, с одной стороны, рынок растет, и спрос выдвинул свои требования, а с другой стороны, аудиторская организация не в состоянии адекватно реагировать на нее.

Аудитор сообщество в Казахстане в полной мере оценить и понять, трудность перехода на международные стандарты. В связи с этим, некоторые из национальных аудиторских организаций были вынуждены сократить объем работы по собственному желанию, в первую очередь в связи с нехваткой профессионального и компетентного персонала.

Следует подчеркнуть, что представители «большой четверки» сегодня имеют значительный опыт в предоставлении услуг ведущих организаций в Казахстане, работающая в сфере энергетики, финансовых услуг, металлургии секторах, железнодорожного транспорта и промышленного производства. Специалисты этих организаций есть соответствующие квалификационные аттестаты Казахстана, а также международную квалификацию дипломированных присяжных бухгалтеров в США (CPA), Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров (АССА), принимают активное участие в разработке национальных стандартов бухгалтерского учета и другие нормативные документы, внести существенный вклад в процесс внедрения международных стандартов финансовой отчетности в Казахстане.

В связи с этим следует отметить, доступно на данный момент разрыв между возможностями, опытом, представители ресурсов »большой четвертый ¬ ки" и национальных организаций в стране. В данном конкретном аудиторских услуг сегменте рынка являются местные компании, которые включены в международные сети, статистические записи, которые в сегодняшних условиях, по оценкам экспертных организаций, но, кажется, полностью трудно.

Сегодня эксперты затрудняются оценить с высокой точностью процентную долю каждого из сегментов в аудиторских услуг. Тем не менее, роль "большой четверки" однозначно называют доминирующей, так как все крупные национальные компании, включая банки, большинство пенсионных фондов, страховых компаний и нефтяных компаний, а также некоторые из крупнейших иностранных инвесторов в Казахстане, в настоящее время проверены международными лидеры аудита.

Даже правительство РК склонны доверять международным организациям аудита в аудиторской проверки (см. Приложение Б).

Причина из преимуществ является то, что это в первую очередь уверенность, что компании "большой четверки" выиграл для своей долгой истории безупречное исполнение. К услугам гостей "большой четверки" курорт казахстанских компаний в планах с привлечения иностранных стратегического партнера и инвестиций из-за рубежа. Это банки второго уровня, крупные компании с иностранным участием.

Кроме того, слушая крупные организации, которые служат банки и другие финансовые учреждения республики, является сложной технической и ответственный процесс, как этот сектор имеет ряд специфических особенностей, таких как: международные стандарты финансовой отчетности, которые отражают конкретные операции в таких учреждения подвергаются большие изменения и дополнения; аудит подчеркивает системы управления рисками, в том числе операционного риска, финансовых инструментов и ключей системы управления рисками. На сегодняшний день, по оценкам национальных экспертов, еще практически не местный аудиторская компания в Казахстане не в состоянии провести ревизию такого масштаба и требования высокого уровня.

Следует особенно отметить, что представители компаний «большой четверки» являются членами ряда деловых и профессиональных ассоциаций в Казахстане, таких как Американская торговая палата в Казахстане, Ассоциация финансистов Казахстана, Палата аудиторов Казахстана, Европейская бизнес ассоциация в Казахстане, Международный налоговый и инвестиционный центр, Казахстанско-Канадская Бизнес Ассоциация, а также Германский бизнес-клуб [32].

В данной связи, на наш взгляд, уместно обозначить диверсификацию аудиторских услуг как актуальное явление на рынке аудиторских услуг республики, поскольку уровень компаний «большой четверки» и всех остальных отличается настолько существенно, что они по своей сути не позиционируются как конкуренты. Услуги международных лидеров в области аудита имеют достаточно высокую стоимость на рынке республики, в связи с чем данные компании не проводят аудит небольших фирм, что позволяет занять освободившуюся нишу менее опытным организациям.

В завершение данного раздела подчеркнем, что для обеспечения устойчивого развития аудиторской деятельности необходимо осуществлять активную поддержку относительно молодой профессии аудитора в Казахстане. В данной связи требуется проведение серьезной работы по мотивации специалистов и сохранению интересов аудиторов по дальнейшему совершенствованию своих профессиональных навыков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сделано в работе, в частности, в первой главе анализируется развитие законодательства Республики Казахстан в области аудиторской деятельности приводит к выводу, что было отложено принятие МСА в законодательстве. Что такое аудит и какова его роль в финансовой деятельности государства, мы можем говорить в течение длительного времени. Аудиторская деятельность имеет древнюю историю. Считается, что на самом деле в древнем Египте (около 2600 г. до н.э.) были должностные лица, которые в сочетании функции учета, управления и контроля, т.е. по сути, осуществляется ряд действий, некоторые из которых теперь называют аудит.

«Аудит» происходит от латинского слова, которое буквально означает "он слышит". Первоначально это означало "в прослушивании", то есть человек, который слушает ни к чему. Из него было слово аудитора, означает в слушателе. В средневековой Европе, где генерируется аудит, грамотные люди, которые могут писать и встречаются крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был слушать доклады офицеров. К середине аудиторов XVI века города начали включать в свои доклады замечания, как "слушали" нижеподписавшиеся аудиторов. Все отчеты даются аудиторов, можно проследить, чтобы этой оригинальной формы «аудит документа."

Сегодня почти все страны с рыночной экономикой, там является государственным учреждением с ревизии правовой и институциональной инфраструктуры.

Разработка аудиторских фирм в Республике Казахстан осуществляется в 1988 году. Основанная в 1988 году, самонесущий, аудиторская группа, чтобы помочь компаниям и организациям платные услуги для документальных ревизий, бухгалтерского учета, консультации по финансово-экономическим вопросам, проведение экзаменов. Тогда на его основе в 1990 году Совет Министров Казахской ССР от 15.02.1990 г. № 60 были организованы в первом Аудиторская фирма «хозрасчетной ревизионной центра" и с региональными отделениями Министерства финансов. Опыт, постоянно растет объем аудиторских услуг, а также в определенной рекомендации экстентов мировой аудиторской практики позволило в 1992 году превратиться в крупный центр самонесущего независимого аудита ОАО "Казахстанаудит."

1996 год стал первым годом работы по национальным стандартам аудита и Кодекс этики аудиторов Республики Казахстан, принятой в сентябре 1995 года. При создании аудиторских организаций в Республике Казахстан не ограничивается только одной формы организации как "Казахстанаудит" и существует целый ряд из них. Аудиторские фирмы образовались представительств иностранных аудиторских фирм, совместных предприятий, акционерных обществ, малых частных и индивидуальных предприятий.

На пятой конференции республиканских аудиторов, проводилась 16 марта 2000 года, было принято решение использовать в Казахстане Международными стандартами аудита в качестве национальных.

С введением МСА казахстанских специалистов также пришлось изменить многие из их привычек и ознакомиться с опытом и методы международных аудиторских фирм. В частности, чтобы привыкнуть к тому, что практически каждый вид аудита не только международным стандартам, но также довольно обширные руководящие принципы и рекомендации, которые должны выполнять. Понятно, что к такому порядку также пришлось привыкать не только, но и заставить себя каждый день, чтобы пополнить свой запас профессиональных знаний. Иностранцы, как говорится, с детства привык работать в условиях жесткой конкуренции. Казахи также пришлось осваивать эту науку только в последние годы.

Специалисты в области бухгалтерского учета и аудита, более или менее знакомы с международными стандартами аудита вновь может убедиться, что аудиторская профессия действительно серьезная, имея под тщательной научной основе. Не случайно, что в странах с развитой рыночной экономикой профессия аудитора считается престижным, люди этой профессии пользуются большим авторитетом. Даже простой перечень названий приняла стандарты могут указать, какие разные и широкие области хозяйствующих субъектов зависит от аудита.
Знакомясь со стандартами не мог думать, каким должен быть уровень наших аудиторов, чтобы действительно полностью применять эти стандарты на практике, на проведение аудита, строго в соответствии со стандартами.

Специфика иностранных аудиторских фирм, построенных в местном контексте. Даже самый образованная аудитория-иностранец, независимо от того, как долго он жил в Казахстане, это не трудно, а иногда невозможно полностью понять специфику местного аудита. Он не понимает, о причинах частых изменений в налоговом законодательстве, сложности отношений с государственными чиновниками, налоговой инспекции, тонкостях родства и дружеских отношений в государственных и коммерческих организаций. Поэтому персонал "большой четверки" иногда до 80% состоит из казахстанских специалистов.

Аудитор сообщество в Казахстане в полной мере оценить понял трудность перехода на международные стандарты. В связи с этим, некоторые из национальных аудиторских организаций были вынуждены сократить объем работы по собственному желанию, в первую очередь в связи с нехваткой профессионального и компетентного персонала.

Аналитики отмечают, что, несмотря на негативные тенденции, которые сложились в результате мирового финансового кризиса, рынок аудита в ближайшие годы Казахстан ожидает плавный рост, что отражает его стабильное, интенсивное развитие, к которому рынок республики прошло с момента его образования в 90-х годах XX дюйма Тем не менее, темпы роста не будет считаться количество новых компаний и увеличение оборота аудиторских организаций в связи с ростом интереса со стороны потенциальных клиентов.

В то же время выразил эксперт прогнозирует, что в 2013 году количество аудиторских фирм в стране будет снижаться в основном за счет слияния местных аудиторов с международными сетями, в связи с этим в ближайшие пять лет будет не более 50 аудиторских фирм.

На сегодняшний день, на рынке аудиторских услуг в Казахстане представлено около 150 организаций, в том числе работ не достаточно аудиторов сингл с квалификационного аттестата и патентной частного предпринимателя. Спрос на аудиторские услуги распределяется неравномерно: 65% всех аудиторских фирм расположены в Алматы и Астане.

В связи с этим следует отметить, доступно на данный момент разрыв между возможностями, опытом, ресурсами, представители международных аудиторских фирм аудиторских организаций и Казахстана.

Роль международных аудиторских организаций однозначно называется доминирующим, как и все крупные национальные компании, включая банки, большинство пенсионных фондов, страховых компаний и нефтяных компаний, а также некоторые из крупнейших иностранных инвесторов в Казахстане, в настоящее время проверяются лидеров международных аудиторских.

Даже правительство РК склонны доверять международным организациям аудита в ходе аудита.

Причина из преимуществ является то, что это в первую очередь доверие, которое они завоевали в течение долгой истории своей безупречной работы. Он предлагает международные организации аудита прибегают казахские планы компании с привлечением иностранного стратегического партнера и инвестиций из-за рубежа. Это банки второго уровня, крупные компании с иностранным участием.

В этой связи, на наш взгляд, целесообразно назначить услуги диверсификация аудита в качестве текущего явления на рынке для аудиторских услуг республики, как уровень международных аудиторских организаций и всех других отличается так сильно, что они по своей сути не позиционируется как конкурентов. Услуги международных лидеров в области аудита, имеют достаточно высокую цену на рынке Республики, в связи с чем эти компании не ревизовать свои небольшие фирмы, которые занимают свободная ниша позволяет менее опытным организациям.

Для обеспечения устойчивого развития на осуществление аудиторской деятельности, необходимых осуществлять активную поддержку относительно молодой профессии бухгалтера в Казахстане. В связи с этим, требуя основные работы по специалистов мотивации и сохранения интересов аудиторов для дальнейшего улучшения своих профессиональных навыков.

Подводя итоги нашего исследования следует отметить, что на рынке аудиторских услуг в Казахстане есть много проблемных вопросов. Актуальность этих двух точках: аудиторские и консалтинговые деятельности и практическое применение МСА.

В Казахстане основная функция регулирующего аудиторскую деятельность, чтобы выполнить законы Республики Казахстан от 20 ноября 1998 "Об аудиторской деятельности".

В статье 1 настоящего Закона "Об аудиторской деятельности" гласит: аудит деятельности является предпринимательство для аудита финансовой отчетности и другой информации, касающейся финансовой отчетности и предоставления услуг для бизнес-профиля.

Следует отметить, что на самом деле большинство связанных с ними услуг, представленных по своей природе является рекомендательный характер. В связи с этим, в контексте духе аудиторских услуг необходимо исследование понятие "консультации" или "консультирование" по своей сути сопровождающих аудиторской деятельности в научно-теоретическом и практическом плане.

Следует отметить, что проблема внешней науки аудита организации и консалтинговой деятельности, а также вопросы взаимодействия с аудиторами и консультантами, являются сегодня предметом многочисленных исследований.

В соответствии с международной практикой аудиторской деятельности в Казахстане гораздо более регулируемой и стандартизированы, чем консалтинг.

В любом случае, нет сомнений, что работа в этом направлении должна активно развиваться, чтобы соответствовать растущим потребностям развивающегося национального рынка аудита и консультационных услуг и услуг по аудиту в этом контексте следует понимать как консультационные услуги, связанные с аудитом.

Хорошая новость заключается в том, что Международная аудиторская компания и часть казахстанских использовать в своей деятельности концепции супермаркета, которые обычно включает в себя аудиторские услуги, консультации по бухучету, налогообложению, правовым вопросам, стратегического бизнес-планирования, а также другие управленческого консалтинга.

Формирование крупномасштабного аудиторской профессии в Казахстане в современных условиях крайне сложно, но потенциально развивается в позитивном ключе процесса. Для дальнейшего качественного развития аудита и консалтинговых фирм в Республике Казахстан, должны приложить значительные усилия для профессионализации многих аспектах их деятельности, а в дальнейшем законодательства реформы аудита.

Как отмечалось во второй задаче является использование РК ISA. На сегодняшний день, важный вопрос заключается в том, что международные стандарты аудита не имеют статус нормативного правового акта и не являются частью законодательства Казахстана.

В июле 2013 года Закон РК «Об аудиторской деятельности» эти изменения будут упоминать ISA и декларативно установить "аудит осуществляется в соответствии с настоящим Законом и международными стандартами аудита (далее - стандарты аудита), которые не противоречат законодательству Республики Казахстан, публикуются на казахском и русском организации с письменного разрешения их официального опубликования в Республике Казахстан для Комитета по международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров ".

В то время как положения статьи 2 Закона "Об аудиторской деятельности" явно требуют давая стандартах аудита регламентов положение кодекса, статью 18 Закона «Об аудиторской деятельности", предупреждает: "В случае несоблюдения аудиторский отчет РК законодательства или фактических данных, таких Отчет признан судом недействительным ".

Поэтому Казахский стандарты аудита и ISA могут быть использованы только в качестве руководящих документов, но не в качестве официальных правил, регулирующих аудиторскую проверку, чтобы подтвердить финансовую отчетность компании.

Соответственно, возникает вопрос, что все результаты аудита и отчеты сделаны аудиторских компаний - резидентов Республики Казахстан и разработан в соответствии с положениями с 1999 года не имеют юридической силы и может быть признана недействительной в любой срока исковой давности время.

Ситуация осложняется тем, что в случае конфликта в отношении качества аудита или правильность учета или отчетности субъекта в соответствии с МСФО или аудитора, подтверждающие его методы CSA или MSA не сможет доказать в суде законность использования международного бухгалтерского учета стандарты и ACI и аудиторские отчеты могут быть признаны недействительными. Будет удовлетворен только страховые компании, что страхование ГПО аудиторских фирм, так как очевидно, что учет и отчетность компаний составлен по документам не имеющим законной силы, и аудит проводится в соответствии с требованиями правил РК.

Таким образом, строительство бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, и, слушая финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСА или CSA, в Республике Казахстан и реализуются вне правового поля и в любое время результаты этой работы могут быть оспорены третьими лицами по основаниям, указанным выше.

Эта ситуация требует неотложных мер по устранению этих препятствий по реформированию национальной системы бухгалтерского учета и ускорить переход к МСФО и МСА, которая может быть достигнута, по нашему мнению, реализация следующих предложений:

1. Решите вопрос о предоставлении статуса МСФО и правил.

2. Признать ACI непосредственно действующей и принять их в качестве официальных стандартов для аудита финансовой отчетности.

3. Ожидании разрешение этих предложений пытаться юридически обосновать правомерность использования ранее ISA хозяйствующих субъектов РК и аудиторов, что они используются на практике, чтобы избежать негативных последствий.

Цель и задачи диссертации достигнута.

В ходе расследования было установлено, текущее состояние правового регулирования аудиторской деятельности, а также проблем внедрения ISA. Учился концептуальные основы МСА, раскрывает исторические и правовые аспекты аудита и аудиторской деятельности, обсудили формирование и развитие аудиторской деятельности в Казахстане, отмеченные актуальных проблем аудиторской деятельности в Казахстане.

В конце обучения в аспирантуре необходимо отметить, что из-за относительной новизны темы диссертации еще не развернуты его юридический анализ и теоретическое обоснование.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Дюсембаев Т.Ж. Аудит и анализ в системе управления финансами. - Алматы, 2000, 256с.

2 Послание Президента РК «О положении в стране и основных направлениях внутренней и внешней политики: демократизация общества, экономическая и политическая реформа в новом столетии» 04.01.2012 // официальный сайт Министерства Юстиции РК: www.minjust.kz

3 Малькова Т. Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? - М., 2005, 354с.

4 Угольников К. Л. «История аудита» // «Контроллинг» № 1, 2013 г.

5 Шеремент А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник для вузов. – М: Инфра, 2004, 565с.

6 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005, 256с.

7 Данилевский Ю. А. Аудит: организация и методика проведения. - М., 2002, 315с.

8 Загоскина З. Взгяд практика на теоретические аспекты определения государственного финансового контроля и аудита // Аудит – 2010г. - №1

9 Жакупова Ш. Проблемы в сфере правового регулирования лицензирования аудиторской деятельности // Аудит – 2013г. - № 5

10 Дайрабаева А. Организация внутреннего аудита: становление // Финансы Казахстана, 2013, №7

11 Мырзахмет М. Новый государственный менеджмент и проблемы правового регулирования // Аудит – 2012г. - №2

12 Мукашев А.М. Генезис рыночных отношений как условия развития финансовой системыКазахстана // Саясат Полис – 2012г. - №5

13 Алексеев С.С. Теория права. Учебник для вузов. – М: 2004, 455с.

14 Ибраев А.С., Ибраева Н.С. Теория государства и права. - А: Жеты-Жары, 2003, 356с.

15 Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.2008г. СПС «Юрист»

16 Приказ Министра финансов РК «Об утверждении Квалификационных требований к аттестации кандидатов в аудиторы» от 30.05.2002. СПС «Юрист»

17 Постановление Правительства РК «О государственных органах, представители которых входят в состав Квалификационной комиссии по аттестации кандидатов в аудиторы» от 18.04.2011. СПС «Юрист»

18 Постановление Правительства Республики Казахстан «Об утверждении Правил лицензирования и квалификационных требований к аудиторской деятельности» от 17.07.2012, N 601. СПС «Юрист»

19 А. Абдиманапов. Проблемы внедрения некоторых международных требований в финансовый отчет // Официальный сайт газеты «Казахстан тудей»: www.kt.kz

20 Приказ Министра финансов РК «Об утверждении требований к кпо заключению договора между аудиторами и аудируемыми субъектами» от 13.05.2012, СПС «Юрист»

21 Общая теория права и государства: Учебник Под ред. В.В. Лазарева. М., 1996, 455с.

22Черданцев А.Ф., КожевниковС. Н. О понятии и содержании юридической ответственности // Правоведение. – 2011г. - №5. – с.42.

23 Гражданский кодекс РК (общая часть) от 27.12.1994. СПС «Юрист»

24 Трудовой кодекс от 15.05.2007 №251. СПС «Юрист»

25 Кодекс РК об административных правонарушениях от 30.01.2001. СПС «Юрист»

26 Борчашвили И.Ш., Рахметов С.М. Уголовное право. Учебник. – Алматы-Данекер, 2000, 456с.

27 Уголовный кодекс РК (общая часть) от 16.07.1997. СПС «Юрист»

28 Уголовно-процессуальный кодекс РК от 13.12.1997 № 206. СПС «Юрист»

29 Дайрабаева А. Проблемные аспекты аудита в казахстанском потоке финансовых отношений // Финансы Казахстана – 2013 г. - №3

30 Абдыкаримова С. Применение некоторых международно-правовых норм по регулированию аудиторской деятельности в РК // Правовая реформа в Казахстане, 2011, №1

31 Содержание международных стандартов аудита // Официальный сайт Министерства Юстиции РК: www.minjust.kz

32 Таубаева Ж.К. Финансовая отчетность как источник экономической информации // Статистика, учет и аудит - 2012г. - №3 (16)

33 Сагадиев К.А. О некоторых проблемах в практической деятельности на рынке аудиторских услуг // Финансы Казахстана – 2012 - №8

34 Иванова Е.И. Научная основа финансовых отношений // Аудит – 2012 - №3

35 Постановление Конституционного совета РК № 10/2 от 16.11.1998 «О реализации положений казахстанских стандартов аудита» официальный сайт Конституционного совета РК: www.konstcouncil.kz

Правовое регулирование аудиторской деятельности в Республике Казахстан